導語：如何才能寫好一篇財務會計核算準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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物業企業開展財務管理和會計核算的措施及建議

物業管理企業的財會管理工作必須依據當前的《會計基礎管理規范》和《會計法》的規定依法建立會計核算項目。在企業內部培養財會管理人員的思想觀念以及業務技能，并參與到公司管理類中，全面提升會計人員的素質。在企業內部完善各項會計管理制度以及健全會計監督制度，加強企業的會計監督職能，尤其是原始憑證的稽核和審核制度，這是確保會計核算信息真實的基礎。物業公司同業主之間的經濟活動可以實行“內部往來”的方式來核算。這種處理方式的記賬憑證必須是兩聯復寫式，兩聯的記賬數字要一致并加蓋內部記賬公章。在月末物業企業財會部門匯總“資產負債表”中，如果發現“內部往來”的余額不一致的情況，應該及時通知業主進行核對，同時要進行貸方余額和借方余額相互抵消，并且不存在余額，如果有未完成的款項，應該將差額記為“其他應收款”的余額中。物業企業為二級核算單位辦理的經濟業務的原始憑證必須由物業管理公司保管，并附于記賬憑證，如果一張原始憑證涉及多個二級核算單位，需要給二級核算單位出具原始憑證的復印件，并加蓋公章。對于二級核算單位的所有收入必須上交給物業企業的財會部門，不得坐支。最重要的是財會管理職能部門必須定期對二級核算部門進行核查，做到賬實相符。

正確劃分企業的應稅項目和申報納稅

物業管理費是物業管理公司同業主委員會協商確定的收費標準，是向業主收取的管理費用，而物業管理的經營收入是從物業管理費中收取的傭金，這也就產生了物業管理企業的經營利潤和物業管理費的收支結余兩個概念，物業管理費的收支結余是指物業管理費減去實際發生的物業管理費用的余額，而物業管理企業經營利潤是指物業管理企業減去企業各項管理成本、開支以及稅收之后的余額，前者不需要繳納任何稅收，而后者則是在產生利潤之后才需要繳納企業所得稅。首先，對每一項成本費用必須列支相應的部門，對每一筆業務都要實行多級審核，實現一個賬簿系統能夠輸出多種功能的成本信息，確保成本核算的準確性，從而滿足企業經營管理決策的需求。其次利潤中心的確認。根據公司的組織架構，將公司下屬的各個部門按照財務管理的原則劃分為相對獨立的業務單元，并設為利潤中心，每個利潤中心可以再劃分成更小的業務單元，這樣每個利潤中心能夠反映出相應的經營狀況，有利于發現企業經營過程存在的問題，并及時采取措施。最后企業資金的管理。這需要提高企業資金運作水平，實現開源節流。第一，實施各項資金的跟蹤管理，確保資金的專款專用;第二，加大應收款項的收繳力度，降低企業應收款項的比例，確保資金快速回籠，分散企業的經營風險，從而提升企業抵御風險的能力。總結財會管理作為企業經營管理中最重要的組成部分之一，其目的是確保企業獲得更大的利潤，但是物業管理企業不能夠片面的追求企業利潤，其結果可能降低物業服務質量，進而影響到企業的市場形象，因此，必須加強物業企業的財會管理工作。

本文作者：陳秀玉工作單位：浙江省溫州市康居物業管理有限公司

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關鍵詞：財務會計 稅務會計 成本收益

隨著我國企業化進程的不斷的發展，市場競爭日趨激烈，企業紛紛引入和制訂了針對自身的成本效益原則。特別是近年來，我國政府不斷強化和加大了企業稅法的征收和管理條例；具體說來，由于企業的稅務會計以稅法為導向的原則進行企業財務活動；而財務會計主要以會計準則為導向進行企業財務活動；在計劃經濟時代兩者職能發展同于企業中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場經濟體制的不斷變革發展，兩者職能導向的發展給企業收益造成了一定的影響。近年來，隨著財務會計與稅務會計在企業中融合或者分離的呼聲也越來越高，因此，從財務會計和稅務會計兩者在企業中的定位原則、關系以及模式分析對比對我們理清財務會計和稅務會計對企業收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。

一、財務會計和稅務會計在企業成本收益核算中的差異性

稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果會影響財務會計核算結果，當前企業中兩者沒有分離的時候，最后進行制定財務報表為兩套。因此，企業中財務和稅務同為會計遵循的原則有如下幾個特點：第一，稅法導向原則使稅務會計首先要遵從稅法；第二，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實，財務會計進行企業成本核算要根據稅務真實的數據而進行；第三，財務會計與稅務會計進行核算的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務會計，這樣有助于增加財務會計核算的靈活性；最后，企業中財務和稅務會計核算的核心內容：一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動和業務產生的成本基礎上進行真實的財務數據和報表以協助企業管理層進行企業決策。

1、財務會計與稅務會計兩者的核算目標

企業財務會計是與投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同；

2、財務會計與稅務會計兩者的核算依據

企業財務會計核算的依據是會計準則和會計制度，而企業稅務會計的核算依據是以稅法進行；

3、財務會計與稅務會計兩者的核算對象

企業財務會計核算對象是企業資金投入周轉循環產生的一個過程，而企業稅務會計核算對象主要是反映稅款用的過程以及稅款從征集、上交到退還的過程。

4、財務會計與稅務會計兩者的核算原則

企業財務會計核算肩負收付實現制的原則，企業稅務會計是以稅務為導向原則，兩者側重點不同；

5、財務會計與稅務會計兩者的核算程序

企業財務會計核算是以做報表、記帳的程序，而企業稅務會計核算是按照在會計核算基礎上進行納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。

二、企業財務會計與稅務會計在企業成本收益核算中的職能分析

企業是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業，不賺錢，這個企業無法長久存在。對于企業成本收益原則就是我們所進行的企業財務管理活動的行為，企業財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總的職能體現。

在企業成本收益核算中，財務會計對企業資金的管理的職能和行為以及一切稅務會計進行的稅務管理的職能和行為貫穿于企業財務管理的各個環節，與企業成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業進行成本收益核算時有兩個核心的內容，一是保證正常依法納稅，合理節稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業的資金管理與核算要以企業成本核算的原則為導向；兩者對企業成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見，財務會計和稅務會計兩者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨立性。

企業中財務會計的職能是對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計的一系列工作。

三、企業稅務會計分離的企業成本效益分析

隨著財務會計與稅務會計同時作用于企業財務管理工作中，由于其職能以及企業成本收益核算結果的差異性不同為企業財務核算和企業成本收益帶來了越來越大的影響，而相應把企業稅務會計從企業財務管理中分離出來的呼聲也越來越高。

1、企業設立專職稅務會計的必要性

由于企業中會計核算的主要內容是基于企業稅務的主要履行功能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃，協助企業管理決策。

在企業中設立獨立核算的稅務會計，可以核算的更加精確準確，對稅法了解更加透徹。稅收會計從事稅收會計的核算業務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節稅，哪個地方不能節稅，通過科學籌劃，幫助企業不違法情況下，少納稅。稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。通過獨立稅務會計核算，能真實反映企業納稅信息，也有利于監督稅務機關依法征稅。是促進企業改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業決策服務。

2、建立相對獨立的稅務關系的重要性

在企業中把企業稅務會計獨立分離出來還有利于增強財務會計核算的靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革下發會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，從而通過財務報表等系列工作能夠反映出企業資金流乃至企業成本和收益的真實情況，對企業經營決策提供真實的財務數據和有用的決策信息。

四、總結

企業稅務會計的分離對于企業成本核算以及企業成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家都不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則將越來越趨同化，這是大勢所趨。

【參考文獻】：

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［關鍵詞］會計核算 弊端 對策

會計核算是會計的基本職能之一，也是會計工作的核心和重點通過會計核算，使一個單位已經發生或已經完成的各項經濟活動及其財務收支情況轉化為價值形態的信息資料，形成供日常經營管理與決策使用資源，它是指各單位進行會計核算應當遵循的基本規范。主要體現在三個方面：對會計核算依據的基本要求《會計法》第九條規定：各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。對會計資料的基本要求《會計法》第十三條第一款和第三款規定：會計憑證、會計賬簿、財會報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定任何單位和個人不得偽造變造會計憑證會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告對會計電算化的基本要求會計法第十三條第二款規定；使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證會計賬簿財務報告的其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。

目前，諸多企業的財會部門業務單一、組織結構簡單，組織制度缺失、管理水平不高，逃避納稅，逃避債務的愿望強烈。在會計核算上存在著以下一些問題：

1.會計科目使用不規范。如今，在企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。

2.亂提折舊。企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。

3.費用開支無標準。企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督。

4.利潤不分配。只要我們看一看企業的會計報表，便能知道大多數企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。

5.會計核算主體界限不清。企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。而且崗位設置不盡合理。

6.會計機構與會計人員不規范。有的企業干脆不設置會計機構，即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明確。

7.建賬不規范，會計核算常違規操作。有些企業根本不設賬，或者雖然設賬，但賬目混亂。還有相當一部分企業設兩套賬或多套賬。會計核算中人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬，會計信息嚴重失真。

8.企業內部控制制度不健全，缺乏有效的會計監督機制。實際操作中，企業的內部控制制度等基本制度在制定時本身就不甚全面，或是制定了卻在實際工作中沒有真正執行。

9.用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得。原始憑證的獲取要付出成本，企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得不合規的收據。多發生在上級主管部門攤派的費用支出。企業只好不作此賬，或相互之間調劑票據。

針對這些現象，筆者認為，應該采取以下措施：

1.完善我國的會計法

在我國社會主義市場經濟的發展過程中,新的現象不斷出現,因而會計法的修訂應把現實性與超前性有機地結合起來,既立足于現實,又不過分遷就現實,既能通過會計法的修訂和實施解決現實問題,又具備一定的超前性,使會計法適應環境的變化不斷有新的發展，從而保持它的先進性。

2.完善和加強會計職業道德建設

會計道德規范是一般社會道德規范在會計行為活動中的具體體現,包括會計人員從事會計工作和信息披露所持有的道德觀念、道德原則、職業作風、情感態度等。在會計規范體系中,會計道德規范起著十分重要的、特殊的作用，有助于會計人員防范會計行為中所面臨的道德風險,減少敗德行為。

3.構建我國的財務會計概念框架

財務會計概念框架主要有如下作用:(1)可以保持會計準則相關文件的內在邏輯一貫性,縮小不同準則之間的不一致或沖突。(2)消除或降低準則制定中的政治壓力。(3)在缺乏適當權威的情況下,為分析新的財務會計報告問題提供某些指南。自20世紀70年代美國率先制定財務會計概念框架以來,西方許多國家為改進準則制定方法和提高準則的質量,已經或開始制定自己的財務會計概念框架。我國企業會計準則從涉及的內容范圍上看,與英美及國際會計準則委員會的有關財務會計概念框架基本相同,都包括會計目標、會計信息質量特征、會計要素的概念及其確認與計量、財務報告的表述等項內容。

4.提高我國具體會計準則質量

作為一種約束會計系統信息生成的行為規范,不同的具體會計準則將生成不同的會計信息,為保證規范會計行為的客觀、公正,要求具體會計準則必須滿足一定的質量標準。我們認為,為保證我國會計準則質量達到預定標準,應采取以下幾個方面的預防性措施:

(1)不斷提高會計準則制定程序和制定工作的質量。沒有科學的制定程序,沒有精心組織、計劃和安排的制定工作,就不可能形成高質量的會計準則。不同國家(地區)會計準則的制定程序不盡相同,并沒有一個統一的程序,但會計準則制定程序必須規范化,應與制定機構、制定人員配合協調,應有嚴格的表決、批準程序。

(2)建立具體會計準則的評價標準。建立具體會計準則評價標準是為了使具體會計準則能夠反映經濟實質,遵循現實性與超前性相結合的原則,不斷對具體會計準則體系和內容進行評價檢驗,以明確哪些是過時的,哪些是不明確的,哪些實際問題在準則中沒有涉及到,哪些經濟業務即將出現,并將發現的問題分別輕重緩急逐個解決。

參考文獻：

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【關鍵詞】稅務；財務；會計；分離；必要性

一、企業稅務會計與財務會計的聯系和區別

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，它只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計帳簿或報告之中。雖然稅務會計與財務會計相互聯系、相互影響，但是，稅務會計畢竟是區別于財務會計的一門特殊專業會計，所以它與財務會計又有著一定的差異。

（1）二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。（2）二者核算的對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項。（3）二者核算的依據不同。財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。財務會計強調遵循會計準則，依照會計制度處理各項經濟業務，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。（4）二者核算的原則不同。財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法則主要是遵循收付實現制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

二、企業稅務會計作用及特征

（1）企業稅務會計要在稅法的制約下操作對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。（2）企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。（3）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

三、稅務會計與財務會計分離的必要性

（1）我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，即為企業會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。（2）健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發揮稅收征集國家財政收入和發揮經濟杠桿作用、調節經濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。有時，企業可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業務財務決策等，實現其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。（3）加強企業管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。（4）提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經濟的高度發展，資本的高度集中、工商業的高度發展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發揮，而會計信息使用者對會計信息的質量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質量水平。而稅法已明確規定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內的穩定性，有利于會計人員在實踐中積累經驗，逐漸提高會計信息的質量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現。（5）提高會計信息質量的需要。稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。而財務會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要主要是滿足微觀企業投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現，多種經濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業的經營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

總之，盡管稅務會計長期以來被看作財務會計的延伸，但事實上稅務會計在許多方面已具備了與財務會計并列的會計學分支的學科特征，稅務會計已具備了獨立的必要性和可能性。發展稅務會計，有助于使規范經濟生活的立法活動進入快車道，也有助于為企業的經濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。

參 考 文 獻

[1]鐘高，龔明曉．論會計準則目標[J]．會計研究．1998

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一、稅務會計與財務會計的聯系

稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算和監督的一門專門會計。

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎,在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的。

因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，它只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。

兩者的聯系可以表述為：稅務會計植根于財務會計，是會計與稅法共同發展的產物；財務會計是稅務會計的前提、基礎和依據，稅務會計則是對財務會計記錄的合理加工和必要補充；財務會計統攬稅務會計，稅務會計寓于財務會計之中。

二、稅務會計與財務會計的差異

雖然稅務會計與財務會計相互聯系、相互影響，但是，稅務會計畢竟是區別于財務會計的一門特殊專業會計，所以它與財務會計又有著一定的差異。

1．二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為會計信息使用者提供全面真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量相關的信息，便于他們進行決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅等涉稅活動，其目的是保證納稅人依法納稅并為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。

2．二者核算的對象不同。財務會計的核算對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，既要反映企業的財務狀況，又要反映企業的經營成果和資金變動情況。對納稅人可以用貨幣表現的經濟活動，不論是否涉及納稅事宜，都要通過財務會計進行核算與監督，以滿足國家宏觀管理及企業債權人、投資人和經營管理者的需要；而稅務會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等經濟活動的資金運動，其核算范圍包括經營收入、成本（費用）與資產計價、收益分配、財產與特定行為目的、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關的經濟活動，對納稅人與稅收無關的業務不予核算。稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項。

3．二者核算的依據不同。財務會計核算的依據是會計法和會計準則，按照會計制度與會計準則的程序和方法組織會計核算和提供信息。財務會計強調遵循會計準則，處理各項經濟業務，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，可以通過職業判斷對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則具有彈性的正常表現。而稅務會計核算的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報，其會計處理具有強制性、客觀性和統一性，一般不會出現模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上有悖于稅法規則。

4．二者核算的原則不同。會計處理一般有兩種：一種是收付實現制，另一種是權責發生制，財務會計應該遵循權責發生制原則，強調收入是否實際發生，以及收入與費用相配比。會計上確認的收入不等于企業增加的現金流入量，會計上確認的費用也不意味著企業的現金流出量，企業各期的會計利潤也不代表當期可支配的凈現金資源。

財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅務會計由于體現了稅收強制征收的特性，不強調在主體上以權責發生制為依據來確定企業的應納稅所得額，稅務會計在規定各項目的征收細則時，則表現為權責發生制與現金收付制并用。

為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。稅法則主要是遵循收付實現制原則。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理地反映物價變動影響的計量模式。

篇6

關鍵詞：《政府會計準則C基本準則》；行政事業單位；財務管理

隨著國民經濟的發展和經濟體制改革的逐漸深化，只有順應時代的發展和改革帶來的新的變化，才能為政府會計部門工作找到適應當前新的社會和經濟形勢情況發展的道路。新制定出臺的《政府會計準則C基本準則》將成為落實黨和國家關于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設科學、規范的會計工作體系的重要基礎。新《基本準則》頒布與實施后，有利于規范當前政府會計基礎與核算工作，持續提高會計信息質量并準確反映出政府工作中的運行成本。可以說，新《基本準則》的出臺給行政事業單位的會計工作帶來了巨大的影響。因此，認真學習新《基本準則》內容，落實準則中各項條例在行政事業單位會計實踐工作中的應用，對加強其財務管理能力有著重要的作用。

一、《政府會計準則C基本準則》創新財務管理特征

（一）建立健全政府財務報表體系

根據國務院的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發[2014]63號）頒布的《政府會計準則C基本準則》立足于當前國家經濟發展形勢和市場經濟體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當前政府工作需求的現代化財會管理制度。同之前的會計準則相比，新的會計準則要求政府會計主體在編制預決算報表之外，還應編制現金流量表、收入費用表和資產負債表等財務報表，這給政府會計財務報告體系帶來了巨大的轉變。同以往相比，在新會計準則下的財務報告更加能夠反映出政府工作中的財務明細，也使得政府財會信息更加的真實、透明。

（二）對會計要素的定義及其確認標準進行了界定

根據會計工作中的需求，新《基本準則》針對每一個會計要素的定義和標準進行了具體的規范。會計要素的規范可以減少會計工作中給的失誤和漏洞，并為會計具體準則和各行政事業單位會計制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎。在對行政事業單位經濟業務和財務事項進行會計處理的過程中，對于會計要素的定義的界定充分考慮到了當前政府部門和行政事業單位等部門財政管理的需要，保證了會計工作中標準及其體系的一致性。

（三）獨創采用了“3+5要素”的會計核算模式

《基本準則》中規定行政事業單位財政中的預算收入、預算支出和預算結余三個會計要素和資產、負債、凈資產、收入和費用五個方面的會計要素。同之前的會計核算模式相比，新的會計核算增加了收入和費用兩個要素。這兩個要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會計核算中的運行成本能力，更加科學合理地對政府資源管理的能力進行評價。

（四）創建了預算會計和財務會計的新關系

新《基本準則》實施后，行政事業單位的財務工作辦法開始實行通過“3+5”要素會計核算模式和預算會計和財務會計相互分離的會計工作體系。行政事業單位的財務會計同預算會計的工作重點區分開來，有助于行政事業單位預算部門同一般財務部門的分離及全面預算管理的實現。這兩種會計工作分別側重于行政事業單位不同的財務工作方面，最終通過分別財務報告清晰、完整的反映出當前行政事業單位的預算編制及執行信息和財務信息兩個不同的方面。在新的預算會計和財務會計相分離的財務管理工作中，兩種會計在具體的職能上相互區別、相互分離；但無論是預算會計還是財務會計都要遵照新《基本準則》中的會計工作規范，也體現了預算會計和財務會計相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產負債計量新方法的提出

隨著市場經濟的發展和新的資本運作和資金管理模式在行政事業單位中的推廣，行政事業單位的資產結構也有了很大程度的變動。因此，新《基本準則》中提出，要對行政事業單位資產的計量屬性從歷史成本、重置成本、現值、公允價值以及名義金額五個方面入手。其中，政府的負債資金的計量主要應該包括其中歷史成本、現值和公允價值三個方面。新的行政事業單位負債計量辦法可以有效提高計量的前瞻性，并且更加準確地反映出政府會計實務的現狀，降低了行政事業單位經濟活動風險，并增強了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準則下關于加強財務管理的建議

（一）實現基礎會計工作的規范化管理

隨著《政府會計準則C基本準則》的頒布和實施，準則中對于會計要素和會計核算方法做出了詳細、全面的規定。尤其是其中對于會計要素的定義和“3+5”會計核算模式的提出給行政事業單位會計工作的規范化和細致化奠定了制度上的基礎。目前，行政事業單位會計和財務工作發展與改革的當務之急就是要在新《基本準則》基礎上加大對會計基礎工作的規范管理，把提高會計質量作為當前行政事業單位財務和會計的第一要務。根據當前社會和經濟發展的具體需求，通過對理論和實踐的結合，保證新的政府會計準則在行政事業單位的落實工作，通過統一的計量、確認、和報告編制標準進行會計核算工作和會計信息的披露工作，不斷提高行政事業單位會計核算工作的效率。

（二）持續推進財務體系建設

《政府會計準則C基本準則》首創了會計工作雙基礎制和“3+5”會計要素核算模式。其中雙基礎制的實行強化了行政事業單位財務會計的核算工作，將原本的會計工作分為預算會計和財務會計兩個大的方面；即其中預算會計實行責權發生制，財務會計實行收付實現制，兩制并行的管理模式形成了行政事業單位會計工作的雙基礎制。新的會計工作準則體現了當前經濟環境對于行政事業單位會計核算工作基礎、會計信息質量、會計基礎理念和會計核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業單位會計工作在新的管理制度下順利發展并得到更大程度的提升，就要持續推進符合新的會計準則的工作體系的建設，不斷將行政事業單位會計工作的中心從會計核算推進到管理決策的拓展上去，逐步形成財務會計、預算會計和管理會計互相分離的行政事業單位會計工作體系。

（三）注重新舊會計制度的銜接

由于之前行政事業單位實行的會計制度基本準則同新公布的基本準則之間的差異較大，尤其是其中過對于行政事業單位中各項資產、負債等相關會計要素的定義、管理和處理方法上同原來會計制度基本規則相比都做出了改革并進行了細致化、具體化的規定。尤其是新的“3+5”會計要素和預算會計和財務會計相分離的會計制度給目前行政事業單位的財務工作改革提出了巨大挑戰。針對兩種會計制度銜接上的特殊問題，行政事業單位需要在重新學習《基本規則》規范指導的基礎上，對當前實行的會計制度進行修訂，完善實踐當中的會計工作，保證基本準則在頒布后其指導思想和框架作用能夠在會計工作中發揮出來。

（四）加強財務工作部門間的溝通

新的《政府會計準則C基本準則》實施后，為了保障制度銜接工作的順利進行，一定要實現在崗的行政事業單位會計人員在新會計準則的理解能力的提高和思想轉變的實現。新的會計準則由于管理規范的細致化加大了會計工作的操作難度，對于會計人員的專業能力和素質要求也就更高。因此，加強財務部門之間的溝通，組織新的會計制度實踐經驗的交流和學習，有助于會計人員提升工作中計量靈活性、滿足行政事業單位經濟活動需要、實現更加貼近國際化的政府會計管理辦法。

三、結語

《政府會計準則C基本準則》是近年來我國政府會計制度改革的重要成果，該項準則的實施將會帶領行政事業單位的會計工作走上新的篇章。但是，行政事業單位會計改革的道路還相當漫長，只有通過不斷深入的對新的會計準則進行研究和學習，加上對現存行政事業單位的會計制度進行細致的規劃與轉變才能真正實現行政事業單位會計工作能力的提高，并逐步推動行政事業單位會計信息真實度、完整性和國際化的要求的實現。

參考文獻：

[1]張嵐. 探討《政府會計準則――基本準則》，深化政府會計改革[J]. 財會學習，2016，04：95-97.

[2]張曾蓮，高Z杰. 《政府會計準則――基本準則》的文本分析與實施建議[J]. 會計之友，2016，13：18-22.

篇7

【關鍵詞】 農業資產； 會計科目； 會計核算； 異同

《農民專業合作社財務會計制度（試行）》（以下簡稱《制度》）于2008年1月1日實行，而在此之前，財政部已經頒布實施了《企業會計準則（2006）》和《企業會計制度》（于2005年開始對已實行《企業會計制度》的農業企業實行《農業企業會計核算辦法》）。三者對農業資產的會計核算有著較大差別。

一、“農業資產”與“生物資產”的區別與聯系

《企業會計準則》和《農業企業會計核算辦法》都明確提出了生物資產，并將生物資產分成消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產三類。根據《企業會計準則第5號――生物資產》的規定，生物資產是指與農業生產相關的、有生命的動物和植物，即企業所擁有的具有生長、蛻化、生產和繁殖能力的生產資料。這里所指的農業，包括種植業、畜牧養殖業、林業和水產業等行業。具體的生物資產包括：蔬菜，糧食生產企業的大田蔬菜，花卉生產企業的花草苗木、林木生產企業的用材林、經濟林和防護林，畜牧（家禽）養殖企業的存欄牲畜（家禽），水產業養殖的魚蝦、珍珠、貝類等。

而《制度》并未提出“生物資產”概念，只對“農業資產”進行了界定，并規定合作社擁有的農業資產包括兩類：牲畜（禽）資產和林木資產，不包括種植業和水產業所涉及的生物資產。下文僅對農業資產，即牲畜（禽）資產和林木資產的會計核算進行分析和探討。

二、不同制度、準則下農業資產的核算

（一）牲畜資產的核算

《制度》并沒有將牲畜（禽）資產按消耗性和生產性資產進行分類，而是分為“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩類，除已投產（成熟）的產役畜外，其他牲畜資產的均在“幼畜及育肥畜”科目核算。

1.消耗性牲畜（禽）資產

育肥后作為農產品出售的幼畜（禽）及育肥畜（禽）屬于消耗性牲畜資產。消耗性牲畜（禽）資產會計核算如表1所示。

2.生產性牲畜（禽）資產核算

《制度》中所指的“產役畜”屬于生產性牲畜資產。自行繁育的生產性牲畜（禽）資產會計核算如表2所示。

（二）林木資產

《農業企業會計核算辦法》和《企業會計準則》按林業資產的生產目的、價值轉移方式以及經營性質將林業資產分為三類：“消耗性林木資產”、“生產性林木資產”和“公益林”。

《制度》則采取了不同的分類標準，將林木資產分為兩類，分別是“經濟林木”和“非經濟林木”，而制度并未對其具體內容做出規范。

經濟林有廣義和狹義之分。我國《林業法》將林木資產分為5大類：1.防護林：以防護為主要目的的森林、林木和灌木叢。包括水源涵養林，水土保持林，防風固沙林，農田、牧場防護林，護岸林，護路林。2.用材林：以生產木材為主要目的的森林和林木，包括以生產竹材為主要目的的竹林。3.經濟林：以生產果品、食用油料、飲料、調料、工業原料和藥材等為主要目的的林木。4.薪炭林：以生產燃料為主要目的的林木。5.特種用途林：以國防、環境保護、科學實驗等為主要目的的森林和林木，包括國防林、實驗林、母樹林、環境保護林、風景林，名勝古跡和革命紀念地的林木，自然保護區的森林。《林業法》中所指的“經濟林”屬于狹義經濟林范疇。廣義經濟林是與防護林相對而言，以生產木料或其他林產品直接獲得經濟效益為主要目的的森林，具體可包括生產干鮮果品、食用油料、飲料、調味料、香料、工業原料、藥材和木材等為主要目的的林木。

如果《制度》所指“經濟林木”為狹義經濟林，則“經濟林木”都屬于“生產性林木資產”。如為廣義經濟林，則“經濟林木”有部分屬于“消耗性林木資產”，一部分屬于“生產性林木資產”。筆者認為，《農民專業合作社財務會計制度》中所指“經濟林木”，應為廣義經濟林。

1.消耗性林木資產核算

消耗性林木資產主要包括用材林等，用材林在《制度》中列為“經濟林木”核算。會計核算如表3所示。

2.生產性林木資產核算

生產性林木資產主要是指果林、橡膠林、茶林等經濟林，這部分林業資產在《制度》中屬于“經濟林木”，會計核算如表4所示。

3.公益林核算

公益林主要包括水源涵養林，水土保持林，防風固沙林等，這部分林業資產在《制度》中列為“非經濟林木”核算，會計核算如表5所示。

三、不同制度、準則下農業資產在資產負債表上的列示

《農業企業會計核算辦法》：幼畜及育肥畜科目借方余額減去存貨跌價準備――幼畜及育肥畜跌價準備科目貸方余額后的凈額，計入資產負債表的“存貨”項目；農業生產成本科目借方余額減去存貨跌價準備――其他消耗性生物資產跌價準備科目貸方余額后的凈額，計入資產負債表的“存貨”項目。“固定資產”原價項目下的“生產性生物資產”子項目，反映生產性生物資產科目的借方余額；“累計折舊”項目下的“生物資產累計折舊”項目，反映生物資產累計折舊科目的貸方余額；“固定資產減值準備”項目下的“成熟生產性生物資產減值準備”項目，反映成熟生產性生物資產減值準備科目的貸方余額。“在建工程”項目下的“生物性在建工程”項目，反映生物性在建工程科目借方余額減去生物性在建工程減值準備科目貸方余額后的凈額。消耗性林木資產科目借方余額減去消耗性林木資產跌價準備科目貸方余額后的凈額，在“消耗性林木資產”項目單獨反映。在其他長期資產項目下“公益林”子項目，反映公益林科目的借方余額。

《企業會計準則》：消耗性生物資產是企業為出售而持有的或在將來收獲為農產品的生物資產，通常一次性消耗并終止其服務能力或為企業帶來經濟利益的能力，類似于流動資產中的存貨，在資產負債表中也是并入“存貨”項目反映；生產性生物資產是企業為生產產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，與固定資產一樣都屬于勞動手段，但在資產負債表上須單獨列報；公益性生物資產主要是以防護、保護環境為主要目的，如防風固沙林、水土保持林和水源涵養林。在《企業會計準則――應用指南》提供的一般企業資產負債表格式中，并沒有“公益性生物資產”項目，對于有公益性生物資產的企業，應增設“公益性生物資產”項目，列在“生產性生物資產”項目之后。

《農民專業合作社財務會計制度（試行）》：合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產役畜，根據“牲畜（禽）資產”科目的借方余額在“農業資產”項目中的“牲畜（禽）資產”子項目填列。合作社購入或營造的林木，根據“林木資產”科目的借方余額在“農業資產”項目中的“林木資產”子項目填列。

根據以上制度和準則的要求，農業資產在資產負債表上的列示如表6所示。

四、問題和幾點建議

從以上對比中可以看到，《農業企業會計核算辦法》、《企業會計準則》和《農民專業合作社財務會計制度（試行）》對于牲畜資產和林木資產的會計核算差異很大，在資產負債表中的列示也有明顯不同。針對這些差異，筆者提出以下一些建議：

（一）林木資產分類

《制度》將林木資產分成“經濟林木”和“非經濟林木”兩類，這樣的分類不夠科學。一方面，因為經濟主體所擁有的資產，都具有“經濟性”，因為“資產”確認的條件之一就是能為會計主體帶來經濟利益；另一方面，《制度》未指出哪些林木屬于“經濟林木”和“非經濟林木”，使得會計實務操作出現困難。如果“經濟林木”屬于廣義經濟林，則其既包含“消耗性林木資產”也包含“生產性林木資產”，制度對這些林木資產都采用一種會計核算方法，未反映其屬于存貨或固定資產的特性，并由于制度要求對投產后的“經濟林木”需計提攤銷，也就要對其中的“消耗性林木資產”進行攤銷，這樣的核算顯然不夠合理。如果“經濟林木”屬于狹義經濟林，那么也同樣產生類似的問題。筆者建議借鑒《企業會計準則》和《農業企業會計核算辦法》，將林木資產劃分為“消耗性林木資產”、“生產性林木資產”和“公益林”，并參照相關要求進行會計核算。

（二）農業資產攤銷的核算

《制度》對農業資產計提攤銷時直接減計農業資產，所以農業資產會計科目只反映其折余價值，不反映原值和累計攤銷價值，使得農業資產價值的信息反映不夠充分。作為一項長期資產，所提攤銷直接沖減其賬戶余額，會造成“賬實不符”，讓信息使用者產生誤解。因此筆者建議增設“農業資產累計攤銷”作為“農業資產”備抵賬戶核算其攤銷額，“牲畜（禽）資產”和“林木資產”科目的借方余額反映合作社擁有該項資產的賬面原價。

對于投產后農業資產（投產的產役畜、投產的經濟林木）的攤銷，《農民專業合作社財務會計制度》將其全部計入當期損益，計入“經營支出”，這種做法會造成少計農產品的生產成本。其較為合理的核算辦法與下文“已投產的產役畜和經濟林飼養和飼養費用核算”類似。

（三）已投產的產役畜和經濟林飼養和飼養費用核算

《制度》規定，經濟林、產役畜（均屬于生產性生物資產）投產后，其管護費用、飼養費用都予以費用化，計入“經營支出”，經濟林木、產役畜計提攤銷時也計入“經營支出”，這與《企業會計準則》規定的做法一致。但是在實際農業生產中，產役畜投產后開始繁殖或者承擔勞役，例如奶牛開始產奶，其飼養成本應該由其農產品牛奶承擔，計入相應的“生產成本”等科目，而不應一概而論計入“經營支出”。同樣，經濟林投產后開始生產農產品，其管護費用應由該林木所生產的農產品（果品等）承擔，計入“生產成本”等科目，在農產品成熟入庫或出售時進行結轉。已投產的產役畜和經濟林飼養和管護費用核算是否合理恰當，將直接影響到農業資產和農產品的成本核算。

（四）資產負債表列示

生物資產在所處生命周期中的不同階段會具有類似存貨或固定資產的特點。存欄待售的牲畜具有存貨的特點，應屬于流動資產，而生產性林木具有固定資產的特點，應屬于非流動資產。《制度》將合作社的牲畜資產和林業資產都計入農業資產，在資產負債表中列示為長期資產，顯然不夠恰當。

綜上所述，我國現行《農民專業合作社財務會計制度（試行）》特殊性較大，與《企業會計準則》、《企業會計制度》在很多方面存在較大差異。隨著合作社的不斷發展，財政部應及時不斷修訂和完善《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，逐步縮小與《企業會計準則》、《企業會計制度》的差異，使合作社與其他企業在平等基礎上互相競爭，在公開、公平、公正的市場環境下運行，以實現合作社的可持續發展。

【參考文獻】

［1］ 財政部等.農業企業會計核算辦法及講解［M］.暨南大學出版社，2004.

篇8

一、關于新會計制度名稱的規范

現行關于新會計制度的名稱有許多不同的叫法，主要有“新會計制度”、“新會計核算制度”、“新財務會計制度”、“新會計制度系統”、“新會計制度體系”、“新會計制度系列”、“新會計準則”、“新會計準則體系”、“新會計準則系列”、“新會計準則系統”、“新會計制度和新會計準則”、“新會計制度和新會計準則體系”、“國家統一的會計制度”等等。

筆者認為，關于新會計制度的準確叫法應分為兩種：一種是官方叫法，即新會計制度應稱為新的“國家統一的會計核算制度”。在國家已頒布的新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《會計工作基礎規范》等會計法規中，都反復強調了“國家統一的會計制度”的概念，但“國家統一的會計制度”并不等于新會計制度，它是一個制度體系，由若干個具體制度來組成，如會計核算制度、會計人員管理綜合制度、會計從業資格管理制度、會計專業技術資格考試管理制度、會計機構負責人任職資格管理制度、會計人員繼續教育管理制度、會計人員職業道德管理制度、會計委派制度，等等。其中“國家統一的會計核算制度”是“國家統一的會計制度”這個體系中最重要的制度之一。另一種是學術界的叫法，新會計制度應稱為“新會計核算制度體系”。新會計制度既包括具體的會計制度，也包括會計準則，還包括其它涉及會計核算的規章等。我們通常所說的“新會計制度”實際上的涵義與上述兩種規范叫法的內涵是一致的，是上述兩種叫法的簡化，也是會計實務工作者的一種通俗叫法。以下為了討論方便，我們繼續用這個簡化的名稱。

二、關于新會計制度的基本含義

有關新會計制度的基本含義可以說是五花八門，一本書就有一種說法，而且有些定義可謂既“全面”又細致，還十分復雜。我們知道，新會計制度不是一個個別制度，而是一個制度系統，這已基本上被學術界認同。正由于它是一個系統，所以給它下一個較復雜的定義顯然是不恰當的。新《會計法》、《企業財務會計報告條例》和《會計工作基礎規范》都明確指出，單位必須按照“國家統一的會計制度”進行會計核算，具體講就是按照“國家統一的會計核算制度”進行會計核算，即按照新會計制度進行核算。因此，可以把新會計制度基本含義簡單地概括為：它是會計核算的基本規范和共同標準。

三、關于新會計制度的基本組成

關于新會計制度的基本組成，學術界一直在爭議，已達到共識的主要有：

1.新企業會計準則——具體準則系列。包括：“關聯方關系及其交易的披露”、“現金流量表”、“資產負債表日后事項”、“債務重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產”、“借款費用”、“租賃”、“中期財務報告”、“存貨”、“固定資產”。

2.新企業會計制度系列：包括《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》(暫定名)。

學術界沒有達到共識的內容包括：

1.《企業會計準則——基本準則》。一種觀點認為，基本準則是會計準則不可分割的一部分，而且是起統帥作用的部分，它應是新會計制度的一部分；另一種觀點認為，由于基本準則是1992年制定的，很多內容已經過時，與財政部新頒布的一些會計制度不相符，把它列入新會計制度的一部分，容易引起當前會計核算依據的混淆，所以新會計制度應不包括它。但對《企業會計準則——基本準則》的修改只是時間問題，一旦修改完成，它將成為新會計制度最重要的一部分。

2.《企業財務會計報告條例》。一種觀點認為，該條例雖然是針對會計核算結果的規范，但對會計報告前的會計核算要求作了全面的規范，如對六大會計要素重新作了定義，對其它會計核算原則和會計報表的編制要求也進行了新規范，這些新規定是制定“新企業會計制度系列”和“企業會計準則——具體準則系列”的重要依據，所以它應是新會計制度的一部分。另一種觀點認為，條例雖然對會計核算的一些內容進行了規范，但從該條例的整體規范內容來看，它主要是對財務會計報告的行為進行規范，嚴格來說它不應是一個會計核算制度，所以它不應成為新會計制度的一部分。但不管怎樣說，在《企業會計準則——基本準則》未修改完成前，它是制定新會計制度的重要依據之一。

3.完善制度的專項辦法和補充規定。實際工作中發生的經濟事項是千變萬化的，新出臺的《企業會計制度》雖然是一部打破行業、所有制組織形式和經營方式界限的綜合會計制度，但它仍不可能包羅萬象。因此，對于新會計制度出臺以后不斷出現的一些新問題、專項問題和疑難問題，必須制定一些會計核算的專項辦法和補充規定。因為這些專項辦法和補充規定過多、過于分散，法律層次較低，似乎不成體系，所以一些學者認為它不應作為新會計制度的一部分。但退一步來講，這些專項辦法和補充規定仍然是目前相關會計核算的依據，所以從這一點來考慮它應是新會計制度的組成之一。

四、關于新會計制度的基本架構

新會計制度的架構主要是講新會計制度的構成層次。一般來說，上一個層次應當是指導下一個層次的依據，下一個層次是上一個層次的具體體現。關于新會計制度基本架構的爭議也頗多，按廣義的新會計制度分類，主要有四種觀點：

1.按重要性設置架構

可以分為三個層次。第一層次為《企業財務會計報告條例》，由于條例對會計要素等重要原則重新作了規定，它是指導會計核算最重要的依據。第二層次為《企業會計準則——基本準則》，由于基本準則是1992年底制定的，它的一些內容已經“過時”，對于“過時”的那部分內容受第一層次《企業財務會計報告條例》的指導，未“過時”的部分內容仍然是指導會計核算最重要的依據之一。第三層次為新企業會計準則——具體準則系列和新企業會計制度系列，是根據第一層次和第二層次的重要原則而制定的。

2.按法律層次設置架構

法律層次主要分為法律、法規、規章及規范性文件，并由前至后一層規范一層。涉及到新會計制度的法律層次主要有三個：第一層次為《企業會計準則——基本準則》和《企業財務會計報告條例》，兩者都以國務院令的形式頒布，屬于法規層次，是新會計制度的最高法律層次。第二層次為新企業會計準則——具體準則系列和新企業會計制度系列，屬于規章層次，受第一層次指導。第三層次為完善第二層次的專項辦法和補充規定，受第二層次指導。

3.按會計核算模式設置架構

近來，我國會計學術界傾向于把會計核算模式分為三個層次：第一層次為企業會計準則——基本準則，第二層次為企業會計準則——具體準則，第三層次為企業會計制度，新會計制度相應的各個制度正好與之對應。

4.按會計制度理論結構設置架構

一種主流會計理論把會計制度體系分為三個層次：第一層次為確定主要會計原則的制度，第二層次為確定專項和特殊會計原則的制度，第三層次為確定具體會計核算原則的制度。相應的新會計制度也分為三個層次：第一層次為《企業會計準則——基本準則》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度——一般規定》、《金融企業會計制度——一般規定》，這幾類文件都是確定企業會計核算的主要原則，包括會計核算的基本前提、會計核算的一般原則、會計要素原則和編制會計報表的基本要求等。第二層次為新企業會計準則——具體準則系列，是對一些專項或特殊的會計核算作原則上規定。第三層次為《企業會計制度——會計科目和會計報表》和《金融企業會計制度——會計科目和會計報表》，是對具體會計核算內容作全面規定。

綜上所述，按不同要求設置的新會計制度架構，有不同的理由、不同的特點和不同的作用，但從當前仍在完善的新會計制度現階段上來看，采用第一種——按重要性設置架構，較能體現適合現行會計制度的、層層指導的新會計制度架構體系。一旦新會計制度完善，如《企業會計準則——基本準則》修改完畢、具體會計準則系列和新會計制度系列基本出齊，采用第二種——法律層次分類，比較符合我國的法律環境和國情，但這段時間估計相對較長。待我國會計法律環境和國情與國際全面接軌時，按第三種——會計模式設置架構可能更為妥當。

五、關于新會計制度的時間范圍

這里所謂的新會計制度時間范圍，主要指在哪段時間里頒布的會計制度屬于我們現在討論的新會計制度。這里有兩個時間界限，一個是新會計制度的起始時間，另一個是新會計制度終止時間。學術界爭議的主要是新會計制度的起始時間，有三種觀點如下：

1.起始于1993年7月1日。我們知道，1992年底財政部制定了“兩則、兩制”，并于1993年7月1日起執行，現在我國大多數企業仍然執行“兩則、兩制”。“兩則、兩制”是對原有會計模式的重大改革，可謂一個舊的會計階段結束，一個新的會計階段開始。所以，從此時起開始執行的會計制度都為新會計制度。

2.起始于1997年5月22日。財政部于1997年5月22日頒布了《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》，這是我國頒布的第一個具體會計準則，是新企業會計準則系列的誕生，也是新會計制度系列的第一個制度。

3.起始于2000年12月29日。財政部于2000年12月29日頒布了《企業會計制度》，并要求于2001年1月1日首先在股份有限公司范圍內執行；2001年1月18日財政部又集中印發了《企業會計準則——無形資產》等八項具體準則。這些制度都是公認的新會計制度的主要內容，所以新會計制度的起始時間應為此時。

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會計目標是指會計所要達到(實現)的境地或標準。會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。

財務會計目標分成兩個流派：受托責任派與決策有用派。受托責任派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調的是信息的真實性和可靠性，所認定的兩權分離所有者和經營者都十分明確，沒有模糊缺位的現象，相應的財務報表應以反映企業經營業績及其評價為重心。決策有用派認為，會計目標就是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，因此更強調信息的相關性、有用性，它所認定的兩權分離是通過資本市場進行的，委托方與受托方不直接進行溝通交流，相應的財務報表的重心是企業未來現金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務會計的目標則是向信息使用者即各級稅務機關、企業的經營者、投資人、債權人等提供有關信息，以便使他們進行稅款征收、監督與檢查、經營決策、投資決策、融資決策等相關會計活動。稅務會計目標可分為基本目標和高層目標。基本目標是遵守或不違反稅法，即實現稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現涉稅零風險。高層目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策、實現最大涉稅利益的會計信息。

二、財務會計與稅務會計的區別

（一）核算對象不同

企業財務會計核算和監督的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程；稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，即與計稅有關的資金活動。

（二）核算依據不同

財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

（四）計算損益程序不同

稅收法規中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權益條款，強調應稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認原則和方法。企業按稅法規定確定兩者金額后，其差額即為應納稅所得額。稅務會計以此為法定依據，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎上調整為應稅所得。當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務會計與稅務會計分離的必然性

由于財務會計與稅務會計存在目標差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅使就要求財務會計和稅務會計做出不同的工作目標取向。而且，隨著市場經濟的發展，稅法、稅制越來越健全、越來越復雜，為適應納稅人需要，財務會計與稅務會計的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務會計和稅務會計相分離

財務會計信息質量只有在兩者分立的基礎上才能得以保障。因為在傳統體制下，會計制度中的某些規定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業在進行會計核算時要同時遵循稅法的規定，使得在企業費用等問題上經常出現所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務狀況和經營成果。另外，在現代市場經濟條件下，隨著現代企業制度的逐步建立，企業銷售方式的增加，企業銷售業務的核算應有更大的靈活性，而在財務、稅務會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認的時間、銷售額實現等內容的會計處理具有嚴格的要求，使得企業會計核算缺乏應有的靈活性，難以適應市場經濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務會計能更好地體現會計、財務管理的職能。

（二）會計信息質量要求財務會計與稅務會計相分離

稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的。而財務會計體現的是投資者實現資產保值、增值的需要，因為其是根據會計準則和會計制度來進行核算的，主要是滿足微觀企業投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現、多種經濟成分并存的現狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業財務狀況和經營成果，就必須分離財務會計與稅務會計。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務會計與稅務會計相分離

隨著改革開放的進一步深化，出資人多元化，非政府出資者的比重日益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就越明顯。

（四）國有企業改革要求財務會計與稅務會計分離

建立現代企業制度，將會使企業的經營和企業的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認財務準則和稅法的差異，走稅務會計和財務會計分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務會計與稅務會計相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務會計與稅務會計相分離

我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。

四、財務會計和稅務會計分離的現實意義

（一）有利于企業制定決策和稅務部門監督

財務會計與稅務會計的分離，可以為企業經營管理者和投資者提供稅務方面的經濟信息，促進企業經營管理決策和經濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關及時準確提供企業納稅情況，使稅務部門全面、準確地反映和監督企業依法納稅情況。

（二）有利于企業合理進行納稅籌劃及國家稅制完善

財務會計和稅務會計的分離，使得稅務會計獨立出來，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，結合企業自身生產經營特點，在不違法的前提下對企業的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業的實際稅負最小化，從而提高企業的競爭力。而政府則要在促進社會經濟文化發展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務機關在稅務實踐中針對發現的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

由于稅法和會計準則某些規定的不一致性，很難做到財務會計和有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（四）有利于會計準則向國際慣例趨向和財務會計規范化

財務會計須符合公認準則要求，以真實的反映納稅人的財務狀況和經營成果，這就要求不能受隨經濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。

（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系

財務會計與稅務會計相分離，可以使稅務會計逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務會計逐漸走出“財政決定財務、財務決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩定的財務會計和稅務會計學科體系。

綜上所述，財務會計和稅務會計的分離具有客觀必然性和現實可能性。我國正全面貫徹實行新會計制度和新稅制,此時更應該正視財務會計和稅務會計的差異。我們可以借鑒外國的技術方法和理論經驗，將我國的稅務會計早日從財務會計中分離出來，構建符合中國國情的稅務會計模式，使兩者各自服務于自身的目標，更好地發揮各自應有的作用，為經濟建設服務。

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[關鍵詞]財務會計；稅務會計；關系；協調

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0292-01

前言：國家的稅制體制和會計制度日趨完善，為了滿足我國經濟發展趨勢的要求，處理好財務會計和稅務會計的關系是非常重要的。

1、財務會計和稅務會計之間的聯系

1.1 財務會計是稅務會計的基礎

財務會計和稅務會計之間存在必然聯系。稅務會計工作的嚴謹性較強，在實施稅務會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務會計信息。簡而言之，就是指在核算與監督納稅人經濟活動時需要以財務會計信息為基礎，從而才能讓規范化、科學化的會計管理工作目標得以實現。稅務機構借助于財務會計系統能夠對企業的財務信息做到及時準確的了解，從而也就能夠以此為基礎，將合理的稅務會計編制制定出來。此外，企業還能夠在財務會計信息的基礎上對相關的稅務會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務會計核算結果直接運用到稅務會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產經營效益得到有效保障。

1.2 財務報告反映二者之間的協調

財務報告可以有效反映財務會計跟稅務會計之間的聯系，這就要求我們在具體開展財務會計跟稅務會計工作中，有效協調好二者之間的關系，這才能使相關管理目標更好實現，為企業與市場經濟的發展提供重要保障。受稅務會計的制約，財務會計在具體工作過程中要遵從相應的稅務會計規定。企業通過比較自身的負債情況與資產情況，便可以充分明確計稅基礎跟賬面價值之間的差異，利用這種差異所產生的所得稅，可以將會計利潤跟企業所得稅產生的暫時性差異準確記錄下來。例如，企業在所得稅會計中，需要處理好時間性差異，這就需要將相應的“遞延稅款”科目設置出來，這才能列示企業的長期資產或者是長期負債情況，保障二者可以協調發展，從而使企業更好符合我國市場經濟的發展要求。

2、財務會計和稅務會計之間的差異

2.1 核算對象不同

財務會計的核算對象一般都是企業中以貨幣為單位的所有經濟事項，財務會計核算能夠準確地反映出企業的財務狀況以及生產經營與資金變動情況。稅務會計核算范圍和財務會計的核算范圍并不相同，稅務會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關的經濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務會計的核算對象相較于財務會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。

2.2 核算目標不同

稅務會計在具體核算過程中，往往需要將稅法作為重要的工作參照，通過實施正確的計稅、納稅以及退稅等工作，有效達到降低遵從成本的效果。為了幫助稅務使用人員做出合理科學的稅務決策，便可以采取將相關會計信息提供給稅務會計使用者的方式，使稅務會計使用者可以實現稅收收益的最大化。財務會計的主要目標就是核算與記錄所有企業的經濟業務，進而合理編制出相應的附表、利潤表、資金流量表以及資產負債表等。

2.3 計量依據不同

稅收制度的形成一般都是通過收付實現制與權責發生制的有機結合而實現，而企業財務會計制度則是依賴于權責發生制，其關注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權責發生制，而稅法的配比原則不僅要參照權責發生制，而且還要有機結合歷史成本原則和相關性原則。稅法通常不會對會計核算實質進行運用，稅務會計核算工作必須遵循相關的會計準則及稅法規定，會對納稅人的行為進行明確規定，但不會預測未來費用和損失。而企業財務會計工作的運行，主要是以會計準則和會計制度為參照基礎，未來讓企業財務信息的準確性、有效性得到保障，必須嚴格遵循會計準則和制度來進行核算與編制。

3、財務會計和稅務會計的協調措施

3.1 建設稅務會計理論體系

隨著我國經濟的快速發展，稅務會計在企業中的應用越來越重要。但是由于我國的復雜國情，許多企業中稅務會計并沒有從財務會計中分離出來成為一個獨立的會計系統。目前我國處于一個經濟轉型期間，財務會計與稅務會計之間的差異越來越大，我們需要加快我國會計學科的發展，協調兩者的差異，加強稅務會計與財務會計之間的合作與配合，從而減低企業稅收成本和納稅風險，建設我國一個完整的稅務會計理論體系。

3.2 合理制定稅務會計準則

稅務會計是財務會計發展出來的一個分支，財務會計和稅務會計在本質上都是為所需者提供真實準確的會計核算結果。但是由于稅務會計與財務會計的核算對象不同，所以對于稅務會計，需要一套適合的稅務會計準則，這套準則能與財務會計日常核算方式保持一致，避免重稅漏稅的現象。在稅務會計中，應該嚴格區分營業收益與資本收益。這兩種不同來源的收益擔負著不同的納稅責任，對于這兩種收益應該有相應的劃分方案，明確的計算所得稅負債和費用。

3.3 遵循實質性的相關原則

按照現行稅收制度的規定，“視同銷售”的行為同樣也是沒有現金流動的銷售業務，如果對“視同銷售”行為進行征稅的話，無疑會增加企業的負擔。因此我國的稅收制度應該減少類似規定，減少稅務會計制度與財務會計制度之間的差異，以體現我國稅法法規合理征稅的原則。在對于企業稅務會計處理中，重要事項定要遵循嚴格處理，次要事項按情況處理，無關事項無需處理，做到以實際為主的原則。

3.4 縮小兩者政策差異

財務管理制度僵化和過多是我國以往財務管理中較為常見的現象，其對企業生產規模的拓展有著很大影響。從當下我國市場經濟的實際發展狀況來看，使財務會計和稅務會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現象，因此想要短時間消除顯然很難實現。例如：政府部門對企業違法支出或經營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務會計實施中，就能列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規定這種支出不能使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質得到了直接展現。

3.5 實現二者趨同化發展

當前我國財務會計跟稅務會計之間的趨同化發展越來越明顯。首先是會計制度跟稅法法規的協調化發展使得二者逐漸開始呈現趨同化形式，不管是在實物界還是在理論界，企業所認同的便是財政部制訂的會計準則跟會計制度的權威性與有效性。財政部還有制訂我國稅收法律法規的責任，（財政部與國家稅務總局是并行的吧？）這就可以為我國會計制度跟稅收法規的趨同化發展奠定良好的基礎。其次是我國企業的籌劃活動也會影響到財務會計跟稅務會計的趨同化發展，如果企業的收入和費用一定的話，企業的應繳稅額跟稅后利潤就屬于一種反比關系。所以企業為了有效減少自身的應稅負擔，就需要通過稅收籌劃來實現合理避稅，這在一定程度上促進了稅收政策跟會計制度的協調發展。

4、結語

總體來說，財務會計與稅務會計兩者的關系非常密切，管理人員在工作時要對兩者之間做好區分及協調，從而推動企業更好的向前發展。

參考文獻