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篇1

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 企業(yè)會計 概念 結(jié)構(gòu)

在國家公開出版的教材中，“財務(wù)會計學(xué)”和“企業(yè)會計學(xué)”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何理論價值是本文探討的問題。

財務(wù)會計的表述

財務(wù)一詞是指一個行業(yè)、一個部門、一個單位為履行職能而發(fā)生的資金運動；“財”有貨幣資金、實物資產(chǎn)占有的含義，“務(wù)”有料理、打理之意。因而財務(wù)是指經(jīng)濟活動的打理過程。這種核算過程隨著資金的運動而推進，也就是說，財務(wù)會計是關(guān)于資金運動各環(huán)節(jié)的核算。不但要核算各環(huán)節(jié)的會計要素，還要核算環(huán)節(jié)之間的比例關(guān)系。可以歸結(jié)為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費，資金的收入，資金的分配過程。然而，財務(wù)會計究竟如何界定，在學(xué)術(shù)界至今尚未達(dá)成共識。

在我國，具有代表性的財務(wù)會計定義為著名會計學(xué)家葛家澍教授所述：“在市場經(jīng)濟體制下，建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi)的，旨在向企業(yè)或主體外部提供以財務(wù)信息為主的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，這個系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項中的財務(wù)（能用貨幣表現(xiàn)的）數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會計原則或企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運用若干普遍接受的會計慣例，通過確認(rèn)，計量，記錄和報告等程序進行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標(biāo)的有用信息。”在這一表述中作為財務(wù)的實際承擔(dān)者除企業(yè)之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業(yè)單位，家庭或個人。由此，可以將財務(wù)會計名詞作層級拓展。

企業(yè)會計的表述

企業(yè)一詞是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織。企業(yè)會計是指對企業(yè)靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動態(tài)的反映（損益表，現(xiàn)金流量表）。馬克思在談到企業(yè)與會計關(guān)系時，認(rèn)為經(jīng)濟越發(fā)展，作為“觀念的控制”和“過程的總結(jié)”的會計越有必要。根據(jù)葛家澍教授的表述，也符合企業(yè)會計一詞的表述。廣東教育考試網(wǎng)在線課堂介紹企業(yè)會計學(xué)時，表述為：“是研究如何對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合核算與監(jiān)督的知識體系，它是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《企業(yè)財務(wù)通則》結(jié)合工業(yè)，商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)會計核算與監(jiān)督的特點，企業(yè)的資本，貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)，流動負(fù)債，長期負(fù)債，成本與費用，銷售收入，成本，稅金和利潤的帳務(wù)處理，成本及盈利的計算，核算程序以及會計報表的結(jié)構(gòu)，編制和分析進行了系統(tǒng)，全面的論述。”可見企業(yè)會計是關(guān)于會計要素的核算。

兩者概念的比較

根據(jù)對財務(wù)會計和企業(yè)會計的表述可知，兩者都是指向同一標(biāo)的，即主體外部“提供以財務(wù)信息為主的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。”所以在關(guān)于企業(yè)會計核算內(nèi)容的表述時，經(jīng)常出現(xiàn)通用。從邏輯學(xué)分析，假設(shè)財務(wù)會計=企業(yè)會計，則財務(wù)=企業(yè)。顯然有邏輯矛盾。如果將財務(wù)會計的實體承擔(dān)者按照葛家澍教授的表述來認(rèn)識，企業(yè)作為實體承擔(dān)者的一部分，那么財務(wù)會計包含了企業(yè)會計。財務(wù)會計作為一個廣義的概念除了包含企業(yè)會計以外還應(yīng)包含諸如政治組織、軍事組織、家庭、個人等活動的會計核算及信息輸出。如高級財務(wù)會計中關(guān)于“個人的財務(wù)報告”。可見財務(wù)會計與企業(yè)會計既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。

從相互聯(lián)系分析，財務(wù)會計和企業(yè)會計都反映了企業(yè)會計要素的內(nèi)容以及經(jīng)營活動的動態(tài)過程。財務(wù)會計從企業(yè)的理財角度介紹會計核算過程，而企業(yè)會計從會計要素的角度核算資產(chǎn)的價值。

從相互區(qū)別分析：財務(wù)一詞偏重于資金流向并強調(diào)資金占用形態(tài)的有機聯(lián)系，從而使會計信息利用者關(guān)注經(jīng)營各環(huán)節(jié)的效益。例如會計學(xué)原理中的資金籌集的核算，供應(yīng)過程核算，生產(chǎn)過程核算，銷售過程及利潤和利潤分配的核算。而這些核算都是建立在企業(yè)要素資產(chǎn)為前提的。企業(yè)一詞偏重于企業(yè)的要素資產(chǎn)，企業(yè)的功能，企業(yè)的實在。企業(yè)會計強調(diào)的是會計要素極其要素資產(chǎn)的保值增值。如關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊，發(fā)出存貨的計價。而這些要素資產(chǎn)的核算又離不開企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)過程。財務(wù)會計反映的應(yīng)是框架。因為財務(wù)會計學(xué)也應(yīng)該包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和個人的資金運動。所以財務(wù)會計輸出的信息，既可強調(diào)實體的盈利性，也可強調(diào)實體的非盈利性。例如總預(yù)算會計十分強調(diào)財政收支的自求平衡。企業(yè)會計反映的是實質(zhì)內(nèi)容。因為企業(yè)一詞反映了主體盈利性的特征。企業(yè)會計應(yīng)該反映企業(yè)的具體核算內(nèi)容。財務(wù)會計隨著財務(wù)關(guān)系的變化而發(fā)生變化，企業(yè)會計隨著企業(yè)管理體制的變化而發(fā)生變化。例如在計劃經(jīng)濟時期實行統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)管理體制，企業(yè)資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國家財政包辦代替了，在核算中注重國家資金的核算（生產(chǎn)資金來源的核算、專項資金的核算）。市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌以后，企業(yè)逐步實現(xiàn)自籌資金，自理收支，自負(fù)盈虧。會計要素發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)會計注重所有者權(quán)益的核算。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)把當(dāng)前公開出版的財務(wù)會計學(xué)名字改為企業(yè)會計學(xué)，理由是使課程內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確，強調(diào)企業(yè)的核算。而財務(wù)會計是上世紀(jì)90年代取代工業(yè)會計的名詞，當(dāng)時確有財務(wù)核算的內(nèi)容所以稱為財務(wù)會計。自1994年會計制度改革后，資金平衡改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是國撥流動資金，專項資金的改革，以及財務(wù)范疇歸入財務(wù)管理課程。財務(wù)會計名詞的提法顯然不妥。財務(wù)會計學(xué)的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)以資金運動為主線，強調(diào)所有經(jīng)濟實體核算的“共性”。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計就是會計原理。掌握各部門資金運動的特點，成為各部門會計的“基礎(chǔ)會計”。因此，當(dāng)前財務(wù)會計應(yīng)更名為會計學(xué)原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當(dāng)前會計學(xué)原理中要增加行政事業(yè)單位資金運動核算特點的介紹。企業(yè)會計學(xué)的結(jié)構(gòu)體系以會計要素為主線，應(yīng)主要反映資產(chǎn)存量價值為目的。增加物價變動會計，彌補歷史成本計價方法的不足。使學(xué)生對會計要素的計價方法反復(fù)比較，以便隨著會計理論的發(fā)展總結(jié)符合企業(yè)實際的資產(chǎn)要素計量方法。同時，要根據(jù)會計要素將資產(chǎn)做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過科目核算，理順資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的相互關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

篇2

財政部最近頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，較諸《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（1992）有巨大進步，但仍然有些原則問題需要探討。

一、財務(wù)會計報告的使用者

財務(wù)會計報告的使用者，是涉及財務(wù)會計目標(biāo)的重大問題。《基本準(zhǔn)則》第四條“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”這樣明確，很有必要。它兼具決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀的優(yōu)點。該條接著規(guī)定：“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。”筆者認(rèn)為此項規(guī)定不夠全面。

財務(wù)會計報告的目標(biāo)，在會計界流行著決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀。經(jīng)管責(zé)任觀的提出者井尻雄士認(rèn)為：1.決策有用觀以決策者，即會計信息使用者為中心，而把會計信息提供者的意愿置之度外。經(jīng)管責(zé)任觀注重的是委托者和受托者，即會計信息使用者和提供者之間的相互關(guān)系。會計人員服務(wù)于委托者的需要，但并非委托者的仆從，應(yīng)注意協(xié)調(diào)兩者間的利害關(guān)系。2.根據(jù)決策有用觀，會計人員向決策者提供的信息是多多益善。根據(jù)經(jīng)管責(zé)任觀，會計人員必須把注意力集中于客觀的信息上，既不損害委托者，也不損害受托者。3.決策有用觀認(rèn)為會計的首要目標(biāo)是提供對使用者決策有用的信息；經(jīng)管責(zé)任觀認(rèn)為會計的首要目標(biāo)是計量受托業(yè)績。會計人員利用記錄與報告兩種工具來實現(xiàn)所追求的目標(biāo)。報告是匯總的記錄，記錄是報告的基礎(chǔ)。委托者有權(quán)獲得報告，并在必要時對記錄進行核查。記錄使受托者對其行為負(fù)責(zé)，并實現(xiàn)了委托者的大部分利益。重要的是會計系統(tǒng)的整體有用性。井尻認(rèn)為提供決策有用信息與明確經(jīng)管責(zé)任實質(zhì)上是雞與蛋的關(guān)系，但不能混為一談。

筆者認(rèn)為決策有用觀和經(jīng)管責(zé)任觀只是側(cè)重點不同，兩者共同的而且是誰也不能否定的地方是：財務(wù)會計報告服務(wù)的對象，不僅是有關(guān)各方的經(jīng)濟管理，而且應(yīng)有本企業(yè)的經(jīng)濟決策和管理。明確經(jīng)管責(zé)任的主要內(nèi)容是業(yè)績評估，而業(yè)績評估旨在為決策提供依據(jù)。兩者是互相關(guān)聯(lián)的會計目標(biāo)，確定經(jīng)管責(zé)任構(gòu)成決策作用的一部分。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1978年發(fā)表的《論財務(wù)會計概念》（SFAC）第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》第24段指出：“許多人根據(jù)他們對企業(yè)的關(guān)系，根據(jù)他們所了解的企業(yè)情況作出經(jīng)濟決策，所以他們都是編制財務(wù)報告所提供信息的潛在用戶，其中有業(yè)主、貸款者、供應(yīng)者、潛在的投資人和貸款者、職工、管理人員、董事、客戶、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人……”

美國著名會計學(xué)家A?C利特爾頓認(rèn)為“會計的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報告受托責(zé)任的信息。”

1988年，聯(lián)合國經(jīng)社理事會跨國公司委員會國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組提出《編制財務(wù)報告的目標(biāo)與概念》，認(rèn)為編送公司報告的首要目標(biāo)，是披露有關(guān)經(jīng)營、資源和義務(wù)等的財務(wù)和非財務(wù)信息，以幫助使用者控制公司，作出有關(guān)該公司的經(jīng)濟和社會決策。這里，信息“使用者控制公司”，最直接的應(yīng)當(dāng)是報告主體的決策、管理層。這樣說，并不否定“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。”問題在于不應(yīng)當(dāng)否定直接“控制公司”的報告主體的決策、管理層，他們是最初的使用者。

很明顯，我國的新《基本準(zhǔn)則》主要借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會1989年正式公布的《編制和提供財務(wù)報表的框架》。該《框架》第9段“財務(wù)報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機關(guān)和公眾。”還必須注意該《框架》第11段“管理層關(guān)心財務(wù)報表中包括的信息，盡管它能夠取得有助于執(zhí)行計劃、決策和控制職責(zé)的額外的管理和財務(wù)資料。……公開的財務(wù)報表所依據(jù)的是，管理層使用的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。”這里，充分說明《框架》明確提出管理層“關(guān)心”并“使用”財務(wù)報表中的信息。從我國的實際看，企業(yè)管理所需要的信息有三分之二來自于會計，已是眾人皆知的常識。管理層提供信息和利用信息的統(tǒng)一構(gòu)成了會計的具體目標(biāo)，怎能否定報告主體的決策管理層是財務(wù)會計報告信息的使用者呢！

IASB的突破之處：一是目標(biāo)的服務(wù)對象不只限于外部；二是明確指出企業(yè)管理當(dāng)局使用財務(wù)報表信息，可惜未能將其明確列入使用者的范圍。

從會計目標(biāo)服務(wù)對象的重要性來看，把投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門列在前面，完全正確。但從會計工作的角度看，企業(yè)決策管理當(dāng)局和會計部門首先要運用會計信息，加強經(jīng)濟管理。這正是當(dāng)前和今后深化會計改革、建立管理型會計的迫切需要。將財務(wù)會計報告主體的決策管理層（包括財會部門）列入使用者，有利于指導(dǎo)他們更好地強化會計核算與管理，盡快實現(xiàn)核算型會計向核算管理型轉(zhuǎn)化。

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十一條“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”前兩者與新準(zhǔn)則略同，主要差異在于財務(wù)會計報告是否應(yīng)當(dāng)“滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，或者說，提供財務(wù)會計報告主體的決策管理層應(yīng)當(dāng)屬于使用者，是相當(dāng)重要的、首先使用報告的使用者。

二、關(guān)于會計要素

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。”會計指什么？一般認(rèn)為會計指會計工作，如會計準(zhǔn)則、會計報告、會計期間、會計理論等，這里的會計都是會計工作的簡稱。但是，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等顯然不能構(gòu)成會計工作的要素。

國外文獻(xiàn)經(jīng)常使用“財務(wù)報表要素”概念，如國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制財務(wù)報表的框架》“財務(wù)報表的要素”第47段指出，“財務(wù)報表揭示交易和其他事項的財務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務(wù)報表的要素。與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。與收益表內(nèi)經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系的要素是收益和費用。”FASB認(rèn)為“財務(wù)報表的各種要素是構(gòu)筑財務(wù)報表的材料――財務(wù)報表所包含的各類項目。”IASB五要素和我國的六要素可以概括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素。英國的七要素和美國的十要素由于增設(shè)業(yè)主投資和業(yè)主派得，還可以概括業(yè)主（所有者）權(quán)益變動表。但是，這些都不能直接概括現(xiàn)金流量表的要素，因而“財務(wù)報表要素”有其不夠準(zhǔn)確之處，也引起了是否設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的爭議。

我國前沒有“會計要素”的概念。財政部草擬的《中華人民共和國會計準(zhǔn)則（草案）提綱（討論稿）》于1990年11月公開發(fā)表，首次正式采用會計要素概念。婁爾行教授較早提出“會計要素是會計對象的具體化。……所謂會計要素就是會計報表通常所含有的大類項目，是構(gòu)建會計報表最根本的組件。會計要素就是會計報表的要素。”認(rèn)為會計要素與會計報表要素是相同的。葛家澍、余緒纓教授也指出：“會計要素是對會計對象的基本分類。”我國對會計要素的研究源于建立會計準(zhǔn)則框架，比國外“財務(wù)報表要素”概念在邏輯順序上提升了一個理論層次，并“解決了‘財務(wù)報表要素’不能涵蓋資金運動全部內(nèi)容的問題。”

根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)理論和會計理論，筆者認(rèn)為，使用“會計對象要素”概念更為科學(xué)。會計對象要素是會計對象的具體化，是按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計對象所作的基本分類，是財務(wù)會計報表的框架，是會計報表最基本的項目及其概括，會計報表的各個項目都是會計對象要素的具體化，會計報表項目具體化為會計科目或會計賬戶。四者的關(guān)系如下圖所示：

三、關(guān)于日常活動

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本經(jīng)濟利益的總流入。”把收入定義為“日常活動”，給人以內(nèi)涵過寬之感。原收入準(zhǔn)則《指南》基本要求（一）：“日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其它活動。”其內(nèi)涵之寬，溢于言表。對工商企業(yè)來說，投資活動、舊設(shè)備處置等等，都可以理解為日常活動，但都屬于利得范疇，不屬于收入要素。由于企業(yè)收入以營利為目的，核算企業(yè)經(jīng)常的營業(yè)活動應(yīng)將“日常活動”改為“營業(yè)活動”。這樣，將更為準(zhǔn)確和明確。營業(yè)收入、營業(yè)利潤概念亦可作此佐證。查“日常活動”來目IASC《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》的收益概念，收益包括收入和利得，我國的收入只是它的一部分，不應(yīng)簡單套用。而且1AS18收入準(zhǔn)則新譯文的第7段定義為：“收入，指主體在正常經(jīng)營活動中形成的……”，已將“日常活動”改正。對收入來說，“營業(yè)活動”或“經(jīng)營活動”都比“日常活動”貼切。

同理，第三十三條費用定義中的“日常活動”也應(yīng)改為“營業(yè)活動”或“經(jīng)營活動”。

四、關(guān)于經(jīng)營成果

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十七條：“利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。”第四十六條“利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。”需要商榷。

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則――現(xiàn)金流量表（修訂本）》第5條：“經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。”《會計詞典（增訂本）》：經(jīng)營成果“在一定時期內(nèi)各個或全部經(jīng)營過程中獲致的成果。”所以經(jīng)營成果是經(jīng)營過程或經(jīng)營活動獲得的成果，營業(yè)利潤或稱經(jīng)營利潤準(zhǔn)確地概括這一關(guān)系，即：收入－費用=營業(yè)利潤（經(jīng)營利潤）。《基本準(zhǔn)則》第三十七條準(zhǔn)確規(guī)定：“利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。”即：利潤=經(jīng)營利潤+利得-損失。“利潤”來自經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，還受非常活動的影響，而不能僅限于經(jīng)營活動。

利潤賬戶反映利潤要素。在賬戶分類上，會計界一直把利潤賬戶稱作財務(wù)成果計算賬戶。《現(xiàn)代漢語詞典》對財務(wù)的解釋為：“機關(guān)、企業(yè)、團體等單位中，有關(guān)財產(chǎn)的管理或經(jīng)營以及現(xiàn)金的出納、保管等事務(wù)。”或曰：“經(jīng)濟組織中，有關(guān)資金的籌集、調(diào)撥、使用、分配、償還等方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。”財務(wù)成果是“企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營過程在財務(wù)上獲致的成果。”這個定義的不確切處在于財務(wù)成果不僅由經(jīng)營過程中獲得，還可以在非經(jīng)營過程中獲得，即利得-損失。查《辭海》：“財務(wù)成果是企業(yè)工作成績的重要指標(biāo)。它包括銷售（或營業(yè)）損益和銷售外（或營業(yè)外）損益。”財務(wù)成果即“利潤或虧損”。

財務(wù)活動能夠包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，如果把“利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”，后四字改為“財務(wù)成果”，顯然要好得多。但仍然不完全準(zhǔn)確。

從嚴(yán)格的字面意義看，財務(wù)成果似乎不能包括非常活動。法國把投資活動和籌資活動稱作財務(wù)活動，營業(yè)損益+財務(wù)損益=正常損益，不包括非常損益。

篇3

一、未來會計并未完全否定傳統(tǒng)會計假設(shè)

會計假設(shè)最早可追溯到盧卡。巴其阿勒的光輝之作《數(shù)學(xué)大全》，盡管當(dāng)時并未正式使用會計假設(shè)這一名詞。而到1922年，美國著名會計學(xué)家佩頓在《會計理論》一書中提到了今天我們所公認(rèn)的會計假設(shè)。它之所以存續(xù)如此之久，是因為會計受到社會、政治、經(jīng)濟、文化等各方面的影響，因而其面對的是一個變化不定的會計環(huán)境。為了保證會計工作的正常進行，人們必須對會計環(huán)境作出合理判斷，從而形成了會計工作的基本前提。有人提出未來會計中會計假設(shè)不復(fù)存在，果真如此嗎？

首先，從會計主體假設(shè)看。會計主體假設(shè)是指會計工作首先要明確會計工作為之服務(wù)的特定單位，它規(guī)定了會計活動的空間和范圍。有人認(rèn)為隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟。電子商務(wù)的發(fā)展，未來社會大量存在的是虛擬企業(yè)，因而會計主體不復(fù)存在。為分析這一觀點，讓我們首先界定一下虛擬企業(yè)。

所謂虛擬企業(yè)是指在有限資源的條件下，為取得最大的競爭優(yōu)勢，企業(yè)以自己擁有的優(yōu)勢產(chǎn)品或品牌為中心，由若干規(guī)模各異、擁有專長的小型企業(yè)或車間，通過信息網(wǎng)絡(luò)和快速運輸系統(tǒng)連接起來而組成的開放式組織形式。如美國戴爾計算機公司之所以成為繼微軟之后的又一計算機奇跡，就是得益于他們建立了以“戴爾”品牌計算機為核心的開放式的企業(yè)組織形式。他將能在幾小時內(nèi)供貨的外部的可靠供應(yīng)商納入自己的生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)，并和供應(yīng)伙伴共享設(shè)計數(shù)據(jù)庫、技術(shù)、信息和資源，大大加快了新技術(shù)推向市場的速度。當(dāng)客戶提出訂單后，戴爾公司能在36小時內(nèi)按客戶需求裝配好電腦，5天內(nèi)把貨送到客戶手中。這使戴爾公司迅速成長為一家知名的計算機公司，供應(yīng)商也在和戴爾公司的合作中融為一體，分享了企業(yè)高速成長的優(yōu)厚回報。再如，我國的榮昌皮貨洗染公司，近年來采用虛擬經(jīng)營方式，以品牌為核心，由跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的二百多家皮革專營店、科研院所構(gòu)成虛擬企業(yè)，提高了產(chǎn)品科技含量，擴大了市場占有率，一躍成為我國皮貨洗染企業(yè)的龍頭企業(yè)。

總之，虛擬企業(yè)是企業(yè)間的一種動態(tài)聯(lián)盟，是核心企業(yè)根據(jù)聯(lián)盟企業(yè)各自的優(yōu)勢，通過業(yè)務(wù)外包等形式進行虛擬化，并進行系統(tǒng)集成和過程集成的過程。其本質(zhì)是借助電子商務(wù)手段，突破企業(yè)間界限，在全球范圍內(nèi)對企業(yè)資源進行動態(tài)配置和優(yōu)化組合，進而創(chuàng)造企業(yè)本身優(yōu)勢。

但無論如何，虛擬企業(yè)仍是由各個實體所支撐著的。作為組成戴爾公司的各個供應(yīng)商以及組成榮昌皮貨洗染公司的各專營店以及科研院所等，雖然虛擬了戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司的某些功能（如供應(yīng)、銷售功能等），但他們是獨立的會計實體；從戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司本身看，也許其虛擬的空間和規(guī)模時大時小，但其擁有核心競爭能力的虛擬功能部分卻并未因此而改變。未來時代不可能，也不應(yīng)該以虛擬企業(yè)為會計主體，而應(yīng)以每個企業(yè)所擁有的非虛擬功能所構(gòu)成的實體作為會計主體。既然未來仍要以構(gòu)成虛擬企業(yè)的各個實體作為會計主體，只要這些構(gòu)成要素存在，會計主體假設(shè)就有存在的必要。

其次，從持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)看。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會計主體不會因為進行清算、解散。倒閉而不復(fù)存在。沒有這一假設(shè)，便沒有了“資產(chǎn)”和“費用”的區(qū)別，也沒有了“資本支出”與“收益支出”的劃分，更沒有了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，甚至“歷史成本”也將成為“歷史”。有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就必須把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為一個個會計期間，以正確反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。于是便有了會計分期假設(shè)，以規(guī)定會計核算的時間范圍。有人以未來網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下信息是瞬時的實時的，隨時都可以了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為由否認(rèn)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)，筆者認(rèn)為有失偏頗。確實，在未來信息使用者可以在“信息超市”中各取所需，但即使是一小時甚至一秒鐘的財務(wù)狀況，也無非是一個時間單位問題，這一小時或一秒鐘的會計信息與一年的會計信息并無本質(zhì)差別，只不過是未來的技術(shù)手段提供了即時信息的可能性。因此，在任何時候，我們都不能脫離時間范圍談信息。從另外一方面講，如果因為未來即時提供信息的特征而否定了權(quán)責(zé)發(fā)生制，就會出現(xiàn)如何科學(xué)合理地提供出一個時間單位的經(jīng)營成果的問題。比如，未來某一天一企業(yè)發(fā)生花巨資購入了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果某信息需要者需要這一日的信息，采用收付實現(xiàn)制將會出現(xiàn)什么樣的經(jīng)營成果是稍有會計知識的人士不言而喻的。只要這些長期資產(chǎn)有存在的必要，只要想提供科學(xué)的會計信息，就必須有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

最后，從貨幣計量假設(shè)看。貨幣計量之所以成為假設(shè)是因為會計對象的“價值增值運動”的特性。只要未來會計仍是反映和監(jiān)督這一“價值增值運動”的，貨幣計量假設(shè)就有存在的必要。以未來“電子貨幣”的出現(xiàn)否認(rèn)這一假設(shè)是站不住腳的，因為“電子貨幣”僅用于網(wǎng)上交易，它的發(fā)行和接收都是以現(xiàn)金和銀行存款等現(xiàn)有價值為前提的，它只不過是現(xiàn)實貨幣的一種代表或籌碼。就如現(xiàn)有許多企業(yè)財務(wù)公司和內(nèi)部銀行，無論采用內(nèi)部代用券還是采用其他什么形式，最終都要以現(xiàn)實貨幣予以清算。

與貨幣計量相聯(lián)系的另一個問題是幣值穩(wěn)定問題，這實際上是涉及未來是采用歷史成本計價還是其他計量模式的問題。筆者認(rèn)為，未來會計中歷史成本仍為主要計量模式。第一，現(xiàn)時成本是歷史成本的鏡像，沒有歷史成本，現(xiàn)時成本、公允價值等無以參照。歷史成本是現(xiàn)時成本、公允價值等計量模式的參照系，入賬后的公允價值實際上就是歷史價值。如電子商務(wù)的發(fā)展、網(wǎng)上交易的頻繁以及大量衍生金融工具的出現(xiàn)確實使一筆交易越過時空在瞬息之間成為現(xiàn)實，國際上已允許采用公允價值對衍生金融工具等進行計量。但這一公允價值的運用并不能改變大量會計業(yè)務(wù)仍采用歷史成本作為計價基礎(chǔ)的事實；第二，有了歷史成本這一計量基礎(chǔ)，根據(jù)利率和物價指數(shù)等資料，可即時調(diào)整出允價值、市場價格等指標(biāo)。未來計算技術(shù)的進步為隨時調(diào)整出市場價格等信息提供了可能性，也為配比原則的收入與成本建立在同一計量基礎(chǔ)上創(chuàng)造了條件。

二、未來會計并未對會計要素和會計等式等產(chǎn)生根本性的影響

有人認(rèn)為隨著知識經(jīng)濟的到來，未來會計構(gòu)建了以智力資本為中心的知識會計體系，因而必須對會計對象的具體內(nèi)容進行分類，鑒于此，未來會計可以劃分為知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)項債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤八個要素；會計等式也變更為“知識資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＋有形資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。對此，筆者認(rèn)為：

第一，眾所周知，會計要素是構(gòu)成財務(wù)報表的、既相互聯(lián)系又有所區(qū)分的大類。它可以進行細(xì)分。細(xì)分之后，在報表中，就形成報表項目；在日常記錄中，就形成賬戶。就象“積木”能搭成房子，會計要素也就是構(gòu)筑會計大廈的基石，是它們構(gòu)成了財務(wù)報表的基本框架。比如我們根據(jù)會計目標(biāo)，將財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果這兩類信息使用者最關(guān)注的也是最容易混淆的信息分成六大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。六大會計要素構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表這兩張基本的會計報表，從定性和定量兩方面保證了基本會計信息的質(zhì)量。而在未來會計中，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)均反映資產(chǎn)的內(nèi)在特質(zhì)，故應(yīng)歸于資產(chǎn)要素。所以它們充其量只能是對資產(chǎn)這一會計基本要素的再分類，它可以形成報表項目和日常賬戶，但它并不能成為一個獨立的會計要素。所以，知識資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抑或是以后出現(xiàn)的新型資產(chǎn)都不能改變資產(chǎn)作為一項獨立要素的特性。

篇4

【關(guān)鍵詞】電子商；傳統(tǒng)財務(wù)會計；影響

一、電子商務(wù)環(huán)境下跨級的特征

會計是在人類生產(chǎn)活動中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，會計核算和會計理論的不斷發(fā)展促進了社會的發(fā)展，而社會及其技術(shù)的每一次進步都會對會計領(lǐng)域產(chǎn)生積極的影響。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，財務(wù)會計顯現(xiàn)出不同于以往傳統(tǒng)財務(wù)會計的特征：處理的實時性。電子商務(wù)促進了企業(yè)內(nèi)部與外部的一體化，并提高了會計工作與業(yè)務(wù)處理的協(xié)同性。會計信息的實時輸入、處理、大大提高了會計工作效率。方法的多樣性。在電子商務(wù)會計信息處理過程中，由于網(wǎng)絡(luò)會計軟件的強大核算功能，使得會計核算方法能同時并用，以滿足不同用戶對信息的要求。如可設(shè)置各種類型的財務(wù)報表和內(nèi)部管理報表，還可以提供原始數(shù)據(jù)及各種計算、分析模型，信息用戶可以在線訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫，將取得的原始信息用于自己的決策模型。提供信息的全面性。會計信息的計算機處理具有強大的數(shù)據(jù)存儲、處理能力。會計部門可提供各種類型的會計信息，以全面滿足電子商務(wù)時代信息用戶的各種需求。如既提供財務(wù)信息，也提供非財務(wù)信息；既提供企業(yè)內(nèi)部信息，也可提供整個供應(yīng)鏈及社會部門的信息；既提供歷史信息，也可提供現(xiàn)在信息和未來信息；既反映實物資產(chǎn)的信息，更注重反映無形資產(chǎn)的價值；企業(yè)既可以直接向用戶傳遞信息，用戶也可以經(jīng)過授權(quán)在線訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫，主動獲取信息。會計功能的擴展性。會計的功能由核算延伸至財務(wù)分析、財務(wù)管理、監(jiān)督審核和管理決策。會計部門在企業(yè)綜合管理信息系統(tǒng)中將發(fā)揮更大的作用。會計人員除了掌握會計技能外，還要具備計算機、電子商務(wù)、管理、法律等多方面知識。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對傳統(tǒng)會計的影響

在會計職能上。電子商務(wù)對核算職能的影響。會計的核算職能，在會計的最早階段，就從數(shù)量方面計算和記錄經(jīng)濟活動情況，隨著歷史的不斷發(fā)展、社會的進步，會計的內(nèi)容也日益充實。因此建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。電子商務(wù)運作空間是電子虛擬市場，是在網(wǎng)絡(luò)上以數(shù)字方式進行的交互式商業(yè)活動，與傳統(tǒng)市場不同之處，就在于他們的實現(xiàn)形式己電子化、數(shù)字化、虛擬化了。從而企業(yè)會計的核算職能與以前相比，在很大程度上得到了轉(zhuǎn)變。電子商務(wù)對監(jiān)督職能的影響。會計的監(jiān)督職能，是會計本質(zhì)的重要表現(xiàn)。由于會計信息實現(xiàn)了實時和自動的處理，那么會計監(jiān)督職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果，以監(jiān)督國家財經(jīng)法紀(jì)和會計制度的執(zhí)行情況。傳統(tǒng)財務(wù)會計期間的劃分一般是以一年或其他標(biāo)準(zhǔn)為一周期進行核算。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，沖破了財務(wù)會計在時間和空間上的限制，每一筆交易都是在很短的時間內(nèi)完成的，只有一個會計期間，不存在中、前、后各期的問題，公司的收支均在同一交易期內(nèi)完成。對貨幣計量假設(shè)的影響。傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設(shè)僅是指在企業(yè)計量單位中確定用貨幣為單位進行統(tǒng)一計量。隨著虛擬公司與網(wǎng)上銀行的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無形資源，企業(yè)之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體，而是采用“電子貨幣”和“電子數(shù)據(jù)”來進行交易和記錄，電子貨幣的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現(xiàn)代電子商務(wù)中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，企業(yè)決策者越來越重視信息的相關(guān)性和非貨幣信息，單純用貨幣計量的會計信息已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求。因此，適用于網(wǎng)絡(luò)會計的電子貨幣計量，使傳統(tǒng)的貨幣計量受到了極大的挑戰(zhàn)。貨幣計量假設(shè)可能會被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設(shè)。在會計目標(biāo)上。傳統(tǒng)的會計目標(biāo)是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息。進入知識經(jīng)濟時代以后，由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強，物質(zhì)資本的所有者在企業(yè)中的傳統(tǒng)統(tǒng)治地位發(fā)生動搖，擁有專門知識和技術(shù)的人成為企業(yè)的核心，這些為企業(yè)創(chuàng)造價值的知識人才將成為企業(yè)真正的主人。

電子商務(wù)下的會計目標(biāo)是實時地滿足不同層次的信息使用者的多元要求，其實現(xiàn)過程具有如下特點：會計信息披露的側(cè)重點有所變化。知識資產(chǎn)、信息資產(chǎn)、人力資源在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來越重要。實現(xiàn)雙向的信息傳播方式。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和國際互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)結(jié)，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部信息對外實時開放，信息需求者可上網(wǎng)訪問企業(yè)的主頁，不但可瀏覽查詢最新和歷史的財務(wù)信息，而且還可以得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)。在會計要素上。會計要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上對會計對象進行的基本分類，依照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，嚴(yán)格定義了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素。而在網(wǎng)絡(luò)交易中，由于交易雙方不是面對面交易，為了保證買賣雙方的各自利益，很多支付都是通過第三方中介平成。顯然，原有的會計要素已經(jīng)難以劃定這筆資金的性質(zhì)，應(yīng)該重新界定。因此，現(xiàn)有的會計要素分類不一定能反映經(jīng)濟活動的全貌，必須對會計對象的具體內(nèi)容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。

三、電子商務(wù)會計對財務(wù)的影響

在會計核算上。會計核算是指根據(jù)原始憑證填制記賬憑證、根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿以及根據(jù)賬簿編制會計報表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據(jù)企業(yè)不同情況可采用不同的會計核算形式，如記賬憑證賬務(wù)處理形式、匯總記賬憑證財務(wù)處理形式、科目匯總表賬務(wù)處理形式、日記賬賬務(wù)處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散。在電子商務(wù)環(huán)境下，會計核算可以采用錄入原始數(shù)據(jù)生成分錄數(shù)據(jù)庫和Web數(shù)據(jù)庫最后形成會計報表的程序。總賬核算與明細(xì)核算、序時核算與分類、日常分散核算和期末匯總核算，以及有關(guān)的記賬與結(jié)賬規(guī)則、核對和試算平衡方法等均不復(fù)存在。而記賬、對賬、結(jié)賬等也都只是一種形式。在會計科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。會計科目也隨之發(fā)生變化。會計科目類別的變化在舊的準(zhǔn)則下會計科目的類別分為五大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類科目。而在新準(zhǔn)則下，除了以上的五大類科目外，還增加了共同類科目。該大類科目個數(shù)不算多，是以科目的余額方向判斷其是屬于資產(chǎn)，還是負(fù)債。若余額在借方便形成資產(chǎn)，若余額在貸方，便形成負(fù)債。在會計憑證上。會計憑證，是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明，也是核對賬務(wù)和事后留存查考的重要依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計核算操作的起點和基礎(chǔ)，在任何情況下，沒有審核合格的會計憑證就不能處理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)，就不能向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內(nèi)部控制制度的制約，會計憑證的處理一般都要經(jīng)過由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)。現(xiàn)在人們所關(guān)心的己不再是根據(jù)記賬憑證登賬的工作量大小問題，而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器里，如果不能從中明確地區(qū)分憑證的來源，會計以及審計工作就會非常困難。

對財務(wù)報告的影響，現(xiàn)行財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動情況的書面文件，由財務(wù)報表和附表組成。在傳統(tǒng)會計實務(wù)中，財務(wù)會計報告的核心是會計報表，附表、附注等提供報表以外的貨幣和非貨幣信息，它們是會計報表的重要補充。電子商務(wù)的發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了重要變化，會計信息使用者也希望得到更加及時、準(zhǔn)確和豐富的信息，而傳統(tǒng)模式下的財務(wù)報告則在這種要求下顯得力不從心。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)信息排除在外，更缺乏面向未來的預(yù)測性信息和價值信息等，造成財務(wù)會計報告信息數(shù)量上不完整。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)不管是提供定期信息，還是提供實時信息，是提供綜合信息還是提供明細(xì)信息，是向債權(quán)人、投資者提供還是向社會大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實時報告模式已成為可能。利用互聯(lián)網(wǎng)編制能夠更好地滿足使用者要求的財務(wù)報告已成為大勢所趨。未來財務(wù)報告應(yīng)是以事項法為基礎(chǔ)的，通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)模⒛芤愿又庇^、形象的形式，提供內(nèi)容更加豐富的、即時的財務(wù)信息。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；上市公司；財務(wù)政策；影響

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-03

我們知道：國內(nèi)對會計準(zhǔn)則的政策研究才關(guān)注沒多久。然而，面對現(xiàn)如今國內(nèi)各大企業(yè)爭相進行制度化改革以及金融證券市場交易量越來越大的現(xiàn)狀導(dǎo)致各公司企業(yè)會計政策選擇空間越來越大，那么，國家對會計政策的制約監(jiān)督不完善的問題就日益凸顯。所以，為了更好的整頓會計政策監(jiān)測管理，以降低企業(yè)境外融資成本需求，以及對加入WTO后會計國際化的走勢必要性考慮，就要避免許多上市公司鉆國家會計管理的漏洞進行只考慮利己性進行自主財務(wù)政策調(diào)整的不良現(xiàn)象，出臺一個能將企業(yè)財務(wù)工作進行系統(tǒng)性規(guī)劃的全面、健全類會計準(zhǔn)則。

一、新會計準(zhǔn)則概述

為了全面實現(xiàn)與國際財務(wù)準(zhǔn)則的接軌進程，我國財政部于2007年1月1號在人民大會堂正式了對上市公司財務(wù)進行正規(guī)化管理監(jiān)督的新會計準(zhǔn)則，這個準(zhǔn)則自2005年，就進行了先后6次審批，并對早期一直實行財務(wù)管理的16項相關(guān)的會計準(zhǔn)則進行綜合梳理與結(jié)構(gòu)內(nèi)容相關(guān)研究調(diào)整，經(jīng)過多番討論終于構(gòu)建出一套完整的公司會計準(zhǔn)則管理制度體系。

新的會計準(zhǔn)則的40項內(nèi)容主要被分為兩部分，即：基本準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則。其中基本準(zhǔn)則主要是控制整個準(zhǔn)則，對會計目標(biāo)的規(guī)范，會計設(shè)計的基本假定，會計信息基本質(zhì)量要求以及會計管理中的各大要素進行明確規(guī)劃；而一般會計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，特殊行業(yè)特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及報告類規(guī)范準(zhǔn)則就在具體會計準(zhǔn)則里面被提出。

二、新舊會計準(zhǔn)則比較

為了突出新的會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢，我們對新舊會計準(zhǔn)則進行了總結(jié)性比較，總結(jié)出一個表格，形象的為讀者展示新舊會計準(zhǔn)則比較下，新會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢，具體內(nèi)容如下：

通過前文的表格我們可以看出：新會計準(zhǔn)則在基本構(gòu)建與原則上都是以國際會計準(zhǔn)則為原型，在結(jié)構(gòu)上包含了比就有會計準(zhǔn)則相比更全面的內(nèi)容如：會計的目標(biāo)、會計的基本假設(shè)、會計的基本原則、會計要素的確認(rèn)與計量要求、財務(wù)報表的列報基本要求。而在會計核算原則方面主要增加了實質(zhì)重于形式原則。并且對會計要素給出了舊有準(zhǔn)則沒有提到的利得損失的內(nèi)容將新準(zhǔn)則的定義修改的更全面更完善。這無不體現(xiàn)出新準(zhǔn)則的內(nèi)容飽滿且具有國際準(zhǔn)則特色。

三、新會計準(zhǔn)則下上市公司財務(wù)政策的影響變化

我們知道上市公司一般不通過銀行貸款，而是把公司一部分股份在金融市場上進行買賣來融資獲得資金流通。所以，總的說來，新會計準(zhǔn)則對上市公司的經(jīng)濟工作帶來以下四點主要影響：即1.增加企業(yè)利潤來源和調(diào)節(jié)利潤的渠道。比如：債務(wù)重組、非貨幣易、政府補助、借款費用、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、所得稅、金融衍生工具等準(zhǔn)則。2.對不同的行業(yè)影響不同。比如：加大金融，房地產(chǎn)，礦產(chǎn)開發(fā)，農(nóng)業(yè)等的損益波動。3.將表外項目引入表內(nèi)。例如，本次修訂后的企業(yè)合并準(zhǔn)則，要求當(dāng)被購買方的或有負(fù)債預(yù)計很可能發(fā)生并且其公允價值能夠可靠計量時，確認(rèn)為對合并成本的調(diào)整。這就改變了過去對或有事項在報表附注中披露的做法，將表外項目引入表內(nèi)。又如：　衍生金融工具，股份的支付，合并報表外延的擴大等，表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，有利于及時、充分反映企業(yè)該等業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。4.規(guī)范了基本會計處理方法，并在很大程度上與國際趨同。例如：企業(yè)合并，衍生金融工具，企業(yè)年金，生物性資產(chǎn)等，填補了該等業(yè)務(wù)的空白。具體內(nèi)容如下：

（1）投資：在我國新的會計準(zhǔn)則里面上市公司需求的投資內(nèi)容被重新分劃，原有的上市公司的一些短期性投資被劃入交易類別的金融性質(zhì)資產(chǎn)，原有會計準(zhǔn)則中的長期性債券投資被歸入持有性期化投資，這不僅豐富了會計財務(wù)投資的類別，也加強了對房地產(chǎn)的投資性成本核算，與此同時還補充進了公允價值的上市公司財務(wù)的計量屬性這一概念。在投資市場發(fā)展還未成形，條件還不足的情況下就對公允價值進行確認(rèn)與計量是很困難的，這充分地為國內(nèi)上市公司財務(wù)的盈余管理提供了廣泛的發(fā)揮空間。新會計準(zhǔn)則明確指出當(dāng)受到同樣約束制約時上市類企業(yè)之間進行合并也是不可以進行簡單購買活動的，這點就充分的將人為主觀性質(zhì)下進行公司間買購合并的資金與企業(yè)凈資產(chǎn)具有的實際公允價值被幕后操控等公司財務(wù)類活動進行了妥善監(jiān)控，雖然這個新的會計準(zhǔn)則仍然不能完全消除這類幕后的公司財務(wù)操縱事項，部分手段過硬的上市公司還是能夠通過對上市企業(yè)合并在財務(wù)研究實施策略上進行經(jīng)濟利益性操縱。比如有些上市公司可以通過名譽規(guī)避法由其他上市公司出面合并市值還是在下屬子公司支配下，進行公司財務(wù)的負(fù)商譽手段，這樣就能增加上市總公司通過最低合并獲得的利潤，同時也可以對合并年度后出現(xiàn)的可能對上市公司商譽造成減值的國家檢測進行恰當(dāng)回避；其實我們基本可以意料到國家新會計準(zhǔn)則頒布并在實際實施后各大上市公司進行合并時一定會這樣兩種情況，當(dāng)實際進行公司財務(wù)研究發(fā)現(xiàn)被合并的公司的管理還算良好時，那么處于一個管理下面的公司合并就一定現(xiàn)象很是普遍，有的公司甚至為了達(dá)到一個看似完成額定目標(biāo)能證明經(jīng)營狀況良好而不顧公司實際財務(wù)狀況進行違法的公司財務(wù)相關(guān)報表重修的損人利己的行為；但是對于那些被合并公司的實際財務(wù)經(jīng)營狀況很差的，往往會出現(xiàn)合并公司更傾向于喜歡通過隱藏在公司內(nèi)部名義上歸屬是不同監(jiān)測管理的公司實行合并，因為往往這樣做被合并公司在實際實施可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值過程時進行操控來提高虛利潤。就不完全研究統(tǒng)計證明，我國2007年底，全國1570家上市公司中就有將近411家上市公司是按國家會計準(zhǔn)則進行公司合并并規(guī)劃為一個統(tǒng)一財務(wù)管理下公司合并和不同公司財務(wù)管理下公司合并。那當(dāng)中，實質(zhì)是一個上市公司財務(wù)管理下的公司合并就有186家。不同上市公司財務(wù)管理下的公司合并有225家，也就是當(dāng)中僅有119家上市公司在實際公司合并中形成了商譽，然而因為進行合并的上市公司一些通過讓投資成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所合并被購買公司實際可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允金額得到經(jīng)營管理外額外灰色收入的上市公司就有72家。也就是說新會計準(zhǔn)則其實并沒有在每個上市公司實地落實，上市公司進行的合并其實給合并方帶來的正常利潤額外增幅報表上利潤顯示大概也就是占5%。如果從大體上來看，因為新會計準(zhǔn)則是與國際化準(zhǔn)則接軌的，那么將實際達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)進行開發(fā)資金資本化，分批分量逐步減小利潤的壓力從而切實將上市公司財務(wù)決策管理者熱情激起的話，現(xiàn)有新準(zhǔn)則的上市公司的投資方面的財務(wù)政策就應(yīng)該含有無形資產(chǎn)這一投資項目。由于實際上這樣的公司財務(wù)政策在數(shù)量并不多的內(nèi)質(zhì)很有競爭的科技性質(zhì)類公司在前期投資后劃入無形資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟利益是很有利，但是針對那些不具有核心優(yōu)質(zhì)技術(shù)潛能的企業(yè)就基本沒有什么影響。

（2）融資：新會計準(zhǔn)則將公允價值補充進財務(wù)債務(wù)重組內(nèi)容里面，那些財務(wù)資本形式還不完善的上市公司就出現(xiàn)了融資難的情況，雖然已經(jīng)采取措施通過的債務(wù)重組實現(xiàn)公司債務(wù)部分轉(zhuǎn)化成普通性質(zhì)的股，對公司財務(wù)的資本進行結(jié)構(gòu)改組，一次將公司從債權(quán)人獲取資金的程度降到最低。根據(jù)新準(zhǔn)則限制，債務(wù)人需要使用現(xiàn)金來還外部債務(wù)，而且公司的財務(wù)債務(wù)人必須通過對重組債務(wù)的實際公司財務(wù)賬面價值和公司財務(wù)實際進行現(xiàn)金支付中間的差值進行確認(rèn)來實現(xiàn)債務(wù)重組利得計算，作為公司財物損益計量，如果上市公司利用現(xiàn)金來清還債務(wù)實現(xiàn)公司財務(wù)債務(wù)重組，那么在公司財務(wù)報表上顯示出來的利潤就必須含有一些公司財務(wù)實際債務(wù)重組的所得損益情況。如果讓公司財務(wù)債務(wù)轉(zhuǎn)換為公司財務(wù)實際資本，那么公司財務(wù)的實際債務(wù)人就要將公司財務(wù)債權(quán)人因為選擇了對債權(quán)的放棄而受到公司股份的實際價值面額認(rèn)定成公司財務(wù)的股本，并將上市公司股份的公允的面值金額和公司實際股本相差算計算出的差作為國家資本公積。本來公司財務(wù)進行重組后得到實際債務(wù)的金額值和上市公司實際股份的公允價值總額所得的差值，這要算入相應(yīng)財務(wù)當(dāng)期的實際財務(wù)損益，與常見的會計制度對重組所得的資本公積很是不同。

（3）股利分配：上市公司要在切合實際的情況下制定出股利分配的公司財務(wù)政策還是一個難題。在新準(zhǔn)則頒布后，國內(nèi)上市公司進行財務(wù)調(diào)整公司內(nèi)部會計政策和公司的財務(wù)政策，這就加大了上市公司財務(wù)股利分配的實際復(fù)雜性，同時也加大國內(nèi)上市公司股利分配的政策處理難度。除此之外，公司財務(wù)準(zhǔn)則里面的公允價值被廣泛認(rèn)同甚至對上市公司財務(wù)資本公積進行全面限制性嚴(yán)格處理，上市公司就要確認(rèn)更多上市公司持有利得及損失甚至是那些公司財務(wù)政策方面非經(jīng)營性損益，這些都已得到確認(rèn)但是還沒有真正得到真正實現(xiàn)，并且對于財務(wù)現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏的上市公司，這些都會讓上市公司在財務(wù)報表上顯示的凈利潤與實際現(xiàn)金流量產(chǎn)生不和諧的嚴(yán)重背離現(xiàn)象。所以，這就要求進行新準(zhǔn)則的上市公司，在公司財務(wù)政策的管理方面進行區(qū)分已有損益和未來可能損益、公司財務(wù)政策經(jīng)營管理損益和非公司財務(wù)經(jīng)營損益，做好公司財務(wù)政策股利分配時的穩(wěn)定。

（4）風(fēng)險管理：國內(nèi)新準(zhǔn)則需要上市公司備有涉及上市公司實際財務(wù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與公司財務(wù)政策調(diào)整的信用度、國內(nèi)金融市場利率等，還應(yīng)該讓上市公司在做好公司財務(wù)風(fēng)險把控，還有可以適時展示公司財務(wù)政策有聯(lián)系的風(fēng)險。對于國內(nèi)新準(zhǔn)則的較明顯的變動，上市公司大批量的將公司財務(wù)進行調(diào)整變動，一定會引起上市公司財務(wù)金融政策方面的大幅度變動。上市公司財務(wù)政策性變動可以讓會計管理更加明晰化。在新會計準(zhǔn)則中，對公司財務(wù)核算彌補就有準(zhǔn)則的內(nèi)容不足點，改進一些舊有不完善的不全面的風(fēng)險類商譽資產(chǎn)評估投資性甚至資產(chǎn)評估減值性公司財務(wù)管理計量知識內(nèi)容，讓國內(nèi)上市公司的風(fēng)險管理發(fā)生巨大改變。

四、結(jié)論

總之，我國就是想通過新的會計準(zhǔn)則搭建一條與國際會計慣例達(dá)到協(xié)調(diào)一致的橋梁。筆者認(rèn)為通過前文對新舊會計準(zhǔn)則比照簡述，以及新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)政策可能帶來的五大方面影響介紹，讀者應(yīng)該對新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)政策的影響基本有了一個形象概念。所以，作者呼吁廣大讀者朋友們，為了讓我國更好地與國際化財務(wù)的規(guī)范化管理實現(xiàn)全面的和諧共處與共進，國內(nèi)的上市公司在進行財務(wù)政策調(diào)整時一定要嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則，對本公司的各項財務(wù)往來業(yè)務(wù)做好科學(xué)守法的規(guī)范管理，這樣才能真正實現(xiàn)各大上市公司的財務(wù)全面規(guī)劃優(yōu)化管理效率的全面提高。下面就讓我們?yōu)閲鴥?nèi)財務(wù)管理國際化接軌的美好明天一起努力吧。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

1．會計工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉(zhuǎn)。

（3）財務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。

（2）會計準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務(wù)工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計與財政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認(rèn)為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。

4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。

5．會計要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預(yù)算資金以及由此采用

收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會計通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會計以及與國際會計交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結(jié)存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強自身經(jīng)濟管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。

8．會計科目的設(shè)置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會計科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理單位分別設(shè)置三套會計科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會計科目。會計科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會計科目，即會計科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計要素設(shè)置。這樣設(shè)置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：

（1）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進行更為科學(xué)的經(jīng)濟管理。由此，事業(yè)單位的會計科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會計科目。

（2）《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實行統(tǒng)一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會計科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。

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「關(guān)鍵詞交叉原因合并協(xié)調(diào)區(qū)別聯(lián)系管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容的交叉重復(fù)已成為普遍。筆者以四所高校中的會計專業(yè)正在使用的會計系列相關(guān)教材為樣本對此進行比較，這四所院校分別是廈門大學(xué)、人民大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)和東北財經(jīng)大學(xué)。比較的結(jié)果如下：成本會計與管理會計可能交叉的內(nèi)容包括：變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、差異的、批量；而財務(wù)管理與管理會計可能重復(fù)的內(nèi)容有：資金需要量的預(yù)測、資金時間價值、投資決策評價指標(biāo)、經(jīng)濟批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、預(yù)算、資本成本的計量、經(jīng)營杠桿。從總體來看，三門課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會計的所有內(nèi)容，管理會計是交叉重復(fù)的核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學(xué)資源，而且對會計專業(yè)的學(xué)科建設(shè)與也產(chǎn)生了不利。本文擬對產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進行分析，在此基礎(chǔ)上提出解決這一問題的基本思路。

一、管理會計、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因

1.管理會計、成本會計內(nèi)容交叉的原因

管理會計、成本會計并非同時產(chǎn)生，成本會計的產(chǎn)生先于管理會計。十九世紀(jì)末，隨著英國革命的完成，規(guī)模的逐漸擴大，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視。會計人員將成本計算與財務(wù)會計逐步結(jié)合起來，形成了記錄型的成本會計。

二十世紀(jì)初，受泰羅管理思想的影響，在會計領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，再加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，使成本會計的工作重點由核算轉(zhuǎn)為控制，成本會計成為獨立的學(xué)科進入了一個嶄新的發(fā)展階段。從另一個角度來看，加強企業(yè)內(nèi)部管理離不開標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算的實施，這標(biāo)志著側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計的原始雛形的形成。

第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新情況，成本會計不斷吸取運籌學(xué)、系統(tǒng)工程、行為科學(xué)和管等的最新成就，使其內(nèi)容不斷完善，出現(xiàn)了成本的預(yù)測和決策、責(zé)任成本的核算等，從而形成了以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時，管理會計在成本會計發(fā)展的基礎(chǔ)上，也在不斷與科學(xué)管理的最新成就相融合，成為一門以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科。

近一、二十年來，以計算機技術(shù)為代表的高成果引入企業(yè)，與其相適應(yīng)的會計概念和（如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等）應(yīng)運而生，這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制方法的變革，從而使成本會計和管理會計的領(lǐng)域與內(nèi)容更趨同一。

綜上所述，我們不難得出以下結(jié)論：成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關(guān)系，其發(fā)展的過程也標(biāo)志著成本會計的發(fā)展，雖然管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理，而成本會計側(cè)重于內(nèi)部控制，但管理會計要進行內(nèi)部管理離不開內(nèi)部控制，由此造成了當(dāng)今成本會計與管理會計界限的模糊，反映到教材上則是內(nèi)容的重復(fù)。

2.相同的研究對象導(dǎo)致了管理會計與財務(wù)管理的交叉

管理會計與財務(wù)管理均以資金運動或價值運動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容，采用相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重復(fù)無法避免。

3.工作者不斷使本研究領(lǐng)域擴展，導(dǎo)致三門學(xué)科內(nèi)容交叉

在學(xué)科建設(shè)中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使成本會計、管理會計、財務(wù)管理三科職能不斷擴大。目前成本會計已不再是單單為財務(wù)會計而進行的產(chǎn)品成本核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業(yè)內(nèi)部管理，包括成本的預(yù)測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，一些現(xiàn)代化的成本管理觀念，如目標(biāo)成本管理、全面質(zhì)量管理、價值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計人員必須研究的領(lǐng)域；與此同時，管理會計理論工作者以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，也在不斷地擴展其研究領(lǐng)域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內(nèi)容與成本會計的重疊。另外財務(wù)管理以加強企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務(wù)的預(yù)測、決策、規(guī)劃，同時還包括財務(wù)的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致，由此導(dǎo)致的教材內(nèi)容重復(fù)在所難免。

二、管理、成本會計、財務(wù)管理交叉的解決對策

1.出臺教材編寫大綱

要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的，筆者認(rèn)為必須成立由會計學(xué)會或財政部或部或三家聯(lián)合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內(nèi)容進行商議。之所以這樣做的原因在于：（1）各院校教材的基本結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，而且穩(wěn)定性差。（2）各院校均擁有德高望重的會計先驅(qū)者，他們對本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)很大，這種影響應(yīng)避免。（3）要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使教材具有一定的深度和廣度，并保持每個學(xué)校的特色。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院校互相取長補短，這樣不僅利于教師對相關(guān)內(nèi)容的深入，而且也利于對學(xué)生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通。

組織教材大綱編寫組的成員應(yīng)由不同院校的會計學(xué)術(shù)帶頭人構(gòu)成。大綱應(yīng)明確界定各科范圍，總的編寫原則應(yīng)為：（l）力求保持各門學(xué)科的體系完整；（2）避免交叉重復(fù)；（3）反映會計各學(xué)科中穩(wěn)定、共性和未來方向的內(nèi)容。

2.管理會計與成本會計合并

為避免交叉重復(fù)，管理會計與成本會計應(yīng)合并，將其稱為成本管理會計。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會計與成本會計從其發(fā)展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（2）管理會計以成本會計為基礎(chǔ)。雖然發(fā)展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預(yù)測、決策等職能范疇，具有更廣闊的領(lǐng)域，但它研究的基礎(chǔ)設(shè)有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行、決策和規(guī)劃，如果缺乏成本會計作基礎(chǔ)，管理會計則成了無源之水，無本之木，變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。（3）無論從我國還是從西方來看，界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質(zhì)。如美國著名的斯坦福商學(xué)院會計界權(quán)威教授查爾斯。T.亨格瑞認(rèn)為：“成本會計也常被稱為‘管理會計’。”

3.成本管理會計與財務(wù)管理交叉內(nèi)容的協(xié)調(diào)

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；企業(yè)化會計管理

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B文章編號：1009-9166（2010）032(C)-0109-02

一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性

第一，企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預(yù)算會計的一種，隨著市場經(jīng)濟的建立和經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，預(yù)算會計的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展，預(yù)算單位會計主體地位不斷的變化和加強，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

第二，事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點，首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動、會計分期和貨幣計量；在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等；兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，但是兩者在內(nèi)容和方法上大體一致，例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會計科目的設(shè)置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。

第三，隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性，在信息質(zhì)量要求、報表要素確認(rèn)和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看，其對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異各項核算原則、方法基本一致，報表構(gòu)成也基本相同，所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計量的結(jié)果，本質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計量方法上也有一致性的原則。

二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題

1、資產(chǎn)核算方式方面

在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值，存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值，會隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折日費用，使得成本核算不完整。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出―設(shè)備購置費”或“專用基金―修購基金”或“專款支出”等科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

2、會計核算基礎(chǔ)方面

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算，不能真實完整的反映該單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如事業(yè)單位的在一些非經(jīng)常性的費用支出方面，在發(fā)生費用費用的時期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的帳實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3、成本核算方面

目前在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會計基礎(chǔ)進行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進行成本核算對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費用難以合理分?jǐn)偅斐沙杀静荒軠?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此，經(jīng)營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。

三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務(wù)制度改進措施

1、設(shè)置合理、統(tǒng)一的會計科目

在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會計核算的規(guī)范要求來看，經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進一步向預(yù)算會計靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后，可以對國家撥付的事業(yè)費管理采取事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進行核算，事業(yè)單位在會計科目的設(shè)置上，應(yīng)按照新會計制度的要求，結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務(wù)活動的，但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過設(shè)置二級明細(xì)科目進行核算。如“所有者權(quán)益類”科目中，沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目，則可以根據(jù)其資金來源的特點，設(shè)置一個科目“實收資金”，以反映一個事業(yè)單位實際收到的各種資金。此外，還可以根據(jù)需要設(shè)置“事業(yè)公積”科目，屬于“所有者權(quán)益類”用于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的，用來發(fā)展本單位建設(shè)的自有資金。以及在“財務(wù)費用”和“管理費用”之外，還可以加一個“事業(yè)費用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費用。

2、建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個財務(wù)年度末填報決算表時，要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報表，并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實際折舊總額，填報第一年度的預(yù)算報表，申列折舊基金計劃，申報預(yù)算撥款中取得折舊基金，并列入專款專用的科目，以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時，同樣需報請上級主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用。

3、構(gòu)建合理的成本核算模式

針對如何構(gòu)建合理的成本核算模式，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但一些業(yè)務(wù)出于管理要求和成本核算的考慮，比較適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有利于加強成本控制，體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動運營效果，實現(xiàn)計劃、預(yù)算、控制和報告的一體化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)，兼顧國家撥付事業(yè)費的管理仍采用事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進行核算，建立可行的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性收入和財政收入。在事業(yè)單位企業(yè)化管理初期的會計核算中，采用以企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則為主，事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則為輔的方法進行會計核算。即在總賬和報表中采用企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則反映，事業(yè)經(jīng)費采用事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則以附表和輔助說明的方式進行反映。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 財務(wù)通則 會計準(zhǔn)則 關(guān)系

2006年2月15日，財政部了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起執(zhí)行；2006年12月7日財政部修訂了新企業(yè)財務(wù)通則，也于2007年1月1日起實施。這些部門規(guī)章的實施，進一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為，并與國際趨同，對促進市場經(jīng)濟的發(fā)展和推進現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)都具有重大的現(xiàn)實意義。但是新企業(yè)財務(wù)通則和新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然都是規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為，但有所側(cè)重，分工不同。只有正確認(rèn)識和理解二者的區(qū)別和聯(lián)系，才能更好地發(fā)揮財務(wù)和會計在市場經(jīng)濟中作用。

改革開放以前，我國基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)和集體企業(yè)為主體的企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性計劃實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配，財務(wù)制度是會計核算制度的基礎(chǔ)，會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。實踐證明，這樣的財務(wù)制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自。第二，缺乏制約。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

改革開放以來，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則形成機制，有效地負(fù)擔(dān)起會計的職能。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進行的。國家對企業(yè)財務(wù)的管理是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益做出必要的制度規(guī)范，制定適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的財務(wù)制度。因此，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，新財務(wù)通則和會計準(zhǔn)則的修訂是非常及時有效的，這樣一來，使企業(yè)財務(wù)通則與企

業(yè)會計準(zhǔn)則之間，既有聯(lián)系，又有不同的分工，也有明顯的區(qū)別。

一、企業(yè)財務(wù)通則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的聯(lián)系

企業(yè)財務(wù)通則與企業(yè)會計準(zhǔn)則都屬于規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為的部門規(guī)章，主管機關(guān)都是政府財政部門。無論企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定的財務(wù)對象，還是企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計對象都是企業(yè)資金的價值運動及其體現(xiàn)的各方利益關(guān)系。規(guī)范的內(nèi)容盡管各有側(cè)重，但是對企業(yè)業(yè)務(wù)的處理上趨于一致性。如對政府補助內(nèi)容的規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金，并非均可作為企業(yè)本期利潤核算，而是需要區(qū)分各種情況進行處理：屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積；屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本；屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理；屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理；屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。按照國際會計準(zhǔn)則，政府補助應(yīng)作為企業(yè)本期利潤核算。但在我國現(xiàn)階段，國家基本建設(shè)投資、財政支持企業(yè)的資金大量存在，如果完全按照國際會計準(zhǔn)則處理，會造成以財政撥款給股東分紅的結(jié)果，有違財政扶持企業(yè)的目的。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》規(guī)定，政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。只有企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補助進行核算，并需要進一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益。與收益相關(guān)的政府補助，如果是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，才能計入當(dāng)期損益。只有用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，才能直接計入當(dāng)期損益。再如對回購股份獎勵的規(guī)范。《公司法》第一百四十三條規(guī)定，因?qū)⒐煞莳剟罱o本公司職工而收購本公司股份時，用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出。由于對職工進行股權(quán)激勵以換取其提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)在其提供服務(wù)的會計期間計入成本費用，而不能作為利潤分配處理。即將施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》及其指南也對此做出了明確規(guī)定。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》要求：以回購股份對經(jīng)營者及其他職工實施股權(quán)激勵的，在擬訂利潤分配方案時，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購股份所需利潤。因此，上市公司回購股份的資金來源固然是“稅后利潤”，但其支出仍應(yīng)計入成本費用。根據(jù)這一規(guī)定，今后上市公司以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，首先在擬訂利潤分配方案時，便應(yīng)預(yù)留回購股份所需部分；其回購股份的全部支出應(yīng)作為庫存股處理，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，同時進行備查登記；然后在可行權(quán)條件得到滿足期間（即“等待期”）內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照所授予職工的期權(quán)等權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積。

對資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)要求進行減值處理。一是擴大了資產(chǎn)減值的范圍，二是對適用該準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量特征的同時也充分結(jié)合了中國的實際。會計準(zhǔn)則對計提要求、核算方法、確認(rèn)與計量以及信息披露等方面進行了規(guī)范。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》對其在財務(wù)方面作了進一步的要求。如要求建立減值準(zhǔn)備管理制度以防減值確定內(nèi)容與范圍的隨意性；在制訂計提標(biāo)準(zhǔn)時，對于減值測試可以征詢中介機構(gòu)或?qū)＜业囊庖姡粚τ嬏釡p值后的資產(chǎn)應(yīng)該實行監(jiān)督管理；對發(fā)生的資產(chǎn)損失要求及時予以核實、查清責(zé)任，追償損失，按照規(guī)定程序處理；對企業(yè)重組中清查出的資產(chǎn)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實收資本。三是對職工薪酬內(nèi)容的規(guī)范。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬包括：工資、獎金、津貼、職工福利費、各類保險費用（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費、職工經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出。對職工薪酬的會計處理，除因解除職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）記入“管理費用”科目外，其他均按職工受益對象分別處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的，計入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本。四是修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》為體現(xiàn)與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，關(guān)于職工薪酬方面主要涉及以下內(nèi)容：一是企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對經(jīng)營者和核心技術(shù)人員實行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報主管財政機關(guān)備案。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。經(jīng)營者可以在工資計劃中安排一定數(shù)額，對企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗、治理“三廢”、促進安全生產(chǎn)、開拓市場等做出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎勵。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。四是企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。五是企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對分配辦法做出規(guī)定，并區(qū)別以下情況處理：取得企業(yè)股權(quán)的，與其他投資者一同進行企業(yè)利潤分配；沒有取得企業(yè)股權(quán)的，在相關(guān)業(yè)務(wù)實現(xiàn)的利潤限額和分配標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，從當(dāng)期費用中列支。六是企業(yè)解除職工勞動關(guān)系，按照國家有關(guān)規(guī)定支付的補償金或者安置費（會計準(zhǔn)則中稱其為“辭退福利”），應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入管理費用；企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付；企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。

修訂后企業(yè)財務(wù)通則從國有資本投資者角度出發(fā)，兼顧維護公共利益，保障社會穩(wěn)定，治理經(jīng)濟秩序，為企業(yè)及其相關(guān)利益主體提供財務(wù)行為規(guī)范；企業(yè)會計準(zhǔn)則（制度）是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告，為企業(yè)投資者、經(jīng)營者、內(nèi)部職工以及外部的債權(quán)人、政府管理部門等提供決策依據(jù)。無論從理論上分析，還是從實踐中看，財務(wù)管理與會計都是兩回事。財務(wù)管理重在對財務(wù)行為的前期決策和過程約束，會計核算重在對財務(wù)行為的過程核算和結(jié)果反映。但是，財務(wù)管理需要利用會計信息，會計核算為財務(wù)管理提供基礎(chǔ)，兩種制度又互為補充，相輔相成。

二、企業(yè)財務(wù)通則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的區(qū)別

篇10

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制 財務(wù)會計 會計信息

會計作為“國際通用商業(yè)語言”，隨著經(jīng)濟全球化和發(fā)展，會計標(biāo)準(zhǔn)國際化趨勢已非常明顯。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，是企業(yè)提供歷史會計信息，及正確地界定企業(yè)的收入和費用及企業(yè)經(jīng)營成果的前提。企業(yè)收入支出期間的準(zhǔn)確界定，對于收入歸集、成本的分配、最終財務(wù)成果的形成和計稅所得的確認(rèn)至關(guān)重要。權(quán)責(zé)發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其目的是正確計算損益。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計環(huán)境的變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益顯現(xiàn)，因此，我們對會計信息和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者的關(guān)系進行了分析。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制簡介

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的一種會計處理原則，是目前比較通用的一種準(zhǔn)則。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)責(zé)關(guān)系為紐帶，對預(yù)收付、應(yīng)收付款項都計算在內(nèi)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制實質(zhì)是所有會計要素確認(rèn)的基礎(chǔ)，由對收入、費用、損失、利得的權(quán)責(zé)認(rèn)定或歸屬期的劃分而引起相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債的權(quán)責(zé)認(rèn)定或權(quán)責(zé)關(guān)系下的歸屬期的劃分，它解決收入和費用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。

在整個現(xiàn)代會計系統(tǒng)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于比較重要的環(huán)節(jié)，每一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)進入會計系統(tǒng)后都要經(jīng)過該環(huán)節(jié)，并且通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來進一步確認(rèn)會計要素。因此我國及國際上在會計確認(rèn)方面基本上都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制實際包括了三個層次的認(rèn)定：會計核算的對象都有哪些，以及這些對象都何時發(fā)生，會計報表確認(rèn)這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起了何種影響，這三方面是相互關(guān)聯(lián)、相輔相成的。隨著我國市場經(jīng)濟逐漸發(fā)展，對會計信息有效性及真實性的需求不斷提高，權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響也不斷暴露出來。

首先，近些年來，我國金融市場發(fā)展迅速，金融產(chǎn)品及衍生工具的大量出現(xiàn)，對傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)財務(wù)會計基于已發(fā)生的交易或事項，而沒有考慮到將來的現(xiàn)金流入及流出；而各種金融工具往往只是種合約，合約雙方在簽訂時除了部分合約費用外，就可擁有某種權(quán)利而很少有義務(wù)，不會發(fā)生實際款項的收付。金融工具（如期權(quán)）的權(quán)利和義務(wù)往往只是由于繳納部分費用后即可擁有，而且權(quán)利和義務(wù)并不是相輔相成的，因此在合約生效時一般很難預(yù)料。若使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認(rèn)，則很多事項都將予以確定。

其次，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也往往具有負(fù)面影響，比如利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來更改利潤。處理帳務(wù)如果使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可運用預(yù)提、預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)計和攤銷等手段，使得企業(yè)當(dāng)期利潤或損益增加或減少，從而將企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營狀況進行隱藏。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實現(xiàn)需要歷史成本得以確認(rèn)，否則權(quán)責(zé)發(fā)生制就無法對其進行確認(rèn)和計量。受諸多因素的影響，權(quán)責(zé)發(fā)生制也具有一定的局限性。比如各項費用的利息由于各種原因會經(jīng)常發(fā)生變化，此時企業(yè)由于人力、物力等原因不可能隨利息的變動及時進行糾正（通常情況下，只有在期末清理時才重新確認(rèn)）。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然得到我國甚至國際上的廣泛認(rèn)同和肯定，但在市場條件下還是受到了很大的挑戰(zhàn)，有待于完善。

最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制在進行現(xiàn)金流計量時具有局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制對款項的確認(rèn)是以收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄依據(jù)的，因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，營業(yè)收入中包括了諸如應(yīng)收賬款及利息這樣的款項。而應(yīng)收賬款是否能夠被確認(rèn)為收入，是需要成熟的社會信用為保障的。以我國目前經(jīng)濟市場成熟程度來看，銀行與企業(yè)之間，企業(yè)與企業(yè)之間的三角債甚至多角債問題一直都比較嚴(yán)重，許多應(yīng)收賬款由于某種原因根本無法全部收回；而且賒銷并不一定能夠帶來未來收入，因此，將應(yīng)收賬款直接劃為收入嚴(yán)重有違會計穩(wěn)健性原則。但是，市場的競爭是越演越烈的，商業(yè)信用必將趨于完善和被重視，否則在激烈的競爭中根本無法使企業(yè)長期發(fā)展，所以賒銷在企業(yè)的發(fā)展中具有重要的地位并將長期存在。如此一來，應(yīng)收賬款便成為了利潤的一部分，雖然這種利潤是停留在賬面意義上的，沒有實際的現(xiàn)金流動（或者說，不一定有現(xiàn)金收入），但企業(yè)在進行繳納稅款和支付各種費用時（如營業(yè)稅、所得稅、分配利潤及發(fā)放工資等），都要參照所謂的“加了水”的利潤。這樣便造成了企業(yè)資金壓力增加，現(xiàn)金流短缺，資金周轉(zhuǎn)不暢，對進一步擴張和又一輪生產(chǎn)帶來不便。總之，收入和利潤的虛增，使企業(yè)財務(wù)報表不能如實反映客觀的經(jīng)營情況，并且會對投資者及其他會計信息的使用者造成誤導(dǎo)。

三、對策及建議

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計信息的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制不能確定未來的收入及支出，受到未來不確認(rèn)性因素的影響；另一個方面利用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一原則，容易使利潤等財務(wù)報表進行更改和調(diào)整，對財務(wù)報表的檢查確認(rèn)帶來了困難。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為整個核算體系中的核心及會計核算的根本性標(biāo)準(zhǔn)，會計主體、核算對象在確認(rèn)各期收入、費用，計算經(jīng)營成果、企業(yè)的盈利比較具有客觀性和合理性，特別是能比較正確地反映物權(quán)轉(zhuǎn)移，合理配比費用，均衡各項損益和估量企業(yè)經(jīng)營績效等。當(dāng)然雖然目前許多國家都非常肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的科學(xué)合理性，但是收付實現(xiàn)制在反應(yīng)現(xiàn)金流等方面也具有一定的優(yōu)勢。

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