導語：如何才能寫好一篇成本會計實踐報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】成本會計理論框架目標要素假設原則

一、我國成本會計的內容界定

要構建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內容包括以下幾個方面：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為，將與成本有關的價值問題全部包括在成本會計的內容之中，造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，既不利于會計與財務學科的建設，又不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責。成本預測、成本決策、成本控制應該是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。

基于以上分析，成本會計的中心內容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內容應該包括：①成本會計的基礎理論；②成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。

二、我國成本會計理論框架體系的構建

成本會計的理論框架體系應該是以成本會計目標為基石，圍繞成本會計要素的確認、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯系的成本會計假設、成本會計原則等組成的一個有機整體。

(一)成本會計目標成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關成本信息的會計信息系統，其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。關于成本會計目標問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業或其他組織發生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關信息使用者提供決策需要的成本信息。

筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經濟效益觀和成本信息觀恰好體現了成本會計目標的兩個不同層次：

1．提高經濟效益是成本會計的基本目標。成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產生與發展，正是基于對成本費用的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經濟效益服務的。

2．提供成本信息是成本會計的具體目標。成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應該向準提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式，為有關成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規劃與管理控制。具體而言：

(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內報告會計，這是由社會主義市場經濟環境所決定的。眾所周知，成本費用是企業員工素質、技術水平、管理水平、機器設備的先進程度、企業地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業內部的事，有的屬于企業合法的商業秘密，企業沒有義務也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業內部的有關部門和人員(包括企業行政管理部門、企業生產管理部門、企業基層生產單位、企業內部員工等)提供信息。

(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業內部管理的過程中，有關管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。

(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內服務特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關方面提供成本信息。

(二)成本會計要素成本會計要素是成本會計對象內容的具體化，是成本會計核算的具體內容。一般而言，成本會計對象與財務會計對象一樣，都是對社會再生產過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，又側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業管理決策提供客觀依據的一個會計分支。

而企業資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內容具體化為費用和損失，即構成了成本會計的要素。此外，根據成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產品成本的費用與損失，即生產成本；不可計入產品成本的費用與損失，即期間費用。

(三)成本會計假設成本會計假設，是指在特定的經濟環境下決定成本會計運行和發展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務會計中，會計假設主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經達成共識。成本會計作為會計學的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設的基礎上。由于成本會計主體、持續經營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設的內涵與財務會計的四項假設是相似的，這里不再復述。

除此之外，根據成本會計中關于費用分配的特點，還應建立合理分配假設。所謂合理分配假設，主要強調的是企業費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的大小關系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設下，才會產生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產工人工資比例法、生產工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產費用的分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設。費用與損失分配的合理性直接關系著成本會計信息的可靠性。

(四)成本會計原則為了規范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構建成本會計一般原則的總體思路是：在財務會計核算原則的基礎上。根據成口06財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進行調整，既要堅持與成本會計核算有關的原則，又要對一些與成本會計核算無關的原則予以剔除，并且要適當增加一些體現成本會計核算特點的原則。

1．成本會計中應遵循的與財務會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務會計核算原則是相同的。

2．根據成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內服務財務為主的會計分支，不存在企業間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而也不需要遵循一般財務會計核算中的配比性原則。

3．在成本會計中應適當增加的體現成本會計核算特點和要求的原則。這些原則主要有：①合法性原則。由于成本會計中成本費用的確認與計量具有很強的政策性，要求符合有關法規的規定，應建立合法性原則，即成本會計核算必須符合有關法律、法規和制度的規定，劃分計入本期損益與非本期損益、計入產品成本與非產品成本等界限，嚴格遵守成本開支范圍。理性原則。在合理分配假設下，應建立合理性原則，即各種間接費用的分配應力求合理。③受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現誰受益，誰負擔的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的分配方法對各分配對象所分配的費用成正比例關系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現費用分配的合理性。

綜上所述，成本會計目標是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響，構成成本會計理論的基石；成本會計要素的確認、計量和分配、記錄和報告，體現了成本會計目標的具體要求；成本會計假設規定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規范，是保證成本會計目標得以實現的強有力的手段。因此、成本會計目標、要素、假設和原則之間相互聯系、相互影響，共同構成了成本會計理論框架體系。

主要參考文獻

1．邱吉福．論管理會計與成本會計的融合．內蒙古科技與經濟，2005；7．

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    隨著經濟建設的持續進步,從應用范圍上講成本會計越來越廣泛。眼下成本會計界定的主張是其有七項基本內容:成本的計劃、控制、預測、分析、考核、決策、核算等。對此筆者有些不同的看法,其主要原因是:還被傳統計劃經濟觀念限制的成本會計,其它方面及環節的成本沒有引起足夠的注意,專注于生產領域的產品成本研究,最后的結果就是出現成本信息失真,導致成本喪失控制及經濟決策出現錯誤。事實上,隨著市場競爭及科學技術的不斷加強,在企業總費用中已出現生產成本比重減少的趨勢,而研究設計、銷售、供應等這些相關于產品的工作,使成本出現上升,其上升數額相比于生產成本有很大超出。將成本會計混合于成本管理,成本會計的目的就實現不了,成本會計的中心地位也就會被淹沒,各部門的職責也處于不清楚狀態。成本核算是成本會計的中心,財務會計是成本會計的本質特征,這對于成本會計來講,無論是其作為獨立的學科,還是在財務會計之中包含,這點非常重要,不會改變。具體講,提供成本信息的方式、對象以及內容等問題是成本會計所要研究的,成本會計的目標即在特定歷史階段與條件下,會計主體希望實現預期的或成本會計所努力的標準或境地,從而促進經濟效益提高、成本管理加強。但是成本會計內容迷失了方向,在盲目橫向拓展的誤區里徘徊,使一些曾經有效的成本管理措施如成本分析、控制等,由于失真的成本信息而失去了其效用,由于過于簡單的成本項目而導致控制沒有了針對性,所以成本會計服務于成本管理服務的目標難以實現;同時,并非由某一個部門負責現代成本管理工作,而是由所有員工和企業各個部門共同承擔,并非由會計人員負責現行成本會計賦予的成本控制、分析、預決策等職責。在成本會計中把全部有關于成本價值的事項都羅列進來,致使成本會計與管理會計、財務管理等其它學科有重復交叉的內容出現,有礙于學科建設。預測、決策及控制成本是管理會計涵蓋的基本內容,計劃、分析、考核成本是其它管理人員與財會人員共同開展的工作,把它劃到財務管理學科恰當一些。成本會計的基礎理論、“費用”要素、成本計算模式及計算方法對于成本會計來講極其重要,如果不能進行深入研究,就會出現成本會計落后于時展的步伐,其應有的作用在實踐中就發揮不出來。總之,在對現行成本會計加大完善及發展的過程中,陷入橫向擴充的誤區,沒有向縱向深入發展。成本會計的內容筆者認為應該是:成本會計基礎理論,這是成本會計的根本;成本信息報告模式;成本計算方法及模式;構成及反映“費用”要素的方式;在成本計算中完善、應用和發展計算機等方面。

    二、當前成本會計的發展

    (一)應用推廣作業成本法

    針對在新環境下傳統成本會計不適應的問題,美國會計學者將作業成本法(即ABC法)提了出來,眼下在西歐、美、日等國的企業,特別是在那些人工成本很低和競爭嚴峻的高新技術企業,得到了普遍的應用。在西方之所以廣泛采用作業成本法,是由于在對產品的贏利能力進行衡量的方法中,作業成本法更加精確,精確衡量是作業成本法最突出的優勢。

    (二)不斷更新技術方法與手段

    會計電算化已經或正在將手工記賬取代,而且在內部網絡覆蓋不斷擴大的前提下,實時報告即將成為現實。自動化的制造程序在企業中逐漸形成,甚至可獲得工廠無人化的效果。企業如果實現自動化后,就會極大促進生產力的發展,不但成本會減少,其質量還會得以迅速提高。

    (三)積極拓寬成本會計的核算范圍

    為使全面質量管理的需要得到滿足,建立了質量會計。因產品質量提高所出現的收益無法計量,所以質量成本的記錄、確認、計量以及報告是質量會汁的重點,從而在質量成本領域中有了成本會計核算的延伸。新經濟時代中,企業需要更全面的、更真實、更系統的質量成本信息,這將由成本會計提供,從而滿足質量全面管理的要求。

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關鍵詞：會計；財務管理；關聯；整合

這些年來財會學科的發展有一個明顯的特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中；從財會實踐層面分析，財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。

1　四門課程的獨立性與關聯性分析

1.1　四門課程的獨立性分析

從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。

財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。

(1)財務管理與管理會計的差異。

財務管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經營杠桿分析；存貨控制。

在處理財務管理與管理會計的復雜問題上，我們認為，基本原則應該是管理會計側重于技術與方法，財務管理側重于決策時對技術與方法的應用。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎上，財務管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。

(2)管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據分離，同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。

1.2　四門課程的關聯性分析

這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3　學科發展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認會計原則；首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質職能，嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。

關于報告內容，現行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心，適當的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力。

關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結果，財務會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務預測的信息和內容，如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。

同時，有人認為，“投資者更關注企業價值的創造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值時由未來自由現金流量和必要報酬率決定的，而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務，也就是說。不要把財務管理的任務強加到財務會計上。

2　財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合

公司的使命就是創造價值，股東因追求價值而投資，經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長，依據價值增長規則和規律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理與業務過程的財會管理模式。

越來越多的人認為，優秀的財務總監對戰略規劃、組織結構和內部控制負有很大的責任。其中，財務總監的基本職責是結合公司實際運營

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隨著社會經濟的發展，企業管理的要求也隨之不斷提高，成本會計也正在經歷著一系列變化和發展，這些變化和發展主要體現在成本會計技術方法和應用范圍上，其中，成本會計的技術手段和方法正隨著科學技術的不斷發展而不斷地更新，會計電算化已經取代手工記賬，并且隨著網絡技術的發展，財務信息的實時報告也成為可能；同時，成本會計的應用范圍也在不斷地拓展，應用的行業不斷增加，包括傳統上對成本控制并不關注的汽車行業、計算機生產行業、航空運輸等行業也不斷重視成本控制，對成本會計投入了越來越多的關注。實際上，任何行業，包括銀行、政府機關、專業組織等，都離不開成本的控制。

一、對成本會計的認識

成本會計的中心內容是成本核算，其主要是指為了求得產品總成本和單位成本而對全部生產費用進行核算的會計。可以說，成本會計是財務會計和管理會計的混合物，是計算和提供成本信息的會計方法。

成本會計在企業管理中發揮著重要的作用，主要包括幾下幾個方面：一是正確計算產品成本，及時提供成本信息。在企業的生產經營過程中，正確可靠的成本數據能為企業及時了解產品成本提供信息，同時，能夠為各種財務報表的編制、產品銷售價格的制定以及企業成本決策的制定提供重要的參考資料。二是優化成本決策，降低成本。成本會計能夠提品生產的各項成本明細，在日常工作中，企業可以根據成本會計提供的成本信息，通過提高技術方法、提高工作效率、提高設備性能等方法，降低產品的生產成本。三是提高企業運營效率。企業的經濟效益的高低已成為決定企業生存和發展的關鍵，本文由收集整理成本會計能從成本控制方面，提高企業的運用效率，從而有利于企業整體效益的提高。

二、西方成本會計基本理論與方法

1.西方最新成本會計理論和方法介紹

（1）作業成本會計

美國會計學家魯賓·庫伯和羅伯特·卡普蘭于1984年首先提出了作業成本會計。作業成本會計是一種以作業為基礎的成本計算制度，近年來廣泛運用于西方制造業中。作業成本會計的在間接費用的分配時，通常分為兩個步驟：首先，根據成本動因匯總同類成本，并根據產品或服務總量計算出這類成本的分配率；其次，根據每一類產品或服務所消耗的成本動因分配成本。可以看出，與傳統成本會計相比，作業成本會計的最大區別在于它是以作業為中心來進行成本歸集與分配的。隨著作業成本會計的運用，人們發現作業成本會計能為產品成本驅動的因素分析以及成本的控制提供良好的基礎，于是利用作業成本會計進行生產管理、預算管理等方法逐漸涌現。

（2）質量成本會計

隨著全面質量管理的產生和發展，會計界逐漸出現了質量成本會計。當今社會的管理思想主要是“客戶導向”的思想，企業要提高自身的競爭優勢，就必須推行“全面質量管理”，切實滿足客戶的需求。與財務指標相比，“質量”能夠更好地貼近客戶的需求，質量是考察一個企業是否做到了客戶滿意的重要指標。質量成本的概念最初是在1956年由美國的菲根鮑莫提出來的，它是指企業實施全面質量管理、為保證產品質量而發生的費用，以及產品未達到既定質量標準而發生的損失。質量成本會計一般被視為一種戰略性的成本管理會計，其具有管理會計的一般性特征，且在當今社會的運用越來越廣泛。

（3）戰略成本會計

隨著經濟全球化及市場競爭的日益加劇，戰略已成為企業生存和發展的關鍵，基于這樣的背景，戰略成本會計的概念于1988年被美國會計教授巴萊特和羅賓斯提出，但是在隨后的一段時間，戰略成本會計并沒有得到重視，直至1993年以后，戰略成本會計的理論和方法才被人們逐步重視和運用。戰略成本管理是指企業從戰略角度運用成本管理的方法，其目的是提高企業的市場競爭力，并改善企業的戰略地位。戰略成本會計可以為企業管理者提供有關企業戰略管理方面的成本會計信息，這在一定程度上克服了傳統成本會計的局限性。換句話說，戰略成本會計可以從企業戰略的角度審視企業資源配置、組織架構等方面的問題，并結合企業外部環境、競爭對手的情況等信息，提供財務和非財務的成本信息。

2.西方成本會計理論和方法的總體評價

雖然近20年來有關成本會計的研究不斷發展和完善，且很多成本會計的新方法不斷涌現，但是有關成本會計理論的研究仍然沒有跳出傳統會計范式的束縛，至今尚未形成系統的成本會計理論。

目前西方有關成本會計和管理會計的研究主要分為兩大學派，一種是傳統管理會計學派，另一種是創新管理會計學派。其中，傳統管理會計學派沒有突破傳統會計理論的有關束縛，其思想過于守舊，且研究方法和技術也遠落后于現實企業管理的需要；而創新管理會計學派雖然引進了大量的先進方法和相關學科的成果，但是引進都只是停留在簡單的介紹上，并沒有深入地分析和整合，缺乏系統的會計理論體系，并且該學派有些新的成果與傳統會計規范具有相抵觸的地方，也無法得到相應的解釋和理論支持。

三、我國成本會計理論

1.我國成本會計理論的產生

自從1993年我國實施新會計制度以來，成本會計便從其他的學科中分離出來，成為一個相對獨立的分支學科。成本會計同時具有財務會計和管理會計的特點，它能同時滿足不同信息使用者的需求。一方面，成本會計的核算體系與財務會計存在緊密聯系，實務中，與財務會計一樣，企業在運用成本會計進行核算時也必須遵守會計準則的相關原則，且成本會計的期末報告也是主要服務于債權人、投資者、政府等外部信息使用者，這一點也與企業財務會計報告存在類似之處。另一方面，企業在運用成本會計進行內部管理時，其運用要求與管理會計的相關要求類似。對于管理會計，企業會計核算的結果主要運用于企業內部，這類會計核算的目的是滿足企業內部管理者以及內部大股東的需要，其主要目的是服務企業的管理，因此，這類會計核算是不需要遵守企業會計準則的，成本會計在一定程度上也與管理會計類似，運用企業內部的核算方法，以使核算信息服務于企業的內部管理。因此，企業在運用成本會計時，應當根據不同的使用目的，采用不同的方法和原則。

2.我國成本會計理論框架構建

成本會計作為會計學中一門實踐性強、相對獨立的分支學科，其實踐過程中應當需要清晰完善的理論結構框架作為指導。

構建成本會計理論結構框架，首先應當明確成本會計的目標。成本會計的目標是建立和完善成本會計理論體系的基石，同時，成本會計的目標能在一定程度上也決定著成本會計學科的發展，可見，成本會計目標的確立是建立成本會計理論結構框架的首要問題。一般來說，成本會計的目標分為基本目標和具體目標兩個層次。其中，成本會計的基本目標是提高企業的經濟效益以及企業的整體管理水平。成本會計的產生和發展是基于對成本和費用的反映和監督，其最終的目標是使得企業經濟效益的提高。而成本會計的具體目標則是根據企業外部信息使用者的不同，為不同的外部信息使用者提供成本信息。

其次，確立會計成本理論的基本原則。在構建成本會計理論結構框架時，堅持一定的原則，能夠更加有效地發揮成本會計的作用，同時也能更加有效地指導企業會計實務。一方面，在成本會計核算過程中，企業應當遵循與財務會計核算相同的原則，包括真實性、及時性、實質重于形式、謹慎性等會計原則，這些原則的含義和解釋與財務會計上相同。另一方面，在成本會計核算的過程中，還應當遵守合理性、合法性以及受益性等原則。其中，合理性原則是指假設企業在進行各項費用的分配時，各種間接費用的分配是合理的；合法性是指各項成本的核算符合有關的法律法規以及相關制度的規定，例如，企業在劃分產品成本和非產品成本的界線時，應當嚴格遵守成本開支范圍的有關規定；受益性原則是指在對成本費用進行分配時，應當按照成本驅動原理，根據分配對象的受益比例進行配比，合理分配各項成本費用。

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摘要：隨著時展的進程，現代成本會計不斷引入新的內容，成本會計的范圍越來越廣，內涵也在深化。本文從基于時展進程中成本會計的認知、發展和策略三個方面進行了科學合理的闡述，以期滿足現行成本會計的實際情況和現代企業管理的需求，更好地服務社會主義市場經濟。

關鍵詞：成本會計發展策略

成本會計從產生到今天已經有了100多年的發展歷程，經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部局域網情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍及內涵不斷拓展，傳統上對成本控制并不關注的行業如醫院、快遞公司、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關，成本控制已變得不可或缺。

一、基于時展進程中成本會計的認知

隨著時代的發展，社會經濟的日新月異，成本會計不斷引入新的內容，成本會計的范圍越來越廣，內涵也在深化。

一是過于注重生產成本，忽視了其它環節和其它方面的成本，其結果是成本信息失真，造成經濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降，而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數額甚至遠遠超過生產成本。

二是混淆成本會計與成本管理，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計無論是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質特征是財務會計，成本會計的中心只能是成本核算，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經濟效益。然而由于成本會計內容走入了盲目橫向拓展的誤區，使成本控制、成本分析這些曾經有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現不了成本會計為成本管理服務的目標；另外現代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任。

三是成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財務管理學科更為合適。

四是缺乏對成本會計中成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究，使成本會計跟不上時展的進程，未能在實踐中發揮出應有的作用。

二、基于時展進程中成本會計的完善和發展

根據現行成本會計的實際情況和現代企業管理的需求，迫切需要完善和發展成本會計，以期更好的服務社會主義市場經濟。

（一）合理地建立成本會計假定問題

成本會計作為一門獨立的學科，應具有完整的理論體系。建立成本會計假定和確定成本會計原則應是發展和完善成本會計的一項重要內容。其假定為兩個方面問題：一是成本對象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費用的轉移和實際受益情況相吻合。

（二）科學界定成本會計的一些基本概念

隨著社會的發展，市場經濟分工的細化，現行成本會計對支出、費用、生產費用、成本及成本會計對象等基本概念的界定不清，同一概念在不同場合的內涵和外延不同，其相互關系不明確；在表述上既不統一、又欠科學，在很大程度上阻礙了成本會計的完善和發展，妨礙了社會經濟的增長。

支出的界定：支出應是企業資產的流出，是一個會計主體與外界發生的一種交換關系，它屬于收付實現制的概念。

費用的界定：費用是和收入相對應的概念，是企業在生產經營過程中的不同業務環節發生的，這種耗費要和收入相配比，以營業收入來抵充。

成本界定：成本是企業為特定目的而發生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內涵。

成本會計的對象的界定：成本會計的對象應定位于成本核算，這樣既能使各門會計學科的對象涵蓋整個會計學科，又避免不同學科的交叉重疊。

（三）成本計算模式和方法問題

現行成本會計只介紹制造成本核算模式，從而使產品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術、信息等資源的消耗更是傳統成本核算的薄弱環節。為了迅速適應當前社會主義市場經濟的發展，成本會計應在介紹制造成本計算模式的同時，介紹全部成本計算模式和責任成本計算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時，研究介紹項目成本法、作業成本法，并實現各成本計算方法對基本數據資料的共享，從而能夠為企業生產經營全過程的管理提供準確的成本信息資料。當然要達到這一目的，改革現行的成本會計報告系統也就成為必然。這也是完善和發展成本會計的核心內容。

三、基于時展進程中成本會計策略

在時展進程中，我們面對現代成本會計的發展趨向，即作業成本法與作業基礎管理的興起、戰略成本管理方興未艾以及目標成本的推廣應用等等。我國的成本會計工作如何順應市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。

（一）強化理論研究，提高成本會計水平

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，我們必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，解決實際中顯現的問題，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗。同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題，致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計踐的指導作用，為社會主義經濟建設服務。

（二）更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發揮成本會計的職能作用

無論是在計劃經濟時代還是在市場經濟時代，我們在評價企業成本工作績效時，通常把成本的高低作為唯一的評價標準。很顯然，這一評價標準在理論上是說不通的，因為我們很清楚成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種勞動耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核就應該通過產品投入與產品產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在企業生產實踐中片面強調降低成本，在很大程度上必定損傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業必要的技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能科學正確地理解成本效益思想，從而導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，增加產品份額，從而得到更高的成本效益。因此，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于現代企業競爭戰略的制定。

要求企業早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展是成本回避的核心。我國企業傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國企業成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在生產實踐中加以應用。

現代成本會計的七個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。由此可見，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視并不斷深化的今日，企業應把激勵策略貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個企業員工的積極性和創造性，同心同德，群策群力，充分發揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標的實現。

（三）充分利用計算機技術，推進并完善成本會計電算化

充分利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。現代企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是現代企業管理信息系統中，生產、采購、營銷、人事、財會等子系統互相分列，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能有效而充分地反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過會計電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持，為企業的快速發展保駕護航。

（四）以人為本，推廣我國行之有效的成本會計方法

我國企業在長期的生產實踐中，經過會計工作者和研究者的不斷探索和總結，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大企業員工管理和控制成本的積極性、主動性和創造性，直至今日仍不失為現代成本會計的有效方法、邯鄲鋼鐵集團“模擬市場核算，實行成本否決”的經驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”，把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對銷全過程的控制。這些都充分體現了人本理念，都是值得我們總結、學習和推廣的的。總之，近十幾年來我國現代企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計體系作出了很大貢獻，值得我們深入研討，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善，在我國現代企業生產中進行推廣。

（五）完善成本會計體系，提高全員成本意識和素質

為了適應時展進程，促進現代成本會計的科學發展，就必須完善成本會計的體系，建立和健全成本會計規章制度，實行成本會計全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全體員工成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。根據成本會計人員職責的要求，我國一些工業企業在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術與經濟相結合，充分發揮成本會計的職能作用。

總之，為了完善和發展我國的成本會計，我們必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

參考文獻：

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〔6〕金雁.管理創新對成本會計的影響及對策〔J〕.合作經濟與科技，2004（11）.

篇6

1.現行成本會計存在的主要問題

《成本會計》是會計學專業的主要課程之一,是繼《基礎會計》與《中級財務會計》后開設的又一門專業課。其理論性強,方法體系相對復雜且應用性突出的專業課程。現行成本會計在教學內容及教學模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進。

1.1 課程體系不完整。

現行成本會計是基于產品生產的傳統制造環境。所謂傳統制造環境主要是工人借助機器設備對原材料進行加工,生產出產品,產品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費用所占比重較小,也就是以企業所生產的產品為中心,對費用按照一定的方法進行歸集與分配,計算產品的生產成本,并在此基礎上進行成本的預測、決策和計劃,再對實施過程和結果進行成本控制,按照責任成本進行考核和分析。從成本會計教學內容上看,一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論,主要提供成本會計概念基礎;第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎,是第二層次的具體化,也是成本會計的重點內容。包括各項費用要素的分配,輔助生產費用的分配,制造費用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產費用在完工產品與在產品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業其生產特點和成本管理要求不同,決定了企業可以采用不同的成本計算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業內部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統成本會計教學內容目前主要存在以下三個方面的問題:第一,傳統的成本核算方法已不適應新的制造環境下產品成本核算的要求。因為當前的經濟環境和制造環境已發生變化,在新的制造環境下,機器和電腦輔助生產系統在某些方面已經取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統成本法歸集與分配費用,不僅不能公平地分配費用、計算和反映各種產品的成本,甚至會扭曲成本信息;第二,從教學內容上看,沒有制造業核算過程的介紹,學生對典型的工業企業的生產過程沒有一個清晰的認識,學生感性不足,認識不夠,不利于學生對工業制造業生產核算過程的把握,更不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐;第三,現行成本會計教學內容明顯滯后。在我國經濟快速發展的今天,成本會計隨著經濟的發展而發展,同時成本會計又要適應會計環境的變化,及時掌握社會需求動態,不斷更新、補充、優化教學內容,將理論知識與實踐應用融為一體,以滿足培養既有理論深度又有較強實踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業日益發展的管理需要。然而目前成本會計教學中,往往只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述,即使對于近年來國外在成本會計領域出現的新思想和新方法,也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統、狹窄的教學內容,即不利于培養多元化、全面掌握成本管理會計知識,具有分析問題和解決問題能力的應用性會計人才,也忽視了與企業管理實踐的結合,忽視了滿足企業不斷發展變化的管理需要。

1.2 教學方法不完備。

目前,在成本會計教學過程中,教學方法手段絕大多數還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。傳統而落后的教學方法很難適應知識經濟時代會計教學的需要,也存在著許多問題,主要體現在以下三個方面:第一,教學方式單一,還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。任課教師主要講授書本理論知識,而學生則被動地接受新的知識,這種教學模式著重于傳授知識,而忽略知識的應用,灌輸有余,啟發不足,復制有余,創新不足。這種呆板的教學模式無法激發學生的學習興趣和創新能力,不利于培養學生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學效果,更無法培養出思維開闊并適應當前經濟環境的高素質會計人才;第二,實踐教學欠缺,影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,通過課堂理論課的學習,確實可以把握成本核算過程中各費用的具體分配方法,但缺乏對工業企業生產過程的了解,又沒有實踐環節的訓練,很難將成本會計知識應用于企業的具體實踐,掌握的只是零碎的知識片段,難以將其整合運用,更無法對成本會計知識進行整體靈活運用;第三,教學手段落后。目前成本會計教學手段絕大多數停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統的自然媒體的教學手段最大的問題在于限制教學容量,不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。因為成本會計主要是通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程的,這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的,為了講解一個完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數據表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學生知識結構前后不能連貫且不成體系,不利于知識的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學生極易產生厭煩情緒,影響教學效果。因此,隨著客觀經濟環境的變化和成本會計課程本身的特點,傳統的成本會計教學內容和教學方法都面臨著革新。

2.改革成本會計教學內容

2.1 在成本核算方面,增加作業成本法內容。隨著高新技術在生產領域的廣泛運用,使得工業企業的生產過程高度電腦化、自動化,改變了企業的產品成本結構,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產品成本計算的相關性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用分配上,而傳統成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用分配標準分配費用已不能準確提品成本信

息,甚至會造成成本信息的嚴重扭曲,作出錯誤決策。于是,一種以“作業”為基礎的成本計算方法——作業成本法應運而生,并且引起人們極大的關注。作業成本計算法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準,而傳統成本計算法采用單一標準分配制造費用,由此導致產品產量大、技術含量低的產品成本偏高,而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低,形成不同產品之間的成本轉移,造成生產經營決策的失誤。作業成本法是以“作業”為中心,而不是以“產品”為中心,是將產品生產劃分為若干作業中心,按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配,可以避免產品或勞務成本的扭曲。作業成本法在我國部分先進制造企業已逐步的推廣和應用,因此,我們有必要讓學生理解和掌握這一新的理念和計算方法,成本會計教學內容中應增加作業成本法。 2.2 在成本會計教學體系結構上,增加工業企業生產過程和成本會計知識整體應用兩個環節。 從現行成本會計教學體系結構上看,一方面沒有包括對工業企業生產過程進行了解這一環節;另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應用層次。我們的學生都是從高中直接進入大學的,缺乏對工業生產的直觀了解和認識。而一般成本會計教學均以工業企業成本核算為背景,學生對課程中涉及到的一些簡單的工業生產術語難以理解,不利于學生對以工業企業為背景的成本核算過程和成本計算方法理解,影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。所以,在原有的成本會計體系結構上,在第二和第三層次之間應增加一個環節,即工業企業生產過程概況,其目的是通過該環節的學習讓學生對典型的工業企業生產過程有個比較清晰的認識,有利于其后以工業企業為背景的成本核算基礎層次和成本計算方法層次的學習和運用。同時,在原有的第五層次后再增加一個環節,即成本會計知識整體應用。主要包括針對不同生產組織和工藝過程特點的具體企業如何組織成本會計工作、進行成本計算及編制成本報表等內容,有利于加深學生對成本會計知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。

2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個新知識點。

新的制造環境和管理理論與方法,要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關性和充分可靠性的信息,這就要求成本會計教學必須與生產管理實踐密切結合。現代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現代的成本會計必須與管理會計銜接。在現代企業經營管理中,成本信息是企業管理當局極為注重的信息,成本管理會計越來越受到人們的重視,因此,在教學中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時代性的新知識點傳授給學生,包括作業成本管理和質量成本管理的內容。

作業成本管理將作業作為成本計算的最基本對象,以成本動因為標準進行費用分配,強調的是直接追蹤和動因追蹤,利用的是產品消耗費用與成本分配標準之間的因果關系。作業成本管理從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來,通過對所有作業活動追蹤進行動態反映,通過優化“作業鏈”,促進“顧客價值”的提高,可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用,也提高了企業的競爭優勢。另一方面,在競爭日趨激烈的當代經濟社會,顧客對產品或服務的質量要求越來越高。產品或服務質量水平高低成為企業生存與發展的關鍵因素。質量成為許多企業的基本戰略目標,產品或服務的質量提高了,顧客的滿意度就會上升,市場份額也就隨之上升。質量成為企業在競爭中取勝的重要因素。許多企業已實現了全面質量管理,這就要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上,根據全面質量管理要求,實行質量成本決策、最佳成本模型和質量成本綜合控制等方法進行系統管理,同時要求在提供業績評價的信息時,提供一些非財務性的相關信息,如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。

在高新技術迅速發展的今天,企業的生產技術不斷變化,生產組織和管理要求也相應發生了變化,因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應適應這種變化,把各種成本會計領域的新思想、新方法進行吸收與借鑒,并將其補充到《成本會計》課程中,做到成本會計教學內容的更新。

3.創新成本會計教學方法

成本會計是一門實用性很強的專業課。如果一味地采用傳統的“以教師為中心”的單向灌輸式教學方法,,不完善實踐教學方式,仍采用傳統的黑板和粉筆等自然媒體的教學手段,勢必會影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,也無法培養出適應社會發展需要的成本會計人才。因此,創新成本會計教學方式、實施多元化教學已勢在必行。

3.1 改革傳統的成本會計教學方式,強化案例教學。

傳統的教學方式是“灌輸式”的,基本上是教師講,學生聽,教師寫,學生抄的比較呆板的公式化的教學模式,不利于培養學生獨立思考和分析、判斷能力,也不利于激發學生的學習主動性與思維能動性。因此要適應現代成本會計人才培養的要求,必須改革傳統的教學方式,積極探索和嘗試各種與教學層次相適應的啟發式教學方法,以便在傳授知識的同時培養學生的思考與分析判斷能力。此外強化案例教學和模擬學習,將案例應用于教學,根據實際資料,設計具有代表性、綜合性的成本會計案例,通過教師講授,組織學生討論,撰寫案例分析報告,教師歸納總結等過程來實現教學目的。案例教學法是一種具有啟發性、實踐性,能提高學生決策能力和綜合素質的一種新型的教學方法。通過讓學生進行模擬,以便使他們加強理性認識。要想增強學生的成本會計意識,培養符合時展的會計人才,就必須加強成本會計案例教學。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面:一要真實。成本會計案例必須來源于現實經濟生活,基本情節和數據真實可信,為學生展示近乎逼真的經濟事項情景,展示出會計事項的復雜性和矛盾性,激發起學生的興趣、思維創新和熱烈討論;二要有針對性。每個教學案例,都應該能突破課程中的某些重點、難點,使學生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動性。會計案例的展示,在老師的引導下,讓學生成為案例教學的“主角”,引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中,并運用所學知識和技能分析案例,讓老師的引導和學生的發言產生互動。

3.2 完善實踐教學方式,建立會計模擬實驗室。

在強化和完善理論教學/文秘站－您的專屬

秘書！/的同時,逐步地完善實踐教學方式。可以建立會計模擬實驗室,配備多媒體、電腦等現代化的教學設備,創造仿真的會計環境,將成本會計理論教學與實踐統一于教學中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設計,在模擬實驗過程中給學生分配角色、布置任務,使學生積極、主動地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決問題。使學生對成本會計有一定的感性認識,如同在會計部門做業務一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實踐結合起來,加深學生對書本知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。同時,在有條件的情況下也可以走出校門,讓學生親自參加社會實踐,到實際工作中去演練,到業務部門到基層企業去搜集資料,發現問題,進而尋求解決問題的方法。在實際的工作環境中,不僅可以使學生所學的理論知識得到檢驗,而且有助于進一步幫助學生對會計工作的整體環境和整個工作過程有一個更為深刻的印象。總之,要創造條件,利用各種途徑進行實踐性互動式教學,使成本會計的教學能夠更加適應社會實踐的需要,使我們的學生能夠把掌握的會計知識轉化為強大的實踐能力,從而成為社會有用的應用性人才。 3.3 運用現代化教學手段,制作高質量的成本會計多媒體教學課件。

篇7

關鍵詞：成本會計發展策略

成本會計從產生到今天已經有了100多年的發展歷程，經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記賬，而且在企業建立內部局域網情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍及內涵不斷拓展，傳統上對成本控制并不關注的行業如醫院、快遞公司、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關，成本控制已變得不可或缺。

一、基于時展進程中成本會計的認知

隨著時代的發展，社會經濟的日新月異，成本會計不斷引入新的內容，成本會計的范圍越來越廣，內涵也在深化。

一是過于注重生產成本，忽視了其它環節和其它方面的成本，其結果是成本信息失真，造成經濟決策失誤和成本失控。事實上，隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇，生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降，而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升；其數額甚至遠遠超過生產成本。

二是混淆成本會計與成本管理，不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，不能明確各部門職責。成本會計無論是包含于財務會計之中還是成為一門獨立的學科，其本質特征是財務會計，成本會計的中心只能是成本核算，成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本信息資料加強成本管理，提高經濟效益。然而由于成本會計內容走入了盲目橫向拓展的誤區，使成本控制、成本分析這些曾經有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本項目的過于簡單而使控制缺乏針對性，因而實現不了成本會計為成本管理服務的目標；另外現代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任。

三是成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重復，不利于學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作，因此將其歸入財務管理學科更為合適。

四是缺乏對成本會計中成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究，使成本會計跟不上時展的進程，未能在實踐中發揮出應有的作用。

二、基于時展進程中成本會計的完善和發展

根據現行成本會計的實際情況和現代企業管理的需求，迫切需要完善和發展成本會計，以期更好的服務社會主義市場經濟。

（一）合理地建立成本會計假定問題

成本會計作為一門獨立的學科，應具有完整的理論體系。建立成本會計假定和確定成本會計原則應是發展和完善成本會計的一項重要內容。其假定為兩個方面問題：一是成本對象假定，使其具有層次性；二是公平分配假定，使其費用的轉移和實際受益情況相吻合。

（二）科學界定成本會計的一些基本概念

隨著社會的發展，市場經濟分工的細化，現行成本會計對支出、費用、生產費用、成本及成本會計對象等基本概念的界定不清，同一概念在不同場合的內涵和外延不同，其相互關系不明確；在表述上既不統

一、又欠科學，在很大程度上阻礙了成本會計的完善和發展，妨礙了社會經濟的增長。

支出的界定：支出應是企業資產的流出，是一個會計主體與外界發生的一種交換關系，它屬于收付實現制的概念。

費用的界定：費用是和收入相對應的概念，是企業在生產經營過程中的不同業務環節發生的，這種耗費要和收入相配比，以營業收入來抵充。

成本界定：成本是企業為特定目的而發生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內涵。

成本會計的對象的界定：成本會計的對象應定位于成本核算，這樣既能使各門會計學科的對象涵蓋整個會計學科，又避免不同學科的交叉重疊。

（三）成本計算模式和方法問題

現行成本會計只介紹制造成本核算模式，從而使產品成本并沒有包括實際的資源消耗，而知識、技術、信息等資源的消耗更是傳統成本核算的薄弱環節。為了迅速適應當前社會主義市場經濟的發展，成本會計應在介紹制造成本計算模式的同時，介紹全部成本計算模式和責任成本計算模式；在介紹品種法、分批法、分步法的同時，研究介紹項目成本法、作業成本法，并實現各成本計算方法對基本數據資料的共享，從而能夠為企業生產經營全過程的管理提供準確的成本信息資料。當然要達到這一目的，改革現行的成本會計報告系統也就成為必然。這也是完善和發展成本會計的核心內容。

三、基于時展進程中成本會計策略

在時展進程中，我們面對現代成本會計的發展趨向，即作業成本法與作業基礎管理的興起、戰略成本管理方興未艾以及目標成本的推廣應用等等。我國的成本會計工作如何順應市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。

（一）強化理論研究，提高成本會計水平

要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，我們必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，解決實際中顯現的問題，廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗。同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題，致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用，為社會主義經濟建設服務。

（二）更新觀念，樹立成本效益和成本回避思想，充分發揮成本會計的職能作用

無論是在計劃經濟時代還是在市場經濟時代，我們在評價企業成本工作績效時，通常把成本的高低作為唯一的評價標準。很顯然，這一評價標準在理論上是說不通的，因為我們很清楚成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種勞動耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核就應該通過產品投入與產品產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在企業生產實踐中片面強調降低成本，在很大程度上必定損傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業必要的技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能科學正確地理解成本效益思想，從而導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，增加產品份額，從而得到更高的成本效益。因此，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于現代企業競爭戰略的制定。

要求企業早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展是成本回避的核心。我國企業傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國企業成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在生產實踐中加以應用。

現代成本會計的七個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。由此可見，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視并不斷深化的今日，企業應把激勵策略貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個企業員工的積極性和創造性，同心同德，群策群力，充分發揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標的實現。

（三）充分利用計算機技術，推進并完善成本會計電算化

充分利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。現代企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是現代企業管理信息系統中，生產、采購、營銷、人事、財會等子系統互相分列，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能有效而充分地反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過會計電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持，為企業的快速發展保駕護航。

（四）以人為本，推廣我國行之有效的成本會計方法

我國企業在長期的生產實踐中，經過會計工作者和研究者的不斷探索和總結，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大企業員工管理和控制成本的積極性、主動性和創造性，直至今日仍不失為現代成本會計的有效方法、邯鄲鋼鐵集團“模擬市場核算，實行成本否決”的經驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”，把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對銷全過程的控制。這些都充分體現了人本理念，都是值得我們總結、學習和推廣的的。總之，近十幾年來我國現代企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計體系作出了很大貢獻，值得我們深入研討，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善，在我國現代企業生產中進行推廣。

（五）完善成本會計體系，提高全員成本意識和素質

篇8

正因為成本會計是會計專業的骨干課，其教育教學所起作用顯得尤其重要。但是，在現實的成本會計日常教學卻不容樂觀。

一、成本會計教學現狀

1.理論基礎差，知識點的掌握分散

成本會計課程相對基礎會計課程、財務會計課程，有其獨特的特點，表現在費用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法等多種方法。在實際教學中，有學生對單個計算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發揮的作用也沒有系統的認識。

2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應用到實踐中去

計算量大，并且是大量的計算表格，是成本會計課程區別于其他會計專業課的特點。傳統的成本會計教學只重視各種費用成本的計算，忽視了會計憑證的制訂，導致成本核算的各個環節無法像其他會計課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統的教學模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數字只能說明表面現象，遠不能說明實質問題。會計實踐證明，成本會計只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計的根本。只有通過分析現有的成本數字，才能比較，才能發現更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會計傳統教學出現弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實踐

現有的課堂教學以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養，其實質就是理論教學。成本會計是一門實踐性很強的應用性學科，其培養學生的實踐能力，解決實際問題。這才是成本會計教學的最終目的。

2.教學目的與教學形式、教學手段不匹配，制約了成本會計教學的質量

成本會計教學不應僅僅立足于如何解決會計主體核算成本，還應解決會計主體如何利用成本進行分析，解決會計主體在實際經營中如何去降低成本，更好地發揮成本領先戰略。在傳統的財會教學中，相關的部門只要求完成教學任務，通過考試達到教學目的，而學生根本不了解成本核算的實質，只是為了完成學分或應付考試而學習，是為了學而學，效果很不明顯。

3.現實的成本會計實踐教學形式和手段，不利于培養學生的實踐能力和創新精神

現時的成本會計實踐教學的主要形式包括模擬實驗和會計專業實習。其中，成本會計模擬實驗被融于財務會計模擬實驗之中，而且僅對生產費用分配和產品成本核算進行模擬實際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務，卻無法實現使學生具備獲取知識、應用知識和創造知識能力的教學目的。

三、如何改善成本會計教學

針對傳統教學模式中的存在這些問題，筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：

1.從教學觀念上進行改變

從思想觀念打破傳統成本會計教學方式，使教學模式發生實質性變化。

（1）教學形式由演繹法向歸納法教學轉變。所謂演繹法，是從理論出發，到實踐結束，就是先講理論，然后再把理論引入到實踐中去；所謂歸納法，是先講實踐，然后再由實踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學”轉變成“我要學”，其實質就是激發學生學習的積極性。

（2）授課內容上由強調章節講解到強調綜合講解的轉變。分章講解容易造成知識的脫節，學生很難將知識理順，不能達到前后貫通。綜合講解可以提高學生解決實際問題的能力。

（3）改變傳統的講課邏輯。傳統講課，遵循邏輯性，因此側重了理論講解。筆者認為，應打破這一傳統觀念，提倡任務教學模式，讓學生明白上這一節課的任務是什么。這樣，目的明確，可以激發學生的興趣，同時又培養了學生解決實踐問題的能力。轉貼于

（4）從教學目標上看，由模仿型向創造型轉變。傳統教學模式是學生模仿老師去做。筆者認為，可以讓學生自己去做，在實踐中發現問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉變。

2.加強實踐教學，做到從實踐中來再到實踐中去，改善實踐教學措施

在改善實踐教學措施過程中，一定要根據不同的教學內容和特定的教學目的，對實踐教學形式進行選擇和使用，以取得最佳教學效果。實現實踐教學內容與形式的最佳組合，是實踐教學形式和教學效果達到高度統一的前提和基礎。

（1）建立職成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式。注重以完成成本會計教學內容、以教學目的為出發點，將實踐教學的各種形式和手段，在成本會計理論教學的事前、事中和事后進行廣泛有效的應用。

（2）通過“請進來”、“走出去”的方法，使學生能夠更好地了解社會、認識社會，以便將來能夠更好地適應社會、服務于社會。具體做法是：為了使學生將課堂上學到的書本知識盡快地轉化為服務于社會的一種能力，學校應定期從有關廠礦企業聘請有實際工作經驗的“一線”財會人員，來學校給學生講授會計實驗課。同時，利用寒暑假時間讓學生深入廠礦企業的財會部門調研實習，實習結束，每位學生將自己的收獲以調查報告形式在同學之間交流，以增強學生的實際應用能力和綜合素質。

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如何改進成本會計教學分析研究

一、成本會計教學現狀

1.理論基礎差，知識點的掌握分散

成本會計課程相對基礎會計課程、財務會計課程，有其獨特的特點，表現在費用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法等多種方法。在實際教學中，有學生對單個計算方法掌握得比較好，但對每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對每種方法在最終形成的成本信息中所發揮的作用也沒有系統的認識。

2.賬證意識模糊，成本核算流程無法更好地應用到實踐中去

計算量大，并且是大量的計算表格，是成本會計課程區別于其他會計專業課的特點。傳統的成本會計教學只重視各種費用成本的計算，忽視了會計憑證的制訂，導致成本核算的各個環節無法像其他會計課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統的教學模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數字只能說明表面現象，遠不能說明實質問題。會計實踐證明，成本會計只算不管，就失去了它存在的意義。成本會計算成本只是基本的職能，通過算成本，利用成本資料進行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會計的根本。只有通過分析現有的成本數字，才能比較，才能發現更深層次的問題，才能更有利于降低成本。

二、成本會計傳統教學出現弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實踐

現有的課堂教學以傳授知識為主，以教師為主，以課本為中心；重知識傳授，輕能力培養，其實質就是理論教學。成本會計是一門實踐性很強的應用性學科，其培養學生的實踐能力，解決實際問題。這才是成本會計教學的最終目的。

2.教學目的與教學形式、教學手段不匹配，制約了成本會計教學的質量

成本會計教學不應僅僅立足于如何解決會計主體核算成本，還應解決會計主體如何利用成本進行分析，解決會計主體在實際經營中如何去降低成本，更好地發揮成本領先戰略。在傳統的財會教學中，相關的部門只要求完成教學任務，通過考試達到教學目的，而學生根本不了解成本核算的實質，只是為了完成學分或應付考試而學習，是為了學而學，效果很不明顯。

3.現實的成本會計實踐教學形式和手段，不利于培養學生的實踐能力和創新精神

現時的成本會計實踐教學的主要形式包括模擬實驗和會計專業實習。其中，成本會計模擬實驗被融于財務會計模擬實驗之中，而且僅對生產費用分配和產品成本核算進行模擬實際操作。所以，教師只能完成傳授知識的任務，卻無法實現使學生具備獲取知識、應用知識和創造知識能力的教學目的。

三、如何改善成本會計教學

針對傳統教學模式中的存在這些問題，筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：

1.從教學觀念上進行改變

從思想觀念打破傳統成本會計教學方式，使教學模式發生實質性變化。

（1）教學形式由演繹法向歸納法教學轉變。所謂演繹法，是從理論出發，到實踐結束，就是先講理論，然后再把理論引入到實踐中去；所謂歸納法，是先講實踐，然后再由實踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學”轉變成“我要學”，其實質就是激發學生學習的積極性。

（2）授課內容上由強調章節講解到強調綜合講解的轉變。分章講解容易造成知識的脫節，學生很難將知識理順，不能達到前后貫通。綜合講解可以提高學生解決實際問題的能力。

（3）改變傳統的講課邏輯。傳統講課，遵循邏輯性，因此側重了理論講解。筆者認為，應打破這一傳統觀念，提倡任務教學模式，讓學生明白上這一節課的任務是什么。這樣，目的明確，可以激發學生的興趣，同時又培養了學生解決實踐問題的能力。

（4）從教學目標上看，由模仿型向創造型轉變。傳統教學模式是學生模仿老師去做。筆者認為，可以讓學生自己去做，在實踐中發現問題、分析問題，然后嘗試如何解決問題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉變。

2.加強實踐教學，做到從實踐中來再到實踐中去，改善實踐教學措施

在改善實踐教學措施過程中，一定要根據不同的教學內容和特定的教學目的，對實踐教學形式進行選擇和使用，以取得最佳教學效果。實現實踐教學內容與形式的最佳組合，是實踐教學形式和教學效果達到高度統一的前提和基礎。

（1）建立職成本會計理論教學和實踐教學同步進行的教學模式。注重以完成成本會計教學內容、以教學目的為出發點，將實踐教學的各種形式和手段，在成本會計理論教學的事前、事中和事后進行廣泛有效的應用。

（2）通過“請進來”、“走出去”的方法，使學生能夠更好地了解社會、認識社會，以便將來能夠更好地適應社會、服務于社會。具體做法是：為了使學生將課堂上學到的書本知識盡快地轉化為服務于社會的一種能力，學校應定期從有關廠礦企業聘請有實際工作經驗的“一線”財會人員，來學校給學生講授會計實驗課。同時，利用寒暑假時間讓學生深入廠礦企業的財會部門調研實習，實習結束，每位學生將自己的收獲以調查報告形式在同學之間交流，以增強學生的實際應用能力和綜合素質。

（3）力求實踐教學形式和效果的高度統一。目前，成本會計實踐教學普遍采用的形式和手段有校內模擬實訓、校外單位實習、單元練習、撰寫論文等；但是，情景教學、演示教學、案例教學、社會調查、課題設計等實踐教學形式和手段尚未得到廣泛有效采用，必須加強這些形式和手段在成本會計實踐教學中的應用。

篇10

變革與發展是當今社會生活的主旋律，財會學科與管理工作也不例外。這些年來財會學科的發展有一個明顯特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內涵”也處于經常變化與調整之中；從財會實踐層面分析，財會專業工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時，也必須保持應有的專業理性：一門管理科學或者一種管理活動如果沒有明確的“內涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權責到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學來說這是個致命的問題。本文主要圍繞“財務會計”、“成本會計”、“管理會計”和“財務管理”四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。這里的“財務會計”從內容上又包括高校會計專業開設的“會計學原理（初級會計學）”、“中級會計學”、“高級會計學”等相關內容。

一、四門課程的獨立性與關聯性分析

（一）四門課程的獨立性分析

從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據1986年美國會計師協會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權威的對管理會計的界定。

一般認為，西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象，著眼于不斷發達的資本市場，已經成為西方經濟學中最耀眼的分支。金融市場的發展和企業組織的變遷對企業財務的演進更起到了重要的推動作用。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。

從目前我國財會教育來說，教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關者提供據以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業價值最大化為目標，直接對企業價值運動及其所體現的財務關系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結構、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。

1、財務管理與管理會計的差異

財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財務管理與管理會計的重復問題上，我們認為基本原則應該是管理會計側重于“技術”與“方法”，財務管理側重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法（如凈現值法、內涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上，財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。

2、管理會計與成本會計的差異

這兩門課程的“交叉”最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說，成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據在分離的同時，還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。

（二）四門課程的關聯性分析

這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為：管理會計提供資料。

（三）關子學科發展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越：來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認會計原則；④首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質職能，“嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。”

關于報告內容，的確現行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心，適當的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力。

關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易、事項所帶來的結果，財務會計是面向過去，而不可能面向未來。一些人提議的增加財務預測的信息和內容，如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成。或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。

同時，有人認為，“投資者更關注企業價值的創造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現金流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值是由未來自由現金流量和必要報酬率決定的，而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務，也就是說，不要把財務管理的任務強加到財務會計上，正如，在西方CPA（注冊會計師）和CFA（財務分析師）是兩種執業證書一樣。

二、財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合

前面我們重點分析了四門課程的獨立性，強調其差異化，這是為了教學的便利和學生對專業知識接收的邏輯遞進關系的一種安排。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明。在實踐中我們最應該分析和討論的是其整合問題。

公司的使命就是創造價值，股東因追求價值而投資，經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長，依據價值增長規則和規律，建立的以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程的財會管理模式。

另外，財會價值管理和專業整合也充分體現在公司最高財會主管即財務總監職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財務總裁》一書的基本觀點。本書從CFO總裁辦公室架構的實驗中，總結出來再造財務總裁五個深入發展CFO角色的步驟：商業伙伴、戰略組織、績效管理、戰略成本管理、過程與體系。企業經營已經向財會管理功能提出了更高的要求，強調一體化整合式和完善專業管理功能。財會管理要將財務會計、管理會計、成本會計和財務管理有機地結合。轉貼于