導語：如何才能寫好一篇保險行業新會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：新會計準則；保險行業；影響；應對措施

一、新會計準則的實施背景

    2006年2月15日，我國財政部出臺了39項會計準則，充分彌補了就會計準則的多處空白，實現了我國會計制度的重大突破，能夠更加真實的反映各項財務會計狀況，為滿足各利益相關者的切實需求提供了有效的制度保障。新會計準則的更改內容中有直接關系到保險行業財務會計工作的，給我國的保險行業會計處理帶來了新的影響與變化，保險行業應當積極采取相應措施進行應對。

二、新會計準則給我國保險行業帶來的影響

    通過分析我國保險公司的運行機制以及新會計準則在保險行業的發展現狀，本文認為新會計準則給我國保險行業帶來的影響主要表現在以下幾個方面：

（一）對保險行業投資決策的影響

新會計準則實施前，公司業績的評價都是以賬面價值為基礎進行核算的。新會計準則的一個重要改變就是將公允價值的理念引入進來，這樣就極易導致公司業績產生更大的波動。為了實現穩定公司盈利的目的，有的保險公司可能把更多的金融工具劃分到“持有至到期的投資”類別中去，或者采用降低某種金融工具短期交易量的方式將它們劃分為可供出售的金融資產，上述這些做法都有可能導致保險公司原來投資決策的變化。[1]有些保險公司或者可以考慮在某個特殊時點將所持有的部分金融工具實施套期，從而實現降低利潤波動性的目的。新會計準則中明確規定，保險公司資產組成中的大部分金融資產都應當以公允價值的形式來計量。就我國會計準則的未來發展趨勢來看，從國際財務會計報告的發展路線來分析，保險負債也可能會采用依照公允價值計量的方式來進行管理。這樣一來，保險公司就應當采取更加有效的方式來加強公司的資產負債管理，從而有效降低公司財務報表的中利潤的波動性。

（二）對保險行業收入和股本計量的影響

    新會計準則實施前，保險行業執行的是按照不超過2.5%的評估利率標準計提責任準備金。而新會計準則在計提準備金方面做出了新的規定，為了適應這一變化，保險行業應當將自身的準備金核算方式進行重新確定。如此一來，對于那些關系到公司準備金提取比例的假設就會發生經常性的變化，這極易導致公司財務會計報告中準備金項目的穩定性降低。

    保險公司，尤其是人壽保險公司，其財務會計賬面上都存在一定的長期負債項目（也就是保險準備金）。市場利率的不斷波動也會引起公司長期負債價值的不斷波動。但是，與之相反，大多數保險公司在負債的會計處理方面總是將負債一項作不變的處理，最終會導致保險公司財務會計核算與公司實際價值相背離問題的產生。

    銀行業與保險業之間的非對稱性越發凸顯出來。由于保險行業的利潤受益與股本價格具有更大的波動性，這必然會引起銀行業發展的波動性，這一問題在一段時間內是必然存在的。[2]但是，這種銀行業的波動性是單純由于會計因素引起的，而與保險行業的各項經濟基礎要素的發展變化毫無關聯。

    由于保險公司的預期收入與股本價值的波動性不斷增加，就會導致保險公司的股票價格與資本成本受到影響。為了穩定股價與資本成本，保險行業可能需要加大財務信息的披露力度，從而有效的向利益相關者進行信息溝通，從而贏得更多的支持。

（三）對保險行業風險控制的影響

    保險公司所面臨的風險是長期存在、難以避免的，這主要在于以下兩個方面的原因：一方面是由于受到銀行利率、股票市場價格以及人口死亡率等多個因素的影響，需要對保險公司資產負債的靈敏性進行分析，對保險公司的財務信息披露提出了更高的要求；另一方面是由于對公司期權以及保證產品采用公允價值進行價值評估，倘若分配給參保客戶的期權與保證產品所假設的價值評估發生了變化，那么保險公司的財務會計報表就必須要調整負債項目。

    保險公司的經營者應當有效提高參考客戶以及其他利益相關者的風險意識，使他們能夠意識到風險也是有價值的。因此，保險公司應當增加更多的人力來進行風險報告的調查與編制，其分析重點應當包括關于現金流靈敏度以及財務風險集中度等兩個方面的內容。除此之外，有些保險公司還應當加強一些業務與投資方式的開發來穩定收入與股本。

（四）對保險行業償付水平的影響

    新會計準則關于不同項目的核算基礎進行了新的規定，這就導致保險公司的實際償付水平以及監督管理水平受到較大的影響。其中，最為顯而易見的就是由于公允價值計量方式的引進，使得金融資產在進行價值確定時對公司的實際償付水平產生較大的影響。[3]除此之外，由于保險行業償付水平相關科目都是以舊會計準則為基礎進行設置的，新會計準則的實施也會導致保險公司償付水平信息報表設計準則的變化。

（五）對保險行業股利決策的影響

    新會計準則對保險行業股利決策的影響集中體現在對為實現收益與損失的確認方面。新會計準則明確規定在進行企業利潤表的編制時，應當建立在企業可實現的現金流數額的基礎上，充分考慮企業利潤分配的延續性以及對企業投資者的影響。保險公司的賬面利潤主要由公司自身的經營水平以及公司所處環境實現的利潤兩個部分組成的。所以，保險行業的管理者在進行企業股利分配時，首先應當將公司所處內外部環境的各方面影響因素進行充分的考慮，樹立公司利潤分配是以現金流量額度為基礎而不是以賬面利潤為基礎的科學理念。

三、保險行業應對新會計準則影響的對策措施

    針對上述部分關于新會計準則給我國保險行業帶來的影響的分析，本文提出以下幾個方面的對策措施，以期能夠對我國當前保險行業在新會計準則環境下的持續健康發展提供一點可借鑒之處：

（一）變革保險公司的原有核算體系

    新會計準則在保險行業的實施給保險公司原有的會計核算體系帶來了極大的影響，這就需要保險公司 變革原有會計核算體系中的會計科目、核算方式等內容。保險公司原有會計核算體系的變革需要公司財務會計部門、技術支持部門以及經營管理部分等多個方面的協調配合，只有這樣才能保證新會計準則在保險公司的有效健康實施。

（二）將戰略管理會計與風險管理技術有機結合，合理運用

    就我國目前的保險行業發展現狀來看，我國的保險行業已經進入到全面風險管理階段，開展資產與負債的統籌管理是保險行業財務會計工作的發展趨勢。現代金融理論與實踐的發展與創新對保險行業的戰略管理提出了新的要求。金融超市的出現以及金融產品多元化趨勢的發展，促進保險行業應當將公司的風險管理水平不斷提高。基于這一現狀，保險行業的戰略管理，應當充分結合公司未來業務的風險管理技術，對現有風險管理的精算技術、利率模型、信用模型、資產負債模型等加強技術完善，從而有效實現公司戰略的科學調整。[4]保險行業的戰略管理會計應當是對從立項、設計、生產到銷售的全過程進行管理。在保險行業不斷發展的新形勢下，首先應當加強對市場的動態研究，從而迅速適應激烈的市場競爭。立足保險行業的未來發展來看，戰略管理會計與風險管理技術的有機結合與合理運用將共同促進我國保險行業的快速發展。

（三）積極進行保險產品的多元化開發

由于對保險風險與非保險風險提出了分拆與單獨計量的要求，這無疑就導致保費收入的計算口徑發生的改變，并逐漸與國際通用做法相接軌，將主要影響非傳統壽險產品的設計。針對保險行業收取的萬能險、投資連接險中與保費一起收取的投資性質，以及長期壽險保單業務中收取的儲蓄性質的金額應當進行負債類會計處理。保險公司在進行這類保單的設計時，為了實現較高的保費增長水平，可能會進行一些技術方面的改變，使該項保單的投資性得到一定的弱化，提高保費的保障部分，或者使投資風險與保險風險難于區分，不能單獨計量，以期盡量使其能夠計入保費。

（四）明確均衡準則與巨災準備之間的劃分界限

伴隨著我國保險市場的不斷開放以及保險公司的不斷上市，滿足社會公眾的信息需求是保險行業得以持續發展的必然要求，監管者的信息需求也毋庸置疑。基于這一現狀本文認為，必須要將均衡準則與巨災準備進行分離，我國新會計準則的實施不應當以實現某種經濟后果為目的，而應當致力于滿足使用者的信息需要，[5]監管者可以要求承保人提供與監管相關的信息。

（五）構建科學完備的同業交流平臺

為了保證我國新會計準則的成功推行，我國保險行業應當提高專業人才的培養力度，加快相關財務信息系統建設，并在此基礎上注重相關數據信息的積累。我國新企業會計準則的實施不僅關系到公司的財務管理部門，也關系到公司的管理者、信息研發部門以及勞動人事部門等多個領域。基于這一現狀，本文認為，保險行業新會計準則的實施是一項復雜的綜合性的系統工程，需要公司內部多個部門的通力合作。在這一過程中，加強保險行業財務會計人員的專業素質培養是做好新會計準則推進工作的重要環節。保險行業各公司都應當加大熟悉資本市場、高級計量技術人才的引進和儲備力度，從而有效適應會計準則國際化的需要。除此之外，保險行業還應當加大信息系統建設的投入，加強相關歷史數據信息的積累，為我國新企業會計準則的全面實施提供有力支持。

參考文獻：

[1]董淑珍,楊晨.新會計準則對保險經營和監管的影響研究[J].華北金融,2009,(03).

[2]王金玲,郭路路,關明宇.新會計準則對保險監管的影響[J].現代經濟信息,2009,(08).

[3]郭建維,馬廣奇.保險公司財務會計與新會計準則的比較分析[J].商業經濟,2010,(02).

篇2

新年伊始,保監會公布了《關于保險業實施〈企業會計準則解釋第2號〉有關事項的通知》(下稱《通知》),宣布與財政部成立聯合工作小組,推進保險行業會計準則修訂。

“財政部要求所有‘A+H’公司都要解決境內外會計報表差異。保險類上市公司只是其中一類機構,但可能是受影響最大的一類機構。”一位保險業資深人士說。

2008年10月,中國平安(上海交易所代碼:601318,香港交易所代碼:2318)三季報。中國平安H股實現歸屬母公司凈利潤16.1億元,同期A股卻出現7.05億元的虧損。同一家公司在同一時點,出現盈虧相反的兩種業績,可謂一大奇觀。這應歸功于A股和H股會計準則的差異。

在2008年年底召開的全國保險工作會議上,中國保監會主席吳定富指出,要以執行財政部《企業會計準則解釋第2號》(下稱《2號解釋》)為契機,研究制定保費收入分拆辦法和最佳估計責任準備金標準,引導保險行業調整產品結構、增強產品的保障功能,更加科學地反映公司的業務規模、財務狀況、盈利能力和風險狀況。

《通知》給會計準則調整設定了更為明確的操作方向:保費認定、保單獲取成本處理以及準備金評估標準均將出現重大調整。新的會計政策將在編制2009年年度財務報告時執行,所有保險公司均須執行。

這意味著,醞釀數月的保險業會計準則大調整已經迫近。這是一場牽一發而動全身的調整,涉及保險公司的財務、精算、投資、信息技術、風險管理等各個環節,保險監管的指標體系很可能也要重新梳理。

A股、H股差異

早在2006年2月,中國財政部頒布新會計準則時,便已宣告了中國會計準則與國際會計準則的接軌。中國財政部副部長王軍曾與國際會計準則理事會(IASB)主席戴維?泰迪簽署聯合聲明,確認中國會計準則與國際會計準則只在關聯方認定及交易披露、資產減值損失轉回的會計處理等問題上存在差異,其他實現了趨同。

然而,實際情況并非如此。一位保險業審計師解釋,由于保險行業較為特殊,在會計處理方面,國際會計界不乏爭議。因此,在2006年國內會計準則與國際“接軌”時,保險業的會計規定并沒有全盤接受國際會計準則的做法。

從最近兩年的報表披露情況來看,“A+H”上市公司的財務數據仍然存在各種各樣的差異,保險公司的差異尤為突出。差異主要表現為三大類。一是保費確認,二是保單成本的計算,三是準備金評估標準。

投資性質的產品收入全數計入保費收入,這是造成A股保險公司保費收入遠高于H股水平的主要原因。

以中國人壽和中國平安為例。2007年度,兩家公司H股保費收入分別為A股的53%和72%;2008年上半年,兩家公司H股保費收入分別為A股的39%和72%。

事實上,中國會計準則在保費分拆方面已有和國際會計準則相類似的規定,要求存在“重大”保險風險的產品保險合同,保費及給付在利潤表中確認;否則認定為非保險合同,如很多理財性質的投資連接險,保費就不應在收入中確認。但由于沒有對保險風險的“重大”程度進行明確規定,上述規定未能得到有效執行。

保費收入的確認,是A股比H股更寬松,造成了A股保險上市公司保費收入的高企。在保單成本能否遞延方面,則是A股比H股的限制更嚴,對當期業績的影響負面效應更大,并成為保險公司H股利潤高于A股的主要因素之一。

在中國會計準則下,保險人在取得原保險合同過程中發生的手續費、傭金,應于發生時記入當期損益。國際會計準則下,保險公司可以選擇將上述成本遞延,將成本在未來若干年度分攤。

2008年上半年,中國平安在國際準則下實現歸屬母公司凈利潤94.87億元,比中國準則下凈利潤多23.85億元,其中的53.16億元差異緣于遞延成本。同期,中國人壽實現國際準則下歸屬母公司凈利潤158.38億元,比中國準則下凈利潤多50.66億元,其中緣自遞延成本方面的差異為66.80億元。

一位保險行業審計師向《金融實務》記者表示,從收入和成本配比的原則出發,成本遞延的方法更加合理,因為對于保險合同,尤其是長期的保險合同來講,收入會在未來若干年持續確認。為此,雖然國際會計準則沒有強制要求,但幾乎全部執行國際會計準則的保險公司均采用了遞延的方法,將成本在未來若干年分攤。

三大調整

針對以上差異,2008年8月7日,財政部印發了《2號解釋》,要求境內外上市保險公司對同一交易事項采用統一的會計政策和會計估計進行確認、計量和報告。并要求保險公司在編制2009年年度財務報告時,對目前導致境內外會計報表差異的各項會計政策同時進行變更,“一步到位”。

對此,保險業內本來還有所爭議,但本次《通知》的出臺,昭示的是保監會堅定的支持態度。

本次《通知》所要“統一”的,就來自前述保費確認和保單獲得成本是否可以遞延,以及準備金計量標準等三方面差異。

首先,《通知》要求A股在保費確認方面嚴格原有的保費分拆的規定,在保費收入的確認和計量方面引入重大保險風險測試和分拆處理,即將不具有“重大保險風險”的合同收入,從保費收入中剝離。一位保險行業分析師表示,由于國際會計準則相關規定并不詳細,本次保監會很可能參考美國會計準則的做法。在美國會計準則下,風險比例通常要求超過5%至10%。換句話講,如果認定保險合同的風險在5%至10%以上,則可確認為保費收入,否則將作為負債的形式體現在資產負債表上。

從險種來看,根據保監會下發的關于保險合同保費認可實施細則的征求意見稿,業內人士估計,目前保險責任很小的投連和萬能險,大部分保費在新準則下將不能計入保費收入。業內的最新消息顯示,現在監管機構還在討論對分紅產品的保費收入進行拆分,以此促進保險公司提高產品的保障功能。不過,上述變化的具體影響,還需要等到重大保險風險測試標準、保費分拆標準出臺才可以明確。

在準備金計量方面,《通知》稱,應采用新的基于最佳估計原則下的準備金評估標準。

計算準備金時,一個最主要的指標是評估利率,這個利率主要反映各家保險公司的投資能力。中國保險公司主要參考保監會每年公布的利率上限,即對于高利率保單用7.5%和低價利率中較低的,其他業務用2.5%的利率,天津濱海新區補充養老試點對評估利率水平有所放開,上限也僅為3.5%,這相對于目前保險業的投資回報,顯得保守而刻板。

國際上的保險公司則主要應用“最優估計”法,一般參考各家保險公司計算內涵價值時采用的投資收益率,下浮一定百分比來確定,更加個性化和市場化。

由于新準備金評估標準尚未公布,最為復雜的準備金評估標準變動的影響現在亦難以估計。

一位保險行業分析師指出,上述修改將有利于各家保險公司用適合自身特點的評估利率來計算準備金,更好地反映風險和業績。

相比對于收入和準備金調整的歡迎,保險行業人士普遍對保單獲取成本的會計處理表示質疑。在保單成本遞延方面,《通知》要求H股中資保險公司亦采用計入當期損益、不得遞延的做法,這意味著在境內外同時上市的H股中資上市保險公司,成本將出現大幅上升。

影響深遠

對于這次會計調整,業界褒貶不一。目前,保險公司、審計師和投資者普遍認為,有關收入確認和準備金的修訂是中國準則向國際準則的靠攏,能夠更靈活、有效地反映經濟實質,而關于保單獲取成本不遞延的調整,則有些出人意料,且很難被國際投資者認同。

經過本次修改,H股公司將失去與國際同行的可比性。不過,也有香港分析師指出,國際投資者配置中資保險公司股票,很大原因是看好中國的新興市場前景,往往是在中資保險公司之間選擇,國際同行很少成為比較標準。

新會計準則施行之后,保監會的監管思路也需要隨之調整,這也成為一大挑戰。比如,保費重新計算后,必然的結果是全國保費總量收縮,一些公司的市場占有率排名也將改變。“保費規模曾經是保險行業發展的重要考核指標。這次統計口徑變化,也在一定程度上反映了監管思路的變化。”一位精算師對《金融實務》記者表示。

對那些以保費收入為績效考核標準的公司來說,新準則將促使公司調整產品結構。但一位保險行業審計師向《金融實務》記者表示,由于在短期之內,保費收入仍然是保險行業最主要的業績評價指標,不排除一些保險公司會修改新保險合同,甚至是已簽訂的保險合同的條款,使之滿足會計準則的收入確認需求。

篇3

【關鍵詞】 公允價值;會計信息質量;相關性;可靠

一、研究背景、文獻回顧與假設提出

2006年2月15日,財政部正式新的《企業會計準則》并于2007年1月1日起首先在上市公司范圍內實施。新會計準則借鑒了國際會計慣例與舊會計準則相比在計量基礎和方法等方面發生了巨大的變化,旨在改善我國會計信息質量、提高會計信息價值相關性。是否真正達到了這一目標還有待于實證的檢驗。

假設一:由于公允價值計量屬性的引入新準則下的會計信息更具價值相關性。

需要特別注意的是美國FASB將信息對決策有用性界定為兩個主要質量:相關性和可靠性并將相關性排列在可靠性之前這與相應的法律制度環境能有效保證財務報表信息的可靠性有關(劉峰2002)。此次準則變革的一個主要導向是實現國際趨同也即提高會計信息的價值相關性公允價值作為這一變革的重要表現結合我國實際應當對其引入作必要的符合我國國情的調整,也即對部分可能產生可靠性問題的資產負債表項目使用公允價值作出必要限制以保證會計信息的可靠性這一質量特征。Riehardson等(2001)擴展了Sloan(1996)的研究。他們分析了應計總傾各組成因素與盈余質量的關系發現應計總額與盈余質質量的關系并不集中于某一特定因素。Richardson等(2005)進一步對應計總額進行了細分深入研究應計各組成部分的盈余相關性(盈余自相關系數)發現低可靠性的應計總額部分的盈余相關性較差市場并不能識別這種盈余相關性的區別沒有給出合理定價。

我們可以看到此次的會計準則變革引入了公允價值計量屬性但是其本身并沒有對公允價值的全面使用而主要是限定于金融資產、金融負債、投資性房地產也許正是出于對不同類型資產項目的可靠性對盈余持續性影響存在差異。基于此我們提出本文的第二個假設:

假設二:不同類別的應計項目對盈余持續性的影響存在差異。

二、研究設計與變量定義

(一)假設檢驗的模型設計

Ohlson的價格模型則表明公司的股價是如何和凈資產、會計盈余相聯系的。會計信息的這兩個成分在證券定價中起著不同的作用,Ohlson的價格模型將會計信息有用性的評價范圍從損益表延伸到了資產負債表。本文的研究也使用了價格模型來評價新準則頒布前后會計信息的價值相關性。

MVj,t=?滓0,t+?滓1,tBVj,t+?滓2,tEARNj,t+?孜j,t (1)

表1變量定義表

本文的研究方法延續Sloan(1996)和Riehardson等(2005)的研究將會計盈余劃分為基于權責發生制的應計總額與基于收付實現制的現金收益兩者主要不同在于其計量的主觀程度現金收益具有更高的會計可靠性。應計總額的計量基于對過去現金流的遞延、分配和評估及對未來現金流的估計它比僅僅計量當期現金流具有更高的主觀性。Riehardson等(2005)提出模型:

ROAt+1=r0+r1ROAt+r2WC+r3NCO+r4FIN+vt+1 (2)

在模型(4)的基礎上使用單變量分析逐個考察各類應計項目的盈余持續性。各類資產項目可靠性越高其持續性系數r越大,但是0

(二)變量及其界定

三、樣本選取與分析

(一)樣本選取與數據來源

2006年2月財政部的新《企業會計準則》,已于2007年1月1日起首先在我國上市公司實施本文以2005～2007年深、滬兩市的上市公司為研究對象并執行如下的篩選程序:(1)剔除金融保險行業的上市公司。由于金融保險行業公司應計總傾和其他行業相比具有獨特性,別除這些公司。(2)剔除財務數據或股價數據缺失的上市公司。本文研究中要用到公司。(3)剔除所有資產利潤率在[一30%30%]區間之外的樣本。數據來源于CSMAR數據庫。

(二)模型(1)的結果及分析

有關假設一本文分別對2006年和2007年度的財務報表信息的相關性進行了分析(分析結果如表1所示)。

表1相關性分析結果表

注釋:括號中的是數值是表示相關系數的顯著性的P值,**表示在5%水平上顯著;***表示在1%水平上顯著。

價格模型回歸整體的F-檢驗值,以及每一估計量的t-檢驗值都非常顯著,表明新舊會計準則下每股凈資產都具有一定的價值相關性。

新舊會計準則下的每股凈資產的回歸系數分別為0.0486和2.268。表明新會計準則實施后凈資產對股價的解釋作用在增強。從每股凈資產這個指標看,新會計準則提高了會計信息的價值相關性,考慮到新準則是堅持資產負債表觀尤其是能很好的解釋這一變化。新準則數據的Adj.R2為0.222,舊會計準則數據則為0.107,這說明新會計準則下提供的財務報表數據對股價的解釋能力明顯優于舊會計準則。

(三)模型(2)的結果及分析

表2報告了模型(4)的回歸結果,也即對應計項目進行一級分類。WC、NCO的可靠性評級為中、中/低,預測其持續性系數較小;FIN的可靠性評級為高,預測其持續性系數較大。表中所報告的單變量回歸結果與這些預測相一致。WC的系數- 0.184(t = - 5.44),顯著為負,NCO的系數- 0.048(t = - 5.07)也顯著為負,而FIN的系數0.003(t = 2.91)接近于零。B組最后一行報告了模型(4)的回歸結果。應計項目三個組成部分持續性的排名類似于單變量回歸結果。

表2模型(4)統計分析結果表

四、研究結論與局限性

財政部新的企業會計準則體系,在會計計量方面歷史成本與公允價值并重,在有條件的情況下公允價值優先。在會計信息質量要求方面,可靠性首當其沖,其次是相關性,實證分析結果表明新會計準則下由于公允價值計量屬性的應用提供的每股凈資產數據對股價有更好的解釋能力,提高了會計信息的決策想關性。

經驗證據表明:更不可靠的應計項目導致盈余的持續性更低,并且投資者沒有充分預期到盈余的持續性更低,導致資本市場作出錯誤反應。從中可以將可靠性更低的應計項目包括在財務報表中會導致更大的成本。在應計制會計中對相關性和可靠性進行權衡顯得相當重要,引入相關性強而可靠性不夠的新項目不一定恰當,因而公允價值的引入只能適用于確實能保證所確定的會計要素金額能取得的并可靠計量的資產負債表項目上。

參考文獻

[1]葛家澍.美國關于高質量會計準則的討論及其對我們的啟示[J].會計研究.1999(5)

[2]葛家澍,劉峰.會計理論―――關于財務會計概念結構的研究[M ].中國財政經濟出版社,2003

篇4

下面我就近一段時間金融、保險領域的會計改革和監管發展談三點意見，同各位一起探討。

一、金融工具國際會計準則正在經歷重大變革

21世紀以來，國際會計準則理事會（IASB)在致力于建立一套髙質量、全球公認會計準則的道路上邁出了實質性步伐，國際會計準則的影響力迅速擴展，許多國家和地區通過直接采用、準則趨同等方式采納了國際會計準則。此次金融危機爆發后，會計標準，尤其是金融工具會計準則和公允價值計量模式承受了巨大壓九2009年4月，在G20倫敦峰會的聯合聲明中，會計準則的改革被納入到了改革金融體系的框架中，并且呼吁會計準則制定機構與相關監管機構共同改善有關公允價值和貸款損失準備的會計標準。之后，國際會計準則理事會(IASB)針對G20的要求提出了一整套解決方案和分階段實施方案，建立了與監管部門和利益相關者之間的對話機制，與巴塞爾委員會定期舉行相關會議。

目前來看，國際會計準則對金融工具會計標準的改革主要有三方面：一是降低金融工具會計準則的復雜性。針對目前金融工具分類標準和減值模型過于復雜而且不統一的問題，全面修訂《國際會計準則第39號：金融工具》和《國際財務報告準則第7號-金融工具：披露》，制定新的會計標準《國際財務報告準則第9號：金融工具》，簡化金融資產的分類和計量，采用單一的減值模型，簡化套期會計處理；二是緩解公允價值會計的順周期效應。改革金融資產減值模型，探索以預期損失模型（ELM)取代已發生損失模型（ILM)的可行性，為缺乏流動性的金融資產提供計量指引，允許對因流動性缺失導致有價無市的特定金融資產運用內部模型進行估值和計量，允許在業務模式發生變化時進行重分類，賦予公允價值計量選擇權（FVO)，以減少會計計量錯配效應；三是提髙金融機構財務信息的透明度。改進風險披露準則，強化對合并報表的管理，尤其是特殊目的機構（SPV)的合并。完善終止確認標準，大幅提髙資產證券化業務的終止確認門檻。

二、保險國際會計準則的改革和我國的實踐

由于保險合同的長期性、現金流的不確定性和產品的多樣性，長期以來，保險合同的會計處理，尤其是準備金的計量，缺乏足夠的透明度，而且各國做法差異較大，會計信息使用者普遍反映保險公司的財務報表難以理解。國際會計準則理事會（IASB)改組成立后，大力推進保險會計準則的改革。在金融危機的大背景下，應G20峰會的要求，為了提髙保險會計準則的透明度，國際保險合同會計準則第二階段的工作進度也明顯加快，在保險合同準備金計量的基本原則等關鍵問題上實現了突破，近期將有關征求意見稿。

保險合同會計準則的改進主要體現在以下兩個方面：一是對保險合同的界定，二是保險負債的計量。在保險合同的界定方面，為了增強不同行業之間會計信息的可比性，保持金融會計準則內在邏輯的一致性，使得不同金融機構銷售的相同或者類似金融產品采用同樣的確認計量標準，將保險合同界定為轉移了重大保險風險的合同，保險成分較少的合同不能認定為保險合同。對于那些轉移多種風險的混合風險合同，則必須將其中的保險成分、金融成分和服務成分等拆分開來，分別適用不同的會計標準。在保險負債計量問題上，國際會計準則理事會（IASB)在2004年了保險合同項目第一階段成果《國際財務報告準則第4號：保險合同》后，于2007年5月了第二階段討論稿，提出了保險負債公允價值計量的思路。經過近3年的反復研討論證，基本確定了采用“現行履約價值（CurrentFulfillmentValue)”來計量保險負債的思路。“現行履約價值”計量模式的主要特征是：基于保險人通常會履行保險合同的假設；采用與可觀察到的市場價格盡可能一致的估計（MarketConsistent)；對未來現金流量，采用明確的當前估計（ExplicitandCurrentEstimate)；反映現金流量的時間價值（TimeValue)；包括明確的附加值（ExplicitMargins)。新的保險負債計量模式采用了和其他金融負債邏輯一致的計量方法，提髙了會計信息透明度和可讀性，使得保險負債更加符合財務會計概念框架。新的計量模式基本顛覆了現行傳統的保險負債評估模式，對保險公司和監管都提出了巨大挑戰。

按照中央關于我國會計準則與國際全面趨同，以促進深化擴大對外開放和在國際經濟體系中獲得有利戰略地位的要求和部署，我國于2006年2月25日了與國際趨同的新會計準則，保險業于2007年1月1日起實施，成為第一個全行業全面實施新會計準則的行業。為徹底消除境內外會計報表差異，2008年8月，財政部了《企業會計準則解釋第2號》（以下簡稱《2號解釋》)，要求境內外同時上市的公司對同一交易事項采用相同的會計政策和會計估計進行確認、計量和報告。2009年12月25日，了《保險合同相關會計處理規定》，明確了保費確認的新標準，建立了新的財務報告下的準備金計量原則。

我國這次保險會計改革充分借鑒和吸收了國際會計準則理事會（IASB)保險合同準則第二階段研究中已經達成的共識、結論和先進做法，主要體現在兩方面：一是對保險合同進行界定，明確保費收入確認的標準。要求對混合風險合同進行分拆，對不能拆分的其他合同進行重大保險風險測試。拆分后的保險成分和通過重大保險風險測試的合同可以認定為保險合同，相應的收入計入保費收入，其余的合同分別認定為投資合同或者服務合同，適用相應的會計準則。二是制定了財務報告下保險合同準備金的計量原則和方法。采用和目前國際保險會計準則最新成果基本一致的做法，要求以合理估計金額為基礎，采用和市場信息一致的當前信息為基礎計量保險合同準備金。從2009年年度報告的執行情況看，這次會計改革執行順利，實現了新舊政策的平穩過渡。

這次保險業的改革消除了保險公司境內外會計報表差異，實現了保險會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。同時也立足我國保險業實際，有利于促進保險業結構調整，增強保險業核心競爭力；有利于增強保險行業會計信息的透明度及與其他行業的可比性；有利于客觀公允地反映保險公司財務狀況和經營業績，吸引更多資本進入保險業。

三、積極參與會計準則改革，及時進行監管協調

篇5

要聞

社保基金選定境外托管人

【本刊訊】（記者 李箐）10月9日，全國社會保障基金理事會分別與花旗銀行、北美信托舉行了境外托管協議簽字儀式。這標志著從今年4月開始的“社保海外選秀”，終于邁出了實質性的第一步。

社保基金理事會人士表示，選擇境外投資全球托管人是社保海外投資的第一步。其后，將在年底前完成境外投資管理人的選聘工作。

據悉，社保基金首批境外投資管理人名單也基本落定，目前處在商定合同階段。對境外投資管理人，社保基金理事會要求申請人經營資產管理業務截至2006年3月31日須達六年以上，管理資產不少于50億美元。

社保理事會的公告顯示，截至6月30日，社保基金會共收到106家投資機構的申請，并于7月底完成初評工作，確定了25家公司進入復評短名單。8月下旬，由梁錦松、波濤、林義相、GarryHawker四名外部獨立專家委員，高西慶、王忠民、李克平三名內部委員組成的復評專家遴選小組，對進入短名單的候選人進行了面試復評；按照委員獨立投票的結果，向社保基金會提交了候選人排序名單。

包括瑞銀、景順資產管理在內的九家大型國際資產管理機構，已開始與社保理事會進行合同談判，合同談判的主要內容是管理費率報價、最終費率。

根據社保基金年報，截至2005年年底，社保基金資產總額達2118億元人民幣，年投資回報率為3.1％；近一半資產是銀行存款，137億元人民幣投資于國內股市，127億元人民幣投資于長期債券。

社保基金理事會理事長項懷誠曾表示：“本年度，社保基金將向境外股票市場投資5億到8億美元，并期望在四季度通過管理人在香港展開投資。”■

證券

泰達股份入主渤海證券

10月9日，天津泰達股份有限公司公告稱，關于投資渤海證券的事項已獲證監會批準。泰達股份將向渤海證券投資6億元，占其增資后注冊資本的26.94％。這表明泰達股份正式入主渤海證券，成為其第一大股東。

中信證券擬增持華夏基金

10月10日，中信證券公告，中信證券董事會同意以不超過1.6億元的價格，受讓北京證券持有的20％華夏基金股權；若收購完成，中信證券將持有華夏基金60.725％的股權。

銀行

北京銀行QDII資格獲批

10月11日，北京銀行宣布，其QDII資格已獲證監會批準，成為國內獲得開展該項業務的第15家銀行，也是目前國內惟一獲得該資格的城市商業銀行。此外，恒生銀行及美國花旗銀行在華分行9月27日分別獲3億美元和5億美元的QDII額度。

商業銀行不良貸款率降至7.5％

截至6月底，中國商業銀行的不良貸款余額達12827億元，比年初下降435億元；不良貸款率降至7.5％，比年初下降1.1個百分點。其中，國有商業銀行不良貸款余額10557億元，比年初減少165億元，不良貸款率9.5％，比年初下降1個百分點。

債券

中國單筆規模最大企業債將面世

國內單筆規模最大的企業債――由鐵道部發行的鐵路建設債券定于10月發行，發行總規模為160億元，可超額增發不超過40億元。

此次債券首次采用超額增發與回撥機制、網上網下雙渠道發行，以兼顧機構與個人投資者。牽頭主承銷商為中信證券，簿記管理人為中信證券與中金公司，共有六家主承銷商、八家副主承銷商和11家分銷商。

保險

保險行業明年實施新會計準則

10月8日，保監會《關于保險業實施新會計準則有關事項的通知》，要求全行業從2007年1月1日起實施新會計準則。

2010年保險業總資產將逾5萬億元

篇6

今后如何深化改革？財政部尚未提出明確計劃。2007年5月31日FASB主席Robert H. Herz發表了一次講話，其主要觀點是為了實行以原則為基礎、目標為導向的會計準則制定方式，必須解決美國會計準則的復雜化問題。他認為使美國會計復雜化，主要原因之一是不斷增加的行業會計指南。在美國，由于強調行業的特殊性，增加了許多行業會計指南（行業可以越分越細），因而改變了會計人員專業判斷的重點。重點本應是報告交易與事項的經濟實質，而現在重點卻放在選擇應用哪個行業指南上面了。他認為這種傾向，既不符合Sarbance-oxley act of 2002，也與IFRSS的趨同背道而馳。

因此，我想到我國是否需要行業會計指南？現在無論準則制定機構還是會計實務界尚無此種設想，但不排除今后設想制定行業會計指南的可能性。

我國并未提出以原則為基礎制定會計準則體系的方式。現在的企業會計準則已與IFRSS基本趨同。趨同不等于一致，任何國家的會計準則都要立足于本國的國情，服務于各國的經濟制度與經濟體制，因此，建立中國特色的會計準則必定是我們的目標。

現行企業會計準則主要用于上市公司。只是鼓勵其他大中型企業采用。我國還有大量的小型企業，再聯想到我國會計人員總體素質不高，現行企業會計準則運用于各行各業，要保證他們能判斷并報告交易的經濟實質，難度可能較大。

在這個意義上制定行業會計指南，作為企業會計準則的補充，可能符合中國國情。對我國來說，不是財務會計與報告過于復雜化的問題，而是會計準則若過于原則而難于操作會使不同行業的財務報告喪失真實性（如實反映）與透明度的問題。

作者簡介：

我國著名會計學家，廈門大學教授、博士生導師。中國會計學會顧問，財政部會計準則委員會委員兼會計理論專業委員會主任委員。60年代創建了“會計對象是資金運動（價值運動）”的理論，被稱為資金運動學派；與李儒訓合作的《社會主義經濟核算與經濟效果》是中國第一本經濟核算理論和經濟效果計量方面的統編教材；1981年提出“會計信息系統”的綜合思想體系，引起了學術界的普遍關注。

2006年，我國出臺企業會計準則體系（包括1個基本準則和38個具體準則），隨后又頒發了與之配套的“指南”與“講解”并了解釋公告。這一套完整的會計規范從2007年1月1日實施以來，在一年三個月中，總的來看，風平浪靜，相當順利成功，這應當成為我國企業會計規范史上取得重大進展的里程碑，它對于服務于我國改革開放大局，促進和維護市場經濟（特別是證券市場）的發展，與國際財務報告準則（IFRSs）基本趨同，都有重要意義。

接下來，我國企業會計改革如何深化？還應當考慮哪些問題？我想提一孔之見，供會計界的同志們討論。

從宏觀方面看，第一，會計，主要指財務會計和報告，是國際商業語言，這是沒有爭議的，我國的企業會計準則力求與IFRSs趨同，不僅是經濟全球化的需要，也是財務會計的本質所決定的。但“趨同”（convergence）不等于“一致”（consistency）。會計準則是在現代企業兩權分離條件下由于企業內部和外部存在著信息不對稱而進行的制度安排。人們經常說它具有經濟后果，那就是說它既涉及企業經理層（人）與投資人（委托人）之間的利益沖突，也涉及國家、市場與企業之間的權益均衡。只要國家存在，一切代表國家與利益的法規（包括會計準則）就不可能不反映自己的國情和特點。即使經濟全球化，也不能導致會計準則一體化。現在，雖有國際財務報告準則，但并沒有代替更談不上消滅各國的本國會計準則。不到“國家消亡，世界大同”，恐怕不會形成單一的全球公認會計原則。趨同是潮流，但妨礙趨同的世界各國千差萬別的政治、經濟環境將長期存在。

我國是社會主義國家，我國實行的經濟體制是社會主義市場經濟。這是中國特色的經濟模式，怎樣建立既與中國經濟模式相適應又與國際會計慣例趨同的中國特色的企業會計準則？可能是我們需要探討的既有深遠理論意義，又有重要現實意義的會計改革問題。我國新會計準則的特點主要體現在兩個方面：一是具有中國特色；二是已與IFRSs基本趨同，應當說已經取得了初步的成功。但是目前還很少有人在這兩方面進行細致地分析。

第二，現在的企業會計準則主要適用于上市公司和其他大中型企業（后者只是鼓勵使用），而我國還有許多小型企業。適用小型企業的會計規范應當著重考慮中國特色（例如會計人員素質不高，必須簡便易行等等），這可能是沒有爭議的。

從微觀方面看，我國企業會計準則體系現已有了準則、指南、講解和解釋，可能有人設想，是否再按行業特點，增加一些行業指南如AICPA的審計與會計行業指南？

關于增加特殊行業會計與報告（Specialized Industry Accounting and Reporting）問題，這是美國FASB很關心的問題。總的來說，他們是反對的，IASB也不同意這樣做。因為這同以原則為基礎、以目標為導向來制定會計準則的要求背道而馳。美國FASB主席Robert H. Herz（赫爾茨）在2007年5月31日的一次講話中提出如下意見：

按照美國Sarbances-oxley Act of 2002的規定，同時也是SEC和IASB的要求與期望，美國今后制定會計準則應當以原則為基礎并以目標為導向。

現在美國會計準則（GAAP）的制定方式基本上是以規則為基礎的，SEC工作人員的研究報告（對“法案”108節第4小節的研究）中已指出美國現行會計準則存在的缺點：

（1）許多范圍例外；

（2）不提準則的目標；

（3）大量的范圍例外導致大量的內部不一致的指南；

（4）不考慮交易和事項的經濟實質而是利用一些形式如界線檢驗[percentage tests （bright-lines）]。

除上列問題外，Herz更關注由于范圍例外造成許多特殊行業會計與報告（Specialized Industry Accounting and Reporting），其后果是使美國的GAAP和SEC的規則增加了不必要的信息容量，增加了會計與報告的復雜性（complexity）。在美國，很多領域具有特殊會計指南（Specific Accounting and Reporting Guidance），如保險、銀行、擔保銀行、經紀交易商、不動產、采礦、石油天然氣、零售、醫療等。之所以需要行業會計指南，理由是：會計與報告應當“量體裁衣”，使之符合不同行業、不同企業的特殊會計需要。

Herz認為，上述理由并不充分。他的看法是：

第一，眾多的行業指南改變了會計專業判斷的主題。現在，美國的財務報表編制者和審計人員不是對交易實質進行判斷，而是對是否屬于或不屬于某一特殊行業或特殊交易的指南范圍作出判斷。

第二，美國擁有各種子公司或分部的大型金融公司是很多的。它們從事的業務有銀行、擔保銀行、投資行業經紀交易商、風險投資、互助基金和保險等等。對這些業務如采用不同的會計指南，則不同部門若進行相似的活動（如保險分部進行借貸業務），在會計上應如何處理？如果分別按不同行業會計指南，各子公司（或分部）的財務報告，怎么可能具有可比性和透明度？至于集團的合并財務報表，不但難以保證可比性和一致性，甚至不可能具有必備的可理解性。

例如1976年FASB曾“租賃會計”（Lease Accounting）準則，經常被使用者埋怨：它缺乏透明度（transparency）而且沒有如實表現租賃業務的經濟實質。而美國現在的租賃會計準則卻非常簡單而又明確：當出租方轉移了租賃資產所有權上實質上的所有風險和報酬，出租方就應當終止確認這項資產；與此同時，承租方應當報告一項資產和相應的負債。這就反映了融資租賃業務的經濟實質。如果租賃業務中不能轉移實質上所有的風險和報酬則視為經營租賃，這樣，承租方就不能確認資產和負債，應付租金只能確認為租金費用。

第三，行業的特殊性可以越分越細，例如保險行業顯然不同于石油天然氣生產行業，但保險行業內部還可再分人壽保險、財產保險、意外保險、再保險等等，是否需要再按這些細分的行業，把會計規范也加以細化呢？FASB不贊成這樣的做法，IASB也是如此。IASB已經發展了一份準則對保險合約采用統一的會計處理標準，而美國的會計處理尚未做到這一點。

第四，如果聯系到收入確認問題，會計學界都把它看得非常復雜。當前的美國會計實務確實是復雜。Herz在講話中透露：美國擁有200個關于收入會計處理的會計規范，在GAAP中有關收入確認就有50多種不同模式。這樣多的規范，必然重疊、沖突，存在很大差異，如何能保證財務報告關于收入和收益（反映企業財務和經營業績的信息）具有可理解性、透明度和可比性？恐怕可靠性（如實反映）也會化為烏有！

第五，特殊行業確實是存在的。FASB主席認為，政府和非盈利組織同企業相比，它才是一個真正的特殊行業，它有不同于企業的目標，不同使用者和反映不同財務活動與業績的報告。

第六，他認為，如果要發展以原則為基礎，以目標為導向的會計準則，必須解決會計準則和有關規則指南相互重疊、存在差異造成的復雜性，對于會計提供的財務信息來說，不僅要容易理解，如實反映，有相關性和可比性，切實提高透明度，而且要努力降低信息加工和使用成本。特殊行業會計指南帶來兩個阻礙以目標為導向制定會計準則的問題：

第一，現行特殊行業會計實務使得準則制訂者更難消除范圍例外（例如保險業一旦作為特殊行業，許多準則對保險合約就得安排范圍例外）；

第二，特殊行業會計指南可能引起GAAP的沖突，使得會計專業人員更難選擇恰當的會計處理方法。

基于以上考慮，FASB現在與IASB正進行一些主要的聯合項目，例如概念框架項目、財務報表列報項目以及收入確認項目，以便提出一個以原則為基礎的發展平臺。應當看到，會計與報告的一個關鍵目標，是如實反映交易和事項的經濟實質。如果要做到這一點，必須要求：（1）對相似的交易和事項應當采用相似的方式進行報告；（2）對不同的交易和事項應當采用不同的方法進行報告；（3）對相似和相同的交易不能采用不同的方式進行報告。

上面所說的是美國FASB主席關于準則制定中要求縮減行業會計指南，減少會計與報告的復雜性，提高透明度，更好地體現以原則為基礎，以目標為導向的觀點。

現在回過來研究一下我國的情況。我國目前還沒有聽說要制定行業會計指南，但不排除這種可能性，例如新會計準則在去年一年，不同行業就組織了許多培訓班，而分行業組織準則的培訓，都試圖結合本行業的特點。這是無可厚非的。

因為著重反映交易的經濟實質，僅提出原則性的會計準則也會造成操作上的困難，而且，我國會計人員總體素質不高，運用原則性過強的會計準則來指導行業特殊性很強的會計與財務報告是比較困難的；要反映不同行業千差萬別的交易和事項的內在經濟實質，其難度肯定也是比較大的。

篇7

2006年2月15日，財政部頒布了39項會計準則（1項基本準則、38項具體準則），要求國內所有上市公司2007年1月1日起率先執行，并鼓勵其他企業早日實行。我國原有的會計準則中沒有針對原保險合同的具體準則。隨著金融業的開放，保險行業作為一個特殊的行業，需要一個統一的、科學合理的會計準則，以滿足保險業發展的需求，我國的保險公司執行的會計準則迫切需要與國際趨同，因此，在新的會計體系制定中，財政部于2006年2月了《企業會計準則第25號――原保險合同》（以下簡稱新準則），規范了保險人簽發的原保險合同的確認、計量和相關信息的列報，與1999年1月1日開始在所有保險公司實施的《保險公司會計制度》以及2002年1月1日開始在上市保險公司以及外商投資保險公司實施的《金融企業會計制度》相比，新會計準則彌補了中國保險業在現有保險會計準則下利潤不實的現狀，更注重保險業的穩健經營。主要變革如下：

一、總體框架結構和目的有所改變

原會計制度分為十五章，目的是規范保險公司的財務行為、會計核算，加強財務管理和經營核算，促進公平競爭，提高會計信息質量；新準則分為六章，目的是規范保險人簽發的原保險合同的確認、計量和相關信息的列報。

二、引入保險風險概念，明確了原保險合同的定義及確定方法

原制度沒有明確保險合同的定義；新準則首次引入“保險風險”概念，作為判斷和確定保險合同的依據，從而使得諸多具有投資性質的險種不再符合準則原保險合同的定義。新準則規定保險合同分為原保險合同和再保險合同，再保險合同適用《企業會計準則第26號――再保險合同》，規定承擔被保險人的保險風險，是保險合同區別于其他合同的主要特征，把名義上是保險合同，但實際沒有保障功能的保單排除在外，不能當作保險合同來計量，也就是說不能作為保費收入計算。對于既有保險風險又有其他風險的合同，要求分拆處理，除非兩者無法區分或單獨計量。

三、規定了保險合同的分類標準及保費收入的計量方法

新準則規定保險人應當根據在原保險合同延長期內是否承擔賠付保險金責任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。不同種類的保險合同性質不同，其保險收入的計量方法也不相同。非壽險保險合同的保費收入金額，應當根據約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據當期應收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應當根據一次收取的保費確定。原保險合同提前解除的，保險人應當按照原保險合同約定計算確定應退還投保人的金額，作為退保費處理，計入當期損益。

新準則規定了保費收入的確認條件，但是與《新企業會計準則第14號―――收入》相比，新準則沒有將“相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量”作為保費收入確認的條件之一，沒有很明確地對保險風險是否存在重大風險進行量化的界定。我國現行保險會計制度在實務操作中，除儲金保險等少數非壽險產品分拆處理外，對于保險人與被保險人簽訂的合同，包括投資連結保險合同、分紅保險合同等幾乎都是作為保險合同處理的；按照新會計準則，投資連結險、分紅險等投資性保單的收入將從原有的保費收入統計口徑中剔除。例如投保人投保了一份100元的意外險，一旦被保險人發生意外高度傷殘或身故，保險公司將賠付10萬元的賠償金，保險人承擔了重大風險，根據原保險合同定義，這100元的保費可以確定為保費收入；如投保人購買了一項5年期保證利率收益的銀行保險產品，在5年內若被保險人受傷或死亡，能拿到的保險賠償金只是5年后到期保證利率的本金，根據原保險合同定義，這樣的產品則不符合準則中提到的承擔保險風險的標準，保險公司對這張保單的收入按照新準則規定就不能納入保費收入計量。

四、規定了原保險合同準備金的確認時點和計量方法

新準則規定，原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。不同種類的保險合同，其準備金的性質不同，保險人應當在確認非壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為當期保費收入的調整，并確認未到期責任準備金負債。在非壽險保險事故發生的當期，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，并確認未決賠款準備金負債。在確認壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金，長期健康險責任準備金，并確認壽險責任準備金、長期健康險責任準備金負債。原保險合同提前解除的，保險人應當轉銷相關未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，計入當期損益。有關會計處理如下：

（一）提取未到期責任準備金

1.確認非壽險保費收入的當期：

借：提取未到期責任準備金

貸：未到期責任準備金

2.資產負債表日按保險精算確定的金額調整補提未到責任準備金

借：未到期責任準備金

貸：提取未到期責任準備金

（二）非壽險保險事故發生時提取未決賠款準備金

借：提取未決賠款準備金

貸：未決賠款準備金

（三）確認壽險保費收入的當期提取壽險（長期健康險）責任準備金

借：提取壽險責任準備金

提取長期健康險責任準備金

貸：壽險責任準備金

長期健康險責任準備金

五、引入準備金充足性測試概念

原會計制度僅對各項準備金的提取規定了一定的比例；新準則規定了原保險合同準備金的確認時點和計量方法，要求在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關準備金。為真實反映保險人承擔的賠付保險金責任，新準則要求保險人根據保險精算確定的金額，確定原保險合同各項準備金，應當至少于每年年度終了，對未決賠款準備金，壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。保險人根據保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已提取的相關準備金余額的，應當按照其差額補提相關準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額小于充足性測試日已提取的相關準備金余額的，不調整相關準備金，因此，“準備金提轉差”這一會計科目在實施新會計準則后將不再使用，提轉差也不再可能被用來調節利潤，這是對我國保險會計的重大突破。有關會計處理如下：

（一）賠付成本確認時

借：提取未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

貸：未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

（二）充足性測試時

借：提取未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

貸：未賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

（三）實際支付時

借：賠付成本

貸：銀行存款

借：未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

貸：提取未決賠款準備金，壽險（長期健康險）責任準備金

六、完善了損余物資以及代位追償款的核算要求

新準則規定保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當按照同類或類似資產的市場價格計算確定的金額確認為資產，并沖減當期賠付成本。處置損余物資時，保險人應當按照收到的金額與相關損余物資賬面價值的差額，調整當期賠付成本。這實際上是降低了保險公司對損余物資估價的控制能力，壓縮了利潤調整空間。新準則要求保險人承擔賠付保險金責任應收取的代位追償款，同時滿足一定條件的，應當確認為應收代位追償款，并沖減當期賠付成本。收到應收代位追償款時，保險人應當按照收到的金額與相關應收代位追償款賬面價值的差額，調整當期賠付成本。有關會計處理如下：

（一）損余物資（按照同類或類似資產的市場價格計量）

1.按規定取得確認時

借：損余物資

貸：賠付成本

2.處置時

借：銀行存款

賠付成本（借差）

貸：損余物資

賠付成本（貸差）

（二）代位追償款

1.確認時

借：應收代位追償款

貸：賠付成本

2.處置時

借：銀行存款

賠付成本（借差）

貸：應收代位追償款

賠付成本（貸差）

七、對保險公司利潤的影響

篇8

（一）新會計準則的特點

新會計準則歸納起來有如下六大特點：第一，整個準則是向國際準則進行靠攏，這樣更利于中國的各類企業在國外上市，企業無需再進行重編財務報表。第二，公允價值計量要求的引入，此方式主要在投資性房地產、金融工具、債務重組、非貨幣易等等行業，是引用了一個公允價值這種計量屬性的會計模式；第三，對例如企業如何進行合并、合并之后的財務報表等各類非常重要的會計事項進行了合并。新的財務報表合并準則同之前所執行的準則相比，理論基礎顛覆了之前對母公司的側重轉化成對了實體理論的側重，也就是說合并報表的范圍所考慮的是實質性的控制；第四，對會計業務進行了重新的規范，原來的一些表外項目歸入到了表內來進行核算，在這里歸入表內核算的主要包括有投資性房地產、衍生金融工具、股份支付；第五，制定出同特殊行業相關部門的一些準則，這些特殊行業指的是油氣開采行業、金融保險行業、農業的會計準則；第六，在準則中規定了有關無形資產、固定資產等等的各類減值準備，這些資產如果提取了就不能進行轉回了。

（二）新會計準則給目前商業銀行會計管理所帶來的影響

新會計準則給目前商業銀行會計管理主要帶來了三方面的影響：第一方面體現的是對于可供出售、交易性金融資產必須要按照公允價值來進行計量，對于沒有到期的貸款、投資還有各應收款項都要依據實際利率法來進行各款項剩余成本的計量；第二方面的要求是要采用未來的現金來進行折現的方法來做出金融資產減值的準備，在這里需要說明的是金融資產減值準備如果用上面的方式進行了提取，就不能轉回了；第三方面的要求是要將商業銀行的一些衍生金融工具都必須要納入到交易性金融資產當中去，計量方式是公允價值，并且將其發生變動要計入當前的損益當中去，無論是盈利還是損失。

二、我國商業銀行會計管理模式的缺點

（一）商業銀行會計管理模式不合理

對比我國同西方國家商業銀行會計管理的實踐和發展，可以滿足商業銀行會計管理功能需要的模式包括以下幾個模式：全面成本管理模式、責任會計模式、全面預算模式、量本利分析模式等幾個模式，可以這樣說，商業銀行會計管理實際上選擇相對責任會計模式全面預算模式是更加適合的，這樣選擇的原因是全面預算模式考慮的是企業的全面預算，針對的是一個企業的生產經營計劃進行價值化，這樣的機制有利于企業的計劃管理可以更加全面。全面預算模式同責任會計相比除了更加全面，也可以更好的貫徹企業的戰略思想，這樣就可以激勵企業朝多樣化發展，全面預算模式對企業的人員方面的要求是，要有良好的管理基礎以及人員素質。

（二）商業銀行會計管理模式的監管力度不夠

在我國商業銀行中，會計管理制度存在一些監管上的漏洞。特別是現在的商業銀行都實現了臨柜業務的綜合化，風險也越來越多。比如說現在的現金支付業務，從記賬到復核到出納的整個過程都是由銀行的臨柜人員一人進行的。盡管所有的商業銀行都有例如攝像頭一類的監控設備，在工作之余銀行也會對相關人員進行培訓，管理人員對這一部分的管理也是非常注意的，可是在我國的商業銀行當中會計管理模式還不夠完善，存在著各個部門配合不力，同時沒有具體的監督、管理流程，監管制度的更新沒有隨著具體狀況去及時進行更新，這就給整個銀行帶來了風險，會有臨柜人員盜竊的現象發生。

（三）商業銀行的工作人員素質偏低

商業銀行的臨柜業務已經都實現綜合化，業務也多了很多，這就意味著對臨柜人員提出了更高的要求。目前商業銀行使用的都是綜合的銀行操作軟件，為了增加日益增多的業務，軟件也會不斷的升級，同時銀行的分工都非常細致，工作人員就要掌握很多難度高的工作，臨柜人員就很難避免出現問題。這樣銀行會計管理人員就一定要熟知并且精通銀行的各項業務，但是實際的情況是銀行雖然有這樣的會計管理人員，但同銀行的市場營銷并不掛鉤，管理人員的最大作用就是輔導，沒有將真正的會計管理職能充分的發揮出來。

（四）商業銀行的責任機制不健全

我國的商業銀行的責任機制長期處在缺乏的狀態下，一直以來都沒有一個責任和權利結合在一起的機制，這樣的機制是以會計管理作為整個責任制的中心。商業銀行的責任機制的建立要以銀行的各個職能部門和各級分支共同去組成，在整個中心，銀行所要遵循的原則是責任同權利相結合。然而，在商業銀行的長期管理實踐中我們可以看到，銀行的責任機制同銀行最初所設想的責任同權利相結合的想法是有一定差距的，同時還會有成本和效率沒有達到考核的范圍之內，各個部門的收入分配沒有做到同部門設定的績效進行掛鉤，這就更導致了資源配置的效率普遍較低的現象。現在商業銀行當中普遍有縱向預算管理的一個模式，對計劃的預算和計劃進行分解落實，預算執行者和編制者并不是相同的人，這就不能做到責任和權利相統一。

三、商業銀行如何構建及改革會計管理新模式

（一）優化和調整會計管理的職責

新會計準則對于會計處理以及會計管理專業化提出了具體的要求，這樣商業銀行就一定要對銀行的會計部門管理職責進行重新優化，也就是說對會計的一些基本職能進行強化，將整個過程中所處理的控制、反映、披露的會計信息作為整個工作的核心內容，對整個會計管理體系進行規范化，更多更好的為銀行的內部經營管理和外部監管、銀行的投資者提供一個最真實同時非常完整、可靠的會計信息，從而充分的去履行銀行會計管理的監督、控制及反映各個職能。

（二）制定完善的管理制度、壓縮管理的層級，建立起集中式的會計架構

對銀行的管理制度不斷的進行完善，最大程度降低人為的風險幾率。對于人為風險的防范要從以下幾個方面去著手：一是銀行制度的角度來進行防范，結合并運用現代管理學的角度去對資源進行規劃，制定有針對性的內部管理制度，給先進的管理理念增加一個有力的保障，使銀行管理模式可以最大程度發揮出其效能。完善的管理制度，可以最大程度的降低人為風險，這是非常符合現代信息技術要求的。二是對銀行的業務進行嚴密的監督，會計管理部門可以進行一些不定期的突擊檢查，只有這樣檢查才更加真實、有效，使建立起來的管理制度很好的落實下去。三是對銀行各個層級的人員堅持進行思想上的教育，提升會計人員的自律意識，避免違章、違規操作，時刻保持自己的風險意識并不斷提升自己的風險防范能力。從會計標準上我們可以看到整個會計核算已經從基層的網點進行了上移和后撤，同時會計核算建立起了一個集中式的業務處理體系，這樣的體系結構為商業銀行的會計管理架構進行改革提供了非常好的條件。現在這個階段，我們看到會計管理架構可以從兩個角度去進行變革：第一個角度就是在縱向的架構上，要對架構進行管理層級的一個壓縮，進而去實現會計管理的集中化。另外的一個角度，是整個會計管理架構的改革必須要將商業銀行的業務單元制作為整個改革的基礎，進而建立起一個垂直化的業務線程以及現階段要實現的一個分支行之間管理架構。

（三）在業務的處理模式上，建立其業務處理后臺推行前后臺分離的模式

對于商業銀行來說推行會計處理使整個會計管理實現集中化，想要銀行的營業網點去改變之前的模式，建立起一個高效規范的前后臺分離的模式是其中關鍵的部分。根據這樣的要求，想要實現這樣的模式有以下幾個關鍵點：一是將不同的會計處理類型分開，對銀行的前后臺業務內容進行合理的劃分。劃分的依據分別有所要處理業務的批量性，所要處理業務的實時性、所要處理業務是否實現自動化來實現科學的劃分，只有這樣才能將網點的核算最大程度的進行分離之后交給后臺去進行集中的處理。二是建立起一個具有功能非常強大的后臺對核算進行綜合的處理，在這個后臺當中必須要有足夠的專業人員，這些專業人員對業務要非常熟練并且能力非常突出，可以對會計實物進行高效的處理；三是要針對銀行的前、后臺業務建立起標準的處理流程，這樣整個后臺的核算過程才能做到有效、嚴密監控。

（四）全面豐富會計信息，滿足內部管理及外部市場的雙重需求

商業銀行想要滿足內部管理和外部市場的雙重需求，就必須針對會計核算以及財務報告兩大體系執行改革，在整個過程中對于以下幾個方面做重點的改革：一是對各個科目體系進行重新的設置，設置的依據就是外部市場財務會計信息披露以及銀行內部管理的各種需求；二是對賬表體系進行重新設計，在這里不僅僅要求賬表體系符合會計準則和對財務會計信息進行披露，同時要建立起管理會計報告體系；三是在報表管理體系當中融入國內和國際會計準則和要求，從而降低報告在國內到國外之間進行轉換的成本。四是對會計信息的生成管理制度改造，這樣做的目的是實現整個銀行的財務報告可以統一編制和生成，對信息實現集中的，減少了很多中間的環節，最大程度的保證了信息處理的真實性。

四、結語

篇9

關鍵詞：會計準則；所得稅制；會稅分離

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）12-0077-02

會計準則與所得稅制度的關系始終是一個復雜的問題，它關系到我國會稅模式的選擇，如何協調二者之間的差異，是我國經濟建設過程中的一個異常突出的問題。

一、我國會計準則與所得稅制

（一）我國會計準則的特點

1.與國際會計慣例趨同

為適應我國市場經濟發展和經濟全球化的需要，財政部已經頒布的37項準則與國際準則已經多數趨于一致，在會計處理方法上更加接近，實現了與國際財務報告準則體系的趨同。

2.會計準則不斷發展完善

新會計準則調整了一些會計科目，如交易性金融資產、周轉材料等，增加了一些的特殊行業準則，如金融行業、保險行業準則等。

3.重視貨幣時間價值

會計準則規定：合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。體現了貨幣的時間價值，能如實地反映該經濟事項的融資實質，更加謹慎地核算企業的收入。

4.引入公允價值模式

新會計準則體系引入了公允價值模式，使企業會計計量更加準確可靠，會計信息更具有相關性。

5.會計信息披露更加直接和透明

新會計準則取消了原來的財務情況說明書，財務報表附注所披露的信息含量也相應增加，對上市公司的信息披露提出了新的更高要求。新會計準則的財務報表包括四張主表和附注，既要充分反映企業管理層履行受托責任的情況，又要輔助報表使用者的正確決策。

（二）我國所得稅制的特點

1.統一納稅人

新的企業所得稅取消了原稅法界定的兩個不同的納稅人，不再區分內外資企業，這一規定使得內外資居民企業的納稅義務、稅率、稅收優惠等實現一致，有利于內外資企業之間的公平競爭。

2.統一適用稅率

原內外資企業所得稅稅率為33%，修改后的企業所得稅法將企業所得稅稅率統一確定為25%，這在世界各國不斷降低所得稅率的背景下也屬于適中的水平，為持續保存我國稅制的競爭力提供支持。

3.統一稅前扣除

所得稅的征稅對象是企業的利潤，成本跟各項費用就是稅前扣除的項目，主要與應納稅收入取得有關的配比成本、合理費用、價內稅、損失等，企業所得稅法統一了內外資企業各項支出的扣除政策，明確規定了不得扣除的支出范圍。

4.統一優惠政策

充分考慮了國家的產業發展，建立了更符合科學發展觀的稅收優惠體系，具體為：一是繼續保留對農林牧漁、基礎設施投資的特殊照顧；二是取消出口導向型企業的優惠政策；三是向高科技企業與能源節約型企業傾斜；四是對勞服、福利、資源綜合利用等企業采取替代性優惠政策；五是發達地區的優惠適當減少，加大對不發達地區的政策優惠。

據此，企業所得稅法建立了更符合科學發展觀的稅收優惠體系促進我國經濟轉型的發展，從而促進我國稅制改革目標的實現。

二、我國會計與所得稅的基本關系分析

（一）所得稅借助于會計得以推行

1.會計分期與納稅期限

企業一定時間內應稅所得額的時間依據完全符合會計分期，同時方便企業相關利益主體了解企業的財務狀況和經營成果，會計分期假設對于會計體系與稅法均有實際意義。

2.會計計量與計稅基礎

所得稅的應納稅所得額與會計稅前利潤二者之間存在著密切的聯系，二者可以通過直接或間接的方法進行相互轉換。

應稅所得額=按照稅法確定的收入-按照稅法確認的成本費用

通過會計角度理解如下：

應稅所得額=稅前利潤+-會計與稅法的差異（對利潤影響的差異）

應納稅所得額與應交所得稅額不能離開會計的核算資料，實際工作中采用后面的會計調整公式。

3.會計資料是納稅的合法證據。

《稅收征管法》規定：納稅人要按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效記賬憑證記賬，進行核算。該條明確了納稅人建賬的范圍、原則和基本要求。

（二）稅收對會計也具有重要影響

會計核算不僅要遵循會計準則，還要遵守稅法規定，納稅人在計算應納稅所得額時，按照稅法規定計算出的應納稅所得額與依據財務會計制度計算出的會計所得額往往不一致時，會計要按照稅法規定計算納稅。在稅款的計算、繳納問題上，會計也要從屬于稅法。

1.稅收對會計的積極影響

（1）在稅務會計中，非常重視收益實現原則，不會提前確認未實現的收入，資產只有在銷售后取得現金才會被確認收入，可以保證收入確認和計量的客觀性和可驗證性。

（2）在稅法認可的情況下推進會計方法，能夠促進所選擇的的會計方法得以廣泛運用。比如我國企業存貨計價的方法曾經一直使用的是后進先出法，但新會計制度已經取消了這種存貨計價法，就是為防止企業操縱利潤。

（3）稅法促使會計實務更加系統完善，進一步提高了會計的重要性和必要性。一方面，納稅申報與稅務籌劃都要考慮會計制度，推動會計與稅法共同發展變化；另一方面，稅法關注稅基，堅持歷史成本，在對會計強調一貫性和公開性等方面，稅收政策的和實施是保證新會計方法被廣泛采用的一種手段。

（4）稅收在一定程度上豐富了企業會計的業務內容，拓寬了會計師的執業范圍。一系列據數據顯示，在20世紀，我國會計師人數的增加與稅收的增長是呈同向發展的。

2.稅收對會計的消極影響

我們必須要注意到，企業要保持稅收與會計的長期一致，會計只能依附于稅法，成為主要為稅務機關等政府部門服務的企業會計，形成以稅法為主導的稅會模式。稅收相對于會計表現較為強勢，是因為稅收體現國家政治權利，采用實用主義原則，這些又必然導致財務會計方法缺乏一定的彈性。

此外，由于稅法在稅務處理上采用的高稅率和累進納稅也逐步加大了與會計處理的差距，引起會計上對遞延稅款分配問題的不斷爭議，使財務會計報表數據無法真正滿足社會各方的需要。

三、我國會稅模式的選擇

我國在1978年會計改革之前，實行“會稅統一”模式，即會計制度以稅收為主導。1994年起，通過對稅制進行一系列改革，對企業的納稅行為進行了相應規范，逐步體現出會計制度和稅收法規的獨立性和適當分離的原則。

（一）轉變為“會稅分離”的原因

1.形成會稅差異的因素將長期存在

形成“會稅分離”的根本原因在于會計準則與稅收法規二者服務的目標以及遵循的基本原則不同造成的。稅法旨在滿足國家自身的需要而非外部投資人的需要，其基本目標是在市場經濟背景下調節經濟、維護社會公平，以保障財政收入。而會計目標是向信息使用者提供與之相關有用的會計信息，因此，會稅差異是由于會計制度與稅法服務的目標不同，從當前形勢看，造成會稅差異的因素是不可能消除的，并將長期存在。

2.原有的“會稅統一”模式存在各種弊端

傳統的“會稅統一”模式可能會使會計信息無法真實、客觀地反映企業的經濟活動，從而影響信息使用者作出正確決策；某些不法企業篡改會計信息資料，弄虛作假，偷逃稅款等亟待解決的問題都得不到妥善的處理。

（二）選擇“會稅分離”的必然性

世界各國依據自身特殊的經濟環境、歷史文化、法律環境以及民族習俗等條件形成的會稅模式，或多或少都有所差別。以下通過選擇具有代表性的五個發達國家對其會稅模式進行對比分析。

從上表對比分析可以看出，在經濟環境、法律環境以及會計的管理形式上，我國目前的各方面因素，無論是政治經濟體制還是法規制度以及所處的文化背景上均與美國、英國、法國的差異很大，但與日本比較相似，可以看出我國會稅模式的選擇借鑒日本經驗是比較合理的，我國更適合會稅差異協調的“混合式”模式，但同時要盡可能協調會稅分離造成的差異。

我國會計制度和稅收法規的改革經歷了二十多年的時間，改革的實踐歷程已初步證實我國選擇“會稅分離”模式的合理性，世界各國普遍的選擇也是“會稅分離”。目前我國還沒有建立起較為完善的稅務會計理論體系和適宜的社會經濟環境，從會計與所得稅制的發展趨勢看，在一個較長時期內，我國會計采用“會稅分離”模式是明智的選擇，但會稅分離不能“過度分離”，會計制度與所得稅稅差異還需要協調。

參考文獻：

[1] 郭麗華.基礎會計[M].成都：西南財經大學出版社，2010.

篇10

2010年上半年產險量價齊升,產險行業下半年仍將延續上半年的良好發展形勢,未來三年將迎來黃金收獲期。

在當前市場環境下,擁有品牌優勢、網點服務優勢和規模經濟優勢,并且財務實力穩健的大產險公司是最大受益者。

產險價值被低估

市場普遍給予產險業務1-2倍的市凈率,而相應地市盈率則只有將近10倍,這僅僅相當于成熟市場的平均水平,而我國產險市場仍處于高速發展階段,最近5年保費復合增速25%,未來發展潛力巨大,并且現有市場環境非常有利于上市大公司的快速發展。

對比來看,保費增速和承保利潤率均相對偏低的中國財險在香港市場的P/B和P/E估值分別為3.5倍和22倍,是A股現有產險業務估值的2倍。

下半年業績值得期待

中國人壽和中國太保上半年資本變動前凈資產增速分別為-1.5%和-0.6%。現有股價已經反映此悲觀預期,雖然保險股跟隨大盤股指有所修復,但仍遠低于合理價位。

壽險行業下半年將進入業務結構調整深化期,各公司產品更新換代逐步完成后,核心價值業務如長期和保障類產品將是市場發展的主流方向,壽險業務內涵價值和新業務價值仍將保持高速增長。

同時,上證指數已經回升,如果下半年站穩2728點,則中國人壽和中國太保全年凈資產增速分別為12.3%和9.6%,下半年凈資產將重回高速上行通道,估值將得到快速修復。

.個稅遞延養老保險帶來投資機會

個稅遞延養老保險上海試點在天時、地利及人和的有利形勢下,下半年有望獲得實質性進展。

天時在于新會計準則導致分紅險一險獨大,行業亟待推行產品創新和產品多元化;地利在于上海已經獲得政府支持,將加快推進國際金融中心的建設,而個稅遞延養老保險試點作為重大金融創新項目將成為今年上海市政府的重要工作之一,特別是世博會已經臨近尾聲,市政府將有更多地精力著手該項工作的推進;人和在于我國正面臨人口老齡化問題、社會保障體系不健全、內需消費不足和稅收以及收入分配制度改革問題,上至國務院政府、保險監管機構和勞動保障局,下至保險行業以及廣大民眾均在盼望個稅遞延養老保險早日出臺。

投資建議:建議把握產險業務價值重估、壽險業務估值修復以及個稅遞延養老保險上海試點即將帶來的投資機會。

保險股具有長期成長空間和較高的ROE水平,兼具成長股和價值股的投資特性,現有價格水平下非常值得長期持有。中國平安和中國太保將直接受益于產險業務價值重估的催化作用。