導語：如何才能寫好一篇公司應付賬款管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業應付賬款 管理存在的問題 解決對策

一、企業應付賬款管理中存在的問題

（一）事前管理不規范

應付賬款是由于購銷活動產生的負債。不少公司生產計劃安排的不合理，采購也相對較為隨便，對購、銷市場變化趨勢預測不夠準確，以致于原材料亦或是產成品庫存的積壓，在浪費資源的同時，產生大量的應付賬款。部分公司對供應商的選擇不當，授權審批不規范，以致于采購物資質次價過高，更甚者出現了舞弊，形成不必要的應付賬款。

（二）支付程序不規范

應付賬款沒有嚴格按照合同規定執行。不少公司在支付應付賬款的過程中，缺少科學的審核流程，付款審核不嚴，隨意較性強，給采購負責人或相關人員比較大的權利，從而滋生腐敗空間。

（三）賬務處理不規范

應付賬款必須依據票物相符的發票賬單進行登記，在實際的工作中因為各種原因，經常會出現貨物與發票賬單不相符的情況，一是金額不相符，二是到達時間上不相符，跟據這種發票入賬，會造成應付賬款數據不準確。在月末進行核算的時，對于一些實際已經入庫的材料，公司沒有及時采取配套的管理措施，導致沒有暫估或不準暫估應付賬款，造成會計信息失真。

在我們日常的工作之中，還存在著些名存實亡的應付賬款長期掛賬，雖然已經超過了法律的有效期限，但是仍然沒有核銷。在賬戶清理核查工作時，由于財務人員工作不到位，沒有對已作壞賬的應付款或不需要支付的款項進行及時處理，給違法行為提供了機會，出現個人貪污等情況，造成不必要的經濟損失。

二、增強企業中應付賬款管理的辦法

（一）增強應付賬款事前的管理

企業的應付賬款進行中，應該加強對應付賬款的事前管理，加強對采購項目賬款的管理，第一，企業應該建立完善的采購申請制度，加強對采購材料的應付賬款的管理，明確相關人員的責任，保證做到出現問題的時候可以找到負責讓人。與此同時，企業在進行應付賬款管理的過程中，要創建完善的供應商評價以及準入系統，確定一個合理的供應商名單，創建科學的供應商信息管理系統，增強對于供應商供給的物資亦或是勞務派遣品質、價位、交貨的時間及所供應貨物的條件來盡快管理和評價，進而根據評級的結果對供應商的作出合理的選擇及適當調整。在進行應付賬款管理的同時，還應該加強對采購的管理，充分的利用信息系統對采購進行合理的規劃，確保物資、勞務采購的日期、數量以及價格處在最合理的狀態，以避免出現不必要的應付賬款，防止出現資金積壓的情況，以提升企業的資產收益率。

（二）嚴格付款內控制度

企業應該加強應付賬款的管理，據據財政局給出的《內部會計控制規范――采購與付款（試行）》，合理設置物資采購、勞務采購時間、日期、數量等等，建立和完善采購和付款會計控制程序，并明確了支付審核人的相關責任以及權限，對合同、預算、相關文件進行嚴苛的審核，審計結束后，按照合同的規定及時付款。企業應注意控制和跟蹤管理過程中的異常情況，一經發現，應拒絕支付，堵塞采購過程中的漏洞，避免資金損失和信用受損。同時建立退換貨管理制度，對退貨條件、退貨貨款沖低等作出明確規定。為有效防止因質量或者數量問題而造成的經濟損失，相關采購部門應該盡量避免急于支付所有的款項。有能力的企業，可以通過審計署對應支付的賬款進行審核，從機構管理以及制度方面降低應付賬款的風險。

（三）規范財務，提高財務核算水平

企業要加強對應付款項的會計系統進行控制，供應商進行詳細記錄、采購訂單、采購合同、采購通知、驗收證書、倉儲證書等，確保會計記錄、采購記錄和存儲記錄核對。對應付款基以下幾個方面展開檢查：一是確定是否存在應付最終應付賬款；二是確定審計機關支付的最終賬戶是否履行償還義務；三是確定應付賬款的發生情況及還款記錄完成；四是確定在期限結束時應付的應付賬款余額是否正確；五是確定是否應披露應付賬款是否適當。發現有疑問的款項，要及時采取措施，以保證財務信息的準確性。

（四）合理按排資金，充分利用應付賬款的籌資功能

在業主方資金寬裕的情況下應按照約定的資金及時支付應付賬款，當業主的臨時資金周轉困難時，可以及時和財務狀況較好的施工單位、供應商等溝通，延期付款，或調整付款方式和付款方式，合理分配時間進度，降低資金成本。在特殊情況下，如企業財務約束，應付賬款不能支付在不久的將來，應及時向有關部門提交相關資料，并盡量與供應商溝通，獲得供應商的支持。

三、結束語

因為一些原因造成的購買退款，企業會計人員應及時處理，減少相應的款項支付。同時，也要避免出現長期虧損的應付款項，用于支付應付賬款進行解決；在企業的資金緊張的狀況下，企業應該按照合同規定的時間內，積極組織資金，按期償還債務，對暫時沒有能力支付的賬款，企業應該有明確的書面進行承諾，并提出相關的還款計劃；為防止貨款已支付方但仍有質量或者數量等出現問題的情況，采購部門應該加強管理，可以先支付一部分款項。

參考文獻：

[1]周耀華.淺談企業應付賬款管理現狀及對策[J].機械管理開發，2007，02：111-112

[2]王一冉.淺議應付賬款管理[J].經營管理者，2013，27：51-52

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【關鍵詞】應付賬款 價值 管理方法 營運資本

應付賬款指的是企業在購買材料商品或者接受勞務的時候，在交易已經達成的情況下由于推遲付款而形成的債務。它是由參與交易的購買方和供貨方優先原則而產生的負債。在一個較長的時間段內，企業的應付賬款往往可以維持在同一個水平線上，應付賬款在企業的債務組成中占有相當一部分的比重，在創造企業價值的過程中起著不可替代的作用。

一、把握應付賬款的時間價值，合理控制應付賬款

對應付賬款進行科學合理的管理，即把應付賬款控制在一個合理的范圍內。應付賬款具有雙重的時間價值，包含兩個部分：一是假如企業在成功交易時的即刻到賬付款，不能成為應付賬款，由于資金是以融資作為來源的，因此在賬款的信用期以內的融資成本就構成應付賬款的第一部分價值；二是企業的應付賬款在沒有超出信用期范圍內，在這一時間段內如果購貨方沒有對支付應付賬款，那么這種行為就構成了對供貨方應有資金的占用行為，這時按貨幣的時間價值來計算得到的資金效益，就構它第二部分的價值。

應付賬款的這一雙重時間價值是在企業對營運資本的價值擴大以及創造的過程中一步步體現出的。傳統意義上的營運資本指的是公司內部的所有可流動的資產總和，營運資本與應付賬款的在變動上有著極大的相關性，值得注意的一點就是企業應付賬款數額的大小以及支付的時機都會直接影響企業營運資本的運作。如果過早的支付企業應付賬款，就會使企業資金用于在營運資本之中的流動性強的那部分資金份額變少。企業在對營運資本進行管理的過程中，一般會比較注重這幾項：企業流動資金：企業固定資產、和庫存量等，而當談及對企業負債的應用時，特別是在針對應付賬款的影響時，大部分企業不但考慮的很少，甚至敬而遠之不敢對其加以利用。出現這種現象最主要的原因就在于這些企業的管理人員對企業的應付賬款對于資本運營所起的作用，能夠做出的貢獻以及企業應付賬款的自身潛在價值的認識還遠遠不夠深刻。所以針對應付賬款可以對企業無論在資金積累還是資金流動方面都有重要的推動作用這一特點，企業應該想方設法采取一些措施并制定一些資金管理制度來發掘企業應付賬款的運作價值，充分利用應付賬款的特性及價值增加企業的運營資本。而通常最常用也最直觀的辦法就是企業可以采取策略擴大的應付賬款數額以及推遲付款的時間來實現，但實際操作時還要從企業自身的發展狀況、能承受的應付賬款的最大額度以及供貨方的意愿來出發根據這一點，企業可以通過提高自身對應付賬款的理解能力和承受能力并合理的同供應商進行洽談，提高他們的賒銷意愿，以此來提高應付賬款的價值。

二、應付賬款在企業營運資本中的價值與管理

那要想對企業應付賬款做出一個合理的科學的付款計劃以及準確把握住最佳的付款時機，我認為應該從以下幾個方面著手：

（一）思想上重視，并落實權責

在思想上企業的管理人員要像那些民營企業的持有者對采購付款業務的關心程度一樣來重視對企業應付賬款的管理。在管理人員重視的前提之下，想要合理控制應付賬款從中獲得最大收益的企業還要結合自身的內部采購等付款業務的一些特點以及企業自身內部的發展需要來成立一個包含對企業應付賬款管理在內的管理機構，從而使職責權限明確無誤，進一步來說就是把對財務有管理權利和管理職責的人員進行重點的加強管理還要具體落實到各個財務及資金管理部門的個人。在應對企業應付賬款和營運資本等方面的業務、財務、監督、考核等管理部門時，要采取不同職責部門保持相互分離的措施，以免有人從中暗箱操作，還要做到各部門之間溝通要及時、便利，保證各部門或各管理人員之間的方便監督以及高效協作。

（二）收集必要資料并進行登記管理

曾經有一位管理學方面的專家這樣說：“一個好的供應商能給公司帶來的不可估量的價值。”所以在選擇供應商時一定要做到優勝劣汰。企業有關的財務管理部門，要不斷的搜集一些供貨方的信用資料并及時的進行整合處理，積極的從中尋找那些比較有合作價值的供應商，并對積極的他們開展動態的考察，并把對所購貨物或應付的資金的付款方式以及付款最大期限作為一項最重要的考核指標。在這個基礎上，還可以把不同要求的供貨商劃分為不同的等級，對不同等級的供貨商分開來考核，并對他們進行等級管理，還要針對不同等級的供貨商制定出不同的采購計劃。在經過等級考核之后時機較為成熟的情況下，企業要通過財務部門和采購部門與考核成績理想的供應商及時的簽訂規范的付款方式以及合作協議。

（三）把握企業的最佳付賬時機

企業在無償的占用對供貨企業應付的資金時，不但可以有效地緩解企業自身在應對資金短時的壓力，還可以有效地提高資金周轉率并為本公司節約大量的資金成本，但是如果在應對應付賬款時一味的對供貨方進行拖延，就會使企業自身的信譽大打折扣，對企業的長遠發展十分不利，而且也會影響到企業自身的正常運作。因此，企業在應對應付賬款時要對應付占款帶來的效益和付出的代價兩方面做一個綜合的衡量，而不是單一的只從應付賬款帶來的好處分析，最后，把應付賬款確定在一個合理的范圍之內，并把握好最佳的付款時機。為此，對企業應付賬款的管理要從業務性方向分析性方向發展。以公司現已的信息平臺、采購業務方面的數據積極同供應商簽訂的合同條款作為把握付款時機基礎；而且還要控制在供貨方可以接受的范圍之內，適當的增加一些額外付款期限，借助企業的信息管理部門開發的信息管理系統，權衡一下延期付款獲得的收益和付出的代價，最終決定出最佳的付款時機。

（四）不斷更新應付賬款的管理理念

企業要想得到長足的發展是必須要與時俱進的，在應對應付賬款的價值方面也要緊跟時代的發展步伐，企業要不斷對應付賬款的價值進行探索，對應付賬款在管理在思想上要做一個準確的定位，必要時還要積極向國外一些在應對應付賬款有豐富經驗的企業學習，研究他們在應付賬款管理方面取得的方面最新成果，把對應付賬款的管理作為整個企業財務管理的重中之重，并樹立起本公司特有的一套對應付賬款的管理理念。

參考文獻

[1]余秉堅，主編.中國會計百科全書[M].沈陽：遼寧人民出版，1999.

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第一條為了加強對單位采購與付款的內部控制，規范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，根據《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規范——基本規范（試行）》等法律法規，制定本規范。

第二條本規范適用于國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他經濟組織（以下統稱單位）。已納入政府采購范圍的采購與付款業務，還應當執行政府采購方面的有關規定。

第三條國務院有關部門可以根據國家有關法律法規和本規范，制定本部門或本系統的采購與付款內部控制規定。

各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統有關采購與付款內部控制的規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的采購與付款內部控制制度，并組織實施。

第四條單位負責人對本單位采購與付款內部控制的建立健全和有效實施以及采購與付款業務的真實性、合法性負責。

第二章崗位分工與授權批準

第五條單位應當建立采購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

采購與付款業務不相容崗位至少包括：

(一)請購與審批；

(二)詢價與確定供應商；

(三)采購合同的訂立與審計；

(四)采購與驗收；

(五)采購、驗收與相關會計記錄；

(六)付款審批與付款執行。

單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。

第六條單位應當配備合格的人員辦理采購與付款業務。辦理采購與付款業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。

單位應當根據具體情況對辦理采購與付款業務的人員進行崗位輪換。

第七條單位應當對采購與付款業務建立嚴格的授權批準制度；明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理采購與付款業務的職責范圍和工作要求。

第八條審批人應當根據采購與付款業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

第九條單位對于重要和技術性較強的采購業務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。

第十條嚴禁未經授權的機構或人員辦理采購與付款業務。

第十一條單位應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務，并在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的相互核對工作。

第三章請購與審批控制

第十二條單位應當建立采購申請制度，依據購置物品或勞務等類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。

第十三條單位應當加強采購業務的預算管理。對于預算內采購項目，具有請購權的部門應嚴格按照預算執行進度辦理請購手續；對于超預算和預算外采購項目，具有請購權的部門應對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續。

第十四條單位應當建立嚴格的請購審批制度。對于超預算和預算外采購項目，應當明確審批權限，由審批人根據其職責、權限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

第四章采購與驗收控制

第十五條單位應當建立采購與驗收環節的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序等作出明確規定，確保采購過程的透明化。

第十六條單位應當根據物品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。一般物品或勞務等的采購應采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。

單位應當制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。

第十七條單位應當充分了解和掌握供應商的信譽、供貨能力等有關情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質比價的程序，并按規定的授權批準程序確定供應商。小額零星采購也應由經授權的部門事先對價格等有關內容進行審查。

第十八條單位應當根據規定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。

對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。

第五章付款控制

第十九條單位應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》等規定辦理采購付款業務。

第二十條單位財會部門在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。

第二十一條單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。

第二十二條單位應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

第二十三條單位應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規定，及時收回退貨貨款。

第二十四條單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

第六章監督檢查

第二十五條單位應當建立對采購與付款內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

單位監督檢查機構或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查采購與付款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

第二十六條采購與付款內部控制監督檢查的內容主要包括：

(一)采購與付款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在采購與付款業務不相容職務混崗的現象。

(二)采購與付款業務授權批準制度的執行情況。重點檢查大宗采購與付款業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批的行為。

(三)應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性。

(四)有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

第二十七條對監督檢查過程中發現的采購與付款內部控制中的薄弱環節，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。

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關鍵詞：企業 往來款項管理 現狀問題 對策

往來款項指企業經濟活動過程中發生的應收、應付款項，也是企業資產、負債的重要組成部分，隨著企業規模的逐步擴大，企業與內部分、子公司以及各單位的往來趨于復雜化、多樣化，往來欠賬、掛賬不規范及呆賬死賬等問題已影響到了企業的經營發展。

應收款項包括應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、長期應收款等；應付款項包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付股利、應付利息、其他應付款等。

往來款項與企業的多種業務往來關系密切，并影響著各種數據、指標，如反映企業財務狀況的資產回報率、資產周轉率和資產負債率、應收賬款周轉率、流動比率和速動比率等都是評價企業運營狀況的重要指標。

一、企業往來款項管理現狀及存在的問題

面對市場經濟的發展和激烈的市場競爭，企業間相互拖欠現象越來越嚴重；許多不屬于往來賬款的其他經濟內容也人為地列入往來賬款中，造成往來款、資產的虛增；應收款項內部制度也不健全；一些企業不能及時、準確計提壞賬準備，已確認并核銷的壞賬損失，日后收回時不入賬等。

資金管理上如企業的應收款項過大，意味著應收款項占流動資金比率較高，企業整體的資金結構不合理，在財務管理方面不夠嚴謹，有損企業資金支付能力；應付款項過大，超過企業的償債能力甚至是資信程度范圍，很可能使企業資金運作受阻甚至陷入財務危機，影響到企業的信譽度，限制了企業的快速發展。故保持合理的應收款項、應付款項結構比率才有利于企業正常、穩定地發展。

在企業往來賬款管理中存在不定期清理、不定期對賬現象；往來款帳務處理有不規范現象；往來賬賬戶之間有不按業務內容記賬、人為推遲收入、成本入賬，往來虛高、虛構業務，人為虛列收入和內部往來現象；函證工作得不到足夠重視，由于往來賬多數不影響利潤等敏感指標，使其流于形式；一些企業重債權輕債務致使往來余額不一致也不去及時處理，而導致收入流失、法律訴訟風險增加；部分應收賬款年久無人問津，賬齡越長其壞賬率越大、風險損失也越大。

二、企業往來款項管理對策

（一）從控制環境建立往來款項的管理機制

選用業務素質高，能力強且懂企業管理的人才進入經營班子，在經營班子的領導下建立有效的財務管理制度和經營人員激勵機制，充分調動他們的積極性，創造一個良好的控制環境，進而在企業中形成有效管理的企業文化氛圍。

（二）建立和完善內部控制制度

從風險評估中建立并完善企業往來款項的內部控制制度，按不同性質的問題進行風險評估，包括涉及銷售與收款的內部控制制度、其他應收款的控制制度、預付賬款的內部控制制度、應付賬款的內部控制制度、其他應付款的內部控制制度、應收款項賬齡分析制度、逾期應收賬款的催收制度等制度。

（三）定期進行往來款項的詢證，及時計提壞賬準備

為加強公司應收賬款的管理，公司應定期對應收款項進行全面檢查，每年年末企業應與各往來款項單位進行詢證，核實債權、債務，發現有不一致情況及時進行處理；并合理、準確地預計各項應收賬款可能發生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應收賬款，應當計提壞賬準備。公司的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備，嚴格按照《企業會計準則第8號——資產減值》執行。

公司對于不能收回的應收賬款應當查明原因、追究責任，對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，經總經理批準作為壞賬損失，財務部門應及時沖銷提取的壞賬準備。已確認并核銷的壞賬損失，如以后又收回，按實際收回的金額做相應的賬務處理，防止流入小金庫或個人腰包。

（四）通過內部審計，切實加強往來款項的有效管理

企業應加大內部審計的力度，審計機構的設置應保證其獨立性和權威性，內部審計的重點應轉向內部控制制度的測試和監督，這樣才能保證內部控制制度的有效執行并反省往來賬款的管理是否合理、有效；才能夠完善企業內部核算并較真實地披露營運狀況；才能使披露的會計信息真實、可靠、可信；也有助于真實反映企業經營狀況，正確評價企業經營績效；有利于完善內部核算制度。

（五）加強會計基礎工作，建立內部往來財務管理考核體系

緊抓財務人員的繼續教育和培訓工作，提高職業判斷能力，確保嚴格按《會計基礎工作規范》、《企業會計準則》等國家相關規定嚴格進行會計核算，準確反映經濟業務實質。

通過考核評價有效地提高業務部門和財務管理上的協調性。促使上游的業務部門及時傳遞單據，重視日常管理，強化內部往來對賬機制并實行問責制，建立有效的獎罰機制。

（六）定期清理往來賬項，減少資金占用成本

企業財務部門應主動履行會計監督責任和權力，及時核對清理往來賬款，并及時反饋給相關部門；對于長期掛賬項目，及時與相關部門溝通，督促他們進行追查并反饋結果；財務人員應高度重視函證工作，對于出現的差異認真分析，確保賬務核算準確，減少呆賬、死賬現象的發生。加強公司逾期應收款項催收工作，加快資金的流轉速度，提高資金利用效率，促進公司整體經濟效益的不斷提高，

參考文獻：

[1]姜濤.《企業內部控制規范手冊》 人民郵電出版社 2010年

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一、往來款項管理中存在的問題

（一）沒有建立清晰的往來款臺賬

往來款臺賬是財務部門按照往來款類別、客戶或供應商名稱等分類定期編制的往來款項明細賬，往來款項的增減變動以及余額賬齡等財務信息都可以清晰地展示出來。往來款臺賬應包括企業賬目中所有的往來信息，既包括已經開具發票的應收應付信息，也包括未開具發票的暫收暫付信息。建立清晰的往來款臺賬是一個企業財務管理中非常基礎也是非常重要的工作。然而在現實工作中，由于會計人員對賬務核算系統不熟悉、往來款核算不規范、往來款管理崗位職責分工不明確等原因，使得企業往來款賬目混亂，往來款臺賬不清晰，使往來款的管理失去了基石。

（二）往來款詢證制度及對賬制度不健全

在往來款的收付中，詢證和對賬制度非常重要，但是目前很多企業詢證對賬制度并不健全，這對往來業務頻繁的企業風險非常大。詢證制度是明確企業之間的債務債權關系的重要途徑和基本保障，是對往來款項進行管理和維護的重要手段。往來賬款實際操作中，如果不進行詢證及定期對賬，應收賬款很容易變為逾期賬款，喪失對賬務的追償權，使應收賬款變為壞賬；應付賬款還會涉及未及時支付被債權人起訴，給企業造成損失問題。另外，涉及有代收代扣款、債權債務三方相抵問題，如果不及時對賬，后期再對賬工作量增大，會耗費人力、物力、財力。

（三）管理往來款的責任人不明確

目前，很多企業對于往來賬款管理沒有指定專門的部門、崗位進行操作和監督，而且往來款管理也沒有制定完整的懲罰及獎勵制度，業務和財務部門的人員發生變動時，工作交接不正確、不規范，會進一步加大往來款項管理的難度。

（四）往來款管理的審批程序不完善

很多企業往來款的管理沒有嚴格的審批程序，大額支付款項未實行集體決策或聯簽制度，收付隨意性大，收款或付款表現不嚴謹，操作不當，賬目不清晰，為后續的往來款清理工作埋下隱患。

（五）大量支付預付款，風險增加

為了促進項目或業務的快速開展，部分企業會選擇向業務相關的企業支付大額預付賬款，但是很多業務相關單位由于自身經營不善或者其他原因，無法按期按質提供貨物，債務無力償還，難以追回預付的款項，給企業造成損失。

（六）往來賬款清理不及時

不及時收回應收資金會造成后續的回收難度增大，降低的資金使用效率，增加產生壞賬的風險。應付款項不及時支付不僅會帶來企業誠信問題，還會造成納稅風險，時間越長納稅風險越高。所以，往來賬款清理不及時也會給企業帶來較大的經營風險。

二、往來款項管理的對策研究

（一）建立并完善往來款項管理制度

在基本建設、日常管理、銷售、采購等各項經濟活動運轉過程中都會產生往來賬款，影響往來款項的因素眾多，因此應根據經營環境和經營業務的需要建立符合內部管理需要的往來款項管理制度。在建立往來款管理制度中，第一，要清晰制定往來款管理工作制度，確定負責管理往來款的部門和責任人，制定記賬、審核、對賬等往來工作的各個工作流程和操作辦法。第二，制定往來款管理崗位的崗位職責，財務人員需要認真審核會計科目及原始票據，做到賬簿登記準確和往來賬款及時核對。第三，建立往來款項定期分析報告制度，定期分析往來款項余額、賬齡及發生回收清償情況，對逾期往來款項提出預警并制訂逾期款項方案，定期向主管領導或企業負責人匯報，便于領導做出決策，防止呆賬和壞賬發生。第四，建立健全往來賬務管理的追責制度，建立各個環節的審查制度，對往來賬目管理清晰及時的工作人員給予表揚和鼓勵，對違反規定、出現紕漏、不及時不清晰的人員給予處罰和批評。只有健全往來賬務管理的工作制度，制定完善的工作流程、確定清晰的崗位職責、有效的分析及追責制度，才能夠有效地開展工作。

（二）充分重視往來賬務管理，做好監督工作

往來賬務管理涉及企業的資金安全和使用效率，往來賬務管理做得好，收付及時，可以減少出現壞賬的可能，提高資金的利用效率，維護資金的安全。

第一，企業相關人員要嚴格執行往來款的管理制度，企業負責人、業務負責人、財務部門主任要嚴格審批，按制度開展工作，以確保往來賬款順利核算，及時收付。第二，往來賬款財務人員要遵守職業道德，嚴格按照資金支付流程進行付款單據審核，收付款后及時入賬，準確核算，維護企業的資金安全。第三，相關負責人和財務人員要監督往來賬款各項環節，督促大家按照規范嚴格執行，發現問題要及時解決，出現矛盾要盡力協調處理，在不利因素出現苗頭時就將其掐滅。

（三）利用財務管理信息系統助力往來賬款管理

目前，大多數單位都引進了財務管理信息系統進行賬務管理。例如，ORACLE ERP財務系統，具有應收（AR）和應付（AP）核算子模塊，客戶、供應商等數據能夠采集相關業務系統的數據，產生相應的應收應付憑證，而且還能把應收應付的發生、增減變動、余額、賬齡等信息清晰地反映出來，避免了會計人員手工錄入數據的風險，減輕了財務人員的工作量。在享受財務管理信息系統給我們帶來快捷高效的同時，根據筆者的工作經驗，在使用中還需要注意下面四個問題：第一，在實際操作中一定要注意核對財務系統應收應付模塊的數據與業務系統的相關數據，檢查接口數據一致以及數據的合理性后才能將業務數據導入財務系統。ERP系統下與往來相關的任何一個子系統數據出現錯誤，都可能導致財務往來款數據出現問題。第二，對于從業務系統傳遞到財務系統的數據，如果發現問題一定要從業務系統源頭進行修改，使財務數據和業務系統的數據保持一致。第三，往來款核算人員要熟練操作相關核算模塊，掌握往來款處理流程，發現差錯及時聯系相關業務部門及系統維護人員進行解決，避免因虛入應付賬款給企業帶來納稅風險及虛入應收賬款帶來納稅損失。第四，ERP系統核算方式下，企業要對往來憑證所附紙質單據作出相應的規定，針對采購業務規定需要附上采購協議或者合同、驗貨單、發票、入庫單等各項票據，這些票據也要有相關規范，如入庫單上需要有各環節的人員簽字等。只有各種單據齊全、審批手續完備，在對賬時出現金額不一致等問題，才便于查找有關責任人。

另外，對于備用金、暫收暫付這些直接在總賬（GL）模塊核算的往來款項業務，可以利用彈性域功能，在往來款憑證中輸入對應的項目名稱，從而使每筆往來業務都可以對應到具體的單位員工、供應商及客戶，便于往來賬務管理。如果某類往來業務經常發生，還可以建立經常性憑證，在經常性憑證中確定會計科目及包含的憑證摘要，減少往來款人為核算失誤的幾率。

（四）加強預付賬款管理。

在企業中，對預付賬款管理上可能存在的風險，企業應制定預付款管理辦法，完善預付款管理職責及預付款審批流程，對各種業務預付款的付款范圍、預付款支付時間、進度款支付等都應作出具體的規定。預付賬款的管理要嚴把審批關、會計人員嚴把審核關，定期對賬，建立監督考核機制，使預付賬款達到可控。

（五）注重往來款項的對賬管理

第一，往來款項務必定期核對，對賬完畢后一定要編制銀行余額調節表，注明雙方應調增或調減的項目及金額，雙方確認后，及時進行賬務處理，并保留好對賬底稿。第二，企業應定期對所有往來單位進行考核，避免因往來款核算失誤給企業帶來損失。筆者關注到，有的單位往來業務涉及代收代付問題，僅與其中一方對賬，發現往來款記賬錯誤向另一方追討時，對方單位已注銷，從而未能追回應收款項，給企業帶來了損失。第三，業務量大、往來款頻繁的單位，單位內部的業務部門和財務部門應進行固定周期的對賬，這就需要財務與業務進行有效的溝通，可以每周或每月或更短周期進行。業務人員應把收款付款計劃提前與財務人員溝通，財務人員收付款項后也應及時告知業務部門，以便業務人員及時地催收應收款項，合理安排應付款項，業財雙方共同做好往來款管理工作。

三、結語

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[關鍵詞]財務管理；信息；需求分析

企業實施ERP系統(Enterprise Resource Plannlng)的實質就日常業務處理而言。是將財務部門與業務部門成為相互間的信息系統的供求方，是運用信息技術將企業內的資金流、物流和信息流集成，實現企業內部的生產、庫存、經營、供銷等業務與財務的互動管理，把實物形態的物資流動直接轉換為價值形態的資金流動，保證業務和財務信息的交互協同，使其協調動作，從而實現整個系統工作績效最優。

一、財務管理需求分析

企業財務的基本職能是反映與監督公司的財務狀況和經營成果，包括各項成本費用支出和收入，為財務信息的內外部使用者提供真實、全面、適用的財務信息，指導企業改善管理、增收節支，提高經濟效益。財務管理存在如下管理需求：

第一，實現業務(采購、生產、庫存、銷售等)與財務集成，避免人工登賬的麻煩與失誤，確保財務信息能及時反映業務情況。避免數據的重復輸入和重復存儲，提高數據的準確性和一致性，實現物流、資金流、信息流的統一。

第二，加強對應收賬款的管理，有效地控制賒銷情況，防止人為壞賬的產生，準確掌握客戶欠款情況，定期進行賬齡分析，對各項應收賬款及時對賬和催款。

第三，采購的物料要及時地進行驗收、入庫和記錄，通過財務與庫存的集成，及時、準確地了解企業庫存狀況，并采取科學的控制手段降低庫存，減少庫存資金的占用。

第四，建立客戶和供應商的信息檔案，詳細記錄主要客戶的回款情況、資信狀況。記錄供應商的生產運營情況、供應的產品信息及與各個供應商的歷史交易情況。

第五，通過建立固定資產和在建工程的信息檔案，對企業固定資產和在建工程的狀態和分布情況能夠實時掌握和跟蹤分析，加強對其利用和控制。

第六，成本核算需要采用標準成本制度，定期比較實際成本與標準成本的差異，并進行成本差異分析，為企業全面降低成本提供依據。

第七，提高財務分析和預測能力。以公司的財務報表為主要依據，對公司的財務狀況經營成果進行分析和預測，為企業管理者提供準確、及時的信息。

二、財務管理分系統功能描述

財務管理分系統負責企業的資金運行情況和財務狀況進行反映和監督。收集、存儲、傳遞、加工、分析各種會計數據，輸出會計信息。并對資金的運用和周轉進行預測、計劃、控制、分析和決策，以充分發揮資金的最大使用效益。將會計信息傳遞給有關部門，為各有關部門的計劃、決策活動提供數據支持。為企業管理者的經營、管理活動提供有效的幫助。

財務管理分系統在功能上劃分為總賬管理子系統、應收賬款管理子系統、應付賬款管理子系統、固定資產管理子系統、現金管理子系統、成本管理子系統、財務分析子系統等七個子系統。

(一)總賬管理子系統

總賬管理子系統是財務管理分系統的核心部分，通過開放的數據接口、標準化的業務流程使之與應收賬款、應付賬款、固定資產管理、現金管理、成本管理、財務分析等子系統以及涉及資金運行的業務子系統相集成，保證了資金流與物流的同步記錄和數據的一致性，避免了人工登賬的麻煩與失誤。該子系統在功能上可進一步劃分為基礎數據管理、憑證事務處理、期末處理、賬簿管理等四個模塊。

1.基礎數據管理

該模塊主要進行賬務初始化工作，包括定義會計科目結構、會計期間、選擇記賬本位幣、外幣種類、匯率、輸入期初余額等賬務初始設置信息；定義財務集成的會計科目、業務來源、憑證類型等財務集成參數。財務集成是指在采購、銷售等業務的處理過程中，系統自動采集業務數據、自動生成記賬憑證。

2.憑證事務處理

會計憑證是會計核算的基礎，是審核經濟業務的依據。憑證事務處理主要用于日常會計處理，包括會計憑證的錄入、查詢、審核、刪改、打印及會計憑證的過賬。與財務分系統集成的業務所產生的會計憑證是在處理事務的同時自動生成的，除此以外的會計憑證在本模塊錄入。

3.期末處理

企業為了總結一個會計期間的資金運行情況，考核經營成果，必須定期進行結賬工作。該模塊的功能就是進行會計的月末和年末處理，包括自動結轉損益、結賬等。

4.賬簿管理

賬簿為經濟管理提供全面、連續、系統的經濟信息。賬簿管理模塊采集系統內會計憑證的數據。自動生成憑證匯總表、總分類賬和明細分類賬。

(二)應收賬款管理子系統

通過銷售發票、收款單等單據的管理，對企業的應收賬款進行綜合管理，及時、準確地提供客戶的應收賬款余額資料；提供各種分析報表，如賬齡分析表，壞賬分析等i控制信用額度，及時進行到期賬款的催收。以防止發生壞賬。該子系統與總賬、銷售業務等子系統實現信息共享，自動引入發票，自動生成會計憑證，從功能上劃分為客戶信息管理、發票事務處理、收款事務處理、催款管理等四個模塊。

1.客戶信息管理

客戶信息的完整、準確是公司銷售渠道穩定的保證，是防止壞賬發生、提高應收賬款周轉率的前提。該模塊的功能包括客戶信息的輸入、修改、取消、查詢；提供客戶報表(查看客戶信息)、客戶付款歷史報表(查看客戶付款歷史記錄)、客戶銷售合同完成情況進度表等。客戶信息包括客戶名稱、編號、類型、納稅登記號、地點、聯系人、信用額度等。該模塊的客戶信息與銷售子系統是共享的。

2.發票事務處理

銷售發票是確認收入的依據，是公司的收款對象。該模塊負責銷售發票的管理，包括銷售發票的錄入(可以從稅控系統、銷售子系統引入或手工錄入)、更正、復制等業務，自動生成記賬憑證，自動計算稅金和折扣。此處還可按銷售分部或品種查詢已發出商品的待開票情況。

3.收款事務處理

該模塊的功能是進行收款業務的財務處理，包括錄入收款(收款對象、收款方式、金額)，選擇發票核銷。

4.催款管理

催款是提高應收賬款周轉率、減少壞賬損失的有效措施，是應收款管理的重要環節。該模塊的功能包括查詢客戶賬戶信息；自動進行信用限額控制；生成特定對象的對賬單；在系統提供的過期發票或發票行范圍內選擇催款的對象，根據賬齡、金額，用不同嚴重等級來生成催款函，向客戶發送；自動生成不同種類的賬齡分析表，欠款分析表、壞賬分析表、回款分析表等。

(三)應付賬款管理子系統

應付賬款管理子系統負責處理由公司采購等業務引起的應付賬款處理。通過發票、付款單等單據的管理。對公司的應付賬款進行綜合管理，及時、準確地提供供應商的應付賬款余額資料，提供各種分析報表，有利于公司合理地進行資金的調配，以保證良好的信譽。該子系統與采購管理、總賬管理、固定資產

管理、現金管理等子系統結合運用，提供完整的業務處理和財務管理信息。從功能上可進一步分為供應商信息管理、發票事務處理、付款事務處理等三個模塊。

1.供應商信息管理

供應商信息的完整、準確是企業供貨渠道穩定的保證。該模塊功能包括供應商信息的輸入、修改、取消、查詢，并可以提供供應商報表(查看供應商信息)、供應商付款歷史報表(查看企業付款歷史記錄)等。供應商信息包括供應商名稱、編號、類型、納稅登記號、地點、聯系人等。該模塊的供應商信息與采購子系統是共享的。

2.發票事務處理

采購發票是應付賬款產生的依據，是公司的付款對象。該模塊負責采購發票的管理，包括發票類型的定義、錄入已收到的發票(可以從稅控系統引入或手工錄入)、批準發票、根據已批準的發票生成記賬憑證、發票的調整、查詢等功能；實現按供應商顯示發票，查詢每一供應商的全部采購發票；對未付款的發票進行賬齡分析。并按照賬齡列出應付款的余額，輸出賬齡分析表。

3.付款管理

該模塊進行付款業務的財務處理，功能包括錄入付款I付款對象、付款方式、付款金額等)；查詢對特定供應商公司的應付賬款余額，并生成對特定供應商的對賬單；選擇發票或發票行進行部分或全額支付；自動生成相應的會計憑證。

(四)固定資產管理子系統

固定資產管理子系統主要處理與固定資產有關的業務活動。實現日常管理功能。對固定資產按照部門及存放地點進行跟蹤，建立固定資產使用記錄，管理其使用狀態，加強對固定資產的控制和利用；自動生成固定資產業務處理對應的會計憑證。通過標準接口進入總賬系統。該子系統在功能上可進一步劃分為基礎數據管理、資產事務處理、在建工程管理等三個模塊。

1.基礎數據管理

用于建立固定資產管理子系統的基礎數據，包括定義固定資產的類別、折舊方法、使用狀態等數據。維護固定資產信息，包括信息的輸入、修改、查詢。產生固定資產清單、固定資產使用情況分析表等報表，以準確反映公司固定資產的實際情況。固定資產的信息包括編號、名稱、使用部門或存放地點、原值、使用年限、啟用日期、使用狀態發生的變化、重估、計提折舊的變化、使用的折舊方法等。

2.資產事務處理

該模塊功能是對固定資產事務的財務處理，包括新增(原始錄入、購入、租入)、報廢、出售、內部轉移、重估、盤盈、盤虧、大修、運行折舊等。有關固定資產的各種業務所產生的會計憑證。系統自動生成。

3.在建工程管理

該模塊功能包括在建工程信息的輸入、修改、取消、查詢及在建工程建設期和完工時的會計處理。將建設過程中消耗的材料、人工、動力能源、工程設備折舊、利息，按項目歸集成本。在工程竣工驗收后，根據工程決算表。得出工程總造價，將在建工程轉成固定資產，總造價作為固定資產的原值。建設期間和完工報交時發生的業務所產生的會計憑證，系統自動生成。在建工程信息包括在建工程名稱、編號、建設期、預計完工時間、工程累計造價等。

(五)現金管理子系統

現金管理子系統負責對現金、銀行存款、票據的各種業務的管理，包括現金對賬、銀行對賬、現金流預測。并提供各種報表的查詢和打印，有效管理和控制公司的現金循環。該子系統在功能上可進一步劃分為現金對賬管理、銀行對賬管理、票據管理、現金流預測等四個模塊。

1.現金對賬管理

該模塊從總賬管理子系統采集整理相關數據生成現金日記賬，并以此為依據，核對現金日記賬賬面余額與實際庫存數額，編制現金盤點單，按規定及時完成盤盈盤虧處理業務，自動生成會計憑證。

2.銀行對賬管理

銀行對賬的目的是處理由于“未達賬項”的原因造成的銀行對賬單上的存款余額與公司銀行存款日記賬上的余額不一致的實際情況。該模塊從總賬管理子系統采集整理相關數據生成銀行存款日記賬，并錄入銀行對賬單，逐項進行核對，自動生成銀行未迭賬、公司未達賬賬單和銀行存款余額調節表。

3.票據管理

該模塊的功能是負責對所有的收付款票據進行管理和查詢，包括支票、本票、匯票等各種票據以及匯兌、托收承付、委托收款等結算憑證。

4.現金流預測

現金流預測反映某幾個會計期內已經或準備流入、流出的情況，從而指導現金計劃。增加資金流動性，為公司進行財務和投資決策提供幫助。現金管理與總賬、應收、應付、采購、銷售等子系統的集成。是現金預測的數據來源。

(六)成本管理子系統

成本是一項綜合經濟指標，企業經營管理中各方面工作業績都可以直接或間接地在成本中反映，成本控制是企業的一項重要的工作任務。該子系統對標準成本、實際成本數據進行比較分析、對公司的標準成本的執行和控制狀況進行評價和剖析。該子系統從功能上可以進一步劃分為標準成本管理、實際成本管理、成本差異分析等三個模塊。

1.標準成本管理

該模塊功能包括成本的初始化設置(基礎資料設置、系統參數設置、提供成本業務處理所需的各種要素等工作)、標準成本的建立、更新和查詢。根據歷史同期數據、按主要成本項目編制標準成本。

2.實際成本管理

該模塊定義了實際成本的成本計算方法，通過與總賬、應收、應付以及其他業務模塊的集成，使該模塊能收集到實際成本數據，運行實際成本計算方法計算實際成本。并可按主要成本項目進行查詢。

3.成本差異分析

成本差異分析是實際成本脫離標準成本的信號，反映成本控制的狀況。該模塊可計算出標準成本與實際成本的差異，并反映具體產生差異的成本項目。通過分析其發生差異的具體原因，為成本控制、業績考核、標準成本的修改提供依據。

三、財務管理分系統與其他分系統之間的信息關系

財務管理分系統與其它分系統之間的主要信息關系如圖1所示。

四、財務管理分系統目標

第一，通過定義與事務處理相關的會計科目和核算方式，使系統在處理事務的同時自動生成記賬憑證，避免人工登賬的麻煩與失誤，保證了資金流與物流的同步記錄和數據的一致性，改變了資金信息滯后于物流信息的狀況，確保財務信息及時準確地反映業務情況。

第二，進一步完善對應收賬款的管理，建立合理的賒銷管理制度及信用額度等級劃分，定期對應收賬款進行賬齡分析，對各項應收賬款及時催款和對賬，對長期的呆賬、壞賬及時進行處理，提高應收賬款周轉率和企業資金的流動性。

第三，在實現了業務與財務完全集成的基礎上，使庫存信息能實時地更新并傳遞到財務系統，保證財務系統庫存數據的準確性，在保證生產正常進行的前提下，合理降低庫存。減少其資金占用。

第四，建立客戶和供應商完整的信息文檔，管理主要客戶的資信情況及回款情況，及時更新客戶和供應商的變化信息，以確保企業生產和銷售的穩定。

第五，在實現了業務與財務全面集成的基礎上，系統自動結轉產品的各項成本、費用，并生成相應的會計憑證，避免了人工操作帶來的不利因素。

第六，提供財務分析手段，及時產生各種財務分析報告，以全面透徹地反映企業財務狀況和經營成果；提供財務預測功能，綜合各種影響因素，對企業的資產利用和資金需求作出預測和估計。

[參考文獻]

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一、醫院“藥品收入”確認

目前，醫院以計算機資料為依據生成會計報表的較為普遍，但在實際工作中，醫院門診及住院收費報表中“藥品收入”數與門診(住院)藥房的藥品發出金額會產生不一致的結果，主要原因有：(1)由于收費員粗心和責任心不強等，造成“藥品收入”科目與其他科目串戶，從而影響醫院“藥品收入”數的真實性。(2)受社會醫療保險因素的影響，一些患者通過各種關系要求收費人員將不能作為社保開支的藥品換成可以社保開支的藥品，造成“藥品收入”不真實。(3)醫院會計未能做到及時將“藥品收入”賬戶的貸方發生額與藥房藥品發出數進行核對并作賬務調整，以真實、準確地反映藥品收入狀況。

為了準確確認“藥品收入”，必須做到以下幾點：(1)醫院應要求收費人員加強自身修養及職業道德建設，提高業務素質，將差錯控制到最低，同時醫院應杜絕患者換藥，提高計算機統計藥品收入的準確性。(2)醫院應根據會計核算的基本原則，實行收費處計算機“藥品收人”科目與藥房發出金額“藥品核對制”，確保藥品收入和藥品收支結余的正確性。因此每月末應根據“藥品收入”科目貸方發生額與藥房發出金額的差額進行調整。當門診(住院)收費處“藥品收入”大于藥房實際發生額時，按其差額，借記“藥品收入――西藥(中藥)收入”，貸記“醫療收入――其他收入”等相關科目；當“藥品收入”小于藥房實際發生額時，借記“醫療收入――其他收入”等相關科目，貸記“藥品收入――西藥(中藥)收入”科目。該方法的前提是設置專門的計算機應用程序來統計藥房發出藥品數量且需要專人進行核對。雖然增加了藥房的工作量，但能準確確認“藥品收入”數，使會計報表能真實、客觀地反映醫院藥品收支狀況，并能減少藥品盤點的誤差。因此，筆者認為“藥品核對制”非常必要。

二、醫院藥品“應付賬款”核算

目前，大多數醫院都規定藥商將藥品送達倉庫后1～3個月才支付貨款，這樣必定大大增加醫院的流動負債。“應付賬款”查對賬的煩瑣一直困擾著藥品會計，由于藥商眾多、頻繁掛賬與沖賬、作分錄或記賬時都會發生查找困難，降低工作效率；另外還容易將甲公司的款項掛到乙公司的名下，或付款沖賬時將甲公司的負債沖減到乙公司的名下，令查對和糾錯產生困難。

為及時發現差錯，不僅要與藥庫對賬，還必須定期與眾多的藥商對往來賬，增加了工作量。筆者在工作中運用以下“應付賬款”核算方法，從而減少核算差錯，提高工作效率。步驟如下：

(1)在“應付賬款”科目下設置藥品供應商名稱二級明細科目。(2)月末根據藥庫送來的手續齊全的發票和入庫單審核，借記“藥品――藥庫――西藥(中藥)”，貸記“應付賬款―一甲公司”、“藥品進銷差價”。(3)同時填制一式兩份的收款通知單(內部自制憑證)，可在收款通知單摘要欄填寫入賬的發票號碼，并在應付賬款科目的輔助信息欄輸入收款通知單號碼，以方便糾錯及查對。(4)會計入賬后將一份收款通知單(存根聯)附在發票上備領導審批付款；另一份(結算聯)由藥庫轉交給藥商的業務員，據以收款，并提請對方財務人員及時核對貨款，并蓋對方的財務專用章確認。(5)出納到期付款，各藥商憑收款通知單(結算聯)在指定的日期到醫院收取支票。(6)會計結算時審核發票和收款通知單并核對與應付賬款科目的輔助信息欄輸入收款通知單號碼是否相符，無誤后借記“應付賬款――甲公司”，貸記“銀行存款”。“應付賬款”核算過程如圖1所示：

三、醫院藥品儲備成本控制

藥品存貨約占醫院流動資金的40％～60％，如此巨大的資金停留在藥品存貨的物流中，使其喪失了在其他場合所能獲得的收益，致使醫院資本利息損失過大，無形中增加了機會成本、儲備成本和管理費用。因此，有必要探討如何在藥品的收益與成本之間進行利弊權衡，在充分發揮藥品功能的同時降低成本、增加收益，實現其最佳組合。藥品日常管理的目標是在保證醫院經營正常進行的前提下盡量減少庫存，防止積壓，實踐中形成的行之有效的管理方法有“藥品儲存期控制”以及“藥品ABC分類管理”兩種方法。

一是藥品儲存期控制。藥品儲存要求醫院付出一定的資金占用費和倉儲管理費。因此盡力縮短存貨儲存時間、加速藥品周轉、防止藥品殘損霉變是節約資金占用、降低成本費用、提高醫院經濟效益的重要保證。藥品儲存成本可分為固定儲存費與變動儲存費。前者包括倉儲費用、藥品殘損霉變損失等，后者包括藥品資金占用費或機會成本等。基于以上分析，藥品本、量、利平衡關系可調整為“利潤＝毛利－固定儲存費－每日變動儲存費×儲存天數”。可見，藥品的儲存成本之所以不斷增加，主要原因是變動儲存費隨著藥品儲存期的延長而不斷增加。所以，利潤與費用之間此增彼減的關系實際上是利潤與變動儲存費用之間此增彼減的關系。這樣，隨著藥品儲存期的延長，利潤將日漸減少。

[例1]醫院購進某藥品1000件，單位進價100元，售價118元，該批藥品的固定儲存費為10000元，月保管費用率0.3％。假設藥品款均來自銀行貸款，年利率為5.8％。則：

(1)每日變動儲存費＝購進批量×購進單價×日變動儲存費率＝1000×100×(5.8％÷360＋0.3％÷30)＝26.11(元)

(2)藥品保本儲存期＝(毛利－固定儲存費)÷每日變動儲存費＝{(118－100)×1000－10000}÷26.11＝306(天)

(3)假設醫院要求獲得3％的利潤率，則：

藥品保利儲存期＝(毛利－固定儲存費－目標利潤)／每日變動儲存費＝(18000－10000－1000×100×3％)÷26.11＝191(天)

(4)假設該藥品實際儲存了150天，則：

藥品的實際獲利額＝每日變動儲存費×(藥品保本儲存期－實際儲存期)＝26.11×(306－150)＝4073.16(元)

藥品儲存期控制的優點是通過對藥品儲存期的分析與控制，及時地將藥品信息傳輸給決策部門，決策者就可以針對不同情況采取相應措施。對于已過保本期的藥品，應當檢查銷售狀況，查明原因，做出處理；對于尚未超過保利期的藥品，應密切監督、控制，以防發生過期損失。

二是藥品ABC分類管理。醫院藥品種類繁多，有的藥品盡管品種數量很少，但金額巨大，如果管理不善將給醫院造成極大的損失。相反，有的藥品雖然品種數量繁多，但金額微小。因此，醫院有必要對藥品進行ABC分類嚴加管理。A類藥品的特點是金額巨

大，但品種數量較少；B類藥品金額一般，品種數量相對較多；c類藥品品種數量繁多，但價值金額卻很小。三類藥品的金額比重大致為A:B:C＝0.7:O.2:0.1，而品種數量比重大致為A:B:C＝0.1:0.2:0.7。通過對藥品進行ABC分類，可以使醫院分清主次，采取相應的對策進行有效的管理和控制。醫院在進行儲存期分析時，對A、B兩類藥品可以分別按品種、類別進行管理。對c類藥品只要加以靈活掌握即可，不必進行各方面的測算與分析。

四、醫院藥品管理效果考核

為了促進藥品的經濟核算，提高管理水平，應對藥品管理效果進行考核評估。因此必須制定一整套賬表，如庫存藥品明細賬、藥品損失報告表、處方收入匯總表、銷售匯總表、盤點清冊等。筆者建議采用以下指標對藥品管理效果進行考核：

(1)庫存誤差率＝(實存金額－賬面金額)÷賬面金額×100％。當實存金額大于賬面金額，庫存誤差率為正值，表示誤差升值，為盤盈；反之則盤虧。醫院應建立藥品的永續盤存制，會計要合理安排對全部藥品進行盤點，與賬面金額核對。盤點結果誤差超過0.2％以上的藥房，應及時核對查找原因，盤點結果將直接與個人獎金掛鉤。

(2)藥品資金平均占用額＝∑月度占用額÷12。

(3)藥品資金周轉率＝全年藥品銷售成本÷年度藥品資金平均占用額；藥品資金周轉天數＝360÷藥品資金周轉次數。用以衡量醫院的藥品庫存是否過量，測算醫院藥品的變現速度。藥品資金平均占用額越小，藥品資金在一定時期內周轉次數越多，周轉天數越短，說明藥品管理效果較好，流動資金周轉速度較快。

(4)藥品調價(報廢)損失率＝全年藥品調價(報廢)損失額÷年度藥品資金平均占用額。用以計算醫院藥品調價和報廢的損失，將損失控制在一定的范圍內，以此來加強藥品入庫和盤存的管理。

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關鍵詞：營運資金管理；管理問題及成因；應對措施

一、我國企業營運資金管理中呈現的問題

（一）流動資金短缺

企業的營運資金在目前企業中呈現出的首要問題就是流動資金短缺現象，這類問題的出現導致企業面臨流動性的風險。流動資金對于企業而言，是企業能夠獲取的最低成本資金，當企業面臨一些比較緊急的項目時可以動用流動資金，因此一旦流動資金短缺的問題出現，則會使得企業在進行一些項目上存在資金運轉不過來，無法實現企業經營的轉型或者規模的擴大。

（二）營運資金結構不合理

企業營運資金結構與資產結構相關聯，因此營運資金結構的不合理直接是受到資產結構的不合理。企業在經營過程中都會根據利益與風險之間的關系做一個權衡，將營運資金進行合理的配置已達到實現企業經濟效益最大化的目標。很多企業在進行資金配置管理中往往為了盡可能的得到更大的收益，會將大部分的營運資金投入到風險比較大的項目中，忽視了營運資金結構的協調平衡，造成企業流動資金的短缺。

（三）營運資金管理水平較低

我國現階段的企業對于營運資金管理概念比較忽視，很多企業在管理內部并沒有形成一套行之有效的資金管理模式。具體表現在三個方面：一是，現金管理的混亂。企業對于現金的持有應該具備一定的協調，過多或者多少都不利于企業的健康發展，特別是針對我國一些中小型企業而言，由于在現金管理上沒有可遵循的章程操作容易使得現金管理出現一些不必要的問題，降低營運資金管理水平。二是，應收賬款控制不嚴。企業在經營業務過程中對于經營規模的過多重視，導致在規模擴大中沒有注重到應收賬款存在的一些信用問題，出現一些資金問題。三是，存貨在資金中所占比重較大，這也受到企業沒有一套完善的存貨管理制度的影響，存貨占據的比重較大使得資金周轉困難，造成營運資金的浪費。

（四）營運資金運營效率低

企業營運資金的管理水平決定了營運資金使用效率。企業內部營運資金多的時候，如果不對其進行合理有效的配置使用，會造成營運資金閑散。而當流動資金不足的時候則會呈現資金周轉慢增加企業財務風險等現象。

（五）沒有一套完善的營運資金管理績效評價制度

企業營運資金管理過程中需要具備一套相應的績效考核評價制度指標，通過評價指標明確在管理中各個環節的一個操作情況以及制定一些獎罰制度達到激勵的作用。但是這個部分被大多數企業長期忽視。

二、我國企業出現營運資金管理問題的主要成因

根據以上對企業營運資金管理中出現的諸多問題的探索可以大致總結出其出現的幾個原因：首先是企業內部的產品結構與市場需求之間的差異，產品在市場上的滯銷導致企業存貨量過大，流動資金減少。其次是企業在其發展階段盲目的追求規模的擴大，使得企業財務的真實情況無法適應發展步伐，導致資金量不足。最后就是企業在資金的配置方面不合理，造成營運資金的浪費。這三個方面是目前我國企業在營運資金管理中出現問題的主要原由。

三、提高企業營運資金管理的有效措施

（一）企業營運資金項目管理

流動資產項目管理。流動資產主要包含有貨幣資金、短期債券以及存貨等方面的資產。圍繞這些流動資產企業如何進行營運資金的管理主要包括四個方面：第一就是企業在遵循國家規定的有關制度的前提下，企業計算出對企業最有優勢的一種流動資金持有量，以便于在滿足企業日常運作所需要的資金情況下，還能將一部分閑散資金投入到能夠創收更高效益的項目中去，提高流動資金的使用效率。第二，企業流動資金中的短期債權包括有應收賬款和應收票據等，其中所占比重最多的就是由于賒銷和分期收款等銷售方式所產生的一些應收賬款，企業應該在不影響銷售收入的前提下，制定一系列的信用政策，降低企業一些壞賬和收不回的賬款的損失。第三，短期投資主要是指將一些閑置下來的流動資金進行短期的投資，在投資中還要注重分析投資風險，在穩健中進行創收。第四，我國企業的存貨管理水平遠落后于一些國外企業，存貨管理主要包括對原料或者成品的管理，在管理中要豬豬婆娘個協調生產經營者需要和存貨占用的資金成本之間的關系。

舉例說明：

1.合理的控制存貨采購及庫存。企業應該制定合理的存貨采購和庫存策略，以一家外資奶酪食品企業為例：企業根據下一年的月別銷售量預算制定產品生產預算同時根據生產預算再計算出每月的原料、包材需要量，再按照采購周期及合理的庫存量進行原料采購及入庫，國外采購原料采取期貨的方式，同時確定船期分次到港入庫，這樣既減少存貨庫存也能避免一次性付款。每月采購經理要按照上述原則和預算指標要求檢查部門的工作結果，截止到發稿這家企業存貨周轉天2015年9月41天；2015年12月39天；2016年9月份29天。

2.合理確定銷售策略及時催收應收賬款。應收賬款對實現營運資金管理起到舉足輕重的作用。這家公司零售渠道主要采取的銷售收款方式是預收賬款，款到發貨的方式，對于相對信用好的而且合作時間較長的客戶采取賒銷30天的方式，應收賬款收款指標納入銷售部門的績效考核，以2015年為例，年銷售額6個億，應收賬款2500萬元，應收賬款周轉天數15天。

3.應付賬款及其他應付款的管理。企業要盡量占用供應商的貨款來解決營運資金不足的問題。與國際大的供應商簽訂的采購合同一般是對方發貨60天或45天，與國內供應商的付款方式是票到30天，財務部門會盡量控制好付款節奏合理的運用資金。運用先進的SOP＼ERP系統不會出現延遲付款的情況。

（二）企業營運資金結構管理

營運資金結構管理指的是針對流動資產和中長期資產的比例、與流動負債匹配的關系等的管理。首先，企業中流動資金與中長期資產的比例關系需要考慮到不同行業的實際情況，有些企業的產品生產周期較短，對于流動資金量就相應較大，而管理層對于風險的偏好也是影響營運資金結構的關鍵因素。其次就是考慮到財務風險的預防，企業就需要將流動資金規模大于流動負債。最后就是企業要幫張流動資產內部項目比重符合數量合理并存、時間一次繼起的原則。

具體到企業在營運資金管理和分析，以這家企業為例，這家公司從2006年的年銷售額4千萬元，到2015年6個億每年的增長比例20%以上；10年的告訴增長除了得益于中國奶品市場的需求的迅猛發展和企業產品的適銷對路以外，最多的就是來自于企業對營運資金的管理和重視。比照這個分析表要對產生的數據進行相關的分析和說明，這樣集團才能夠有的放矢的了解在中國的公司營運資金管理方面發生的變化和結果。

在存貨方面：要分析與上年同期和上年末相比是由于存貨量的增減的影響了多少金額；由于存貨價格變動影響了多少金額。

在應收賬款方面：需要分析應收賬款余額與上年同期和年末比較市場發生的變化，出現余額多或少的原因和解決方案。

在應付賬款、其他應收款、其他應付款方面是什么原因出現的差異？在對這些營運資金因素分析后，既能滿足集團高層對中國分公司經營和市場的分析和了解，以備根據市場調整投資策略，也能夠督促國內分公司合理的管理營運資金，在上述這些方面來提高企業的運營效率和經營效益。

四、總結

企業營運資本管理主要包含存貨管理、應收賬款、應付賬款以及其他應收、應付賬款之間的管理。而存貨管理是企業對原料或者成品的管理，一個企業要想管理好存貨首先就得協調日常經營者所需與存貨占資金成本之間的關系，對于一些銷售方式的把握要嚴格控制，盡量減少一些壞死帳的出現。存貨、應付賬款與銷售方式三者之間是相輔相成的關系，協調好三者之間的關系是保障企業營運資金正常運行的關鍵。

希望通過借鑒外資企業對營運資金的管理能夠使國內的企業經營者找到如何在現今經濟下行的狀態下如何使企業能平穩的度過難關及更好的發展，以利于不敗之地。

參考文獻：

[1]宋揚.營運資金核算辦法[J].商場現代化，2015（02）.

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一、 收到的專項資金情況

1、網點補助資金

2、政府獎勵補貼資金 20XX年7月101號憑證，縣財政局撥付政府獎勵資金10.00萬元，做補貼收入。

3、專賣罰沒款返還資金

20XX年收到財政返還款3.28萬元，20XX年收到財政返還款9.53萬元，20XX年收到縣財政返還款3.53萬元，全部做補貼收入。

4、省局、分局撥付專賣打假經費

20XX年省局下撥專賣打假經費20.00萬元。

20XX年分局下撥打假經費30.00萬元，20XX年分局下撥打假經費0.85萬元，全部做補貼收入。

二、專賣罰沒收繳情況

20XX年財政返還專賣罰沒資金3.28萬元(此返還款為20XX年上繳財政專賣罰沒收入4.1萬元，縣財政按照80%的比率進行返還)。

2、20XX年度專賣罰沒收繳情況

3、20XX年度專賣罰沒收繳情況

4、20XX年并賬前專賣罰沒收繳情況

20XX年并賬前收繳專賣罰沒款0.808萬元，涉及專賣打假案件2起， 20XX年5月份全部上繳財政，縣財政當年年底全額返還。

三、專賣打假經費收支情況

20XX年省局、分局撥付專賣打假經費共計50萬元;20XX年共查獲假冒卷煙1837條(36.74萬支)，支付專賣打假經費/舉報費1.14萬元。

四、 制度建設的完整性

為了維護消費者利益，保證國家財政收入，嚴厲打擊煙草違法行為，我局嚴格依照有關煙草專賣管理實施條例及《煙草打假經費管理辦法》，不斷建立健全各項專賣管理制度，對上級部門撥付的各項專項資金嚴格依據相關制度進行收支，打假經費的開支按照分局下發的有關規定嚴格執行，但對于打假成果的補貼標準或打假經費的分配使用標準，還未制定相關行之有效的使用標準，相應的管理制度、審批程序還有待于進一步完善。

五、賬務處理的合規性

1、專賣罰沒收入賬務處理的不合規性

多年來，在專賣收購卷煙與罰沒收入賬務處理過程中，未嚴格按照財務管理制度 收支兩條線 要求進行賬務處理，我們在實際賬務處理中將應付收購煙款直接抵頂罰沒款，使罰沒收入不能存入收入賬戶，具體賬務處理方式：借方：應付賬款/專賣收購煙，貸方：其他應付款/罰沒收入、貸方：現金(銀行存款)。

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【關鍵詞】資金管理；海爾集團；經濟效益

一、海爾集團資金管理模式

（一）應收賬款的管理模式

應收賬款經常不能及時收回很重要的原因之一就是客商資金運營水平不夠高，現金流量緊張。海爾集團為保障應收賬款及時收回，在與分銷廠商客戶們合作雙贏的基礎上，為它們提供營運資金運作方案。例如，海爾集團與意大利某空調公司的資金合流比較緊張，對海爾集團應付賬款周轉率相對較低，通過海爾集團積極的溝通與調解，并合理調節它們的運營資金周轉周期，向該公司提供了科學的融資方案，創造了提升運營資金管理績效和快速收回集團的應收賬款的和雙贏局面。

（二）存貨的管理模式

在家電商界客戶主導、商家競爭的境況下，存貨的積累將占用公司大量資金，阻礙公司規模擴大，影響公司競爭力的提高。海爾集團將客戶需求為主旨，不斷改善貨品供應鏈，調解集團內部的業務分工流程，精簡集團與客戶間不需要的交易環節，用有效訂單拉動貨物供應鏈現金流、物流、信息流的運營，大大促進存貨管理模式改善，其存貨管理模式也是國內企業管理模式的典范。

（三）現金的管理模式

全球化經濟普及后，海爾集團年均的全球資金營運總額已達千億元，日均結算數額已達億元，為了保證資金運營的效率、準確和安全，為了全球化發展得到強力的資金保障，資金流量使得總部對全球經濟網絡進行整合，并搭建了全球資金每日結算的管理體系，實行全球資金電商結算模式。以訂單為主導，由訂單系統根據訂單日期、訂單金額匯成每天的結算賬單，并依據各分公司的資金使用情況定制合理的結算日期，把資金滯留在各節的時間作為量化標準，進行控制。通過對資金日結算的系統化管理，已經實現集團資金結算預算的超期自動報警、結算完自動核銷和到期自動提示，還實現了資金管理與結算的自動化、系統化和流程化，保障了結算的公開公正和客觀，并使得海爾集團為資金預算和日現金流量的監控管理提供了良好的平臺，有利于掌握解海爾各分公司及整個集團的資金余額和現金流，能夠及時發覺并解決現金異常，保證現金流的平穩運作。

（四）應付賬款的管理模式

推遲應付賬款的付款日期是公司提升運營資金管理績效的重要手段，但是延長支付日期經常會引起企業與其他供應商的不信賴情況，從而致使供應鏈關系斷裂。如何在延長自身支付日期的同時，也盡量滿足供應商資金對資金的需求變成了企業資金運營的重要內容，海爾集團運用自身的財務分公司和金融機構的密切合作關系，不斷促進采購渠道的商業化融資，付款保函、信用結算、進口押匯等融資方式被廣泛運用。

二、海爾集團資金管理模式中存在的問題

（一）資金管理意識淡薄

隨著集團內部改革的全面展開，海爾集團建立了現代企業制度，資金管理模式已經成為集團資金管理的焦點，尤其是集團決策者都把集團財務資金的管理放在首要位置，而且某種程度上促進了集團資金管理的發展。然而從實況來看，集團管理者的資金管理意識還不夠強，尤其是缺少現代資金管理模式的理念，針對集團內部資金的現金流量、時間價值等，缺少高度重視和深入研討，這就致使集團內部資金流動缺乏合理性性、系統性和科學性，在經營中缺少“成本控制”思想，導致集團內部資金使用效率較低。

（二）資金管理水平較低

在集團資金管理制度當中，集團內部資金的管理問題并不是財務部門的事情，而是整個集團事情，這就需要集團內部各個部門之間樹立“價值鏈”的理念，將財務資金管理作為集團各個部位、各個部門、各個環節，真正運用立體化、多層次、全方位的資金管理模式，為集團獲得準確、及時和真實的財務信息。但從集團內部資金管理實際情況看，集團內部資金管理過程中，還存在著一些財務資金管理的問題，集團內部各部門之間缺乏協調配合和有效整合，尤其是某些部門還發生截留信息甚至弄虛作假的問題，致使集團財務信息缺乏可靠性和真實性。

（三）資金監管不夠嚴格

加強對集團資金的監管和控制，是提高集團資金管理水平和管理能力的重要手段。盡管集團內部已建立了資金管理模式的監督系統，但是集團內部的資金的利用問題缺少有效監管，缺乏對集團資金利用的利用前預算、利用中監督、利用后控制，這就導致集團資金利用效率不高“，投入較多、回報較少”的問題仍然存在，尤其是監管不力，是集團資金“體外循環”問題的關鍵。集團內部的資金監管體系有待完善，部門領導個別存在亂投資的問題，這就導致集團資金利用效率下降，集團內部資金處于緊張狀態。

（四）資金利用不夠高效

對于海爾集團來講，資金管理是集團生存和發展的基礎，只有合理利用集團內部資金、提高資金利用效率才能夠使集團具有市場競爭力。但是就目前集團的運營資金利用情況來看，還存在對資金利用率缺乏重視、缺少高效調節和隨意使用資金的問題，使集團內部資金利用的效率不斷降低。更重要的是，集團內部資金的利用尤其是投資方面缺少科學性投資決策，偶爾還會發生隨意投資的問題，特別是集團內部高層為擴大集團的規模，時常會發生“借新債還舊債”的嚴重情況，這就直接致使集團內部資金出現波動，資金運營遇到困難。

三、針對海爾集團資金管理問題提出的對策及建議

（一）完善財務資金管理體系

如果要加強集團資金管理，就要健全和完善集團內部的資金管理體系，形成有效的資金管理模式。還要強化集團內部員工的資金管理意識，無論是決策層和管理層，都要強化“價值鏈”的資金運營理念，將集團資金管理模式應用在企業經營的整個過程。

（二）加強財務資金統一管理

要想糾正集團內部資金管理存在的問題，就要著實加強財務資金統一管理，運用集團資金統一分配的模式來提升集團內部資金使用效率和使用質量。不但要切實實行集團資金全面預算制度，將全面預算制度作為控制財務風險的有效制度，強化對集團內部資金的預算、控制、審計、考核和監督的管理。而且還要以提高集團資金使用效率為目的，確立集團資金結算中心機制，整合集團內部流動資金結構。只有貫徹實行全面預算制度，資金結算機制，才能實現集團內部資金統一管理。

（三）強化財務資金內部審計

如果要強化集團內部資金管理，必須要強化集團內部資金的審計制度，著實強化集團內部資金的控制和監管，保障集團運營資金使用效率。要優先解決集團內部財務資金審計方面的主要問題，健全和完善集團資金審計的監督制度，為專門的機構配備針對性的監督人員，強化財務審計，真正做到本集團財務信息的準確可靠。同時要健全和完善財務監督機制，全力推行財務會計的委派制度，落實內部審計工作，防止虛假財務信息和財務造假問題。

（四）運用科技完善資金管理系統

海爾集團要運用先進的科學技術對集團資金實現系統管理，加強資金模式信息化的建設，建立起完善的資金信息化管理系統。集團可以利用先進的互聯網技術有效地促進集團內部資金信息的交流、優化管理以及資金運轉。而且還可以對集團內部資金進行實時實地的安全監控和有效管理，從而集團資源得到優化配置，提高了資金管理水平。此外，先進的資金信息系統可以為集團投資和融資提供科學的依據，降低集團財務風險，保證集團資金平穩運營。

（五）提高資金周轉速度和營運效率

海爾集團不但要確定合理的資金結構，定期清理不當的資金占用，還要適當減少集團產品的生產周期，加快生產資金的回籠，提高集團資金的周轉速度，而且要對集團內部資金進行精準的核算，建立健全相關資金管理制度，提高資金周轉速度和營運效率。除此之外，海爾集團還應該完善應收賬款的管理制度，減少應收賬款的發生，提出資金回籠的相關辦法和獎懲制度，從而使得集團能夠長遠發展。

參考文獻

[1]劉曉蘭.海爾集團財務管理模式及其競爭優勢分析[D].中國海洋大學，2014.