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篇1

關鍵詞:汽車稅費;稅制改革;費改稅

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0063-02

1 汽車稅費與中國的汽車經濟

中國汽車稅費的發展是與中國汽車產業的發展以及國內經濟體制改革與政策轉變緊密結合在一起的。自改革開放以來,中國汽車經濟迅速發展,截止到2008年底,中國穩居世界第二大汽車消費國的位置。根據中國汽車工業協會的統計報告,2007年全年汽車產銷累計雙超870萬輛,連續9年增幅保持在兩位數。乘用車以近630萬輛銷量創歷史新高,其中轎車全年銷量突破470萬輛。汽車工業無疑已經成為國民經濟中一個重要的支柱產業。

為了有效調控汽車產業的合理發展,緩解汽車工業對環境、能源帶來的壓力,并且適應不斷變化的汽車的消費水平和消費結構,中國的汽車稅費也在種類、稅率、數量等方面不斷改革和優化,一方面促進了汽車產業的健康發展,一方面調節汽車產業對能源環境的影響,保證公平與效率原則。

2 中國汽車稅費的發展歷程

隨著中國汽車產業的從弱到強,汽車消費的蓬勃發展,汽車稅費的種類和數量也在不斷變化,以適應不同時期的調控要求和政策取向。從總體來講,中國的汽車稅費經歷了一個從簡單到復雜,從缺失到健全,從混亂到完善的發展歷程。

2.1 汽車稅費的初期發展

建國初期到改革開放前,中國的汽車產業從零開始起步,對于汽車的相應稅費也相對比較簡單,主要由貨物稅、工商稅及車船使用牌照稅等組成。1958年對包括汽車在內的奢侈品、高檔品征收80%-120%的額外的貨物稅,后來合并為采取不同稅率檔的工商統一稅,具有類消費稅性質。改革開放以后,汽車經濟開始迅速發展,汽車經營業迎來了一次紅火的發展,不過也由此產生了一定的經營混亂局面,倒買倒賣現象嚴重,為此1989年2月對小轎車在銷售價格以外征收了一道特別消費稅,按進口、國產確定最高4萬元/臺,最低0.5萬元/臺的定額稅率。這一特別消費稅在1990年下調,最終在1991年取消。

可見,從建國初期到改革開放初期,汽車稅費是在傳統的計劃經濟體制下設定征收的,汽車稅費簡單而直接,就是在20世紀80、90年代消費結構出現由公共消費到私人消費的轉變時,汽車稅費也只是出現暫時性的結構變化,稅費問題尚不引人注目。

2.2 中國汽車稅費的發展與成熟

到了90年代以來,汽車產量突破100萬輛關口,黨的“十四大”將汽車工業定義為我國支柱產業之一,汽車工業在國民經濟發展中的地位日益重要,汽車工業發展所帶來的社會矛盾也與之劇增。此時,汽車稅費開始了一個大的發展變化期,稅費設置逐步健全,稅費種類不斷增多。1994年稅制改革,原產品稅統一改為增值稅,對于包括汽車在內的需要調節的產品,在征收增值稅的基礎上再征收一次消費稅。消費稅采取比例稅制,對摩托車、汽車輪胎征收10%的消費稅,對小汽車按照排量征收3%-8%的消費稅。

2.3 新時期的汽車稅費改革

為了改變汽車稅費混亂的局面,實現有區別的稅費標準,稅費分離,稅費明晰。我國開始了稅費改革。從2001年開始,先行開征車輛購置稅取代車輛購置附加費。而后經過反復醞釀,在2009年出臺燃油稅,取消公路養路費等收費。取消公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費。逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費。對于成品油消費稅單位稅額的安排為:汽油消費稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油由每升0.1元提高到0.8元,其它成品油單位稅額相應提高。

燃油稅通過將養路費捆綁進油價,將每輛汽車要交的養路費轉換成稅費,在道路等公共設施日益成為一種稀缺資源的大背景下,更多地體現了“多用多繳,少用少繳”的公平原則。燃油稅的改革目的是:規范政府收費行為,取消公路養路費等收費;在不提高現行成品油價格的前提下,提高成品油消費稅單位稅額,依法籌集交通基礎設施養護、建設資金;完善成品油價格形成機制,理順成品油價格。

此外,汽車稅費改革也越來越注重稅費的消費導向功能,促進汽車產業的環保、節能發展。2009年2月起,國務院決定對1.6升及以下排量乘用車按5%征收車輛購置稅(原為10%),每輛車平均因此減少4237元人民幣稅款,在一系列政策帶動下,3月起中國車月銷量躍升為世界第一,年銷量估計為1300萬輛。

3 中國汽車稅費發展的主要特點

(1)縱觀中國汽車稅費的發展和改革歷程,其前期是以調節分配為導向,后期則以包括社會利益和經濟利益在內的綜合利益為導向。在從建國初期到改革開放初期的這段時期內,汽車稅費的設置更多的是考慮收入分配問題,將汽車最為“非生活必需品”或“高檔品”來予以征稅。而改革開放后期至今,汽車稅費的目的更多的是調控汽車產業的發展和結構優化,而且越來越把能源問題、環境問題作為汽車稅費改革的出發點,以促進汽車的節能化、環保化的發展。

(2)中國汽車稅費種類繁多,費多稅少。雖然經過了幾次的稅費改革,可是中國仍然是世界上汽車稅費種類最多,稅率最高的國家之一。中國有20余項汽車稅費,個別地方甚至更多,在汽車購買階段,汽車稅費占購車費用的30%-35%,堪稱世界之最。而且盡管經過“費改稅”以及燃油稅的改革,汽車費得數量有所減少,可是仍然有眾多汽車費留存,數量遠多于稅收種類。

(3)汽車稅費水平總體呈下降趨勢,更側重結構優化調節功能,同時市場開放程度逐步增加。中國汽車稅費的幾次改革,總體是以減輕汽車產業稅費負擔,促進汽車消費為目的的,故稅費水平逐漸降低。而且,稅費的設置更傾向于調節汽車產品的市場結構,通過燃油稅、購置稅減免來減少大排量汽車的生產和消費,鼓勵節能環保的汽車生產和消費方式。同時,隨著中國加入WTO,中國汽車市場的開放程度逐漸增大,這也集中體現在了汽車關稅上。中國曾在汽車產業上實行關稅保護的策略,在汽車進口中適用高關稅,1985年整車進口實行120%-150%的高稅率,并加征調節稅。隨著市場的開放,關稅稅率逐漸降低,在加入WTO后,根據我國的承諾,2005年1月1日起,我國將取消汽車產品進口配額管理,汽車進口關稅從2004年的34.2%下降至30%,并將繼續降低汽車進口關稅,直至2006年7月1日將進口整車的關稅降至25%。

4 當前汽車稅費存在的問題

4.1 稅費的構成不合理

購買階段的稅費負擔過重,稅費重點放在了汽車購買階段而非使用環節,沒有體現多用多付費的原則,其實質是抑制購買鼓勵使用。現行的車輛購置稅前身是車輛購置附加費,于1985年5月起征,當時一個重要的目的就是為了控制社會集團購買,制約公款高消費。作為物資短缺時代產生的一項政策,本身就有限制汽車消費的功能。隨著社會變革的加深、經濟形勢的轉變,一些稅收政策已經失去了存在的土壤,慢慢顯現出一定的負面效應。

4.2 稅率設置單一

除了汽車消費稅根據排量采取差額稅率外,增值稅、購置稅等都是采取的單一稅率。無論大車、小車都是統一繳納17%的增值稅和10%的購置稅(2009年1月20日至12月31日,1.6L排量以下汽車暫時減按5%征收),從稅率上無法充分體現對小排量車的支持,這也就導致在乘用車產銷量連連增長的情況下,小排量車市場份額卻不斷縮水。

4.3 亂收費現象依然存在,稅負水平偏高

各地區仍然存在利用各種名義設置了許多收費項目的現象,有些收費項目實際是變相的征稅。如有些地區收取轎車人戶費高達轎車銷售價格的20%-30%,大大超出了國家征收的消費稅和車輛購置稅。有些地方還向汽車用戶收取城市增容費、附加教育基金費等。從短期來看,亂收費可以提高地方政府的財政收人,但從長遠來看,極不利于汽車工業的健康發展,它使汽車工業對社會產生巨大的帶動效應得不到充分的發揮。

此外,與世界上幾個汽車大國相比,我國汽車稅負偏高。美國是稅負水平最低的國家,有的州不收購置稅,最多的州也僅收6%;在社會福利制度非常健全的歐洲,購車也只收增值稅,德國稅率是15%,意大利稅率是20%,英國是17.5%,法國是20.6%。日本和韓國,早在上世紀九十年代就開始大幅降低汽車稅負,鼓勵汽車消費。而我國現階段汽車稅負水平大約為40%,在很大程度上抬高了汽車購買的門檻,限制了汽車產業的發展。

參考文獻

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篇2

關鍵詞：環境稅；有效控制；理論依據

abstract: widely develop along with environmental awareness's enhancement and the environment movement, how to cause the population - resources - environment - economy coordinated development, thus the protection environment and the natural resource, realize humanity's sustainable development, even already became the western government macroscopic intervention the fifth goal. under this kind of social environment, in numerous control environment economic means that for instance: the subsidy, the synthesis reward, the pollution permitted, in the definite property right, takes of a tax revenue modern macroeconomic policy main vehicles, as a result of its unique superiority, developed the effective economy in the control environmental pollution aspect to adjust tool's function, moreover more and more widely is accepted by the people.

key word: environment tax; active control; theory basis

一、理論基礎

征收環境稅的理論根源可以從“福利經濟學之父”庇古的外部性理論談起。他認為：市場經濟運行中，因為自然環境提供的服務不能由市場進行交易，所以，市場機制無法對經濟運行主體在生產和消費過程中可能產生的副產品――環境污染和生態破壞作用。這種以危害自然為表現形式的外部性成本發生在市場之外，庇古稱之為“負的外部性”。經濟活動的外部性產生了但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負的外部性”所導致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應當實行干預措施，從而把污染者的外部性成本內在化，迫使其面臨真實的私人成本和收益，以達到控制其污染量，實現資源優化配置的目的。

發達國家用市場機制解決污染外部性作了詳細的分析發現，市場手段中環境稅是控制環境污染的一個頗具吸引力的方法。按照公共財政的定義，可將環境征收定義為：政府擁有的與環境因素相聯系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應的價格，即對污染者每單位產出征收的與其在有效產出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實現對納稅人影響生態環境的行為的改變。由于在庇古的理論發展而來，所以又稱“庇古稅”。

二、征收環境稅的優勢分析理論上，庇古稅可以達到資源有效配置，能夠導致污染減少到帕累托最優水平。

污染者權衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時，達到污染最優水平。這有動態和靜態兩方面的優勢：首先在靜態條件下，因為只要有污染就會被征稅，企業出于少交稅的目的也要控污；其次在動態方面，若稅率不變，企業通過技術進步可以減少對未來稅收的支付，庇古稅這種提供進一步減少污染的動態效率與靜態效率一起被認為是與其他方式相比的主要特點。

庇古稅對外部的不經濟有矯正性的功效。它通過稅收的方式對生產和消費中的外部成本進行矯正。使產量和價格在效率的標準上達到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業認識到在社會層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優勢在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應。比如個人所得稅的稅率過高時，人們會以閑暇替代，有獎懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對外部不經濟調整為經濟，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應。

在實踐中，征收環境稅、提供補貼、發放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環境稅與提供補貼相比，是阻止而不是鼓勵資源流人污染嚴重的企業；無需確定污染的基準點，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財政收入。征收環境稅與發售許可證相比，許可征的發售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機性。征收環境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當麻煩，且只能限于很小的范圍內。由此可見，征收環境稅的確是一個理想的環境保護手段。

三、在美國的實踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因為稅收本身的強制性，無償性和固定性使稅收手段在環境經濟體系中有不可替代的優越性。

在美國自從對損害臭氧的化學品征收消費稅以來，人們普遍減少了對氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵了消費節能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費。

目前實現了環境的根本好轉，自然災害發生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

四、環境稅在我國的適用及政策方向雖然環境稅實施上仍存在2個難題

1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環境稅的效率。環境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準確的稅率。

2.一些情況下，征收成本太高。實施環境稅后有兩個問題；其一是監測每個污染源的費用。另一種是由征管者承擔污染物排放的監測任務。經驗表明，第一種的費用遠遠高于第二種。而且，我國長期以來對環境稅認識的不足而導致具體開征環境稅似乎有一定實踐難度，但在環境經濟學和可持續發展理論的背景支持下和發達國家成功的經驗中，在新世紀建立一個環境經濟體系已成為不爭的關鍵所在。對此，提出以下芻議：

（一）開征新稅種

首先，重點在城市把原來的排污費改為開征排污稅。其次，對消費稅中對環境造成污染的消費品除煙火、小汽車、鞭炮外還應擴展到一次性包裝物等白色污染。同時，提高部分消費品稅率，如含鉛汽油。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時開征。最后，可以對民航等交通設施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設備投資或對居民進行補償。

（二）對現有稅制進行調整

首先，完善資源稅制度。可適當擴大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態破壞行為，待時機成熟不妨開征土地、海洋、地熱、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

其次，在現有稅種中增加環境保護條款。

消費稅：設計差別稅率，鼓勵清潔環保產品的使用。只要對環境有直接或間接損害的都應收較高的稅。

增值稅：增加對企業購置環保設備允許抵扣進項稅的規定，而對購買以淘汰的構成污染的設備的企業應從構建固定資產上予以限制。

企業所得稅：現行稅制在環境保護方面只能發揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進行生產獲得的利潤免稅。除應豐富和明細企業所得稅的優惠規定，如治污費用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對環保設備達一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費為征收環境稅。

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關鍵詞：石油銷售 增值稅 稅收籌劃

一、石油銷售企業面臨的困境

從成品油定價機制來看，《成品油價稅改革方案》中將現行汽、柴油零售基準價格允許上下浮動改為實行最高零售價格，并將原流通環節差價中允許上浮8%的部分縮小為4%左右,這使得石油銷售企業成品油進銷差價明顯縮小，營銷管理的壓力增大。

從全球經濟大環境來看，海外疲軟對中國影響仍將偏負面。具體體現：一是海外需求放緩會削弱出口增長；二是全球流動性寬松，通脹壓力不減；三是外匯儲備資產安全問題。受全球經濟影響，國內經濟不容樂觀，這使得石油銷售企業面臨巨大的壓力,一方面國內經濟出現下滑，導致需求減少，使得石油銷售企業市場形勢十分嚴峻，另一方面國際油價起伏不定，加劇了石油銷售企業的市場壓力。

從成品油消費稅開征情況看，石油銷售企業效益壓力明顯增大。具體體現：一是成品油消費稅實行“價內征收”，使得石油銷售企業資金占壓明顯加大，利息等相關費用支出增加。二是通過成品油價格的形式收繳成品油消費稅，汽柴油每噸分別高達1400元和1000元以上,以稅代費，將成品油消費稅加在成品油價格上，勢必會抑制成品油消費。三是成品油消費稅征收金額較高，可能刺激走私油、非標油沖擊市場，從而影響和干擾正常的市場秩序。

二、稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優惠政策在內的政策規定，獲取最大的稅后利潤的經濟行為。

合理、合法的稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平和會計管理水平，有利于提高納稅人納稅意識，還有利于優化產業結構和資源的合理配置。

（二）在稅收籌劃涵義認識上存在誤區

部分納稅人對稅收籌劃存在錯誤認識：一是誤將稅收籌劃混同于避稅甚至偷稅。部分納稅人只看到了稅收籌劃節約稅款的一面，而沒有意識到蘊含在稅收籌劃之中的“大智慧”——遵循立法精神，誤認為稅收籌劃就是避稅甚至偷稅，希望通過“籌劃處理”達到少繳或不繳稅的目的，這是非常錯誤和危險的。二是誤將稅收籌劃看作最終目的。稅收籌劃是企業財務管理活動的重要一環，其運作的全過程是服從于企業財務管理活動，而后者又是企業戰略管理的重要組成部分。

三、增值稅稅種簡介

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的稅種。增值稅稅種收入占中國全部稅收的60%以上，是目前最大的稅種。我國現行增值稅實行的是消費型增值稅，主要特點如下：一是逐環節征稅，只對增值額征稅，避免了重復征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性；三是稅率檔次少，稅率簡化；四是實行憑專用發票注明稅款進行抵扣的“購進扣稅法”，征收管理嚴格。以上特點反映出增值稅具有公平、中性、透明等特點，這有利于規范稅收制度、抑制偷漏稅行為，同時也說明增值稅籌劃的空間和彈性比其他稅種要少。

四、增值稅稅收籌劃思路及策略

結合石油銷售企業的實際業務特點，增值稅稅收籌劃思路主要有：一是縮小增值稅稅基；二是充分利用增值稅稅收優惠政策。

（一）縮小增值稅稅基籌劃。

按現行增值稅暫行條例規定，增值稅應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。即：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=銷售額×適用稅率-購進額×適用稅率

稅基主要是銷售額與購進額之差。如果能降低銷項稅額，或者增加進項稅額，則能夠有效的縮小稅基。結合石油銷售企業實際經營情況，提出具體籌劃方案如下：

1．分解銷售額，減少增值稅銷項稅額

政策一：增值稅暫行條例規定，計算銷項稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務時向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用主要包括向購買方收取的手續費、補貼、基金等。對于以上價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

策略：對于隨同油銷售的包裝物，要單獨處理，不要計入銷售收入，否則就要按價外費用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計算應納稅額，增加企業的稅收負擔。處理如下：隨油出售不單獨計價的包裝物，在出售時如屬購進時是單獨計價的，以“營業費用—包裝費”列支，如屬購進時不單獨計價的，則不需要進行單獨核算。

政策二：《國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函發〔1997〕472號）規定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。

策略：石油銷售企業采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動時，須制定好相關的帳務處理辦法及發票管理規定，做好折讓數據的后臺處理，向客戶開具發票時，須在同一張發票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發票。如果發票開具不符合規定，若被稅務部門發現，折扣金額不能作減少銷售收入處理，導致稅金及有關費用的增加。

2．增加抵扣額，加大進項稅額抵扣

政策一：現行增值稅制度規定，企業為生產、銷售貨物或者提供勞務而支付的運輸費用依7%計算抵扣進項稅額。

策略：企業取得運費結算單據，按照7%計算抵扣進項稅額，在節約增值稅款的同時，降低了公司營業費用。在實際操作中注意以下幾點：一是準予作為抵扣憑證的運費結算單據，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。二是承運人開出的運費發票上注明的勞務接受者與發票的持有人是同一人。三是準予計算抵扣進項稅額的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金。

政策二：現行增值稅制度規定，企業購進貨物時，按購進價和適用稅率計算進項稅額。

策略：由于抵扣稅率差異，運輸費用進項稅抵扣率（7%）遠低于購進油品的進項抵扣率（17%），因此，石油銷售企業在購進油品時，盡量采用“一票制”結算，一方面可以增加進項稅抵扣，節約稅務支出。另一方面，運雜費可進入油品采購成本，以減少費用支出。

政策三：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》【國務院令[1993]124號】第十條規定，不得抵扣進項稅額有以下情況：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；5.本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

策略：石油銷售企業在認真貫徹增值稅暫行條例的同時，要用足增值稅相關政策，通過合理取得增值稅專用發票抵扣進項稅款，降低有關成本費用支出。可取得增值稅專用發票的主要業務如下：

1、外購商品（汽油、柴油、煤油、油、燃料油、清潔劑、加油IC卡、其他石化產品等）；

2、水費、電費、運雜費；

3、購買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈送的促銷品；

4、符合財稅[2009]113號文件規定的固定資產購進。

政策四：國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號），就增值稅扣稅憑證抵扣期限的有關問題作出明確：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

策略：石油銷售企業應該在取得增值稅專用發票的第一時間，完善入賬手續，同時將增值稅專用發票抵扣聯進行認證，并在當月申報抵扣，避免應扣未扣而造成企業稅款資金占用，乃至損失企業稅款。如果在規定的180天內，企業未進行認證，但又符合《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）所列示的幾種客觀原因，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

（二）利用增值稅稅收政策進行納稅籌劃

1．石油銷售企業一般都是總機構下設若干分支機構，且分支機構分布區域較廣，經常發生貨物在總機構和分支機構之間，以及分支機構和分支機構之間移送，如果這些分支機構單獨繳納增值稅時，會發生分支機構經營情況不同而造成部分分支機構稅款較多，而部分分支機構留抵增值稅額較大。

政策一：《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]第137號）規定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發票；向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

政策二：財政部、國家稅務總局《關于固定業戶總分機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅[2012]9號）規定：固定業戶的總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（區、市）范圍的，經省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

策略：石油銷售企業可向省（區、市）國家稅務局申請匯總納稅，增值稅由總機構統一計算，根據銷售收入占總銷售收入的比例分配各分支機構應申報繳納的增值稅稅款，各分支機構根據分配的增值稅稅額就地繳納，能有效解決了增值稅的預留、預繳問題，起到了很好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用，從而節約了財務費用。具體計算流程如下：

總分機構當期應納增值稅＝總分機構當月匯總銷項稅額－總分機構當期進項稅額

各分支機構銷售比例＝分支機構當期應稅銷售額÷總分機構匯總應稅銷售額×100％

各分支機構分配的應納增值稅＝各分支機構銷售比例×總分機構當期應納增值稅

2．石油銷售企業一方面銷售油品，另一方面擁有的自有車輛也消費油品，如果按照市場價對自己銷售油品，則會多繳納由銷售毛利涉及的增值稅稅款。

政策：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令2002年第2號）從2002年5月1日起，加油站通過稅控加油機加注成品油，在計征增值稅銷項稅額時，允許在當月成品油銷售數量中扣除下列項目：(國家稅務總局令[2002]年第2號)⑴經主管稅務機關確定的加油站自有車輛自用油；⑵外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油；⑶加油站本身倒庫油；⑷加油站檢測用油（回罐油）。

策略：石油銷售企業可向主管稅務機關申請將自有車輛用油從當月成品油銷售數量中扣除，按照成本價直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。

面對紛繁復雜的市場環境，石油銷售企業須外拓市場，內抓管理，提升效益。本文結合石油銷售企業經營實際，對增值稅稅種如何進行籌劃提出幾點建議，以期對其他石油銷售企業有所借鑒。

參考文獻：

[1]劉青波.淺談石化企業稅務籌劃.現代經濟信息，2010（6）：124～125

[2]朱進.稅務籌劃動因分析.合作經濟與科技，2011（1）：97

篇4

一、日本90年代以來的財政政策回顧

1．背景。

上世紀80年代，日本經濟在土地和股市兩大泡沫(一般稱“資本泡沫”)的推動下，實現了較長時期的經濟增長。在當時西方發達市場經濟國家中，有所謂一枝獨秀的美譽。然而，進入90年代后，以地價下降為導火索，資本泡沫逐步破滅，日本經濟陷入長達10多年的徘徊或蕭條期。1990年GDP增長率達5．1％，1993年下降到0．3％，其后除1996年增長5．0％外，其余年份增幅在1．6％以下，1998年為-2.5％，2001年為-0.5％。失業率由1990年的2．1％，2001年上升為5．3％，為日本第二次世界大戰結束以來的最高。而且，同期日本經濟出現了明顯的通貨緊縮。其一是1995年以后物價連續下跌，批發物價1995年以后7年里，除1997年為0．6％外，其余年度均為負數；消費物價雖不象批發物價那樣長期下跌，也有兩個年度為負數，基本上在0值周邊波動。其二是泡沫經濟時期泡沫化了的資本嚴重縮水。股市縮水：日經平均指數由最高的1989年的38916日元，2000年跌破10000日元，與1989年相比縮水70％以上。其間，雖在1993年和1999年出現過反彈，但均在20000日元以下波動，目前為11500日元左右；土地縮水：土地價格從1991年開始連續11年下跌，2002年1月1日的政府公市地價(日本中央政府國土交通省調查的價格)與最高價格的1991年相比，住宅用地價格共下跌了36．0％，商業用地價格共下跌了62．0％，而且在東京、大阪、名古屋三大城市圈，下跌幅度更大，同比下跌52．1％和76．1％。

2．政策基調。

針對國民經濟出現的長期停滯，尤其是通貨緊縮，日本政府采取了以擴大國內需求為主要目標的擴張性財政政策，這突出表現在以下兩個方面。一方面，預算擴張。稅收占國民收入比重下降(由1990年的27．4％，下降到1999年的22．1％，參見表1)。同時，財政支出規模不斷擴大。中央財政預算的債務依存度由1990年的8．4％，上升到2000年的38．4％(參見表2)。另一方面，1992年至1999年，政府共采取了12次以擴大政府公共投資為中心的經濟對策。采取經濟政策，是在政府感覺到預算安排的擴張力度仍不夠，需采取追加預算時的特殊措施，可以理解為對預算擴張的強化或補充。在1992年至1999年的8年里，除1996年和1997年未實施政府經濟對策(這兩年預算安排仍是擴張的)外，其余6年里每年兩次，反映了日本政府對經濟的擔憂和“關心”程度。據估算，這些政府經濟對策共動用資金(包括增發國債和減稅等)130多萬億日元。

3．主要政策措施。

日本政府實行擴張性財政政策的主要措施是擴大國債發行、減稅、擴大公共投資和增加社會保障支出等。

(1)擴大國債發行。90年代初期日本公債規模不算大，1992年中央和地方公債余額(包括中央和地方政府的公債，下同)，占GDP比重為61．4％。但在90年代國債規模迅速擴大，2002年公債余額占GDP比重上升為139．6％，約1．4倍。從絕對額上看，日本GDP約為500萬億日元(90年代用現價計算的GDP基本上沒有擴大)，1990年公債余額約為300萬億日元，2002年為700萬億日元(其中中央政府國債占70％以上)，10年增加了400萬億日元，年平均增加40萬億日元，年均遞增9％。公債余額增大速度快，無疑是大量發行公債的結果。

表1日本租稅負擔率(單位：％)

稅收社會保障負擔合計

國稅地方稅小計

199017.99.527.411.338.8

199315.49．O24.41236.4

199414.58.723.212.235.3

199514.58.923.413.236.6

199614.2923.213.336.5

199714.29.223.413.637．O

199813.49.522.91436；8

199912.99.222.113.835.9

200013.99.323.214．O37.2

2001149.623.614.938.5

1997年美國15.811.727.59.236.7

有關國家英國37.51.839.39.348.6

德國25.53.729.225.254.3

情況法國29.86.536.325.762．O

注：負擔率為與國民收入相比。資料來源[日]日本銀行國際局編{國際比較統計}2000年版；[日]財務省2002年4月編發的宣傳材料《財政的現狀與今后的方針》。

表2日本財政赤字與政府債務

中央財政預算債務依存度(％)公債余額(中央與地方政府)占GDP比重(％)

美國意大利

19908.461.455.3105.4

19917.658.259.5109.3

199210.159.861.9118.3

199311.26363.4119.9

199418.769.462.6126.1

199517.776．O62.2125.2

199628．O80.661.3124.3

199721.684.759，1122.4

19982097.356.7119.9

199937.9116.954.2118.5

200038.4125

200134.3128.5

200236.9139.6

資料來源[日]財務省2002年4月編發的宣傳材料(財政的現狀與今后的方針)；[日]財務省財務綜合政策研究所編(財政金融統計日報)2001年第5期。

(2)減稅。在90年代，日本政府除在每年實施一些臨時性減稅措施外，1994年進行了一次稅制改革。其主要特點是提高消費稅稅率，決定從1997年4月1日起將消費稅稅率由3％提高到5％(在提高的兩個百分點中一個百分點作為地方消費稅)，同時從1995年開始降低個人所得稅稅率，1999年再次下調了個人所得稅和法人稅(公司所得稅)的稅率。個人所得稅起征點由300萬日元提高到330萬日元，低稅率(10％)的適用范圍由300—600萬日元，擴大到350—900萬日元，最高稅率由50％下調至37％。與此同時，以個人所得為稅基的地方居民稅(都道府縣民稅和市町村民稅)也采取了減稅措施。一般經營性法人的所得稅(即法人稅)稅率也由37％下調至30％。在增稅減稅同時進行的稅制改革中，減稅的力度明顯大于增稅，稅負呈不斷下降趨勢。日本稅負1990年為27．4％，1999年下降為21．1％，其后略有上升，2002年為22．9％。1997年因提高消費稅稅率稅負略有反彈，但總體上未能阻止稅負下降趨勢。值得注意的是，日本政府的減稅主要是針對國稅的，地方稅的稅負在90年代保持了相對穩定，甚至穩中有升，1993年為9．0％，2002年上升為9．6％，國稅下降幅度增大，1990年國稅稅負為17．9％，1999年下降為12．9％，2002年為14．0％。

(3)擴大公共投資。擴大公共投資是擴張性財政政策的重點支出項目。在90年代，中央財政預算安排的公共投資支出保持了較快增長，每年比上年度增長5％左右(1997年為1．3％，1998年為-7．8％)，其在中央財政總支出中所占比重為10—15％。加上綜合經濟對策等追加預算，政府公共投資規模相當可觀。如1998年，中央財政預算安排公共投資比上年度下降7．8％，但是經過兩次追加預算后，公共投資支出比上年度實際增長41．1％。日本中央政府公共投資除一般預算安排資金外，還通過財政投融資提供資金。在90年代財政投融資保持了較大規模。1990年財政投融資計劃總規模為34．6萬億日元，1999年上升為52.9萬億日元，年平均遞增4．8％。由于財政投融資是有償資金，其投向與私人資本存在一定的競爭關系，進入90年代后受到批判和質疑，其增長受到了一定的抑制，近年下降幅度更大。

地方政府公共投資支出規模也較大，1999年都道府縣和市町村政府預算中公共投資支出分別占22．5％和11．3％。日本公共投資主要用于交通、城鄉基礎設施，治山治水和社會福利設施建設等方面。由于日本政府加大公共投資力度，政府固定資產形成規模也大，1998年政府總固定資產形成占GDP比重達6．2％，遠高于歐美發達國家平均2％左右的水平。

(4)增加社會保障支出。日本社會保障實行收費制，其運營原則上獨立于財政，由社會福利部門管理。但這并非意味著財政不承擔社會保障支出，相反財政資金在社會保障制度運營中發揮著十分重要的作用。政府除負責公共救助、公共衛生醫療等職責外，對于實行社會保險制度的醫療保險、年金保險和失業保險也提供資金援助。在90年代，政府資金占社會保險制度給付總額的20—30％。實行擴張性財政政策期間，把增加社會保障支出、提高老年人群、低收入人群的收入水平也作為重要的措施。1998年，政府曾對低收入家庭提供7000億日元購物券，這在發達國家中是罕見的。90年代各級財政社會保障支出增長較快，以中央財政為例，1990年社會保障支出為11．63萬億日元，2000年上升為16．8萬億日元，10年增加5．2萬億日元，年平均遞增3．8％。在中央財政支出中，除作為國債成本的國債費外，社會保障支出增長最快，其在中央財政總支出中的比重也由1990年的17．5％，2000年上升為19．7％。

二、財政政策效果及“微效”的原因分析

90年代以來日本實行擴張性財政政策，增發了400多萬億日元的公債，相當于GDP總額的80％。目前公債余額已相當于GDP的1．4倍。擴張性財政政策對日本經濟的恢復發揮了一定的作用，在1995—1996年和2000年兩次出現了恢復性增長。但是，90年代日本經濟呈現出復蘇短期化特點。1995年和1996年GDP增長率分別達到1．5％和5．0％后，1997年出現了下降(-2．5％)；2000年實現了1．2％增長后，2001年又出現了下降(-0．5％)。長期的擴張性財政政策，雖然給日本經濟帶來了兩次暫短的復蘇，但是并沒有從根本上強化日本經濟增長的基礎，沒有把日本經濟推向正常的增長軌道。正因如此，在日本學術界，有人稱90年代以后日本財政政策“微效”(即效果不大)。

眾所周知，日本政府善于運用經濟政策，在戰后經濟發展過程中，各項政策的運用起到了重要的促進作用。那么，為什么90年代以來擴張性財政政策的運用效果不理想呢?根本原因在于財政政策運用缺乏針對性，而財政政策孤軍作戰，以及公共投資效率下降進一步影響了財政政策的效果。

90年代日本經濟的問題主要發生在國內經濟，其對外經濟基本上保持了較好的態勢。如進出口總額，1990年至2000年年平均遞增3．7％，其中出口年平均遞增4．3％。貿易順差，除1994年和1995年兩年稍有下降外，其余年度均有所擴大，1999年為1230．4億美元，比1990年的635．3億美元增長94％，年平均增長7．6％。由于對外經濟勢頭良好，日元也處于升值狀態之中，1990年美元對日元的平均匯率為144．88日元，1995年升為93．98日元(年中最高值為79．75日元)，其后有所下降，1999年平均值為113．91日元，目前為130日元左右。

國內經濟問題較多，最突出的問題是有效需求不足。90年代消費增長非常緩慢，基本上在2％左右，1998年為負數(-0．3％)。而且與政府消費相比，民間消費增長更加乏力。固定資產投資的情況則更糟。1992年至1999年的8年中有6年為負增長(即下降)，1998年下降8．3％。同樣，固定資產投資下降的主要原因是民間投資下降。有5個年度里政府固定資產投資雖有增長，有的年度增長幅度還相當大，如1992年和1993年分別增長16．0％和15．2％，仍沒能改變總固定資產投資下降的格局。90年代后期，政府固定資產投資增長減速，1997年和1998年甚至下降，主要是壓縮財政投融資規模所至。

導致日本國內需求不足的根本原因在于金融體系遭到重創。金融體系的創傷不僅嚴重影響了消費者和投資者的預期和信心，而且弱化了金融機構的功能。在資本泡沫膨脹時期，金融機構也直接或間接地參與泡沫活動之中。一方面，金融機構資產泡沫化。在股市和土地價格飛漲時期，金融機構的資產也以股票等有價證券和土地為主。如1989年3月城市商業銀行的有價證券賬面收益曾高達34萬億日元。另一方面，在當時日本金融分業經營的框架下，金融機構通過向以證券交易和不動產買賣為主要經營內容的企業(包括金融、財務企業等)融資，實際上間接地將資金投入證券和土地市場。已經倒閉的7個住宅專業金融公司就是典型的例子。總之，在泡沫經濟時期，日本金融機構資產也以嚴重泡沫化了的證券和土地為主。資本泡沫的破滅，不僅導致金融機構的資產嚴重貶值，而且由于貸款或融資對象的資產貶值，導致經營困難，甚至倒閉，不能還貸，致使金融機構的不良債權大幅度增加。日本政府關于不良債權的統計標準不斷變化，其統計數字也不盡相同。1998年10月金融監督廳公布日本金融機構“有問題債權”為87萬億日元。2001年9月公布的金融機構不良債權為43．4萬億日元，其中銀行32．5萬億日元。

金融資產貶值，不良債權增加，對日本經濟的打擊是破壞性的。一方面，由于消費者和投資者對金融機構的信心不足，出現了謹慎消費與謹慎投資，導致有效需求不足。日本居民資產以在金融機構的存款(尤其是定期存款)為主，據統計，1996年底日本居民個人金融資產的52％是定期存款(美國為17％)，11％為現金或活期存款(美國為2％)。金融機構的風險增大及其表面化，嚴重影響了居民對金融機構，乃至日本經濟的信心和預期，出現了謹慎消費。90年代初以來日本法定利率多次下調，由1990年8月的6．00％，1999年實行零利率，同期居民消費并沒有明顯增長。尤其是居民消費貸款在90年代一路下滑。居民謹慎消費影響國內需求，加上生產經營性公司、企業本身資產貶值導致經營困難和負債增加，投資者也出現了謹慎投資傾向。另一方面，金融機構在大量不良債權和資產貶值的影響下，出現了惜貸行為，金融功能嚴重弱化。90年代，日本貨幣供應量(M1)增長率一直在5％左右，有的年度超過10％，而銀行貸款增長率很低，僅1％左右，1998年利1999年為負數，如上所述，日本經濟的問題出在金融體系上，而日本政府的對策重點放在擴大公共投資和啟動消費上(其中也有一些解決金融體系問題的對策，但成效不大)，一定意義上講是下錯了藥，政府措施缺乏針對性，這是日本90年代以來長期財政擴張政策效果不佳的主要原因。與此同時，財政政策擴張缺乏必要的貨幣政策配合，由于金融機構惜貸，實際上形成了財政政策孤軍作戰的局面，這也是影響財政政策效果的主要因素之一。此外，公共投資效率下降也是影響財政政策效果的因素之一。日本90年代擴張性財政政策主要是擴大公共投資，試圖以此來擴大內需。但是，公共投資擴大內需的效果與投資效率是有關系的。只有當投資能帶動民間的投資或者區域、產業的發展時，其效果才大，這就是所謂乘數效應。眾所周知，日本70年代末步入發達國家，其國內基礎設施建設已具有相當規模，在此基礎上再過份擴大公共投資，往往是“奢侈”或浪費。

眼下，我國理論界有一種觀點，認為日本政府在1997年采取了“緊縮”的財政政策，撲滅了日本經濟復蘇的勢頭，導致日本經濟長期蕭條。從而“洋為中用”，提出我國應吸取日本的“教訓”，不得調整目前積極財政政策的政策取向。筆者不能茍同這一觀點，認為，他們對日本“教訓”的把握不夠準確。日本經濟在1995年開始恢復增長，1996年增長率達5％。政府針對這一情況對其擴張性財政政策進行了調整。具體講：(1)通過了《財政結構改革法案》，提出到2003年消除赤字公債(不包括建設公債)發行，并在1997年和1998年編制了相對緊縮的預算，財政預算規模增長幅度下降，中央財政債務依存度1997年比由年度的28．0％下降為21．6％。(2)1997年4月1日起，消費稅稅率由3％提高到5％(1994年通過的稅制改革法律確定)。(3)1996年和1997年末實施特別的經濟對策。但是，從結果看，1997年的財政政策并非緊縮，而是擴張減速。雖然1997年的稅負比1996年僅上升0．2個百分點(提高消費稅稅率的影響)，但債務余額繼續擴大，1997年末公債余額占GDP比重為84．7％，比1996年上升4．1個百分點。

雖不能完全否認財政政策調整對日本經濟的影響，但是，如前所述，日本經濟長期不景氣的根本原因，是金融體系遭重創。假定日本政府在1997年不調整政策取向，日本經濟是否就會保持較好增長勢頭呢?回答是否定的。1997年日本經濟出現再度下滑，除固有問題影響外，東南亞金融危機的影響也不可忽視。1997年東南亞金融危機雖沒有直接波及日本，但它影響了日本的出口，以及日本在東南亞地區合資企業的收益，同時還影響了日本投資者、消費者的信心和預期，從而影響日本經濟的增長。1997年經濟增長回落是多種因素的結果，決不是調整財政政策的“教訓”。其后，1999年日本經濟重又出現過復蘇勢頭，但僅維持了幾個月，2000年下半年開始就又轉向下降，其間財政政策并未進行調整。總不能把這次下降的原因又歸結為財政政策吧!日本經濟在復蘇與蕭條之間掙扎，是其經濟本身的癥結決定的。此外，作為結論，認為財政政策取向不可調整，這在理論上也是存在問題的。作為景氣調整財政政策，根據經濟景氣情況調整政策取向是必不可少的。沒有調整就無政策可言。而且這一觀點的理論前提也是值得商討的。該觀點認為擴張性財政政策取向不可調，意味著政府大量的國債和大規模投資是國民經濟運行的前提。我覺得，如果一國國民經濟運行離不開政府的大規模投資，或者說離開政府大規模投資就要出現問題，那么這種經濟就不是健康的經濟。我認為，我國在實施財政政策時，要吸取日本政府投資效率低下，從而導致政策效果不大的教訓，要隨時注意財政政策的效果和財政政策取向的調整。

三、日本財政政策展望

1．日本經濟社會面臨的難題。

當前日本經濟社會面臨的最主要難題有經濟增長依然乏力，人口老年化進程加快和財政能力低下等，它們是決定今后財政政策取向的基本因素。

首先，經濟增長乏力。根據內閣府公布的《2001年度經濟財政白皮書》，日本政府對當前日本經濟增長的預測并不樂觀。因出口的恢復，國內庫存調整和資本存量調整的結束等，預計2002年度下半年經濟會恢復增長，但增長率在1％左右，而且后勁明顯不足。主要原因是金融體系問題影響投資者和消費者預期，制約投資和消費的擴大。而且政府推進的“結構改革”在近期內將增加企業倒閉和失業，加上美國經濟的不透明性，經濟恢復的動力明顯不足。

其次，人口老年化進程加快對財政壓力增大。1999年日本65歲以上人口占總人口的比重(稱為老年化比率)為16．7％，已進入高度老年化社會。不僅如此，日本人口老年化進程十分快速。據日本政府預測，老年化比率在2010年將超過20％，2020年將達25％以上，成為世界之最。人口老年化不僅意味著勞動人口減少，影響經濟發展后勁，而且將加大政府社會保障支出壓力。據測算，70歲以上人口人均每年的醫療費為年輕人的5倍，加上現收現付制年金賬戶的高額赤字等，其對財政的壓力是巨大的。

再次，財政債臺高筑，能力弱化。90年代以來的長期擴張性財政政策，導致財政赤字擴大，債務累積。2001年中央和地方政府公債余額相當于GDP的1．29倍，2002年預算通過后，則進一步上升為1．4倍。不僅在西方發達國家，在世界范圍內也是十分突出的。根據內閣府的測算，假定社會保障水平及其他稅制不變，2005年開始以提高消費稅為主來實現長期財政平衡，則消費稅稅率應提高到23％，同樣條件下，2020年開始運作，則消費稅稅率應提高到34％。日本目前的稅制結構以所得稅為主，在所得稅稅制不變的情況下，將消費稅稅率提高到20％以上，基本上是不可能的。正因如此，日本政府認為調整財政政策取向已刻不容緩。

2．今后財政政策展望與小泉結構改革。

在日本理論界、產業界和政治家中，對今后財政政策取向的看法分歧較大。主流觀點主張繼續實行擴張性財政政策。他們認為經濟復蘇是基礎，只有經濟復蘇了才能真正解決財政問題。小泉純一郎在日本有“怪人”之稱，在政治家圈內也屬于非主流派。其能成為總理也是人們對主流派政策喪失信心的后果。小泉內閣誕生后，極力主張結構改革，結構改革的核心是壓縮政府支出，縮小政府職能范圍，加強競爭，活躍市場。從財政政策上講，主張實行緊縮的財政政策。他主持編制的中央財政第一個年度預算(2002年度預算)突出反映了這一特點。中央財政一般會計預算收支規模比上年度預算下降1．7％，與上年度決算相比下降5．9％。頂住各方壓力，將國債發行規模控制在30萬億日元，公共投資規模壓縮10．7％；同時，大幅度壓縮財政投資規模(比上年度下降17．7％)。

篇5

關鍵詞　哈薩克斯坦　個人所得稅　單一稅

中圖分類號： D922

文獻標識碼：A

一、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的概念

哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是見于哈薩克斯坦共和國新稅法中的，由于哈薩克斯坦共和國的稅法是統一立法，各種稅收都是在新稅法當中，除了《哈薩克斯坦共和國海關法》，將關稅獨立立法，其余的稅收法律制度都在統一的《哈薩克斯坦共和國新稅法》當中。哈薩克斯坦共和國個人所得稅在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中的第六部分，稱作個人所得稅，這一部分共分為四章。其中第十八章是對哈薩克斯坦個人所得稅收的一般性規定；第十九章規范了哈薩克斯坦共和國境內的自然人個人收入來源的所得應當繳納的稅款；第二十章規定了不納稅的個人收入所得；第二十一章規定了個人所得稅的申報制度。在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中第三條第一款規定了新稅法的效力，“稅法適用于哈薩克斯坦共和國境內的所有自然人”。

由上可知，哈薩克斯坦共和國關于個人所得稅法的概念是調整哈薩克斯坦共和國稅務機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。包括《哈薩克斯坦共和國稅法》中關于規范個人所得稅繳納的條款、總統關于個人所得稅稅率調整的命令、各地、州關于個人所得稅減免規定的條令等規范性文件。所以這里的哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是為研究所作的廣義表述，具有學理上的價值。

二、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的課稅模式——單一稅

單一稅理論最早由美國學者羅伯特提出的，是指按單一稅率課征，單一稅主要特點是降低稅率、擴大稅基、簡化征管。豎哈薩克斯坦個人所得稅的單一稅改革引起了世界各國的廣泛關注。哈薩克斯坦共和國在2009年正式執行了個人所得稅征收稅率為10%的單一稅率，實踐表明這一改革是成功的。目前，采用單一稅制的國家日漸增多。

哈薩克斯坦共和國單一稅的特征主要有：

1、稅基為非生產稅基。單一稅征稅范圍不是納稅人的全部所得，而是設計了各種扣除，對所得減去成本費用的余額進行征稅，只對個人的消費部分征稅，從而使稅基成為非生產稅基也就是消費稅基，其優點在于能夠鼓勵投資，促進經濟增長。

2、稅率一般為單一比例稅率。納稅人都按單一稅率納稅，一般情況下是采用單一比例稅率。

3、限制稅收優惠，稅基未受削弱。單一稅取消或限制了對特定投資行為或消費行為的稅收優惠，例如哈薩克斯坦就加大了對這些稅收優惠或針對特定納稅人的稅收特惠，沒有因為對這些行為給予過多的稅收優惠，降低了稅基削弱程度，而是從某種意義上講是較大程度地使稅制更趨中性，稅負更加公平。

三、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的主要內容

《哈薩克斯坦共和國稅法》中，個人所得稅的法律條文單獨作為一章列在稅法的第六章，被稱作“個人所得稅”。這點與我國個人所得稅法獨立為一部法律是不相一致的，稱呼上也有所區別。《哈薩克斯坦共和國稅法》從第一百四十一條到一百七十四條是介紹哈薩克斯坦共和國個人所得稅的法律條文。豑這些條款的主要內容包括：

1、納稅人的介紹、課稅對象的介紹。

2、稅率。2009年哈薩克斯坦共和國新稅法對于個人所得稅的稅率基本不變，依舊是10%，但是改變的是減少了個人財產，比如基本的生活物品、非物質財產到不動產等個人所得的征收種類，這一改變，雖然不大，但是對于哈薩克斯坦共和國內的多數人來說，個人所得稅是有所減少的，稅負也是減輕的。其中個人所得的紅利稅降低到15％，個人所得的利息稅也降低為15％。

3、收入所得稅款的扣除及其順序。第一，納稅人的收入所得稅款的扣除。第二，工作人員的收入所得稅款的扣除。第三，非扣除形式繳納所得稅的收入。包括：第一，財產稅；第二，個體企業獲得的收入；第三，律師和私營公證處獲得的收入；第四，根據本法第一百七十條規定獲得的其他收入。

注釋：

劉劍文.財政稅收法.（第三版）.法律出版社，2003 年版.169-170.

解學智.個人所得稅制國際比較.中國財經出版社，2006．7-8．

陳志楣.稅收制度國際比較研究.經濟科學出版社，2010．80-81

篇6

Wang Chao

（China University of Petroleum（East China），Qingdao 266555，China）

摘要： 本文先介紹了收入分配差距的現狀，然后從稅收的視角分析了我國收入分配差距越拉越大的原因，然后提出了縮小貧富差距的稅收政策，主要介紹了個人所得稅以及物業稅和社會保障稅的改革前景，以及對待富人的一些稅收建議，希望達到“劫富濟貧”。我們要警惕“中等收入陷阱”，重視公平與效率，縮小貧富差距。

Abstract: Fist of all, this paper introduces the present situation of the gap of income distribution, and then analyzes the cause of widening gap of China's income distribution from the perspective of tax, finally puts forward the tax policy to narrow the gap between rich and poor. The reform prospects of individual income tax, the property tax and the social security tax reform are mainly introduced, and some tax proposals to the rich are put forward, so as to achieve "robbing the rich to help the poor". We should alert "middle income trap", pay attention to fairness and efficiency, and narrow the gap between rich and poor.

關鍵詞： 基尼系數 收入分配差距 稅收

Key words: Gini coefficient；gap of income distribution；taxation

中圖分類號：F812.4文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）27-0105-03

1收入分配差距的現狀

按照聯合國有關組織規定：基尼系數若低于0.2表示收入絕對平均； 介于0.2-0.3之間表示比較平均； 介于0.3-0.4之間表示相對合理； 介于0.4-0.5之間表示收入差距較大； 0.5以上表示收入差距懸殊。 國際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。我國改革開放以來歷年的全國居民基尼系數，如下圖所示：

由上圖可以看出，2000年的時候我國基尼系數已經達到了警戒線，近幾年基尼系數則是越來越大，09年已經接近了0.5，我國貧富差距之大讓人吃驚，收入最高10%的人群和收入最低10%的人群的收入差距，已從1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。近兩年非但沒有下降，反而又上升了，兩頭差距被進一步拉大。

近幾年，我國經濟飛速發展，GDP每年以10%左右的速度高速增長，國家綜合實力逐步上升，2005年超過英國，2008年超過德國，直到今年GDP超越日本已排名世界第二。但是國與國之間縮小了，人與人之間的差距卻拉大了。若不能使經濟發展的成果轉化為全民福利，這樣的GDP即使是世界第一，也和我們沒有一毛錢的關系，我們老百姓也不會對此歡欣鼓舞。相反，如果這樣的GDP只能給富人增加收入，老百姓可能會仇視社會而引發社會動蕩。“不患寡而患不均，不患貧而患不安”，我們必須警惕“中等收入陷阱”，重視公平與效率，縮小貧富差距。

2從稅收方面分析收入分配差距不斷擴大的原因

什么是稅收？稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，通過稅收工具強制地、無償地參與國民收入和社會產品分配和再分配取得財政收入的一種形式。稅收與其他方式比較，具有強制性、無償性、固定性的特征。稅收是政府縮小收入差距的重要工具之一，它不僅通過稅種、稅基和稅率調節收入水平以及產生收入的要素條件，更重要的是它在相當大程度上影響著政府通過財政支出進行個人收入調節的資金來源。總的來說，我國稅收制度不完善，稅收征管力度不強等是造成貧富差距越拉越大的重要因素。主要表現在以下幾個方面：

2.1 農村稅費體制不完善我國稅收體制具有強烈的城鄉歧視，最早稅制設計的基本思想就是吸收社會剩余到工業部門。1994年政府進行稅制改革后，在城市建立了適應市場經濟體制的現代稅制，大體上解決了城市工商業積累率過高的問題，理順了政府與工業以及城市居民的分配關系。在農村，政府盡管對農村征收制度進行了一些調整，但沒有根本上改變其性質，農業稅費依舊很高在撤銷農村建立鄉鎮政府后，財政預算內資金不能滿足鄉政府的正常需要，為了解決鄉鎮財政資金不足，國家授予了鄉鎮政府收費權，形成了農業稅收、糧食定購制度、收費三足鼎立的農村稅費制度，農民的稅費負擔更加嚴重。2004年以前的國家稅收政策對城鄉收入差距加大的作用明顯，是擴大城鄉收入差距的主要動力，這一狀況直到2006年各地陸續取消農業稅為止情況才有所緩減。

2.2 個人所得稅體制不完善個人所得稅自1798年在英國創立至今已有200多年歷史，它對收入差距的作用主要體現在累進的稅率和對橫縱向公平的設計上，從根本上體現了對高收入者多課稅，對低收入者少課或不課稅，因而能有效地縮小收入差距。我國個人所得稅在稅收累進度設計上存在缺陷，制約了稅收公平調節功能的發揮。

首先，現行個稅實行了標準化的扣除額――讓不同經濟境遇的人適用了統一的扣除標準。忽略人與人之間的費用開支差異條件進行個稅調節，不符合凈所得征稅的原則。其次，隱性收入逃避了個稅的征收范圍，相當于減少了能夠獲得隱性收入人群的個稅稅率，在一定程度上加大了收入差距。最后，由于征管手段落后，公民納稅觀念淡薄，有關部門執法不嚴，相當大部分的個人所得稅收不上來，導致其收入公平性的實現與其調節功能的有效發揮存在很大差距。

2.3 財產稅體制不完善財產稅是指對人們擁有或支配的財產課征的稅收。在市場經濟條件下，不同的生產要素所有者所擁有要素數量和質量存在差異，差異除了先天個人能力稟賦外，還體現在所能控制的財產上。所以，政府通過對財產征稅以縮小因這方面因素所造成的個人收入差距擴大，同時又能獲得財政收入。但是，我國的財產類稅收依然存在問題：

首先，財產稅類稅種少、稅基窄，占整個稅制體系比重小。我國當前的財產類稅收都是對財產的擁有和使用征稅，對于財產的轉讓沒有征稅，這就使財富積累造成的收入差距擴大更加沒有限制。其次，財產課稅的作用發揮不夠大。我國的財產類稅收通常只是作為控制房地產投資和交易規模擴大的政策手段。最后，財產稅課稅法規不健全，征收管理漏洞大。房產稅計稅依據理論上是房產評估值，但評估值并不好確定；遺產稅列為應征稅種，但至今仍未立法，無法實施。這些都使當前財產類稅收在縮小居民收入差距方面沒有發揮應有的作用。

3利用稅收縮小收入分配差距的具體對策

3.1 利用個人所得稅縮小收入分配差距個人所得稅與其他調節收入分配的稅種相比，是調節收入分配能力最強的稅種，在實現收入公平分配職能方面發揮著其他稅種難以替代的作用。

目前我國整個稅制體系中60%-70%都是間接稅，間接稅不是政府調節的工具，僅僅是政府取得收入的手段。拋掉70%的間接稅，就是30%的直接稅。直接稅主要是企業所得稅和個人所得稅。其中，企業所得稅針對企業征收，占直接稅的21%，但一方面它最多只能調節不同企業、不同行業間的利潤水平，另一方面企業增加的任何稅收都會加在價格體系中，我們把握不好它的歸宿點，因此這兩條決定了企業所得稅不能作為真正意義上的調節手段。

除此之外，只剩下個人所得稅，但其所占比例只有7%，如果依賴它去調節收入水平，產生的動靜比較小；另一方面，現行稅制體系中的個稅，實行的是分類所得稅，它有一個致命的缺陷，這就是不利于調節收入分配差距。據統計，2008年，在我國個人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者的納稅額只占稅收總額的30%左右，一些高收入者往往成為逃稅的大戶。國家發展和改革委員會社會發展研究所所長楊宜勇認為，個稅從過去的分向征收走向綜合征收，這樣可能才叫改革。綜合征收是指以一家人為單位計算征收。比如一個窮人家只有一個人工作，一個人按照3000塊錢要納稅。但按三個人算,他將來就可以納更少的稅或者不納稅。有別于分類所得稅制，綜合與分類相結合所得稅制的基本特點，是除少許的特殊收入項目外，其余的所有來源、所有項目的收入都須在加總求和的基礎上，一并計稅。

在中國，人們之所以習慣于將扣除額誤讀為起征點，因為現行個稅實行了標準化的扣除額――讓不同經濟境遇的人適用了統一的扣除標準。在忽略人與人之間的費用開支差異條件下所進行的個稅調節，當然不符合凈所得征稅的原則，有悖于社會公平。所以我們盡早采取措施，實施綜合與分類相結合的個人所得稅制，這是應當作為調節收入分配差距的一個重要手段。

3.2 開征物業稅，縮小居民收入分配差距物業稅又稱財產稅或地產稅，主要是針對土地、房屋等不動產，要求其承租人或所有者每年都要繳納一定稅款，而應繳納的稅值會隨著不動產市場價值的升高而提高。比如說公路、地鐵等開通后，沿線的房產價格就會隨之提高，相應地，物業稅也要提高。從理論上說，物業稅是一種財產稅，是針對國民的財產所征收的一種稅收。因此，首先政府必須尊重國民的財產，并為之提供保護；然后，作為一種對應，國民必須繳納一定的稅收，以保證政府相應的支出。物業稅是政府以政權強制力，對使用或者占有不動產的業主征收的補償政府提供公共品的費用。

關于物業稅是否開征，眼下熱議很多，有人贊成有人反對。我覺得物業稅是必須開征，不是有可能開征。因為它是調節貧富差距的重要手段。人與人之間的貧富差距是通過三個層面上的因素表現出來的。一是收入，二是消費，三是財產。將這樣一種貧富差距同現行的稅制格局相對接，可以發現，在收入取得層面，我們有個人所得稅的調節。在消費支出層面，我們有增值稅、消費稅和營業稅的調節。在財產保有層面，我們則基本處于無稅狀態。所以，將開征物業稅的目標定位于調節貧富差距上，物業稅的作為空間才會真正顯現出來。在我國，購房空置基本不需要任何成本。調控財產保有層面的稅種(如物業稅)遲遲未能出臺，是導致富人輕易購房又閑置，從而推高房價的重要原因之一。因此，開征物業是縮小貧富差距的重要手段，必須開征。

3.3 研究開征社會保障稅什么是社會保障稅？亦稱“社會保險稅”。指以企業的工資支付額為課征對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。此稅1935年起始于美國，現在已成為西方國家的主要稅種之一。從各國實行的社會保障稅來看，在稅率方面，一般實行比例稅率，雇主和雇員適用相同的稅率，各負擔全部稅額的50%。個別國家雇主和雇員分別適用不同的稅率。計稅依據一般是雇主實際支付給雇員的工資、薪金額，沒有扣除額和免征額，但一般規定有課稅上限，對超過限額部分的工薪額不征稅。雇主應納的稅額由雇主自行申報納稅，雇員應納的稅額，由雇主在支付雇員工薪時預先扣除，定期報繳。

社會保障稅作為一種特殊形式的所得稅，其稅收收入專門用于社會福利、保障等支出，與一般稅相比，具有三個主要特點：

①累退性，社會保障稅采用比例稅率，一般沒有扣除額和免征額，同時規定有課稅上限，也不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，而具有強烈的累退性；②有償性，社會保障稅一般由政府成立的專門基金會管理，指定用途，專款專用，因而帶有有償性質；③內在靈活性，社會保障稅的支出同一定時期的經濟形勢緊密相關，當經濟繁榮時，失業率下降，社會保障支出，特別是失業救濟支出減少，有利于抑制社會總需求；反之，當經濟衰退時，失業率上升，社會保障支出，特別是失業救濟支出增加，有利于刺激社會總需求，所以說社會保障稅及其社會保障制度具有內在靈活性特點，它與所得稅相配合，可以起到對經濟的自動穩定作用。

但是中國大陸的情況比較復雜，因為地區經濟發展差異很大，目前社會保險收費和社會保障支出的標準，各省的差異很大。統一社會保障稅水平和社會保障支出標準，都面臨很多難題，也存在很大的爭議。再加上巨額社保壞賬、空賬問題待解，都說明社會保障稅的開征以及應當如何開征難度不小。

4加強對富人的稅收調控，實行“劫富濟貧”

花旗私人銀行日前公布的《2010財富報告》指出，2009年全球百萬富翁人數，美國仍然領先全球，日本、英國緊跟其后，中國有34.3萬名百萬富翁，力壓德國名列第四。

初看“百萬富翁”數，34.4萬，不算多，目前居住在大中城市的市民，一套房產就達百萬，能算多嗎？但仔細一看，《2010年財富報告》公布的是擁有100萬美元可投資資產的人士，這就不是小數目了。雖然不排除外國人忽悠我們，但從近年來財富不斷集聚到少數人手中、富人掙錢渠道越來越寬的情況來看，個人認為這個數字是合理的。

有研究報告指出，中國的富人約占總人口的20%，中國20%的富人擁有80%的財富，是造成貧富差距不斷拉大的主要原因。富人擁有那么多財富，他們對社會的貢獻有多大呢？是否有必要實施富人重稅呢？這個問題在我國經濟學界討論得比較激烈，正方觀點是必須實行富人重稅，有利于調節收入差距，縮小貧富差距；反方觀點則認為對富人苛以重稅，擔心挫傷富人的投資積極性。

從目前來看，百萬富翁上繳的個人所得稅還不到國家個人所得稅的10%。經濟學家稱，中國富人的稅收負擔是世界上最輕的。更有專家指出，2008年中國400名富人共同擁有3030億元的財富，人均7.6億元，按稅法可征得個稅606億元。2008年全國征收個人所得稅3722億元，按有關研究報告的結論，中國富人上繳的個人所得稅不超過380億元，也就是說，連前400名中國富人的稅都尚未征完。前不久，有媒體報道，中國平安高管年薪6000萬，而同為中國平安保險公司的業務員月工資尚不足1000元，相差5000倍。如此巨大的收入差距，不向富人征稅，難道還要“劫貧濟富”嗎？

經濟學家茅于軾指出：窮人的稅負比富人高。全國稅收比例中，個人所得稅不超過7%，93%的稅收是從老百姓那兒征來的，其中36.7%是增值稅、20%是企業所得稅、14.7%是營業稅。而在美國，個人所得稅占到國家總稅收的43%，居各項稅收之首。表面上看，中國的絕大部分稅收都是企業在交，而老百姓并沒有上交實質性的稅收，這其實是錯誤的認識，企業在商品定價時，已經將稅收部分含在里面了，實質上仍是消費者在交稅，此外，老百姓的衣、食、住、行都在交稅，在超市買東西、電費、電話費、車費等費用，都是稅后價格，企業把這部分負擔轉嫁于消費者，讓老百姓買了單卻還聲稱自己在交稅。如果對富人多征一點稅，相應降低增值稅、消費稅、營業稅，則老百姓的稅負就會相對減少很多，能夠起到調節貧富差距的作用。

目前的個人所得稅征收制度，管住了工薪階層，卻管不住新生貴族。工薪階層都是在各級財政部門領工資，每月自動將起征點以上的收入繳納個稅，而在企業、在富人，卻沒有較好地征收個稅。在美國，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源；在中國，2008年全國稅收收入54219億元，其中年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數240萬人，占全國個人所得稅納稅人數約3%，繳納個稅1294億元，占個稅收入的35%，僅占全國稅收收入的2.3%。這個比例，與中國400富人擁有3030億元財富相比，還只是冰山一角。有媒體指出，稅務部門調查了美國《亞洲華爾街日報》評出的“中國十大富豪”，結果幾乎沒有人交個稅，原因是公司是他們自己的，財富也是他們自己的。很多專家認為，中國富人存在嚴重的“為富不仁”現象，他們享受了比窮人多得多的社會公共資源，無論是道路、公園、公共基礎設施以及軍隊、警察的保護等等，理應義不容辭地多交稅，才是對社會的回報。

“富豪為何不交個稅”和“富人逃稅”的現象，在中國算是嚴重地在在，一直爭議都很大，也是直接導致貧富差距不斷擴大的主要原因。如美國等西方發達國家，富人是稅源主體，遺產稅率最高可達55%，遺產越多，稅率越高，這或許也是美國首富比爾?蓋茨將個人財富全部捐出的緣由；此外，美國聯邦政府征收的財產稅，也占到地方政府收入的70%以上。由此可見，中國應提高個稅在稅收中的比例，開征財產稅、遺產稅等稅種，真正起到調節貧富差距的杠桿作用。

中國有個“二八定律”，即20%的富人擁有了80%的財富，應該實施富人重稅，讓富人承擔更多的稅負，中低收入者承擔較低的稅負，收入微薄者免掉一切稅負，讓富人承擔更多的社會責任，或許才是縮小貧富差距的有效辦法。社會的不和諧來源于社會的不公平，只有讓窮人有口飯吃，富人也才能睡個安穩覺。

因此，從現存的制度體系看，濟貧好辦，以目前我國的財政收入年增長20%以上的速度，甚至可以不動存量只動增量就可以做得到。但難在“劫富”―如何能夠做到從高收入者里再分配一部分收入用于濟貧。中國現行的稅收體制是不具備或不完全具備這種功能的。從整體上看，中國的稅收體系格局已經不太適應調整分配收入的需要。目前來看，中國稅收體系更多是基于收入功能，而很少考慮如何調節分配。這也意味著，不久后出臺的收入分配改革方案應當也必須在該方面取得突破。

綜上所述，今后的重點是改革和完善資源稅制度，健全消費稅制度，研究開征環境稅，形成有利于資源節約型和環境友好型社會建設的稅收導向。在統一內外資企業所得稅、車船稅、房產稅等的基礎上，進一步統一內外資企業和個人的城建稅、教育費附加等制度。與此同時我們必須加快完善稅收制度，要堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，優化稅制結構，公平稅收負擔，規范收入分配秩序，促進經濟健康發展。逐步提高我國直接稅的比重，更好地發揮稅收調節收入分配的作用。積極運用稅收手段，努力縮小收入分配差距。大力推動結合戶籍管理的收入申報、財產登記等社會征信系統建設，推進綜合與分類相結合的個人所得稅制改革。完善社會保障籌資形式與提高統籌級次相配合，研究開征社會保障稅。必須充分認識稅收調節居民收入差距所具有的兩重性，因勢利導，才能為緩解市場經濟下的分配不公、縮小居民收入差距，發揮其有益的作用。

參考文獻：

[1]《南方日報》中國社會科學院財政與貿易經濟研究所黨委書記、副所長高培勇答記者問，2010，（8）.

[2]鳳凰網財經，謝旭人，2010，（4）.

篇7

一、現行的政府間的財政轉移支付制度現狀

財政轉移支付法是指調整在財政轉移支付過程中發生的經濟關系的法律規范的總稱,是財政法制度的重要組成部分。從廣義上理解的轉移支付法包括政府對居民的轉移支付制度和政府間的轉移支付制度。

目前,我國財政轉移支付制度一般是指政府間轉移支付制度。政府間轉移支付,它是指各級政府之間財政資金的相互轉移或財政資金在各級政府之間的再分配。這種轉移支付形式一般有三種:一是中央政府將其預算收入的一部分向下轉移給地方政府;二是地方政符將其預算收入的一部分向上轉移給中央政府;三是同級政府之間一部分預算收入的相互轉移。凡是相鄰兩級政府間的上級政府對下級政府的財力轉移是狹義上理解的轉移支付。在我國,從1994年分稅制財政體制改革基礎上確立的財政轉移支付制度,是一種從狹義上理解的財政轉移支付制度。

從形式上看財政轉移支付法,是指財政轉移支付法律規范借以表現的外在形式,它也有廣義與狹義之分:廣義上的財政轉移支付法,泛指凡規定有關財政轉移支付出方面內容的法律、法規、自治條例、規章等規范性法律文件的總稱。狹義上的財政轉移支付法,專指國家立法機關制定的以《財政轉移支付法》冠名的單行法律。在我國尚未制定專門的《財政轉移支付法》,有關財政轉移支付方面內容的法律規范散見于相關法規與規章之中。

財政轉移支付法律制度的內容一般包括:(1)轉移支付的目標和原則。(2)轉移支付的形式:目前轉移支付的形式包括:社會保障支出和財政補貼支出,如定額補助,專項補助,結算補助,稅收返還及其他補助形式。(3)轉移支付的資金來源、核算標準、分配方法、支付規模和程序。(4)轉移支付的管理和分配機構。(5)轉移支付的監督及法律責任。

我國現行的政府間財政轉移支付制度是在1994年開始實行的分稅制財政管理體制的基礎上建立起來的。我國現行的政府間財政轉移支付制度是由四種轉移支付的形式構成的:

第一種形式是“過渡期財政轉移支付”。“過渡期財政轉移支付”是我國在1994年實行分稅制財政管理體制后開始設立和實施的。我國過渡期財政轉移支付的核心是地區收支均衡模式。我國的收支均衡模式同時考慮了各個地區的財政能力(財政收入)和財政需求,其基本的做法是:通過測算各個地區的標準財政收入和財政支出并對其進行比較,進而計算出地區的標準財政收支缺口(該地區標準財政支出大于標準財政收人的差額)。

第二種形式為“稅收返還”。稅收返還制度的建立是1994年分稅制改革的關鍵性內容之一。稅收返還制度的核心是在建立新的分稅制財政體制的同時,確保各有關地方政府既得利益。另一方面,這種形式通過“存量不動,增量調節”的辦法,提高中央財政在增值稅與消費稅增量上的比重。

第三種形式為專項補助(或者說是“專項撥款”)。“專項補助”作為中央政府對地方政府的財政轉移支付形式。這些專項撥款,由中央政府撥付,不列入地方的財政支出范圍。這種專項撥款的主要特點是撥付款項的有條件性,是由中央根據情況和需要來確定撥款的項目,撥款的對象,撥款的金額和撥款的時間。專項撥款主要用于給予地方政府的特大自然災害救濟費,特大防汛抗旱經費以及不發達地區的發展資金等。

第四種形式是“原體制補助和上解”。這種形式實際是原體制的產物。從1988年開始,中央政府財政部對部分省、自治區實行定額補助,與此同時部分省市向中央按照一定的比例解。

我國現行的政府間財政轉移支付制度仍是一種過渡性的制度,帶有較深的舊體制的烙印,難以適應社會主義市場經濟發展和公共財政體制的要求.

二、現行的政府間財政轉移支付制度存在的主要問題

由于我國現行的政府間財政轉移支付制度是一種過渡性的制度,目前還存在以下問題:

第一,中央政府與地方政府之間事權、財權不清晰,事權、財權不對應,資金分配辦法不規范。從而造成一部分財政支出的不合理,各級政府支出責任不明確,甚至帶有較大的主觀隨意性,從而使轉移支付制度缺乏科學性。

第二,現行財政轉移支付制度缺乏法律權威性。縱觀各個國家財政轉移支付制度最大的共性就是都制定有較高層次的法律。而我國現行的政府間財政轉移支付制度依據的主要是政府規章,沒有單行法律。因而現行財政轉移支付制度缺乏法律權威性和統一性。

第三,現行財政轉移支付制度調控力度小,均等化功能弱。由于在現行轉移支付制度中稅收返還形式占的比重過大,一般性轉移支付比重太低,致使中央財政調控權、均等化功能過弱。

第四,監督制約機制不健全。

第五,省一級政府對地、市、縣級地方政府的轉移支付缺乏制度建設。

三、完善現行財政轉移支付制度

從總體上看,我國現行的政府間財政轉移支付制度已經在一定程度上開始朝著規范化的政府間財政轉移支付框架的目標改革,但是,距離以公共服務均等化為主要目標的、規范化的政府間財政轉移支付制度還有相當大的距離。為了進一步完善我國現行的政府間財政轉移支付制度,必須深化改革:

1.完善適應市場經濟發展的分稅制財政體制,從法律上明確劃分中央政府與地方政府之間事權、財權范圍,明確財政轉移支付制度的調節目標和定位。

2.加強財政立法,在《過渡期財政轉移支付辦法》基礎上制定《中華人民共和國財政轉移支付法》,以法律形式明確財政轉移支付的各項基本制度,尤其是財政轉移支付的監督制約制度。

3.簡化與完善財政轉移支付形式,重新歸并現有的四種政府間的財政轉移支付形式,尤其是應當盡快解決原體制補助和原體制上解當中存在的與公共服務均等化目標相矛盾的問題。

4.規范專項補助,在進一步科學劃分各級政府事權的前提下逐步減少中央政府對地方政府的那些純粹屬于地方區域性的支出項目的補助,并且按照公共服務均等化的要求和兼顧其他政策要求的前提下,規范各種專項補助,合理分配用于專項補助方面的財政資。

篇8

國務院已正式批準國家經貿委管理的10個國家局所屬242家科研機構的管理體制改革實施方案。其中，131家進入企業；40家變為科技企業，實行屬地化管理；18家變成為技術服務的中介機構；3家并入高校；18家劃轉到其他部門或取消；29家轉為12個中央直屬大型科技企業。共涉及職工17萬人，其中在職人員12.2萬人(科技人員7.4萬人)，占中央屬科研機構職工總數的2/5，離退休人員4.7萬人。從上述方案中可以看出，共有200家科研院所轉為科技企業，按企業化運行機制運行。筆者認為，這是自一九八五年科技體制改革以來最大的改革，即單位的性質發生了根本的變化，由事業單位管理體制轉化為企業管理體制，在這一歷史性的轉制過程中，存在許多問題需要解決，筆者主要就財務會計問題進行探討研究。

一、國有資本金問題即注冊資本的問題。注冊資本是企業法人登記的一項重要內容。按照國科發政字[1999]143號《關于國家經貿委管理的10個國家局所屬科研機構管理體制改革的實施意見》的要求，"科研機構轉制時，按照有關法律、法規的要求，其現有全部國有資產(包括土地使用權)轉為國有資本金"。這就首先要界定"全部國有資產"的范圍，如何界定，實施意見中沒有具體辦法。按照國資事發[1995]17號文的規定:國有資產"是指由行政事業單位占有，使用的在法律上確定為國家所有、能以貨幣計量的各種經濟資源的總和。……，表現形式為:流動資產，長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。"從"國有資產"的定義與143號相比較，顯然"現有全部國有資產轉為國有資本金"的提法不太準確，應改為將"現有全部國有凈資產(所有者權益)轉為國有資本金"更為準確，即現有全部資產減去負債后的余額，轉為國有資本金。主要有以下4種方法，但各有優缺點。

1、以科研院所轉制前經過國家批復的一九九八年會計決算報表中賬面凈資產作為注冊資本。 優點:這種方法優點是易操作、速度快。 缺點是: ⑴、由于時間滯后，不能反映轉制時凈資產情況。轉制是一九九九年七月一日，而決算是一九九八年十二月三十一日，這中間有些院所財務狀況變動較大，與實際情況不符。 ⑵、現在242家轉制的科研院所執行的是財政部、國家科委一九九七年十二月十六日頒發的一九九八年一月一日執行的《科學事業單位會計制度》。這個會計制度的資產負債表中的"凈資產"共包括6項:"固定基金、事業基金、專用基金、撥入專款結存、財政補助結存、未分配結余"，而"專用基金"中的"職工福利基金、醫療基金、住房基金"應進行分析，其中福利費、醫療基金在企業會計制度中是在"應付福利費"中反映；"住房基金"在"長期應付款"反映，都是作為負債處理的，而現行的科研會計作為"凈資產"，是"所有者權益"，所以應扣除福利性的專用基金之后轉為資本金。 ⑶、凈資產中"固定基金"不真實。科學事業單位財務制度和會計制度規定，購買固定資產做雙分錄，虛增了凈資產；另一方面規定不提折舊，十幾年前購買的固定資產按提折舊的方法凈值已無、但賬面上固定基金仍是原值；再一方面、科研單位的固定資產大多是專用設備，并不能產生效益，非良性資產如全轉為經營性資產，會給以后的經營者經營帶來很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產中應該剔除。 2、把現有有形資產全部進行評估，按評估重置后的凈資產登記為企業的注冊資本。 優點:相對準確的反映了科研單位資產的真實價值，使注冊資本與實際占有的凈資產一致。 缺點: ⑴、評估所需時間較長，過程復雜。143號文件和197號文件要求，242家科研單位一九九九年七月一日轉為企業，要在工商行政管理部門登記注冊為企業法人。資產如果現在評估，那么登記注冊必須在評估完之后才能進行，很長一段時間也就拿不到營業執照，科研院所會出現既不是企業又不是事?quot;真空"、有可能會影響科研院所的正常工作。 ⑵、資產評估費用問題。大院大所的資產也較大，請中介機構進行資產評估，費用支出也不是一個小數，現在科研單位的資金比較緊張，國家不給經費，科研單位自己不愿支出，可能也是一個難題。另外還有資產登記時印花稅的問題，支出也很大。 3、科研單位的有形資產和無形資產同時進行評估，評估之后的凈資產作為注冊資本。科研單位的無形資產是不具有實物形態而能為單位提供某種權利的資產，主要包括:專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽和其他財產權利。按照《公司法》的規定，以工業產權非專利技術作價出資的金額不得超過公司注冊資本的20。九九年國務院頒發的《關于促進科技成果轉化的若干規定》將這一比例上限提交到35。 優點:這種方法對科研單位資本運作有較大益處，有的大院大所已成立三、四十年，在國內外有較高的知名度，有些科研成果并未入帳。另外，科研單位的土地使用權，主要是國家行政劃撥獲得的，此次143號文要求土地使用權轉為國家資本金，依此為契機可以獲得土地證。 缺點:同上面的第二種方法。 4、按賬面價值進行資產增減。此種方法以一九九九年六月三十日的"資產負債表"為基礎，加上沒有入帳的無形資產的價值，減去不良資產和應提的折舊等，以增減后的凈資產數，報國家財政部門批準，作為注冊資本。這種方法既可以節約時間，簡便手續，又真實反映了科研單位的實際資產狀況。但此種方法要經過財政部門及國有資產管理部門的審批。 二、關于優惠政策

《國務院辦公廳轉發科技部等部門關于國家經貿委管理的10個國家局所屬科研機構管理體制改革意見的通知》和科技部等12個部門聯合印發的《關于國家經貿委管理的10個國家局屬科研機構管理體制改革的實施意見》明確規定的優惠政策有八條:⑴原有正常事業費，繼續撥付。⑵職工養老保險方面，根?quot;老人老辦法，新人新辦法"的原則進行。⑶非經營性建設基金繼續由中央給予兩年補助支持；⑷稅收優惠方面，提出從一九九九年起五年內，免征企業所得稅、免征技術轉讓收入的營業稅、免征自用土地的城鎮土地使用稅；⑸享有自營進出口權；⑹享受國家支持科技型企業的待遇；⑺科研項目競標的權利；⑻已批準科研項目按原計劃實施。 以上優惠政策，屬財務會計方面共有3項，應該認真分析。

1、稅收優惠政策。五年內免征企業所得稅、免征技術轉讓收入的營業稅、免征自用土地的城鎮土地使用稅。上述稅收優惠政策與改制之前相比并沒有大的變化，⑴所得稅，財稅字[1994]001號中規定對科研單位技術收入暫免征收所得稅，而143號文規定免征企業所得稅，即對產品收入，其他收入等也免征所得稅，有所擴大。⑵營業稅與原來政策相同。(94)財稅字第010號《財政部、國家稅務總局關于對科研單位取得的技術轉讓收入免征營業稅的通知》中規定:"對科研單位取得的技術轉讓收入免征營業稅"。⑶土地使用稅。1998年9月27日國務院了《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》規定，免征土地使用稅。⑷科研用品免征進口稅收方面143號文沒有涉及、應該明確。科研用品的進口是直接用于科學研究的，不以營利為目的，仍應鼓勵，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。

2、原有正常事業費繼續撥付。這部分事業費主要用于解決轉制前已經離退休人員的社會保障問題，自一九八五年科技體制改革以來，事業費逐年減撥，到一九九九年大部分技術開發類型的科研單位事業費已減撥到位，但基數很低。后來國家加大科技投入，對科研單位在事業費中增加了專項經費。此次改制如果減掉專項經費和行業工作經費，絕對值將會很低，要解決轉制前已經離退休人員的社會保障問題是不可能的。以我所為例，按143號文件規定，估算正常事業費每年是180萬元，而現在離退休人員的每年支出是400萬元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大難題。科研單位以前沒有參加社保局的各種社會保障金，而企業早已參加社保局的養老保險、失業保險、醫療保險等。一位退休的資深專家坦言:"自己以奉獻精神干了幾十年，沒考慮到國家現在不管了，感覺很突然"。 3、非經營性建設基金繼續由中央給予兩年的支持。這部分是在過去5年平均水平的基礎上、結合在建項目給予支持，如果沒有在建項目，將很難給予支持。 以上這些優惠政策，科研單位如果進行認真研究，充分利用，將有力地促進科研機構平穩轉制，在市場競爭中盡快發展狀大。 三、轉制后科研單位適用何種財務會計制度問題。

科研單位現在執行的財政部、國家科委頒發的從一九九七年一月一日開始施行的《科學事業單位財務制度》和一九九八年一月一日開始施的《科學事業單位會計制度》，財務制度已執行2年多，會計制度執行了一年多，從實際效果來看，現行的科學事業單位財會制度規范了科研單位的財力行務和會計核算行為，推動了科研院所充分利用自身優勢，積極面向市場、服務經濟，既滿足了向國家財政報帳，又滿足了科研單位內部經濟核算的要求，執行的效果是好的。

科學事業單位如不改制，執行現行會計制度是合適的，但從一九九九年七月一日改為企業之后仍執行現行會計制度，將會有以下方面問題:

1、一九九九年七月一日242家科研院所已改為企業，而現行科研財會制度是"事業單位"財會制度，制訂財會制度遵循的是《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》，"企業"單位執行"事業"財會制度顯然不合適。

2、242家科研院所中有200家科研院所進入企業或轉化為企業，6家并入高校，如仍執行科學事業單位財會制度，進入企業集團的科研單位的財會制度，會計報表很難與上級企業集團進行銜接，進入高校的科研單位也較難銜接。

3、現行財會制度有些缺陷，不符合會計基本假設，在實際操作上有困難。

⑴、資產負債表有兩個，其中資產負債表㈠設計不盡合理。資產負債表㈠分左右兩部分，左邊是"資產部類"包括"資產類"和"支出及成本費用類"；右邊部分分為"負債部類"分為"負債類"、"凈資產類"、"收入類"。從名稱上看，左邊稱作"資產部類"但卻含有"管理費用"、"財務費用"等期間費用；右邊稱作"負債部類"，但卻含有"收入"、"凈資產"等內容，顯然名不符實。其次，從內容上看"資產負債表"是靜態報表，是時點指標，而"收入"項目和"支出"項目是時期指標，時點指標和時期指標的簡單相加，合計數沒有任何經濟意義，還可能引起報表使用人的誤解。由于現行財會制度沒有規定結帳時間，所以會出現上述現象。

⑵、購置固定資產帳務處理違背了"資本性支出"和"收益性支出"的原則。現行財會制度允許購置固定資產可直接在有關成本項目中列支，將應"資本化的支出"按"收益性支出"處理，不符合國際慣例，也不利于項目成本的歸集與分配，破壞項目成本的可比性。現行會計處理方法是雙分錄:①借:試制成本等，貸:銀行存款，同時②借:固定資產，貸:固定基金。這樣購買的固定資產直接在成本中列支，不必再計提折舊，"固定資產"和"固定基金"始終相等(融資租賃除外)，結果是擴大了單位資產規模，虛增了凈資產，造成會計報表失真。

⑶、科研項目收入、支出確認的原則不同。現行財會制度規定，科學事業單位的科研收入采取合同形象進度法確認，"科研收入"在會計期間以合同完成的比例來確定，是按照"權責發生制"的原則確定，而又規定"科研成本"年末無余額，即當期發生的支出全部結轉，不是按合同比例確認，屬于"收付實現制"。對同一事項，收入和支出確認原則不同違背了"配比原則"，影響了收入支出與結余核算的科學性、合理性和準確性。

4、現行科學事業單位會計制度中、會計報表中無"實收資本"科目，登記注冊后確定的"國有資本金"無法核算。科研院所轉為科技企業之后，要在工商行政管理部門登記注冊為企業法人，注冊資本是一重要內容，現行會計制度卻不能反映。

5、轉為企業后，科研單位是否仍要向國家財政報帳，如仍向國家報帳，現行會計制度還要繼續執行。 筆者認為，科研單位轉制之后應區別不同情況，分別執行不同的會計制度。進入企業集團的、應執行企業集團的財會制度；進入高校的執行高校會計制度，轉為中央大型科技企業的科研單位執行相近行業的企業財會制度。但這個問題涉及面廣、政策性強、國家應盡快制訂出詳細文件，如會計科目之間的對轉等，以便轉制后的科研機構財會工作順利進行。

四、科技產業化投入問題。 科研單位轉制之后投入是阻礙發展的一個重要難題。科研單位的科研成果轉化為生產力需要巨大的投入，而這些投入的風險很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場競爭對其提出的不斷增長的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負債很大，商業很行對其新建項目由于風險大而很難給予支持，建議國家建立"科技風險投資基金"，允許符合條件的科研單位加快發行債券、股票上市的速度，募集資金投入高科技產業；科研單位也可以在單位內部搞股份合作制，這樣有利于建立現代企業制度，調動職工積極性，提高職工凝聚力，加快產業科技進步，產業結構優化和高科技產業發展，使轉制后的科研機構自主、自立、自我發展。

個人簡歷：

蔣占華，男，1963年9月1日生。現任國家人工晶體研究院副院長，高級會計師。1985年畢業于陜西財經學院，近年來在財務會計學術研究,技術經濟研究方面取得豐碩成果，獲得"中國八五科學技術成果獎"一項,部級獎四項.被國務院聘為"中國中西部地區經濟顧問",擔任中國建材會計學會副會長,中國注冊會計師協會會員.出版等著作兩部,在,,,,,,,等國家級刊物發表學術論文50余篇.參與制定編寫了,,主持承擔,等大型科研項目十余項. 1999年起就讀于北京航空航天大學管理學院,在職攻讀mba碩士學位.

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用西方宏觀經濟學理論對我國宏觀 經濟政策進行評析

蔣占華

摘要：本文運用西方宏觀經濟學理論，從財政政策和貨幣政策兩方面對我國現行宏觀經濟政策進行了評價，論述了我國擴張性的財政政策中不宜減稅的原因，分析了我國國債的情況和存在的風險，提出了積極的宏觀經濟政策要注意的問題。 關鍵詞：西方；宏觀經濟學；評析；我國宏觀經濟政策。

對宏觀經濟進行分析，在人類的歷史上由來已久，但作為一門獨立的經濟學科上升到理論研究，是以一九三六年英國經濟學家凱恩斯(keynes)出版《就業、利息和貨幣通論》一書后為代表才正式形成的。宏觀經濟學是從整體上研究國民經濟的運行及其規律的。 一、西方宏觀經濟學內容: 凱恩斯主義的宏觀經濟學認為，由消費、投資、政府購買和凈出口形成的對商品的總購買小于整個社會所提供的商品價值時，它會導致生產下降，失業增加；在相反的情況下，則會出現通貨膨脹。因此，政府要采取一定的經濟政策來減少失業，穩定物價，促進經濟增長。從需求理論上講宏觀經濟政策包括兩個方面的政策即財政政策和貨幣政策。 財政政策是政府變動支出和稅收以便影響總需求進而影響就業和國民收入。在經濟蕭條時采用膨脹性的財政政策，即政府采用減稅、擴大政府對商品和勞務的購買、增加投資等措施；而在經濟高漲、通貨膨脹率上升太高時，政府會采取增稅、減少政府支出等緊縮性的財政政策以控制物價上漲。 貨幣政策是中央銀行通過銀行體系變動貨幣供給量來調節總需求。在經濟蕭條時增加貨幣供給、降低利息率、刺激投資，進而刺激消費，使生產和就業增加；反之在經濟過熱通貨膨脹過高時，采取緊縮貨幣供給量以提高利率，抑制投資和消費，使生產和就業減少些或增長慢一些。前者是膨脹性的貨幣政策，后者是緊縮性的貨幣政策。 擴第性的財政政策和貨幣政策都能產生增加國民收入的效果，而影響的效果不同，下表是擴張性政策對利率、消費、投資，gnp(國民生產總值)的影響。 財政政策和貨幣政策的影響

政策種類 對利率

的影響 對消費

的影響 對投資

的影響 對gnp

的影響 財政政策

（減所得稅） 上升 增加 減少

增加 財政政策 （增加政府 開 支） 上升 增加 減少 增加

財政政策 （增加投資） 上升 增加 增加 增加

貨幣政策 （擴大貨幣 供 給 ） 降低 增加 增加 增加

二、我國現行的宏觀經濟政策及其含義 由于我國目前出口受阻、物價下降、內需萎縮，經濟運行處于低谷，失業下崗人員繼續增加，所以我國在一九九九年仍然"繼續實施積極的財政政策"和"穩健的貨幣政策，適當增加貨幣供應量"。 所謂積極的財政政策，就是通過擴大財政支出，使財政政策在啟動經濟增長，優化經濟結構中發揮更直接，更有效的作用。一九九八年我國實施的積極財政政策對啟動經濟增長，調整投資結構產生了良好的效果。我國加大積極的財政政策主要是通過增發國債從而增加財政支出來實觀的。 "穩健的貨幣政策，適當增加貨幣供應量"。主要是為了刺激消費、擴大內需。我國兩年連續6次降低銀行存款利率，現在一年期人民幣存款利息率已低于美元的存款利息率。由于東南亞發生的金融危機對我國出口增加造成巨大壓力，國內消費需求不旺，啟動政府投資需求，對拉動經濟增長具有十分重要的意義。 我國擴張性的宏觀經濟政策沒有采用減稅的辦法，本文后面會進行討論。 三、積極的財政政策的作用及是否會引發通貨膨脹 我國政府決定今年繼續實行積極的財政政策，主要作用有以下4點:①能增加社會需求；②能帶來工資和利潤的增加；③能刺激個人消費和企業投資；④能拉動相關產業，間接增加社會需求。根據西方宏觀經濟學中財政政策乘數效應，間接增加的總需求往往數倍于財政支出本身的擴張。擴張的財政政策，會產生一定的財政赤字，下表是我國98年及99年的財政預決算情況: 財政收入 財政支出 財政赤字 98年(決算) 9853億元 10771億元 918億元 98年(預算) 9679億元 10142億元 960億元 99年(預算) 10809億元 12312億元 1503億元 從目前的經濟和財政情況看，財政赤字是控制在國民經濟可以承受的范圍之內的，1999年財政赤字占當年國內生產總值的比重為1.7％，低于國際公認的3％的警戒線，99年的財政赤字占當年財政總支出的12.2％，低于國際公認的15％的警戒線，從上表可以看出1999年的財政預算赤字比1998年擴大43億元，在實際執行中有可能還會加大，對于我國當前的經濟形勢來說，不會造成新的通貨膨脹，因為現在的增長率還是一個負增長的態勢，全國產成品存貨很大，所以和財政赤字相比，不會造成通貨膨脹。采用這一措施是可行的，增加的支出主要是用于基礎產業的和基礎設施方面的投資，因此這一短期的財政擴張措施并不影響我國長期財政政策和目標的實現。 實施積極的財政政策，應注意處理好的兩個關系: 1、謹慎處理好擴張性財政政策與財政收支平衡的關系。筆者認為現在采取積極的財政政策，只能作為短期措施，其赤字不能有太大增加。而各級地方財政除了管理好中央轉借給地方政策的500億元基礎設施建設投資外；應堅持"量入為出、收支平衡"的原則和"適度從緊"的財政政策，不得編制赤字財政預算，更不得向銀行、單位借款周轉、虛收稅款、挪用專款、欠撥支出等，搞"假平衡、真赤字"這是防范金融風險的重要保障。 2、妥善處理好擴大公共財政支出與涵養財源的關系。隨著國家職能的擴增，政府從事的各項活動不斷增加，所需的經費開支也相應上升。隨著生產的發展，社會財富的增加，人民日益要求政府采取措施，將增多的國民收入用于社會的公益事業，改善人民活。特別是市場失靈的情況下，由政府來提供財力保障。在著力增加公共支出的同時，把加強基礎投施建設與發展高新技術產業相結合，立足更大范圍和更多層次上培植新的經濟增長點，把增加財政投入與改進投入方式相結合，立足于引導社會資金擴大投資需求。 四、采取積極的財政政策，在我國不宜減稅 按照凱恩斯的宏觀經濟理論，當經濟處于不景氣狀態時，除了增加政府開支以外，還可以通過減稅政策刺激社會投資和消費需求，增加供給，從而使國民收入以稅收乘數增加。但我國在采取積極的財政政策時卻不宜采用減稅的政策，理由有以下5點。 1、減稅和增支雖然具有同向擴張效應，但在實際運用中雙管齊下的并不多見。除非經濟面臨崩潰境地，出現極度恐慌，一般都不會二者并重。因為兩種政策并使要受到政府預算、債務及經濟發展狀況等因素的制約。美國在30年代大蕭條期間，羅斯福政府為迅速擺脫危機采取的是政府支出擴張的政策，而沒有采取減稅政策。60年代肯尼迪時代傾向于減稅，而沒有采取政府支出擴張政策。所以我國已傾向于支出擴張，不宜再實行減稅。 2、我國稅制結構決定了當前不宜減稅。根據減稅效應理論，減少直接稅的擴張效應大于間接稅的擴張效應。"直接稅"主要包括個人所得稅和企業所得稅，主要特點是累進征稅，稅負難以轉嫁；"間接稅"主要是流轉稅以增值稅、消費稅為代表，實行比例稅率，稅負容易轉嫁。削減直接稅的結果將使公司和個人擁有更多的稅后利潤，使低收入者可支配收入提高，有利于刺激投資和刺激消費，向市場提供利好信號，又因為低收入者的邊際消費傾向較高，有助于整個社會邊際消費傾向的提高，使經濟擴張。而減少間接稅，首先使商品和勞務的價格相對下降，個人收入會降低，有刺激企業增加生產的作用對刺激消費的作用不大。所以當直接稅在稅制結構中的比重大時，降稅效果較為顯著。下表為部分國家1997年直接稅占全部稅收的比重。 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 比重 直接稅比重 () 國家 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 美國 55.40 加拿大 80.70 日本 65.50 中國 16.20 ━━━━━━━━━━━━━━━━

從表中可以看出1997年我國直接稅占全部稅收的比重僅為16.2，其中：企業所得稅占13，個人所得稅占3.2，而增值稅、消費稅、營業稅占全部稅收的比重為65.4。所以在我國減直接稅效應較弱，而減間接稅又會使物價下降，在我國現在物價是負增長，長期物價不增將不利于經濟增長。所以稅制結構制約我國目前不宜減稅。 3、我國稅收環境狀況不宜實施減稅的措施。我國多年實行計劃經濟，對稅收的地位和作用沒有得到充分重視，稅收的剛性不強。改革開放實行市場經濟以后，重視了稅收的作用，但稅收執法環境尚未形成，全社會的納稅意識不強，偷、逃、騙、欠稅現象相當嚴重，對稅的執法力度不夠。在此種環境狀況下減稅，很難達到預期效果。 4、我國財政收入主要依靠稅收，減稅后無法支撐財政。發展中國家財政收入應占gdp(國內生產總值)的20-30％，發達國家30-50％，我國自改革開放以來財政收入占gdp的比得一路下滑詳見下表: 我國財政收入占gdp的比重 年 份 財政收入(億元) gdp(億元) 財政收入占gdp比重％ 1990 2937.10 18547.90 15.80 1991 3149.48 21617.80 14.60 1992 3843.37 26638.10 13.10 1993 4348.95 34634.40 12.60 1994 5218.10 46622.30 11.20 1995 6242.20 58260.50 10.70 1996 7366.61 67800.20 10.90 1997 865.57 7457 11.60 1998 9853 79459.67 12.40

自90年代以來我國財政收入的90％以上依靠稅收，1997年這一比重達到95％。如果現在采取降稅，會產生三個方面的問題。一是降稅必然會降低財政占gdp的比重，就會增大赤字規模和中央政府的財務負擔；二是國家財力有限，降稅力度過大必然會沖擊正常的財政支出；三是運用財政支出拉動經濟，對擴大內需，拉動經濟增長作用明顯，過多的減稅不利于財政支出政策作用的有效發揮。 5、我國稅負不高，不好再往低處減。我國全部稅收占gdp比重僅11％左右，發達國家50％以上，發展中國家30％左右。如發展中國家一般所得稅稅負中企業所得稅率70％，個人所得稅率48％，而我國名義企業所得稅率33％，實際上外資企業的所得稅率不到15％，內資不到30％，個人所得稅最高邊際稅率為45％，與世界平均水平相當，但如果考慮稅收流失，實際稅負很低，所以無論從我國所得稅名義稅率還是實際稅率，都不宜再降稅率。我國企業去年超過一半是虧損，對這些無利潤的企業來講，降低所得稅稅率更加毫無意義。 五、我國國債及應注意的風險 彌補財政赤字的方式有兩種:一種是政府借債；另一種是銀行透支。用銀行透支的方式彌補赤字，會造成貨幣貶值和引出通貨膨脹，是不可取的。解決赤字的方式主要通過借債的方式解決。我國1994年頒布《預算法》，禁止財政赤字向銀行透支。國債太多當然不是什么好事，我國的國債現在是多還是少呢？下面進行分析。 1、赤字財政是凱恩斯經濟理論一個最主要的財政政策。彌補財政赤字主要靠發行國債。國債并不是任何人購買都有助于"醫治"蕭條，只有商業銀行的錢放不出去時、只有居民和企業手頭有閑置資金而又不打算存入銀行或購買商品時，才有助于擴大總需求。 2、國債的適度。國際上公認累計國債余額占當年gdp(國內生產總值)的比重60％為警戒線。從財政支出上看，國際通常認為當年國債發行，不能超過當年財政支出的3％。 3、從居民的購債能力來分析國債。到1998年末，我國居民儲蓄存款余額53407億元，國債余額7771億元，兩者之比為6.9∶1。現在居民投資領域和渠道比較狹窄。從九九年年初國債發行的情況看，今年國債發行是供不應求。所以國債對居民的購債能力來說是少了。 4、從國債占gdp(國內生產總值)比例進行分析。我國1998年底國債總額占gdp的比重為9.5％，大大低于國際公認60％警戒線。從這個意義上分析國債少了。 5、從財政收支進行分析。國際上認為當年國債發行占財政收入的比重在10％為宜，而我國98年國債發行3891億元，98年實現財政收入9853億元，比重為39.49％；國際上公認的當年國債發行占財政支出的比例為30％，而我國1998年的比例為36％(98年財政支出10771億元)。從國債占財政收支的比重來看，國債發行是多了。 6、債務增加，注意風險。自1981年以來，我國發行國債9000多億元，98年底國債余額7771億元。1999年將發行國債3415億元，比98年少發行476億元。盡管目前國債余額占gdp的比例和財政赤字占gdp的比例都處于較安全的范圍之內。但中央財政的債務依存度已高達50％以上。償債率很高，給中央財政造成了巨大壓力，財政風險加大。所以在國債發行規模上我們既要適時適度，又要慎重行事。否則中央財政風險愈來愈大。 六、實施積極的財政貨幣政策要注意的問題 從長期來看，實施積極財政貨幣政策要注意以下五個方面的問題： 1、要根據宏觀經濟形勢的變化，及時、靈活地調整存貸款利率。應該看到，近年來我國實行的一系列擴大內需、刺激經濟增長的財政貨幣政策，力度很大，容易引發經濟過熱。國家宏觀經濟部門尤其中央銀行要密切關注經濟景氣指標，及時采取相應的調控措施，根據宏觀經濟形勢的變化，及時靈活調整存貸款利率，保證貨幣供應的穩定、有效，提高信貸資金的使用效益，防止出現經濟出現通貸膨脹和經濟"滯賬"的危險。 2、嚴密監控經濟運行，防范不可預見債務對財政的沖擊。 我國財政赤字和債務規模盡管均在國際安全線以內，但經濟和社會生活中還存在著大量的隱性債務負擔和隱性財政赤字。如國有銀行的呆賬、國有企業的潛虧、糧食企業的掛帳、各級政府欠發的工資、失業養老金支付的缺口等，這些都構成巨大的潛在債務負擔，宏觀經濟管理部門必須嚴密監控宏觀經濟的運行，掌握不可預見債務的變化情況，切實防范不可預見債務對財政的沖擊，提高財政抵御風險的能力。 3、從長遠決策，我國不能靠運用擴張性的財政政策大量舉債搞建設。我國財政目前很困難，大規模舉債和擴大政府開支，實施反周期調節，是財政為支持經濟發展作出的必要貢獻，筆者認為它只能是在特殊情況下實施的一項短期政策。在金融風險加劇和堅定推行國有銀行改革的情況下，為切實提高經濟效益和投資效益，必須發揮市場在拉動投資和消費中的作用，在相當長的時間內堅持適度從緊的財政貨幣政策，防止爆發債務危機、金融危機、財政危機和經濟危機。 4、嚴格限制國債資金的使用方向。 除繼續加大對基礎設施建設和高新技術產業的投入外，還應將政府投資與產業政策相結合、收入政策和地區發展政策相結合，如將部分財政債務資金投向刺激居民消費，加大對中西部地區扶貧力度，增加公務員工資等，使國債起到杜桿作用或催化劑作用，通過財政的投入發揮"財政支出乘數"效應，將54000億元的居民儲蓄調動起來，推動經濟適度穩步增長。 5、實行積極地財政政策，較大幅度地增加財政支出，一定防止浪費，在重點投資中，絕不能花錢大手大腳，應以對人民高度的責任感，把資金用好，所有財政支出，一定精打細算，厲行節約，把有限的資金用在刀刃上，發揮最大的效益。

篇9

論文摘要：農業保險法定模式的選擇須考量農業保險自身特點、宏觀社會經濟政策等多重因素。外國農業保險法定模式主要有政府壟斷的模式、政府提供有力的政策支持而由私營商業保險公司經營的模式、政府提供有力的政策支持而由農業互助合作保險組織和私營商業保險公司經營的模式、政府提供有力的政策支持而由民間非盈利團體經營的模式等。我國現行由中國保監會設計和推動的五種模式利弊兼有。為了實現公平與效率的有機結合，我國應確立“多層次體系、多渠道支持、多主體經營、多地區共同發展”的農業保險混合發展新模式。

農業保險模式的選擇是一個國際性難題，它并非單純的保險業問題，而是涉及國家宏觀經濟政策、農業政策、農業與其他部門或產業的關系甚至各級政府責任劃分等，這些因素如果協調得好，就能為農業保險的發展創造一個比較有利的環境和前提條件。因此，農業保險法定模式的選擇實質上是一個通過立法手段對社會經濟發展中的復雜利益關系進行綜合協調的過程。我們必須進行多重因素的考量，形成不同的類型。任何一種或幾種模式的選擇都不可能一勞永逸地解決發展中的所有問題，這需要立法的不斷推進。

一、農業保險法定模式選擇的考量因素

縱觀中外農業保險法律制度變遷史，我們發現，農業保險法定模式選擇的影響因素主要有以下幾方面:

(一)農業保險自身特點

農業保險具有風險的可保性差、交易費用高、產品的準公共物品屬性等鮮明特點，這些特點對農業保險模式的選擇會產生重要影響。農業風險的可保性差使保險組織與投保農戶在農業保險市場上難以自發成交，從而決定了農業保險不能全盤照搬一般商業保險的模式。由經營技術難度高、逆選擇與道德風險特別嚴重等多種因素引起的農業保險產品的交易費用過高，決定了農業保險法定模式的選擇應以是否有利于成本控制為一項重要標準，并以組織制度和運行制度的創新為基本原則之一。此外，農業保險產品的準公共物品屬性使政府對農業保險市場的干預成為必要，這決定了政府主導或支持下的政策性農業保險應是各國農業保險模式的理想選擇。

(二)宏觀社會經濟政策

一方面，宏觀社會福利政策對農業保險法定模式的選擇會產生重要影響。發達國家將農業保險作為農村社會福利政策的一部分，因而農業保險的政策性很強;發展中國家視農業保險為農業自然災害損失補償政策的一部分，故農業保險的政策性顯得相對較弱。另一方面，宏觀經濟政策對農業保險法定模式的選擇也會產生重要影響。這主要表現為經濟體制的影響、農業產業政策的影響和外貿政策的影響。如在外貿政策的影響方面，根據WTO規則，政府不可以依黃箱政策對農產品進行直接補貼，但可以依綠箱政策對農業保險實施補貼，并向農業生產者提供與產量無關的收入補貼以支持農業。現在，許多WTO成員國正在充分利用這一綠箱政策，在國內以立法形式建立或完善以財稅扶持為核心的政策性農業保險制度。通過這些宏觀經濟政策的實施，農業保險中的政府扶持作用凸顯。

(三)經濟發展水平

經濟發展水平的高低體現為該國或該地區政府財政收人和國民人均收人狀況，經濟發展水平越高，政府財政收人就越好，國民人均收入就越高，反之，則相反。由于農業保險具有準公共物品屬性，其發展離不開政府的政策扶持，尤其是農業保險補貼支持，同時農戶也須采取“選擇性進人”的方式，即只有付費才能享受相應服務，而不同農業保險模式對政府支持能力和農戶付費能力及保障程度的要求有別，因而經濟發展水平特別是農村經濟發展水平影響農業保險法定模式的選擇。國際比較角度看，不同國家經濟發展水平不一樣，特別是發達國家同發展中國家間經濟實力差距大，農業保險法定模式的選擇也就千差萬別。而在一國內部，亦可根據各地經濟發展的不同狀況，選擇多樣化的農業保險法定模式。我國東、中、西部地區間經濟發展水平極不均衡，是此類混合式農業保險發展模式的典型代表。

(四)實踐經驗和教訓

在已制定實施農業保險法的國家和地區，農業保險法定模式的選擇既可能深受該國或該地區相關實踐經驗和教訓的影響，也可能受他國或他地區相關實踐經驗和教訓的一定影響。以加拿大為例，在1959年聯邦政府通過《聯邦農作物保險法》之前的20多年時間里，雖然該國沒有開辦農作物保險，但有一些與保險的功能相似的為因災受損的農場提供經濟補償的政策項目，這些政策項目在實施中均起到了很好的作用，但也有許多不足。這些源于國內的寶貴經驗和教訓，為

(五)經濟學理論

經濟學理論在一定時期內對國家經濟生活總是會表現出相應的杠桿指導作用，這點在農業保險法定模式的選擇中也不例外。相關的經濟學理論對農業保險法定模式的選擇起著直接或間接的指導作用。美國農業保險理論認為，要取得農作物保險的成功，此類保險必須在全國范圍內實施，并掌握全面可靠的統計資料。受此觀點影響，美國政府對農業保險法定模式的選擇十分慎重，在1938年開辦農作物保險之前已對1900年一1938年的災害損失進行系統科學的分析，對擬采取的模式進行了可行性論證，1938年《聯邦農作物保險法》獲得通過后，該國政府就設立了聯邦農作物保險公司，負責設計、維持和完善農作物保險制度。德國及其他一些西歐國家農經學界，從19世紀以來就一直認為農作物一切險是不能成立的。受該理論影響，西歐除少數國家(如法國、瑞典)外，迄今一般都不發展一切險農作物保險。

二、外國農業保險法定模式的具體選擇

受上述諸因素的影響，在世界范圍內，在立法上形成了以政府為主導的政策性模式、以市場為主導的商業性模式和合作性模式三大類。從保險體制和組織機構的角度來看，農業保險模式又大致可細分為以下幾種類型:

(一)政府壟斷的模式

以前蘇聯、希臘、加拿大為代表。其主要特點是:政府對農業保險的政策支持力度大;保險組織形式是由政府出資設立國有保險公司或者集中統一的國家農業保險機構(在前蘇聯是國家保險局)，對農業保險業務實行壟斷經營;保險責任范圍為多重險或一切險，保障水平較高;保險實施方式不一，希臘是強制保險，加拿大是自愿保險，前蘇聯和原東歐國家是強制保險與自愿保險相結合，但以強制保險為主。

(二)政府提供有力的政策支持、私營商業保險公司經營的模式

這一模式以美國為典型代表。其主要特點是:政府對農業保險的政策支持力度大;保險組織形式是由聯邦政府出資設立聯邦農作物保險公司，負責農業保險的規則制訂、稽核監督并提供再保險，農業原保險業務則全部交由私營商業保險公司經營或;保險責任范圍為農作物一切險，保障水平高;保險實施方式是自愿保險與強制保險相結合，但名義上以自愿保險為主，又可稱為準強制保險方式。

(三)政府提供有力的政策支持、農業互助合作保險組織和私營商業保險公司混合經營的模式

這一模式有時也被稱為民辦公助模式，以德、法等西歐國家為代表。其主要特點是:政府對農業保險提供充分的政策優惠;政府沒有建立全國統一的農業保險組織體系，農業保險業務主要由農業互助合作保險組織和私營商業保險公司混合經營;保險責任范圍一般只涉及單一險和綜合險，不涉及一切險;保險實施方式是自愿保險。

(四)政府提供有力的政策支持、民間非盈利團體經營的模式

這一模式也被稱為政府支持下的相互會社模式，以日本為典型代表。其主要特點是:政府對農業保險的政策支持力度大;中央政府的主要職責是為農業保險提供補貼和再保險支持，并對其進行監督和指導;經營農業保險業務的不是政府保險機構，也不是商業性保險公司，而是民間的不以盈利為目的的保險相互會社—市盯村農業共濟組合;實行兩級再保險體制，即在縣級范圍內由都道府縣農業共濟組合聯合會為市盯村農業共濟組合提供分保，在全國范圍內由中央政府農業再保險特別會計(官方)和國家農業保險協會(非官方)為都道府縣農業共濟組合聯合會提供再保險;保險責任范圍為農作物一切險，保障水平高;保險實施方式是強制保險與自愿保險相結合，但以強制保險為主。

(五)政府提供一定的政策支持、以國家再保險公司為主經營的模式

巴西為該模式的代表。其主要特點是:政府對農業保險提供一定的財政支持;國家再保險公司是農業保險業務的主要經營者，兼營農業保險原保險和農業保險再保險業務;其他商業保險公司只經營農業保險原保險業務，并向國家再保險公司分保。

(六)政府和金融抓構等社會力量聯合主辦、半官方的政府控股公司經營的模式

菲律賓是這一模式的主要代表。其主要特點是:政府對農業保險提供一定的政策支持;保險組織形式是由政府和金融機構聯合出資設立政府控股的保險公司，并由其負責農業保險業務的經營，各有關金融機構可為其人;保險險種少，涉及范圍小，保險責任范圍大多較為狹窄，保障水平較低;保險實施方式大多為強制保險，并且這種強制一般都與農業生產貸款相聯系。

(七)純商業化經營的模式

在世界農業保險發展史上，商業保險公司開展農業保險業務基本上是失敗的，但也有例外:一是西歐國家等多國商業保險公司承擔單一雹災風險獲得了成功;二是在嚴格限定承保條件的前提下，少數國家的純商業化經營也取得了成功，這以智利的國民保險集團和毛里求斯的糖業保險基金最為典型。其主要特點是:政府不對農業保險提供任何補貼;保險組織形式是商業保險公司，由其對農業保險業務進行市場化經營;商業保險公司對投保農戶(場)嚴格限定承保條件，并規定較高免賠比例;保險實施方式是自愿保險。

三、我國農業保險試點模式的分類與評價

像多數發展中國家一樣，我國農業保險迄今仍處于試點階段。這一時期的農業保險模式在類型選擇上雖變化不定，但總體上由單一性漸趨多樣化和特色化。鑒于諸具體試點模式所產生的功效不盡一致，其對我國今后農業保險法定模式的選擇均具這樣或那樣的借鑒意義。

(一)我國農業保險試點模式的分類

自20世紀80年代初恢復國內保險業務以來，我國已試驗過多種農業保險模式，從時間序列和影響程度來看，以如下三種為主:

1.政策性農業保險業務商業化經營的模式。1994年之前，全國范圍內的農業保險是由中國人民保險公司獨家經營的。當時這家國有獨資保險公司在計劃經濟體制下，一方面是營利性的商業機構，主營商業保險業務;另一方面又行使著政策性保險公司的職能，兼營農業保險業務，農業保險的虧損最終由其他險種的盈利來彌補。 2.純商業化經營的模式。1994年起的隨后十年時間里，隨著《公司法》的實施和國家經濟體制的轉型，農業保險的高風險、高賠付與農民支付能力有限卻希望得到高保障水平的保險服務的矛盾，以及農業保險的非贏利性特點與保險公司的營利性需求之間的矛盾日益尖銳，從而導致國內農業保險市場的全面萎縮。由中國人民保險公司經辦的農業保險，雖然在公司內劃人政策性保險的范疇，但實際上是一種既無國家強制性又未享受財政補貼的純商業性保險。

3.政策性和商業性相結合、內資和外資相結合的模式。為改變農業保險的頹勢，在中國保監會的設計和推動下，2004年10月起我國在若干省市開始了以商業保險公司與地方政府簽訂協議代辦、設立專業性農業保險公司經營、設立農業相互保險公司經營、設立由地方財政兜底的政策性農業保險公司經營、繼續引進像法國安盟保險等具有農業險經營先進技術及管理經驗的外資或合資保險公司經營等五種模式為主體的新一輪農業保險試點。

(二)我國現行農業保險試點模式的利弊分析

我國現行農業保險試點模式利弊兼有。政府主辦并經營的發展模式的優點最能體現出農業保險的政策性，缺陷是政策性農業保險公司的內部治理機制難以科學構建，總體運行成本偏高，容易造成政府失靈。商業保險公司為政府代辦及商業保險公司與政府聯辦的發展模式的優點是使政府服務與經濟補償兩大優勢有機結合，缺陷是容易導致商業保險公司與地方政府間權義不分，兩者爭搶利益但互推責任，最終損害投保農戶的合法權益。合作保險的發展模式雖然在理論上具有經營機制靈活、大幅降低道德風險等優點，但存在著組織基礎差、政策背景不成熟、風險過于集中難以應付巨災等缺陷;在純商業化經營的條件下，雖然商業性保險公司具有明晰的產權、科學的內部管理制度及大量的技術和管理人才，經營機制也較為靈活，但由于缺乏財稅和再保險的有力支持，該模式極易造成保險風險過大，市場失靈。外資模式的推行顯然有利于保證國內農業保險市場的適度開放性，有利于引進域外先進的管理經驗和經營技術等，但“如果讓外資或合資商業保險公司作為政策性農業保險的經營主體，這既不現實也不可能”。總之，上述諸種模式或公平性缺乏，或效率性不夠，故其中任一單一模式都不宜在全國范圍內普遍推廣。

四、我國農業保險法定模式的選擇路徑—以公平與效率為視免

筆者認為，為解決農業保險中出現的“三難”問題，我國應按照公平和效率兼顧的改革取向，對由保監會設計和推動的五種農業保險模式予以改革和完善，通過專門的農業保險立法，逐步建立起政府主導下的“多層次體系、多渠道支持、多主體經營、多地區共同發展”的符合我國國情的農業保險混合發展新模式。

(一)政府主導

我國農業保險總的來說應為政策性保險，依公平原則的要求，政府在農業保險制度變遷和農業保險產品供給中應發揮主導作用。即，政府應對政策性經營的農業保險提供統一的制度框架，各級政府和各種允許的經營組織應在這個框架內經營農業保險原保險和再保險業務，政府則對規定的農業保險產品給予較大的財政支持及其他方面支持。實踐表明，我國農業保險發展順利的時期，也是政府的積極參與期。

(二)多層次體系

依地域范圍，我國應分層次建立全國性與區域性的農業保險制度，分別開發相應的農業保險險種，政策性農業保險險種體系應循序漸進，逐步擴大，從而形成中央和地方相結合的農業保險制度體系;依業務性質，應建立政策性與商業性相結合的農業保險制度體系;依業務范圍，應建立傳統的種養兩業保險與現代的“以險養險”相結合的農業保險制度體系;依資本來源，應建立官資與民資相結合、內資與外資相結合的農業保險制度體系;依實施方式，應建立強制保險與自愿保險相結合但以強制保險為主的農業保險制度體系;依業務承保方式，應建立原保險與再保險相結合的農業保險制度體系，原保險與再保險又可分別自成獨立的多層次制度體系。

(三)多渠道支持

政府可借鑒國內外農業保險的先進做法，通過制度供給，對農戶予以保費補貼和農業生產優惠貸款，對保險組織予以經營管理費用補貼、稅收優惠、利率優惠、再保險，對農業巨災保險基金予以補貼，對農業保險理論研究的組織，予以相關教育培訓服務和信息服務費用的支出補貼等等，通過各種方式對農業保險予以支持。市場可以通過企業章程和企業內部業務規則的制定、農業保險和再保險共同體的組建等方式對農業保險進行支持。社會中間組織可以通過行業自治規則的制定、集體談判機制的構建等方式對農業保險進行支持。社會公眾則可以通過農產品消費稅的繳納、農業巨災風險證券和農業保險彩票的認購等多種方式來支持農業保險的發展。其中，政府的支持最為關鍵。

(四)多主體經營

因不同的農業保險條件要求不同的農業保險組織形式相匹配，而不同的農業保險組織形式又各有其利弊，故農業保險一般應實行多主體經營。但我國學界20世紀80年代以來對國內農業保險到底由哪些主體經營眾說紛紜，主要有“政府經營論”、“互助合作經營論”、“商業保險公司經營論”、“多主體經營論”等觀點，迄今尚未形成完全一致的意見。保監會第三輪混合模式試點所確定的諸經營主體也有相互重疊和疏漏之處。鑒此，筆者在綜合分析的基礎上，主張應在政府的推動下建立一個由一般商業保險公司、專業性農業保險公司(包括政策性農業保險公司、商業性農業保險公司和互助合作性農業保險公司)、農業保險合作社、聯合共保體、外資保險公司、專業性農業再保險公司等構成的，但以商業保險公司為主經營農業保險的多元化農業保險經營組織體系。之所以主張以商業保險公司為主經營我國政策性農業保險業務，一是因為該經營模式具有獨特而顯著的效率優勢，二是因為該經營模式的缺陷也可以通過制度創新予以矯正或將其負面影響降至最低。

篇10

通過調研我們認為，2008年上半年，全市各級財稅部門堅持科學發展觀，認真落實市五屆人大五次會議的各項決議，大力組織財政收入，嚴格收支管理，不斷深化改革，強化監督檢查，認真落實各項財政政策等方面做了大量工作。財政收入大幅增長，重點支出得到保障，公共財政對經濟社會的支撐力度和保障作用明顯增強，財政資金使用效益和依法理財水平不斷提高。我們認為，上半年，全市財政收支預算執行情況總體是好的。截止6月底，全市財政總收入完成31.7億元，占年度預算的63.4%，較上年同期增長30.6%，增收6.7億元。其中，地方財政一般預算收入完成12.6億元，占預算（18.5億元）的68%，較上年同期增長32.5%，增收3.1億元；市本級收入完成5.5億元，占預算的65.8%，同比增長31.8%，增收1.3億元。財政收入提前一個多月實現了時間、任務“雙過半”，開創了10年來財政收入的最好水平。

上半年，全市財政一般預算支出完成27.9億元，占預算的53.7%，較上年同期增長38.4%，增支7.7億元。其中，市本級一般預算支出完成5.3億元，占預算的52.7%，較上年同期增長41.9%，增支1.6億元。

一、上半年財政預算執行情況的主要特點

（一）財政與經濟協調發展，財政收入穩定增長。上半年，全市主要經濟指標的增幅均有所加快，增速在全省位次比去年同期普遍前移，大部分指標增速位居全省中前列，經濟的健康運行促進了財政收入的穩定增長。同時各級財稅部門堅持依法治稅，加強重點行業征管力度，大力清繳欠稅，堵塞收入漏洞，做到了應收盡收，確保了財政和經濟的協調發展，全市財政收入在去年高增幅的基礎上，繼續保持了較快增長。

（二）收入結構不斷優化，財政收入質量進一步提高。上半年，財政收入較上年增長32.5%，主要得益于稅收收入。全市稅收收入完成9.3億元，增長37.1%，稅收收入占財政收入比重，由上年的63.7%提高到今年的73.7%，提高了10個百分點。增幅僅次于商洛，位列全省第二。財政總收入占CDP的比重由往年的不足8%提升到10.5%，比上年高出2.6個百分點。這表明，我市財政收入在保持總量穩步增長的同時，質量也在進一步提高。

（三）支柱產業穩定增長，拉動收入增長效果明顯。1-6月份，全市七大支柱產業均保持了不同程度的增長，推動全市規模工業總產值增長38.6%，較上年同期提高了20個百分點。其中，煤炭行業產量銷售增加，入庫增值稅2.96億元，增長94.5%，成為財政增長的主力軍；化工行業產銷兩旺，入庫稅金7，231萬元，增長53.4%；醫藥行業增長強勁，入庫稅金5，985萬元，增長52%。

（四）第三產業活躍發展，為收入提高作出突出貢獻。上半年，我市地方主體稅之一的營業稅大幅增長，全市累計入庫2億元，較上年同期增長59.3%，增收1.2億元，占到稅收增收總額的48%，拉動地方財政收入增長13個百分點。

（五）財政支出進度加快,重點支出得到保障。上半年，全市財政支出完成27.9億元，占預算的53.7%，較上年同期增長38.4%。重點支出項目教育、社會保障和就業、醫療衛生、農林水等較上年增幅分別為22.1%、50%、122.2%、64.7%，無論是支出進度還是支出增幅均有所加快。財政支出快速增長有力保障了新農村建設、“民生工程”、市政重點項目等各項重點支出的需要，有效的促進了全市各項社會事業的健康發展。

二、存在問題

通過對全市財政預算執行情況的調研，我們認為，上半年我市財政預算執行情況良好，無論是收入的數量質量，還是財政支持社會各項事業發展的力度都是歷年來最好的。但從全年情況看，我市在財政經濟運行中仍存在一些問題，主要表現在：

（一）國家宏觀調控政策與措施制約我市經濟的發展。突出反映在：一是由于國家對土地和信貸的閘門控制更嚴，導致項目建設用地和企業融資更為艱難，不利于新項目的引進和中小企業的發展壯大；二是國家稅率的調整影響我市財政收入的增加，其中：企業所得稅稅率的調整使全市減少收入近2，000萬元，利息稅稅率下調影響個人儲蓄稅也在2，000萬元左右；三是出口退稅政策調整影響我市紡織行業利稅的增加。

（二）重點企業稅源萎縮，規模企業正在建設。目前我市三個重點稅源企業，彩虹集團、石油助劑廠和渭河發電廠因油價倒掛、原料漲價、企業成本上升等因素致使利稅大幅下滑，嚴重影響了市本級收入的增長。而多晶硅、二甲醚、子午輪胎等一大批規模企業正在建設之中，仍未投產見效，對稅收的貢獻在明后兩年才能逐步顯現。

（三）縣區發展不夠平衡，財政改革步伐有待進一步加快。從財政增長幅度上看，有的縣區完成任務較好，特別是長武縣已經提前半年超額完成了全年的任務，而有的縣區則剛過半。從收入結構上看，部分縣非稅收入比重過高，財政增收基本上靠非稅收入拉動，收入結構極不合理，且有繼續增長的趨勢。加之債務負擔沉重，使財政運行風險加大，許多政策性配套資金難以落實。部分縣區財力明顯不足，支持地方經濟增長的大型穩固財源少，財政收入增長乏力。另外，部分縣財政改革的步伐不快，部門預算尚未全面鋪開，國庫集中支付制度仍未啟動，影響了財政資金的使用效益。

（四）財政支出增幅較快，支出壓力不斷加大。突出的反映在：一是推進西咸經濟一體化進程投入壓力增大。幾年來，市財政從各種渠道已先后投入10億多元用于西咸經濟一體化的總體規劃、道路管網和景觀綠化建設。總投資9億元的蘭池大道今年將開工建設，也給財政支出帶來了不小的壓力。二是5.12汶川大地震后市政府投入1000多萬元用于抗災減災，而災后重建仍需大量資金的投入。三是“民生工程”支出資金缺口增大，為落實下達的配套資金任務，我市需籌措資金4.3億元，新增支出3個多億，這對市縣兩級財政構成了很大的支出壓力。

三、幾點建議

為了確保完成全年財政預算任務，針對上半年全市預算執行中存在的問題，現提出以下建議和意見：

（一）堅持用科學發展觀統領財政工作，促進財政可持續發展。稅收收入是財政收入的主體，要不斷提高稅收收入與地方一般預算收入的比重，堅持把財政收入“做大、做強、做實”。各級政府要樹立科學的收入增長觀，正確處理好收入規模與收入結構、收入質量與增長速度的關系。要做實財政收入，不能為了追求財政收入的高增幅，而加大非稅收入的比重。此外，要加大結構調整力度，優化產業結構，從而增加來自第三產業、規模企業的稅收在財政收入中的份額。

（二）準確把握政策，積極爭取上級支持。各級政府要研究、利用好政策,制訂好措施,建立好機制，抓住國家繼續實施基礎設施建設、支持農業產業發展、生態建設與地質災害防治等投資機遇，按照“爭取重點、兼顧一般”的原則，在加大爭取一般轉移支付時，大力爭取中省資金對我市重點項目、基礎設施項目的資金傾斜力度。力爭使我市的財力性補助和重大項目投入不斷增加，為我市經濟建設提供強有力的資金支持。另外，各級財稅部門要深入學習新的企業所得稅法、新的耕地占用稅條例，高度關注增值稅、資源稅、個人所得稅、消費稅等制度的改革，認真測算各項稅制改革對我市財政收入的影響，及時研究應對措施。

（三）加快產業結構調整步伐，提高財稅增收能力。一要繼續加快推進農業產業化進程，提高農業經濟綜合效益水平。各級政府要利用現已形成的具有區域特色的名優農產品生產基地，進一步加快推進我市農產品資源優勢向產業優勢的轉換，促進農村勞動力向二、三產業轉移，最大限度地實現農產品增值和財政、農民增收。二要堅持“工業強市”戰略不動搖，要立足全市資源優勢和行業基礎優勢，促進重點行業的優化升級，加快產品結構調整，實施名牌戰略，積極開拓市場，提高產品市場競爭力。努力用先進技術改造提升傳統產業，突出拉長產業鏈條，大力發展對稅收貢獻率高的產業或行業，培育新的經濟和稅收增長點。三要進一步深化國有企業改革，加大兼并、重組、聯合力度，實施大公司、大集團戰略，培育一批具有市場競爭力的龍頭企業，提高產業聚集度和整體競爭力，力促工業經濟實現跨越式發展，開拓效益財源，努力壯大財政總量。四要大力發展第三產業。做大做強地方旅游、餐飲、商貿業的扶持與發展。結合咸陽歷史文化資源豐厚的現狀，充分發揮旅游資源優勢，把發展旅游業作為產業結構調整的重要舉措。整體上講，旅游資源仍有較大的開發潛力，今后應在景區建設和管理水平、在國內外客源市場的開拓及旅游商品的開發和規模銷售等方面進一步加大力度，帶動第三產業全面發展，提高三產占GDP的比重和稅收貢獻份額。通過產業、產品結構調整，逐步降低低稅率產業比重，提高高稅率、高附加值產業份額，增加財政收入。