導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計(jì)信息基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(1)會計(jì)準(zhǔn)則目的對比。舊準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)目的為:為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),保證會計(jì)信息質(zhì)量;新準(zhǔn)則將目的修改為:為了規(guī)范會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會計(jì)信息質(zhì)量。修改后的基本準(zhǔn)則目標(biāo)刪除了口號性的條款,更強(qiáng)調(diào)了規(guī)范會計(jì)行為的首要目的。

(2)制定依據(jù)對比。舊準(zhǔn)則為:制定企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則;新準(zhǔn)則修改為:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。

(3)準(zhǔn)則基本內(nèi)容對比。舊準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)了會計(jì)對象、會計(jì)假設(shè)及核算方法。新準(zhǔn)則在保留舊準(zhǔn)則內(nèi)容的同時(shí),刪去了有關(guān)會計(jì)記錄文字方面的要求,增加了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告方面的內(nèi)容。

(4)適用范圍對比。原準(zhǔn)則適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè),境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則適用于在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司),它在表述上更科學(xué)。

(5)會計(jì)核算基本前提對比。原準(zhǔn)則包括會計(jì)主體、會計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則包括會計(jì)主體、會計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(6)新準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)和使用人。

二、會計(jì)計(jì)量屬性的對比分析

(1)公允價(jià)值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)和新突破。按照公允價(jià)值計(jì)量,成為會計(jì)準(zhǔn)則體系中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并債務(wù)重組和非貨幣易等必須執(zhí)行的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由此產(chǎn)生的結(jié)果是:這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法,基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會,由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值,并以市值反映其賬面價(jià)值,由此將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn),降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應(yīng)會提高公司利潤,有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會計(jì)師事務(wù)所提出了較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng),公允價(jià)值的確定是否合理,將成為會計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。這一規(guī)定執(zhí)行后,一旦債務(wù)人獲得了債務(wù)的豁免,反映到報(bào)表上將會是直接提高其當(dāng)期利潤和每股收益。因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。當(dāng)然我們也應(yīng)把握這樣一個(gè)原則:以歷史成本為基礎(chǔ),除非條件比較充分,否則,公允價(jià)值是不允許濫用的。

三、會計(jì)要素定義的對比分析

新準(zhǔn)則會計(jì)要素定義更為科學(xué)。新準(zhǔn)則會計(jì)要素仍保留舊準(zhǔn)則六要素的名稱及分類,但對其定義按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定做了重大調(diào)整,使之更能揭示要素的內(nèi)涵和本質(zhì)特征。

新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)條件,即符合這些要素定義的項(xiàng)目,同時(shí)滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè),且經(jīng)濟(jì)利益流入流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)、負(fù)債要素的具體分類。資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義與《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》除表述略有不同外,內(nèi)涵完全一致。收入、費(fèi)用要素的定義強(qiáng)調(diào)了它們與所有者權(quán)益變化之間的關(guān)系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入、總流出。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告方面的對比分析

(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表定義方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表組成方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)、附表及會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表等報(bào)表及附注,取消了財(cái)務(wù)狀況變動表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部網(wǎng)站.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則

篇2

論文摘要：我國財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（簡稱新準(zhǔn)則），是中國會計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)人員對新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1.基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成。基本準(zhǔn)則處于新會計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會計(jì)工作和整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個(gè)特點(diǎn)：

（1）繼續(xù)堅(jiān)持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。

（2）對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會計(jì)的本質(zhì)和國內(nèi)外會計(jì)實(shí)踐，修訂后會計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對會計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

（3）對會計(jì)一般原則進(jìn)行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則。國外一般稱為會計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會計(jì)信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。此外，在原來12項(xiàng)一般原則基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時(shí)對原12項(xiàng)原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和完善。

（4）對會計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》中，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會計(jì)要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

（5）對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會計(jì)科目、賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會計(jì)制度。鑒于這次會計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、會計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計(jì)國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會計(jì)制度建設(shè)取得了長足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度仍然存在不足之處，與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會計(jì)準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會計(jì)信息。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會計(jì)理念，從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中適合中國國情的會計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息有了制度保證。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對會計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會計(jì)水平相比，差距更大。提高會計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國會計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國際上先進(jìn)的會計(jì)理念和先進(jìn)的會計(jì)方法傳授給會計(jì)人員，將有利于會計(jì)人員職業(yè)水平的提高；實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會計(jì)人員有機(jī)會在會計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會計(jì)的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國會計(jì)的國際地位。

三、會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計(jì)規(guī)范相比，新會計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會計(jì)理念的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率，而不僅僅是營運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實(shí)際。新會計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會計(jì)政策和方法（如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等），引進(jìn)了一些符合中國實(shí)際的、新的會計(jì)政策和方法（如在合并會計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等）。

第二，全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體；橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三，可操作性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計(jì)人員喜聞樂見的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表的形式對如何運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四，與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中適合中國實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會計(jì)政策與方法與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會計(jì)處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補(bǔ)助的會計(jì)處理；資產(chǎn)減值的會計(jì)處理。

第五，層次性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性。基本準(zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六，動態(tài)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計(jì)處理方法時(shí)，可以對應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計(jì)處理方法。

參考文獻(xiàn)：

篇3

    關(guān)鍵詞:基本準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架;重大差異;會計(jì)目標(biāo);會計(jì)要素

    Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.

    key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor

    前言

    2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,同時(shí)鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)是對1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡稱原準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言,新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破:

    一、確立了具有我國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

    葛家澍(2003)曾經(jīng)指出:“各國在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中越來越感到:科學(xué)的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上,否則就難以從根本上解決在制定具體會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)將財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架定義為:由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系,用于評估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,解決會計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計(jì)問題,主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問題。為會計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù),指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定,并對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架,從原已的具體會計(jì)準(zhǔn)則來看,由于缺乏統(tǒng)一的會計(jì)理論指導(dǎo),沒有明確的會計(jì)目標(biāo),導(dǎo)致會計(jì)基本概念不一致,存在各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定,即所謂的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

    二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

    “中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系是國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的,原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》,制定本準(zhǔn)則。”明確了《會計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù),未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性,在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮。“在許多法律人眼中,《會計(jì)法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已,其統(tǒng)領(lǐng)下的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對會計(jì)人員、組織單位會計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范,與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對脫節(jié)。”(劉燕,2005.5)新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會計(jì)法》擴(kuò)展到以《會計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī),充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系,為消除《會計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能,為進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

    三、構(gòu)建了一套完整的會計(jì)準(zhǔn)則層級體系

    我國原有的會計(jì)規(guī)范體系是在會計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的,即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中,會計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次,基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用,是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對會計(jì)核算的前提、一般原則、會計(jì)要素和會計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說明,從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看,相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的內(nèi)容,如基本前提、六大會計(jì)要素的定義和部分會計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定,至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用,比較抽象,可操作性不強(qiáng),財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》。隨著會計(jì)改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革,原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場環(huán)境的需要,無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用,“事實(shí)上,在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說,基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑,其象征意義高于實(shí)際意義”(李玉環(huán),2005.1)。新準(zhǔn)則將企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對具體準(zhǔn)則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準(zhǔn)則層級分明,互相銜接,避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之,保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

    四、會計(jì)目標(biāo)定位上的差異

    會計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下,人們通過會計(jì)實(shí)踐活動期望達(dá)到的結(jié)果,即提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國的會計(jì)目標(biāo),僅在第二章第十一條中指出“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”,即所謂的“受托責(zé)任觀”會計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場主體是:國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會計(jì)報(bào)告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人,了解和評價(jià)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

    隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決,越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護(hù)自身利益的目的,希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,以便做出相應(yīng)的投資決策,為了滿足廣大投資者對會計(jì)信息的需求,新準(zhǔn)則在第一章第四條對會計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”會計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”,又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”,集兩種觀點(diǎn)于一身,會計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華,是新準(zhǔn)則重大突破之一,以此目標(biāo)所提供的會計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益,促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

    五、會計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

    新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上,新準(zhǔn)則作了如下修改:(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的,而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來確定,因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時(shí),應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮,將真實(shí)性改為可靠性。(4)為突出會計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),而不僅僅停留在法律形式上,增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

    新準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中,存在著一條清晰的脈絡(luò),由于新準(zhǔn)則將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合,只有重要的會計(jì)信息才能

    影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會計(jì)信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會計(jì)信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的核心要求;可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會計(jì)信息質(zhì)量的次要要求;謹(jǐn)慎性要求對會計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

    六、財(cái)務(wù)會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

    (一)新準(zhǔn)則對六大會計(jì)要素的定義均采用了國際會計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語,并對原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂:(1)突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性,使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。(2)修正了負(fù)債的重復(fù)定義,將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。(3)理順了所有者權(quán)益的來源,明確指出所有者權(quán)益形成的來源,其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵,新準(zhǔn)則將收入定義為:“企業(yè)在日常活動中形成的,導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”(5)擴(kuò)大了費(fèi)用的外延,新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為:“企業(yè)在日常活動中發(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日常活動形成的部分計(jì)入利潤中,而將非日常活動形成的部分計(jì)入資本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國際通行的做法。

    (二)會計(jì)計(jì)量模式的差異。

    會計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性,而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會計(jì)信息相關(guān)性的今天,歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求,因此,新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí),引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式,能更好的滿足投資者對信息的需求,有利于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)增進(jìn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”,使其包含的內(nèi)容更多,比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表,并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表,形成了一個(gè)開放性的動態(tài)體系。(2)取消了財(cái)務(wù)情況說明書,因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容,對不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況,不宜通過會計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

    (三)明確了會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件,而原準(zhǔn)則中對此并沒有明確的規(guī)定,這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對會計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下,會計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷,根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會計(jì)反映的對象及如何進(jìn)行反映。

    總之,新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容,發(fā)揮了西方國家所謂的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”的作用,作為會計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級,有利于保持會計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動態(tài)系統(tǒng),將有助于建立健全我國會計(jì)的法律法規(guī)體系,推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展,加快我國會計(jì)國際化的進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

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篇4

2006年2月15日，財(cái)政部了我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系（下文簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則體系”）和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，新會計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前，1992年，財(cái)政部在企業(yè)會計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革，了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度。從1997年開始到2001年，財(cái)政部又陸續(xù)制定并實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會計(jì)準(zhǔn)則體系”。

新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計(jì)信息的理念，初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破，具有極其重要的意義。

一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長樓繼偉在新會計(jì)準(zhǔn)則體系會上的說法，我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會計(jì)準(zhǔn)則體系相比，新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，都作了非常大的改動和修訂。

（一）新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中，首先對適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改；其次對財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改，使其語言表述更符合市場經(jīng)濟(jì)原則和國際通用的商業(yè)語言；再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性，這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”，新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí)，為了防范公允價(jià)值被濫用，新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定，即：“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”當(dāng)然，在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂，就是對會計(jì)要素定義的修訂，糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

（二）新舊會計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面，本次的38項(xiàng)準(zhǔn)則，除了對原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外，其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域，并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型，如：套期保值、年金、股份支付等等，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面，最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，重組利得不得確定收益，應(yīng)計(jì)入“資本公積”，而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益（這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的）。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，因此部分企業(yè)（主要是上市公司）屢屢通過這四項(xiàng)計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤，造成企業(yè)會計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定，在以后會計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”，從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題，如借款費(fèi)用資本化，商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷，政府補(bǔ)助歸屬等等，在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改，使企業(yè)提供的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價(jià)或預(yù)測。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前，會計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年，已經(jīng)有97個(gè)國家表示將直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則理事（IASB）制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維?泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會上的致辭所說：“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計(jì)原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時(shí)遵循不同國家和地區(qū)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

（三）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計(jì)準(zhǔn)則一直是國際會計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，完善金融工具會計(jì)準(zhǔn)則體系，一直以來是各國政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中，第22、23、24、37號準(zhǔn)則是針對金融工具的計(jì)量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重，彼此相互關(guān)聯(lián)，邏輯一致，形成了一個(gè)有機(jī)整體，這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會計(jì)處理與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具，特別是衍生工具的社會性預(yù)警系統(tǒng)，從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高了金融信息的透明度和可比性。

（四）新會計(jì)準(zhǔn)則體系建立，能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會計(jì)準(zhǔn)則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，加強(qiáng)對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及某些特殊國情，新準(zhǔn)則體系與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間仍然存在少許差異。如《第36號――關(guān)聯(lián)方披露》中“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”的規(guī)定，就有很明顯的中國特色。此外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國際慣例也不一致。但是，這些細(xì)微的差異并不影響我國會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)慣例實(shí)質(zhì)趨同的基本判斷。

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關(guān)鍵詞：會計(jì)制度 變革 相關(guān)性

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)12-149-02

一、我國會計(jì)制度變革的歷程回顧

改革開放30多年是我國經(jīng)濟(jì)快速增長的30多年，也是我國會計(jì)制度不斷變革的30多年。縱觀這30多年來的會計(jì)制度變革軌跡，有三次是注定要在我國會計(jì)史上留下深刻痕跡的，即：1992年的“兩則兩制”的、2000年的《企業(yè)會計(jì)制度》的、2006年新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則）的。

1.第一次變革。1992年11月30日，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度（簡稱“兩則兩制”），并于1993年7月1日起實(shí)施。這次變革的主要目的是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，其突出表現(xiàn)在取消了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分行業(yè)、分部門、分所有制形式的會計(jì)核算制度，建立了適用于設(shè)立在我國的所有企業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)制度體系（13個(gè)全國統(tǒng)一的行業(yè)會計(jì)制度）。

2.第二次變革。2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)文通知從2001年1月1日起我國在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。這次變革的背景是我國國家資本迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)國際化程度不斷提高，加入世界貿(mào)易組織（WTO）也進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，這就要求我國的會計(jì)制度應(yīng)盡快與國際會計(jì)規(guī)則接軌。《企業(yè)會計(jì)制度》對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改變了原有的“兩則兩制”的制度模式，行業(yè)制度差別得以消除，基本實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則等國際慣例的協(xié)調(diào)。

3.第三次變革。2006年2月15日，財(cái)政部新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》―基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。其中，新基本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行，同期38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則于上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。這次變革的背景是我國經(jīng)濟(jì)全球化的步伐進(jìn)一步加快，會計(jì)規(guī)范國際趨同的呼聲日益增強(qiáng)。這次變革是我國主動適應(yīng)國際會計(jì)準(zhǔn)則的具體表現(xiàn)，表明我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)基本趨同。

二、基于會計(jì)信息質(zhì)量特征視角下的會計(jì)制度變革

從會計(jì)信息質(zhì)量特征的角度縱觀我國這三次會計(jì)制度的變革，不難發(fā)現(xiàn)，這幾次變革蘊(yùn)含著一條隱線：即會計(jì)信息的相關(guān)性問題越來越被重視。

1.第一次變革分析。第一次變革中會計(jì)準(zhǔn)則的引入以及謹(jǐn)慎性原則的提出表明會計(jì)信息的相關(guān)性已受到關(guān)注。

（1）會計(jì)準(zhǔn)則的引入。盡管1992年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相比有許多不足，但其意義仍然十分重大。它開創(chuàng)了我國會計(jì)規(guī)范體系的新時(shí)代，從此我國會計(jì)規(guī)范實(shí)現(xiàn)了由單元模式（制度唯一）向雙元模式（制度和準(zhǔn)則并行）的轉(zhuǎn)變。會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則最大的區(qū)別在于制度的規(guī)定比較具體，它對會計(jì)處理作出了較為詳盡的說明和規(guī)定，而準(zhǔn)則在會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計(jì)人員憑借職業(yè)判斷作出處理。換句話說，會計(jì)準(zhǔn)則相對于會計(jì)制度留給會計(jì)從業(yè)人員自由發(fā)揮的空間要大，因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則并沒有對具體的業(yè)務(wù)處理作出規(guī)定。因此在會計(jì)制度唯一的模式下，會計(jì)信息的可靠性至少從法規(guī)層面等到了保證，但會計(jì)信息的相關(guān)性卻要打折扣，因?yàn)闊o論會計(jì)制度制訂得多么詳實(shí)，也不可能窮盡所有現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)生活中新生事物會不斷地出現(xiàn))。正因?yàn)槿绱耍头浅Ｓ斜匾獙?zhǔn)則引入會計(jì)規(guī)范體系，會計(jì)從業(yè)人員可以在不違反準(zhǔn)則的前提對相關(guān)業(yè)務(wù)按照自己的職業(yè)判斷作出相應(yīng)處理，依此得到的會計(jì)信息的也就有了一定的相關(guān)性，當(dāng)然，這是建立在會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德操守較高的前提下的。

（2）謹(jǐn)慎性原則。1992年頒布并于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》首次將“謹(jǐn)慎性”作為企業(yè)會計(jì)核算一般原則提出。該原則指出：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，以及合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。”謹(jǐn)慎性原則提出的背景是我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入縱深發(fā)展時(shí)期，國際間經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，投資業(yè)務(wù)在企業(yè)逐漸增加。受外部環(huán)境的影響，內(nèi)部環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)活動也變得日益復(fù)雜，會計(jì)活動中的不確定性在增加。會計(jì)制度引入“謹(jǐn)慎性”，其根本目的是為了增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，加大企業(yè)經(jīng)營安全風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。面對紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)必須在會計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，才能將風(fēng)險(xiǎn)或損失限制在最小范圍內(nèi)，基于這種態(tài)度下的會計(jì)信息也才對會計(jì)信息的使用者更有價(jià)值。

2.第二次變革的分析。第二次變革中的“實(shí)質(zhì)重于形式”、“計(jì)提減值準(zhǔn)備”等內(nèi)容同樣體現(xiàn)了會計(jì)信息相關(guān)性越來越被重視。

（1）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資、兼并、重組、融資等使會計(jì)對象的不確定性大大增加。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，需要在不同的會計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷和處理，而不能僅僅根據(jù)交易的形式。作為會計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)重要方面，對實(shí)質(zhì)重于形式的遵從可以在一定程度提高會計(jì)信息的相關(guān)性。以固定資產(chǎn)融資租賃為例，盡管在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限，因此承租企業(yè)獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益。為了正確地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，對于融資租入的固定資產(chǎn)一方面應(yīng)作為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)加以核算，另一方面應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債加以反映。這么處理，既反映了此會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也使得會計(jì)信息對相關(guān)決策者更為有用。

（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備。嚴(yán)格意義上講，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不是第二次會計(jì)制度變革的產(chǎn)物。我國第一次正式提出計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)規(guī)范是1992年頒布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。該制度要求：“以應(yīng)收賬款余額的規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備的，其提取的壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益”。緊接著《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計(jì)制度》在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上又提出了計(jì)提“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備”的要求。而后的幾年，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍又?jǐn)U大到短期投資和長期投資。直到2000年的《企業(yè)會計(jì)制度》將應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)明確為八項(xiàng)，即：應(yīng)收賬款及其它債權(quán)、長期投資、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。企業(yè)經(jīng)營面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，為謹(jǐn)慎的經(jīng)營和降低資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以使財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的資產(chǎn)信息更加真實(shí)，更具有相關(guān)性。

3.第三次變革的分析。第三次變革中公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入以及資產(chǎn)負(fù)債觀的提出說明會計(jì)信息的相關(guān)性已被置于相當(dāng)重要的位置。

（1）公允價(jià)值計(jì)量屬性。新會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則在會計(jì)計(jì)量中明確提出，會計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。一直以來，我國的會計(jì)計(jì)量屬性以歷史成本為主，以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量只反映交易發(fā)生時(shí)存在情況的影響，價(jià)格變化的影響只能等到它們實(shí)現(xiàn)或清償時(shí)才得到反映。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歷史成本越來越不能滿足決策的需要。公允價(jià)值以當(dāng)前市場價(jià)格為基礎(chǔ)，正確反映了市場對資產(chǎn)或負(fù)債的評價(jià)，公允價(jià)值變更則反映了經(jīng)濟(jì)情況變化的影響，這有利于使用者的決策。可以看出，公允價(jià)值較歷史成本更具有相關(guān)性。

（2）資產(chǎn)負(fù)債觀。一直以來，我國是以收入費(fèi)用觀來定義會計(jì)要素的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際上越來越趨向于使用資產(chǎn)負(fù)債觀。為了與國際趨同，我國新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)負(fù)債觀。在收入費(fèi)用觀下，首先要考慮與交易和事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用，然后確認(rèn)收入配比費(fèi)用，并對利得和損失進(jìn)行確認(rèn)求得本期凈收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，首先要定義的是資產(chǎn)和負(fù)債，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。收入費(fèi)用觀主張更多采用歷史成本，側(cè)重于可靠性。在價(jià)格變動的情況下，由于費(fèi)用是以歷史成本計(jì)量，而收入是以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，二者的配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性。當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價(jià)格變動引起的持有利得。可以看出，收入費(fèi)用觀不能很好地體現(xiàn)相關(guān)性，不利于信息使用者的決策。相反的是，資產(chǎn)負(fù)債觀主張更多地采用公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、重置成本等多種計(jì)量屬性。在價(jià)格變動的情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨著價(jià)格的變化而變化，如實(shí)反映了資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，為決策者提供了更相關(guān)的信息，側(cè)重于相關(guān)性。

三、會計(jì)制度變革展望

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)性作的定義是：相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于他們對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。與可靠性主要是立足于會計(jì)信息如實(shí)反映實(shí)際情況不同的是，相關(guān)性更多的是與決策有用聯(lián)系一起。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢進(jìn)一步的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)管理提供信息服務(wù)的會計(jì)總是緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變革和拓展的。可以預(yù)見，在未來的若干年內(nèi)，我國的會計(jì)制度還會迎來第四次、第五次甚至更多次的變革，而在未來的變革中，會計(jì)信息的相關(guān)性將會被給予更多的關(guān)注。

[本文為黃石市會計(jì)學(xué)會2009-2010年度科研課題《我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行效果研究》研究成果]

參考文獻(xiàn)：

1.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

2.企業(yè)會計(jì)制度.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001

3.裘宗舜.簡論中國會計(jì)變革30年.當(dāng)代財(cái)經(jīng),2008(8)

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關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)工作；影響

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

一、我國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)概述

我國當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的優(yōu)勢，其在很大程度上提高了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，使得企業(yè)會計(jì)信息的可理解性和可比性得到了提高，有利于會計(jì)信息在國際范圍內(nèi)交流、使用和評價(jià)，從而能夠滿足投資者以及其他利益關(guān)系對于企業(yè)會計(jì)信息的要求。

1.我國會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在趨同，與此同時(shí)，前者更為關(guān)注我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，融入了一些和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在區(qū)別的內(nèi)容。

首先，我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定與頒布，一個(gè)重要的前提條件就是對于國際和國內(nèi)形勢進(jìn)行分析，最大程度上借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)。所以我國會計(jì)準(zhǔn)則一個(gè)最為明顯的特點(diǎn)，就是充分考慮了和國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性和趨同性，從我國會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的一些政策和方法當(dāng)中不難看出來，其中絕大多數(shù)和國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。

其次，相比于傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則，我國當(dāng)前所施行的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的創(chuàng)新，更為明顯地體現(xiàn)出來了市場經(jīng)濟(jì)的理念。在我國當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，增強(qiáng)信息的透明度，使得會計(jì)報(bào)表使用者能夠在有效時(shí)間內(nèi)得到充分和有用的信息，使其能夠盡快做出正確的決策。由于我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則之間存在著較大的趨同性，所以很多國際會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的概念被引入到了我國會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，這使得我國會計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量方法上出現(xiàn)了加大程度上的調(diào)整，譬如說引入了嶄新的金融工作和投資性房地產(chǎn)的概念，進(jìn)一步確立了公允價(jià)值計(jì)量的方法。

再次，我國會計(jì)準(zhǔn)則與我國當(dāng)前的國情是相契合的，最為明顯的是在對于關(guān)聯(lián)方的處理方面，確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，值得一提的是，我國統(tǒng)一的會計(jì)核算平臺就是在當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則支撐作用之下得以實(shí)現(xiàn)的。

2.我國會計(jì)準(zhǔn)則體系介紹

（1）基本準(zhǔn)則

在我國會計(jì)體系當(dāng)中，基本準(zhǔn)則具有明顯的統(tǒng)籌作用，其中所涉及到的內(nèi)容不僅有關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的規(guī)范、會計(jì)假設(shè)，還有會計(jì)信息質(zhì)量方面的要求等。我國會計(jì)體系中的基本準(zhǔn)則能夠指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定，并且解決具體準(zhǔn)則當(dāng)中的一些實(shí)際性的問題。

（2）具體準(zhǔn)則

我國會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的具體準(zhǔn)則一共38項(xiàng)，其主要是針對于企業(yè)當(dāng)中所發(fā)生的具體交易行為來進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，更為重要的是，會計(jì)準(zhǔn)則為我國企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的處理提供了有效而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

首先，關(guān)于一般業(yè)務(wù)的處理方面，我國會計(jì)準(zhǔn)則主要對于企業(yè)的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)與計(jì)量，其中所涉及到的主要有存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。

其次，關(guān)于特殊業(yè)務(wù)與特殊行業(yè)的準(zhǔn)則，主要包含了七個(gè)具體準(zhǔn)則，分別是生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、石油天然氣開采。

關(guān)于報(bào)告類準(zhǔn)則，主要針對各類企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的列報(bào)以及披露進(jìn)行要求，其中包含的具體準(zhǔn)則有會計(jì)政策、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)和財(cái)務(wù)表現(xiàn)金流量表等。

二、我國會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作的影響

1.基本準(zhǔn)則對會計(jì)工作的影響

和以往的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則相比，當(dāng)前的基本準(zhǔn)則當(dāng)中所涵蓋的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則形成了一個(gè)相對來說比較完整的體系，并且各項(xiàng)具體準(zhǔn)則在邏輯上具有較為明顯的一致性，在內(nèi)容上則具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，這就使得整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系較為成熟。在這樣一個(gè)理論框架當(dāng)中，具體準(zhǔn)則所發(fā)揮的是統(tǒng)領(lǐng)的作用。此外，伴隨著經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷完善、發(fā)展與創(chuàng)新，對于會計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中所出現(xiàn)的新的問題，基本準(zhǔn)則能夠提供切實(shí)有效的會計(jì)依據(jù)。

我國會計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化、完善，融入了更多的會計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新，增加了很多新的理念和內(nèi)容，其中具有最為明顯影響的就是公允價(jià)值的引入。伴隨著我國股權(quán)改革的不斷推進(jìn)，相關(guān)的金融產(chǎn)品也呈現(xiàn)出來了日益繁榮的局面，這樣一來，就使得金融資產(chǎn)交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，公允價(jià)值的引入與應(yīng)用得到了較為良好的發(fā)展空間。

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關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會計(jì)計(jì)量屬性 

 

會計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。會計(jì)系統(tǒng)圍繞會計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會計(jì)目標(biāo)理論研究是會計(jì)理論研究與會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。 

 

一、對有關(guān)會計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡要評析 

 

人們對會計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識經(jīng)歷了一個(gè)漫長的過程，在這個(gè)過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計(jì)人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量。 

決策有用觀認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價(jià)變動情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計(jì)信息，由于會計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會計(jì)目標(biāo)定位 

 

2006年2月我國財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對會計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。”這是我國第一次明確提出會計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計(jì)準(zhǔn)則中對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財(cái)務(wù)會計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)要素計(jì)量屬性的影響 

 

會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會環(huán)境。 

而2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會計(jì)要素的計(jì)量屬性從單一的歷史成本到包括公允價(jià)值在內(nèi)的多元化的計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計(jì)信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計(jì)信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實(shí)質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時(shí)確立決策有用的會計(jì)目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計(jì)信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計(jì)信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個(gè)社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價(jià)值的條件，從而對投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，也實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。 

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 主要變化 影響 對策

2006年2月15日財(cái)政部頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系基本建立。財(cái)政部規(guī)定新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。煤炭企業(yè)應(yīng)盡早地學(xué)習(xí)、熟悉新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，研究其主要變化，分析其對本企業(yè)的影響，制定出應(yīng)對措施，這是目前的一項(xiàng)重要而緊迫的工作。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

基本準(zhǔn)則是以財(cái)政部令的形式頒布，法律地位上僅次于《會計(jì)法》和國務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范的權(quán)威性、強(qiáng)制性特征。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次構(gòu)成。第一個(gè)層次是基本準(zhǔn)則。一方面，基本準(zhǔn)則指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體會計(jì)準(zhǔn)則；另一方面，會計(jì)人員可以依據(jù)基本準(zhǔn)則的原則規(guī)定處理具體會計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)范的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。第二層次是38個(gè)具體準(zhǔn)則，分為三類，第一類是一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露要求，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等準(zhǔn)則；第二類是特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則；第三類是報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范各類企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則。另外，為了規(guī)范和指導(dǎo)首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)，特別制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。第三個(gè)層次是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。其作用相當(dāng)于現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》，規(guī)范新準(zhǔn)則體系下的會計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式等，便于實(shí)務(wù)人員理解和執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

第一層次是基礎(chǔ)，第二層次是核心，第三個(gè)層次是技術(shù)指南，三個(gè)層次相互聯(lián)系、互為配合、相輔相成、缺一不可。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及其對煤炭企業(yè)的影響

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容等方面充分借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則相比主要體現(xiàn)在以下方面。

1、首次明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及其對煤炭企業(yè)的影響

基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。此規(guī)定揭示了我國財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)目標(biāo)，一是反映受托經(jīng)營企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。前者針對當(dāng)前而言，后者針對會計(jì)目標(biāo)發(fā)展的方向。

當(dāng)前煤炭企業(yè)正處改革改制的攻堅(jiān)階段，大多數(shù)企業(yè)尚屬國有及國有控股，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行獎、懲、人事調(diào)動提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值、增值。同時(shí)，隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實(shí)、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)重要目標(biāo)。

2、會計(jì)計(jì)量模式種類增加及其對煤炭企業(yè)的影響

會計(jì)計(jì)量模式包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性，基本準(zhǔn)則總則中將計(jì)量單位當(dāng)作會計(jì)的基本假設(shè)，即企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位，這一點(diǎn)與現(xiàn)行準(zhǔn)則一致。但新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可了包括歷史成本在內(nèi)的五種計(jì)量屬性，恢復(fù)使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值于1998年首次出現(xiàn)在“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等具體準(zhǔn)則中，而在實(shí)際運(yùn)行中很多公司濫用公允價(jià)值調(diào)整利潤，在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則又重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。其原因是：首先，對可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國際會計(jì)準(zhǔn)則，是美國及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法；其次，公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，為利益相關(guān)者提供更加有利于決策的信息；最后，隨著資本市場迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國廣泛運(yùn)用是不可避免的。現(xiàn)階段人們普遍認(rèn)為，公允價(jià)值是金融工具最合理的計(jì)量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。值得注意的是，鑒于我國的實(shí)際情況新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，主要表現(xiàn)為使用范圍有限、使用條件較為苛刻、一旦選用公允價(jià)值計(jì)量模式，則不允許改回歷史成本計(jì)量模式等，以防止公允價(jià)值淪為企業(yè)進(jìn)行調(diào)整盈余管理的工具。

煤炭企業(yè)日常經(jīng)營活動中，債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)將因?yàn)楣蕛r(jià)值的運(yùn)用而產(chǎn)生損益。以債務(wù)重組為例，現(xiàn)行準(zhǔn)則基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)，重組一方即使在重組業(yè)務(wù)中受益，其受益金額也應(yīng)計(jì)入資本公積；而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)制度后，債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)會影響當(dāng)期損益，若其金額大，將會對當(dāng)期損益產(chǎn)生重大的影響。

3、部分資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回及其對煤炭企業(yè)的影響

現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并規(guī)定，如果企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。然而，在實(shí)際運(yùn)行過程中，此項(xiàng)規(guī)定卻成為了許多企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具。趙春光通過對2002年到2004年我國全部A股上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行實(shí)證研究后，得出如下結(jié)論：減值前虧損的公司會以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免虧損；減值前虧損并且無法以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值避免虧損的公司會以計(jì)提減資產(chǎn)減值進(jìn)行“大洗澡”，為下一年盈利做準(zhǔn)備；減值前盈利的公司會以資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司并以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理來避免盈余下降。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為50%-60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴(yán)重，加之煤礦機(jī)械更新?lián)Q代周期較短，為保證會計(jì)信息的真實(shí)性，對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是必需的。實(shí)務(wù)中由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多，擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，同時(shí)，為煤礦企業(yè)提出一個(gè)全新的課題，即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

4、財(cái)務(wù)報(bào)表的理念、內(nèi)容、格式的重大變化及其對煤炭企業(yè)的影響

在會計(jì)理念上，充分借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，引進(jìn)了“全面收益觀”的先進(jìn)會計(jì)理念；在內(nèi)容上，取消利潤分配表，增加了所有者權(quán)益變動表，淡化財(cái)務(wù)說明書，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)報(bào)表附注；在格式上，資產(chǎn)負(fù)債表取消了已不適用的一些報(bào)表項(xiàng)目，新增了一些與具體會計(jì)準(zhǔn)則相對應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目，利潤表取消了主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，合并為營業(yè)收入和營業(yè)成本項(xiàng)目，取消了營業(yè)外收支項(xiàng)目，而按其大項(xiàng)分別列示，新增了“公允價(jià)值變動損益”等項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表也根據(jù)相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定做了調(diào)整。

煤炭企業(yè)實(shí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，一是改變現(xiàn)有的報(bào)表體系，使得煤炭企業(yè)需要對現(xiàn)有的報(bào)表體系進(jìn)行相應(yīng)的改善；二是加大了企業(yè)對外披露的信息量。

三、應(yīng)對策略

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將對煤炭企業(yè)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響，如何提前做好準(zhǔn)備工作，為順利實(shí)現(xiàn)新舊會計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，保證新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，是當(dāng)前擺在煤炭企業(yè)會計(jì)人員面前一個(gè)重大課題。應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。

1、加大宣傳力度，認(rèn)真學(xué)習(xí)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它不僅需要財(cái)務(wù)部門自身的努力，更需要企業(yè)管理當(dāng)局的大力支持和內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合。因此，向企業(yè)相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的新理念、新內(nèi)容、新變化，取得他們的理解和支持，是財(cái)務(wù)人員一項(xiàng)重要工作。同時(shí)，打鐵還需自身硬，要想貫徹實(shí)施好新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)會人員首先要加強(qiáng)對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。從學(xué)習(xí)形式上看，可以采取請專家、教授來培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式；從學(xué)習(xí)方法上看，可以采用與舊準(zhǔn)則對照、與國際會計(jì)準(zhǔn)則對照的方式，同時(shí)要注意新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自成體系，前后呼應(yīng)的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)的過程中要相互聯(lián)系、舉一反三，以達(dá)融會貫通、事半功倍的效果。

2、進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作

要結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，按照新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置會計(jì)科目體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系。為配合好公允價(jià)值計(jì)量和減值準(zhǔn)備計(jì)提，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)依托信息技術(shù)，與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，在日常工作中注重搜集相關(guān)資產(chǎn)的市價(jià)、技術(shù)更新、自有資產(chǎn)的成新度、未來現(xiàn)金流量及貼現(xiàn)率等信息。重新修訂企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算制度，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)完全按新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了企業(yè)會計(jì)信息的披露要求，這就要求煤炭企業(yè)必須進(jìn)一步完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)要完善對外投資、工程項(xiàng)目、對外籌資和擔(dān)保等內(nèi)部控制制度，做到防范風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策、權(quán)責(zé)結(jié)合、獎懲并舉。

篇9

[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)則　意義　變化　影響

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，中國經(jīng)濟(jì)正向著市場化、國際化方向快速發(fā)展。為更準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人及社會公眾提供相關(guān)、可靠的會計(jì)信息，完善市場經(jīng)濟(jì)下的資本市場的運(yùn)行，財(cái)政部實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則。

1　會計(jì)準(zhǔn)則的概述

我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括三部分內(nèi)容：一是基本準(zhǔn)則，二是具體準(zhǔn)則，三是應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時(shí)必須遵循的準(zhǔn)則，它駕馭著所有具體準(zhǔn)則。在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，了會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對會計(jì)實(shí)務(wù)中一些要點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范，屬于操作層面的規(guī)定。這三部分共同構(gòu)成了中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。

2　實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的意義

2.1　有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序及保護(hù)社會公眾利益，提高對外開放水平和完善市場經(jīng)濟(jì)體制

新會計(jì)準(zhǔn)則著眼于提高會計(jì)信息透明度、保護(hù)投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則，新準(zhǔn)則對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對會計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，大大提高了企業(yè)會計(jì)信息透明度，有效地維護(hù)了投資者和社會公眾的知情權(quán)，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

2.2　有助于提高上市公司質(zhì)量，促進(jìn)資本市場的發(fā)展

制定一套高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高上市公司質(zhì)量，提高資本市場投資價(jià)值。對于增強(qiáng)資本市場的活力和吸引力，充分發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，促進(jìn)我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，都具有十分重要的意義。

3　新會計(jì)準(zhǔn)則的變化

3.1　基本準(zhǔn)則方面

對基本會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

3.2　具體準(zhǔn)則方面

3.2.1　《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義。定義中強(qiáng)調(diào)了”讓步”的概念，新準(zhǔn)則明確了只有在”債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。

3.2.2　《所得稅》準(zhǔn)則的調(diào)整。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會計(jì)方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法。但是，新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費(fèi)用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。

3.2.3　《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的調(diào)整。按照新準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、”固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，從2007年開始，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計(jì)處理。

3.2.4　《存貨》準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進(jìn)先出”法，主要考慮成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借人的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)人存貨價(jià)值，而不再計(jì)人損益。

3.2.5　會計(jì)處理的調(diào)整。企業(yè)合并會計(jì)處理方法的調(diào)整，新準(zhǔn)則中明確了企業(yè)合并的概念，對企業(yè)合并進(jìn)行了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類，規(guī)范了企業(yè)合并會計(jì)處理的基本原則，對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費(fèi)用的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對企業(yè)合并的披露進(jìn)行了規(guī)范。

4　新會計(jì)準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響

4.1　債務(wù)重組的變化影響著企業(yè)的償還方式

4.1.1　以資產(chǎn)清償債務(wù)。以資產(chǎn)清償債務(wù)又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。方式一：以現(xiàn)金清償債務(wù)。方式二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。

4.1.2　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。對于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計(jì)處理：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號一債務(wù)重組)第六條和第十一條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來》，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。

4.2　新酬的變化有利于企業(yè)保護(hù)員工利益

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號－職工薪酬》規(guī)定，職工的工資、獎金、職工福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等屬于職工薪酬的一部分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計(jì)人資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。新會計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，從會計(jì)核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。

4.3　公允價(jià)值的引用更能真實(shí)地反映企業(yè)的效益

公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者可以及時(shí)了解企業(yè)當(dāng)前所持有資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。采用公允價(jià)值為金融市場降低風(fēng)險(xiǎn)、消除泡沫、保護(hù)投資者利益，取得良性的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的環(huán)境。

4.4　存貨計(jì)價(jià)方式的改變直接影響公司毛利率

舊準(zhǔn)則中允許的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均法，而新準(zhǔn)則要求公司存貨的發(fā)出只許采用先進(jìn)先出法。這樣，存貨計(jì)價(jià)方式的改變就成了毛利率分析的一個(gè)重要考慮因素。

篇10

【關(guān)鍵詞】新舊會計(jì)準(zhǔn)則；變化；對比分析

新會計(jì)準(zhǔn)則體系已由財(cái)政部頒布,即將在全國實(shí)施。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件,在中國會計(jì)發(fā)展史上具有里程碑的意義。新會計(jì)準(zhǔn)則以先進(jìn)、科學(xué)的理念為指導(dǎo),立足中國的實(shí)際,在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國的國情,較好地處理了會計(jì)的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則體系,結(jié)束了我國會計(jì)“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的歷史,必將對我國的會計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,實(shí)現(xiàn)了廣大會計(jì)工作者多年來的夢想和追求,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則在修訂上,主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

一、基本準(zhǔn)則有所變更新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。完善了會計(jì)一般原則。原準(zhǔn)則第二章“一般原則”中,具體規(guī)定了12項(xiàng)會計(jì)一般原則。這些原則都是為了滿足會計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、清晰明了等要求,國際上一般稱為“會計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”,主要是因?yàn)榛緶?zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋,與國際慣例也難以協(xié)調(diào),改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。同時(shí)對原準(zhǔn)則規(guī)定的12項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整：將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定。

二、存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準(zhǔn)則下,取消了“后進(jìn)先出”法,一律使用“先進(jìn)先出”法記賬,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如,采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司,在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中,一旦變革為“先進(jìn)先出”法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當(dāng)期利潤下降。

三、計(jì)量基礎(chǔ)有了較大的變革新基本準(zhǔn)則不再把權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計(jì)核算的基本原則,把原來權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為了記帳基礎(chǔ)。由于公允價(jià)值的應(yīng)用,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用公允價(jià)值,對公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎。

四、所得稅會計(jì)處理方法有重大改變《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》那樣,將稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異,而是直接借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12———所得稅》,采用暫時(shí)性差異的概念,據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用,得出稅后利潤即凈利潤[4]。自財(cái)政部1994年《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》以來,我國企業(yè)的所得稅會計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。絕大多數(shù)企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法,而本準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。因此本準(zhǔn)則實(shí)際只允許企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法。這是對所得稅會計(jì)的一個(gè)革命性變化。由于許多會計(jì)人員甚至是許多注冊會計(jì)師對納稅影響會計(jì)法缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。可以想象本準(zhǔn)則將是本次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中實(shí)行難度最大的準(zhǔn)則之一。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。

【參考文獻(xiàn)】

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