導語：如何才能寫好一篇財務審計整改方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：審計；審計質量；實踐；提高

一、把好審前調查關，制定切實可行的審計實施方案。

審計方案的合理性主要體現在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當，保證審計目標實現。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計方案前，要做深入細致的調查研究，了解被審單位的總體情況、業務流程，以風險為導向，掌握內部控制的薄弱環節等，以確定具體審計目標和內容，做到有的放矢；在編制審計方案時，項目負責人應對審計過程中可能遇到或已經掌握線索的問題反復進行討論，認真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現的法律問題等，明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及溝通方式等。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查，制定了詳實可行的審計實施方案。

二、審計過程中，要放開手腳，不拘泥于審計方案

審計過程雖然是按著審計方案來進行，這樣可以有據可依，但是如果單純的、完全依據于審計方案，必然會出現本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計中可能遇到的重大問題。因此，作為審計人員，在審計過程當中，一定要放開手腳，不能被審計方案限制住，因為每個單位的具體情況不同，在制定審計方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計過程當中一定要針對具體情況，及時調整審計內容與審計的重點內容，積極尋找適合審計程序與方法，而不能再一味地執行審計方案。

譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項目竣工驗收專項審計時，發現該項目評標人員結構不合理且評標內容缺失，導致沒能及時發現投標書內工程量與招標文件中技術要求偏差較大。我們抓住這一內部控制缺陷，及時調整審計方案，嘗試新的審計程序，利用建安工程的作業量法對改造的6個不銹鋼槽體進行抽樣，確認該單位向供應商多支付設備款41.74萬元，占中標價428萬元的9.7%。

三、以實事求是的態度撰寫審計報告

審計的結果，最終是以審計報告的形式體現的。作為被審計部分最終也是以審計報告來發現問題、解決問題。因此，對于審計報告的撰寫一定要公平、公正、以實事求是的態度撰寫審計報告，使其能夠對被審計單位起到重要指導作用。

很多審計人員在撰寫審計報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：

1.審計內容避重就輕

對于審計過程發現的重大問題，采取回避的態度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細枝末節說事。

2.審計結論含糊不清

審計結論是一個審計的最終結果，但有些審計人員撰寫的審計報告結論長冗，即含糊不清，沒有實質性內容。

3.審計意見和建議無指導性

審計意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實現的，這樣的審計建議毫無意義。

那么，作為審計人員在撰寫審計報告時一定要本著實事求是的態度，注意以下問題：

1.抓本質問題

對于審計過程來說，抓住重大問題、關鍵問題，在撰寫審計報告時對于發現的問題不要回避，不可有意淡化，要實事求是的寫出客觀情況。

2.審計結論簡單明了

對于審計結論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結論。

3.給出有效審計意見與建議

對于審計意見來說，是審計后，被審計單位未來整改的重要依據，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實可行的意見。

以筆者完成的一個對下屬單位的非標設備改造審計項目為例。在與被審計單位溝通審計意見時，針對存在的審計問題如可研的內容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進行試生產拉練便做了項目的終驗收等，各相關部門紛紛推卸責任，甚至在會議上出現認可存在的問題，但無法追責的情形。因此撰寫審計報告時，經過深思熟慮，最后從內部控制入手，經過對審計問題地深入剖析，發現被審計單位部存在門職責不明確、相關流程缺位或內容不完整、項目實施過程沒有監控等內部缺陷，且一些內控缺陷還涉及公司層面，該審計報告得到被審計單位及公司層面的認可與重視，審計項目結束后公司層面及下屬的相關整改工作便積極開展起來，也為后來應國資委要求而開展的內控評價打下基礎。

需要補充的是，搞好審計結果的跟蹤落實也是加強審計質量控制的重要內容。審計意見建議和審計決定是否能夠得到全面落實和執行，是審計是否有效的體現。要強化措施，加大力度，不斷對健全關于審計結果的后期跟蹤檢查，并督促被審計部門落實整改方案。

四、加大人員培養力度，合理運用人力資源

人才是現代審計工作不可或缺的重要資源。審計人員的專業素質、現有知識體系、工作經驗等直接決定著審計工作的效率與質量。因此，作為現代審計部門，就需要加大對審計人員的培養力度，定期進行人員的內部培訓、外部培訓，給人員成長以不斷發展進步的機會。同時，作為審計部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計人員，又有要精通財務管理的人員，也要有熟悉財務軟件的人員，這樣才能建設一支合理、高效的團隊。同時，也要加強對他們的培養，復合型人才永遠是財務審計需要培養的人才。同時，人力資源管理也需要科學合理，以合理的資源搭配，來實現審計工作的高效高質。例如以項目負責人制來實現審計工作的專業性、針對性，同時對于項目負責人的培養也會事半功倍。再由項目負責人組建審計團隊，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計工作的權威性。

五、與時俱進，不斷更新技術手段

當前，隨著網絡技術、信息技術的不斷發展，已經實現財務信息的多點并發，異地并發，跨國關發是時有發生的，從技術手段上說也不再是難點。因此，作為財務審計人員必須要提高基于信息技術的聯網審計等技術手段，以適應新形式下財務審計的需要。聯網審計在現代審計當中雖然起步較晚，但是發展迅速。是當前和今后一段時間需要使用的一種技術手段。因此，作為新時期的財務審計人員必須要加強聯網審計的能力。加強自身在互聯網時代的審計能力。

總之，對于審計工作來說，審計質量永遠是需要不斷提高的內容。作為審計工作人員來說，需要不斷提高自身素質，提高專業知識，以適應新時期審計工作發展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）

參考文獻：

[1]加強內部審計質量控制的九個環節，中國內部審計，肖軍華；2009-02-15

[2]論加強企業內部審計質量控制的重點環節，企業家天地下半月刊（理論版），肖軍華；2009-02-15

[3]如何提高審計質量，北京石油管理干部學院學報，田立芳；2006-08-30

[4]加強內部審計質量控制的意義，全國內部審計質量控制理論研討暨經驗交流論文匯編，2004-09-01

[5]關于提高審計質量的幾點思考，丹東紡專學報，陳桂英，2004-09-25

[6]國家審計質量探究，廈門大學碩士論文，單新新（導師：蘇新龍），2006-06-30

[7]提高審計質量應抓好三個方面工作，陜西審計，呂臨，2005-12-30

篇2

一、整改目標

堅持“為民務實清廉”的總要求，以問題為導向，以“”問題為重點，從嚴從實整改落實，切實增強自己在牢固宗旨意識、強化群眾觀念、密切聯系群眾等方面的意識和能力。

二、整改措施

（一）強化抓政治教育工作力度

存在問題：對黨員干部思想政治教育抓的不牢，干部理想信念滑坡。

整改措施：正確履行黨委副書記職責，扎實抓好黨員干部思想整治教育。

完成時限：長期。

（二）加強抓基層黨建和黨風廉政建設工作

存在問題：黨建工作落實不力，基層組織建設保障不力。

整改措施：（1）強化思想認識，摒棄黨建工作由專職副書記抓的思想，主動作為。（2）加強對基層組織建設的支持力度，不克扣市上下撥的任何村級組織建設經費。

完成時限：長期

（三）農業產業發展搞形式，助農增收效果差

存在問題：注重產業發展規模，忽視效益及日常管護，對產業發展多樣化思考不足，產業鏈條單一。

整改措施：合理產業布局，強化產業示范園建設，帶動邊遠村社共同發展，引進柑橘等新產業，安排組織相關人員參加技術培訓，提供智力保障。

完成時限：長期。

（四）工作落實機械教條

存在問題：工作圖應付，依葫蘆畫瓢。

整改措施：嚴格按照上級要求，結合鄉實際，創造性開展工作，杜絕“一陣風”現象。

完成時限：長期。

（五）關心群眾工作差

存在問題：深入基層時間少，領導接訪制度堅持不好。

整改措施：鄉黨委制定《干部駐村工作辦法》，明確領導干部深入村社時間，全體領導干部帶頭執行，并接受大家監督。進一步落實好領導接訪制度，暢通群眾表達述求的渠道，積極化解相關問題。

完成時限：長期。

（六）維護群眾利益做的不好

存在問題：執行惠民政策走樣，解決空巢老人，受災群眾辦法不多。

整改措施：嚴格執行黨的各項惠民政策，嚴禁任何擠占、截留、挪用惠農資金的情況，由鄉紀委牽頭，明察暗訪，走訪群眾，對出現問題的村絕不姑息；積極探索農村空巢老人、受災群眾的扶持辦法，改變過去簡單地給一點錢解決臨時問題，治標不治本的辦法，科學合理引導空巢老人、受災群眾度過難關。

完成時限：長期。

（七）履職盡責做的不好

存在問題：干部隊伍管理不嚴，財務公開監管不好。

整改措施：強化干部隊伍管理，組織新一屆三委干部積極參加崗位培訓，熟悉政策，明白禮儀；加強農村財經管理制度，由財政所牽頭加大對各村財務審計工作，確保給老百姓一本明白賬，放心賬。

完成時限：長期。

（八）機關習氣嚴重

存在問題：安排多，落實少；關心下級做的不好。

整改措施：（1）強化工作落實，有令必行，令行禁止，合理統籌安排。（2）制度機關干部生日、生病、困難慰問制度，加大對干部關心力度。

完成時限：長期

（九）工作缺乏新目標，缺乏新動力

存在問題：工作只求過得去，不求過得硬，創新思維不足。

整改措施：加強擔當意識，增強發展創新思維，嚴格要求自己，努力實現工作創新。

完成時限：長期。

（十）公務接待鋪張浪費

存在問題：來客接待好面子，超標準接待。

整改措施：嚴格執行中央八項規定及市委相關要求，嚴格公務接待管理，修訂《機關后勤管理制度》，嚴格公務用車，辦公用品的管理使用。

完成時限：2014年7月底。

（十一）存在享樂主義思想

存在問題：進城開會、下村調研車來車往，工作日中午有飲酒現象。

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一、自查過程與結果

自查過程分為三個階段進行。

（一）動員部署階段（4月21日——22日）

1、制定實施方案，成立專班。總支召開“財務規范化檢查”活動領導小組，會議研究“財務規范化管理”活動的開展，制定《武湖農場教育總支財務規范化檢查實施方案》，并按照《關于開展全區中小學財務規范化檢查的通知》要求的10項內容，責任到人，明確要求。

2、宣傳發動。召開 “財務規范化檢查”活動動員大會，部署工作，加強宣傳，營造氛圍。

3、學習討論。組織農場各學校校長、書記認真學習區有關文件精神，學習《武湖農場教育總支財務規范化檢查實施方案》，開展以“財務規范化檢查”為主題的專題會，明確“財務規范化檢查”活動的目的、意義、內容和要求，提高思想認識，積極自覺地參與活動。

（二）組織實施階段（4月23日——25日）

1、自查自糾。總支核算點及各農場所屬各學校認真對照《關于開展全區中小學財務規范化檢查的通知》要求及10個重點問題，全面、客觀地分析現狀，認真開展自查自糾，撰寫自查報告。

2、建章建制。農場各學校針對自身管理存在的薄弱環節，進一步修訂和完善現行的規章制度、管理規范、工作程序以及各項管理措施等，使學校管理充分體現人性化、規范化、科學化。

3、督導檢查。農場教育總支根據有關方案，參照區督導檢查方式，形成自己的督導檢查制度，掌握動態、查找問題、發現典型。

4、重點整改。總支根據督導檢查的結果，針對還存在的問題，分析原因，制定整改方案，完善整改措施，落實整改責任，切實解決實際問題。

5、監督評議。總支聘請教育行風監督員10名（社區代表、家長代表、學生代表），形成第三方力量監督反饋機制。對違規行為必須監督整改到位，情節嚴重、影響惡劣的嚴格按照有關規定實行責任追究，對有嚴重違規行為的要依照有關規定進行處分。

6、績效考核。將落實財務規范化管理納入教育績效目標管理，年底，對各項工作的評估都要結合此項工作情況進行。

（三）分析總結階段（ 4月26日——27日）

1、全面總結。總支核算點于5月1日前將本單位“財務規范化檢查”活動的開展情況、經驗和體會進行全面認真地總結和評估，并向教育局財務審計科交書面總結材料。

2、經驗交流。農場教育總支組織場內經驗交流活動，推介先進經驗，樹立典型。

3、分析總結。教育總支對在“財務規范化檢查”活動中表現突出的優秀的學校進行表彰，并在全場范圍內作經驗交流。

自查結果：

按照區教育局文件規定，農場各學校按總支核算點要求通過深入自查，各學校財務管理均按照國家有關財經法規來執行，收入、支出全總納入核算點法定帳目統一核算，未侵點、截留國家和單位收入，沒有單獨帳戶，未設任何形式的“小金庫”。

1、按照上級財務管理的有關政策和法規，農場中小學核算點及各學校都建有嚴格的財務及財產管理制度，并做到了責任到人，落實到位，沒有違規操作的現象。農場10所學校均按規定編制，執行2010年預算，都嚴格按月編制會計報表。

2、嚴格按財政局、教育局的有關要求和各學校實際編制了學校收支預算，學校的一些重大收支，事前都召開了校委會，事后都進行了常規公示，倘若因工作事特殊情況的需要面要變更預算，則按照相關審批手續進行變更，沒有擅自修改和變動現象。

3、依照校產管理制度的規定，各單位所有的財產都登記造冊，做到專人管理，因學校需要而購置或使用的，都有教代會或教師代表參加的校委會的審查通過。對于重大資產購買或是涉及基建項目的支出，都附有合同、結算表和其他的相關材料。10所學校都能嚴格執行專款專用原則，沒有挪作他用。

4、嚴格執行支出審批制度，所有大額支出都事前召開了校委會，事后進行了常規公示，各學校每年在教代會或是全體教師會上都作了財務報告，并獲得了通過，接受財經審查小組的監督。

5、各學校都嚴格加強預算內、外資金的管理。預算處的收入全額繳入財政專戶，嚴格執行了“一票三證”，“收支兩條線”，所有款項支出，均全部使用省財政部門統一制定的財政收據。沒有出現公款私存的現象。

6、按照財政集中支付要求，現金管理采取備用金制度，按照現金管理有關規定，農場教育總支及農場所屬學校均嚴格按照財務制度執行，核算點嚴格監管各校財政資金的支出，沒有以任何形式進行私存私放。

7、農場各中、小學都能做到帳目清晰，手續齊全。各校均無私設“小金庫”和公款私存等違規現象。各項均在銀行開設有學校公用資金帳戶，并做到收支有據，賬目清楚。

8、學校各項經費支出，都嚴格遵守各項財經紀律和財務軌制，無亂之濫用和浪費鋪張等現象。對于大額款項支出，均有經由經辦人、證實人簽字，對于涉及基建等項目的支出，都附有合同、結算表和其他相關材料。 共2頁,當前第1頁1

9、各校對于學校的資產增減，都做了較好的登記，做到出入有據。

10、作為財務核算點，嚴格按規定辦理支付各學校的帳務，能規范辦理各種支付業務和帳務處理，能及時向各學校反饋財務信息。

二、經驗與做法

積極開展“財務規范化檢查”工作是全面貫徹黨的十七大精神，落實科學發展觀，嚴肅財經紀律，規范財經行為，提高資金使效益的一項重大舉措。農場教育總支認真按照區教育局《關于開展全區中小學財務規范化檢查的通知》的相關要求，深入推進財經管理制度化、規范化、精細化，促進教育事業又好又快發展，辦好人民滿意的教育。

1、宣傳發動，統一思想。自黃陂區教育局分別召開財務規范化檢查的工作會后，農場總支迅速召開了班子成員會和全體校長、書記會。深入學習了區教育局《關于開展全區中小學財務規范化檢查的通知》。總支書記劉斌要求大家認真學習有關文件和會議精神，正確認識開展此項活動的重大意義，要求大家要認真對待專項檢查工作，明確財務規范化工作是深入貫徹落實黨的十七大精神，加強廉政建設，從源頭上遏制和防止腐敗，規范財務收支活動的重要舉措，是教育和保護干部的需要。要求大家，對照“自查自糾表”認真開展自查自糾，做到不走過場，不留死角，及時發現和解決存在的問題。

2、成立專班，明確責任。

成立武湖農場教育總支財務規范自查自糾專項治理工作領導小組：

組長：劉斌

成員：陳啟業 陳代千 馮漢文 占才斌 周謀新 曾微 杜紹兵

農場所屬學校按總支方案要求也相應成立財務規范專項治理工作小組，制定工作方案，實行工作責任制。總務室，財會室均按區教育局文件要求在各校范圍內開展自查自糾，發現問題及時整改。

3、廣泛宣傳，形成氛圍。通過辦專欄、掛橫幅、廣播、黑板報等措施，在整個校園內，讓全體教職員工都能了解財務規范化檢查的內容，對照自身可以更好地查找問題。通過廣泛地宣傳，全體教師對財務規范化的目的、意義有了全面地認識，廉潔從教的行為得到增強。與此同時，各學校召開家長會廣泛聽取意見，深入了解學校工作中的不足，積極爭取家長和學生的配合，強化工作的針對性和實效性。

4、對照要求，自查自糾

對照區教育局工作文件精神及“財務規范化檢查”中的10項內容，積極開展自查自糾活動。

三、問題及整改

通過農場教育總支專班和所屬學校專班認真細致的清理檢查，目前雖然尚未發現違規違紀的現象，但通過清理檢查，進一步加強了我場各學校財務規范化管理，嚴肅了財經紀律，加強了對各學校領導干部的法制教育，強化了財務監管職能，確保了各項資金收之合法，用之有據，查之有憑，使用更加科學、規范。在自查、自糾活動中，我們也發現，為了方便各學校報帳，在沒有違反大原則地前提下，對于較小額帳目，我們偶爾開綠燈，沒有嚴格按規定執行，造成財務管理上的不夠規范、嚴謹。對照本次檢查，我們知曉其中不妥，今天將一定加以改正。

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關鍵詞：基礎教育；內部審計；職能

2018 年審計署了《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11 號）（以下簡稱《規定》），對于強化內部審計工作，建立健全內部審計制度，提升內部審計工作質量起到制度保障作用。基礎教育內部審計部門，應緊跟新時代要求，抓住審計制度發展和變革的戰略機遇，深刻理解內部審計功能和價值，通過強化教育經費監管，防范風險，提高經費使用績效，有效發揮內部審計職能。

一、內部審計職能的變遷

內部審計職能是內部審計的內在功能和本質。從國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的歷次定義來看，內部審計職能已經滲透到組織運營和管理的各個方面，不斷實現價值增值（見圖1 ）。IIA對內部審計的定義明確內部審計具有“確認”和“咨詢”職能。在我國，內審職能隨著審計目標和內容的變化而拓展。審計署《規定》明確將內部審計職能從“監督與評價”拓展為“監督、評價和建議”，強調要發揮內部審計的“建議”職能，這與IIA的“咨詢服務”職能不謀而合。

二、基礎教育內部審計定位與職能

（一）基礎教育內部審計定位

1.增強基礎教育防御風險能力基礎教育內部審計在具體業務流程中關注風險因素，特別是關注學校內部控制建設的風險評估、安全風險管控機制等，對于發現的問題應及時分析、預警危害，做到發現問題、提出建議、完善機制、增強基礎教育風險防御能力。2.促進基礎教育發展目標實現基礎教育內部審計應服務于學校教育教學決策，完善學校經濟業務活動中存在的薄弱環節，促進學校優化管理流程、提升管理效率，提高經費使用績效，實現教育事業發展目標。

（二）基礎教育內部審計職能內涵

隨著我國基礎教育經費投入的不斷增長，內部審計部門在加強中小學校經費使用監督、強化基礎教育重大項目全過程審計，防范學校財務風險和廉政監督等方面發揮積極作用。新時代背景下，基礎教育內部審計應促進審計職能向“監督、評價與建議”方向轉型升級，助力教育事業發展。1.監督職能是基礎監督職能是指通過對中小學校財務收支行為的審計，合理保證學校教育經費支出的真實性、合規性，促進基礎教育健康有序發展，解決“對不對”的問題。隨著我國基礎教育經濟活動日趨復雜，審計的監督職能既是加強基礎教育系統內部管理的需要，也是基礎教育本身存在和發展的基礎。2.評價職能是支撐通過客觀評價中小學校財務管理、教育專項資金使用、內部控制的健全性及教育教學管理的安全性，提升基礎教育經費使用的經濟性、效率性、效果性，解決“好不好”問題。內部審計向教育部門和學校管理者提供財務管理和資產運行狀況，真實、客觀的審計評價，為學校優化管理，及時、有效進行決策提供了依據。3.建議職能是升華利用教育內部審計資源和信息，為教育部門和中小學校教育教學、財務管理活動，提供管理建議和支撐服務，解決“怎么好”問題。內部審計針對發現的問題，及時提出管理和咨詢建議，幫助被審單位健全機制、提升管理水平、防范風險，實現教育事業目標。

三、影響基礎教育內部審計職能發揮的障礙

（一）機構獨立性不強，審計職能發揮受限

我國《教育系統內部審計工作規定》中明確：“教育行政部門和單位應設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。”筆者通過調研C市教育行政部門發現：該市教育行政部門存在未配備獨立內部審計機構和內部審計人員情況（見表1 ）。基礎教育未設立獨立的內部審計部門、或內部審計部門與財務部門、政策法規等部門合署辦公，將會削弱內部審計的權威性，同時大大降低內部審計的職能發揮。

（二）人員和知識結構單一，審計業務能力較弱

基礎教育內部審計工作內容比較廣泛，需要多方面知識的復合型人才，包括具備財務、審計、工程建設、政策與法規、教育管理、信息技術等方面知識。目前，基礎教育內部審計工作主要由學校的財務人員兼職承擔，在人員配備、知識儲備方面，顯得較為單一和薄弱。以C市市本級教育行政部門為例，兼職內部審計人員均為中小學會計人員，其綜合專業知識、審計業務能力與素質均有待提升（見圖2 ）。圖2C市教育行政部門內審計人員專業技術職稱構成情況據調研，大部分中小學校一線會計人員，缺乏內部審計所需的其他專業知識。這種人員和知識結構單一、專業素質不高，現代審計意識不強的狀況，使得基礎教育內部審計團隊建設出現“乏力”狀態，不利于審計工作后續發展。

（三）思維與方式傳統，審計深度與廣度不大

教育內部審計主要包含財務收支審計、經濟責任審計、教育經費專項審計、基本建設財務決算審計等。目前基礎教育內部審計使用的是傳統的財務審計方法，重點是針對教育經費收支、財產物資管理的真實、合法和效益進行審計監督，注重查錯糾弊，更多的是強調監督職能。隨著經濟責任審計、內部控制審計、專項審計、績效審計的深入開展，基礎教育內部審計覆蓋范圍更加深入，往往需要涉及教育教學管理的業務流程中去，單純以“財務收支審計”為主的思維，已不適應基礎教育審計發展的需要。

（四）信息化水平不高，審計內涵發展受阻

隨著學校教學、科研、財務等內部管理的逐步規范，特別是在“智慧校園”建設背景下，信息技術廣泛應用于教育教學和財務管理等各個方面。部分市級財政、教育行政部門通過構建區域基礎教育財務數據平臺，實現中小學校財務集中核算與管理。相比較而言，基礎教育內部審計的信息化建設滯后，目前僅能夠通過計算機進行簡單的文字、表格數據處理，既無專用的內部審計軟件、也未建立基礎教育內部審計信息共享平臺，無法實現內部審計過程中的財務數據收集與篩檢、內部控制測試、績效建模評價等功能，僅憑內審工作人員的手工收集、復核數據、測試與分析，審計工作效率、效果難以提升。

四、提升基礎教育內部審計職能的路徑

（一）提升獨立性，保障內部審計職能發揮

現代審計之父――勞倫斯?索耶提出“對有效的內部審計來說，獨立性是必不可少的。這種獨立性主要是通過審計組織的地位和客觀性得到的。”隨著內部審計的發展，這種獨立性包含：機構獨立、經費獨立、人員獨立和工作獨立。（1 ）機構獨立。基礎教育行政部門和有條件的學校應設置獨立的內部審計機構，保障審計工作獨立性，使審計的職責、權力和范圍有法可依，減少外界因素對審計部門的不利影響。（2 ）人員獨立。一方面，增加審計人員編制，為教育內部審計部門配備專（兼）職工作人員，審計人員的調動、考核等應由單位最高管理層討論決定；另一方面，部分審計項目聘請和借用外部專業審計力量，完成審計工作。（3 ）經費獨立。教育內部審計部門開展審計工作、審計人員培訓經費等，應納入年度預算并予以保障。（4 ）工作獨立。教育內部審計人員能夠依據審計計劃，依法獨立開展審計工作，不受其他干涉，做出公正、客觀的審計評價，并出具審計報告和審計意見。

（二）優化人員結構，提升內部審計隊伍素質

隨著基礎教育內部審計范圍擴大，審計職能的轉變，內部審計人員需要掌握多種專業知識，才能勝任審計工作。采取如下措施：（1 ）招聘其他專業人才（如計算機軟件、工程造價、教育教學管理等專業）充實內部審計隊伍，破除目前單一“財務會計”的人員結構。（2 ）選拔優秀教育教學管理人員，在內部審計部門進行掛職鍛煉，一方面充實內審人員在教育管理知識方面的欠缺，另一方面也讓掛職管理人員熟悉并掌握教育財務和審計管理知識，提升綜合管理能力。（3 ）制定基礎教育內部專（兼）職審計人員崗位職責，明確內部審計人需要完成的工作內容以及應當承擔的責任范圍。擇優聘用和考核內部審計人員，對于考核優秀的人員進行獎勵和晉升；對于無法履行崗位職責的，不得（或終止）聘用。（4 ）制定崗位培訓計劃，采用面授和網絡教學方式，有計劃、有目的充實內部審計人員在教育管理、法律法規、內部控制、基本建設、信息技術、人際溝通與交流等方面的綜合知識培訓，提升審計人員素質。

（三）強化工作機制，提升審計質量

在確保基礎教育內部審計獨立性和權威性的同時，需強化審計工作機制建設，提升審計質量。（1 ）完善制度。借鑒國家審計制度，從基礎教育實際出發，補充修訂基礎教育的《內部審計制度匯編》《內部審計整改制度》《內部審計工作規范與工作手冊》《經濟責任審計操作指南》等，規范指導基礎教育內部審計工作。（2 ）規范流程。逐步建立統一的基礎教育內部審計規范化流程，設計流程作業模板與操作程序，保證全面覆蓋審計內容與關鍵風險點，降低審計風險，提升審計工作質量，同時，為后期開展內部審計信息化建設做好準備。（3 ）加大審計結果運用。審計結果運用包括通報審計結果、制定整改方案、根據審計建議改善管理等，教育內部審計部門應跟蹤檢查內部審計問題的整改情況，對于整改不力的學校，進行深入分析，幫助、督促和強制整改到位；建立審計成果和信息共享，與組織、人事、財務、紀檢等部門協調聯動，強化考核與管理。

（四）創新工作思路，向管理審計轉型

（1 ）在審計方向上，以“內部控制審計”為抓手，開展基礎教育內部審計工作。行政事業單位內部控制建設是規范管理、抑制風險和防腐倡廉的重要舉措。目前，基礎教育的內部控制審計仍處于起步階段。以C市教育行政部門為例，對內部控制審計僅限于審查財務收支、翻閱會議紀要、規章制度、詢問個別管理人員，從審計方式方法、審計流程、審計效果來看，都不盡如人意。基礎教育審計部門應以財政部年度內部控制評價（單位自評價）為基礎，整合進內部控制審計業務中，并逐步引領“財務收支審計”“經濟責任審計”，形成基礎教育內部控制建設與評價體系，發揮審計建議服務職能，夯實中小學校內部控制建設，防范教育風險（見圖3 ）。（2 ）在審計內容上，隨著政府會計改革，中小學校實行“雙分錄、雙基礎、雙報告”財務核算，財務管理引入了“權責發生制”“成本”概念。面對變化，基礎教育內部審計順應會計改革，調整審計內容。強化對中小學校資產審計，重點關注資產的采購、使用、折舊計提、處置等，摸清學校“家底”，確保國有資產信息真實、有效。在資產審計的同時，應強調對資產配置、使用效益與效率，進行審計數據分析、提出合理化建議，提升被審計學校資產管理水平。研究開展績效審計，對教育經費支出的經濟性、效率性和效果性進行審計分析，逐步探索構建基礎教育績效評價標準，在同類別學校之間進行橫向或縱向比較。通過對標，審計人員提出改進建議和優化措施，幫助被審計學校提升財務和業務管理水平。（3 ）在審計方法上，采用“點、線、面”開展基礎教育內部審計。在使用常規財務收支審計方式方法外，通過對資金收支行為的審計，延伸至關注整個業務流程和關鍵點，及時分析財務與業務管理上存在的缺陷和風險，提出針對性管理建議。內部審計應從單筆經濟業務“點”開始，關注業務流程這條“線”，最后才能抓住“業務與財務管理”（面）。以審計調研中等職業學校實訓耗材廢品收入為例：通過1 筆“廢品收入”金額入賬（點），延伸到學校“實訓耗材的預算、采購、管理、使用、廢品處置”等環節（線）：審核耗材預算的編制的科學性、采購方式規范性、耗材的出入庫管理情況、廢品處置及收入核算。最后歸結至學校的預算管理、采購管理、資產管理等內部控制制度設計與執行的有效性（面）。審計人員針對制度缺失、制度執行薄弱環節，提出整改意見和管理建議，切實提升學校實訓耗材管理和財務管理水平。“點、線、面”的審計方法將有利于拓展審計人員視野，從緊盯單個財務數據向數據背后的管理內涵延伸，做到發現問題、分析問題、提供解決問題的建議。（4 ）探索“內部審計關口”前移，從事后審計監督向事前、事中審計監督轉變，將基礎教育內部審計的事后監督、評價職能，延伸到事前、事中管控與建議。以“部門預算審計”為例，目前基礎教育內部審計部門往往是在年度結束后，針對學校上一個（或幾個）年度預算情況進行審計，基本采用預算收入完成率、支進度百分比、結余資金占比等指標進行評價，遠遠無法滿足“提高預算科學性和財政資金透明度、預防腐敗、提高教育資金使用績效”的預算審計目的。部門預算審計關口前移，即從“預算執行完畢后”前移至“預算編制、預算執行”關口：首先，審計人員應全面了解基礎教育（或學校）發展規劃及年度重點工作，熟悉預算編制的組織和流程、以前年度預算編制及執行情況等；其次，通過關注預算編制的關鍵控制點（收入是否全面、教育重點工作的保障、重大項目的論證、績效目標申報與評價），來參與基礎教育預算編制過程，控制預算編制風險，提升預算編制質量；再次，分析以前年度預算編制和預算執行的不足，提出指導建議和意見，保障預算編制的科學性；最后，年度中跟蹤獲取月度、季度預算執行情況，及時分析執行數據偏離預算的原因，并提出審計建議，保證預算目標完成。“內部審計關口”的前移，將有利于發揮優化管理、防范風險的內審作用。

（五）加快信息化建設，為審計工作提供技術保障

隨著信息技術的迅猛發展，會計信息化發展經歷了單項會計核算、全面會計核算與業財融合的財務管理與決策支持，毫無疑問，目前依靠傳統手工處理的內部審計，已經不能適應新時期審計工作的需要，應加快內部審計信息化建設。（1 ）開發基礎教育內部審計作業軟件。根據中小學財務核算情況，定制開發基礎教育內部審計軟件來輔助審計工作：模擬傳統手工的審計流程，通過軟件訪問和獲取財務數據庫，具備查詢、整理和分析財務數據功能，滿足審計人員對數據分析需要；同時具備審計統計分析、審計底稿與報告生成等審計管理功能。基礎教育內部審計軟件開發與使用，將節約現場審計作業時間、提高審計工作質量。（2 ）考慮構建區域性基礎教育審計信息化平臺。由于中、小學校管理模式、財務核算、財務信息報告基本統一，特別是部分城市已實行了財務集中核算，基礎教育內部審計可以在實現上述“單機作業審計”的基礎上發展“網絡化審計”，構建區域性基礎教育審計信息化平臺。通過構建區域性基礎教育審計信息化平臺，將審計資源平臺與中小學財務集中核算平臺、資產管理平臺、學校財務管理系統、學生管理系統、教務系統、科研系統等對接，打通信息流，實現信息共享、遠程監控、數據采集與挖掘、對比分析、自動預警、審計決策分析支持等功能，使得審計決策過程更加智能，為內部審計職能發揮提供技術支撐。結語審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，也是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要力量。隨著我國治理體系和治理能力現代化的推進，基礎教育內部審計應緊跟新時代要求，通過強化內審部門獨立性、優化內審人員結構與素質，利用信息化技術手段提升審計工作質量，積極創新基礎教育內部審計工作思路，向管理型內部審計轉型，不斷提升教育內部審計職能。

篇5

關鍵詞：建筑施工企業；內部控制；問題；措施

目前，施工企業市場競爭越來越激烈，導致企業利潤空間越來越少，施工企業面臨的行業壓力也是與日俱增。要保證企業能夠在競爭激烈與復雜多變的市場實現穩步、健康、安全的經營和持續發展，必須建立和完善內部控制制度。

一、施工企業內部控制概述

施工企業內部控制是為了保證企業內部經濟活動正常進行，保護資產的安全、完整，確保會計信息、資料的真實、合法、完整，防止、減少經營中的舞弊和各類風險，提升企業盈利水平，而對企業經濟活動進行管理的控制體系。

1.強化施工企業內部控制有助于施工企業防范風險

在施工企業經營中會遇到各類風險，只有對各類風險進行有效地預防和控制，才能保證企業健康、持續發展。而內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險最為有效的一種手段。通過對風險的有效評估，不斷加強對企業內部經營風險薄弱環節的控制，把企業的各類風險消滅在萌芽中，提高抵御風險能力，真正實現可持續發展。

2.強化施工企業內部控制有利于提高企業經濟效益

建立健全有效地內部控制，可以把企業各部門及其工作聯系起來，增加凝聚力，通過協同效應，充分發揮企業的整體作用，以順利達成企業的經營目標。同時，通過嚴密的監督和考核，可以反映企業的真實業績，再配合合理的獎懲制度，可以激發員工的熱情和潛能，通過工作效率提高整個企業經濟效益的提高。

二、施工企業內部控制工作中存在的問題

1.法人治理結構不完善，管理者對內部控制缺乏重視

雖然有些施工企業設立了股東會、董事會、監事會，往往也只是存在于形式上，同時由于施工項目地域的分散性，導致內部控制處于半癱瘓狀態。雖然設置了內部審計部門，又多以合規性和事后檢查為主，更多的是流于形式，未能起到真正的內部監督控制作用。項目負責人對建立內部控制制度也不太夠重視，認為內部控制是財務部門的事情。因此多數施工項目幾乎沒有一套開始就能執行的內部控制制度，造成項目管理頻繁出現問題。

2.風險評估機制不完善，抗風險能力降低

（1）項目風險

部分施工企業對風險意識不足，缺乏有效地風險防范機制，為了爭取施工項目，在沒有對項目進行全面分析與調查的情況下，而采取降低標價，提高標準，縮短工期，在簽訂合同時，也沒有認真研究合同條款，盲目承接項目。在施工中部分領導重生產、輕經營，更輕內部管理，把內部控制看成是財務部門的事情，沒有把內部控制放到整個企業經營管理的策略高度考慮。這樣可能導致企業在承接項目前期和后期都面臨較大的經營風險。

（2）資金管理風險

施工企業的項目管理模式加大了施工企業資金管理難度。施工項目具有分布地域廣，人員高度分散的特點，其資金也存在多頭管理的問題，尤其是海外項目，更多地涉及收款風險、匯率風險和當地外匯管制風險，若不對項目進行及時有效的監督和管理，容易導致項目管理出現漏洞，風險很大。

（3）信息與溝通系統不完善

作為內部控制的基本要素之一信息與溝通，在內部控制中發揮不可替代的作用，為內部控制的其他要素有效發揮作用提供了信息支撐。但大多數施工企業由于其生產流動性較大，項目具有臨時性和分散性特點，使他們的管理水平跟不上管理要求。尤其是現在開拓海外非洲市場，由于當地網絡不發達，項目信息管理只能采用單機運行，總部不能及時得到項目的有效信息，在上情下達過程中，信息失真嚴重。集團管理部門與項目部之間的信息傳遞都有這樣那樣的問題，由于信息傳遞不暢，基本上只能作為上級精神傳達的傳遞工具，沒有形成雙向傳遞，溝通效果不明顯，致使管理層和員工不能明確其在內部控制程序中的任務和責任，影響了行動的有效性，大大降低了施工企業的信息效益。

（4）內控監督力度不足，考核獎懲機制不健全

施工企業內部審計人員一般都是企業員工，與被審計單位各種利益密切相關，獨立性不強，不能獨立開展工作。多數單位沒有制定相應的內控制度執行情況考核機制，加上單位領導不重視，即使作出審計處理決定，也不能得到有效地貫徹執行。審計部門在審計過程中也多以會計報表為基礎對會計事物的合規性和事后檢查為主，很少對內部控制系統的運行情況進行有效檢查和評估，一般也都睜只眼、閉只眼，監督流于形式，該查不查，該罰不罰，結果導致弱化，不能及時發現和修改制度上的缺陷和經營中的風險。

三、強化施工企業內部控制的切實舉措

1.完善內部控制制度，規范工作流程

首先要在現有崗位進行認真分析、準確定位，規范操作流程，加強企業內部部門間相互牽制，確保不相容職責相互分離，建立管理過程監督檢查機制。通過不定期對在建工程進行質量、進度、工程計劃實施檢查，日常工作動態考核，對各個工程項目進行評比，排出名次，實行獎優罰劣，逐步細化績效考核制度，以激發員工的積極性和創造性，達到優勝劣汰的目的。可以保持企業健康、持續發展。

2.加強風險防范，建立企業內部預警機制

在激烈的市場競爭中，施工企業的生產經營中會面對各種風險，包括市場惡意競爭，市場機制等問題的影響，但企業本身粗放的管理模式也是其中的重要原因。施工企業只有改變以前的簡單再生產的狀態，通過各種途徑，滲透各個業務流程和操作環節，覆蓋所有部門和崗位，結合自身實際，構建一套責任分明、平衡制約、規章健全、運營有序的控制體系，強化全員的法律觀念和內控意識加強戰略管理，充分利用、重新整合各項資源。做到事前積極防范，發生時及時化解。具體從投標之前就應該組織專家進行風險評估，科學合理地篩選投標項目，從中標到生產經營過程中，無論工程質量、進度、安全及資金運營全過程，施工企業都要樹立正確的風險防范觀念。真正做到順境中居安思危，在逆境中居險思變，最大可能地降低經營風險，提高經濟效益。

3.加強過程控制，建立嚴格的資金管控制度

項目開工首先要組織相關部門參照定額標準，結合工地實際情況和市場價格波動情況，對材料采購、機械租賃、分包結算等業務，審核確定合理價格，編制工程全面管理預算。將未來收益、資產折舊、收付款情況、財務狀況、現金流量等以數量化形式加以表達，建立企業全面預算為基礎的的現金流預算及全面資金管理預算。通過編制現金流預算，給企業提供預警信號，使經營者能夠及早采取措施應對資金周轉困難。

公司可以建立資金管理中心，實行資金集中管理。各分公司和項目部每月、每季給集團總部上報資金預算和滾動資金預算。集團資金管理中心對各項目部的資金實行動態管理和監控，根據項目資金余缺信息統籌安排資金調撥，一方面可以防止項目大量盈余資金沉淀或資金去向不明風險。當資金緊張時，通過統一資金調撥可以使一個項目資金盈余調配到短缺的項目，從而使有限的資金資源實現更高的利用效率，大大增強了集團整體的資金保障水平。

現在海外施工多以美元結算，隨著美元貶值，匯率損失是顯而易見的。為減少美元貶值導致結匯損失，分包結算盡量采用美元支付。還可以在不違反外匯管制法律的情況下，與海外代合作單位就一些成本支付項目進行貨幣互換，在合作單位支付當地幣，來消化工程款收匯的當地幣，由合作單位在結算時支付國際可兌換幣或人民幣來消化匯兌損失和外匯管制風險。

項目管理過程中，財務部門根據集體聯簽付款審批表及原始發票、結算清單辦理付款。施工企業的資金周轉比較頻繁，如管理、審批不嚴格，就會出現問題。財務部要嚴格執行按預算付款，定期編制成本費用明細表，對超預算部分一律不辦理付款。每月經濟活動分析會上把預算執行情況向相關部門通報。超預算部分編制部門要及時分析，找出原因，經領導小組討論確定是否增加預算。這樣可以根據工程進度看成本，及時掌握工程成本的真實情況，盡早發現問題，解決問題，避免造成浪費，超支現象。

4.通過建立信息溝通機制，提高信息管理水平

一個良好的信息系統不僅可以改進管理方式，提升管理效率，還可以降低成本，增強企業的核心競爭力。其中會計系統是企業信息最為重要的組成部分，公司總部可以通過網絡帳套信息系統平臺和單機版數據包傳送數據措施及時掌握下屬單位項目成本、資金情況，避免下屬單位成本不真實和虛報利潤和資金使用風險狀況發生。建立集團公司信息管理系統平臺，及時集團最新公告，集團最新新聞，通過我的模版規范網上辦公流程。可以使員工清楚地了解公司的內控制度，公司相關方針政策，知道其所承擔的責任，及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營管理過程中所需的信息，使他們順利履行他們的職責。

5.加強內部控制執行情況監督檢查，更好地實現內部控制目標

要促進企業內部控制的有效實施，必須加強對其執行情況的監督檢查力度。首先項目管理部門和員工對自己的內部控制系統工程進行自查，每季度上報自查報告。公司審計部門每年定期到項目一線，對經營、財務、工程技術、質量、人力資源等進行實地全面檢查。檢查當場就檢查結果與檢查單位進行溝通，表揚其管理好的方面，列出管理中出現的問題，責令被檢查單位限期整改并上報整改方案。定期檢查審計建議的落實和整改，從多方面促進內部控制制度的健全和完善。每年年底根據考核分數對分公司、項目部進行排名，在集團公司信息管理系統平臺上公告。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神和物質獎勵。對于違章的，堅決給予行政處罰和經濟處罰，并與其職務升降掛鉤，做到動力與壓力相結合。避免部分單位粗放管理，把內控制度當做擺設執行不力管理流于形式，杜絕和減少經營管理風險。其次提高審計部門的獨立性和權威性，提高審計人員的素質和業務能力。在做好財務審計工作的同時，廣泛開展管理審計。通過考察內部控制的有效性及其實施效率，以期更好地達到內部控制的目標，增加企業經濟效益。

目前在資金和技術相差無幾的情況下，人員的素質決定了施工企業的競爭力。而建筑施工企業涉及范圍廣，工作量大，工程繁雜，難以控制。只有通過建立完善的內部控制制度，才能對施工企業各部門、各個環節進行有效地監督和控制，對施工過程中發現的問題可以及時發現和糾正，有力保證國家法律、政策和方針在企業內部貫徹實施。使得企業內部控制真正在企業經營管理中發揮應有的作用，促進企業的發展力度，使得內部控制制度成為企業化解風險、創造效益的武器。

參考文獻：

[1]程新生：《企業會計組織研究》，中國財政經濟出版社.

篇6

（一）內部審計模式滯后 傳統的監督型審計正在向管理型審計轉變，企業內部審計工作的重點不再僅僅是監督，還應為企業管理決策提供支持，這就要求事后審計向事前審計、事中審計延伸，將內部審計覆蓋整個企業管理活動，將審計的“秋后算賬”轉變為“防患于未然”、“防微杜漸”，這對于降低企業損失和提高內部審計的有效性都具有重要意義。本文根據對兩湖地區432家企業內部審計的調查問卷的統計情況，約有21.88% 的企業只進行事后內部審計，其中，沒有獨立的內部審計的企業有50.12%；以事后審計為主，部分業務采用事中審計、事前審計的企業占到49.78%；只有28.34%的企業建立起較為系統的事前、事中、事后審計，基本達到全面審計的要求。由此可見，我國企業內部審計在審計模式上總體上比較滯后，影響了企業內部審計工作質量的提高。

（二）內部審計準則的執行情況 我國會計準則是由財政部組織制定并頒布實施的，外部審計準則由中國注冊會計師協會制定，財政部頒布實施，與此不同的是，我國內部審計準則由中國內部審計協會制定并實施，不具有強制性和權威性，這也導致內部審計準則的執行情況不容樂觀。盡管多數企業制定了內部審計制度，但落實到實處的企業并不多，企業內部審計與內部控制一樣成為一種擺設。

（三）內部審計機構的設置情況 通過內部審計機構的設置情況，大體上了解企業內部審計的獨立性，機構獨立與人員獨立是保證內部審計獨立性的兩個基本條件。從問卷調查的情況來看，設置獨立的內部審計機構的企業有63家，占到調查企業的18.98%，將內部審計與其他部門合并設置的有169家，占到調查企業的50.87%，而沒有設置內部審計機構的企業占到30.12%。與此相對應的是，內部審計人員的配置不能滿足獨立審計的要求，內部審計人員往往隸屬于財務部門，其工作受到財務部門、紀檢部門的領導，很難做到獨立審計。由此可見，內部審計獨立性不強的問題仍然比較突出，是導致內部審計質量不高的重要因素。

從我國企業內部審計現狀看，內部審計質量總體不高，發展不平衡的特點比較突出。一些企業充分認識到了內部審計的重要性，能夠對內部審計準確定位，從制度上、機構設置上保證內部審計的獨立性，實現了由財務審計向效益審計的轉變，部分企業正在向風險導向型審計轉變。但不設置內部審計機構，雖設置內部審計機構，但其獨立性不強的問題仍然比較突出，這些都成為制約內部審計發揮其作用的障礙。

探索和開展以效率和效益提升為目標的內部審計工作，提高內部審計質量成為當前企業內部控制工作的重點，而面臨復雜多變的經營管理環境，做好內部審計評價顯得尤為重要。內部審計工作具有計劃性強、目標明確、專業技術性強等特征，在內部審計工作中引入績效管理，開展內部審計績效評價和考核，對于提高審計效率，實現內部審計價值增值功能具有重要意義。基于上述考慮，本文在研究過程中側重于從內部審計效率和內部審計效益兩個方面來考察和衡量內部審計績效，其中，內部審計效率側重于從內部審計自身來提取指標，是一種直接評價；內部審計效益側重于從內部審計的價值增值方面來衡量，是一種間接評價。通過這些指標，能夠較為全面的反映企業內部審計績效，為內部審計質量控制提供參考。

二、內部審計評價模型選擇與構建

（一）層次分析法原理及特點 層次分析法（AHP）的基本原理是按照人們決策的基本過程，即分解、判斷、綜合，將問題層次化，最高層次為要解決的問題，即層次分析法的目標，然后按照問題的性質將其分解為下一層次，再根據研究需要進一步分解，從而形成一個多層次的分析結果模型。層次分析法的關鍵在于確定各指標相對于其上一指標的重要性權值，其測度原理是按照指標兩兩比較的相對重要程度，實現對不可定量因素的計量。

層次分析法具有如下特點：（1）系統性強。層次分析法要求使用者理清分析對象的各個影響因素，并按照彼此之間的聯系建立起層次遞進的系統結構，以清晰的反映各相關因素的相互關系，這與系統分析原則是一致的。（2）適用性廣。企業管理決策往往涉及許多無法計量的因素，層次分析法通過相對重要性的測度方法，實現了定性和定量的結合，使得其應用范圍大大增加。（3）簡便易用。層次分析法的評判過程通俗易懂，有其在計算機及相關軟件的輔助下，層次分析法的計算快速、方便，結果簡單明確，易于掌握應用。

（二）層次分析法的一般步驟 （1）建立系統的遞階層次結構。這是層次分析法的關鍵步驟，影響因素提取是否準確，分類是否合理，都直接影響著層次分析的結果。層次結構的方法即可以由最高的目標層向下層次分解，也可以將影響目標的因素逐一列出，然后根據屬性將其歸類。

（2）構造判斷矩陣。在確定層次結構后，確定了上下層之間的隸屬關系，然后，需要做的工作就是確定某一層次的影響因素A下屬的A1，A2，……， An等影響因素的值。層次分析法采用1-9標度法（見表1）來解決這一問題。

根據上述方法構造判斷矩陣：

A=a11 ... a1nam1 ... amn

其中，aij表示第i個因素相對于第j個因素對屬性A的相對重要性程度，并按照1-9標度法確定其近似值。當aij>0，aij*aji=1，顯然，當i=j時，aji=1。

（3）確定各因素的相對權重。在得到判斷矩陣A后，通過方程：

Aw=？姿maxw

求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根據正規化后的w作為元素A1，A2，……， An在準則A下的排序權重。

（4）一致性檢驗。對排序結構的合理性進行檢驗，檢驗指標包括：

第一、一致性指標C.I.

C.I.= ，其中n為判斷矩陣的階數

第二、平均隨機一致性指標

R.I.通過查表獲得，見表2。

第三、一致性比例

C.R.=

當C.R.

（5）確定各層次因素的組合權重。通過計算得到各因素相對于總目標的優先順序權重，在經過一致性檢驗后可據以進行比較決策。

三、內部審計績效評價指標的選擇

（一）構建目標與原則 構建內部審計績效評價的目標是保證內部審計工作與企業經營目標的一致性，通過提高內部審計工作效率，實現其價值增值功能。為此，在構建內部審計評價體系時需要遵循以下原則：（1）價值增值原則。內部審計評價必須以實現組織價值增值為導向，這是內部審計績效評價、考核的根本出發點和落腳點。（2）戰略導向原則。內部審計評價必須服務于企業戰略目標，這也是導致企業由內部控制審計向內部風險管理轉變的重要原因。（3）可操作性原則。可操作性是指內部審計評價必須有可靠的指標作為支撐，而且這類指標能夠有足夠的基礎信息作為支持。這就要求內部審計評價指標必須與企業生產經營實際相適合，使指標具有代表性，從而兼顧全局又能突出重點。（4）成本效益原則。企業實施內部審計評價的收益大于其成本。只有一項成本支出所獲得的收益大于成本，該項支出才是合理的。（5）動態修正原則。內外部經營環境的變化、組織目標的調整都要求內部審計評價體系具有一定的彈性，從而更好地服務于企業經營管理需要。（6）定量定性結合原則。定性指標信息含量大，表達方式靈活、多樣，定量指標直觀、可對比，要客觀公正的反映內部審計績效水平，就必須將兩者有機結合起來發揮各自的優勢。

（二）內部審計績效指標體系的設立 在考慮內部審計績效時，本文主要從內部審計效率和內部審計效益兩個方面來考慮。內部審計要發揮作用，必須保證自身的合規性、效率性，然后才能實現其效益性，其中，合規性、效率性是對內部審計自身的要求，而效益性則是內部審計價值增值功能的體現。同時，結合國內外有關內部審計績效的研究，在內部審計“3E”（即經濟性、效率性和效果性）的基礎上，將內部審計績效考評指標劃分為審計效率指標和審計效益指標。根據內部審計特點、實施情況等，在審計效率指標下設置審計范圍、審計計劃完成率、審計執行率、審計建議采納率、審計整改率、被審計部門反饋率等6個下級指標。在審計效益指標下，設置審查出違規金率、審查出損失浪費金率、資源節約率、經濟增收率、經濟損失降低率等5個下級指標。各個層級指標名稱級說明見表3、表4、表5，在進行上述劃分后，就形成了由這些指標構成的層次結構模型。其中，內部審計績效作為整個評價體系的最終目標構成目標層，審計效率和審計效益構成影響目標決策的準則層，影響決策目標的各個詳細指標構成指標層。

四、基于AHP法的企業內部審計評價過程

（一）企業內部審計績效指標的量化處理 將內部審計績效的關鍵指標分為四個等級，即優、良、中和差，由于初始指標不具備可比性，無法對內部審計績效進行綜合評價。設初始指標為n，從而量化指標rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指標值見表6。

對照量化指標值，定量處理指標值 ，根據問卷調的結果，求得企業內部審計各關鍵指標，計算公式為：

r=（rn）/n

計算結果見表7。

（二）內部審計績效指標的判斷矩陣構造 層次分析法的第一步是將每一層次下各影響因素相對于其所屬指標的重要程度進行兩兩比較，并按照1-9標度法進行賦值，通過參考國內內部審計績效評價的有關研究結論，并結合國內內部審計專家的意見，將所得數據進行整理得到如下有關內部審計效率、內部審計效益以及內部審計績效的判斷矩陣。

（三）內部審計績效評價指標權重 設內部審計效率判斷矩陣為A，矩陣特征向量為？姿max，特征向量為w，計算相關指標的權重，過程如下：

（1）審計效率指標權重。第一、設定審計效率判斷矩陣為A，采用和積法將判斷矩陣A列規范化：

第二、計算判斷矩陣的特征向量W

==0.5748

==0.9261

==1.0201

==1.1178

==1.5923

==0.6978

由此可得向量W

=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T

正規化后所得特征向量：

W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T

第三、計算判斷矩陣的最大特征根？姿max

由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：

？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +

1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +

0.8139/（6×0.1274）=6.2347

第四、一致性檢驗

C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469

查表4.2平均隨機一致性指標R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：

C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372

第五、確定內部審計效率指標權重

？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824

（2）內部審計效益指標權重。根據企業內部審計經濟效益指標的重要性權重表和內部審計績效關鍵領域的重要性權重表如下：

？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908

？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，滿足一致性指標。

（3）各指標的綜合權重。根據上述計算確定內部審計評價指標權重，見表15。

（4）企業內部審計績效綜合評價。結合表5-2和表5-7，M公司內部審計評價值：

p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402

（四）內部審計評價結論

總體結果：從企業內部審計績效評價值來看，所選擇樣本企業的得分為0.501402，滿分為1，表明樣本企業的內部審計績效總體水平一般，這與我國企業內部審計現狀基本吻合。

具體指標：（1）審計效率。從具體指標權重值來看，審計效率權重為74.27%，審計效益權重為25.73%，這表明內部審計要實現其價值增值功能，必須從提高內部審計質量入手。

在影響審計效率的指標當中，內部審計整改率所占比例最高，為27.16%，這表明內部審計效率的提高必須堅決抓落實，看行動，否則，內部審計的建議與整改方案只能是一紙空文。內部審計建議率權重為18.49%，表明內部審計必須盡快實現職能轉變，不僅要能發現問題，還應能夠為解決問題出謀劃策。內部審計反饋率的權重為13.54%，表明接受內部審計的部門如果能夠與內部審計部門密切配合，將能大大提高內部審計工作質量，這也是為什么提倡全員審計的原因之一。內部審計計劃完成率與內部審計執行率反映一個企業內部審計部門在處理常規、計劃業務與非常規、突發性業務時的能力，從權重指標來看，應對突發性、非常規審計業務的能力比企業執行常規審計計劃能力更重要，因為，很多違規、違法業務都考慮了如何規避日常審計。（2）審計效益指標。審計違規使用資金、不合理使用資金情況所占的比重分別為33.24%和18.34%，這表明保證企業業務的合規性、合理性仍是內部審計工作的基礎，這項工作搞不好，不僅不能實現價值增值，還會造成企業資產流失，給企業帶來極大損害。資源節約率、經濟增收率、經濟損益率三項指標分別反映了內部審計在降低成本、增加收入和非經常性損益方面的作用，從三項指標的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作為日常性經營項目，其基數大，而非經常性項目發生幾率小，因此，基數小，這說明非經常性項目在內部審計過程中更敏感，應該作為內部審計重點進行審計。

五、企業內部審計質量提高的對策建議

（一）內部審計機構設置 目前，我國企業內部審計機構多數與財務、紀檢部門合并設立，并隸屬于其他部門，這種隸屬關系導致內部審計工作受到多方關系的影響，缺少開展獨立審計的權限。在內部審計機構設置上要努力保證內部審計機構的獨立性，這是提高內部審計質量，發揮內部審計作用的組織保證。內部審計機構獨立性的提高要求企業管理層充分認識內部審計的重要性，重視和支持內部審計工作建設，科學定位內部審計地位。企業要加強內部審計的宣傳，使企業員工充分認識內部審計的作用，對其價值增值功能、管理職能有清醒的認識，尤其是隨著企業規模的擴大，內部審計在企業組織管理中的作用將會越來越大。提高企業對內部審計的支持，形成全員參與、貫穿全程的內部審計體系是提高內部權威性、獨立性的重要外部條件。應提高內部審計機構的組織地位，將內部審計部門作為直屬于企業董事會的機構，設置內部審計委員會，制定并實施年度審計計劃，按照董事會的要求實施各項專項審計。內部審計委員會應設置內部審計長一名，內部審計專員若干，內部審計機構規模應根據企業業務活動數量、企業規模等確定。

（二）內部審計人員配備 內部審計工作的組織實施都離不開內部審計人員的努力，只有配備高水平的人才才能發揮內部審計的最大效用。針對當前內部審計人員存在的突出問題，內部審計工作要從人員配備上入手，是提高內部審計工作質量的關鍵。（1）內部審計人員的任用。內部審計人員任用要解決好人才選拔和使用的問題。內部審計職能的轉變對內部審計人員提出了新的要求。內部審計人員要適應工作要求，不斷提升自己業務素質，將自己的角色由監督者向管理者轉變。企業應重視內部審計人員的選拔、任用，改變將內部審計作為閑置人員安置崗的情況，而是任用責任心強，業務能力強的人員到內部審計崗位上。人員的選用應綜合權衡，既要重視外部引進，也要重視內部培養。（2）重視內部審計人員的培訓。企業業務活動是不斷變化的、復雜多樣的，內部審計人員必須通過持續學習進行知識更新，才能適應工作需要。因此，加強內部審計人員的培訓是內部審計隊伍建設的重點。內部審計人員的培訓包括職業道德素質教育和專業技能培訓兩個方面。加強內部審計人員職業道德教育是提高內部審計人員思想素質，恪守審計原則的必要保證，使其在內部審計工作中真正做到獨立、客觀、工作。業務能力培訓是保證內部審計人員更新審計業務知識，增強審計技能的客觀要求。在組織實施培訓工作時，要力求實現知識最新、技能最優，保證內部審計人員了解和掌握最前沿的審計知識和技能，還要根據企業實際情況開設課程。內部審計人員的培訓還應重視外部培訓，鼓勵內部審計人員參加專業性的審計培訓、講座、遠程教育等，條件具備的，還可以參加當地審計協會組織，參加內部審計協會組織的各種培訓。

（三）內部審計質量控制程序 做好內部審計質量控制程序主要包括以下幾方面內容：（1）做好內部審計計劃準備控制。內部審計計劃準備包括項目選擇、時間安排、任務分解、人員安排級相關資料收集等方面。計劃準備工作是否到位不僅會影響到內部審計工作的效率，進而影響內部審計工作進度，還會影響到內部審計工作的質量。在做好內部審計計劃準備工作的基礎上，內部審計要抓住重點，以點帶面，將企業有限的內部審計資源用于企業關鍵的內部審計項目上。要嚴格按照審計計劃的安排，按照進度開展各項工作，統籌規劃，促進各項工作齊頭并進。要做好各項內部審計工作的分解，明確不同人員的責任，明確分工，合理安排。（2）內部審計實施過程控制。內部審計實施過程就是內部審計證據收集整理的過程。證據收集要根據每項項目的難易程度、時間安排、重要程度，制定內部審計證據收集的范圍和技術方法等。要做好內部審計日記和審計工作底稿，加強內部審計軌跡和過程的記錄，是降低內部審計風險的有效措施。審計日記有利于進行審計計劃執行情況的檢查，有利于對以往審計事項進行核查、反饋，以更好的發現問題，及時解決問題。審計工作底稿應載明內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案和調整記錄。要記錄審計程序的執行過程和結果、獲取的各種類型的審計證據以及其他與審計事項有關的內容。做好內部審計工作底稿的分級復核工作，確保審計計劃完成。（3）內部審計報告控制。內部審計報告的編制要本著客觀、公正的原則，清晰、明確的對審計項目事實和問題進行描述，對內部審計結果定位要恰當，出具的審計建議要具有可行性，能夠為企業經營管理活動的改進具有指導作用。內部審計報告要體現質量控制的原則，保證內部審計報告的完整性，通過項目小組、內部審計負責人、總經理三個層次的復核制度明確責任，落實措施。要建立內部審計實現跟蹤報告制度，不僅要發現存在的問題，還要提出解決方案，并對問題的解決情況進行跟蹤調查，這是強調內部審計執行力的客觀要求，只有加強內部審計執行情況的跟蹤檢查和報告，才能真正解決問題。內部審計部門可以建立內部審計事項執行情況跟蹤表，可與內部審計三級復核制度結合，由內審負責人、企業總經理填寫，有利于相關負責人了解問題的解決情況。

（四）內部審計質量控制考評 做好內部審計質量控制考評主要包括以下幾個方面的內容： （1）建立內部審計質量責任制度。內部審計質量控制考評責任制度的建立是提高內部審計質量的推動力量，在做好內部審計計劃安排的同時，明確每位內部審計人員、各職能部門負責人在內部審計工作中的權限和義務，從而做到分工明確、責任到位。內部審計工作的完成需要每一位企業員工的通力合作，保證每個步驟、每個環節的完成，在發生問題時能夠找到直接責任人，避免推諉責任的情況出現。內部審計質量責任制度的建立在企業內部形成了一種無形的壓力，促使內部審計人員審慎、負責的處理審計業務，也促使其他部門積極配合內部審計部門進行審計工作，有利于形成全員參與的良好局面。（2）健全內部審計責任考評體系。落實責任必須依靠獎懲進行激勵和約束，進行獎懲則必須依靠科學的考評結果。為此，必須在明確責任的基礎上，制定企業內部審計責任考評體系。內部審計責任考評體系應包括以下內容：一是內部審計責任考評指標。考評指標應本著定量指標與定性指標相結合的原則，其中定量指標包括內部審計范圍、內部審計計劃完成率、內部審計執行率、內部審計建議率等，定性指標包括內部審計機構制定建設、內部審計人員職業道德素質等。二是定期考評與不定期抽查。內部審計責任考評必須作為一項長期工作堅定不移的執行下去，必須保證內部審計考評的規范化、制度化，只有持續的考評才能起到有效的激勵和約束作用。同時，內部審計考評也不能忽視突擊檢查的作用，對于一些違規、違紀行為必須要出其不意，因此，制度化的定期考評與臨時性的突擊檢查應該結合運用。三是依據考評實施獎懲。企業應根據考評結果，按照指定的獎懲制度實施必要的獎勵和懲罰，要注意獎懲的多樣性，可以采用物質形式獎勵，如獎金、罰款等，也可以通過非物質的獎勵，例如晉升、免職等。

參考文獻：

[1]王光遠：《內部審計理論與實踐發展歷程評述》，《財會通訊》2006年第10期。