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[關鍵詞]財務管理；目標；基本原則

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.150

1 財務管理的幾種目標

任何一項管理都要有它的目標，只有有了明確的目標才能判斷出管理決策的優劣，財務管理自然也不例外。在充分的認清財務管理的本質目標后，才能建立出一套完善的財務管理體系，因此財務管理目標是建立財務管理體系的邏輯起點，以下將介紹三種不同的財務管理目標的觀點，并作出簡單的比較。

1.1 利潤最大化

這種觀點認為企業創造的財富越多，離財務管理的目標就越近。企業作為一種營利性的組織，不管其組成形式如何，其本質都是去通過各種企業活動賺取利潤，而利潤計算相對容易，用來衡量財務管理目標的完成情況也較為簡單。但其缺點也十分明顯，公司制企業作為企業的最主要形式，所有權和管理權分離是必然的，必然會產生企業的問題，如果企業將利潤最大化作為財務管理的目標，并以此目標來激勵管理者，往往會出現管理者虛構利潤為自己謀求利益最大化的現象。還可能導致企業管理者只重視企業的短期利潤，不重視長期發展，可能短期取得巨大利潤，管理者獲得相應獎勵，然而股東的利益能否也最大化卻不得而知，同時這種觀點只考慮了利潤數量最大化，忽略了貨幣的時間價值和投入資本的報酬率，試想一下企業投入了500萬元資本獲得了100萬元的利潤好呢還是投入400萬元資本獲得90萬元利潤好呢，利潤的絕對值的大小不能說明問題，還要考慮資本的報酬率和貨幣的時間價值。

1.2 每股收益最大化

針對利潤最大化的明顯缺點，有人提出每股收益最大化的觀點，每股收益最大化是利潤最大化的改進，因為這種觀點以利潤除以股數最大為目標，考慮到了企業投入資本數量對利潤的影響。也就是比較了權益資本的凈利率。但它的缺點也是明顯的，同樣沒有考慮到企業的問題，也忽視了貨幣的時間價值，再試想一下，企業投資一個項目，是五年內每年末得到100萬元的回報好呢還是第五年末一次得到550萬元好呢，因此這種觀點也是有局限性的。

1.3 股東財富最大化

這種觀點不僅考慮了權益資本的凈利率，也考慮了貨幣的時間價值，認為使股東財富最大化是企業財務管理的基本目標，這種觀點也是被最廣泛認可的。因為衡量股東財富往往是通過股票的價值，因此股價最大化也是這種觀點，另外企業價值最大化在本質上也和股東財富最大化有異曲同工之妙，在假設企業負債不變時，企業權益資本最大化也就是企業價值最大化。以股東財富最大化為基本目標，有利于管理者在生產經營中以長遠的眼光來進行決策，而且在項目投資上，也會考慮到實際報酬率，然而它也存在著缺點。因為股東財富主要靠股票來衡量，所以對于未上市的公司來說就無法量化，只適用于上市公司，而且資本市場并不是強勢有效的，股票的價格也未必能反映出公司的實際價值。盡管股東財富最大化作為財務管理的目標是有局限性的，但是卻是目前最為合適的管理目標。

2 財務管理的基本原則

財務管理基本原則是從企業財務管理實踐中總結出來，用以指導財務關系、處理財務活動的行為準則。關于財務管理的基本原則的表述也是見仁見智，本文將主要的觀點總結為以下財務管理基本原則。

2.1 貨幣時間價值原則

不論是企業的籌資活動、投資活動還是經營活動，幾乎都是以貨幣的形式來計量的。資產使用權的轉讓是需要支付租金的，而貨幣的租金則是利率。由于貨幣可以用于投資而獲得增值，因此今天的1元錢永遠比明天的1元錢更值錢，對于不同時點貨幣價值的比較，往往還要進行相應的折現，以此評估項目的可行性。在日常管理中，對其的一個重要應用就是“早收晚付”，對于沒有利息的應收賬款要盡早收回，同時盡可能利用商業信用將更多資金合理的投入到運營中。

2.2 風險―報酬權衡原則

企業在投資項目時，不能只考慮可能獲得的期望報酬率，還要考慮到報酬與所帶來的風險程度是否相匹配。市場中無風險利率可以看成是沒有風險的，例如國債的投資的未來現金流是可以計算出來的，無須擔心本金和利息的收回，然而當報酬率高于無風險利率時，多出來的報酬就需要有相應的風險進行補償，也就是所謂的風險溢價。因此管理者在進行財務管理決策時，如果只注重利潤最大、收益最大，往往會使企業陷入巨大的風險之中，所以要在風險和報酬之間找到平衡點，也是每一個企業管理者要密切關注的。

2.3 投資分散化原則

對于普通股票投資者來說，很少會有人把所有財富壓在一個公司上，都會進行分散投資，這樣不僅可以獲得穩定的收益，還會使得風險得到相應的抵消，這種做法依據的理論便是馬克維茨的投資組合理論。對于公司來說也是一樣，公司如果只依賴一種產品，往往會因為市場的更新淘汰而消失，所以越來越多的公司開始選擇分散化經營，公司可以經營多種產品或者跨行業經營，當一個行業處于蕭條時，公司依然可以依靠集團內的其他子公司賺取利潤，彌補虧損行業，使得集團整體更不易受外部環境的影響。

2.4 有效市場原則

由于財務管理目標是股東價值最大化，其目標完成程度的衡量主要依據公司股票的價格。由于市場是有效的，與公司有關的各種信息都會及時的反映到公司的股票價格中，當公司開發出新技術或者進入熱門領域往往都會使得公司前景被看好，股票價格隨之上升，而管理者做出不當決策或者是嚴重失誤時，投資者則會“用腳投票”，因此管理者在進行財務管理時也不能忽視資本市場的反應，因為財務管理的最終目標就是為股東創造最大財富。

2.5 比較優勢原則

比較優勢原則也是經濟學中最基本的定律之一，同樣在公司財務管理中也是十分重要的。想要在市場中賺到更多的錢，你就要發揮自己的優勢，企業也是如此。企業要在所屬的行業中認清自己的定位，辨別自己的優勢所在，如果企業善于創新，就不要跟其他企業打價格戰，如果企業擁有技術優勢，就要充分利用并降低各項成本。比較優勢原則也鼓勵企業與優勢互補的企業合作，進行產業鏈橫向或縱向的整合，往往會帶來1+1遠大于2的效果。

2.6 系統原則財務管理是資金流、物流、信息流組成的完整系統，在進行決策時不能僅考慮其中的一方面，只有充分地將三者進行高效整合，才能使整個系統的效率最大。但是三者中要格外重視資金流，因為對于企業來說，資金流猶如血液一般，缺乏資金的企業是沒有活力的，因此管理者在進行財務管理時，要充分意識到資金流的重要性，謹慎決策，合理投資，使得企業有一個穩定的現金流。

2.7 彈性原則市場變化莫測，行業也有不同周期，這就要求身處其中的企業的管理要靈活富有彈性，“計劃趕不上變化快”說的就是管理要有彈性，一個行業龍頭如果在面對行業前景趨勢變化時不采取任何策略，領先的優勢可能轉瞬即逝，再者就是企業的長期戰略不論多么完善，都要根據環境的變化而進行修訂，短期計劃更是如此，及時根據完成情況的反饋做出調整，管理者如果能在管理時隨機應變，不斷調整，那么這個企業將會是富有活力和生命力的。

2.8 成本-效益原則

項目的投入與否往往還要取決于成本-效益原則，如果該項目帶來的效益大于所投入的成本，那它就是具有可行性的。在實際中，判斷項目是否可行經常用凈現金流為指標，因為一個項目的投入不會立即帶來收益，資金的流入大多是跨年的，這就要就在調研時合理估計項目可能帶來的現金流，然后選擇合適的折現率或者必要報酬率進行折現，再減去投入的成本，如果凈現金流為正，那么項目就具有可行性，可以給企業帶來效益。

3 結 論

以上的財務管理基本原則是在企業財務管理實踐中總結出來的較為常見的原則，由于財務管理原則見仁見智，也無法一一列舉出來，但是不管財務管理基本原則是什么，其原則出發點必然是為股東價值最大化的目標服務的，財務管理從來都沒有標準的答案，只能是管理者在實踐中切身體會、充分運用原則去實現股東利益最大化，因此靈活運用并能實現目標的原則就是最好的財務管理原則。

參考文獻：

[1]何學飛.論財務管理的基本原則[J].中國農業會計，2006（9）.

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【關鍵詞】財務管理 醫院財務制度 全面預算

一、醫院管理管理主要內容概述

醫院財務管理主要內容包括基本概念、基本原則、主要任務、管理范圍、管理體制、依據法規等

（一）醫院財務管理的基本概念

醫院財務管理，是指醫院在結合自己特定的目標下，對資產購置、資本融通和經營中資金流通以及利潤分配進行調節和管理的過程。財務管理是醫院管理的重要組成部分，對醫院的穩定發展有著重要影響作用。

（二）醫院財務管理的基本原則

醫院財務管理的基本原則主要是根據國家和有關部門頒發的財務規章管理制度，對本單位的財務事宜進行管理，從而處理好國家、單位和個人三者之間的利益關系。

（三）醫院財務管理的主要任務

財務管理的主要任務是做好財務收支的預算、核算、控制、分析、核算和審核等工作，建立完善的財務會計管理體系，及時、準確、全面、真實地反映醫院財務經營狀況；根據財務管理法規，對資金使用情況進行監管和會計核算；做好資產管理，防止固定資產無形損失，確保資金保值、增值，提高經濟效益。

（四）醫院財務管理的范圍

醫院財務管理的范圍，與一些基本的財務管理范圍幾乎相近，主要是預算管理、資產管理、成本管理、投資管理、籌資管理等項目。

（五）醫院財務管理體制

醫院財務管理實行“統一領導，集中管理的”體制。醫院財務管理活動在院長統一領導下，由財務部門進行集中管理。

二、醫院財務管理所存在的問題

醫院財務管理所存在的問題主要體現在：（1）不合理的財務預算編制；（2）落后的財務管理模式和思想觀念；（3）單一的融資渠道；（4）財務管理人員職業技術水平有待提高。

（一）不合理的財務預算編制

預算管理是財務管理的基本組成部分，是醫院實現對資金管理、成本管理等其他財務管理形式的基礎。目前，醫院預算管理存在著流于形式、走走過程的現象，在執行預算時，缺乏嚴格的控制，沒有完善的計劃，對管理沒有事前驗證和事后評估，使得醫院的經濟決策和行為存在過失。此外，醫院預算編制的方法和過程缺乏科學性，編制的程序主要依靠領導和財務部門來完成，缺乏充分的有效監督。

（二）落后的財務管理模式和思想觀念

作為一個公益性事業單位，醫院是一個最為特殊的事業單位了。改革開放以來，政府部門不斷加大對醫院財務管理進行改革的力度，但實際情況中，醫院財務管理模式仍舊跟不上財務管理發展步劃，財務管理思想觀念仍舊停滯在計劃經濟時期。由于受到傳統掛念和體制的影響和制約，醫院財務管理單方面的過于偏向日常經濟業務的記賬、算賬、結賬等，財務管理的功能沒有充分發揮出來。

（三）單一的融資渠道

醫院不同于一般的企業單位，其市場主體性質有所不同。目前，醫院對于“經營效率”這個概念不是非常清晰，沒有獨立、健全的資金融通體系，融資渠道單一，融資成本高和風險大。某些醫院在進行融資時，由于不能選擇合理的融資渠道和方式，加上對資金結構分析不夠科學、合理，使得醫院存在潛在的財務危機。此外，醫院仍缺乏足夠高的財務風險意識，一些資源被潛在浪費掉了。

（四）財務管理人員職業技術水平有待提高

長期以來，由于醫院對財務管理職業技術水平要求不是很高，使得醫院財務管理人員的職業技術水平偏低，知識結構落伍，業務能力薄弱，工作效率不高。

三、加強醫院財務管理的對策

（一）建立和完善科學系統的財務評價體系

科學合理的財務評價體系是醫院在未來一段發展時期更好的應對市場經濟的沖擊的必要準備。所以說，醫院必須要加強對財務的評價工作的管理，對于評價體系過程所表現的不足，要進行認真的分析，進一步完善，提高醫院財務管理工作的合理性和有效性。

（二）利用信息化手段加強對資產、資金、采購、負債及收支的管理

醫院應該積極推進現代信息手段在財務管理工作中的應用，以財務管理為核心，結合醫院的發展現狀，引進一套與醫院財務管理及業務開展相適應的系統化管理軟件，將資產、資金、采購、負債以及收支的管理制度融入管理信息系統當中，通過信息系統對管理標準進行統一。

（三）加強我國醫院財務管理人員專業素質

財務管理人員是財務管理理念的實行者，因而，針對我國醫院當前財務管理人員的情況，應當一方面加強醫院領導對財務管理的重視；另一方面定期對財務管理人員進行專業素質培訓等，以提高其管理能力。財務管理人員是財務管理工作的具體實踐者，他們直接影響著醫院財務管理工作的進程。

四、結語

目前，醫院財務管理雖然存在種種問題，但只要按照市場化的財務管理方法，對財務加強管理，很多問題都可以得到有效地解決。本文對醫院管理管理主要內容概述、所存在問題和加強醫院財務管理對策進行了分析，由于筆者知識水平和能力有限，本文仍存在一些不足之處，望在今后的工作中不斷加強學習。

參考文獻

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【關鍵詞】 精細化； 財務管理； 實現路徑

精細化管理思想在我國古已有之。老子曰：“天下大事，必始于細。”19世紀80年代，“科學管理之父”泰勒在《科學管理原理》一書中正式提出現代意義上的精細化管理思想。自20世紀中期以來，精細化管理在日本的大企業（如豐田公司）得到了廣泛應用。我國的一些知名企業，如海爾集團，于20世紀后期開始引進精細化管理理念，并取得了顯著的經濟效益。可以說，隨著社會分工的精細化，一個要求精細化管理的時代已經到來。

高校財務部門作為學校重要的職能部門之一，其管理水平的高低對學校的運行和發展起著十分重要的作用，因此高校應積極探索精細化財務管理之路。本文在闡述高校精細化財務管理內涵及特征的基礎上，論述了高校實行精細化財務管理的必要性和基本原則，進而提出了高校實行精細化財務管理的路徑。

一、高校精細化財務管理的內涵及特征

（一）高校精細化財務管理的內涵

高校精細化財務管理是指高校在整個財務管理過程中，以精細化管理思想為指導，按照優化后的業務流程和質量標準規范處理各項經濟業務，并通過終端控制與考核，實現財務管理的數據化、標準化和動態化，提高財務管理效能。

（二）高校精細化財務管理的特征

與傳統高校財務管理相比，精細化財務管理具有以下特征：（1）管理職能由靜態的核算與監督轉變為動態的經營管理型；（2）崗位職責更加清晰細致，而且可以量化考核；（3）信息化程度更高，銀校直聯、網銀支付、網上報賬系統等大量計算機技術和現代網絡技術被應用于財務管理。

二、高校實行精細化財務管理的必要性

（一）適應高校精細化管理的需要

汪中求先生在《精細化管理》一書如是說：從粗放到精細，是中國管理的必由之路。精細化是我國企業（包括有公共管理屬性的公共機構和政府）必須邁過的一道坎。高校作為社會體系的一個重要組成部分，要想在激烈的競爭中求得生存與發展，也必須走精細化管理之路。高校財務管理水平的高低對學校的生存和發展起著十分重要的作用，因此財務部門應從學校發展的大局出發率先推行精細化管理。

（二）適應高校改革發展的必然要求

根據《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020）》的精神和要求，各大高校都結合自己的實際情況制定了“十二五”發展規劃以及遠景目標。為實現規劃和目標，各大高校紛紛推出一系列改革措施，以順應時代的發展潮流。高校財務管理部門作為高校管理的核心機構之一，傳統的粗放式的管理模式已不能滿足高校發展的要求，改革勢在必行。

（三）高校財務管理的特點決定的

目前高校財務管理呈現出了許多新的特點：（1）財務管理目標由原來的“財務收支平衡”轉變為“績效最大化”和“可持續發展”；（2）籌資渠道由原來的單一財政撥款，轉變為多種渠道籌措辦學經費；（3）由于高校內部經濟業務的復雜性和多樣性，除執行高等學校會計制度外，還要執行企業、中小學、醫療衛生等其他類別的會計制度。這些特點決定了高校財務管理的難度更大，因此需實行精細化財務管理，以利于更好地實現財務管理目標。

三、高校實行精細化財務管理的基本原則

（一）全員參與原則

ISO9000質量管理體系的“全員參與”原則同樣適用于精細化財務管理。在實行精細化財務管理時，要“以人為本”，使廣大財務人員能夠充分發揮自身的潛能，實現理想與抱負，使個人能力得到極大發揮。

（二）系統性原則

任何管理都是一項系統工程，不是某個單一動作就能達到目的的。同樣，高校要做好精細化財務管理工作，也必須建立一套以目標為導向，以制度為保證，以文化為靈魂的高效、運行良好的系統。

（三）信息化原則

信息和網絡技術在高校財務管理中的運用可以有效解決決策與調度的高效化、溝通與控制的實時化、存儲與檢索的條理化等問題。因此實行精細化財務管理離不開信息化。

（四）持續改進原則

精細化財務管理作為一種精益求精的努力，是一種理想和追求，沒有最好，只有更好。它既不能一蹴而就，也不是高不可攀，它就存在于日常工作的每一個細節之中。所以要做好精細化財務管理工作，就必須改變粗放的工作方式，并且持續不斷地改進，力求將每項工作做到“精細”。

（五）嚴格終端控制原則

海爾集團CEO張瑞敏說：“決勝在終端。”如果過程不對，就不可能得到理想的結果，所以應按照精細化財務管理的要求，對每項工作內容進行詳盡、準確的描述，并進行跟蹤管理，嚴格終端控制，以避免出現執行偏差，從而保證財務人員能夠按照事先設定的程序和目標做好各項工作。

四、高校實行精細化財務管理的路徑

高校精細化財務管理是一項復雜的系統工程，要做好該項工程，就必須按照既定方案、工作步驟和目標，通過一定的路徑，將細化后的工作任務精準地完成，確保精細化財務管理向著既定目標推進。

（一）做足實施精細化財務管理的“功課”

“千里之行，始于足下”。高校財務精細化管理涉及諸多方面，必須扎扎實實地做足“功課”。（1）成立精細化財務管理組織機構和工作機構；（2）營造氛圍，開展深入動員；（3）在調查摸底、廣泛征求意見的基礎上，制定具體實施方案和工作目標；（4）對現有規章制度、崗位職責、工作流程進行優化整合；（5）對基礎數據進行整理核對。

（二）著重抓好財會人員的素質訓練

管理源于素質，素質源于訓練。任何先進的管理理念、任何優秀的管理模式和方法、任何完善的規則（程序和制度），落腳點都在于有效、持續的素質（包括職業素養和業務素質）訓練。例如，軍人的素質只有通過立正、齊步走、正步走等嚴格的、長期的訓練才能養成，所以要努力打造一個良好的財務文化環境和學習氛圍，通過文化熏陶和技能培訓，使廣大財務人員具有良好的團隊精神、工作能力、責任心、敬業精神、榮譽感和紀律意識，從而成為可信賴和敢于擔當責任的人。

（三）強化財務預算精細化管理

高校自2001年試行預算改革以來，財務預算管理水平有了較大提高，但仍然存在不少問題，比如收入內容不夠全面、預算編制方法不盡科學、預算編制程序不夠規范、預算虛假平衡、預算管理粗放化、忽視預算考核等。這種粗放化與大致化的預算管理模式已經不能適應高等教育改革的大趨勢，不能跟上高校快速發展的步伐，必須盡快向精細化型的財務預算轉變，即將精細化管理的理念滲透到財務預算的各個環節。在進行財務預算時對高校的整體發展規劃以及內部各項業務進行全方位、多角度的思考和分析，將預算落實到每一個部門和項目，對財務預算所涉及的每一項具體業務都進行精密細致的預測和核算，并在此基礎上建立一套全面的業務流程和業務規范。

（四）注重財務核算精細化管理

會計核算精細化是高校實行精細化財務管理的重要環節，是進一步提高會計信息質量和會計核算工作效率、降低財務風險的有效手段。高校在推進精細化財務管理時一定要對會計核算工作給予足夠的重視，即以精細化管理思想為指導，按照會計核算的流程，將賬戶設置、會計憑證填制、審核與傳遞、報表編制等環節予以優化，從而實現為信息的使用者準確及時地提供會計信息。

（五）構建綜合財務管理信息平臺

目前高校普遍應用了會計核算系統、工資發放系統、學費收費管理系統等多款財務軟件，信息化管理水平顯著提高，但是仍停留在“會計電算化初級階段”。主要表現在：（1）數據信息分散在各個系統之中，不能有效共享，統計、匯總、分析困難；（2）年終財務決算時，合并財務報表主要靠手工方式完成，效率低下；（3）全面預算、資金管理、輔助領導決策支持、財務風險分析等管理會計的內容仍然空白，難以為領導決策提供有效支持。因此高校應采用現代財務管理理念，適應精細化的財務管理需求，將財務管理的內容進行梳理、細化、分解、整合，形成一個完整、閉合的財務管理鏈條，實現財務管理流程再造。在此基礎上，建立以全面預算管理為主線、以資金管理為重點、以輔助領導決策支持為關鍵目標的網絡化綜合財務管理信息平臺，使預算、核算、決算、查詢、統計、匯總、分析等按照事先設計好的流程和質量標準來運行，從而實現資源共享、公開透明、決策高效的現代高校財務管理模式。為適應精細化財務管理的需要，可積極探索網上報賬，整合現有財務管理系統，以期全面提升信息化和規范化管理水平。

（六）強化科研經費責任和預算管理

據《經濟觀察報》報道：現在，大量的科研經費沒有用在正事上，科研經費成了部分科研人員的“圈錢”法寶。另據中國科協的一項調查顯示，科研資金用于項目本身僅占40%左右，大量科研經費流失在項目之外。由此可見，科研經費在管理和使用方面亂象叢生，已到了非治理不可的地步。2012年，教育部、財政部等部委先后出臺了三個關于加強高校科研經費管理的文件。文件明確規定：學校是科研經費管理的責任主體；院系等基層科研單位對科研經費的使用承擔監管責任；科研項目負責人是科研經費使用的直接責任人。高校應根據這三個文件盡快修訂和完善現有的科研經費管理辦法，制定詳盡的實施細則，加強科研經費的管理。具體如，成立科研經費管理服務機構，并配備專業的財務、科研管理人員，以協助指導科研項目申請人科學合理地編制經費預算。

（七）實行水電費精細化定額核算管理

水電費支出在高校教育事業費支出中占有較大份額，而且增長速度較快。為落實教育部關于建設節約型校園的號召，合理控制水電費的增長勢在必行。實踐證明，實行水電費精細化定額核算管理，是做好節水節電工作的有效手段。西安某重點大學一直重視節水節電工作。近幾年，該校先后籌集修繕資金近千萬元，將老式的水電表全部更換成卡式水電表，將能耗高的白熾燈、老式日光燈更換成高效節能燈。在此基礎上，對機關院系的水電費實行精細化定額核 算，即機關院系的水電費定額為：（1）院系水電費定額=b1×學生人數+b2×職工人數+b3×學時數+b4×授課人數；（2）機關職能部門水電費定額=a×職工人數。其中a、b1、b2、b3、b4為根據長期摸索的經驗值核定的各類人員的水電費定額系數。據統計，自從該校實行水電費精細化定額核算管理以來，每年節省水電費支出約100萬元。

（八）抓好精細化財務管理實施的過程控制與考核

所謂“管”就是監督和控制，所謂“理”就是指導和服務。從管理的本義來說管理的核心就是控制。所以必須采取有效措施，抓好過程控制與考核，確保精細化財務管理能夠不折不扣地貫徹和落實。西點軍校最為重要的行為準則就是“沒有任何借口”，它強調無論遇到什么樣的境況，無論遭受什么樣的壓力和困難，都應全力以赴去完成任務，而不是制造借口推卸責任。財務部門的領導也應教育廣大財務人員要秉承這種精神，以確保有強大的執行力和工作效率。另外，在具體控制過程與考核中應明確和運用“熱爐定律”。“熱爐定律”的基本原理是：當人要用手去碰燒熱的火爐時，就會受到“燙”的懲處。可以引申為，當財務人員違反了精細化財務管理的規章制度做某事或該做的事情不做，就會受到懲罰。當然懲處時必須堅持“人人平等原則”和“即時原則”，即在規章制度面前，要人人平等，無論誰發生錯誤行為都會立刻受到懲處。

五、結束語

綜上所述，高校精細化財務管理是一個永無止境的持續改進過程，貫穿于高校管理發展的全過程。高校財務管理部門要按照實行精細化財務管理的基本原則、路徑和目標規劃，持之以恒，狠抓落實，講求實效，為教學科研等工作提供強有力的財力支撐。

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摘要：近幾年，國有商業銀行對分支機構扁平化管理改革，也革除了財務管理的一些弊端。但收支不實、資產質量和利潤水平不高的現狀仍然存在。

近幾年，國有商業銀行對分支機構扁平化管理改革，也革除了財務管理的一些弊端。但收支不實、資產質量和利潤水平不高的現狀仍然存在。這其中的原因是多方面的，財務制度不完善、資金管理分散、缺乏有效監督是主要原因之一。因此，加快研究財務集中管理制度是當前國有商業銀行經營管理工作的重中之重。

現行資金財務管理制度缺陷

1、分級管理財務體制是重要原因。目前，絕大數國有銀行的會計管理系統仍維持分級管理狀態，加之小團體利益的驅使，極易導致風險和損失。

2、財務管理制度滯后是直接原因。主要是會計內控制度、信貸業務內控制度、資金內控制度缺乏有機的結合，造成計劃部門為籌集資金而籌集，信貸部門為擴展規模而運用資金，財務部門為資金賬務處理而核算三者分立的不良局面，嚴重影響了銀行資金的安全、高效運營。

3、會計監督職能弱化是根本原因。目前，我國多數銀行的會計工作還停留在會計核算階段，對于資金運轉過程的監督較為淡化，對資金運轉狀況建立有效的風險預警機制和分析反饋機制等方面的工作更是與商業銀行的經營要求相差甚遠，這是銀行財務管理上的一個嚴重的薄弱環節。

財務集中管理模式設計指導思想和基本原則

1、指導思想：按照“效益最大化，成本最小化”的要求，以預算管理為導向，以信息系統為平臺，以內部控制為手段，以業績評價為依據，通過集中管理，建立健全適應現代經營要求的銀行治理結構和管理型會計核算新體系，全面推進國有商業銀行穩定、持續、健康發展。

2、基本原則：根據上述指導思想，集中管理必須堅持四個原則。一是節約成本的原則。通過合理制定統一的支出標準，實行源頭控制節約成本；二是提高效益的原則。通過編制預算，實行總量控制，將有限的資金捆綁使用，充分發揮整體效益；三是規范管理的原則。通過實行集中收付，從源頭上治理腐敗，規范管理；四是公開透明的原則。利用網絡，將財務數據案適時進行公開，達到既可以科學決策，又可以強化監督的目的。

財務集中管理保障措施

（一）全面清理各國有商業銀行家底。主要是清查近3年的財務情況，包括現金存量、債務債權情況、收支情況、資產情況等。為編制統一的預算、建立大集成數據庫提供參考依據。

（二）建立統一賬戶管理體系。撤銷所有國有商業銀行現有的財務賬戶，重新設置統一的兩大類賬戶：1、收入賬戶，用于記錄、核算和反映各國有商業銀行收入情況，并與支出賬戶進行清算。2、支出賬戶，用于記錄，核算和反映各國有商業銀行支出情況，并與收入賬戶進行清算。其中分小額現金賬戶和直接支付賬戶；小額賬戶按用于記錄、核算和反映授權支付情況，反映一些零星支出活動；直接支行賬戶主要用于記錄、核算和反映直接支付情況。

（三）合理制定定員定額標準。以地區為單位，按照3年平均水平，合理制定人員工資、補助津貼、社會保障、公用支出、資產購置等統一標準。嚴格對照標準編制統一的各國有商業銀行預算。

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一、企業財務管理中的稅務籌劃意義

（一）使得企業的財務管理處于可持續發展的狀態

一方面，通過稅收籌劃可以使企業清晰地認識到自己當前的財務實際狀況，這就為企業的進一步發展提供強有力的財務保障；另一方面則是要使得企業的各項財務管理的行為與國家相關的法規相契合，從而促使企業的財務管理行為更加的規范，步入法治化發展的軌道。

（二）促進企業經濟既定目標的最終實現

企業稅收籌劃的最為直接的目的就是要通過節約稅收的方式來促進企業資金的節約，對于企業來說，稅收籌劃是較為復雜的，科學化的稅收籌劃就使得這一活動表現出規范性、制度性與嚴密性的特點，從而促進企業管理的有效性發展，進而推動企業的各項目標的實現。

二、企業財務管理中稅收籌劃策略

正如所言，企業的財務管理中稅收籌劃在其歸屬上應該屬于企業理財的范疇，這就使之受制于企業的財務管理的目標，其最終的目的也是非常明顯的，即必須要實現企業經濟效益與股東收益的“雙豐收”，基于此，就要在企業的財務管理中優化稅收籌劃的方式。

（一）以“權責發生制”作為基本原則，規范稅務籌劃

稅務籌劃在實踐的過程中，必須要涉及到新會計準則與稅法這兩個因素。這兩個因素因為歸屬于不同的系統，就使得二者會影響到稅務籌劃的實踐，為提高稅務籌劃的實效性，就應該以“權責發生制”作為基本原則，“權責發生制”這一原則會為新會計準則規范會計核算行為提供基礎，使之要采取諸如應收、應付、待攤、預提等方式來實施相應的財務管理，當然，“權責發生制”這一原還會對企業實施稅收籌劃產生一定的影響。

（二）利用固定資產折舊規定，實施稅務籌劃

根據新會計準則的相關規定，所謂的固有資產會存在“交易的過去時、歸屬的明確性、效益的目的性”這樣幾個特點：一是交易的過去時，指的是資產的交易應該是已經發生過的，在時間上，就屬于過去時的范疇；二是歸屬的明確性，固有資產在所屬上是歸于公司企業所有的，不存在他屬性；三是效益的目的性，固有資產最終的目的就是要實現企業的經濟效益，這也就使之成為企業經濟效益提升的源泉。

固定資產定義的明確會對稅務籌劃產生積極的影響。《企業所得稅法》認為要注重這樣幾個問題，一是要以歷史成本為計稅的基本前提，二是要將固定資產折舊稅務處理應用到企業的稅務籌劃實踐中去，《企業所得稅法》明確規定不用于生產經營的固定資產不得折舊，基于此，在稅務籌劃中，企業就要明確固定資產適用范疇，在扣除資產處置收入的賬面價值和相關稅費后的相關收益，計入企業所得稅稅前扣除關涉范圍。

（三）選擇恰當籌資方式，優化稅務籌劃

簡單的說，所謂利用籌資方式稅務籌劃，指的就是借助于一定的籌資技術，對不同的籌資途徑予以優化選擇，其目的就是為了減少稅負，提高企業的經濟效益。在這里，企業可以選擇的籌資途徑主要有財政資金、信貸資金、自有資金、融資資金等，按照《企業所得稅法》的相關規定，企業的籌資過程中所支付的利息如果低于同期銀行貸款利息，則在稅前可以予以扣除，但是股息則不屬于這一范圍。這對于企業的籌資所選擇的方式產生了一定的影響，企業可以在條件許可的前提之下，將申請貸款、發行企業債券等方式作為自己籌資的首選方式，在增加籌資資金占有比例的同時，也會使得利息增加，從而使得企業的稅收支出得以沖減，減少了企業的稅收負擔，這就為企業的稅收籌劃的優化打下堅實的基礎；因此，就在一定意義上來說提高了企業的納稅率，使得企業的資金支出大為增加。

（四）落實科技創新稅收減免優惠政策，推進稅務籌劃

國家為支持企業的發展，積極推行實施諸多的優惠政策，在這其中，激勵科研創新的優惠政策最引人注目，企業的發展離不開核心科技水平的提升，基于此而言，在市場上，只要是掌握核心科技，就會居于優勢的市場競爭的地位，不僅如此，企業的科技創新還得到國家在稅收征收方面的優惠，這也就是說，企業的科技創新的投入會在所得稅列支前得到減免，這對于企業來說非常有利。

三、結束語

實踐中，就應該從以“權責發生制”作為基本原則，規范稅務籌劃；利用固定資產折舊規定，實施稅務籌劃；選擇恰當籌資方式，優化稅務籌劃；落實科技創新稅收減免優惠政策，推進稅務籌劃等方面著手，從而促進企業稅務籌劃工作的健康發展。

參考文獻：

[1] 高俊偉. 多角度探討稅務籌劃與會計處理、財務管理的關系[J]. 企業導報. 2012（04）

[2] 王之遠. 淺談企業財務管理中稅務籌劃的應用[J]. 中國管理信息化. 2012（10）

[3] 王德忠. 新時期企業稅務籌劃策略研究[J]. 企業研究. 2012（16）

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關鍵詞：集團公司 財務管控 管控模式 設計原則

集團財務管控體系，是指企業集團內各財務層級的財務權限和職責的分配控制體系。其中，如何配置財務控制權限，分配母、子公司的財權，是財務管控工作需要解決的核心問題。采取什么樣的財務管控模式，在設計中堅持什么樣的基本原則，是實現企業集團整體資產流動性、收益性和安全性動態優化的關鍵課題。

一、企業集團財務管控的基本模式

一般情況下，按總部財務權限分配的程度不同，可以將集團財務管控模式分為三種基本類型，主要包括集權制、分權制、集權與分權結合制。

1.集權制財務管控模式。集中資產管理權，是集權制財務管控模式的核心內容。集團實現資產的集中管理，母公司應建立專門的機構，行使對子公司資產管理的職能，同時應建立健全對子公司的控制體系，從而實現集團的資產一體化。這里所說的資產管理權，不只包含生產經營決策權，還包括子公司的經營管理權，甚至還包含子公司的部分業務控制權。

2.分權制財務管控模式。在分權制財務管控模式下，母公司只保留對子公司有關財務方面重大事項的決策權、審批權，而子公司有日常的財務決策權與管理權，子公司的財務決策結果只需要報母公司備案即可。母公司對子公司的日常生產經營活動和財務活動不進行干預，子公司決策權則相對比較獨立。簡言之，分權管理主要是分散經營權及部分決策權。

3.集權與分權結合財務管控模式。一般情況下，恰當的集權與分權制財務管控模式的結合，不但使母子公司的職能更專業化，充分調動母公司的財務調控能力，激發子公司自主經營的積極性，還能將經營者及子公司的運營決策風險降到最低，有利于綜合集權與分權模式的優勢和特點，克服過分集權或分權的缺陷。

二、集團財務管控模式設計的基本原則及考量因素

1.模式設計的基本原則。在集團財務管控模式的設計中，應結合自身實際情況和需求，一般應遵循如下原則：（1）效率原則。財務管控不是愈嚴愈好，而是必須以提高效率為前提進行設計。

（2）影響力原則。充分考慮如何實現集團對所屬公司的管理影響力和財務調控影響力。

（3）可控性原則。組織內部崗位責任和權利分配必須在企業集團的控制范圍之內。

（4）對等性原則。各級管理者的責任應當與其在企業組織結構和業務流程中所處的位置相對等。

2.集團財務管控模式設計考量要素。企業集團財務管控，是集團管控的核心任務和重要的組成部分。集團財務管控模式受公司發展戰略、法人治理結構、集團管控模式、成員企業對母公司財務戰略影響的重要程度、集團組織架構、企業發展階段、總部財務管控能力等因素影響，由上述因素綜合確定。同時還要綜合考慮成本與效益原則，以及當前集團及下屬子公司或成員企業的市場競爭環境。

（1）與集團公司發展戰略相適應。為貫徹和實施集團戰略發展目標，母公司（集團公司）通常要對與集團核心能力和業務密切相關的子公司，一般是緊密層成員或控股子公司的經營活動實施高度的統一管理與控制；對于核心能力和業務關系一般甚至沒有影響的成員企業往往實行放權管理。集團應制定服務于集團戰略的財務戰略，并通過健全的財務控制網絡，貫徹實施財務戰略。

（2）與集團組織結構相適應。財務管理和控制模式應予集團公司組織結構形式相匹配。集權制管控模式一般更適用于U型組織結構；H型結構一般與分權制模式更匹配；而集權與分權相結合模式一般用于事業部制組織形式或組織結構復雜多變的大型企業集團結構。

（3）考慮成員企業對母公司財務戰略影響的重要程度。一般來說，如果成員企業或子公司對母公司財務戰略影響的重要程度越高，應采取更嚴格的財務管控模式，保證母公司對成員企業的控制力和影響力，以幫助實現集團的財務戰略；反之，可以采取寬松的財務管控模式。

（4）符合集團經營管理能力。企業集團公司在發展過程中，總是不斷提高公司整體的經營和管理水平。相應的，要求公司的財務管控能力也應不斷提高。因此，在集團公司的不同發展階段，隨著集團規模的擴大以及各項管理能力的提升，相應地應采取不同的集團管控模式。

（5）堅持成本和效益原則。任何管理模式在施行過程中都會有得有失，要付出一定的成本和代價。集權式產生的效益，主要在于母子公司財務目標的協調和財務資源利用效率的提高；付出的成本則是子公司缺少積極性和創造性，財務決策效率也會有所下降。分權式的效益，主要在于子公司財務決策效率的提高以及子公司積極性、創造性的極大發揮，從而為集團創造更多的效益；付出的成本則在于子公司財務決策目標及財務行為，會與母公司總體財務目標出現背離或者財務資源利用效率下降。

隨著經濟國際化發展趨勢變化，集中財務管理決策的利處也很明顯。因此，企業集團還要順應市場的環境變化，綜合考慮企業自身的發展戰略、股權結構和管理理念等情況，將財務管控權限在母子公司之間合理劃分。

參考文獻：

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[3]俞軍.淺議集團公司的財務監管體系[J].上海會計.2003（09）

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摘要以企業系統論的基本思想和原理為基礎進行確定系統方法分析現代企業財務管理的適用性，系統方法的基本原則主要是從方法論的角度提出來的，并通過實現對企業系統的有效分析，充分的展現出對客觀事物系統問題的認識特點和規律性。本文首先基于系統理論與方法的財務管理模式與機制分析，然后對基于組織性的現代企業財務管理制度的內容進行闡述，最后提出基于組織性的現代企業財務管理制度運行措施。

關鍵詞組織性現代企業財務管理制度

一、基于系統理論與方法的財務管理模式與機制分析

總體來說，現行系統方法的基本原則主要包括整體性原則、動態性原則以及有序性原則。首先是整體性原則。整體性原則是系統方法的重要組成部分，實現整體性原則最大程度上打破了長久以來傳統方法的局限性，進而，從整體與局部、整體與環境的相互制約、相互作用的關系中去充分認識把握系統的特性和規律；其次是動態性原則。系統方法的有效應用離不開動態性原則的參與，基于一切系統時刻都在發生著變化和運動，因此，系統方法的動態性原則能夠準確的反映出客觀世界這一發展變化的一般規律；最后是有序性原則。現行絕大部分系統都是有序的，系統與系統之間、系統與部分之間、部分與部分之間均是層次分明，只有切實抓住有序性原則才能夠使應用系統方法達到預期的目標。

客觀系統的最優化是系統方法最優化原則的重要組成部分，對于實現系統方法的有效應用發揮著至關重要的作用，一般狀況下，實現應用系統方法達到最佳目標應遵循以下三種基本原則，即局部效應服從整體效應原則、堅持系統多級優化的原則以及堅持優化的絕對性和相對性相結合的原則。首先是局部效應服從整體效應原則。對于企業而言，應始終遵循局部效應服從整體效應原則，當局部利益與整體利益發生沖突時應以整體利益為中心，進而，確保系統效益和長遠效益的最優化；其次是堅持系統多級優化的原則，多級優化是實現整體優化過程中不可或缺的一部分，因此，這就需要將系統多級優化原則全面貫徹到系統分析過程中，選擇正確的目標、確定評價標準、制定可行性方案以及建立和運用有效模型，進而，幫助做出合理、科學的決策；最后是堅持優化的絕對性和相對性相結合的原則。任何事物都不是絕對性的，所以，在進行系統優化過程中，切實做好優化的絕對性和相對性有效的結合，力求實現一種靈活的相對性優化。

系統方法是系統優化的主導因素，是一種根據客觀事物多具有的系統性特征，因此，應不斷完善系統方法，立足于事物的整體出發，利用整體與部分、整體與結構、結構與功能、系統和環境等相互作用關系，實現系統方法的不斷創新與完善。同時，財務管理系統是企業內部的一個子系統，所以，現代企業應采取有效措施加強財務管理系統的構建，確保能夠與系統方法的整體性原則一致，為實現我國現代企業的可持續發展奠定堅實的基礎保障。

二、基于組織性的現代企業財務管理制度的內容

企業財務管理制度是《企業財務通則》和行業財務制度落實到具體財務活動中的手段和措施,也是企業理財意志的具體體現,它的建立是一項既復雜又艱巨的工作,其主要內容如下：

1.資本金管理制度,主要是對企業資本金的籌集方式、構成結構、保值和增值的要求做出規定。具體內容又分為規定籌資的預測及分析，對資金需要量的預測、資金預算的編制、資金成本的分析等；規定資本金的管理方式,對資本金按其投資主體進行分類管理,健全實收資本入賬程序及資本金保全、增值的管理，規定資本公積金的管理，規定資本金的核算等。

2.資金管理制度,主要是對企業貨幣資金、往來款項的管理政策、管理方法、管理程序、管理權限等做出規定,具體內容包括：貨幣資金日常管理原則；銀行存款管理辦法；其它貨幣資金和外幣業務的管理制度；建立往來款項結算登記；定期核對與清理制度；建立對應收票據的登記保管制度；明確壞賬損失的計提辦法和壞賬確認條件，健全壞賬損失的控制制度及賬務處理辦法等。

3.資產管理制度,主要是對企業流動資產、固定資產、無形資產、遞延資產等的管理政策、管理方法、管理程序及管理權限等做出規定。具體內容又分為存貨入庫出庫管理的規定，存貨收發領用的計價方法及相關手續,建立嚴格的清查盤點制度，確定固定資產的標準,明確固定資產的計價方法、折舊年限、折舊方法,建立固定資產的內部控制制度和修理制度，確定無形資產和遞延資產的計價管理和攤銷期限等。

4.對外投資管理制度,主要是合理確定企業長期投資與短期投資的期限、管理方法和建立對外投資的內部控制制度。具體內容包括投資項目的可行性研究、立項審批制度、投資效果的評價方法、計價方法以及賬務處理方法等規定。

5.成本費用管理制度,是對企業生產經營過程中發生的各項成本、費用進行計劃、控制和考核做出規定。具體內容包括企業應根據國家規定制訂制造成本、管理費用、財務費用、銷售費用的具體項目并制訂相應的財務管理方法和成本控制制度,明確各部門成本管理和成本控制的內容，建立費用控制制度,規定費用計劃的編制方法、費用的審批制度和各項費用權責歸屬。特別是針對一些重點費用的開支項目要制訂具體的管理辦法等。

6.銷售收入的管理制度。嚴格按會計制度的規定，分類核算，確定收入。建立產品銷售的預測、分析制度，建立銷售的日常管理制度以及其它銷售收入的管理制度。

7.利潤及分配的管理制度,建立利潤的預測和分析制度，規定利潤總額的構成項目及核算方法，建立企業依法繳納所得稅的制度，建立利潤分配的管理辦法,特別是在稅后利潤分配中,對盈余公積金、公益金的提取及分配、核算辦法等做出詳細的規定。

三、基于組織性的現代企業財務管理制度的運行

財務管理制度要得到有效的運行，必須要有企業內外部組織上的保證。這種組織保證具體可分為財務部門外部的組織保證和財務部門內部的組織保證。首先，應該明確財務部門在財務制度實施中的主體地位，財務部門制度實施的中心地位應該得到公司其它部門的認可。其次，企業高層管理人員必須支持和監督制度的實施，而且財務部門以外的關聯部門也應該積極配合和執行財務管理制度。

最后，在財務部門內部，各項財務制度之間，對各個崗位的職責要求也應該協調一致。

要使財務管理制度得到有效運行必須做到：一制度本身訂立的合理性和可執行程度；二從企業管理層到員工對制度的普遍認知和執行的決心；三企業要有合理嚴格的考評機制和獎懲機制。要增大財務管理制度的執行力度，首先財務管理制度本身應具有較高的可執行性；其次財務管理制度必須符合企業的實際情況；再次企業的各項財務管理制度之間應保持高度一致，不能有相互沖突和矛盾的地方。

為了加強財務管理制度的執行力度應做到：第一企業管理層應該對制度的脈絡和方向有比較清晰的了解，而且制度公布以后，應該對員工進行詳細的多層面培訓，加深員工對制度的理解和認識；第二制度執行得如何，還應該充分考慮到員工的素質和對制度執行的積極性等。為了加大制度的執行力度，企業應該通過各種途徑，積極提升企業員工的綜合素質。從對財務制度執行的評價角度來看，企業應該對制度的執行進行嚴格的考評，并根據績效進行必要的獎懲，從強制性的角度去推進制度的執行。而且制度在執行的過程當中，各部門之間應該加強溝通和協調，以保證制度得到有效的執行。

對財務管理制度運行要有高度認識。首先，財務管理制度不只是文件和樣子，更重要的是對制度的遵照執行。其次，財務管理制度建設不僅僅是財務部門的工作，而應是企業整體的工作，必須得到企業管理高層的支持與其他各職能部門的配合。再次，財務管理制度的建設應與良好的企業文化建設相適應。最后，對于企業人員在制度執行中的定位，高層管理人員應該“以身作則”，中層管理人員應該做好協調溝通工作，基層作業人員應該做好本職工作。高素質的員工始終是財務管理制度貫徹執行的根本保證。

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關鍵詞：企業管理；財務管理；財務服務共享

一、前言

隨著我國社會主義市場經濟的飛速發展，企業作為市場經濟的重要參與者，在激烈的市場競爭中要想占據著有利的位置，必須提高自身的競爭力，從而促進企業得到全面發展，與此同時，二十一世紀的現代社會進入創新階段，對發展的事物進行創新是起著促進的作用。由此可見，財務管理作為企業生產經營管理工作的重要組成部分，加強對企業財務管理的創新工作，更新管理理念與管理方法，不僅有利于快速的整合企業的財務資源，及時調整企業的經營戰略，而且能夠更好的實現的企業的財務目標，從而促進企業得到全方位的進步與發展。

二、財務管理在企業管理中所發揮的作用

在社會主義市場經濟發展過程中，財務管理究竟在企業管理中發揮著怎樣的作用呢？首先需要明確這一方面，才能在此基礎上了解加強企業財務創新管理的重要性。第一，財務管理相較于企業內部其他方面的管理而言，具有涉及面廣、綜合性強、靈敏度高等特點，而且財務管理的對象是企業資金以及其運動的全過程，起到直接管理的作用，要知道資金對于企業而言，就如同人體的血液，其循壞和周轉好壞與否直接影響著企業效益的高低，因此，做好企業的財務管理工作，對于資金的有效管理具有重要的影響，從而進一步推動企業的發展以及效益的提高。第二，財務管理是企業管理活動中的核心內容，做好企業的財務管理工作，一方面，有利于幫助企業決策者明確企業制定的經營目標，從而有利于企業的決策者制度符合企業實際發展情況的決策，推動企業得到整體性的進步與發展；另一方面，在企業的發展過程中，及時發現潛在的危險或者是隱藏于內的商機，從而有利于提高企業的核心競爭力。

三、“財務服務共享”模式是企業財務的創新管理方式

在明確財務管理在企業管理中所發揮的作用之后，對財務管理進行創新主要可以通過構建“財務服務共享”模式，使用財務共享系統來得以實現。“財務服務共享”模式的建立最為主要的目的就是提高效率、創造價值以及節約成本等方面，將這一模式應用于企業的財務管理中，所取得的效果以及作用可以體現在以下幾個方面：

（一）有利于實現資金的集中管理，實現會計集中核算

在“財務服務共享”模式的作用之下，打破原先的資金分散管理、分散支付的傳統管理模式，采用上收出納權限，集中支付每一筆報銷業務的方式，有效的解決了分散經營模式下的資金集中管理的難題，特別是從流程設置上解決了項目部大額付現的難題，既防范了控制風險，又提升了資金集中管控的能力，實現了資金集中管理這一目標。與此同時，通過建立“財務服務共享”模式，可以選拔一批具有業務能力強、專業知識豐富的財務人員，在實現會計集中核算的基礎上促進企業財務管理得到完善發展從而進一步推動企業得到整體性的進步與發展。

（二）有利于加強企業內部管理，促進企業發展

一方面，在公司的實際發展過程中，成功構建“財務服務共享”模式之后，公司的業務事項必須由掃描員將原始憑證的影像上傳，所有有關于企業的經濟事項必須按照內控制度的流程審批過后才能付款，在一定程度上減少了人為因素的影響，避免了有關于財務人員出現不好風氣的現象，從而實現企業資金全過程監督。另一方面，在“財務服務共享”模式之下，企業可以及時掌握項目部資金收支、財務核算、收入成本等方面的相關信息，使得財務人員的工作從制作會計憑證、記賬核算、財務報表編制工作中解脫出來，而將工作的重點放在加強內控管理、加強財務與業務融合，做好內部管理臺賬等相關工作，促使企業的財務管理與其他方面的管理更好的融合，進一步促進企業得到全面性發展。

四、構建“財務服務共享”模式和財務共享系統的策略研究

在企業的財務管理過程中創建“財務服務共享”模式，是實現企業財務創新管理的重要手段，那么，在企業的實際發展過程中，如何構建“財務服務共享”模式呢？為此，本文提出以下幾個方面來進行探討和研究。

（一）“財務服務共享”模式

在構建“財務服務共享”模式的過程中，首先需要堅持六項基本原則，分別為在穩妥的基礎上以點帶面、在設計的基礎上科學規劃、在標準的基礎上規范操作、在共享的基礎上降低成本、在應用的基礎上注重實效、在規避風險的基礎上確保安全，在這六項基本原則的基礎上有效構建“財務服務共享”模式。其次要做好項目啟動以及前期準備工作，企業需要判斷、把握好相應的時機，在此基礎上設立項目籌備小組，并且在項目的前期準備工作中做好培訓工作，以及企業要根據實際發展的情況和管理特點的不同，κ凳┎莆穹務共享要達到的目標進行分析，開展模式分析和業務調研活動，以此來推動“財務服務共享”模式在企業中的構建。

（二）財務共享系統

“財務服務共享”模式構建與財務共享系統使用，雙重作用之下可以推動企業財務管理得到全面發展。首先需要做好系統的上線準備，企業要對軟件進行考察，著重關注軟件的功能和技術性這兩個方面，從而在此基礎上組建項目團隊，并且制定項目實施計劃，包括，明確、詳細的實施范圍和解決方案的設計，為財務共享系統的運行奠定良好的基礎。其次在做好系統的上線準備之后，就需要做好系統的運行工作，而系統的運行體現在以下幾個方面：第一，任何一個新運用都要在模擬運行無誤之后，才可以進行試點的運行，因此，需要對財務共享系統進行模擬以及試點的運行，從而保證系統的順利工作。第二，當財務共享服務初步階段的目標得以實現之后，就需要對財務共享系統進行總結和全面推行服務。第三，還需要進行項目評價和風險管理工作，讓財務共享系統可以更好的適應企業的實際發展。

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［關鍵詞］財務管理；職業能力；課程設計；學習情境

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.02.044

［中圖分類號］G420［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2013）02-0094-03

《教育部關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》（教高〔2006〕16號）明確指出：“課程建設與改革是提高教學質量的核心，也是教學改革的重點和難點。”可見，不論是什么樣的教育模式，課程建設是基礎，是細胞工程，而課程建設得好壞關鍵在于課程的開發與設計。在高職教育中，課程設計的重點在于將學生的隱性能力寓于課程的教學過程中，通過行動導向使教學法得以體現，最終達到培養學生綜合職業能力的目標。眾所周知，財務管理是會計專業的一門核心課、必修課，如何做好財務管理課程的教學設計，對于實現高職會計教學目標至關重要，本文結合自己多年的實踐教學經驗，淺析基于職業能力的高職財務管理課程設計，借以拋磚引玉，與同仁商榷。

1　現行高職財務管理課程教學的缺陷

1.1　認識不足，重視不夠

在高職會計專業的職業能力分析中，一般認為，學生應當具備會計流程運用、經濟業務處理、各種成本計算、電算系統操作等4個專業核心能力，至于財務報表分析能力、電算系統架構能力和基本理財能力則屬于拓展專業能力，所以部分教師認為財務管理課程的地位處于次要位置。也有人從教學理念中推導財務管理課程的教學可有可無，原因是高職教育是“以服務為宗旨，以就業為導向”，在學生就業過程中，一般情況下，學生不可能成為財務主管來為企業理財，絕大多數學生從事的是出納或一般會計崗位，因而學好《基礎會計》和《財務會計》等課程就達到了教學目標。另外，也有人認為現在高職學生素質不高，學習財務管理課程難度大，能夠懂得一點理財知識就可以了。

筆者認為，上述對財務管理課程的理解似乎合情理，但對高職教育的理解存在誤區。首先，將理財能力定位于拓展的專業能力，不等于財務管理就不重要，是因為它的知識與技能的難度較大；其次，以就業為導向的理念，并不是說將學生畢業推向市場就完成了教育的職責，我們要清醒地認識到就業有初次就業和終生就業，就業有高質量就業和低水準就業，在《教育部關于推進高等職業教育改革創新引領職業教育科學發展的若意見》（教職成［2011］12號）已明確提出：“改革培養模式，增強學生可持續發展能力。”從學生走向社會，成為一個會計職業人時，他的職業發展中離不開財務管理，比如，在會計師、高級會計師的資格取得、日常企業的報表分析中等。因此，我們要說，財務管理課程對于學生的可持續發展有著極其重要的意義和作用。

1.2　重知識傳授，輕能力培養

長期以來，我國財務管理課程的教學普遍存在“重知識傳授，輕能力培訓”的傾向。其具體表現為：在教學方法上，基本上采用“知識滿堂灌”而忽視了學生職業能力的培養；在教學組織上，主要依賴課堂講解而忽視了通過行動導向來培養學生的方法能力和社會能力等職業關鍵能力；在考核環節上，課堂提問、作業布置、考試內容和考試方法等也往往偏重于知識點的掌握情況。從而形成了一種“以教師為主體、以課堂講解為主導的‘填鴨式’教學方法模式”。事實證明。這種教學方法不但嚴重地挫傷了學生自主思考問題的積極性，扼殺了學生的發散型、創造性思維，阻礙了學生理解問題和分析問題能力的提高，從而違背了職業教育的目標。我們應當建立適應高職教育的行動導向教學方法模式。

1.3　實訓條件欠缺，教學準備乏力

在會計專業中，目前高職教育往往只建立了基礎會計、財務會計、電算會計的實訓室，財務管理實訓室基本沒有。由于教學手段跟不上，有些內容無法在課堂的黑板上進行全面講述，如財務預算等。同時，教師在課前的教學準備不足，因為在課堂教學，主要以講述基本理論為主，對于計算，也只是講述其計算方法，所以適用案例教學的內容往往只是一個框架，沒有實質性的數據與資料。這種“空對空”的教學，很難提高學生真正的綜合職業能力。

2　高職財務管理的職業能力分析

職業能力分析是高職教育的邏輯起點，是確定教學目標的基石。財務管理課程的教學是圍繞理財能力來進行的，那么，什么是理財能力？首先必須弄清楚理財對象是什么。我們在基礎會計中，學習了會計對象是反映和控制企業的資金運動，其實財務管理的對象也是反映和控制企業的資金運動，只不過方式不一樣，會計是通過會計核算和監督來進行，財務管理則是通過組織財務活動和處理財務關系來進行。具體來說，籌集資金（資金進入）、營運資金與項目投資（資金運用）、分配資金（資金退出）來反映企業的資金運動；財務預算（事前控制）、財務控制（事中控制）、財務分析（事后控制）是控制企業的資金運動。因而財務管理的基本理財能力應當包括籌資管理能力、資金營運能力、投資管理能力、收益分配管理能力、財務預算與控制管理能力、財務分析能力。這些能力之間是平行關系，而不是遞進關系，它們的的基礎是會計知識和基礎的財務管理知識。

3　高職財務管理課程設計的基本原則與總體思路

3.1　基本原則

（1）財務管理課程內容的組織采取基于工作過程。長期以來，職業教育課程改革止步不前的原因在于課程微觀內容的設計與編排遠未跳出學科體系的藩籬，因而在這一傳統觀念束縛下編寫的教材始終不能適應職業工作的需要。無疑，課程內容的序化已成為制約職業教育課程改革成敗與否的關鍵。按照工作過程的順序開發課程，是凸顯職業教育特色的課程開發的突破口（姜大源，2007）。工作過程是“在企業里為完成一件工作任務并獲得工作成果而進行的一個完整的工作程序”。本課程的內容組織按照企業財務工作流程架設教學內容，要求每個學習情境有事前準備、事中過程、事后結果，采用分組方式和角色扮演來模擬企業電算財務工作流程，即每個學習情境都是一個完整的工作過程。

（2）財務管理課程內容的安排遵循循序漸進策略。以就業為導向的職業教育，其課程內容的序化首先要解決的是內容的取舍問題。應以過程性知識為主、陳述性知識為輔，即以實際應用的經驗和策略的習得為主、以適度夠用的概念和原理的理解為輔。本課程的內容較多，各內容在學習情境中要重構，依據學生的認知規律，遵循循序漸進策略，由簡到難，實施課程設計，其重構的載體為模塊組合。

（3）財務管理課程內容的選取依據教學目標要求。財務管理一般可以分為財務管理基礎、中級財務管理、財務理論和高級財務管理4個部分。其中財務管理基礎主要講授財務管理的基本概念和基本方法；中級財務管理主要講授營利企業的一般財務事項；財務理論主要講授財務管理的基本理論；而高級財務管理主要講授特殊企業和特殊財務事項的財務管理問題，具體包括財務控制制度的設計，企業財務戰略，企業并購財務管理，企業重組和破產清算財務管理，企業財務流程再造，財務預警系統，企業集團、國際企業、中小企業和非營利企業財務管理等內容（曹中，2008）。高職財務管理教學有其特有的目標，從宏觀上講是培養學生的理財能力，從微觀上講該課程是培養學生的籌資管理、投資管理、分配管理、財務控制與分析等基本職業能力，所以在教學內容的選取上要“備教學對象、備服務對象”，切實做到選取符合教學目標要求的課程內容。

3.2　總體思路

（1）學習情境設計。職業教育對象的智力類型具有形象思維的特點，基于這一智力特征，職業教育的教學應以情境教學為主。開發與現代職業教育教學思想相適應的學習情境，是職業院校建設必須關注的問題。在確定學習領域（即課程）之后，首先就是設計學習情境，包括設計學習情境的個數、相關教學內容在學習情境中的重構和序化、學習情境的時間分配等。總體上講，高職的財務管理課程以獲取理財職業能力為主，所以按理財能力為主線進行學習情境的設計，另外，我們設置一個基礎的學習情境，它是以知識傳授為主，為后續學習情境的學習作鋪墊。具體來講，設置八個學習情境：①財務管理基礎；②籌集資金管理；③營運資金管理；④項目投資管理；⑤收益分配管理；⑥財務預算；⑦財務控制；⑧財務分析。

（2）學習步驟設計。工作過程中的學習步驟是相對固定的，一般包括“資訊、決策、計劃、實施、檢查、評價”等六個方面。資訊是指為學習情境的學習收集信息或材料；決策是對本情境的學習確定方案；計劃是指在學習某情境時的具體步驟；實施是具體的學習過程；檢查是對學習過程的監控；評價是對學習結果的衡量。

（3）學習要素設計。工作過程中的學習要素是變動的，針對學習情境中不同模塊（即學習對象），事先準備不同的教學資料（即教學內容）、教學設備（即教學工具），采用分組的方式和教學做一體化的方法，對學生進行引領，達到在教學中“以學生為主體、以教師為主導”的行動導向教學效果。

4　基于職業能力的高職財務管理課程架構

4.1　財務管理課程的基本內容框架

筆者在第二大點中已經明確分析了財務管理的基本職業能力，為了滿足學生的認知規律和職業成長要求，以“企業的資金運動”為架構的中心，以基本的財務管理知識為基礎，從“反映”和“控制”兩方面來搭建內容框架。如圖1所示。

從財務角度，“反映企業資金運動”體現于財務管理活動，就是資金的進入、運用、退出，即進行籌資管理、營運資金管理、項目投資管理、收益分配管理。“控制企業資金運動”體現財務管理環節，就是對企業資金在運動過程中進行事前、事中、事后控制，即財務預算、財務控制、財務分析。

根據財務管理基本內容框架，可以設置8個學習情境：①財務管理基礎；②籌集資金管理；③營運資金管理；④項目投資管理；⑤收益分配管理；⑥財務預算；⑦財務控制；⑧財務分析。

4.2　財務管理課程的學習情境內容設計

高職財務管理的學習情境內容設計，要本著“有所為，有所不為”的思想，因為高職在校只有三年，不可能包容所有財務管理的內容，所以要有針對性地選取教學內容，強調應用性，融“教、學、做”于一體，實行情境教學，從而培育學生的顯性知識與隱性能力，使學生真正具有綜合職業能力的高端技能型人才。

對于財務管理課程的每一個學習情境可以從職業能力、內容選取、任務安排、調查分析、具體實施和項目評價等6個方面來設計。具體來說，職業能力是指該學習情境能夠培養學生什么樣的專業能力和關鍵能力；內容選取是指該學習情境的教學內容是什么，應當以情境教學目標為核心，為學生講授必要的財務管理知識；任務安排是指在學習情境教學中，做好相應的準備工作，如分組、資訊、計劃等；調查分析是指學生在分組和接到任務的情況下，收集相應資料，做出相應決策，是學習情境的具體實施的前奏；具體實施是指根據任務安排和調查分析的結果，運用所學的財務管理知識，具體進行操作；項目評價是指在具體實施后，對實施的結果進行自我陳述、組間評析、教師評析。由于篇幅有限，下面以學習情境二為例來描述其學習情境的內容設計。如表1。

5　結束語

本課程以任務為驅動，行動為導向，以財務管理的活動和財務管理的環節為主線，按5步法進行課程實施。如圖2。

財務管理課程的教學組織實施將融“教、學、做”為一體，運用講授法、案例教學法和分組教學法，采用多媒體教學手段與網絡教學手段，體現以學生為主體，教師為主導的行動導向教學模式，旨在學習財務管理知識的基礎上，提升學生的財務管理高端技能，融專業能力（顯性）和關鍵能力（隱性）于一體，切實達到學生就業的可持續發展能力。

篇10

變革與發展是當今社會生活的主旋律，財會學科與管理工作也不例外。這些年來財會學科的發展有一個明顯特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中；從財會實踐層面分析，財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時，也必須保持應有的專業理性：一門管理科學或者一種管理活動如果沒有明確的“內涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權責到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學來說這是個致命的問題。本文主要圍繞“財務會計”、“成本會計”、“管理會計”和“財務管理”四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。這里的“財務會計”從內容上又包括高校會計專業開設的“會計學原理（初級會計學）”、“中級會計學”、“高級會計學”等相關內容。

一、四門課程的獨立性與關聯性分析

（一）四門課程的獨立性分析

從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。

一般認為，西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象，著眼于不斷發達的資本市場，已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變遷對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。

從目前我國財會教育來說，教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業價值最大化為目標，直接對企業價值運動及其所體現的財務關系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。

1、財務管理與管理會計的差異

財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財務管理與管理會計的重復問題上，我們認為基本原則應該是管理會計側重于“技術”與“方法”，財務管理側重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法（如凈現值法、內涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上，財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。

2、管理會計與成本會計的差異

這兩門課程的“交叉”最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說，成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時，還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。

（二）四門課程的關聯性分析

這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為：管理會計提供資料。

（三）關子學科發展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越：來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認會計原則；④首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質職能，“嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。”

關于報告內容，的確現行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心，適當的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力。

關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易、事項所帶來的結果，財務會計是面向過去，而不可能面向未來。一些人提議的增加財務預測的信息和內容，如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成。或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。

同時，有人認為，“投資者更關注企業價值的創造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現金流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值是由未來自由現金流量和必要報酬率決定的，而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務，也就是說，不要把財務管理的任務強加到財務會計上，正如，在西方CPA（注冊會計師）和CFA（財務分析師）是兩種執業證書一樣。

二、財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合

前面我們重點分析了四門課程的獨立性，強調其差異化，這是為了教學的便利和學生對專業知識接收的邏輯遞進關系的一種安排。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明。在實踐中我們最應該分析和討論的是其整合問題。

公司的使命就是創造價值，股東因追求價值而投資，經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長，依據價值增長規則和規律，建立的以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程的財會管理模式。

另外，財會價值管理和專業整合也充分體現在公司最高財會主管即財務總監職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財務總裁》一書的基本觀點。本書從CFO總裁辦公室架構的實驗中，總結出來再造財務總裁五個深入發展CFO角色的步驟：商業伙伴、戰略組織、績效管理、戰略成本管理、過程與體系。企業經營已經向財會管理功能提出了更高的要求，強調一體化整合式和完善專業管理功能。財會管理要將財務會計、管理會計、成本會計和財務管理有機地結合。轉貼于