導語：如何才能寫好一篇會計準確性原則的要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計信息　準確性　經濟秩序

隨著我國加入WTO，世界貿易自由化，經濟一體化的經濟環境的影響，我國的會計制度要趨同于國際會計準則。會計作為國際通用的商業語言。要忙足社會各界的共識。維護投資者和社會共中的知情權。就需要提供準確的會計信息。這樣才能促進資本市場的健康發展。才能建立公開、公平、公正地市場經濟秩序。

一、會計信息的需求者對其要求準確性

隨著全球經濟的一體化，對會計信息的使用者擴大到與企業有利益關系的單位和個人，包括企業所有者，債權人、政府部門、職工及其他。所有者為了實現自己的經營目標，要依賴于正確地會計信息，以作出正確地戰略決策，實現自己的經營成果。銀行等金融機構債權人，他們關系企業能否按期還本付息，及企業的償債能力、獲利能力，以便決策是否繼續提供貸款，或擴大貸款規模，都要依賴于正確地會計信息。政府部門要了解企業是否完成納稅義務，是否遵守財經法律規定，以便作出正確的宏觀經濟調控政策。要依賴于正確地會計信息。單位職工關心自己的工作能否發放，福利能否實現，以便決擇自己是留在原單位還是跳槽到更有利于自己發展的地方。他們需要了解企業的獲利能力、支付能力。要依賴于正確地會計信息。那些潛在地投資者，他們關心企業的發展，他們要作出是否購買企業股票、債權的投資決策，都需要準確的會計信息。社會各方面對會計信息需求、使用的更本目的在于提高決策的正確與否，這就要求會計信息一定要真是、準確。

二、目前影響我國會計信息準確性的因素

首先我國的政治、經濟體制改革還不徹底，在體制上還缺乏國家對法人代表的有效監督、約束。政府部門領導為了顯示自己的工作業績。法人代表為了實現自己的局部利益，只是會計人員作帳。而會計人員的任免有法人代表說了算，出于自身考慮，只能惟命是從，修改粉飾會計資料。作出不正確的會計信息。其次、有些會計人員自身素質不高，專業知識薄弱，業務能力差，對國家的財經、方針、政策把握不好，在業務處理上出現差錯，導致財務信息不準確。再次、實行會計電算化以后，在計算機的應用程序下，自動完成對數據的加工、處理并生成報表、帳簿、作出分析。只要財務人員輸入有誤，計算機無法識別。將把錯誤的信息加以運行，對外提供錯誤的會計信息。電腦病毒的侵入、黑客的存在，人意修改、刪除財務信息，嚴重擾亂系統的正常運行，致使信息不準確

三、采取一定的措施，保證會計信息的準確性

1、深化政治、經濟體制改革。經營權、所有權車體分離，政府不干預經濟，企業不靠掛政府，政府部給企業下達硬性指標，企業完全按照市場機制的規則來運行，是一場經濟運行在全球經濟一體化的環境下，體現價值規律的要求，自負盈虧優勝劣汰。只有經濟主題適應了市場機制，會計行業也就自然適應了市場經濟規則，反映出公正、準確的會計信息。

2、加快財務體制改革，積極推行財務委派制。可把單位財務委派給具有“經濟警察”之稱的會計事務所，財務人員不受單位領導，會計人員恪守獨立、客觀、公正的原則處理會計業務。會計事務所在本行業會計準則的要求下獨立行使自己的職責。可在客觀上保證會計資料的公正、準確。

3、加強會計人員的后續教育。加強會計人員的專業技術培訓，尤其是網絡之時的培訓，迅速培養一批懂計算機、外語、熟悉國際商務慣例等，具有較高的組織協調能力的復合型人才，全面提高會計人員的整體素質，以適應我國加入WTO后，對會計行業的國際化進程要求。加強會計人員的職業道德培養，廉潔自律、誠實守信、是對每一位會計人員的職業要求。

可從主管上保證會計資料近的準確性。

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關鍵詞：謹慎性原則；財務會計；審計監督；信息披露

《企業會計準則》在會計制度當中，對謹慎性原則做了相應規定，并且該原則在企業會計中也得到應用。但在應用過程中需要嚴格遵循相關規范要求，以降低企業風險，保證財務會計信息的真實及有效，為企業財務會計和管理工作提供參考和依據。但目前其應用存在不足，今后應采取改進和完善對策，促進會計信息質量提高。

一、謹慎性原則在財務會計中的運用領域

謹慎性原則要求在有幾種會計處理方法和程序可選擇時，應該綜合考慮各種方法的利與弊，選擇產生影響最小的方法和程序處理會計問題。合理核算可能發生的損失和費用，降低企業負債和費用，推動財務會計水平提高，為企業運行發展創造條件，該原則的應用領域包括以下方面。

（一）計提資產減值準備

企業應該定期全面檢查各項資產，對資產可能發生的損失進行預測。企業經營活動中存在各種風險，同時也面臨不確定性因素，因而在會計核算時要遵循謹慎性原則，即使在面臨不確定性因素時仍然要保持謹慎態度，對各種風險和可能帶來的損失進行評估，以謹慎性原則為指導，不高估或低估其影響，保證評價的真實合理。另外該原則還能避免資產和利潤虛增，保證企業財務會計資料的真實與可靠。

（二）對收入標準的確認

營業收入是反映企業經營狀況的重要標準，為促進財務會計決策的正確性，要落實謹慎性原則，準確計量收入準確性，確保企業利潤真實。為企業做出正確的財務決策提供參考和依據，并有效壓縮應收賬款規模，制止高估收入，虛計利潤等情況發生。

（三）對或有事項的處理

或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀態，結果須通過未來不確定性事項予以確定和證實。常見或有事項包括票據背書轉讓、未決訴訟、產品質量保證等，其結果發生具有不確定性特征，并且不能由企業控制。為盡量降低這些事項給企業帶來的損失，實際處理工作中應該堅持謹慎性原則，以取得更好效果，推動財務會計和企業各項工作順利發展。

二、謹慎性原則在財務會計中的運用問題

謹慎性原則運用能保證會計信息的準確性，減少甚至避免謊報虛報資產情況發生，有利于財務會計工作水平提高，但目前其運用過程中存在一些不足。

（一）與其它會計原則沖突

謹慎性原則在具體應用中，存在與其他原則相沖突的情況。主要表現為與客觀性原則沖突；與權責發生制、配比原則沖突；與歷史成本原則沖突；與可比性、一致性原則沖突等。由于存在這些問題，導致謹慎性原則的作用未能充分發揮，對企業財務會計工作順利開展也帶來不利影響。

（二）原則的可操作性不強

新會計制度中很多地方要求應用謹慎性原則，但沒有給出具體操作方法，影響人們具體操作和各項工作有效開展。例如，新制度規定企業確認資產減值準備時，需取得市價、可變現凈值、可回收金額等數據資料，但這些數值取得通常要依靠財務會計工作者的主觀判斷，難以準確計算，也影響管理決策工作有效開展。

（三）會計人員的素質偏低

對可能發生的損失，財務會計管理工作等，都離不開高素質工作人員的判斷。但目前普遍存在的問題是會計人員素質偏低，雖然會計業取得較快發展，但一些會計從業人員綜合素質跟不上，未能正確應用會計新準則，對謹慎性原則了解不足，甚至存在濫用現象，制約工作水平提升。

三、謹慎性原則在財務會計中的運用對策

為應對存在的問題與不足，推動謹慎性原則更為有效運營，為企業財務會計工作水平提高創造便利，今后應采取以下完善對策。

（一）緩解與其它原則間的沖突

嚴格遵守會計準確，真實客觀原則居會計所有原則之首，謹慎性原則貫徹時也要遵循真實客觀原則，在此基礎上將其貫徹落實。當與權責發生制、配比原則沖突時，要結合經濟活動不確定性而定，進行綜合考慮，規避風險，提高企業財務會計工作水平。當與重要性原則沖突時，如果涉及金額較大，在不違背重要性原則的前提下用好謹慎性原則，當涉及金額較小，可優先考慮謹慎原則。另外在信息披露時要說明謹慎性原則的應用時間、范圍、程序等，有效協調與其他原則的沖突。

（二）提高相關條款的可操作性

提高謹慎性原則相關條款規范程序，制定和實施具體會計準則， 更好指導日常行動。例如，對“可變現凈值”的確定問題，規定具有可操作性的具體標準，指導企業會計實踐工作。對謹慎性原則應用做出適當約束，減少人為主觀性和隨意性。例如在“成本和市場孰低法”中，可將“預期銷售價格下降，制成和銷售存貨成本將增加”作為前提，并規定存貨的市價只能在一個有上下限范圍內應用，更好發揮規范和引導作用，有效指導具體操作。

（三）增強會計人員的綜合素質

加強會計人員管理培訓，要求他們把握好謹慎性原則的度。加強學習、培訓、宣傳，應用好會計政策和專業知識，提高他們的職業判斷能力和職業道德水平。轉變思想觀念，做好判斷工作，對不確定性、可選擇性判斷時力求客觀、公正，有效指導會計各項工作開展。

（四）重視審計監督和內在約束

加強審計監督，避免曲解和濫用謹慎性原則。強化內在約束機制，提高工作人員職業道德，使該原則有效應用，防止虛列成本，隨意改變會計方法事情發生，提高工作效果。

（五）與會計信息充分披露結合

謹慎性原則是對不確定性事件的判斷，表現為一系列會計處理方法，判斷方法不同，結果會有差異，影響財務會計和管理工作。因而該原則應該與信息充分披露原則結合，促進會計工作水平提高。

四、結語

隨著會計制度的健全和完善，謹慎性原則會得到更為合理有效應用。實際工作中應該認識存在的不足，有針對性的采取完善措施，為企業會計提供更為準確、真實、有效的信息，提高會計和管理決策的準確性，推動企業更好更快發展。

參考文獻：

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[3]趙君.會計謹慎性原則在財務核算應用中的探討[J].財會研究，2013（06）.

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關鍵詞：會計技能訓練；課堂；實用性；訓練技巧

中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1005-1422（2014）01-0130-02

蘇霍姆林斯基說：“可以把所有的教學方法歸為兩類：一類是使學生初次感知知識和技能的方法；另一類是使知識得到進一步理解、發展和深化的方法。” “使知識得到進一步理解、發展和深化”筆者將其理解為要進行知識的運用與實踐，也就是體現知識的實用性。在會計專業課的教學過程中，需要專業基礎知識的感知與學習，也需要把基礎知識進行深化的理解與發展，會計技能的訓練課正是使知識得到進一步理解、發展和深化的方法與途徑。會計實操技能訓練課堂的實用性設計，包括訓練內容、訓練方法及訓練技巧等方面，本文側重于訓練技巧方面的實用性設計。

一、會計技能訓練的實用性設計原則

作為一項專業技能，會計技能的掌握必須經過實踐環節。課程中的會計實操技能訓練正是加強專業知識與專業技能實用性的有效途徑。

筆者擔任會計實操技能訓練課堂教學已有多年，經過課堂實踐所得，“二心一準”是進行課堂技能訓練實用性設計的基本原則。“二心”是指細心與耐心，“一準”是指準確性。準確性是對會計專業數據的要求，細心是對學生在技能訓練過程中對業務處理的態度，耐心是要求學生在處理業務當中始終要保有一種韌性。會計資料的基本要求是“真實性、完整性”，在真實的前提下，如何讓會計資料完整，主要是靠會計工作人員的品質來決定的。在會計技能訓練課堂中，學生做到“二心一準”是使資料達到完整性的基本要求。當課堂訓練與社會實踐相符合，才能體現專業知識與專業技能的社會實踐性，才真正實現了會計專業課堂教學的就業導向實用性。

二、如何實現會計技能訓練的實用性

1.準確是基本要求

會計資料要求真實，會計數據必須準確。準確性的訓練是會計實操技能訓練課堂中對學生的基本要求。

會計數據的準確性包括看、算、記等方面，如果在當中的某一方面出現了不準確，則會影響到其他方面的不準確；同時，會計數據具有傳遞性，前面一個環節的數據出現不準確，后面所有環節的數據將是不準確，最終結果必然是不準確的。因此，訓練學生對數據的準確性，需要從多方面、連環性來進行。

筆者在會計實操技能訓練課堂中，精心設計，采取“定位目標、專注訓練”的方法。比如，為了訓練學生看數的準確性，課堂中專門安排某一時間段是進行準確看數的訓練，并在訓練過程中不斷總結出錯之處，讓學生親身領悟看數錯誤所造成的后果嚴重性。一次訓練不達目標，筆者會安排多次反復訓練，直到學生真正懂得準確傳遞數據。

2.細心是必要品質

準確的會計數據需要經過看、算、記等方面，更需要經過會計憑證、會計賬簿、會計報表等環節，在這諸多的歷程中，要求最終形成的數據準確可靠，細心的處理必不可少，細心是會計人員的必要品質。在會計實操技能訓練課堂中讓學生做到細心應對、細致處理是非常重要的。

細心，先從每一個細微的數字開始，訓練學生的讀數、算數、記數的準確性。同時，注重連貫性，加強學生對數字前后連接中的細致性。細心品質的訓練與準確性的訓練可同時進行，筆者同樣安排學生分階段、定內容進行訓練。在訓練中除了強調學生必須做到細心、細致之外，還專門設置錯誤反饋環節，通過分析錯誤數據的形成原因，讓學生找到錯誤的源由，由此領悟在會計業務的處理過程中細心的重要性。訓練中曾有一名學生特別粗心大意，為了讓其養成細心的好習慣，筆者這樣設計訓練：先是同樣一個數據放在不同業務當中，讓其找出并區別；然后是類似業務中用不同的數字讓學生進行處理，看結果是否相同；最后是綜合性訓練，既有相同數字在不同業務也有相同業務用不同數字。如此循環訓練下來，學生由粗心慢慢地變成了細心，業務處理技能日漸提高，在中山市2013年中職生技能競賽中獲得了個人二等獎。

3.耐心是成功的關鍵

由0至9組成的一系列阿拉伯數字是枯燥的，在不同時刻、不同環節均面對著如此枯燥的數字，學生很容易產生煩躁情緒、失去耐性。而在會計工作中，一旦沒法持之以恒地把一個期間的會計數據以最后形式體現，則前面所有工作均以無意義而結束。

在會計實操技能訓練課堂中，由于訓練時間長、訓練內容前后有連貫性，學生往往會因為前面的一個錯誤而導致后面沒法繼續而需從頭開始時而放棄。為此，在進行實用性設計時筆者考慮此實際因素而采取了“先逐個擊破、后綜合匯總”的方法。會計技能訓練是分階段進行的，在前面階段，訓練所安排的內容相對較易、較少，學生完成所需的時間不會太長，此時，教師有意識地要求學生要靜心處理，給予足夠的耐性來完成訓練，并在學生完成訓練內容時教師特意對學生進行表揚，突出體現最終完成任務、享受成果時的樂趣。當前面階段訓練漸見成效時則安排學生進行綜合性訓練，逐漸增加內容、加大難度，此時教師對學生的要求也應逐漸提高。

三、進行實用性設計的注意事項

1.課堂的實用性設計應因地制宜

會計技能訓練的實用性最終是面向社會就業，但畢竟課程安排是在學校期間，會有諸多的制約，所以任課教師的課堂設計應考慮實際情況，做到因地制宜。社會實踐中，企業的經濟業務是隨著時間動態變化的，課堂中沒法完全依照企業實踐，但可以模擬企業一個期間內的業務進行處理訓練，即使是過去式的業務但也能通過日期的不同來體現。社會實踐中，企業的會計工作會劃分為不同崗位進行處理，在課堂訓練不能完全參照，但筆者通過把學生分組、運用情景模擬法，也能在一定程度上讓學生掌握相關各崗位的會計技能。

2.技能訓練的難度宜分層

在社會崗位中，會計工作的難易程度因企業的性質不同、業務不同會有區別，而學生的處理能力也各有差別。要讓課堂更有實用性，那么在安排訓練時就應結合實際，區分難易不同業務對不同能力的學生進行訓練。能力相對較好的學生可以安排相對復雜的業務進行訓練，以掌握更高層次的專業技能；而能力相對較弱的學生則安排簡單一些的業務，以掌握基本的業務技能為目標。只是，訓練原則仍然是“二心一準”。如此訓練出來的學生，將來走上社會工作崗位時能夠依據各自的能力范圍找到自己的崗位。

3.教師也需要“二心一準”

教師的“一準”是指課前的準備要充分，在內容的安排、難易的選擇、環節的連續性安排等方面教師必須做好充分的準備；“二心”是指課堂訓練中教師要做到用心設計、耐心輔導，開學第一課到最后一課，教師應做好漸進性、連貫性的設計，對課堂中學生所出現的諸多問題，要給予充足的耐心，以教師的耐心輔導來引導學生的耐心實操。

課堂上教師的表現就是學生最好的榜樣，榜樣是最大的力量，除了要做好教師的“二心一準”，在進行業務示范時，教師也應把會計技能中數據準確、細心處理、耐心應對的品質充分體現出來，讓學生直觀感受“二心一準”在會計技能訓練課堂中的重要性與實用性。

參考文獻：

[1]B.A.蘇霍姆林斯基著.給教師的建議[M].北京：教育科學出版社，2006.

[2]李風光.會計實踐教學內容和實驗體系改革的實踐與思考[J].會計之友，2006（4）.

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關鍵詞：信息化 會計核算 方法選擇

21世紀的到來，昭示著人類社會已經進入到信息化的發展時代。信息化是以現代化的信息技術為支撐的，它的到來，意味著所有的領域都將進行一次新的革新，其中包括了會計行業。由此“會計的信息化核算”概念也應運而生，本文的主要目的就是結合我國信息化的時代背景，對會計核算方法進行一系列新的思考。

一、會計信息化的基本概要

所謂會計信息化及時指將日常的會計工作和現代化的信息技術進行一個整合，利用信息技術為技術支持去完成相關的會計工作。這是時展的必然趨勢，同時也是現代化的管理模式以及最新的科學信息技術對會計行業提出的新要求。在會計信息化的應用過程中，對于計算機的運用是必不可少的，它利用計算機的網絡基礎作為操作的關鍵要素，對會計工作中的各項信息進行加工、整理以及編排，為企業的各種經濟抉擇提供全面、快捷而準確的會計信息參考。

我國會計信息化的發展主要經歷了兩個重要的發展過程：一是會計點算化階段，二是會計信息化階段。這兩個階段分別呈現出不同的發展特點。在會計電算化的發展階段，只是將人力進行的一些記錄以及整理工作交給了電腦來完成而已，會計電算化的廣泛運用，在一定程度上減輕了相關會計工作人員的工作量和工作負擔，加快了會計要素之間的核算速度，但是對于信息進行系統的整理、分析以及運用在會計電算化階段并沒有實現。

會計信息化的發展階段是會計電算化發展的高級模式，它不僅完全的解放了相關的會計勞動力，同時隨著計算機技術的應用發展以及相關信息技術的不斷跟進，會計電算化的發展進入到一個更高的層次，從而這一層次被命名為“會計信息化發展階段”。在會計信息化發展階段，不僅對于現代化的信息技術有較為全面的運用，并且對相關會計業務的處理上，也基本上實現了自動化。

二、信息化條件下會計核算方法選擇的相關原則

在具體的會計工作中，會計的核算方法針對不同的經濟實體或是采取不同的政策又有所不同。傳統的手工會計核算方式基本上會遵循相關的需求原則以及優化原則，即是指除了考慮會計核算的有用性之外還應以企業的經濟效益為主。因此在傳統的會計核算工作當中，對于會計人員的專業素質以及工作經驗都有著相當高的要求。但是作為人工核算方法，對于會計信息的準確性以及真實性不能總是做到百分之百的保證的。在信息化的條件下，成本效益的原則基本上已經失效，因為過程中基本上都是由計算機操作完成，其次會計信息的相關特性對于具體的會計核算工作又有著具體的要求，因此，在信息化條件下的會計核算方法的選擇中，應注意以下幾點原則：

（一）操作的規范化

相較于傳統的會計信息的特點，在信息化條件下的會計信息擁有了開放性以及實效性的一些新的特點，因此在相關核算方法的選取過程中應注意規范化的選擇原則，它不僅有利于實現會計信息的價值，同時還能提高會計信息的質量。其次，規劃化的原則還可以將會計核算工作的軟件基礎研發工作推上一個標準化的發展模式上來。

（二）信息的準確性

信息化條件下會計核算方法的選擇要遵循的除了規范化以外，比較重要的一點還有信息的準確性原則。會計核算的信息化雖然大大簡化了核算的步驟，為會計信息的利用提供了較為快捷的方式，但是它的所有運作都是建立在相關的會計數據之上，會計信息的準確性會直接影響到會計核算工作的開展，因此，在核算方法的選擇上，還應遵循信息準確化的核算原則。

（三）時效性原則

信息化條件下的會計核算工作一個最明顯的特點就是時效性比較強且更新速度較快，因此在信息化的條件下，會計核算方法的選擇一定要遵循實效性原則。

（四）發展的原則

時代在不斷的進步，發展到現階段我們并不能很肯定的下結論說會計信息化就是會計行業發展的最高形式了，因此在會計核算方法的選擇過程中，我們應該以發展的眼光來看待這一問題，為之后的發展預留出一些空間，以滿足時代經濟發展要求的新的革新。

三、信息化條件下新會計方法的選擇

（一）計量的屬性

在傳統的會計處理方法中，通常采用的計量屬性都是歷史成本計量，雖然在一定時期內并沒有比較準確的評判標準去衡量在公允價值計量和歷史成本計量之間誰優誰劣，但是在信息化的條件下，通過一定的數據處理，按照公允價值進行計價不再是不可能完成的任務。通過互聯網的相關操作，對所有與企業有聯系的數據進行快速高效的處理不再遙遠，同時通過互聯網，還可以獲取產品最新的成交價格，由此可見，在信息化的條件下，以公允價值為計量屬性是會計核算工作中首要應該考慮的選擇。

（二）存貨計價的方法

傳統手工存貨計價的方法主要有五種：先進先出的方法，后進再出的方法，加權平均的方法，個別計價的方法以及移動加權平均法，其中除了后進再出的方法在06年2月被取消之外，其他四種目前還存在于各個會計行業的存貨計價方法的選擇的儲備中。綜合各方面的要素進行考慮，在信息化條件下更為適合的存貨計價的方法是移動加權法。就先進先出的方法來講，每天計算機都需需要往復循環的進行工作和運算，不僅浪費了大量的時間，會計信息的使用率也大打折扣；加權平均存貨計價的方式在及時性的問題上不能得到圓滿的解決；個別計價方法的特殊性使其容易成為利潤調解的手段，因此也是不適合的。

（三）壞賬的計提方法

企業壞賬準備的計提方法大致有兩種，一種是百分比的方法，另一種是分析法，百分比又分為余額百分比法、銷貨百分法，分析法主要指的是賬齡分析法，就這三中壞賬準備計提方法來看，在信息化的條件下，結合三種方法的具體特點，賬齡分析法是最為適合的壞賬計提方法，它的主要優勢在于不僅能有有效準確的反映會計信息相關的真實性，同時也比較符合對于應收賬款的處理要求。

（四）累積折舊的計提方法

關于會計工作中累積折舊的計提方法，信息化的條件下，建議采取加速折舊的辦法。加速折舊的主要優勢是不僅可以提前的投資回收，同時也符合相關準則穩健性的要求。

四、總結

綜上所述我們可以看到，在信息化的條件下，會計的處理、核算方法面臨著新一輪的選擇，除了遵循規范化、準確化以及時效性的基本工作原則之外，對于具體的核算辦法也應采取最優的處理方法，以達到會計信息的最優利用。但是在規范操作的同時也應注意，企業應從自身的實際情況出發，對會計核算方法進行較為細致的考慮，采取最合適的措施，不要盲目跟從，切記過于果斷和片面。

參考文獻：

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[4]龔繼忠.關于地下儲氣庫墊底氣會計核算方法的探討――以中原油田文96地下儲氣庫為例[A].2011年度中國總會計師優秀論文選[C]，2012：8.

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按照客觀性原則對企業經濟業務進行確認、計量和記錄所生成的會計數據及編制的會計報表理應是精確的，但實際情況并非如此。會計確認、記錄、計量所產生的數據往往是模糊的，它對企業經濟業務的反映有時是近似的、不精確的，會計報表亦然。產生這種情況的原因主要是：

一、權責發生制原則的影響會計核算生成的數據，受制于會計假設及會計原則，這些影響綜合地表現在權責發生制原則對會計確認、計量的影響上。會計確認和計量對于會計的重要性程度是不言而喻的。從會計實務看，會計確認主要是就收入和費用而言的，但收入和費用與資產和負債是密不可分的。也就是說．收入費用的確認，也涉及到資產負債和所有者權益的確認，它們最終通過損益的確定加以綜合體現。按照權責發生制原則的要求，在確認收入時，應符合實現原則；在確認費用時，應符合配比原則。實現原則和配比原則既同“持續經營”與“會計分期”有關聯，又同權責發生制相聯系。權責發生制討會計數據的影響主要表現在兩個方面：①會計要素的確認受到人們主觀評價的影響。它主要表現在確認時間的彈性上。這是因為，由于經營活動的連續性，伴隨經營活動形成的物流、資金流的非同步性，收入與取得收入所發生的費用可能提前與滯后。②會計要素的計量受到會計操作方法的影響。在對應計、遞延、攤銷和分配額進行計量時，往往采用預計、推斷和估算等會計計量方法。包括材料、工資、制造費用等在不同對象間的分攤；折舊費用的提取；預提和待攤費用的列計等都是如此。所以，按照會計核算基本假設和原則，只能夠近似地說明企業在一定會計期間的財務狀況和經營成果。

二、成本效益原則和重要性原則成本效益原則是會計信息提供過程中的一個有普遍性的約束條件，歸集和披露會計信息的成本不得高于使用該信息所能產生的效益，否則，該信息就不值得提供。重要性是指會計事項或金額如不具有重要性，則可以不完全按照公認會計原則處理，以節省提供信息的成本。商品流通企業的進貸費用的會計處理就是一個較為典型的例子。從理論上說，進貨費用為商品成本的組成部分，應計人采購商品的成本，但從成本效益的角度考慮，歸集和披露商品采購的實際成本所付出的代價，高出使用該信息所能產生的效益，同時，進貨費用計入期間費用，對一定會計期間的財務狀況和經營成果并無太大的影響，不影響信息使用者對報表的閱讀和正確理解。因此，商品流通企業的商品進貨成本不包括進貨費用。

三、社會經濟環境的影響社會經濟環境對會計數據的影響主要是計量模式的改變增加了要素確認與計量的不確定性。各國公認的會計報表的目標是決策有用性。按照這一觀點，企業提供的會計報表有助于向現有的或潛在的信息使用者提供對決策有用的信息，而歷史成本計量屬性難以擔此重任。隨著社會經濟的發展，經濟活動日益復雜化，類似于物價變動、自創商譽、金融衍生工具等現象的存在，使歷史成本計量模式存在下列缺陷：①資產價值難以準確反映。②收益難以真正反映企業的經營情況。③資產負債表中與物價變動、自創商譽和金融衍生工具相關聯的數據缺乏現實解釋。因此，從反映經濟業務活動的真實性出發，就要引用公允價值來作為這類要素的計量屬性。從會計計量的現狀和今后發展的趨勢看，會計計量屬性的歷史成本和公允價值將長期并存。而用公允價值對企業的會計要素進行列示，不可避免地帶有近似性質。應該看到的是，用公允價值對金融衍生工具等事項的計量，并不能完全解決歷史成本計量模式下存在的種種問題。它對企業的財務狀況和經營成果也只可能作近似的、模糊的反映。這是由于這些事項的市場價值本身處于不斷的發展變化之中。以金融衍生工具為例，參與者此時可能盈利，彼時則可能出現巨額虧損。這也就決定了公允價值屬性下會計反映的相對準確性或模糊性。從相關性角度考慮，對會計要素按歷史成本反映會在不同程度上削弱會計信息的作用，甚至會扭曲企業的財務狀況和經營成果。以可轉換公司債券為例，我國目前采取的做法是在轉換期前作債權投資處理，轉換為股票后作為股權投資處理。這種處理符合穩健性原則的要求，但它否定了可轉換公司債券的期權屬性，在市場價格高于轉換價格特別是在回購期內持續高于轉換價格時，依債券價格而不按其公允價值對其進行反映，勢必會扭曲企業的財務狀況和經營成果。因此，在目前不能對報表進行改造的情況下，應重視會計信息的表外揭示，使之與報表本身共同構成會計報表的基本內容。新晨

可見，會計數據的模糊性包括兩層含義：一是近似值，在按歷史成本核算時，會計的模糊性主要表現在經濟業務引起的會計要素變動的實際數據與會計計量所生成數據之間的差異，也就是會計核算所生成數據在經濟業務實際數據的上下波動。二是不確定性，即在公允價值計量屬性下，由于市場價格的不斷變化對會計要素計量和反映的相對準確性。相當長一段時間以來，我們在枷牘勰釕現恢厥永。

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一、會計電算化的概念

會計電算化即是以計算機為代表的現代電子信息技術在會計事務中的應用。從狹義的角度而言，會計電算化是指會計財務系統引入計算機技術，替代人工記賬、算賬、報賬等活動;從廣義的角度而言，會計電算化是指以計算機為載體，搭建會計信息系統，并以會計信息系統為核心的管理信息系統在公司中前面應用。

二、會計電算化的應用價值

會計電算化自上世紀80年代起逐步在我國開始發展，目前已經成為一門集現代會計學、電子計算機科學、管理科學等多學科、多專業于一體的綜合實用性技術和科學。在實踐中，會計電算化幫助企業會計業務實現智能化、數字化和流程化，提高了會計信息的收集、整理、分析、傳輸以及反饋等流程效率，并為企業經營決策提供參考。其價值主要體現在一下幾個方面：節約會計人力資源，提高了會計工作效率;促進了會計工作職能的轉變;促進會計工作規范化，提高會計核算質量;促進財務人員綜合素質的提高;促進了企業管理現代化;促進會計理論和會計實務的發展，推動會計制度的改革。

三、會計電算化對傳統會計的影響

(一)會計電算化提高了會計數據的處理效率

傳統會計體系以帳薄為核心，分配人工進行記賬、算賬、核算等等工作，并且人工登記現金，銀行，往來款項，費用，存貨等各種明細賬和總賬，從而導致會計工作效率的低下，容易出現工作錯誤，并增加了人力成本。會計電算化為企業搭建會計信息系統，實現所有會計數據和業務的網上操作，提高了數據的準確性和可靠性。

(二)會計電算化促進傳統會計由“核算型”向“管理型”發展

在現代市場經濟環境下，企業管理信息系統成為企業經營、管理、決策等重要的依靠，而會計信息系統則是企業管理信息系統的核心，企業管理活動離不開會計信息系統。以輔助生產費用分配中的代數分配法、壞賬準備金提取中的賬齡分析法等為例，傳統會計核算困難度較大，而不得不放棄，但會計電算化實現了會計處理的信息化、數據化和網絡化，任何會計核算方法均可在會計電算過程中實現，從而促使會計由傳統“核算型”向“管理型”發展，為企業的經營、決策、預測、規劃、控制等活動提供精確的會計信息，如金蝶K3，用友U8等管理型的會計電算化軟件已經被廣泛應用于企業日常管理中，并持續的完善和發展。

(三)會計電算化促使審計內容轉變

傳統會計依賴于手工系統完成，從原始會計憑證到記賬憑證，從過賬到編制財務報表等等，每一個會計業務環節均采用人工完成，且均經相關負責人簽字確認，在進行企業審計過程中，審計人員可以依據手工系統對其順查、逆查以及抽查等。但在會計電算化環境下，在保留審計監督職能的基礎上，審計人員的工作內容和方式發生了深刻的變化。會計的所有工作均依靠電算化會計信息系統，按照規定程序自動完成。于此同時，借助勾稽關系在計算機中的設置應用，可以極大實現審批的自動化程度，提高審計的工作效率。但不可忽視的一點是若電算化會計信息系統受到病毒攻擊或者系統性錯誤發生時，計算機會按照既定程序，按照錯誤指令繼續完成審計各項事務，從而給部分不法分子以舞弊犯罪的機會。

(四)會計電算化促使會計信息成本的降低和信息質量的提高

眾所周知，現代企業運營過程中極大程度上依賴管理信息系統，尤其是會計信息系統。傳統會計體系對企業經營的影響有限，通常以會計報表和年終財務報表等方式為企業管理提供參考，缺乏信息的時效性以及準確性。但在會計電算化條件下，借助現代信息技術、電子技術，尤其是以會計軟件為代表的信息系統幫助企業實現了各項信息資源的共享，促進了財務信息資源在企業決策中的應用時效性和準確性，實現了財務數據的一體化和科學化。同時對于企業決策者而言，可以隨時對公司會計信息進行調閱，為其決策提供數據支持，通過設置訪問權限，又避免了會計信息的流失，從而極大的提高了會計信息成本。

(五)會計電算化促使會計原則更加靈活性和開放性

在市場經濟環境下，知識經濟的特征越發的突出，市場價值轉瞬即逝，且難以有效的預測，傳統以歷史成本為計量原則的會計已經無法滿足現代企業的發展需求。單一歷史成本的原則側重于企業的固定資產，而非無形資產計量，導致企業無法適應市場經濟的發展。權責發生制是會計原則中的重要組成部分，但在傳統會計體系中并未充分考慮貨幣的時間價值，以及缺乏必要的風險價值觀念，而在企業現金流量方面反映不充分。電子商務時代的衍生金融工具等經濟事項，無法做出恰當合理的處理。將當期的收入與成本費用相對比、相互配比的配比原則是同樣也是傳統會計原則之一，但在信息經濟時代，“虛擬公司”出現，并對其合作方提出合理分配資源、利潤等，配比原則被進一步擴大，必須由傳統實物資產耗費的配比向人力資源、智力資源等綜合耗費的配比過度。在知識經濟時代，企業對單一信息量的需求變弱，轉而需求多層次、多方面的會計信息，而傳統以財務資本的貨幣化會計信息報告體系對單一會計信息的披露顯然無法滿足企業的發展需求。在會計電算化條件下，各種企業所需資源均可以進行有效的整合并在會計報告體系中予以披露和反應。

(六)會計電算化促進會計人員綜合素質的提高

會計電算化是將信息技術引入到會計業務中，促使會計實現信息化、數字化和網絡化，在此過程中，會計電算化對傳統會計進行了深度的變革，新的財會知識、新的計算機電算技術等等均要求傳統會計從業人員提高自身素質。換言之，會計電算化要求會計人員具備會計專業知識、計算機知識、網絡信息知識、管理知識等綜合素養，這也是會計電算化發展的“軟實力”。

(七)會計電算化促進企業內部控制的變化

傳統會計體系中最為常見的是計算器和算盤，借助原始的計算方式實現內部控制的程序化，絕大部分會計工作和內部控制工作均有手工完成，需要耗費大量的人力資源。換言之，傳統企業內部控制主要集中在人的控制方面，例如定期對會計從業人員的工作績效、專業知識等進行考核，同時監督會計從業人員的工作質量。雖然這些內部控制機制和制度對于確保會計工作質量具有一定的積極意義，但顯然無法滿足現代企業對于會計業務的要求。在電算化條件下，企業的內部控制發生重要的轉變，企業諸多內部控制工作借助電算化會計信息系統實現，工作重心由控制人轉向控制會計信息系統中的數據。例如，借助電算化會計信息系統對憑證、帳薄以及報表進行設置實現對人員權限的控制，操作人員依據級別和權限的不同，擁有修改、閱讀或打印等權限，計算機自行進行會計信息的校驗和核對等。

(八)會計電算化促進報表的變化

在會計電算化條件下，報表的編制方法發生了顯著的變化。在傳統會計體系中，報表數據的獲取和編制由手工完成，數據來源于帳薄以及其他報表，甚至人工填寫，并匯總基礎數據將其匯總填入報表之中，人為原因是造成報表出錯最為顯著的因素。借助會計信息系統，財會人員只需要在計算機上定義會計報表，取定公式，導入基礎數據后，報表則會自動生成，簡化了傳統會計報表編制過程中的過程，提高了數據的準確性，提高了工作的時效性。

(九)會計電算化促進會計核算的正確性

傳統會計借助手工方式進行數據的登記、分析等，工作環節多，經手人多極易導致數據失真，并且給部分不法人員舞弊造假的機會。在會計電算化條件下，所有會計數據均經信息系統完成，數據的錄入、登記、分析等精確度高，且會計從業人員只需要根據需要進行數據的選取，提高了會計核算的正確性。同時國家規定的會計軟件具有可靠性、安全性等特點，在企業運用過程中，可以避免人為因素對會計核算正確性的影響。

四、會計電算化的發展對策

結合市場經濟對企業現代化管理的要求，以及信息計算機技術的發展和利用，在發展和促進會計電算化進程中需要完善賬務處理程序，根據國家信息化、標準化以及企業的實際運營需求，制定完善、有效的規章制度，統一技術標準，推動不同計算機會計信息系統的兼容性，提高社會資源的利用效率。此外，還需要強化對會計從業人員的培訓，提高會計從業人員的綜合素養，尤其是對信息技術的掌握。此外，重視保護會計信息的可靠性和準確性以及時效性，提高會計信息在企業決策管理中的應用，加強會計信息保護，取得企業的信任和認可。最后增強公眾對會計電算化的認識，營造社會輿論氛圍，強化用戶的安全意識，為會計電算化的健康發展保駕護航。

參考文獻

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1.1誤報風險

信息化審計工作依賴于信息化技術的發展，因此其應用過程中存在著誤報風險，信息化審計由計算機進行數據處理后生成財務報表，實現了會計數據無人化處理方式，但是會計人員不參與數據處理容易造成錯報或者誤報的現象，例如計算機識別磁性代碼出現錯誤，就會導致會計信息的混淆和錯報。信息化審計工具應當采用會計人員和機器設備雙重控制，會計工作人員應當參與計算機程序的升級和監控，及時發現程序軟件運行錯誤，避免惡意信息盜竊或者修改現象的發生，這也是存在的風險之一。信息化審計資料的存儲形式主要采用磁盤、硬盤等介質，一旦存儲介質出現了損壞，就會造成其內部數據信息無法讀取，從而影響審計工作的準確性，同時磁盤數據被人為修改的概率較大，引發會計審計工作誤報風險。

1.2檢查風險

信息化會計審計工作存在檢查風險，信息檢查工作可以提高會計信息的準確性，減少虛假、錯誤信息對審計工作的影響，信息化審計對工作人員的計算機操作能力提出了更高的要求，這就要求審計人員熟悉軟件操作和理論知識，而在實際的信息化審計工作中，容易出現工作人員檢查工作的失察。隨著信息技術的發展，會計軟件不斷升級，但是也存在著歷史文件提取困難的問題，很多賬戶檢測必須依賴于單位的歷史數據，從而影響了會計審計工作效率。紙質數據證據的減少是信息化審計的特點，但是紙質數據的缺失更加依賴于電子數據的可靠性和準確性，這也是信息化審計工作中的風險之一。

2會計審計風險因素分析

2.1企業競爭

隨著會計審計行業的發展，其市場競爭日益加劇，當前我國正處于市場經濟體制的完善過程，但是相應的信息化審計政策卻沒有落實，從而帶來了較大的隱患風險。企業發展的目的是壯大自我，而會計信息化審計的實行擺脫了人為因素對審計工作的影響，這種完全依賴于計算機軟件的審計方式降低了不法會計行為發生的概率，凈化了會計行業的風氣，但是這種信息化的審計不符合企業的需求，部分企業為了謀取優勢競爭位置，會人為去更改審計數據，從而增加了會計審計工作的風險。

2.2審計對象及內容的擴展

隨著改革開放的發展，我國的經濟呈現出一體化、全球化的發展趨勢，國內之間、國內外之間的經濟往來頻繁，在這種開放的經營環境下，企業的經濟實務不斷增加，為企業的發展注入動力。同時審計對象和審計內容也不斷擴展，對審計工作的精細化程度提出了更高要求，因此開放經濟環境下審計對象和內容擴展也是不良風險因素之一。

2.3審計人員素質

信息化審計工作不但改變了傳統會計審計工作模式，同時對審計工作人員提出了更高的要求，審計人員不但熟悉審計工作，同時能夠熟練地操作計算機軟件，這種多元化的業務模式是信息化審計工作的發展趨勢。但是在實際的審計工作中，兼備扎實審計知識、會計知識、計算機技能的審計人員少之又少，尤其是審計人員的專業能力不足，甚至有些審計人員不具備審計資格就從事會計審計工作，從而增加了會計審計風險。再者，部分審計工作人員的思維模式僵化，對會計審計把握不清，給企業的會計工作帶來不良影響，甚至會造成企業經濟損失，此外部分審計人員也存在著職業道德缺失，為了追求利益而忽視審計工作風險。

3信息化審計策略

3.1構建信息化會計審計原則

信息化的會計審計方式符合審計工作的發展趨勢，而審計市場的變化也推動了信息化會計審計的發展，當前信息技術是其發展的推動因素，為了實現擴展信息化審計的應用空間，政府部門應當發揮其主導作用，構建信息化會計審計適用原則，同時根據審計部門的需求頒布工作準則。再者，國家要發揮信息化審計的監督作用，推動審計原則的踐行，同時在應用過程中注重信息的反饋，對實施會計審計原則中不完善的地方進行政策和條款的調整，確保審計原則的適用性。此外，會計行業要秉承持續發展的思維模式，提高主觀認知，在會計審計工作中積極應用信息化審計原則，從而全面提升信息化審計工作的有效性。

3.2加強信息化審計人才培養

信息化會計審計工作對硬件和軟件提出了更高的要求，硬件方面體現在信息化設備的應用，而軟件方面則體現在審計人員的基本素質，審計人員的基本素質和工作能力是影響信息化審計工作的主要因素之一。因此，首先要加強審計人才的培養，尤其是對專業審計知識、會計知識、計算機能力的培養，全面提高現有會計審計人員的專業能力。其次，企業要重視和部門的戰略合作，把高校作為戰略人員儲備選擇點，通過專業人才的聯合培養來提升審計部門的人才能力，增強對高校專業人才的吸引力，增強審計工作的活力。最后，要加強審計人員的管理，規范其工作流程和工作制度，提升會計審計人員的職業道德，從而確保會計信息化的推行順利。

3.3強化信息化審計風險意識

會計審計工作風險給企業的發展帶來了安全隱患，甚至會給企業造成嚴重的經濟損失，因此會計審計人員應當提高風險意識，加強對會計審計工作的認知，從而提高信息化審計策略的普及程度。在實際會計審計工作中，企業要對信息化審計有科學認識，把審計風險放在工作的首位，維持生產、經營、審計工作的平衡性，同時要摒棄效率和利益為先的發展思維，從而實現信息化審計工作的全面推行。當前網絡技術發展改變了業務往來和交易模式，因此信息化審計應當注重網絡信息的提取，并規避網絡技術的風險，減少網絡和審計工作的雙重風險因素干擾。

4結論

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關鍵詞：會計準則體系；公允價值；市場主體

一、現階段我國實施的公允價值扔有問題

1.公允價值的確立有一定的主觀性

公允價值的存在不僅影響交易雙方對市場價值的判斷，更受到市場的復雜性的影響，一些會計事項能通過價格和價值來確定，而另一些卻無法判斷。這就給本身難確立的公允價值創造了難度，加上一些商業秘密等因素，信息流通的不公開，在很大程度上影響了客觀公正性，使我們對會計數據的準確性產生異議，大大削弱了其可靠性。

2.公允價值的計量需要大量的物力和人力的投入

會計人員不光是單一的分析，他們涉及到各方面的因素需要考慮，通過已有的資料以及市場的調研結果，綜合分析后才能確定資產和負債的公允價值。而這一系列的工作如果想做到盡量準確精確，就需要有大量的準確可靠的信息做支撐，這又恰恰增大了企業的負擔，耗費更多的人力和物力，無形中增加了企業的成本。企業會計信息質量的真實與否，是另一個重要的問題，這又迫使我們不得不建立企業內部的監管機制，專門負責會計計量工作的監管，使得本就成本增加的企業又添置了管理成本。但是，我國的現狀是市場沒有形成完整的體系，干擾因素眾多，這就使得許多資產以現值計算的困難加大，而且無法通過金融工具獲得明確價值，在投入了大量的物力和人力的基礎上，依然不能收到好的效果，獲得真實有效的信息。這一切都使我們對公允價值計量的實施難度加大，可行性降低。

3.我國會計人員綜合素質普遍低對公允價值判斷的影響

由上面對公允價值的描述可以看出，它的計量不僅復雜，同時還存在很大的不確定性，這給本就綜合素質偏低的會計人員創造了困難，不僅要求會計人員熟悉相關理論、對會計準則的使用準確到位，還要求相關人員有大量的實踐經驗，對各行業知識有必要的了解，例如金融行業和資本市場等。我國會計人員的現狀就是綜合能力偏低，信息化水平相對滯后，加之我國會計制度還不完善，這一切結合起來都給本就難以確定的公允價值提出了更大的挑戰，很大程度上影響了它的推廣。

二、關于推行我國公允價值計量模式的幾點建議

1.依照準側采取遵循謹慎適度使用原則

由于我國市場經濟發展的初期性，市場環境尚不完善，公允價值本身缺乏可靠性，且由于評估技術和評估手段的限制，評估的公允性也還有待市場的檢驗。因此，在實施公允價值的原則中強調謹慎使用，即“適度引入公允價值”。具體的實施措施如下。

（1）完善公允價值計量準則，加深公允價值的問題研究

在最新出臺的關于公允價值的定義中，我們看到會計準則對公允價值的描述是，在公平交易中的前提下，交易雙方彼此熟悉且交易過程是自愿發生的，在對資產進行交換和負債進行清查的金額也做了一些有原則的規定。而另外一個關鍵的問題是公允價值的目標，它和公允價值的定義共同構成了公允價值的關鍵部分。新會計準則借鑒了許多IASB的規定，但實際的情況是國際上對公允價值的研究在悄悄發生變化，其中一些問題是基礎的部分也需要修改，這不由讓人考慮將是一種新的趨勢。需要注意的一點是，許多人對公允價值的計量屬性的討論，有人認為它是符合計量屬性有的則持反對態度，這個問題也需要深入研究以免影響公允價值的準確性。

（2）制定切實可行的公允價值實施方法

現階段我國既沒有公允價值理論的框架體系，也不存在公允價值準則的框架體系，無形之中給我們的公允價值操作帶來許多困難，如操作隨意性強、缺乏可靠的理論支撐等。相關研究人員應結合我國實際情況，首先建立完整完善的公允價值計量框架體系，這點和我國的財務會計的問題相類似，只有先構建了框架體系作為支撐，才能更好的為公允價值的實施來復位。不但提高了它的準確性和可行性，也減少了不規范操作，標準的實施對于任何一個體系都是有利的選擇。我們也需要財政部門的大力支持，如公允價值計量實施標準的指南，或是針對公允價值計量單獨出臺一些方案，在其計量屬性以及應用行為做一些必要的規定，這樣免除一些不必要的外界干擾，讓公允價值更好的在我國推行下去。隨著時間的推移和各項制度的不斷完善，遲早公允價值的體系會得到完善。

（3）對會計人員的綜合素質進行提高

我國會計人不但受經濟大環境的影響，既市場化程度較低，還受我國會計信息化水平低，對一些信息的處理能力較弱，而引起的對公允價值實施的不良影響。一方面，由于我國會計人員素質參差不齊限制了公允價值的大范圍的推廣與應用，進而影響到公允價值的最終確定；另一方面，由于我國會計人員和相關的會計機構技術水平的低下而無法依靠大量的高新技術準確判斷未來現金流量的發生額、相對合理的折現率以及發生的時間分布，既而無法準確確認和計量公允價值。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。

參考文獻：

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[2]謝詩芬.公允價值應用的市場環境辨析.財經淪叢2010.

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一、電算化會計信息系統內部控制的特點

（一）內部控制的措施和方式發生了變化。主要體現在兩個方面：一是原手工會計系統下的一些內部控制措施在實施電算化后沒有必要存在。例如，制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細賬核對等。由于計算機自動計算匯總一般不會出錯，因此以上措施沒有必要存在；二是原手工會計系統下的一些內部控制措施，在電算化后轉移到了計算機內部。

（二）內部控制制度有了新的內容。由于計算機技術、網絡技術等現代信息技術的引入，一方面使一些會計工作的形式發生變化；另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內容。同時，使內部會計控制的范圍更廣，包含了手工會計系統所沒有的一些內部控制，因而電算化會計信息系統下的內部控制制度也必須有新的內容。例如，計算機硬件及軟件分析、程序設計、計算機維護人員及計算機操作人員內部控制規章；計算機病毒防治，計算機系統內及磁盤內會計信息的安全保護，網絡系統的安全控制規章；計算機操作管理員、系統管理員、系統維護員崗位責任制度；軟件使用權限的控制、修改程序的控制、數據備份的控制、科目代碼的控制、結賬時間的控制和設備的接觸控制等系統的權限控制制度等。

（三）內部控制的重點發生了轉移。手工會計信息系統內部控制的重點是會計憑證保管、整理、歸檔的控制，記賬程序的控制，會計人員崗位責任的控制，賬證、賬表和賬實核對等的控制；電算化會計信息系統內部控制的重點將由傳統的財務部門轉移到電子數據處理部門，內部控制放在原始數據輸入計算機的控制、會計信息輸出的控制、人機交互處理的控制、計算機系統之間連接的控制、系統的安全控制等方面，控制的要求也更加嚴格。

二、電算化會計信息系統內部控制的主要內容

（一）電算化會計信息系統的一般控制

1、組織控制。組織控制的目的主要是減少電算化部門發生錯誤及舞弊行為的可能性。它的某些內容在原理上與手工會計系統的控制并沒有多少區別，如職責分工、適當分權、職位輪換等。組織控制的基本原則是不相容的職責由不同的人員或部門來承擔，基本目標是建立恰當的組織機構和職責分工制度。

2、操作控制。為了保證數據處理的準確性和安全性，必須制定和執行各種標準的操作管理規程。例如，建立完備的機房管理制度，明確哪些人能上機操作、操作次序如何，嚴禁無關人員進入電算化機房，還要按有關規定記載上機日志等。為了防止舞弊行為，程序員不得參與操作，操作員不得接觸參與程序設計、不得變動軟件和打開數據庫修改數據。

3、系統安全控制。電算化會計信息系統應該層層設防、嚴加防范，主要包括硬件安全控制、軟件安全控制、網絡安全控制和實體安全控制等。訪問授權是計算機技術中一種常見的控制手段，它可以保證會計信息只能由授權人訪問，以防止非授權者的訪問、復制、修改和破壞，并且系統一旦被破壞仍保證能利用會計檔案備份迅速恢復正常。

4、系統開發控制。它是一種預防性控制，目的是防止電算化系統開發階段的錯誤和偏差，確保系統開發過程及內容符合內部控制的要求和有關標準。開發系統前，要進行有效的可行性研究，使系統的每項設計都能滿足單位的會計工作要求，并能適當滿足單位發展前景的要求；系統開發過程中還要留下審計線索，以保證日后審計工作的需要。

5、系統的維護控制。為了適應系統運行環境的變化，系統維護涉及到電算化系統功能的調整、擴充和完善，包括軟件的修改升級、計算機硬件和通訊設備的維修或更新等。

（二）電算化會計信息系統的應用控制。這是指影響系統特定用途的控制，即為適應會計處理的特殊要求而建立及實施的控制。應用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基礎上，直接深入到具體的業務數據處理，為數據處理的準確性、完整性和可靠性提供最后的保證。應用控制主要包括三個方面：輸入控制、處理控制、輸出控制。

1、輸入控制。目前，電算化系統的數據輸入手段有鍵盤手工輸入、軟盤轉入和網絡傳送等，其中鍵盤手工輸入應用得最多，也最易出錯。輸入控制包括四個方面：（1）經濟業務在由計算機處理前經過適當的批準；（2）經濟業務沒有被遺漏、添加、重復或不正當的更換；（3）經濟業務準確地轉變為機器可讀的形式，并被紀錄在數據文件中；（4）不正確的經濟業務被剔除、改正。

2、處理控制。這是對數據處理的準確性和可靠性的控制。數據處理的準確、可靠雖然在很大程度上依賴于輸入數據的準確性、計算機硬件和軟件安裝的可靠性，但即使這方面都有保證措施，仍然可能出現一些問題。例如，程序邏輯錯誤、計算錯誤、處理非法數據、重復輸入等情況。因此，必須設置處理控制措施，采用各種技術手段對輸入數據的準確性進行校驗。

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一、開展資產負債表健康性審計的意義

在應對本輪金融危機的過程中，我國央行及時調整政策取向，積極進行了資產負債管理。通過諸多操作，央行資產負債表發生了一系列變化。央行以政府宏觀調控目標為導向的資產負債管理模式，在制定和執行貨幣政策的同時，較好地完成維護國家金融穩定、促進經濟發展的職責，這不可避免地對央行資產負債表造成影響，使央行資產負債在安全性、流動性、健康性以及增值保值功能等方面產生重大變化，因此對央行資產負債表進行健康性審計很重要。

（一）開展央行資產負債表審計是維護央行資產負債表健康性的重要手段

通過資產負債表審計，一是可以對資產、負債及財務報表數據的真實性、完整性做出全面準確的鑒定；二是能夠對人民銀行資產管理的能力以及重要資產的狀況和安全性做出客觀評價；三是可以對轄區貨幣政策的執行情況以及轄區金融服務管理情況做出客觀評價。因此，開展資產負債表審計，能夠提高央行的資金使用效率，促進有關部門強化管理，切實維護資產負債表的健康。

（二）開展資產負債表審計有利于進一步推進央行內審工作轉型

從職責形態看，人民銀行中心工作是通過執行貨幣政策實現幣值穩定和促進經濟發展；從價值形態看是維護健康的資產負債表，保證資產、負債、損益的真實性、完整性，保證資產的安全性、流動性和保值增值。因此，從根本上講，關注資產負債和損益是內部審計的天然義務，圍繞資產負債表開展審計是內部審計的基本職責。從人民銀行內部審計發展來看，內部審計更需為組織治理提供深層次的服務。因此，將維護央行資產負債表健康作為內審工作的一項重要任務，是內審工作轉型與發展的必然趨勢，有利于促進央行內審轉型工作的深入開展。

二、基層央行資產負債表健康性標準確立

央行資產負債表反映了央行的資金來源和資金在各種金融資產中的配置，它既是實施貨幣政策的結果，體現了央行作為國家重要宏觀經濟調控部門實施貨幣政策、維護金融穩定和開展金融服務等業務活動的效果，也是進一步實施貨幣政策的基礎。目前，在中央銀行的相關研究和實踐領域，尚沒有形成一套公認的、系統性的資產負債表健康性的標準。結合目前資產負債表健康性標準的研究成果和基層央行的實際情況，本文認為基層央行在本級資產負債表審計時，其健康性標準應為真實完整性、安全性、效益性。

（一）真實完整性

真實完整性標準是反映基層央行資產負債表數據是否健康的標準，它是基層央行健康性審計的前提和基礎，也是安全性、效益性的保證。真實完整性標準主要是確認資產負債表所提供信息的真實、完整、準確，體現為報表反映的事項真實存在，有關業務在特定會計期間確實發生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產、負債余額；特定會計期間發生的會計事項均被記錄在有關賬簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經濟業務和會計事項，無賬外資產；報表的結構、項目、內容及編制程序和方法符合規定；準確無誤地對報表各項目進行分析、匯總并反映在有關會計報表中。

（二）安全性

安全性標準是體現基層央行資產負債表各項目所對應的資產與負債是否健康的標準，它是基層央行健康性審計的核心要素。衡量資產負債表各項資產和負債是否安全，主要體現在：各項業務活動的內控制度是否健全，關鍵控制點、重要業務環節和業務流程是否都得到了控制，從而確定內部控制是否得到充分的遵循，是否有效，有關部門是否能夠加強風險管理，實現內部控制目標，維護基層央行的整體健康運行。

（三）效益性

基層央行通過管理、運用各種資產、負債來實現各項職能、發揮職能作用會直接影響央行業務活動的成本收益。因此，基層央行履行職能的效益情況也是衡量和評價基層央行資產負債表是否健康的重要標準和因素。履職績效好能夠證明各類資產、負債管理是有效的，健康的。反之則是無效的，效益性標準是開展資產負債表健康性審計的較高層次要求。效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產中配置的經濟性、效率性和效果性，履職取得的管理效果、政策效應、社會效益及其它影響是否達到了預期效果。

三、基層央行資產負債表健康性審計框架

（一）審計標準及審計內容

1. 資產負債表的公允性審計。按照財務報表審計的要求，審計部門要對財務報表的公允性發表審計意見。具體到基層央行資產負債表的公允性審計，就是對報表的列報、結構和內容是否真實完整進行審計。結合基層央行的實際，資產負債表的客觀性審計主要關注會計內部控制的有效性和具體會計處理的準確性兩項內容：

（1）會計內部控制的有效性。基層央行資產負債表的客觀性取決于央行會計內控活動的有效性，所以，會計內部控制的有效性是客觀性審計的首要內容。基層央行的會計內部控制主要包括會計核算部門和財務管理部門的內部控制，審計內容主要包括：基層央行是否建立健全會計核算制度、財務管理辦法和其他內控制度；不相容的會計崗位是否分離、授權審批制度是否嚴格執行；是否建立嚴格的審核核對制度以保證會計資料真實、會計信息可靠；是否堅持財權與事權分離；財務印章、重要空白憑證保管是否分離；大額開支是否堅持集體審批；日常開支是否實行“一支筆”審批制度等。

（2）具體會計處理的準確性。具體會計處理的準確性直接關系報表數據的客觀公允性，需要審計人員在抽樣的基礎上，運用檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，取得直接的審計證據，并通過評估樣本對報表總體進行判斷。在審計具體會計處理的準確性時，由于資產負債表客觀性審計內容廣泛、涉及部門較多，審計部門不可能對全部資產、負債進行審計。審計人員必須在對內控制度與重要性水平合理評估的基礎上，采取抽查方式，根據抽樣情況擴大審計樣本量或對某一樣本的業務流程進行詳細審計。

2. 資產負債表安全性審計。基層央行資產負債表的安全性審計主要是對資產負債表中所反映的重要資產負債項目所采取的安全保障措施、內部控制措施進行審計。審計時主要采取內控審計、風險導向審計的方式方法，分析評價相關政策、措施的充分性和有效性。審計時，首先要對各項資產負債項目的內控情況進行復核性測試，主要關注內控制度是否健全；關鍵控制點、重要業務環節和業務流程是否明確；對風險事件的識別能力如何，風險評估的過程、風險應對特別是突發事件應急管理是否恰當；監控是否到位等。以此判斷重要資產負債項目的內控體系是否健全、有效。其次要根據各項目的業務特點和業務流程，對具體業務操作進行實質性測試。鑒于基層央行主要涉及資產負債表中的13項內容，在對具體業務操作安全性進行審計時，可按照風險導向原則重點審計以下內容：

（1）再貸款、再貼現。再貸款、再貼現是人民銀行執行貨幣政策時所形成的重要資產。這些資產在發揮宏觀調控作用、維護地方金融穩定的同時，面臨著貸款利息計算準確性、本金的安全性及可控性等一系列風險。對再貸款、再貼現業務的安全性審計是基層央行開展資產負債表健康性審計的重要內容。審計中可重點關注再貸款、再貼現申請人申請條件的符合性、審核審批的嚴格性、發放手續的合規性、利息計算的準確性、資產收回的及時性、賬務處理的規范性、相關部門之間賬務核對的一致性等內容。

（2）固定資產。固定資產是基層行重要的資產類科目，其特點是數量較多、占用資金較大、產生舞弊的概率比較高。實際管理中存在著求大求新、重復購置、使用效率低等一系列問題。開展固定資產的安全性審計有助于基層行核實數量、摸清家底，對進一步強化固定資產的日常管理、明晰資產權屬、防止固定資產流失、維護資產的完整和安全意義重大。審計中可重點關注固定資產采購計劃的合理性、臨時采購手續的齊全性、賬務處理的規范性、資產處置的合規性、資產清查的及時性和一致性等內容。

（3）金融機構準備金存款、繳存財政存款。金融機構準備金存款項目一般是資產負債表中金額最大的一項負債，是人民銀行的主要資金來源之一，也是變化比較頻繁的項目。它不僅關系到金融機構執行貨幣政策的嚴肅性，也影響到人民銀行支付金融機構準備金存款利息的準確性和人民銀行資產負債表的真實性，進而影響到人民銀行的經營成本和收益。實際中準備金存款和繳存財政存款的安全性也存在著準備金率調整不及時、財政存款遲繳、少繳和欠繳、違規行為控制不到位等問題。準備金存款安全性審計可重點關注準備金存款繳存范圍、比例和時間的準確性、考核的及時性、對違規行為處理的適當性、動用準備金存款手續的合規性、與法人金融機構對賬的及時性和一致性等內容。金融機構繳存財政性存款安全性審計中可重點關注金融機構繳存財政性存款的足額性、相關報表提交的及時性、財政性存款核算的準確性、對違規行為處理的適當性等內容。

（4）經理國庫款項。基層央行資產負債表經理國庫款項項目主要涉及到地方財政庫款、財政預算專項存款、財政預算外存款三個科目。開展基層央行經理國庫款項安全性審計，主要關注與預算級次相對應的財政部門分設賬戶的合理性、收入入庫的準確與及時性、撥款與退庫的合規性、收入更正的規范性、與財政部門賬戶余額相符性。未報解各級預算收入的真實性與及時性、庫存報表與地方財政庫款、財政預算專項存款和財政預算外存款的一致性、地方級預算收入報表與待報解地方預算收入的一致性等內容。

（5）發行基金。基層央行發行基金管理工作在人民銀行的工作中占有重要比重，投入大量的人、財、物。雖然發行基金未列入資產負債表正表，但重視對發行基金表外科目的審計、加強對發行基金的管理，有利于增加其安全性、更好地維護資產負債表的實質健康性。對發行基金安全性進行審計，可以從發行庫管理、發行會計核算、發行基金調撥、復點、銷毀等重要環節入手，查找發行基金管理上存在的不足，分析其中存在的問題，提出改進的措施。

3. 資產負債表效益性審計。開展資產負債表健康性審計，在保證資產負債表客觀性和安全性的基礎上，關注資產負債管理帶來的效益性，不僅是提升審計層次的需要，也可進一步促進基層行履職績效及整體運行效果的提高。效益性主要從資產效益、政策效益兩個方面來衡量。審計時主要采取績效審計的方法。具體內容為：

（1）資產效益。資產效益是指央行資源占用符合經濟性和效益性原則，能在保證安全性的基礎上實現合理的流動，并實現資產的保值、增值。實際中，可以對再貸款、再貼現、固定資產等的管理情況開展效益性審計。如對再貸款的績效審計，可重點關注金融機構再貸款申請滿足率、對再貸款的依賴程度，分析再貸款對金融機構流動性、經營效益和資產負債結構的影響等；對固定資產等實物資產的績效審計，可重點關注固定資產等實物資產的購置、分配、使用和維修是否經濟、合理，汽車、發行機具、電子設備等是否存在閑置和使用不經濟的現象，基建及大額的維修工程項目是否符合進度，是否存在超規模、超標準、超預算的情況等。

（2）政策效益。政策效益是衡量基層央行在執行總行制定的貨幣政策時，是否達到預期的目標和效果。實際中，可對基層行結合實際執行貨幣政策情況開展績效審計。審計可通過分析性復核和比率分析等多種方式對基層央行資產負債表整體結構進行分析，了解基層央行資產負債科目的結構變化和規模走勢，判斷基層央行所采取調控措施是否科學、合理，以此進一步判斷基層行執行貨幣政策的效果。

（二）審計實施

1. 明確資產負債表健康性審計的范圍和頻率。由于央行資產負債表健康性審計目前正在探索之中，基層央行審計能力和審計資源有限，因此基層央行對資產負債表實施全面的審計是不現實的。現階段，一是可以按照風險導向原則，從資產負債表的真實完整性、安全性、效益性入手，按照上述審計標準有重點、分層次地逐步探索開展資產負債表健康性審計。二是明確審計頻率。為對基層行資產負債表健康性情況進行持續的審計監督，建議每年均根據基層行工作重點或實際情況選擇資產負債表的幾個重要項目開展審計。

2. 采取適當方法選取資產負債表測試項目。根據財務報表審計的一般原則，審計部門無法對財務報表的真實性發表絕對保證的審計意見，只能通過不斷修正系統的審計過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發表合理保證的審計意見。為此在開展資產負債表健康性審計時，審計部門要采取適當的方法選取測試項目，如選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣等。根據與測試認定有關的重大錯報風險，單獨或綜合使用選取測試項目的方法，以獲取充分、適當的審計證據，規避審計風險。

3. 轉變審計理念，提升審計人員素質。央行資產負債表是中央銀行貨幣政策實施效果和各類業務活動的綜合體現。資產負債表健康性審計整體性強、全局性強，是對內審工作提出的新課題，新挑戰。開展健康性審計涉及央行管理不同層面、不同性質的問題，做好基層央行資產負債表健康性審計，一是要轉變審計理念。在運用合規性審計思路、方法對有關問題進行查證的同時，注重從內控視角、管理績效視角和風險視角進行分析評價，積極引入統計分析、對比分析等現代內部審計方法，探索形成“合規到內控再到管理和績效”的審計思路。二是提升審計人員素質。審計人員的素質直接決定資產負債表健康性審計的水平。資產負債表審計既涉及到財務知識，又涉及到經濟金融知識，要求審計人員必須具備金融、審計、財務等多學科的知識。加快內審人員的培訓力度，提高審計人員的綜合素質，可為資產負債表健康性審計的有效實施提供強有力保證。

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