導語：如何才能寫好一篇建筑企業會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：內控制度；內控制度主要內容；完善措施

Abstract: The enterprise internal accounting control system is composed of the relevant provisions of enterprises based on the relevant national laws, regulations, accounting system, combined with the operation mode of enterprise and the characteristics of production and management, so as to develop a system and method for standard constraints and control the behavior of enterprises. Construction enterprises to establish internal control system is based on the funds, personnel, the management of the system to meet the standard of construction enterprises to accelerate the flow of funds, financial behavior, better play the role of stimulating local economic development.

Key words: control system; the main contents of internal control system; perfect measures

中圖分類號：F285 文獻標識碼： A文章編號：2095-2104（2012）01-0020-02

一、建筑施工企業項目內控制度的建立是構建會計內控制度的核心

建筑施工企業項目管理是建筑施工企業對工程項目的質量、安全、進度、合同、財務等事項進行全過程管理。會計內控制度的建立在于通過對資金、成本、收入、利潤的管理，達到資金利用的最高效益。建議做好如下幾點：

1、資金管理

制定嚴密的項目資金收支計劃，保證資金合理作用，發揮資金的最大效益。收支兩條線。即所有項目必需轉入經總部批準開設的銀行帳戶或總部銀行帳戶，工程款收入由總部集中管理，統一使用，保證資金充分周轉、合理使用。支付工程款要按照總部的審批程序審批，一般要經過業務經辦人、業務經理、會計、財務負責人簽字后報總部工程部門負責人、財務負責人、分管領導、單位負責人審批后，才能辦理財務資金支付手續。

2、成本管理

建立預選合格材料供應商和優秀施工隊數據庫。以最低價為采購價，力爭做到以最低的價格買到品質最好的材料，并且在施工旺季材料供應緊急時快速選擇到物美價廉的材料供應商和施工隊。

環節。做好材料購買、收發、領退和內部調撥各個環節的登記、計算、檢驗、驗收管理，保證材料安全和材料完整。要嚴格按照設計圖紙和工程進度辦理發料手續，搞好機械設備的調配、使用和租用的管理工作，保證材料和設配的使用效率。

3、重視核查。

做好材料的定期實物清點和賬物核對工作，對盤盈、盤虧、毀損的材料要填制“存貨清點單”,查明原因。屬非正常的物品缺少、報廢的處理，應報總部，屬人為原因要追究責任，屬于其他原因的，按總部的相關規定辦理并進行相關的財務處理。

二、加強人員管理是建立建筑施工企業內控制度的主要內容

大型建筑施工企業在建項目較多，工期長短不一，財務人員的數量工期較忙時難以滿足需求，工期不忙時又有部分人員閑置，而且很多建筑施工企業不重視財務管理，尤其是對財務人員素質重視不夠，一般派新員工或經驗不夠豐富的財務人員到工地一線擔任項目財務工作，而把經驗豐富、管理能力強的財務人員留在集團總部重要崗位，或者招聘臨時財務人員負責記賬等基礎財務工作。結果由于財務管理不到位，導致企業項目效益偏低、資金回流慢、報表信息滯緩。建議做到以下幾點應對措施：

1、了解施工企業的重要環節。財務人員是企業中重要人員，在建筑施工企業中尤為重要，財務人員雖然不直接是建筑職工企業的一線人員，但在施工企業中要全方位介入工程施工的每個環節，要參與材料供應商的聯系、談判等環節，要參與所有經濟合同制定與會簽。

2、嚴格審批。項目財務人員對于超出預算和財務資金計劃的非正常款項，在支付理由充分條件下另寫書面報告給總部，經總部領導審批后方可按日常審批程序報批，否則就不能按工程款支付程序支付。

3、深入施工現場。財務人員還要深入工地一線現場，掌握現場材料情況、機械使用情況、人員到場情況、工程進度進展情況，以保證財務監督的有效性。

三、完善企業內控制度建立的有效措施。

制定內部控制標準體系。一般建筑施工企業內部控制系統包括內部管理控制、內部會計控制和單位履行法規制度的職責控制三個方面，涉及范圍廣，政策性、專業性很強，若沒有統一的內部控制標準，企業內部面對控制制度都無法適從。內控制度標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系。

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關鍵詞：財稅政策 演變 房產原值

房產稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房屋產權所有人征收的一種財產稅。近年來，稅收政策和會計制度的演變對以計稅余值作為計稅依據的房產稅影響較大。計稅余值一般按房產原值的10%—30%計算。對于房產原值的稅收理解，筆者依據財政部和國家稅務總局的稅收政策和會計制度具體分析不同階段不同情形下計稅房產原值的確認：

一、按照有關會計制度的規定確認計稅房產原值

對于房產原值的稅收解釋，先后在《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》[財稅地（1986）8號]及《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》[財稅〔2008〕152號]文件中進行了明確（注：前文件相關條款已于2009年1月1日起失效）。文件規定，計稅房產原值是納稅人依照國家有關會計制度的規定而確認的房屋原價。對于未按規定進行確認的，應按規定調整；對于明顯不合理的，應予重新評估。這兩個文件的共同點在于：均強調房產原值的確認必須依照國家有關會計制度的規定執行。我們知道，目前施行的國家會計制度主要有《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《金融企業會計制度》及《企業會計準則》。每個會計制度對房產原值都有相應的規定，核心內容是土地使用權的價值是否構成房產原值?，F逐一進行分析：

（一）《企業會計制度》下對計稅房產原值的確認

《企業會計制度》規定，對企業有償取得的土地使用權，應先作為無形資產核算，并按規定進行攤銷。待企業利用土地建造建筑物時，再將土地使用權的賬面價值全部轉入建筑物成本。同時，財政部在[財會（2001）43號]中強調，在執行《企業會計制度》（即2001年1月1日）前土地已單獨作為無形資產核算的，可不作調整，并按規定期限進行攤銷。

由此可見，執行《企業會計制度》的企業，其房產在2001年1月1日之前的，計稅房產原值可以不包含土地使用權的價值；在2001年1月1日之后的，應包含土地使用權的價值。

（二）《小企業會計制度》下對計稅房產原值的確認

《小企業會計制度》對房產原值的規定基本相同于《企業會計制度》，即對企業有償取得的土地使用權，應先作為無形資產核算，并按規定進行攤銷。待企業利用土地建造建筑物時，再將土地使用權的賬面價值全部轉入建筑物成本。

由此可見，執行《小企業會計制度》的企業，計稅房產原值應包含土地使用權的價值。

（三）《金融企業會計制度》下對計稅房產原值的確認

《金融企業會計制度》對房產原值的規定也基本相同于《企業會計制度》，企業計稅房產原值應包含土地使用權的價值。

（四）《企業會計準則》下對計稅房產原值的確認

《企業會計準則第6號—無形資產》強調，企業所擁有的土地使用權應與建筑物分別處理。外購建筑物（含土地）的，應按合理方法區分土地使用權與建筑物的成本，并按規定進行核算。但是，對房地產開發企業建造商品房項目對外銷售的，其商品房項目成本應包含有償取得的地價款。

由此可見，除房地產開發企業外，其他企業的計稅房產原值一般不含土地使用權的價值。

綜上所述，執行《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《金融企業會計制度》的企業，其計稅房產原值因包含土地使用權的價值而需要繳納房產稅；除房地產開發企業外，執行《企業會計準則》的企業，其計稅房產原值因不包含土地使用權的價值而無需繳納房產稅。

二、計稅房產原值獨立于會計制度的特殊規定

在《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》[國稅發（2005）173號]文件中，對計稅房產原值作出了獨立于會計制度的特殊規定，即凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備及配套設施，如中央空調、消防設施、電氣設備等，不論在會計核算中是如何體現的，均應計入房產原值，征收房產稅。 由此可見，計稅房產原值的稅基比會計制度的規定來得寬廣。

三、土地使用權的價值一般構成計稅房產原值

同一家企業，由于選用的會計制度的不同，其計稅房產原值的確認也是不一樣的，從而導致繳納的房產稅的不同。正因為有如此漏洞，給稅收籌劃帶來了一定的空間。許多擁有房產的企業都盡可能的采用《企業會計準則》，以期達到少繳房產稅的目的。稅收執法部門也發現了這個問題，財政部、國家稅務總局于2010年12月21日在《關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》[財稅（2010）121號]文件中及時調整了計稅房產原值的確認口徑。文件規定，不論采用何種會計制度，地價均應包含于計稅房產原值中，包括因取得土地使用權而支付的價款以及開發土地發生的相關成本費用等。同時，根據宗地容積率的大?。ㄒ?.5為界），確定了相應的計算口徑。該文件后，堵住了因選用的會計制度的不同而導致的納稅差異。

該文件強調了計稅房產原值均應包含土地使用權的價值。但在實務中也出現了例外情形。比如，國有郵政企業擁有的土地使用權相當一部分是由國家早期無償劃撥而來的。其在上世紀九十年代國家統一組織的清產核資時評估增值形成了土地資產，賬列固定資產或無形資產，但一直以來均未計提折舊或攤銷。筆者認為，以上劃撥地日后若作為國家資產作價轉讓給郵政企業的，則屬于有償取得資產，計稅房產原值應包含地價；否則，仍屬于無償取得資產，計稅房產原值不應包含地價，無需繳納房產稅。

總之，計稅房產原值將隨著社會經濟的發展、房屋功能的完善以及財稅政策的不斷演變而出現不同的確認方法和計算口徑。

參考文獻：

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[關鍵詞]小企業會計制度；小企業會計準則；所得稅法； 協調

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學碩士研究生，研究方向：財務會計。

小企業在我國的經濟發展和社會生活中具有舉足輕重的地位，是我國國民經濟的重要組成部分，是促進經濟增長和提升市場活力的重要力量之一。目前，小企業外部會計信息使用者主要來自稅務部門和銀行，小企業會計處理與稅法的協調不僅有利于降低小企業的財務調整成本，而且有利于提高小企業的會計信息質量。2011年10月18日，財政部以財會[2011]17號印發《小企業會計準則》，該準則在很大程度上實現了小企業會計處理與所得稅法的協調。

一、《小企業會計制度》與所得稅法規定的主要差異

（一）資產計價與攤銷方面的差異

關于資產的處理，《小企業會計制度》與所得稅法的差異主要體現在后續計量上。

1資產減值

《小企業會計制度》規定，小企業應定期或至少于每年年終對應收款項、短期投資、存貨進行全面檢查，對于沒有把握能夠收回的應收款項，可以采用合理的方法計提有關的壞賬準備；對短期投資市價低于成本的差額，應計提短期投資跌價準備；存貨可變現凈值小于存貨賬面成本的差額，應當提取存貨跌價準備。而稅法遵循據實扣除原則，對未經核定的準備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產折舊

折舊的計提受固定資產原值、預計使用年限、殘值率以及折舊方法的影響。《小企業會計制度》與稅法對以上幾個方面的規定都有差異。比如，《小企業會計制度》規定，除下列情況外，小企業應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。而稅法規定，除了上述兩種資產外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產不得計提折舊。稅法規定的折舊方法原則上為直線法，而企業可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。

3無形資產攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業自行研究開發無形資產造成。如《企業所得稅法》對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（二）收入確認和計量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現在：收入確認的原則、收入確認的范圍及收入確認的時間三方面。

1收入確認的原則差異

《小企業會計制度》對銷售商品的收入確認是以發出貨物、收取款項且風險報酬轉移作為確認標準，總體上來說是實質重于形式，并遵循謹慎性原則。而企業所得稅法對收入的確認沒有具體的規定，基本上參照增值稅制度有關收入確認辦法執行，相對而言，稅法強調形式重于實質。

2收入確認的范圍差異

稅法確認的收入，不僅包括會計上已經確認的收入，還包括會計上不作為收入的視同銷售以及價外費用。如《小企業會計制度》規定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時確認收入外，其他的視同銷售行為均未確認收入，而稅法則規定視同銷售行為應按交易中商品的公允價值或市場價格確認應稅收入。另外《小企業會計制度》規定，對接受捐贈取得的資產，企業按照稅法規定扣除應交納的所得稅后，計入資本公積，不確認收入。按照稅法規定，企業接受捐贈的資產，并入當期應納稅所得額，計算企業所得稅。

3收入確認的時間差異

《小企業會計制度》規定，只要同時符合收入確認的條件，當期就要確認收入；如果不符合條件，當期就不能確認收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現財務困難，會計上不能當期確認收入，而應做發出商品處理，只有購買方財務困難消失時才能確認銷售收入。而稅法此時應確認為收入，計算企業所得稅。

（三）成本費用確認和扣除方面的差異

成本費用確認和扣除方面的差異，主要體現在工資以及與工資有關的“三費”、業務招待費、廣告費、銷售傭金、借款利息和開辦費用攤銷等方面。如《小企業會計制度》對列入管理費用的業務招待費并沒有限制，但所得稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的05%；此外，稅法對企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出合并處理，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、《小企業會計準則》與所得稅法的協調

2011年10月18日，財政部《小企業會計準則》，除能與《企業會計準則》有序銜接外，在很大程度上實現了與我國所得稅法的協調，是一部為我國小企業“量身定做”的企業會計標準。在實施《小企業會計準則》后，小企業除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數情況下才可能產生暫時性差異。根據小企業會計制度規定，小企業需作大量的納稅調整，這不僅給小企業帶來了不必要的麻煩，也給小企業正常的會計核算以及稅務工作本身造成了嚴重的負面影響。況且，目前小企業會計人員業務水平普遍較低，實現小企業會計準則與所得稅法的協調很有必要。本文從兩個方面分析《小企業會計準則》與所得稅法的協調。

（一）資產處理與稅法規定的協調

1統一采用歷史成本計量

在會計計量方面，《小企業會計準則》僅要求采用歷史成本對會計要素進行計量，這與稅法一致。例如沿用《小企業會計制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價值計量的“交易性金融資產”，避免了小企業報稅時的賬務調整；并未引入企業會計準則中采用公允價值計量的投資性房地產、可供出售金融資產等，一律使用成本計量的相應科目。小企業采用歷史成本計量屬性，主要是考慮到稅法不承認持有期間因市價的變動而對資產的影響，使小企業的會計處理與稅法相協調。

2不要求提取減值準備

所得稅法不確認持有資產的減值，除金融企業按國務院財政、稅務主管部門規定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除?！缎∑髽I會計準則》對小企業的資產要求按照成本計量，不再要求計提資產減值準備，資產實際損失的確定參照了《企業所得稅法》中的有關認定標準。如企業的應收款項發生壞賬時，直接計入管理費用，同時沖銷應收款項，而不通過計提壞賬準備，采用直接沖銷法。

3固定資產折舊的處理

固定資產折舊與所得稅法協調主要體現在兩個方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業會計準則》規定，小企業應對所有固定資產計提折舊，但下列固定資產不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊仍繼續使用的固定資產。與稅法的差異縮小表現在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產”不計提折舊。在折舊年限上，《小企業會計準則》規定了與所得稅法相一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續支出的會計處理?！缎∑髽I會計準則》規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機器、機械和其他生產設備10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設備3年。

此外，在無形資產、長期待攤費用的確認、計量以及后續處理上，《小企業會計準則》也都體現出與稅法的高度協調。

（二）收入確認和計量方面與稅法規定的協調

《小企業會計準則》在收入的確認跟計量方面增加與稅法的協調。稅法以收到貨款或者取得索款權利憑證為確認標準，并根據結算方式確認收入實現的時間。《小企業會計準則》在收入方面采用發出貨物和收取款項作為標準，較《小企業會計制度》減少了風險報酬的職業判斷。同時就幾種常見的銷售方式明確了收入確認的時點：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。盡管《小企業會計準則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認，但根據推定原則，按照“發出商品且收到貨款或取得收款權利時”確認，則與稅法對此種方式的規定“按合同約定的收款日期的當天”一致。所以在商品銷售的確認上，《小企業會計準則》與稅法相協調。另外將接受捐贈取得的資產可確認為與其生產經營活動無直接關系的收入，計入營業外收入，與所得稅法規定一致。

在收入計量方面，不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款或者應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定收入的金額。

三、結語

盡管《小企業會計準則》使小企業會計處理與稅法的協調大大增強，但仍有改進余地。如在利潤表方面就可以做出適當的改進：小企業利潤表的編制未考慮到企業所得稅納稅申報的要求，仍然采用以前的會計報表格式和內容，對企業所得稅納稅申報所要求提供的數據很少涉及，可將小企業的會計報表特別是利潤表以專用報表形式，即企業所得稅納稅申報表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業會計準則設計的出發點和處理原則，而且也減少了企業會計人員的重復勞動。

由于會計與稅收是經濟領域的兩個不同的分支，會計準則（制度）與企業所得稅之間存在差異是一種客觀的現象，不可能也沒有必要完全一致。無法協調主要是體現在一些國家為了發揮對經濟調節和促進作用所實施的優惠政策，如研發支出、殘疾人工資可以加計扣除，以及體現在企業發生的一些違法性質的支出，如稅收滯納金、罰款等。對于這些有差異的地方，小企業需要作納稅調整。

[參考文獻]

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[2]羅妙成論小企業會計準則與企業所得稅法的協調[J]福建金融管理干部學院學報，2010（4）

[3]王秀敏淺析小企業會計準則與稅法的協調[J]財會月刊（中旬刊），2011（4）

[4]楊艷琴，王旸小企業會計準則與稅法規定的協調問題探討[J]中小企業管理與科技（上旬刊），2011（10）

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(一)小企業的特性 

小企業規模小、數量多，是最具創新活力和變化特性的群體，往往不斷出現而又不斷 被淘汰。由于所有權和經營權并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業的利益與所有者個人的利益高度相關；小企業在產權制度上，權益 資本構成單一，創業者大多掌握了企業絕對控制權；所有權和經營權的合一，使得小企 業在決策方式上高度集權，企業的戰略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區，小企業在數量上都占有絕對的優勢，為社會提供了較 多的就業機會和稅收收入。在我國據不完全統計，在全國工業企業法人中，按新的中小 企業標準，小企業占工業企業法人總數近95%，小企業最終產品和服務的價值占全國國 內生產總值的近50%，在我國市場經濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業會 計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范。因此《小企業會計制 度》的頒布和執行是及時的、必要的。 

(二)小企業的界定 

從各國實踐來看，對小企業的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業被規 定為在我國境內設立的“不對外籌集資金、經營規模較小”的企業。這里的不對外籌集 資金是指不公開發行股票和債券，經營規模小是采用了原國家經貿委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業劃分標準”。該標準主要是從資產總額、營業額和雇員人數 三個方面對工業建筑業、批發和零售業、交通運輸和郵政業住宿和餐飲業等行業中小企 業的劃分做出規定。 

二、《小企業會計制度》的實施范圍 

(一)靜態的實施范圍 

“不對外籌集資金”是我國《企業會計制度》規定實行會計豁免的小企業的必備條件 ，它是指企業成立之后不再通過發行股票、吸收股本或者通過企業改組形式增加企業的 注冊資本，在企業經營過程中不通過發行企業債券籌集資金，但不應包括企業經營過程 中自然發生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。 

《小企業會計制度》第三條規定，符合本制度規定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執行《企業會計制度》。它是指對不在要求執行《企業會計制度》范圍但符合小 企業條件也尚未執行《企業會計制度》的企業，可在兩者之間選擇使用；對其中已經執 行《企業會計制度》的企業，可不執行《小企業會計制度》，鼓勵其繼續使用《企業會 計制度》；但按財政部有關文件要求執行《企業會計制度》的符合小企業條件的小企業 如股份有限公司、外商投資企業和正在執行《金融企業會計制度》中的小企業，以及不 符合小企業標準的企業就無選擇的余地，必須執行《企業會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業板塊交易特別規定》、《中小企業板塊 上市公司特別規定》和《中小企業板塊證券上市協議》，分步推進創業板市場建設工作 的全面展開，對準備上市的小企業來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準確的會計信息，建議也采用《企業會計制度》。對目 前符合小企業的條件，但根據市場調研、預測和企業的規劃，在近期即將改變經營戰略 如大量籌措資金、大量拓展業務，預計會使企業資產總額、營業額發生質的變化的企業 ，為了減少將來調整賬務的工作，使企業及早躋入大中型企業行列，建議采用《企業會 計制度》。這是因為《小企業會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業會計制度》 為基礎制定的，而且后者在核算上要更為嚴密和規范。 

(二)動態的實施范圍 

由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、 銷售額以及資產總額等指標值在不同時期會發生變化。因此，在《企業會計制度》與《 小企業會計制度》之間進行轉化以及如何轉化的問題上，應一方面遵循會計實務中的一 貫性、可比性、重要性和實質重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業執行《企業會計 制度》。這是因為一般說來，企業大多是由小做大做強，另外《企業會計制度》核算上 的更嚴密和規范性，也有利于企業內部控制的加強和完善。比如已在執行《企業會計制 度》的企業無論其執行后規模發生如何變化，即使實際經營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經營規模較小”為由轉為執行《小企業會計制度》， 應仍然執行《企業會計制度》；若原先是小企業并且執行的也是《小企業會計制度》， 但至年末已達到大中型企業標準，為了核算上的簡化起見，當年末不需要按《企業會計 制度》進行變更調整，但次年必須執行《企業會計制度》。也就是說鼓勵執行《小企業 會計制度》的企業向執行《企業會計制度》轉化，但不允許執行《企業會計制度》的企 業隨意向執行《小企業會計制度》轉化。另外，企業集團在編制合并報表時，若母子公 司均執行同一會計制度，則不存在變更調整的問題，因為所執行的會計政策一致；若母 子公司執行的是不同的會計制度，則宜將執行《小企業會計制度》企業的會計信息資料 調整為按《企業會計制度》反映的資料，而不管調整對象是母公司還是子公司。 

三、《小企業會計制度》的主要變化   

《小企業會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業會計制度》相比較，為適應小企業經 濟業務較為單一、資金規模不大、企業組織結構簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內容。具體來說表現在以下方 面：  

(一)長期投資項目  

1.長期股權投資。考慮到小企業對外投資的情況一般較少，完全采用《企業會計制度 》中關于長期股權投資的核算規定可能存在困難，本制度要求小企業一般采用成本法進 行核算。若小企業對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權 益的變動，也就不需設置“股權投資差額”、“股權投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權益法核算時，本制度為簡化起見，規定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權份額之間的差額作為投資收益處理。  

2.長期債權投資。本制度規定長期債權投資的入賬價值不包括取得投資時發生的相關 費用，發生的相關費用不管金額大小，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規定只采用 直線攤銷；無論長期債權投資、還是長期股權投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。  

3.委托貸款。如果小企業發生類似業務，本制度規定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。  

(二)固定資產項目  

1.固定資產入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，本制度要求按 照租賃合同或協議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調試費以及其他達到預定可 使用狀態前所發生的其他有關必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規定將小企業在固定資產開始建造至達到 預定可使用狀態之前所發生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產成本， 而不必與各期的實際資產支出數相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產時，本制度要求在“固 定資產”的借方以及“待轉資產價值”的貸方核算。  

2.固定資產的期末計價。本制度不要求計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。  

(三)資本公積  

本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現金資產捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現金捐贈”、“股權投資準備 ”、“撥款轉入”等明細科目。  

(四)所得稅  

本制度要求小企業只能采用應付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。  

(五)會計報表  

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一、農村企業會計制度

（一）農墾企業農墾企業是將生物資源轉化成可銷售的生物資源、農產品或是奇特形式的生物資源產品等這一轉化過程的管理。其最基本的特點在于將生物自然生產的過程與人類的經濟生產相結合，是人類賴以生存的基本生活資料。

（二）農墾企業會計制度1.會計制度。會計制度是經濟制度的分支，是進行會計工作和會計事務處理原則和會計程序與方法的總稱。是規范部門和企業的會計工作的準則，其本質是調節人與經濟關系的一種規則，是對經濟活動的反映，控制經濟過程和處理經濟關系的手段。我國實行統一的會計制度，根據《會計法》來制定的，具有強制性。其中規定：國家統一的會計制度是指國務院財政部門根據本法制定的有關會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理制度。2.農墾企業會計制度。我國農墾企業的會計制度是按照“綜合經營，分業核算”這一要求來制定的。其對農業企業和附屬的工業、商業、運輸業和建筑業以及服務業等行業核算內容的規范化。且在其會計科目中包含了農業企業及其附屬行業的核算所需的會計科目，并且將其分業計入在損益表中。

二、企業會計改革對農墾會計的影響

（一）資產減值新的企業會計制度中明確要求農墾企業做好提取八項資產減值的準備。在原有的“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”和“存貨跌價準備”以及“長期投資減值準備”的基礎上，重新設定了“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產減值準備”以及“委托貸款減值準備”。這一新制度是在充分考慮了市場經濟條件下企業生產要素的價值變動，根據謹慎性原則而提出的資產減值準備，是國家給予企業的優惠政策。因此，農墾企業要充分利用這一優惠政策，運用計提資產減值來消化企業歷史遺留的不良資產，推動企業的健康發展。

（二）會計信息真實性新的會計制度采取的是求實方針，進一步擴大了企業應收款項的計提壞賬準備范圍，并規定了到期的應收票據和預付款項，在證據確鑿的情況下可將應收票據賬面余額計入應收賬款，而預付款項則計入其他應收款項，并進行計提壞賬準備，一切按具體情況計提。進而有效地確保了會計信息的準確性和真實性，進而為企業的決策提供真實、有效的數據依據，有利于農墾企業的健康、長遠、穩定的發展。

（三）債務重組新規定在原有的企業會計制度中，債務重組過程中由于債務條件的修改和債務的豁免而產生的差額，一般由債務人收益，而新的企業會計制度中則將這一差價進行資本公積處理。并且新制度中將實物資產抵債將按照債權的賬面價值來進行實物資產入賬價值的核算，并規定了在進行債權轉股權時，其債權經作為投資的初始成本，并要與收賬的賬面價值相一致。進而從制度上強制性的制止了財務重組的虛假收益，確保了企業的財政安全。

（四）企業風險的多樣化隨著我國市場經濟體制的不斷深化改革，企業所面臨的風險日趨多樣化發展。而由于企業進行對外擔保而造成的經濟損失或是訴訟案件中的經濟賠償損失等，加大了農墾企業所承受的風險，并隨著市場經濟的快速發展，這一現象在農墾企業的發展過程中越發明顯。新的企業會計制度中，為了確保投資者和債權人的利益，規定了符合債權條件或是或有事項產生的現實債務將被認定為負債，并且企業要將其在會計報表中要根據會計核算的謹慎性和重要性原則來進行充分的披露。

三、農墾企業會計制度的完善發展

（一）加強對農業無形資產的會計研究1.規范并擴大我國農業無形資產會計的核算范圍。2.建立健全完善的農業無形資產評估體系。

（二）加強環境會計研究農墾區作為我國重要的商品糧種植基地，同時也是我國重要的生態環境基地，其涉及了資源和環境的生產、生活等諸多事項，是重點的環境保護基地，在農懇區實施環境的會計核算，將進一步的實現對環境和資源的保護。將環境和資源內容納入會計核算，避免了環境的破壞與污染，并從制度上來實現對懇區資源和環境的保護，有利于農墾區長期、科學、健康的發展。

（三）加強人力資源的會計研究建立和完善墾區的人力資源會計，并進一步推廣，進而來適應于知識經濟時代背景下對人力資源的管理要求，并充分發揮會計的信息系統和管理手段的優勢性作用。通過對人力資源的成本價值的核算，來反映人力資源的相關信息，進而彌補傳統會計的不足，避免不必要的負面效應，并且還能為企業提供真實有效的成本、價值信息，充分發揮會計的作用。

（四）加強“公允價值”計量模式的推廣1“.公允價值”計量模式，符合與國際慣例接軌需要。2“.公允價值”計量模式，是我國建立國際資產評估體系的需要。3“.公允價值”計量模式，是我國農業會計特殊性決定的歷史成本的局限性。4“.公允價值”計量模式，是我國農業會計特殊性對公允價值的適應。

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    一、 行業會計制度與會計準則關系問題的提出,始于本次會計改革的起步階段

    后,隨著經濟體制改革的日益深化和對外開放的不斷擴大,原服務于計劃經濟體制的分所有制、分部分、分行業的舊行業會計制度越來越暴露出同迅速發展中的社會經濟環境不適應性。尤其是在由計劃經濟體制一步步向市場經濟體制轉換的大背景下,必須對傳統會計核算模式進行徹底的改革,自然就成為社會各界,特別是經濟、會計界人士的共同呼聲。但究竟怎么改,當初還沒有來得及在整個會計界進行較為全面、深入的研究和討論。"用會計準則體系取代行業會計制度"這一主張,就是在那種情況下提出來的,并很快被確定為我國會計核算模式改革的總體思路,至今還幾乎被當作會計學中的一條公理來看待。

    但這一主張,基本上只是仿照以美國為代表的英美法系國家會計規范體系構成模式的一種設想,既未經過理論上的周密論證,也未經過最起碼的(無論經從時間上,從地域上,還是從經濟部門上來說)實踐檢驗,不可能具備堅實的理論根底和足夠的對于客觀環境發生急劇變化的適應能力。正因為如此,在小平同志南巡談話推動起來的迅猛發展的形勢面前,"制定基本準則知應用準則形成一套全新的會計核算制度體系,待時機成熟時一步到位,取代現行的會核算制度"的改革思路,不得不調整為"通過制定基本準則改革會計核算模式,通過修訂行業會計核算制度使改革內容能夠具體操作落實的第二種思路。"①由于這種改革思路上的調整,才大大加快了改革的進程,得以在短短一年左右的時間里,初步實現了由計劃經濟會計核算模式向市場經濟會計核算模式的轉軌和與國際會計慣例的接軌。這實際上就是研究對"用會計準則體系取代行業會計制度"這一主張的第一否定。但隨著《企業會計準則》和新行業會計制度的相繼制定、實施,“取代論”之爭仍在繼續,并將"一步到位取代論"分化為"立即取代論"和"并存過渡論"兩種觀點之爭。但這兩種觀點的分歧,僅在"取代"的理由已轉變為:新的行業會計制度還是不能適應和滿足跨行業經營企業的需要,而這個問題只能在制定了具體會計準則之后,用“跨所有制、跨行業、跨經營方式、跨國內外的會計準則體系”來解決。

    其實,由于各個行業部門有著不同的生產經營特點和核算管理要求,行業間的會計差別總是客觀存在的。這對會計準則來說,也只能使之盡可能普遍地通用于一般的生產、流通和服務行業,而對少數特殊行業,就必須另行制定相應在的制度和準則。國際會計準則委員會已立項和擬立項的特殊行業會計準則已有農業、采掘業、保險業和運輸業等行業的,并在考慮是否應當立即著手其他行業會計準則的制定。我國適用于所有行業企業的現金流量表準則,也對金融保險企業現金流量的項目歸類作了特殊的規定。這些都說明會計準則并不可能是跨行業的。

    當然,不能由此得出結論說"《企業會計準則》不能適用于所有的行業會計。"《企業會計準則》主要就會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量,會計基本概念的定義和外延以及會計報告的原則要求等作出了規定。它的基本內容,或者說它的雛形,最早卻是以會計制度的名義出現的。從1985年3月印發的《中外合資經營企業會計制度》,到1992年6月印發的《外資投資企業會計制度》,特別是1992年5月印發的《股份制試點企企業會計制度》,人們可以從中看到《企業會計準則》孕育、成形的軌跡。而且,就其具有的功能來說,在現階段,它仍然在起著行業會計制度"總制度"的作用。

    同時,作為擬議中的會計準則體系的基本準則,《企業會計準則》還在起著"準則的準則"(基本準則)的作用,即指導和評價具體會計準則制定的準繩作用。這種兼有"總制度"和基本準則的雙重身份,是由它的基本內容所具有的那種指導思想和理論基礎的雙重身份,是由它的基本內容所具有的那種指導思想和理論基礎的性質所決定的。它本質上相當于美國財務會計準則委員會的《論財務會計概念》和國際會計準則委員會的《關于編制和提供提供財務報表的框架》,而不是一份直接用來規范會計實務的會計準則。正是從這個意義,我們說它并不是一般意義上的會計準則,并且"以基本準則和具體準則為內容的中國會計準則體系"這一提法持有異議。因此,在提及"會計準則體系"時,都冠以"擬議中的"這個定語。

    而如果從相對意義上來說,1992年5月份印發的《股份制試點企業會計制度--會計科目和會計報表》和1998年1月印發的《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》,都是不分行業的。尤其是最后一個制度,還附有建筑安裝、房地產開發和商品期貨等特殊行業和特殊業務的會計處理規定(若有需要、也可把這部門內容擴充到制度正文中),更增強了它的行業適應性。股份制企業會計制度可以跨行業,其他經營方式的企業會計制度為什么不可以跨行業呢?可見,適應和滿足跨行經營企業需要的問題,并非只有會計準則才能解決。

    那么,究竟是加快制定會計準則以盡早取代行業會計制度,還是對行業會計制度作進一步的完善,才是解決跨行業經營企業問題的良方呢?只要從現實可能性來分析,就能得出是后者而不可能是前者的結論。

    首先,會計準則的建設,必須與其所處的社會經濟環境相適應。我國的市場經濟目前還不很發達,不很成熟,不很規范。特別是作為會計準則產生和發展直接動因的股份公司和證券市場,八、九年來雖有較快發展,但總體上仍處于起步階段。如1998年12月31日在深、滬兩股上市的公司僅854家,成交金額只有33.6億元,上市公司在全部企業中所占的比重很小(1993年僅獨立核算的國有大中型工業企業就有1.37萬家),證券市場能夠發揮的社會資源導向作用還微乎其微。其次,還應看到,我國關于會計準則方面的理論,大部門是從西方特別是從美國引進的,尚需一個與我國的會計實踐相結合的過程。在這樣的客觀條件下,不經過長期艱苦的努力,要制定出能足以取代行業會計制度的一系列會計準則,其現實可能性是可想而知的。

    二、統一會計制度不只屬于計劃經濟體制的會計管理模式

    在持"最終取代論"觀點看來,統一會計制度是高度集中的計劃經濟體制的產物,不適用于社會主義市場經濟。但這些年來,按照《企業會計準則》規定的統一標準和原則要求,對舊行業會計制度作了一系列重大改革后制定的新行業會計制度,已基本適應了當前社會主義經濟條件下各類企業的需要,并已初步同國際會計慣例接軌?？梢?統一會計制度不只屬于計劃經濟體制的會計管理模式,在先進的會計思想指導下,以正確的會計理論作基礎,它同樣能適應、服務于市場經濟體制。

    事實上,統一會計制度模式,不只是社會主義國家有,部分發達的資本主義國家也同樣有,如法國、西班牙、葡萄牙的統一會計方案,比利時的統一會計制度和瑞典的宏觀會計制度。德國雖無這種統一會計制度,但也制定有統一會計科目表。美國在歷史上也曾出現過統一會計制度。

    其實,統一會計制度的基本內容,即關于會計核算的方法和程序的規范,是任何國家的會計所不可缺少的,只不過各國采用的規范形式或名稱不同而已。如許多國家把這些內容話公司法、商法和稅法中。英美法系國家,一般不是以成文法而注重以慣例來規范會計核算方法與程序,這容易給人造成一個這些國家不需要統一規范會計核算方法和程序的錯覺。國際會計準則委員會理事會1998年4月在吉隆坡會計上原則同意新上項目之一的"發展中國家會計問題"中的第1個議題就是針對這一情況而提出的。"許多發展中國家,大多數企業沒有完備的會計系統,也沒有就如何建立和維護這類系統提供指南"。②作為國際會計準則,有助于這些國家順利進入世界市場,參與國際競爭排除"語言"障礙。

    三、會計制度和會計準則,是兩種不同的會計規范

    會計制度和會計準則在規范內容、本質屬性、產生的歷史背景、結構形式特征以及內容的穩定性等方面,都有明顯區別。在規范會計實務時,兩者的關系應該是各司其職,相輔相成,而不應揚此抑彼,甚至輕率加以取代。

    1.從各自規范的內容看,會計制度主要規范會計核算的方法和程序,會計準則主要規范會計核算和披露的政策。

    以存貨為例,如股份有限公司會計制度設置了各種存貨科目,并在附件中增設了建筑安裝、房地產開發和商品期貨等特殊行業和特殊業務需要的存貨科目。在各存貨科目中,又分別規定了各該科目的核算范圍,不同增減方式下的核算方法(主要列出應借應貸科目),入賬價格、發出時實際成本的幾種計價方法,采用計劃成本核算時應增設的會計科目和核算方法,清查盤點的核算方法,明細分類賬的設置原則和核算依據等,都是屬于會計核算方法和程序方面的規范。至于企業應當或可以選擇什么樣的計價方法方面的問題,并未作任何規定。而〈〈企業會計準則第×--存貨〉〉(征求意見稿)則是主要就哪類存貨和哪類企業應當采用哪種計價方法及相應調整的事項,以及應在會計報表及其附注中披露的事項,作為詳盡的說明。這就屬于對會計核算的披露政策的規范。

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【關鍵詞】 小企業會計準 會計科目 新增科目

小企業會計準則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業會計準則規定的實施范圍中的小企業實施。筆者通過學習小企業會計準則，對比小企業會計制度，發現小企業會計準則設置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目，有些是新增會計科目，有些是合并會計科目，有些是調整核算內容的會計科目。在此，本文擬對小企業會計準則中的變化會計科目談一點粗淺之見，以期會計專家批評指正。

一、小企業會計準則中改換名稱的會計科目

小企業會計準則中改換名稱的會計科目主要有：庫存現金（現金）、原材料（材料）、周轉材料（低值易耗品）、長期債券投資（長期債權投資）、應繳稅費（應交稅金）、營業稅金及附加（主營業務稅金及附加）、其他業務成本（其他業務支出）、銷售費用（營業費用）、所得稅費用（所得稅）。文章所述改換名稱的會計科目，括號中的會計科目為小企業會計制度設置的會計科目。

盡管上述會計科目名稱發生了變化，但這些會計科目的性質、結構和核算內容基本沒變。所以，在學習過程中，對這些會計科目一目了然。在實施和執行小企業會計準則過程中，對這些會計科目作為一般性掌握即可。

二、小企業會計準則中新增的會計科目

對比小企業會計制度，小企業會計準則中新增的會計科目主要有：應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等16個會計科目。

1、新增債權類會計科目

上述16個會計科目中，屬于新增債權類會計科目是：應收股利、應收股息、預付賬款?！皯展衫焙汀皯绽ⅰ笨颇繉嶋H上是在小企業會計制度的“應收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業會計制度的“應收股息”會計科目的明細科目轉化成“應收股利”和“應收利息”等兩個會計科目，其性質、結構和核算內容基本一致。

“預付賬款”會計科目則是從小企業會計制度的“應收賬款”會計科目拆出來的。小企業發生的預付賬款不再按小企業會計制度那樣通過“應收賬款”科目核算，而通過“預付賬款”會計科目核算。

2、新增存貨類會計科目

小企業會計準則中新增的存貨會計科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。這是因為小企業不一定按實際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。小企業如果按計劃成本計價，進行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。

消耗性生物資產屬于農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。消耗性生物資產主要用來核算小型農、林、牧、漁類企業持有的消耗性生物資產的實際成本。該科目是資產類科目，按照消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產郁閉前發生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產養殖的動植物出售前發生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產收獲為農產品和出售消耗性生物資產時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業（農、林、牧、漁業）消耗性生物資產的實際成本。

3、新增非流動資產類會計科目

與小企業會計制度相比，小企業會計準則中新增的非流動資產類會計科目主要有：生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損溢等會計科目。

“生產性生物資產”科目和“生產性生物資產累計折舊”科目是農、林、牧、漁類小企業必設會計科目。它們核算生產性生物資產原始價值和損耗價值，二者共同核算農、林、牧、漁類小企業生產性生物資產的賬面價值。

“累計攤銷”科目核算小企業無形資產攤銷的價值，屬于無形資產備抵科目。因為“無形資產”科目核算其原始成本，則“累計攤銷”科目與“無形資產”科目共同核算無形資產的價值。

“待處理財產損溢”科目是小企業會計準則規范核算小企業在財產清查過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值，也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業對財產清查過程中發現的各種財產盤盈、盤虧和毀損價值的批準處理前后的緩沖會計科目。所以，期末應將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

4、新增負債類會計科目

小企業會計準則中新增的負債類會計科目主要有：預收賬款、應付利息、遞延收益等三個會計科目。其中，“預收賬款”會計科目是銷貨業務適用的會計科目。它是在小企業會計制度科目基礎上分解而來的。這樣，施行小企業會計準則的小企業發生的預收賬款就不用在“應付賬款”會計科目中核算了，而單獨作為一項負債進行核算。“應付利息”會計科目則不然，它是在取消預提費用等會計科目的基礎上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業務發生的年度內產生的應付未付的利息。

“遞延收益”會計科目則是因為小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產相關項目。由于與資產相關的政府補助要在其使用壽命期內平均分配，故通過設置“遞延收益”科目攤銷收益金額。

5、新增成本類會計科目

對比小企業會計制度，小企業會計準則新增成本類會計科目主要有：研發支出、工程施工、機械作業等科目。這是因為小企業與大中型企業一樣，由于小企業也存在科研項目的研究與開發業務、也存在工程施工項目和機械項目，如果只設置“生產成本”科目遠遠不能解決研究開發成本、工程施工成本及機械作業成本的歸集。所以，小企業會計準則增設了研發支出、工程施工、機械作業等會計科目。

三、小企業會計準則中合并的會計科目

小企業會計準則中合并的會計科目主要有兩種：一是合并的一級會計科目；二是合并的明細科目。

合并的一級會計科目有：短期投資（短期投資與短期投資跌價準備）、應付職工薪酬（應付工資與應付福利費）等會計科目。

合并的二級會計科目有：其他貨幣資金（外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款）、長期股權投資（股票投資和其他股權投資）、長期債券投資（債券投資和其他債權投資）、在建工程（建筑工程、安裝工程、技術改造工程、其他支出）、資本公積（資本溢價、接受非現金資產捐贈準備、外幣資本折算差額、其他資本公積）、盈余公積（法定盈余公積、任意公積金和法定公益金）、利潤分配（其他轉入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應付利潤、轉作資本的利潤和未分配利潤）、生產成本（基本生產成本和輔助生產成本）等會計科目。

上述合并的應付工資與應付福利費等會計科目中，合并的一級會計科目是因為取消了計提資產減值準備或是取消了計提職工福利費，而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長期股權投資”等一級科目的明細科目則是要求小企業根據本單位實際靈活設置明細科目，不必拘泥于小企業會計標準。為此，小企業會計準則直接取消了明細會計科目，會計人員可以根據本單位實際進行明細核算。

四、小企業會計準則中刪除的會計科目

小企業會計準則不再像小企業會計制度或企業會計準則等會計標準要求計提資產減值準備，故刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目。

小企業會計準則規范盡量要求與企業所得稅法一致，而年度內待攤費用、預提費用不能起到權責發生制的作用。故新的小企業會計準則中“待攤費用”科目新準則沒有設置“待攤費用”科目，但允許小企業根據需要自行增設相應科目用于日常核算。新準則下不再增設“待攤費用”科目的小企業，轉賬時，應對原賬中“待攤費用”科目的余額進行分析，轉入新賬中“預付賬款”等科目。新準則下增設了“待攤費用”科目的小企業，轉賬時，應將原賬中“待攤費用”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷期限繼續攤銷。資產負債表日，對于新舊轉換時轉入的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，或者執行新準則后發生的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，應根據其性質進行分析，在資產負債表“預付賬款”、“其他流動資產”等項目中填列。

小企業接受捐贈財產的會計處理通過“遞延收益”和“營業外收入”會計科目核算，收到捐助的與資產相關的政府補助，先計入“遞延收益”科目，待折舊或攤銷時再轉入“營業外收入”會計科目，如果收到的與收益相關的政府補助，則直接計入“營業外收入”科目。所以，小企業會計準則取消了“待轉資產價值”會計科目。

小企業一般通過薄利多銷進行經營活動，生產經營過程中很少委托外單位代銷商品。所以，小企業會計準則取消了“委托代銷商品”會計科目。

【參考文獻】

篇8

在出售階段，對于沒有達到建造合同標準的開發項目，按《企業會計制度》規定，應同時符合下列四個條件確認收入實現：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。在具體實務中，筆者發現有些房地企業有人為提前或推遲確認收入現象。如當取得銷售許可證，與客戶簽定預售合同并收取預收款時，就作銷售收入實現，這樣做顯然不符合《企業會計制度》的要求，因為這時開發產品尚在建設中，企業還承擔著商品所有權上的主要風險和報酬，且成本也不可計量。有些房地產企業在開發產品過戶時才作收入賬，由于在我國辦理房產證、土地使用權證等手續較繁瑣，往往在開發產品已交付客戶使用時，尚未辦妥產權證手續，而以過戶為收入確認標準，顯然有過遲之嫌。本文認為，房地產企業應在符合下列條件時確認收入的實現：（1）開發產品已竣工并經有關部門驗收合格，房屋面積已經有關部門測定；（2）已與客戶簽訂了正式房屋銷售合同；（3）標的物——房屋已經客戶驗收，對房屋的結構、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手續，雙方均已履行了合同規定的義務。

國家稅務總局《關于房地產開發有關企業所得稅問題的通知》（國稅發[2003]83號）文件規定，在采用不同結算方式時，應按不同的標準確認收入實現，且要求對預售開發產品的，按預售收入以不低于15%的利潤率預計營業利潤額，再并入當期應納稅所得額統一計算繳納企業所得稅，待開發產品完工時再進行結算調整。這樣會造成“會計未確認收益，而企業需繳納所得稅；或會計已確認收益，但企業無需繳納所得稅”的時間性差異現象。筆者建議企業應設置“遞延稅款”科目，以核算該時間性差異影響的稅款額，準確計算所得稅費用和稅后利潤，明確各年度投資人的權益。

例：甲房地產公司，當年有一樓盤預售收入2000萬元，其他應納稅所得額－200萬元，則應納稅額＝－200×33%+2000×15%×33%＝33萬元。

借：遞延稅款

99

貸：應交稅金——應交所得稅　 33

所得稅

66

第二年甲企業實現上述樓盤80%的銷售收入，即1600萬元，確認經營成本1000萬元，期間費用300萬元，同時另一樓盤預售收入3000萬元。則應納稅額＝（1600－1000－300）×33%－99×80%+3000×15%×33%＝168.3萬元。

借：所得稅

99

遞延稅款

69.3

貸：應交稅金——應交所得稅 168.3

又如乙房產公司當年有一樓盤銷售，總價為1000萬元，該批住宅已完工并交付，成本為800萬元，實收30%首付款，尚有70%為客戶以公積金貸款方式支付。由于當地公積金貸款資金緊張，預計明年才能到賬。按會計制度規定，可按總價確認收入，并計算營業利潤200萬元。但按國稅發[2003]83號文件規定：“采取銀行按揭方式銷售開發產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現?！币虼似髽I當年申報所得稅時，可只就實收款部分確認收入，確定應納稅所得60萬元，其余推遲繳納的稅款可先計入“遞延稅款”貸方，明年資金到賬后再申報并作賬面余額轉出。

對于達到建造合同標準的開發項目，按《企業會計制度》規定，屬同一會計年度的，以合同完成法確認收入實現；不同會計年度完成的，在收入可估計的情況下，應按完工百分比法確定收入。而國稅發[2003]83號文件規定：“房地產開發企業代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結算日或在合同完工之日確認收入的實現；持續時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現。”顯然此處的“12個月”與會計制度的“同一會計年度”是有區別的，在實務中應加以不同處理。

例如：丙房產公司與當地某電力公司簽定一代建合同，前者為后者建一幢住宅樓，合同約定工期11個月，從當年3月初動工至明年1月底完成，總造價1000萬元，預算成本800萬元，當年實際發生成本700萬元。按《企業會計制度》規定，該建造合同由于在不同會計年度完成，應按完工百分比法確定收入。第一年計算完工程度87.5%（700÷800×100%），確認賬面收入875萬元（1000×87.5%），成本700萬元，利潤175萬元。但按稅法規定，由于工期不超過12個月，可在明年1月完工時，再申報收入1000萬元及實際成本，并計算應納稅所得。

開發產品的出租業務，《企業會計制度》規定，將其分為經營租賃和融資租賃兩種情形，只要滿足下列五個條件之一即為融資租賃：（1）在租賃期滿，租賃資產所有權轉移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂購買價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值；（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值；（5）租賃資產特殊，如不重新改制只有承租人能使用。而國稅發[2003]83號文件規定：“將待售開發產品轉作經營性資產，先以經營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按銷售資產確認收入的實現。將待售開發產品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應技租金確認收入的實現，出售時再按銷售開發產品確認收入的實現。”可見稅法上將房地產企業的開發產品租賃業務分為臨時租賃、經營性租賃和融資租賃三種方式，它們的所得稅待遇是有區別的。

例如：丁房地產公司于2004年底將完工的某小區1號住宅樓（建筑面積10000平米）轉作出租用房屋，年初簽定的出租合同約定租期2年，2005年取得租金50萬元；將2號住宅樓（建筑面積5000平米）臨時租賃，2005年收租金20萬元。（設該小區每平方建筑面積成本800元，每平方建筑向積平均售價1000元）。

對1號樓，內于租期短，租金低，按《企業會計制度》規定，可確定為經營租賃，企業應作會計分錄如下：

借：固定資產——經營用固定資產（1號樓）8000000

貸：開發產品——房屋（1號樓）

8000000

每年收取租金時：

借：銀行存款

500000

貸：其他業務收入　500000

同時可按20年期直線法折舊，凈殘值為原價的5%，則每年折舊額：800×（1－5%）÷20＝38萬元，會計分錄：

借：其他業務支出　380000

貸：累計折舊

380000

國稅發[2003]83號規定，將開發產品轉作經營性資產應視同銷售，且視同銷售行為收入確認的方法和順序為：（1）按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照同類開發產品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發產品的成本利潤率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務機關確定。

因此上述丁房地產公司2005年申報所得稅時，應將1號樓視同銷售，可按同類開發產品每平方建筑面積1000元單價確定收入1000萬元，計算資產轉讓所得200萬元。同時確定該房屋計稅成本為1000萬元，每年可在所得稅前扣除折舊額：1000×（1－5%）÷20＝47.5萬元，應作納稅調減8.5萬元（47.5－38）。

如合同約定租期10年，年租金120萬元，租期滿后房屋所有權有可能轉移給承租方，按《企業會計制度》規定可確定為融資租賃，應作會計分錄如下：

借：固定資產——經營用固定資產（1號樓）8000000

貸：開發產品——房屋（1號樓）

8000000

借：應收賬款

12000000

貸：固定資產——經營用固定資產（1號樓）8000000

遞延收益——未確認融資收益

4000000

每年可按10年租賃期直線法攤銷遞延收益40萬元：

借：遞延收益——未確認融資收益

400000

貸：其他業務收入

400000

丁房地產公司2005年申報所得稅時，同樣應將1號樓視同銷售，確認資產轉讓所得200萬元，以后每年只需按總租價與該房屋計稅成本差額200萬元（1200－1000）分期攤銷確認租賃收益20萬元，每年應作納稅調減20萬元（40－20）。

對2號樓，由于系臨時租賃，會計上可作“出租開發產品”核算，2005年收取租金時：

篇9

一、本制度適用于財務獨立核算的局屬各單位。

二、局屬單位的財務監管具體工作由局辦公室負責，局屬單位的財務活動在本單位負責人的領導下，由單位財務部門統一管理。

三、局屬單位應單獨設置財務機構或配備專職（兼職）的財務人員。財務人員應遵守職業道德，廉潔奉公，并持有會計從業資格證書。財務人員分工要遵循會計和出納分設、支票和印章分管、錢和物分管、職責和權限明確且相互制約的原則。

四、按執行會計制度和管理、經營活動性質的不同，局屬下單位分為兩類管理：

第一類執行事業單位會計制度。

第二類執行企業會計制度。

（一）、執行事業單位會計制度的事業單位收支管理；

1、事業單位的收入一定要通過物價部門核批的收費項目及標準收取，屬于“收支兩條線”的收費項目，應納“收支兩條線”管理。經費由財政部門核撥的事業單位，應做好年度部門預算，將全部收入（包括財政補助和各項非財政補助收入）與支出統一編制預算，報上級管理部門審核后，報財政部門核定。

2、各單位要建立健全各項支出管理制度，嚴格審批手續。各項支出要按批準的預算和規定的開支范圍、標準執行。

3、各單位發放職工的工資、津貼、補貼，各種福利待遇，按國家行政事業單位規定的標準執行，不得自行規定，大宗支出（生產性支出是5萬，非生產性支出是3萬）應報主管部門備案。

（二）、執行企業會計制度的單位收支管理；

1、各單位應將年度財務收支計劃報局備案。在年度內需要購置出讓房屋及建筑物、汽車兩類固定資產的，應單獨報局審批。年度財務收支計劃的內容包括：本年各項收入、成本費開支、利潤總額、應繳各項稅金及附加等。

2、在年度財務計劃執行過程中，因國家政策、經營情況或機構、人員情況發生變化，財務收支計劃調整較大的，應報局審核備案。

3、各單位應在國家法律、法規和規章允許的范圍內，積極、合理地組織收入，正確劃分各項收入，依法繳納各種稅費。

五、結余和利潤分配。

（一）執行事業單位會計制度單位的結余分配，按財政部門規定提取職工福利等各項基金。事業基金用于彌補以后年度單位收支差額，或根據事業發展需要集中和調劑使用，專項基金結存不參與結余分配，報上一級主管部門批準后可結轉下年繼續使用。其他基金的提取比例和管理辦法按國家統一規定執行。

（二）執行企業會計制度單位的稅后利潤按企業會計制度規定執行。

六、資產管理。

（一）資產包括流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。

（二）各單位應當建立健全現金及各種存款的內部管理制度，不得長期掛賬，對確實無法收回的應收及暫付項，要查明原因，分清責任，按有關財務制度的規定進行核銷。

（三）各單位不得擅自對外投資、擔保、出借國有資產和資金。如確需產生以上經濟活動的應報主管局審核同意。

（四）各單位應按照國家有關銀行賬戶管理的規定，由單位財務部門統一開設賬戶，單位內部的非財務部門不得另行開設賬戶，嚴禁私設“小金庫”。

七、負債管理。

各單位要嚴格控制負債規模，對不同性質的負債分別管理，及時組織清理，努力在規定的期限內進行償還、繳納。

八、財務會計報告和財務分析。

（一）、財務會計報告是反映單位一定時期財務狀況和經營成果的總結性的書面文件。主要包括資產負債表，收支情況表和財務情況說明書等。

（二）、局屬下各單位財務報告按季度報給主管部門，主管部門年度根據屬下單位考核指標進行考評。

九、財務監督。

（一）、局根據國家有關法規和財務制度對局屬各單位的財務活動進行內部財務審計和監督。

篇10

一、會計制度改革的必要性

(一)現行會計制度已經不適合新興行業特點。目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:第一，不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理。第二，不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。

(二)現行會計制度有悖于現代企業制度。完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:第一，一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范在內容上殘缺不全,企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。第二，許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。

(三)現行會計制度與其他制度的差異導致企業成本的增加。在企業實務中，現行的企業財務制度和企業會計制度對固定資產的定義存在差異，而且在固定資產折舊的范圍問題上也存在明顯差異。如企業財務制度規定了以下固定資產不計提折舊：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產，以經營租賃方式租用的固定資產，按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。而《企業會計準則――固定資產》只規定已提足折舊繼續使用的固定資產和按規定單獨估價入帳的土地兩項不計提折舊。此外，目前許多企業的納稅調整事項日益增多，有的多達100余項，給企業財會工作帶來了沉重的負擔。

（四）現行會計制度國際化進程緩慢?！镀髽I會計準則》的頒布實施,標志著我國會計制度在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意?，F行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能。這充分表明,由于會計規范的差異,使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭,同時有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。

(五)現行會計制度缺乏嚴肅性。會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。

上述幾個方面的問題不同程度地導致了企業收入減少，或者是企業的成本費用增加。這些問題都與會計制度的弊端和缺陷有直接關系，因此，變革和創新會計制度是制度的需求者――企業的必然要求。

二、會計制度改革的思路

(一) 建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。適應這一要求,國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》,以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理,簡化企業的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

(二) 按市場經濟發展的要求構建企業會計制度。改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要具有前瞻性,以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。

(三)制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施,每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項,這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范,并納入統一的準則體系。

(四)加快我國會計規范的國際化進程。會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規范的國際化。

三、會計制度改革的意義