導語：如何才能寫好一篇關于消費稅改革的思考，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】結構性減稅 消費稅 稅制改革

一、引言

2008年12月初中央經(jīng)濟工作會議中提出了結構性減稅的觀點，結構性減稅的提出在順應全球性減稅的同時又符合了我國現(xiàn)階段的稅負狀況。結構性減稅強調的有選擇性的宏觀稅負的降低，針對特定的群體選擇特定的稅種，通過有增有減的稅負調整，來優(yōu)化和完善我國的稅制結構。而消費稅作為我國的三大流轉稅之一，據(jù)有關資料的統(tǒng)計顯示，2012年國內消費收入為7872.14億元，增長13.5%。消費稅收稅占我國稅收收入的7.8%，由此可見消費稅是我國稅收收入的重要組成部分。同時隨著結構性減稅的提出和營業(yè)稅改征增值稅的改革，結構性減稅背景下的消費稅改革的問題引起了眾多學者的關注和熱議。

二、我國消費稅的發(fā)展現(xiàn)狀

消費稅最早產生于古羅馬帝國時期，是一種古老的稅種，鹽稅、酒稅等產品稅是早期消費稅的原形。消費稅作為流轉稅的主體之一，在保障國家財政收入的同時可以體現(xiàn)國家的產業(yè)政策和消費政策，調節(jié)產業(yè)結構，正確引導消費結構。

我國現(xiàn)行的消費稅是由1994年稅制改革建立起來的，期間經(jīng)過數(shù)次的改革和調整，形成了我國現(xiàn)行的消費稅制體系。其中2006年的消費稅改革主要是針對消費稅的稅目和稅率進項調整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目，增列了成品油稅目，取消了護膚護發(fā)品這一稅目，同時還對白酒、小汽車、摩托車等稅目的稅率進行了相應的調整。2009年的消費稅改革主要是著重調整了煙產品的消費稅，在調整期計稅價格的同時提高了煙產品的消費稅稅率。

隨著國家對消費稅的不斷改革，2011年國內消費稅收入達6988.73億元，增長了27.5%，2012年國內的消費稅收入達7872.14億元，同比增長13.5%。從統(tǒng)計資料上可看出，成品油、汽車、煙酒是消費稅的主要構成部分。卷煙是消費稅的主要來源，2011年卷煙的消費稅占國內消費稅的的比重為47.97%，而2011年成品油的消費稅收入占國內消費稅總收入的36.95%，其次2是小汽車的消費稅占國內消費稅的比重由2009年的8.8%上升至2011年的10.3%。同時實木地板、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表等的國內消費稅收入的比重較低且部分稅目的稅收有下降的趨勢。雖然我國的消費稅收入逐年增長但從國內消費稅構成可以看出，我國消費的基本格局并沒有發(fā)生太大的變化，只是消費稅數(shù)額的絕對增長，這與今年來我國的經(jīng)濟發(fā)展息息相關。但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、產業(yè)結構的變化和居民可支配收入的增加，人們的消費結構也隨之發(fā)生變化，如何在順應結構性減稅的趨勢下更好的完善消費稅的改革對我國的稅制體系完善有重要的意義。

三、我國現(xiàn)行的消費稅存在的問題

（一）消費稅的征稅范圍存在問題

我國的現(xiàn)行的消費稅是按商品的種類來設置稅目的，目前我國的消費稅有14個稅目其中涉及的商品眾多。判斷一種商品是否應納入消費稅的征稅范圍征收消費稅主要是根據(jù)該商品是否屬于奢侈品或是高耗能、高污染的產品。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和居民可支配收入的提高，居民的消費結構也發(fā)生了一定的變化，有些商品不再適合納入消費稅的征稅范圍，而有些未納入消費稅征稅范圍的商品有符合消費稅課征的原則，應將其納入消費稅的征收范圍。因此，消費稅的征稅范圍雖然從消費稅建立后國家就對其進行了一定的調整，但其征稅范圍還需做進一步的調整。

同時，在現(xiàn)行的消費稅稅目中，有少數(shù)的生產資料也被列入了消費稅的征收范圍內，例如在酒類商品的稅目中，酒精也要征收一定的消費稅，但酒精的種類較多，對酒精中的工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征收消費稅會增加其生產的成本，影響生產的發(fā)展，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。而隨著經(jīng)濟的發(fā)展和居民消費水平的提高，一些化學類的普通化妝品，已經(jīng)變成人們生活中重要的生活品，不應再將其列入消費稅的征稅范圍內。

（二）消費稅的稅率設計存在問題

目前，我國與小汽車相關的商品大多都是單列在消費稅和其他稅種的征收稅目中，例如從消費的稅目上來看，小汽車按其排量的大小征收相應的消費稅，而與小汽車相關的輪胎則要征收3%，成品油也要單列出來征收消費稅。其次，在小汽車的交易環(huán)節(jié)還要征收車船使用、車輛購置稅等。最后在其生產流轉環(huán)節(jié)還要被多次課征流轉稅，因此小汽車及其相關商品的稅率就相對較高稅負也就隨之偏高。同時目前我國已經(jīng)進入了汽車時代，普通小汽車作為普通家庭的重要代步工具，稅負較高就會擠占其他部分的家庭消費，不利于刺激需求和促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。而化妝品的稅率為30%也相對偏高。

部分資源類商品的所使用的稅率偏低，在我國現(xiàn)行的消費稅制度中，涉及都資源類應稅商品的主要有樹木地板、木制一次性筷子等，為達到節(jié)約資源、保護環(huán)境的目的，應對其課以重稅。但由于其稅率偏低，不能對浪費僧林資源的行為起到較大的抑制作用。

四、對我國消費稅改革的幾點思考

根據(jù)上述的分析，我國現(xiàn)行的消費稅制度存在著征稅范圍不合理，稅率設計不完善等問題。筆者將提出幾點關于如何在結構性減稅的背景下，貫徹“有增有減”降低宏觀稅負的同時正確引導消費的消費稅改革的幾點思考。

（一）調整消費稅的征稅范圍

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，同時在收入差距日益擴大，環(huán)境保護和循環(huán)經(jīng)濟進一步發(fā)展，消費結構不合理的背景下，我國應對消費稅的征稅范圍實施“有增由減”的消費稅改革。將高檔實木家具、私人飛機、高檔私人會所等列入消費稅的征收范圍，擴大高檔消費品、奢侈品及高檔消費行為的征稅范圍。同時為順應結構性減稅及考慮到低碳循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，可將不可再生資源、和將高污染、高耗能商品增加到消費稅的征稅范圍內，這種做法既能促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，又可以解決目前尚未開征碳稅所帶來的環(huán)境保護問題，再次，適當取消酒類等涉及到生產資料的應稅商品的征稅范圍，在適合的時候也可取消對普通的化妝品征收消費稅。故此，在結構性減稅的背景下，對消費稅的征稅范圍進行“有增有減”的調整，既能降低宏觀稅負水平，又能完善和優(yōu)化我國的消費稅制體系。

（二）合理設計和調整消費稅稅率

我國現(xiàn)行的消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，用以適應不同應稅消費品計算應納稅額的實際情況。應納稅額的大小與消費稅的稅率和稅基有著直接的關系。目前我國消費稅并沒有統(tǒng)一的稅率，消費稅的稅率是根據(jù)應稅商品的特殊性來確定其稅率高低的，稅率的高低也就直接影響到稅負的高低。

篇2

【關鍵詞】中國古代 流轉稅思想 稅制改革 當代意義

所謂流轉稅，從現(xiàn)代意義上講，是指以流轉額為課稅對象的稅收形式。現(xiàn)行流轉稅制主要是由增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等具體稅種組成。根據(jù)流轉稅的內涵及其理論，在中國古代（約公元前1066年～公元1911年）屬于流轉稅范疇的主要有關稅、消費稅和營業(yè)稅。

中國古代流轉稅思想及其發(fā)展

縱觀中國流轉稅的發(fā)展歷程，自西周時期就已存在了關市稅和山澤稅，在漫長的古代歷史時期，流轉稅歷經(jīng)變遷，從形式到內容都發(fā)生了深刻的變化。而這一歷史進程中所體現(xiàn)出的流轉稅思想的演變軌跡，涵括古代思想家們關于流轉稅的精辟論述以及古代流轉稅政策、制度的變遷規(guī)律，這無疑是中國傳統(tǒng)經(jīng)濟思想的寶貴財富。對其進行梳理，不僅是對現(xiàn)當代稅收理論的豐富，而且還對建立當代流轉稅的理論分析框架和政策制度體系，以及我國的現(xiàn)實經(jīng)濟和流轉稅制改革提供有益的思想資源及方法借鑒。流轉稅思想在中國古代社會經(jīng)歷了漫長的演變，無論是流轉稅諸稅種思想的演化，還是整個流轉稅制思想的變遷，都是商品生產和商品流通不斷發(fā)展的必然結果。

除了商品生產和商品流通這一決定性因素外，漫長的中國古代社會流轉稅征稅的實踐也是推動流轉稅思想發(fā)展、演化的重要因素，而縱觀流轉稅發(fā)展歷程，歷經(jīng)滄桑變遷，從形式到內容都發(fā)生了深刻的變化，可歸納為四個方面：

形式改變。形式改變是指流轉稅在發(fā)展過程中，適應經(jīng)濟環(huán)境變化發(fā)生的稅種形式變化。在中國古代，西周時期就有了關市稅和山澤稅等流轉稅，當時的關市稅往往被合稱為“關市之征”，思想家在論述時也往往將二者放在一起進行探討。其后的歷史時期，關稅和市稅便逐漸分離，在分離的同時，各自在形式上又經(jīng)歷了演化的過程，如關稅由內部關稅，至內部和外部關稅并存，再至以外部關稅為主；市稅在秦漢時期為“市租”，在魏晉南北朝時期為“估稅”，在唐朝為“除陌錢”，在宋元時期為“住稅”，至明清時期則越來越規(guī)范，為交易稅或營業(yè)稅。消費稅的形式也經(jīng)歷了一個由鹽、酒、茶等專賣品收入向鹽稅、酒稅、茶稅等規(guī)范形式的轉變。流轉稅具體稅種形式的改變，反映出中國古代流轉稅發(fā)展由繁至簡，趨向統(tǒng)一、規(guī)范的歷史特點。

制度創(chuàng)新。流轉稅在古代的發(fā)展不但表現(xiàn)在形式改變上，也反映在制度創(chuàng)新上，即通過制度創(chuàng)新，來適應具體歷史時期的客觀經(jīng)濟要求。如對關市稅的征收由早期的主要是地方至宋代的國家制度化、合法化，便是以關市稅制度的創(chuàng)新，通過這一創(chuàng)新，體現(xiàn)出封建政權愈加重視財政收入的征收目的；消費稅的征收由最初的“寓稅于價”向“一切通商”，向二者并行，再向開中制度、綱法、票鹽法等變通方式的演變，也反映出封建統(tǒng)治者千方百計地通過流轉稅制度的創(chuàng)新來維護其封建收入的真實目的。

所以，流轉稅制度的創(chuàng)新是對于流轉稅思想在中國古代各歷史時期呈現(xiàn)不同時代特點的另一詮釋。

結構調整。一方面，在中國古代，流轉稅在整個國家稅制結構中不占有主導地位，但總體來說，流轉稅在封建國家財政中的地位卻呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢；另一方面，在流轉稅制結構內部，封建社會前期消費稅占主導地位，是封建國家流轉稅收入的大宗；當封建商品經(jīng)濟的發(fā)展沖擊到封建政權基礎――自給自足的自然經(jīng)濟時，封建統(tǒng)治者不得不放棄對消費品商業(yè)利潤的完全占有，采取一些官商分利的妥協(xié)政策，從而降低了消費稅在流轉稅中的比重，同時也加緊增設其他流轉稅稅目，極盡其裸的搜刮之能事。因此，中國古代流轉稅制結構的變化、調整，反映了經(jīng)濟結構發(fā)展變化對稅制結構的內在要求，同時也說明了古代流轉稅思想由封建社會前期向后期演化的客觀背景。

職能轉換。稅收職能可概括為資源配置、收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定三大職能，分別實現(xiàn)效率、公平和穩(wěn)定三大政策目標。流轉稅作為稅收體系中不可分割的組成部分，具有上述稅收的共同職能和目標。然而不同類型的稅種由于自身特點，更由于所處的制度環(huán)境，也應有不同的職能和目標側重。在中國古代，奴隸制政權和封建制政權的特質，決定了流轉稅的主要職能是財政收入職能。但我們不能因此抹滅流轉稅收在特殊的歷史時期特殊的經(jīng)濟背景下所具有的其他職能，比如收入分配、調節(jié)產業(yè)結構等職能。隨著中國古代社會的演進，流轉稅職能也經(jīng)歷了一個轉換的過程，由單純重視其財政收入職能，至兼顧其他職能。反映在流轉稅思想方面，主要有不少的思想家越來越重視以流轉稅作為調節(jié)經(jīng)濟的手段，發(fā)揮其杠桿作用。

中國流轉稅制改革的現(xiàn)實思考

中國既是一個發(fā)展中國家，又處于重要的經(jīng)濟轉軌時期，因此，中國經(jīng)濟具有發(fā)展經(jīng)濟和轉軌經(jīng)濟的雙重特征。尤其是轉軌經(jīng)濟，在經(jīng)濟體制運行方式和產業(yè)結構等方面發(fā)生著急劇的變化。在此基礎上，現(xiàn)實的流轉稅制演變依然在形式改變、制度創(chuàng)新、結構調整和職能轉換四個方面基礎之上進一步深化。既然我國當代征收流轉稅的實踐并沒有割斷歷史，那么，當前的流轉稅制改革從過去，尤其是古代社會汲取合理的思想因素便符合歷史與經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律。具體可以從以下幾個方面進行分析：

關稅制度建設方面。關稅思想在中國古代經(jīng)過了從政治關稅、財政關稅向保護關稅的漫長演變，而其中占主導地位的是財政關稅思想，應該說封建統(tǒng)治者因注重關稅的財政征收職能而實施的關稅政策，以及思想家出于擴充稅源、增加國家財政收入的角度探討關稅問題，都是有其合理的時代經(jīng)濟背景的，無論是先秦時期墨子對征收關稅的合理性論證，還是其后各歷史時期封建官府征收財政關稅的實踐，都驗證了這一點。關稅征收環(huán)節(jié)的弊端是不可避免的，封建統(tǒng)治者往往憑借手中的特權大肆搜刮，給百姓帶來深重災難，對商品經(jīng)濟的發(fā)展也會造成負面的制約影響，遏制了資本主義生產關系的進一步發(fā)展，加之資本主義國家的入侵，終于導致了保護關稅思想的產生，鄭觀應、馬建忠等人在保護關稅方面的觀點主張，通過關稅這一經(jīng)濟杠桿來保護國內新興工業(yè)的核心思想，對于當前的關稅制度建設無疑仍具有重要的意義。從關稅建設的長遠發(fā)展考慮，應該降低關稅稅率，消除關稅和非關稅壁壘。

營業(yè)稅制度建設方面。營業(yè)稅思想在中國古代經(jīng)歷了一個逐漸規(guī)范的漫長演變，且出現(xiàn)了許多寶貴的制度主張，比如將征收營業(yè)稅同管理市場有機結合的制度思想，營業(yè)稅負擔由買方、賣方共同負擔的思想，革除營業(yè)稅征收過程中采用包稅制弊端的思想，用商業(yè)原則開辟財政收入來源的“除陌錢”思想，用較低的營業(yè)稅稅率刺激商業(yè)發(fā)展的思想，以營業(yè)稅來通行鈔法的思想，這些思想財富對于當前的營業(yè)稅制度建設起著重要的啟示作用。

隨著中國經(jīng)濟結構的調整，當前的營業(yè)稅范疇已不完全等同于古代社會，而營業(yè)稅制度建設的著眼點也應在于發(fā)揮營業(yè)稅的杠桿調節(jié)功能。營業(yè)稅稅率的設計必須遵循以下三個原則：發(fā)揮稅收的獎限作用，合理調節(jié)消費；有利于搞活商品流通，穩(wěn)定市場物價；利于組織財政收入，為國家更好地積累建設資金。

消費稅制度建設方面。消費稅思想在中國古代經(jīng)歷了由“寓稅于價”至“通商”的漫長演變。聯(lián)系當前的消費稅制度，對這一思想脈絡作綜合考察，便會發(fā)現(xiàn)中國古代消費稅思想的發(fā)展變化是奴隸制和封建制經(jīng)濟的必然結果，而歷史發(fā)展至當代社會主義階段，客觀政治、經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了根本的轉變，很難再用古代的消費稅思想來直接指導當前的消費稅改革。但是，這并不意味著古代的流轉稅思想對當代的消費稅改革完全失去了借鑒意義，像古代思想家所提出的有關消費稅征收過程中的重復課稅現(xiàn)象和稅負轉嫁現(xiàn)象，從某種角度來說，則恰恰是當代消費稅改革應合理稅負的理論前提。正是由于消費稅所固有的重復課稅、易轉嫁缺陷，才會嚴重干擾稅收功能的正常發(fā)揮，從而帶來市場運行效率的損失，為避免和減少該效率損失，政府應合理安排消費稅的征稅對象、計稅依據(jù)和稅率。消費稅制應盡可能滿足經(jīng)濟效率的原則，減少對各市場主體經(jīng)濟行為的扭曲效應。從長遠來看，隨著價格的進一步改革，消費稅的轉嫁機制逐步形成，消費稅應從調節(jié)生產轉為調節(jié)消費，從平衡產品利潤轉為促進間接稅的累進征收，并依此作為調整消費稅稅率結構和征稅范圍的主要依據(jù)。

流轉稅征收管理制度建設方面。中國古代有關流轉稅征收過程中貫穿的包稅制思想，從另一個角度反映出流轉稅的征收是有成本的，為了降低流轉稅的征收成本，封建政權采取的是往往給百姓加重稅收負擔的包稅制、買撲制，這在當代改革流轉稅征收管理制度時固然不可取，但它從側面為當代改革流轉稅征收管理制度指明了方向，即在市場經(jīng)濟運行條件下，設計流轉稅征收管理制度時要遵循低成本原則，這也是符合提高流轉稅征管效率方針的。

總之，中國古代的流轉稅思想不僅在古代具體歷史時期產生了深遠的影響，即使是對當代流轉稅制改革也通過不同角度發(fā)揮著重要的借鑒和啟示作用。（作者為上海電力學院經(jīng)管學院副教授，上海財經(jīng)大學經(jīng)濟學博士）

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[關鍵詞]增值稅；營業(yè)稅；改革；挑戰(zhàn)

一、引言

增值稅是當今世界許多國家采用流轉稅之一。為了避免重復征稅，引起稅收扭曲和額外負擔，大多數(shù)實行增值稅的國家，一般都準予從銷項稅額中抵扣納稅人外購原材料、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金。但對固定資產已納的增值稅稅金能否扣除，各國的稅收政策不同，分別產生了消費型增值稅、收入型增值稅、生產型增值稅。我國增值稅法規(guī)定，增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉稅。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產型增值稅，2009年我國增值稅實現(xiàn)轉型，從生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。但因為各種原因，現(xiàn)行增值稅制度仍存在很多問題，我國增值稅改革并不徹底。

在1994年稅制改革里，營業(yè)稅和增值稅確定為平行征收的關系，二者分立并行。營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。營業(yè)稅包括了大部分的第三產業(yè)和建筑業(yè)、運輸業(yè)等，而增值稅則覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)和第三產業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè)。

這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的稅收征管能力和經(jīng)濟體制，為促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長做出了貢獻。然而，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種體制日漸顯現(xiàn)出其內在的弊病和問題。因此，在2011年上海市公布的《關于本市貫徹落實財政部和國家稅務總局有關營業(yè)稅改征增值稅試點文件的意見》中，明確從2012年1月1日起，對陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務和鑒證咨詢服務等10項服務，由營業(yè)稅改征增值稅。增值稅征稅范圍過窄已經(jīng)暴露出其問題，對經(jīng)濟的發(fā)展產生不利的影響和扭曲。因此，擴大增值稅的征收范圍，對兩稅并征的體制進行改革，日益具有迫切性。

二、增值稅擴圍的必要性

（一）兩稅并存不符合稅收中性原則

營業(yè)稅實行全額征收，重復課稅嚴重，違背了稅收中性原則。營業(yè)稅對于不同的營業(yè)額均一視同仁，無論營業(yè)額是多少，企業(yè)都必須按固定的比率交稅，由此就產生了稅負的不公平。此外，一些納入營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)購進原材料的進項稅額不能抵扣，從而納稅人的稅收負擔大大增加。比如，對于建筑業(yè)來說，納稅人提供建筑業(yè)勞務時所購進的原材料不能抵扣進項稅額，這將必然導致整個行業(yè)稅負的提高。由于稅制設置導致納稅人在同樣的利潤水平下產生了截然不同的稅收負擔，所以，應該對營業(yè)稅進行調整，使得營業(yè)稅的部分征稅的范圍歸于增值稅，從而使得增值稅能對產生增值額的行業(yè)征稅，包括服務行業(yè)，是增值稅的征收形成一個完整的鏈條。反觀增值稅，則符合稅收中性原則，對于某一應稅勞務或者商品，無論中間經(jīng)歷多少重流通環(huán)節(jié)，只要該商品最終的增值額一樣，應繳納的稅款就相等。正因為增值稅、營業(yè)稅二者的征稅范圍設置不合理，同時稅率也具有差異性，納稅人稅負失衡的情況由此加劇。同時，我國目前稅制的設置是，增值稅與消費稅交叉征收，而增值稅與營業(yè)稅則是平行征收。增值稅對于某些奢侈品、稀缺商品再加增一道消費稅；但是稅法卻沒有對發(fā)生在營業(yè)稅征收范圍內的某些奢侈消費行為征收消費稅，也屬于一種不公平，導致稅收中性原則大打折扣。

（二）兩稅并存引發(fā)征稅管理權矛盾

稅法中對于增值稅的“混合銷售”和“兼營行為”進行了相關定義和規(guī)定：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營的混合銷售行為，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，應當繳納營業(yè)稅。但隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟活動日益變得復雜和多元，在實際生活中，對于“混合銷售”和“兼營行為”往往難以進行明確的界定。對于二者的邊緣地帶，很難分清到底是屬于增值稅還是營業(yè)稅的征收范圍。1994年分稅制改革將增值稅和營業(yè)稅分別劃屬于國稅和地稅。增值稅屬于中央和地方共享稅，由國稅局征收；營業(yè)稅中鐵道部、銀行總行、保險公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方，由地稅局征收。當出現(xiàn)混合銷售的行為時，雙方處于政績和利益考慮，有可能發(fā)生稅源爭奪的矛盾，或者出現(xiàn)重復征稅的情況。一方面地稅局和國稅局的征稅成本和管理成本增加了；另一方面有可能導致稅收的漏征和重復征稅，引發(fā)稅收流失或者加重納稅人的稅收負擔。

（三）兩稅并存不利于企業(yè)專業(yè)分工，阻礙服務業(yè)發(fā)展

增值稅的征稅范圍包括除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)，和第三產業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè),而對第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅，因此 許多商品和勞務無法納入增值稅從而進行進項稅額的抵扣，導致增值稅抵扣鏈條斷裂。許多企業(yè)為了降低稅負而自行提供商品所需的勞務。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,商品生產流程越來越復雜，企業(yè)業(yè)務繁多，多頭經(jīng)營必然導致管理效率的降低，同時限制了專業(yè)分工，不利于企業(yè)協(xié)作的發(fā)展。另一方面，營業(yè)稅的稅負過重，服務業(yè)大部分行業(yè)全額繳納稅收，偏高的稅額將會影響企業(yè)投資導向，從而限制服務業(yè)的發(fā)展。

三、增值稅擴圍面臨的挑戰(zhàn)

（一）中央和地方稅收收入如何分配

1994年分稅制改革后規(guī)定，增值稅屬于中央和地方共享稅。除了海關代征的增值稅屬于中央財政固定收入，對于增值稅稅收收入，中央政府和地方政府間按照75∶25的比例兩兩分成。而營業(yè)稅則屬于地方稅，地方財政收入把除了鐵道部、各銀行總行和保險總公司繳納的營業(yè)稅劃歸地方的財政收入。按照目前的數(shù)據(jù)來看，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅是地方財政收入的主要支柱。營業(yè)稅改增值稅后，地方政府失去營業(yè)稅這塊蛋糕，將直接導致地方財政收入的減少，從而極大地影響地方財政利益。有可能使得地方政府產生抵觸情緒。因此增值稅改營業(yè)稅產生的首要問題是如何分配中央與地方政府之間的收入，以及由此引發(fā)的中央與地方分稅制財政體制如何推進的問題。

（二）價格難控制

我國現(xiàn)行的稅制中規(guī)定，增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內稅。如果增值稅擴圍，納稅范圍擴大覆蓋到營業(yè)稅，則價內稅變成價外稅。改革對價格的影響主要是稅率提高和價稅關系變動。則自然對價格產生一定的沖擊影響。從理論上來講：營業(yè)稅實行價內稅，在價格既定的情況下，征收營業(yè)稅或調整營業(yè)稅稅率主要是減少企業(yè)利潤；而增值稅為價外稅，在價格既定的情況下，征收增值稅或調整增值稅稅率主要是增加購買越小。

（三）引發(fā)稅收征管權矛盾

由于增值稅為中央與地方共享稅，由國家稅務局負責征收以及管理，而營業(yè)稅為地方稅，由地方稅務局負責。增值稅擴圍后，涉及服務業(yè)增值稅繼續(xù)由地方稅務局征收管理，還是轉為國家稅務局征收管理，這是一個必須解決的問題。如果繼續(xù)由地方稅務局負責服務業(yè)增值稅的征收和管理，雖然保持了征收管理上的連續(xù)性，但是一個稅種由國家稅務局和地方稅務局兩個稅務機構同時征收，容易引起征收管理上的摩擦，不利于降低征收管理成本，提高征收管理效率。如果轉為由國家稅務局負責服務業(yè)增值稅的征收和管理，優(yōu)點是有利于增值稅在征收管理上的統(tǒng)一性，缺點是除了在征收管理上失去連續(xù)性以外，也將對地方稅務局機構設置帶來較大沖擊。

四、針對增值稅擴圍的建議

（一）重新確定中央與地方稅收分配比例

對于增值稅的稅權，仍然可以采用由中央與地方共享的方式，支配權繼續(xù)由中央政府統(tǒng)一管理。可以重新劃分中央與地方的分享比例，在綜合考慮地方總人口數(shù)目、人均GDP、消費習慣和水平、當?shù)鼗窘ㄔO情況后，適度提高地方的分享比例。此外，為了確保地方政府的收入來源穩(wěn)定以及達到相應的預期，地方增值稅的分享比例應該有一個明確的規(guī)定，使得地方政府能夠根據(jù)這一預算制定地方財政收支預算。

（二）分步改革，循序漸進

增值稅擴圍會對現(xiàn)有的稅制體系進行改動，同時會沖擊地方財政收入。如何分配中央與地方的收入，如何確定國家稅務局和地方稅務局的稅收征管范圍，都需要做出仔細的考量。另一方面也要對現(xiàn)有的稅務管理水平進行提高，這些都是無法在短時間內達到的，因此，對增值稅的改革不可操之過急。改革可采用分兩步走的辦法來進行。第一步，將營業(yè)稅的部分行業(yè)納入增值稅的征收范圍以后，可以考慮將對于由營業(yè)稅轉型而來的增值稅這部分收入，納入地方財政收入；第二步，如果解決確定增值稅地方與中央的分享比例、重新制定新的比率等問題后，確保在改革的相關配套措施執(zhí)行到位，可以正式將營業(yè)稅并入增值稅。

（三）稅收收入核算科學化

增值稅的擴圍，使得稅務機關面對的征稅環(huán)境更復雜，情況變得多樣化，因此，加強收入規(guī)劃核算，提高征管效率顯得越來越重要。首先，要建立健全稅收收入質量考核制度，同時完善稅源監(jiān)控制度，努力實現(xiàn)收入規(guī)劃核算工作的規(guī)范化；其次，建立一個完善的數(shù)據(jù)管理網(wǎng)絡，保持全國稅務機關之間有效信息的暢通；第三，強化數(shù)據(jù)應用，健全指標體系，充分考慮增值稅轉型因素的影響，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，結合當前經(jīng)濟形勢，加強數(shù)據(jù)應用分析，分地區(qū)、分行業(yè)測算增值稅減收規(guī)模，通過加強稅收分析來帶動和促進整體稅收工作水平的提高。

（四）調整稅率

增值稅擴圍面臨諸多挑戰(zhàn)，如引起地方財政收入減少的沖突和風險，征管難協(xié)調，立法難推進等問題，因此需要實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的平穩(wěn)過渡。可以適當降低增值稅稅率，提高營業(yè)稅的稅率，也有助于形成“寬稅基、低稅率”的理想稅制，并且從制度上抑制了納稅人因為稅率差異扭曲生產經(jīng)營活動的行為。

參考文獻

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[2]龔輝文．關于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J]．稅務研究．2010（5）

篇4

摘要：隨著社會對人才質量的要求越來越具體化，不同學科的學生對同一課程的知識需求是不同的，因此教師在授課過程中應區(qū)別對待。本文以浙江財經(jīng)大學東方學院為例，在分析三類學生對中國稅制課程訴求的基礎上，找出教學過程中存在的問題，并提出如何幫助學生形成對課程的正確認識，如何加強學生的實踐應用能力，如何完善集體備課制度的解決方法。

關鍵詞 ：學生訴求；中國稅制；教學改革

東方學院《中國稅制》是一門開課時間早、授課對象多樣化、地位相對重要的專業(yè)基礎課程。從建校開設至今，其教學資源逐步完善、師資力量逐漸雄厚、教學質量逐步提高、教學成果逐漸顯現(xiàn)。然而隨著我國經(jīng)濟體制和市場機制的進一步深入，社會對人才質量的要求也在發(fā)生著巨大變化。因此，《中國稅制》作為一門實務技能性極強的課程，必須順應經(jīng)濟形勢的發(fā)展和社會需要的變化，改變以往單一不變的教學模式，使教學手段多樣化，最大可能地培養(yǎng)有較高實際應用能力的專業(yè)人才。

一、《中國稅制》課程授課對象的訴求分析

《中國稅制》課程授課對象主要有三類：第一類是工商管理、電子商務、日語、英語、統(tǒng)計等專業(yè)的學生，此課程是學生的學科選修課，每學期設置34 個課時。第二類是會計、審計、資產評估、財務管理專業(yè)的學生，此課程是學生重要專業(yè)課程，性質為必修課，每學期設置51 個課時。第三類是財政稅收專業(yè)的學生，《中國稅制》是學生的核心專業(yè)課程，性質為必修課，每學期設置68個課時。

《中國稅制》課程對這三類授課對象的重要性不同，所以從本課程中需要獲取的知識程度也不同。下面就本課程重要章節(jié)之一的消費稅舉例，來分析這三類授課對象對消費稅知識的需求有什么樣的不同。首先是第一類學科選修課的學生，只需要了解消費稅的納稅人、征稅范圍以及稅目、三種稅率形式、三種消費稅的簡單計算（即從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計算）；其次是會計類等專業(yè)的學生，因為財務離不開稅務，所以不僅要熟練掌握消費稅的基本要素和應納稅額的計算，還要了解消費稅的相關征收管理規(guī)定。因此跟第一類學生相比，要多掌握包括自產自用消費品、委托加工消費品、進口消費品等特殊情況下的復雜計算，掌握應納稅額計算中涉及到計稅依據(jù)的特殊規(guī)定、已納消費稅額的扣除計算，了解消費稅的相關征收管理規(guī)定。最后是財政稅收專業(yè)的學生，這類學生需要具備較高的稅務業(yè)務技能，需要掌握稅收的基本理論知識，需要熟悉我國稅收政策、法規(guī)和改革進展，需要有分析和解決我國現(xiàn)實稅收政策存在的問題的能力。因此除了學習前兩類學生需要學習的內容，財政稅務學生還要多了解消費稅的征稅原理，清楚消費稅改革的歷程和趨勢，分析改革中面臨的問題，思考如何完善消費稅政策，還要更多地接觸稅務機關的實務工作。

所以盡管這三類授課對象使用的教材相同，習題集相同，但因為對本課程的知識需求不同，我們授課教師在面對三類授課對象時應撰寫差異化的教案、設計差異化的教學思路、應用差異化的教學手段、實行差異化的教學效果評價方式。

二、《中國稅制》課程教學中存在的問題

1.學科選修課的《中國稅制》開課率低

《中國稅制》課程每學年的上學期主要針對會計類等專業(yè)的學生開設51個課時的必修課，下學期針對財政稅收專業(yè)的學生開設68個課時的必修課，而不管上學期還是下學期都會針對工商管理等專業(yè)的學生開設34個課時的學科選修課。但是近兩三年來，學科選修課卻總是因為人數(shù)達不到學院開課要求而停開。據(jù)調查結果顯示，學科選修課的學生普遍地認為《中國稅制》是一門知識點復雜、難度高、考試通過率低的課程，在可選可不選的情況下，不愿意選擇這樣一門課程來修得學分。在學生以考試容易通過來衡量是否選擇某一門學科選修課的大環(huán)境下，《中國稅制》不占據(jù)優(yōu)勢。但從另一方面也可能反映出，授課教師在講課時并沒有仔細分析學科選修課學生對本課程的需求，學生的專業(yè)與《中國稅制》的關系不是很緊密，前期基礎課程學習得很少，僅僅從興趣的角度來選擇本課程，更希望從本課程學習些稅收的基礎性和常識性的知識，所以這就要求授課教師將稅收知識簡單化、趣味化，在考核方式上多樣化和差異化。但在教學實踐中，授課教師因為節(jié)省自身的備課時間，對學科選修課的學生講授知識的難度與必修課學生一樣，期末使用同樣難度的試卷，造成工商管理類專業(yè)跟不上教師講課的節(jié)奏，期末復習時因為課程難度大且不重要而選擇戰(zhàn)略放棄，期末考試交白卷的事情時有發(fā)生，不及格率相對較高。如此一來，《中國稅制》就有了難度大、要求高、不及格率高的口碑，選擇的人數(shù)少之又少。

2.財政稅務學生的《中國稅制》教學與實踐結合尚待加強

為了提高學生將專業(yè)知識應用于實踐的能力，避免學生的理論知識與社會需求的嚴重脫節(jié)，近兩三年來，財政和稅務專業(yè)所在的財稅分院一直與海寧市長安國稅分局和地稅分局展開緊密合作。正在進行的主要工作有：稅務局的業(yè)務領導和業(yè)務骨干擔任學生實習基地指導老師，不定期來學校為學生做實務講座；分院學生定期在課外時間到長安稅務部門進行實習；在稅收宣傳月期間，邀請稅務部門人員與學生共同參與稅法知識競賽；與長安地稅分局合作出版稅收電子雜志，由學生親自參與稅法知識的宣傳、策劃、編輯。一系列的努力，使得學校的實踐教學與過去相比取得了很大進步，但這遠遠滿足不了學生真正的想要了解和學習社會部門實際如何操作的需求和渴望。每每和學生探討他們的課堂教學感受時，學生都會提到自己的疑惑。比如按照稅收法律法規(guī)等規(guī)定，個人出租房屋需要繳納營業(yè)稅、個人所得稅、房產稅、印花稅等，但是現(xiàn)實社會中，卻很少看到有人交稅；又比如增值稅專用發(fā)票需要經(jīng)過認證才能抵扣，那么在實際工作中企業(yè)財務人員和稅務部門工作人員是如何開展認證工作的？很多的關于現(xiàn)實工作如何操作的問題，學生在目前的實踐教學中還不能得到相關回答。

3. 教師備課存在差異，缺少必要的授課心得交流

前面提到，51個課時的《中國稅制》主要面對會計分院的各類專業(yè)學生，開設時間是每學年的上半學期。此類學生數(shù)量相對是很多的，平均有10個行政班級，約450名學生，而教師人數(shù)需要4-5人，每人負責2-3個班級。這類專業(yè)的學生對稅務知識的需求大體類似，但由于老師的教學風格和理念不同，知識體系的供給存在差異。比如，同一個知識點，不同老師講解的細致程度不一樣；同一個章節(jié)，不同老師強調的重難點不一樣；同樣的教材，不同老師的教學進度不一樣，讓學生自學的內容不一樣。在此情況下，某個教師編寫的《中國稅制》習題集只反映了自己所認為的重難點和學生需掌握的知識點，某個教師負責的期末試卷只體現(xiàn)自己認為學生需考核的范圍，這樣的期末試卷對出卷老師所教授的班級學生是有利的，因為出卷老師知道哪些考題是學生掌握比較好的，哪些考題可能學生掌握得比較差。所以對同一分院的學生，同一門課程的成績不能很好地體現(xiàn)公平性。

三、對《中國稅制》課程教學改革的幾點看法

1.提高學科選修課的開課率，幫助學生形成對本課程的正確認識

針對學科選修課的開課率較低，建議從兩方面來改善這一現(xiàn)狀。一方面，首先授課教師應根據(jù)學科選修課學生的需求，重新備課，修訂教案、課件、教學大綱，改變課后作業(yè)的布置方式，重新設計難度適中、較為靈活、注重思考的期末考核方式。授課過程中，加強老師與學生的互動，使老師和學生都能以較為輕松的姿態(tài)度過教學時間。另一方面，財稅分院作為開課部門，可以與工商管理分院、外國語分院合作，請各分院的輔導員老師、各班班助和班委在每學期期末的選課指導中，面對學生是否應該選擇《中國稅制》的疑惑時，給予正確性引導，消除學生對這門課程的誤解。讓學生知道，《中國稅制》課程會根據(jù)學生的基礎和需求改變過去的授課思路，使之學得愉快和輕松。在轉變過程中，要求教師們杜絕特意通過簡化課程和降低考核難度來提高開課率的想法。

2.注重理論教學和實踐的進一步結合，強化學生的實踐應用能力

為強化學生的實踐應用能力，使學生充分了解和掌握我國稅收理論在實踐領域的新思想、新觀念、新制度、新方法，教師需要進一步深化實踐教學。一方面，授課教師可以精心設計實際業(yè)務討論題，或舉行課堂討論，或要求學生寫成論文，或提交學術類協(xié)會討論研究。另一方面邀請稅務和企業(yè)實踐部門的業(yè)務骨干定期為財政稅務學生作實踐知識講解，同時鼓勵學生將自己關于實際操作的疑惑向業(yè)務骨干咨詢并獲得解答。最后，在省內建立穩(wěn)固的實習基地，使財政稅務學生能更好地完成階段實習和畢業(yè)實習。

除了強調要提高學生的實踐操作能力之外，稅務系教師也應學習業(yè)務實踐知識。稅務系目前有一半的教師是從學校畢業(yè)后不到五年教齡的，盡管他們的理論知識和學術素養(yǎng)都比較扎實，但是因為很少或沒有接觸到實際業(yè)務操作，所以在傳授學生實踐操作知識方面存在局限性。學校可以利用假期組織年青教師和骨干教師到稅務部門和相關企業(yè)進行掛職鍛煉，讓他們學習最新的業(yè)務實踐知識，提高實踐操作能力，縮短課堂與實踐部門的距離。

3.完善集體備課制度，加強教師間授課心得交流

在學生需求類似的情況下，為保證知識點傳授的相似性，需要每個老師參與進來，在表達自己訴求的同時考慮整體性效果。而集體備課制度是實現(xiàn)這一效果的可靠途徑。集體備課制度能學進度、統(tǒng)一重難點，統(tǒng)一授課深度，統(tǒng)一內容。具體而言，由稅務系所有教師分工制作教學大綱、教學方案、課程課件、習題集、輔導閱讀材料等，在編寫和制作過程中，定期組織辦公室內部小型討論會，每位教師在自己負責的相關內容上需征詢其他老師的意見。編寫和制作完成后，所有的教學資料匯總，發(fā)給每位老師提出最后的修訂建議。如此做之后，有利于更公平地考核10幾個班級的學生對本課程的掌握程度，有利于老教師完成對新老師教學上的指導，有利于本課程更好更長遠的發(fā)展。

參考文獻

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[3]李小珍.中國稅制課程案例教學法的實施及建議[J].邊疆經(jīng)濟與文化，2009（10）.

篇5

關鍵詞：稅制結構 所得稅 財產稅 商品稅 結構優(yōu)化

一、中國現(xiàn)行稅制結構

改革開放之初，基于對當時稅制結構理論的認識，中國一直強調商品稅的重要性，并將建立以商品稅與所得稅并重的稅制結構作為稅制改革的目標之一。近年來，雖然我國所得稅占總稅收的比重有較快增長，但以商品稅為主、所得稅和財產稅為輔的稅制結構依舊穩(wěn)固。

2013年，中國稅收總額為110530.70億元，其中商品課稅（包括國內增值稅、國內消費稅、營業(yè)稅、關稅、城市維護建設稅等）為74479.80億元，剔除出口退稅后為63960.95億元，占57.87%；所得稅（包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和土地增值稅）為32252.64億元，占29.18%；資源財產稅為14316.38億元，占12.95%。

二、中國現(xiàn)行稅制結構的利弊

我國商品稅占主體地位、所得稅占比重較小的稅制結構既有一定的優(yōu)勢，又存在很多的弊端。

（一）稅源充足，征收成本低

我國以商品稅為主體的稅制結構的優(yōu)點，首先表現(xiàn)在政府獲取財政收入方面。商品稅的征稅對象是商品和勞務，稅源充裕穩(wěn)定，可以保障收入。其次，商品稅主要采用比例稅率，在征稅時不需要考慮納稅人的復雜情況，征收成本較低。

（二）稅負轉嫁與累退性稅制結構

商品稅普遍具有稅負轉嫁的特性，企業(yè)將商品和勞務所繳納的商品稅以提高定價等方式轉移給消費者，消費者成為了實際負稅人。另外，增值稅、消費稅等具有累退性的特點，低收入階層人群比高收入階層人群要承擔更重的稅負，這在一定程度上加劇了我國的收入分配不平等。

（三）稅種配置不科學

從我國稅種構成來看，部分根據(jù)國家經(jīng)濟政治發(fā)展需要開征的稅種尚未開征，如遺產和贈與稅、環(huán)境保護稅等。除此之外，我國商品稅比重大，而所得稅和財產稅比重小的稅制結構不利于稅收自動穩(wěn)定器功能的發(fā)揮，也不利于我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）地方稅體系中主體稅種缺失，稅種結構失衡

根據(jù)2010年地方各項稅收收入數(shù)據(jù)，從收入來看，除營業(yè)稅以外的各稅種收入均占比很小，遠不到地方稅收入總額的30%。在“營改增”的背景下，原本以營業(yè)稅為主體稅種的地方政府面臨著財政空缺的問題。

三、稅制結構優(yōu)化的幾點建議

（一）增加所得稅和財產稅占總稅收的比重

為了逐步提高所得稅和財產稅比重，實現(xiàn)對現(xiàn)行稅制結構的優(yōu)化調整，可以從以下兩方面考慮：

（1）適度提高個人所得稅在總稅收中的占比，并逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。首先應擴大個人所得稅的征收范圍，將現(xiàn)行稅制中沒有涵蓋的個人所得如證券交易所得等納入征收范圍。其次，個人在一定時期應納稅額的多少不應該由其單項收入決定，而應結合個人在這一時期的收入總額來采用不同稅率，在優(yōu)化過程中尋找公平與效率的平衡點。

（2）開征遺產和贈與稅。遺產和贈與稅的性質為財產稅，其開征有利于提高所得稅和財產稅比重。我國應逐步建立和完善個人收入申報制度和個人財產登記制度，為開征遺產和贈與稅創(chuàng)造良好的征收條件。

（二）減少商品稅所占比重

首先，逐步推進增值稅改革，適當簡化增值稅稅率并適當降低增值稅稅負。其次，改進消費稅征收范圍：一是取消對生活必需品的征稅，如酒精、汽車輪胎、啤酒等，同時對奢侈品和高檔消費品進行征稅，如私人飛機、裘皮大衣等；二是對資源消耗比較大、污染環(huán)境的消費品進行征稅，如對一次性用品、塑料袋、氟利昂產品等，建立起高消費者多交稅，低消費者少交稅的新格局。

（三）優(yōu)化稅種配置

優(yōu)化稅制結構需要建立健全的輔助稅系，優(yōu)化和完善已有稅種，同時根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的要求開征新稅種，形成主次分明、兼顧公平效率的稅制結構。

（1）改革和完善資源稅。一是要擴大資源稅的征收范圍，將森林、湖泊等再生長周期長且稀缺的資源列入征收對象；二是要將定額征收改為從價計征，提高資源稅稅率，實行經(jīng)濟發(fā)展和資源價格聯(lián)動的機制。

（2）開征社會保障稅。我國現(xiàn)階段正在不斷加大社保力度，急需資金來推動社保事業(yè)的發(fā)展，在此階段開征社會保障稅有利于充實社保基金，緩解貧富差距，深化社保制度改革。

（3）開征環(huán)境保護稅。我國當前環(huán)境污染問題嚴重，2015年《政府工作報告》明確提出要“做好環(huán)保稅立法工作”，通過用環(huán)境保護稅取代現(xiàn)行與排污相關的行政性收費，提高污染者違法成本，減輕環(huán)境污染。

（四）地方稅制改革，發(fā)展地方主體稅種

良好的地方稅體系不僅能優(yōu)化地區(qū)財政收入結構，還可以增加地方公共產品供給的積極性。建立完整的地方稅體系需要解決兩個問題：

（1）公平分配地方和中央政府之間的稅權，賦予地方相應權利。在科學的限定地方征管權限的前提下，逐步增加地方稅稅種，合理安排中央稅地方稅的分享比例，減少中央的轉移支付數(shù)量。

（2）選擇和確立能夠支撐地方財政收入的主體稅種。一般來說，地方主體稅種須具備三個條件：稅基較寬，收入穩(wěn)定且具有增長潛力；與地方產業(yè)發(fā)展相關；稅制方面嚴密規(guī)范，透明度高，便于征管。房地產稅因其在地方稅體系的特殊地位，被寄予扛起地方主體稅種的重任。自2015年3月，國土部正式啟用新的不動產登記權證，從而為我國未來征收房地產稅搭建了可操作性的基礎條件。

參考文獻：

[1]何賽.增值稅擴圍下的地方稅問題研究[J].對外經(jīng)貿，2013，02：157-160

篇6

【關鍵詞】 增值稅轉型;發(fā)電企業(yè); 影響

2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國范圍內施行(國務院令第538號),這是我國增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對我國宏觀經(jīng)濟將產生積極作用,而且對發(fā)電企業(yè)稅負及會計核算將產生深遠的影響。

一、增值稅轉型改革的背景

1994年稅制改革以來,我國一直實行生產型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國際金融危機影響,我國宏觀經(jīng)濟同比開始呈現(xiàn)負增長,其危害快速向實體經(jīng)濟蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭價格的大幅飆升,利潤被大幅蠶食,五大發(fā)電集團利潤同比負增長高達95%以上。據(jù)統(tǒng)計,2008年全國燃煤電廠因煤炭價格的大幅飆升,導致虧損700億元,五大發(fā)電集團中的華能國際(SH 600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國際(SH 600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(SZ 000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產負債率的居高不下,使電力企業(yè)購買煤炭的資金匱乏,由于財務狀況不斷惡化,金融機構從自身風險控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險局面。在國際金融危機繼續(xù)蔓延和深化、國際金融市場仍處于動蕩的背景下,為抵御金融危機對我國經(jīng)濟產生的不利影響,國務院批準了財政部、國稅總局提交的增值稅轉型方案,適時進行增值稅改革。

二、增值稅轉型改革的主要內容

所謂增值稅轉型,是指從生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較,從2009年1月1日起施行的增值稅轉型改革有以下幾項主要內容:

1.全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可

以計算抵扣(購進應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇除外);

2.礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%;

3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%;

4.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設

備增值稅退稅政策;

5.適當延長納稅期限。

三、增值稅轉型改革對電力企業(yè)成本的影響

(一)降低企業(yè)生產成本,減輕電企稅收負擔

增值稅轉型改革后,電力企業(yè)可以抵扣購進生產設備所含的增值稅,這對于資金、技術密集型的發(fā)電企業(yè)來說,無疑是一項重大的減稅政策,構成實實在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠,擴建二期工程2臺100萬千瓦的超超臨界發(fā)電機組,總概算為68.8億元,折算造價為3 440元/千瓦時,其中僅汽機、鍋爐、電機三大主機招標價合計為23.67億元(含稅),根據(jù)2009年開始實施的增值稅改革,其購進設備的進項稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣,這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費相應降低,從而降低了企業(yè)的生產成本。

由此可見,增值稅轉型改革中國家以降低財政收入的方式,向企業(yè)直接讓利。而轉型改革消除了原生產型增值稅制存在的重復征稅因素,降低了發(fā)電企業(yè)設備投資的稅收負擔,提高了企業(yè)的盈利水平,有利于鼓勵電力集團公司加大投資規(guī)模,對應對煤價大幅上漲的不利影響,提高企業(yè)抗風險的能力,從而提升電力行業(yè)的競爭力將起到積極的作用。

按照新條例規(guī)定,由于火電企業(yè)購進的三大主要設備等生產用固定資產所含的增值稅可以抵扣,而固定資產的計稅基礎相應減少,使企業(yè)無論以何種折舊方法計提的折舊費也將減少,從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊,使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力,增強了發(fā)展后勁。

另外值得一提的是,1.在火電資產中占比較小的房屋、建筑物等不動產,雖然在新會計準則下仍作為固定資產核算,但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進項稅額。2.新條例規(guī)定購進的應征消費稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進項稅額。其主要原因是:小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用,不直接用于生產,實際操作上難以界定其用途哪些屬于生產用,哪些屬于消費用。3.主要用于生產經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣進項稅額,因載貨汽車的用途明確,實際操作上較好界定。

(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負

轉型改革前,作為非金屬礦產品的煤炭,一直執(zhí)行13%的增值稅稅率,轉型改革后,金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率從13%恢復到17%,而火力發(fā)電廠的生產以煤炭作為主要燃料,進項稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額,從而使火力發(fā)電企業(yè)的應交增值稅相應減少,并進一步影響了以應交增值稅計繳的兩個附加稅――城建稅及教育費附加的明顯降低。

(三)取消進口設備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產

設備增值稅退稅政策,這是避免與增值稅轉型改革在制度上打架的配套政策

轉型改革后,企業(yè)購買設備不管是進口的還是國產的,其進項稅額均可以抵扣,對進口設備實施免稅的必要性已不復存在;而外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的,轉型改革后,這部分設備一樣能得到抵扣,因此,進口設備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策均相應取消,從制度上進行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套,故對發(fā)電企業(yè)而言,不論是否外商投資,其稅負不會產生變化。

(四)適當延長納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財務費用

根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定,一般納稅人的納稅申報期限從10日延長至15日,申報時限的延長不僅方便了納稅人的納稅申報、提高了納稅人的申報質量,而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財務費用。

(五)小規(guī)模納稅人的稅負也得到降低

原條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營,難以準確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,轉型改革后,對小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負也得到降低,尤其是原來的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負大幅降低了50%,得到實實在在的稅收大優(yōu)惠。

四、增值稅轉型改革對會計核算的影響

(一)購建固定資產時會計核算的變化

1.增值稅轉型前:購建固定資產時的進項稅不允許抵扣,必須計入成本

例1,某火力發(fā)電廠為一般納稅人,通過招標程序購入需要安裝的#1發(fā)電機,價款為25 000萬元,增值稅款為4 250萬元,已到貨,款項已支付,會計分錄為:

借:在建工程292 500 000

貸:銀行存款 292 500 000

上述工程已驗收交付使用,竣工報告已編審通過,假設為一次性付款,電廠支付某省火電安裝公司安裝費1 840萬元時,在建工程一并結轉固定資產,會計分錄為:

借:固定資產 310 900 000

貸:在建工程 292 500 000

銀行存款 18 400 000

2.增值稅轉型后:購建固定資產時的進項稅額允許抵扣,須單獨計算,承上例,其分錄分別為:

借:在建工程250 000 000

應交稅金――應交增值稅――進項稅額42 500 000

貸:銀行存款 292 500 000

電廠支付安裝費1840萬元,工程已竣工交付使用時:

借:固定資產 268 400 000

貸:在建工程250 000 000

銀行存款18 400 000

由此可以看出,當實施增值稅轉型后,該電廠形成的固定資產入賬價值要比轉型前少4 250萬元(31 090-26 840),而電廠的累計折舊相應減少、影響利潤總額相應增加4 250萬元。

(二)購入發(fā)電用煤時會計核算的變化

1.增值稅轉型前:資源類的金屬礦、非金屬礦產品增值稅稅率為13%。

承上例,該發(fā)電廠購入發(fā)電用煤一船,為50 000噸,價款3 500萬元,增值稅款為3 500×13%=455萬元,已驗收,貨款已付,會計分錄為:

借:存貨――燃煤 35 000 000

應交稅金――應交增值稅――進項稅額4 550 000

貸:銀行存款 39 550 000

2.增值稅轉型后:作為發(fā)電用的動力煤,其增值稅稅率由13%恢復到17%,承上例,其進項稅額=3 500×17%=595(萬元),會計分錄為:

借:存貨――燃煤35 000 000

應交稅金――應交增值稅――進項稅額5 950 000

貸:銀行存款40 950 000

由此可以看出,該電廠購入煤炭時,應交增值稅轉型后比轉型前,可多出4%的可抵扣進項稅額即140(595-455)萬元,應交增值稅的減少進而影響電廠應交城建稅(稅率7%)及教育費附加(稅率3%)相應減少、利潤總額相應增加14萬元(140×10%)。

仍以上述電廠為例,其投產的五臺共1200MW機組,以2008年實際購煤240 962萬元(含稅)計算,實施增值稅轉型后,為方便比較,假設2009年購煤量維持2008年的水平,則應交增值稅比2008年可減少8 530萬元[240 962/1.13×(13%-17%)],從而城建稅及教育費附加也相應減少了853萬元(8 530×10%)。

(三)建造領用材料時會計核算的變化

例2,某電廠安裝工程到材料倉庫領用一批鋼架,價值40萬元。

1.在增值稅轉型前,其相應的進項稅6.8萬元必須轉出,會計分錄為:

借:在建工程 468 000

貸:原材料 400 000

應交稅金――應交增值稅――進項稅額轉出 68 000

2.增值稅轉型后,因對購進生產用的固定資產或材料的增值稅均單列,已經(jīng)在購入時抵扣,沒有計入成本,故領用時也就無需對進項稅額進行轉出進行處理。承例2,會計分錄為:

借:在建工程 400 000

貸:原材料 400 000

由此不難看出,此種情況下不會對電廠的稅負產生影響。

綜上所述,發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉型過程中,由于政策的變化,在稅負方面不僅有所降低,能在一定程度上彌補虧損,得到一定的實惠,而且會計核算方法也必須按轉型要求與時俱進地發(fā)生相應的變化。但同時也應清醒地認識到,2008年以來發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤巨幅下滑甚至虧損,這種困境不是依靠國家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的,因為行業(yè)性虧損的根源在于燃料價格――煤價的巨幅飆升所導致,故國家從政策層面合理地理順“市場煤、計劃電”的電價形成機制,才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。

【主要參考文獻】

[1] 財政部.國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例.增值稅暫行條例實施細則[J].財會月刊(會計),2009(1).

[2] 王學軍.新增值稅暫行條例的五大看點 財會月刊(會計),2009(1).

[3] 財政部,國家稅務總局.關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知[J].會計之友,2009(1下).

篇7

關鍵詞：奢侈品進口量；影響因素；單位根檢驗；協(xié)整檢驗；Granger因果關系檢驗

中圖分類號：F426.471；F752.61 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0252-02

奢侈品在國際上被定義為“一種超出人們生存與發(fā)展需要，具有獨特、稀缺、珍奇等特點的消費品”，也即非生活必需品[1]。它能夠顯示消費者的富有程度、地位高低以及價值觀念和生活方式。目前，奢侈品已涵蓋人們生活的諸多領域，包括頂級珠寶首飾，私人游艇，名牌服飾，高級轎車、酒店、化妝品等。據(jù)中國奢侈品協(xié)會（CLL）統(tǒng)計：2008—2011年，我國奢侈品消費量累計已達800億人民幣，占全球份額的1/4。據(jù)世界奢侈品協(xié)會（WLA）統(tǒng)計，2012年中國國內奢侈品消費達18 365億元。中國消費者在世界各地奢侈品消費總和占全球奢侈品消費的25%。貝恩調查《2012年中國大陸奢侈品消費研究白皮書》指出，中國已成為僅次于日本的世界第二大奢侈品消費國。

奢侈品定義一直是經(jīng)濟學者的一個重要課題。我國學者肖璐、向凱雄（2006）[2]指出，“奢侈”的定義是相對的，它取決于產品的生產模式是否大眾化、批量化，也取決于社會的平均收入水平。張慧芬[3]指出：奢侈品賣的不是產品本身而是一種文化及其代表的品位和內涵，消費者消費奢侈品更多的是為了獲得精神享受。奢侈品消費動機研究也是主流研究。朱曉輝[4]通過奢侈品購買動機的問卷調查，挖掘出中國消費者的奢侈消費動機：社會性消費和個人性消費。王靜[5]針對中產階層的研究，提出新型中產階層正逐漸成為奢侈品的消費主流，他們的消費動機是出于對自己的關心以及與人更好交往的需要。

隨著社會進步，近幾年奢侈品征稅問題日益增加。趙旭[6]指出：我國奢侈品消費稅應實行價外征收制度，既可以解決現(xiàn)行增值稅與消費稅的重復征稅問題，又能改善我國國民納稅意識淡薄的現(xiàn)狀，促進我國稅法建設。張源[7]、張慧芬[3]均贊同實行價外稅。他們認為，采用價外稅有利于對奢侈品消費進行引導，對消費者的消費決策和行為產生影響。但是目前我國對奢侈品征稅問題沒有明確規(guī)定。

雖然目前奢侈品問題的研究已經(jīng)涵蓋多個層面，但基于奢侈品進口量因素角度所做的研究還不多。本研究運用計量經(jīng)濟學的研究方法實證分析中國奢侈品進口總量的影響因素。

一、影響奢侈品進口量的因素分析

一般生活必需品可以用經(jīng)濟學中供求理論來解釋。按經(jīng)濟學“理性人”的假設，在消費中，理性的做法是選擇價廉物美的商品，但時尚男女卻愿意選擇價格昂貴的“奢侈品”。經(jīng)濟學家把這種似乎不理性的消費選擇稱作“炫耀性消費”。炫耀性消費之所以存在，是因為它能夠給人帶來超出基本需求的滿足。因此，普通的價格機制無法用來研究奢侈品進口問題。

經(jīng)濟增長促進商品的進出口。社會發(fā)展，經(jīng)濟增長，在人們的需求在呈現(xiàn)多樣化的同時，滿足其需求的迫切感也愈加強烈。消費者需求量大、需求面廣、時間緊，為優(yōu)化資源配置，盡可能滿足各個國家不同需求，商品的進出口尤為重要。在中國經(jīng)歷改革開放和加入世貿組織以后，我國國人對“奢侈品”相當心動。無論是為了追求高品質生活，或是出于炫耀的心態(tài)，奢侈品在我國商品進口中已經(jīng)占有很大比例。奢侈品進口量與GDP增長之間存在著巨大的聯(lián)系。

社會發(fā)展帶動居民消費水平的提高。我國居民人均可支配收入正在逐年以巨大的上升幅度增長。我國奢侈品消費的主力軍是現(xiàn)在月收入2萬—5萬元的80后和90后，正是因為新新人類消費觀念的改善，只要在他們的可支配收入中留有閑錢，他們便愿意購買奢侈品以改善生活質量。

二、變量選取與數(shù)據(jù)

（一）變量選取

經(jīng)過大量數(shù)據(jù)查詢和模型分析，并且為了保證所選數(shù)據(jù)的非連續(xù)性，最終選定對奢侈品進口影響最大的兩大因素：國內生產總值增量（GDP）和居民人均可支配收入增長量（PDI）作為解釋變量實證研究上述變量對奢侈品進口量（LIV）的影響。選取1984—2012年年度數(shù)據(jù)作為樣本區(qū)間。

（二）數(shù)據(jù)

奢侈品進口量來源于聯(lián)合國商品數(shù)據(jù)庫。由于我國進口奢侈品種類繁多，名目復雜。特意選取HS編碼71的貴金屬、珠寶首飾類奢侈品作為被解釋變量。珠寶，特別是貴重寶石是重要的具有保值增值手段的奢侈品。通過匯率及單位換算（1美元=6.1372人民幣元）將奢侈品進口量單位轉換成億元。國內生產總值增量（GDP）來源于《中國統(tǒng)計年鑒》；居民人均可支配收入增長量（PDI）數(shù)據(jù)取自《中國經(jīng)濟景氣月報》。取農村居民家庭人均純收入和城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的平均值。

三、實證分析

（一）平穩(wěn)性檢驗

研究GDP和PDI對奢侈品進口量LIV的影響需要運用協(xié)整檢驗分析它們之間的長期關系。在做協(xié)整檢驗之前需要首先檢驗各時間序列的平穩(wěn)性，本研究使用ADF（Augmented Dickey-Fuller）檢驗[8]。結果如表1所示。

表1 ADF單位根檢驗結果

由表1可知，在5%和1%顯著水平下，變量LIV、GDP和PDI都是非平穩(wěn)的，是經(jīng)過一階差分后，這3個變量才平穩(wěn)，因此，他們都是I（1），即為一階單整。

（二）協(xié)整檢驗

各變量都是一階單整，存在協(xié)整的可能，故對其進行協(xié)整檢驗。通過協(xié)整檢驗可以研究他們的長期關系。本研究采用E-G兩步協(xié)整法。E-G兩步法認為，對2個變量進行常規(guī)的OLS回歸，如果回歸殘差為I（0），序列存在協(xié)整關系。回歸殘差的ADF檢驗如表2所示。

表2 回歸殘差的ADF檢驗

檢驗結果表明：GDP和PDI與LIV在5%和1%顯著水平下均存在協(xié)整關系。最終得到的協(xié)整方程為：

LIV=0.00068GDP + 0.01757PDI - 3.9463

t= （4.3285） （3.5783） （-2.0239）

（三）Granger因果關系檢驗

利用格蘭杰因果關系檢驗可以研究變量之間是否存在Granger意義上的因果關系，檢驗他們之間是否存在相互引導關系。設置滯后階數(shù)為2階和3階，得出檢驗結果如表3所示。

表3 格蘭杰因果關系檢驗

由表3可知存在長期單向的Granger原因。國內生產總值增量GDP是奢侈品進口量LIV增加的原因，反之不成立。說明我國GDP增長對奢侈品進口量增加有單向引導作用。而奢侈品進口量LIV的增加對居民人均可支配收入增加有單向引導作用。

四、結論

本研究根據(jù)1984—2012年的年度數(shù)據(jù)，運用時間序列的平穩(wěn)性檢驗、協(xié)整檢驗、格蘭杰因果關系檢驗等方法分析了奢侈品進口量的影響因素，得出以下結論：

（一）模型擬合了影響奢侈品進口量的因素

模型很好地擬合了影響奢侈品進口量的兩大因素，雖然模型系數(shù)不是很明顯，但是這個經(jīng)濟模型還是有意義的，也符合經(jīng)濟實際：GDP每增加1億元，奢侈品進口總量將平均增加6.8萬元；居民人均可支配收入每增加1元，奢侈品進口總量將平均增加175.7萬元。

奢侈品進口量受GDP增量和居民人均可支配收入增長量的顯著影響，確定為最終結果。

（二）隨著我國GDP的迅速增長，奢侈品進口量將持續(xù)增加

我國政府已認識到過度依賴奢侈品進口的弊端，并提出相應解決方法。奢侈品征稅問題將被提到更顯眼的位置。我國奢侈品消費市場也存在問題，大多數(shù)消費者對奢侈品的消費心理不成熟。我國政府需要設立組織幫助消費者確立正確的消費觀和價值觀。

奢侈品問題已不僅僅是一個經(jīng)濟問題，它在文化方面受到越來越多的關注。所以，我們國家應該對這個問題投入更多關注力度。

參考文獻：

[1] 亞當·斯密.國富論[M].北京：商務印書館，1974.

[2] 肖璐，向凱雄.論奢侈品消費稅[J].當代經(jīng)濟，2006，（7）：122-123.

[3] 張慧芬.基于消費動機的奢侈品消費稅影響分析[J].經(jīng)濟論壇，2010，（10）：39-41.

[4] 朱曉輝.中國消費者奢侈品消費動機的實證研究[J].商業(yè)經(jīng)濟與管理，2006，（7）：42-48.

[5] 王靜.新奢侈品的消費動機[J].中國市場，2007，（9）：172-173.

[6] 趙旭.關于消費稅改革的思考[J].經(jīng)濟師，2006，（4）：218-218.

篇8

摘 要 在我國公路收費的多種模式中，費改稅有著重要的必要性，這種模式的實施技術也計較成熟，且有著豐富的實踐經(jīng)驗，因此，在公路交通中實施費改稅模式是主流。

關鍵詞 公路交通 費改稅

在長久的公路交通收費模式中，適應性最廣的模式便是費改稅模式，此模式在相當長的時間內還是我國公路收費的主要形式。因此，對費改稅模式進行深入探討很有必要。

一、費改稅收費模式的必然性

1．從國內外發(fā)展形勢來看

國際上的政府收費是為了各自的政府管理并彌補政府為勞務所付出的費用，尤其是發(fā)達國家，收費項目少且具有規(guī)范性、嚴格性，收費主要用于政府自身管理的需要，而在大量的公共設施建設中，依靠的不是費收而是政府的稅收。

從我國政府實際收費來看，總體情況是收費主體多、收費種類復雜、收費金額龐大且管理混亂。從中央到各級政府乃至國有控制的企事業(yè)單位等都存在著收費現(xiàn)象，有基金、集資、罰款、攤派費等各種名目，各單位中到底有多少種類，任何部門都不能作出準確統(tǒng)計。在收費規(guī)模上更是巨額龐大，總費用萬億左右，按照這個發(fā)展下去，稅收將不再是國家政府收入的主要來源而僅僅是補充。在管理上，有的部門越權審批，有的部門自立收費項目等，這些行為擴大了收費范圍，提高了收費標準，最終的結果只能是脫離國家監(jiān)督，出現(xiàn)濫用現(xiàn)象，管理混亂不堪，因此，應該保持稅收作為政府的主要來源，費改稅模式有著極好的實用性與適用性。

2．在社會根源上也需要費改稅模式

我國存在的亂收費現(xiàn)象有著多種原因，一方面是預算資金制度存在著不足，另一方面由于政府機構權利膨脹與稅收功能不完善。在總體上來說，這是存在亂收費現(xiàn)象的根源。

對于稅收功能認識不足也是亂收費的重要原因，一方面在歷史上尤其是蘇聯(lián)稅收理論影響，我國稅收的功能沒有得到發(fā)揮，甚至連起碼的稅收機構職能都沒有，正是由于功能的不到位，在很長的一段時間內僅僅作為一個補充機構，隨著之后的稅收改革，才有了國家稅收部門與地方稅收部門；另一方面在處理上級與下級之間的分配上功能欠缺。這是由于這些功能的缺失為亂收費現(xiàn)象提供了滋生的土壤。

3．從公路收費的發(fā)展現(xiàn)狀來看

建國以來，國家出臺的征收的交通收費資金是我國公路交通建設、管理與養(yǎng)護的主要來源。隨著近幾年公路交通基礎設施的迅速發(fā)展，對資金的需求量越來越大，各地方便在自我權利范圍內設立了眾多的收費項目，將大量的費用轉嫁到了車主上。這些亂收費現(xiàn)象極大地破壞了國家的稅收基礎，從這個角度來看，實行費改稅收費模式是必然的突破口。

綜上可知，我國公路交通實施費改稅模式極其必要，通過費改稅可以將公路收費加以規(guī)范化，遏制公路亂收費現(xiàn)象的產生，凈化公路收費環(huán)境，為公路事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

二、費改稅的基本思路

現(xiàn)階段公路費改稅主要是針對車購稅（中央稅）、燃油稅（中央與地方共享）等進行的改革。在《資金管理辦法》、《中央對地方燃油稅轉移支付實施方案》等眾多國家政策文件中，都可以發(fā)現(xiàn)對公路交通費改稅的措施主要有：在環(huán)節(jié)、征收稅率不變與機構人員成建制轉移的原則前提下進行征收稅收；對柴油、汽油同時征稅，且包括生產環(huán)節(jié)上的征收。

三、道路使用稅制的比較研究

在國外燃油稅一般稱作為汽油稅、燃油消費稅與汽車燃油稅等，是消費稅中的一種，有著使用費性質。目前，很多國家開征了燃油稅，且此稅的調節(jié)作用在運用程度與表現(xiàn)方式上有著明顯特色，如征收方式上有的在生產環(huán)節(jié)、有的在銷售環(huán)節(jié)、有的在輪胎使用中等，多數(shù)國家采取了多稅種、低稅率的方式進行公路使用稅的征收。

我國公路交通目前雖然實行了費改稅，但僅僅是個開始，稅種過于單一，僅僅是一個燃油稅。而在實際操作中，為了讓稅賦與費收持平，自然的形成了高稅率的燃油稅。這種現(xiàn)狀雖然有利于管理，但是一旦發(fā)生了偷稅漏稅現(xiàn)象，便有著極大的損失，根本不利于國家稅收根基的穩(wěn)定。同時，我國目前的油價，在沒有征收燃油稅的情況下便已經(jīng)與國際油價相當甚至過高，如果再加上通常五成的燃油稅，必然造成油價上漲，繼而發(fā)生走私等現(xiàn)象的產生。

因此，我國的費改稅應該充分吸收國外比較成功的道路使用稅的經(jīng)驗，盡多的將公路建設、養(yǎng)護與管理等資金來源轉移到其他的稅種上，或通過新的稅種的開辟達到降低單一且高燃油稅的現(xiàn)象，最終達到稅率的均勻合理，最終確保公路建設、公路管理、公路養(yǎng)護等在資金來源上的穩(wěn)定增加與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

四、我國燃油稅征收現(xiàn)狀及其分析

我國燃油稅征收存在著一些問題，雖然有些部門明確指出費改稅不能增加消費者負擔，但只有稅率在3成左右才可以達到這個目的。但在我國目前不管開車多與少，養(yǎng)路費是固定不變的，且費用的多少直接與燃油稅稅率相關，在燃油稅征收比例上過高，并不科學。

我國應該將稅率設置的相對較低（適合我國現(xiàn)階段的最佳比例是20%到25%之間），實施燃油稅改革，這樣才能利于油稅的長久發(fā)展。相對較低的燃油稅一方面有利于經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展與財政收入高增長提供了堅實基礎，另一方面這樣可以在一定程度上緩解走私犯罪的產生與物價的穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]張小玲.費改稅若干思考.財經(jīng)理論與實踐.1992.02.

篇9

關鍵詞:礦產資源;資源稅;補償費

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)18-0018-04

一、概念

中國礦產資源稅費金主要是指專門針對礦產資源所征收的稅費,而對于其他具有普遍意義的企業(yè)所征收的如增值稅、所得稅等不在研究范疇之內。中國礦產資源稅費金主要包括:資源稅、礦產資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費、探礦權價款、采礦權價款、礦區(qū)使用費、石油特別收益金,下面就這幾項簡單概括說明。

1.資源稅:為調節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收。資源稅設置的目標是保護和促進自然資源的合理開發(fā)與利用,調節(jié)資源級差收益。資源稅的稅權歸屬是中央和地方共享稅,目前是從量定額計征方法,海洋石油企業(yè)納稅歸中央政府,其他收入歸地方政府,收入使用計入財政預算。

資源稅經(jīng)歷兩代改革。第一代資源稅,以銷售利潤計征,1984年10月1日起征收資源稅,只對開采原油、天然氣、煤炭的企業(yè)開征,對于開采金屬礦產品和非金屬礦產品的企業(yè)暫緩征收。此次資源稅征稅原則按照應稅產品的銷售利潤率累進稅率計算交納。

立稅依據(jù)是資源級差導致級差收益,在技術和管理水平相當條件下,使用好的資源,企業(yè)能獲得超額利潤,資源稅即對這筆超額利潤開征的特別稅,目的在于調節(jié)使用不同級差資源的級差收益。

第二代資源稅,從量定額征收。1994年1月1日施行新的資源稅。這次的稅改以“普遍征收,級差調節(jié)”為核心,資源稅的應納稅額按照應稅產品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山,不管企業(yè)是否盈利普遍征收。

2004年以后調稅以局部調整為主。2004年,提高了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標準;2006年,財政部、國家稅務總局又取消了對有色金屬礦產資源稅減征30%的優(yōu)惠政策;調整了對鐵礦石資源稅的減征政策,暫按規(guī)定稅額標準的60%征收,調高了巖金礦資源稅稅額標準,統(tǒng)一了全國礬礦石資源稅的適用稅額標準;同年,對石油開采企業(yè)征收石油特別收益金;2007年,財政部、國家稅務總局上調了全國焦煤資源稅稅額,大幅上調了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅。

2.礦產資源補償費:為實現(xiàn)國家對礦產資源的所有權而征收。1994年4月1日,國務院頒布《礦產資源補償費征收管理規(guī)定》,標志中國礦產資源補償費制度的建立。礦產資源補償費是指國家作為礦產資源所有者,依法向開采礦產資源的單位和個人收取的費用。礦產資源補償費屬于政府非稅收入,全額納入財政預算管理。礦產資源補償費的征收目的是為了實現(xiàn)國家作為礦產資源所有者的財產權益。

征收范圍是在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源的都應繳納礦產資源補償費。實行從價計征,以礦產品銷售收入為征稅依據(jù),輔以礦山開采回采率系數(shù)。礦產資源補償費由地質礦產主管部門會同財政部門征收,實行三級征管制度。收益按比例分成,中央與省、直轄市礦產資源補償費的分成比例為5∶5;中央與自治區(qū)礦產資源補償費的分成比例為4∶6。礦產資源補償費納入國家預算,實行專項管理,主要用于礦產資源勘察,使用方向明確。

3.探礦權和采礦權價款:為補償國家地勘投入而收取。探礦權價款和采礦權價款統(tǒng)稱礦業(yè)權價款,是指國家將其出資勘察形成的探礦權或采礦權出讓給礦業(yè)權人,按規(guī)定向礦業(yè)權人收取的價款。具體指中央和地方人民政府探礦權、采礦權審批登記機關通過招標、拍賣、掛牌等市場方式或以協(xié)議方式出讓國家出資(包括中央財政出資、地方財政出資和中央財政、地方財政共同出資)勘察形成的探礦權、采礦權時所收取的全部收入以及國有企業(yè)補繳其無償占有國家出資勘察形成的探礦權、采礦權的價款。

礦業(yè)權價款按照國家有關規(guī)定,可以一次繳納,也可以分期繳納。但探礦權價款繳納期限最長不得超過兩年,采礦權價款繳納期限最長不得超過十年。

財政專戶管理,礦業(yè)權價款由礦業(yè)權人在辦理勘察、采礦登記或年檢時按照登記管理機關確定的標準,將礦業(yè)權價款直接繳入同級財政部門開設的“探礦權采礦權使用費和價款財政專戶”。探礦權人、采礦權人憑銀行的收款憑證到登記管理機關辦理登記手續(xù),領取“探礦權、采礦權使用費和價款專用收據(jù)”和勘察、開采許可證。探礦權和采礦權價款由登記管理機關收取,全部納入國家預算管理。

價款按比例分成,自2006年9月1日起,探礦權采礦權價款收入按固定比例分成,其中20%歸中央所有,80%歸地方所有。具體管理、使用辦法,由國務院地質礦產主管部門會同國務院財政部門、計劃主管部門制定。

4.探礦權和采礦權使用費:為體現(xiàn)國家礦業(yè)權有償取得制度而收取。探礦權使用費,國家實行探礦權有償取得的制度。探礦權使用費以勘察年度計算,逐年繳納。采礦權使用費,國家實行采礦權有償取得的制度。采礦權使用費,按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納。探礦權使用費和采礦權使用費分別設立收取標準,費用由登記管理機關收取,全部納入國家預算管理。具體管理、使用辦法,由國務院地質礦產主管部門會同國務院財政部門、計劃主管部門制定。

5.礦區(qū)使用費:專為開采海洋石油資源而收取的費用。礦區(qū)使用費按照每個油、氣田日歷年度原油或者天然氣總產量計征,礦區(qū)使用費費率從1%～12.5%不等。分類繳納,原油和天然氣的礦區(qū)使用費,由稅務機關負責征收管理;中外合作油、氣田的礦區(qū)使用費,由油、氣田的作業(yè)者代扣,交由中國海洋石油總公司負責代繳。

6.石油特別收益金。自2006年3月26日起征收石油特別收益金,是指國家對石油開采企業(yè)銷售國產原油因價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。其目的是為了推動石油價格機制改革,促進國民經(jīng)濟持續(xù)健康協(xié)調發(fā)展。征收范圍包括凡在中華人民共和國陸地領域和所轄海域獨立開采并銷售原油的企業(yè),以及在上述領域以合資、合作等方式開采并銷售原油的其他企業(yè)(以下簡稱合資合作企業(yè)),均應當按照本辦法的規(guī)定繳納石油特別收益金。

石油特別收益金實行五級超額累進從價定率計征。其征收比率按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權平均價格確定。 具體征收比率自20%～40%不等。收入屬中央財政非稅收入,納入中央財政預算管理。財政部負責石油特別收益金的征收管理工作。

二、焦點

隨著礦產資源有償使用制度的逐步建立和完善,用于體現(xiàn)礦產資源有償使用,參與國民經(jīng)濟宏觀調控的稅費金手段也在不斷調整。中國財稅政策改革的目標逐漸明朗,就是要制定有利于資源有償使用的財稅政策,合理調整資源稅費管理制度,從而促進企業(yè)提高資源回采率和承擔資源開采的安全成本。但是圍繞礦產資源稅費體系設置、稅費性質、功能定位等方面的爭論也不斷出現(xiàn),總結近年來對于稅費金的探討,矛盾的焦點主要集中于稅費體系能否體現(xiàn):1)礦產資源有償使用,2)礦業(yè)權有償取得,3)礦產資源級差收益,4)合理的礦山企業(yè)稅負水平,5)保護節(jié)約礦產資源,6)促進礦產資源的可持續(xù)發(fā)展上,而具體表現(xiàn)在如下幾個方面:(1)關于礦產資源稅費體系設置,包括資源稅取代礦產資源補償費,資源稅與礦產資源補償費合并,建立權利金的探討;(2)關于資源稅的性質、功能、計價方式、稅率、稅基的探討;(3)關于礦產資源補償費的性質、功能、征管方式、計價方式、費率、分配、使用的探討;(4)關于礦業(yè)權價款出讓性質、方式、評估計價、分配比例、使用方向的探討;(5)關于取消礦區(qū)使用費的探討。

三、觀點

(一)糾結的礦產資源有償使用制度

關于目前礦產資源稅費金設置能否正確及涵蓋礦產資源有償使用制度成為學術界糾結不清的話題,從資源稅和礦產資源補償費的設立,以及后來礦業(yè)權使用費和礦業(yè)權價款等的收取,均以礦產資源國家所有,礦產資源有償使用為目的進行制度的建立。

1.規(guī)范稅費金稱謂,使其“名副其實”。陶樹人[1]認為,在體現(xiàn)礦產資源國家所有的權益時,政府作為資源的所有權人向礦山企業(yè)提供礦產資源而收取的稅費為資源稅、礦產資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費;政府作為勘探工程的投資人向礦山企業(yè)收取探礦權價款和采礦權價款。

張文駒(2000)認為,中國目前的稅費金稱謂既不能完全表達其真實的意義,也不能完全表達礦產資源有償使用制度的內涵,更不符合礦產資源財產權利體系的建立,因此建議規(guī)范不同性質財政收入的名稱[2]。因為國家參與社會產品分配的依據(jù)是財產權利、政治權力、特殊服務,而從這三條途徑取得的財政收入,其經(jīng)濟屬性也各不相同。參照西方市場經(jīng)濟國家的通行稱謂,建議將這三類財政收入的名稱分別定為“金”、“稅”、“費”。比如將“探礦權使用費”和“采礦權使用費”可改稱“探礦權出讓金”和“采礦權出讓金”,“礦產資源補償費”可改稱“礦產資源補償金”,取消資源稅,新設礦業(yè)權增值稅,使“稅”這種具有“無償性”的財政收入真正名副其實,國家政治權力在礦產資源財產權利制度體系中也得到了更好的定位。

2.資源稅與補償費,混淆還是重復。(傅鳴珂,1999;王廣成,2001)認為,中國資源稅具有普遍征收和級差調節(jié)的雙重功能,既要體現(xiàn)礦產資源國家所有權,又要起調節(jié)級差收益的作用,征收資源補償費的目的也是要體現(xiàn)國家所有者權益,因此二者顯然存在重復。蒲志仲(1998)認為,在貫徹礦產資源有償使用的原則下,資源稅與礦產資源補償費混淆了所有者和管理者權益[3]。首先,資源稅是國家憑借政治權力征收,但是又調節(jié)礦產資源的級差收益,將國家公權權益與礦產資源國家所有者權益混淆;其次,礦產資源補償費被用于礦區(qū)管理支出,將國家所有者權益與礦業(yè)管理的公權權益混淆。因此資源所有者權益未完全實現(xiàn)。

殷(2001)認為,中國現(xiàn)行的資源補償費和資源稅的法律規(guī)定是重復的,其所征收的都是礦產資源有償開采性質的權利金。但是,礦產資源補償費和資源稅的立法依據(jù)都是《中華人民共和國礦產資源法》,二者具有同等的法律地位,不能互相取代[4]。

張華(2007)認為,中國的礦產資源補償費政策在性質上相似于國際通行的權利金,但是由于從價征收,不能完全體現(xiàn)所有者權益;同時中國的資源稅制度實行從量計征,普遍征收的原則,不僅失去了原有的調節(jié)資源級差地租的租用,所有者權益也無從體現(xiàn),普遍征收的原則更不能體現(xiàn)“級差收益”[5]。

關鳳峻[6～8]等認為,應該取消資源稅,將目前的礦產資源補償費改征權利金。劉權衡[9]更是認為,資源稅不能納入礦產資源有償使用制度,并且應該給取消資源稅,改征“暴利稅”,這樣就可以將因資源賦存狀況、開采條件、地理位置等客觀存在差別而產生的級差收入納入到調節(jié)范圍。

3.設立以權利金為核心的稅費體系――目的是實現(xiàn)國家所有者權益和資源級差收益。劉寶順,李克慶等(2000)認為[10,11],稅費改革的總體方向是減輕礦業(yè)稅賦,廢除資源稅和礦產資源補償費,建立中國礦業(yè)的權利金制度。利用權利金達到對礦產資源的優(yōu)化配置,國家以礦產資源所有者的身份管理礦產資源。由于權利金制度把礦產資源作為資產,征收權利金,國家憑借的是資源所有者的經(jīng)濟權益,這要比國家憑借政治權利普遍征收的資源稅對礦業(yè)經(jīng)濟有更強的調節(jié)作用。要根據(jù)對不同資源的等級,確定出不同的權利金利率,使權利金的征收客觀公正。

朱振芳(2000)[12]認為,應將礦產資源補償費、中外合作開采陸上石油資源礦區(qū)使用費、開采海上石油資源礦區(qū)使用費合并為權利金。

薛平(2007)[13]建議,將礦產資源補償費變更為礦產資源國家權利金,現(xiàn)行的礦業(yè)權使用費建議并入礦業(yè)權價款,不再單獨設費,這樣就可以將礦產資源附加價值在稅費中得以包容。

付英等[14]認為,應建立以權利金為核心的礦產資源使用付費制度,一是為開采礦產資源付費,將礦產資源補償費更名為權利金;二是為開采優(yōu)良礦產資源付費,應部分取消資源稅,只對通過行政授予方式獲得礦業(yè)權的經(jīng)營者征收資源稅;三是為占用礦產資源付費,取消探礦權、采礦權使用費,設置礦區(qū)占用費。

(二)以資源補償和可持續(xù)發(fā)展為背景

1.資源補償機制如何通過稅費體系實現(xiàn)。楊曉萌(2007)認為,只有在理清資源補償費、權利金、資源稅之間的關系后,才能初步解決稅費設置與資源補償?shù)年P系。而資源補償機制需要補償?shù)膬热?廣義上分為資源的自身價值和在勘采加工過程中產生的負外部性。因此,負外部性的補償任務應由資源稅承擔,需要政府憑借政治權利來強制獲取補償,資源自身價值的補償由權利金制度實現(xiàn)[15]。樊綱[16]認為,現(xiàn)在資源企業(yè)到資源溢價的時候,還能獲得超額利潤,而壟斷型資源不收資源稅,資源性財產收入由經(jīng)營性企業(yè)所得,實際上構成了企業(yè)之間的分配不公,而真正的所有者――國家并沒有拿到收益。這就產生了資源收益補償給誰的問題。

馬衍偉(2009)認為,中國當前礦產資源開發(fā)快速發(fā)展的形式與資源稅費體系難以適應,更難以彌補礦產資源所產生的外部性。可以考慮將資源稅由原來介入調節(jié)資源級差的領域,改為實現(xiàn)全民所有權益的功能調節(jié)資源資源耗竭補償問題。

2.礦產資源稅費體系設置應以可持續(xù)發(fā)展概念為基礎。進入21世紀以后,世界各國稅制結構中一個最重要的變化趨勢就是“稅負轉移”,即將稅負從傳統(tǒng)的對資本、勞動、財產等的課稅轉向對高耗能、環(huán)境污染行為的課稅。但是中國稅制結構調整中還沒有明確提出可持續(xù)發(fā)展稅制的概念。因此,有必要從資源稅開始明確提出中國的稅制改革已經(jīng)全面引入可持續(xù)發(fā)展概念。這可以是資源稅發(fā)揮作用的一個領域。

陳文東[17～18]、馬衍偉(2009)認為,中國現(xiàn)行的資源稅不能將資源開采的社會成本內在化,無助于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉變,更不能將資源開采的可持續(xù)成本內在化,不能達到促進合理開發(fā)利用自然資源的目的,也不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。資源稅應該在科學發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的大視野下重新定位,要充分體現(xiàn)由于資源開采產生的外部性成本的補償和體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的觀念。因此,資源稅的定位應該從級差調節(jié)中出來,在可持續(xù)發(fā)展和科學發(fā)展中找到新的立足點,作為地方稅,應該與環(huán)保稅類共同構建生態(tài)稅系。張麗新[19]建議把排污費、礦區(qū)使用費等改為資源稅,馬衍偉認為,資源稅制的進一步完善要考慮與其他稅種協(xié)同運作,切實發(fā)揮好資源稅、燃油消費稅、環(huán)境稅的協(xié)同調控機能,構建起相互補充、相互銜接的資源環(huán)境稅收體系。

(三)立場分明的礦山企業(yè)稅費負擔爭論

1.資源稅改革牽動利益各方。企業(yè)――免征資源稅,降低礦山企業(yè)稅費負擔。目前,中國礦山生產企業(yè)需要繳納的稅費種類較多,去除一般性企業(yè)所要繳納的所得稅、增值稅等,還要繳納資源類稅費,共涵蓋了十多項稅費,項目偏多,導致部分礦山企業(yè)稅費負擔偏高。在2009年“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會”上,企業(yè)提出了“免征資源稅,從根本上降低礦山企業(yè)稅費負擔”的觀點,并且百家企業(yè)形成建議,準備遞交相關管理部門。資源稅的提高,對于資源類企業(yè)來說,在面臨比較惡劣經(jīng)濟和市場環(huán)境時,自然會加重其負擔,不利于資源開采型企業(yè)減負脫困。政府、學者――調高資源稅利國利民。資源稅改革是一個利益分配的過程,無論什么時候實施資源稅改革,都會給相關企業(yè)增加一定的稅負,給宏觀經(jīng)濟產生一定的影響,王小廣、錢凡平(2009)[20]認為,資源稅的改革針對對象是資源型壟斷企業(yè),在經(jīng)濟保增長之下,改革需要統(tǒng)籌考慮整個宏觀經(jīng)濟形式,并與其他政策配套考慮。但是其改革最終有利于行業(yè)的健康發(fā)展。資源稅是地方稅,如果提高資源稅,將會顯著調高資源企業(yè)所在地的財政收入,地方政府自然是樂見其成。民眾――千萬不要將增加的成本轉嫁給消費者。在新浪網(wǎng)針對資源稅的民意調查中,42%的受調查人群認為資源稅的改革將會變相增加百姓稅負,因此不贊成改革。從中長期來看,資源稅改革的確能夠促進中國經(jīng)濟又好又快發(fā)展,有助于經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變。但是,從短期來看,魏文彪[21]認為,實施資源稅改革,容易出現(xiàn)資源型壟斷企業(yè)向消費者轉嫁負擔的可能性。資源價格以市場調節(jié)為主的,價格上漲過快容易受到市場一定程度的抑制,因而資源開采企業(yè)向消費者轉嫁負擔的能力也會受到一定程度的抑制。但像石油、天然氣等實行政府定價的資源,由于政府定價主要按照企業(yè)生產成本制定,所以很容易出現(xiàn)通過漲價將增加的成本與負擔轉嫁到消費者頭上現(xiàn)象。盡管消費者也應節(jié)約資源,但由于消費者對于基本能源的使用事實上是免除不了的,所以資源稅改革,會造成消費者經(jīng)濟負擔進一步增加,使消費者利益受到影響與損害。

2.礦產資源補償費企業(yè)負擔并不高。根據(jù)《中國礦產資源稅費制度改革研究》[22]課題組的報告,研究中指出,在統(tǒng)計2002―2006年中國全部國有及規(guī)模以上非國有煤炭開采和洗選業(yè)、石油天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦開采業(yè)、有色金屬礦開采業(yè)、非金屬礦開采業(yè)銷售收入時,其年均增長速度為38%、24%、51%、34%、24%,銷售利潤增長速度為75%、30%、81%、64%、107%,而企業(yè)的礦產資源補償費的負擔率卻沒有隨著銷售收入的增加而有所改變,統(tǒng)計年份中,煤炭開采和洗選業(yè)、石油天然氣開采業(yè)負擔率不超過1%,其他類行業(yè)不超過2%。因此,礦產資源補償費的企業(yè)負擔并不高。

(四)礦產資源稅費改革應符合國際趨勢

在世界范圍內,近年來至少有一百多個國家調整了與礦產資源有關的法律法規(guī)和政策。在調整中,各國以權利金為核心,形成了稅、費、租聯(lián)動機制。高小萍[23]認為,中國目前在礦產資源領域,主要的財政工具是資源稅、資源補償費、礦業(yè)權。與國際礦產政策調整的趨勢相比,一是缺乏相關的租金制度,如權利金制度。二是目前的三個財政工具存在理論依據(jù)不足、征收對象重復、征收稅(費)率不合理的問題,因此,借鑒國際經(jīng)驗,應該考慮通過價、稅、費、租聯(lián)動改革,最后形成礦產資源可持續(xù)發(fā)展的價格形成體系、資源稅收體系、市場準入環(huán)節(jié)和采礦環(huán)節(jié)的行政收費體系、礦產資源租金體系。

(五)油氣資源稅費應統(tǒng)一

中國石油天然氣資源所征收的稅費由于其分為大陸開采和海洋開采,因此,在稅費設置上比較特殊,開采陸上石油資源的需要繳納資源稅、礦產資源補償費,而對于中外合作開采陸上、海上石油資源的以及中國獨自開采海洋石油資源的僅收取礦區(qū)使用費。由于這種特殊設置,李富兵等[24](2008)認為導致了資源稅率與礦區(qū)使用費率難以銜接。對油氣資源征收資源稅,不能區(qū)分油氣資源的差別性,同時也不能調節(jié)油氣田的差別性,因此,應該統(tǒng)一油氣資源的稅費征收。

四、結語

中國礦產資源稅費體系并不完善,隨著國家經(jīng)濟在宏觀調控方面的要求不斷提高,如何建立合理完善的礦產資源稅費金體系成為當務之急,同時也是礦產資源參與宏觀調控的關鍵所在,更是實現(xiàn)礦產資源合理開發(fā)利用和可持續(xù)發(fā)展的基礎所在。

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篇10

【關鍵詞】環(huán)境保護 稅收政策 環(huán)保稅制

隨著工業(yè)化經(jīng)濟發(fā)展到“環(huán)境經(jīng)濟”，各國政府越來越重視環(huán)境的維護和改善。人們認識到傳統(tǒng)的行政管制的方式在治理環(huán)境污染方面存在很大的局限性。加強生態(tài)環(huán)境保護，堅持世界經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展已成為全人類共識。世界經(jīng)濟學界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟”問題時，綠色環(huán)境稅收也應運而生，承擔起宏觀調控自然環(huán)境保護的職責。

一、我國環(huán)境現(xiàn)狀分析

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了令人矚目的成績，但也產生了嚴重的環(huán)境污染問題。“世界地球日”的特別報道中顯示，中國自上世紀七十年代開始環(huán)境監(jiān)測以來，就整體而言，環(huán)境狀態(tài)一直處于惡化過程。主要表現(xiàn)在：大氣環(huán)境處于嚴重污染水平，霧霾天數(shù)逐年增多，約有1億以上的人口每天呼吸不到清潔空氣，因空氣污染導致每年約有1500萬人患上支氣管炎；固體廢物和噪聲污染日益突出，工業(yè)危險廢物、醫(yī)療廢物、電子垃圾、放射性污染形勢嚴峻；大量排放的工業(yè)廢水使全國131條流經(jīng)城市的河流有80%被污染，近2/3的城市供水不足，50%的城市地下水源不合格，有近2億人每天都在飲用有害物質超標的水。生態(tài)環(huán)境的惡化直接影響人類的生存質量，危害我國人民的身體健康的同時，制約了我國經(jīng)濟的發(fā)展，完善我國的環(huán)境保護稅制已迫在眉睫。

二、國內外環(huán)保稅制的發(fā)展比較

環(huán)境稅又稱生態(tài)稅，綠色稅收。是20世紀90年代，為保護自然資源，遏制環(huán)境污染，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國發(fā)起而提出的。1993年，我國發(fā)表《中國21世紀議程》，把可持續(xù)發(fā)展作為國民經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略。這一戰(zhàn)略的提出是為了更好地解決經(jīng)濟發(fā)展和資源、環(huán)境的雙向調節(jié)，在經(jīng)濟發(fā)展的同時，注意資源、環(huán)境的保護，使資源、環(huán)境能永續(xù)地支持經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（一）國際環(huán)保稅制發(fā)展趨勢

環(huán)境稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，其經(jīng)濟思想主要來源于庇古稅。從國外環(huán)境稅的具體應用來看，大體經(jīng)歷了三個階段：

（1）20世紀70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補償成本的收費。其產生主要是基于“污染者負擔”的原則，要求排污者承擔監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費、特定用途收費等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形。

（2）20世紀80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導和財政功能。

（3）20世紀90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國紛紛推行利于環(huán)保的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的環(huán)境稅制改革。總體來說，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費一體化進程也在不斷加快，但由于各國國情、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問題不同，環(huán)境保護政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費結構存在很大差別，開征的具體稅種、開征方法五花八門。

經(jīng)過30多年的實踐探索，發(fā)達國家實施的環(huán)境稅對環(huán)境改善效果顯著。硫稅使瑞典的硫排放量降低了6000噸；碳稅讓挪威部分經(jīng)濟部門二氧化碳排放量年均下降20%以上。種種跡象表明，開征環(huán)保稅，不僅可以增加政府財政收入，用于產業(yè)和社會建設，而且有利于對環(huán)境保護的嚴格管制，加強人們的環(huán)保意識，用實際的金錢來制約人們破壞環(huán)境的行為。可謂一舉兩得。

（二）我國環(huán)保稅制的發(fā)展現(xiàn)狀

面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況，傳統(tǒng)的以管制或者命令為主的環(huán)境保護手段已存在低效率的缺陷，我國已在不斷完善我國在環(huán)境保護措施上的手段。

目前，我國在稅法規(guī)定的資源稅、消費稅、所得稅中都有一些關于環(huán)境保護的措施，在一定程度上也起到保護環(huán)境的作用。例如，我國在增值稅中規(guī)定，對在生產原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混泥土生產的再生瀝青混泥土，實行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策；在資源稅中規(guī)定原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽等資源的開采或生產要繳納相應的資源稅；消費稅稅目包括對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油、小汽車和摩托車等消費品；對部分有利于環(huán)境的產品，如暖氣、煤氣等實行13%的低稅率。上述稅種和政府的其他措施相配合，在減少污染、改善環(huán)境方面發(fā)揮了重要作用。但是，這些政策過于零散， 沒有形成一定的體系， 相互之間的協(xié)調配合作用難以充分發(fā)揮。

因此，我國有必要完善現(xiàn)行的稅制中有關環(huán)境保護的政策規(guī)定，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，進一步完善我國的環(huán)保稅制。

三、完善我國環(huán)保稅制的必要性

一方面，完善我國環(huán)保稅制是解決我國經(jīng)濟發(fā)展中環(huán)境嚴重受損的必然要求。世界銀行的有關專家在1991年出版的《世界稅制改革的經(jīng)驗》一書中，建議發(fā)展中國家針對環(huán)境的破壞征收環(huán)保稅，實行綠色財稅政策來促進經(jīng)濟的可持續(xù)、健康、快速發(fā)展。由此可見，經(jīng)濟發(fā)展的新思路要求政府采取適當手段對環(huán)境污染進行控制，改革傳統(tǒng)稅收制度。建立綠色稅收體系已刻不容緩，完善環(huán)保稅制應該是放在第一位的。

另一方面完善我國環(huán)保稅制是籌措環(huán)保資金的迫切需要。雖然從1979年開始，國家相繼頒布實施了近20種環(huán)境保護方面的法律；我國現(xiàn)行的稅收體系中也有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等稅種，并且在增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅部分相關條款中對環(huán)保企業(yè)的優(yōu)惠措施作出了規(guī)定，但與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后，既限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入。因此迫切需要進一步完善環(huán)保稅制，以籌措相對穩(wěn)定的公共環(huán)保資金。

完善環(huán)保稅制是與國際接軌的必經(jīng)之路。隨著全球生態(tài)環(huán)境的日趨嚴峻，許多國家將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與貿易保護結合起來，使環(huán)境問題與貿易措施掛鉤，從而導致綠色貿易壁壘的產生。因此，進一步完善環(huán)保稅制，盡快建立與國際慣例相協(xié)調的綠色稅收制度，才能促進經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

四、完善我國環(huán)保稅制的幾點建議

借鑒外國環(huán)保稅制經(jīng)驗，結合我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護現(xiàn)狀，我認為應該從以下幾個方面來完善我國的環(huán)保稅制：

對現(xiàn)行稅制中有關環(huán)境保護的稅種進行調整。對相關稅種進行調整，繼續(xù)擴大對有利于環(huán)境保護行為的稅收優(yōu)惠，加強對造成環(huán)境污染行為的稅收征管，根據(jù)污染程度或環(huán)境保護程度不同確定差別稅率， 分檔征收， 適當提高或降低征收標準，把環(huán)境保護融入市場行為。

結合我國基本國情，實施費改稅，開征一些環(huán)保稅種。我國目前尚無專門針對環(huán)境保護的稅種，一直以來都只有污染費， 在會計處理上把它作為管理費用列支。我國只是在部分稅種的規(guī)定中直接或間接的含有環(huán)保因素，所以我認為應當根據(jù)國家當前最主要的環(huán)境問題和環(huán)保政策，首先選擇某種或某幾種常見的、嚴重的環(huán)境污染物、污染行為作為課稅對象，單獨立法，設立獨立的環(huán)境稅種。通過確定合理的征稅范圍、準確的稅基、適中的稅率，選擇科學的征管辦法，開證環(huán)境保護稅，在組織環(huán)保資金的同時，有效遏制污染環(huán)境行為。

加快環(huán)境稅立法，加大對違法的處罰力度。運用稅收經(jīng)濟手段控制環(huán)境污染和保護改善環(huán)境、維護人類健康，堅持環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調、稅負和污染相適應、預防與治理相結合的基本原則，構建我國的環(huán)境稅法體系，從完善現(xiàn)行的稅制結構開始設計其基本內容，實現(xiàn)與《稅收征管法》的有效銜接，加大對違法行為的處罰力度。

五、結束語

目前是啟動環(huán)境稅改革的一個合適時機，我國現(xiàn)在就應該逐步在全國范圍內建立環(huán)境保護稅收體系。隨著我國環(huán)保稅制的不斷完善，將會從根本上解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的問題，做到人與自然的和諧可持續(xù)的發(fā)展，為未來的社會發(fā)展創(chuàng)造一個和諧穩(wěn)健的新局面。

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