導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)恒等式

會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。

需注意地是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)會(huì)影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)特征等均有較大差別，因而其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、具體會(huì)計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差別。

一、會(huì)計(jì)要素的確立標(biāo)準(zhǔn)

正是由于這些影響因素，所以會(huì)計(jì)要素的確立標(biāo)準(zhǔn)便首先需有完備的理論支持。基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的原則性和框架性制定的。一個(gè)完整的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)符合以下幾點(diǎn)要求：

第一、經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中以某個(gè)要素的形式得以確認(rèn)。這分為兩個(gè)步驟:第一步稱為“初始確認(rèn)”,指在會(huì)計(jì)核算中,滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素得以反映,從而體現(xiàn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中;第二步稱為“最終確認(rèn)”,也稱“報(bào)表確認(rèn)”,指在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之時(shí),也就是在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最后,經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以會(huì)計(jì)要素的形式得以反映。所以,我們?cè)诮⒒?a href="http://www.uv63h8.cn/haowen/309690.html" target="_blank">確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí),就要考慮確認(rèn)過程本身所需要的兩個(gè)步驟,并能在整個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這兩個(gè)步驟,否則就是不完整的。

第二、在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中,“確認(rèn)”是關(guān)鍵,直接決定計(jì)量、記錄、報(bào)告的結(jié)果,所以在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也應(yīng)考慮其他三個(gè)過程的要求和特點(diǎn)。如“計(jì)量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計(jì)量手段、以歷史成本為計(jì)量屬性,但是不排除將來(lái)會(huì)以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性并存。所以,在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就應(yīng)考慮“計(jì)量”過程目前的要求和特點(diǎn),也應(yīng)考慮將來(lái)可能的發(fā)展趨勢(shì),即基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系要努力突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)技術(shù)制約,有一定的開放性和兼容性。

其次在明確基本理論確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，結(jié)合至現(xiàn)實(shí)中來(lái)是至關(guān)重要的一步。由于會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會(huì)計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會(huì)計(jì)要素確認(rèn)問題的研究。通過我國(guó)會(huì)計(jì)要素確立與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確立，可以看出：

（1）我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。我國(guó)在1992 年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6 大會(huì)計(jì)要素。

（2）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)要素。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1985 年12 月發(fā)表的第6 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC NO.6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10 個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。

雖然美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以流轉(zhuǎn)過程收入理論為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)同樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，而我國(guó)則將費(fèi)用要素限定為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。

可以看出我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確立和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確立各有千秋，由于實(shí)務(wù)中現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說(shuō)明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))，且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系，在第二步“最終確認(rèn)”上會(huì)出現(xiàn)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依的情況，那么為在現(xiàn)實(shí)中的具體會(huì)計(jì)內(nèi)容，除了對(duì)應(yīng)基本理論確認(rèn)，筆者還認(rèn)為要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。所以確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)要素的劃分及作用

鑒于每個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)要素的劃分不一，于此主要討論我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素劃分。我國(guó)會(huì)計(jì)要素劃分正如上文所述：

（一）資產(chǎn)：是指過去的交易事項(xiàng)形成由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（二）負(fù)債：是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（三）所有者權(quán)益：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱之為凈資產(chǎn)。

以上三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（五）費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

（六）利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

這些要素的劃分還推演出了兩個(gè)重要的會(huì)計(jì)恒等式即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益和利潤(rùn)=收入―費(fèi)用。它揭示了各會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記帳，試算平衡及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。

除此之外六要素地劃分也是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起變化的項(xiàng)目所作的歸類。也如本文開篇所言是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容。其作用又可以細(xì)化到以下幾方面：

1.使目標(biāo)明確；會(huì)計(jì)目標(biāo)之一是在于為企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的團(tuán)體或個(gè)人提供有用的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)要素的劃分也以此為出發(fā)點(diǎn)，以滿足某種需要，提供某種有用的信息為目標(biāo)。

2.使信息全面；所劃分的要素能全面地反映和概括資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，沒有遺漏。符合“會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化”。

3.使要素清晰；各個(gè)要素雖然彼此之間有密切的聯(lián)系，但它們必須相互獨(dú)立，不應(yīng)該重疊、交叉，設(shè)置一個(gè)要素包括另一個(gè)要素的混亂現(xiàn)象。因此，劃分各會(huì)計(jì)對(duì)象要素使其之間界限清晰，范圍明確。

4.使事項(xiàng)易概括；研究會(huì)計(jì)要素的宗旨在于將會(huì)計(jì)對(duì)象作最基本的具體化，以揭示同類會(huì)計(jì)對(duì)象要素最基本的共性。根據(jù)這一宗旨，劃分會(huì)計(jì)要素具有高度的概括性，不會(huì)給記錄帶來(lái)不便。

5.使事項(xiàng)簡(jiǎn)單；會(huì)計(jì)要素是聯(lián)系會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)報(bào)表的橋梁，無(wú)論是理論研究還是會(huì)計(jì)實(shí)踐，劃分出的會(huì)計(jì)要素均使事項(xiàng)簡(jiǎn)單。

三、總結(jié)

通過以上對(duì)會(huì)計(jì)要素確立標(biāo)準(zhǔn)與劃分作用的分析與探討，明確了會(huì)計(jì)要素的在會(huì)計(jì)活動(dòng)的重要性，作為對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容反映，也作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的一個(gè)基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我們應(yīng)給予重視，同時(shí)也應(yīng)跟隨時(shí)代的變化去不斷地革新，調(diào)整其確立標(biāo)準(zhǔn)與劃分方式。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙德武主編.會(huì)計(jì)學(xué)[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[2]宗漫漫.淺談會(huì)計(jì)要素問題[J].經(jīng)濟(jì)師,2009年第八期

篇2

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高科技的進(jìn)步和管理必將促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)朝著多元化、綜合化的方向發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是會(huì)計(jì)學(xué)中重要的組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)要素的科學(xué)與否直接關(guān)系著會(huì)計(jì)實(shí)踐質(zhì)量的高低。關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)理論的探討將對(duì)日后會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化、也是會(huì)計(jì)理論的有機(jī)組成，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基石。目前，國(guó)外會(huì)計(jì)理論的發(fā)展比較迅速，會(huì)計(jì)理論的相關(guān)內(nèi)容也較為豐富，相比而言，我國(guó)會(huì)計(jì)要素對(duì)實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問題依舊不能完全勝任社會(huì)發(fā)展的需求。致使這些要素之間的關(guān)系含糊不清，很難有效的該概括會(huì)計(jì)理論的豐富內(nèi)涵。對(duì)此，只有構(gòu)建與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論才能滿足當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；理論框架

1會(huì)計(jì)要素的基本框架

會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它由諸多的財(cái)務(wù)要素組成，其中主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境等理論相互融合，這些會(huì)計(jì)要素為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的形成打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用用理論就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會(huì)計(jì)的實(shí)踐中來(lái)，主要包括，財(cái)務(wù)應(yīng)用會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)政策理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營(yíng)素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法理論等。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是層次分明，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的有機(jī)整體，它有效的反映了會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象。所以要研究會(huì)計(jì)理論，首先要明確會(huì)計(jì)索要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)成了會(huì)計(jì)理論研究的構(gòu)成要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會(huì)人士所認(rèn)可。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過建立會(huì)計(jì)假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進(jìn)而有效的促進(jìn)其形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對(duì)其進(jìn)行研究，使其運(yùn)動(dòng)規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對(duì)其有一個(gè)全面、清楚地認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)主要是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會(huì)計(jì)提供信息的時(shí)間和空間的范圍，并運(yùn)用計(jì)量算法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算和披露。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜化，不確定的因素越來(lái)越凸顯，因此，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)隨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險(xiǎn)，所以若企業(yè)不能有效得對(duì)會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對(duì)企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計(jì)量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對(duì)上述問題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬(wàn)變，也就是說(shuō)假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個(gè)理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（三）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素主要是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所劃分的類別，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。會(huì)計(jì)要素是一個(gè)大體的分類，會(huì)計(jì)要素細(xì)分還有很多的項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體劃分我們稱之為會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會(huì)計(jì)要素的存量。而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則是會(huì)計(jì)要素的增量要素。（1）會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的有機(jī)組成部分，也是會(huì)計(jì)對(duì)象的核心內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素主要用來(lái)反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以及確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。但是，由于會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)計(jì)的范圍較為廣泛以及會(huì)計(jì)對(duì)象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分別進(jìn)行分類。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的6個(gè)主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來(lái)具體加以說(shuō)明：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入-費(fèi)用-（投資收益±營(yíng)業(yè)外收支凈額）=利潤(rùn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變革，雖然在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來(lái)。但是，營(yíng)業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤(rùn)要素的行列中。（2）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及特征首先；需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確定。①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無(wú)形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。目前，隨著財(cái)會(huì)的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變化，一個(gè)企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時(shí)，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對(duì)這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個(gè)企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項(xiàng)基本權(quán)益。因此，只有會(huì)計(jì)要素才可以正確對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時(shí)首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個(gè)方面的條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑤費(fèi)用因素。費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費(fèi)用的產(chǎn)生在一定程度上會(huì)直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤(rùn)之間的關(guān)系。因此，費(fèi)用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費(fèi)用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個(gè)條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑥利潤(rùn)因素。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)常某一段時(shí)期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤(rùn)是指企業(yè)收入減去費(fèi)用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤(rùn)的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費(fèi)用、利益的得失、以及損失金額的計(jì)量。其次；會(huì)計(jì)要素的特征①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過去在經(jīng)營(yíng)某種活動(dòng)中所取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個(gè)方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實(shí)性，也就是說(shuō)資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來(lái)預(yù)計(jì)企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過去在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的事項(xiàng)，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來(lái)交易護(hù)著企業(yè)未來(lái)計(jì)劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對(duì)企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要?dú)w還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識(shí)剩余的權(quán)益。④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對(duì)就會(huì)減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能把來(lái)自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來(lái)。⑤費(fèi)用的特征。費(fèi)用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是影響一個(gè)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會(huì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時(shí)還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，單純的看到某一個(gè)片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會(huì)計(jì)的因素、會(huì)計(jì)目的以及會(huì)計(jì)假設(shè)等更會(huì)影響會(huì)計(jì)最終目的的實(shí)現(xiàn)。

3總結(jié)

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)的基本組成形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)要素也要及時(shí)摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時(shí)的疏通制約因素，緊跟國(guó)際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會(huì)計(jì)要素的體系外，還需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會(huì)計(jì)要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進(jìn)一步完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系目前狀況及存在的問題

1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程一般分為初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3部分。但對(duì)于初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對(duì)于企業(yè)最基本、最簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等理論內(nèi)容。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)闡述過，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有涉及，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨(dú)資、合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，本來(lái)屬于初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，但卻列入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，造成高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級(jí)會(huì)計(jì)。而不是高級(jí)會(huì)計(jì)。

2課程內(nèi)容體系條塊分散

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的章節(jié)安排基本上是按會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的不同來(lái)分類設(shè)置的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，這必定會(huì)造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價(jià)法、凈價(jià)法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等，至少在3個(gè)會(huì)計(jì)要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)要素順序來(lái)安排，就會(huì)造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是對(duì)某一類或全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。例如，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對(duì)比，也可以幫助學(xué)習(xí)對(duì)象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。

3．專業(yè)理論與實(shí)務(wù)層次級(jí)差不夠合理

初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)理論級(jí)差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分原理、概念描述過多。而實(shí)務(wù)操作內(nèi)容簡(jiǎn)單、數(shù)量較少；相對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)課程而言。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)起來(lái)太容易，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級(jí)會(huì)計(jì)本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)的高度統(tǒng)一．但實(shí)際上該部分內(nèi)容往往是對(duì)初級(jí)、中級(jí)理論與實(shí)務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實(shí)務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之嫌。

4．實(shí)驗(yàn)教學(xué)薄弱

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實(shí)踐越來(lái)越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實(shí)習(xí)。電算化模塊主要是針對(duì)企業(yè)實(shí)際開發(fā)的，與教學(xué)實(shí)踐結(jié)合不好。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想

針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的目前狀況及存在的問題，應(yīng)調(diào)整初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系安排，同時(shí)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)。筆者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：

1．初級(jí)板塊

分為3個(gè)子模塊：會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊。會(huì)計(jì)原理子模塊主要包括：會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)的涵義、目標(biāo)、職能，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)子模塊主要包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算程序等會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)工作組織(會(huì)計(jì)處理流程)；與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊主要包括：會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡(jiǎn)單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會(huì)計(jì)要素的初始確認(rèn)和簡(jiǎn)單計(jì)量、經(jīng)營(yíng)成果的簡(jiǎn)單核算與計(jì)量等作為最基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理置于初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分。

2中級(jí)板塊

鑒于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中．長(zhǎng)期采用以會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會(huì)計(jì)要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡(jiǎn)潔、與會(huì)計(jì)報(bào)表要素具有一致性等優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤(rùn)形成和分配等仍以會(huì)計(jì)要素來(lái)劃分，有利于掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會(huì)計(jì)處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會(huì)計(jì)要素之間重復(fù)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進(jìn)行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見業(yè)務(wù)，但有一定理論和實(shí)踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向來(lái)安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容，有利于學(xué)生進(jìn)一步從會(huì)計(jì)原則高度認(rèn)識(shí)和理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。新晨

3．高級(jí)板塊

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主要是從會(huì)計(jì)原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在特定條件下的確認(rèn)和計(jì)量。為全面且高質(zhì)量地輸出會(huì)計(jì)信息而服務(wù)口】。高級(jí)板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長(zhǎng)中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會(huì)計(jì)、退休金(企業(yè)年金)會(huì)計(jì)、融資租賃會(huì)計(jì)、中期報(bào)告和分部報(bào)告以及那些突破甚至否定會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。

4．實(shí)踐板塊

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的感知度和動(dòng)手能力。另一方面還可以通過實(shí)踐進(jìn)一步形成初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。隨著對(duì)大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)。實(shí)踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐和中級(jí)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐圍繞初級(jí)板塊內(nèi)容進(jìn)行。可將實(shí)驗(yàn)室的模擬實(shí)習(xí)與教學(xué)計(jì)劃中的專業(yè)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)結(jié)合。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，既應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的實(shí)習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、人力資源等方面來(lái)進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)的一種新方案[J]．會(huì)計(jì)研究，2002(6)：36．

篇4

摘 要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)初，近年來(lái)隨著人們對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求，以及對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的認(rèn)同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究重新受到關(guān)注。本文主要探討現(xiàn)階段如何根據(jù)我國(guó)國(guó)情構(gòu)建一套具有中國(guó)特色同時(shí)又面向未來(lái)趨同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

FASB在第二號(hào)的概念公告的前言中將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為：概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來(lái)引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)章程，是一套目標(biāo)和基本概念相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

一、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論體系的邏輯起點(diǎn)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有決定性作用，而且，邏輯起點(diǎn)聯(lián)系和貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個(gè)概念框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，決定會(huì)計(jì)對(duì)象，反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。在構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境等制定具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。

二、以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點(diǎn)的。當(dāng)以決策有用作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是報(bào)表有用，即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的著眼點(diǎn)是整體有效，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對(duì)于會(huì)計(jì)信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對(duì)于我國(guó)特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性。基于我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國(guó)的信息質(zhì)量特征應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀、真實(shí)，即：可靠性是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國(guó)目前資本市場(chǎng)還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會(huì)計(jì)造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對(duì)這種情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求也就更為強(qiáng)烈。

三、以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)

建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會(huì)計(jì)主體假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍是將不同會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分開來(lái)，同時(shí)將會(huì)計(jì)主體與其所有者區(qū)分開來(lái)；持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩項(xiàng)假設(shè)為會(huì)計(jì)主體及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會(huì)計(jì)處理方法和程序；而貨幣計(jì)量假設(shè)則是限定了會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，即只能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也使信息使用者對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會(huì)計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)正受著來(lái)自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境因素，在界定會(huì)計(jì)的基本假定時(shí)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主體--會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

在會(huì)計(jì)理論中，確認(rèn)是一個(gè)廣泛的概念，廣義的確認(rèn)包括了計(jì)量。而從狹義上講，財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷某一項(xiàng)目屬于哪個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。而計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個(gè)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，F(xiàn)ASB提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）可定義性――所確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合會(huì)計(jì)要素的定義；

（2）可計(jì)量性――所確認(rèn)的項(xiàng)目能以貨幣量化；

（3）相關(guān)性――所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)信息使用者的決策是有影響的；

（4）可靠性――所確認(rèn)的項(xiàng)目真實(shí)、客觀并且是可以驗(yàn)證的。

這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實(shí)踐所證實(shí)，因此考慮到我國(guó)成本效益原則，我國(guó)完全可以借鑒。在計(jì)量方面，本文主要探討我國(guó)應(yīng)不應(yīng)該采用公允價(jià)值。由于在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告更多的是強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性，公允價(jià)值應(yīng)用范圍受到限制，以及運(yùn)用公允價(jià)值的條件還不完全具備。因此，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該：

（1）結(jié)合我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境，多種計(jì)量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中體現(xiàn)出來(lái)。

（2）計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主，針對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的計(jì)量屬性，形成多種計(jì)量屬叉并存的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)時(shí)候可以選用公允價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個(gè)完整的的理論體系，因而這些概念之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強(qiáng)的邏輯性。筆者認(rèn)為，應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定位為我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的一個(gè)有機(jī)的組成部分，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為前提，以會(huì)計(jì)假設(shè)作為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建，其主體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]舒惠好.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究.博士論文.武漢:武漢理工大學(xué)圖書館,2005.

[2]葛家澍.實(shí)質(zhì)重于形式欲速則不達(dá)-分兩步制定中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架.會(huì)計(jì)研究.2005(06).

篇5

[關(guān)鍵詞]理論與邏輯依據(jù)；現(xiàn)金流量表；會(huì)計(jì)要素；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

一、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置問題的背景

1973年，以特魯博羅特(Trueblood)為首的(特魯博羅特委員會(huì))研究小組發(fā)表研究報(bào)告，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)確定為向信息使用人提供決策有用的信息，并將這一目標(biāo)具體化為報(bào)告現(xiàn)金流量的時(shí)機(jī)、金額與不確定性的信息(盡管許多后續(xù)的實(shí)證研究并不支持這樣的結(jié)論)。1973年成立的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)全面接受了這一研究結(jié)論，并將其寫入了的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(SFAC)中。FASB同時(shí)還采納了美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAA)研究報(bào)告的結(jié)論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)(1966)。這樣，上述定義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就成了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出發(fā)點(diǎn)。預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量是以企業(yè)以往現(xiàn)金流量信息為基礎(chǔ)的，而報(bào)告企業(yè)以往的現(xiàn)金流量信息是以收付實(shí)現(xiàn)制為前提的。這與以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在嚴(yán)重的沖突。如果根據(jù)這樣的出發(fā)點(diǎn)和邏輯一貫性原則去構(gòu)建整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，將會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)發(fā)生暴風(fēng)驟雨式的革命。

但現(xiàn)實(shí)巨大的慣性沒有使革命的風(fēng)暴發(fā)生，變革是漸進(jìn)的。迄今為止，在上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)發(fā)展的共同推動(dòng)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)中報(bào)告現(xiàn)金流量信息的主要變化有如下幾個(gè)：第一，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等要素更加明確地從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入流出的角度來(lái)定義。第二，1987年FASB了FAS No.95《現(xiàn)金流量表》的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，受衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量的推動(dòng)，公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量屬性越來(lái)越多地在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中被采用。這其中，現(xiàn)金流量表經(jīng)過20余年的實(shí)踐，已在世界范圍內(nèi)成為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表之后的第三大財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表均有相關(guān)的會(huì)計(jì)要素，后來(lái)的現(xiàn)金流量表是否應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)會(huì)計(jì)要素的問題引起了學(xué)界和準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的關(guān)注。

二、FASB和IASB對(duì)現(xiàn)金流量表要素設(shè)置的表述及其原因分析

(一)FASB和lASB的相關(guān)表述

FASB和IASB曾對(duì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表以外的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的問題予以關(guān)注。

在FASB 1985年制定的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告第6號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表要素》(SFAC No.6)開篇的概要中有這樣的話：“本公告定義了10個(gè)直接涉及計(jì)量主體業(yè)績(jī)和狀況的要素(沒有陳述其他可能的財(cái)務(wù)報(bào)表要素。)(HlGHLIGHTS)”。在導(dǎo)論部分專門列了一個(gè)小標(biāo)題：其他可能的財(cái)務(wù)報(bào)表要素，做了如下表述：“盡管本公告定義的要素包括了基本要素。或許是最普遍確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素，但它們并非是僅有的財(cái)務(wù)報(bào)表要素。本公告定義的是一組成為備受關(guān)注中心的要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及相關(guān)的其他要素，它們直接涉及計(jì)量主體的業(yè)績(jī)和狀況。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)提供的有關(guān)主體業(yè)績(jī)和狀況的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告第一位的關(guān)注中心。……其他報(bào)表或被關(guān)注的中心或許需要其他的要素。(par.3)”“各種可能的報(bào)表展示的一個(gè)期間的交易、其他事項(xiàng)和情況對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的影響幾乎是無(wú)限的，所有這些報(bào)表的項(xiàng)目分類都可以被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。例如，一個(gè)展示了某個(gè)期間資金流量或現(xiàn)金流量的報(bào)表或許就包括如下資金或現(xiàn)金類型(categories)：(a)經(jīng)營(yíng)；(b)借款；(c)發(fā)行權(quán)益證券；(d)出售資產(chǎn)等。其他方案在需要的情況下可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表要素。(par.4)”“提到的其他要素適合于其他可能的財(cái)務(wù)報(bào)表。(par.3 note)”(值得注意的是，1985年12月正式的SFACNo.6是取代1980年12月的SFAC No.3，兩者的主題都是財(cái)務(wù)報(bào)表要素。上述表述與SFAC No.3中的完全一樣。)顯然，F(xiàn)ASB的上述表述為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中增加傳統(tǒng)要素以外的要素提供了空間，而且其中的舉例就是當(dāng)時(shí)以資金或現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

1989年，當(dāng)時(shí)IASC在制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中有如下表述：“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表通常反映收益表的要素以及資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動(dòng)，所以，本《框架》不確定財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表特有的要素。(par.47)”。這句話有兩層意思：一是設(shè)置財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表要素并非不合理，只是對(duì)其“不確定”，即擱置起來(lái)，存而不論。二是準(zhǔn)確揭示了三張報(bào)表的關(guān)系。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表同樣反映的是收益表的要素，即兩者涉及的內(nèi)容是一致的，但分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，結(jié)果基本上是有一個(gè)時(shí)間差(考慮到當(dāng)時(shí)公允價(jià)值計(jì)量還應(yīng)用較少，報(bào)表主要反映企業(yè)日常活動(dòng)帶來(lái)的企業(yè)資源的增減變化)。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表反映的是資產(chǎn)負(fù)債表(又被稱為財(cái)務(wù)狀況表)要素的變動(dòng)情況。

(二)FASB和lASB未設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的原因分析

FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是世界上最早的，其現(xiàn)金流量準(zhǔn)則也是世界上第一個(gè)，其他機(jī)構(gòu)、國(guó)家的規(guī)范都是跟隨借鑒FASB。分析FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，至今未設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，有如下原因。

第一，從表面上看，F(xiàn)ASB上面的表述正式于SFAC No.3(1980)，至SFAC No.6(1985)沒有變化，而現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則(SAFNo.95)公布于1987年。這似乎是SFAC No 6中未設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的一個(gè)解釋，即概念框架早于具體準(zhǔn)則。但事實(shí)上，1980年12月，F(xiàn)ASB作為構(gòu)建概念框架工作的一部分，即開始制定現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的前期工作。至1985年正式啟動(dòng)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則制定工作，已進(jìn)行了多倫前期調(diào)研準(zhǔn)備工作(FAS No 95附錄A，par35-43)。從概念框架和具體準(zhǔn)則制定協(xié)調(diào)方面來(lái)看，F(xiàn)ASB恰恰是吸取了其前身APB的教訓(xùn)，將兩者的制定結(jié)合得比較緊密。值得關(guān)注的是，F(xiàn)ASB 1984年12月的SFAC No.5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)計(jì)量》中給出了一個(gè)現(xiàn)金流量表一般指南。其中有這樣的表述：“因?yàn)樗鞋F(xiàn)金的收入和支付是在其發(fā)生時(shí)被確認(rèn)的，所以現(xiàn)金流量表幾乎沒有確認(rèn)問題。報(bào)告現(xiàn)金流量不包括估計(jì)或攤銷，并且除了現(xiàn)金流量表的分類，幾乎不需要判斷。(par.54)”。可以看出，這個(gè)表述反映了FASB對(duì)現(xiàn)金流量表的一個(gè)基本看法，即現(xiàn)金流量表相關(guān)的基礎(chǔ)命題(包括要素)較之資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的基礎(chǔ)命題簡(jiǎn)單、明了、歧義少，其定義與否對(duì)實(shí)務(wù)操作影響較小。

而且，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素較之現(xiàn)金流量表要素對(duì)交易事項(xiàng)覆蓋面更大。

第二，SFAC No 3和SFAC No.6時(shí)，企業(yè)編制的是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。其編制基礎(chǔ)[營(yíng)運(yùn)資金、現(xiàn)金、全部資金甚至貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)(速動(dòng)資產(chǎn))、凈貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)等]和結(jié)構(gòu)均多樣、不統(tǒng)一，這使相關(guān)要素的設(shè)置變得復(fù)雜。

第三，從邏輯上看，現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的缺失使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不夠完備、完善、完美。但如下三點(diǎn)原因使得以FASB為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，首先考慮的不是理論和邏輯的完善。其一，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不僅是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，更重要的是作為FASB應(yīng)對(duì)各種質(zhì)詢的“借口”(葛家澍，劉峰2003)。其二，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的巨大慣性以及準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。其三，實(shí)務(wù)中不斷出現(xiàn)具體準(zhǔn)則必須面對(duì)的重大問題，如70年代的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、80年代披露現(xiàn)金流量信息、90年代至今衍生金融工具及其計(jì)量屬性問題等。相形之下，設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的問題遠(yuǎn)沒有那么緊迫，一如當(dāng)前金融海嘯背景下公允價(jià)值計(jì)量問題。

三、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置的理論和邏輯依據(jù)

會(huì)計(jì)要素在理論上有不同的定義。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)要素是根據(jù)信息使用者的需求以及交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)要素具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容大類。

收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)是生成現(xiàn)金流量表不可或缺的依據(jù)與前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失等會(huì)計(jì)要素，從理論上看是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表形成的依據(jù)；從邏輯上看，是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表構(gòu)建的前提。現(xiàn)金流量表相應(yīng)的依據(jù)和前提則是收付實(shí)現(xiàn)制以及根據(jù)信息使用人需要和交易事項(xiàng)特性劃分的表內(nèi)的項(xiàng)目大類。如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入、流出、凈流量等。借助這樣的依據(jù)和前提，通過對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，最終形成現(xiàn)金流量表。從邏輯層面看。這一過程與借助權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素及其賬戶體系經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄最后形成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是對(duì)等的。這也就是說(shuō)，針對(duì)某企業(yè)某會(huì)計(jì)期間的全部交易和事項(xiàng)，一方面可以借助權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素及其賬戶體系生成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表；另一方面也可以借助收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)通過對(duì)相關(guān)交易事項(xiàng)的逐筆確認(rèn)、計(jì)量、記錄生成現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表的直接填列法，如建立現(xiàn)金流量表臺(tái)賬序時(shí)登記編制現(xiàn)金流量表，正是采用這樣的操作路徑。換言之，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表是對(duì)同樣的會(huì)計(jì)對(duì)象借助不同的依據(jù)和前提，從不同的角度、層面分別進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄披露的結(jié)果。有學(xué)者以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表反映的交易和事項(xiàng)。是一樣的作為不同意設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的理由(傅朝選，1996)。這種觀點(diǎn)顯然是不成立的。

但在具體實(shí)務(wù)和相應(yīng)規(guī)范中，現(xiàn)金流量表往往不是采用直接填列法編制，而是采用對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的方法。如間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。但必須指出的是，這種調(diào)整一定要借助上述現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)和前提――收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分類。也就是說(shuō)，無(wú)論是通過調(diào)整的方法或是直接填列法編制現(xiàn)金流量表，其前提和依據(jù)是完全一樣的，不能回避的。

顯然，從理論和邏輯層面上看，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容在現(xiàn)金流量表形成過程中的作用與資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表形成過程中的作用是一樣的。即都是必不可少的依據(jù)和前提。同時(shí)，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容和資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素一樣，一方面是根據(jù)信息使用者的需求對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類構(gòu)建；另一方面反映了交易和事項(xiàng)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)在聯(lián)系。因此設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素并非沒有理論和邏輯的根據(jù)。

但必須指出的是，如果設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素。其所涵蓋的交易和事項(xiàng)只是企業(yè)全部交易事項(xiàng)中的一部分。則將企業(yè)的全部交易和事項(xiàng)分為涉及現(xiàn)金流量的和不涉及現(xiàn)金流量的兩大類，現(xiàn)金流量表要素確認(rèn)計(jì)量的只是前者。而資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素則是對(duì)企業(yè)全部交易和事項(xiàng)的確認(rèn)計(jì)量。換言之，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素界定、涵蓋、涉及的交易事項(xiàng)的范圍更大。現(xiàn)金流量表涉及的交易事項(xiàng)只是其中的一部分、一個(gè)子集。從這種意義上講，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素比設(shè)置的現(xiàn)金流量表要素更基本，盡管三大報(bào)表都是信息使用者需要的，而且現(xiàn)金流量信息非常重要。

另外，設(shè)置的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素與已有的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素之間存在如下勾稽關(guān)系(如果設(shè)置的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

現(xiàn)金資產(chǎn)+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(期末現(xiàn)金資產(chǎn)-期初現(xiàn)金資產(chǎn))=(期末負(fù)債－期初負(fù)債)+(期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益)－(期末非現(xiàn)金資產(chǎn)－期初非現(xiàn)金資產(chǎn))

現(xiàn)金；爭(zhēng)增加額=(期末負(fù)債－期初負(fù)債)+(期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益)－(期末非現(xiàn)金資產(chǎn)－期初非現(xiàn)金資產(chǎn))

篇6

關(guān)鍵詞：新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；優(yōu)點(diǎn)；企業(yè)我國(guó)財(cái)政部在2006年2月了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準(zhǔn)則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)來(lái)源變得更多，它由原來(lái)單一的只依據(jù)《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到依據(jù)以《會(huì)計(jì)法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會(huì)計(jì)法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準(zhǔn)則相比，新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還具有十個(gè)優(yōu)點(diǎn)。

1目標(biāo)更加明確

舊準(zhǔn)則制定的主要目標(biāo)是統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，并保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個(gè)滿足”，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。由于目標(biāo)很不明確，導(dǎo)致對(duì)其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準(zhǔn)則的目標(biāo)制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為，以利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且新準(zhǔn)則首次提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)即要求向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，以利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會(huì)計(jì)要素，通過科學(xué)的界定，使會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則和會(huì)計(jì)要素得到明確的定義。比如我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告組成的有機(jī)整體，對(duì)確認(rèn)的定義為：指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目做出一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如果一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)且僅當(dāng)滿足要素定義，并且滿足“與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入或流出企業(yè)；該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本和價(jià)值”標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。計(jì)量是指為了在賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。新準(zhǔn)則的對(duì)舊準(zhǔn)則中內(nèi)容、基本概念和會(huì)計(jì)要素的修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)更加的趨向一致，認(rèn)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思想，可以說(shuō)，這次對(duì)舊準(zhǔn)則的修改與當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的發(fā)展趨勢(shì)相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準(zhǔn)則在整體上按照國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時(shí)性、配比原則、歷史成本原則的順序并進(jìn)行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強(qiáng)，也更符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的需要，同時(shí)，表述也更國(guó)際化。如新準(zhǔn)則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對(duì)使用者決策有用”，說(shuō)明要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息不僅是客觀真實(shí)的，可靠的，而且還要可用，也就是說(shuō)這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說(shuō)明客觀性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國(guó)近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)理論有了進(jìn)一步的研究，說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息提出更高的需求。

4調(diào)整會(huì)計(jì)要素定義，規(guī)定其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會(huì)計(jì)要素，在這種攤大而求全的情況下對(duì)次級(jí)要素進(jìn)行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致基本會(huì)計(jì)要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準(zhǔn)則以交易或事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的影響重新劃分會(huì)計(jì)要素，并使用資產(chǎn)負(fù)債觀重新定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；同時(shí)還吸收國(guó)際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項(xiàng)目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動(dòng)要素和主動(dòng)要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤(rùn)”要素強(qiáng)調(diào)了與“收入”“費(fèi)用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動(dòng)要素與主動(dòng)要素的關(guān)系。

5會(huì)計(jì)要素定義在內(nèi)涵上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌

新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)要素雖然仍保留舊準(zhǔn)則的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)）的分類，和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要是規(guī)定了要素的定義、確認(rèn)要求和在報(bào)表上的披露，對(duì)各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準(zhǔn)則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定，而且，新準(zhǔn)則對(duì)各要素進(jìn)行了重新定義，雖然各會(huì)計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，包含的意思有所擴(kuò)大，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義更詳細(xì)，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

6明確基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系

從新準(zhǔn)則來(lái)看，財(cái)政部在基本準(zhǔn)則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對(duì)決策有用和對(duì)受托方負(fù)責(zé)的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國(guó)際通用的概念且通過在信息質(zhì)量的特征確認(rèn)和計(jì)量上的充實(shí)，我國(guó)的基本準(zhǔn)則至少距離IASB的概念框架已不太遠(yuǎn)。”也就是說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則客觀上發(fā)揮了類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用，可以說(shuō)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式與西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說(shuō)可以將我國(guó)的基本準(zhǔn)則看成中國(guó)式的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式更適合我國(guó)的實(shí)際需要。

7“可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”貫穿于會(huì)計(jì)要素之中

新準(zhǔn)則在收入和費(fèi)用定義中，將經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負(fù)債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，通過新舊準(zhǔn)則中兩個(gè)負(fù)債定義的比較，我們可以看出新準(zhǔn)則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。”；第二，取消了“能以貨幣計(jì)量”。通過新舊準(zhǔn)則兩個(gè)費(fèi)用定義相比較，新準(zhǔn)則的主要變化有：費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。新準(zhǔn)則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系。總之，新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是由報(bào)表本身及其附注兩部分組成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對(duì)外提供的主要會(huì)計(jì)信息都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。在企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中，有些是通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，另一些是通過其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，其他會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。通過明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)報(bào)表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為標(biāo)志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)育，會(huì)計(jì)信息的使用者和提供者進(jìn)一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴(kuò)大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)監(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假。

篇7

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)要素 國(guó)際 中國(guó) 比較

一、前言

會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動(dòng)。所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩,其完善性對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響巨大。會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)內(nèi)容,是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的具體分類,是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。會(huì)計(jì)要素體系的構(gòu)建是否科學(xué)合理,直接影響著會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)實(shí)踐質(zhì)量的高低。會(huì)計(jì)要素體系的構(gòu)建取決于特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的特征和會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求,因此,會(huì)計(jì)要素的分類和定義要根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整完善,才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)要素的組成和具體定義各不相同,本文擬將我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)會(huì)計(jì)要素的界定進(jìn)行比較和差異分析來(lái)討論我國(guó)會(huì)計(jì)要素的改進(jìn)問題。

二、三大準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素界定的比較

在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的界定的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況,早在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,我國(guó)就首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素,直到2006年財(cái)政部頒布的最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也未改變這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素,只是對(duì)各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整。IASC框架將會(huì)計(jì)要素界定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益(收入+利得)、費(fèi)用(包括損失)五大類;FASB將會(huì)計(jì)要素界定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益十大類。

1.差異比較

由上述對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分可以看出三大準(zhǔn)則在界定會(huì)計(jì)要素的主要差別:

首先,從會(huì)計(jì)要素界定的數(shù)量上看,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括了6個(gè)會(huì)計(jì)要素,IASC設(shè)置了5個(gè)要素,而FASB對(duì)會(huì)計(jì)要素的界定則比較具體,會(huì)計(jì)要素的數(shù)量最多,設(shè)置了10個(gè)會(huì)計(jì)要素。

其次,從會(huì)計(jì)要素的分類上來(lái)看,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素分為兩大類,一類是反映企業(yè)狀況的要素,由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成;另一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素,由收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成。IASC的會(huì)計(jì)要素劃分大類和我國(guó)相同,也分為兩類,一類是反映財(cái)務(wù)狀況的要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素,包括收益和費(fèi)用。FASB將會(huì)計(jì)要素分為四大類,一類是反映財(cái)務(wù)狀況的要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素,包括收入、費(fèi)用、利得和損失;一類是反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的要素,包括所有者投資和向所有者分配;“綜合收益”要素則是指報(bào)告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外,一切權(quán)益上的變化。

再次,從各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵上看,IASC、FASB反映財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)要素的名稱和定義內(nèi)涵與我國(guó)基本一致,但對(duì)于反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素,由于確認(rèn)理論依據(jù)不同,兩國(guó)要素的具體內(nèi)容有所差別。IASC收入確認(rèn)的依據(jù)是“流入量理論”,其“收益”是廣義概念,代表“經(jīng)濟(jì)利益之增加”,將收入和利得一并納入“收益”之中。對(duì)應(yīng)于“收入”要素,IASC確認(rèn)的“費(fèi)用”要素既包括企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,也包括非正常損失,是廣義的“費(fèi)用”概念。而我國(guó)和FASB一樣,收入的確認(rèn)依據(jù)是“流轉(zhuǎn)過程收入理論”,強(qiáng)調(diào)收入的完整過程,屬狹義的“收入”要素概念。不同的是FASB單獨(dú)設(shè)立了“利得”要素加以反映,因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一“偶發(fā)性”的凈收益,相比較收入而言,這種凈收益不具備持續(xù)性。設(shè)立“損失”要素反映非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出,因?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種“偶發(fā)性”的凈虧損。 雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也對(duì)收入和利得、費(fèi)用與損失進(jìn)行了區(qū)分,但并未對(duì)利得和損失單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)要素,而是將它們包括在了利潤(rùn)這一要素中,所以利潤(rùn)這一要素也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特有的一個(gè)要素。

2.總體比較結(jié)論

三大準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素都能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和權(quán)益變化情況;其中三大準(zhǔn)則中反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素都是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益,我國(guó)與FASB及IASC的概念內(nèi)涵基本一致;而反映經(jīng)營(yíng)成果和權(quán)益變化情況的會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵差異性較大。對(duì)于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),FASB單獨(dú)設(shè)立了“全面收益”要素,并將其內(nèi)容規(guī)定為“(收入一費(fèi)用)十利得一損失”,我國(guó)設(shè)立了“利潤(rùn)”要素加以反映,其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的“全面收益”相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的“利潤(rùn)”要素,但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量,因此,IASC所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述“利潤(rùn)”或“全面收益”。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的確定上,FASB、IASC和中國(guó)都采用了“損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)”。

三、改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)要素的建議

不管會(huì)計(jì)要素有幾個(gè),只要其體系嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致,能滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的要求,就是一個(gè)合理的會(huì)計(jì)要素體系。從我國(guó)的會(huì)計(jì)要素體系看,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則),收入和費(fèi)用的定義均是狹義的,排除了利得和損失。這樣將導(dǎo)致利潤(rùn)與收入和費(fèi)用的差額不等,會(huì)計(jì)要素之間本應(yīng)存在的勾稽關(guān)系受到了破壞,更為嚴(yán)重的是,該會(huì)計(jì)要素體系無(wú)法為投資收益、營(yíng)業(yè)外收入和一些廣義費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量提供應(yīng)有的理論依據(jù)。解決這一矛盾有兩種方案,一是采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入與費(fèi)用類似的廣義定義,讓它們涵蓋利得和損失的內(nèi)容;二是增設(shè)“利得”和“損失”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素,刪去“利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)要素。筆者認(rèn)為,從我國(guó)目前的情況看,適合采用第一方案,即取消“利潤(rùn)”要素,按照FASB的概念框架定義“全面收益”要素。首先,在利潤(rùn)的確認(rèn)上,我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用的是“全面收益觀”,即“利潤(rùn)”要素反映的是廣義的內(nèi)容,而“收入”和“費(fèi)用”要素則采用的是狹義的概念。所以,在不對(duì)稱的概念范疇下,會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”只能反映三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系,不能揭示三類經(jīng)濟(jì)交易之間的內(nèi)在聯(lián)系。其次,利潤(rùn)其實(shí)質(zhì)是所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分,因?yàn)樗姓邫?quán)益是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),凈資產(chǎn)包含了實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。所有者權(quán)益要素和利潤(rùn)要素之間在概念上是包含與被包含的關(guān)系,不應(yīng)劃分為同級(jí)次的并列的會(huì)計(jì)要素,而且根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來(lái)分析,收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,費(fèi)用能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,而利潤(rùn)是收入與費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果,是從屬于收入和費(fèi)用的衍生物。

為了遏制企業(yè)人為操縱利潤(rùn)的目的,可以突出反映有關(guān)“利得”和“損失”的科目。利得是指直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入,主要反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的偶發(fā)易或事項(xiàng)產(chǎn)生的間斷性經(jīng)濟(jì)利益流入,包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入;損失是指直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出,主要反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的偶發(fā)易或事項(xiàng)發(fā)生的間斷性資源流出,主要是指營(yíng)業(yè)外支出。同時(shí),為了披露企業(yè)由于偶發(fā)易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入和耗費(fèi),可以考慮在原來(lái)的利潤(rùn)表編制基礎(chǔ)上,編制“利得與損失表”作為附表。這樣,既有利于達(dá)到遏制企業(yè)人為操縱利潤(rùn)的目的,避免會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的混亂,又有利于客觀反映企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī),使會(huì)計(jì)信息使用者更加完整和準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做出正確的決策。

加入WTO后,由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異,必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性,從而加大國(guó)際投融資的難度和風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)增加會(huì)計(jì)信息差異的經(jīng)常性調(diào)整和轉(zhuǎn)換成本。客觀上就要求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際接軌,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際通用化。此次最新頒布的39項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在很多地方體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則差異逐步縮小的趨勢(shì),但是,在會(huì)計(jì)要素的這個(gè)問題上,與國(guó)際準(zhǔn)則還是有所不同。對(duì)此,結(jié)合上述分析,筆者建議設(shè)立廣義概念的“收入”要素和“費(fèi)用”要素,取消“利潤(rùn)”要素。

參考文獻(xiàn):

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篇8

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可以可靠地計(jì)量。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時(shí)只是一份待執(zhí)行的合約，未來(lái)交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時(shí)間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對(duì)股指期貨的確認(rèn)也就無(wú)法沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通常依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》和美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第80號(hào)——期貨和余額會(huì)計(jì)》的規(guī)定處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個(gè)履行方時(shí)，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和IASC對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個(gè)條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計(jì)量。因此，股指期貨的合約價(jià)值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開倉(cāng)（交易者初次買進(jìn)或者賣出期貨合約）時(shí)，應(yīng)根據(jù)合約價(jià)值入賬，而在合約平倉(cāng)（交易者買進(jìn)先前賣出的期貨合約或賣出先前買進(jìn)的期貨合約）時(shí)，應(yīng)將合約價(jià)值沖銷。從與國(guó)際接軌的角度看，我國(guó)對(duì)股指期貨的會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際通用的有關(guān)會(huì)計(jì)慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

貨幣計(jì)量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計(jì)價(jià)這一前提派生出來(lái)的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計(jì)量時(shí)普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計(jì)量、損益的計(jì)算均以交易發(fā)生時(shí)的原始成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的原則。歷史成本是交易時(shí)的實(shí)際成本，具有客觀性、可計(jì)量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動(dòng)，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對(duì)股指期貨的計(jì)量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計(jì)量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時(shí)的實(shí)際成交價(jià)格和保證金。

2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)持有股指期貨合約期間的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對(duì)用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險(xiǎn)的效果，所以在持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)就能夠相互匹配。

（2）對(duì)于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價(jià)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是向外界提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對(duì)股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無(wú)法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時(shí)披露。3.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計(jì)未來(lái)金額，故難以在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。

篇9

會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)可以分為現(xiàn)金基礎(chǔ)（即收付實(shí)現(xiàn)制、實(shí)收實(shí)付制）和應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制、應(yīng)收應(yīng)付制）。收付實(shí)現(xiàn)制是以本期款項(xiàng)的實(shí)際收付作為確定本期收入、成本的基礎(chǔ)。不論款項(xiàng)是否屬于本期，只要在本期實(shí)際發(fā)生，即作本期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確立與否作為記賬基礎(chǔ)。這兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都是以過去發(fā)生的交易事項(xiàng)作為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)發(fā)生的交易款項(xiàng)則不予確認(rèn)。而環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象大大突破了傳統(tǒng)資金運(yùn)動(dòng)的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。環(huán)境會(huì)計(jì)增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，對(duì)涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，并予以正式記錄報(bào)告，而這些事項(xiàng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中是無(wú)法反映的。監(jiān)管更無(wú)從下手，更何況環(huán)境資源中的許多內(nèi)容并不是通過交易取得的，而是憑借某種權(quán)利取得。因此將其確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，不能以交換時(shí)的原始憑證為依據(jù)來(lái)確認(rèn)，不能以交換時(shí)的價(jià)格來(lái)計(jì)量，應(yīng)以某種證明來(lái)確認(rèn)，以相應(yīng)的方法來(lái)計(jì)量其價(jià)值，對(duì)用效用來(lái)衡量的環(huán)境資源，可用邊際成本來(lái)對(duì)其計(jì)量，邊際成本是指每增加一個(gè)單位的產(chǎn)量而增加的成本。對(duì)沒有市場(chǎng)價(jià)格的環(huán)境公共產(chǎn)品，可用替代成本來(lái)計(jì)量等，即當(dāng)某項(xiàng)環(huán)境資源的價(jià)值無(wú)法直接計(jì)量時(shí)，可以以同類產(chǎn)品的成本或價(jià)格來(lái)確定其價(jià)值。

二、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以歷史成本作為主要的計(jì)量屬性，入賬后一般不再變動(dòng)。此外傳統(tǒng)會(huì)計(jì)還使用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。環(huán)境資源問題不像傳統(tǒng)交易那樣歷經(jīng)一個(gè)時(shí)點(diǎn)即可完成，環(huán)境問題從產(chǎn)生到解決，從消耗到再生，都要經(jīng)歷一個(gè)或長(zhǎng)或短的時(shí)間過程。在這一過程中，環(huán)境資源的市場(chǎng)價(jià)格一也在不斷地變化，這種變動(dòng)在以歷史成本為主要計(jì)量屬性的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中根本無(wú)法反映出來(lái)。可見，所謂歷史成本既不可能也不應(yīng)該是環(huán)境會(huì)計(jì)的唯一計(jì)量屬性。環(huán)境因素對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利狀況的日益重大影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)部門要想全面、客觀地向眾多的利益相關(guān)者報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，就必須重新認(rèn)識(shí)環(huán)境資源、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，公允且合理、合規(guī)地界定企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素。因此，現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量屬性可以采用的基本方法包括歷史成本法、可變現(xiàn)凈值法、公允價(jià)值法、重置成本法、現(xiàn)值法等，為了更好的計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)還可以采用市場(chǎng)估值法、機(jī)會(huì)成本法、代替成本法、維護(hù)維修成本法、邊際成本法、假想市場(chǎng)法等。

篇10

2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,從而形成了我國(guó)由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則實(shí)施指南形成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。修訂后的基本準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則通常被認(rèn)為是中國(guó)式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,基本準(zhǔn)則雖然在一定意義上發(fā)揮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

“概念框架”一詞始見于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)于1966年公布的《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》中。目前,學(xué)術(shù)界較為流行的概念框架的定義是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念能夠指導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(China Accounting Standards, CAS)也為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定定義了一系列的概念基礎(chǔ)。從目的性來(lái)看,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一致的,都是為了“指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則”。從內(nèi)容來(lái)看,會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架簡(jiǎn)潔得多。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)各條款進(jìn)行了細(xì)致分析和研究,基本準(zhǔn)則只羅列具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)遵守的各條款,沒有予以相應(yīng)的理論闡述,隱含著會(huì)計(jì)人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則不能等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

新基本準(zhǔn)則對(duì)目標(biāo)的描述,只在第四條中用一句話列出,規(guī)定過于簡(jiǎn)短且闡述得不是很準(zhǔn)確。此外,會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備一系列質(zhì)量特征,也就是說(shuō)各個(gè)質(zhì)量特征之間具有層次性,同時(shí)該層次性也是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),這又體現(xiàn)了目標(biāo)和質(zhì)量特征之間的聯(lián)系。我國(guó)新基本準(zhǔn)中只是列舉了十個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,并沒有說(shuō)明他們與目標(biāo)之間的關(guān)系,也沒有分出層次性。確定目標(biāo)和識(shí)別基本概念主要是用目標(biāo)指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。

將基本準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分,并將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,這樣既不符合國(guó)際慣例,也模糊了概念框架的性質(zhì)和地位。我國(guó)應(yīng)積極建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。利用CF作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁,已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和西方主要國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的普遍做法。而且經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,使準(zhǔn)則制定者難以充分預(yù)見會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須適用的各種商業(yè)情況,在這種形勢(shì)下,構(gòu)建CF就顯得十分重要。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定位

制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,應(yīng)如何處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢?對(duì)于這個(gè)問題,目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》視同為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并對(duì)它進(jìn)行重新適當(dāng)修改;(2)“并存論”,在對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(陳國(guó)輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應(yīng)該用一個(gè)邏輯上更加嚴(yán)密、理論上更加深入和完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來(lái)取代目前并不完善的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位,國(guó)際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導(dǎo),不需要被嚴(yán)格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國(guó)際上漸漸向第二種模式靠攏。美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的級(jí)次進(jìn)行重新排列,將概念框架提到具體準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的第一級(jí)次(美國(guó)證券交易委員會(huì),2003)。增強(qiáng)概念框架的權(quán)威性,提高其法律地位是國(guó)際上未來(lái)發(fā)展的方向。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定并頒布的,根據(jù)我國(guó)的具體環(huán)境,我國(guó)研究和制定概念框架要注意這種趨勢(shì),恰當(dāng)?shù)卮_立概念框架的法律地位。筆者認(rèn)為,我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)由財(cái)政部牽頭,聘請(qǐng)學(xué)術(shù)團(tuán)體來(lái)共同制定。這樣,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就能夠作為會(huì)計(jì)法規(guī)體系中有機(jī)組成部分,作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論,對(duì)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

借鑒西方已取得的研究成果,結(jié)合我國(guó)國(guó)情,筆者認(rèn)為,我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念可以分為以下三個(gè)層次:

第一層次,主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)三項(xiàng)內(nèi)容。

會(huì)計(jì)目標(biāo)主要應(yīng)確定:(1)誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者;(2)會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可提供什么信息。在充分考慮會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)的情況下,會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂起著指引方向的作用。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于三重目標(biāo),即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要;滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要;滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。

會(huì)計(jì)對(duì)象亦即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)如何予以界定,會(huì)計(jì)理論界尚有爭(zhēng)論,傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為是價(jià)值運(yùn)動(dòng)(包括價(jià)值增值運(yùn)動(dòng))。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是社會(huì)再生產(chǎn)過程。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)對(duì)象究竟反映和監(jiān)督什么內(nèi)容,尚需進(jìn)一步研究和探討。

會(huì)計(jì)假設(shè),又稱基本前提,是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境(市場(chǎng)經(jīng)濟(jì))所決定的若干基本前提,即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。這些基本概念代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征。

會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)都受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)假設(shè)由客觀環(huán)境所決定,會(huì)計(jì)對(duì)象來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境。會(huì)計(jì)目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖,受制于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主觀環(huán)境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一層次。

第二層次,主要包括三部分內(nèi)容,即會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約,考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),會(huì)計(jì)對(duì)象便具體化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo),保證會(huì)計(jì)信息的有用性,會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、提供有用的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)核算必須堅(jiān)持一般原則。

第三層次,包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計(jì)量的概念和標(biāo)準(zhǔn),按照會(huì)計(jì)要素的定義與特征,分別當(dāng)做不同的會(huì)計(jì)要素及其所屬的賬戶來(lái)計(jì)量、記錄,并通過會(huì)計(jì)報(bào)告等手段,轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅?huì)計(jì)信息,傳遞給會(huì)計(jì)信息使用者。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求。因此,這一系列的會(huì)計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的第三層次,也是最終層次。