導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度的要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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稅收制度的基本構(gòu)成要素如下：

納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體；征稅對象：征稅對象又稱征稅客體，是指對什么東西征稅，是征稅的標(biāo)的物；稅目：稅目是課稅對象的具體項(xiàng)目；稅率：稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度；納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定；納稅期限：納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制；減稅、免稅：減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征；法律責(zé)任：法律責(zé)任包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實(shí)依據(jù)

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動(dòng)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對稱是任何一個(gè)國家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國家法律的前提下對企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長不得超過3個(gè)月。

4.依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)椋髽I(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國家法律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會(huì)計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，到填制會(huì)計(jì)憑證、編制賬簿、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款。可以說企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無不涉及到會(huì)計(jì)處理，即稅收的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。

1、會(huì)計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會(huì)計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會(huì)計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會(huì)計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。總之，會(huì)計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

2、真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。

3、納稅人不僅要熟悉本國會(huì)計(jì)制度，而且要了解其他國家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會(huì)計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國家的會(huì)計(jì)制度。

三、稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要依據(jù)

稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)的過程中，嚴(yán)格根據(jù)國家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

1應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會(huì)不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類繁多，但是，每個(gè)國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對象。

2稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

第二，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量兩類，其中計(jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會(huì)計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國家征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會(huì)不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會(huì)很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。

第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務(wù)和進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須熟悉的稅制要素。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異

當(dāng)今世界有兩種會(huì)計(jì)模式：一種是以德國為代表的會(huì)計(jì)與稅法合一模式，即在應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑上稅法與會(huì)計(jì)核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會(huì)計(jì)與稅法分離模式，即在應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑上稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理不一致。實(shí)際上隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅法的離心化趨勢越來越明顯。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算有其自身的規(guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的。兩者的服務(wù)主體不同，欲達(dá)目的各異，所以會(huì)計(jì)與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應(yīng)納稅額，但是確定應(yīng)納稅額又必須以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，并對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。稅收制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對立統(tǒng)一的。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代財(cái)政制度 稅收職能 探析

現(xiàn)代財(cái)政制度是治理國家過程中的重要制度和主要內(nèi)容，它順應(yīng)了現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會(huì)、現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，引起了人們的重視，而現(xiàn)代稅收制度在現(xiàn)代財(cái)政制度中扮演著重要的角色。人們對稅收職能的認(rèn)識也一直在發(fā)生變化，一般認(rèn)為稅收的四大職能為財(cái)政收入、資源配置、公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長。

一、稅收職能的內(nèi)容

稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國家的需求。稅收職能引導(dǎo)著稅收制度的設(shè)計(jì)，關(guān)系著稅收制度的實(shí)際內(nèi)容和實(shí)施效果。稅收有多種職能，包含財(cái)政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長職能。政府通過征稅得到了收入即為稅收的財(cái)政收入職能，這些收入資金被用來滿足一些社會(huì)公共的需要，提供公共的服務(wù)，同時(shí)為政府履行公共職能服務(wù)。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發(fā)揮一些積極的作用，來調(diào)節(jié)資源配置的情況，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過制定稅種和稅收條件，使高收入高資產(chǎn)的人群承擔(dān)更多的稅費(fèi)，使收入和資產(chǎn)相對較少的人群承擔(dān)較少的稅費(fèi)。通過稅負(fù)調(diào)節(jié)收入和財(cái)產(chǎn)的分配，有利于社會(huì)的公平。稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應(yīng)市場的變化而作出一些調(diào)節(jié)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的冷熱變化自動(dòng)來調(diào)節(jié)稅收，穩(wěn)定物價(jià)和收支平衡。

二、現(xiàn)代財(cái)政情況下的稅收職能

現(xiàn)代財(cái)政的特點(diǎn)是民主和法治，它擁有專門的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，擁有專業(yè)的治理技術(shù)，符合國際現(xiàn)代化建設(shè)和財(cái)政的動(dòng)態(tài)治理進(jìn)程。稅收是財(cái)政制度中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，現(xiàn)代稅收制度與現(xiàn)代國家、現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會(huì)、現(xiàn)代市場相一致，也符合國家的治理制度。大家都將財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)看作是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的方面來思考稅收的職能，而從現(xiàn)代財(cái)政制度和現(xiàn)代國家治理的層面上來看，稅收職能不僅僅應(yīng)該停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的范圍，它在政府管理、社會(huì)關(guān)系調(diào)節(jié)上也發(fā)揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現(xiàn)為市場在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關(guān)條件的制定影響著市場和私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在社會(huì)職能上的主要表現(xiàn)為增強(qiáng)社會(huì)的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵(lì)相關(guān)公共事業(yè)的發(fā)展。

三、現(xiàn)代財(cái)政制度下稅收職能實(shí)現(xiàn)的方法

（一）稅收的經(jīng)濟(jì)職能

稅收的經(jīng)濟(jì)職能包括了組織財(cái)政收入、資源合理配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長。在組織財(cái)政收入方面，應(yīng)在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，清費(fèi)立稅，提高稅收在財(cái)政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來源的絕對主體。當(dāng)稅收進(jìn)入了增長的新常態(tài)后，需要調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)，通過實(shí)施相關(guān)措施來滿足公共服務(wù)的供應(yīng)和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應(yīng)在原先的一些準(zhǔn)則和基礎(chǔ)上，對市場自身形成的不合理的資源配置情況，通過調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種和重新設(shè)計(jì)各稅收要素，發(fā)揮稅收在各方面的積極作用。針對稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能，需先創(chuàng)建有助于經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度，再注重一系列相關(guān)的稅種的建設(shè)，提高其規(guī)模和比例降低貨物勞務(wù)稅的比重，更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定性稅種對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

（二）稅收的社會(huì)職能

稅收的社會(huì)職能體現(xiàn)在公平分配上，稅收的公平分配職能發(fā)揮著作用，它會(huì)根據(jù)一系列的制度，要求收入和財(cái)產(chǎn)較多的群體在實(shí)際的稅收過程中承擔(dān)更多的稅費(fèi)，在稅收制度的制定過程中考慮到各項(xiàng)稅收實(shí)際的、最終承擔(dān)群體，優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)。

（1）完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，制定課征模式，使分類和綜合結(jié)合在一起，適當(dāng)?shù)暮喜⒁恍┒惸浚瑑?yōu)化稅率的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)征管工作，通過個(gè)人所得稅的繳納來了解納稅人的綜合納稅水平，保證個(gè)人所得稅的公平性。

（2）改革增值稅的制度，需要更多的關(guān)注一些低收入者的消費(fèi)品，對消費(fèi)較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來保證一定的公平性。

（三）稅收的政治職能

稅收的政治職能就是稅收在現(xiàn)代國家和政府治理中的作用，稅收規(guī)范了政府與社會(huì)、市場、個(gè)人間的權(quán)利分配和管理。為了實(shí)現(xiàn)稅收的政治職能，應(yīng)落實(shí)稅收的法定原則，使征收的稅收體現(xiàn)人民的想法。每一項(xiàng)征收的稅收都應(yīng)該源自立法機(jī)關(guān)，根據(jù)人大公開的稅收立法過程，使是否應(yīng)該征稅、征稅的具體情況等一系列問題由人民來參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內(nèi)容，稅收的政府治理需要有關(guān)機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)督，依法征稅。

四、結(jié)束語

本文簡單的介紹了稅收職能的內(nèi)容，以及在現(xiàn)代財(cái)政情況下的稅收職能，在現(xiàn)代財(cái)政制度下，稅收職能不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)職能方面，同時(shí)表現(xiàn)在社會(huì)職能和政治職能上，最后，提出了在現(xiàn)在財(cái)政制度下如何實(shí)現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能，希望能給相關(guān)單位和部門在研究現(xiàn)代財(cái)政制度下的稅收職能這一方面帶來一些作用。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅最優(yōu)稅制倍加紅利外部性

一、環(huán)境稅的理論淵源

環(huán)境稅（EnvironmentalTaxation），也有人稱之為生態(tài)稅（EcologicalTaxation）、綠色稅（GreenTax），是20世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個(gè)被廣泛接受的統(tǒng)一定義。

①一般認(rèn)為，英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古（1877～1959）在其1920年出版的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。庇古提出了社會(huì)資源適度配置理論，認(rèn)為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會(huì)純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會(huì)純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品的價(jià)格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用生產(chǎn)要素耗費(fèi)的邊際成本時(shí)，整個(gè)社會(huì)的資源利用達(dá)到了最適宜的程度。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，很難單純依靠市場機(jī)制來達(dá)到資源利用的最優(yōu)狀態(tài)，因此政府就應(yīng)該采取征稅或補(bǔ)貼等措施加以調(diào)節(jié)。

②按照庇古的觀點(diǎn)，導(dǎo)致市場配置資源失效的原因是經(jīng)濟(jì)主體的私人成本與社會(huì)成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會(huì)的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補(bǔ)貼來矯正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”（PigovianTaxes）方案。

假定Y商品的生產(chǎn)對其他產(chǎn)品存在負(fù)的外部性，那么其私人成本低于社會(huì)成本。以PMC和SMC分別表示生產(chǎn)Y的私人成本和社會(huì)成本，如圖1所示。假定該商品的市場需求所決定的邊際效益為MR，那么市場自發(fā)作用的結(jié)果是PMC=MR所決定的Qp，而社會(huì)實(shí)現(xiàn)資源有效配置所應(yīng)該有的產(chǎn)量則是由SMC=MR所決定的Qs.兩者間的差異可以通過政府征收稅收（比如消費(fèi)稅等）加以彌補(bǔ)，使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)（ParetoOptimality）。

二、環(huán)境稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋：稅制最優(yōu)化的選擇

任何一國在稅制建設(shè)中，總是希望能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)（OptimalTaxation），這一結(jié)構(gòu)是公平和效率兼顧并重的均衡結(jié)構(gòu)。但在現(xiàn)實(shí)中由于種種原因，并不存在一個(gè)既成的最優(yōu)稅制，人們更多的是接受既定的一個(gè)次優(yōu)選擇，并不斷地追求稅制結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。

③稅制最優(yōu)化的可行性取決于決策者的意志和制度轉(zhuǎn)換成本等因素。政府在稅制最優(yōu)化的進(jìn)程中扮演了決策者，而政治市場上的決策者作為稅收制度的供給方，受制于作為制度需求方的選民（納稅人）的偏好，因?yàn)檎脑俅萎?dāng)選需要得到選民的選票。如果稅收制度轉(zhuǎn)換成本太高，政府考慮到各種納稅人群體的利益，就不會(huì)輕易改變現(xiàn)有稅制的整體結(jié)構(gòu)，突破納稅人群體間的現(xiàn)存利益格局，實(shí)施強(qiáng)制性的稅收制度變遷。但是對最優(yōu)稅制這一終極目標(biāo)的追求，又促使稅制供給方的政策決策者尋找一種漸進(jìn)的、溫和的稅收制度變遷方式作為替代，以不斷完善現(xiàn)有的次優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)。

既然現(xiàn)有稅制是一個(gè)次優(yōu)選擇，那么它就必然存在稅收扭曲效應(yīng)。比如：如果一個(gè)稅制整體累進(jìn)程度太高，這實(shí)際上意味著政府對生產(chǎn)者自由的干預(yù)過甚，抽取了高收入階層（其中許多是企業(yè)家）過多的經(jīng)濟(jì)剩余，扭曲和妨礙了經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)作，最終會(huì)導(dǎo)致納稅人工作積極性下降，也就是產(chǎn)生以閑暇或者減少工作努力來替代工作、投資和創(chuàng)新的替代效應(yīng)，從而影響一國的經(jīng)濟(jì)增長。

④這些措施的實(shí)行，一方面為政府籌集了專門用于環(huán)境保護(hù)的綠色收入，另一方面又有效減輕了現(xiàn)存稅制的扭曲效應(yīng)，推動(dòng)了稅制的優(yōu)化進(jìn)程。

三、環(huán)境稅的公平與效率原則

（一）公平原則分析

我們從第一部分的分析中可知，庇古稅方案通過以外部成本內(nèi)部化的途徑來維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的公平原則問題。而公平原則也是設(shè)計(jì)和實(shí)施一國稅制時(shí)首要的同時(shí)也是最重要的原則。它往往成為檢驗(yàn)一國稅制和稅收政策優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。所謂稅收的公平原則，又稱公平稅負(fù)原則，就是指政府征稅要使納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)；并且在納稅人之間保持均衡。

公平原則也是建立環(huán)境稅的首要原則。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制下，由于市場經(jīng)濟(jì)主體為追求自身利益最大化而作出的決策選擇和行為實(shí)施會(huì)產(chǎn)生外部性，高消耗、高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)會(huì)在高額利潤的刺激下發(fā)展，降低社會(huì)的總體福利水平和生態(tài)效率，而這些企業(yè)未付出相應(yīng)的成本，也就是說其稅收負(fù)擔(dān)和自身的經(jīng)濟(jì)狀況并不吻合，違背了稅收的公平原則。因此，各國環(huán)境稅大多以糾正市場失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為政策目標(biāo)。

⑤（二）效率原則分析

⑥具體包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面，我們將圍繞經(jīng)濟(jì)效率展開討論。

一般而言，稅收引起的價(jià)格變化的總負(fù)擔(dān)，并非簡單的等同于所征收稅款的絕對額。在現(xiàn)實(shí)中，征稅常常帶來納稅主體經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇的扭曲，干擾資源的配置。當(dāng)這種扭曲超過一定限度時(shí)，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)，這種狀況被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。當(dāng)然，征稅的過程也同樣會(huì)帶來納稅人的“額外收益”，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則，達(dá)到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。

環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞，這必然會(huì)影響污染企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業(yè)的資源配置效率；同時(shí)環(huán)境稅也對其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。

四、環(huán)境稅：倍加紅利角度的分析

（一）倍加紅利的概念

所謂倍加紅利（DoubleDividend），是指通過征收環(huán)境保護(hù)稅所獲收入可以用來降低現(xiàn)存稅制對資本和勞動(dòng)產(chǎn)生的扭曲，獲得倍加紅利。即一方面通過環(huán)境保護(hù)稅的征收，加強(qiáng)污染治理，提高了環(huán)境質(zhì)量；另一方面是由征稅獲得的凈經(jīng)濟(jì)效益，形成更多的社會(huì)就業(yè)、個(gè)人財(cái)富、GDP總值以及持續(xù)的GDP增長等。

（二）環(huán)境稅的倍加紅利效應(yīng)

從非環(huán)境角度看，如果原有稅制結(jié)構(gòu)不是最優(yōu)的話，那么環(huán)境稅的開征也許可以減輕稅制的整體負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵在于要促使稅制沿最優(yōu)化方向改革發(fā)展。

1.對生產(chǎn)投入要素的影響。我們知道自然環(huán)境屬于公共消費(fèi)品，但同時(shí)它也可以被看作是用于生產(chǎn)的公共投入品。比如：一個(gè)更好的空氣和土壤環(huán)境可以獲得更多的農(nóng)業(yè)收益；而一個(gè)低污染環(huán)境可能提高人的身心健康從而為社會(huì)提供更好的勞動(dòng)力生產(chǎn)要素。而環(huán)境稅的征收，在為治理環(huán)境污染、開展環(huán)境保護(hù)籌集了一筆專門性收入的同時(shí)，也為人們提供了一個(gè)更潔凈的自然環(huán)境，間接提高了生產(chǎn)要素——人力資本、土地要素等的投入質(zhì)量，有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高。

2.和現(xiàn)有稅制的互補(bǔ)效應(yīng)。我們知道人們對環(huán)境質(zhì)量的要求并不總是一致的，這就可能存在環(huán)境質(zhì)量這一公共產(chǎn)品的過量供給，但又不能像私人產(chǎn)品那樣得到必要的補(bǔ)償。高收入家庭相比低收入家庭而言，可能對環(huán)境質(zhì)量的要求更高，而政府對環(huán)境質(zhì)量的提供又是同一的，于是低收入者就獲得了更高的效用滿足而不必為之支付更多的費(fèi)用。就此而言，一個(gè)較高的環(huán)境稅是對一個(gè)低累進(jìn)稅制的有效補(bǔ)充，它實(shí)際上是弱化了稅制對勞動(dòng)的扭曲作用，因?yàn)樗鼘趧?dòng)征收的邊際稅率實(shí)際上是降低了，是在激勵(lì)人們提供更多的勞動(dòng)。

3.對增加社會(huì)就業(yè)的影響。歐洲各國征收環(huán)境稅的最初考慮是為了增加就業(yè)。政府可以通過高額的環(huán)境稅彌補(bǔ)工人的實(shí)際收入損失，因?yàn)榄h(huán)境稅和對勞動(dòng)的課稅不同，不僅勞動(dòng)者而且非勞動(dòng)者的收入也要負(fù)擔(dān)環(huán)境稅，政府把來自于那些非勞動(dòng)者的征收所得向全體勞動(dòng)者做了再分配。由此帶來的結(jié)果就是實(shí)際工資的上升和勞動(dòng)力供給的相應(yīng)增加。所以，一個(gè)更好的環(huán)境質(zhì)量是和更高水平的就業(yè)量相伴的。

4.稅負(fù)在不同收入者間的再分配。歐洲對倍加紅利的關(guān)注導(dǎo)源于大量的自然性失業(yè)的存在。但環(huán)境稅對失業(yè)者和就業(yè)者的影響有什么不同？通過更進(jìn)一步的分析，我們知道失業(yè)者并沒有從降低對勞動(dòng)所征稅收中受益，因?yàn)樗麄兏揪蜎]有這項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)，因此，環(huán)境稅實(shí)際上是把稅收負(fù)擔(dān)從就業(yè)者轉(zhuǎn)嫁到了失業(yè)者頭上。由于稅收制度、社會(huì)保障金、價(jià)格補(bǔ)貼收入等的交互作用使得低勞動(dòng)技能者所面臨的有效稅率特別的高，于是稅收負(fù)擔(dān)又從高勞動(dòng)技能者轉(zhuǎn)嫁到了低勞動(dòng)技能者。

5.環(huán)境稅對經(jīng)濟(jì)效率的影響。從上一部分的分析可知，由于環(huán)境稅的存在，某種程度上可以刺激勞動(dòng)者提高自身的技能，以便在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位，客觀上促進(jìn)了社會(huì)勞動(dòng)力素質(zhì)的整體提高；環(huán)境稅對污染的懲罰性措施強(qiáng)迫企業(yè)去提高資源的利用效率，刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，主動(dòng)享有環(huán)境稅的優(yōu)惠措施；我們說原有的稅制不是一個(gè)最優(yōu)的稅制，一個(gè)主要的原因是稅制的分配效應(yīng)，而環(huán)境稅某種程度上有利于公平原則的實(shí)施，提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率。

6.其他。環(huán)境稅可以通過降低原有稅制的扭曲效應(yīng)來增加整個(gè)社會(huì)的財(cái)富。但政府出于公平分配的考慮不會(huì)單純地以提高稅制的有效性為目標(biāo)。實(shí)際上，分配問題是倍加紅利的核心所在。如果不考慮分配因素，也就無所謂稅制的扭曲作用了，因?yàn)檎梢酝ㄟ^比例稅的征收來滿足他們的收入需要。比如：對非勞動(dòng)的高收入者而言，如果他們?yōu)槲廴鞠M(fèi)支付了很高的稅負(fù)，但卻沒有從較低的勞動(dòng)稅收收入或者更高的名義轉(zhuǎn)移中得到相應(yīng)的補(bǔ)償，可能會(huì)引起他們的逆向選擇，抑制他們的創(chuàng)新動(dòng)力。

五、對我國環(huán)境稅制建設(shè)的思考

我國是一個(gè)發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題日益突出，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放，外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)使得資源利用率低，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程落后，高能耗、重污染型企業(yè)的迅速發(fā)展導(dǎo)致了工業(yè)污染物的排放量增長迅猛，嚴(yán)重污染了大氣、土壤和水源；二是人口迅速增長，城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平的提高，使城市生活垃圾大量增加而未得到妥善處理，造成城市的環(huán)境污染；三是過度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成生態(tài)惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，近年來北京的沙塵暴現(xiàn)象就是一個(gè)典型的例子。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境，顯然非常必要。通過開征環(huán)境稅來籌措專門的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用固然很重要，但我們更應(yīng)該重視發(fā)揮環(huán)境稅的倍加紅利作用，在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段消除外部不經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也應(yīng)該利用稅收工具刺激外部經(jīng)濟(jì)，減輕合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)。因此，環(huán)境稅制的完善過程不能脫離本國的國情。不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)水平的下降。環(huán)境稅制的建設(shè)還應(yīng)該與稅制改革的總體方向和發(fā)展進(jìn)程相協(xié)調(diào)。

1.我們知道環(huán)境稅收入會(huì)隨著開征時(shí)間的持續(xù)呈倒U形結(jié)構(gòu)（見圖2）。所以我國建設(shè)環(huán)境稅制決不能以增加收入為根本出發(fā)點(diǎn)，環(huán)境稅制的政策目標(biāo)只能是糾正市場失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果該目標(biāo)在實(shí)踐中真正得以實(shí)現(xiàn)，從環(huán)境稅中所得收入必然很小，這也是符合環(huán)境稅立稅宗旨的。

2.在建設(shè)環(huán)境稅制進(jìn)程中，更重要的是要發(fā)揮環(huán)境稅本身固有的倍加紅利作用。通過對原有稅制扭曲效應(yīng)的糾正，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保持有效的激勵(lì)機(jī)制，發(fā)揮環(huán)境稅的刺激經(jīng)濟(jì)主體行為的外部正效應(yīng)的作用。比如在解決我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放、資源利用率低這一最大也是最關(guān)鍵的環(huán)境問題時(shí)，可以通過稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的技術(shù)性處理，引導(dǎo)企業(yè)提高資源利用率，最終達(dá)到增加企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值、提高企業(yè)利潤率的目的。

3.在環(huán)境稅制的建設(shè)和設(shè)計(jì)時(shí)，要結(jié)合我國具體國情，積極借鑒近年來國際上已經(jīng)成熟的經(jīng)驗(yàn)，探索一條適合我國現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的環(huán)境稅制改革之路。比如，在發(fā)揮環(huán)境稅制倍加紅利對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化作用的同時(shí)，要考慮我國就業(yè)壓力巨大和社會(huì)收入分配不均衡的實(shí)際國情，適當(dāng)發(fā)揮其促進(jìn)就業(yè)和調(diào)節(jié)收入再分配的效用。

參考文獻(xiàn)

（1）劉植才《完善我國環(huán)境稅收制度的思考》，《稅務(wù)研究》1999年第4期。

（2）陳俐《OECD成員國的環(huán)保稅收及可借鑒的經(jīng)驗(yàn)》，《稅務(wù)研究》1999年第9期。

（3）楊秀琴、錢晟《中國稅制教程》，中國人民大學(xué)出版社1999年版。

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（5）GilbertEmetcalf，“GreenTaxes：EconomicTheoryandEmpiricalEvidenceFromScandinavia”，NationalTaxJournal，Washington，Dec2000.

①劉植才《完善我國環(huán)境稅收制度的思考》，《稅務(wù)研究》1999年第4期。

②馬歇爾首先提出了外部性問題，即一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為主體活動(dòng)對另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的福利產(chǎn)生效應(yīng)，但這種效應(yīng)并沒有通過市場交易反映出來。當(dāng)產(chǎn)生了不利影響時(shí)稱為外部不經(jīng)濟(jì)，反之則是外部經(jīng)濟(jì)。

③關(guān)于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)可參閱科斯的《財(cái)產(chǎn)權(quán)利與制度變遷》，上海三聯(lián)書店1994年版。

④陳俐《OECD成員國的環(huán)保稅收及可借鑒的經(jīng)驗(yàn)》，《稅務(wù)研究》1999年第9期。

⑤韓霖《關(guān)于開征環(huán)保稅的構(gòu)想》，《稅務(wù)研究》1999年第4期；

劉明《我國生態(tài)稅收的政策選擇》，《稅務(wù)研究》1999年第9期；

中國稅務(wù)學(xué)會(huì)“環(huán)保稅制課題組”《關(guān)于我國建立環(huán)保稅制的研究》，《稅務(wù)研究》2000年第9期；

楊圭照《突出保護(hù)環(huán)境功能完善環(huán)保稅收制度》，《稅務(wù)研究》2000年第1期；

王伯安、吳海燕《建立我國環(huán)境稅制體系的研究》，《稅務(wù)研究》2001年第7期，等等。

篇5

一、經(jīng)濟(jì)全球化對一國稅收制度的內(nèi)在要求

1．稅制法治化要求。在經(jīng)濟(jì)全球化下，市場在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，允許商品、資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)。生產(chǎn)要素的跨國自由流動(dòng)要求參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的各國必須遵循公認(rèn)的貿(mào)易規(guī)則。世界貿(mào)易組織是一個(gè)促進(jìn)國際貿(mào)易自由化的國際貿(mào)易組織，同時(shí)也是世界上惟一處理國與國之間貿(mào)易規(guī)則的國際組織。為促使國際貿(mào)易自由化，它制定了國民待遇原則、最惠國待遇原則、公平競爭原則、透明度原則。根據(jù)透明度原則要求，一國稅制必須符合：(1)統(tǒng)一性要求，即在成員國領(lǐng)土范圍內(nèi)管理貿(mào)易的有關(guān)法規(guī)不應(yīng)有差別待遇，即中央政府統(tǒng)一頒布有關(guān)政策法規(guī)，地方政府頒布的有關(guān)法規(guī)不應(yīng)與中央政府有任何抵觸；(2)公正、合理性要求，即保證稅務(wù)行政管理行為的公正與合理，規(guī)范執(zhí)法，建立一套對稅務(wù)行政行為的審查和糾正機(jī)制，使稅務(wù)行政管理相對人在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，能得到切實(shí)、有效的法律救濟(jì)。隨著稅制透明度的加強(qiáng)，不但國內(nèi)納稅人將更多地利用稅法保護(hù)自身的利益，國外納稅人也將對依法治稅提出更高的要求，而且依法治稅本身就是國際市場準(zhǔn)入原則的要求，因?yàn)橹挥幸婪ㄖ味惒拍鼙ＷC非歧視原則和公平原則的實(shí)施。

2．稅制的國際化要求。經(jīng)濟(jì)全球化下允許商品、資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等更自由地出入，使各國經(jīng)濟(jì)面臨日益激烈的國際競爭，這種貿(mào)易自由化的國際傾向，對一國稅收制度的國際化、標(biāo)準(zhǔn)化提出了客觀要求。所謂國際化、標(biāo)準(zhǔn)化稅制就是在稅制結(jié)構(gòu)及稅收管理等方面充分尊重國際慣例，在保證財(cái)政收入的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)稅收公平和“國民待遇”原則，確保較高的稅收效率。國際貨幣基金組織的有關(guān)專家對國際化、標(biāo)準(zhǔn)化的稅制提出了若干指標(biāo)。其一是集中指數(shù)，即絕大部分的財(cái)政收入要集中到幾個(gè)主要稅種來體現(xiàn)，主要包括進(jìn)口稅、貨物稅(有選擇地征收)、一般銷售稅(包括增值稅)、個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅；其二是稅率消失指數(shù)，即實(shí)際的稅率與法定稅率盡可能接近；其三是明確性指數(shù)，稅率檔次要少，邊際稅率不宜過高，稅率明確；其四是成本指數(shù)，即稅收優(yōu)惠和減免應(yīng)盡量地減少，以減少稅收管理成本；其五是實(shí)施指數(shù)，即稅種覆蓋要盡可能全面，稅制的實(shí)施應(yīng)是徹底和具有效率的。國際標(biāo)準(zhǔn)的稅收征管制度應(yīng)符合：第一，納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定自覺、切實(shí)履行納稅義務(wù)，對納稅事項(xiàng)自行計(jì)算、自行申報(bào)和自行繳納。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行嚴(yán)格的納稅監(jiān)督和檢查，并有權(quán)采取合適的強(qiáng)制措施對納稅人實(shí)施征收管理。第三，征收管理手段的現(xiàn)代化和科學(xué)化，廣泛使用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高工作效率。第四，納稅人對稅收征管產(chǎn)生異議時(shí)，有權(quán)要求復(fù)議乃至訴諸．法律。政府有責(zé)任保護(hù)納稅人依法納稅的權(quán)利。第五，建立廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)國際稅務(wù)聯(lián)系與合作，防止國際逃避稅行為，保持稅務(wù)信息的相互提供。

稅收國際化的基本內(nèi)容體現(xiàn)了一國在經(jīng)濟(jì)全球化背景下進(jìn)行稅收優(yōu)化的基本原則和要求，稅收改革的過程中應(yīng)更多地考慮與國際通行的規(guī)則和慣例接軌。

3．稅制建設(shè)的市場化要求。經(jīng)濟(jì)全球化要求市場在全球資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，要求商品、資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等要素能夠跨越國界在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)，這就對各國稅收制度設(shè)計(jì)提出了“中性化”的要求。稅收應(yīng)盡量減少對經(jīng)濟(jì)的扭曲作用，充分消除阻礙生產(chǎn)要素全球流動(dòng)的稅收障礙。但是，實(shí)踐證明，市場機(jī)制盡管對資源有效配置起基礎(chǔ)性作用，但市場并不是萬能的，市場自身存在的缺陷并不能實(shí)現(xiàn)各種要素資源的最、優(yōu)配置，因此，稅制不可能完全中性，它又需要發(fā)揮政府這只“看得見的手”的作用，利用稅收杠桿來矯正市場的缺陷，彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足。特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后的國家，在日益激烈的國際競爭中往往處于不利的地位，這就更需要國家加強(qiáng)稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，更加倚重運(yùn)用稅收工具減弱經(jīng)濟(jì)全球化對本國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，最大限度謀取經(jīng)濟(jì)全球化帶來的利益。

二、經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，世界各國稅制改革趨勢

1．逐步降低公司所得稅稅率。為消除高稅率對投資與生產(chǎn)的干擾，提高公司投資能力，加速資金流動(dòng)，從80年代中期開始，各國開始降低所得稅稅率。在進(jìn)入21世紀(jì)之際，美國的減稅方案，又一次在其他國家產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響，各國相繼公布了連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅計(jì)劃。如德國2001—2005年，將把公司所得稅率從40％降至25％，法國自2000年開始降低公司所得稅實(shí)際稅率，主要是降低公司所得稅10％的附加稅率,2001年降到6％,2002年降到3％,2003年全部廢除。另外這種降稅浪潮同樣涉及到發(fā)展中國家。

2．降低個(gè)人所得稅的稅負(fù)。個(gè)人所得稅從80年代起也一直處在下降通道。各國的做法大體包括兩個(gè)方面：一是直接降低邊際稅率簡化稅率級次；二是提高個(gè)人所得稅的扣除額，縮小稅基。美國國會(huì)2001年5月通過布什總統(tǒng)提出的減稅法案，宣布未來10年內(nèi)將減稅1．35萬美元，全面降低個(gè)人所得稅稅率，并簡化稅率級次，最低稅率當(dāng)年由15％降到100／o；到2006年最高稅率從39．6％降到35％，未成年子女的稅收抵免額從500美元，提高到1000美元。德國2001—2005年間，最低稅率由22．9％降到15％，最高稅率由48．5％降至42％，基本免稅額由年收入13499馬克提高到15011馬克。

3．實(shí)行公司所得稅和個(gè)人所得稅趨于一體化。目前多數(shù)國家對個(gè)人和公司實(shí)行獨(dú)立課稅，即對公司稅和個(gè)人稅并行征收，對股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅基本上沒有消除，這也是美國、荷蘭、盧森堡和瑞士等國家的現(xiàn)行做法。在“合并課稅論”尤其是“單一個(gè)人稅派”的觀點(diǎn)影響下，世界各國紛紛采取措施緩解或消除這種重復(fù)課稅，解決這一問題的方法就是公司所得稅與個(gè)人所得稅一體化。

4．普遍開征增值稅。在世界稅制改革運(yùn)動(dòng)中，各國在以“降低稅率”為主要措施對所得稅制進(jìn)行改革之外，還集中討論并采取一些謹(jǐn)慎的步驟改變稅種組合。這種稅種組合的改變，通常是指所得稅向一般消費(fèi)稅如增值稅轉(zhuǎn)變。據(jù)IMF統(tǒng)計(jì)，截至2000年，世界上開征增值稅的國家已達(dá)100多個(gè)。而且大多數(shù)國家傾向于選擇稅基較窄的“消費(fèi)型”增值稅，基本稅率也有提高的趨勢。有關(guān)專家認(rèn)為，這種趨勢倘若持續(xù)下去，那就不是整個(gè)消費(fèi)稅種內(nèi)部的此消彼長的問題而可能真的變成增值稅對個(gè)人所得稅的削弱甚至取代。到目前為止，盡管美國尚未實(shí)行增值稅，但是美國目前正在醞釀的對企業(yè)課征的統(tǒng)一稅就是間接加法的增值稅，而對企業(yè)課征的儲蓄無限減免稅．正是直接減法的增值稅。如果這些方案在美國付諸實(shí)施，在聯(lián)邦政府層次上，美國有可能成為一般消費(fèi)稅占主導(dǎo)地位的國家。

5．社會(huì)保障稅發(fā)展迅速。從發(fā)達(dá)國家看,OECD國家的社會(huì)保障稅占國內(nèi)總稅收的平均比重；1955年為14％，1965年為18％,1975年為22％,1985年為23％,1995年為25％；1995年以后此項(xiàng)比重超過30％的有法國43％，荷蘭42％，德國39％，日本、奧地利西班牙36％，比利時(shí)33％，意大利32％，另外OECD國家社保稅在總稅收中比重變化顯著，1965年社保稅(19％)比個(gè)人所得稅(26%)低7個(gè)百分點(diǎn)，到1994年，前者(27%)幾乎趕上了后者(28％)，其中16個(gè)成員國的社保稅超過個(gè)人所得稅。美國從1993年起社保稅已成了聯(lián)邦稅收的頭號稅種。從發(fā)展中國家看，社保稅發(fā)展也非常迅速。

6．反避稅條款更趨嚴(yán)密、科學(xué)。經(jīng)濟(jì)全球化意味著“傳統(tǒng)意義的國家”不再存在，資金、技術(shù)、資源在全世界范圍內(nèi)流動(dòng)，哪里成本低、利潤高就流到哪里去生產(chǎn)。公司的設(shè)立有了更多的自由，特別是有形和無形的跨國交易可以在國際互取網(wǎng)上進(jìn)行，使按交易發(fā)生地課稅變得復(fù)雜和困難。這意味著對政府來說征稅將越來越困難。對公司和個(gè)人來說，逃避稅收變得越來越容易。國際逃避稅的經(jīng)常發(fā)生迫使各國稅務(wù)當(dāng)局，從稅收立法到稅務(wù)征管都不斷推出新的反避稅措施。可以想象，在各國政府都不遺余力地加強(qiáng)反避稅工作后，各國稅制中的反避稅條款將更趨嚴(yán)密、科學(xué)。

三、中國現(xiàn)行稅制存在的問題

對照經(jīng)濟(jì)全球化對一國稅制的內(nèi)在要求和世界各國稅制改革趨勢，比較和分析我國現(xiàn)行稅收制度，尚存在以下問題：

1．稅制結(jié)構(gòu)不合理。首先表現(xiàn)在直接稅與間接稅比例不合理，間接稅比重過大，負(fù)擔(dān)過重，直接稅特別是個(gè)人所得稅所占比重偏低，直接影響到政府的宏觀調(diào)控功能。其次，稅種功能缺位，社會(huì)保障稅至今沒有開征，使經(jīng)濟(jì)全球化后經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的公民權(quán)益缺乏保障。再次，稅種設(shè)置重復(fù)現(xiàn)象仍存在，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅等目前仍實(shí)行兩套稅制，稅種重復(fù)設(shè)置不僅造成征稅復(fù)雜增加稅收成本，更重要的是導(dǎo)致內(nèi)外稅負(fù)不公。

2．稅收制度設(shè)計(jì)上與國際規(guī)則和慣例存在差距。一是現(xiàn)行不規(guī)范的生產(chǎn)型增值稅，與世界上規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制存在差距，不利于發(fā)揮增值稅的中性作用，讓國內(nèi)產(chǎn)品徹底地以無稅成本進(jìn)入國際市場，也不利于固定資產(chǎn)投資；--是內(nèi)外有別的稅收政策，使外商投資企業(yè)享受超國民待遇，妨礙了內(nèi)外的公平競爭；三是缺乏公平的分類課征的個(gè)人所得稅與公平規(guī)范的綜合稅制存在差異，使現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制難以適應(yīng)全球化過程中跨國納稅人的收入增加及收入多元化的要求，削弱了政府對收入分配的調(diào)控功能。

3．稅收優(yōu)惠政策較為混亂。(1)稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性，不符合公平原則；(2)優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明，不符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化；(3)優(yōu)惠手段單一，間接優(yōu)惠政策少；(4)優(yōu)惠政策散亂，變動(dòng)頻繁，穩(wěn)定性差，缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，透明度低，不利于操作和執(zhí)行。

4．稅收法律體系不健全，稅收立法級次偏低，稅收法制建設(shè)不完善。到目前為止，我國還沒有稅收基本法，目前實(shí)行的稅收法律、法規(guī)大部分都是由國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定的暫行條例或草案，這不僅直接影響稅法的等級效力和穩(wěn)定性，而且容易造成各種規(guī)定相互抵觸和稅法的不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致執(zhí)法的隨意性。另外法律虛置問題嚴(yán)重，對某些問題雖有規(guī)定，但規(guī)定不明確，執(zhí)法者難以掌握，造成執(zhí)行不統(tǒng)一；或者規(guī)定與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，在執(zhí)法實(shí)踐中難以操作，造成執(zhí)法不嚴(yán)肅，直接影響稅收執(zhí)法的透明度。

四、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的中國稅制改革建議

1．建立適應(yīng)國際規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)。大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家的主體稅種為增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅。增值稅主要體現(xiàn)組織收入功能，所得稅主要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，社會(huì)保障稅主要體現(xiàn)穩(wěn)定社會(huì)的功能。我國應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，開征社會(huì)保障稅逐步建立以增值稅、所得稅和社會(huì)保障稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

2．深化流轉(zhuǎn)稅改革。(1)增值稅：擴(kuò)大征稅范圍，把原來征收營業(yè)稅的建筑安裝、交通運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)劃為增值稅征收范圍，以解決增值稅和營業(yè)稅的交叉征收和稅負(fù)失衡問題；盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以徹底解決重復(fù)征稅和因資本有機(jī)構(gòu)成不同而引起的稅負(fù)失衡問題，使國內(nèi)產(chǎn)品真正以無稅成本進(jìn)入國際市場參與公平競爭。(2)消費(fèi)稅：調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，非消費(fèi)品和普通消費(fèi)品應(yīng)停止征稅；提高奢侈品、高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為的稅率；改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。(3)關(guān)稅：逐步降低關(guān)稅水平，合理調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展需要；取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅，擴(kuò)大稅基；正確、靈活的運(yùn)用關(guān)稅手段，既要積極參與國際貿(mào)易競爭，又要適度保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。

3．按國際規(guī)范完善所得稅制。(1)企業(yè)所得稅制：統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅，按國際慣例，以法人為標(biāo)準(zhǔn)界定企業(yè)所得稅納稅人，不具備法人資格的納稅人，一律征收個(gè)人所得稅，避免重征漏征現(xiàn)象，考慮到世界各國降低所得稅稅率的大趨勢，我國企業(yè)所得稅率明顯偏高，應(yīng)適當(dāng)降低。統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，以利于企業(yè)間公平競爭。(2)個(gè)人所得稅：實(shí)行按年課征的綜合所得稅制；逐步擴(kuò)大征稅范圍，對股票轉(zhuǎn)讓等金融交易所得和農(nóng)業(yè)所得納入征稅范圍；費(fèi)用扣除實(shí)行稅收指數(shù)化；根據(jù)世界稅制改革趨勢，實(shí)行適度的超額累進(jìn)稅率，級距不宜超過6級，降低最高邊際稅率；建立規(guī)范、嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系，完善代扣代繳制度。

4．調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，營造公平競爭的稅收環(huán)境。(1)對稅收優(yōu)惠政策單獨(dú)立法，增強(qiáng)政策的透明度和規(guī)范性。C)以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，從區(qū)域優(yōu)惠、直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)對先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、知識經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)以及能源、交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施的投資，鼓勵(lì)對資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的投資。(3)借鑒國外規(guī)范化的稅式制度，把稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算的總體規(guī)劃，在一定數(shù)量總額限度內(nèi)調(diào)整稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)，使稅收優(yōu)惠規(guī)模更趨合理，減少其對國家財(cái)政收支平衡和宏觀調(diào)控能力造成的不利影響。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；優(yōu)惠政策；尋租行為

Abstract:Thepresententerpriseincometaxsystemalreadymovedfortenyearstohave-odd,takesthenon-datumtaxrevenuesystem''''sincometaxpreferentialpolicytobealsogettingmoreandmore,anditcarriesouttheeffectnottobeentirelyasdesired.Throughcarriesontheanalysistothepresentincometaxpreferentialbenefit''''spolicysystemfoundation,mayobtainthefollowingbasicjudgment:Twotaxcoexistingareourcountryhightaxrate,themulti-preferentialbenefitsystemfoundation;Revisesexcessivelymuchasthenon-datumtaxrevenuesystem''''sincometaxpreferentialpolicytothedatumincometaxsystem,taxsystem''''sreformhasbecomethenecessity;Thereformdirectionistwotaxesandtheaxle,thecleaninguppreferentialbenefit,regardingthetaxpreferencepolicywhichneedstoretainshouldimplementtaketheprofessionpreferentialbenefitprimarily,theregionpreferentialbenefitastheauxiliaryprinciple.

keyword:Enterpriseincometax;Preferentialpolicy;Seeksthebehavior

一、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的制度基礎(chǔ)

1.所得稅優(yōu)惠政策的簡單界定——非基準(zhǔn)稅收制度。稅收優(yōu)惠是政府為實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個(gè)人免除或減輕一部分稅收。所得稅優(yōu)惠是其中的一種。從理論上講，任何國家的稅收制度都包括基準(zhǔn)與非基準(zhǔn)兩個(gè)部分，并以基準(zhǔn)部分為主，非基準(zhǔn)部分為輔，如果非基準(zhǔn)稅收制度成為稅收制度中的主要部分，就要對整個(gè)稅收制度進(jìn)行改革。就企業(yè)所得稅而言，各個(gè)國家均有程度不等的優(yōu)惠政策，但在我國作為非基準(zhǔn)稅收制度的企業(yè)所得稅優(yōu)惠其種類相對較多，且十分繁雜，這與我國現(xiàn)行所得稅制度密切相關(guān)。

2.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度——兩稅并存。（1）對外資企業(yè)而言，1980年和1981年先后頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，后于1991年4月合并為一個(gè)統(tǒng)一的稅種，頌布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》。（2）1994年稅制改革時(shí)，將1984年頌布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、1985年頌布的《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。（3）兩稅并存是我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的最大特點(diǎn)，即對內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)分別適用不同的稅收制度。外資企業(yè)所得稅法屬法律范疇，透明度和權(quán)威性比內(nèi)資企業(yè)高；而內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例為行政法規(guī)，立法層次低。

3.現(xiàn)行兩稅并存制度形成的過程。（1）吸引外資是兩稅并存制度形成的基本動(dòng)因。改革開放初期，為充分發(fā)揮“后發(fā)優(yōu)勢”，經(jīng)濟(jì)建設(shè)中迫切需要引進(jìn)外資以及先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，因此，促進(jìn)對外開放是我國制定涉外企業(yè)所得稅的主要宏觀背景。稅收立法原則集中體現(xiàn)了對這一背景的積極回應(yīng)，即為貫徹對外開放方針，在維護(hù)國家的基礎(chǔ)上，對外商投資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行稅率從低、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡的政策，并參照國際慣例，確定合理的稅基。這主要體現(xiàn)在計(jì)算所得額時(shí)對扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面。（2）內(nèi)資企業(yè)所得稅稅前扣除限制是企業(yè)改革過程中的制度選擇。我國國有企業(yè)改革的歷史就是內(nèi)部控制問題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，所得稅稅前扣除限制制度是在國有企業(yè)內(nèi)部控制背景下的制度選擇。我國1994年稅制改革時(shí)，占經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的是國有企業(yè)和集體企業(yè)，對內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)，在稅基的確認(rèn)方面也體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)國民收入分配的指導(dǎo)思想（國家拿大頭，集體拿中頭，個(gè)人拿小頭）。控制國企的工資發(fā)放、抑制龐大的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等在稅前扣除方面的多種限額和按比例扣除的規(guī)定是其具體體現(xiàn)。這樣，雖然內(nèi)資企業(yè)所得稅的名義稅率與外企相同，但實(shí)際稅率高于外企。主要體現(xiàn)在稅基的確認(rèn)上，例如在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)對扣除項(xiàng)目的規(guī)定方面與外企差異較大。現(xiàn)行所得稅制度也是利益集團(tuán)與政府部門（立法機(jī)構(gòu)）博弈的結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，所有制認(rèn)識上的突破及所有制結(jié)構(gòu)的變化，社會(huì)各利益集團(tuán)紛紛從各自的角度向決策層爭取利益：內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)相比稅負(fù)不公，外資企業(yè)享受超國民待遇，而且各行業(yè)之間稅負(fù)差距也很大。決策層（政策制定者）會(huì)根據(jù)特定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境出臺各類的針對特定納稅人或特定行業(yè)的優(yōu)惠政策，使得我國的企業(yè)所得稅制度逐漸趨向于“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度。這樣的稅收制度使得稅收優(yōu)惠政策更具吸引力：一方面，政府運(yùn)用稅收工具調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)更容易達(dá)到，政府的優(yōu)惠政策將對特定納稅人或特定行業(yè)產(chǎn)生明顯的扶持作用；另一方面，這一制度也更加激勵(lì)納稅人通過各種渠道和手段向政策制定者爭取稅收優(yōu)惠，于是以稅收優(yōu)惠為主要手段的區(qū)域稅收競爭，使得稅收優(yōu)惠政策按路徑依賴最終走向“閉鎖”，即在維持高名義稅率的基礎(chǔ)上稅收優(yōu)惠政策越出越多，目前約有七十種，涉及相關(guān)文件近二百個(gè)。

二、對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的評析

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下幾種類型：（1）稅率式優(yōu)惠，如零稅率、低稅率；（2）稅基式優(yōu)惠，如計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)對各類扣除標(biāo)準(zhǔn)的突破，計(jì)稅工資、折舊率、研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除規(guī)定，免稅收入等；（3）稅額式優(yōu)惠，如國產(chǎn)設(shè)備投資抵免新增所得稅，再投資退稅，減半征收等。下面對我國“高稅率，多優(yōu)惠”的稅收制度效果作簡單評析：

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠是一種“稅式財(cái)政支出”。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為稅收只是政府取得財(cái)政收入的工具，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和理論研究的深入，人們開始從稅式支出的角度理解稅收優(yōu)惠。即稅收優(yōu)惠是政府通過稅收體系進(jìn)行的支出，因此稱之為稅式支出。認(rèn)為稅式支出與財(cái)政支出一樣，都是由政府進(jìn)行的支出，只是支出形式不同而已。財(cái)政支出是直接給支出單位撥款，而稅式支出是將國家應(yīng)收的稅款不征收上來，以稅收優(yōu)惠的形式給予納稅人，其實(shí)質(zhì)是一樣的。

實(shí)踐中，盡管我國嚴(yán)格按照稅收法律的規(guī)定，對稅收優(yōu)惠的條款進(jìn)行了清理，但還沒有編制我國的稅式支出目錄。在稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行過程中，一些地方政府以促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為名，出臺了許多稅收優(yōu)惠方面的“土政策”，致使稅收優(yōu)惠政策非常混亂，直接導(dǎo)致財(cái)政收入的流失。

2.稅負(fù)的差異導(dǎo)致市場競爭結(jié)果的不公平。在不公平的稅負(fù)條件下，市場競爭中的優(yōu)勝者不見得是最有效率的企業(yè)。因?yàn)楦偁巸?yōu)勢是相對的，不是絕對的，某些更有效率的企業(yè)可能因?yàn)楸葘κ殖袚?dān)更高的稅負(fù)而喪失優(yōu)勢。尤其嚴(yán)重的是，稅負(fù)上的差距不同于簡單的高稅率。對于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，意味著他們將稅負(fù)的一部分轉(zhuǎn)稼給了政府，而未得到稅收優(yōu)惠的企業(yè)在商業(yè)競爭的環(huán)境里不可能將較高的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給消費(fèi)者，于是稅收優(yōu)惠造成競爭差異。對于一個(gè)社會(huì)來說，如果效率高的企業(yè)在競爭中失敗，就意味著社會(huì)資源沒有得到最優(yōu)配置，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度缺乏效率。

3.稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用有限。一般來說，對FDI（外國直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素。一個(gè)

潛力巨大的市場對吸引外資具有重要的作用。二是政局和法律因素。政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護(hù)。三是要素稟賦等比較優(yōu)勢因素。包括勞動(dòng)力、資源稟賦等。四是成本和激勵(lì)因素。包括地理優(yōu)勢節(jié)約運(yùn)輸成本，或是當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠政策。五是一國區(qū)域內(nèi)部的集群因素。東道國特定區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)集群對FDI具有較強(qiáng)的吸引力，它使東道國在吸引FDI方面具有持續(xù)的競爭優(yōu)勢。市場潛力、政局的穩(wěn)定與法律的健全是決定外資是否投資的基本條件。目前來看，政府的優(yōu)惠政策在吸引FDI方面的作用呈不斷弱化的趨勢。有學(xué)者對保加利亞、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波蘭和羅馬尼亞等5個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家所實(shí)行的外國直接投資稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，稅收優(yōu)惠并不是吸引外國直接投資的有效方法。除了極高的稅收水平以及資本自由流動(dòng)兩種特殊情況以外，通常稅收優(yōu)惠在跨國公司的投資決策中并不起決定性作用，而且國家之間較小的企業(yè)所得稅稅負(fù)差異不可能對跨國公司的投資決策產(chǎn)生重大影響。

我國經(jīng)過二十多年的改革開放，投資環(huán)境已大有改善，特別是在我國加入WTO后，進(jìn)口關(guān)稅水平大幅降低，國內(nèi)市場進(jìn)一步放開，國外資本和產(chǎn)品大量涌入。在此背景下，外國投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國市場上來。特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益增強(qiáng)，在這種形勢下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整（向大的外國資本進(jìn)一步傾斜）總體而言不會(huì)改變外資進(jìn)入中國的決策，但會(huì)發(fā)生引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高我國的外資利用水平。

此外，給予外資稅收優(yōu)惠并不等于外資能夠?qū)嶋H得到這部分優(yōu)惠。跨國投資者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠，取決于資本輸出國能否實(shí)行稅收饒讓。如果實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實(shí)行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國家的政府手中。在與我國簽訂稅收協(xié)定的80多個(gè)國家中，大多數(shù)都未實(shí)行稅收饒讓，這意味著我國因給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì)利益，絕大多數(shù)并未使跨國投資者直接受益，而是送給了外國政府。由此可見，稅收優(yōu)惠政策在吸引外國投資時(shí)的作用非常有限。

4.“多優(yōu)惠”稅收政策會(huì)導(dǎo)致尋租行為的產(chǎn)生。稅收是政府實(shí)現(xiàn)資源有效配置、收入公平分配以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度“多優(yōu)惠”的特點(diǎn)，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅的征管和繳納中，征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租行為。這既不符合公平原則，同時(shí)也是有損效率的。

首先，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中做出原則性規(guī)定的以外，具體措施一般散見于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中，這使得我國稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度，在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等不正當(dāng)行為，這時(shí)產(chǎn)生了高昂的交易費(fèi)用，為尋租行為提供了可能。

其次，從納稅人角度來看，由于內(nèi)資企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除標(biāo)準(zhǔn)限制嚴(yán)格，導(dǎo)致成本費(fèi)用補(bǔ)償不足，外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅，那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動(dòng)，從而產(chǎn)生幾種可能發(fā)生的行為：（1）內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開尋租活動(dòng)，表現(xiàn)為采取一些非法手段以達(dá)到少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫，具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國內(nèi)資金先流動(dòng)到國外變成外資，然后再以外資名義投資到國內(nèi)；或者外商出小頭中方出大頭；或者有限的外資在全國游走，在全國各地開辦許多合資企業(yè)，從中享受高額利潤等。（2）內(nèi)資企業(yè)在政策對自己不利情況下，必然會(huì)采取措施避免損害。企業(yè)為了少納稅，獲得和外商投資企業(yè)一樣的競爭環(huán)境，必然形成非生產(chǎn)性支出，比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來的損失等，從而產(chǎn)生了額外成本，而這部分成本在公平競爭條件下是完全可以避免的。而外資企業(yè)為維護(hù)既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給與更多的優(yōu)惠政策，發(fā)生尋租行為，要么要求維持現(xiàn)有的各種優(yōu)惠，發(fā)生護(hù)租行為。這一系列行為導(dǎo)致了資源的無謂損失。

尋租造成社會(huì)資源浪費(fèi)，獲得特權(quán)壟斷的組織往往會(huì)采用低效率的生產(chǎn)方法。更為重要的是，由于通過尋租獲得利益的制度的存在，必將嚴(yán)重阻礙物質(zhì)資本和人力資本投入到生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)上。事實(shí)也證明，由于我國現(xiàn)階段企業(yè)所得稅未能很好地體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向，表現(xiàn)為區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。

三、政策建議

通過以上的分析我們可以看出，在目前高稅率、多優(yōu)惠的所得稅制度框架下，所得稅的優(yōu)惠政策越來越多且其目的性與執(zhí)行效果之間出現(xiàn)了較大的偏差。為此，提出如下的政策建議：

1.依照“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴(yán)征管”的原則和WTO條件下的國民待遇原則，修改現(xiàn)行所得稅稅收制度，加快兩稅并軌的步伐，降低企業(yè)所得稅的稅率，按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，合理確定稅基，盡量縮小稅法和會(huì)計(jì)制度的差異，使得新的企業(yè)所得稅法作為基準(zhǔn)稅收制度具有長效性。

篇7

轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是十報(bào)告明確的工作重點(diǎn)，也是保障民生、保護(hù)環(huán)境和資源的必經(jīng)之路。

科學(xué)合理地制定和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，不僅有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時(shí)也有助于促進(jìn)科技進(jìn)步、管理創(chuàng)新和改善民生，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。

稅改促進(jìn)“調(diào)結(jié)構(gòu)”

對不同產(chǎn)業(yè)的稅制進(jìn)行調(diào)整，可以改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的運(yùn)行慣性，促進(jìn)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

要穩(wěn)定第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營生產(chǎn)用地、生產(chǎn)用房應(yīng)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠舉措；支持農(nóng)村農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的優(yōu)惠政策，對在農(nóng)村從事旅游、觀光等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)予以營業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠；同時(shí)放寬農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以拓寬原有稅收優(yōu)惠政策的適用面。

優(yōu)化第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加快產(chǎn)業(yè)升級。首先，完善固定資產(chǎn)稅收制度，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新改造。其次，完善資產(chǎn)重組稅收制度，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。再次，完善新興產(chǎn)業(yè)的稅收制度，加大技術(shù)創(chuàng)新、知識產(chǎn)權(quán)、人才就業(yè)、節(jié)能減排等方面的政策引導(dǎo)和扶持，加大新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的優(yōu)惠力度，對成果轉(zhuǎn)化初期或者市場開拓期的高新技術(shù)產(chǎn)品，應(yīng)給予強(qiáng)有力的稅收扶持。

加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。完善科技稅收制度，鼓勵(lì)基礎(chǔ)理論研究，促進(jìn)科技應(yīng)用研究；鼓勵(lì)技術(shù)自我創(chuàng)新，支持技術(shù)引進(jìn)，推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

“綠色稅制”推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)

發(fā)揮稅收理順資源性要素的作用，應(yīng)建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，為制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策提供法律依據(jù)。

加快循環(huán)經(jīng)濟(jì)的立法步伐。建立健全循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系，進(jìn)一步明確社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任和義務(wù)，政府和有關(guān)部門對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的權(quán)限和責(zé)任，國家對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)措施等，為我國構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策提供法律保障。

注重稅制體系的規(guī)范和稅種之間的協(xié)調(diào)。要避免宏觀稅負(fù)過快提高，必須依據(jù)“有增有減”的原則，對現(xiàn)行稅制體系進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。在主要稅種優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對符合減排的設(shè)備、產(chǎn)品、技術(shù)、行業(yè)等，給予一定的稅收調(diào)整。

改革消費(fèi)稅。適當(dāng)拓寬消費(fèi)稅征收范圍，在消費(fèi)稅的征收對象中充分考慮資源耗費(fèi)量大、生產(chǎn)工序及后續(xù)使用中破壞環(huán)境的高污染產(chǎn)品。

調(diào)整資源稅。一方面適當(dāng)考慮擴(kuò)大征收范圍，另一方面進(jìn)一步調(diào)整計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法；再次，有效整合現(xiàn)有稅費(fèi)。

逐步提高資源稅稅負(fù)水平。結(jié)合資源產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅，提高資源稅稅率，調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的資源級差收入。

開征環(huán)境保護(hù)稅。可將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合，具體稅目可以分為大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、噪音污染等。

稅收優(yōu)惠扶持自主創(chuàng)新

將稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙蚤g接減免為主，直接減免為輔；過程優(yōu)惠為主，結(jié)果優(yōu)惠為輔”的政策模式。

加大對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度。對具有發(fā)展科技愿望但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)，允許按銷售或者營業(yè)收入的一定比例提取科技發(fā)展基金，在規(guī)定時(shí)期該項(xiàng)基金必須用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)；對中小企業(yè)稅后利潤進(jìn)行研發(fā)和再投入的，可給予一定比例的退稅支持，準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失從應(yīng)稅所得額中扣除。

提高風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收支持力度。對創(chuàng)投企業(yè)投資于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資收入可給予較長期限的免稅優(yōu)惠，擴(kuò)大投資抵免范圍，允許股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵扣企業(yè)所得稅。對法人或者居民投資于創(chuàng)投企業(yè)獲得的持有期的投資收益，減免企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅等。

完善對科技人才培養(yǎng)與激勵(lì)的稅收制度，鼓勵(lì)對教育科技的投入。放寬計(jì)稅工資的扣除額，提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額；對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，可比照稿酬所得；對科技人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)、津貼，免征個(gè)人所得稅；對從事科研開發(fā)的人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，實(shí)行定期免征個(gè)人所得稅政策。

支持創(chuàng)新激勵(lì)政策向民間企業(yè)和中小企業(yè)傾斜。降低小型微利企業(yè)所得稅率，對為中小企業(yè)提供融資擔(dān)保的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)入國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，激勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供動(dòng)力。

稅收政策支撐服務(wù)業(yè)

發(fā)展服務(wù)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，急需稅收政策作支撐。

加快現(xiàn)代會(huì)展業(yè)、高科技行業(yè)的稅收支持力度和潛在國際競爭實(shí)力。對物流企業(yè)技術(shù)改造中購置的國產(chǎn)設(shè)備給予投資抵免。培育促進(jìn)會(huì)展業(yè)的發(fā)展，對展覽館、會(huì)展中心專門用作會(huì)展活動(dòng)的房產(chǎn)減免房產(chǎn)稅。對國家及省認(rèn)定的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、大學(xué)科技園、軟件園、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器，自認(rèn)定之日起，適度減征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

推動(dòng)現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)和旅游業(yè)發(fā)展規(guī)劃的實(shí)施。讓利于金融服務(wù)企業(yè)和旅游企業(yè)，促進(jìn)現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)和旅游產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展。

大力扶持咨詢、法律、會(huì)計(jì)、資信評估、市場等中介服務(wù)業(yè)及各類經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)。為企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、診斷、咨詢、評估、培訓(xùn)等服務(wù)。對中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員取得的收入在征收個(gè)人所得稅時(shí)按月減除一定的學(xué)習(xí)費(fèi)用，用于知識的更新。

引導(dǎo)企業(yè)對服務(wù)業(yè)關(guān)鍵領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)的投入。要從資金、稅收政策上大力支持科技服務(wù)業(yè)，包括委托研發(fā)、科技咨詢、工程設(shè)計(jì)、生產(chǎn)力促進(jìn)、技術(shù)交易、科技信息、科技孵化等服務(wù)。加快科技服務(wù)建設(shè)，搭建平臺并建立多層次技術(shù)服務(wù)體系。

改善民生，稅制有為

當(dāng)前乃至今后一段時(shí)期內(nèi)，國家的稅收政策重點(diǎn)應(yīng)更多傾向民生，以更好地改善和促進(jìn)民生的發(fā)展。

積極實(shí)施工薪家庭減稅政策。進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度，積極推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，實(shí)行多方面相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。

建立擴(kuò)大消費(fèi)需求的長效機(jī)制。改革消費(fèi)稅征稅范圍，抑制奢侈品、高污染、高耗能產(chǎn)品的消費(fèi)，鼓勵(lì)引導(dǎo)居民更多地消費(fèi)具有環(huán)保功能、科技含量高的產(chǎn)品。

調(diào)節(jié)收入分配政策。運(yùn)用稅收手段，大力提高居民收入在一次分配中的比重，同時(shí)更加注重社會(huì)保障和公共服務(wù)在二次分配中的作用，縮小貧富差距，不斷提高居民可支配收入和潛在的消費(fèi)能力。

開征社會(huì)保障稅。通過稅收優(yōu)惠激勵(lì)社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展，營造更有利于消費(fèi)的心理和社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)和諧。

篇8

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);差異;協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)制度和稅收制度的博弈加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，這兩類會(huì)計(jì)的差異既導(dǎo)致了納稅人財(cái)務(wù)核算成本的增加，又不利于我國稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。筆者認(rèn)為，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異關(guān)系，不僅對企業(yè)財(cái)會(huì)人員很重要，還能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

就概念而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行比較全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以為外部和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及盈利能力等此類經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)的而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)是介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門邊緣科學(xué)，其依據(jù)是我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，基本形式是以貨幣來計(jì)量的。運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一門特種專業(yè)會(huì)計(jì)。當(dāng)前，由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)、所遵循的原則、會(huì)計(jì)要素、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、政策導(dǎo)向等方面存在不同而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間必然存在著差異，具體表現(xiàn)為：

1、目標(biāo)的差異

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指向與企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資人、債權(quán)人、政府和相關(guān)部門等使用主體提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要反映了企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，主要是為使用主體服務(wù)并兼顧國家、企業(yè)和相關(guān)利益集團(tuán)的利益;稅法目標(biāo)是保證國家的財(cái)政收入，滿足社會(huì)公共需求，從而引導(dǎo)和調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)政府職能，公平稅負(fù)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，由此可見，兩者的目標(biāo)存在不同，這也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利益集團(tuán)的多元化與稅法的唯一性之間的產(chǎn)生了矛盾，也即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的根源。

2、核算原則的差異

在核算原則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵循的一般原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。

3、會(huì)計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會(huì)計(jì)要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定了納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)及特點(diǎn)，并按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，從而形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成部分有：計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。

4、計(jì)量屬性的差異

企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般情形下計(jì)量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，以此保證計(jì)量會(huì)計(jì)要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)量成本及反避稅要求方面采用公允價(jià)值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償采用重置成本計(jì)量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的賬面記錄價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的分離。

5、核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進(jìn)行核算。但在其被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是存在明顯差異： 在收入的確認(rèn)上稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制原則，而在費(fèi)用的扣除上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”即在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)的確認(rèn)扣除的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是保障財(cái)政收入，財(cái)政收入是用來滿足政府機(jī)構(gòu)和公共開支的，財(cái)政收支一般都要納入財(cái)政預(yù)算，有很強(qiáng)的計(jì)劃性和時(shí)間性，而且稅款必須是現(xiàn)實(shí)的收入 ，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財(cái)政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會(huì)計(jì)達(dá)到了獲得財(cái)政收入，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在全社會(huì)分配的目的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒有這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的收入進(jìn)行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異;（3）核算對象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督 ，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

6、政策導(dǎo)向差異

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或限制的條款及對社會(huì)弱勢群體收入進(jìn)行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會(huì)計(jì)所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對于類似支出項(xiàng)目有所不同。這些鼓勵(lì)類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得不到體現(xiàn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會(huì)產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會(huì)帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會(huì)導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來不便，進(jìn)而影響和降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。

1、重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究

目前對會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會(huì)計(jì)人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準(zhǔn)確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因?yàn)閮烧呔哂芯o密聯(lián)系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強(qiáng)對會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作

由于我國財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標(biāo)和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個(gè)部門具有一致的根本目標(biāo)，因此，兩個(gè)部門在制定準(zhǔn)則與法規(guī)的過程中應(yīng)該加強(qiáng)互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實(shí)施過程中的難度。

3、加強(qiáng)政策宣傳，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露

無論是財(cái)政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認(rèn)識到加強(qiáng)政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對會(huì)計(jì)和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以提高會(huì)計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)。

另外，由于當(dāng)前納稅申報(bào)表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實(shí)施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會(huì)計(jì)利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會(huì)計(jì)信息對稅收的支持。

4、改進(jìn)和完善差異 調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)在處理差異會(huì)計(jì)時(shí)，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報(bào)表中，這種做法既不能與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息進(jìn)行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細(xì)賬，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿記錄。針對會(huì)計(jì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行相應(yīng)的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項(xiàng)目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項(xiàng)目，依據(jù)備查賬和明細(xì)賬的記錄來分析和計(jì)算調(diào)整金額，并對其進(jìn)行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。

三、結(jié)語

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、所遵循的原則、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性及政策導(dǎo)向等方面存在著差異。而為了實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強(qiáng)和完善兩類會(huì)計(jì)制度，從而促使其形成良性互動(dòng)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

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篇9

關(guān)鍵詞：環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈；減稅政策；有利影響；弊端

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”實(shí)施減稅政策

為吸引首都產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移和聚集，河北省將單列新增建設(shè)用地指標(biāo)用于環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈建設(shè)，實(shí)施減稅政策以及地價(jià)差別政策。根據(jù)《關(guān)于加快河北省環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》，河北省計(jì)劃以“13縣1圈4區(qū)6基地”的發(fā)展規(guī)劃打造環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈，計(jì)劃到2015年生產(chǎn)總值達(dá)到4784億元，年均增長31%以上，城鎮(zhèn)化率上升到60%，年均增長5.4個(gè)百分點(diǎn)。依照河北省的這一規(guī)劃，將主要與北京的產(chǎn)業(yè)及居住需求對接。

“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”具有很大意義，可以促進(jìn)京津冀區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。首都經(jīng)濟(jì)圈作為生產(chǎn)要素富集的載體，成為當(dāng)今世界最活躍的區(qū)域經(jīng)濟(jì)中心。幾乎任何一個(gè)國家都有著首都經(jīng)濟(jì)圈，目前，很多國家的首都經(jīng)濟(jì)圈創(chuàng)造的生產(chǎn)總值占國家生產(chǎn)總值三分之一以上。因此，加快京津冀區(qū)域發(fā)展，就必須充分發(fā)揮首都優(yōu)勢，增強(qiáng)首都輻射效應(yīng)。

二、減稅政策分析及其有利影響

減稅政策是一種擴(kuò)張性政策，通過降低稅率，取消或停征某種稅種來減少稅收收入，降低稅收收入在國民生產(chǎn)總值或國民收入的比重。減稅會(huì)增加企業(yè)以及個(gè)人的可支配收入，從而達(dá)到擴(kuò)張需求的目的。

(一)減稅政策的背景及現(xiàn)狀分析

國家實(shí)行減稅政策是多方面的，其中主要涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。包括以下幾方面：(1)合并中外資企業(yè)所得稅，稅率統(tǒng)一為25%；內(nèi)資企業(yè)稅率由33%降到25%，減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。(2)流轉(zhuǎn)稅制改革，重點(diǎn)是增值稅，實(shí)現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)者增值稅的轉(zhuǎn)型，增加了購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低了企業(yè)稅負(fù)。(3)提高出口退稅率，目的是刺激出口。(4)降低車輛購置稅，由以前的10%下調(diào)至5%，刺激汽車行業(yè)的需求。

(二)減稅政策的效果分析

從理論上講，減稅政策可以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，不論是從財(cái)政政策的傳導(dǎo)機(jī)制上進(jìn)行論述，還是從企業(yè)的投資決策上進(jìn)行論證，均可得出國家減稅政策對經(jīng)濟(jì)投資的正向刺激作用，減稅政策在理論上是可行的。 然而，根據(jù)我國的投資完成額和出口統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可以看出我國投資額變動(dòng)較小，只是在短期內(nèi)存在上升現(xiàn)象，并且當(dāng)時(shí)間跨度變大時(shí)，投資額的增長趨勢愈發(fā)不明顯，企業(yè)的投資并沒有因?yàn)闇p稅政策的實(shí)施而有明顯的增長。由此得知，出口退稅政策對出口的刺激作用不如理論分析一樣樂觀。

(三)減稅政策的方向分析

第一，從宏觀經(jīng)濟(jì)理論的角度來看，減稅政策拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長模型之一是凱恩斯主義財(cái)政政策傳導(dǎo)機(jī)制，其具體含義是指降低稅收會(huì)增加消費(fèi)者的可支配收入，進(jìn)而刺激消費(fèi)需求，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

第二，從中國的現(xiàn)實(shí)角度來分析，目前，由于我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)財(cái)富極大增加，資本存量水平較高，但是投資邊際效率逐漸下降，導(dǎo)致生產(chǎn)過剩現(xiàn)象的發(fā)生。以目前社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，減稅政策若繼續(xù)只針對于投資，而不致力于改善人民生活水平，生產(chǎn)過剩還會(huì)繼續(xù)。

第三，從居民自身角度來分析，中國居民儲蓄額居世界之首，但中國居民總體的邊際消費(fèi)傾向卻很低，形成一種低收入人群無錢消費(fèi)，中等收入人群不敢消費(fèi)的現(xiàn)象。因此，刺激低收入人群和中等收入人群消費(fèi)成為政府制定政策的目標(biāo)，也是減稅政策的目標(biāo)和方向。

三、減稅政策的弊端

稅收原則是國家在設(shè)計(jì)稅收制度的過程中應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是判斷一項(xiàng)稅收制度是否合理的基本理論標(biāo)準(zhǔn)，其主要原則為公平原則、效率原則和財(cái)政原則。筆者就這三個(gè)原則的角度來分析減稅政策存在的弊端。

(一)稅收公平原則

稅收公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在納稅人之間進(jìn)行公平的分配，稅收公平不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)也是一個(gè)政治問題以及社會(huì)問題。從稅收制度本身來看，稅收公平對維護(hù)稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)極其重要。稅收公平原則包括普遍原則和平等原則，根據(jù)普遍原則，只要有應(yīng)稅行為，就產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)平等原則，具有相同納稅條件的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)交納相同數(shù)額的稅款，不能因?yàn)樘厥鈼l件而使其少繳稅款或免稅。此外，稅收公平除了稅負(fù)的公平分配以外，還包括稅收征管公平。這就說明，即使設(shè)計(jì)出可以公平分配稅負(fù)的稅收制度，如果稅務(wù)管理上存在漏洞，那么稅負(fù)分配也容易有失公平。由此可知，稅收減免管理難度很大。

(二)效率原則

效率原則包含分兩個(gè)方面：稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。稅收的行政效率是指稅收成本占稅收收入的比例，由于稅收減免難度很大，一方面在征收時(shí)占用了大量資源，提高了稅收成本；另一方面，免稅減少了稅收收入，降低了稅收的行政效率。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是從稅收對資源配置的角度來看，減免稅收不利于資源的合理配置，稅收的減免導(dǎo)致行業(yè)的社會(huì)成本低于社會(huì)平均成本，利潤上升，資本大量進(jìn)入行業(yè)，使得市場對資源的配置失衡。因此，稅收應(yīng)當(dāng)保持中性，不應(yīng)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源配置。

(三)財(cái)政原則

從稅收的財(cái)政原則上講，稅收減免一方面使得財(cái)政收入減少，另一方面使稅收收入與國民收入的不匹配，不利于稅收對財(cái)政的支撐。因此，不合理的減稅政策不符合稅收的財(cái)政原則。

因此，我們應(yīng)該全面看待減稅政策，適當(dāng)運(yùn)用，在運(yùn)用過程中要輔之以其他措施，以發(fā)揮其積極作用，同時(shí)避免單一減稅政策帶來的不利影響。以“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”的發(fā)展為例，就是在運(yùn)用減稅政策的同時(shí)施以差別地價(jià)的政策，這樣將政治和經(jīng)濟(jì)手段相結(jié)合，來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)圈的良好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫小勇.“環(huán)首都經(jīng)濟(jì)圈”規(guī)劃及對相關(guān)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理,2012(01).

篇10

【論文摘要】環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。如何建立綠色稅收制度。以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個(gè)發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：

1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國綠色稅收制度

根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。

2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用；對環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。