導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇存貨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）早在1975年就批準(zhǔn)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)——在成本制度下對(duì)存貨的估價(jià)和呈報(bào)》，后在1993年11月制定了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)——存貨》（以下簡(jiǎn)稱IAS2）對(duì)其進(jìn)行修訂。而我國(guó)于2001年11月9日，才由財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》（以下簡(jiǎn)稱《存貨準(zhǔn)則》）。面臨國(guó)際一體化的大趨勢(shì)，面臨加入WTO的種種挑戰(zhàn)，我國(guó)制定的各項(xiàng)準(zhǔn)則也應(yīng)該與國(guó)際接軌，方便企業(yè)對(duì)信息的披露。以下就是對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)則在五方面進(jìn)行的比較。

一、準(zhǔn)則的框架的比較

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》主要有引言、定義、確認(rèn)、計(jì)量、披露、銜接辦法和附則組成；而IAS2主要由目標(biāo)、范圍、定義、存貨計(jì)量、成本計(jì)量、費(fèi)用確認(rèn)、披露、生效日期等方面組成。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》引言部分第一段指出：本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的幾種情形，可見(jiàn)引言部分與IAS2相比，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》沒(méi)有指明目標(biāo)，缺乏權(quán)威性。

二、范圍的比較

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》指出：本準(zhǔn)則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。IAS2指出：本準(zhǔn)則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨。

二者比較可知，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》包含了金融工具有貨的，而IAS2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價(jià)值確認(rèn)問(wèn)題。由此可見(jiàn)，二者各有利弊，應(yīng)該相互借鑒。

三、關(guān)于術(shù)語(yǔ)定義的比較

（一）存貨我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》對(duì)存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

IAS2對(duì)存貨的定義為：

1、在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售而持有的資產(chǎn)；

2、為這種銷售而處在生產(chǎn)過(guò)程中的資產(chǎn)；

3、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》沒(méi)有明確指出存貨這個(gè)定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語(yǔ)定義，這顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但有利于不同層次的會(huì)計(jì)人員對(duì)該準(zhǔn)則的理解，同時(shí)也和新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》還指出了存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。存貨確認(rèn)條件的實(shí)質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說(shuō)我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》通過(guò)規(guī)定存貨確認(rèn)原則的，在上完善了存貨定義的不足。IAS2沒(méi)有存貨確認(rèn)原則的。

（二）可變現(xiàn)凈值我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

IAS2對(duì)可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的估計(jì)售價(jià)減去完工成本、減去為銷售估計(jì)所需要用后的凈額。

存貨的計(jì)量之所以考慮可變現(xiàn)凈值，其目的是更準(zhǔn)確的估計(jì)存貨能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。而當(dāng)存貨變現(xiàn)時(shí)，需要繳納的相關(guān)稅金不能引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)扣除稅金。IAS2對(duì)可變現(xiàn)凈值定義時(shí)沒(méi)有考慮相關(guān)稅金的扣除，而我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預(yù)計(jì)金額更接近實(shí)際。

四、計(jì)量的比較

（一）初始計(jì)量我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》將存貨計(jì)量分為初始計(jì)量和期末計(jì)量，規(guī)定初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計(jì)價(jià)采用謹(jǐn)慎原則為歷史成本原則進(jìn)行修正。

IAS2對(duì)存貨的計(jì)量沒(méi)有區(qū)分初始計(jì)量和期末計(jì)量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

筆者認(rèn)為，初始計(jì)量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計(jì)量為宜，因?yàn)檫@樣可以保持前后計(jì)量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進(jìn)行初始計(jì)量，能夠更謹(jǐn)慎地估計(jì)存貨入賬價(jià)值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計(jì)，估計(jì)結(jié)果也難以驗(yàn)證，作為存貨的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤(rùn)的工具；所以存貨準(zhǔn)則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計(jì)方法，并對(duì)此加以披露。

（二）采購(gòu)成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。

IAS2規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購(gòu)買制成品、材料和勞務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項(xiàng)目，可以在確定采購(gòu)成本時(shí)扣除。

關(guān)于采購(gòu)成本的一般規(guī)定，兩者沒(méi)有明顯區(qū)別。IAS2第九條規(guī)定：采購(gòu)成本可能還包括匯兌損益，而我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》不允許將匯兌損益計(jì)入存貨成本。隨著我國(guó)加入WTO，開(kāi)始積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，匯兌損益的處理也就日益重要。準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的前瞻性，因此建議我國(guó)在《存貨準(zhǔn)則》中對(duì)匯兌損益進(jìn)行規(guī)范。

IAS2對(duì)存貨的采購(gòu)成本中涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法，而我國(guó)則采用總價(jià)法，兩種的選擇對(duì)最終企業(yè)的利潤(rùn)的是相同的，只是總價(jià)法更重視謹(jǐn)慎原則的。

（三）加工成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》對(duì)于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》只狹義的從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構(gòu)成情況。這必然會(huì)造成我國(guó)一些企業(yè)在委托外單位進(jìn)行物資加工時(shí)，沒(méi)有核算依據(jù)的現(xiàn)象。

而IAS2對(duì)“加工成本”的定義相對(duì)全面，“加工成本是指那些賒購(gòu)貨成本之外的與使得存貨達(dá)到現(xiàn)實(shí)位置和狀態(tài)有關(guān)的成本。”該定義不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。

（四）其他成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：其他成本是指采購(gòu)成本、加工成本以外的，指存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)所以發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

IAS2規(guī)定：其他成本是使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的過(guò)程中發(fā)生時(shí)，才能列入存貨的成本之中。IAS2第十五條規(guī)定：在有限制的情況下，借款費(fèi)用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》并未涉及借款費(fèi)用，但依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。然而因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用與當(dāng)期收益無(wú)關(guān)，不應(yīng)作為收益性支出；其帶來(lái)的效益與以后某個(gè)或多個(gè)期間相關(guān)，所以應(yīng)將其資本化，計(jì)入存貨的成本。國(guó)際存貨準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較完善，值得我國(guó)借鑒。

（五）存貨成本確定方法選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)地反映存貨的價(jià)值是非常重要的。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等，企業(yè)可根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

IAS2對(duì)于發(fā)出存貨成本的確定方法，允許企業(yè)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及后進(jìn)先出法。

可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則的使用。

（六）存貨費(fèi)用的確定IAS2關(guān)于存貨費(fèi)用的確定包括三部分內(nèi)容：一是規(guī)定了存貨成本應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。二是規(guī)定了特殊情形下存貨費(fèi)用的確認(rèn)，三是規(guī)定了費(fèi)用內(nèi)容還應(yīng)包括存貨成本減至可變現(xiàn)凈值的差額，以及所有存貨的損失也應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》除包括上述內(nèi)容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對(duì)而言，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》在這部分規(guī)范的更加詳細(xì)。

一般來(lái)說(shuō)，存貨的計(jì)量應(yīng)包括對(duì)價(jià)值和實(shí)物數(shù)量?jī)煞矫娴挠?jì)量。而IAS2和我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》都沒(méi)有關(guān)于存貨實(shí)物數(shù)量計(jì)量的方法，也沒(méi)有指明存貨數(shù)量是應(yīng)該采用永續(xù)盤存制法還是實(shí)地盤存法。

五、信息披露的比較

我國(guó)企業(yè)《存貨準(zhǔn)則》將存貨披露的信息概括為九項(xiàng)內(nèi)容。其中：

材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額；當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價(jià)值；采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異。上述幾點(diǎn)與IAS2有關(guān)披露內(nèi)容表達(dá)盡管不同，但意思卻是一致的。

篇2

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 存貨 影響

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國(guó)進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)行為, 2006年2月15日，財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)。全面實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)主要目的之一是規(guī)范和控制對(duì)利潤(rùn)的人為操縱,夯實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),提高盈利質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相對(duì)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在多個(gè)方面對(duì)存貨產(chǎn)生影響。

一、對(duì)存貨入賬價(jià)值的影響

按新準(zhǔn)則的要求存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本，加工成本和其他成本。

（一）、對(duì)購(gòu)入存貨價(jià)值的影響

購(gòu)入存貨的成本是采購(gòu)成本，通常包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。在企業(yè)會(huì)計(jì)存貨的核算中這一部分始終作為存貨的成本在進(jìn)行核算，沒(méi)有太大的影響，但值得注意的是在部分鐵路輔業(yè)集團(tuán)公司（具備商品流通企業(yè)性質(zhì)）存貨核算中往往將采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、包儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)費(fèi)用），而且舊準(zhǔn)則是認(rèn)可這一會(huì)計(jì)處理的。新準(zhǔn)則取消這一規(guī)定，意味著部分鐵路輔業(yè)集團(tuán)公司的存貨成本構(gòu)成不能再搞特殊化。部分鐵路輔業(yè)集團(tuán)公司在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，因此對(duì)部分鐵路輔業(yè)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)的核算有一定的影響。

（二）、自制存貨成本的影響

自制存貨的成本主要指的是需加工的材料的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本包括除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。部分費(fèi)用不能計(jì)人存貨成本而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用），不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出如存貨后續(xù)的修理支出。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。因?yàn)檫@些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)。

（三）、對(duì)投資者投入存貨成本的影響

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，投資者投入的存貨成本確認(rèn)不同。新存貨準(zhǔn)則第11條規(guī)定，“投資者投資存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。舊存貨準(zhǔn)則第13條規(guī)定，“投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定”。通過(guò)新舊存貨準(zhǔn)則對(duì)比可以看出，新存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投資存貨的成本應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用，而公允價(jià)值的運(yùn)用是本次修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)。由此產(chǎn)生的影響表現(xiàn)為兩方面：①避免了對(duì)投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產(chǎn)的不實(shí)，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產(chǎn)價(jià)值；②目前由于資本市場(chǎng)的不健全，公允價(jià)值的確定仍是一個(gè)難題。新存貨準(zhǔn)則并未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，存貨的公允價(jià)值究竟該如何確定的問(wèn)題，因此如果不在今后頒布的操作指南中對(duì)此作出明確規(guī)定的話，企業(yè)對(duì)存貨資產(chǎn)價(jià)值的操縱問(wèn)題仍不可避免。

二、對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除對(duì)存貨的入賬價(jià)值產(chǎn)生影響外，對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)也產(chǎn)生了一定的影響。

首先，從大的方面來(lái)看，新準(zhǔn)則下，存貨取消了“后進(jìn)先出法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，原用“后進(jìn)先出”法，這對(duì)存貨量較多，周轉(zhuǎn)率較低的配件，若存貨價(jià)格下跌，在存貨核算法改變后，其成本支出可能加大，從而造成政策性超支，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生一定的影響。

其次，從具體方面來(lái)看，對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷方面有了新規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法兩種對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準(zhǔn)則不認(rèn)可低值易耗品和包裝物攤銷的分次攤銷法，因此將它們通過(guò)待攤費(fèi)用列支，以后分期攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的做法已經(jīng)不再符合規(guī)定。新舊準(zhǔn)則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計(jì)提或者少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。

三、存貨期末計(jì)價(jià)的影響新準(zhǔn)則規(guī)定

在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值就低計(jì)量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

存貨的可變凈值是指未來(lái)凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)銷售存貨預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費(fèi)，銷售費(fèi)用和成本支出，均構(gòu)成存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。只有扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債類日后事項(xiàng)的影響等因素，而存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。例如：甲物資供應(yīng)段2009年12月31日庫(kù)存A型配件20套，成本（不含增值稅）為480萬(wàn)元，單位成本為24萬(wàn)元。該批A配件全部銷售給乙站段。與乙站段簽訂的銷售合同約定,2010年1月18日，甲物資供應(yīng)段應(yīng)按每臺(tái)24萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向乙站段提供A型配件20套。甲物資供應(yīng)段業(yè)務(wù)科提供的資料表明向乙站段銷售的A型配件平均運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；向其他站段銷售該配件的平均運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。2009年12月31日，A型配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為26萬(wàn)元/臺(tái)。

在本例中，能夠證明A型配件的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲物資供應(yīng)段與乙站段簽訂的有關(guān)銷售合同，市場(chǎng)銷售價(jià)格資料，賬簿記錄和甲物資供應(yīng)段業(yè)務(wù)科提供的有關(guān)費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的20臺(tái)A型配件的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。在這種情況下，A型配件的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格24萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。A的可變現(xiàn)凈值=24×20－0.12×20＝480－2.4＝477.6（萬(wàn)元）低于成本480萬(wàn)元，應(yīng)按其差額2.4萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前沒(méi)有提過(guò)），如果上期已經(jīng)計(jì)提了2.6萬(wàn)，那么本期又應(yīng)該沖減回0.2萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。而這些在原來(lái)的準(zhǔn)則中并沒(méi)有這么規(guī)范過(guò)。

除了對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”，而在新準(zhǔn)則下對(duì)應(yīng)科目是 “資產(chǎn)減值損失”。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又將以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

新準(zhǔn)則的頒布在多個(gè)方面對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)存貨產(chǎn)生影響,而這些影響勢(shì)必對(duì)鐵路的資產(chǎn)、利潤(rùn)等一系列會(huì)計(jì)指標(biāo)產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)人員只有認(rèn)真理解準(zhǔn)則的精神要旨，才能更好為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李海波 劉學(xué)華 宋勝菊 新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M] 上海 立信會(huì)計(jì)出版社 2004

篇3

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存貨計(jì)價(jià)；蝴蝶效應(yīng)

存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，因此在大多數(shù)企業(yè)占有一席之地。資產(chǎn)負(fù)債表中“花樣”最多的科目非它莫屬。存貨核算既影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、成本費(fèi)用、盈利水平等數(shù)據(jù)，也影響流動(dòng)比率、凈利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，最終對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的客觀評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響。因此，存貨計(jì)價(jià)可謂“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布將這種影響體現(xiàn)得淋漓盡致。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)變動(dòng)的內(nèi)容

2007年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條將存貨定義修正為：“企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，并規(guī)定了發(fā)出存貨成本的確定方法：企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。”這與我國(guó)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法相比，有兩點(diǎn)主要差別。

（一）禁止了“后進(jìn)先出法”的使用

存貨計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”是指在存貨的流動(dòng)中計(jì)算銷售和耗費(fèi)的存貨成本時(shí)，以最后收進(jìn)存貨成本作為最先付出存貨成本的原則，依次類推，用對(duì)確定本期付出存貨成本總額的方法。新準(zhǔn)則禁止了其使用。

（二）擴(kuò)大了存貨成本的核算范圍

新準(zhǔn)則指出，存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。取消了“商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用歸入期間費(fèi)用”的做法。而且將“其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用”表述為“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)變動(dòng)的原因

（一）禁止“后進(jìn)先出法”的原因

1、國(guó)際趨同。美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43號(hào)對(duì)后進(jìn)先出法的使用明確要求在報(bào)表注釋中予以說(shuō)明，英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)事務(wù)公告第9條也規(guī)定企業(yè)如果采用后進(jìn)先出法，董事應(yīng)承擔(dān)特殊責(zé)任。另外，法國(guó)、日本對(duì)后進(jìn)先出法的使用也都做出了限制。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)為加快會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，便緊隨其后，禁止了“后進(jìn)先出法”的使用。

2、減少利潤(rùn)操縱。后進(jìn)先出法計(jì)算銷售成本反映了最近的購(gòu)買成本，在通貨膨脹的情況下減少了企業(yè)利潤(rùn)，從而減少了稅收。這種方法給企業(yè)操縱利潤(rùn)帶來(lái)可乘之機(jī)，易造成經(jīng)營(yíng)成果的扭曲。

（二）擴(kuò)大存貨成本核算范圍的原因

1、成本構(gòu)成合理化。哪些耗費(fèi)可納入“存貨成本”呢？美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)ARB第43號(hào)公告認(rèn)為“正常性”標(biāo)準(zhǔn)可作為接受的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，一切使存貨處于銷售的合適狀態(tài)前所發(fā)生的正常成本均應(yīng)列入存貨成本。顯然，商品流通企業(yè)的運(yùn)輸和裝卸等費(fèi)用對(duì)于商品達(dá)到出售狀態(tài)來(lái)說(shuō)是必須的，而采購(gòu)人員的工資等間接費(fèi)用也不應(yīng)排除在外，否則會(huì)造成存貨成本的低估。

2、應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)反傾銷。成本構(gòu)成不合理是我國(guó)企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的軟肋，因?yàn)槌杀镜纳儆?jì)直接影響到正常價(jià)值的計(jì)算和反傾銷幅度的裁定。應(yīng)對(duì)反傾銷的第一步便是好好“反省”自己，從源頭上將成本構(gòu)成合理化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)變動(dòng)的影響——蝴蝶效應(yīng)

“蝴蝶效應(yīng)”是指在一個(gè)動(dòng)力系統(tǒng)中，初始條件下微小的變化能帶動(dòng)整個(gè)系統(tǒng)的長(zhǎng)期的巨大的連鎖反應(yīng)。存貨計(jì)價(jià)極大地影響到企業(yè)財(cái)務(wù)，企業(yè)財(cái)務(wù)影響繼而波及整個(gè)社會(huì)，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，中國(guó)的影響又會(huì)蔓延到全世界，以至于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)的變動(dòng)甚至?xí)惺澜缧缘挠绊憽?/p>

（一）禁止“后進(jìn)先出法” 降低國(guó)內(nèi)資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)主義事業(yè)發(fā)展

企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表向公眾披露存貨價(jià)值。采用“后進(jìn)先出法”為發(fā)出存貨計(jì)價(jià)時(shí)，在物價(jià)平穩(wěn)走高的局勢(shì)下，若企業(yè)銷售早期的存貨，卻用今日的價(jià)格計(jì)算發(fā)出成本，則會(huì)導(dǎo)致本期費(fèi)用虛增，利潤(rùn)虛減，與此同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上存貨的賬面價(jià)值卻會(huì)減少。這就加大了企業(yè)資產(chǎn)被低估的可能性。

在企業(yè)并購(gòu)日趨頻繁和國(guó)際化的今天，取消“后進(jìn)先出”的存貨計(jì)價(jià)方法無(wú)疑降低了國(guó)內(nèi)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)了企業(yè)資產(chǎn)安全，有利于人民財(cái)富的積累和社會(huì)主義事業(yè)的發(fā)展。

（二）禁止“后進(jìn)先出法”稅收增加宏觀調(diào)控能力增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展

1、增加政府稅收。物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”，近期高收入恰好與高成本匹配，計(jì)算出的利潤(rùn)較真實(shí)地反映了目前的盈利水平。而較低的盈利意味著較低的所得稅，企業(yè)早期納稅少，后期納稅多，總額雖不變，但由于延長(zhǎng)了納稅時(shí)間，企業(yè)實(shí)則獲得了一筆“無(wú)形利息”。新準(zhǔn)則取消“后進(jìn)先出法”后，上述局勢(shì)得以扭轉(zhuǎn)，稅收得以及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

2、增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力。政府稅收的增加充裕了財(cái)政，這樣，它就能更靈活地在現(xiàn)階段實(shí)施宏觀調(diào)控，平衡供求關(guān)系，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，抑制過(guò)度投資等。

3、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)政政策和貨幣政策是宏觀調(diào)控的“兩把大刀”，這“兩把大刀”運(yùn)用得好，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會(huì)更加平穩(wěn)，人民生活水平將會(huì)更上一層樓。

（三）擴(kuò)大成本核算范圍應(yīng)對(duì)反傾銷拓寬國(guó)際市場(chǎng)

1、擴(kuò)大工資范圍。眾所周知，中國(guó)勞動(dòng)力低廉，因此，許多企業(yè)便在“壓榨”工人工資上做文章，以期降低產(chǎn)品成本。在我國(guó)企業(yè)中，很多并沒(méi)有遵循國(guó)際勞工標(biāo)準(zhǔn)，將近一半的紡織企業(yè)未提“四險(xiǎn)一金”，于是，自制存貨的成本就這么“縮水”了。新《職工薪酬》準(zhǔn)則增加了諸如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，這也就間接地?cái)U(kuò)大了自制存貨成本的核算范圍。

2、應(yīng)對(duì)反傾銷。新準(zhǔn)則下，產(chǎn)品成本的增加迫使中國(guó)企業(yè)放開(kāi)“價(jià)格戰(zhàn)”，轉(zhuǎn)而關(guān)注自己的產(chǎn)品質(zhì)量和品牌營(yíng)銷以及社會(huì)責(zé)任。這是一個(gè)靠品牌來(lái)?yè)屨紘?guó)際市場(chǎng)的時(shí)代，對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，但也未嘗不是件好事，因?yàn)閲?guó)際市場(chǎng)的巨大壓力能迫使其形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，真正強(qiáng)大起來(lái)。到時(shí)候，反傾銷事件將會(huì)是明日黃花，國(guó)際市場(chǎng)的拓寬也是指日可待。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].中國(guó)工商出版社，2006.3.

[2]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組.最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析[M].大連出版社，2006，3.

[3]孫國(guó)亮.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》的改進(jìn)與我國(guó)存貨準(zhǔn)則的比較及借鑒意義[J].財(cái)經(jīng)界，2006.4.

作者簡(jiǎn)介：

丁棠麗（1991—），女，江蘇南通人，現(xiàn)就讀于河海大學(xué)常州校區(qū)。

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

一、新舊準(zhǔn)則的差異比較

(一)總則規(guī)定的不適用范圍。舊準(zhǔn)則規(guī)定的不適用范圍為：1．建造合同形成的存貨的在建工程；2：農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；3．牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；4．企業(yè)合并中取得的存貨初始計(jì)量。而新準(zhǔn)則總則規(guī)定的不適用范圍為：1．消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一生物資產(chǎn)》。2．通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一建造合同》。這表明新準(zhǔn)則總則的規(guī)定其存貨準(zhǔn)則的適用范圍更大了。

(二)存貨取得、發(fā)出及期末計(jì)價(jià)的差異。1．存貨的取得方面。(1)存貨采購(gòu)成本、加工成本確定。舊準(zhǔn)則中的規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。”新準(zhǔn)則取消了該項(xiàng)規(guī)定。在存貨的加工成本方面，舊準(zhǔn)則對(duì)可選用的方法進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定，而新準(zhǔn)則并沒(méi)有具體地列舉定。(2)以其他方式取得存貨成本的確定新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的運(yùn)用。如接受捐贈(zèng)及盤盈存貨的成本可都以相關(guān)存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，無(wú)需再做出專門的規(guī)定。2．存貨發(fā)出與期末計(jì)量方面。(1)存貨發(fā)出成本確定方面：舊準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用的是不完全列舉的方式。而新準(zhǔn)則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種方法。對(duì)于后進(jìn)先出法這一點(diǎn)，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法一致。(2)期末可變現(xiàn)凈值的確定方面：存貨可變現(xiàn)凈值的規(guī)定，新準(zhǔn)則作了較為具體的規(guī)定，較為嚴(yán)密，而舊準(zhǔn)則未涉及。3．存貨費(fèi)用的確認(rèn)方面。(1)在存貨的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用方面，新舊準(zhǔn)則規(guī)定基本一致。(2)借款費(fèi)用方面：新準(zhǔn)則規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。”而舊準(zhǔn)則并無(wú)此規(guī)定。

(三)存貨披露方面。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定在附注中應(yīng)披露的內(nèi)容。舊準(zhǔn)則在披露這個(gè)部分中除了規(guī)范附注中應(yīng)披露的內(nèi)容外，還包括了在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的內(nèi)容。

二、新準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

(一)從形式和語(yǔ)言來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)語(yǔ)言的運(yùn)用，更為簡(jiǎn)潔明了。從第一章總則到第四章披露，與其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相得益彰，避免了各章中相同內(nèi)容的重復(fù)。

(二)從內(nèi)容上看，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)：

1．體現(xiàn)了較為典型的原則性導(dǎo)向。新準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本中的制造費(fèi)用、聯(lián)產(chǎn)品等的分配方法沒(méi)有具體的規(guī)定列舉定，而舊準(zhǔn)則對(duì)可選用的方法進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定。

2．突出的體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同化。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，我國(guó)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了許多跨國(guó)公司，為了提高會(huì)計(jì)信息可比性，新準(zhǔn)則的制定大量的借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如新準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出成本的規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法的使用；以及存貨中以其他方式取得存貨成本的確定運(yùn)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這些都是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相一致的。

3．壓縮會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間。新存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱、粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)從新舊準(zhǔn)則的銜接看，新準(zhǔn)則雖然對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，發(fā)生了許多的變化，但對(duì)于合理的相關(guān)存貨舊準(zhǔn)則仍繼續(xù)沿用。這樣較好處理了新舊準(zhǔn)則的銜接，在實(shí)務(wù)中較容易被接受。

三、新準(zhǔn)則變化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響

(一)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法變化的經(jīng)濟(jì)影響。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這對(duì)于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。有專業(yè)人士提到，目前上市公司中采取后進(jìn)先出法核算存貨的比例相當(dāng)小，因此這一變動(dòng)的影響面也不會(huì)太大。

(二)一些存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用可資本化的經(jīng)濟(jì)影響。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照此規(guī)定處理。這就意味著可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。

篇5

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 存貨核算； 比較

一、新舊存貨準(zhǔn)則差異分析

（一）存貨入賬價(jià)值的差異

按新存貨準(zhǔn)則的要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

1.購(gòu)入存貨價(jià)值的差異

購(gòu)入存貨的成本，通常包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，這一部分始終作為存貨的成本進(jìn)行核算，沒(méi)有太大的差異。值得注意的是，在商品流通企業(yè)存貨核算中，舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定將采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）；而新存貨準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定。

2.存貨生產(chǎn)成本的差異

新存貨準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。同時(shí)新準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益。也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。

3.投資者投入存貨成本的差異

新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比，投資者投入存貨的成本確認(rèn)方法不同。舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即若合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定存貨的成本。

（二）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。舊準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。同時(shí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準(zhǔn)則取消了分次攤銷法。

（三）存貸期末計(jì)價(jià)的差異

新存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

除了對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)科目是“管理費(fèi)用”，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。在新準(zhǔn)則下其會(huì)計(jì)分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

（四）存貨核算范圍的差異

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定。舊準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定。

（五）存貨核算有關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化

除前面所提到的在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”對(duì)應(yīng)的科目從“管理費(fèi)用”變?yōu)椤百Y產(chǎn)減值損失”外，企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本的科目從“物資采購(gòu)”恢復(fù)為原來(lái)的“材料采購(gòu)”，與存貨購(gòu)進(jìn)、銷售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，其核算范圍較以前變大，內(nèi)容也多。

二、新舊存貨準(zhǔn)則的實(shí)例分析

為了更好地理解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，下面筆者就新舊存貨準(zhǔn)則的實(shí)例進(jìn)行比較分析。

（一）購(gòu)入存貨價(jià)值的差異實(shí)例

某商業(yè)企業(yè)購(gòu)入甲商品一批，專用發(fā)票列明商品價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)0.1萬(wàn)元，款以銀行存款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。該批商品零售價(jià)12萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品120 000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用930

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 070（17 000

+1 000х7%）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)20 000

銀行存款118 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 070（17 000+1 000

х7%）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià) 19 070

銀行存款 118 000

（二）存貨生產(chǎn)成本的差異實(shí)例

某企業(yè)生產(chǎn)某種大型設(shè)備，200年7月1日向銀行借入1年期的流動(dòng)資金500萬(wàn)元，年利率為6%。按月計(jì)提利息、季末支付利息時(shí)作賬務(wù)處理。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

7月末預(yù)提借款利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000

貸：預(yù)提費(fèi)用 25 000

8月末預(yù)提借款利息時(shí)賬務(wù)處理同上。

9月末以銀行存款支付本季度利息75 000元。

借：預(yù)提費(fèi)用 50 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000

貸：銀行存款75 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

7月末預(yù)提借款利息時(shí)：

借：生產(chǎn)成本25 000

貸：應(yīng)付利息 25 000

8月末預(yù)提借款利息時(shí)賬務(wù)處理同上。

9月末以銀行存款支付本季度利息75 000元。

借：生產(chǎn)成本25 000

應(yīng)付利息50 000

貸：銀行存款75 000

（三）投資者投入存貨成本的差異實(shí)例

某企業(yè)收到甲公司按投資合同約定作為資本投入的原材料一批，該批原材料專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。由于受市場(chǎng)的影響，某企業(yè)在收到該批材料時(shí)，價(jià)值已上漲為1 100萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：原材料 10 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000

貸：實(shí)收資本10 170 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：原材料11 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000

貸：實(shí)收資本 11 187 000

（四）存貨期末計(jì)價(jià)的差異實(shí)例

2007年12月31日某公司存貨的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為950萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用500 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失――存貨減值損失 500 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500 000

假定：2008年12月31日該公司存貨的賬面價(jià)值仍為1 000萬(wàn)元，該批存貨市場(chǎng)價(jià)格有所上漲，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為980萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300 000

貸：管理費(fèi)用 300 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 000

貸：資產(chǎn)減值損失――存貨減值損失300 000

2009年1月10日該批存貨按980萬(wàn)元銷售，增值稅稅額為166.6萬(wàn)元，銷售款收到存入銀行。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 11 466 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9 800 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 666 000

結(jié)轉(zhuǎn)已銷存貨成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 000 000

貸：庫(kù)存商品 10 000 000

同時(shí)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 000

貸：管理費(fèi)用200 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 11 466 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 666 000

結(jié)轉(zhuǎn)已銷存貨成本及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 000 000

貸：庫(kù)存商品 10 000 000

同時(shí)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000

貸：資產(chǎn)減值損失――存貨減值損失 200 000

（五）生物資產(chǎn)核算的差異實(shí)例

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》第四條規(guī)定，收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第二條規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》。例如，某公司存欄待售的生豬20頭，生產(chǎn)成本40 000元，售價(jià)50 000元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：農(nóng)產(chǎn)品 40 000

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 40 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品 50 000

貸：消耗性生物資產(chǎn) 40 000

商品進(jìn)銷差價(jià)10 000

購(gòu)入種子、飼料、肥料、農(nóng)藥等核算差異實(shí)例，如某公司以銀行存款購(gòu)入生豬育肥飼料10 000元，飼料驗(yàn)收入庫(kù)。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

購(gòu)入時(shí)：

借：農(nóng)用材料10 000

貸：銀行存款10 000

領(lǐng)用時(shí)：

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本10 000

貸：農(nóng)用材料 10 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

購(gòu)入時(shí)：

借：原材料 10 000

貸：銀行存款10 000

領(lǐng)用時(shí)：

借：消耗性生物資產(chǎn) 10000

貸：原材料10 000

（六）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品核算差異實(shí)例

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房施工完畢，根據(jù)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品驗(yàn)收交接憑證，結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際成本1 000萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品10 000 000

貸：開(kāi)發(fā)成本 10 000 000

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品10 000 000

貸：生產(chǎn)成本10 000 000

結(jié)轉(zhuǎn)已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本時(shí)，舊準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營(yíng)成本

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

新準(zhǔn)則條件下賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

三、新存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定的投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投入的存貨的成本采用公允價(jià)值確定，避免了人為操縱性，保證了存貨資產(chǎn)的真實(shí)性。

新準(zhǔn)則防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計(jì)提或者少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出”法，在存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司，若存貨價(jià)格下跌，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的利潤(rùn)就是虛假而不真實(shí)的，對(duì)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將產(chǎn)生一定的影響。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)―存貨.2006.8.

［2］ 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知.財(cái)會(huì)[2004]5號(hào).

［3］ 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.11.

［4］ 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.6.

［5］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.《會(huì)計(jì)》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.4.

［6］ 余長(zhǎng)春.《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異實(shí)務(wù)導(dǎo)讀》（第1版）.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.4.

［7］ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解研究組，編著.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》.北京科技出版社，2001.5.

篇6

關(guān)鍵詞：存貨；存貨準(zhǔn)則；比較

一新舊準(zhǔn)則的比較分析

（一）總體評(píng)價(jià)

1結(jié)構(gòu)層次更為簡(jiǎn)潔和明晰。將原來(lái)本屬于計(jì)量范疇的內(nèi)容（包括：初始計(jì)量、采購(gòu)成本、加工成本等）單列并入“計(jì)量”一章進(jìn)行闡述，相較于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則各部分間關(guān)系更為明晰緊湊。且在其中強(qiáng)調(diào)依據(jù)基本準(zhǔn)則制定存貨準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的核心地位。。

2內(nèi)容體現(xiàn)出與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度趨同。這包括修正了存貨的定義（存貨的“為出售”這一特征得到加強(qiáng)）、不再將商品流通企業(yè)的存貨成本計(jì)算單列、改革了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法等。

3語(yǔ)言使用上更加精練、規(guī)范，剔除了不必要的贅語(yǔ)。這包括存貨的定義中“正常生產(chǎn)”改為使用“日常生產(chǎn)”、不再使用“會(huì)計(jì)核算”，改稱為“確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露”、對(duì)存貨內(nèi)容不再使用列舉法，概以“存貨”、將“費(fèi)用”稱為“損益”等。

（二）具體比較

1框架比較。舊準(zhǔn)則包括引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、披露、附則等13項(xiàng)。新準(zhǔn)則只包括總則、確認(rèn)、計(jì)量、和披露四章。較之于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，層次更為簡(jiǎn)潔明了。主要變化在于將關(guān)于存貨成本計(jì)量的內(nèi)容（包括：初始計(jì)量、采購(gòu)成本、加工成本等）統(tǒng)一歸入并入“計(jì)量”一章進(jìn)行闡述。這一結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，使新準(zhǔn)則整體框架更為緊湊明了。

2關(guān)于準(zhǔn)則適用范圍：舊準(zhǔn)則排除了四項(xiàng)不適用存貨準(zhǔn)則的內(nèi)容：：（1）因建造合同而形成的在建工程；（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。新準(zhǔn)則只排除了消耗性生物資產(chǎn)和在建工程兩項(xiàng)內(nèi)容，新準(zhǔn)則適用范圍更廣。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物資產(chǎn)》明確表示收獲的農(nóng)產(chǎn)品適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》，新存貨準(zhǔn)則規(guī)范的存貨范圍更為廣泛。

3主要變化內(nèi)容：基本上新準(zhǔn)則只對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上的調(diào)整和梳理，在確認(rèn)、計(jì)量和披露方面一些主要大的變化有：

1〉新準(zhǔn)則不再單獨(dú)規(guī)定商品流通企業(yè)存貨成本（初始采購(gòu)成本）的計(jì)量問(wèn)題。而舊準(zhǔn)則則單列規(guī)定商品流通企業(yè)的存貨采購(gòu)成本不包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等并應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。舊準(zhǔn)則的規(guī)定主要是為了考慮流通企業(yè)成本的特殊性及與《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》過(guò)渡的需要，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)間的推移，這點(diǎn)規(guī)定已無(wú)必要。特別是一些企業(yè)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，自身具有龐大的物流、銷售網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)，已經(jīng)難從業(yè)務(wù)以區(qū)分流通企業(yè)和制造業(yè)差別。

2〉對(duì)存貨管理辦法進(jìn)行了改革。新準(zhǔn)則不再允許采用后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。從理論上講，先進(jìn)先出法更能體現(xiàn)存貨成本流和實(shí)物流的一致性。且企業(yè)采用后進(jìn)先出法，再改用其他方法時(shí)，在中國(guó)可以不考慮通貨膨脹的宏觀環(huán)境下，對(duì)企業(yè)的影響一般不會(huì)太大。但對(duì)一些特定企業(yè)，特別是存貨較多、周轉(zhuǎn)率低的公司，短期內(nèi)還是會(huì)出現(xiàn)毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)的。新準(zhǔn)則此點(diǎn)改革意在減少存貨計(jì)價(jià)方法的可選擇性，降低依據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的彈性。

3〉投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值來(lái)確定存貨的成本。而原準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確定的價(jià)值確定。原準(zhǔn)則對(duì)投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很強(qiáng)，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)。

4〉低值易耗品和包裝物攤銷方面規(guī)定不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法兩種方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，記入相關(guān)資產(chǎn)的成本貨當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，記入成本費(fèi)用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法等。新舊準(zhǔn)則的變化防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計(jì)提或少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤(rùn)的空間。

5〉新準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這便意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，也不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。

6〉存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法變革。新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備自2007年開(kāi)始計(jì)提后不再允許轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這也是新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則較大的變化之一。企業(yè)利潤(rùn)上升時(shí)，多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；利潤(rùn)下滑時(shí)，再將跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這是上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段之一。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，便旨在抑止這類通過(guò)選擇準(zhǔn)備沖回方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。

7〉剔除了一些特殊業(yè)務(wù)方式下取得存貨成本計(jì)量問(wèn)題的說(shuō)明。主要包括非貨幣易存貨的計(jì)量、投資者投入存貨的計(jì)量、債務(wù)重組下存貨的計(jì)量以及捐贈(zèng)取得存貨成本的卻等內(nèi)容。

8〉在披露這一章節(jié)，取消了兩方面的披露：①采用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本與其他方法的差異；②當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本。這項(xiàng)主要是為了適應(yīng)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法改革而作出的相應(yīng)修改。

二存貨準(zhǔn)則的國(guó)際比較

由于我國(guó)存貨準(zhǔn)則與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)—存貨》(InternationalAccountingStandard)基本相同，所以以下簡(jiǎn)單談我國(guó)與國(guó)際及相關(guān)國(guó)家存貨準(zhǔn)則的區(qū)別。主要以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則[①]為主，兼談世界其他各國(guó)的相關(guān)規(guī)定。

1總體框架。IAS2由目的、范圍、定義、計(jì)量、確認(rèn)為費(fèi)用、披露、生效日期七個(gè)部分組成，我國(guó)由總則、確認(rèn)、計(jì)量、披露四部分組成。都比較嚴(yán)密和層次分明，但較于IAS2明確指出該準(zhǔn)則目的是對(duì)歷史成本制度下存貨的會(huì)計(jì)處理作規(guī)定，指向性更為明確，我國(guó)唯有。與英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)（SSAP9）相比，其將存貨準(zhǔn)則與長(zhǎng)期合同一起分六個(gè)部分加以規(guī)范。我國(guó)則更顯示出嚴(yán)密性，但SSAP9與相關(guān)法律銜接更為密切。

2存貨的范圍。IAS2明確指出，存貨不包括在建工程、金融工具、牲畜、農(nóng)林產(chǎn)品、礦產(chǎn)品。我國(guó)只排除了在建工程、消耗性生物資產(chǎn)。將收獲的農(nóng)產(chǎn)品、金融工具（期貨、自營(yíng)證券等）均包括存貨準(zhǔn)則規(guī)制范圍內(nèi)，排除范圍較窄。同時(shí)，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）頒布的會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43號(hào)（ARB43）明確指出存貨只包括有形資產(chǎn)，我國(guó)存貨準(zhǔn)則將提供的勞務(wù)（如運(yùn)輸）亦歸并入存貨成本中，這與英國(guó)、澳大利亞相同——存貨成本中包括無(wú)形的勞務(wù)。我國(guó)規(guī)定的存貨范圍較為廣。

3存貨的定義以及確認(rèn)。較之于IAS2對(duì)存貨的定義，我國(guó)對(duì)存貨的定義采用的是一種列舉方式，側(cè)重于實(shí)物描述。而IAS2則更加突出存貨的資產(chǎn)內(nèi)涵。[②]

在存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，我國(guó)明確規(guī)定了兩條：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（IAS2、SSAP9、ARB43均沒(méi)有相關(guān)規(guī)定）但這兩點(diǎn)，更多地可視之為對(duì)定義理論上的一個(gè)缺陷的補(bǔ)充。這兩條標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)存貨的資產(chǎn)特性。（IAS2雖然沒(méi)有相關(guān)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是在IASC《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架》中對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)定中，明示了這兩點(diǎn)）。

4存貨的計(jì)量。

1〉存貨的初始計(jì)量。我國(guó)規(guī)定存貨的初始計(jì)量應(yīng)該以歷史成本作為計(jì)量原則的核心。英國(guó)SSAP9和美國(guó)ARB43與我國(guó)的規(guī)定基本一致。其中ARB43還區(qū)分了初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。IAS2沒(méi)有關(guān)于初始計(jì)量的規(guī)定，IAS2要求存貨以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)量。相比較而言，IAS2采用“成本與可變現(xiàn)凈值”能保持存貨計(jì)價(jià)方式的一貫性，但存貨計(jì)量分別為初始計(jì)量和期末計(jì)量的不同計(jì)量基礎(chǔ)，更能真實(shí)反映存貨的實(shí)際價(jià)值。

2〉存貨初始成本的內(nèi)容。IAS2、SSAP9、我國(guó)關(guān)于存貨的成本均包括采購(gòu)成本、加工成本以及其他成本。從采購(gòu)成本看，對(duì)現(xiàn)金折扣的處理，IAS2和SSAP9均表示應(yīng)從中扣除（凈價(jià)法），我國(guó)則未有扣除折扣（總價(jià)法）。理論上講，凈價(jià)法下確定的采購(gòu)成本更為真實(shí)，總價(jià)法會(huì)使采購(gòu)成本偏高。（我國(guó)考慮在于采用現(xiàn)金折扣不普遍和簡(jiǎn)便易行）。除此之外，IAS2還將以外幣標(biāo)價(jià)的存貨產(chǎn)生的匯兌損益和借款費(fèi)用包含于采購(gòu)成本中，SSAP9亦規(guī)定借款費(fèi)用在有限情況下應(yīng)計(jì)入成本中，我國(guó)均未有規(guī)定，對(duì)借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化均有規(guī)定，但明確不計(jì)入存貨成本。可見(jiàn)，我國(guó)規(guī)定較為規(guī)范，口徑一致，便于管理。

對(duì)加工成本和其他成本，各國(guó)準(zhǔn)則基本一致。但I(xiàn)AS2將間接生產(chǎn)費(fèi)用分為固定間接生產(chǎn)費(fèi)用和變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用（SSAP9與之類似）。從內(nèi)容上看，IAS2對(duì)間接生產(chǎn)費(fèi)用的定義，比我國(guó)存貨準(zhǔn)則中關(guān)于制造費(fèi)用的內(nèi)容要廣泛。

3〉存貨的期末計(jì)量。當(dāng)存貨因毀損、變質(zhì)、價(jià)格水平變動(dòng)或者其他原因使產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到影響時(shí)，IAS2、SSAP9、ARB43及AASB-102均規(guī)定了存貨應(yīng)按成本與可選擇價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。IAS2、SSAP9、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）制定的AASB-102[③]對(duì)可選擇價(jià)值均采用可變現(xiàn)凈值做可選擇價(jià)值。但美國(guó)ARB43將可選擇價(jià)值定義為重置成本，同時(shí)規(guī)定其金額不得高于可變現(xiàn)凈值，亦不得低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比而言，美國(guó)的規(guī)定更為嚴(yán)格，且有一個(gè)界定的范圍，可防止高估或者低估存貨。

對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問(wèn)題上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家（澳大利亞、英國(guó)等）均規(guī)定以個(gè)別項(xiàng)目或者按項(xiàng)目確定為基礎(chǔ)，只有按個(gè)別或項(xiàng)目不可行時(shí)，才按類別或組進(jìn)行處理。我國(guó)情況與之基本一致。

在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回問(wèn)題上，我國(guó)新準(zhǔn)則明確規(guī)定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不在允許轉(zhuǎn)回，這與美國(guó)一致。而IAS2規(guī)定，在初始計(jì)量的每一個(gè)期間，均應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值重新估價(jià)。如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)該予以恢復(fù)，新的帳面余額應(yīng)為成本與修正的可變現(xiàn)凈值兩者中較低者。這一點(diǎn)差異也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。

5存貨的披露。IAS2對(duì)于存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露做了兩個(gè)方面的規(guī)定：一是一般情況下應(yīng)披露的六項(xiàng)內(nèi)容，包括計(jì)量存貨采用的會(huì)計(jì)政策、存貨的帳面總金額和各類存貨的帳面金額、以可變現(xiàn)凈值反映的帳面余額、當(dāng)期確認(rèn)為收益的存貨減記的轉(zhuǎn)回額、導(dǎo)致存貨減記轉(zhuǎn)回的情況和事項(xiàng)、作為債務(wù)擔(dān)保的存貨的帳面價(jià)值；二是當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本和收入相對(duì)應(yīng)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本。我國(guó)規(guī)定了四方面的內(nèi)容，只是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表達(dá)表述上不一致，意思基本一致。AASB－102與我國(guó)相較，最大的區(qū)別在于需要披露低于銷售成本的存貨的公允價(jià)值總額。（我國(guó)沒(méi)有此項(xiàng)規(guī)定）SSAP9對(duì)存貨披露的規(guī)定較為簡(jiǎn)單，但是明確規(guī)定若存貨成本中包括借款利息則應(yīng)加以披露。新晨

三結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述比較，我們發(fā)現(xiàn)較之于舊的存貨準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則明確規(guī)范了存貨的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，變化差異主要體現(xiàn)在于存貨的初始計(jì)量和領(lǐng)用核算方面。改進(jìn)后的存貨準(zhǔn)則更能符合實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的需要，更為科學(xué)，更符合對(duì)存貨確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告披露的要求。

通過(guò)新存貨準(zhǔn)則與IAS2及相關(guān)國(guó)家的規(guī)定比較，我們也可以發(fā)現(xiàn)，雖然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)出與國(guó)際趨同的態(tài)勢(shì)。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展自身是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，我國(guó)的存貨準(zhǔn)則在向國(guó)際趨同接軌的同時(shí)，除吸收國(guó)際上的先進(jìn)做法外，還要充分考慮我國(guó)的具體國(guó)情，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好地服務(wù)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版；

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2002年版；

篇7

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值； 后進(jìn)先出法； 資本化

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月起首先在上市公司執(zhí)行。新準(zhǔn)則變革的地方很多，這里僅就新舊準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量的差異作一比較。

一、新舊準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量的差異

（一）存貨計(jì)量屬性的差異

舊準(zhǔn)則是以歷史成本作為計(jì)量的基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則對(duì)于存貨的計(jì)量仍以歷史成本為基礎(chǔ)，但為了提高會(huì)計(jì)信息資料的相關(guān)性，適當(dāng)引入了公允價(jià)值，公允價(jià)值的應(yīng)用與計(jì)量，是此次準(zhǔn)則改革的主要亮點(diǎn)之一，但仍比較謹(jǐn)慎，因?yàn)橹袊?guó)市場(chǎng)的發(fā)展還不夠完善，確定公允價(jià)值的資料相對(duì)難以取得，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用應(yīng)循序漸進(jìn)。公允價(jià)值在存貨準(zhǔn)則中體現(xiàn)在“第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。”

（二）存貨初始計(jì)量的主要差異

首先，體現(xiàn)在存貨采購(gòu)成本方面：新準(zhǔn)則第六條規(guī)定“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。”新準(zhǔn)則中刪除了“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”，即執(zhí)行新準(zhǔn)則后商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用同其他企業(yè)一樣均計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

其次，新準(zhǔn)則增加了應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用的規(guī)定，這是新舊準(zhǔn)則較大的差異。新準(zhǔn)則第十條規(guī)定“應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理。”對(duì)那些需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨，將其借款費(fèi)用資本化，否則不屬于借款費(fèi)用資本化的范圍。借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了某些存貨與執(zhí)行舊準(zhǔn)則相比無(wú)疑會(huì)使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加，存貨成本和權(quán)益增加。

（三）存貨后續(xù)計(jì)量的主要差異

相對(duì)于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”這是這次會(huì)計(jì)制度修訂的亮點(diǎn)之一，主要是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。另外，新準(zhǔn)則增加了“對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本”的規(guī)定。

二、新準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量的變革提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）公允價(jià)值引入提高存貨信息的相關(guān)性

公允價(jià)值反映的是在特定時(shí)點(diǎn)和特定的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場(chǎng)對(duì)存貨的定價(jià)，它是隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化而變化的。與歷史成本相比，公允價(jià)值具有信息及時(shí)、充分、客觀可比、全面反映管理層決策水平等特性。在公平的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)存貨按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，可以及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)存貨的價(jià)值變化，有利于信息使用者作出正確決策。

（二）存貨初始成本計(jì)量的改變更符合配比原則

其一，商品流通企業(yè)的存貨當(dāng)期不一定會(huì)完全銷售出去，會(huì)產(chǎn)生期末結(jié)余，例如蘇寧電器2006年期末存貨就達(dá)34.9億元。按照新準(zhǔn)則核算存貨的成本，這部分沒(méi)有銷售出去的存貨之中，包含了計(jì)入存貨的采購(gòu)費(fèi)用，從而導(dǎo)致了當(dāng)期利潤(rùn)和資產(chǎn)的增加，當(dāng)然如果當(dāng)期采購(gòu)的存貨全部銷售出去，兩種核算方式對(duì)企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)和利潤(rùn)沒(méi)有影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更符合會(huì)計(jì)上的配比原則，企業(yè)采購(gòu)存貨過(guò)程中所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，本質(zhì)上講是企業(yè)為采購(gòu)商品必然發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)存貨的成本中，這樣結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本才與取得的銷售收入具有配比性，期末資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨成本才是企業(yè)取得存貨的真實(shí)成本。

其二，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，制造輪船、大型機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)可以在符合條件的情況下，將借款費(fèi)用資本化，即計(jì)入存貨成本中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更具合理性，為建造這些大型設(shè)備所借款項(xiàng)而發(fā)生的利息費(fèi)用，與商品流通企業(yè)為取得存貨而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用類似，也是企業(yè)為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)配比原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入其成本中，這樣才能更真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用、收益和資產(chǎn)。

（三）存貨后續(xù)計(jì)量提高了資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

中國(guó)物價(jià)在相當(dāng)長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)將會(huì)發(fā)生波動(dòng)，采用后進(jìn)先出法首先是期末存貨價(jià)值偏離當(dāng)前的實(shí)際價(jià)值，不能反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況；其次，后進(jìn)先出法不符合企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程，因?yàn)榇尕涍M(jìn)入企業(yè)的時(shí)間不同，一般存在貶值過(guò)時(shí)的趨勢(shì)，致使企業(yè)傾向于把先進(jìn)入企業(yè)的存貨先發(fā)出去；再次，企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。因此，取消后進(jìn)先出法更符合中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

三、新準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量的不足

（一）公允價(jià)值計(jì)量缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)

存貨計(jì)量屬性的選擇必須符合客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)越完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息服務(wù)于經(jīng)濟(jì)決策的目的就會(huì)越明確，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的作用就越強(qiáng)。英美等西方國(guó)家證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，其健全的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)管理層形成了有力的外部約束，因而相關(guān)的公允價(jià)值不僅易于取得，而且利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的空間也相對(duì)較小。中國(guó)資本市場(chǎng)還不夠完善、相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)還不夠健全，公允價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不容易獲得，而且可能會(huì)有人利用估計(jì)、假設(shè)、判斷來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，這也是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有全面采用公允價(jià)值的原因。

（二）存貨初始計(jì)量為企業(yè)調(diào)控利潤(rùn)提供了空間

新存貨準(zhǔn)則允許商品流通企業(yè)選擇將存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨成本，上市公司可以利用新存貨準(zhǔn)則來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)需要調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，就可以選擇把一部分采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，從而使當(dāng)期利潤(rùn)增加；當(dāng)企業(yè)需要調(diào)減當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，可以將采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，從而沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

（三）借款費(fèi)用資本化使存貨成本缺乏可比性

借款費(fèi)用資本化的變革，使用借入資金生產(chǎn)的產(chǎn)品與用自有資金生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本存在較大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)與其它企業(yè)之間因生產(chǎn)產(chǎn)品的資金來(lái)源不同而使其產(chǎn)品成本不具有可比性，甚至同一企業(yè)各期產(chǎn)品因生產(chǎn)資金來(lái)源渠道上的差異，導(dǎo)致各期產(chǎn)品成本缺乏可比性。

（四）存貨后續(xù)計(jì)量降低了進(jìn)貨成本與現(xiàn)在的收入配比性

“后進(jìn)先出法”是以最近的進(jìn)貨成本與當(dāng)期的收入相配比，得出的利潤(rùn)就較為準(zhǔn)確。在物價(jià)不斷上漲的時(shí)期，以后進(jìn)先出法計(jì)量存貨成本，計(jì)算當(dāng)期銷售利潤(rùn)更能反映出經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理水平，排除因物價(jià)上漲而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《存貨》在內(nèi)容、形式、觀念上更接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這符合中國(guó)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，中國(guó)加入世貿(mào)組織后正逐步融入世界經(jīng)濟(jì)中，金融、資本市場(chǎng)飛速發(fā)展，這一切都要求中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與國(guó)際趨同、應(yīng)符合決策有用觀。當(dāng)然，變革是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必然會(huì)有不盡人意的地方，卻不能否定它的意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年2月l 日．

篇8

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃

1以債務(wù)重組的方式確定存貨入賬金額對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)遇到存貨方面的問(wèn)題。主要是以放棄債權(quán)的方式來(lái)進(jìn)行的，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以按照債務(wù)重組的方式來(lái)確定存貨入賬金額。在以往的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，主要是通過(guò)非現(xiàn)金的資產(chǎn)方式清還債務(wù)，在進(jìn)行債務(wù)匯總時(shí)需要把其作為非現(xiàn)金資金入賬。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組方面，要考慮到現(xiàn)金、非現(xiàn)金、公允價(jià)值和應(yīng)收金額之間的差異，在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)考慮損益，然后用非現(xiàn)金的形式根據(jù)公允價(jià)值記賬，以下舉例說(shuō)明以債務(wù)重組方式存貨金額確定對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響。2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價(jià)為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)狀況，沒(méi)有辦法清還債務(wù)，通過(guò)協(xié)商，可以用產(chǎn)品來(lái)進(jìn)行抵押清還債務(wù)。雙蝶公司的產(chǎn)品為90000元，增值稅率為15%，該產(chǎn)品的成本為80000元，不考慮其他稅費(fèi)。根據(jù)舊準(zhǔn)則材料公司會(huì)計(jì)核算：借：庫(kù)存商品101500應(yīng)交增值稅13500元貸：應(yīng)收賬為115000，材料公司核算沒(méi)有涉及利潤(rùn)，根據(jù)債務(wù)重組所得稅規(guī)定，材料公司發(fā)生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時(shí)要扣除這部分。債務(wù)重組時(shí)，材料公司獲得的抵債存貨賬面應(yīng)該為101500元，存貨計(jì)稅成本應(yīng)為90000元，二者存在的差會(huì)在售出時(shí)轉(zhuǎn)換。新準(zhǔn)則下材料公司會(huì)計(jì)核算：借：庫(kù)存商品90000，應(yīng)交增值稅135000營(yíng)業(yè)外支出：債務(wù)損失11500貸：應(yīng)收賬款115000。由于材料公司會(huì)計(jì)核算發(fā)生了11500元的營(yíng)業(yè)外支出，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生了11500元的影響。根據(jù)債務(wù)重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時(shí)要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認(rèn)定的存貨計(jì)稅成本90000元，根據(jù)新準(zhǔn)則，當(dāng)債權(quán)方受到抵債存貨時(shí)可以消除存貨入賬與計(jì)算成本的差異。通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以減少納稅的計(jì)算量，能夠幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)人員減少計(jì)算量提高工作效率。

2新舊準(zhǔn)則下以非貨幣易方式確定存貨入賬金額對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響

企業(yè)有一部分存貨有時(shí)是通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)置換的，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)要通過(guò)準(zhǔn)則來(lái)確定存入金額。跟在舊準(zhǔn)則下比，需要注意的問(wèn)題是入賬金額在資產(chǎn)換入與換出的差異，保證資產(chǎn)的賬面計(jì)價(jià)，不產(chǎn)生非貨幣易的補(bǔ)價(jià)。當(dāng)出現(xiàn)補(bǔ)價(jià)的情況時(shí)，要明確自身的損益，然后彌補(bǔ)其中的差價(jià)。在新準(zhǔn)則下?lián)Q入資產(chǎn)要具有一定的商業(yè)性質(zhì)，非貨幣交易要保證換出資產(chǎn)的公允值。當(dāng)出現(xiàn)沒(méi)有商業(yè)性質(zhì)的交易時(shí)，就要通過(guò)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。不論是采用什么計(jì)價(jià)方式，都要考慮換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差，然后歸入損益。新準(zhǔn)則下，要符合以上兩個(gè)條件：公允價(jià)值計(jì)量要滿足商業(yè)性質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的計(jì)量其中一項(xiàng)要有可靠的計(jì)量。如出現(xiàn)不能同時(shí)滿足的情況，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。舉例說(shuō)明，甲公司以自產(chǎn)品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開(kāi)了增值稅專用發(fā)票。舊準(zhǔn)則下甲公司會(huì)計(jì)核算如下：借：采購(gòu)石墨90000應(yīng)交增值稅13000貸：庫(kù)存商品鉛筆90000應(yīng)交增值稅13000，甲公司會(huì)計(jì)在計(jì)算中沒(méi)有出現(xiàn)損益的情況，但該年度的納稅所得額應(yīng)為15000元，甲公司會(huì)計(jì)核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計(jì)算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時(shí)差異才能消除。乙公司會(huì)計(jì)核算：借：庫(kù)存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元，貸：庫(kù)存商品石墨105000元，應(yīng)交增值稅13000元，乙公司會(huì)計(jì)核算無(wú)損益，但當(dāng)年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000元，乙公司會(huì)計(jì)核算石墨成本為105000，但稅法合計(jì)成本為100000，產(chǎn)生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時(shí)才能消除差異。新準(zhǔn)則下當(dāng)兩個(gè)公司的交易具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，鉛筆和石墨的公允價(jià)值為100000元，則甲公司會(huì)計(jì)核算如下：借：物資采購(gòu)石墨100000元，應(yīng)交增值稅為13000元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000元，應(yīng)交增值稅13000同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000，貸：庫(kù)存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤(rùn)與稅收不存在差異，新準(zhǔn)則在納稅上減少了工作人員的作業(yè)量。乙公司會(huì)計(jì)核算：借：庫(kù)存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000.貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000，應(yīng)交增值稅13000.借：105000，貸：庫(kù)存商品石墨105000，乙公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅成本沒(méi)有差異。當(dāng)沒(méi)有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，兩個(gè)公司的資產(chǎn)也就不具備公允值，甲公司會(huì)計(jì)核算如下：借：物資采購(gòu)石墨90000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫(kù)存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000元，在處理上與舊準(zhǔn)則一樣。乙公司會(huì)計(jì)核算如下：借：庫(kù)存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫(kù)存商品木頭105000元，應(yīng)交稅金：13000，方法依舊與舊準(zhǔn)則一樣。通過(guò)新舊準(zhǔn)則對(duì)比，根據(jù)新準(zhǔn)則下的非貨幣易能夠使資產(chǎn)與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務(wù)工作，幫助企業(yè)提高財(cái)會(huì)信息準(zhǔn)確性，有利于提高換入資產(chǎn)入賬金額的可靠性。

3以企業(yè)加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業(yè)加工制造的存貨按照舊準(zhǔn)則，所承擔(dān)的利息要包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)的借款費(fèi)用在匯總時(shí)，符合資本化條件的資產(chǎn)建構(gòu)或生產(chǎn)的，要把其資本化并計(jì)入到資產(chǎn)成本中。一些加工制造業(yè)，由于制造產(chǎn)品的周期長(zhǎng)，所以在籌集制造費(fèi)用時(shí)用的借款應(yīng)對(duì)其進(jìn)行資本化，在匯總時(shí)要考慮到這一時(shí)期內(nèi)的利息并計(jì)入生產(chǎn)成本。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，要考慮到在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期需向銀行借款要付的利息，在實(shí)際金額中扣除這一部分。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除條例規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，所借的款項(xiàng)要符合相關(guān)條例的要根據(jù)利息，扣除這一部分。通過(guò)對(duì)比可知新準(zhǔn)則下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生了一定的影響。在確定存貨入賬金額方面就可以看出，所以這就要求企業(yè)要嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)管理，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上要更加精準(zhǔn)，保證在遞交稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，保證企業(yè)能夠依法繳納稅費(fèi)。通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，防止企業(yè)少交所得稅，有利于提高企業(yè)稅務(wù)的管理。

參考文獻(xiàn)：

［1］張愛(ài)明.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響淺談［J］.經(jīng)營(yíng)管理者,2013,32:25.

［2］王學(xué)軍,董繼華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響分析［J］.價(jià)值工程,2014,11:201-203.

［3］張玉霞.探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響以及稅收籌劃［J］.經(jīng)營(yíng)管理者,2014,25:39.

篇9

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 盈余管理

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理的關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性的會(huì)計(jì)規(guī)范，盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)來(lái)修正財(cái)務(wù)報(bào)告，以期達(dá)到平滑利潤(rùn)、穩(wěn)定股價(jià)以及避稅等目的，從而更好地實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。而企業(yè)盈余管理是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中盈余信息合法合規(guī)的管理行為，所以說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是影響企業(yè)盈余管理的重要因素之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和不完全性、獨(dú)立審計(jì)的不完善性等是盈余管理存在的前提條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)企業(yè)盈余管理起著防范與制約的作用，又會(huì)被企業(yè)所利用，成為盈余管理的工具，甚至是為盈余管理提供了合法的操作空間。

2006年2月15日財(cái)政部了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立刻成為社會(huì)上談?wù)摰慕裹c(diǎn)，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注與激烈討論。

二、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定性分析

為了說(shuō)明盈余管理受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的影響，則我們需要進(jìn)一步考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的哪些變化會(huì)對(duì)上市公司盈余管理產(chǎn)生影響。因此對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行定性分析如下：

（一）存貨計(jì)價(jià)方法的變化。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，存貨的計(jì)價(jià)方式只有三種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。這使得上市公司無(wú)法濫用存貨計(jì)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變來(lái)操控利潤(rùn)。

（二）債務(wù)重組的變化。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了三點(diǎn)變動(dòng)使得債務(wù)重組更為謹(jǐn)慎，如縮小可以債務(wù)重組的企業(yè)范圍等。但另一方面，仍存在一些問(wèn)題：如公允價(jià)值的客觀性和準(zhǔn)確性值得懷疑，一直存在的債務(wù)重組為了避稅的問(wèn)題沒(méi)有得到解決等。

（三）開(kāi)發(fā)費(fèi)用的變化。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，研究和開(kāi)發(fā)這兩個(gè)過(guò)程被分開(kāi)看待，其支出也分別被計(jì)入不同的會(huì)計(jì)項(xiàng)。但在實(shí)際操作中，研究和開(kāi)發(fā)兩階段的分界線難以判斷。因此，上市公司仍然可以通過(guò)對(duì)這兩階段的主觀劃分調(diào)節(jié)當(dāng)期收入，從而對(duì)業(yè)績(jī)和盈余進(jìn)行操控。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盈余管理的新空間

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的目的是使公司提供的會(huì)計(jì)信息能更真實(shí)地反映公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但它在一定程度上遏制企業(yè)盈余管理的同時(shí)也給企業(yè)提供了盈余管理的新空間。

（一）利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，存貨、生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)的計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則對(duì)于存貨、應(yīng)收賬款和金融工具等減值準(zhǔn)備仍可以繼續(xù)計(jì)提并轉(zhuǎn)回，上市公司可能會(huì)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)年度利潤(rùn)，從而可能成為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中盈余管理的主要方式。

（二）利用債務(wù)重組或非貨幣易進(jìn)行盈余管理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量，并允許債務(wù)人將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，非貨幣易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益，這對(duì)公司當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。根據(jù)當(dāng)前上市公司債務(wù)重組慣例，債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)上市公司的實(shí)際償債能力做出一定讓步，如此一來(lái)上市公司都將獲得收益。對(duì)一些無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意味著一旦公司獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可以極大提高每股盈余。

（三）利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定進(jìn)行盈余管理

新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出區(qū)分為研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，其中研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段支出如符合條件計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。因此，上市公司可能會(huì)通過(guò)減少攤銷年限和加速攤銷來(lái)提高公司的利潤(rùn)，或者以相反的手法來(lái)降低利潤(rùn)，達(dá)到盈余管理的目的，在一定程度上為企業(yè)提供了盈余管理的新空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]Paul M.Healy，James M. Wahlen.A REVIEW OF THE EARNINGS MANAGEMENT LITTERATURE AND ITS IMPLICATIONS FOR STANDARD SETTING[J].1998，11

[2]Daniel A.Cohen， Paul Zarowin.Accrual-Based and Real earnings Management Activities around Seasoned Equity Offerings[J].2008，1

[3]勇小芹.基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司盈余管理分析[J].市場(chǎng)論壇，2010，01

[4]程志軍.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，03

[5]王虹靜.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理行為的影響[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2010，05

[6]李曉芳.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理策略[J].財(cái)會(huì)研究，2009，12

[7]劉志新，夏倩.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的影響[J].商業(yè)研究，2011，10

篇10

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;影響;實(shí)施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年10月13日

2013年1月1日開(kāi)始施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），取代了2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在核算方法上具有小企業(yè)自身的特色，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對(duì)小企業(yè)產(chǎn)生了巨大影響，實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的影響

本部分從小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、信息披露、稅務(wù)、報(bào)表等方面，具體分析準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的影響。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

1、遏制了利潤(rùn)操縱行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施主要是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，維持會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業(yè)利潤(rùn)操縱行為。

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方面。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱企業(yè)利潤(rùn)，是我國(guó)一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn)，就大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤(rùn);在贏利較少的年度，企業(yè)為虛增利潤(rùn)，又將原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費(fèi)用，增加當(dāng)年利潤(rùn)。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)便不得在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，企業(yè)無(wú)法再利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（2）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面。當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)上漲時(shí)期，企業(yè)若要減少當(dāng)期利潤(rùn)，則采用“后進(jìn)先出法”，用材料的高價(jià)格計(jì)量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用上升;企業(yè)若要增加當(dāng)期利潤(rùn)，則采用“先進(jìn)先出法”，用材料的低價(jià)格來(lái)計(jì)量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用下降。當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)下降時(shí)期，企業(yè)同樣可以通過(guò)選擇“先進(jìn)先出法”和“后進(jìn)先出法”調(diào)節(jié)當(dāng)期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平。在新存貨準(zhǔn)則規(guī)定不可采用“后進(jìn)先出法”后，企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計(jì)量的方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平，使企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本反映的都是實(shí)際歷史成本，無(wú)法再進(jìn)行人為調(diào)節(jié)。

2、擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱空間

（1）新準(zhǔn)則取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”，這將對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、發(fā)出存貨一直采用“后進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)的企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)由于存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低，如果不采用“后進(jìn)先出法”而改用其他計(jì)價(jià)方法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，其毛利率和利潤(rùn)將在短期內(nèi)出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。

（2）一直以來(lái)，我國(guó)企業(yè)擁有的投資性房地產(chǎn)都被計(jì)入固定資產(chǎn)，以歷史成本計(jì)價(jià)，房地產(chǎn)的升值與否并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。由于近幾年房地產(chǎn)升值的速度較快，一旦企業(yè)將計(jì)量模式由歷史成本改為公允價(jià)值，早期購(gòu)入的投資性房產(chǎn)必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn);由于不再計(jì)提折舊，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)提高。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理后，不能正確的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響小企業(yè)的正確決策，導(dǎo)致企業(yè)分期損益的差異，對(duì)小企業(yè)當(dāng)期或未來(lái)的業(yè)績(jī)有所影響，不利于小企業(yè)的正確決策。

首先，不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會(huì)因未計(jì)提減值而造成本期業(yè)績(jī)提高。但是，從長(zhǎng)期來(lái)看，固定資產(chǎn)仍要按歷史成本計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)也要按歷史成本進(jìn)行攤銷，卻會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)減少。

其次，關(guān)于專門借款利息的規(guī)定會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，專門借款發(fā)生的借款利息金額不與資本支出掛鉤。這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本化金額增加，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將來(lái)會(huì)多計(jì)折舊，增加成本，減少利潤(rùn)。

再次，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的規(guī)定影響企業(yè)分期業(yè)績(jī)。長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，不再單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷，因此當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時(shí)，就會(huì)減少投資期間前面時(shí)期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時(shí)，又會(huì)因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或損失而增大。