導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑工程會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 淺議新會計準(zhǔn)則 建筑工程企業(yè) 會計核算

隨著我國新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，對建筑工程企業(yè)的會計核算方面產(chǎn)生了一定的影響。會計核算是指“以貨幣為尺度，對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本指標(biāo)，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)計劃的平衡提供可靠的信息和資料”。此外，也推動了我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化進(jìn)程。

一、新會計準(zhǔn)則的特點

新的會計準(zhǔn)則與以往的會計準(zhǔn)則相比，體現(xiàn)出新的特點，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、企業(yè)無形資產(chǎn)的變化

無形資產(chǎn)的變化主要表現(xiàn)在對購買研發(fā)項目的會計核算方面。舊的準(zhǔn)則未對這一方面做出相關(guān)的規(guī)定，而新準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)購買的是研發(fā)項目，就是說如果滿足資本化的條件，則表示為資本化支出的條目，若不滿足其條件，則表示為費用化支出的條目。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)的變化

首先表現(xiàn)在對劃分非流動資產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)變。在舊準(zhǔn)則當(dāng)中，對滿足固定資產(chǎn)的條件表達(dá)的不夠全面和具體，僅僅依據(jù)同類資產(chǎn)的一般習(xí)慣去判斷其出售的可能性。而在新的準(zhǔn)則中，對這一標(biāo)準(zhǔn)做了全面具體的分析，即必須符合三個條件：一是完成轉(zhuǎn)讓的時間限定在一年之內(nèi)；二是企業(yè)決定如何處理該資產(chǎn)；三是與轉(zhuǎn)讓方簽訂不能毀約的合同協(xié)議。其次，對固定資產(chǎn)的修理支出費用處理方式的變化。舊的準(zhǔn)則明確指出，由于修復(fù)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出和費用應(yīng)在修理的時候歸入當(dāng)期的損益記錄當(dāng)中，并且是依據(jù)受益單位的不同進(jìn)行分類歸入。而在新準(zhǔn)則中則對此做出新的要求，若企業(yè)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的大修理支出費用，如果符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，就可以歸入到固定資產(chǎn)的成本之中，并在大修理階段依照原值折舊。

3、企業(yè)存貨標(biāo)準(zhǔn)的變化

首先，存貨的可變現(xiàn)凈值有了新的變化，新的準(zhǔn)則對存貨的可變現(xiàn)凈值的標(biāo)準(zhǔn)方面做了大幅度的調(diào)整，明確指出企業(yè)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的事項標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，判斷此項業(yè)務(wù)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整事項，考慮持有存貨的最終目標(biāo)。如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表以后的規(guī)范事項，以資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)天獲得的最可靠數(shù)據(jù)評估的價錢為基礎(chǔ)，對將要產(chǎn)生的成本和存貨評估的價錢進(jìn)行修整。其次，節(jié)約了周轉(zhuǎn)材料的成本。新準(zhǔn)則規(guī)定了新的原則，對承包企業(yè)不再進(jìn)行獨立的規(guī)定，并取消了攤銷法的使用。

4、企業(yè)收入的變化

首先，對積分處理的獎勵發(fā)生變化。舊準(zhǔn)則沒有對此項內(nèi)容作明確的要求，而新的準(zhǔn)則對此作了補(bǔ)充，就是把積分獎勵看作業(yè)務(wù)銷售的組成和可分割部分，對勞務(wù)收入和銷售收入進(jìn)行分配，并把積分獎勵的價值確立為逐漸增長的收益。其次，以承付托收方式銷售的商品收入的變化。舊準(zhǔn)則中提出，企業(yè)應(yīng)該在商品發(fā)出并且托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行收入確認(rèn)，而新的準(zhǔn)則對此做出更改，對此項收入的確認(rèn)規(guī)定更為嚴(yán)格，即企業(yè)一般在發(fā)出商品且托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行確認(rèn)。

5、房地產(chǎn)投資的變化

新準(zhǔn)則主要表現(xiàn)在對房地產(chǎn)的投資成本的計算模式上，比舊的準(zhǔn)則做出更為細(xì)致的規(guī)定，如果房地產(chǎn)的投資采用成本方式進(jìn)行計算，應(yīng)當(dāng)一直沿用該辦法直到完成處理，并且假設(shè)該投資沒有殘留的價值。

二、產(chǎn)生的影響

1、簡化了工程結(jié)算的步驟

舊的會計準(zhǔn)則把工程款和收入的確認(rèn)合在一起核算，即在結(jié)算時確認(rèn)工程結(jié)算的成本和收入，建筑工程企業(yè)的會計核算主要表現(xiàn)在成本支出方面，新的會計準(zhǔn)則與原來的制度相比，體現(xiàn)了與國際一致的方向，在會計核算的規(guī)范性和相關(guān)性方面有了重要的突破。一是獨立核算工程業(yè)務(wù)，能準(zhǔn)確把握自開工以來累計收到的款項金額以及已結(jié)算的工程款；二是分開收入，使施工賬戶能反映出開工以來發(fā)生的工程成本。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則表明，“工程結(jié)算”是作為工程施工的備用而存在的。當(dāng)工程完工后，“工程施工”中累積的確認(rèn)和“工程結(jié)算”中已辦理結(jié)算的款項已經(jīng)發(fā)了毛利和成本的關(guān)系。

2、把非貨幣利作為職工的薪酬

舊的會計準(zhǔn)則沒有形成一個統(tǒng)一系統(tǒng)的職工薪酬概念，對建筑工程企業(yè)的人工成本核算不準(zhǔn)確、不完整，處于分散狀態(tài)。新的會計準(zhǔn)則以薪酬的實質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，多角度、全方位地確立了職工薪酬的含義。此外，舊的會計準(zhǔn)則中職工薪酬的核算未提及非貨幣利這一概念，新的會計準(zhǔn)則提出了以下三種情形，把企業(yè)給予員工的非貨幣利歸入到職工的薪酬范圍之中，并系統(tǒng)而完整地闡明了會計處理的手段：第一，向員工提供企業(yè)已經(jīng)補(bǔ)貼過的服務(wù)或商品。第二，把企業(yè)自己生產(chǎn)的商品或企業(yè)采購的商品作為福利發(fā)放給員工。第三，企業(yè)把所占有的房屋等資產(chǎn)無償提供給員工，員工可以對其使用或租賃。如在第三種情況下，假設(shè)某個建筑企業(yè)為10名工作人員每人租賃了一套月租金為20000元的房子，那么企業(yè)每月應(yīng)做的賬務(wù)是：借：管理支出200000，貸：職工薪酬——非貨幣利200000。借：職工薪酬——非貨幣利200000，貸：其他支出200000。把非貨幣利歸入到職工薪酬的范圍，對目前很多建筑工程企業(yè)的“表外福利”現(xiàn)象是一種抑制，同時擴(kuò)大了企業(yè)職工薪酬的范圍和方式，使企業(yè)與員工的各種薪酬關(guān)系更加清晰，也使得建筑工程企業(yè)人工成本被人為控制的情形大大減少。

篇2

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 建筑行業(yè) 會計管理

現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則與以前的會計準(zhǔn)則相比在計量基礎(chǔ)、存貨成本計算、所得稅處理方法、企業(yè)合并報表會計處理方法等方面都發(fā)生了變化，這樣的變化對許多行業(yè)都產(chǎn)生了影響，其中包括建筑行業(yè)。建筑行業(yè)必須努力追隨形勢變化，調(diào)整自身的會計管理制度，為工程建設(shè)的順利進(jìn)行提供保障。

1.建筑行業(yè)的會計特點

1.1價款核算方式特別。由于建筑施工的周期比較長，在施工中費用的支付不能完全地實現(xiàn)一對一的支付，有一些款項必須由建筑企業(yè)進(jìn)行墊付才能實現(xiàn)工程的順利進(jìn)行。還有一些跨年的項目，企業(yè)要根據(jù)施工的進(jìn)度來進(jìn)行會計核算，確定工程資金的分配情況。

1.2會計人員的專業(yè)性要求高，工作環(huán)境特殊。建筑行業(yè)的會計從業(yè)人員不僅要有一般的財務(wù)知識還要具有建筑施工方面的一些常識。另外，建筑行業(yè)的會計從業(yè)人員還要經(jīng)常在施工現(xiàn)場進(jìn)行工作，施工現(xiàn)場的條件比較艱苦，環(huán)境較差，噪聲、粉塵等污染到處都是。

1.3會計核算的對象一般都是單項工程。其他的非建筑行業(yè)的會計核算通常都是常規(guī)的按照年度、季度或月度來進(jìn)行的，但是建筑行業(yè)的會計核算卻是以單項工程為對象來進(jìn)行的。

2.新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)會計的影響

2.1新的會計準(zhǔn)則會影響到建筑行業(yè)的業(yè)績，這是由于會計核算的方法與以前的不一樣導(dǎo)致的。

2.2新的會計準(zhǔn)則要求建筑行業(yè)的會計科目進(jìn)行調(diào)整，新會計準(zhǔn)則取消了短期投資科目，但是增加了金融資產(chǎn)的科目等，這要求建筑行業(yè)也做好相關(guān)的調(diào)帳工作。

2.3新的會計準(zhǔn)則要求會計人員具有較高的判斷能力，新的會計準(zhǔn)則有很多內(nèi)容需要會計從業(yè)人員先進(jìn)行判斷再實施，這對會計人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求。

2.4新的會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)的管理水平提出了挑戰(zhàn)，新的會計準(zhǔn)則要求企業(yè)具有較高的管理水平，去實行新準(zhǔn)則。

2.5新會計準(zhǔn)則下，建筑行業(yè)的存貨核算也發(fā)生了變化。舊的會計準(zhǔn)則中建筑企業(yè)采購商品中所產(chǎn)生的運輸費用、裝卸費用和保險包裝等費用等，是不能計入存貨成本的。而新會計準(zhǔn)則對這項規(guī)定進(jìn)行了改革。這種變化會增加建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨金額，會讓建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益增加。

3.如何提高建筑行業(yè)會計管理

筆者在上文中具體分析了建筑行業(yè)會計的特點和新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)會計的影響，在這樣透徹分析的基礎(chǔ)上，“對癥下藥”地對提高建筑行業(yè)會計管理提出了具體的措施與方法。

3.1加強(qiáng)會計人員的管理。人才的競爭是當(dāng)今社會競爭的本質(zhì)，對于建筑行業(yè)會計管理的加強(qiáng)首先要從會計人員入手，對于會計人員的加強(qiáng)要從三方面做起：一是在招聘人員過程中要選擇優(yōu)質(zhì)的人員，以高水平的專業(yè)素質(zhì)為聘任的第一位要求，其次還要要求會計人員具有吃苦耐勞、積極進(jìn)取的優(yōu)秀品質(zhì)；二是企業(yè)要加強(qiáng)會計人員的后期學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，及時了解會計政策的變化，同步自己的知識與能力，為企業(yè)的發(fā)展儲備力量；三是完善考核制度，嚴(yán)格考核制度，實行賞罰分明的考核制度，努力提高會計人員工作的積極性。

3.2凈化會計職業(yè)判斷環(huán)境。新的會計準(zhǔn)則較多地要求職業(yè)判斷能力去保證會計信息的可靠性與相關(guān)性，對于會計職業(yè)判斷環(huán)境的凈化需要從主體因素、客體因素、環(huán)境因素三方面進(jìn)行。對于主體因素，即會計人員自身要提高職業(yè)判斷能力；對于客體因素，即職業(yè)判斷的會計業(yè)務(wù)要努力加強(qiáng)；對于環(huán)境因素，即會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的環(huán)境凈化，企業(yè)必須加強(qiáng)職業(yè)判斷環(huán)境的建設(shè)。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制制度對于會計核算至關(guān)重要，其作用主要表現(xiàn)在控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三方面。控制環(huán)境是指建筑企業(yè)的經(jīng)營管理、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利指責(zé)的控制。會計系統(tǒng)是指用于確認(rèn)、記錄和報告建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)，這些系統(tǒng)會反應(yīng)在會計報表中。控制程序主要有合法性控制、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制，其根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、的不同而不同。

3.4做好企業(yè)規(guī)劃的統(tǒng)一。現(xiàn)代建筑企業(yè)的管理是比較多層次的，但是要實現(xiàn)管理規(guī)劃的統(tǒng)一性，這樣的統(tǒng)一性表現(xiàn)在實現(xiàn)人事管理統(tǒng)一，對會計人員由企業(yè)統(tǒng)一任免與考核；實現(xiàn)會計政策統(tǒng)一，對于子公司要統(tǒng)一會計核算制度，嚴(yán)禁各自為政，私自改變會計核算辦法；實行網(wǎng)絡(luò)信息統(tǒng)一，及時地將財務(wù)信息進(jìn)行錄入，保證企業(yè)信息的一致性，為公司的決策提供依據(jù)；實現(xiàn)會計計量票據(jù)統(tǒng)一，對財務(wù)結(jié)算單據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。

3.5做好新會計準(zhǔn)則下建筑行業(yè)的調(diào)賬處理。新的會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)的會計科目的轉(zhuǎn)換及調(diào)整提出了相應(yīng)的要求，首先其取消了短期投資相關(guān)科目，增加了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)類科目。固定資產(chǎn)中建筑物區(qū)分投資性房地產(chǎn)和自用建筑物的不同處理。存貨管理辦法變革，取消了后進(jìn)先出法。債務(wù)重組方法變革，債務(wù)重組利得原記入資本公積，現(xiàn)記入營業(yè)外收入。實物抵債允許公允價值入賬等。在這種形勢下，建筑企業(yè)就要及時的調(diào)整會計科目，并調(diào)整賬本，做好相應(yīng)的調(diào)帳工作。

4.結(jié)語

篇3

應(yīng)該說“甲供材”的模式在很大程度上確保了基建工程的施工質(zhì)量，可在實際會計及稅收處理中卻出現(xiàn)了一些問題。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：

“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。”也就是說，對于“甲供材”部分，施工方需要交納營業(yè)稅。

在實際工作中“甲供材”的會計處理方式將會衍生出一系列稅務(wù)問題。為了更清楚的分析，這里舉一個簡單的例子：甲單位委托乙建筑施工企業(yè)修建廠房，工程總造價為2000萬元，其中甲供材為500萬元。

一、甲單位的處理

發(fā)出材料時，可將500萬元甲供材料計入“在建工程”

這種帳務(wù)處理方法的依據(jù)是：甲單位購入的材料是用于甲單位修建廠房的，所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。

二、乙單位的處理

由于甲單位采用此種處理方式，乙單位在收到材料后可不進(jìn)行任何會計處理，這樣以來，即便會承擔(dān)較大風(fēng)險，乙單位還是有可能會偷逃500萬元“甲供材”的營業(yè)稅款。

為了防止稅收監(jiān)管不到位的情況，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求乙單位在進(jìn)行帳務(wù)處理時將500萬元甲供材計入收入。理由是：根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款。但問題出現(xiàn)了，500萬元的甲供材料是甲單位購買的，發(fā)票的抬頭肯定是甲單位，且在甲單位已經(jīng)入賬，對于這部分材料，乙單位是無法取得發(fā)票的，乙單位在繳納企業(yè)所得稅時會遇到?jīng)]有發(fā)票入成本的麻煩。此時，稅務(wù)機(jī)關(guān)再要求甲單位開具銷售“甲供材”的發(fā)票給乙單位讓其作為成本，甲單位也因為開具了增值稅發(fā)票，要將500萬元甲供材價款計入銷售收入。工程完工后，乙單位按工程全部價款(含甲供材部分)向甲單位開具建安發(fā)票。

稅務(wù)局這種處理方法似乎有它的道理，這樣做乙單位就可以取得甲單位開出的發(fā)票入賬，無需對“甲供材”部分繳納企業(yè)所得稅。而甲單位雖然需要就“甲供材”申報增值稅和所得稅，但因為材料是“平進(jìn)平出”的，甲單位的稅負(fù)實際上也沒有增加。可仔細(xì)想想，這種處理方法還是存在不妥之處：

1.該做法錯誤理解了營業(yè)稅中“營業(yè)額”，企業(yè)所得稅中“所得額”，以及會計準(zhǔn)則中的“收入”三個概念。并不是計入營業(yè)額中就一定要確認(rèn)會計收入，也并不是計入營業(yè)額中就一定要繳納所得稅的。

(1)從會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件講。

會計準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品收入的條件為：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。并且以上條件必須同時滿足。

仍依上例，甲企業(yè)購買的材料是用于甲企業(yè)自身廠房的建設(shè)，材料的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲企業(yè)繼續(xù)保留對材料控制，乙企業(yè)也不會就甲供材部分向甲企業(yè)支付任何款項。所以“甲供材”是不滿足會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件的。所以甲單位是不用將500萬元計入收入的。對于乙單位來說，既然甲單位的行為不能構(gòu)成銷售行為，那乙單位也就不必將500萬元計入收入。

(2)從企業(yè)所得稅“所得額”的確認(rèn)講

“甲供材”對于乙企業(yè)來說也不滿足企業(yè)所得稅法關(guān)于確認(rèn)所得額的條件。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。顯然，按以上條款規(guī)定，“甲供材”所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，對于甲、乙企業(yè)來說也無需進(jìn)行企業(yè)所得稅申報。

2.稅務(wù)局要求建設(shè)方將“甲供材”行為作為銷售處理，將虛增建設(shè)方的銷售收入。在建設(shè)方申報企業(yè)所得稅時，由于銷售收入的虛增，建設(shè)方的招待費、廣告費的扣除額度也會增加，使國家憑空流失了這部分稅款。并且增加了國家的稅收成本。既然這種方法不妥，那么有什么方法能避免“甲供材”稅款的流失呢?

在實務(wù)中，有些單位為了解決“甲供材”的稅收問題，由施工方來采購材料，但必須從建設(shè)方指定的廠家采購。這個辦法聽起來也有道理，既解決了“甲供材”的稅務(wù)問題，又可以保證工程質(zhì)量。但是《中華人民共和國建筑法》規(guī)定“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商”，所以這種方法也是行不通的。

事實上，對于甲供材的稅收監(jiān)管問題，江蘇省地稅局就下發(fā)了《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》，其中規(guī)定：

建設(shè)方應(yīng)及時到項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項目登記，如實填寫《建筑業(yè)工程項目登記表》。

施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報領(lǐng)取《建設(shè)工程項目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供項目信息，如實填寫《建筑業(yè)工程項目登記表》。

施工方在建筑業(yè)工程項目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗收及出具工程竣工結(jié)算報告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請建筑工程項目清算。

篇4

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 所得稅會計處理 問題 差異 協(xié)調(diào)手段

一、施工企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅之間存在的差異

會計稅法與會計準(zhǔn)則之間因目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、適用范圍等的不同，二者之間存在差異是必然的。但是，由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計稅法沿著各自的發(fā)展軌道向前發(fā)展，二者之間的差異越來越突出，已經(jīng)影響到施工企業(yè)的良性發(fā)展。

（一）施工企業(yè)所得稅立法宗旨與會計準(zhǔn)則目標(biāo)之間的差異

企業(yè)所得稅法的立法宗旨是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行來確保施工企業(yè)的財政收入；而會計核算的目的則是向所有財務(wù)報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息。二者在目的上存在的差異，決定了二者對同一經(jīng)濟(jì)行為會做出不同的規(guī)范要求，在收入確認(rèn)、費用支出等方面存在差異。以施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)務(wù)招待費為例，為體現(xiàn)一定社會經(jīng)濟(jì)政策，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，與此同時為保護(hù)稅基不受侵犯，這一費用不得超過當(dāng)年企業(yè)收入的千分之五；但是依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，這一費用要全部的計入當(dāng)期的損益。

（二）企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則在適用范圍上存在的差異

《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：企業(yè)所得稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)及其他取得收入的組織，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外；第三條規(guī)定：企業(yè)所得稅納稅人還包括依照外國（地區(qū)）法律成立、實際機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，但有來源于中國內(nèi)所得的企業(yè)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍包含了在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)。由以上規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是所得稅法不包含個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)，會計準(zhǔn)則卻將其涵蓋在內(nèi)；二是所得稅法適用于事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、商會、社會團(tuán)體等非企業(yè)型的組織，而會計準(zhǔn)則不適于非企業(yè)組織；所得稅法適用于居民、非居民企業(yè)，而會計準(zhǔn)則不適用于所得稅法界定的非居民企業(yè)。

（三）企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則在核算基礎(chǔ)上存在差異

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用，不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。”《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。以上有關(guān)規(guī)定說明，施工企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則均以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算的基礎(chǔ)，但是在實際的經(jīng)濟(jì)活動中，所得稅法也會采用收付實現(xiàn)制的做法來保證財政收入均衡入庫、便于征管等工作的完成。

二、建筑施工企業(yè)所得稅會計處理案例分析

[例]某建筑工程公司1994年1-9月共實現(xiàn)利潤15400000元，其中包括從聯(lián)營方分得的稅后利潤100000元，累計已納所得稅費用5049000元，10月、11月兩月實現(xiàn)利潤3600000元，應(yīng)繳所得稅費用1188000元，12月31日有關(guān)損益類科目余額如下：工程結(jié)算收入：5000000；工程結(jié)算成本：2800000；工程結(jié)算稅費及附加：400000；其他業(yè)務(wù)收入：800000；其他業(yè)務(wù)支出：500000；管理費用： 150000；財務(wù)費用：100000；營業(yè)外收入：70000；營業(yè)外支出：130000；投資收益：160000元，其中120000元為從聯(lián)營方分得稅后利潤。

稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定該企業(yè)實行按季預(yù)繳、年終匯算清繳辦法繳納企業(yè)所得稅費用。年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)企業(yè)將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈100000元和超過人民銀行規(guī)定的浮動利率的利息支出120000元在計稅時沒有扣除。

12月終了，企業(yè)將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，其會計分錄如下：借：工程結(jié)算收入：5000000；其他業(yè)務(wù)收入：800000；營業(yè)外收入：70000；投資收益：160000；貸：本年利潤：6030000；借：本年利潤：4080000；貸：工程結(jié)算成本：2800000；工程結(jié)算稅費及附加：400000；其他業(yè)務(wù)支出：500000；管理費用：150000；財務(wù)費用：100000；營業(yè)外支出：130000。

企業(yè)按規(guī)定方法計算出本企業(yè)12月份的利潤總額：

利潤總額=6030000-4080000=1950000元

企業(yè)12月份應(yīng)納稅所得額為：

應(yīng)納稅所得額=1950000-120000（已稅利潤）=1830000元

則應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=1830000×33%=603900元

則應(yīng)作如下會計分錄：

借：所得稅費用603900；貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 603900

同時，作如下會計分錄：

借：本年利潤 603900；貸：所得稅費用603900

企業(yè)在預(yù)繳第四季度應(yīng)納稅款時，應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅：1791900（1180000+603900）；貸：銀行存款 1791900

年度終了后，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時，對于多列支的支出應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

全年利潤總額=15400000（前三季度利潤）+3600000（9、10月利潤）+1950000（12月利潤）=20950000元；全年應(yīng)納稅所得額=20950000-（100000+120000）（稅后利潤）+220000（稅前多列支支出）=20950000元；全年應(yīng)納稅額=20950000×33%=6913500元；全年累計已繳稅款=5049000+1791900=6840900元；應(yīng)補(bǔ)繳稅款=6913500-6840900=72600元。

則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

借：所得稅費用：72600；貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅：72600

同時，作如下會計分錄：

借：本年利潤：72600；貸：所得稅費用：72600

按規(guī)定企業(yè)在匯算清繳時少繳的稅款，應(yīng)在下年度補(bǔ)繳。實際補(bǔ)繳稅款時：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅：72600；貸：銀行存款：72600。

參考文獻(xiàn)：

[1]常書中.跨省施工企業(yè)所得稅征收方式探討[J].中國總會計師，2008，（10）

篇5

第一，把握審核關(guān)。根據(jù)單位資產(chǎn)清查損溢的申報材料，結(jié)合會計師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專項核查報告和經(jīng)濟(jì)鑒證意見，逐一審核批復(fù)，但涉及有關(guān)方面財政部門要嚴(yán)格審核。一是單位與財政部門發(fā)生的往來。如對行政單位在暫存款核算的，事業(yè)單位在借人款項、其他應(yīng)付款等中核算的財政周轉(zhuǎn)金借款、單位申報的減少數(shù)都不應(yīng)予以批復(fù)核銷；應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款，單位申報的減少數(shù)也不能批復(fù)核銷。二是貨幣資金損失。對有確鑿證據(jù)證明貨幣資金發(fā)生了損失，如現(xiàn)金被盜、貪污涉案確實無法追回等，可以批復(fù)核銷外，對因長期白條抵庫、不合法的支出發(fā)票抵庫形成的則不能核銷。三是基建工程完工后未及時入賬形成的固定資產(chǎn)盤盈；建筑承包商到稅務(wù)部門開具建筑安裝工程結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票時要交3％的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等；有建筑工程發(fā)票的可確認(rèn)批復(fù)，無建筑工程發(fā)票的不能確認(rèn)批復(fù)，防止偷稅漏稅等。

第二，把握調(diào)賬關(guān)。根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度，結(jié)合近年部門決算報表的編報要求，對于確認(rèn)批復(fù)的資產(chǎn)清查的損溢按下列方法調(diào)賬：固定資產(chǎn)的增加減少，要相應(yīng)該增減固定基金，對外投資的增減，調(diào)整事業(yè)基金投資基金，對于債權(quán)債務(wù)、貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等增減，行政單位調(diào)整結(jié)余，事業(yè)單位一般調(diào)整事業(yè)基金中一般基金，但要確保調(diào)整后的事業(yè)基金的一般基金余額不能小于零。當(dāng)事業(yè)基金中一般基金不夠沖減時，不夠沖減的部分，衛(wèi)生院等執(zhí)行醫(yī)院會計制度的單位要調(diào)整結(jié)余分配待分配結(jié)余，其他事業(yè)單位則調(diào)整事業(yè)結(jié)余。

第三，督促單位做好批復(fù)后的工作。對于經(jīng)批復(fù)同意核銷的實物資產(chǎn)損失，其殘值應(yīng)變現(xiàn)，作為其他收入納入財政專戶管理。各項不良債權(quán)、不良投資，要認(rèn)真加強(qiáng)管理，要求單位建立“賬銷案存”的管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)繼續(xù)清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。對單位之間發(fā)生的債務(wù)，經(jīng)批復(fù)核銷后，要求單位與對方單位辦理必要的手續(xù)。

企業(yè)所得稅會計處理探析

一、新所得稅準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)變化

(一)我國所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程新準(zhǔn)則頒布之前，我國會計制度主要是參照1994年財政部的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定等舊制度來對所得稅進(jìn)行會計處理；2007年新準(zhǔn)則頒布后，對所得稅會計的處理規(guī)范逐步過渡到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表法核算企業(yè)所得稅費用對企業(yè)所得稅費用的核算，主要有兩種方法：資產(chǎn)負(fù)債表法和損益表債務(wù)法。舊所得稅費用的核算方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則中采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表法取代損益表債務(wù)法的原因有兩點：(1)收益確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益。按照收入費用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增加額。我國會計準(zhǔn)則在與國際準(zhǔn)則接軌的過程中也接納了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以此為原則制定了所得稅準(zhǔn)則。(2)所得稅費用的跨期分?jǐn)偂Ｋ枚悤嬏幚淼暮诵膯栴}是所得稅費用的跨期攤配，如果以每期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費用，則無跨期分?jǐn)倖栴}；如果以每期會計利潤計算的所得稅影響數(shù)作為所得稅費用，則因會計上的收入可能在其他年度課稅，其費用也可能在其他年度抵減應(yīng)課稅利潤，即產(chǎn)生跨期分?jǐn)倖栴}。此外，確認(rèn)的所得稅費用與稅前會計利潤缺乏關(guān)聯(lián)，使所得稅費用與產(chǎn)生所得稅的項目無法配比，不符合配比原則。所得稅跨期分?jǐn)倳r，暫時性差異的所得稅影響數(shù)應(yīng)列為所得稅費用的一部分，并將該影響數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。這既體現(xiàn)了配比原則，又公允真實地反映了資產(chǎn)負(fù)債表中的會計信息，能夠更加滿足會計信息使用者決策的需要。

二、新準(zhǔn)則中所得稅會計實務(wù)處理的變化

(一)暫時性差異概念引入所得稅計算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會計利潤要依據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)計算。由于稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會計利潤不一致，兩者之間的差異就是所得稅會計差異。舊制度基于收入費用觀，將差異分為永久性差異和時間性差異兩種，而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時性差異的概念取代時間性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異；可抵扣暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

時間性差異與暫時性差異有著明顯的區(qū)別。(1)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會計核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比，而稅法對收入費用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實現(xiàn)制，因此會計上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用不可能完全一致，表現(xiàn)為差異。按照對差異的確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時性差異和時間性差異，時間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時l生差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時性差異，但不一定存在時間性差異，如果存在時間性差異，則必然存在暫時性差異。(2)包含的內(nèi)容不同。時間性差異是由于對收益、費用和損失項目的財務(wù)會計確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的，包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長短不同；而暫時性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同造成的，這使得時間性差異范圍小于暫時性差異，暫時性差異包括時間性差異。

(二)所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會計科目，對這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費用的前提。這些新科目包括：應(yīng)交稅費用——應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄發(fā)生時間性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。對于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面價值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，借記“所得稅費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，轉(zhuǎn)回時應(yīng)計入相反的方向。

(三)虧損彌補(bǔ)所得稅處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補(bǔ)虧損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會計處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。

(四)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則處理企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則時，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，對以前期間的交易和事項不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進(jìn)行處理。

三、新企業(yè)所得稅會計處理的變化

新企業(yè)所得稅法做到了“四個統(tǒng)一”，即內(nèi)外資適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。由于稅法和會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范的重點不一致，導(dǎo)致兩者之間必然存在一定差異，這也是所得稅會計存在原因。

篇6

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)建造合同 會計核算

國家財政部出臺新的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準(zhǔn)則―建造合同等相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的試行。要求施工企業(yè)按照建造合同進(jìn)行企業(yè)的會計核算。企業(yè)會計準(zhǔn)則―建造合同針對性較強(qiáng)，主要針對施工企業(yè)的行業(yè)管理特點：產(chǎn)品單一，生產(chǎn)周期長，有的建筑物施工周期要跨越不同會計年度。

一、建造合同的會計核算主體

由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動性較強(qiáng)等特點，其組織結(jié)構(gòu)相 對于其他企業(yè)來說，有其獨特之處。目前，改制后的國有施工企業(yè)一般分為四級核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項目經(jīng)理部。

股份有限公司作為獨立的法律主體，擁有法人財產(chǎn)權(quán)，能夠獨立地承擔(dān)民事責(zé)任，直接對投資者和國家主管財政機(jī)關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會計賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會計報表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進(jìn)行建造合同的會計核算。

分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨立法人，但它是一個獨立的經(jīng)濟(jì)實體，擁有相對獨立的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負(fù)債取得的資金。但分公司作為管理機(jī)構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會計核算主體。

項目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務(wù)，可以說，項目經(jīng)理都是整個工程項目的負(fù)責(zé)人，通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應(yīng)該是建造合同的主要會計核算主體。

二、執(zhí)行建造臺同應(yīng)做的各項基礎(chǔ)工作

1、加強(qiáng)對建造合同的管理。實行具體會計準(zhǔn)則――建造合同的一個重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險，維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，促使雙方經(jīng)濟(jì)利益的及時流入。此外，施工部門應(yīng)加強(qiáng)對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設(shè)計、非可控因素造成的工程造價的變化應(yīng)及時取得發(fā)包單位的簽認(rèn)，以便財務(wù)部門及時、準(zhǔn)確地計算合同收入，真實反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

2、提高對成本的預(yù)測與控制能力。施工企業(yè)應(yīng)利用實施建造合同的契機(jī)，將成本預(yù)測與控制有機(jī)地結(jié)合起來。目前施工企業(yè)應(yīng)深化目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項重要的經(jīng)營管理目標(biāo)，同時兼有目標(biāo)屬性和成本屬性。目標(biāo)成本應(yīng)由會計部門會同行政管理、采購、勞動工資、工程等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在對工程項目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標(biāo)成本，既有助于在實行具體會計準(zhǔn)則――建造合同時準(zhǔn)確估計合同總預(yù)算成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。可以說，目標(biāo)成本是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制與市場對接的關(guān)鍵。

3、做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作。首先，應(yīng)建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同研發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于未完成合同實際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對于未完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計成本、預(yù)算成本或計劃成本代替實際成本。

三、會計準(zhǔn)則區(qū)別于現(xiàn)行財務(wù)核算：

1、該會計準(zhǔn)則明確指出由于“建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入與合同成本分配計入實施工程的各個會計年度”。同時明確規(guī)范：“如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費用”。

施工企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)核算的要求是：在會計核算期末必須依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的年度工程結(jié)算書，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，對于需要簽字確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)文件，任何單位均都很慎重，因此很多合同的建設(shè)單位不愿在年度工程結(jié)算書上簽字確認(rèn)施工企業(yè)該年度完成的工作量，這就導(dǎo)致目前很多施工企業(yè)年度工程結(jié)算書是沒有經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的工程結(jié)算文件。施工企業(yè)一般習(xí)慣上把此類年度工程結(jié)算書稱為“內(nèi)結(jié)”。而依據(jù)“內(nèi)結(jié)”年度工程結(jié)算書進(jìn)行的財務(wù)核算，審計部門均提出質(zhì)疑。依據(jù)建造合同會計準(zhǔn)則：施工企業(yè)在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的前提下，企業(yè)可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。意味著跨年工程的年度工程結(jié)算可以無須再經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)。該準(zhǔn)則這一要點體現(xiàn)：在建造合同執(zhí)行過程中的不同會計年度的合同收入和費用的劃分，施工企業(yè)可自行確認(rèn)，并可作為資產(chǎn)負(fù)債表日即會計年度財務(wù)核算的依據(jù)。該準(zhǔn)則這一要點體現(xiàn)建造合同執(zhí)行過程中的核算程序簡化，但與此相對應(yīng)的是：該準(zhǔn)則對建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強(qiáng)化。

2、設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，合同完工后，“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對沖后結(jié)平。

該準(zhǔn)則要求設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算施工企業(yè)向建設(shè)單位開出工程價款結(jié)算賬單辦理的價款，并明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，在合同完工后“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對沖后結(jié)平。該準(zhǔn)則對上述會計科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的特殊規(guī)定，體現(xiàn)對建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強(qiáng)化，體現(xiàn)對建造合同執(zhí)行過程的系統(tǒng)跟蹤核算管理的特殊強(qiáng)化。施工企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)核算對建造合同收入和費用，強(qiáng)調(diào)的是會計年度的核算結(jié)果，因此，在會計賬務(wù)處理上，無論工程項目是否跨年，在會計年度核算期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入和費用均結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤核算，對跨年工程項目的逐年合同收入和費用在會計賬務(wù)處理上不作連續(xù)的會計記錄。如要對跨年竣工工程項目的收入和費用進(jìn)行竣工工程成本考核，須通過對歷年會計報表反映數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和統(tǒng)計。施工企業(yè)現(xiàn)行會計賬務(wù)核算模式反映的是計劃經(jīng)濟(jì)體制關(guān)注年度計劃執(zhí)行情況的要求。很明顯不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下，以經(jīng)濟(jì)合同規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的原則。

3、開單結(jié)算的會計處理不同。本準(zhǔn)則針對開單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會計制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認(rèn)同時進(jìn)行核算，即開單結(jié)算時借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記 “工程結(jié)算收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記 “工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目。

四、施工企業(yè)實行本準(zhǔn)則面臨的問題

1、企業(yè)的收入與賦稅時間不一致。本準(zhǔn)則是按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更能準(zhǔn)確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但確認(rèn)的利潤要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對于資金本來就捉襟見肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。

2、施工企業(yè)的管理水平有限。實行建造合同，并不僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，需要各部門的配合，準(zhǔn)確預(yù)測合同收入和成本，及時辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會計核算的準(zhǔn)確性。

篇7

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；會計；管理

近些年來，由于新的企業(yè)會計準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國家特級資質(zhì)的申報、評審工作中對建筑企業(yè)的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業(yè)的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會計管理工作者必須認(rèn)清形勢，順應(yīng)會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業(yè)會計核算以及管理工作特點及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上調(diào)整管理工作的思路，大膽進(jìn)行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應(yīng)時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業(yè)會計管理工作的水平。

一、 建筑行業(yè)會計的特點

1、建筑行業(yè)常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業(yè)會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。

2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財務(wù)報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項目只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。

3、建筑行業(yè)的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進(jìn)行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構(gòu)成組合計價等特點。所謂按構(gòu)成組合計價,是指一項建設(shè)工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應(yīng)首先確定單位工程的造價。

4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數(shù)額巨大等特點，因此，對于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機(jī)器設(shè)備的安裝部分全部竣工才進(jìn)行核算和結(jié)算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價款結(jié)算上，對于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達(dá)到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程進(jìn)度價款的結(jié)算。在實際操作中，施工企業(yè)一般會采用定期計算和確認(rèn)各期已完工程的價款,并與甲方辦理結(jié)算,及時收回資金的方法進(jìn)行工程價款的計算和成本結(jié)算。

5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法而是將工程價款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。

6、建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜。在施工過程中,施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè),材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù),會與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來,這些都是會計核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會計核算相對較為繁瑣、復(fù)雜。

7、建筑行業(yè)會計工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會計工作人員往往要在施工現(xiàn)場進(jìn)行會計核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業(yè)的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關(guān)的建筑知識，還要具有現(xiàn)場會計核算的工作經(jīng)驗。

二、 建筑行業(yè)會計管理工作的現(xiàn)狀

1、 主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過大，會計核算的真實性、準(zhǔn)確性、及時性往往得不到保障。現(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團(tuán)式的管理模式，集團(tuán)內(nèi)部的管理層級較多，且較為復(fù)雜。會計的核算和管理工作也會相應(yīng)的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部資金的管理工作，都會在集團(tuán)總部設(shè)立財務(wù)管理部，負(fù)責(zé)全集團(tuán)所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設(shè)財務(wù)部，負(fù)責(zé)分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)總部直接委派，子公司的財務(wù)總監(jiān)可自行招聘，但要報集團(tuán)總部備案，項目上設(shè)立專職的財務(wù)核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，但是，這些財務(wù)工作人員在現(xiàn)實工作中往往要受多重領(lǐng)導(dǎo)的管理。對于最基層的項目上的財務(wù)工作人員來說，他在表面上是受集團(tuán)財務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)，但實際上還要受到項目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，而項目經(jīng)理權(quán)力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務(wù)總監(jiān)、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領(lǐng)導(dǎo)會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務(wù)報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進(jìn)而影響到公司的真實收入與利潤。而集團(tuán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人也會處于各種目的在集團(tuán)總的會計核算上做文章，影響整個集團(tuán)會計核算工作的真實性以及準(zhǔn)確性。

2、 會計核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗占主導(dǎo)的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會計管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發(fā)性問題是表現(xiàn)的比較得心應(yīng)手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準(zhǔn)則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒；而接受新知識能力比較強(qiáng)的新人往往缺少實際的工作經(jīng)驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業(yè)道德感不強(qiáng)，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P(guān)人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當(dāng)大的難度。

3、 內(nèi)部管控不利，各類違法違規(guī)的會計資料造假活動不能得到及時的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會計資料造假活動得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴(yán)重的影響了企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量。

三、 建筑行業(yè)會計管理工作的改進(jìn)措施

1、 加強(qiáng)會計人員職業(yè)素養(yǎng)的建設(shè)

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會計的管理工作，改變會計管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強(qiáng)，有上進(jìn)心，學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔(dān)當(dāng)會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續(xù)教育工作，及時掌握更新會計法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務(wù)知識技能培訓(xùn)與競賽，對優(yōu)秀的會計工作者要多進(jìn)行各種形式的獎勵，促使建筑企業(yè)的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關(guān)知識。第三，要加強(qiáng)會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時進(jìn)行處理。

2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制機(jī)制

對于建筑行業(yè)而言，由于財務(wù)核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制機(jī)制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會計監(jiān)督控制建設(shè)主要包含以下三個方面：即控制環(huán)境、會計控制系統(tǒng)以及控制程序。控制環(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)知以及行動。具體可包括以下幾點：企業(yè)管理層的經(jīng)營、管理理念、經(jīng)營管理方式及風(fēng)格；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責(zé)的劃分方法；會計控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認(rèn)、記錄、計量和報告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財務(wù)信息系統(tǒng)，通過這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項最終都會反映在財務(wù)報表中。控制程序是根據(jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制制度的建設(shè)，能夠預(yù)防、及時發(fā)現(xiàn)及治理會計舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會計活動按照相關(guān)的政策、法規(guī)規(guī)定運行，提供企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量。

3、 加強(qiáng)企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度

一方面，政府的財政、審計、稅務(wù)部門應(yīng)建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強(qiáng)對建筑行業(yè)會計行為的監(jiān)督,依法實行企業(yè)年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強(qiáng)內(nèi)部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認(rèn)識審計監(jiān)督對企業(yè)會計管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計力量,定期、不定期地對企業(yè)工程施工過程中的會計活動進(jìn)行審計和監(jiān)督;及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。

參考文獻(xiàn)：

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2、孫碧森;;基本建設(shè)項目財務(wù)管理問題探析[J];財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版);2010年07期

篇8

[關(guān)鍵詞]建造合同；增值稅；會計處理；差異；方法

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.02.212

1 企業(yè)會計準(zhǔn)則及稅法對增值稅計量、處理的差異

1.1 增值稅銷售額

會計上，建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，月末按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。

稅法上以“收款日期、書面合同確定的付款日期、開具發(fā)票日期”三者較早者為準(zhǔn)確認(rèn)增值稅銷售額。

因此，開具發(fā)票收取工程款或預(yù)收款，稅法上確認(rèn)增值稅銷售收入，會計上不確認(rèn)；會計上月末按照完工百分比法確認(rèn)增值稅銷售收入，稅法上不確認(rèn)。

1.2 未收到發(fā)票暫估入賬的進(jìn)項稅額

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

稅法上，增值稅進(jìn)項稅額實行按票抵扣制（農(nóng)產(chǎn)品除外），符合抵扣條件的票據(jù)包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳的增值稅完稅憑證。

因此，月末購入材料未收到發(fā)票賬單時，會計上應(yīng)暫估確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額；稅法上因未取得可抵扣票據(jù)不確認(rèn)進(jìn)項稅額。

1.3 取得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額

根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號），增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)分兩年從銷項稅額中抵扣。但會計上當(dāng)年確認(rèn)進(jìn)項稅額。

2 最新增值稅會計處理方法存在的相關(guān)分歧及建議

財政部2016年7月4日頒布的《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》考慮了會計與稅法對增值稅計量的時間差異，增加了會計科目，更好地滿足了“營改增”后會計核算的需要，但是在實際應(yīng)用中仍存在一些分歧。

2.1 會計處理規(guī)定

第一，在應(yīng)交稅費下增設(shè)“預(yù)繳增值稅”，核算一般納稅人應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。建筑施工企業(yè)預(yù)收工程款應(yīng)預(yù)繳的增值稅通過該科目核算，可以與本月應(yīng)交的增值稅額進(jìn)行區(qū)分。

第二，在應(yīng)交稅費下增設(shè)“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。建筑施工企業(yè)未收到發(fā)票賬單暫估入賬的進(jìn)項稅額通過該科目核算。

第三，在應(yīng)交稅費下增設(shè)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”，核算一般納稅人已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要以后確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。建筑施工企業(yè)月末按照完工百分比法確認(rèn)工程項目收入時預(yù)提的增值稅通過該科目核算。

第四，企業(yè)購進(jìn)的不動產(chǎn)或發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定以后期間可抵扣的增值稅額計入“應(yīng)交稅費――待抵扣進(jìn)項稅額”允許抵扣時，自該科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

第五，企業(yè)自境外購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按規(guī)定需代扣代繳的增值稅額，分別計入“應(yīng)交稅費――待認(rèn)證進(jìn)項稅額”借方科目和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方科目。支付代扣代繳稅款時，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.2 相關(guān)分歧及建議

第一，企業(yè)基本會計準(zhǔn)則規(guī)定，“應(yīng)交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”與“待轉(zhuǎn)銷項稅額”是稅法上尚未確認(rèn)的增值稅，在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置以上兩個科目將影響“應(yīng)交稅費”科目的正常功能。

建議可以參考f延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的科目設(shè)置方法，將“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”與“待轉(zhuǎn)銷項稅額”設(shè)置為一級科目，這樣，既可以解決會計上確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的需要，又可以滿足稅法要求。

第二，企業(yè)代扣代繳的稅費，實質(zhì)上是企業(yè)購入服務(wù)的進(jìn)項稅額，不屬于企業(yè)的納稅義務(wù)，因此，不應(yīng)通過“銷項稅額”“已交稅金”科目核算，建議通過“其他應(yīng)付款――待認(rèn)證進(jìn)項稅”核算，月末暫估入賬：

借：成本費用

待認(rèn)證進(jìn)項稅

貸：應(yīng)付賬款

其他應(yīng)付款――待認(rèn)證進(jìn)項稅

代扣代繳稅款，通過銀行支付代繳稅款并取得完稅憑證：

借：其他應(yīng)付款――待認(rèn)證進(jìn)項稅

貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：待認(rèn)證進(jìn)項稅

第三，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”的對應(yīng)科目。建筑施工企業(yè)月末計提營業(yè)稅時借方對應(yīng)科目為“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，但增值稅為價外稅，計提的增值稅“待轉(zhuǎn)銷項稅額”對應(yīng)什么科目？由于待轉(zhuǎn)銷項稅額是未來與甲方結(jié)算時將向甲方收取的，因此，建議通過“其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額”反映。

借：其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：待轉(zhuǎn)銷項稅額

與甲方結(jié)算開具發(fā)票時，計提增值稅銷項稅，同時，沖銷上述預(yù)提分錄。

第四，“工程結(jié)算”科目的變化。建筑施工企業(yè)通過“工程結(jié)算”和“工程施工”科目對建造合同進(jìn)行核算。“工程結(jié)算”科目核算向甲方辦理結(jié)算的金額，“工程施工”核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利，合同完工時，“工程結(jié)算”與“工程施工”對沖。

“營改增”后，增值稅的價外稅特點將導(dǎo)致“工程結(jié)算”比“工程施工”多了從甲方收取的增值稅銷項稅額。建議 “工程結(jié)算”科目按不含稅價確認(rèn)，將增值稅銷項稅額單獨記錄。

3 案例分析

例：A公司為一家在上海證交所上市的大型建筑工程公司，2016年8月28日，A公司與甲方簽訂合同，承攬X項目的工程建設(shè)，合同金額1億元，預(yù)計合同總成本8500萬元。合同規(guī)定，合同簽訂后A公司開具增值稅專用發(fā)票，甲方收到發(fā)票后30天內(nèi)支付項目預(yù)付款1000萬元，除此之外，該合同還有5個付款里程碑，預(yù)計X項目2017年12月完工。

A公司采用“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例”作為完工進(jìn)度。X項目各月發(fā)生成本及向甲方收款情況見下表（題目及表格內(nèi)金額均為不含稅價，單位萬元，合同稅率11%，材料稅率17%）。見下表。

會計處理如下：

（1）2016年8月

購入材料中有1200萬元收到發(fā)票賬單：

借：原材料1200

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204

貸：應(yīng)付賬款1404

購入材料中有800萬元未收到發(fā)票賬單，對材料價款及增值稅暫估入賬：

借：原材料800

待認(rèn)證進(jìn)項額136

貸：應(yīng)付賬款936

開票，收取工程預(yù)付款，計提應(yīng)繳納的增值稅：

借：應(yīng)收賬款1110

貸：工程結(jié)算1000

應(yīng)交稅費――預(yù)繳增值稅110

（2）2016年9月

借：工程施工――合同成本480

貸：原材料280

應(yīng)付職工薪酬等200

月末結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，預(yù)提銷項稅額：

借：主營業(yè)務(wù)成本480

工程施工――毛利84.71

其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額62.12

貸：主營業(yè)務(wù)收入564.71

代轉(zhuǎn)銷項稅額62.12

（3）2016年10月

借：原材料200

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34

貸：銀行存款234

借：工程施工――合同成本600

貸：原材料480

應(yīng)付職工薪酬等200

借：主營業(yè)務(wù)成本600

工程施工――毛利105.88

其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額77.65

貸：主營業(yè)務(wù)收入705.88

代轉(zhuǎn)銷項稅額77.65

借：應(yīng)收賬款1665

貸：工程結(jié)算1500

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）165

沖銷以前預(yù)提的銷項稅額：

借：待轉(zhuǎn)銷項稅額139.77

貸：其他應(yīng)收款――待轉(zhuǎn)銷項稅額139.77

（4）2016年11月至2017年12月

具體分錄略。

合同完工，工程結(jié)算與工程施工對沖：

借：工程結(jié)算10000

貸：工程施工――合同成本8500

工程施工――合同毛利1500

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：人民出版社，2006.

篇9

一、房地產(chǎn)開發(fā)成本的內(nèi)容

房地產(chǎn)開發(fā)成本是指房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費用。根據(jù)以前的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本項目有六個，分別是土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、建筑安裝工程費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。根據(jù)具體情況，可以增加園林環(huán)境費、資金成本明細(xì)項目。（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)而發(fā)生的各項費用，主要包括支付的土地出讓金，有關(guān)地上、地下建筑物或附著物的拆遷補(bǔ)償凈支出，安置及動遷支出，農(nóng)作物補(bǔ)償費，危房補(bǔ)償費，向政府部門交納的配套費，交納的契稅、土地使用費、耕地占用稅，土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價、補(bǔ)償合作方地價，紅線外道路、水、電、氣、通訊等建造費、管線鋪設(shè)費、接口補(bǔ)償費等。（2）前期工程費。指在取得土地開發(fā)權(quán)之后，項目開發(fā)前期的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、“三通一平”等前期費用。主要包括水文、地質(zhì)、文物和地基勘察費，沉降觀測費，日照測試費、撥地釘樁驗線費、復(fù)線費、定線費、施工放線費、建筑面積丈量費、方案招標(biāo)費、規(guī)劃設(shè)計模型制作費、方案評審費、效果圖設(shè)計費、總體規(guī)劃設(shè)計費、施工圖設(shè)計費、修改設(shè)計費、環(huán)境景觀設(shè)計費、可行性研究費、制圖、曬圖、趕圖費、樣品制作費、報批報建費、增容費、臨時道路、臨時用電、臨時用水、場地平整、臨時設(shè)施等費用。（3）基礎(chǔ)設(shè)施費。房屋開發(fā)過程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊及環(huán)衛(wèi)設(shè)施等基礎(chǔ)設(shè)施支出。主要包括小區(qū)內(nèi)給水管道、檢查井、水泵房設(shè)備、外接的消火栓、雨污水系統(tǒng)、室外采暖系統(tǒng)、室外燃?xì)庀到y(tǒng)、室外電氣及高低壓設(shè)備、停車管理系統(tǒng)、小區(qū)閉路監(jiān)控系統(tǒng)等費用。（4）建筑安裝工程費。指開發(fā)過程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項建筑安裝工程費和設(shè)備費。主要包括包括土石方、樁基、護(hù)壁（坡）工程費、基礎(chǔ)處理費、結(jié)構(gòu)及粗裝修造價、門窗工程、室內(nèi)水暖氣電管線設(shè)備費、室內(nèi)設(shè)備及其安裝、居家防盜系統(tǒng)、對講系統(tǒng)、水電氣遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)、有線電視、電話系統(tǒng)、公共部位精裝修、戶內(nèi)精裝修費等。（5）園林環(huán)境費。園林環(huán)境費指項目所發(fā)生的園林環(huán)境造價，由于現(xiàn)在住宅小區(qū)園林綠化費用增加較多，單獨設(shè)立二級科目核算。主要包括公共綠化、組團(tuán)宅間綠化、一樓私家花園、小區(qū)周邊綠化、雕塑、水景、環(huán)廊、假山、道路廣場鋪設(shè)、開設(shè)路口工程及補(bǔ)償費、永久性圍墻、圍欄及大門、室外照明電氣工程，如路燈、草坪燈、室外背景音樂、兒童游樂設(shè)施、各種指示牌、標(biāo)識牌、示意圖、垃圾桶、座椅、陽傘等。（6）公共配套設(shè)施費。指房屋開發(fā)過程中，根據(jù)有關(guān)法規(guī)，產(chǎn)權(quán)及收益權(quán)不屬于開發(fā)商，開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。主要包括：在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的不會產(chǎn)生經(jīng)營收入的不可經(jīng)營性公共配套設(shè)施支出，包括居委會、派出所、崗?fù)ぁ和瘶穲@、自行車棚等；在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的根據(jù)法規(guī)或經(jīng)營慣例，其經(jīng)營收入歸于經(jīng)營者或業(yè)委會的可經(jīng)營性公共配套設(shè)施的支出，如建造幼兒園、圖書館、閱覽室、健身房、游泳池、球場等設(shè)施的支出；開發(fā)小區(qū)內(nèi)城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項目不能有償轉(zhuǎn)讓和取得經(jīng)營收益權(quán)時，發(fā)生的沒有投資來源的費用；對于產(chǎn)權(quán)、收入歸屬情況較為復(fù)雜的地下室、車位等設(shè)施，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣ㄒ?guī)、開發(fā)商的銷售承諾等具體情況確定是否攤?cè)氡境杀卷椖俊Ｈ玳_發(fā)商通過補(bǔ)交地價或人防工程費等措施，得到政府部門認(rèn)可，取得了該配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)，則應(yīng)作為經(jīng)營性項目獨立核算應(yīng)在該明細(xì)科目下按各項配套設(shè)施設(shè)立下級明細(xì)科目進(jìn)行核算。（7）開發(fā)間接費用。開發(fā)間接費核算與項目開發(fā)直接相關(guān)、但不能明確屬于特定開發(fā)環(huán)節(jié)的成本費用性支出，以及項目營銷設(shè)施建造費。包括工程監(jiān)理費、預(yù)結(jié)算編審費、直接從事項目開發(fā)的部門的人員的工資、獎金、補(bǔ)貼等人工費以及直接從事項目開發(fā)的部門的行政費、趕工獎、進(jìn)度獎、建設(shè)主管部門的質(zhì)監(jiān)費、安監(jiān)費、工程保險費、營銷設(shè)施建造費（樣板間、售樓處）、小區(qū)入住前投入的物業(yè)管理費用等。（8）資金成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因開發(fā)周期長，需要投資數(shù)額大，因此必須借助銀行的信貸資金，在開發(fā)過程中通過借貸籌集資金而應(yīng)支付給金融機(jī)構(gòu)的利息也成為開發(fā)成本一個重要組成部分，所占成本構(gòu)成比例有時也較大，所以可單獨設(shè)置明細(xì)科目核算。包括直接用于項目開發(fā)所借入資金的利息支出、手續(xù)費，以及因外幣借款而發(fā)生匯兌差額等。

二、成本核算對象的確定方法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可根據(jù)成本核算對象的確定原則，并結(jié)合項目實際情況，確定具體成本核算對象。對開發(fā)面積不大、開發(fā)工期較短的項目，可以按整個開發(fā)項目為成本核算對象；對開發(fā)面積較大、開發(fā)工期較長、成片分期（區(qū)）開發(fā)的項目，可以按各期（區(qū)）為成本核算對象；同一項目有裙樓、公寓、寫字樓等不同功能的，在按期（區(qū)）劃分成本核算對象的基礎(chǔ)上，還可按功能劃分成本核算對象；同一小區(qū)、同一期有高層、多層、復(fù)式等不同結(jié)構(gòu)的，還可按結(jié)構(gòu)劃分成本核算對象；根據(jù)核算和管理需要，對獨立的設(shè)計概算或施工圖預(yù)算的配套設(shè)施，不論其支出是否攤?cè)敕课莸乳_發(fā)產(chǎn)品成本，均應(yīng)單獨作為成本核算對象。對于只為一個房屋等開發(fā)項目服務(wù)的、應(yīng)攤?cè)敕课莸乳_發(fā)項目成本且造價較低的配套設(shè)施，可以不單獨作為成本核算對象，發(fā)生的開發(fā)費用直接計入房屋等開發(fā)項目的成本。

三、合理設(shè)置開發(fā)成本會計科目

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，沒有開發(fā)成本和開發(fā)間接費一級科目，但依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定，企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的統(tǒng)一規(guī)定，并結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的特點設(shè)置會計科目。房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)企業(yè)可將“5001 生產(chǎn)成本”科目改為“5001 開發(fā)成本”科目進(jìn)行核算，但現(xiàn)在很多房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)企業(yè)都是多元化經(jīng)營，因此建議保留“5001 生產(chǎn)成本”科目，增設(shè)“5002 開發(fā)成本”“5102 開發(fā)間接費”一級科目。開發(fā)成本屬一級科目，在該科目下企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營特點和管理需要，確定成本項目，進(jìn)行明細(xì)核算。二級明細(xì)科目按其用途可設(shè)為土地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設(shè)施開發(fā)、代建工程開發(fā)。在電算化條件下，為了減少科目級次，實務(wù)中可減化此二級科目的設(shè)置，直接在開發(fā)成本科目下按成本核算對象或成本費用項目設(shè)置二級明細(xì)科目。

（1）按成本費用項目設(shè)置二級明細(xì)科目。在開發(fā)成本一級科目下設(shè)置土地征用及拆遷費、前期工程費 、基礎(chǔ)設(shè)施費、建筑工程費、園林環(huán)境費、公共配套費、開發(fā)間接費用、資金成本、成本結(jié)轉(zhuǎn)九個明細(xì)科目，成本結(jié)轉(zhuǎn)科目是電算化的需要設(shè)立的，輔助賬類型設(shè)為項目核算、客商往來，具體見表1。該方法的優(yōu)點是項目賬和客商往來全部在輔助賬核算，科目賬清爽、簡潔，便于成本資料的比較和分析。缺點是不夠直觀，錄入憑證和查詢項目成本較復(fù)雜。適合項目很多的情況下使用，建議項目30個以上的使用這種方法。

（2）按成本核算對象設(shè)置二級明細(xì)科目。在開發(fā)成本科目下，二級科目按項目設(shè)置，三級科目統(tǒng)一，具體見表2。該方法的優(yōu)點是項目成本一看便知，很直觀，查詢方便，缺點是項目多了科目會很多，科目賬不夠清爽、簡潔。適合項目較少的情況下使用，建議項目30個以下的使用這種方法。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況和特點設(shè)置開發(fā)成本明細(xì)科目。上述兩種方法都可以根據(jù)需要再設(shè)置下級明細(xì)科目，公共配套設(shè)施費明細(xì)科目下可以再設(shè)明細(xì)科目會所、游泳池等，但建議不要設(shè)置太細(xì)，否則錄入憑證和核算比較麻煩。另外如果需要可以將土地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設(shè)施開發(fā)、代建工程開發(fā)設(shè)為一級會計科目，也可以在開發(fā)成本下將土地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設(shè)施開發(fā)、代建工程開發(fā)設(shè)為二級科目，再按上述兩種方法明細(xì)核算。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本核算舉例

以出包給外單位進(jìn)行施工建造為例，如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某年度內(nèi)，共發(fā)生了如表3所示的房屋開發(fā)支出（單位：萬元）

假設(shè)科目按以上第二種方法設(shè)置，分錄如下（單位：萬元）：

支付土地價款

借：開發(fā)成本――芳草地――土地征用及拆遷費 50000

開發(fā)成本――大同花園――土地征用及拆遷費100000

貸：銀行存款 150000

支付設(shè)計費

借：開發(fā)成本――芳草地――前期工程費 600

開發(fā)成本――大同花園――前期工程費 900

貸：銀行存款 1500

預(yù)付給承包單位的工程款和備料款

借：預(yù)付賬款――預(yù)付承包單位款 1000

貸：銀行存款 1000

企業(yè)與承包單位依據(jù)工程價款結(jié)算單結(jié)算進(jìn)度款

借：開發(fā)成本――芳草地――建安工程費 2000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款 2000

借：開發(fā)成本――大同花園――建安工程費 6000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款 6000

借：開發(fā)成本――在水一方――建安工程費 8000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付工程款 8000

支付工程款

借：應(yīng)付賬款――芳草地 900

――大同花園 5800

――在水一方 8000

貸：銀行存款 14700

領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝

借：開發(fā)成本――在水一方――建安工程費 3000

貸：庫存設(shè)備 3000

分?jǐn)傘y行貸款利息

借：開發(fā)成本――芳草地――資金成本 700

――大同花園――資金成本 1200

貸：應(yīng)付利息（或過渡科目開發(fā)間接費――財務(wù)費用） 1900

驗收合格將開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶

借：開發(fā)產(chǎn)品――在水一方 61000

貸：開發(fā)成本――在水一方――成本結(jié)轉(zhuǎn) 61000

篇10

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè) 已完工未結(jié)算 財務(wù)管理

施工企業(yè)在編制會計報表時，“工程施工”大于“工程結(jié)算”的差額作為已完工未結(jié)算項目在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項下列示。該部分在經(jīng)濟(jì)流入的可能性和具體金額計量的可靠性上存在較大的缺陷，在實際工作中，通過盤點、核實等方法的驗證性也較差。而實務(wù)中，已完工未結(jié)算在施工企業(yè)存貨中往往占比較大，已經(jīng)成為影響施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析和盈利能力分析的關(guān)鍵因素。下面，筆者結(jié)合自身的工作實踐，就施工企業(yè)已完工未結(jié)算管理進(jìn)行分析，查找原因，提出控制意見。

一、已完工未結(jié)算的概念

建筑施工企業(yè)會計核算采用《建造合同》準(zhǔn)則，“工程施工”和“工程結(jié)算”是建筑施工企業(yè)的兩個特有會計科目。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定：“工程施工”是建筑施工企業(yè)歸集核算工程成本的會計核算專用科目，包含實際發(fā)生的各項成本和合同毛利，尚未完工的工程項目合同成本及合同毛利在該科目借方反映;“工程結(jié)算”是建筑施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額，尚未完工的工程項目累計對業(yè)主辦理的結(jié)算在本科目貸方反映。

在建造合同執(zhí)行的過程中，資產(chǎn)負(fù)債表日，“工程施工”大于“工程結(jié)算”的借方差額為已完工未結(jié)算，反映施工企業(yè)該工程已完工但尚未從業(yè)主處辦理結(jié)算、得到批復(fù)的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項下列示;“工程施工”小于“工程結(jié)算”的貸方差額為已結(jié)算尚未完工，反映施工企業(yè)建造合同已對業(yè)主辦理結(jié)算但尚未完工的價款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項下列示。

二、已完工未結(jié)算形成的原因

根據(jù)準(zhǔn)則的要求，施工企業(yè)在項目完工時，“工程施工”和“工程結(jié)算”兩個會計科目余額相等，應(yīng)進(jìn)行對沖。因此，通常情況下，施工企業(yè)的已完工未結(jié)算只會在施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生。

已完工未結(jié)算從本質(zhì)上來看是已發(fā)生的工程成本掛賬，相對于其它類型的存貨，它具有特殊性。其形成的原因較為復(fù)雜，下面，筆者就從幾個方面簡要分析已完工未結(jié)算產(chǎn)生的原因。

1、工程計量規(guī)則影響因素

由于建設(shè)方和施工方在建筑市場上的不平等地位，建設(shè)方在建筑工程的計量方式和計量條件上會有一定的約定，這種約定的工程計量規(guī)則會導(dǎo)致已完工未結(jié)算的產(chǎn)生。例如，某鐵路橋梁維修工程，甲、乙雙方約定辦理計量結(jié)算的最低金額為2000萬元，低于2000萬元不予計量;某公路橋梁橋面維修工程，工程清單中將橋面板更換整體作為一項，計量規(guī)則中規(guī)定只有新橋面板安裝到位方可進(jìn)行計量，舊橋面板拆除、新橋面板制造時不予計量;某高速公路養(yǎng)護(hù)項目，對工程量清單中施工方駐地建設(shè)費用、安全生產(chǎn)費用、環(huán)境保護(hù)費用等按工期分年計量等。在財務(wù)核算上，以上各項費用均在發(fā)生是進(jìn)入了“工程施工―合同成本”科目，而由于計量規(guī)則的限制，該部分已完工程達(dá)不到計量條件，導(dǎo)致了已完工未計量的產(chǎn)生。

2、會計政策運用影響因素

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則的要求，實務(wù)中，施工企業(yè)一般選擇投入法，即實際發(fā)生成本占合同預(yù)計總成本的比例來確定工程項目的完工百分比。由于建筑工程施工具有施工周期長和結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特性，施工過程受地質(zhì)條件、施工環(huán)境等因素影響較大，預(yù)計合同總成本的準(zhǔn)確性將大打折扣，預(yù)計合同總成本得不到及時的調(diào)整，從而導(dǎo)致財務(wù)核算上的完工百分比與實際完工百分比不一致，形成的收入與建設(shè)方批復(fù)的工程結(jié)算不一致，導(dǎo)致已完工未計量的產(chǎn)生。

在建造合同實施過程中，根據(jù)預(yù)計總成本計算的工程項目毛利率是固定的，其目的在于使工程整個合同期間能夠均衡的確認(rèn)合同收入、成本和利潤。而在實際施工過程中，工程項目各個階段的毛利率存在一定的差異，按照固定的毛利率進(jìn)行核算，在進(jìn)行較低毛利率分項工程施工時，就會多確認(rèn)合同毛利，從而導(dǎo)致“工程施工”科目大于“工程結(jié)算”，產(chǎn)生已完工未計量。

3、管理水平及人為主觀調(diào)節(jié)影響因素

建筑施工企業(yè)實行建造合同準(zhǔn)則核算，核算的關(guān)鍵在于合同預(yù)計總成本、項目完工百分比及項目毛利率的確定。實務(wù)中，以上關(guān)鍵指標(biāo)的確定不是財務(wù)部門單獨能夠確定的，涉及到企業(yè)或項目部的預(yù)算管理部門、工程管理部、工程經(jīng)濟(jì)部及物資機(jī)械部門，同時，以上數(shù)據(jù)的確定也不是一成不變的，在項目生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會根據(jù)施工進(jìn)度、驗工計價及變更索賠情況等不斷發(fā)生變化。如果相關(guān)的管理措施不到位，管理人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力不夠，各部門之間數(shù)據(jù)的傳遞不及時都會導(dǎo)致關(guān)鍵數(shù)據(jù)的不真實，從而產(chǎn)生已完工未結(jié)算。

在執(zhí)行建造合同過程中，預(yù)計合同總成本確認(rèn)與調(diào)整的相關(guān)測算資料為內(nèi)部提供的資料，缺乏相關(guān)外部資料的數(shù)據(jù)支持，這為財務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整提供了方便。部分企業(yè)為了滿足業(yè)績考核指標(biāo)的要求，通過調(diào)整毛利率，辦理預(yù)結(jié)算，人為提高工程完工進(jìn)度，操縱當(dāng)期利潤和收入，也導(dǎo)致了已完工未結(jié)算的產(chǎn)生。

三、已完工未結(jié)算的風(fēng)險及影響

已完工未結(jié)算作為資產(chǎn)負(fù)債表項下的存貨列報，但其在計量、驗證方面的不確定性，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量影響較大，影響了報表使用者對企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)的判斷，同時也會給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來潛在風(fēng)險，下面從幾個方面就已完工未結(jié)算帶來的風(fēng)險及影響作簡要分析。

1、對企業(yè)資產(chǎn)狀況及信譽的影響

已完工未結(jié)算的增加將導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)付賬款的增加，如不能及時辦理結(jié)算，隨著已完工未結(jié)算的攀升，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的增加，降低了存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率，降低企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率。隨著已完工未結(jié)算遲遲得不到業(yè)主認(rèn)可，應(yīng)付賬款的長期掛賬，不能按時履約，將導(dǎo)致企業(yè)法律訴訟風(fēng)險增加，對正常生產(chǎn)經(jīng)營將產(chǎn)生不良影響。

2、對項目經(jīng)營成果的影響

除因計量規(guī)則約定及其他時間性差異導(dǎo)致的已完工未結(jié)算，可以在項目進(jìn)行過程中辦理結(jié)算，進(jìn)行清理外，由于施工現(xiàn)場實際與合同約定不符導(dǎo)致的合同外的工作量及變更索賠事項產(chǎn)生的已完工未結(jié)算將成為項目潛虧的重要因素。在項目竣工結(jié)算之前，如不能得到確認(rèn)，將對項目經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。

3、對報表使用者判斷產(chǎn)生影響

財務(wù)管理的重點在于通過運用相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行整理、分析，了解企業(yè)一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有效的企業(yè)財務(wù)報表分析報告可以為財務(wù)報告使用者提供經(jīng)營決策和控制工作提供依據(jù)。部分企業(yè)由于業(yè)績考核的需要，人為調(diào)整合同預(yù)計總成本及毛利率，導(dǎo)致已完工未結(jié)算的增加，由于其在計量方面的不確定性和在審計驗證方面的取證困難，將直接影響財務(wù)報表的真實性，容易使報表使用者產(chǎn)生誤解，做出錯誤的決策。

四、已完工未結(jié)算的控制

基于上述對于已完工未結(jié)算產(chǎn)生的原因以及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展帶來的影響的分析，對于建筑施工企業(yè)來講，對于已完工未結(jié)算的管理和控制就顯得較為重要。如何加強(qiáng)對于已完工未結(jié)算的管理和控制應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因不同，加以不同的管理和控制方法，已提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率和企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。

第一，對于合同內(nèi)的，由于計量規(guī)則等原因?qū)е碌臅r間性差異形成的已完工未結(jié)算，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與監(jiān)理單位、跟蹤審計、建設(shè)單位的溝通，盡可能縮短計量批復(fù)的時間，減少已完成本的掛賬。同時，在項目招標(biāo)及合同簽訂階段，提前介入、溝通，對分項工程進(jìn)行細(xì)化，爭取有利的計量方式。

第二，對于合同外的，由于變更索賠等原因形成的已完工未結(jié)算，施工單位應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)原始資料的收集和準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)各部門間協(xié)同工作，提高管理水平，并分階段、有針對性的抓好落實，及時與建設(shè)方取得聯(lián)系，敦促盡快、足額的辦理驗工計價，降低損失出現(xiàn)的風(fēng)險。

第三，對于會計政策運用導(dǎo)致的已完工未結(jié)算，企業(yè)應(yīng)重視加強(qiáng)和提高財務(wù)人員及相關(guān)人員的職業(yè)能力，梳理項目管理的各個環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對財務(wù)人員在工程、物資、機(jī)械及工經(jīng)方面的培訓(xùn)，使財務(wù)人員了解工程施工工序、熟悉工程合同清單，參與工程變更索賠，能對合同預(yù)計總成本和毛利率的估計，做出正確的判斷，把好財務(wù)核第四，應(yīng)加強(qiáng)項目過程中的內(nèi)部審計，定期對項目預(yù)計總收入和預(yù)計合同總成本進(jìn)行檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時糾偏，防止通過調(diào)節(jié)建造合同相關(guān)計算依據(jù)，人為調(diào)整收入、成本及毛利率的情況發(fā)生，堵塞執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則中產(chǎn)生的漏洞，降低企業(yè)已完工未結(jié)算的發(fā)生。

【參考文獻(xiàn)】