導語：如何才能寫好一篇會計信息及其質量要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】經營決策；會計信息；質量和應用

在“以信息化帶動工業化”的戰略推動下，企業信息化建設在企業中的重要性凸顯，會計信息日益成為企業管理者最關心的問題。會計信息不僅是對企業經營狀況和經營成果的反映，更是企業進行預測、決策，實施戰略管理的基礎和依據。為此，一方面有效利用財務數據信息提高經營決策水平顯得愈加重要，另一方面企業在運用會計信息進行經營決策中對財務會計信息的質量也提出了新的要求。

一、企業經營決策要求高質量的會計信息

2006年的《企業會計準則———基本準則》（以下簡稱基本準則），在“經營責任觀”這一會計目標的基礎上，產生和發展“決策有用觀”會計目標，明確將“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”列作企業財務會計報告目標，對財務會計報告的要求也從單純的事后反映向多元方向發展。在這樣的情況下，必然對會計信息的質量有了更高的要求。

基本準則第二章由原來的會計核算“一般原則”，改變為“會計信息質量要求”，并將“如實提供”作為會計信息的第一質量特征作出規范，要求“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。”如果以虛假不實的交易或事項為依據，或者不遵循會計準則規定的原則、標準、方法進行確認、計量、記錄、編制財務會計報表，必然不能如實提供“真實可靠、內容完整”的有用信息，還會給信息使用者的決策產生誤導甚至帶來損失。

“會計信息質量要求”還對相關性原則作了規范，要求提供的會計信息“應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”會計信息是否有用，是否具有價值，要看信息是否與使用者的決策需要相關，是否有助于企業預測未來的財務狀況、經營成果和現金流量。如當前部分行業進行營業稅改征增值稅試點，相關單位就應利用會計提供的營業收入、營業稅金等歷史資料，對照國家稅收政策（如規定建筑業采用11%的適用稅率）進行測算，預先了解這一改革對本企業未來的稅收、利潤、現金流出等影響，使經營決策建立在可預測的基礎之上。

會計信息質量的清晰性原則要求會計信息應當清晰明了，易于理解。可比性原則要求會計信息應當使同一企業不同時期可比，不同企業相同會計期間可比。這就要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。如有必要變更，應當在附注中予以說明。

此外，實質重于形式原則要求應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性原則要求會計信息應當反映企業所有與決策有關的重要交易或者事項，而不能任意省略。謹慎性原則要求不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，防止不實的財務效益信息的發生。及時性原則要求及時收集、處理經濟事項，及時將會計信息傳遞給財務報告使用者，等。當以上這些原則發生相互影響時，應以最好地滿足財務報告使用者的經濟決策需要為判斷標準進行權衡，作出取舍。

只有真實有用的信息，才能對企業經營決策有用，而違背“決策有用”目標的不真實、不完整甚至虛假的信息，非但不會對企業的經營決策產生積極作用，反而會造成誤導，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現在資本市場之中。如，“上海醫藥涉嫌財務造假被港證監會和聯交所調查”（2012年05月23日《21世紀經濟報道》）這一最新的報道，進一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對“企業經營決策對會計信息的質量要求和應用”問題的探討，應該建立在財務信息“真實、完整、有用”這一基礎之上。只有這樣，才能使經營者在企業運營的諸多方面做出正確決策，用最小的風險、最健康的財務狀況來實現最大的效益。

二、關注企業財務報告體系的重心轉移

《企業會計準則第30號——財務報表列報》第二條明確，“財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。”因此財務報表至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表和報表附注。而在如何利用這些報表，如何反映企業績效方面歷來有兩種觀念，即利潤表觀和資產負債表觀。2006年我國的會計準則體系，在會計理念上由利潤表觀轉向資產負債觀，財務報表體系重心由傳統的利潤表向資產負債表和所有者權益變動表轉移，在確認、計量和財務報表結構方面確立了資產負債表觀的核心地位，在會計報表體系中較多關注企業資產、負債和凈資產的質量，促使企業著眼于企業長期戰略和可持續發展。這預示著人們將從注重短期利益中解脫出來，越來越以一種戰略發展的眼光，面向未來，開拓進取，對企業價值增進及其目標實現進行更加全面而公允的認識。

長期以來，人們對企業業績的觀察，主要關注建立在會計分期假設和權責發生制基礎上的當期利潤表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤組成的“利稅”，而對因市場價格變化而導致或可能導致的資產持有價值的升值或減值卻不予以確認，因而不能反映企業真實的財務狀況，甚至會扭曲企業全面真實的業績信息。而在資產負債表觀下，收益的計量從屬于資產的計價，一般采用重置成本法或定期對期末資產進行估價來求得一定時期內的資產凈增量，然后根據所定義的資產和負債的變化來確認當期收益。利潤表只是反映進入利潤的部分資產和負債的變化結果，因此它只是資產負債表的附屬產物。

為此，為更好地利用財務會計信息，會計信息使用者應當從傳統的以利潤表為中心的利潤表觀，轉向資產負債表觀，著重對資產負債表和所有者權益變動表的企業資產、負債和所有者權益進行分析，對真正符合資產定義的資源確認為企業資產，對真正符合負債定義的現時義務確認為負債，并按資產負債表日的實際能夠體現的價值計量，經過與期初對比，計算本會計期間的實際收益或損失。

資產負債表觀的收益為綜合收益，包括企業在某一會計期間除所有者內部變動以外的所有通過交易或其他經濟事項所引起的凈資產的變動。這包括由經營和其他業務產生的損益，也包括體現在當期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時，在經營決策中也應十分重視對現金流量表的研究和對比分析。

三、企業財務報告運用中應注意的有關問題

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關鍵詞：財務會計概念框架　基本準則　會計

一、中美財務會計概念框架在內容體系方面的差異

(一)FASB《財務會計概念公告》內容體系 FASB從成立伊始即從事概念框架的研究，指出概念框架是由目標和相關聯的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。從1978年開始，FASB陸續了《財務會計概念公告》(SFAC)。公告的基本內容：

SFAC No.1――《企業編制財務報告的目標》。主要討論企業財務報告的目標問題，并指出財務報表只是財務報告中的一部分或中心部分。即財務報告不僅包括財務報表，而且還包括傳遞信息的其他手段，其內容直接或間接地與會計制度所提供的信息有關，尤其是關于企業資源、債務和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《會計信息的質量特征》。主要討論會計信息的質量特征問題。

SFAC No.3――《企業財務報表的各種要素》。主要定義和討論了企業財務報表的要素，后來被SFAC No.6所取代。關于財務報表要素的定義也在SFAC No.6中作了修訂。

SFAC No.4――《非營利組織編制財務報告的目標》。主要討論了非營利組織編制財務報告的目標問題。SFAC No.5――《企業財務報表要素的確認和計量》。主要討論了會計確認與計量的標準問題。

SFAC No.6――《財務報表的各種要素》。是用來替代SFAC No.3的，所討論的財務報表要素的定義也基本上與SFAC No.3相同，但論述范圍卻有所擴大，將非盈利組織也包括在內。SFAC No.6對計量某一會計實體的成果和現狀直接有關、但又互有聯系的要素分別做出定義。 SFAC No.7――《在會計計量中使用現金流量信息和現值》。是對原SFAC No.5在會計計量問題上的補充和完善，但并不形成對SFAC No.5的替代關系。SFAC No.7解決的問題是，當不能得到可觀察的市場價值來計量資產或負債時，可以轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的賬面金額。

(二)我國《企業會計準則――基本準則》內容體系 財政部2006年的《企業會計準則――基本準則》可以劃分成以下部分。

總則。規定了《企業會計準則》的制定目的和依據、適用范圍、企業會計準則體系的構成、企業編制財務會計報告的目標、會計假設、會計要素、記賬方法等內容。值得注意的是，新準則在會計假設方面除了保留了原先已有的假設，還新增了權責發生制，這不僅和FASB的觀點取得了一致，也適合我國國情。目前我國市場經濟已經取得了很大的發展，信用結算方式已經很普遍了，交易和事項的發生經常和現金流動相分離，在這種情況下將權責發生制作為會計假設，不僅可以向使用者反映涉及現金收付行為的過去發生的交易，而且還反映了將來支付現金的義務和將來收到現金的權利，這樣可以更好的檢查資源受托者的受托責任的履行情況。

會計信息質量要求。規定了我國會計信息需要滿足的質量要求，這是我國新《基本準則》的亮點，即將會計信息質量要求與財務報表要素確認與計量的一般原則區別開來單獨設立，更加突出了會計信息質量要求，也與FASB相吻合。

會計要素。主要劃分和定義了企業財務報表的要素，同時還對這些要素的特征和確認與計量分別進行了概括。

會計計量。主要規定了企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表)時，應當采取的會計計量屬性和標準。

財務會計報告。主要規定了財務會計報告的概念、種類，會計報表的種類等。規定財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

附則。主要規定了會計準則的解釋部門和生效日期。

以上對我國的《企業會計準則――基本準則》與FASB的《財務會計概念公告》的主要內容體系進行了簡要的分析，現將其基本內容體系進行如下比較歸納如(表1)所示。

由表(1)可見，從內容體系看，我國新的《企業會計準則――基本準則》與美國的財務會計概念框架基本上具有相同的內容體系，都包括財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認和計量、在會計計量中使用現金流量信息和公允價值等內容，只是我國的基本會計準則還沒有涉及到資本和資本保全的概念。說明我國新的基本會計準則的制定在很大程度上是以FASB的概念框架為基礎，充分體現了會計國際化的趨勢。從表述方式看，由于我國的基本準則屬于法規的范疇，其主要功能被定位在指導我國具體準則的制定上，更多體現了法規式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應該具有的內在一致性。

二、中美財務會計報告的內容及信息質量特征方面的差異

(一)財務會計報告目標方面的差別財務會計報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準。財務報告的目標主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。FASB在SFAC No.1中將編制財務會計報告的目標劃分為一般目標和具體目標，并且按照從一般到具體的順序對各種目標進行了詳細的闡述，認為編制財務會計報告的一般目標是提供對企業制定經濟決策有用的信息。并將此一般目標具體化為以下方面：一是提供對投資：印信貸決策有用的信息；二是提供對評價現金流量前景有用的信息；三是提供關于企業資源及其權利以及它們變動情況的信息。其中在第三個具體目標中FASB專門指出：編制財務會計報告，應提供信息，表明企業的管理當局是怎樣利用其受托使用的企業資源，向業主(股東)盡其經管責任的。

我國2006年的《企業會計準則――基本準則》將財務會計報告目標從修訂前與會計一般原則混排的位置，提升到第一章總則中，置于最高層次，說明我國現在開始強調其作為整個體系的邏輯起點的作用。在新《基本準則》中規定：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。由此可見，FASB在論述財務會計報告的目標時，雖然在第三個具體目標中簡短地談到了受托責任的問題，但還是將決策有用觀放在了首要的位置；我國則是

將受托責任觀和決策有用觀同時納入目標體系，并著重強調受托責任觀，這也是符合我國的經濟環境的。

(二)財務報表要素方面的差別FASB將財務報表的要素劃分成：資產、負債、權益、業主投資、向業主分派、全面收益、收入、費用、利得和損失等。我國2006年的《企業會計準則――基本準則》規定財務報表的要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。通過比較可以看出，一方面FASB規定的會計要素針對所有者權益這方面分得很細，包括權益、業主投資、向業主分派等，而我國則只設置“所有者權益”要素，這也是和中美兩國會計目標強調的側重點不同有關，我國的會計目標更強調受托的責任，而美國的會計目標則更強調對決策者的決策的有用性。另一方面FASB規定的會計要素中沒有設置“利潤”這個要素，認為利潤不過是收入、費用、利得和損失配比后的結果。而我國現階段則將“利潤”列為單獨要素，這是與我國的傳統慣例有關。 從我國長期會計實踐的歷史傳統來看，利潤是企業生產經營活動的綜合成果，是投資者、企業管理當局、債權人都非常關注的信息，而且我國已經形成了關于利潤的一系列概念體系和指標體系，一旦取消可能會造成混亂。而這也存在一個問題。就是把利潤作為一個單獨的要素，卻無法由收入與費用兩個要素配比得出，因此，新基本準則在利潤要素下又引入了國際流行的“利得”和“損失”概念，這樣既與國際慣例相協調，又無需改變原來的會計要素的構成。

值得注意的是，我國會計準則中的利得和損失與FASB中的利得和損失是不相同的。FASB將利得和損失作為與收入和費用同層次的單獨列示的會計要素，內涵要比我國廣泛，FASB中的“利得”和“損失”不僅包括我國會計準則中利得和損失，還包括收入和費用。此外，我國現階段的財務會計概念框架中的“利得”和“損失”內涵比較窄小，只是創造性地將“利得”和“損失”作為利潤要素的組成部分。其中“利得”指不是經營收入所得，但構成利潤的組成部分，如固定資產的處置收益；“損失”是指不是費用但會減少企業利潤的項目，如固定資產的盤虧或毀損等。

(三)會計信息質量特征方面的差別FASB認為，會計信息的質量特征或質量的確定構成信息有用性的成份，是在進行會計選擇時所應追求的質量標志。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，是連接財務報告目標和其他概念公告的“橋梁”。FASB在SFAC No.2中全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求，并對會計信息的質量特征劃分了清晰的層次結構，并認為最重要的特征是決策有用性。“相關性”和“可靠性”是決策有用性的兩大重要質量特征，而“相關性”又包括“預測價值”、“反饋價值”和“及時性”；“可靠性”則包括“可驗證性”、“如實反映”和“中立性”。“可比性(包括一致性)”是決策有用的次要質量特征。“可理解性”是針對用戶的質量。另外，會計信息的“效益大于成本”和“重要性”是會計信息質量特征的兩個約束條件。

我國2006年的《企業會計準則――基本準則》闡述的財務會計報告目標為導向，提出八項會計信息質量要求：真實性、相關性、清晰性、可比性(包括一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

通過比較可以看出，內容上相對于FASB的會計信息的質量特征，我國沒有明確反饋價值、預測價值、可靠性、可驗證性、中立性等特征，對會計信息質量要求的規定中也沒有涉及成本和效益的約束條件。從層次結構看，FASB的會計信息質量特征不但提出了為了實現會計目標而需要的會計信息的質量特征，還對眾多的質量特征劃分了層次和主次，形成內在聯系的多層次、完整的質量特征體系。而我國新《基本準則》雖然提出了8項會計信息質量要求，但沒有明確表述會計信息質量要求與會計目標之間的邏輯關系，也沒有將會計信息質量要求劃分層次。

我國會計信息質量要求之間更多地表現為一種彼此孤立的平行、并列的關系，沒有形成有內在聯系的整體，也沒有對會計信息質量要求彼此之間可能產生的矛盾做出必要的說明。這很大程度上和我國現階段財務會計概念框架以法規形式表述有關，由于采用法律條文的形式，在準則中對會計信息質量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用美國會計信息質量特征的層次結構圖，其結果是不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內在邏輯關系。

三、中美財務會計在會計確認標準及會計計量方面的差異

(一)會計確認標準方面的差別　FASB指出一個項目要正式列入特定的財務報表，不僅必須符合某一要素的定義，而且應該符合可計量性、相關性和可靠性的要求。這表明FASB更強調會計信息的決策有用觀。為此，FASB在SFAC No.5中規定了確認的標準，主要包括：可定義性；可計量性；相關性；可靠性。FASB認為：一個項目，只要符合上述四項標準，并且符合效益大于成本以及重要性這兩個前提，就應予以確認。與FASB相比較，我國對會計確認一般標準的界定不是特別強調進行會計確認的事項必須具備相關性的特征，而是更多的強調計量的可靠性。這是和我國財務報告目標更強調受托責任論有關聯。

為此，我國2006年的《企業會計準則――基本準則》雖沒有明確闡述會計確認的一般標準，但明確指出了資產和負債的確認標準：規定對于符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該項目有關的經濟利益很可能流入企業；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。企業對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債：與該項目有關的未來經濟利益很可能流出企業；未來經濟利益的流出能夠可靠地計量。

(二)會計計量方面的差別FASB認為一個項目只要符合確認標準，就應以貨幣單位做出充分可靠的計量，并將其記錄在財務報表之中。不同的項目可能具有不同的計量屬性。一個項目應采用何種計量屬性進行計量需要根據該項目的性質以及計量屬性的相關性和可靠性加以確定。FASB在第5號公告中探討了當時流行的5種計量屬性，主張首先使用“歷史成本法”，但也允許將“歷史成本法”與其他的計量方法結合使用。20世紀90年代以來，“公允價值”逐漸成為除歷史成本之外的其他會計計量屬性的總稱或代名詞。在2000年，FASB了SFAC No.7，將“公允價值”作為與歷史成本相對應的一種計量屬性。

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摘要：云會計AIS可信性程度會對云會計環境下的會計信息質量成本產生重大影響。本文在定義云會計環境下會計信息質量成本構成，并分析其與AIS可信性等級之間相關關系的基礎上，深入分析了云會計環境下會計信息質量成本控制的要點及在對會計信息質量成本控制過程中應當注意的問題。期望本文的研究能夠為新技術背景下會計信息質量成本的控制提供新的研究思路。

關鍵詞：云會計AIS 可信性 會計信息質量 成本控制

一、引言

“互聯網+”時代，大數據和云計算技術在財會領域的運用越來越廣泛，會計信息系統（Accounting Information System，以下簡稱AIS）的可信性對企業會計信息質量成本的影響應當引起業界人士的重視。會計信息質量成本是指會計信息提供者為了確保會計信息符合一定的質量要求而支付的費用、會計信息質量無法滿足需求而帶來的損失以及會計信息使用者為了改善會計信息以滿足決策需要而支付費用的總和。AIS可信性是指AIS對會計信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預期，以及AIS產生的會計信息所具有的相關性和可靠性等會計信息質量特征符合企業各級管理人員、審計人員、稅務部門以及投資者等會計信息使用者的預期。從會計數據的輸入到會計信息的形成、輸出全過程中都離不開AIS，AIS是否可信決定了會計信息是否滿足可靠性、相關性、重要性等信息質量要求，因而云會計AIS可信性將對會計信息質量成本產生顯著的影響。云會計是一種“按需定制，按需服務”的會計服務模式，在云會計環境下，企業作為會計信息提供者不再對AIS的可信性負責，轉而由云會計服務提供商對云會計AIS的可信性進行維護。因此，研究云會計環境下AIS對企業會計信息質量成本的影響就必須充分考慮云會計環境下AIS的特點。

會計信息質量成本的控制已經開始引起學者們研究的關注，吳寧等人在分析會計信息質量成本相關內容的基礎上提出了模糊評價的思路，通過建立多級評價的數據模型對會計信息質量成本進行控制。邊麗潔等人在分析會計信息質量成本概念和特征的基礎上，深入討論了會計信息質量成本的內容、測算方法及其控制與決策。程平等人提出了一種基于AHP和模糊綜合評價相結合的AIS可信性評價方法，該方法通過建立AIS可信評價指標體系和判斷矩陣，求解出各評價指標的權重，然后在建立評語集合的基礎上，確定評價指標對評價集合的模糊隸屬矩陣，最后通過各評價指標的權重、模糊隸屬矩陣來對AIS可信性做出綜合評價。

綜觀現有文獻，盡管有不少對會計信息質量成本控制的研究，但鮮有文獻將AIS的可信性融入到會計信息質量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必須滿足的非功能需求的性質，王凡林認為當會計信息系統輸出的財務報告等信息與客觀經濟事項一致時或在輔助決策方面發揮獨特有效的作用時，說明該系統是真實可信的。在云會計環境下，對AIS可信性可以用多個可信屬性進行刻畫。鑒于此，本文以AIS可信性的等級為基礎，從AIS可信性的角度對云會計環境下的會計信息質量成本進行了分析，深入討論了云會計環境下會計信息質量成本控制的要點，并對控制過程中需要注意的重要問題進行了分析。

二、云會計環境下的會計信息質量成本分析

（一）云會計環境下的AIS可信性等級。云會計AIS的可信性不是單一的指標，其包含多個可信屬性，在評價時還要考慮到聲譽等因素。云會計AIS可以按照其可信性水平分為未知級、可用級、成長級、證實級、已評估級和最優級等6個等級。云會計AIS可信性的等級是基于云會計AIS可信性分析會計信息質量成本控制的基礎。

（二）會計信息質量成本。云會計AIS可信性等級影響會計信息質量成本，但這個影響并不是簡單的線性關系。下面，我們將云會計下的會計信息質量成本劃分為預防成本、鑒定成本、信息披露成本和信息使用成本四個種類，再分別描述這四個種類與云會計AIS可信性等級之間的關聯關系。

1.預防成本。是指云會計服務提供商為確保會計信息滿足一定的質量要求而在云會計AIS可信性等級建設上投入的技術投資和管理成本，該成本最終會通過定價策略被轉嫁到云會計用戶身上。很顯然，云會計下的預防成本和云會計AIS可信性等級建設成本呈遞增關系，AIS可信性等級越高，云會計服務提供商在相應云會計產品的AIS可信性建設上投入的成本就越高，最終轉嫁到用戶身上的會計信息質量成本也就越高。

2.鑒定成本。是指云會計用戶作為會計信息提供者，為了滿足使用者的需求，確保所提供信息滿足一定的質量要求進行審計等活動時發生的費用，主要包括由注冊會計師進行的內部控制審計、財務報表審計和AIS審計等方面。

由于社會審計是必須進行的步驟，云會計產品的可信性等級對是否進行內部控制審計、財務報表審計和AIS審計等沒有影響，因此，云會計AIS可信性等級對會計信息質量的鑒定成本影響很小。

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一、會計信息質量的影響因素

(一)影響會計信息質量的內部制度公司治理制度作為協調公司不同參與者之間利益和行為的機制，它與會計信息質量有著密切的關系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者進行財務報告欺詐或舞弊的可能性就越小，會計信息質量就越高。在內部控制與會計信息質量之間的關系問題上，一般的觀點認為，有效的內部控制是保證公司資產免受管理層、員工或其他人的違法行為和類似錯誤引起不利后果的最后屏障。此外，會計人員素質對會計信息質量也有較大影響。在會計工作中，會計信息的制造者是會計人員，那么會計人員的素質直接影響到會計信息的質量。如果會計人員對會計核算制度的理解和把握不準確，就有可能導致不能恰當地核算該項經濟業務，披露不充分或錯誤，引起會計信息失真。還有的會計人員在計量、確認、記錄、報告等方面故意違反國家現行法律法規、會計準則和核算制度等規定，進行會計舞弊，這也是影響會計信息質量的重要原因之一。

(二)影響會計信息質量的外部環境影響會計信息質量的外部因素包括會計準則和其他制度環境兩個方面。會計準則是從會計信息生成的技術過程和相應的標準來改進或提高會計信息的質量。從1992年“企業會計準則”起，我國會計準則和相應的會計制度在不斷變革，各種旨在提高會計信息質量的準則、制度和補充規定陸續出臺。特別是1997―2002年間相應的具體準則不斷頒布和修訂，直到2006年新企業會計準則的頒布和實施。這些變化對會計信息的質量產生了一定影響，在會計信息產生的過程中為提高信息質量起到了強制驅動作用。主要表現在會計信息的產生過程中所起的拉動財務報告編制者向會計信息需求者靠攏的作用，使會計信息的質量提高。拉動力的大小取決于會計準則質量的高低，高質量的會計準則拉動力大，而低質量的會計準則拉動力小，甚至產生一種逆向的作用力。可見，高質量的會計準則是產生高質量會計信息的一個重要保證。而其他制度環境，包括政治經濟文化環境、法律環境、監督環境，尤其是對企業管理層為了自我利益而刻意影響會計信息質量的機會行為的法律風險，為會計信息質量維持在給定水準之上提供了必要。如在社會主義市場經濟建立的初級階段，還存在著市場混亂、缺乏公平競爭的現象i處于成長初期的注冊會計師行業還屬于弱勢群體，往往難以獨立、公允地做出專業判斷；同時執法力度的強弱更影響著會計信息提供者的機會主義心理。

二、上市公司新準則會計信息質量標準的實施效果

(一)會計信息質量體系調查分析會計信息的八項質量要求構成了會計信息的基本質量特征體系：

(1)可靠性。可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求-的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。上市公司一般能以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，沒有虛構沒有發生或尚未發生的交易或事項；披露的會計信息能基本保證其完整性、中立性，不隨意遺漏或減少應予披露的內容和信息；但對投資者、債權人等使用者決策相關的有用信息進行完整、充分的披露狀況稍有欠缺。

(2)相關陛。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。上市公司與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息均能較好的披露；會計信息能較好的幫助投資者等財務報告使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，具有較好的反饋價值。

(3)可理解性。可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的會計信息能做到清晰明了，有利于投資者等財務報告使用者了解信息的內涵，弄懂會計信息的內容；另一方面，對交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜的決策相關信息，也能在財務報告中予以充分披露，但該項要求在不同企業的執行效果有一定的差異。

(4)可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。上市公司在同―會計期間發生的相同或者相似的交易或事項，不同企業均能采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比；但同一企業內部在不同時期發生的相同或者相似的交易或事項，采用一致會計政策的情況未達到較好程度，執行的平均水平相對較低，影響了上市公司發展能力的數據可比性。

(5)實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。上市公司本項要求的執行情況較好。

(6)重要性。企業所提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果及現金流量等有關的所有重要交易或事項。具體要從提供的信息以及判斷的標準兩方面進行識別，上市公司中大部分企業提供的信息均能較好的反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項；而重要性的判斷要求根據所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面分析，更多的取決于財會人員的專業素養和職業判斷。

(7)謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。本項要求從三個方面進行考察，調查數據顯示。大部分企業在面臨不確定性因素的情況下，均能充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，保持應有的謹慎；有的企業能充分估計到各種風險和損失，不低估負債或費用；有的企業從不設置秘密準備，主要原因是由于新準則的業務處理更強化了質量要求。

(8)及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。主要包括及時收集整理、及時確認計量和及時編制傳遞三個過程。上市公司大部分的企業均能及時收集整理各種原始單據或者憑證，并能及時對經濟交易或者事項進行確認或計量，并編制財務報告，有的企業能按照國家規定的有關時限，及時的將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者。

通過以上分析顯示，公司八項信息質量要求總體執行情況較好，能按基本準則的要求報送和披露相關信息，能保證會計信息的可靠性和相關性，基本滿足信息使用者的決策需求。

(二)新準則執行后對會計信息質量要求的影響對于實施新準則后，對提高會計信息質量的整體水平都有一定的促進作用。據有關調查數據還顯示，為確保新舊準則的平穩過渡和提高會計信息質量，對新準則執行的監管力度也得到了被調查企業的認可，42％的企業認為較好的執行了對新準則的監管，這也是新疆上市

公司新準則能平穩有效實施的重要原因之一。

在各項信息質量要求執行現狀良好的情況下，調查數據也顯示出執行新準則體系對會計信息質量的提高有明顯的促進作用。從執行新準則的角度分析，認為各項信息質量要求執行情況較好的原因，一方面是由于新準則對業務處理的規范提高了會計信息可靠性，另一方面是業務處理技術更強化了質量要求的占60％，還有32％的比例認為是新準則信息披露的要求提高了：而導致會計信息質量差的原因中，新準則的業務處理規范與稅收、金融等經濟政策的脫節，以及對新準則執行的監管缺乏獨立性和公正性分別占30％的比例，還有13％的比例認為企業管理當局的態度、領導意志和企業內部控制制度不健全也是影響會計信息可靠性和相關性的主要原因之一。

三、上市公司會計信息質量存在的問題及改進建議

(一)會計信息質量存在的主要問題通過對新疆地區上市公司會計信息質量的調查情況分析，目前會計信息質量主要存在以下問題：

(1)信息披露點不夠充分。新疆上市公司均能按照新準則的要求對重大交易或事項、重要的會計政策、會計估計進行披露，但調查數據也顯示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息盡量點到為止。不完整、不詳細，要么不披露交易的具體內容、過程以及相關金額的確定方法，要么不披露可能存在的風險，影響了信息的有用性和可理解性。

(2)會計信息的預測價值稍有欠缺。調查數據顯示，目前新疆上市公司所披露的會計信息能與財務報告使用者的經濟決策相關，能有助于投資者等報告使用者評價企業過去的決策，但其披露信息的預測價值稍有欠缺，約30％的企業認為所披露信息不能滿足預測要求，其中4％的企業認為信息的預測價值很差，不能充分考慮使用者的決策模式和信息需求，從而影響了信息使用者決策水平的提高。

(3)對新準則不熟悉影響了職業判斷的準確性。新準則堅持原則導向，需要會計人員根據準則規定做出職業判斷。問卷的調查數據顯示在新疆上市公司中40％的企業一年進行一次相關業務培訓。32％的企業兩年一次培訓，20％的企業能根據需要安排。這些數據說明財會人員的知識更新程度略顯遲緩，時間較短，導致對新準則不夠熟練。在實際執行中，由于對新準則的相關要求不熟悉，職業判斷存在一定的隨意性，從而導致會計信息不夠客觀公允，影響了信息的可靠性和相關性。同時，在會計政策的選擇中人為因素較多，隨意性大，也影響了會計信息的中立性。

(4)對準則理解的偏差以及新準則與相關政策法規的銜接影響了信息的可靠性和相關性。新準則實施后，還存在一些問題需要以解釋公告的形式加以明確，與新稅法的銜接需要細化，由于目前還缺乏對個別問題的解釋和詳細規定，從而存在不同會計人員理解的偏差而不利于會計信息使用者做出決策。這部分原因影響會計信息質量的比例占30％。

(二)提高會計信息質量的政策建議針對上述問題，為及時糾正和完善筆者提出如下政策建議：

(1)加強決策相關的有用信息的完整、充分披露。調查中發現，影響信息質量的主要原因之一是部分公司沒有嚴格按照新準則的要求在附注中全面、完整、詳細的披露有關重要信息，影響了信息的有用性。因而，要加強對信息披露的相關管理和規定，對信息披露狀況從使用者角度進行核實和評價，引導金融媒體充分發揮對企業財務報告的輿論監督作用，發揮證券分析機構、資信評級機構等證券市場中介組織在企業財務報告分析和解釋方面的作用。確保決策有用信息的完整、充分披露。

(2)提高信息的預測價值。財務報告要保護投資者利益、滿足投資者信息需求，就要增強信息的預測價值，提供企業發展前景和能力、經營效率和效益等方面的信息，謹慎的估計可能存在的風險，以適應快速發展的資本市場。同時，財務報告信息披露的內容不僅應報告財務信息，還應重視對衍生金融工具所生的收益和風險信息、人力資源信息、企業全面收益信息、公司未來價值趨勢預測信息、知識資本信息、社會責任信息的披露，以適應市場對各種信息的需求。

(3)完善內部約束機制。完善內部約束機制就是要完善企業內部會計制度、嚴格會計核算基本程序，建立健全各項內部控制制度，為提供真實的會計信息提供良好的基礎。調查數據表明，內控制度不健全也是影響會計信息質量的原因之一，因而，要進一步強化企業約束機制，堅決制止以管理者意愿進行信息披露。

篇5

關鍵詞：新會計準則;實施;會計信息;質量;影響

2006年2月15日,財政部通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執行新的企業會計準則(以下簡稱“新準則”)。新準則的內容涵蓋了目前企業經濟活動中的多個方面,在對資產的確認以及計量、披露等方面更貼近國際慣例,同時,新準則也明確規定了會計信息的質量要求,這對提高各類企業尤其是上市公司的財務會計信息質量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準則實施后的會計信息質量也面臨嚴峻的考驗。在2007年財政部組織的會計信息質量檢查中就發現少數企業存在嚴重的會計造假行為,具體表現在:一是隨意調節收入成本粉飾業績。如提前或推遲確認收入從而在不同年度間調節利潤,隨意增減固定資產預計使用年限調節折舊費用,對同一交易事項采用不同的計量模式確定公允價值,非法轉回以前年度確認的減值損失等。二是利用關聯方交易轉移利潤。如通過母公司豁免大額債務或者進行大額捐贈等手段,直接向上市公司輸送利潤,幫助上市公司扭虧為盈。三是通過虛構經濟業務進行系統造假。有的上市公司與關聯企業相串通,通過編造虛假合同等手段進行系統造假,虛構業務收入,導致財務報表虛盈實虧。以上諸多現象,都與新準則的宗旨相背離,降低了會計信息的質量,阻礙資本市場的健康發展。造成這些現象的原因,既有企業對準則理解有偏差、判斷不準確、執行不到位的客觀原因,也有少數企業利用會計準則操縱利潤、虛構交易等會計造假的主觀故意。為此,企業尤其是上市公司,必須深入分析新準則對會計信息質量的影響,不斷提高會計信息的透明度,為投資人、債權人等會計信息使用者合理決策提供可靠的依據。

1 “新準則”實施對會計信息質量的積極影響

1.1 優化了會計信息環境,有效防范會計信息的系統失真:

會計信息內部環境主要有組織制度和人員素質。一個信賴度高的內部控制環境是形成可靠的、高質量的會計信息的基礎。新準則的實施,改變了原有的的會計處理流程,從而也對企業的內部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業必須按照新準則體系建立內控制度體系,實施更符合企業經營管理需要的內控流程;另外,實施新準則需要更多的專業判斷,從而促進企業財務人員素質層次的整體提高。

1.2 提高了會計信息的透明度,有利于會計信息使用者合理決策:

信息使用者需要依據明晰的、客觀反映市場變化的信息以便合理決策。新會計準則的實施,使用公允價值作為計量基礎,從而使會計信息能及時反映企業資產變動背后的經營風險,資產的質和量更可靠。同時,企業為了提供這種動態的信息,必然會建立一套及時的風險預警系統以支持公允價值的使用。會計信息使用者則可以通過風險預警系統獲得比較全面的、客觀的會計信息,從而合理決策。

1.3 強化了稅收籌劃的理財功能,促進宏觀經濟經濟管理部門的規范管理。

新準則在收入確認、資產計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規定產生差異,企業需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會計準則的要求正確計算會計收益,另一方面按照相關稅法的規定正確計算納稅。企業無論根據利潤表的收入和支出確認所得稅,還是按照資產負債表確認每一資產與負債的計算基礎,核算遞延所得稅資產與遞延所得稅負債,都需要合法的稅收管理為基礎,這就強化了稅收的理財功能,也促使宏觀經濟管理進一步規范化、合理化。

2 新準則實施對會計信息質量的考驗

篇6

2006年2月15日，我國新企業會計準則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業會計準則體系的實施，是我國財政、會計工作促進經濟社會發展的重要舉措，成為我國會計發展史上又一個新的重要的里程碑。這標志著適應我國市場經濟發展要求與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。

一、新企業會計準則的意義

國際會計準則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業會計準則體系的實施，使中國企業會計準則與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同，是促進中國經濟發展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業會計準則的具有重要的意義，主要表現在：

（一）標志著適應我國市場經濟發展要求與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學發展觀，有利于完善市場經濟體制，有利于提高對外開放水平。科學發展觀是十六屆三中全會提出的“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展”，按照“統籌城鄉發展、統籌區域發展、統籌經濟社會發展、統籌人與自然和諧發展、統籌國內發展和對外開放”的要求，推進各項事業的改革和發展。會計準則的實施，是科學發展觀在會計領域的很好體現。

（三）強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業經營管理水平，促進資本市場健康穩定發展，維護經濟秩序和社會公眾利益。為進一步強化會計監管工作提供了有力支持。

二、新企業會計準則出臺的動因與方向

新的企業會計準則的實施，具有鮮明的時代特色與經濟背景。1992年《企業會計準則―――基本準則》掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內的國際接軌，但中國會計標準與國際準則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計準則取代會計制度，并進一步減少中國會計標準與國際會計準則的差異。

會計準則趨同不只是消除境內外會計差異，更是為了消除境內不同會計標準體系的差異。在《企業會計準則―――基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業會計制度依然唱主角。境內不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從。此次會計準則改革的方向，是逐步強化準則的作用和地位，弱化、最終取消會計制度。新的企業會計準則體系仍以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方面對會計信息的需求，從而規范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益。基本目標是建立起與我國社會主義市場經濟相適應，并與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的會計準則體系。

三、新企業會計準則體系架構

新企業會計準則體系分為三個層次：基本準則、具體準則和應用指南。

第一個層次，是起到統馭作用的基本準則。基本準則主要規范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。

第二個層次，即38項具體準則。包括一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則。一般業務準則規范各類企業一般經濟業務的確認與計量要求；特殊行業的特定業務準則規范特殊行業的特定業務的確認與計量；報告準則規范財務報告。

第三層次，應用指南。金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系。這是起輔助作用的應用指南。

四、新企業會計準則的重大突破

新的企業會計準則不僅是重新頒布，更重要的是在會計目標、會計基本假設、會計要素、會計信息質量特征、會計計量屬性和財務報告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會計要素

新企業會計準則中會計要素的誕生是仔細斟酌的結果。它用“經濟利益的流動”作為主線，貫穿于資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項要素之中，把所有會計要素都有機聯系在一起。資產是預期經濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；負債是預期經濟利益在未來流出的現時義務；所有者是在一定會計期間的任何時點，企業對預期凈經濟利益的擁有或控制；收入是一定會計期間內與資本無關的經濟利益的總流入；費用是一定會計期間與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；利潤是一定會計期間屬于收入（利得）的經濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經濟利益流出的凈額。

會計要素符合中國國情。基本準則第三章到第八章分述會計要素，它包括每個會計要素的定義（特征）和確認標準。這也體現我國基本準則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認，兩者密不可分。我國的基本準則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務會計人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項中的項目是否屬于資產。再看21條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產項目應當予以確認。而第22條則進一步要求，對于資產項目來說，應在資產負債表中列示（確認）。“利潤”要素具有中國特色，反映了我國企業對利潤指標的非凡重視。

（二）啟用會計信息質量特征的術語

1992年頒布的企業會計準則，以會計核算原則的形式規范會計核算工作。新準則中“會計原則”成為歷史稱謂，進入會計博物館，啟用國際廣泛采用的會計信息質量特征的稱謂。會計師國際聯合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計準則”（IPSASs）第1號《財務報表的列報》的附錄2“財務報告的質量特征”中指出，會計信息“質量特征是使財務報表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項主要質量特征：可理解性（Understandability）、相關性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財務會計準則委員會FASB認為：會計信息應具備兩項主要質量：相關性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時增進最為理想，但經常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業會計基本準則中會計信息質量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等術語，但其實就是其會計信息質量特征。新準則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質量要求，哪些是次要質量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優先予以考慮，表明兩者是主要質量。新企業會計準則體系更加特別地強調會計信息的可靠性。據統計，在39個會計準則中86次出現“可靠”二字，表明企業會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質量特征。“如實反映”和“真實可靠”、“內容完整”。正如基本準則第12條所指出的，會計信息的可靠性是一項基本質量要求。它必須建立在如實反映和內容完整之上。如實是企業實際發生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告。這一點是同第5條“企業應當對其本身發生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，是互相呼應的，基本準則第5條旨在明確會計主體；基本準則第12條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應當是企業實際發生的。既不是虛構的，又不是未來的。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。

（三）會計目標的突破

新的基本準則第4條指出：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會計目標”一詞。到20世紀70、80年代，關于會計目標的研究形成了兩個代表性的學派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任觀主要代表人物是：美國會計學家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財務會計的傳統角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會計學會AAA和美國財務會計委員會FASB也是主要倡導者。該觀點認為，會計信息系統的根本目標就是為信息的使用者提供對他們決策有用的信息，著眼于財務會計的現代角色，強調會計信息系統在提供信息時，應該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現在的和潛在的投資者、信貸者、企業管理當局和政府。簡言之，受托責任學派認為，會計目標就是向資源提供者報告資源受托管理情況；決策有用學派認為，會計目標是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準則中正式出現“財務報告目標”，并且一改過去決策有用論占上風的局面，會計目標是受托責任與決策有用的統一，這是我國會計目標的一大突破和進步。

（四）進一步豐富了會計基本假設

無庸置疑，會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量。新準則第9條指出：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。增加了“權責發生制”這一新的會計基本假設。

（該觀點由葛家澍先生最早提出，見“關于財務會計基本假設的重新思考”，《會計研究》2002.1）

（五）首次出現計量屬性

著名會計學家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會計計量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會計計量是會計系統的核心職能。”新準則中規范了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等5種計量屬性。

在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量甚至不能可靠地計量，都不能予以確認。會計確認與計量反映了會計質與量的規定性。

會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經列入第一章總則之中，當作會計的基本假設。所以第九章主要規定歷史成本等五種計量屬性，其中有些計量屬性是第一次出現于我國的企業會計準則之中，如歷史成本（過去均采用實際成本或原始成本）。但有的計量屬性和現值在國外還有爭議，美國第7號財務會計概念公告就認為現值只是在初始計量時采用歷史成本或現行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性。

我國的基本準則對于企業采用何種計量屬性，不是由企業計量對象的性質自由選用的，它是一項由具體準則明確規定的會計政策。這是因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務報表的可比性，而且有可能會為財務欺詐、會計作假打開一個方便之門。

在第九章會計計量中，第42條再一次強調信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應當保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。因為第41條已規定，企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量。

凸顯公允價值計量屬性。國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。公允價值是金融工具最相關的計量，而且是衍生工具唯一相關的計量。這是因為很多金融工具的交易或事項并未實際發生，不符合傳統會計的計量標準，而采用公允價值計量可解決這一問題。

公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調整，不再強調以歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。相對國際會計準則來說，主要的區別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調公允價值作為基準計量基礎而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產》準則中，對投資性房地產引用了公允價值計量模式，進一步明確了投資性房地產的后續計量及其信息披露，并認為這些投資性房地產如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地取得，應當采用公允價值模式。

（六）創新的財務報告

在基本準則中，增加了財務報告，這是一個創新。為了同國務院頒布的《財務會計報告條例》協調一致，準則第十章采用了“財務會計報告”的術語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務報表”一詞。但分析其內容，會計報表及其附注所列報的信息，就是財務報表所反映的信息。在本章中，還出現了“披露”這個術語。“財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。”

可以說，我國現階段的基本準則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準則如不看表述的用語，而看表述的實際內容，它已完整地體現了概念框架的主要內容，即：基本假設與目標（總則）＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務報告。

五、結束語

篇7

“打官司就是打證據”，應對反傾銷調查亦是證據之爭。在國際反傾銷訴訟中，無論是應訴還是申訴都離不開會計這個證據支持系統，會計是反傾銷訴訟中的一個關鍵因素。反傾銷訴訟過程中，需要特定主體運用會計知識、反傾銷法知識和國際貿易知識，就反傾銷過程中的問題提供會計支持，進行會計規避、會計舉證、會計調查、會計鑒定。企業可以充分利用會計信息進行會計抗辯來爭取對自己有利的裁決。

從應訴反傾銷實務的角度來看，本文由收集整理會計信息發揮證據力的決定權在調查當局手中，會計信息被采信是會計證據發揮證據力的關鍵，因此在既定的法律框架下，會計信息披露的內容及其披露的質量決定了會計信息的被采信程度，也決定了會計信息的證據力。在會計實務的溝通方面，應訴方應該充分發揮會計信息的舉證和抗辯功能，提高會計信息披露的質量，爭取調查當局的信任，為會計信息發揮證據力提供有力的保障。

一、反傾銷應訴中會計信息發揮證據作用的關鍵

（一）企業會計信息披露的質量

傳統的財務會計的目標是對使用者的決策有用性，針對用戶的信息質量是可理解性，其對于決策而言，要求信息具有可靠性、相關性、可理解性、可比性、一致性及時性等質量特征，尤其相關性和可靠性是核心質量要求。但是在應訴反傾銷訴訟中，由于應訴的特殊目的和會計信息提供方和使用方的零和博弈，使得應訴反傾銷會計信息的質量不能以一般企業財務會計信息披露質量標準的來要求，而是有其側重點。但是首先必須滿足一般會計信息質量特征，如在成本確定時，反傾銷法規定，“成本通常應以被調查的出口商或生產者保存的記錄為基礎進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認會計原則并合理反映與被調查的產品有關的生產和銷售成本。”或者，“如果被調查的當事人所保留的記載符合有關國家普遍的會計原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產品的生產和銷售有關的成本，通常應根據這些記載來計算成本。”可見反傾銷應訴的會計信息質量首先必須滿足一般財務會計信息質量要求，其次根據其特殊的利益相關方，申訴方、應訴方以及調查當局等各方的利益要求，反傾銷會計信息還應具有其獨特的質量要求以及獨特的質量內涵。

1.相關性

相關性（relevance）原指信息與決策相關，具有改變決策的能力。傳統財務會計相關性要求“企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟 需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在和未來的情況作出評價或預測”。具體表現在兩個方面：一是反傾銷協定中的“同類產品”；二是特定會計期間。

2.可靠性

一般企業會計信息將可靠性（reliability）列為會計信息質量特征之首，可靠性要求企業以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量、記錄和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，以確保會計信息能得到真實可靠且完整的記錄。

一般會計信息的可靠性要求企業做到以下三點：（1）以實際發生的交易或事項為基礎，符合六大會計要素（資產、負債、權益、收入、費用和利潤）定義及其確定條件，進行會計確認、計量和記錄，并據此編制財務報表。不得根據虛構的、沒有發生的或尚未發生的交易或事項進行確認、計量和記錄。（2）保證會計信息的完整性的是遵循重要性和成本效益原則，包括會計報表和附注的內容應保持完整，不能遺漏也不能減少應于披露的信息，做到相關信息的充分披露。（3）財務報告中的會計信息應該保持中立、無偏。

3.可比性

所謂可比性（comparability），是指能夠使信息使用者在可以對比的經濟基礎下確認會計信息所反映出來的差異。fasb（1992）將其定義為“具有一定共同特征的質量或狀況”。它要求同一企業不同時期的可比，或者不同企業相同會計期間的可比。在反傾銷應訴中強調會計信息的可比，有其特殊的含義。

（1）同一企業不同時期的可比性

這與一般會計準則的要求基本相同，即要求同一企業不同會計期間發生的相同或相似交易或事項，應該采用一致的會計政策，一旦確定了會計政策不得隨意變更，如果變更必須要有合理的理由。其中最重要的就是成本的計量和分攤，如無形資產的計量中資本化費用的處理上各國是否一致。

（2）不同企業之間的可比性

確定是否傾銷就是要將正常價值和出口價格比較，由于出口價格和正常價值來自于非同一國家（或地區），因而出現了兩個價格是否“可比”的問題。

當今世界政治經濟發展極不平衡，各國在勞動力計算、資本成本的取得以及上下游材料的價格方面都存在很大差異，再加上會計政策的可選擇性和各國政府的貿易保護傾向，因而要比較存在零和博弈的訴訟雙方的出口價格和正常價值面臨著很大的不確定性。

4.可采性

證據必須得到法律的認可方能發生效力，用來證明案件的特征事實。可采性（adoptability）主要反映的是會計證據能否被調查當局所采納。一旦應訴方所收集到的會計信息和采用的會計政策不能被反傾銷調查當局認可，則調查當局會根據自身的最優信息來源和方法搜集“最佳可獲得信息”，如采用推算價值、結構價格等。

因而可采性要求應訴方必須嚴格按照調查當局的要求搜集資料，即符合起訴國認可的反傾銷法，同時還要符合調查當局的理解習慣。

5.其他質量特征

以上四個質量特征是反傾銷會計信息必須具備的核心質量特征，除此以外，反傾銷會計信息還應具備諸如可一貫性、理解性（understandability）、及時性（timeliness）等其他次要質量特征。比如一貫性指要求應訴企業保持會計核算方法的前后各期的一致性，不得隨意變更，應訴企業在會計方法的選擇上前后各期之間（尤其是調查期之前與調查期期間）也應保持一致，以便保證產品在計算正常價值時保持前后各期基礎的一致性。

（二）會計準則在應訴反傾銷中的法律地位問題

1904年加拿大制定了世界上第一部反傾銷法。由于法律和會計隸屬于不同的系統，因而反傾銷法雖然對作為證據力的會計信息作出了相關規定，但其對會計標準的發展其影響作用有限。而作為法規性質的會計準則要得到一般法律的支持才能具有法律的權威性，如我國會計準則的授權性法律是《會計法》。在反傾銷訴訟中會計信息的法律效力主要體現在其作為證據資料的法律效力上。在應訴反傾銷訴訟中，會計信息發揮證據作用的關鍵一方面在于反傾銷法律的支持，另一方面在于會計標準選取的話語權上。

1.反傾銷法與會計標準的國際化

反傾銷法的國際化、標準化從一定程度上帶動了會計語言的國際化和標準化，目前，反傾銷已成為國際貿易中的常態，反傾銷法也在這種趨勢中得到發展，全球向國際化、標準化的目標靠齊，反傾銷法中對會計標準的選擇和適用也隨之不斷發展，從本世紀初開始，會計才開始成為在反傾銷訴訟研究中的熱點，發展到今天，各種與反傾銷訴訟相匹配的會計目標、會計程序、會計體系都逐漸開始顯現，可以說，反傾銷法通過自身制度化的規定迫使會計與之相適應，同時也促進了會計學的發展，尤其是促進了會計標準的國際趨同和等效。

2.是否符合我國的會計準則標準

我國2006年新頒布的《企業會計準則》已經基本實現了與國際會計準則的實質性趨同，這是我國會計準則目前在國際上的定位標準，但在應訴反傾銷時我國會計標準仍然缺少話語。比如前面已經提到國際反傾銷協定和各國反傾銷法在確定反傾銷調查的成本時，認為可以有條件地接受企業的會計記錄。但是在實際應訴中，我國并不能隨心所欲的選擇會計標準，再加上反傾銷法與會計標準之間又具有相互獨立性，因而各國的反傾銷法即使規定了承認各國的會計標準，但是總有些附件的條件或是與非會計問題掛鉤。

3.是否符合國際會計準則標準

國際會計準則理事會（iasb）是國際會計準則委員會的核心執行機構，全權負責制定國際會計準則，理事會成員具有豐富的相關國際業務和市場情況的技術和經驗，以制定出高質量的、全球性的會計準則。

國際會計準則理事會是非政府的行業團體，因此由其制定的國際會計準則只能作為一種國際規范，或是國際慣例，并不具有法律效力，而且它也不一定能適用于所有國家，適合所有國情，因此國際會計準則的法律效力，完全取決于主權國家的采納態度。而國際法也是一樣，其淵源可能比國家會計準則要深，但是它仍然是源自國際條約和國際慣例，是各國共同協商和妥協的產物，其法律效力也依賴于主權國家的認可。國際法界甚至有人認為國際法是一種“軟法”。

但是盡管反傾銷法和國家會計標準都依賴于主權國家的認同，但是一旦認同，其就具有其應有的法律效力。就目前來說，國際標準仍是目前反傾銷應訴中最權威的標準，不得不承認我國與美國、歐盟等發達國家之間確實存在政治經濟上的差距，在會計標準的國際化進程中中國長期處于被動接受的局面，很少有自己的創新發展，這也決定了我國會計標準在國際上缺乏話語權，因此目前在與國際會計準則等效上還有很長的路要走。

二、提高應訴反傾銷會計信息證據力的對策

（一）增強我國在反傾銷立法中的話語權

反傾銷法與會計法是相互獨立的法律體系，在反傾銷問題上，會計法律制度服務于反傾銷法，當今的趨勢是會計信息在反傾銷訴訟中出現了法理化趨勢。因此要提高會計信息的話語權一是要提高我國會計標準作為國際公認會計準則的話語權；二是要在反傾銷法中更加明確的規定會計準則適用的條件和方法等，也即加強會計準則的法理化。

金融危機爆發后，按照二十國集團（g20）和金融穩定理事會（fsb）的要求，iasb自2008年開始積極研究金融危機中暴露出來的有關會計問題，如公允價值計量、金融工具、財務報表列報、合并財務報表等重要會計準則項目都出現了不同的爭議，藉此契機，正是我國提升我國國際話語權的最好機會。

2009年，李飛龍同志成功當選國際財務報告準則解釋委員會委員，使得中國在國際財務報告準則制定機構各層面都擁有了代表，這將有助于及時向國際會計準則理事會反映中國的特殊會計問題，為我國下一步全方位、多層次參與國際財務報告準則制定工作、解決中國問題提供了更加行之有效的路徑，奠定了較為扎實的基礎。

（二）提高應訴反傾銷會計信息的可采性

由于應訴反傾銷國際環境的不確定性、語言的限制以及解決貿易糾紛的高成本使得我國企業的應訴反傾銷時要么不應訴，要么草草應訴。不應訴的企業企圖搭便車，應訴的企業則有心無力，常常是事倍功半，費了九牛二虎之力來舉證，卻因為信息披露的不完整、不及時等缺陷最后不被調查當局認可，因此在實務中，應訴的策略如提高信息披露的質量與法理的建設同樣重要。

篇8

一、政府預算透明度與會計透明度

在財務會計領域，將“透明度”作為評價會計準則或者會計信息的質量指標之一。透明度在財務會計領域的發展起步于1996年，在美國證券交易委員會（SEC）的關于國際會計準則委員會（IASC）核心準則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評價會計準則的質量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項評價“核心準則”的要素之一的“高質量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監管委員會了名為《增強銀行透明度》的研究報告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。該報告進一步提出，披露本身未必會導致透明，為實現透明，銀行必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當地評估機構的活動和風險分布。透明信息的質量特征包括：全面、相關和及時、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現象看本質”，即企業所提供的信息，使用者能據以準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。由此可見，透明是一個內涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。

政府預算透明度是政府預算活動的文字記錄的要求，該文字記錄應及時、高效地反映政府的全部活動信息，包括政府的組織結構以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會公眾獲取及使用，并應對預算過程進行充分的說明，預算語言使用清楚、易懂。政府預算透明度是財政透明度的重要組成部分。從本質上看，財政透明度是準確及時地公開政府信息，實現社會公眾和政府監管部門能對政府受托責任的情況進行及時、有效的監督以及管理。劉笑霞、李建發（2008）認為，財政透明度至少應當包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時性、可靠性三個核心質量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預算是政府預算會計信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現。政府預算透明就是指全面真實地反映政府預算信息，而政府預算透明度則指其反映的程度，對政府預算信息的質量要求。對于政府預算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個角度進行：從狹義來看，政府預算透明度指政府預算信息的公開透明程度，預算信息質量必須滿足公眾的透明要求，即政府預算信息的質量要求特征一般主要體現為易理解、充分性和及時性。從廣義來看，政府預算透明度可視為財政透明度的一個重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達到的相對穩定狀態，使信息需求者能對政府活動進行評價或做出相關決策，要達到可靠性及相關性，是一個綜合的高質量特征。因此，對于政府預算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時、充分、易理解、可靠、相關顯得更為重要。政府應該及時全面的公開易于信息需求者理解的預算信息，方便使用者獲取關于政府及其活動的預算信息。

會計技術可被視為一種管理工具。預算透明需要借助政府會計信息系統生成的有效、可靠、相關的信息，譬如成本、產出等方面的數據，使得預算信息達到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會計信息系統對預算質量有促進的作用；另一方面，政府會計具有預算監控的職能，透明的預算文件亦能為政府會計的監控奠定基礎。通過預算信息及預算執行信息的對照，能了解政府預算執行情況及管理水平。

政府會計與企業財務會計是屬于現代會計體系下的兩個分支，其中，政府會計體系應當由政府財務會計、政府預算會計和政府成本會計組成 。由于在同一學科背景下，政府會計與企業財務會計都是將相關信息通過會計體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時又由于一個適用于政府及非營利組織，另一個適用于企業，在具體的處理方法、內容等會有所不同。因此，會計透明度和預算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會計信息的具體要求，其中，前者是要求企業會計信息透明，后者是要求政府及非營利組織預算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質量要求的具體內容上是完全不同的，以及時性為例，企業會計信息要求對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。政府預算信息要求及時向公眾及立法部門提供報告，并使的立法機構對政府預算草案的審議有足夠的時間。

二、參照會計信息質量特征框架設計指標的理論基礎

相關性與可靠性的矛盾是產生會計政策、會計信息質量特征框架等的基礎。在企業會計的研究中，相關性與可靠性是對立與統一的，兩者都是為了提供有用的會計信息，但增強相關性是以可靠性為代價，增強可靠性則是以相關性為代價。比如：在對資產的計量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關性遠不及現行成本法。而現行成本法易縱，雖有良好的相關性，但可靠性較差。通過這兩大會計信息質量的相互權衡，來確定應提供怎樣的會計信息。在政府預算中，信息的相關性與可靠性也是對立與統一的。例如，或有負債信息的公開與否是解決相關性和可靠性之間矛盾的不同方法，對或有負債進行披露是為了滿足信息使用者對信息相關性的要求，其可靠性較差。如若強調可靠性，對未發生的或有負債不加以披露，則其相關性會降低。因為在政府預算的計量、披露等方面也存在相關性與可靠性的對立情況，所以參照會計信息質量特征框架設計政府預算透明度評價指標體系是可行的。

從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎、引入企業管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變原有的管理模式，通過簽約外包等將公共活動轉向私營部門以及提高部門的工作績效等，達到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業會計信息質量特征引入到政府預算透明度評價中沒有背離新公共管理理論。同時對于企業會計透明度的相關研究是優于政府預算透明度的，有一定的借鑒意義。

經濟學中將存在“信息不對稱”（information asymmetry）的狀態定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和人間的信息不對稱問題的解決方式是激勵與監督，以及提高信息的透明度，即人主動公開其真實信息。但人只會主動公開對其有利的信息，為減少人的行為對委托人的不利影響，由獨立的第三方（企業會計準則的制定者）通過確定企業最重要的信息即會計信息的質量特征要求，明確人的公開信息的要求，減少對人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動信息的透明度。

在公共部門，解決委托人和人間的信息不對稱問題的主要方式是監督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預算信息作為描述政府計劃的活動信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業財務會計的應用中，“透明”是一個內涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業和政府作為人在滿足信息的透明方面應有共通之處。同時在透明度的具體應用中，會計信息透明度的研究比政府預算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會計信息透明度的研究成果，對政府預算透明度進行分析符合“透明度”的本質內涵，即減少信息不對稱。

實現會計信息或者政府預算信息的透明，可以從會計信息或政府預算信息的供給與需求分析。在企業中，企業應滿足股東、債權人等權益相關者對信息的要求；在人民民主社會中，政府更應依據社會公眾的需求提高政府預算信息的質量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認識財務會計信息透明度。同樣，作為公共品的預算信息，在政府供給以及預算信息需求的相互作用下，達到預算信息的透明度。張益斌（2006）運用公共經濟學理論，總供給曲線和總需求曲線的交點a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優供給量，此時的財政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財政透明度是財政信息供給量的函數。雖然會計信息與政府預算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結果，供給與需求曲線的交點為最優信息供給量。

篇9

1494年意大利學者帕奇奧利的《算數、幾何及比例概要》一書出版，標志著真正意義上的會計理論描述的開始。時至今日，會計理論與實務的發展已經走過了數百年的歷程，隨著人類文明程度的不斷提高和經濟的不斷發展，會計也在不斷的發展和完善。在經濟國際化程度越來越高的今天，會計尤其是財務會計已發展成為人類經濟活動的通用商業語言，其通用程度遠遠高于任何一種自然語言。我國自1978年改革開放以來，已經整整走過了30年的歷程。30年來，伴隨著我國經濟的高速發展，會計也迅速地向先進的會計模式靠攏，其國際化程度越來越高。至2006年我國頒布了企業會計準則體系，標志著我國會計和國際會計已基本趨同，這也是我國經濟更大范圍的融入國際社會的需要和保證。任何一種長期存在并不斷發展完善的事物，必然有其社會發展的自然需要，其自身必然存在適應社會需求的內在邏輯規律。會計作為一種管理活動，一個成熟的管理學科，也必然存在適應社會需求的內在邏輯規律，這種內在的邏輯規律就是會計的基礎理論。會計基礎理論是會計實務的高度抽象和規律總結，而會計基礎理論又是推動和促進會計實務不斷發展和完善的指南。本文擬對會計（主要是財務會計，下同）的基礎理論的邏輯關系進行解析，也即是對企業會計基本準則的學習體會。

一、會計基礎理論的內容和邏輯關系

會計基礎理論的內容，主要包括會計目標、會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計程序、會計信息的基本質量要求、會計過程的具體要求、會計過程的具體方法。其間的邏輯關系可如下所示：會計目標會計基本假設會計基礎會計要素會計程序會計信息的基本質量要求會計要素核算的具體要求會計過程的具體方法

二、會計目標

會計目標就是會計作為管理活動的目的，或者說是會計所要完成的任務。財務會計的目標是向財務會計信息的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。這些相關的信息的總和我們稱為財務報告，即財務報告應該提供特定企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計目標是會計所有活動的原始動因。目標（目的）不同決定了與活動相關過程的不同。會計目標隨著經濟活動的發展和社會的需求有所變化，會計活動就要根據目標的變化進行調整。

三、會計基本假設

一般而言，假設是對客觀事物合乎情理的推斷。假設對人們的活動是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經過充分的市場調查和預測，認定投資某個項目會獲得可觀的投資回報，決定投資該項目并付諸實施。這一活動就隱含著投資者認為投資可獲可觀回報的假設，因為這一投資活動是否真的能獲得預計的可觀回報，是要等到將來的事實證明。活動未來的結果只能預計而不能確定。會計假設是會計人員面對變化不定的社會經濟環境，對進行會計工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會計基本假設又稱為會計核算的基本前提，就是為了達到會計目標所要開展的會計活動必須具備的基本條件。之所以稱為基本條件，是說這些條件如不具備，完成目標任務是不可能的。會計基本假設主要有會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。會計主體假設是假定會計活動都必然是為某一特定主體進行的，該主體不僅和其他主體完全獨立，而且獨立于業主之外。這一假設明確了會計活動的空間界限，使得會計活動能在清晰的范圍之內得以進行。持續經營假設是假設企業在可以預見的將來，會按目前正常狀況持續經營下去。這一假設使企業日常的會計確認、計量活動有了依據和基礎。會計分期假設是假設企業可以將其持續經營的連續期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費用和利潤等信息是準確的。這一假設為會計分期提供報告提供了依據，進而為確立會計上的權責發生制和收付實現制奠定了理論基礎。貨幣計量假設認定采用貨幣作為會計計量尺度是最準確的和最佳的選擇。這一假設使會計活動有了統一的計量標準，使得會計的具體對象可以相互之間互比，使得會計報告能高度概括會計信息，使得會計報告更便于理解。

四、會計基礎

會計基礎又稱為會計處理基礎，亦稱為會計確認、計量和報告的基礎。是指會計在進行會計活動過程中用以約束和指導行為的基本原則或制度。會計基礎分為權責發生制和收付實現制兩種。兩種會計基礎是不同性質的會計主體在貫徹會計分期假設時所采用的不同制度。企業會計應主要采用權責發生制會計基礎。權責發生制會計處理基礎對企業類會計主體在確定收入、支出和利潤時具有重要的指導意義，使得收入確認和費用支出的跨期攤配更合理。

五、會計要素

當人們明確了會計目標即會計任務的基本要求，解決了會計核算的基本前提條件，確定了會計處理基礎，進而就要對會計信息所含的具體內容進行確認。會計信息所應包含的內容即會計應反映和監督的內容包含著企業經濟活動的方方面面，經濟業務雖千差萬別，但卻可以按其基本內容進行科學分類，即分成若干會計要素。會計要素是對會計內容的高度概括。會計要素之間存在著內在的邏輯關系，邏輯關系的數學表達方式被稱為會計等式。會計要素的確定使得會計的日常處理變得有規律可循和簡單化。會計要素和會計等式直接決定了會計報告的基本內容和基本格式。我國會計準則把會計要素歸納為：

資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。其數學表達式為：

資產=負債＋所有者權益

收入－費用=利潤

資產=負債＋所有者權益＋(收入－費用)

資產=負債＋所有者權益＋利潤

六、會計程序

會計程序又稱為會計核算基本規程或會計核算方法體系，是對會計過程環節的科學歸納。會計核算的方法通常被概括為：設置帳戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制報表。其相互之間的構稽關系設置帳戶是會計對經濟業務進行核算的基本起點，也就是在經濟業務涉及的會計要素范圍內進行更具體的歸類。復式記賬是把已發生的經濟業務記錄到賬簿中的具體方式。復式記賬方法使得會計上的任何一筆業務都能在至少兩個賬戶里進行登記，使經濟業務的來龍去脈被反映得更全面。會計必須根據經濟業務發生的證據作為記賬的依據，所以填制和審核憑證就成了會計核算的方法之一，也是會計核算必須要經過的一個基本環節。賬戶的具體表現形式就是賬簿，賬簿是會計信息的具體載體。賬簿把反映在會計憑證中的經濟業務更系統更規范地集中起來，所以登記賬簿也是會計核算的方法之一。成本是費用的對象化結果，是企業會計信息的一個重要方面，所以成本計算是企業會計必須要涉及的內容，自然是會計核算的方法之一。成本計算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復內容。會計信息首要的質量要求就是真實性，所以財產清查就成了會計核算的必要環節和方法，財產清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復內容。會計的目標是提供會計報告，會計報告最基本最主要的形式就是會計報表，會計報表的編制涉及較強的技術性，所以編制報表是會計核算的方法之一，也是會計一個循環過程的終點。

七、會計信息的基本質量要求

會計信息是會計活動的特殊產品，這些產品必須符合會計信息使用者的要求，會計信息使用者對會計信息的最基本的要求是檢驗會計信息是否合格的尺度。質量標準確定后，會計活動才有章可循，對會計人員的工作質量才可以檢查和評價。會計信息的基本質量要求可簡潔概括為：真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。真實性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在、未來的情況做出評價或者預測。清晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了、便于財務會計報告使用者理解和使用。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同期間發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策；不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性要求企業對于已發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。上述要求所以稱為基本要求，是說這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會化大生產和經濟國際化的需要。超級秘書網

八、會計要素核算的具體要求

1.會計核算的具體要求就是對會計要素具體內容核算過程中所應遵循的標準和規則，又稱為企業會計具體準則。這是對會計要素的進一步細化和規范，是對會計基本假設、會計基礎、會計要素、會計信息的基本質量要求的具體貫徹。會計要素核算的具體要求使得會計活動更規范，使會計信息的質量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經濟國際化的基本要求，同時也體現一個國家政治、經濟、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場經濟的競爭倫理的。

2．鄉鎮集體企業較早地適應了商品經濟與市場經濟的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經濟”是對鄉鎮企業普遍經營形態的生動寫照。其產權形態是鄉鎮集體所有、企業經營管理者在滿足鄉鎮政府及領導公或私的要求的前提下控制其經營管理權。因而，它兼有“能人主導下的成本理念”與“政治權力主導下的政績理念”，這兩種理念的混合狀態取決于“能人們”與鄉鎮政府博弈的狀況。

3．全民所有制企業的產權制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發生漸進的演變。在擴權讓利階段，首先是為調動企業與職工的積極性，國家、企業與職工共同參與企業的剩余分配；利改稅后企業全面轉換經營機制，逐漸擺脫了國家計劃的桎梏，成為經授權擁有法人財產權的自主經營、自負盈虧的決策主體與行為主體，其稱號也由“國營企業”改為了“國有企業”，此時企業已經大大放松了“政治權力主導下的政績理念”。再后是建立現代企業制度階段，大多數大中型國有企業向現代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產權結構，并初步建構起以股東大會、董事會、監事會、經理班子為基本框架的公司治理結構。但是，由于國有股或國有法人股仍然處于絕對地控制公司的地位，而對中小投資者的保護制度、合理的經營管理層激勵與約束制度、職工持股制度、獨立董事制度等產權制度安排還很不完善，運作還很不協調，因此，“相關者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂部等迎合上級政治或社會目標的項目。但是，我國已經加入了WTO，我國的改革開放進程已經進入了更加深化的階段。我國國有經濟的戰略性調整將進一步優化國有企業的產權結構及相關安排；“行政許可法”的實施將大幅度地限制政府對個人、企業等微觀主觀進行干預的空間與力度，將更清晰地界定公共權力與私有權利的邊界；科學發展觀的樹立，也利于增強政府對環境保護、社會福利等公眾利益予以關注與保護的意識；世界經濟的一體化及世界性的各種交往，將使我國的社會倫理包括人權觀念、政治文明等方面發生深刻的變化；知識經濟的到來，以及我國高新技術產業的發展必然使企業進清晰地認識到人力資本的重要性；買方市場的形成，已經使眾多企業認識到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國的社會，包括現代企業將逐漸地確立起真正的“人本理念”。

[參考文獻]

[1]羅伯特•L•海爾布倫納.經濟社會的形成[M].1962.

篇10

【關鍵詞】 盈余管理； 會計

一、引言

長期以來，盈余管理一直被視為會計信息質量的破壞因素而飽受批評，實際上從發展的眼光看，盈余管理一方面對會計信息進行了必不可少的完善和補充，體現了兩者之間的統一；另一方面又對會計信息質量特征進行了破壞，體現著兩者之間的對立。盈余管理和會計信息質量的這種矛盾統一關系客觀上促進了會計信息質量的逐步提高。

二、盈余管理和會計信息質量的內涵

盈余管理的內涵：斯考特認為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益或企業市場價值達到最大化的行為。凱瑟琳·雪珀則認為，盈余管理實際上是企業管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從這兩個權威性定義可以得出盈余管理的主要涵義：第一，盈余管理的主體是企業管理當局，包括經理人員、董事會和其他參與決策的權力部門。雖然這些部門和人員在進行盈余管理的動機上也有分歧，但他們對企業會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業盈余信息的披露是他們之間相互妥協的結果。第二，盈余管理的客體是企業對外報告的盈余信息。這些信息不僅指對會計收益的調整和控制，而且包括對其他會計信息披露的管理。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會計和非會計手段來實現對會計收益的控制和調整，它主要包括會計政策的選用，應計項目的管理，交易時間的改變，交易的創造等。第四，盈余管理的主要目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。

會計信息質量的內涵：約瑟夫·M·朱蘭從用戶的使用角度給出定義——會計信息質量應是其滿足需求者的程度；克勞斯從生產者的角度給出定義——會計信息的質量應是會計信息產品符合會計準則(制度)規定要求的程度；國際標準化組織1994年頒布的ISO8402-94《質量管理和質量保證—術語》中有關會計信息質量的定義是，會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。根據以上三個權威的定義可以看出，會計信息質量應該具備的特征包括會計信息實用性和符合性兩個方面，具體的特征應該是：可靠性、相關性、可理解性、可比性、及時性及效益大于成本等。

三、盈余管理和會計信息質量的對立

（一）對立關系的體現

第一，兩者在動機上是對立的。盈余管理是為了滿足編表者或部分人的利益需要，通過選擇會計政策，多計或少計收益，少計或多計成本費用，將公司的財務報表從其應有狀態轉換為編表者所期望呈報的結果；而會計信息質量要求的是：為了所有報告使用人的需要，以實際發生的交易或者事項為依據對會計信息進行確認、計量和報告，達到如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息的目的。第二，盈余管理的結果與會計信息質量要求背道而馳。盈余管理將使公司的真實狀況不能全部反映在對外呈報的財務報告中，這必將使廣大的外部信息使用者對公司的判斷發生錯誤，從而做出非最優甚至錯誤的決策。這和會計信息質量要求的真實反映企業財務狀況，幫助報告使用人做出正確決策的結果是對立的。第三，盈余管理與財務信息的質量特征對立。企業管理當局按照企業管理目標的需要對會計信息進行改造，使其披露的會計信息往往缺乏充分性、真實性，使整個財務報告的可靠性、相關性、可理解性、可比性、及時性等大打折扣，從而與財務報告的其他使用人的實際需求產生對立。第四，兩者在產生的風險上對立。嚴格按照會計信息質量要求報送的財務報告，體現了公司的真實現狀和發展前景，有利于樹立企業良好的信譽，降低了企業發展的風險；經過盈余管理的財務報告則相反，一旦報告使用人發現企業進行了對他們不利的盈余管理，就會對公司管理當局的道德和履行責任與義務的能力失去信任，導致資本市場、借貸市場失靈，企業聲譽喪失，使管理當局的預期目標難以實現，給公司以后的發展帶來負面影響。

（二）實現對立的途徑

第一，兩者通過會計政策和會計估計選擇等職業判斷手段實現對立，具體途徑主要包括：1.利用資本化與費用化分界點對職業判斷的依賴，針對無形資產中“開發階段支出資本化”與“研究階段支出費用化”和借款費用中“資本化”與“費用化”的區分，根據企業實際需要，將應該資本化的支出費用化，或者將應該費用化的支出資本化，達到影響財務結果和財務報告的目的；2.利用公允價值固有的“重復驗證性”相對較差的缺陷及對職業判斷的依賴，控制非貨幣性資產交易或債務重組環節對公允價值的確定，得出有利于企業的公允價值，達到控制財務結果的目的；3.利用會計估計對職業判斷的依賴，控制固定資產折舊及資產的減值準備計提的數額和時間點，達到調節、控制財務結果的目的。第二，通過規劃交易實現對立，具體途徑主要包括：1.規劃非正常易，主要是規劃非貨幣性資產交換和債務重組交易，利用資產交換和重組收益或損失，調解、控制財務結果；2.規劃隱蔽的關聯交易，利用關聯方關系不容易全部或準確界定的特點，根據企業需要，規劃與隱蔽的關聯方的交易，調解、控制財務結果。第三，為收入、成本費用選擇會計期間，具體途徑主要包括：1.通過對相關交易方的施壓或協商，提前或延遲確認收入，人為調節不同會計期間的財務結果；2.通過推遲結算、內部控制等手段，提前或遞延確認當期費用或者費用資本化，達到控制財務結果的目的。第四，削減酌量性費用，具體途徑主要包括：1.根據本期需要，削減廣告費、宣傳費等酌量性費用；2.根據本期需要，削減職工福利、教育經費酌量性費用等；3.從短期利益出發，直接削減維修費、安全費、勞保費、管理費用、銷售費用等費用。

四、盈余管理和會計信息質量的統一