導語：如何才能寫好一篇關于企業會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：小企業會計準則 企業會計準則 長期股權投資

一、《小企業會計準則》與《企業會計準則》關于長期股權投資的差異比較分析

《小企業會計準則》規定，對于長期股權投資，統一采用成本法核算。《企業會計準則》規定，對于長期股權投資，按照持股比例和性質不同，分別采用成本法和權益法核算。

（一）核算范圍的比較

《小企業會計準則》中對于長期股權投資的核算內容包括：（1）企業持有的對小企業、聯營企業及合營企業的投資；（2）企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；（3）準備長期持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資。對于第（3）種長期股權投資在《企業會計準則》中通過“可供出售金融資產”核算。

《企業會計準則》中對于長期股權投資的核算內容包括：（1）企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資；（2）企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

（二）科目設置的比較

《小企業會計準則》中關于長期股權投資的核算需要設置的科目有：（1）資產類科目：長期股權投資、應收股利；（2）損益類科目：投資收益。

《企業會計準則》中關于長期股權投資的核算需要設置的科目有：（1）資產類科目：長期股權投資（權益法下需要設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”三個明細科目）、長期股權投資減值準備、應收股利；（2）損益類科目：投資收益、資產減值損失；（3）所有者權益類科目：資本公積――其他資本公積。

（三）會計處理的比較

1.取得長期股權投資時，初始投資成本不同。《小企業會計準則》下，采用成本法進行初始計量。《企業會計準則》下，初始計量需要區分屬于同一控制下合并還是其他方式，如果屬于同一控制下企業合并，按照享有的被投資單位所有者權益份額確認初始投資成本，其他情況下，按照支付對價的公允價值確認投資成本。另外，若后續計量采用權益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，兩者之間的差額計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

2.持有長期股權投資期間，《小企業會計準則》與《企業會計準則》規定的相同點是長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤，《小企業會計準則》與《企業會計準則》下成本法核算一致。不同點是《小企業會計準則》與《企業會計準則》下權益法的核算不同。《企業會計準則》權益法下，需要根據被投資單位實現凈損益以及凈損益以外所有者權益的其他變動的份額，確認“長期股權投資――損益調整”及“長期股權投資――其他權益變動”，同時確認“投資收益”及“資本公積――其他資本公積”。被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，沖減“長期股權投資――損益調整”，而不是“投資收益”。

3.處置長期股權投資時，《企業會計準則》下，若長期股權投資計提減值準備，需要借方轉出“長期股權投資――減值準備”；權益法核算下，持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權益變動轉入“投資收益”科目。《小企業會計準則》下不涉及相關核算。

（四）發生投資損失的比較

1.確認條件不同。《小企業會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致。《企業會計準則》下，投資損失僅與按照會計準則確定的可收回金額有關，與稅法規定不同。

2.核算科目不同。《小企業會計準則》下，損失直接調整長期股權投資和營業外支出。《企業會計準則》下，投資損失調整長期股權投資減值準備和資產減值損失。《小企業會計準則》對于長期股權投資初始確認運用歷史成本，后續計量采用與企業會計準則成本法類似的處理思路。《企業會計準則》對于長期股權投資處理比較復雜，初始投資成本的確認需要區分企業合并及其他投資方式，企業合并進一步分為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并；后續計量區分成本法和權益法。

盡管《小企業會計準則》與《企業會計準則》核算方法不同，但是整個投資環節對損益的累計影響是一致的，只不過對各會計期間損益的影響不同。對于長期股權投資會計核算的比較如上頁表1所示。

二、《小企業會計準則》與《企業會計準則》對于長期股權投資會計核算實例講解

例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款5 000萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利100萬元）取得乙公司30%的股權，甲公司對乙公司具有重大影響。2007年1月1日乙公司可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位可辨認資產賬面價值與公允價值相等。

（1）2007年乙公司向甲公司銷售商品，商品成本200萬元，價款300萬元，甲公司作為存貨至年末未對外銷售。2007年度乙公司實現凈利潤為1 000萬元。

（2）2008年2月5日乙公司董事會提出2007年的利潤分配方案，按照2007年實現凈利潤的10%提取盈余公積，發放現金股利400萬元。

（3）2008年3月5日乙公司股東大會批準董事會提出的2007年利潤分配方案，按照2007年實現凈利潤的10%提取盈余公積，發放現金股利500萬元。

（4）2008年5月1日，甲公司收到了150萬元現金股利。

（5）2008年乙公司因其他所有者權益變動導致資本公積增加100萬元。

（6）2008年，上年乙公司向甲公司銷售的商品（商品成本200萬元，價款為300萬元），甲公司已全部對外銷售，2008年未發生內部交易。2008年乙公司發生凈虧損為800萬元。

（7）2009年度未發生過內部交易。2009年度乙公司凈虧損為10 000萬元。

（8）2010年8月10日甲公司銷售持有的對乙公司投資，出售價款為9 000萬元。

甲公司分別作為執行《小企業會計準則》和《企業會計準則》的企業對于長期股權投資的會計處理如表2所示（單位：萬元）。

參考文獻：

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按照《小企業會計準則》第八十八條規定：小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。這里所稱會計政策是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法；會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整；前期差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計差錯發生或發現的當期更正差錯的方法。在實務操作過程中，現行的稅收法律、法規則要求企業發生了會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的處理，一般情況下采用追溯調整法，而非未來適用法，由此產生會計與稅收的差異，筆者重點關注這方面的差異。

一、小企業發生資產損失當期未及時處理而導致會計與稅法差異

按照《小企業會計準則》規定，小企業發生資產損失應當在實際發生時計入營業外支出，如：應收及預付款項的壞賬損失、存貨、固定資產的盤虧、毀損、報廢損失、無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的資產損失等。小企業發生了上述資產損失，應當在損失的當期及時處理，若資產損失發生當期未及時處理，產生了會計差錯，按《小企業會計準則》規定采用未來適用法進行賬務處理，即資產損失在發現的當期計入損益，不需要追溯到損失發生的當期。

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號公告）出臺之前，企業資產損失當期未及時處理，視同企業放棄了稅前扣除權利，這部分資產損失所得稅前是不允許扣除的；該辦法出臺后，這部分資產損失符合該辦法設定條件稅前允許扣除。該辦法明確規定：企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照該辦法的規定向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

二、小企業固定資產暫估價與實際成本價之間差額導致多提或少折舊，會計與稅法處理上存在差異

按《小企業會計準則》規定，固定資產應當按照成本進行計量，以取得固定資產發生的全部相關支出作為成本。但是不同方式取得固定資產，其成本構成不盡相同。這與《企業所得稅法》所規定固定資產計稅成本構成完全一致，因此，小企業固定資產的初始入賬成本與其計稅基礎基本一致。實務操作過程中，小企業固定資產投入使用后，未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額，暫估價與實際成本價之間差額導致固定資產多提或少提折舊，多提折舊或少提折舊的調整，會計與稅收法律、法規規定存在差異。

小企業的固定資產按暫估價入賬，暫估價與實際成本價之間存在差異，由此導致固定資產折舊多提或少提，屬于會計估計變更產生的，按《小企業會計準則》規定，會計估計變更采用未來來適用法，即：多提或少提折舊在當期沖回或補提，不需要追溯調整到以前年度。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清，未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。這里所指的調整包括根據發票調整企業已投入使用的固定資產的計稅基礎，同時，以前年度多提或少提的折舊也應作相應調整。小企業因以前年度少提折舊，調整補提折舊在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的向以后年度遞延抵扣。小企業因以前年度少提折舊，調整補提折舊在稅前扣除后出現虧損的，應先調整補提折舊年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。反之，小企業因以前年度多提折舊沖回相關費用而少繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度補繳企業所得稅。小企業因以前年度多提折舊沖回相關費用，調增應納稅所得額，這部分可以用來彌補調整年度發生虧損。

三、關于以前年度發生應扣未扣費用會計與稅務處理存在差異

按《小企業會計準則》規定：費用是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。一般情況下，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。小企業以前年度發生應扣未扣費用，其產生原因可能是多方面，如會計差錯、會計估計變更、期后事項等，不管是何種原因，按《小企業會計準則》均采用未來適用法進行處理，即：在應扣未扣費用發現的當期計入當期損益，不需要追溯應扣未扣費用發生的當期。

根據《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定：對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

在本公告出臺前，企業發現以前年度應扣未扣費用，稅前是不允許扣除，本公告出臺后，這部分費用可以稅前扣除，但必須專項申報和說明，并相應地追溯調整至費用發生的當期。

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【關鍵詞】施工企業會計；核算；建造合同

一、施工企業會計核算辦法的頒布

為了進一步規范施工企業會計核算，提高施工企業會計信息質量，財政部針對施工企業的特點，結合施工企業的實際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業會計核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。同時規定，施工企業在執行《企業會計制度》和《施工企業會計核算辦法》時，不再執行1992年印發的《施工企業會計制度》。

新頒布的《施工企業會計核算辦法》在1999年1月1日開始執行的《企業會計準則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎上做了一些修改，因此兩個準則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設置上做了改進，使得施工企業的會計核算更加詳細。在此對《建造合同》和《施工企業會計核算辦法》中相同核算內容的異同點進行分析。在會計科目的設置上，兩個準則都設有主營業務收入、主營業務成本、合同預計損失準備、工程施工、工程結算等科目，《施工企業會計核算方法》在《建造合同》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

二、主營業務收入和主營業務成本核算的比較

對主營業務收入，《建造合同》和《施工企業核算辦法》的核算標準相同，即必須首先合理判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應根據本準則規定的判斷建造合同結果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用；如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認；如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。在會計處理上，核算當期確認的合同收入時，把當期確認的合同收入記入“主營業務收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。

對主營業務成本，《建造合同》和《施工企業核算辦法》核算方法相同：按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，同時按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業核算辦法》中，由于“工程施工”下新設了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個準則對主營業務成本核算的主要差別在于計提的預計損失準備。《建造合同》的核算是設置“預計損失準備”科目來核算建造合同計提的損失準備，把在建合同計提的損失準備，記入“預計損失準備”的貸方，在建合同完工后，將“預計損失準備”的余額調整“主營業務成本”科目；而在《施工企業核算辦法》中，應按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。可見，預計損失準備在《建造合同》中進入成本，而《施工企業核算辦法》則將其列為管理費用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業務收入”和“主營業務成本”這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營業務收入和主營業務成本的核算，在“工程施工”和“工程結算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業核算辦法》中的規定基本相同，只是在會計科目的設置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實際發生的合同成本和合同毛利，實際發生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結算”科目對沖后結平。

合同成本包括直接費用和間接費用，直接費用是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應根據一定的標準分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：人工費用、材料費用、機械使用費用。人工費用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質的津貼等支出。材料費用主要包括施工過程中耗用的構成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用。機械使用費主要包括施工生產過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。另外還有其他一些費用，主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費。

間接費用在發生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實施幾項合同，則其發生的費用應由這幾項合同的成本共同負擔，因此，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。在會計實務中，間接費用一般應設置必要的會計科目進行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關合同成本。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。

由于需要對一些間接費用進行分配，就必須具有相應的憑證以正確分配這些費用。比如工人工資、獎金等的費用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業自己編制，另外還需有相關的發票、收據以及銀行收付憑證等；機器費用的分配，就需要有機器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產生的費用清單、發票及銀行憑證等；租賃機器進行施工的，還需要有機器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發票、銀行轉賬單等憑證。

在會計核算上，《施工企業核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，施工企業履行施工過程中發生的所有費用都在“工程施工-合同成本”科目下進行核算，確認的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細科目，所有發生的成本和確認的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個準則中“工程結算”的核算內容和會計處理都相同。該科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。當向業主開出工程價款結算單辦理結算時，根據結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”。工程施工合同完工后，將“工程結算”余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結算”無余額。本科目在會計核算過程中需按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。

在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因為建造合同的施工期一般都比較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據權責發生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據不同的確認方式，獲得合同的預算成本和實際發生的成本的數據資料，或者實際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個科目中，“周轉材料”核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。《建造合同》中對這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉材料攤銷”（分攤的周轉材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉材料租賃費）等科目。新的核算辦法設置“周轉材料”科目，下設“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。《施工企業會計核算辦法》對周轉材料的領用、攤銷和退回以及周轉材料的報廢，分別情況進行了詳細的說明，并要求施工企業對在用周轉材料、部門退回倉庫的周轉材料加強實物管理，并在備查薄上進行登記，從而規范了施工企業對材料的管理。

“臨時設施”核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。同時，又設置“臨時設施清理”明細科目核算臨時設施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費用中進行會計處理。

“機械作業”也是一個新增科目，下設“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，其核算辦法也有些變化。《建造合同》的核算是借記“工程施工”或“生產成本”科目，貸記“機械作業”。《施工企業會計核算辦法》的核算辦法是把發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：借記“工程施工”或“其他業務支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機械作業進行核算。由于沒有“臨時設施”科目，當然也沒有“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”科目。

四、結束語

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關鍵詞 企業會計制度 會計處理 稅務處理

會計和稅收是兩大不同的領域，由于兩者核算目的、核算依據不同，對企業發生的收益、費用和損失等的確認就產生了一定差異。筆者擬對《企業會計制度》和相關會計準則中一些的處理做出相應比較。

1 關于企業對外捐贈的比較

按照會計制度及相關準則的規定，企業可將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于對外捐贈，按捐贈資產的賬面價值及應交納的相關稅費作為營業外支出處理。具體如下：

會計處理：

借：營業外支出（A）

貸：原材料、庫存商品、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）、固定資產清理、無形資產、應交稅金——應交消費稅

稅務處理：

借：所得稅（B）

貸：應交稅--應交所得稅（B）

B=[稅法規定的捐出資產的（公允價值-賬面余額）-發生的相關費用+A-允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額]×現行稅率

2 關于企業接受捐贈的比較

企業接受捐贈取得的資產應按會計制度及相關準則的規定確定其入賬價值，年末再將按稅法規定確定的入賬價值并入當期應納稅所得額，繳納企業所得稅。若企業接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，并入一個納稅年度繳納有困難的，經主管稅務機關批準也可在不超過5年的期限間內分期平均計入各年的應納稅所得額。具體如下：

會計處理：

借：相關資產（A） 貸：待轉資產價值 （A）

稅務處理：

借：待轉資產價值（A） 貸：資本公積（補平）、應交稅金——應交所得稅（B）

B=（A-虧損）×現行稅率

注:虧損包括當期虧損及以前年度發生的尚在稅法規定允許抵扣期內的虧損；

3 關于企業發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回的比較

3.1 退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前

此期間發生的銷售退回應按照資產負債表日后有關調整事項的會計處理，調整報告年度會計報表相關的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度的應交所得稅。具體如下：

會計處理

借：以前年度損益調整、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

借：庫存商品 貸：以前年度損益調整

借：應交稅金——應交所得稅

貸：以前年度損益調整

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調整、稅務處理無調整事項

3.2 退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務報告批準報出之前

此期間發生的銷售退回因報告年度的財務報告尚未對外報出，故仍作為資產負債表日后事項進行賬務處理，調整報告年度會計報表的相關收入、成本；納稅調整則視企業采用的所得稅處理方法而定。具體如下：

會計處理：

借：以前年度損益調整、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

稅務處理：

借：遞延稅款（A） 貸：以前年度損益調整（A）

A=退貨利潤×現行稅率

會計處理：

借：庫存商品 貸：以前年度損益調整

借：應交稅金--應交所得稅

貸：以前年度損益調整

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整

稅務處理：

借：所得稅（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（B）

B=（本年利潤-退貨利潤）×現行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平） 貸：應交稅金——應交所得稅（C）、遞延稅款（A）

C=（本年利潤-退貨利潤）×現行稅率

4 關于企業計提和轉回資產減值準備等的比較（以固定資產為例，假定不存在其它調整事項）

4.1 提取減值準備的當期

按照會計準則及相關制度的規定，企業定期對各項資產計提的減值準備應計入當期損益，在計算當期利潤時可予以扣除；而稅法則規定，企業所得稅前允許扣除的項目要遵循據實扣除原則，企業計提的各項減值準備不允許在稅前列支，應作為可抵減時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：營業外支出 貸：固定資產減值準備

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+準備計提數+折舊差異）×現行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+準備計提數+折舊差異）×現行稅率

B=（準備計提數+折舊差異）×現行稅率

4.2 計提減值準備后的期間

按照會計制度及相關準則的規定，資產計提減值準備后，應當按照計提準備后的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務處理如下：

應付稅款法

借：所得稅（A） 貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（利潤+折舊差異）×現行稅率

納稅會計法

借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+折舊差異）×現行稅率

B=折舊差異×現行稅率

4.3 準備轉回的當期

按照會計準則及相關會計制度規定，已計提減值準備的各項資產價值得以恢復時，轉回的各項減值準備應增加企業的利潤總額；但稅法規定，因價值恢復而增加的這部分利潤不計入當期的應納稅總額。具體如下：

會計處理：

借：資產減值準備科目（A）

貸：營業外支出等（C） 累計折舊A-C

A≤原計提的準備金額

C=（可收回金額與不考慮減值準備的正常賬面價值的孰低者-現賬面價值）與A的孰低者

A-C≤不考慮準備計提的累計折舊-考慮準備計提的累計折舊

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤-轉回的準備計提數+折舊差異）×現行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）、遞延稅款（B）

A=（會計利潤-轉回的準備計提數+折舊差異）×現行稅率

B=（-轉回的準備計提數+折舊差異）×現行稅率

4.4 準備轉回后的年份

按照會計制度及相關準則的規定，資產減值準備轉回后，應當按照轉回準備后的賬面價值及尚可使用年限重新折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務處理同4.2。

4.5 資產發生永久性減值的年份

對于發生永久性減值或實質性損害的資產，會計準則和稅法對變價收入、責任和保險賠款的核算是一致的，只是對全額計提的準備和折舊差異確認的時間不同會產生時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：營業外支出 貸：固定資產減值準備

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+全額準備計提數+折舊差異）×現行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平） 遞延稅款（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+全額準備計提數+折舊差異）×現行稅率

B=（全額準備計提數+折舊差異）×現行稅率

4.6 處置已計提減值的資產的年份

按照會計制度及相關準則的規定，企業處置已計提減值準備的各項資產的處置損益應計入當期利潤總額；而稅法規定，企業按照會計制度確認的損益與按照稅法確認的損益差異與折舊差異可作為時間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：

會計處理：

借：銀行存款、固定資產清理、累計折舊、固定資產減值準備

貸：固定資產

借：營業外支出 貸：固定資產清理

借：管理費用 貸：累計折舊

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+處置損失差異+折舊差異）×現行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）

貸：應交稅金——應交所得稅（A）

A=（會計利潤+處置損失差異+折舊差異）×現行稅率

B=（處置損失差異+折舊差異）×現行稅率

5 關于企業按權益法核算的長期股權投資產生的股權投資差額的比較

按照企業會計制度及相關準則的規定，長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，按一定的期間攤銷計入損益；而稅法不確認這部分損益。長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為資本公積處理，不計入損益。

會計處理：

初始投資成本>應享受有的份額

借：長期股權投資——股權投資差額（A）

貸：長期股權投資——股權投資成本（A）

借：投資收益 A/N

貸：長期股權投資——股權投資差額A/N

初始投資成本

借：長期股權投資——股權投資成本（B）

貸：資本公積——股本投資準備（B）

稅務處理：

應付稅款法

借：所得稅（C）

貸：應交稅金——應交所得稅（C）

C=（會計利潤+A/N）×現行稅率

納稅影響會計法

借：所得稅（補平） 遞延稅款（D）

貸：應交稅金——應交所得稅（C）

篇5

一、傳統的煤炭企業會計管理工作探究

在新會計準則頒布下，煤炭企業中傳統的會計管理模式面臨著巨大的挑戰危機，時刻面臨被淘汰的危險。傳統的會計管理模式過于單一，只是一味的記錄資金的支出與收入，沒有一個詳細的資金使用說明，為工作留下了很多弊端，造成工作人員在工作上出現失誤，嚴重影響會計的管理工作。煤炭企業對會計管理人員的工作能力不夠重視，有的會計管理人員專業技能與所任職的工作不相符，對會計基礎知識不能完全掌握，專業素質不達標，這在很大程度上，影響著煤炭企業的發展。

二、煤炭企業會計管理的解決對策

（一）制定完善的會計管理制度

煤炭企業發展的好壞，與企業制定的相關管理制度有著密切的關系。制度的不完善，會使企業的管理工作出現漏洞，造成無法挽回的經濟損失，尤其是會計管理工作，必須要遵照企業的管理制度。會計管理在任何企業、任何公司都是不可被忽視的工作，它是記錄一個企業、一個公司資金支出與收入的重要依據。為了會計管理制度更加完善，管理部門需要建立健全的管理機制、培養工作人員的專業素養、優化企業的資源配置、加強對內部結算的管理、把控資金的投放與使用。

（二）進行明確分工，合理配置資源

會計工作人員要時刻遵守國家制定的法律法規，同時也要遵守企業的規章制度。針對煤炭企業會計管理工作出現的問題，必須采取合理有效的措施加以解決，在會計管理工作中經常會出現員工對工作不認真、應付，還有的就是會計管理工作比較繁瑣復雜，不能更好的了解工作流程，導致工作量大、并且工作完成效率低等現象。煤炭企業要對工作人員進行合理分工，使每個人都能在自己的崗位上認真工作。

（三）加強財務部門的監管力度

每個企業都會制定適合本公司的發展管理理念，煤炭企業也不例外，對會計工作的有效管理，必須加強對財務部門的管理。煤炭企業生產的煤炭主要是提供給廣大消費者的，消費者有權維護自己的合法權益不受到任何侵害，也有權發言評論煤炭質量的好壞，消費者可以更好的使用監督權。同時，煤炭企業要加強自身的管理，在財務管理工作方面安排財務監管人員，進行有效的監督，保證煤炭企業會計管理工作順利進行。

（四）提高會計工作人員的專業技能

煤炭企業想要更好的發展，會計管理工作必須加強，并且還要不斷提高會計工作人員的專業技能。在科技迅速發展的今天，會計工作人員跟隨時展的步伐，不斷學習，豐富自己的知識，才能夠不被社會淘汰，成為企業的佼佼者。煤炭企業可以根據自身的發展情況，定期組織員工接受會計知識培訓，還可以聘請相關的專家組織會計學講座，使員工能夠在緊張的工作中，不斷豐富充實自己，緩解工作帶來的壓力。

（五）運用多媒體進行會計管理工作

科技的發展，導致許多工作方式面臨淘汰的危險。但是對于世界發展水平的不斷提高，我國應該感到競爭的壓力，提高經濟、政治、文化、科技等各方面的水平迫在眉睫。煤炭企業要把目光放長遠，利用計算機來強化工作，提高工作效率。會計工作人員對數字非常敏感，但是再老練的工作人員也有出錯的時候，利用計算機辦公，可以減小工作失誤，保證數據信息的準確性。

三、在新會計準則頒布下對會計管理工作的影響

煤炭企業的發展，對工作的管理要求非常高，每個煤炭企業都有自己的發展特點，由于自身特點不同，產生的影響也就不同。對新會計準則的頒布，煤炭企業調整了資金項目的管理工作，對每項工程需要的資金有明確的記錄，減少了工作出現的失誤，節省了大量時間，提高了工作效率。

對煤炭企業的會計工作人員也產生了影響，新準則的頒布，不僅使會計管理工作更加規范化、科學化；還能夠提高工作人員的專業素養、職業道德，使會計管理人員更認真的工作，大大提高了工作效率。通過新會計準則給煤炭企業帶來的影響，企業更要加強工作人員對新準則的理解運用能力，及時應對其它煤炭企業帶來的競爭壓力。企業領導要做到心中有數，不斷吸取經驗，使自己的煤炭企業能夠有更大的發展空間。

篇6

關鍵詞　新準則；所得稅會計；資產負債表債務法

所得稅會計的產生和發展是所得稅法規和會計準則規定相互分離的結果，會計核算遵循會計準則規定。目的在于真實、完整地反映企業的財務狀況、經營結果等。稅收處理遵循所得稅法規。目的是確定企業的應納稅額。新會計準則變化的核心就是對企業所得稅會計處理采用資產負債表債務法。建立了“資產負債”觀的思維方式，使得我國所得稅會計體系真正建立并實現了與國際會計準則的趨同。本文談談如何理解新會計準則對企業所得稅會計處理的變化。

一、所得稅會計處理方法概述

企業核算所得稅，主要為確定“當期應交所得稅”和利潤表中的“所得稅費用”。按照國際會計準則規定所得稅會計核算有兩種方法，即應付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法劃分為遞延法和債務法。債務法又進一步劃分為損益表債務法和資產負債表債務法。

(一)幾種所得稅會計處理方法的比較

1應付稅款法和納稅影響會計法的比較

應付稅款法是將應納所得稅全部作為所得稅費用，計入當期利潤表。納稅影響會計法是將所得稅視為企業在獲得收益時發生的一種費用，并隨同有關的收入和費用計入同一時期內，以達到收入和費用的配比，按應稅所得額計算“應交所得稅”，兩者之間的差額計入“遞延稅款”，然后得出所得稅費用。前者是稅法導向的所得稅會計處理方法，這種方法比較簡單，所得稅費用=應納所得稅額；后者引入遞延所得稅概念。稅法上的應納所得稅額就不等于會計上的所得稅費用了，所得稅費用=應納所得稅額±遞延所得稅。

2遞延法和債務法的比較

遞延法是將稅法和會計標準不同造成會計利潤和應納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時間性差異，對時間性差異采用跨期攤提的方法，盡量把稅法對企業財務會計信息的影響降低到最小。債務法雖然也是將本期由于時間性差額產生的影響納稅金額。遞延和分配到以后各期，并同時轉銷已確認的時間性差額對所得稅的影響金額。遞延法和債務法的本質區別在于：運用債務法是由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額進行相應的調整，而遞延法則不需要進行調整。運用債務法所確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產更符合負債或資產的定義。

3損益表債務法和資產負債表債務法的比較

(1)對收益的理解不同。損益表債務法用“收入費用觀”定義收益。強調收益是收入與費用的配比。從而注意的是收入或費用在會計與稅法中確認的差異。資產負債表債務法則依據“資產負債觀”定義收益，認為資產負債表是最重要的財務報表。該種觀念可促使對企業在報告日的財務狀況和未來現金流量作出恰當評價。

(2)兩種方法下遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的含義不同。損益表債務法下，時間性差異分為應納稅時間性差異和可抵減時間性差異。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債也應是本期的發生額。資產負債表債務法下，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是該資產和負債的賬面余額，其期末期初余額之差則是本期發生和轉回的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產凈額。

(3)在財務報表上披露的信息不同。損益表債務法采用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，但在資產負債表上作為一個獨立項目反映。資產負債表債務法則采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念。在資產負債表中將遞延所得稅資產和負債與當期所得稅資產和負債區別開來。這種處理方法可以清晰反映企業的財務狀況，更有利于企業的正確決策。

(二)我國所得稅會計規范的發展變化

1994年6月，財政部頒布了《企業所得稅會計處理的暫行規定》，標志著我國所得稅會計開始采納國際慣例。2000年12月《企業會計制度>規定，允許企業在應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇，其中債務法主要指損益表債務法。2006年2月15日財政部頒布《企業會計準則第18號一所得稅》。規定只能采用資產負債表債務法對所得稅進行會計處理。這是我國新會計準則的一個標志性變化。

二、資產負債表債務法

新所得稅準則區別于原所得稅會計的核心就是資產負債表債務法的運用，筆者認為資產負債表債務法運用的關鍵應把握一條主線：賬面價值計稅基礎――暫時性差異――遞延所得稅資產(負債)――遞延所得稅費用。

(一)資產、負債的賬面價值和計稅基礎

1　資產、負債的賬面價值，是指資產負債表上列示的資產、負債項目的金額。如固定資產項目的賬面價值=固定資產科目余額一累計折舊科目余額一固定資產減值準備科目余額。

2　資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中扣除的金額。用公式表示，資產的計稅基礎=資產取得時的計稅成本一資產持有期間按照稅法規定已經稅前扣除的金額。

3　負債的計稅基礎。是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示，負債的計稅基礎=賬面價值一未來可稅前列支的金額。

(二)暫時性差異

暫時性差異。是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。

1　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。產生于資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎。

2　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，產生于資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎。

(三)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。遞延所得稅負債產生于應納稅暫時性差異，但是并非所有的可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異均能形成遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，其確認需注意：

1　遞延所得稅資產確認應注意的事項

(1)企業應當以未來期間很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：該項交易不是企業合并；交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額(或可抵扣虧損)。

(2)企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的。應當確認相應的遞延所得稅資產：暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；未來很可能獲得用來抵扣

可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。如果被投資單位發生虧損。投資企業按照持股比例確認應予承擔的虧損部分在可預見的未來被投資單位不會發生相反方向的轉回即盈利，那么投資企業不予確認該可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產。

(3)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，視同可抵扣暫時性差異，應當以未來期間很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

(4)資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未予確認的遞延所得稅資產，即包括減記的遞延所得稅資產金額予以轉回。

2　遞延所得稅負債確認應注意的事項

基于謹慎性原則，除下列情況之外。企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

(1)商譽的初始確認其形成的遞延所得稅負債不予確認。原因之一是如果確認該遞延所得稅負債，則會進一步增加商譽的賬面價值。產生新的應納稅暫時性差異。使得遞延所得稅負債和商譽賬面價值的變化不斷循環。原因之二是由此增加的賬面價值影響會計信息的可靠性。

(2)除企業合并以外的其他交易或事項發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額。不確認相應的遞延所得稅負債。因為如果確認就會增加有關資產的賬面價值或降低所確認負債的賬面價值。使得資產負債在初始確認時違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

(3)企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異。如果投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間。且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。不能確認相應的遞延所得稅負債。即當投資企業與其他投資者約定被投資單位實現的利潤不予分配時，則不應確認該應納稅暫時性差異形成的遞延所得稅負債，但要在附注中披露。

(四)所得稅費用

利潤表中的所得稅費用由兩部分組成，即所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。其中：當期所得稅=當期企業所得稅納稅申報表中確定的應納稅所得額x適用稅率。遞延所得稅，是指按照所得稅準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果。遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產一期初遞延所得稅資產)，該公式余額若為正數，則產生遞延所得稅費用，若為負數。則產生遞延所得稅收益。

三、資產負債表債務法的會計處理

(一)會計科目

1　所得稅費用

反映當期應當計入利潤表的所得稅費用。該科目分“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”兩個明細科目。

2　應交稅費――應交所得稅

反映按照稅法規定計算的應交所得稅。

3　遞延所得稅資產

借方登記“遞延所得稅資產”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產”減少額。“遞延所得稅資產”借方余額為資產，表示將來可以少交的所得稅金額。

4　遞延所得稅負債

貸方登記“遞延所得稅負債”增加額，借方登記“遞延所得稅負債”減少額。“遞延所得稅負債”貸方余額為負債，表示將來應交所得稅金額。

(二)核算時點及適用稅率

所得稅的核算時點一般在資產負債表日，特殊交易和事項在資產和負債確認時(如企業合并)。

適用稅率是指按照稅法規定。在暫時性差異預計轉回期間執行的稅率。如《中華人民共和國企業所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實施。如果企業在進行所得稅會計處理時。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的暫時性差異預計在2008年1月1日以后轉回的，應當按照新稅法規定的適用稅率對原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行計量。

(三)資產負債表債務法會計處理的基本程序及原理

1　企業計算確定當期應交所得稅時：借：所得稅費用――當期所得稅費用；貸：應交稅費――應交所得稅。

2　期末比較資產、負債的賬面價值和計稅基礎，確定可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。

3　根據可抵扣暫時性差異和適用所得稅率計算確定“遞延所得稅資產科目余額”。如果該科目有期初余額，要在考慮期初余額的基礎上。確定本期應增加或減少的遞延所得稅資產。如果需要增加：借記遞延所得稅資產，貸記所得稅費用――遞延所得稅費用；如果需要減少：借記所得稅費用――遞延所得稅費用，貸記遞延所得稅資產。

篇7

一、內地會計師事務所獲準從事H股企業審計業務的背景和意義

推動內地會計師事務所從事H股企業審計業務是深化內地與香港會計交流合作的重要舉措。多年來，在香港上市的內地企業（以下簡稱H股企業）特別是A+H股企業，由于同時在內地與香港上市，根據兩地上市規則和監管要求， 需要分別按照內地會計準則和香港財務報告準則（或國際財務報告準則）編制兩套財務報表，由兩地會計師事務所按照兩地審計準則進行審計并出具審計報告，加重了H股企業的上市成本，也不利于兩地會計行業的發展 .隨著內地會計審計準則與國際趨同、與香港等效，取消H股“雙重審計”、推動內地符合資格的事務所直接從事H股審計的市場環境逐漸成熟。2007年12月6日，內地與香港簽署會計審計準則等效聯合聲明，明確提出要 “盡快研究解決兩地在對方上市的企業，以其當地的會計準則編制并由當地具備資格的會計師事務所按照當地審計準則審計的財務報表，可獲對方上市地監管機構接納”。這不僅有利于減輕內地企業赴港上市成本，使更多更好的內地企業在港融資，促進香港資本市場更加繁榮，而且有利于兩地會計行業加強合作與交流，實現共贏。

經過內地與香港的共同努力，2009年8月，兩地簽署《關于內地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制并由本地會計師事務所審計財務報表的建議架構》（以下簡稱《建議架構》），確立了H股企業可以選擇按內地會計準則編制財務報表并由內地會計師事務所出具審計報告的工作目標，并規定了推薦認可、后續監管等方面的基本原則。將來香港企業在內地上市，同樣可以選擇以香港或國際財務報告準則編制財務報表并聘用符合條件的香港會計師事務所實施審計。

根據《建議架構》，財政部、證監會是內地會計師事務所從事H股企業審計業務的審核推薦機構，應當制定一套客觀和透明的認可要求，用以對申請事務所進行評估，并擇優審核推薦。為此，2009年11月9日，財政部會計司、證監會會計部聯合印發了《會計師事務所從事H股企業審計業務試點工作方案》（財會便[2009]79號，以下簡稱《試點方案》），規定了內地會計師事務所從事H股企業審計業務的申報條件 、申請材料和工作程序等。《試點方案》已載于財政部和證監會網站。《試點方案》印發后，共有16家會計師事務所提出了申請。經嚴格審核、綜合評議，審核推薦委員會擇優確定了向香港有關方面推薦的12家內地會計師事務所。

二、獲準從事H股審計業務的12家會計師事務所的產生過程。

財政部、證監會高度重視內地會計師事務所從事H股企業審計工作，成立了專門的組織領導機構并制定了一系列工作規則，確保審核推薦工作公開、公平、公正。

（一）組織領導。財政部、證監會成立“內地會計師事務所從事H股企業審計業務審核推薦委員會”，負責對申請參加H股企業審計業務試點工作的會計師事務所的審核推薦。委員會由財政部會計司和監督檢查局、證監會會計部、中注協相關負責人組成委員會下設辦公室（設在財政部會計司），同時成立聯合工作組。

（二）嚴格審核。《試點方案》規定的申報截止時間為2009年11月30日。在截止時間前，審核推薦委員會辦公室共收到16家會計師事務所的申請材料。之后，聯合工作組對事務所提交的書面申請材料按照《試點方案》進行了集中審核，并于2009年12月11日將相關申請材料在財政部、證監會網站上進行了公示，接受社會監督。

（三）實地考察。初審結束后，聯合工作組結合公示情況啟動了實地核查工作，赴北京、上海、重慶、杭州、深圳、成都、長沙等地對提出申請的16家事務所總所及其9家分所進行了實地考察。聯合工作組通過查閱工作底稿、核對相關賬目、核實文件原件、約談有關人員等，對事務所的質量控制、內部管理，國際業務開展情況等進行了全面核查，并重點關注了事務所2009年度合并情況。之后，對每家事務所形成了獨立的核查報告。

（四）綜合評議。為保證審核推薦工作的科學、客觀和公正，聯合工作組根據《試點方案》和從事H股企業審計業務的能力要求設計了綜合評議評分表，用以對申請事務所進行綜合評議和擇優選取。隨后，委員會全體委員本著對申請事務所高度負責的態度，以實地核查報告為基礎，獨立地對每家事務所進行了評議打分，綜合平均后形成各事務所的最終得分。

（五）上報審定。審核推薦委員會根據事務所得分排序結果擬訂了推薦名單，報財政部、證監會領導審定，并與香港財經事務及庫務局、香港證監會、香港聯合交易所有限公司、香港財務匯報局、香港會計師公會就落實《建議架構》及相關安排達成共識后，予以公布。

篇8

【關鍵詞】 小企業會計準則； 范圍界定； 稅法協調

2011年6月18日，工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部四部委聯合印發了《中小企業劃型標準規定》，執行新的企業劃型標準，同時廢止了四部委在原2003年頒布的企業劃型標準。2011年10月18日財政部制定并《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，同時鼓勵小企業提前執行。在這一良好的政策環境下，研究小企業會計準則的實施更具有實踐意義。

一、小企業會計標準制定與實施的必要性

我國的小企業會計并不是缺少標準，財政部早就意識到了小企業會計的核算特點有別于大中型企業，并于2004年6月正式頒布，2005年1月1日開始實施了《小企業會計制度》，但是制度實施直至今日，效果仍然不甚理想。

造成該制度執行情況不理想的原因有很多，諸如小企業財會人才匱乏；制度轉換不具有強制性；小企業本身缺乏執行的內在動力；稅務部門的低關注度使執行動力不足；制度本身的不完善影響實施等。

然而伴隨著與國際會計準則的逐步趨同，我國在2006年頒布，2007年開始在上市公司實施的《企業會計準則》簡稱新準則，截至2011年底已經在不僅限于上市公司的全國大中型企業逐步運行平穩，同時針對準則運行中的調整問題，每年以解釋公告的形式逐步完善，可以說對于大中型企業的會計標準已經進入了一個良好的運行平臺，而與之對應的小企業則不然，會計標準的執行相對滯后，不能很好的為規范小企業的會計行為提供服務。

小企業會計標準執行現狀與我國的經濟發展是不相符合的。以天津為例，天津市隨著濱海新區的崛起，中小企業發展迅速，據天津市中小企業促進局的統計，截至2011年2月底，全市中小企業數量達到16.67萬家，占全市企業總數的99%以上。中小企業創造了天津市60%以上的稅收，70%以上的GDP，80%以上的就業機會，已經成為拉動經濟發展、促進市場繁榮、擴大城鄉就業的重要力量。就是這一在經濟發展中的重要力量，它的會計核算體系還處于非常不規范的水平。因此如何規范小企業的會計行為，如何保證小企業會計標準的合理實施，是目前在大中型企業會計規范國際接軌之后，應該重點考慮的問題。

二、我國小企業會計準則實施中可能存在的問題分析

小企業的重要地位逐漸顯現，關于小企業會計標準的制定也一直在研究中，2010年11月4日，財政部了《小企業會計準則》（征求意見稿），擬在原《小企業會計制度》的基礎之上進行調整，借鑒大中型企業會計改革的經驗，以準則代替制度，并在內容和體例上做了修訂。2011年10月18日財政部制定并《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，同時鼓勵小企業提前執行。此次修訂使得現行《小企業會計制度》中存在的若干問題得到了解決，諸如：為小企業成長為大中型企業的會計轉換提供了轉換方案，但是，經過筆者的實地調查研究發現，準則中仍有以下問題未能很好的得到解決，并因此影響該準則擬在2013年實施的執行力。

（一）范圍界定進一步清晰，但執行存在阻礙

小企業會計標準的制定和實施中的首要問題就是確定其適用范圍及其適用性，目前準則中規定的適用范圍是在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。同時以下三類小企業除外：1.股票或債券在市場上公開交易的小企業；2.金融機構或其他具有金融性質的小企業；3.企業集團內的母公司和子公司。從適用范圍的表述變化中可以看出，目前對于小企業的劃型，準則更偏重采用定量的標準。

目前的準則中結合新企業劃型標準（2011）解決了原制度和標準模糊的幾個問題：1.個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這樣使得規模相似但性質不同的企業不具有信息的可比性。而目前按照四部委企業劃型標準（2011）的規定，個體工商戶可以參照小企業進行，因此小企業會計準則也就同樣適用于個體工商戶，從而解決了信息的橫向可比問題。2.個人獨資及合伙企業的適用問題。原《小企業會計制度》明確規定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業。這使得這兩種企業一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地，即無適用的會計準則或制度。小企業會計準則（2011）解決了這一問題，使得新的小企業會計準則同樣適用這兩種企業，從而進一步完善信息的可比性問題。

雖然新標準給小企業提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進一步探討：1.范圍不明確只是小企業不執行《小企業會計制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業出于轉換成本所帶來的短期利益受損考慮或者會計人員的行為慣性等原因，加之新準則仍沒有強制執行的要求，可能仍不能啟用新的小企業會計準則。這樣使得新準則的好處仍不會被發現，政府的規范努力也會大打折扣。2.目前對小企業的界定只有上限，即一定規模以下為小企業，而小企業規模的差異使得其具有的會計核算能力和核算要求其實并不相同，統一適用一致的《小企業會計準則》也會加大一些規模小的小企業的制度執行成本，使得該準則不能很好的執行。

（二）與稅法存在進一步協調和分離空間

《小企業會計準則》針對原制度本身的缺陷進行了一定的修改，簡化了部分核算程序，在對與稅法的協調上，基本的態度是盡量協調一致，諸如不要求計提資產減值；長期股權投資采用成本法核算；收入確認基本采用稅法的確認條件和方法等，這樣可以依靠稅務機關的推動力量更好的提高小企業會計準則的執行力。

與稅法的協調一致，可以簡化企業會計的核算，但是筆者認為，會計與稅法出于信息使用目的的不同，并不應該完全協調一致，更不能為了簡化核算程序而使會計信息失去相關性這一基本質量特征。

筆者認為，小企業會計準則有些可以和稅法相協調，諸如：1.小企業會計準則中長期股權投資采用成本法核算，從而使其收益確認相對簡單，同時也使其與稅務處理相一致。畢竟筆者調查的小企業中發生此業務的并不多，而且達到控制或重大影響的更不多，同時準則也指出不適用于擁有子公司的企業。2.收入確認基本采用與稅法相同的確認條件和方法，這使得核算時降低了對小企業會計職業判斷的要求，使得其提供的信息更加真實可靠。另外，筆者認為關于固定資產計提折舊的范圍和計提方法上應該可以和稅法相協調，但目前的準則并未協調該部分。

與此相反，有些準則中的協調筆者是不贊同的，如：不要求資產計提減值。雖然這種做法可以簡化核算，對于僅以報稅為目的的小企業比較適用，但是，這一做法，使得會計僅作為了納稅計算的工具，有悖于會計的基本目標，同時也不符合會計信息的相關性要求。

三、我國小企業會計標準實施中存在問題的對策分析

（一）適用范圍的階段性構思

1.由強制性實施過渡到自愿進行

《小企業會計制度》（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業的簡化核算做出了嘗試，然而經過本文第一部分的分析可以看出，出于轉換成本或行為慣性的原因，執行情況并不理想。筆者認為，既然各部委經過22個月的調研出臺了新的企業劃型標準，我們就應該聯合各部門使其得以推廣，會計方面就是其一。同時，為了避免當初制度執行的尷尬，筆者認為，可以先聯合各部門強制性的使符合小企業標準的企業執行小企業會計準則。

具體做法是：（1）與工商部門聯合，在企業領取營業執照時，根據標準為企業劃型，并在營業執照上明確標明是否為小企業。（2）財政部門與稅務部門聯合，使在營業執照上被確定為小企業的企業，必須執行《小企業會計準則》。（3）財政部門加大對小企業會計準則的宣傳力度，加大對小企業會計人員的培訓，輔導其執行該準則。（4）財政部門結合《企業會計準則》的實施經驗，對于小企業執行《小企業會計準則》當中存在的問題，以解釋公告的方式對準則不斷加以調整，完善。（5）等到小企業會計準則運行比較平穩之后，可以再使該準則的實施由強制轉為自愿，即小企業可以根據自己的發展情況自愿選擇是采用小企業會計準則還是采用企業會計準則。

這樣，才可以使政府規范小企業會計核算的努力落到實處，才能使占我國99%數量的小企業在會計核算方面有真正的提高，為小企業的國際接軌提供幫助。

2.微型企業使用簡化版的小企業會計準則

新企業劃型標準（2011）中增設了微型企業，同時，新企業所得稅法（2008）中也有關于小型微利企業的所得稅優惠，可見各部門開始重視小企業當中的一個群體――微型企業。筆者認為，對于企業的會計核算也應該在小企業會計準則當中增設微型企業的簡化規定，從而降低微型企業核算成本，并將其作為扶植微型企業在會計方面所作的努力。同時，對于簡化版的內容，也可以參考《個體工商戶會計核算制度》的做法。

（二）小企業會計準則與稅法實現協調與分離相結合

正如前面所述，小企業會計準則與稅法提供信息的目標并不應該完全一致，兩者之間應該是協調與分離相結合。

筆者認為，在目前小企業會計準則已對原制度進行調整的基礎之上，仍有下述內容可以進一步協調或分離：（1）固定資產的折舊范圍和折舊方法仍可進一步與稅法相協調。目前準則當中的固定資產不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認為，這一點可以與稅法相統一，從而減少納稅調整。（2）不能完全取消資產減值的計提，對于小企業的經常性資產，諸如應收賬款、存貨、固定資產等不能完全遵從稅法規定，為了使小企業會計信息提供的更加真實可靠，符合相關性要求，應該對上述資產規定易于操作的減值計提方法。

【參考文獻】

［1］ 財政部.小企業會計準則［S］.2011.

［2］ 財政部會計司.關于征求《小企業會計準則（征求意見稿）》意見的函［S］.2010.

篇9

首先,執行《企業會計準則》有效提高了會計信息質量。

相對原制度而言,《企業會計準則》中引入了新的計價模式核算公允價值變動損益,能更好地反映資產、負債的現時價值;《企業會計準則》壓縮了會計估計和會計政策的選擇空間,抑制了關聯方操縱,限制了企業調節各期利潤的操縱空間,能有效遏制盈余管理行為;《企業會計準則》簡化了會計科目,取消了部分過渡性科目,如將銷售環節以外的應收款項全部歸入“其他應收款”,能提高會計信息清晰度,使報表使用者能夠更清楚地看到企業財務狀況與經營業績的輪廓與線條,清醒地評價過去,準確地預測未來。

其次,執行《企業會計準則》對會計人員職業判斷能力提出了更高的要求。

隨著《企業會計準則》的實行,會計人員必須改變原來會計制度下較少運用職業判斷的思維方式。社會經濟的發展使會計環境復雜多變,不確定性經濟事項日益增多,而我國會計標準日趨簡略,會計職業判斷空間不斷增大,會計人員必須不斷學習提高能力才能如實地確認和計量資產、負債的價值和當期損益等財務狀況,才能正確積極地運用職業判斷。

二、關于股權投資核算的相關問題及思考

(一)部分股權投資重分類為金融資產帶來的核算變化

《企業會計準則》不再按持有期間劃分投資,取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”與“長期債權投資”科目。除單獨制定《企業會計準則第2號――長期股權投資》外,《企業會計準則22號――金融工具確認與計量》中定義了四類金融資產,分別是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收賬款、可供出售金融資產。

投資重分類的難點在于交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售資產的劃分,對這三類金融資產的歸類將導致后續計量的截然不同。例如,某企業支付100萬元購買隨時可進行交易的尚未到期的3年期國債,該國債購買后可以進行以下三種歸類:(1)劃分為交易性金融資產,則要按資產負債表日的公允價值將其列示在資產負債表的“交易性金融資產”項目。資產負債表日的公允價值與賬面價值的差額,作為公允價值變動計入當期損益。(2)劃分為可供出售金融資產,則要按資產負債表日的公允價值將其列示在資產負債表的“可供出售金融資產”科目。資產負債表日的公允價值與賬面價值的差額,作為公允價值變動計入所有者權益。(3)劃分為持有至到期投資,則在資產負債表日要計算本會計期間因持有該項投資而實現的利息收入。我公司在執行《企業會計準則》時把經股權分置改革的原法人股重分類為可供出售金融資產。

按照《企業會計準則》的要求,交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項公允價值的變動應計入當期損益,同時在處置該金融資產時,應將計入當期損益的公允價值變動部分轉回。例如某公司持有的一項交易性金融資產成本為100萬元,年終時該項資產公允價值增漲20萬元,此時會計分錄為:

借:交易性金融資產――公允價值變動 20

貸:公允價值變動損益 20

假定該公司處置該項交易性金融資產的凈現金流量為130萬元,則會計分錄為:

借:銀行存款 130

公允價值變動損益 20

貸:交易性金融資產――成本 100

交易性金融資產――公允價值變動 20

投資收益 30

以上是制度規定,如此轉回處置當期公允價值變動損益好理解。若為上期或更前期的公允價值變動損益,期末“公允價值變動損益”科目已結轉到當期利潤分配科目。本人認為轉回時應沖減(增加)留存收益更符合會計期間匹配的會計原則,否則在公允價值出現持續上漲或下跌的情況下會出現很難讓報表使用者理解的情況。

按照《企業會計準則》規定,可供出售金融資產公允價值變動不是計入當期損益,而應計入所有者權益,同時在處置時將計入所有者權益的公允價值變動部分轉回。與前幾項金融資產不同的是,可供出售金融資產處置時公允價值的變動是從所有者權益科目轉回的,對當期損益不構成影響。即,在經營利潤一定的情況下,可供出售金融資產公允價值增加將導致資產和凈資產的賬面價值增加,從而導致凈資產收益率降低,反之,可供出售金融資產公允價值減少將導致資產和凈資產的賬面價值減少,從而導致凈資產收益率增加。同時,不論持有期間其公允價值如何變化,處置產生的凈現金流量與原始投資金額的差額全額反映在處置當期損益中,即處置可供出售金融資產的投資收益額等于持有期間的累計收益。

目前,證券交易市場價格是公認的最為公允的價值,但在資本市場尚欠成熟的情況下其公允性仍然值得質疑,如2007年大家公認的股市泡沫就是很好的佐證。

首次執行《企業會計準則》追溯調整時歷年的公允價值取值問題值得商榷。在全流通時代到來之前,原法人股是沒有活躍交易市場的,在股權分置改革中,原法人股東向當期流通股東支付了或多或少的兌價。顯然在此之前,法人股公允價值低于同期同權流通股的市場價格。首次執行《企業會計準則》時的追溯調整期間大都是股權分置改革前期或法人股限售期間,其公允價值的取值依據就值得研究。若高估或低估,以后計入當期的公允價值變動損益就不僅限于持有期間的公允價值變動損益。

(二)關于投資等資產減值的規定讓執行者難以把握

《企業會計準則第8號――資產減值》第十七條規定“資產減值損失經確認,在以后會計期間不得轉回。”《企業會計準則第1號――存貨》第十九條規定存貨的減值可以轉回,兩項準則不一致。

《企業會計準則第8號――資產減值》規定,資產的可收回金額低于資產的賬面價值,應當計提減值準備,確認為資產減值損失,計入當期損益,即“去向唯一”。《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》規定:“企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備”。盡管可供出售金融資產以公允價值計量,但公允價值變動的去向為資本公積,而未進入損益,故仍需計提減值準備。

《企業會計準則指南》指出,確定可供出售金融資產發生減值的,按應減記的金額借記“資產減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產(減值準備)”科目。同時,按應從所有者權益中轉出的累計損失,借記“資產減值損失”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目。《企業會計準則講解》解釋,可供出售金融資產的賬面價值已同公允價值變動掛鉤,因此減值損失的計量過程應當是將公允價值變動由資本公積科目轉出計入當期損益(資產減值損失)。這兩者又不太統一。

《企業會計準則指南》還指出,在隨后的會計期間,已確認減值損失的可供出售債務工具公允價值上升的,應在原已計提的減值準備金額內,按恢復增加的金額,借記“可供出售金融資產(減值準備)”科目,貸記“資產減值損失”科目。已確認減值損失的可供出售權益工具公允價值上升的,應在原已計提的減值準備金額內,按恢復增加的金額,借記“可供出售金融資產(減值準備)”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目。與《企業會計準則第8號――資產減值》的規定又不一致。

(三)關于所得稅的規定與稅收法規存在分歧,執行難度太大

長期股權投資的時間跨度較長,涉及的一些納稅調整事項不能用簡單的永久性差異和時間性差異進行概括,所得稅納稅調整十分復雜。自財政部頒布《企業會計準則》以來,稅收法規沒有跟上會計處理方法的變化。被投資企業實現凈利潤已繳納了所得稅,按稅法規定投資企業不能調增長期股權投資的賬面價值,因此在處置長期股權投資時,投資企業按表決權資本計算應享有的被投資企業凈利潤的份額沒有在應納稅所得額中扣除,顯然違背了稅法公平、合理、不重復納稅的原則。 被投資企業實現凈利潤和分配利潤本是相互聯系的事項,《企業會計準則》規定投資企業按凈利潤確認收益,而稅法規定分回的利潤應按規定還原為稅前利潤進行納稅處理,使得投資企業只能將這兩事項分開進行納稅處理。

自財政部1994年的《企業所得稅會計處理暫行規定》以來,我國企業的所得稅會計是應付稅款法和納稅影響會計法并存。絕大多數公司采用了簡單的應付稅款法,因此許多會計人員對納稅影響會計法的處理相當生疏。按照新會計準則規定只允許企業采用納稅影響會計法,執行難度很大,尤其是規模小的集團三級控股子公司幾乎不可能實行。

(四)關于股權投資和合并報表的規定讓人費解

《企業會計準則》規定了對子公司的投資采用成本法核算,但要為編制合并報表調整為權益法另設完整的賬簿記錄。這就造成了一項投資母公司個別報表上的確認與合并報表上的確認方法不同。還有,《企業會計準則第33號――合并財務報表》第二十四規定:“合并現金流量表應當以母子公司的現金流量表為基礎,在抵消母子公司之間和子公司相互之間發生的內

部交易對現金流量表的影響后,由母公司合并編制”。這種編制方法在我國屬首次提出,會計人員確實不知道具體該如何操作,如何設計合并現金流量表的工作底稿。

三、更好執行《企業會計準則》的對策與建議

(一)從人著手,加強培訓,提高會計人員職業判斷能力

《企業會計準則》需要會計人員在各項資產減值準備計提、固定資產折舊和長期費用攤銷、收入確認、借款費用資本化、追溯調整法和未來適用法的運用等方面做出準確的職業判斷。這就要求會計人員具備較全面的、系統的基礎知識和專業知識,具備學習的能力,不斷訓練,長期積累并不斷提高這種職業判斷能力。

企業應加強會計人員《企業會計準則》的培訓,使會計人員對《企業會計準則》的精髓以及在實務中的操作做到了然于心,還應該加強會計人員的職業道德教育以及后續教育,使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念,建立面向未來的會計觀念和理論體系,以適應《企業會計準則》的需要。

(二)加強內部監管,更新企業系統,保證良好的執行環境

在提高會計隊伍素質的同時,還應加強企業管理,樹立風險觀和戰略觀,讓企業所有員工共同參與企業的全面控制,借助現代信息技術、數字網絡技術和辦公現代化技術等作為完成基本工作的手段,更新企業的系統,保證執行《企業會計準則》的情況下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時的和適合持續操作的方式生成數據信息。

(三)加強公司治理,推動《企業會計準則》的執行

加強公司文化治理、行為治理和財務治理,并且促進三者之間相互關聯、相互滲透的進程。只有在健全的公司治理機制下才可能充分發揮公司治理的作用,從而推動《企業會計準則》的執行。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部令第33號《企業會計準則 (2006年)》

[2] 財政部會計司編寫組,《企業會計準則講解(2006)》,人民出版社

[3] 中華人民共和國財政部 財會[2006]18號,《企業會計準則―應用指南》。

[4] 姜美華: 實施《金融工具確認和計量暫行規定(試行)》的建議,《財會月刊》,2006/21。

[5] 范翠玲:“不同情況下長期股權投資差額的會計處理”,《財會研究》,2006年第6期。

篇10

[關鍵詞] 政府與非營利組織企業會計會計準則

一、非營利組織會計準則與企業會計準則趨同的背景

政府與非營利組織會計在我國被稱為預算會計，傳統意義上的政府與非營利組織是與企業相對的另一種社會組織形式，兩者因性質的截然不同而歸屬于相對獨立的領域，世界多數國家均采用分別制定相應的會計準則規范兩者的會計活動這一模式。站在理論的角度，政府與非營利組織和企業是“涇渭分明”，各成一體的。但實際操作中，將兩者嚴格限定在各自的歸屬范圍內相當不易，即使在會計準則發展典范的美國，兩類會計準則也未能把企業和非營利組織嚴格劃定在各自應規范的范圍內。

就我國目前來說，市場經濟體制的建立和不斷發展完善，非營利組織已逐步走入市場，開始利用自身的一些優勢舉辦企業性組織，與公共部門、企業一同在市場經濟中扮演著重要的角色。國家也允許并鼓勵非營利組織將技術產業化，對外開展有償服務，而同時，有些企業也開辦學校、醫院等公益性組織，使企業的某些業務已具有明顯的非營利性。這些變化表明，企業與非營利組織能夠在一定程度上形成交互發展形式，二者的界線已經突破了傳統認知而變得模糊起來。而另一方面，非營利組織與營利組織界線的“模糊”也給不少非營利性機構提供了制度空隙，以牟取暴利。大量事業單位創辦了各式各樣的營利性組織，但同時還享受事業單位的特殊優惠。這一現象在教育領域內尤其突出。

計劃經濟遺留至今的一個結果就是：事業單位在整個非營利組織中占據著主導地位，但近年來，事業單位已逐步走向企業化和民營化，許多事業單位已經是不折不扣的企業。如果還是依照“非營利”來加以規范，則結果對于準則制定者和準則遵循者來說，可能都是背離了“效益最大化”的目標的。

二、非營利組織會計準則與企業會計準則趨同的可行性

我國的會計準則可分為企業會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。同時，我國會計規范的特色之一在于會計準則和會計制度并存，采用的是“準則＋制度”的規范模式，即企業會計具體準則主要規范股份有限公司的會計行為；非營利組織會計以基本準則為原則性規范，以會計制度為具體規范；非股份制企業和政府會計采用會計制度的規范模式。我國將企業會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中，企業不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經營企業。企業與政府的會計目標和會計對象不同，業務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則并非是完全必要的，值得進一步的探討。

《民間非營利組織會計制度》中所規定的原則、方法，會計科目、報表體系結構等，都與企業會計準則規范的內容比較接近。企業會計準則框架結構、制定的目的和依據、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業會計準則規定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計，如以權責發生制為會計核算基礎、對經濟業務的會計核算遵循實質重于形式原則、合理劃分收益性支出與資本性支出、遵循謹慎性原則等等。《民間非營利組織會計制度》所規定的會計要素中，資產與負債要素包括的會計科目幾乎與企業會計制度相同，且兩大類具體會計科目涉及的經濟業務的處理方式也與企業會計制度相差無幾；凈資產類、收入費用類會計要素包含的會計科目實為基于非營利性組織的業務特點。關于會計報表，非營利性組織需要編制和提供的報表仍然有資產負債表和現金流量表，而其應當編制的業務活動表的結構實質上與單步式利潤表是相同的道理。以上分析表明，企業會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，不僅有理論基礎，而且在會計實務中也是可行的。

在西方國家，企業會計準則與非營利組織會計準則產生合并的趨勢也十分明顯。早在1985年，FASB了既適應于企業，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由AICPA、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》。近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業會計準則兩者合并的趨勢，要求FASB成為制定企業會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業和非營利組織會計準則提供保證。