導語：如何才能寫好一篇會計管理準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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新準則出臺后，一些專業人士認為新準則中公允價值的使用以及具體準則中的一些做法給企業提供了可乘之機，也就是企業可以更加自由地運用盈余管理手段。但筆者認為，實際上新準則優化了我國的財務報告體系，對會計信息披露的時間、空間、范圍、內容進行了全面系統的規定，有助于促進企業提高包括盈余信息在內的會計信息的質量。新準則對企業總體盈余管理空間進行了一定的壓縮，提高了盈余管理的質量，從而提高會計報表的可靠性。

一、可靠性的提高主要體現在基本準則和相關具體準則中

對可靠性（Reliability）的定義，理論界一般認為信息沒有重大差錯，并能如實反映其擬反映的情況，信息就具有了可靠性?？煽啃杂腥齻€確認標準，一是真實性（Representationalfaithfulness），是指一項計量或敘述與其所要表達的現象或狀況應一致或吻合；二是可核性（Verifiability），是指具有相近背景的不同個人，分別來用同一計量方法，對同一事項加以計量，就能得出相同的結果；三是中立性，是指在制定或實施各種準則時，應當主要關心所得信息的相關性和可靠性，而不是偏重新規則對特定利益者的影響，會計人員不能為了達到想要得到的結果，或誘致特定行為的發生，而將信息加以歪曲或選用不適當的會計原則。

（一）可靠性的提高體現在基本準則中

基本準則開宗明義地把財務會計的目標定位于：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。與1992年頒布的基本準則中“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”相比，這一財務會計目標的新提法，有機地統一了會計信息的“決策有用觀”與“受托責任觀”。新準則指出：會計信息一方面是對企業管理層受托經營的資源進行監督考評的依據；另一方面服務于財務會計報告使用者以作出科學的決策。

與目標相呼應，基本準則中用單獨的一章突出強調了會計信息質量要求，對修訂前會計核算的一般原則作了補充和完善，明確提出了為保證會計信息質量而必須遵守的基本原則，更加強調會計信息的可靠性和相關性。規定會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”?？煽啃缘囊笠藏灤┯谡麄€體系的各具體準則中。構架了以真實可靠為前提，以相關為目標的會計信息質量特征。

（二）可靠性的提高體現在具體準則中

具體準則規定：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體運用如下：

會計確認和計量運用“現值”，如：對應收款項提取資產減值準備，充分考慮應收款項未來的現金流量現值，并與賬面價值進行比較來確認應計提的減值準備；固定資產殘值以其使用壽命終了處置時可收回金額的現值來確定。

會計計量再度廣泛采用“公允價值”，如：長期股權投資中確認享有被投資單位權益以其可辨認凈資產公允價值為基礎；確認投資收益時對被投資單位當期利潤進行調整后確認，從而使會計信息更加真實可靠。

二、在可靠性加強的前提下企業盈余管理質量的提高

盈余管理一般是指公司管理層為特定目的所做的調增或調減并沒有真正的現金流量做基礎的會計報告盈余的粉飾行為。新會計準則對企業盈余管理的行為做出了更多、更詳細的界定，使公司報告的盈余信息更能真實地體現實際經營業績。新會計準則更加強調可靠性對企業財務信息，特別是對企業盈余管理信息的作用，較大地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業盈余管理的空間范圍，規范和控制了企業對利潤的人為操縱，對盈余管理的質量提高有顯著的促進作用，具體表現在以下幾個方面：

（一）關于存貨管理辦法的變革

新存貨準則取消了后進先出法后，對生產周期較長的上市公司將產生一定的影響。這一變革對盈余質量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進先出法，存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤的數據將出現不正常的波動。但考慮到目前我國的物價水平趨于平穩，如果有影響，也是短期影響，不會對上市公司的總體業績產生差異，存貨準則的這一變化對上市公司的影響并不大。另一方面，規定不可采用“后進先出法”，使得企業不能再使用變更存貨發出計價方法來調節當期的成本費用和利潤水平。所有企業的當期存貨耗費，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素，便于對企業的經營業績進行分析比較，提高了盈余信息的使用價值。

（二）關于資產減值準備計提的變革

資產減值準備計提和轉回能夠造成企業利潤在年度之間轉移，這是我國一些企業經常使用的手段，在贏利較大的年度，企業為了隱瞞利潤，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業為了達到虛增利潤的目的，將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。針對這一問題，新資產減值準備準則明確規定“資產減值損失已經確認，在以后年度不得轉回，”這一變革與國際財務報告準則存在實質性差異，但符合我國上市公司的實際情況，增強了會計信息的可靠性，是實質重于形式原則的具體運用。新準則對2007年以后企業利用資產減值準備的計提和沖回進行盈余管理設置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質量。

（三）關于債務重組方法的變革

現行債務重組會計準則規定債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金或所轉讓的非現金資產賬面價值之間的差額直接確認為資本公積，而不作為損益。新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將債務重組收益計入營業外收入，對于以非現金資產的方式進行債務重組的業務，引進公允價值作為計量屬性。現行準則將債務重組收益不進入利潤表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權宜之計，而債務重組收益實質上是由于債權人的讓步而產生的實實在在的收益，新會計準則的規定還其本來面目，使盈余信息囊括了應該囊括的信息，同時也體現了債權人與債務人之間會計處理的對稱性?？紤]到一些無力償還債務的公司一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準則中規定確認債務重組收益的前提條件是“債務人發生財務困難的情況下”，制約了濫用新準則、利用債務重組收益操縱利潤的現象。

（四）關于企業合并會計處理方法的變革

新會計準則強調了同一控制與非同一控制下的企業合并的區分。目前，中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，在形式上是按雙方確認的公允價值確認，而在實質上并沒有經過雙方討價還價的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價不代表公允價值。因此，新合并準則對此以被合并方的賬面價值作為會計處理的基礎，以避免人為的利潤操縱。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新準則考慮了同一控制與非同一控制下企業合并實質的不同而分別進行規范，防范了企業盈余管理行為，提高了盈余信息的質量，特別是合并損益的質量。（五）關于“公允價值”的運用和限制

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在有關會計準則與稅法關系的討論中，大體有兩種看法：

（1）統一論。持這種觀點的人認為，應將稅基完全建立在會計準則的基礎上，或者將會計準則與稅法統一起來。

（2）分離論。持此種觀點的人則認為，會計與稅收的目標不同，會計準則與稅法存在著現實差異，需要單獨建立所得稅會計。甚至有人認為，鑒于上述情況，再考慮到企業與稅收有關的會計業務需要集中研究與處理，倡導建立一門獨立的稅收會計學。

實際上，會計準則與稅法的關系與一個國家所采用會計模工相關。根據諾布斯（Nobes）分類法，世界各國會計可以分為兩大模式：（1）以微觀經濟理論為基礎建立的會計模式。這種模式的會計，其職能的發揮主要表現在為決策者服務。在以美國為首的自由市場經濟國家，資本為投資者所擁有，財務報表是企業經營者向企業投資者進行報告的一種書面文件。財務報表的編制，主要是為企業投資者服務。會計準則一般由公認的、獨立的會計職業團體來制定，會計處理方法的選擇可以完全不受稅收規定的限制。（2）以宏觀經濟理論為基礎建立的會計模式。這種模式的會計，其職能的發揮主要表現在為政府管理部門的管理和控制服務。以法國、荷蘭為首的政府計劃在經濟中占有一定位置的國家，財務報表的編制主要是為了滿足政府管理部門的需要，而為投資者、債權人提供會計信息則是次要的。其會計的特點表現為：一是有利于國家稅收的實現。在這些國家，企業編制的財務報表一般都符合稅務機關征稅的有關要求，即會計利潤與稅收利潤是一致的，一般直接將會計核算成果作為稅款計算的主要依據。二是有利于政府管理企業。這些國家的會計準則通常由政府有關部門制定并強制執行，會計處理方法的選擇應滿足有關稅款計算的需要。

我國在計劃經濟時期，企業大多是公有的，且政企不分，國家、企業、社會之間的利益高度一致，用來規范會計核算的會計制度實際上是執行稅法的工具，會計制度與稅法是完全統一的。隨著經濟體制改革的深入，轉換企業經營機制和建立現代企業制度問題的提出，企業理財自問題被重新擺在一個突出的位置上。正是在這種背景下，我國頒布實施了企業會計準則，改變了傳統的會計模式，企業可以根據實際情況和自身的需要，站在一定的會計立場①上，在會計準則所允許的范圍內，自行選擇某種具體的會計方法。會計不再僅僅是執行稅法的工具，會計準則也不再是稅法的“翻版”。

問題是我們在克服了會計制度與稅法完全統一的弊端、承認會計準則與稅法應該分離后，會不會走向另一個極端，即盲目追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異。上述建立獨立的所得稅會計或稅收會計的主張就帶有這種傾向。正如某些會計學者所說，我們不能夸大納稅扣除政策的作用。實際上某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前的經營環境和企業經營機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目確認標準上的差異的處理，完全可以采用我國現行會計制度中有關所得稅核算的規定，至于要在跨期分配所得稅的同時，確認增值稅的時間性差異并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學，無論是理論上還是實踐上，都是不能成立的。

我們既反對要求會計準則與稅法完全一致的主張，也反對會計準則與稅法絕對分離的觀點。我們主張會計準則與稅法保持協調，即適當分離，需要統一的盡量保持一致。

二、會計準則與稅法的協調

（一）會計準則與稅法協調必須遵循的原則

1.全面性原則。既要對現行的企業會計準則體系進行審視，又要對現行的稅法體系進行審視，找出相互不適應的方面，并加以研究，以便協調，而不能一味地滿足某一方的需要。

2.效益大于成本原則。要掌握好分離或統一的“度”，既不能因統一會簡化會計核算工作、便于稅收征管，而不考慮其負面影響；也不能因分離而導致企業會計核算更加靈活，稅款計算及征管難度加大，企業在短期內應繳稅款減少，進而影響稅務機關完成稅收任務，而忽視由此帶來企業資金運轉壓力減輕，有利于企業穩定發展，從而有利于稅源培植，有利于形成經濟和稅收同步增長的良性循環的事實。

3.現實性原則。要充分考慮我國的國情。當前正值企業改革的關鍵時期，在會計準則中（通過修改基本會計準則和制定具體會計準則）必須給予企業相當大的理財自；同時，也應考慮稅收收入占GDP比重偏低的問題，加大稅收征管力度，增強稅法的“剛性”。

4.靈活性原則。會計準則是根據會計理論和會計慣例的要求來制定的，應更多地滿足投資者和經營管理者的需要，滿足加強財務會計核算的要求。在會計事項的處理上，可能有多種方法供選擇。稅法也應根據經濟環境變化的情況，適時進行修改、補充和完善。

5.嚴肅性原則。無論是會計準則還是稅法，在協調過程中，需要作出修改時，都必須十分慎重，要經過周密規劃、調查和論證，待時機成熟時才能進行，以保證會計準則和稅法的穩定性、嚴肅性和權威性。

（二）在遵循上述原則的前提下，可以采取一些具體的方法來進行會計準則與稅法的協調

1.稅法應積極主動地與會計準則協調。當前亟待協調的內容包括：

（1）《具體會計準則——所得稅會計》（征求意見稿）對由于時間性差異而產生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規范，但《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》對此卻未作明確規定，應作出相應調整。

（2）會計準則對某些會計事項的處理規定了可供選擇的多種方法，為防止企業利用會計政策實施操縱行為，應在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中作出補充規定，要求企業在發生重大會計政策變更時，必須報請主管稅務機關同意或備案，否則予以懲罰。

（3）現實經濟生活中不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要作出稅收規定加以協調。

2.會計準則也應積極主動地與稅法協調。具體包括：

（1）修改基本會計準則中與稅法強求一致的有關內容。

（2）盡量縮小會計方法的選擇范圍，規范會計收益與應稅收益差異的調整方法，簡化稅款的計算。

（3）消除由可能形成期末資產價值的支出因會計準則與稅法上確認標準不同而產生的復雜差異。

（4）對于眾多的非公有制小型企業可以嚴格按稅法的規定選擇會計方法。

主要參考資料：

（1）劉威主編《新編國際會計學》（蘇州大學出版社1998年出版）。

（2）陳毓圭《論財務制度、會計準則、會計制度和稅法諸關系》（載《會計研究》1999年第2期）。

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關鍵詞：會計準則　規則導向　原則導向 目標導向　盈余管理

一、會計準則導向與盈余管理的關系

原則導向會計準則與規則導向會計準則之間，并沒有明確的界線。兩者的主要差別在于前者更詳盡、更具體。目標導向會計準則是原則與規則達到完美結合的一種會計準則。

(一)規則導向與盈余管理的關系

規則導向會計準則除了給出某一對象、交易或事項的會計處理、財務報告所必須遵循的原則以外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的運用具體化為可操作的規則?？梢?，規則導向會計準則具有以下特征：1　其內含有太多的“明線”檢驗。2　眾多的例外原則。3　會計準則的解釋和執行指南。

經濟業務日新月異，在會計準則的規則導向下，會計準則制定者根本無法跟上經濟的發展變化而同步調整會計規則以面面俱到地反映復雜的經濟活動。再細致詳盡的準則也無法囊括所有的例外，無法完整地描述諸多細節，會計準存在明顯的滯后性，為盈余管理提供了可乘之機。就連號稱最詳盡的美國會計準則也沒有關于能源類產品訂單計價的具體規定。當會計準則制定者力圖考慮到所有可能時，規則導向會計準則制定模式卻造成準則制定過程過于繁瑣、緩慢。一些新領域、新情況在會計準則制定期間仍然無法可依。

對于想要通過合法手段調節盈余的上市公司，規則導向會計準則中明線的規定無疑能夠使其通過“規避規則”達到預期的目的。例如，在資本性租賃交易中，為實現表外融資，承租方以租賃資產剩余價值的第三方擔保人簽訂保險合約的方式來規避“最低租賃付款現值不低于租賃資產公允價值的90％”這一規定。越是詳盡的規則，越能為“交易策劃”、“組織創新”等盈余管理手段提供機會，大量的例外原則與會計準則的解釋和執行指南正如“明線”界定一樣，也變成了構造交易的一個路標，安然事件中備受指責的特殊目的實體(SPE)就是利用GAAP的詳盡規定，管理會計盈余的典型。對于財務工程師來說，要想構造交易改變收入確認標準、變負債為權益、或以其他手段調節會計盈余，詳盡的會計規則除了造成富有挑戰性的難題以外，并沒有形成太多的限制。人的靈活性使得會計準則的詳細程度永遠都不能阻止那些被設計得隱匿信息多于披露信息的財務構造，

(二)原則導向與盈余管理的關系

與規則導向會計準則相反，原則導向僅規定某一項交易、事項或對象的會計處理、財務報告的抽象原則，可能包括以原則為基礎的一些規則，但并不力圖回答所有問題或對每種可能情況提供詳細規則。其特征為：1　幾乎沒有例外和明顯檢驗。2　只有極少數的解釋和操作指南。

原則導向的會計準則體系能彌補規則導向會計準則的缺點：由若干寬泛的基本原則組成，不但可以對出現的緊急問題做出迅速反應，克服由于會計準則滯后性帶來的盈余管理，而且可以大大降低通過“交易設計”和“組織創新”規避準則的可能性。

盡管原則導向會計準則能克服規則導向的不足，但是，它也并非完美無缺。原則式會計準則不是很具體，因此操作性比較差，在會計核算中可能需要會計人員更多的職業判斷。IASB主席戴維德，特威迪(David Tweedie)曾就此發表意見說：“以原則為基礎的會計準則是有前提條件的，公司會計師和注冊會計師必須能以公眾利益為己任，進行專業判斷。”可見，原則導向的會計準則給了執業者太大的判斷空間，面對會計原則的選擇與協調、會計處理方法與程序的選擇、會計估計的運用、重要性原則的判斷、收益性支出與資本性支出的區分等情況時，自利的經濟人就會利于職業判斷進行對自身有利的會計操作。操縱會計盈余，進行盈余管理。沈振宇2004年通過分析壞賬準備相關會計準則變化前后上市公司計提壞賬準備的情況，來考察會計準則導向發生變化對上市公司操縱利潤的影響，實證結果表明，上市公司可能利用原則導向會計準則當中大量的職業判斷，在會計準則賦予的空間內管理盈余。

(三)目標導向與盈余管理的關系

目標導向會計準則有以下特征：1　以改善了概念框架為基礎并與概念框架保持一致：2　清楚地闡明了會計準則的目標：3　提供了一定的細節和結構，保證會計準則的可操作性以及在應用過程中的一致；4　將準則中的例外減至最少：5　避免使用明線測試。

從理論上講，目標導向會計準則是規則導向與原則導向的一個融合，亦即它既包含了會計原則，又不缺少相應的會計規則。目標導向會計準則以完整的財務概念框架為基礎，明確說明會計準則要實現的目標，同時避免使用“界線分明”的技術參考標準和避免太多例外條款。這就彌補了規則導向會計準則的缺陷，防止了財務操縱者只在技術上遵循會計準則。將公司管理當局繞過會計準則構造交易或事項進行盈余管理的可能性降到了最低。目標導向會計準則為了增強準則的可操作性，提供了適量的細節和操作指南。指南清楚地說明會計準則適用于哪些類型的交易和事項，幫助會計人員判斷該交易或事項應采用何種方法。這在很大程度上限制了會計準則使用者的酌定自由度，防止了充分的職業判斷帶來的盈余管理行為。

二、會計準則導向的選擇與盈余管理的治理

(一)會計準則導向選擇與盈余管理治理

規則導向會計準則制定基礎對運行環境的要求不高。主要是因為規則導向會計準則不需要太多職業判斷，并且在規則導向會計準則中，對各種已知經濟業務的處理作了明確的規定，其界限相當清晰。在經濟欠發達國家，資本市場不健全不完善，廣大會計準則使用者(主要指管理當局)沒有相關經濟條件構造交易，進行財務創新。會計人員專業水平和實踐經驗不高，他們往往會按會計準則規定核算，這種情況下，會計盈余操縱的空間將會很小。從監管的角度來講，規則導向本身就為監管提供了清晰的監管標準，會計人員即使道德水平不高，也不可能明目張膽地違背明線檢驗和操作細則來管理盈余。

以原則為導向制定的會計準則，對運行環境的要求非常高。第一，要求有誠信的道德環境。會計報表的編制者和注冊會計師在實施職業判斷時，必須能夠以誠信為本，堅持原則。第二，要求有完善的監管體系，對違反會計原則的行為，會及時發現并予以嚴厲制裁。原則基礎要求監管部門對會計師和審計師的會計估計是否符合會計目標能夠合理而公平地評判。第三，要求有完善、一致的財務會計概念框架。以寬泛原則為基礎的會計準則，要求概念框架必須全面完整、內在一致、清晰明了，不能有相互矛盾，以免為別有用心的會計信息提供者所利用。可見。如果沒有相當高的運行環境，會計人員極易濫用會計估計，核算出所謂“真實”的會計盈余?？梢酝茢?，在完善發達的資本市場中，只要會計人員素質、會計監管機制的效率較高，法制環境完善。就應該選擇原則導向會計準則，只有這樣，才能有效遏制盈余管理。

目標導向會計準則似乎很完美，目標導向會計準則制定基礎是以內部一致的概念框架為基礎，盡量減少例外條款。為了增強準則的可操作性，也提供適當的細節和指南。目標導向會計準則制定基礎的最終目的是明確說明準則要實現的會計目標，這樣看來，似乎在任何運行環境下，它都能把公司管理當局想繞過會計準則的本來意圖而進行財務操縱的可能性降至最低。當然。目標導向會計準則很難制訂出來，因為會計準則中規則與原則怎樣結合最為合適，這個度就連美國證監委(SEC)也無法具體指出，目標導向只是社會應該奮斗的目標，是人們的一種理想。

(二)我國會計準導向的選擇

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每股收益(EPS)是資本市場上一個非常重要的基礎性指標。我國現行每股收益的確定和列報主要依據證監會的《公開發行證券公司信息披露編報規則第9號一凈資產收益率和每股收益的計算及披露》中的規定。該規定汁算披露的只是基于普通股計算的全面攤薄的每股收益和加權平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國際會計準則，并結合我國上市公司近年來的新情況，財政部出臺了《企業會計準則第34號一每股收益》，其最人特點是針對存在稀釋性潛在普通股的情況，通過調整凈利潤及發行在外普通股的加權平均數，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標計算

每股收益準則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明

潛在普通股在我國主要包括可轉換公司債券、認股權證、股票期權等。潛在普通股轉換為普通股后，會減少每股收益，因此應計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉增股本、并股或拆股等也使普通股股數發生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發行在外普通股的加權平均數進行追溯調整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當期凈利潤÷發行在外普通股的加權平均數

發行枉外普通股加權平均數＝期初發行在外普通股股數牛當期新發行普通股股數x已發行時間÷報告期時間—當期回購普通股股數x已回購時間÷報告期時間(已發行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算，在不影響計算結果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。

如：2005年某公司1月1日已發行股數800股，庫藏股數為120股；5月31日發行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發行在外普通股的加權平均數為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎上，對基本每股收益的分子、分母進行調整后再計算每股收益。

(1)分子的調整體現在三方面：①當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用；③調整時應當考慮相關的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發行在外普通股為2，000，000股，可轉換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。

分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉債而言，調整凈利潤時應以當期凈利潤為基礎加上當期已確認為財務費用的利息，并將所得稅因素考慮在內。

凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

(2)分母的調整表現在勝數的調增上，即計算基本每股收益時的股份加權平均數加上全部具有稀釋性潛在開通股轉換成普通股時將發行的普通股的加權平均數量。準則同時規定，以前期間發行的稀釋性潛在普通股假定當期期初轉換，當期發行的稀釋性潛在普通股假定在發行日轉換。

對于股票期權和認股權證而言，其行權價格低于平均市場價格時具有稀釋性，其調整增加的普通股股數：擬行權時轉換的普通股股數—行權價格x擬行權時轉換的普通股股數÷當期普通股平均市場價格(公式1)。

企業承諾回購時，若合同規定的回購價格大于當期普通股平均市場價格時，應考慮其稀釋性。增加的普通股股數＝回購價格×承諾回購的普通股股數÷當期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數。

如：2005年某公司凈利潤為240萬元，發行在外加權平均普通股股數為100萬股，每股普通股平均市價為20元，2004年10月15日發行普通股認購期權20萬股，行權價為15元，行權期為2005年9月。2005年6月3日發行認股權證10萬股，行權價格為16元，行權期為2006年5月。

分析：股票期權和認股權證的行權價小于平均市場價格，閑此具有稀釋性。具有稀釋性的潛在普通股當期轉換成普通股的，從期初至轉換日，應當將共計入汁算稀釋每股收益的普通股加權平均數，說明其潛在影響；轉換完成后，從轉換日至期末，應當將共計入計算基本每股收益的普通股加權下均數。所以基本每股收益和稀釋每股收益計算如下(計算凋增股數時將上述公式1進行了簡單的變形)：

2005年發行在外普通股的加權平均數=100+20x3÷12=105萬股

基本每股收益=240÷105=2．29元

調增的普通股股數二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75萬股

稀釋每股收=240÷(105+4．75)2．19元

三、我國準則與lAS相比存在的兩個問題

對比國際會計準則和我國的會計準則，兩個準則在整體計算方法和思路上是基本一致的，這體現了我國與國際會汁準則的趨同，但趨同不等于等同。每股收益準則對比IAS尚存在—些有待完善之處。

(一)潛在普通股稀釋性影響的指標規定得過子籠統

IAS33劉潛在普通股進行了分門別類的具體說明，包括期權、認股權證及其等價物，可轉換工具(優先股、普通股)、或有可發行股份、可用普通股或現金結算的合同、購入期權、賣出期權。而我國目前資本市場金融工具的品種相對有限，在計算稀釋每股收益時，只規定了認股權證、股份期權、企業承諾回購合同，其他未作進一步說明，連最常見的可轉換公司債券都沒有舉例說明。對十其什么條件下具有稀釋性，何時轉換沒有進行界定和舉例，這對于可轉債在我國這么常見的情況下確實不利于實務操作。

對于存在優先股的條件下如何把會計利潤調整為歸屬于普通股股東的當期凈利潤也沒有相應規定。相比之下，IAS33在這方面規定得很詳細，操作性強。IAS33規定：在—個期間內確認的、包括所得稅費用、非常項目和少數股東權益在內的所有收益和費用項目應包括在當期凈損益中。計算可分配給普通股股東的當期凈損益時，應將可分配給優先股股東的凈利潤額(包括當期優先股股利)從當期凈利潤中扣除?？鄢痤~具體指：第—，當期宣告發放的非累積優先股股利金額，第二，當期累積優先股要求的優先股股利全部金額，無論這些股利是否已宣告發放。當期優先股股利金額不包括屬于以前期間，但在當期支付或宣告發放的累積優先股股利金額。(二)稀釋性程度的判斷標準不明確

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一般而言，會計是對過去某項交易事項的結果進行確認和計量。在大多數情況下，對于一項意圖往往不進行會計處理，例如當企業管理層有意圖購買一項資產時，并不能僅僅根據購買的意圖而立即將其確認為一項資產。然而在我國新會計準則中的一些特殊情況下，管理層的某些意圖卻能夠對某些會計處理產生影響，本文將這種現象歸納為會計準則中的管理層意圖因素。

在我國目前新企業會計準則中，已經擬定了一些管理層意圖決定相關會計事項的具體處理情況：一是資產減值。管理層意圖體現為資產預計未來現金流量現值的估計、資產組認定；管理層意圖決定因素是具體經營決策；對會計處理的具體影響為可收回金額的計量結果以及資產減值損失的確認。二是股權投資。管理層意圖體現為擬將某項短期投資變為長期投資；管理層意圖決定因素是具體投資決策；對會計處理的具體影響為改變對該投資的具體會計處理辦法。三是存貨。管理層意圖體現為某存貨持有目的；管理層意圖決定因素是具體經營決策；對會計處理的具體影響為存貨期末的計價方式，減值準備的提取。四是合并會計報表。管理層意圖體現為擬在較短時期內對某子公司進行清算處理；管理層意圖決定因素是具體投資決策；對會計處理的具體影響是是否將具體子公司納入合并范圍以及影響合并報表的相關項目。五是商品期貨。管理層意圖體現為擬以套期保值為目的持有某項期貨合約；管理層意圖決定因素是風險管理決策；對會計處理的具體影響是是否按照套期保值會計進行處理。 筆者認為，這種現象的出現在一定程度上反映了會計信息出現了前瞻性的轉變。其中包含的一般邏輯是管理層意圖能夠對某項會計事項的未來風險和收益產生影響，并據此確定具體的會計處理方法，使該會計處理方法能夠體現未來風險和收益上存在的差異。如在資產減值事項中，如果資產的未來現金流量受內部轉移價格影響，管理層擬采用在公平交易前提下能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。預計現金流量通常最長不得超過5年，除非企業管理層能證明更長的期間是合理的。那么，會計期間現金流量預計數影響計提相應的資產減值準備及當期損益。股權投資、存貨和商品期貨事項中同樣存在管理層意圖決定其未來風險和收益的情形，針對不同意圖的會計處理體現了這種風險和收益的不同。由此，可以將會計準則中的管理層意圖的特點歸納為：管理層意圖是針對未來擬實施決策的一種判斷；管理層意圖的指定以經營目標為依據；管理層意圖對會計事項處理的影響是間接的，即首先對某會計事項的未來風險或收益產生影響，進而影響具體會計處理方法的采用。

筆者認為，在其他條件限定的前提下，將管理層意圖作為確定會計事項處理的一項因素，能夠反映某會計事項未來的風險和收益，因此能夠在一定程度上提高會計信息的相關性，其本身是具有一定合理『生的。目前，管理層意圖在我國新會計準則中出現的頻率還較低，但是隨著我國準則向國際化進一步的融合，從整體上，特別在某些特殊的會計規范(如保險會計、金融工具會計)中，管理層意圖出現的頻率將會有所增加。通過對會計規范中管理層意圖的分析，針對目前我國新會計準則體系，筆者提出以下建議：在準則制定方面，在管理層意圖的變更對會計數據產生重大影響的情況下，應該要求對影響的金額、變更的原因等進行充分的披露，當有證據表明管理層最初的意圖嚴重不合情理時，應該要求其進行追溯調整，我國目前在這方面的會計準則與制度還是空白，這可能會對會計信息的一致性產生一定影響，還可能為管理層操縱會計數據留下空間；在相關披露要求方面，應該要求管理層在相關披露環節(如管理層分析和討論中)針對將對會計數據產生重大影響的管理層意圖的判斷基礎進行必要說明；在審計方面，應該要求審計人員對重大管理層意圖的合理性進行審計，如果發現意圖嚴重不合情理，則應在審計報告中進行說明。

管理層不僅決定企業本身具體的經營決策，同時負有向外界提供會計信息的責任。在大多數情況下，管理層進行經營決策的依據與進行會計處理的依據是不同的，前者是企業的具體經營策略，而后者則是會計準則體系的要求。然而，隨著經濟業務的不斷復雜化，在某些情況下兩者的界限會變得相對模糊。對于會計規范中的一些重要的管理層意圖，需要進行必要的提取和歸納，并且采取一定措施進行必要的約束，以達到進一步優化我國會計規范的目的。

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摘 要 2006年頒布的現行會計準則完成了與國際趨同、全面構建會計準則體系的目標，新會計準則在很多方面減少了企業進行盈余管理的空間，但同時仍給管理層留下了盈余管理的余地。綜合現行會計準則的利與弊，仍起到了規范上市公司財務報表、保護投資者的作用。

關鍵字 會計準則 盈余管理 空間 余地

盈余管理是指企業管理層在遵守會計準則和會計法規的前提下，利用會計政策和會計估計的可選擇性和靈活性、交易事項的確定時點的選擇來對企業的財務報告進行修正調節，以達到平衡利潤、合理避稅等目的，使得企業財務業績得以提升、解決管理層的受托責任。

按公司盈余管理的動機和目的不同，盈余管理的類型分為：除垢法、做大盈余法、做小盈余法、熨平法等；企業可通過關聯交易、資產評估、會計政策變更等手段來粉飾財務報表。盈余管理盡管是在相關法律法規、會計準則允許的范圍內對財務報表進行調整，但還是損害了會計信息的真實公允，因此探討現行會計準則對盈余管理的影響有著重要的意義。

一、現行會計準則下盈余管理空間的減少

1.存貨計價方式的減少

存貨計價方式的選擇屬于會計估計，以前的會計準則規定可選用先進先出法、后進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法或個別計價法來計量存貨的價值，現行會計準則禁止了后進先出法的使用，原因有兩個：一是不符合存貨流通的規律，一般都是先收到先消耗或出庫；二是容易采用此方法人為的調節存貨的成本，庫存存貨價格是很久以前的價格，不能反應實際市場價格，容易造成賬面成本與實際成本差異太大。現行會計準則的這一變動，有效地減少了在存貨計價方面調節資產和利潤的空間，提高了會計信息的可靠性和相關性。

2.禁止長期資產減值準備的轉回

當企業的資產出現減值跡象，如市價當期大幅度下跌、企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場發生重大變化以及資產已經陳舊、毀壞等，會計準則要求對企業的資產計提減值準備。準則的出發點是要求資產負債表上的資產金額應真實公允地反映資產未來能給企業帶來的經濟利益，同時出于穩健性會計信息質量的需要提前記錄和確認可以預見的損失和費用。但是企業管理層經常使用資產減值準備的計提和轉回來進行盈余管理。2006年頒布的新會計準則禁止長期資產減值準備的轉回，這在一定程度上限制公司利用減值準備來調節利潤；同時，對流動資產如應收賬款、存貨的減值準備的轉回進行了嚴格的規定，要求必須有充分的證據才能轉回。[2]

3.有限制地引入公允價值

我國會計準則2006年實現與國際會計準則的全面趨同，其中很重要的一項就是公允價值的全面引入。公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。公允價值的引入可以改善財務報表信息的相關性，彌補歷史成本的缺陷。但是為了確保會計信息的真實性，減少操縱空間，我國公允價值的使用是有嚴格限制條件的。

4.同一控制下企業合并的細化

《企業會計準則第二十號――企業合并》強調了同一控制下的企業合并應按照被合并方凈資產的賬面價值計量，同時不確認損益和商譽。這避免了之前虧損企業可以通過控股合并以達到扭虧為盈的局面，防范了企業的盈余管理行為。

二、現行會計準則下盈余管理的余地

1.公允價值的確定

我國會計準則規定企業確定公允價值計量分為三個層次：（1）企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值；（2）企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值；（3）企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。在公允價值確認的第二和第三個層次上，需要根據報價做出必要調整，這其中就存在巨大的盈余管理的空間。

2.利用債務重組增加利潤

債務重組，是指債權人在債務人發生財務困難情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項?，F行會計準則對債務重組的會計處理進行了較大的調整，債務人可將債務重組的收益計入“營業外收入”從而直接計入當期利潤，這將會造成債務重組的債務方的利潤增大，從而當企業發生經營虧損的情況下企業有極強的動機進行債務重組從而扭虧為盈。

3.無形資產的費用化與資本化

《企業會計準則第六號――無形資產》規定了企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，其中研究階段支出應當于發生時費用化計入當期的管理費用，開發階段支出同時滿足5個條件時可以確認為無形資產從而資產化。這一規定本身意在鼓勵企業多進行自主研發提高企業的競爭能力，但是由于“ 開發階段” 與“ 研究階段” 的界限在實際工作中如何準確劃分是一大職業判斷難題， 所以現行準則起到激發企業研發投人積極性的作用的同時， 也可能被企業管理層在必要時作為調節利潤的工具加以利用。[3]

4.流動資產減值準備的轉回

盡管現行會計準則禁止固定資產、無形資產、投資性房地產等長期資產減值準備的轉回，但企業仍然可以通過操縱流動資產減值的計提和轉回來達到盈余管理的目的，最常見的便是利用存貨、應收賬款等科目的減值來平滑利潤。

參考文獻：

[1]孫曉彤，斯紅娟.淺析現行會計準則下的盈余管理.東方企業文化?企業管理.2013（2）：72 .

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（一）存貨計價變更進行盈余管理

新會計準則的存貨計價方式上不再包括“后進先出”法，而“后進先出”法對企業成本的影響是，當物價上漲時降低企業的當期利潤，而當物價下降時恰恰相反。它以最近購進的原材料價格作為成本核算的基礎，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進行盈余管理的手段，減少人為調節利潤的可能性。

（二）資產減值損失轉回進行盈余管理

資產減值損失的計提和轉回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準則在這方面沒有限制，導致管理層可能出現某些年度大力計提資產減值，然后在其他年度予以轉回，從而將利潤在不同年度進行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準則在“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、無形資產“等資產的資產減值損失的轉回上予以禁止，很大程度上限制了企業利用此進行盈余管理的程度。

（三）公允價值操縱進行盈余管理

公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權準則實施后，被廣泛地運用于上市公司的利潤操縱。新準則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業合并中出現的支付對價與賬面凈值的差額直接調整資本公積，而不是通過利潤進行調整；另外在運用公允價值進行諸如投資性房地產、金融工具等計量時，也有著嚴格的限制，除非有確鑿證據表明其價值公允且可計量，否則不得采用。

（四）企業合并會計處理進行盈余管理

從企業合并方面，舊準則下，企業可以通過收購業績良好的公司或者出售業績不好的公司來達到改善當年不良業績的情況，從而進行盈余管理。但是新準則下，不管是股權大小，只要母公司能夠實際控制，都需要納入母公司當年的合并報表的范圍，從而不能通過收購或者出售子公司的形式來進行盈余管理。

（五）關聯方交易進行盈余管理

關聯方由于利益相關，是最容易進行盈余管理的實體了。關聯方在進行交易時，其交易對價不如市場其他交易那樣的公允設定，從而達到利益輸送和轉移的目的。新的準則下，擴大了關聯方范疇的界定，凡是與企業利益相關或者受其以及其近親屬實際控制的都屬于關聯方范疇，再對這些交易價格等進行控制，非公允的計入資本公積，只有公允的才計入當期損益。這樣一來，就極大地限制了利用關聯方交易進行盈余管理的空間。

二、新會計準則滋生的新的盈余管理方式

（一）固定資產會計估計變更進行盈余管理

新會計準則規定，對于固定資產會計估計的變更，主要運用未來適用法進行計量，由于固定資產的價值相對較大，一旦有證據表明可以進行會計估計變更，這對企業未來的利潤和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來許多年。所以，利用固定資產會計估計變更進行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個良好的盈余管理手段。

（二）政府補助核算進行盈余管理

政府補助時常涉及的金額較大，它分為資本性補助和費用性補助，對于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷，而對于后者，直接在當期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業進行盈余管理的手段。

（三）利用無形資產攤銷年限和方法或開發費用資本化調節盈余

無形資產的攤銷不只局限于直線法，攤銷年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無形資產則不予攤銷。所以，企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行調節盈余。例如減少攤銷年限和加速攤銷可以提高公司的利潤，反之，可以降低利潤，達到盈余管理的目的。此外，新準則還運行無形資產開發費用資本化。規定公司內部的研發費用分為兩個階段處理：研究階段的支出屬于費用，于發生當期計入損益，開發階段的支出只要符合準則規定的條件就可予以資本化。企業可以通過研究和開發時點的劃分來擴大或縮小資本化與費用化的金額。這就增加了企業立于無形資產攤銷進行盈余管理的可能空間。

（四）債務重組進行盈余管理

新的準則規定，對于債務重組的利得或損失應該以公允價值進行計量，并且計入當期損益，并且由此增加的利潤只需要進行披露。對于出現財務困境的公司，可以利用債務重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風險。

三、總結

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當前，隨著我國公路事業的快速發展與壯大，會計審計在其日常經營管理中的作用越發的重要。所以，要求公路管理單位必須全面貫徹落實新會計準則，不斷增強會計信息質量與管理水平，樹立良好的社會形象，持續健康的快速發展。筆者根據自己的經驗，首先指出了新會計準則下公路管理單位會計審計本文由收集整理中存在的問題，其次制定了有效的問題解決措施，旨在為同行們提供相應的借鑒。

一、新會計準則下公路管理單位會計審計中存在的問題

（1）對會計審計缺乏必要的認識。從我國現階段公路管理單位發展情況上看，內部會計制度觀念滯后問題屢見不鮮，特別是對會計審計的重要性缺乏認識，對審計的基礎知識也是了解的不充分，致使會計審計工作依舊處于“防弊糾錯”這一初級階段中使得會計審計具有的宏觀管理服務作用難以得到全面發揮。（2）內部審計缺乏獨立性。就目前來看，由于相關工作者未認識到會計審計工作的重要性，而內部審計部門又缺乏相對獨立的編制，這樣一來，就使得審計工作屬于財務、監察處、辦公室范疇，審計獨立性無法實現，而且對監督與內部控制作用的發揮造成了嚴重的阻礙。（3）專業技術與專業人才缺乏?，F階段，由于我國單位內部會計審計環境還不夠完善，部分會計依舊是通過賬面資料來查錯糾弊，技術十分的單一和滯后，很不利于現代化內部會計審計工作水平的提升。由國際內部審計師協會頒布實施的《內部審計標準說明》中明確要求單位內部審計工作人員要對財務、管理、會計、計算機、法律、審計等方面的知識充分了解與掌握，從而不斷提升審計工作效率及質量水平。

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關鍵詞：新會計準則 會計管理 制度分析

由于會計工作與單位利益息息相關，故無論是企業單位還是事業單位，會計管理均是一項重要內容。隨著我國經濟的不斷發展，經濟體制改革的不斷深入，新事業會計準則的出臺，現代會計管理中存在的問題也日益突顯出來。

一、現代會計管理存在的問題

具體而言，現代會計管理存在的主要問題表現在以下幾個方面：

（一）核算基礎不足

所謂收付實現制即現金制，該模式下收入的實現與費用的發生均是以現金收到或付出為標準來記錄的，即其歸屬期按收付日期來確定?；谑崭秾崿F制的管理模式下，會計工作的處理流程得到大幅度減化，且工作中無需使用其它的會計技術，記錄、理解均相當簡便，因此事業單位在很長一段時間內均以收付實現制為主導。但是收付實現制在應用過程中也存在諸多問題，比如事業單位的財務狀況無法通過收付實現制全面、客觀的反映到財務報表中來，對成本核算及財務風險的防范十分不利；此外，固定資產的真實價值、隱性負責問題等也無法通過收付實現制體現出來，這些問題會對事業單位的績效水平產生直接影響。

（二）固定資產核算方法存在問題

實際工作中事業單位需要增加固定資產時，會計核算主要利用固定資產與固定基金的形式反映出固定資產的價值，并且在會計處理時將購置固定資產的費用計入當期支出，顯而易見這種作法不符合會計原則中劃分收益性支出與資本性支出的要求；而且事業單位的固定資產不計提折舊，采購固定資產所用的資金與維修按每月事業收入與經營收入的比例提取相應的基金，如果固定資產使用過程中發生損耗，則固定資產的賬面價值與其實際價值必然不相符，則事業單位決策人員就無法通過固定資產的賬面價值了解其實際價值。

（三）會計人員整體素質有待提升

現在事業單位會計人員中低學歷、低業務能力的人員較多，拉低了會計工作隊伍的整體水平。甚至上結會計人員并非相關專業畢業，上崗后邊學邊做，雖然表面上經過一段時間的鍛煉可以勝任工作任務，但是由于其缺乏必要的專業知識與職業素養，無法實現會計相關學科的有機融合，只能機械的照搬硬套，無法將會計監督的效能充分發揮出來。

二、提高事業單位會計管理效果的建議

針對事業單位會計管理存在的諸多問題，建議從以下幾個方面著手予以改善：

（一）引入權責發生制

傳統收付實現制雖然簡化了會計工作流程，但是也存在諸多不足，故建議引入權責發生制，以改進會計核算基礎。所謂權責發生制即應收應付責，其確認收入及費用是以權利或責任發生與否為根本依據。凡本期收入者，無論是否收到對應款項均需計入本期收益；無論對應款項是否付出，凡屬本期應當負擔的費用均作為本期費用。與傳統收付實現制相比，權責發生制與其最本質的區別在于后者不是按實際的現金收支進行記錄，而是按照預期的現金收支進行記錄，收支配比關系更加合理，故事業單位的收支結余情況、負債情況、對外投資業務情況等均可以真實、全面、客觀的反映出來。引入權責發生制后，大大提高了會計信息的真實性與有效性，從而為事業單位決策人員提供更客觀的決策依據。

（二）正確核算固定資產

固定資產從投入使用的那一刻起，就會發生各種有形或無形的損耗，既然發生損耗就必須計提折舊，以將固定資產的實際價值真實的反映出來，因此事業單位可以參考企業會計制度，通過增設相關科目提高固定資產的損耗、清理、減值等核算的正確性。此外，還要針對固定資產的折舊建立一套專門的管理制度，在會計報表中增設“累計折舊”的項目，其主要作用是與現有的“固定資產”項目抵減，該作法的主要目的是如實反映出固定資產的凈額，使得固定資產賬面價值與實際價值更加相符。此外，還要進一步增加“固定資產清理”、“待處理財產損益”、“固定資產減值準備”等科目，將固定資產由于改建、擴建等原因導致的價值增減核算出來，客觀反映固定資產清理后凈損損益的情況等。

（三）提高會計人員的整體素質

要強化會計的監督職能，提高會計工作的效率，就必須加強會計隊伍的建設。首先要保證會計人員具備相應的專業資格，選拔優秀的專業人才加入會計工作隊伍。其次，要提高資格認證標準，以提高會計隊伍水平穩定提升。再次，加強現有會計人員的職業培訓，為其提供更多的學習渠道，通過再教育提高其專業素質；為保證學習效果，可設置相應的獎懲制度，使得會計人員可以提升自我學習的意識，提高自身的業務能力。此外，還可以選擇帶頭人帶領其它業務能力、技術水平較低的會計人員提升自己，通過精英培訓有計劃的培養骨干力量，將其輻射作用充分發揮出來。最后，要提升會計工作人員的法律意識與科學技術，現代社會工作具有較強的綜合性與科技術，會計工作人員要不斷學習提升自身的綜合素質，以更好的適應工作需要。

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【關鍵詞】新會計準則 建筑行業 會計管理

現行的會計準則與以前的會計準則相比在計量基礎、存貨成本計算、所得稅處理方法、企業合并報表會計處理方法等方面都發生了變化，這樣的變化對許多行業都產生了影響，其中包括建筑行業。建筑行業必須努力追隨形勢變化，調整自身的會計管理制度，為工程建設的順利進行提供保障。

1.建筑行業的會計特點

1.1價款核算方式特別。由于建筑施工的周期比較長，在施工中費用的支付不能完全地實現一對一的支付，有一些款項必須由建筑企業進行墊付才能實現工程的順利進行。還有一些跨年的項目，企業要根據施工的進度來進行會計核算，確定工程資金的分配情況。

1.2會計人員的專業性要求高，工作環境特殊。建筑行業的會計從業人員不僅要有一般的財務知識還要具有建筑施工方面的一些常識。另外，建筑行業的會計從業人員還要經常在施工現場進行工作，施工現場的條件比較艱苦，環境較差，噪聲、粉塵等污染到處都是。

1.3會計核算的對象一般都是單項工程。其他的非建筑行業的會計核算通常都是常規的按照年度、季度或月度來進行的，但是建筑行業的會計核算卻是以單項工程為對象來進行的。

2.新會計準則對建筑行業會計的影響

2.1新的會計準則會影響到建筑行業的業績，這是由于會計核算的方法與以前的不一樣導致的。

2.2新的會計準則要求建筑行業的會計科目進行調整，新會計準則取消了短期投資科目，但是增加了金融資產的科目等，這要求建筑行業也做好相關的調帳工作。

2.3新的會計準則要求會計人員具有較高的判斷能力，新的會計準則有很多內容需要會計從業人員先進行判斷再實施，這對會計人員提出了較高的業務要求。

2.4新的會計準則對建筑行業的管理水平提出了挑戰，新的會計準則要求企業具有較高的管理水平，去實行新準則。

2.5新會計準則下，建筑行業的存貨核算也發生了變化。舊的會計準則中建筑企業采購商品中所產生的運輸費用、裝卸費用和保險包裝等費用等，是不能計入存貨成本的。而新會計準則對這項規定進行了改革。這種變化會增加建筑企業資產負債表中的存貨金額，會讓建筑行業企業的權益增加。

3.如何提高建筑行業會計管理

筆者在上文中具體分析了建筑行業會計的特點和新會計準則對建筑行業會計的影響，在這樣透徹分析的基礎上，“對癥下藥”地對提高建筑行業會計管理提出了具體的措施與方法。

3.1加強會計人員的管理。人才的競爭是當今社會競爭的本質，對于建筑行業會計管理的加強首先要從會計人員入手，對于會計人員的加強要從三方面做起：一是在招聘人員過程中要選擇優質的人員，以高水平的專業素質為聘任的第一位要求，其次還要要求會計人員具有吃苦耐勞、積極進取的優秀品質；二是企業要加強會計人員的后期學習，學習新會計準則，及時了解會計政策的變化，同步自己的知識與能力，為企業的發展儲備力量；三是完善考核制度，嚴格考核制度，實行賞罰分明的考核制度，努力提高會計人員工作的積極性。

3.2凈化會計職業判斷環境。新的會計準則較多地要求職業判斷能力去保證會計信息的可靠性與相關性，對于會計職業判斷環境的凈化需要從主體因素、客體因素、環境因素三方面進行。對于主體因素，即會計人員自身要提高職業判斷能力；對于客體因素，即職業判斷的會計業務要努力加強；對于環境因素，即會計人員進行職業判斷的環境凈化，企業必須加強職業判斷環境的建設。

3.3加強內部控制制度的建設。內部控制制度對于會計核算至關重要，其作用主要表現在控制環境、會計系統和控制程序三方面?？刂骗h境是指建筑企業的經營管理、組織結構和權利指責的控制。會計系統是指用于確認、記錄和報告建筑行業經濟業務的信息系統，這些系統會反應在會計報表中?？刂瞥绦蛑饕泻戏ㄐ钥刂?、分權控制、組織規劃控制，其根據企業性質、規模、的不同而不同。

3.4做好企業規劃的統一?，F代建筑企業的管理是比較多層次的，但是要實現管理規劃的統一性，這樣的統一性表現在實現人事管理統一，對會計人員由企業統一任免與考核；實現會計政策統一，對于子公司要統一會計核算制度，嚴禁各自為政，私自改變會計核算辦法；實行網絡信息統一，及時地將財務信息進行錄入，保證企業信息的一致性，為公司的決策提供依據；實現會計計量票據統一，對財務結算單據進行統一管理。

3.5做好新會計準則下建筑行業的調賬處理。新的會計準則對建筑行業的會計科目的轉換及調整提出了相應的要求，首先其取消了短期投資相關科目，增加了交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等金融資產類科目。固定資產中建筑物區分投資性房地產和自用建筑物的不同處理。存貨管理辦法變革，取消了后進先出法。債務重組方法變革，債務重組利得原記入資本公積，現記入營業外收入。實物抵債允許公允價值入賬等。在這種形勢下，建筑企業就要及時的調整會計科目，并調整賬本，做好相應的調帳工作。

4.結語