導語：如何才能寫好一篇存貨的會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國際會計準則委員會（IASC）早在1975年就批準了《國際會計準則第二號——在成本制度下對存貨的估價和呈報》，后在1993年11月制定了《國際會計準則第二號——存貨》（以下簡稱IAS2）對其進行修訂。而我國于2001年11月9日，才由財政部頒布了《企業會計準則——存貨》（以下簡稱《存貨準則》）。面臨國際一體化的大趨勢，面臨加入WTO的種種挑戰，我國制定的各項準則也應該與國際接軌，方便企業對信息的披露。以下就是對兩個準則在五方面進行的比較。

一、準則的框架的比較

我國《存貨準則》主要有引言、定義、確認、計量、披露、銜接辦法和附則組成；而IAS2主要由目標、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認、披露、生效日期等方面組成。我國《存貨準則》引言部分第一段指出：本準則規范存貨的會計核算和相關信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準則規范的幾種情形，可見引言部分與IAS2相比，我國《存貨準則》沒有指明目標，缺乏權威性。

二、范圍的比較

我國《存貨準則》指出：本準則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品；牲畜等與農業活動有關的生物資產；企業合并中取得的存貨的初始計量。IAS2指出：本準則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農產品之類的存貨。

二者比較可知，我國《存貨準則》包含了金融工具有貨的，而IAS2則包括了企業合共中取得的存貨的價值確認問題。由此可見，二者各有利弊，應該相互借鑒。

三、關于術語定義的比較

（一）存貨我國《存貨準則》對存貨的定義為：企業在正常生產過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

IAS2對存貨的定義為：

1、在正常經營過程中為銷售而持有的資產；

2、為這種銷售而處在生產過程中的資產；

3、在生產或提供勞務過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產。

我國《存貨準則》沒有明確指出存貨這個定義的內涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產成品、商品、在產品等。作為術語定義，這顯然不夠嚴謹，但有利于不同層次的會計人員對該準則的理解，同時也和新頒布的《企業會計制度》保持一致。我國《存貨準則》還指出了存貨確認的兩個條件：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是該存貨的成本能夠可靠的計量。存貨確認條件的實質是規定了存貨必須是資產這一原則，也就是說我國《存貨準則》通過規定存貨確認原則的，在上完善了存貨定義的不足。IAS2沒有存貨確認原則的。

（二）可變現凈值我國《存貨準則》將可變現凈值定義為：可變現凈值，指出正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

IAS2對可變現凈值是這樣規范的：可變現凈值是在一般經營過程中的估計售價減去完工成本、減去為銷售估計所需要用后的凈額。

存貨的計量之所以考慮可變現凈值，其目的是更準確的估計存貨能夠給企業帶來的經濟利益的流入。而當存貨變現時，需要繳納的相關稅金不能引起經濟利益流入企業，所以可變現凈值應扣除稅金。IAS2對可變現凈值定義時沒有考慮相關稅金的扣除，而我國《存貨準則》在此有所突破，使得可變現凈值的預計金額更接近實際。

四、計量的比較

（一）初始計量我國《存貨準則》將存貨計量分為初始計量和期末計量，規定初始計量應當以其成本入賬，期末計量應當按照成本與可變現凈值孰低計量。即存貨入賬價值的基礎采用歷史成本原則，而期末計價采用謹慎原則為歷史成本原則進行修正。

IAS2對存貨的計量沒有區分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現凈值孰低計量。

筆者認為，初始計量同樣采用成本與可變現凈值就低法計量為宜，因為這樣可以保持前后計量方法的一致性，便于企業內部的縱向比較；而且采用孰低法進行初始計量，能夠更謹慎地估計存貨入賬價值。但由于可變現凈值更多的需要主觀估計，估計結果也難以驗證，作為存貨的計量標準容易變成操縱利潤的工具；所以存貨準則應相應地規范可變現凈值的估計方法，并對此加以披露。

（二）采購成本我國《存貨準則》規定：存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。

IAS2規定：存貨的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金（企業隨后從稅務當局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務的運輸費、手續費和其他費用所組成。商業折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除。

關于采購成本的一般規定，兩者沒有明顯區別。IAS2第九條規定：采購成本可能還包括匯兌損益，而我國《存貨準則》不允許將匯兌損益計入存貨成本。隨著我國加入WTO，開始積極參與國際競爭，匯兌損益的處理也就日益重要。準則應具有一定的前瞻性，因此建議我國在《存貨準則》中對匯兌損益進行規范。

IAS2對存貨的采購成本中涉及的現金折扣采用凈價法，而我國則采用總價法，兩種的選擇對最終企業的利潤的是相同的，只是總價法更重視謹慎原則的。

（三）加工成本我國《存貨準則》對于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。我國《存貨準則》只狹義的從自制材料、自制產品出發規范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構成情況。這必然會造成我國一些企業在委托外單位進行物資加工時，沒有核算依據的現象。

而IAS2對“加工成本”的定義相對全面，“加工成本是指那些賒購貨成本之外的與使得存貨達到現實位置和狀態有關的成本。”該定義不僅概括了企業自制的材料加工成本、企業自己生產產品的加工成本，也概括了企業委托外單位加工的材料成本。

（四）其他成本我國《存貨準則》規定：其他成本是指采購成本、加工成本以外的，指存貨達到場所和狀態所以發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。

IAS2規定：其他成本是使存貨達到目前場所和狀態的過程中發生時，才能列入存貨的成本之中。IAS2第十五條規定：在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態的存貨。

我國《存貨準則》并未涉及借款費用，但依據借款費用準則的規定，需要經過相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨，其借款費用不計入存貨成本，直接計入當期損益。然而因生產周期較長的存貨而發生的借款費用與當期收益無關，不應作為收益性支出；其帶來的效益與以后某個或多個期間相關，所以應將其資本化，計入存貨的成本。國際存貨準則在這方面的規定比較完善，值得我國借鑒。

（五）存貨成本確定方法選擇恰當的存貨計價方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。我國《存貨準則》中規定：確定發出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等，企業可根據各類存貨的實際情況進行選擇。

IAS2對于發出存貨成本的確定方法，允許企業采用個別計價法、加權平均法、先進先出法以及后進先出法。

可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業對準則的使用。

（六）存貨費用的確定IAS2關于存貨費用的確定包括三部分內容：一是規定了存貨成本應在何時確認為費用。二是規定了特殊情形下存貨費用的確認，三是規定了費用內容還應包括存貨成本減至可變現凈值的差額，以及所有存貨的損失也應該在當期確認為費用。我國《存貨準則》除包括上述內容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對而言，我國《存貨準則》在這部分規范的更加詳細。

一般來說，存貨的計量應包括對價值和實物數量兩方面的計量。而IAS2和我國《存貨準則》都沒有關于存貨實物數量計量的方法，也沒有指明存貨數量是應該采用永續盤存制法還是實地盤存法。

五、信息披露的比較

我國企業《存貨準則》將存貨披露的信息概括為九項內容。其中：

材料、在產品、產成品等類存貨的當期期初和期末賬面價值及總額；當期計提的存貨跌價準備和當期轉回的存貨跌價準備；存貨跌價準備的計提方法；確定存貨可變現凈值的依據；確定發出存貨的成本所采用的賬面價值；采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動加權平均法確定的發出存貨的成本的差異。上述幾點與IAS2有關披露內容表達盡管不同，但意思卻是一致的。

篇2

關鍵詞：新準則 存貨 影響

隨著經濟發展,我國進一步規范財務行為, 2006年2月15日，財政部了39項企業會計準。全面實施新企業會計準則(以下簡稱新準則)主要目的之一是規范和控制對利潤的人為操縱,夯實經營業績,提高盈利質量,促進企業可持續發展。這標志著適應我國市場要求與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立,新會計準則體系相對于舊會計準則體系在多個方面對存貨產生影響。

一、對存貨入賬價值的影響

按新準則的要求存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。

（一）、對購入存貨價值的影響

購入存貨的成本是采購成本，通常包括購買價款，相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在企業會計存貨的核算中這一部分始終作為存貨的成本在進行核算，沒有太大的影響，但值得注意的是在部分鐵路輔業集團公司（具備商品流通企業性質）存貨核算中往往將采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、包儲費、入庫前的挑選整理費用等計入當期損益（營業費用），而且舊準則是認可這一會計處理的。新準則取消這一規定，意味著部分鐵路輔業集團公司的存貨成本構成不能再搞特殊化。部分鐵路輔業集團公司在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期損益；未售商品的進貨費用計入期末存貨成本，因此對部分鐵路輔業集團公司會計的核算有一定的影響。

（二）、自制存貨成本的影響

自制存貨的成本主要指的是需加工的材料的采購成本、加工成本和其他成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本包括除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。部分費用不能計人存貨成本而應當在發生時確認為當期損益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用），不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態的其他支出如存貨后續的修理支出。在新準則中明確規定了非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本。因為這些費用的發生無助于存貨達到場所和狀態。

（三）、對投資者投入存貨成本的影響

新準則與舊準則相比，投資者投入的存貨成本確認不同。新存貨準則第11條規定，“投資者投資存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”。舊存貨準則第13條規定，“投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定”。通過新舊存貨準則對比可以看出，新存貨準則對投資者投資存貨的成本應當按公允價值確定，強調了公允價值的運用，而公允價值的運用是本次修訂會計準則的一個亮點。由此產生的影響表現為兩方面：①避免了對投資者投入存貨成本的人為操縱，避免了存貨資產的不實，便于向信息使用者提供更可靠的存貨資產價值；②目前由于資本市場的不健全，公允價值的確定仍是一個難題。新存貨準則并未具體規定如投資合同或協議約定價值不公允的情況下，存貨的公允價值究竟該如何確定的問題，因此如果不在今后頒布的操作指南中對此作出明確規定的話，企業對存貨資產價值的操縱問題仍不可避免。

二、對存貨發出計價方法的影響

新企業會計準則除對存貨的入賬價值產生影響外，對存貨發出計價也產生了一定的影響。

首先，從大的方面來看，新準則下，存貨取消了“后進先出法”，規定企業應當采用先進先出法，加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對鐵路運輸企業來說，原用“后進先出”法，這對存貨量較多，周轉率較低的配件，若存貨價格下跌，在存貨核算法改變后，其成本支出可能加大，從而造成政策性超支，對單位的經營目標業績將產生一定的影響。

其次，從具體方面來看，對低值易耗品和包裝物攤銷方面有了新規定。新準則規定，只能采用一次轉銷法或者五五攤銷法兩種對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。原準則規定，企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準則不認可低值易耗品和包裝物攤銷的分次攤銷法，因此將它們通過待攤費用列支，以后分期攤入相關資產成本或者當期損益的做法已經不再符合規定。新舊準則的變化，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。

三、存貨期末計價的影響新準則規定

在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值就低計量。存貨的成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備;存貨的成本低于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。

存貨的可變凈值是指未來凈現金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業銷售存貨預計取得的現金流入，并不完全構成存貨的可變現凈值。由于存貨在銷售過程中可能發生相關稅費和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生進一步的加工成本，這些相關稅費，銷售費用和成本支出，均構成存貨銷售產生現金流入的抵減項目。只有扣除這些現金流出后，才能確定存貨的可變現凈值。企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債類日后事項的影響等因素，而存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明。如產品或商品的市場銷售價格，與企業產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。例如：甲物資供應段2009年12月31日庫存A型配件20套，成本（不含增值稅）為480萬元，單位成本為24萬元。該批A配件全部銷售給乙站段。與乙站段簽訂的銷售合同約定,2010年1月18日，甲物資供應段應按每臺24萬元的價格（不含增值稅）向乙站段提供A型配件20套。甲物資供應段業務科提供的資料表明向乙站段銷售的A型配件平均運雜費等費用為0.12萬元/臺；向其他站段銷售該配件的平均運雜費等費用為0.1萬元/臺。2009年12月31日，A型配件的市場銷售價格為26萬元/臺。

在本例中，能夠證明A型配件的可變現凈值的確鑿證據是甲物資供應段與乙站段簽訂的有關銷售合同，市場銷售價格資料，賬簿記錄和甲物資供應段業務科提供的有關費用的資料等。根據該銷售合同規定，庫存的20臺A型配件的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，A型配件的可變現凈值應以銷售合同約定的價格24萬元/臺為基礎確定。A的可變現凈值=24×20－0.12×20＝480－2.4＝477.6（萬元）低于成本480萬元，應按其差額2.4萬元計提存貨跌價準備（假定以前沒有提過），如果上期已經計提了2.6萬，那么本期又應該沖減回0.2萬元的跌價準備。而這些在原來的準則中并沒有這么規范過。

除了對存貨的可變現凈值做了明確的規定外，其計提存貨跌價準備的賬務處理也發生了變化。舊準則下，存貨跌價準備的對應科目是“管理費用”，而在新準則下對應科目是 “資產減值損失”。相關資產的價值又將以恢復，應在原已計提的跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”，貸記“資產減值損失”。

新準則的頒布在多個方面對鐵路運輸企業存貨產生影響,而這些影響勢必對鐵路的資產、利潤等一系列會計指標產生影響，會計人員只有認真理解準則的精神要旨，才能更好為企業服務。

參考文獻：

[1] 李海波 劉學華 宋勝菊 新編財務會計[M] 上海 立信會計出版社 2004

篇3

【關鍵詞】新會計準則；存貨計價；蝴蝶效應

存貨是流動資產的重要組成部分，因此在大多數企業占有一席之地。資產負債表中“花樣”最多的科目非它莫屬。存貨核算既影響企業資產結構、成本費用、盈利水平等數據，也影響流動比率、凈利潤率、存貨周轉率等重要的財務指標，最終對企業財務狀況的客觀評價產生影響。因此，存貨計價可謂“牽一發而動全身”，新會計準則的頒布將這種影響體現得淋漓盡致。

一、新會計準則下存貨計價變動的內容

2007年1月1日實施的新《企業會計準則第1號——存貨》第14條將存貨定義修正為：“企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，并規定了發出存貨成本的確定方法：企業可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。”這與我國1992年頒布的《企業會計準則》中規定的存貨計價方法相比，有兩點主要差別。

（一）禁止了“后進先出法”的使用

存貨計價的“后進先出法”是指在存貨的流動中計算銷售和耗費的存貨成本時，以最后收進存貨成本作為最先付出存貨成本的原則，依次類推，用對確定本期付出存貨成本總額的方法。新準則禁止了其使用。

（二）擴大了存貨成本的核算范圍

新準則指出，存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。取消了“商品流通企業采購過程發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用歸入期間費用”的做法。而且將“其他可直接歸屬于存貨采購的費用”表述為“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”。

二、新會計準則下存貨計價變動的原因

（一）禁止“后進先出法”的原因

1、國際趨同。美國會計研究公報第43號對后進先出法的使用明確要求在報表注釋中予以說明，英國標準會計事務公告第9條也規定企業如果采用后進先出法，董事應承擔特殊責任。另外，法國、日本對后進先出法的使用也都做出了限制。在經濟全球化的背景下，我國為加快會計國際化進程，實現國際趨同，便緊隨其后，禁止了“后進先出法”的使用。

2、減少利潤操縱。后進先出法計算銷售成本反映了最近的購買成本，在通貨膨脹的情況下減少了企業利潤，從而減少了稅收。這種方法給企業操縱利潤帶來可乘之機，易造成經營成果的扭曲。

（二）擴大存貨成本核算范圍的原因

1、成本構成合理化。哪些耗費可納入“存貨成本”呢？美國注冊會計師協會ARB第43號公告認為“正常性”標準可作為接受的基礎。筆者認為，一切使存貨處于銷售的合適狀態前所發生的正常成本均應列入存貨成本。顯然，商品流通企業的運輸和裝卸等費用對于商品達到出售狀態來說是必須的，而采購人員的工資等間接費用也不應排除在外，否則會造成存貨成本的低估。

2、應對國際市場反傾銷。成本構成不合理是我國企業應訴反傾銷的軟肋，因為成本的少計直接影響到正常價值的計算和反傾銷幅度的裁定。應對反傾銷的第一步便是好好“反省”自己，從源頭上將成本構成合理化。

三、新會計準則下存貨計價變動的影響——蝴蝶效應

“蝴蝶效應”是指在一個動力系統中，初始條件下微小的變化能帶動整個系統的長期的巨大的連鎖反應。存貨計價極大地影響到企業財務，企業財務影響繼而波及整個社會，在經濟全球化的今天，中國的影響又會蔓延到全世界，以至于中國會計準則關于存貨計價的變動甚至會有世界性的影響。

（一）禁止“后進先出法” 降低國內資產流失風險社會主義事業發展

企業通過資產負債表向公眾披露存貨價值。采用“后進先出法”為發出存貨計價時，在物價平穩走高的局勢下，若企業銷售早期的存貨，卻用今日的價格計算發出成本，則會導致本期費用虛增，利潤虛減，與此同時，資產負債表上存貨的賬面價值卻會減少。這就加大了企業資產被低估的可能性。

在企業并購日趨頻繁和國際化的今天，取消“后進先出”的存貨計價方法無疑降低了國內資產流失的風險，保護了企業資產安全，有利于人民財富的積累和社會主義事業的發展。

（二）禁止“后進先出法”稅收增加宏觀調控能力增強經濟平穩發展

1、增加政府稅收。物價上漲的情況下，存貨計價采用“后進先出法”，近期高收入恰好與高成本匹配，計算出的利潤較真實地反映了目前的盈利水平。而較低的盈利意味著較低的所得稅，企業早期納稅少，后期納稅多，總額雖不變，但由于延長了納稅時間，企業實則獲得了一筆“無形利息”。新準則取消“后進先出法”后，上述局勢得以扭轉，稅收得以及時上繳國庫。

2、增強宏觀調控能力。政府稅收的增加充裕了財政，這樣，它就能更靈活地在現階段實施宏觀調控，平衡供求關系，優化產業結構，抑制過度投資等。

3、加快經濟發展。財政政策和貨幣政策是宏觀調控的“兩把大刀”，這“兩把大刀”運用得好，經濟的發展將會更加平穩，人民生活水平將會更上一層樓。

（三）擴大成本核算范圍應對反傾銷拓寬國際市場

1、擴大工資范圍。眾所周知，中國勞動力低廉，因此，許多企業便在“壓榨”工人工資上做文章，以期降低產品成本。在我國企業中，很多并沒有遵循國際勞工標準，將近一半的紡織企業未提“四險一金”，于是，自制存貨的成本就這么“縮水”了。新《職工薪酬》準則增加了諸如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，這也就間接地擴大了自制存貨成本的核算范圍。

2、應對反傾銷。新準則下，產品成本的增加迫使中國企業放開“價格戰”，轉而關注自己的產品質量和品牌營銷以及社會責任。這是一個靠品牌來搶占國際市場的時代，對中國企業來說是個巨大的挑戰，但也未嘗不是件好事，因為國際市場的巨大壓力能迫使其形成核心競爭力，真正強大起來。到時候，反傾銷事件將會是明日黃花，國際市場的拓寬也是指日可待。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部制定.企業會計準則2006[M].中國工商出版社，2006.3.

[2]會計準則研究組.最新會計準則重點難點解析[M].大連出版社，2006，3.

[3]孫國亮.《國際會計準則第2號——存貨》的改進與我國存貨準則的比較及借鑒意義[J].財經界，2006.4.

作者簡介：

丁棠麗（1991—），女，江蘇南通人，現就讀于河海大學常州校區。

篇4

關鍵詞：會計準則差異比較

一、新舊準則的差異比較

(一)總則規定的不適用范圍。舊準則規定的不適用范圍為：1．建造合同形成的存貨的在建工程；2：農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品；3．牲畜等與農業活動有關的生物資產；4．企業合并中取得的存貨初始計量。而新準則總則規定的不適用范圍為：1．消耗性生物資產，適用《企業會計準則第5號一生物資產》。2．通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業會計準則第15號一建造合同》。這表明新準則總則的規定其存貨準則的適用范圍更大了。

(二)存貨取得、發出及期末計價的差異。1．存貨的取得方面。(1)存貨采購成本、加工成本確定。舊準則中的規定：“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。”新準則取消了該項規定。在存貨的加工成本方面，舊準則對可選用的方法進行了較為詳細的規定，而新準則并沒有具體地列舉定。(2)以其他方式取得存貨成本的確定新準則強調了公允價值的運用。如接受捐贈及盤盈存貨的成本可都以相關存貨的公允價值加上相關的稅費確定，無需再做出專門的規定。2．存貨發出與期末計量方面。(1)存貨發出成本確定方面：舊準則對發出存貨成本的確定采用的是不完全列舉的方式。而新準則將存貨發出成本的確定方法僅包括先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法。對于后進先出法這一點，新準則與國際會計準則的做法一致。(2)期末可變現凈值的確定方面：存貨可變現凈值的規定，新準則作了較為具體的規定，較為嚴密，而舊準則未涉及。3．存貨費用的確認方面。(1)在存貨的直接材料、直接人工、制造費用及倉儲費用方面，新舊準則規定基本一致。(2)借款費用方面：新準則規定：“應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號――借款費用》的規定處理。”而舊準則并無此規定。

(三)存貨披露方面。新的會計準則只是規定在附注中應披露的內容。舊準則在披露這個部分中除了規范附注中應披露的內容外，還包括了在財務報表中應披露的內容。

二、新準則的主要特點

(一)從形式和語言來看，新準則對語言的運用，更為簡潔明了。從第一章總則到第四章披露，與其他的會計準則相得益彰，避免了各章中相同內容的重復。

(二)從內容上看，筆者認為有以下幾點：

1．體現了較為典型的原則性導向。新準則對存貨加工成本中的制造費用、聯產品等的分配方法沒有具體的規定列舉定，而舊準則對可選用的方法進行了較為詳細的規定。

2．突出的體現了我國會計準則的國際趨同化。隨著經濟的全球化，我國企業規模的不斷擴大，出現了許多跨國公司，為了提高會計信息可比性，新準則的制定大量的借鑒了國際會計準則。如新準則對存貨發出成本的規定，取消了后進先出法的使用；以及存貨中以其他方式取得存貨成本的確定運用了公允價值的計量屬性，這些都是與國際會計準則是相一致的。

3．壓縮會計估計和會計政策的選擇空間。新存貨會計準則壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利潤調節的空間范圍，規范和控制企業對利潤的人為操縱、粉飾經營業績，提高會計信息質量。

(三)從新舊準則的銜接看，新準則雖然對舊準則進行了完善，發生了許多的變化，但對于合理的相關存貨舊準則仍繼續沿用。這樣較好處理了新舊準則的銜接，在實務中較容易被接受。

三、新準則變化帶來的經濟影響

(一)存貨發出計價方法變化的經濟影響。新準則取消了后進先出法和移動加權平均法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。這對于原先采用后進先出法、存貨較多、周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。有專業人士提到，目前上市公司中采取后進先出法核算存貨的比例相當小，因此這一變動的影響面也不會太大。

(二)一些存貨生產的借款費用可資本化的經濟影響。《企業會計準則第17號――借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。新準則規定，應計入存貨成本的借款費用，按照此規定處理。這就意味著可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產。

篇5

【關鍵詞】 新會計準則； 存貨核算； 比較

一、新舊存貨準則差異分析

（一）存貨入賬價值的差異

按新存貨準則的要求，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.購入存貨價值的差異

購入存貨的成本，通常包括購買價款，相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在工業企業會計核算中，這一部分始終作為存貨的成本進行核算，沒有太大的差異。值得注意的是，在商品流通企業存貨核算中，舊存貨準則規定將采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的挑選整理費用等計入當期損益（營業費用）；而新存貨準則取消了這一規定。

2.存貨生產成本的差異

新存貨準則中明確規定了非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本。同時新準則允許將用于存貨生產的借款費用資本化。按照《企業會計準則第17號――借款費用》的規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。這就意味著允許為生產大型機器設備、船舶、飛機等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。也就是可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產。

3.投資者投入存貨成本的差異

新存貨準則與舊存貨準則相比，投資者投入存貨的成本確認方法不同。舊準則中規定投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本入賬。新準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即若合同或協議規定的價值不公允的，應當按照公允價值來確定存貨的成本。

（二）存貨發出計價方法的差異

新存貨準則規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。舊準則對發出存貨成本的確定方法有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、后進先出法和個別計價法。新準則取消了后進先出法和移動加權平均法。同時新企業會計準則規定，企業只能采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。舊準則規定，企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準則取消了分次攤銷法。

（三）存貸期末計價的差異

新存貨準則第十五條規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨的成本低于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。

除了對存貨的可變現凈值做了明確的規定外，其計提存貨跌價準備的賬務處理也發生了變化。舊準則下，存貨跌價準備的對應科目是“管理費用”，其會計分錄為：借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準備”。在新準則下其會計分錄為借記“資產減值損失”，貸記“存貨跌價準備”。相關資產的價值恢復時，應在原已計提的跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”，貸記“資產減值損失”。

（四）存貨核算范圍的差異

根據新會計準則規定，收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的存貨成本，應當分別按照《企業會計準則第5號――生物資產》、《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號――債務重組》和《企業會計準則第20號――企業合并》確定。舊準則沒有明確規定。

（五）存貨核算有關會計科目的變化

除前面所提到的在計提存貨跌價準備時和“存貨跌價準備”對應的科目從“管理費用”變為“資產減值損失”外，企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本的科目從“物資采購”恢復為原來的“材料采購”，與存貨購進、銷售有關的“應交稅金”和“其他應交款”科目合并成了“應交稅費”科目，其核算范圍較以前變大，內容也多。

二、新舊存貨準則的實例分析

為了更好地理解《企業會計準則第1號――存貨》的會計賬務處理，下面筆者就新舊存貨準則的實例進行比較分析。

（一）購入存貨價值的差異實例

某商業企業購入甲商品一批，專用發票列明商品價款10萬元，增值稅1.7萬元，發生運雜費0.1萬元，款以銀行存款支付，商品驗收入庫。該批商品零售價12萬元。

舊準則條件下賬務處理：

借：庫存商品120 000

營業費用930

應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 17 070（17 000

+1 000х7%）

貸：商品進銷差價20 000

銀行存款118 000

新準則條件下賬務處理：

借：庫存商品 120 000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17 070（17 000+1 000

х7%）

貸：商品進銷差價 19 070

銀行存款 118 000

（二）存貨生產成本的差異實例

某企業生產某種大型設備，200年7月1日向銀行借入1年期的流動資金500萬元，年利率為6%。按月計提利息、季末支付利息時作賬務處理。

舊準則條件下賬務處理：

7月末預提借款利息時：

借：財務費用 25 000

貸：預提費用 25 000

8月末預提借款利息時賬務處理同上。

9月末以銀行存款支付本季度利息75 000元。

借：預提費用 50 000

財務費用 25 000

貸：銀行存款75 000

新準則條件下賬務處理：

7月末預提借款利息時：

借：生產成本25 000

貸：應付利息 25 000

8月末預提借款利息時賬務處理同上。

9月末以銀行存款支付本季度利息75 000元。

借：生產成本25 000

應付利息50 000

貸：銀行存款75 000

（三）投資者投入存貨成本的差異實例

某企業收到甲公司按投資合同約定作為資本投入的原材料一批，該批原材料專用發票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅稅額為17萬元。由于受市場的影響，某企業在收到該批材料時，價值已上漲為1 100萬元。

舊準則條件下賬務處理：

借：原材料 10 000 000

應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 170 000

貸：實收資本10 170 000

新準則條件下賬務處理：

借：原材料11 000 000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）187 000

貸：實收資本 11 187 000

（四）存貨期末計價的差異實例

2007年12月31日某公司存貨的賬面價值為1 000萬元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為950萬元，應計提存貨的跌價準備50萬元。

舊準則條件下賬務處理：

借：管理費用500 000

貸：存貨跌價準備 500 000

新準則條件下賬務處理：

借：資產減值損失――存貨減值損失 500 000

貸：存貨跌價準備500 000

假定：2008年12月31日該公司存貨的賬面價值仍為1 000萬元，該批存貨市場價格有所上漲，預計可變現凈值為980萬元。

舊準則條件下賬務處理：

借：存貨跌價準備300 000

貸：管理費用 300 000

新準則條件下賬務處理：

借：存貨跌價準備 300 000

貸：資產減值損失――存貨減值損失300 000

2009年1月10日該批存貨按980萬元銷售，增值稅稅額為166.6萬元，銷售款收到存入銀行。

舊準則條件下賬務處理：

借：銀行存款 11 466 000

貸：主營業務收入9 800 000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）1 666 000

結轉已銷存貨成本：

借：主營業務成本10 000 000

貸：庫存商品 10 000 000

同時

借：存貨跌價準備200 000

貸：管理費用200 000

新準則條件下賬務處理：

借：銀行存款 11 466 000

貸：主營業務收入 9 800 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）1 666 000

結轉已銷存貨成本及存貨跌價準備：

借：主營業務成本10 000 000

貸：庫存商品 10 000 000

同時

借：存貨跌價準備 200 000

貸：資產減值損失――存貨減值損失 200 000

（五）生物資產核算的差異實例

《企業會計準則第5號――生物資產》第四條規定，收獲后的農產品，適用《企業會計準則第1號――存貨》。《企業會計準則第1號――存貨》第二條規定，消耗性生物資產，適用《企業會計準則第5號――生物資產》。例如，某公司存欄待售的生豬20頭，生產成本40 000元，售價50 000元。

舊準則條件下賬務處理：

借：農產品 40 000

貸：農業生產成本 40 000

新準則條件下賬務處理：

借：庫存商品 50 000

貸：消耗性生物資產 40 000

商品進銷差價10 000

購入種子、飼料、肥料、農藥等核算差異實例，如某公司以銀行存款購入生豬育肥飼料10 000元，飼料驗收入庫。

舊準則條件下賬務處理：

購入時：

借：農用材料10 000

貸：銀行存款10 000

領用時：

借：農業生產成本10 000

貸：農用材料 10 000

新準則條件下賬務處理：

購入時：

借：原材料 10 000

貸：銀行存款10 000

領用時：

借：消耗性生物資產 10000

貸：原材料10 000

（六）房地產開發企業開發的產品核算差異實例

某房地產開發企業開發的商品房施工完畢，根據開發產品驗收交接憑證，結轉開發產品實際成本1 000萬元。

舊準則條件下賬務處理：

借：開發產品10 000 000

貸：開發成本 10 000 000

新準則條件下賬務處理：

借：庫存商品10 000 000

貸：生產成本10 000 000

結轉已銷開發產品成本時，舊準則條件下賬務處理：

借：經營成本

貸：開發產品

新準則條件下賬務處理：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

三、新存貨準則對企業財務的影響

舊準則規定的投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產不實，提供虛假的會計信息。新準則規定投資者投入的存貨的成本采用公允價值確定，避免了人為操縱性，保證了存貨資產的真實性。

新準則防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或者少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。

存貨發出計價的“后進先出”法，在存貨較多，周轉率較低的公司，若存貨價格下跌，會計報表提供的利潤就是虛假而不真實的，對公司業績評價將產生一定的影響。

【參考文獻】

［1］ 財政部.企業會計準則第5號―存貨.2006.8.

［2］ 財政部.關于印發《農業企業會計核算辦法》的通知.財會[2004]5號.

［3］ 中華人民共和國財政部制定.《企業會計準則―應用指南》.中國財政經濟出版社，2006.11.

［4］ 中華人民共和國財政部制定.《小企業會計制度》.中國財政經濟出版社，2004.6.

［5］ 中國注冊會計師協會編.《會計》.中國財政經濟出版社，2007.4.

［6］ 余長春.《新舊會計準則差異實務導讀》（第1版）.中國財政經濟出版社，2007.4.

［7］ 企業會計準則講解研究組，編著.《企業會計準則講解》.北京科技出版社，2001.5.

篇6

關鍵詞：存貨；存貨準則；比較

一新舊準則的比較分析

（一）總體評價

1結構層次更為簡潔和明晰。將原來本屬于計量范疇的內容（包括：初始計量、采購成本、加工成本等）單列并入“計量”一章進行闡述，相較于舊準則，新準則各部分間關系更為明晰緊湊。且在其中強調依據基本準則制定存貨準則，突出了基本準則的核心地位。。

2內容體現出與國際會計準則的高度趨同。這包括修正了存貨的定義（存貨的“為出售”這一特征得到加強）、不再將商品流通企業的存貨成本計算單列、改革了發出存貨的計價方法等。

3語言使用上更加精練、規范，剔除了不必要的贅語。這包括存貨的定義中“正常生產”改為使用“日常生產”、不再使用“會計核算”，改稱為“確認、計量和相關信息的披露”、對存貨內容不再使用列舉法，概以“存貨”、將“費用”稱為“損益”等。

（二）具體比較

1框架比較。舊準則包括引言、定義、確認、初始計量、披露、附則等13項。新準則只包括總則、確認、計量、和披露四章。較之于舊的會計準則，層次更為簡潔明了。主要變化在于將關于存貨成本計量的內容（包括：初始計量、采購成本、加工成本等）統一歸入并入“計量”一章進行闡述。這一結構上的調整，使新準則整體框架更為緊湊明了。

2關于準則適用范圍：舊準則排除了四項不適用存貨準則的內容：：（1）因建造合同而形成的在建工程；（2）農業企業收獲的農產品和采掘企業開采的礦產品；（3）牲畜等與農業活動有關的生物資產；（4）企業合并中取得的存貨的初始計量。新準則只排除了消耗性生物資產和在建工程兩項內容，新準則適用范圍更廣。《企業會計準則第5號—生物資產》明確表示收獲的農產品適用《企業會計準則第1號—存貨》，新存貨準則規范的存貨范圍更為廣泛。

3主要變化內容：基本上新準則只對舊準則進行內容和結構上的調整和梳理，在確認、計量和披露方面一些主要大的變化有：

1〉新準則不再單獨規定商品流通企業存貨成本（初始采購成本）的計量問題。而舊準則則單列規定商品流通企業的存貨采購成本不包括運輸費、保險費、裝卸費等并應計入期間費用。舊準則的規定主要是為了考慮流通企業成本的特殊性及與《行業會計制度》過渡的需要，但隨著經濟的發展和時間的推移，這點規定已無必要。特別是一些企業跨行業經營，自身具有龐大的物流、銷售網絡和業務，已經難從業務以區分流通企業和制造業差別。

2〉對存貨管理辦法進行了改革。新準則不再允許采用后進先出法和移動平均法確定發出存貨的實際成本。從理論上講，先進先出法更能體現存貨成本流和實物流的一致性。且企業采用后進先出法，再改用其他方法時，在中國可以不考慮通貨膨脹的宏觀環境下，對企業的影響一般不會太大。但對一些特定企業，特別是存貨較多、周轉率低的公司，短期內還是會出現毛利率和利潤的不正常波動的。新準則此點改革意在減少存貨計價方法的可選擇性，降低依據存貨計價方法調節利潤的彈性。

3〉投資者投入的存貨成本確認方法不同。新準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按公允價值來確定存貨的成本。而原準則規定，投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確定的價值確定。原準則對投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很強，容易造成存貨資產不實。

4〉低值易耗品和包裝物攤銷方面規定不同。新準則規定，企業只能采用一次轉銷法或五五攤銷法兩種方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，記入相關資產的成本貨當期損益。原準則規定，企業應當采用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，記入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法或五五攤銷法等。新舊準則的變化防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或少計提費用，減少了人為操縱利潤的空間。

5〉新準則允許將用于存貨生產的借款費用資本化。新準則規定，應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號—借款費用》的規定處理。而《企業會計準則第17號—借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。這便意味著允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值，也不再直接計入損益，也就是可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產。

6〉存貨跌價準備計提方法變革。新存貨準則規定，存貨跌價準備自2007年開始計提后不再允許轉回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。這也是新存貨準則與舊存貨準則較大的變化之一。企業利潤上升時，多計提跌價準備；利潤下滑時，再將跌價準備轉回，這是上市公司調節利潤的手段之一。新準則的出臺，便旨在抑止這類通過選擇準備沖回方式調節利潤的行為。

7〉剔除了一些特殊業務方式下取得存貨成本計量問題的說明。主要包括非貨幣易存貨的計量、投資者投入存貨的計量、債務重組下存貨的計量以及捐贈取得存貨成本的卻等內容。

8〉在披露這一章節，取消了兩方面的披露：①采用后進先出法計算發出存貨的成本與其他方法的差異；②當期確認為費用的存貨成本。這項主要是為了適應發出存貨計價方法改革而作出的相應修改。

二存貨準則的國際比較

由于我國存貨準則與《國際會計準則2號—存貨》(InternationalAccountingStandard)基本相同，所以以下簡單談我國與國際及相關國家存貨準則的區別。主要以國際財務報告準則[①]為主，兼談世界其他各國的相關規定。

1總體框架。IAS2由目的、范圍、定義、計量、確認為費用、披露、生效日期七個部分組成，我國由總則、確認、計量、披露四部分組成。都比較嚴密和層次分明，但較于IAS2明確指出該準則目的是對歷史成本制度下存貨的會計處理作規定，指向性更為明確，我國唯有。與英國會計準則委員會（ASC）的標準會計實務公告第9號（SSAP9）相比，其將存貨準則與長期合同一起分六個部分加以規范。我國則更顯示出嚴密性，但SSAP9與相關法律銜接更為密切。

2存貨的范圍。IAS2明確指出，存貨不包括在建工程、金融工具、牲畜、農林產品、礦產品。我國只排除了在建工程、消耗性生物資產。將收獲的農產品、金融工具（期貨、自營證券等）均包括存貨準則規制范圍內，排除范圍較窄。同時，美國會計程序委員會（CAP）頒布的會計研究公報第43號（ARB43）明確指出存貨只包括有形資產，我國存貨準則將提供的勞務（如運輸）亦歸并入存貨成本中，這與英國、澳大利亞相同——存貨成本中包括無形的勞務。我國規定的存貨范圍較為廣。

3存貨的定義以及確認。較之于IAS2對存貨的定義，我國對存貨的定義采用的是一種列舉方式，側重于實物描述。而IAS2則更加突出存貨的資產內涵。[②]

在存貨的確認標準上，我國明確規定了兩條：（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。（IAS2、SSAP9、ARB43均沒有相關規定）但這兩點，更多地可視之為對定義理論上的一個缺陷的補充。這兩條標準實際上是在強調存貨的資產特性。（IAS2雖然沒有相關的確認標準，但是在IASC《編報財務報表框架》中對資產的確認規定中，明示了這兩點）。

4存貨的計量。

1〉存貨的初始計量。我國規定存貨的初始計量應該以歷史成本作為計量原則的核心。英國SSAP9和美國ARB43與我國的規定基本一致。其中ARB43還區分了初始計量和后續計量。IAS2沒有關于初始計量的規定，IAS2要求存貨以成本與可變現凈值兩者中較低者計量。相比較而言，IAS2采用“成本與可變現凈值”能保持存貨計價方式的一貫性，但存貨計量分別為初始計量和期末計量的不同計量基礎，更能真實反映存貨的實際價值。

2〉存貨初始成本的內容。IAS2、SSAP9、我國關于存貨的成本均包括采購成本、加工成本以及其他成本。從采購成本看，對現金折扣的處理，IAS2和SSAP9均表示應從中扣除（凈價法），我國則未有扣除折扣（總價法）。理論上講，凈價法下確定的采購成本更為真實，總價法會使采購成本偏高。（我國考慮在于采用現金折扣不普遍和簡便易行）。除此之外，IAS2還將以外幣標價的存貨產生的匯兌損益和借款費用包含于采購成本中，SSAP9亦規定借款費用在有限情況下應計入成本中，我國均未有規定，對借款費用資本化或費用化均有規定，但明確不計入存貨成本。可見，我國規定較為規范，口徑一致，便于管理。

對加工成本和其他成本，各國準則基本一致。但IAS2將間接生產費用分為固定間接生產費用和變動間接生產費用（SSAP9與之類似）。從內容上看，IAS2對間接生產費用的定義，比我國存貨準則中關于制造費用的內容要廣泛。

3〉存貨的期末計量。當存貨因毀損、變質、價格水平變動或者其他原因使產生未來經濟利益的能力受到影響時，IAS2、SSAP9、ARB43及AASB-102均規定了存貨應按成本與可選擇價值孰低計價。IAS2、SSAP9、澳大利亞會計準則委員會（AASB）制定的AASB-102[③]對可選擇價值均采用可變現凈值做可選擇價值。但美國ARB43將可選擇價值定義為重置成本，同時規定其金額不得高于可變現凈值，亦不得低于可變現凈值減去正常毛利后的余額。相比而言，美國的規定更為嚴格，且有一個界定的范圍，可防止高估或者低估存貨。

對期末計提存貨跌價準備問題上，國際會計準則和其他國家（澳大利亞、英國等）均規定以個別項目或者按項目確定為基礎，只有按個別或項目不可行時，才按類別或組進行處理。我國情況與之基本一致。

在存貨跌價準備沖回問題上，我國新準則明確規定計提的跌價準備不在允許轉回，這與美國一致。而IAS2規定，在初始計量的每一個期間，均應對可變現凈值重新估價。如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復存在，減記的金額應該予以恢復，新的帳面余額應為成本與修正的可變現凈值兩者中較低者。這一點差異也是我國新會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。

5存貨的披露。IAS2對于存貨在財務報表中的披露做了兩個方面的規定：一是一般情況下應披露的六項內容，包括計量存貨采用的會計政策、存貨的帳面總金額和各類存貨的帳面金額、以可變現凈值反映的帳面余額、當期確認為收益的存貨減記的轉回額、導致存貨減記轉回的情況和事項、作為債務擔保的存貨的帳面價值；二是當期確認為費用的存貨成本和收入相對應的當期經營成本。我國規定了四方面的內容，只是和國際會計準則表達表述上不一致，意思基本一致。AASB－102與我國相較，最大的區別在于需要披露低于銷售成本的存貨的公允價值總額。（我國沒有此項規定）SSAP9對存貨披露的規定較為簡單，但是明確規定若存貨成本中包括借款利息則應加以披露。新晨

三結束語

通過上述比較，我們發現較之于舊的存貨準則，新準則明確規范了存貨的相關會計處理，變化差異主要體現在于存貨的初始計量和領用核算方面。改進后的存貨準則更能符合實際經濟業務處理的需要，更為科學，更符合對存貨確認、計量和報告披露的要求。

通過新存貨準則與IAS2及相關國家的規定比較，我們也可以發現，雖然新的會計準則表現出與國際趨同的態勢。但會計準則的發展自身是一個動態的過程，我國的存貨準則在向國際趨同接軌的同時，除吸收國際上的先進做法外，還要充分考慮我國的具體國情，使我國的會計準則能更好地服務于我國的經濟建設。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社2006年版；

[2]財政部.企業會計準則2002[M].北京：經濟科學出版社2002年版；

篇7

【關鍵詞】 公允價值； 后進先出法； 資本化

我國財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準則體系，并于2007年1月起首先在上市公司執行。新準則變革的地方很多，這里僅就新舊準則《存貨》計量的差異作一比較。

一、新舊準則《存貨》計量的差異

（一）存貨計量屬性的差異

舊準則是以歷史成本作為計量的基礎，新準則對于存貨的計量仍以歷史成本為基礎，但為了提高會計信息資料的相關性，適當引入了公允價值，公允價值的應用與計量，是此次準則改革的主要亮點之一，但仍比較謹慎，因為中國市場的發展還不夠完善，確定公允價值的資料相對難以取得，對公允價值的應用應循序漸進。公允價值在存貨準則中體現在“第十一條投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。”

（二）存貨初始計量的主要差異

首先，體現在存貨采購成本方面：新準則第六條規定“存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。”新準則中刪除了“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等”，即執行新準則后商品流通企業存貨采購過程中的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用同其他企業一樣均計入存貨的采購成本。

其次，新準則增加了應計入存貨成本的借款費用的規定，這是新舊準則較大的差異。新準則第十條規定“應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號――借款費用》處理。”對那些需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨，將其借款費用資本化，否則不屬于借款費用資本化的范圍。借款費用資本化的范圍擴大到了某些存貨與執行舊準則相比無疑會使當期財務費用減少，利潤增加，存貨成本和權益增加。

（三）存貨后續計量的主要差異

相對于舊準則，新準則取消了后進先出法，規定“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”這是這次會計制度修訂的亮點之一，主要是后進先出法不能真實反映存貨流轉。另外，新準則增加了“對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本”的規定。

二、新準則《存貨》計量的變革提高了會計信息質量

（一）公允價值引入提高存貨信息的相關性

公允價值反映的是在特定時點和特定的經濟狀態下，市場對存貨的定價，它是隨著經濟情況的變化而變化的。與歷史成本相比，公允價值具有信息及時、充分、客觀可比、全面反映管理層決策水平等特性。在公平的市場環境下，企業對存貨按公允價值進行計量，可以及時、真實地反映企業存貨的價值變化，有利于信息使用者作出正確決策。

（二）存貨初始成本計量的改變更符合配比原則

其一，商品流通企業的存貨當期不一定會完全銷售出去，會產生期末結余，例如蘇寧電器2006年期末存貨就達34.9億元。按照新準則核算存貨的成本，這部分沒有銷售出去的存貨之中，包含了計入存貨的采購費用，從而導致了當期利潤和資產的增加，當然如果當期采購的存貨全部銷售出去，兩種核算方式對企業當期資產和利潤沒有影響。新會計準則的規定更符合會計上的配比原則，企業采購存貨過程中所發生的采購費用，本質上講是企業為采購商品必然發生的費用應當計入相關存貨的成本中，這樣結轉的銷售成本才與取得的銷售收入具有配比性，期末資產負債表上的存貨成本才是企業取得存貨的真實成本。

其二，根據新準則的規定，制造輪船、大型機器設備等生產周期較長的企業可以在符合條件的情況下，將借款費用資本化，即計入存貨成本中。新會計準則的規定更具合理性，為建造這些大型設備所借款項而發生的利息費用，與商品流通企業為取得存貨而發生的采購費用類似，也是企業為獲得某項資產而發生的費用，根據配比原則應當計入其成本中，這樣才能更真實地反映企業當期的成本費用、收益和資產。

（三）存貨后續計量提高了資產負債表會計信息的質量

中國物價在相當長一個時期內將會發生波動，采用后進先出法首先是期末存貨價值偏離當前的實際價值，不能反映企業實際的財務狀況；其次，后進先出法不符合企業實物流轉過程，因為存貨進入企業的時間不同，一般存在貶值過時的趨勢，致使企業傾向于把先進入企業的存貨先發出去；再次，企業不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤。因此，取消后進先出法更符合中國當前的經濟發展狀況。

三、新準則《存貨》計量的不足

（一）公允價值計量缺乏客觀標準

存貨計量屬性的選擇必須符合客觀的經濟環境。經濟越發達、資本市場越完善，財務會計信息服務于經濟決策的目的就會越明確，公允價值在會計計量中的作用就越強。英美等西方國家證券市場發達，其健全的公司治理結構對管理層形成了有力的外部約束，因而相關的公允價值不僅易于取得，而且利用公允價值操縱利潤的空間也相對較小。中國資本市場還不夠完善、相關財經法規還不夠健全，公允價值計價標準不容易獲得，而且可能會有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱，這也是本次會計準則沒有全面采用公允價值的原因。

（二）存貨初始計量為企業調控利潤提供了空間

新存貨準則允許商品流通企業選擇將存貨采購費用計入存貨成本，上市公司可以利用新存貨準則來調節當期利潤。當企業需要調增當期利潤時，就可以選擇把一部分采購費用計入存貨的采購成本，從而使當期利潤增加；當企業需要調減當期利潤時，可以將采購費用計入營業費用中，從而沖減當期利潤。

（三）借款費用資本化使存貨成本缺乏可比性

借款費用資本化的變革，使用借入資金生產的產品與用自有資金生產的產品，成本存在較大的差異，從而導致企業與其它企業之間因生產產品的資金來源不同而使其產品成本不具有可比性，甚至同一企業各期產品因生產資金來源渠道上的差異，導致各期產品成本缺乏可比性。

（四）存貨后續計量降低了進貨成本與現在的收入配比性

“后進先出法”是以最近的進貨成本與當期的收入相配比，得出的利潤就較為準確。在物價不斷上漲的時期，以后進先出法計量存貨成本，計算當期銷售利潤更能反映出經營管理者的經營管理水平，排除因物價上漲而對企業經營業績的影響。

總之，新會計準則《存貨》在內容、形式、觀念上更接近國際會計準則，這符合中國目前社會經濟發展的趨勢，中國加入世貿組織后正逐步融入世界經濟中，金融、資本市場飛速發展，這一切都要求中國的會計準則要與國際趨同、應符合決策有用觀。當然，變革是一個漸進的過程，必然會有不盡人意的地方，卻不能否定它的意義。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部制定.企業會計準則――基本準則. 北京：經濟科學出版社，2006年2月l 日．

篇8

關鍵詞：新會計準則；企業；稅務管理；籌劃

1以債務重組的方式確定存貨入賬金額對企業稅務管理的影響

企業在發展的過程中，會遇到存貨方面的問題。主要是以放棄債權的方式來進行的，根據會計準則，可以按照債務重組的方式來確定存貨入賬金額。在以往的舊會計準則中，主要是通過非現金的資產方式清還債務，在進行債務匯總時需要把其作為非現金資金入賬。與舊準則相比，新準則在債務重組方面，要考慮到現金、非現金、公允價值和應收金額之間的差異，在債務重組時應考慮損益，然后用非現金的形式根據公允價值記賬，以下舉例說明以債務重組方式存貨金額確定對企業稅務管理的影響。2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現了財務狀況，沒有辦法清還債務，通過協商，可以用產品來進行抵押清還債務。雙蝶公司的產品為90000元，增值稅率為15%，該產品的成本為80000元，不考慮其他稅費。根據舊準則材料公司會計核算：借：庫存商品101500應交增值稅13500元貸：應收賬為115000，材料公司核算沒有涉及利潤，根據債務重組所得稅規定，材料公司發生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時要扣除這部分。債務重組時，材料公司獲得的抵債存貨賬面應該為101500元，存貨計稅成本應為90000元，二者存在的差會在售出時轉換。新準則下材料公司會計核算：借：庫存商品90000，應交增值稅135000營業外支出：債務損失11500貸：應收賬款115000。由于材料公司會計核算發生了11500元的營業外支出，對利潤產生了11500元的影響。根據債務重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認定的存貨計稅成本90000元，根據新準則，當債權方受到抵債存貨時可以消除存貨入賬與計算成本的差異。通過新會計準則可以減少納稅的計算量，能夠幫助企業的會計人員減少計算量提高工作效率。

2新舊準則下以非貨幣易方式確定存貨入賬金額對企業稅務的影響

企業有一部分存貨有時是通過實物資產置換的，根據會計準則，企業要通過準則來確定存入金額。跟在舊準則下比，需要注意的問題是入賬金額在資產換入與換出的差異，保證資產的賬面計價，不產生非貨幣易的補價。當出現補價的情況時，要明確自身的損益，然后彌補其中的差價。在新準則下換入資產要具有一定的商業性質，非貨幣交易要保證換出資產的公允值。當出現沒有商業性質的交易時，就要通過換出資產的賬面價值計量。不論是采用什么計價方式，都要考慮換出資產公允價值與賬面價值之間的差，然后歸入損益。新準則下，要符合以上兩個條件：公允價值計量要滿足商業性質；換入或換出資產的計量其中一項要有可靠的計量。如出現不能同時滿足的情況，要以換出資產的賬面價值計量。舉例說明，甲公司以自產品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開了增值稅專用發票。舊準則下甲公司會計核算如下：借：采購石墨90000應交增值稅13000貸：庫存商品鉛筆90000應交增值稅13000，甲公司會計在計算中沒有出現損益的情況，但該年度的納稅所得額應為15000元，甲公司會計核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時差異才能消除。乙公司會計核算：借：庫存商品石墨105000，應交增值稅13000元，貸：庫存商品石墨105000元，應交增值稅13000元，乙公司會計核算無損益，但當年度應調減應納稅所得額5000元，乙公司會計核算石墨成本為105000，但稅法合計成本為100000，產生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時才能消除差異。新準則下當兩個公司的交易具有商業性質時，鉛筆和石墨的公允價值為100000元，則甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨100000元，應交增值稅為13000元，貸：主營業務成本100000元，應交增值稅13000同時借：主營業務成本90000，貸：庫存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤與稅收不存在差異，新準則在納稅上減少了工作人員的作業量。乙公司會計核算：借：庫存商品鉛筆90000，應交增值稅13000.貸：主營業務收入90000，應交增值稅13000.借：105000，貸：庫存商品石墨105000，乙公司會計利潤與計稅成本沒有差異。當沒有商業性質時，兩個公司的資產也就不具備公允值，甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨90000，應交增值稅13000元。貸：庫存商品鉛筆90000，應交增值稅13000元，在處理上與舊準則一樣。乙公司會計核算如下：借：庫存商品石墨105000，應交增值稅13000元。貸：庫存商品木頭105000元，應交稅金：13000，方法依舊與舊準則一樣。通過新舊準則對比，根據新準則下的非貨幣易能夠使資產與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務工作，幫助企業提高財會信息準確性，有利于提高換入資產入賬金額的可靠性。

3以企業加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業加工制造的存貨按照舊準則，所承擔的利息要包含在財務費用中，在新準則下，企業的借款費用在匯總時，符合資本化條件的資產建構或生產的，要把其資本化并計入到資產成本中。一些加工制造業，由于制造產品的周期長，所以在籌集制造費用時用的借款應對其進行資本化，在匯總時要考慮到這一時期內的利息并計入生產成本。企業在計稅時，要考慮到在生產經營期需向銀行借款要付的利息，在實際金額中扣除這一部分。根據企業所得稅扣除條例規定，經營者在經營的過程中，所借的款項要符合相關條例的要根據利息，扣除這一部分。通過對比可知新準則下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

4結語

綜上所述，隨著我國新會計準則的推行，對企業稅務管理產生了一定的影響。在確定存貨入賬金額方面就可以看出，所以這就要求企業要嚴格按照新會計準則進行企業管理，企業在會計核算上要更加精準，保證在遞交稅務機關時，保證企業能夠依法繳納稅費。通過新會計準則，防止企業少交所得稅，有利于提高企業稅務的管理。

參考文獻：

［1］張愛明.執行新會計準則對企業稅務風險影響淺談［J］.經營管理者,2013,32:25.

［2］王學軍,董繼華.新會計準則對房地產企業稅收籌劃的影響分析［J］.價值工程,2014,11:201-203.

［3］張玉霞.探討新會計準則對企業稅收的影響以及稅收籌劃［J］.經營管理者,2014,25:39.

篇9

關鍵詞：新會計準則 盈余管理

一、會計準則與企業盈余管理的關系

會計準則是確保企業會計信息準確性和可靠性的會計規范，盈余管理是指企業管理當局在會計準則允許的范圍內，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關聯交易的適度調節來修正財務報告，以期達到平滑利潤、穩定股價以及避稅等目的，從而更好地實現管理當局的經營目標以及企業價值和股東財富的最大化。而企業盈余管理是對企業會計報告中盈余信息合法合規的管理行為，所以說會計準則是影響企業盈余管理的重要因素之一。會計準則的靈活性和不完全性、獨立審計的不完善性等是盈余管理存在的前提條件。會計準則既對企業盈余管理起著防范與制約的作用，又會被企業所利用，成為盈余管理的工具，甚至是為盈余管理提供了合法的操作空間。

2006年2月15日財政部了與國際會計準則趨同的新會計準則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。新會計準則的立刻成為社會上談論的焦點，引起了社會各界的廣泛關注與激烈討論。

二、對新會計準則的定性分析

為了說明盈余管理受到會計準則變化的影響，則我們需要進一步考慮新會計準則的哪些變化會對上市公司盈余管理產生影響。因此對新會計準則進行定性分析如下：

（一）存貨計價方法的變化。在新會計準則中，存貨的計價方式只有三種：先進先出法、加權平均法和個別計價法。這使得上市公司無法濫用存貨計價方式的轉變來操控利潤。

（二）債務重組的變化。與舊會計準則相比，新準則增加了三點變動使得債務重組更為謹慎，如縮小可以債務重組的企業范圍等。但另一方面，仍存在一些問題：如公允價值的客觀性和準確性值得懷疑，一直存在的債務重組為了避稅的問題沒有得到解決等。

（三）開發費用的變化。在新會計準則里，研究和開發這兩個過程被分開看待，其支出也分別被計入不同的會計項。但在實際操作中，研究和開發兩階段的分界線難以判斷。因此，上市公司仍然可以通過對這兩階段的主觀劃分調節當期收入，從而對業績和盈余進行操控。

三、新會計準則盈余管理的新空間

會計準則修改的目的是使公司提供的會計信息能更真實地反映公司的經濟實質，但它在一定程度上遏制企業盈余管理的同時也給企業提供了盈余管理的新空間。

（一）利用資產減值進行盈余管理

新會計準則擴大了資產減值范圍，存貨、生物資產、建造合同資產、金融資產和遞延所得稅資產等均應在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，相應的計提減值準備。新準則對于存貨、應收賬款和金融工具等減值準備仍可以繼續計提并轉回，上市公司可能會利用存貨跌價準備、壞賬準備的計提、轉回調節年度利潤，從而可能成為資產減值準備中盈余管理的主要方式。

（二）利用債務重組或非貨幣易進行盈余管理

新會計準則中的債務重組交易以公允價值計量，并允許債務人將產生的債務重組收益計入當期損益，非貨幣易中以公允價值確認換入資產并確認置換收益，這對公司當期利潤產生重大影響。根據當前上市公司債務重組慣例，債權人一般都會根據上市公司的實際償債能力做出一定讓步，如此一來上市公司都將獲得收益。對一些無力清償債務的上市公司而言，新會計準則意味著一旦公司獲得債務豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可以極大提高每股盈余。

（三）利用研發支出的部分資本化規定進行盈余管理

新的無形資產準則將企業內部研究開發項目支出區分為研究階段支出與開發階段支出，其中研究階段支出應當于發生時計入當期損益，開發階段支出如符合條件計入無形資產成本。因此，上市公司可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的利潤，或者以相反的手法來降低利潤，達到盈余管理的目的，在一定程度上為企業提供了盈余管理的新空間。

參考文獻：

[1]Paul M.Healy，James M. Wahlen.A REVIEW OF THE EARNINGS MANAGEMENT LITTERATURE AND ITS IMPLICATIONS FOR STANDARD SETTING[J].1998，11

[2]Daniel A.Cohen， Paul Zarowin.Accrual-Based and Real earnings Management Activities around Seasoned Equity Offerings[J].2008，1

[3]勇小芹.基于新會計準則的上市公司盈余管理分析[J].市場論壇，2010，01

[4]程志軍.淺談新會計準則對盈余管理的影響[J].太原城市職業技術學院學報，2011，03

[5]王虹靜.淺析新會計準則對企業盈余管理行為的影響[J].現代會計，2010，05

[6]李曉芳.淺析新會計準則下上市公司盈余管理策略[J].財會研究，2009，12

[7]劉志新，夏倩.新會計準則對上市公司盈余管理的影響[J].商業研究，2011，10

篇10

關鍵詞：小企業會計準則;影響;實施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年10月13日

2013年1月1日開始施行的《小企業會計準則》（財會[2011]17號），取代了2004年頒布的《小企業會計制度》（財會[2004]2號）。《小企業會計準則》在核算方法上具有小企業自身的特色，簡化了會計準則與稅法的協調。《小企業會計準則》的實施，對小企業產生了巨大影響，實施過程中也出現了一些亟待解決的問題。

一、《小企業會計準則》對小企業的影響

本部分從小企業會計準則對企業的利潤、信息披露、稅務、報表等方面，具體分析準則對小企業的影響。

（一）新會計準則對企業利潤的影響

1、遏制了利潤操縱行為。新會計準則的實施主要是為了規范企業會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業利潤操縱行為。

（1）資產減值準備計提方面。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業利潤，是我國一些企業經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業為了隱瞞利潤，就大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤;在贏利較少的年度，企業為虛增利潤，又將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。新資產減值準則規定資產減值損失一經確認便不得在以后會計期間轉回，企業無法再利用資產減值準備的計提和沖回手段進行利潤操縱。

（2）存貨發出計價方法方面。當存貨價格處于持續上漲時期，企業若要減少當期利潤，則采用“后進先出法”，用材料的高價格計量發出存貨的成本，即使當期的成本費用上升;企業若要增加當期利潤，則采用“先進先出法”，用材料的低價格來計量發出存貨的成本，即使當期的成本費用下降。當存貨價格處于持續下降時期，企業同樣可以通過選擇“先進先出法”和“后進先出法”調節當期成本費用和利潤水平。在新存貨準則規定不可采用“后進先出法”后，企業不能再使用變更存貨發出計量的方法來調節當期的成本費用和利潤水平，使企業當期發出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進行人為調節。

2、擴大了利潤操縱空間

（1）新準則取消了發出存貨計價的“后進先出法”，這將對生產周期較長、發出存貨一直采用“后進先出法”計價的企業利潤產生較大影響。生產周期較長的企業由于存貨較多、存貨周轉率較低，如果不采用“后進先出法”而改用其他計價方法對發出存貨進行計價，其毛利率和利潤將在短期內出現不正常的波動。

（2）一直以來，我國企業擁有的投資性房地產都被計入固定資產，以歷史成本計價，房地產的升值與否并未在報表中得到體現。由于近幾年房地產升值的速度較快，一旦企業將計量模式由歷史成本改為公允價值，早期購入的投資性房產必將大大提高其凈資產和當期凈利潤;由于不再計提折舊，企業利潤也會相應提高。

（二）小企業會計準則對企業業績的影響。《小企業會計準則》簡化了會計處理后，不能正確的反映企業經營業績，影響小企業的正確決策，導致企業分期損益的差異，對小企業當期或未來的業績有所影響，不利于小企業的正確決策。

首先，不計提長期資產減值準備的規定會影響企業業績。《小企業會計準則》規定：小企業可以不計提固定資產、無形資產等長期資產減值準備。如果企業固定資產、無形資產發生了減值，就會因未計提減值而造成本期業績提高。但是，從長期來看，固定資產仍要按歷史成本計提折舊，無形資產也要按歷史成本進行攤銷，卻會導致企業未來業績減少。

其次，關于專門借款利息的規定會影響企業業績。《小企業會計準則》規定，專門借款發生的借款利息金額不與資本支出掛鉤。這可能會導致企業資本化金額增加，進而多計固定資產價值，少計當期費用。但從長遠看，將來會多計折舊，增加成本，減少利潤。

再次，關于長期股權投資差額的規定影響企業分期業績。長期股權投資以權益法核算時，《小企業會計準則》規定，不再單獨核算股權投資差額，不對該差額進行攤銷，因此當出現出資額小于其在受資企業所有者權益中所占份額時，就會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉讓投資的收益減少或損失而增大。