導語：如何才能寫好一篇村集體經濟組織會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：本文剖析了《村集體會計制度》制度實踐在執行中存在的一些問題,并提出了相應的建議，以期為同行參考。

關鍵詞 ：村集體；經濟組織；會計制度；運用；建議《村集體經濟組織會計制度》（以下簡稱“村集體會計制度”） 自2005 年1 月1 日在全國村集體經濟組織執行，現就《村集體會計制度》執行中碰到與存在的問題，談幾點淺顯的認識。

一、核算內容的不全面性，導致村集體資源性資產流于賬外

《村集體會計制度》“會計核算的基本要求”，第一條“村集體經濟組織的資產分為流動資產、農業資產、長期投資和固定資產”，第八條“村集體經濟組織的農業資產包括牧畜（禽）資產和林業資產”。2003 年執行的《土地承包法》對農村土地如此界定“本法所稱農村土地，是指農民集體所有和國家所有依法由農民集體使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于農業的土地”，第三條規定“不宜采取家庭承包方式的荒山、荒溝、荒灘等農村土地，可以采取招標、拍賣、公開協商等方式承包”。村集體的資產由土地類資產、林業類資產、農業資產、固定資產、流動資產、對外投資等構成，其中土地類資產涵蓋了荒山、荒地、荒水、荒灘等資源性資產，林業類資產涵蓋了風景林、水源林、觀賞林等資源性資產。

農村三資中資源是農村最為關注也是最能產生效益的資產，土地類可以稱之為資源類資產的核心代表。《村集體會計制度》未對此類資產做說明或做完整界定。基層財務對村集體經濟的會計核算僅僅流于對資金的核算，導致大量資產流于賬外。體制上村集體負責人實行三年一換，如果大量的資源性資產流于賬外核算，其潛在性流失的風險十分大，不利于村集體經濟的長遠發展與完整真實反映。

二、會計科目核算的不嚴謹性導致核算斷點或難以操作

（一）“內部往來”科目的核算

“內部往來”科目是《村集體會計制度》區分村集體外部債權、債務與內部債權、債務時啟用的科目。目的是清晰核算村集體對自身村民的債權與債務，更好地了解村集體經濟中屬于農民的債權債務。“內部往來”是個雙性科目，即是債權類也是債務類科目，關鍵看借貸方向。其科目說明“本科目各明細科目的期末借方余額合計數反映村集體經濟組織所屬單位和農戶欠村集體經濟組織的款項總額；期末貸方余額合計數反映村集體經濟組織欠所屬單位和農戶的款項總額。各明細科目的年末借方余額合計數應在資產負債表的“應收款項”項目內反映。各明細科目的年末貸方余額合計數應在資產負債表的“應付款項”項目內反映“。“應收款項”與“應付款項”日常核算，實行的是同類科目的借貸方核減后期末采用余額合計數登列賬表。但“內部往來”科目借貸方表述的一個債權一個債務，債權與債務發生人不一致時日常賬務處理不允許直接數字對沖核減，只能是債權與債務分別核算。手工記賬可采用一筆一筆勾兌的形式將同筆業務的借貸核銷，最終分別反映“內部往來”科目的借方（債權）與貸方（債務）余額的合計數。但電算化會計核算則無法實現此過程，只能按常規債權或債務核算，違背《村集體會計制度》啟用此科目的本意。

（二）公積公益金的核算

“公積公益金核算村集體經濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金”，說明部分第二條“收到應計入公積公益金的征用土地補償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權的拍賣價款，或者收到其他來源取得的公積公益金時，借記“銀行存款”“固定資產”…貸記本科目。”因《村集體會計制度》荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權會計賬務未處理，當此使用權被拍賣后，從會計處理程序看，是村集體得到了額外來源的公積公益金，但此公積公益金的來源實質是村集體讓渡村集體資產使用權所獲得，屬村集體資產轉換而得到的收益。《村集體會計制度》此部分的說明核算顯得不嚴謹或是不完整。

（三）“一事一議資金”與“補助收入”的核算

“一事一議資金”“本科目核算村集體經濟組織興辦生產、公益事業，按照一事一議的形式籌集的專項資金”。2012 年“全國村級公益事業建設一事一議財政獎補工作視頻會議”統計，自2008--2011 年，各級財政投入全國村級公益事業建設一事一議的財政獎補資金為1050 億，建成項目近100 萬個，財政獎補資金占項目總投資近50%。財政等有關部門給予村集體一事一議的資金從形式來說屬于補助收入，但從資金的實質使用與核算來看，此部分資金屬項目資金的組成部分。由于“補助收入”第一條“本科目核算村集體經濟組織收到的財政等有關部門的補助資金”。基層財務只要收到財政有關部門給予的資金，無論資金用途，比如公益林補償、少數民族扶持項目資金等，都計入了“補助收入”。而“補助收入”是損益類科目，是村集體的正常經營收益或者其他來源的收入，財政等有關部門給的此部分專項資金屬于項目專用資金，最終應該形成資產而不是收益類進入村集體收入，至于未來資產轉換為貨幣資金或通過固定資產消耗轉為產品銷售，則是另一個核算業務或資金流。因此，“一事一議資金”與“補助收入”兩科目，一是存在核算資金的可能重疊性，二是不能有效界定村集體組織的收入界限，三是“一事一議資金”資金核算內容不完整。

（四）“固定資產”與“累計折舊”的核算

由于目前對公益性用途的村寨道路、電桿、公廁等固定資產國資管理部門沒有明確的使用年限，基層財務對固定資產不提取折舊。

三、靈活借鑒，解決實際工作中會計核算難點

（一）增設“無形資產”會計科目，將村集體的資源性資產全部納入核算體系

根據《村集體會計制度》第三部分《會計科目表》附注，“村集體經濟組織有無形資產的，可增設“無形資產”科目”。實際賬務處理時一是先清理，將資源性資產納入管理；二是區分可營利性資源與公益性資源并分別處理；三是將村集體的荒山、荒地、荒水、荒林、荒灘等可營利性資源納入“無形資產”科目核算；四是對于風景林、水源林、觀賞林等屬于公益性資源但在村集體行政區劃內的資源性資產，作輔助備查賬登記不在賬內反映；五是對《村集體會計制度》界定的農業資產按制度核算；六是對“無形資產”不攤銷，這由村集體組織本身的特殊性所決定；七是“無形資產”科目從賬務上給出如下會計處理。即清理出來后，借記無形資產---- 荒山等二級明細，貸記公積公益金；拍賣或讓渡使用權等時，借記銀行存款等，貸記無形資產---荒山等二級明細。

（二）豐富固定資產核算內容，將村級固定資產納入核算體系

在《村集體會計制度》中，固定資產主要界定為村集體經濟組織的房屋等勞動資料。近幾年國家對村集體道路、引水工程等公益性項目形成的固定資產很多，如不將此部分資產納入賬內核算，將來無人管理，不符合農村公益性一事一議項目由村民負責管理與養護，村集體制定管護措施，承當管護責任，保證項目正常運轉及發揮效益的管理要求。納入核算體系，可讓村民管理事務有據可依，提供決策依據，真實核算村集體經濟狀況。但納入核算的只針對所有權屬于村集體的，所有權屬于電力、水利、鄉鎮等部門直接管理的固定資產則不納入村集體財務核算體系。

（三）按實質重于形式原則，重新界定“補助收入”科目內涵

村集體經濟組織收到財政等有關部門的補助資金時，按實質重于形式原則分析補助資金性質，對此部分資金分解為“一事一議資金”、“內部往來”、“補助收入”三類。屬于財政或其他有關部門給予農村一事一議項目獎補的資金作為“一事一議資金”科目核算；屬于財政或其他有關部門獎補或具體補償給村民的如公益林補助、土地征收補償資金等個人性質的資金作為“內部往來”科目核算；屬于財政或其他有關部門獎補給村集體屬于集體補質的資金作為“補助收入”科目核算。如不屬于補助收入類資金，但也不屬于上述三類資金性質的資金，則啟用“專項應付款”科目核算，比如少數民族地區的扶持少數民族資金，則屬于“專項應付款”科目核算范圍的資金。

（四）對“一事一議資金”進行完整核算

由于對“補助收入”的資金實行分解，“一事一議資金”核算的資金來源就分為村民籌資酬勞自籌與財政或相關部門獎補兩部分。實現了“一事一議資金”核算項目資金的完整性，與項目預算資金額度相互吻合。一是可以對一事一議項目資金完整核算，二是直接從賬面了解資金來源與缺口。具體核算，按項目建立二級賬，按村民自籌與財政等部門獎補為三級明細，三級明細可根據具體情況增設或減設。實際處理時需根據財政獎補資金的給撥與否采用不同的會計科目。

四、對執行《村集體會計制度》的一點建議

（一）根據實際情況盡快修訂《村集體會計制度》

每個行業會計制度的出臺都隨國際與實際情況進行修訂與完善。《企業會計準則》自1978年，前后經歷四個期間的發展歷程，才構建成《企業會計準則》核算體系。因此應根據未來農村經濟形式的需要與現狀，盡快修訂《村集體會計制度》。

（二）在修訂的《村集體會計制度》，應給予制度一定自由選擇與適用空間

（三）修訂《村集體會計制度》應與其他法規制度接軌如土地法中規定農村和城市郊區的土地，除法律規定屬于國家所有的以外, 屬于集體所有。從土地產權性質而言，此部分土地資源應屬于“資本”性質。雖然“資本公積”與“資本”同為所有者權益，但是二者有不同的定義，因此修訂的《村集體會計制度》應與相應的法規制度接軌，界定好會計科目的具體核算內容。

參考文獻：

[1]《村集體會計制度》.財政部財會[2004]12號.

篇2

財政部制定并《新型農村社會養老保險基金會計核算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并自2011年7月1日起實施，以適應新型農村社會養老保險試點工作的需要，規范新型農村社會養老保險基金（以下簡稱“新農保基金”）的管理。新農保基金是指通過參保農村居民個人繳費、集體補助、政府補貼等渠道籌集的，用于支付符合領取條件的農村居民養老金待遇等支出的專項資金。獨立于經辦機構的固有財產及其管理的其他財產，實行專款專用。新農保基金會計以新農保基金為獨立的會計主體，確認、計量和報告新農保基金的籌集、支付和管理情況。新農保基金的會計核算采用收付實現制，會計記賬采用借貸記賬法，會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。

目前由于新農保基金會計以政府部門為服務對象，缺乏完善的監督機制，國家審計署對新農保基金全面審計中發現各地仍存在老農保基金占用、挪用和違反基金財務管理制度、虛領冒領養老保險等問題。如廣州已查驗出“死亡冒領”農保待遇787人，重復領取養老金者471人，社保基金被騙保、套保涉及金額達5 800多萬元，侵蝕了大多數參保者的利益。參保農村居民、鄉（鎮）村集體經濟組織等新農保基金利益相關者在新農保基金會計治理中有何作用？他們對新農保基金會計信息有無內在需求？目前新農保基金會計信息內容與基金利益相關者的期望差距如何？研究這些問題有利于進一步完善新農保基金會計管理。

二、新農保基金會計目標

新農保基金會計是為了平衡各種力量而安排的制度，為新農保基金各個相關利益團體服務。新農保基金會計通過制度角色，借助市場化機制發揮會計治理功能，實現對新農保基金的治理，即緩解信息不對稱與問題，克服逆向選擇與道德風險問題，最終提高新農保基金使用效率。研究新農保基金會計的目標（或新農保基金會計為誰服務），就是研究與新農保基金相關的各個利益團體及其在新農保基金會計治理中的作用。

（一）新農保基金會計信息服務對象

研究新農保制度內容可知，新農保基金關系到財政部門、人力資源與社會保障部門、新農保經辦機構（如郵政部門）、參保農村居民、鄉（鎮）村集體經濟組織以及其他經濟組織、社會公益組織等。人力資源與社會保障部門、新農保經辦機構（如郵政部門）等是新農保基金管理者或稱為內部人；財政部門既是新農保資金提供者又是監督者；鄉（鎮）村集體經濟組織以及其他經濟組織、社會公益組織是資金提供者；參保農村居民作為新農保準公共產品消費者，通過個人的繳費獲得政府繳費補貼，并在達到領取條件時獲取包括政府基礎養老金及個人賬戶金額在內的養老待遇，這對于參保者而言實際上具有投資的意義。新農保資金提供者財政部門、參保者、鄉（鎮）村集體經濟組織以及其他經濟組織、社會公益組織，與新農保基金管理者人力資源與社會保障部門、新農保經辦機構（如郵政部門）之間存在著契約關系。資金提供者是委托方，管理者是受托方，受托方不僅有責任保證基金的安全，還要保證其增值。

委托方以是否有利于基金的安全、增值為標準，關注新農保基金管理責任履行情況，新農保基金會計信息從制度上客觀地說明新農保基金的安全性、增值性和流動性，供參保者、鄉（鎮）村集體經濟組織以及其他經濟組織、社會公益組織等進行判斷，這實際上是參保者及其他資金提供者以其所繳納的資源為依據享有的權利。客觀和可驗證的新農保基金會計信息能夠幫助“投資者”監管和有效行使其合法權利，通過建議、審批和監督管理層決策來使基金管理者致力于促進基金增值。

（二）新農保基金會計的目標——受托責任履行情況

在受托責任學派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權和經營權的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。《暫行辦法》中也規定新農保基金管理者要定期向財政部門報送財務、統計報表，及時向社會公布基金收支運行情況，對村內參保人繳費和待遇領取資格每年在行政村范圍內進行公示，接受財政監督、審計監督和群眾監督。針對農村居民居住分散的特點，要大力推行農村居民社會保障卡，方便參保人持卡繳費、領取待遇和查詢本人參保信息。同時，要設定按社會保障號供參保農民查詢，數據包括基金交納明細、本金、企業或政府補貼、滾動利息、累計等內容，還要在設立基金專門賬戶的基礎上，為廣大農民提供持卡繳費、代扣、領金的平臺和窗口，從而實現新農保經辦部門和保費銀行之間數據的雙向傳輸和無縫對接。目前，各地新農保試點地區紛紛出臺地方法規，規范該地區受托責任履行的情況。

可見，新農保基金會計將基金管理的內部信息轉化為外部信息，以控制基金管理者（內部人）可能的逆向選擇或投機問題，約束基金管理者的機會主義行為，優化新農保契約設計，完善新農保管理機制，降低侵害投資者利益的風險，進而降低基金運行成本。

（三）新農保基金會計信息報告現狀

新農保基金會計信息反映的是新農保基金過去的交易、事項及其結果。新農保基金會計的目標是評價基金經辦、管理部門受托責任履行情況。《暫行辦法》規定新農保基金的管理部門需要定期向財政部門報送財務、統計報表，及時向社會公布基金收支運行情況，對村內參保人繳費和待遇領取資格每年在行政村范圍內進行公示，同時接受財政監督、審計監督和群眾監督。參保農村居民是新農保制度的主角，基于參保農村居民地位的特殊性，他們對新農保基金會計信息需求程度表達了民眾監督新農保基金的真實意愿，其滿意程度影響著新農保政策的可持續發展。

為了進一步了解新農保基金會計信息報告的現狀，筆者通過在廣州市的田心村、石基村，平遠縣的八尺村、石正村四個村進行入戶調查（本調查共發放問卷211份，收回有效問卷119份），閱讀研究廣州市各鎮2011年度新農保基金財務報表和查看廣東省一線城市關于新農保基金管理的門戶網站等三個途徑，了解新農保參保者對新農保基金會計信息的需求情況，發現目前新農保基金會計信息報告存在以下問題：

1.參保農村居民對新農保基金會計信息的需求意愿很強。如表1所示，92%的被調查者認為政府應每 年對參保者通報新農保基金會計信息，82%的被調查者非常想知道政府對新農保基金的管理狀況。同時參保農村居民希望了解新農保基金個人賬戶情況、新農保基金負債情況、新農保基金結余狀況、政府補助情況、村集體補助情況、新農保基金投資情況、基金內部控制情況、基金結余增長變動情況分析等各方面的信息（見表2）。但目前新農保基金的管理者僅對外公布了新農保個人賬戶結余、新農保基金投資收益、新農保基金預算、各項補助、參保者繳費、養老金支出以及可用于支付的基金結余等情況（見表3）。與參保者需求的新農保基金會計信息相比較，新農保基金財務報表中的信息遠遠不能滿足公眾對新農保基金會計信息的需求。

2.新農保基金財務報表中僅提供了定量的會計信息，缺乏必要的定性的文字描述，加重了參保農村居民、鄉（鎮）村集體經濟組織以及其他經濟組織、社會公益組織等對新農保基金會計信息理解的難度。

3.查看廣州市、深圳市等廣東省一線城市關于新農保基金管理的網站可以發現，雖然這些門戶網站都具備信息公開的專門窗口，但是信息公開的內容僅涉及新農保領取、計算、發放等通知信息，對新農保基金相關的會計信息幾乎沒有提及，談不上信息透明公開。

（四）完善新農保會計信息披露的建議

新農保基金是老百姓的“養老錢”，確保基金的安全和增值，直接關系著參保農村居民的切身利益，關系到新農保事業能否健康發展。受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，目前我國新農保基金會計核算辦法尚屬初級階段，它不能滿足實務中各個利益團體對新農保基金會計信息的要求。增加新農保基金會計信息披露，向各個利益團體特別是參保農村居民供給更多的新農保會計信息，需要從制度層面進一步下功夫。

1.進一步完善新農保基金會計核算的法律法規

我國新農保基金會計核算僅能滿足基金管理初級階段的要求，滿足政府對新農保基金會計信息的最基本需求，要滿足新農保基金各個利益團體對基金會計信息的要求，進一步衡量服務型政府職能履行情況，必須進一步修訂完善新農保基金會計核算辦法，在政府會計概念框架下，構造“新農保基金具體會計準則”，基于新農保基金會計目標和各個利益相關者的需求規范新農保基金會計報告的內容。

要求編制“新農保基金現金流量表”，反映新農保基金貨幣資金周轉情況，揭示基金的流動性，揭示基金投資活動和籌資產生的資金變動情況及原因，有利于管理者合理調度和使用資金。

2.逐步由收付實現制過渡到權責發生制

政府與非營利組織會計的權責發生制改革研究在我國已經進行了二十多年，但是由于種種原因未能付諸實施。新農保基金會計作為政府與非營利組織會計的一個獨立分支，可以首先嘗試權責發生制改革，為政府與非營利組織會計改革積累經驗。

新農保基金由收付實現制過渡到權責發生制，確認當期應收而尚未收取的現金，如參保者個人漏交繳費額、政府補貼金額沒有及時到位、基金投資收益等；確認當期已發生卻尚未支付現金的部分，如已經發生的基金投資損失、已到期基金負債等。這樣有利于客觀地評價基金管理者受托責任履行情況，促進基金資產、負債的持續性管理，評價基金財務狀況和運營績效，監管基金，提高基金使用效益。

3.加大新農保會計信息披露的方式

農民處于社會的底層，知識和能力有限，獲取政策信息的渠道相對單一，電視、收音機和村委會宣傳是消息的主要來源。因此，農民有時并不能完全理解政策的含義，但同時農民又希望能很好地理解或獲得相關信息。在這種矛盾下，政府部門及新農保基金管理部門應在了解參保農保居民對新農保基金會計信息需求的基礎上，加強宣傳教育，特別是對年輕人的宣傳教育，對農民提出的問題進行詳細解釋，及時向農民公布新農保基金會計信息，提高農民對新農保基金會計信息的認識，使他們真正了解新農保基金管理部門所做的努力，威懾冒領、虛領新農保基金的任何企圖，保障新農保基金安全。

【參考文獻】

[1] 財政部.新型農村社會養老保險基金會計核算暫行辦法[EB/OL].2011.

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【關鍵詞】 土地流轉收益;農業公共資產;村民小組;會計核算

一、引言

隨著我國市場經濟的國際化及農業經濟的迅速發展,農業現代物質裝備條件的完善、科學技術的廣泛應用、現代經營形式的普遍運用、新型農民的興起,出現了現代農業的社會主義市場經濟特征。為了更好地發展農業現代化實現規模收益,我國提出了社會主義市場經濟制度下的土地承包經營權流轉制度。

顯然,土地承包經營權流轉制度指的是土地使用權流轉,即擁有土地承包經營權的農戶將土地經營權(使用權)轉讓給其他農戶或經濟組織,即保留承包權,轉讓使用權。從經濟的角度可以認為,農戶把擁有的土地承包經營權作為資本或者叫做“股本”,投入到耕種土地的農業企業中,而農戶根據“股本”分享農業企業的農產品生產經營成果及利潤。

然而,以發展現代大農業經濟為前提的土地承包經營權流轉制度,必將引起農業生產經營組織變化,產生農戶個體、農業大戶、龍頭企業、農民專業合作社、公司+農戶+基地經營組織、法人經營組織、任意經營組織等多種農產品生產經營組織體并存的現象。面對這種復雜的組織關系,如果以農戶擁有土地承包經營權資產作為 “股本”的話,并任意由農戶把自己那部分“股本”投入到不同企業,那么分散的股權最終會導致農戶土地承包經營權流失。那么,農戶如何獲得土地資產的長期收益,持久分享到現代大農業經濟發展成果,達到國家實施土地承包經營權流轉制度的目的呢?

因此,必須建立以村民小組組織體為單位,在村民小組范圍內形成土地承包經營權聯合,作為農業公共資產進行會計核算,并加強土地使用權流轉服務和收益管理。

二、實行農業公共資產核算的理論依據

在我國現代農業經濟發展過程中,在多種農產品生產經營組織體并存的條件下,客觀上不同的農業生產經營者可以進行不同的農業生產經營及農業投資決策,產生不同的農業成本及帶來完全不同的收入,實現不相等的利潤。

然而,實行土地流轉制度下,契約雙方都將面臨如下現實問題:第一,現有承包責任制度,農戶個體分別擁有少量分散的土地使用權,由農業企業分別跟農戶個體分別訂立契約,使分散在農戶手中的土地順利流轉到農業企業形成規模,這樣就會增加土地流轉的契約成本;第二,農戶家庭人員變動情況的準確把握,在冊農戶土地使用權的連續、公平性管理問題;第三,農戶的土地經營權再流轉契約管理問題;第四,承包土地流轉的價格確定和收益估算;第五,在土地承包責任制下,農業生產經濟資源的土地村集體所有權和農戶承包經營權雙重制度保證性;第六,農戶對流轉出去土地收益的合法請求權的組織保障等。最主要的是村集體如何對農用土地、山林等農業公共資產的所有權和承包經營權進行長期有效管理,將是農民生存生活長久保障的關鍵。

因此,為了保障農民生存生活的長久利益,客觀要求建立以村民小組為主體的會計核算組織,準確確認及計量村民小組集體范圍的農業公共資產,及時反映村民小組集體及農戶的財政狀況、土地經營權資產流轉利益,加強土地經營權流轉的成本效益及收益管理。

三、農業公共資產會計核算的模式及運行特征

在村民小組及農戶實行土地經營權流轉過程中,在村民小組集體范圍內,把農戶個體現有的土地、山林等經營權,作為集體農業公共資產確認及計量,并反映農戶對公共資產的所有權關系,實行村民小組及農戶的農業公共資產的會計核算。

(一)確立村民小組會計核算主體

根據目前我國集體所有制的土地政策及土地山林的所有權歸村集體所有和經營權屬農戶所有的特點,確立以村民小組為會計核算主體,能夠把土地的所有權和經營權有效結合,并形成農業公共資產的核算及投資規模。

建立村民小組的首期會計報表,首先,對村民小組集體所有的土地、山林、湖泊、房屋固定資產等農業公共資產集中在會計報表中進行資產確認及計量;其次,在村民小組范圍內,根據現在在冊農戶村民數量,把農業公共資產折合成為村民小組的總股份,在會計報表的所有者權益中記錄“股本”數;再次,根據每戶人口數決定每個農戶家庭的股份數量,并以農戶為單位建立土地經營權資產明細賬;最后,確認村民小組的負債,同時健全會計制度,為村民農戶個體土地承包經營權有效流轉、分享農業企業的農場品生產經營成果、正確核算流轉的土地收益提供基礎。

(二)農業公共資產的會計核算與反映特征

以村民小組為核算主體的會計核算,不僅對農業公共資產進行首次確認、計量,也要對村民小組的農業公共資產的使用性質、經營范圍及流轉投資去向的變化進行確定和反映。

首先,明確村民小組集體所有的土地、山林、池塘、湖泊等農業公共資產的農用性,房屋固定資產的商用性;根據農業公共資產的基本收益,確定資產的賬面價值;并在不同的會計期間,按照農戶明細賬反映土地承包經營權的流轉變化。同時,在農戶“資本公積”部分反映國家對土地經營權流轉的相關補貼額。

其次,建立農地山林經濟資源的效益評價指標體系,反映農用公共資產價值。結合土地經營現狀及使用政策、農用土地山林的成本效益特征,建立農業經濟資源的成本效益評價指標體系,并根據流轉土地現在的用途、級別及經營項目內容,預測該項資產的經營成果和土地山林資本收益,合理反映農用公共資產價值,做好土地經營權流轉收益管理。

(三)農業公共資產收益核算的內容特征

以村民小組為核算主體的會計核算,不僅要及時反映農業公共資產的價值,也要對農業公共資產的收益進行準確核算,以加強村民小組的農業公共資產收益管理。

由于實行土地經營權流轉制度,農戶流轉出去的土地、山林、池塘、湖泊等農業公共資產將由龍頭企業等承包商進行生產經營。其中,在生產經營過程中發生的“銷售農產品成本”、“銷售林木成本”、“經濟林木投產后的管護費”和農業“管理費用”等各項支出和“農產品銷售收入”及與農業公共資產的“其他經營收入”形成的農業收益等都由龍頭企業等承包商進行核算,并在此基礎上對本年度農業收益進行分配。

可見,村民小組及農戶的農業公共資產收益核算過程實際上就是核算來自土地經營權流轉接收對象(如龍頭企業等承包商)的本年度農業“收益分配”得到的分配額。這一分配額度就是所謂流轉土地經營權股份分配的股利,也是村民小組及農戶以土地經營權作為投資的唯一投資收益。而村民小組及農戶的這份唯一的農業公共資產投資收益數量的多少,卻決定于龍頭企業董事會的分配制度。根據農業公共資產的會計核算與利益管理運行機制,可以通過圖1顯示其特征內容。

因此,農戶的土地承包經營權必須在村民小組集體范圍內形成聯合,擴大流轉規模,從而獲得龍頭企業董事會資格參與利益分配過程。還要根據流轉經營權的土地等農業公共資產的使用性和經營項目內容,預測該項資產的經營成果和土地山林資本收益,全過程了解農產品收成及資產收益情況,準確把握龍頭企業的利潤分配,并把利潤分配列入村民小組的利潤管理內容中,保證農戶流轉土地和農業公共資產的收益歸屬村民小組成員。這樣才能保證現代農業發展帶來的農業增收與農民的增收保持相對一致,才能使土地經營權流轉收益真正成為農民的“特殊社保”。

四、農業公共資產會計核算的職能特征

建立以村民小組為主體的會計核算機制,形成以村民小組集體為資產管理整體,以有效發揮會計利益核算、資產保全、資產收益調配及土地經營權流轉管理職能。

(一)村民小組集體會計核算與農業公共資產保全的職能特征

通過以村民小組集體為單位的會計核算,能夠準確核算村民小組集體所有的農業公共資產產權及農戶明細資產經營權;能夠在土地經營權流轉過程中確保農業公共資產的農業專用資產性,保證農業公共資產產權及資產經營權的雙重性和原村民小組及農戶集體共有性質,以有效保全村民小組及農戶組合集體的農業公共資產。

(二)村民小組集體會計核算與農業公共資產收益核算的職能特征

在實行土地經營權流轉過程中,以村民小組集體為單位形成的會計組織遵循市場經濟的客觀規律,把村民小組集體所有的土地等農業資產經營權作為投資資產進行投資管理時,可以比較不同的流轉對象企業的盈利能力,從而選擇獲得最佳收益的投資方案。并且繼續在未來的會計期間,不斷評估農業公共資產的投資收益,有效發揮資產的收益核算職能,做好農業公共資產經營權流轉的投資決策。

(三)村民小組集體會計核算與資產收益調配的職能特征

以村民小組集體為單位進行會計核算,對農業公共資產進行集中確認、計量,增大資產投資規模,能使分散的農業土地經營權形成相對規模的農業公共資產,有利于土地經營權流轉時形成集中的資產投資規模,取得相對多的“長期股權投資”,從而成為投資農業龍頭企業的董事會成員,參與投資的龍頭企業的利潤分配,有利于發揮現代會計的利益調配職能,確保本村民小組及農戶全體成員的農業公共資產收益。

(四)村民小組集體會計核算與土地經營權流轉

管理的職能特征

以村民小組集體為會計核算單位,可使村民小組集體所有的農業公共資產的所有權與經營權有機結合,在形成農業公共資產的同時形成流轉規模;并能以村民小組集體組織的形式,與復雜的流轉關系進行契約交涉,有利于發揮組織作用,節約土地經營權流轉成本,增加農業公共資產收益,有利于加強成本效益管理,有效促進土地經營權流轉。

可見,通過建立以村民小組為組織的農業公共資產會計核算體系,有效發揮會計核算的職能作用,將能夠適應現代農業的土地承包經營權制度的發展需要,在提供土地承包經營權流轉服務的同時,加強農業公共資產的收益管理。

五、建立農業公共資產的會計核算及利益管理模式的作用

我國現代社會主義市場經濟的不斷發展、社保福利保障制度的不斷完善、農業經濟土地經營權資產的科學流轉,為實現農業資產增收創造了條件,同時對農業資產收益管理的方式方法及組織也客觀提出了新要求。

首先,建立以村民小組及農戶集體會計核算組織,有利于保全村民小組及農戶組合集體的農業公共資產, 形成現代農業經濟規模的同時,有效保證原村民小組及農戶集體對其農業公共資產產權及資產經營權的雙重長期所有權。

其次,以村民小組及農戶集體為單位,進行農業公共資產確認計量,有利于擴大土地經營權資產的流轉規模,減少流轉交涉契約成本,能加強土地經營權流轉服務,增加流轉力度,增強土地經營權流轉資產收益分配的請求權。

再次,有效實現土地經營權流轉資產收益的分配和再分配,加強農民社會福利的持久保障管理。通過村民小組集體會計核算管理,使土地承包經營權資產形成規模流轉,更多地獲得投資份額,自主參與農業收益分配,更多、更好地分享土地承包經營權資產規模流轉成果。并通過村民小組集體組織再分配管理,使村民小組內的老弱病殘人員、進城務工農民、兒童等全體成員得到了長期、有效的社會保障。

綜上所述,農業經濟生產經營組織的變革必然引起會計核算組織及管理的轉變。目前,實行土地經營權流轉制度就是把土地承包經營權轉移到既有資本實力又有技術水平的經營組織手中,從分散耕種到集中組織規模經營,實現農業市場經濟。建立農業公共資產的會計核算及利益管理機制,能夠有效發揮組織的會計利益核算、資產保全、資產收益調配及土地經營權流轉管理職能,有效保全農業公共資產的多重屬性。為此,加強土地經營權流轉服務與管理,有利于土地經營權流轉資產收益成為農民的持久“特殊社保”。

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篇4

[關鍵詞] 農業會計 處理手段 會計電算化

農業是人們對動植物自身生長發育的自然再生產過程實施控制和強化的過程，是以更好的經濟效益為前提的經濟再生產過程。農業生產經營活動復雜多樣，不同地區、不同生產企業的經營活動都有可能不同，這加大了農業會計處理的難度。面對農業會計本身的復雜性，如何通過改進農業會計處理手段提高會計處理效率，提升農業會計信息質量，顯得尤為關鍵。本文將從農業會計處理的復雜性入手，對改進農業會計處理手段展開探討。

一、農業會計處理的復雜性

1.農業會計的確認、計量、記錄和報告的復雜性

農業活動的對象是有生命的動植物，動植物本身有著自身生長發育的特有規律，從而使農業會計核算的對象必然涉及到“活”的動植物。這些“活”的動植物要經過生長、蛻化、生產和繁殖等自然的生物轉化過程，這是一個復雜的自然過程。

例如，根據生物資產的分類，準備用來生產肉品的牲畜、養殖的魚、玉米和小麥等莊稼、長成后準備作為原木的樹木屬于消耗性生物資產；而產奶的牲畜、葡萄樹、果樹、保留樹干但收獲柴薪的樹木等屬于生產性生物資產；從用材林中采伐的木材、奶牛產出的牛奶等收獲的農產品由于其不再具有生命和生物轉化能力、或者其生命或生物轉化能力受到限制，屬于生物資產的收獲品應當作為存貨處理。但企業會計準則對生物資產中的消耗性生物資產和生產性生物資產處理各不相同。由此可見，農業企業的會計處理應該牢牢把握生物資產的轉化特征，農業這一復雜的自然過程使農業會計的確認、計量、記錄和報告具有復雜性，從而使農業會計信息客觀真實的反映具有現實的難度。

2.農業生物資產的特點決定了農業成本核算的困難性

成本核算是會計核算的重要內容之一。農業企業的成本核算對象是活的有生命的動植物，生產周期長等。農業會計常常需要在動植物的生長過程中核算成本，而且還要對農作物的混種、畜禽混群與分群飼養并存、生產周期幾年甚至幾十年的林木果樹等復雜情況進行成本核算。所有這些，都導致了農業成本核算比工商業成本核算更具難度。

3.農業會計標準具有多重性

農業活動的主體在性質、規模和組織結構等方面有明顯的差異，各自的具體會計目標不同，即會計信息的使用者就各不相同，不同農業活動主體下農業會計確認、計量、記錄和報告的標準理應有所不同。規范的公司制大中型涉農企業要求按照國家統一制定的公司制企業會計標準進行會計處理，同時將農業會計核算辦法作為一般通用性會計標準的補充。但國有農場、村集體經濟組織、家庭農場和農戶各自的農業生產活動有不同的特點，外界對其會計信息的需求等有明顯的不同。這就要求他們采用不同的會計核算標準進行（如《會計核算辦法》）處理來規范各自的會計行為。而“公司+農戶”的組織形式常常會要求農戶提供基礎的成本價格資料，也就會要求農戶進行必要的會計核算以滿足這種需求。

二、農業會計處理手段的相對滯后性

顯然，復雜的農業會計業務處理需要有現代化的會計處理技術和手段來提高會計核算質量和效率，從而提供出真實可靠的會計信息。然而，與此不相適應的恰恰是傳統的手工農業會計處理手段非常落后。在電腦已經進入家庭的今天，廣大農業企業特別是廣大農村仍然以手工記賬為主，這在很大程度上影響了會計工作的效率和規范。

農業的特殊性決定了農業會計的確認、計量、記錄和報告的復雜性以及農業成本核算的困難性。對于編制會計報表、運用移動平均法進行成本計算等非常復雜且時間性要求很高的會計核算工作，傳統的手工會計核算已遠不能適應農業核算新形勢發展的需要。利用電子計算機進行會計核算和會計管理，實現會計電算化，是農業會計工作的發展趨勢。

三、農業會計處理手段的改進

改進農業會計處理手段可以通過會計電算化來實現。會計電算化是集計算機學、信息學、管理學、會計學等學科知識為一體的一門綜合性的邊緣學科,其實質是將電子計算機為主的當代信息技術應用到會計工作中,即是用電子計算機代替人工記賬、算賬與報賬,以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測和決策的過程。

1.農業會計核算復雜需要電算化減輕工作量

會計電算化可以減輕會計工作勞動強度，提高會計信息質量。其作用有：（1）會計電算化能使廣大財會人員從繁重的手工操作中解脫出來,減輕勞動強度；（2）提高會計信息搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度；（3）提高會計的分析能力；（4）提高會計信息質量和會計管理水平，最終提高企業經濟效益。

因此，農業會計電算化的普及和應用,有利于會計核算工作的現代化, 有利于促進會計、會計工作改革和發展,實現會計電算化的過程是促進會計工作標準化、制度化、規模化的過程,同時也是一個觀念更新、推進企業管理現代化的過程。 在手工條件下,會計核算工作要由許多人共同完成，實現會計電算化后，輸入一張會計憑證，會計電算化系統可自動進行記賬、匯總、轉賬、結賬、出報表等一系列工作；對于大量重復出現的業務，系統可以按模式憑證自動生成記賬憑證。實現會計電算化后，利用計算機可以采用手工條件下不愿采用甚至無法采用的復雜、精確的計算方法，能有效地減輕會計工作人員的負擔,使他們能從簡單重復而又無味的記賬算賬中解放出來，從而使會計核算工作做得更細、更深，更好地發揮其參與管理的職能。

2.會計電算化在農業會計核算中具有可行性

計算機技術的在會計中的廣泛應用，使會計電算化成為現實。隨著計算機技術、通訊技術和網絡技術的發展，網上企業、網際企業、虛擬企業等新的企業形式開始出現，新的經濟形態――網絡經濟開始逐步形成，要求會計核算方式由會計電算化向會計信息化發展演變，這必然要求會計系統進行相應的改革，由此引發了對傳統會計理念、會計規則等的挑戰。

會計電算化系統毫不畏懼核算的復雜,它可以按照一定的程序,由計算機不厭其煩地計算,及時抽取數據,隨時輸出報表,復雜的會計核算工作不僅變得簡單、迅速,而且準確。例如，阿爾泰山林業局所轄六個山區林場,六個公司,企業性質涉及多個行業,財務核算采用多種會計制度,加之地處邊疆,各單位之間路途遙遠,給財務數據傳遞和財務報表的匯總帶來極大不便。針對這一情況,阿爾泰山林業局于1998年開始著手實施會計電算化,在全局范圍內分兩期舉行了財務軟件的培訓,配備了計算機及財務軟件,結果，財務工作確實發生了根本性的變化，大大節約了人力和物力，最為關鍵的是，通過會計信息彼此共享，實現遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，大大提高了會計資料的準確性。

再如,北大荒米業只在基礎業務管理中使用了金蝶的部分產品。財務應用的是金蝶K/3總賬、報表、應收、應付系統。包裝物及資材管理系統則實現了對制米廠接收、發出、領料使用的全部包裝物及資材的入庫和出庫的管理。通過財務信息化實現了準確的成本核算

實踐證明，農業企業通過實施會計電算化和信息化項目，不僅能提供及時真實的農業會計信息，實現準確的成本核算，還便于加強生物資產和存貨的價值管理，使財務管理成為企業管理的核心，大大節約人力物力，企業運作過程中所有環節的人、財、物變化都能通過財務績效體現出來。

3.農業會計電算化應關注的問題

我國的會計電算化工作起步較晚,但經過國家、科技界和企業界等方面的不懈努力,已經經歷了起步和自發發展兩個初級階段,目前已跨入有組織、有計劃的推廣普及發展階段。推行電算化應注意以下幾點：

（1)專業化人才的培養

（2)硬件和軟件的配置

（3)財務及管理軟件系統內部銜接性

（4)數據的兼容性和安全性

（5)合適企業實際情況的會計軟件和軟件的國際化開發

總之，會計電算化的普及應用,對會計和會計工作的影響是多方面的,也是十分深刻的,這種影響必將推動會計理論和會計實踐的進一步發展。我們應該不斷提高會計人員的素質,加快會計核算軟件的開發進程,最終走向與國際聯網，為農業會計的國際接軌打下堅實基礎。

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