導語：如何才能寫好一篇企業內部管理控制制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】改革 管理 制度 發展 國際化

石化企業的內部控制制度包括內部管理控制制度與內部會計控制制度兩部分。內部管理控制制度指的是對會計業務、會計報表以及會計記載的可靠性沒有直接影響的內部控制。在石化企業管理中，不僅要正確了解內部控制制度的種類，而且要認識到內部控制對企業管理的重要性，明確內部控制制度給企業帶來哪些積極的意義。本文主要從四個方面簡單地闡述內部控制制度在石化企業管理中的作用。

1 保證石化企業財產的安全性和完整性

石化企業作為國家重點監管的行業，它牽動著不同行業，不同領域的人的利益。石化企業本身又是一個利益集團，它需要建立完善的內部控制制度來保證財產的安全性和完整性。所謂內部控制，是指石化企業管理各層通過制定合理的監控措施，規范企業管理行為，有效控制投資、生產、銷售、經營、財務等管理過程中可能發生的各種風險，保證企業經營目標的最終實現。制定內部控制制度，可以有效加強內部監督力度，對內部控制工作的各個環節都要嚴格監管。審計部門實行一人一崗制，定期對企業賬目資產進行核算，嚴厲制止各種貪污挪用公款的行為，確保企業資金的安全性。采用內部控制制度，可以減少和有效防止財產物質被損壞，杜絕糟蹋、偷盜和不合理使用財物等問題的發生，保證企業資產的完整性。

2 提高企業內部會計材料的準確性和可靠性

石化企業經營管理者了解過去、控制現在、預測將來、做出決策的首要依據來自于準確可靠的會計數據，內部會計控制制度的確立，使內部控制系統通過制定和運行業務處理程序，合理地進行職責分工，使產生的會計材料可以相互牽制，程序化的內部控制有效防止了各種弊端的產生，避免了人為因素造成的數據丟失，從而會計材料的準確性和可靠性得到制度上的有力保障。《中華人民共和國會計法》明文規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的準確性、可靠性負責。也就是說，單位負責人承擔執行《中華人民共和國會計法》的法律責任，所以，單位負責人應當對其內部控制制度的有效性有不可推卸的責任，要對可能存在的各種舞弊行為承擔相應的法律責任。另外，內部會計控制制度，可以結合相應的法律法規對任何、利用職務之便肆意篡改會計材料的行為做出相應的處罰，從法律上保證會計材料的準確可靠。

3 促進石化企業順利達成經營目標

企業的正常經營需要制度來保障，石化企業內部控制制度正是保證企業的正常經營、防范各種風險所采取的一種管理措施，它的根本目的就是為了進一步健全現代石化企業制度和企業法人治理結構，實現經營方式的轉換，規范企業的經營管理，提高社會效益等。出發點是通過內部控制來保證其經營策略的貫徹執行和經營目標的順利達成。其一，建立健全管理體系，即建立人力、財力、物力、信息等資源控制系統以及采購、生產、供應、銷售等經營環節控制系統，對企業生產經營活動實施全程控制；其二，明確限定管理權限，使企業的各項經營政策通過管理者授權落實到企業的各個環節，各個層面，直至每一位員工；其三，建立統一的企業管理信息系統，讓每位員工都能全面的了解內部控制制度，明確其職責所在，并及時獲得和反饋在管理、執行和控制企業在經營過程中所需要的各種信息。中國石化股份有限公司推行實施《內部控制手冊》就是為了規范企業管理，讓國內外資本市場更好的監管公司經營狀況，保證公司資產的安全及財務報表的真實、準確。該手冊涉及到投資、財務、生產、經營、監督檢查等方面的內容，它確定了統一的內部控制標準、業務流程控制體系及內部權限范圍，進一步規范和健全了企業的內部控制制度，并且作為建立、執行、評價和驗證內部控制的理論依據。由于內部控制覆蓋到油氣開發、化工生產經營和資本經營活動的整個時間和空間領域，這種全過程、多方位的控制措施的觸角縱向延伸到底、橫向擴展到邊，只要企業存在生產活動和生產管理的環節，就有與之相適應的內部控制措施。

4 規范石化企業經營環境和維護市場秩序

石化企業是一個系統龐大的生產集團，它的正常運作需要一個穩定的市場環境，僅靠企業管理者的道德水準和思想覺悟的自我約束是遠遠不夠的，企業管理者的行為必須遵循嚴格的企業制度。通過企業內部控制制度的約束和監督，培養石化企業包括管理者在內的每一位員工的主人翁精神，是他們成為內部控制的主體，同時也是企業內部控制的客體。要求每位員工既要對其負責的作業進行監督和控制，又要接受其他人員的監督以及相關制度的制約，使每位員工都在自己的權限范圍內履行相應的職責。實行崗位責任制，保證了企業內部管理中各個環節的正常運行和信息反饋的及時通暢，達到企業內部控制有效執行的目標。

當然，內部控制制度的制定是為企業的運作服務的，如果管理者執行力不高，或者是某些管理者利用職務之便隨意串通，將會導致內部控制制度形同虛設，制度本身也就失去了意義，因此，必須提高管理者自覺執行內部控制的意識。

內部控制制度把石化企業經營管理活動以及管理行為納入透明化管理的運行軌道，通過對各級領導、職能部門及各層面實行授權管理，明確各自的權限范圍，用權利制衡來削弱和打擊暗箱操作，確保內部控制制度在執行中的強制約束性，從而最大程度地保證了石化企業經營管理活動的規范性及廉潔性，為石化企業的生產活動創造一個良好的經營環境，保證了企業的發展沿著正確的軌道健康發展，有利于維護社會主義經濟市場新秩序。

5 結語

可見，在石化企業管理中推行實施內部控制制度具有十分重要的現實意義，內部控制制度可以從思想上和行動上有效約束企業管理者的行為，健全企業法人治理結構和完善內部機制，可以有效抵制企業經營風險，有助于加強對企業生產成本的控制，有利于合理配置企業資源，提高資源利用率，使企業有一個長遠的發展目標。

參考文獻

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[2] 陳文萍.石化企業內部控制制度概述[J].中國外資，2012（24）

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根據《中華人民共和國會計法》及財政部有關規章制度的要求，各單位（包括國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其它經濟組織）應當根據國家有關法律、法規和規范的規定，結合部門和系統內部的有關內部控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。

所謂內部控制，是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業生產的各個環節。其有效實施無疑會促使企業生產管理邁上一個新臺階，促進企業經營流程的合理化和正規化。

一、內部控制在實際工作中對企業的生產經營活動及外部社會經濟活動都會帶來深遠的影響，產生良好的效果

（一）確保企業制訂的各項管理方針、目標的貫徹執行

內部控制制度由若干具體政策、制度和程序所組成，滲透于企業經營活動的各個方面，只要企業內部存在經營活動和管理環節，就有相應的管理辦法和控制措施，從而有效地貫徹企業的經營方針，確保經營目標的實現。

（二）確保會計信息及其他管理信息的真實可靠，防范經營風險

健全內控制度，可以規范企業各類信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為，確保會計信息資料的真實可靠，如實反映企業經營狀況，及時發現和糾正各種錯弊，有效控制企業的經營風險。

（三）確保資產的安全完整，并加以有效利用

健全內控制度，能夠科學有效地監督和制約企業財產、物資的采購、計量、驗收等各個環節，對企業各種資源的利用和現金流動進行控制和管理，從而確保企業財產物資的安全完整，防止資產流失。

（四）確保企業利潤最大化

健全內部控制，使企業的各項經營活動做到活而有序，減少了不必要的成本費用開支，促進企業的有效經營，以求企業實現更大的盈利目標。

二、近年來，隨著我國市場經濟的發展和企業改革的不斷深入，從政府部門到企業管理層對企業內部控制的認識不斷提高，大部分國有企業都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，但是在實際經營中，還存在著許多不盡完善的地方

（一）內部控制環境不夠完善

內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業良好的法人治理結構。現代企業的所有權和經營權的分離，客觀上需要一個規范的法人治理機構、加強內部控制，以保障所有者、經營者、債權人等的合法權益。但從目前情況看，大部分國有企業改制后，雖然在形式上建立了法人治理結構，但由于產權不明晰、出資人缺位，未形成有效的內部權力制衡機制，再加上內部控制固有的局限性，造成內控力度削弱，經濟業務隨意性加大，監督機制失效。

（二）會計信息失真、造假機率增大

有的企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。造假現象在上市公司中已經屢見不鮮，在其他企業中的現狀就更為堪憂。

（三）費用支出失控，潛在風險加大

有的企業對財產物資的內控管理相當薄弱，制度形同虛設，采購環節職責未按規定嚴格分離，經濟往來中審查制度不嚴密，存貨發出手續不完善，加之未及時與財務部門對賬，造成多年來庫存物資的毀損、報廢、短缺未得到及時處理，致使潛在虧損增加，經營風險加大。有些企業在業務活動經費的管理中往往存在著較大的管理漏洞，為了搞活經濟，允許部門經理支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機構，導致部門經理大手大腳、揮霍浪費。

（四）內部審計形同虛設

內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。但是目前企業大部分內部審計部門基本上與其他職能部門平行，這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性，以致于違法違紀現象時常發生。

三、加強和完善企業內部控制制度，是當前深化企業改革，強化企業管理的一項重要內容，不斷完善企業內部控制制度，需從以下幾個方面入手

（一）完善企業內控環境，嚴格授權批準制度

在法人治理結構方面，股東會、董事會、監事會、經理層之間應形成權責分配、激勵與約束、權利制衡關系，把各項管理落到實處。在管理部門設置方面，建立完善科學的、符合企業特點的內部組織結構，合理、有效地設置各部門和崗位，建立部門和崗位責任制度，明確工作職責，建立、健全內部牽制制度，實行不相容職務相分離。根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務分離的原則。單位的經濟活動通常可以劃分為五個步驟，即：授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發揮。

授權批準控制是指對單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規業務時權力、條件和責任的規定，一般授權時效性較長；而特殊授權是對辦理例外業務時權力、條件和責任的規定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權批準方式，企業必須建立授權批準體系，明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務，保證企業權責分明，科學管理。

（二）規范財務會計核算，全面推行預算管理

企業必須依據會計法和國家統一的會計制度等法規，制定適合本企業的會計處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統。在實行國家統一的一級會計科目的基礎上，企業應根據經營管理需要，統一設定明細科目，集團性公司更有必要統一下級公司的會計明細科目，以便統一口徑，統一核算。明確會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規定的核算原則，使會計真正實現為國家宏觀經濟調控和管理提供信息、為企業內部經營管理提供信息、為企業外部各有關方面了解其財務狀況和經營成果提供信息的目標。

預算是企業財務管理的重要組成部分，它是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。要以營業收入、成本費用、現金流量為重點推行全面預算管理，并對預算結果及時進行科學分析，對產生的差異進行有效控制。

（三）健全財產保全制度，防范市場經營風險

嚴格執行財產保全控制，限制未授權人員對財產直接接觸，并采取定期盤點、賬實核對、記錄保護、財產保險、記錄監控等措施，確保各種財產的安全完整。

樹立風險意識，針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。必要時可設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的識別、規避和控制。

（四）完善用人制度，加強信息管理

人力資源要素的數量和質量狀況，人力資源所具有的忠誠、向心力和創造力，是企業興旺發達的活力和強大推動力所在。因此，如何充分調動企業人力資源的積極性、主動性、創造性，發揮人力資源的潛能，已成為企業管理的中心任務。人力資源控制應建立嚴格的招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求。要定期對員工進行培訓，提高其業務素質以更好地完成規定的任務；加強對職工業績考核，調動職工工作的積極性和創造性。

管理信息系統控制包括兩方面的內容，一方面是要加強對電子信息系統本身的控制。隨著電子信息技術的發展，企業利用計算機從事經營管理的方式、手段越來越普遍，除了會計電算化和電子商務的發展外，企業的生產經營與購銷儲運都離不開計算機。為此必須加強對電子信息系統的控制。另一方面，要運用電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施。

（五）建立內部報告制度，完善內部審計體制

為滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部管理報告體系，借助管理會計手段，如實反映經營狀況，及時披露相關重要信息。

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摘 要 隨著市場經濟的不斷成熟，中小企業對國民經濟的拉動作用日益顯著。內部控制是中小企業持續發展的重要因素，分析了內部控制在中小企業中的重要性，提出存在的問題和解決對策。

關鍵詞 中小企業 內部控制 對策

中小企業是國民經濟的重要組成，在經濟發展中扮演著主力軍的角色，不論任何國家，都有著極其重要的地位。據相關資料統計，我國中小企業占企業總數99%，生產總值、納稅、進出口等都已經達到了相當大的比重。但是，中小企業在經濟發展中不占任何優勢，在國內市場競爭愈演愈烈的情況下，其面臨著巨大的困難，它們平均生命周期只有2.9年，也就是說近一半企業開業二三年就瀕臨倒閉邊緣。究其原因，內部管理混亂是罪魁禍首之一，內部控制存在的問題已經成為中小企業發展的重要“瓶頸”。

一、中小企業內部控制的意義

1、保護財產安全，防止舞弊行為

內部控制是對企業任何經營活動進行全面控制的過程，完善的內控制度大大降低了管理層或員工錯誤或舞弊現象的發生，進一步保證資產的安全性。目前，許多中小企業還存在會計與出納為同一人的情況，錢賬不分增大了錯誤和舞弊現象的發生。對此，中小企業應該把這兩個職務分離，會計和出納由不同員工負責，同時實行輪崗制，制定完善的內部控制制度，將錯誤與舞弊行為消滅在萌芽期。

2、確保企業長效發展下去

中小企業在建立之初往往是由小企業或家族成員發展而來，起初內部管理缺失并不會產生較大影響，所以企業在剛剛起步時一樣可以把生意做好。但隨著企業不斷壯大，組織結構和內部治理的混亂就會影響到企業的進一步發展，甚至一些企業因此而瀕臨倒閉。只有實施內部控制，對企業各個層面進行管理，才能促進企業長效發展下去。

3、中小企業快速增長，拉動國民經濟發展

中小企業是我國經濟發展的中堅力量，對緩解就業壓力、保持經濟穩定都有不可估量的作用。然而平均2.9年的生命周期使它們無法發揮應有作用。對中小企業而言，很多因素是導致其破產的原因，內部控制環節薄弱就是重要的原因之一，對此應盡快加強內部控制，以扭轉壽命短暫的不堪局面。加強中小企業內部控制對促進國民經濟發展有著重要意義。

二、中小企業內部控制存在的問題

1、內部控制意識薄弱

有關資料顯示，我國中小企業僅有不到20%制定了內部控制制度，具有一定的內控意識，但即使這20%中仍有一部分很少或沒有按制度去執行，原因是執行困難較大，所以制度只是擺設，中看不中用。就我國國情來看，中小企業主要是民營企業，企業所有者主要是管理人員，他們大多素質不高，能力有限，所以并不重視內部控制建設，同時內部控制制度建立需要投入較大的人力、物力，這是他們不愿意擔當的。總體來講，我國中小企業普遍存在內部意識薄弱的情況。

2、缺乏風險防范機制

一般來講，企業主或多或少會意識到風險防范是有必要的，并且在一定程度上建立了風險防范措施。但不容忽視的是，風險防范制度是由企業管理者僅憑自身經驗與喜好制定的，缺乏科學性，面對變幻莫測的企業風險顯得蒼白無力。風險意識淡薄成為企業風險評估的首要問題。中小企業規模較小，大多管理者更重視運營和眼前利益，尚未建立風險管理評估機制。風險由誰來承擔沒有明確規定，企業也沒有設置相應的管理部門去監控，使風險很難得到有效控制。

3、溝通不順暢

中小企業內部溝通機制不成熟，上下級間、部門間缺乏順暢的溝通機制。據相關資料報道，中小企業自上而下或自下而上的單向溝通較多，而雙向溝通比較少，這顯示出中小企業工作制度不夠完善，缺乏反饋機制。另外，部門之間的溝通不暢。中小企業更多是部門與上線間的溝通，部門之間接觸程度較低。可以看出，我國中小企業內部溝通存在一定障礙，形式單一，非正式溝通不足。

4、信息化程度不高

隨著信息時代的到來，信息化技術已經成為一個企業發展的不可或缺的技術手段之一。然而，信息化普及在中小企業并不高，一方面是因為信息系統建設具有很強的技術性，許多企業出于成本考慮，不敢貿然引進信息管理系統。另一方面，管理者認為信息系統對中小企業的作用不大，對信息化建設重視不足。信息化程度偏低的中小企業，在一定程度上降低了工作效率，導致企業內部企業化溝通閉塞，加大了雙向溝通及部門溝通的難度。信息化程度低對內部控制效能發揮有阻礙作用，對中小企業的發展是不利的。

三、中小企業內部控制對策

1、提高管理者的內部控制意識

良好的內部環境是內部控制得以實施的關鍵，同時又影響到企業員工對內部控制的參與積極性。可以說，內部環境質量直接決定了內部控制的效果。中小企業管理者對內部控制環境的影響十分大，他們的意志往往強加在員工之上，使內控環境變得比較混亂。由此可見，中小企業內部控制環境好壞，內部控制執行與否，都在一定程度上受到管理者的意識影響。因此，中小企業加強內部控制管理，首先要從管理者身上著手，強化內部控制意義，在正確認識的基礎上為內部控制制度制定與實施營造良好環境。企業文化是企業的靈魂，也是推動企業快速發展的不竭動力。中小企業管理者往往不重視企業文化建設，用嚴格的制度來約束員工，而不是用精神、意識和理念去影響他們，這樣企業就不能借助企業文化的力量將控制轉化為自覺行為，更不能為內部控制營造極佳的環境。

2、重視風險，加強風險防范意識

針對中小企業風險意識不足的問題，首先要實施風險評估，在企業內形成風險風化，提高管理者及員工的風險意識。一是完善培訓機制。中小企業可借鑒大型企業先進的風險管理模式，聘請專家對企業管理層及員工進行風險管理培訓，整體提高他們的風險意識，培養風險文化。領導要脫掉高高在上的帽子，積極與基層員工溝通，起到表率作用。可借助生活例子，讓員工學習觀摩，提高風險意識及風險管理能力。運用合適風險工具，提高風險管理能力。風險管理工具種類繁多，但并不是所有的工具都適合企業的，要根據企業環境、面臨風險的迥異來選擇，引入合適的風險工具將對企業發展有十分重要的意義。

3、建立暢通的溝通渠道

溝通是企業發展過程中的一項要素，也是內部控制實施成功與否的重要指標。管理層與員工，員工與員工，部門與部門之間都需要溝通來傳播、交流信息。首先，企業要不斷優化崗位結構。良好的溝通是建立在合理的組織結構之上的。因此，企業應該不斷優化組織結構，使崗位設置更加完善。其次，中小企業堅持以人為本的管理原則，根據行業特點及員工心理需求等開辟豐富的溝通渠道，如制定會議制度，經常性召開座談交流會等，使各級各部之間形成良好的溝通。溝通是雙向的，單方面的溝通根本達不到理想的效果。中小企業大多是單向溝通，對此應盡快建立起溝通反饋機制，使企業上下及部門間形成雙向交流機制，確保溝通的順利進行。

4、健全內部審計監督機制

內部審計對中小企業內部控制起到極其重要的作用，是內部控制制度建設及執行的有效評價，有利于內部控制體系不斷完善，并且在改進過程中起到承托的作用。中小企業要想提高內部控制的有效性，就必須加強內部審計機制建設。首先，要不斷提高對內部審計的重視。中小企業內部控制尚處于起步階段，所以大多對內部審計還不了解，有的甚至根本就沒聽說過還需要內部審計，當然內部審計工作就更談不上了。因此，在現階段，中小企業一定要對內部審計有一個充分認識，將其與內部控制等同對待，只有這樣才可以使內部控制處于不斷自我完善狀態，才能使領導責任意識變強，更好地服務企業。其次，內部審計要有責任人。中小企業組織結構比較簡單，設立專門的內部審計部門不太現實，但沒有內部審計又無法更好地為企業服務。在此情況下，可通過明確內部審計責任人來實施內部審計。第三，轉變觀念，做好服務。無論是否設有內部審計部門，中小企業有一個通病，就是對這個部門重視不足，沒有認識到其存在價值。中小企業應轉變觀念，切實做好內部審計工作，使其發揮真正的監督作用。

總之，中小企業是國民經濟發展的支柱，在其內部建立一套可行的內部控制制度是非常必要的。內部控制在中小企業的運用較少，大多企業在認識上還有欠缺。不過我們堅信，隨著中小企業不斷發展與完善，內部控制一定會被認可并廣泛應用的。

參考文獻：

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關鍵詞:內部控制 監督管理 審計

2001年12月,世界上最大的天然氣和能源批發交易商、資產規模達498億美元的美國安然公司突然向美國紐約破產法院申請破產保護,該案成為當時美國歷史上最大的一宗破產案。2002年7月30日美國“薩班斯法案”正式實施,這也是第一次對財務報告內部控制的有效性提出明確要求的法案。反觀我國,企業內部控制起步較晚,內部控制觀念薄弱,企業誠信嚴重缺失。近十年來,在我國發生的“銀廣廈”、“鄭百文”“中航油”等事件就是企業內部失控的典型案例。2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定頒布了《企業內部控制基本規范》,這部被稱之為中國“薩班斯法案”的文件將為我國企業的健康發展發揮重要作用。

■一、企業內部控制的基本內容

內部控制是由企業治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業實現發展戰略。內部控制動態上是一個過程,靜態上則是一種機制。而這種過程和機制的終極目標就是實現企業在戰略上的發展目標,提升企業可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

內部控制整體框架由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五要素在內部控制中相互聯系,具體體現在:控制環境是基礎,主導或左右著組織成員的控制理念,決定著控制的邊界和結果;風險評估是依據,合理確定風險應對策略,是實現內部控制的重要環節;控制活動是手段,為防范風險所采取的措施和行動;內部監督是保證,監督和評價內部控制系統設計的合理性和運行的有效性;信息與溝通是載體,貫穿于整個內部控制過程。通過及時溝通信息,以保證內部控制各個要素的可靠性和實現控制目標。

■二、我國企業內部控制失效的主要原因及表現

(一)企業治理結構不完善導致控制環境失衡

目前,我國企業治理結構不夠完善,許多企業治理層和管理層的身份、權利重疊,董事會這一重要機構往往形同虛設,沒有發揮應有的職能。國有企業這個問題則尤顯突出,一方面國有企業通常是“一股獨大”;另一方面則由于國有企業產權主體缺位,權責不清。對于由家族管理的民營企業,也同樣存在權責不分的治理結構。而這些企業最常出現的問題是領導層內部控制觀念非常薄弱;管理層長期戰略意識淡薄、只注重短期效益;員工歸屬感不足,缺乏積極性。最終導致企業文化缺失,內控環境失衡。

(二)企業盲目追逐利潤和擴張導致風險管理失控

風險是與企業目標緊密相關的。如果企業以利潤最大化作為唯一目標,則有可能直接導致企業將大部分資本和經營活動都投入到高收益高風險的項目中,甚至超出企業風險的承受度。

(三)企業誠信缺失導致會計信息失真

企業會計信息失真是全社會關注的誠信問題。“銀廣廈”、“鄭百文”等事件均是失信企業在證券市場上粉飾財務報告、虛假信息、誤導投資者、擾亂市場秩序的典型案例。目前,我國許多企業還存在著違法違紀現象,欺詐舞弊等行為屢禁不止。尤其是一些高級管理人員的行為無法受到嚴格有效的監督,使得企業出現了會計工作秩序混亂、核算不實而造成的會計信息失真現象。

(四)企業信息化程度不高導致信息的不對稱

企業信息與溝通貫穿內部控制各個環節。目前,企業信息不對稱體現在內部信息不對稱與外部信息不對稱兩個方面。內部信息不對稱體現在企業不同層次人員基于本位主義考慮而使信息溝通不完全、不公開、不透明,造成治理層、管理層、員工等各層次人員的信息掌握不對稱,各環節信息反饋不暢,不利于企業內部控制的監管評價。外部信息不對稱體現在外部環境信息不完全,獲取市場信息渠道狹窄,信息獲取成本高,使企業難以做出較準確的風險評估,潛在的融資風險也較高等方面。

(五)缺乏激勵約束機制導致企業道德風險較高

我國企業人力資源管理缺乏戰略性。與西方現代企業契約式管理不同,我國企業多采用“人治”方式,關注于人事脈絡。激勵約束之所以成為“問題”,很多情況下都與制度安排“問題”密切相關。雖然我國企業也不乏制度管理,但是在實際運作過程中往往人為因素過多,制度管理難以落到實處。由于激勵約束機制的缺乏,造成企業人員產生機會主義動機,從而導致企業道德風險的增加。

■三、加強企業內部控制的監督管理

企業建立與實施內部控制設計應當遵循的一個基本原則就是制衡原則,其核心就是“相互牽制”。對企業內部控制的監督,其實也離不開“相互牽制”,只是這種牽制的對象是企業整個內部控制過程,并通過具體方式和手段對內部控制建立與實施情況的有效性進行監督和評價,及時發現和解決問題,不斷完善企業的內部控制。企業內部控制的監督管理可分為以下三種層次和方式:

(一)日常監督

日常監督是企業內部控制監督管理的基本手段,通過企業各部門主管、員工在日常經營活動和財務活動執行過程中,發現的內部控制缺陷,及時提出改進措施。這種監督方式主要涉及的是內部控制的基本操作,是實踐反饋的監督行為。日常監督的具體方式:

一是建立信息公開機制。目前,許多企業都存在治理層、管理層和其他員工之間信息不對稱現象。內部控制是企業全體人員共同實施的,要實現對內部控制的有效監督就需要企業全體員工充分掌握信息,及時反饋意見和建議。

二是建立有效的溝通渠道。日常監督的主要依據是企業員工的日常實踐反饋。如果企業溝通渠道不暢通,信息傳遞途徑單一或不暢便會限制員工意見的及時反饋,降低員工參與監督活動的積極性,不利于內部控制監督管理的有效開展。

三是建立問題跟蹤處理機制。日常監督通過常規、持續的監督檢查,發現問題,及時加以解決,以提高內部控制的有效性。因此,企業應當建立一種機制對內部控制中發現的問題通過跟蹤檢查,掌握問題的處理情況,以及檢查改進措施的有效性。

(二)內部控制評價

我國《企業內部控制基本規范》配套文件之一的《企業內部控制評價指引》即將推出,它將指導我國企業根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》的要求,結合企業自身實際情況,對戰略目標、經營管理的效率和效果目標、財務報告及相關信息真實完整目標、資產安全目標、合法合規目標等單個或整體控制目標的實現進行評價。按照評價主體劃分,內部控制評價可分為企業內部評價和企業外部評價。

1、企業內部評價是由企業董事會和管理層實施的,對企業內部控制有效性進行評價,形成評價結論,出具評價報告的過程。

內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。企業內部控制評價工作可通過設置專門的內部評價機構具體實施。內部評價可采用個別訪談、調查問卷、比較分析法、專題討論會法等方法對企業內部控制進行測試。企業應當定期對內部控制整體有效性進行評價,出具評價報告,并向董事會、監事會和管理層報告內部控制設計與運行環節存在的主要問題以及將要采取的整改措施。通過這種自我評價方式,能使企業在發現問題、分析問題、處理問題的過程中,不斷改進企業的內部控制,它是企業內部控制監督管理的有效手段。

2、企業外部評價。外部評價是通過注冊會計師和銀監會、證監會等國家監管部門對企業內部控制實施的外部監督。在我國,這種評價方式正處于起步階段。2001年,中國證監會《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》中指出,證券公司接受內部控制評審的方式有兩種:一種是自愿評審,由證券公司聘請有證券執行資格的會計師事務所對公司內部控制進行評審;另一種是強制評審,證監會指令證券公司聘請有經驗的合格的會計師事務所實施內部控制評審。會計師事務所出具內部控制評審意見的方式可以單獨進行評審,也可以結合年度報告審計進行。

(三)內部審計

內部審計,是指企業內部的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動,通過對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議,促進改善企業運行的效率效果、實現企業發展目標。

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【關鍵詞】國有企業 內部控制

所謂內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實施控制目標的過程。

內部控制是公司治理必不可少的組成部分，實施內部控制是加強企業經營管理的有效手段，同時也增加了公司治理其他部分的有效性。內部控制它有效的防范了經營風險，企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效地預防和控制，內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范風險最為有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評價，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽中，是企業防范風險的一種最佳方法。國有企業是我國國民經濟的支柱，發展社會主義社會的生產力，實現國家的工業化和現代化，始終要依靠和發揮國有企業的重要作用。國有企業改革是整個經濟體制改革的中心環節。因此，在立足于我國國有企業的現狀的基礎上，建立和完善適合國有企業的內部控制制度無疑將會對中國企業建立完善內部控制體系、防范風險、化解危機起到有力的推動作用和榜樣作用。

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素，包括企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力，管理人員的管理哲學、經營觀念，企業各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等。監督是指評價內部控制質量的進程，即對內部控制改革、運行及改進活動評價。目前，有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于企業管理層，與財務部同屬一人領導，而內部審計作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應該是獨立的，因此，我們可以看出國有企業內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性，所以內部審計部門并不能正確評價國有企業的內部控制是否得到良好的執行以及完善。其工作范圍大大受到管理者的干預，受到了限制也就很難贏得威信，因此，從國有企業現狀來看，內審部門是名存實亡的，并不能充分發揮其應有的作用。另外，在內審的職能上，沒有完善健全的激勵機制，導致相關人員無法得到相應的鼓勵，不利于提高企業員工執行內部控制的積極性。所以很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。企業作為市場的主體， 要參與市場競爭， 必然要面對風險。

為了更好的發揮內部控制制度在公司治理上的作用，針對國有企業內部控制制度存在的幾個問題，應該采取相應的措施，使內部控制制度真正的服務于公司。加強內部控制環境的建設，內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。內部控制環境是其他要素構建的基礎， 由此可見內部控制環境在整個內部控制體系中的重要性。如果不加強內部控制環境的建設，基礎中都存在極大的缺陷， 其他因素即使是構建得再完美， 也只能起到事倍功半的效果。控制環境包括董事會職責、管理哲學與管理形態、操守與道德價值、組織結構、職權分工與人力資源政策。內部控制環境的建設關鍵在于內部控制能否真正成為管理者的內在需求， 是企業內部控制制度是否流于形式的關鍵；建立公司共同價值文化；切實提高會計人員的業務素質。加強審計監督工作，內部審計是監督內部控制其他各環節的主要力量，不僅能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，而且能夠有效糾正各種損失的發生。內部審計可借助于電腦的強大功能，將電子信息稽核和人工稽核相結合，能夠提高監督的力度，即能夠提高內部審計的地位，同時確保內部監督機構的獨立性，使其直接向公司委托人報告負責，避免應其喪失獨立性而使機構失去設置的意義。真正做到隨時發現問題并及時解決和糾正。光有內部的審計工作也不夠，要通過相關的法律規范，構建強有力的外部監督系統，實現對國有企業內部控制的規范和監督。加強風險管理，當前企業經營環境復雜多變，加強風險管理顯得尤為重要，通過風險管理系統將企業的的風險控制在可以承受的范圍以內，這也是內部控制首要目標的基本要求。所以公司必須樹立風險意識， 針對各個風險控制點， 建立有效的風險管理系統， 通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施， 對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。實行崗位責任原則，會計信息失真的主要原因相關不相容職務沒有相分離，而崗位責任主要解決的是不相容職務的分離， 在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執行崗位的分離、執行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等， 通過不相容職責的劃分， 各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，以防止員工的舞弊行為。在加強會計人員職業道德教育、各種監督力量不斷加強情況下而在會計信息仍有虛假的，加大對行為者個人的經濟處罰，動搖其切身利益也是可以的。

總的來說，對于企業來講，有健全的內部控制的企業不一定能夠長治久安，因為決定企業成敗的關鍵元素比較多，但是沒有內部控制的企業注定是要失敗的。隨著國有企業改革的深入，國有企業內部控制制度建設應當根據國有企業本身的特點，堅持“適當、適度、適用”原則，在國有企業的委托人性質特殊的情況下，企業法定代表人要身體力行，并成為全體員工的行為表率企業全體員工形成企業內部控制的管理意識和觀念，分工明確、責任落實，努力提高國有企業的經濟效益，才能確保國有企業的資產保值增值，才能在社會競爭的日趨激烈，風險和不確定性加大的經濟環境中發展強大。

參考文獻：

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[2]劉非.淺談中央企業內部控制.[J]財務與會計，2009.

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[關鍵詞] 信息時代 企業財務管理 內部控制

日新月異的信息技術改變了人們生產與生活的模式，網絡技術的應用也更加豐富了企業管理的方式與方法，在全球經濟一體化的今天，運用信息技術參與企業管理已經成為現代企業發展的大勢所趨。傳統的企業財務管理已經不能適應市場經濟的發展需求，特別當前我國的許多企業在內部財務管理的制度與策略上還十分落后，表現出了明顯的與市場運作方式相背離的特征，因此，面對新時期的新形勢，在全面發展社會主義市場經濟的宏觀背景下，企業必須要認清信息化財務管理的重要性，正視當前在財務管理內部控制制度上的弊端，積極研討新的管理辦法，改革陳舊的管理模式，為企業的生存與發展注入新的活力。

信息技術高速發展,把整個地球連接成了地球村,對企業的財務管理也提出了更高的要求,在信息技術的大背景下,如何保證企業財務管理內部控制制度的有效開展,成為我們當今社會應該研究的課題。

一、信息化時代對我國企業財務管理內部控制的影響

隨著信息技術的迅猛發展，我國的多數企業都感受到了來自于信息技術所提供的極大便利，然而在這種便利的同時，信息時代也給企業財務管理的內部控制制度的帶來了巨大的沖擊。信息時代的到來使得企業財務管理內部控制制度發展所需環境更加的復雜化，信息化技術的廣泛應用也使企業財務管理內部控制制度所涉足的范圍更加寬泛，因此企業所要規避的風險也越來越多。但是，從不同的角度來看，信息化技術也為我國的企業更好地開展內部控制提供了更為有力的管理工具，可以在很大程度上提高企業財務管理的效率，更好地提升財務控制的精確度。信息化管理可以在第一時間掌握企業多個部門匯總的大量信息。可以通過計算機系統促進企業資源的優化配置。無數成功案例表明，信息化時代給我國企業帶來的影響不僅有消極的一面，更有積極的一面。因此，我們必須要因地制宜地結合我國發展的基本國情，取其精華，去其糟粕，將信息技術作為我們發展的有力跳板，運用其更好的完善我們的企業運作，健全財務管理的內控制度，促使我們的財務工作能夠更加的準確與高效。

二、當前我國企業財務管理內部控制制度上存在的問題

首先，我國尚且還有很多企業仍然停留在計劃經濟的傳統模式上，缺少一套完整的企業財務管理監督約束機制。企業的財務會計信息失真現象嚴重，現代化的監督設備還十分不到位，這嚴重制約了企業財務管理信息監督機制的有效建立；其次，當前我國參與財務管理的相關人員其綜合業務水平與職業道德還有待提高，小企業的劇增，也促使會計人員的數量持續增多，但是相關的培訓與配套設施卻不能夠滿足大量會計人員的學習需求。此外，由于缺少系統的教育與引導，我們的一些企業財務工作人員職業道德嚴重缺失，蓄意虛報瞞報等現象十分嚴重，不可避免的出現了信任危機；最后，信息化時代要求企業在管理體制、組織形式以及控制要點等方面都要進行改革，然而一些企業在新形勢下，沒有對自身的內控制度進行及時的修改與充實，更糟的是一些人利用信息技術進行貪污、詐騙、舞弊等犯罪活動，這就使得我國的企業不得不面臨著嚴峻的信息化挑戰。

三、完善信息時代企業財務管理內部控制的具體策略

首先，企業要盡快完善信息化環境下的財務管理的內部控制制度。要詳細地分析內部控制產生缺陷的具體原因，有針對性地提出改良方案，促進企業價值的最大化；其次，要不斷地提高財會人員的綜合素質，促進企業人力資源的優化配置，在企業財務管理的內部控制上，試用競爭機制，堅持定期輪崗與流動上崗的管理制度，從而調動從業人員的工作熱情與積極性。此外，企業的經營與管理者要高度重視計算機知識、金融、稅務財政以及心理學等多方面內容的培訓；最后，建立起一個行之有效的企業內部審計體系。內部審計不但可以檢查、監督與評價內部牽制制度的充分性和有效性，更可以檢測會計及相關信息的真實性、完整性與合法性，因此，企業內部的審計部門，務必要明確自身的崗位職責，保持充分的獨立性，不斷提高專業水平，繼而更好地開展財務管理工作。

四、結論

總的來說，在全面到來的信息化大潮下，基于信息技術平臺作為實現手段的企業財務管理內部控制呈現出了全新的特點，因此，我們必須要深入鉆研內控制度與信息技術的最佳結合點，從實際出發，結合國情找準入口，才能使信息技術更好的服務于企業的管理，才能使企業的財務管理順應時展的潮流。我們必須要群策群力，本著實事求是的原則，深入挖掘信息技術的潛在機能，完善企業財務管理內部控制制度，并最終促使企業完成現代化管理的轉型，繼而提高企業的綜合競爭力。

參考文獻：

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[2]索俊穎.論知識經濟時代的財務管理創新[J].河北企業,2009.

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摘要：近年來，隨著“營改增”的全面推廣，企業總體稅負降低，但部分行業卻出現不降反增的現象，引發各界的關注。文章從內部控制的角度著手，分析了“營改增”對稅務內控五要素帶來的沖擊，進而提出相應的改進措施，優化稅務內部控制流程，以有效防范稅務風險，助推企業轉型升級。

關鍵詞：營改增 內部控制 稅務風險

一、“營改增”企業增強內部控制的必要性

在經濟新常態下，“營改增”的實施具有重大的現實意義，它是國家結構性減稅的重要舉措，不但可以激發經濟增長新動力，還可以倒逼企業轉型升級。內部控制是企業為了有效進行經營管理而制定的一系列相互聯系、制約和監督的措施與方法。與稅務相關的內控是企業內部控制的重要組成部分，其旨在合理保證企業在防范稅務風險的基礎上創造稅務價值。“營改增”不僅涉及到企業的稅收和財務問題，對公司的業務和管理也是一種全方位變革。增值稅實行以票管稅的征管模式，因此，“營改增”企業在業務流程、會計核算、發票管理以及納稅申報等環節受到全面沖擊。自2016年5月1日全面推行“營改增”以來，有的企業稅負明顯減輕，有的變化不明顯，有的則顯著上升，不完善的稅務內部控制可能是導致企業稅負增加的原因之一。因此，各企業有必要進一步完善相關的內部控制，降低可能的稅負風險，以便充分享受全面“營改增”帶來的改革紅利。

二、“營改增”企業內部控制面臨的挑戰

當前“營改增”企業的稅務風險主要源于稅收政策的變化和粗放的內部管理帶來的稅收負擔的不確定性，對企業原有的內部控制制度形成了一定的沖擊。

（一）內部環境更復雜。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。與營業稅相比，增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，這對企業的組織構架及管理模式提出了挑戰。一般情況下，管理鏈條越長，流轉環節越多，潛在的稅務風險就越大，扁平化的企業組織結構更為適應“營改增”。另外，“營改增”下納稅人要面臨身份的認定、發票的管理、納稅的申報等，企業是否有專門的職能機構從事相關的工作直接影響“營改增”工作能否順利完成。

（二）涉稅風險增大。“營改增”中涉及的風險主要是政策風險和操作風險。一方面，“營改增”是新事物，如果稅務相關部門及納稅人對相關的政策法規及征收辦法把握不準，就有可能會造成稅收的混亂，影響稅收工作的開展。另一方面，如果企業的稅務或者會計人員業務能力有限，不能正確核算稅額，就會導致操作風險的增大。以房地產一般納稅人為例，自行開發的房地產項目涉及到采用一般計稅和簡易計稅兩種計稅方法，兩者的適用條件和可扣除項目費用都不同，若采用預收款方式銷售還要按照3%的預征率預繳增值稅。如果企業的會計人員在核算稅額時沒有按照相關的標準進行分類和執行，就會導致多交增值稅，增加企業的稅收負擔，或者少交增值稅，加大事后被追究責任的風險。

（三）控制活動要求更嚴格。控制活動是企業根據風險評估的結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。“營改增”后，企業所面臨的稅收風險主要分布在財務管理、銷售業務、采購業務等關鍵控制點上。比如企業對兼營、混合銷售、免稅業務沒有正確劃分和單獨核算，就無法享受到相關的稅收優惠；若企業在銷售或采購業務中不能取得有效的增值稅發票，“鏈條”就會斷裂，無法憑票抵稅。因此，“營改增”對企業原有控制活動的把控提出了更高的要求，粗放式的管理方式將成為“營改增”順利推進的“攔路虎”。優化稅務內部控制流程，嚴格控制環節，升級內部管理已成必然。

（四）有效的溝通更為迫切。從試點情況來看，部分交通運輸業稅負上升已成不爭的事實，稅企之間以及企業內部之間的有效溝通顯得尤為迫切。從企業內部來看，縱向上要求企業從上到下做好政策和制度的貫徹，橫向上要求各部門與財務部門之間做好業務的銜接。從稅企之間看，企業期待稅務機關能做好政策的解讀和業務的輔導，尤其是稅負不降反增的企業更加期待稅務機關幫助其走出認識和業務的誤區。因此，企業內外部的溝通愿望相比以前更強烈，內部信息系統的升級也迫在眉睫。

（五）內外部監督力度加大。一是企業外部監督。為了增值稅和營業稅之間的銜接，在“營改增”推進的相當長時間內，增值稅發票的使用與管理、稅收優惠和退免稅等方面將是稅務機關重點督查范圍。二是企業內部監督。“營改增”是企業的全方位變革，涉及相關組織結構重構、系統的升級和業務流程調整等。作為企業的內部監督管理部門，也應相應調整監督方案。無論是在時間、范圍還是在把控環節上，需重新規范監督流程，落實每一個控制點，責任到崗到人，以降低稅務風險。

三、“營改增”企業內部控制的優化路徑

“營改增”后，與稅務相關的內部控制是企業稅務風險管理的關鍵。根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，企業應從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這個方面調整稅務內部控制流程，改進經營管理，實現全面升級轉型。

（一）調整和優化組織結構，明確職責劃分。由于每個增值環節均需嚴格按照進銷項稅額相抵的規定征收增值稅，因此對企業的組織架構提出了一定的挑戰。尤其是建筑行業，集團多級法人、內部層層分包的模式使得管理條過長，流轉環節增多，造成工程項目的增值稅進銷項稅額不匹配，多交或少交增值稅，稅務風險增大。所以，企業要調整和優化組織結構，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，推進組織結構扁平化改革。沒有專職財稅人員的企業應盡快設立稅務管理機構或崗位，明確其崗位的職責和權限，采取培訓等方式提高會計人員的專業素質和業務水平。

（二）按增值稅征管特性規范業務流程。

1.銷售業務。首先，企業需要將所有銷售業務重新進行梳理。按照稅務口徑區分出哪些屬于營改增項目，哪些原來就屬于增值稅的應稅項目。同時，按照一般銷售、視同銷售、混合銷售、兼營行為及所對應的稅種、稅率逐項核對，形成表格或清單。企業的銷售部門和財務部門要通力合作，嚴格按照相關的規定進行核算，對于兼營業務未分別核算的要從高適用稅率，減免項目未分別核算的不得減免。其次，重新審視企業的定價策略。增值稅是價外稅，在原有定價體系沒有改變的情況下，企業的會計收入將轉變成不含稅收入，利潤降低，而客戶作為受票方，如果可以抵扣進項稅額，則成本降低，利潤增加。“營改增”的稅收利益將成為雙方博弈的籌碼。因此，企業應將客戶劃分為一般納稅人、小規模納稅人和非增值稅納稅人，調整銷售策略，分別制定不同的定價。

2.采購業務。由于增值稅實行以票控稅的征管模式，能否取得專用發票，直接影響著可抵扣進項稅額的確定和購進物資成本的確認。因此，企業需要重新評估上游供貨商，通過對納稅資格及相關信息等審查，以能否開具可抵扣發票（增值稅專用發票、關稅完稅憑證、稅務機關批準的農產品收購憑證和鐵路運輸系統開具的運輸發票）為標準實施分類管理。在此基礎上分析比較各供應商的報價和對應的企業實際采購成本，對于不能夠提供可抵扣發票的供應商，或提高議價能力，或摒棄重新選擇。采購部門與財務部門要相互協調合作，確保采購計劃順利完成。

3.合同管理。合同是稅務風險的主要載體，其中對涉稅事項的約束直接影響企業稅負的高低。因此，企業有必要對原有的合同重新進行整理并且規范合同的簽訂流程，要嚴格按照合同的執行時間和納稅義務發生時間將原有合同進行分類。對于納稅義務在“營改增”之前的，按原合同條款執行；在“營改增”之后的，應與合同方進行協商簽訂相應的補充協議。對跨期合同條款進行修訂時，要按照“營改增”的政策要求，對合同總價、不含稅價格、增值稅金額、發票類型、價款結算方式及開票事宜等內容作出明確的規定。此外，“營改增”之后，同一家企業可能提供多種稅率的服務，對兼營的不同業務，要在合同中明確不同稅率的項目內容和金額，并且考慮在合同中增加“取得合規的增值稅專用發票后才支付款項”的付款方式條款，以減少稅務風險。

（三）做好稅務風險評估工作，增大督查力度。定期對稅務風險進行評估，督查內控制度落實情況是企業規避稅務風險的基本途徑。“營改增”企業在購、銷、存及稅務核算的每一個環節上都可能存在著風險，因此，企業應建立以采購部門、銷售部門和財務部門為重點督查對象的定期自查制度。有條件的企業可以設立內部審計部門，采用穿行測試、分析性復核等多種審計手段對供應商、購銷合同、議價定價、發票管理等內控環節進行定期檢查和不定期抽查。沒有條件的企業可以委托具有相關資質和專業能力的中介機構來協助實施，對檢查出的管理漏洞要及時糾正和完善，做到責任到崗到人，最大程度上降低企業的稅務風險和稅負。

（四）加強業務培訓，提升賢ㄐЧ。“營改增”對企業的稅務和財務人員的技能來說是一種考驗。要加強對“營改增”企業稅務崗位人員業務能力的提升和考核，提供更多的培訓機會。與此同時，企業的財稅人員還要增強與稅務主管部門的溝通，及時了解稅務資訊，掌握相關的稅收優惠政策，防止工作出現偏差，降低稅務風險。

四、結語

“營改增”對企業而言不僅僅是稅務問題，而是牽一發動全身的全面改革。內部控制能夠對企業的經營活動進行有效的自我調節，因此，企業要不斷完善內控制度，強化控制環節、嚴格控制流程才能夠保證“營改增”工作的平穩過渡及實施，推動企業的轉型和升級。X

參考文獻：

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[2]趙旭.營改增背景下的企業納稅籌劃策略[J].企業改革與管理，2015，（1）.

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關鍵詞 應收賬款 內部控制 風險管理

應收賬款控制管理不當，很容易由于應收賬款回籠困難或者是壞賬損失，造成企業利潤損失，甚至是影響資金周轉，誘發嚴重的財務危機。因此，這就要求企業在自身的管理過程中，必須將應收賬款的內部控制作為自身管理的關鍵內容，完善應收賬款控制，進而防范企業的信用風險問題，促進新時期企業的長遠穩步發展。

一、企業應收賬款風險成因分析

應收賬款，主要是指企業在信用銷售階段所帶來的各類應收貨款、票據以及其他款項等。應收賬款管理內容較多，特別是信用管理與賬款追討管理難度較大，管理不當很容易出現應收賬款風險問題。總結目前一些企業在經營管理中存在的應收賬款風險問題，成因主要如下：

（一）對應收賬款控制管理的重視程度不足

現階段一些企業的管理層，對于應收賬款的管理缺乏足夠的重視，沒有全面的認識到應收賬款在企業整個資金鏈流通環節中的重要作用，只是將精力放在了企業的規模擴大及銷售業績提升上，造成了在企業的內部經營管理過程中經常出現應收賬款回收不及時以及回收困難的問題。

（二）信用管理不到位

信用管理是企業應收賬款管理的源頭環節，雖然信用銷售有助于提升企業的銷售業績，但是很多企業沒有正確的運用信用銷售。一方面，財務部門與銷售部門缺少對于客戶準確的信用評價分析以及差異化銷售政策的制定；另一方面，信用風險監管機制不健全，對于可能出現的信用風險問題，缺少提前的預警分析，造成了應收賬款風險問題發生，甚至是導致企業嚴重的經濟損失。

（三）應收賬款管理基礎工作水平不高

防范企業應收賬款風險問題，最有效的手段就是在企業內部建立健全完善的應收賬款內部控制管理體系。但是很多企業在應收賬款管理的基礎工作上還存著一些薄弱點，應收賬款管理制度不健全，特別是授信制度、監管制度、追逃制度不健全，應收賬款管理的相關信息也沒有實現有效的共享利用，這些都制約了企業應收賬款的控制管理。

二、企業應收賬款內部控制管理分析

應收賬款的內部控制管理主要是指在企業的內部控制管理過程中，針對應收賬款風險問題，有效地制定具有事前預防、事中控制以及事后監督等功能的內部控制管理體系，以達到控制企業應收賬款規模，防范控制應收賬款壞賬問題的作用。企業內部應收賬款內部控制管理設計應當重點遵循以下幾方面的原則：

（一）合法合規

對于企業應收賬款內部控制管理制度的健全完善，應當嚴格按照國家相關的法律法規以及會計政策來制定，重點是確保企業的應收賬款內部控制制度的嚴謹性，能夠起到規范企業應收賬款管理的作用。

（二）較高的成本效益

對于內部應收賬款管理，并不單純就是降低企業的應收賬款規模，而在于通過科學合理的信用政策以及賬款回收管理，避免應收賬款壞賬問題，同時不斷地增加企業的銷售額，要求必須協調好應收賬款與銷售利潤的關系。

（三）滿足系統性要求

在企業應收賬款的內部控制管理中，應該注重應收賬款內部控制管理的系統性原則要求，從企業應收賬款產生的業務初期，直至信用調查、授信管理、賬款追討以及壞賬計提等環節，均應該完善相應的管理措施。

（四）可操作性原則

應收賬款內部控制各項管理制度在設計上，應該全面考慮制度措施的可操作性，按照企業自身的實際情況對應收賬款管理的關鍵業務流程以及風險點進行控制，確保真正發揮規范約束應收賬款的作用。

三、企業應收賬款內部控制具體實施策略

（一）優化應收賬款內部控制環境

良好的內部控制環境是確保應收賬款內部控制管理取得良好效果的關鍵環節。在應收賬款內部控制管理環境的優化上，首先應該在內部設立信用管理部門，專職負責對銷售客戶的資信情況進行調查，并進行信用的評級、信用銷售政策審批以及應收賬款催收等一系列管理工作，通過這些措施來強化應收賬款內部控制的源頭工作。其次，應該注重應收賬款內部控制管理制度的完善，特別是相應的績效考核管理制度，將應收賬款風險防范控制效果作為考核的重要內容，激勵內部各部門，尤其是銷售部門加強應收賬款的控制，避免后期出現應收賬款回收困難的問題。

（二）加強應收賬款的風險評估

防范控制應收賬款風險問題，最有效的手段就是對應收賬款進行全面的風險評估分析，針對信用管理的實際情況明確相應的信用評價價值指標作為風險評估指標。同時在銷售管理中，對可能出現的應收賬款進行必要的分析，并以應收賬款風險分析報告的方式，為內部管理層管理決策提供依據。此外，在應收賬款風險管理上，應該注重加強與外部風險管理機構，尤其是征信機構的合作，依靠專業的信用評級，提高應收賬款管理中信用管理環節的準確性，防范風險問題。

（三）規范內部的應收賬款控制管理

首先，應該進一步加強銷售客戶的信用管理，針對不同的客戶群體，建立相應的銷售客戶資信管理檔案，準確記錄客戶的企業規模、組織類別、業務范圍等，并進行信用等級的評定，確定相應的信用額度。其次，在銷售環節，應該重點加強對發票的控制管理，在收貨確認以及發票的送達等環節，嚴格控制各類發票的開具，防范各類風險問題的發生。第三，還應該加強對應收賬款確認程序的管理，嚴格按照會計工作中對收入確認原則相關要求，進行應收賬款的確認管理。此外，還應該注重加強對應收賬款的催收管理工作，對于逾期的應收賬款應當由內部的信用部門主導，及時地進行催收管理，綜合采取電話提醒、信函、上門催收以及法律訴訟等措施進行催收。

（四）通過抵物對應收賬款進行債務重組

在應收賬款的控制管理過程中，如果出現了客戶資金周轉困難，難以進行應收賬款的支付等情況時，應該綜合考慮客戶的具體情況，采用客戶的資產抵付應收賬款，以實現賬款的回收。在抵頂業務的操作過程中，管理部門應該提前與客戶在信用銷售階段做好協商，按照抵頂貨物質地與市場價格等確定金額，在抵頂貨物資產進入企業后，應組織財務等部門進行驗收，并開具驗收入庫單，同時對貨物或者是資產的所有權轉移進行確認，并將應收賬款進行核銷。

（五）強化對應收賬款內部控制的監督管理

為了確保應收賬款內部控制管理的效果，應該重點加強應收賬款的內部審計監督管理。在內部審計過程中，應該重點針對應收賬款內部控制管理的制度落實情況、賬款回收情況、職責履行情況、控制環節的疏密性等進行全面的審計監督，及時發現應收賬款內部控制管理中所存在的問題，進而有針對性地制定防范控制管理措施，確保應收賬款內部控制真正發揮作用。此外，在內部審計監督中，還應該積極邀請外部會計事務所等對應收賬款管理情況進行監測分析評價，指導應收賬款內部控制管理體系的改善。

四、結語

應收賬款的信用風險內部控制在企業的經營管理中具有非常重要的作用，企業的經營管理層應該高度重視應收賬款內部控制的作用，在信用管理、制度管理、程序控制以及風險預警應對等方面采取有效的措施，以防范應收賬款風險問題，確保企業應收賬款能夠及時安全地回收。

（作者單位為沈陽新光華晨汽車發動機有限公司）

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【關鍵詞】房地產行業 財務管理 內控制度

房地產企業的財務風險指的是房地產企業在開發建設的過程中，往往會受到內部和外部不利因素的影響，而導致最終的財務成果與預期的經營目標相左，嚴重地還可能導致企業的經濟效益受損。因此，為了促進房地產企業的良好發展，應強化財務管理，做好財務風險的防范工作，以此實現企業內控制度的有效實施。

一、內部控制的含義以及建立房地產企業內部控制制度的意義

（一）內部控制的含義

內部控制指的是企業為了實現經營目標，而在發展過程中所采用的過程控制以對各項經濟活動形成約束。其目的是為了改善企業的經營管理從而促進經濟的快速發展。內部控制的產生是為了滿足經營管理的需要，其完善過程也隨經濟發展而進行。最早的內控活動的目的是為了保證財產物資的安全性與完整性，保證會計信息的真實性。隨著近幾年我國市場經濟的發展，內控系統逐漸形成了具有近代經濟屬性的完整體系。

（二）建立房地產企業內部控制制度的意義

企業房地產企業想要提升管理水平，增強市場競爭力，最有效的手段就是加強內部控制。如果不能對內控作用給予正確的認識，勢必會對房地產企業的發展造成嚴重影響，所以，做好房地產內控有著非常重要的意義。

1.完善的內控制度可以幫助企業在市場競爭中繼續保持健康的經營方式。房地產相較于其他行業尤其自身的特殊性，如開發時間長，前期需要的資金總數龐大，因此所面臨的投資風險也是巨大的。而有效的內控制度則能有效監督房地產企業的每一個經濟活動，這樣可以及時的發現問題，同時合理的解決問題，從而減少管理成本，提高經濟效益。

2.完善的內控制度在維護企業資源安全、防范潛在風險方面有著至關重要的作用。首先，完善的內控制度能夠保證會計信息的真實性。企業的日常管理必須以會計信息的管理為基礎，因此會計信息的真實性對于企業實現經營目標有著非常重要的意義，因此加強內控，保證會計信息的真實性，非常關鍵。其次，完善的內控制度可以保證企業的各項財產物資的安全與完整。內控制度的有效實施能夠對企業財產物資從采購到驗收各個環節的監督，以保證其安全性與完整性。

3.完善的內控制度有利于促進企業健康穩定的發展，實現經濟騰飛。內控制度的有效實施，能夠對企業各部門的工作進行嚴格的監督與考核，從而真實反映工作業績，以幫助企業及時調整發展策略，從而順利地實現企業的經營目標。

二、房地產企業內部控制存在的問題

（一）房地產企業內部對控制體系關注不夠

由于房地產企業所生產的商品在銷售時能夠即可見到收益，使得內部控制體系對于房地產取得收益所產生的影響不夠明顯，最終導致房地產企業內部的管理人員將更多的精力放在了對企業收益具有直接影響的環節，而忽視了類似于內控這些只具有間接影響力的因素，使得大部分企業管理者都簡單地將內控制度認為是成本控制、財務管理和內部審計等。而且，由于內控制度對于間接促使房地產企業獲取效益所需要的周期較長，而更容易被人們所忽視。在內控體系中，除了需要設置若干工作崗位，還需要大力的規章制度為內控的實施提供保障。也正因為有了各項保障制度，而使得辦事程序也大量的增加。這些因素都直接或間接影響著企業管理人員對于內控制度的認識，認為內控制度的實施不僅不能提高企業的收益，還會增加額外的成本，增加人力、物力成本，得不償失。

（二）房地產企業所面臨的財務風險

1．投資風險

近幾年，為了完善經濟結構，促進經濟的穩步增長，我國先后出臺了一系列的房地產調控制度，有效緩解了住房供應的結構矛盾，大力支持經濟適用房、廉租房和公租房的開發與建設。項目的投資風險主要來源于房地產企業發展戰略的制定，目前我國的房地產行業市場較為復雜，如果不能準確判斷前期市場的各類信息，極有可能造成投資決策失誤，而造成不可挽回的經濟損失。

2. 籌資風險

房地產行業屬于資金密集型企業，前期所需要的資金數額龐大，而且存在極大的投資風險，受國家信貸等政策的影響較大，而且資金成本也比其他行業要高。鑒于此，企業如何選擇最佳籌資方案，盡量避免由于籌資所造成的償債風險，成為有效實施內控管理的又一難題。

3．成本失控風險

由于房地產自身的特點，即項目開發周期長，資金投入大，而且成本控制受土地價格波動影響較大，所需要承擔的成本壓力與日俱增。另外，在宏觀調控的壓力下，房地產的市場銷售前景并不十分可觀，提高售價已經不能解決房地產企業的盈虧問題。所以，為了促進企業的良性發展，必須實現房地產企業成本的合理控制，同時這也是房地產企業有效實施內控的重要手段之一。

三、加強房地產企業內部控制的對策

（一）完善房地產企業的內部控制環境

通過宣傳力度的加大，可以增強企業管理者的內控意識。注重內部控制的設計與實施，從而使得企業內部的每個崗位和人員都能根據相關制度做好每項業務，真正地將內控制度建設作為一項長期的任務來抓。在加強內控制度的實施過程中，可以通過加強房地產企業董事會的建設，充分發揮董事會的作用，這樣才能對董事會所具有的技術、智慧加以充分的利用，并督促其適當的履行監控、引導等義務。另外，還應加強房地產企業的文化建設，員工的思想道德素質一直以來都被當做是內控環境的重要影響因素，只有具有高素質員工的企業才能保證內控知道發揮積極的作用。房地產企業人員具有較強的流動性，因此管理者必須重視內部控制，以身作則，從自身做起嚴格遵守各項制度，對企業實施科學化的管理，從而帶動企業經濟的發展。

（二）健全風險內部控制機制

目前，我國房地產市場處于低迷，政治因素、資金因素所造成的影響瞬息萬變，僅憑企業管理者的前瞻意識和經驗判斷，很難準確把握市場的走向。而健全的內控制度可以為企業做出準確的經營決策提供可靠的保障。房地產企業在獲得土地使用權、開發經營到房屋銷售的過程中會受到來自外部因素的影響。所以，必須強化風險意識，通過風險預警、風險識別等方法，實現財務風險的控制。

（三）完善投資決策機制

當前，我國實行緊縮銀根。收緊信貸的貨幣政策，而房地產項目的開發往往需要數額巨大的資金，而且周轉時間長。為了解決這一難題，房地產企業必須提高投資決策的科學性和合理性，最大程度上減少投資失誤。另外，房地產企業還應建立投資決策機構，通過正確投資戰略的制定，避免投資失誤。在項目可行性研究過程中，加強科學理論的運用，從而制定出切實可行的投資計劃，明確投資過程中各環節的相關責任人的職責與權限，一旦出現問題，能夠保證責任追究到人，從而實現內控制度的有效實施。

參考文獻

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[4] 喬宗利.論房地產企業財務內控體系的有效構建[J].現代商貿業，2009(10).

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摘 要 企業的內部控制制度是企業管理現代化的必然產物，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。從而有利于保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。本文主要探討內部控制制度在企業成本管理運算中具體實施與運用。

關鍵詞 內部控制制度 企業成本管理 企業風險

內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料及相關資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。良好的內部控制可以合理保證企業合規經營、財務會計信息的真實可靠和企業經營效率的提高，而合 規經營、真實的財務報告和有效率的經營也正是企業風險管理所應該達到的基本狀態。從這個角度出發，內部控制是風險管理的必要環節。內部控制的動力來自企業 對風險的認識和管理。相反，如果沒有良好的內部控制，則往往會導致各種錯誤和舞弊的產生，甚至造成企業的破產倒閉。從國內的巨人集團衰敗、銀廣廈案到國外 的巴林銀行倒閉、安然事件等無不是由于其內部控制缺損或失效所致。因此，內部控制是防范企業風險事件發生的一種長效機制。企業內部控制的基本方式主要有： 組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制。

在市場競爭激烈、行業利潤走向低微的今天，越來越多的企業意識到成本管理工作的重要性。為了提高企業競爭力，企業采取多種措施、多方面降低成本。但企業經 多方努力削減成本之后卻發現效益不但沒有升高反而越來越低。之所以出現這種現象，其主要原因是大多數企業在降低成本管理中只注重“成本節約”，只是想盡辦法控制支出，而沒有將成本控制同企業發展戰略聯系起來。因此，企業要想取得持續的競爭優勢，必須根據企業自身優劣及外部競爭環境，為企業發展制定長期的戰略規劃，在成本管理上亦應引入戰略成本管理，合理配置資源，謀求企業資源的有效利用。

內部控制制度在企業成本管理運算中具體實施與運用

1.加強企業成本管理思想革新化。傳統經濟下的成本管理模式屬于簡單的報賬模式，往往對有時候的數字重視而忽視了成本管理，對事前的預測和決策重視程度不 夠。對現代的管理手段忽視而采用手工操作。沒有很好地發揮廣大員工的積極性而只是一味地依靠單獨一個財務部門的作用。因此就需要成本管理的觀念及早地更 新，要全員樹立競爭觀念、效益觀念、經營觀念和開拓觀念等新的觀念，這樣才能適應現代企業市場經濟的發展需求

2.明確財務控制的重點。預算管理控制包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。控制環節是預算編制所確定的企業的經營管理目標、責任的科學性；預算指標分解的合理、科學性；預算在執行中授權批準調整的嚴肅性，及時或定期反饋預算執行情況；預算執行結果的考核及獎懲的嚴格性。財務資產控制。控制環節是資金管理，主要是賬戶管理、銀行存款日常管理、內部資金劃撥、支付結算、庫存現金 管理、銀行承兌匯票管理、其他應付款管理；固定資產管理；無形資產管理、債權管理、對外擔保的審核等。

3.依托網絡優勢，建立以計算機、預算核算軟件等高效輔助網絡工具為操作方法，將各管理層、各部門、各工序合成為管理共同體，信息共享的管理系統。在這個系統中，各級目標責任成本成為透明的共同管理依據，各管理層次、部門直至工序按照職責管理各自的成本要素入口，使全員參與具備可操作性和實時性，效益控制結果成為實時公布的監督檢查信息，增加績效管理的透明度。同時解決各管理層次因所處地域的限制而不能及時參與管理監督的通病，以充分發揮各層管理中心的優勢，在高度透明的、信息共享的、各 盡職責的管理控制環境中取得最大效益。

4.建立責任與成本掛鉤的管理機制。目前，施工企業大都實行企業對工程項目的垂直管理，即企業直接管理工程項目部。工程項目的成本管理應分為兩部分：一是公司對項目經理的管理；二是項目經理對所屬工地、部門、施工隊和班組的管理。一般情況下，公司項目部下達經濟指標，項目部再向施工各工地、部門和班組下達指標。使權責利相對應，每一級向上級負責，充分調動各級部門的積極性。形成層次分明的成本中心，通過各層次的管理活動，形成實現公司成本目標的保證體系。逐級下達任務，所下達的指標必須在相應各層次可控制的范圍，通過努力能夠實現。賦予各級成本中心充分的權利，以保證各級成本中心能發揮其主觀能動作用。對各級成本中心的獎罰政策要掌握在確實足以調動管理者的積極性的程度，起到獎優罰劣、多勞多得、職工與企業雙贏的作用。最后，應將上述內容通過內部經濟合同的形式加以確定，逐級簽約，落實到人頭。與成本分析結合，做到分階段考核，根據考核結果，實施獎罰措施。

5.堅持以經營效益為中心。企業管理的共同目標是取得和提高企業效益，因此，企業經營計劃必須圍繞這個中心來制訂和展開，統籌兼顧，權衡利弊，以促進效益最大化。制定《責任成本實施細則》，并舉辦相關業務人員責任成本培訓班，統一責任預算、計量、驗收、考核評價責任成果的有關表格及其填報方法，使各責任單位和個人的責任成本核算有據可依、有章可循。重視對職工勤儉風氣的培養。從管理者到職工，都要關心企業的經營狀況，勤儉節約，杜絕浪費，從細微處做起，增值降耗。