導語：如何才能寫好一篇財務會計要素的確認，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計要素 會計目標 會計恒等式

會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素。

需注意地是，經濟環境和企業經濟活動的特點會影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經濟活動的目標特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設立也不相同。非持續經營企業經濟活動特征、具體會計目標等有別于持續經營企業，其所確立的會計對象要素亦有差別。

一、會計要素的確立標準

正是由于這些影響因素，所以會計要素的確立標準便首先需有完備的理論支持。基本確認標準是針對會計要素確認的原則性和框架性制定的。一個完整的基本確認標準體系應符合以下幾點要求：

第一、經濟交易和經濟事項在整個會計核算系統中以某個要素的形式得以確認。這分為兩個步驟:第一步稱為“初始確認”,指在會計核算中,滿足確認標準的經濟交易和經濟事項以某項會計要素得以反映,從而體現在整個會計核算系統中;第二步稱為“最終確認”,也稱“報表確認”,指在整個財務報表報出之時,也就是在會計核算系統的最后,經濟交易和經濟事項以會計要素的形式得以反映。所以,我們在建立基本確認標準體系時,就要考慮確認過程本身所需要的兩個步驟,并能在整個確認標準體系中體現這兩個步驟,否則就是不完整的。

第二、在會計核算系統中,“確認”是關鍵,直接決定計量、記錄、報告的結果,所以在建立基本確認標準時也應考慮其他三個過程的要求和特點。如“計量”過程在現階段是以貨幣為計量手段、以歷史成本為計量屬性,但是不排除將來會以歷史成本和現行成本等多種計量屬性并存。所以,在建立基本確認標準時就應考慮“計量”過程目前的要求和特點,也應考慮將來可能的發展趨勢,即基本確認標準體系要努力突破現有會計技術制約,有一定的開放性和兼容性。

其次在明確基本理論確認標準的情況下，結合至現實中來是至關重要的一步。由于會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素確認問題的研究。通過我國會計要素確立與美國財務會計準則委員會對會計要素的確立，可以看出：

（1）我國的會計要素。我國在1992 年頒布的《企業會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6 大會計要素。

（2）美國財務會計準則委員會的會計要素。美國財務會計準則委員會在1985 年12 月發表的第6 號財務會計概念公告(SFAC NO.6)中，將會計核算對象要素劃分為10 個，即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。

雖然美國財務會計準則委員會和我國的會計準則以流轉過程收入理論為依據，強調收入與其相關的成本、費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但美國財務會計準則委員會同樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業持續的、主要或核心業務所發生的費用，而我國則將費用要素限定為企業在生產經營過程中發生的各種耗費。

可以看出我國對會計要素的確立和美國財務會計準則委員會對會計要素的確立各有千秋，由于實務中現有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)，且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系，在第二步“最終確認”上會出現無標準可依的情況，那么為在現實中的具體會計內容，除了對應基本理論確認，筆者還認為要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。所以確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其規律表現為會計核算對象要素及其內在聯系的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。

二、會計要素的劃分及作用

鑒于每個國家會計要素的劃分不一，于此主要討論我國現行的會計要素劃分。我國會計要素劃分正如上文所述：

（一）資產：是指過去的交易事項形成由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

（二）負債：是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期將會導致經濟利益流出企業。

（三）所有者權益：是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，又稱之為凈資產。

以上三項表現資金運動的相對靜止狀態，即反映企業的財務狀況。

（四）收入：是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

（五）費用：是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發的經濟利益的流出。

（六）利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果。

這些要素的劃分還推演出了兩個重要的會計恒等式即：資產＝負債＋所有者權益和利潤=收入―費用。它揭示了各會計對象要素之間的聯系，是復式記帳，試算平衡及編制會計報表的理論依據。

除此之外六要素地劃分也是對經濟事項引起變化的項目所作的歸類。也如本文開篇所言是會計核算和監督的具體對象和內容。其作用又可以細化到以下幾方面：

1.使目標明確；會計目標之一是在于為企業內外有關的團體或個人提供有用的財務信息，會計要素的劃分也以此為出發點，以滿足某種需要，提供某種有用的信息為目標。

2.使信息全面；所劃分的要素能全面地反映和概括資金運動的內容和財務報表的項目，沒有遺漏。符合“會計對象要素是會計對象的具體化”。

3.使要素清晰；各個要素雖然彼此之間有密切的聯系，但它們必須相互獨立，不應該重疊、交叉，設置一個要素包括另一個要素的混亂現象。因此，劃分各會計對象要素使其之間界限清晰，范圍明確。

4.使事項易概括；研究會計要素的宗旨在于將會計對象作最基本的具體化，以揭示同類會計對象要素最基本的共性。根據這一宗旨，劃分會計要素具有高度的概括性，不會給記錄帶來不便。

5.使事項簡單；會計要素是聯系會計對象和會計報表的橋梁，無論是理論研究還是會計實踐，劃分出的會計要素均使事項簡單。

三、總結

通過以上對會計要素確立標準與劃分作用的分析與探討，明確了會計要素的在會計活動的重要性，作為對具體經濟事項的內容反映，也作為會計活動的一個基礎，其直接關系會計目標的實現，我們應給予重視，同時也應跟隨時代的變化去不斷地革新，調整其確立標準與劃分方式。

參考文獻：

[1]趙德武主編.會計學[M].西南財經大學出版社

[2]宗漫漫.淺談會計要素問題[J].經濟師,2009年第八期

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隨著知識經濟的發展，高科技的進步和管理必將促進會計學朝著多元化、綜合化的方向發展，財務會計的理論框架是會計學中重要的組成部分。財務會計理論知識在現代經濟社會中發揮著越來越重要的作用，會計要素的科學與否直接關系著會計實踐質量的高低。關于對會計理論的探討將對日后會計的實踐工作具有一定的指導意義。會計要素是會計對象的具體化、也是會計理論的有機組成，也是會計準則建設的基石。目前，國外會計理論的發展比較迅速，會計理論的相關內容也較為豐富，相比而言，我國會計要素對實踐工作中出現的問題依舊不能完全勝任社會發展的需求。致使這些要素之間的關系含糊不清，很難有效的該概括會計理論的豐富內涵。對此，只有構建與當前社會發展相適應的會計理論才能滿足當前社會的發展需求。

關鍵詞；

財務會計；會計要素；理論框架

1會計要素的基本框架

會計要素是構成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務要素組成，其中主要包括財務會計基礎理論、財務會計應用理論以及財務會計環境等理論相互融合，這些會計要素為財務會計框架的形成打下了堅實的基礎。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，主要包括窺視目標理論、會計假設理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗理論等。財務會計用用理論就是將財務會計的相關理論有效的應用于會計的實踐中來，主要包括，財務應用會計實踐、指導會計實踐理論，包括財務會計管理體制理論以及會計準則理論和會計政策理論等。財務會計環境理論其主要內容包括：企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經營素質才能、企業文化等、企業外部環境主要包括，社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、科學技術與發展水平以及科學哲學和經濟學研究的方法理論等。

2財務會計理論框架的分析

財務會計的理論框架是層次分明，機構統一的有機整體，它有效的反映了會計理論系統的基本構成因素和相互之間的關系。

（一）會計目標會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實現的最終目標。所以，這就使會計目標成了會計理論研究的構成要素。財務會計的目標是提供有關生產經驗活動的財務會計信息，以此為企業的經營和發展提供真實有效的財務信息，目前這一觀點已經被諸多企業和社會人士所認可。

（二）會計假設假設是科學研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設，以便舍棄其客觀原型的原始形態去除與該研究沒有直接關系的內容以及有干擾的因素，進而有效的促進其形成一個有機的統一整體。最終使我們可能更深入的對其進行研究，使其運動規律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認識。會計主要是為生產經營者提供有效的財務信息，進而是企業經營者的生產更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運用計量算法對會計信息進行核算和披露。隨著經濟的發展，企業的業務越來越復雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業對財務會計信息核算和披露一定要規范化，只有這樣才能使企業的會計研究發揮其應有的作用。其次，企業在發展的同時，也會隨著諸多的風險和不穩定因素，諸如信用風險，所以若企業不能有效得對會計信息做出科學分析和把控，是很難做出正確的反應。如果企業續存期限沒有明確的標準，就很難針對企業的交易及相關的事宜做出最合理的確認和計量。諸如固定資產的折扣、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業應該以不變應萬變，也就是說假定企業的存續期處于一個理想的狀態，或者有足夠有力的證據證明，否則我們就要認為企業會無限期繼續經營下去。

（三）會計要素會計要素主要是指針對會計對象按照經濟性質所劃分的類別，會計要素是會計核算和監督的具體對象和內容，它是構成會計對象具體內容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細分還有很多的項目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產、負債以及所有權益是會計要素的存量。而收入、費用和利潤則是會計要素的增量要素。（1）會計要素間的關系會計要素是會計對象的有機組成部分，也是會計對象的核心內容，會計要素主要用來反映企業單位財務狀況以及確定經營成果的因素。但是，由于會計對象設計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應該根據會計對象的具體內容分別進行分類。我國《企業會計準則》中對我國會計的6個主要要素，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤具體規定了各要素的具體內容。并規定了各要素之間的關系。我們用下面的等式來具體加以說明：資產=負債＋所有者權益收入-費用-（投資收益±營業外收支凈額）=利潤隨著經濟的發展以及企業會計制度的變革，雖然在《企業財務會計報告條例》和《企業會計制度》中的收入和費用要素的內容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業外收支凈額的內容依舊包含在利潤要素的行列中。（2）會計要素的確認及特征首先；需要對會計要素進行確定。①資產要素。資產是一個企業在長期的業務經營中形成的，企業當前所形成的有形的資產和無形的資產，都為企業今后的發展提供了一定的經濟基礎。資產確定的條件是與資產相關的經濟利益很可能流入企業和資產的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發展和相關的經濟變化，一個企業是不是可以直接獲得企業的利益具有較多的風險和不穩定性的因素。所以，要明確企業資產的流入，就要首先明確這些不穩定的展因素。②負債要素。負債和資產一樣也是企業在長期的發展中，由于企業經營不善導致的結果。而在現實的企業經營中要對資產和負債做出正確的處理時，就要首先明確資產負債背后的相關不穩定因素，并對這些不穩定因素做出相關的評價和評估。③所有者權益。所謂的所有者權益就是指一個企業減去負債資產后，企業所擁有的剩余的資產。所有者權益主要包括企業發展投入的所有資金、直接所有者的權益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權益是企業剩余的一項基本權益。因此，只有會計要素才可以正確對其進行確認，一般來說，企業通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權益金額。例如，企業投資的金額；當企業投資的成本具備一定的確認因素，那么這些投入成本可以被認定是所有者權益的效益，反之就不能作為所有者權益的利益范疇。④收入要素。收入是企業通過事物的交易完成的權益的增加值，他與企業所者投入的資本基本沒有關系的經濟利益的總流入。收入因素在確認時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業。第二，這些資產一旦進入企業會對企業的發展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業是不是可以進行有效計量核算和評估。⑤費用因素。費用是企業在各項事務和交易中所產生的。費用的產生在一定程度上會直接影響所有者權益。但是并不影響分配利潤之間的關系。因此，費用被認定不僅要符合有關費用的相關界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業。第二，這些資產一旦進入企業會對企業的發展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業是不是可以進行有效計量核算和評估。⑥利潤因素。利潤是企業經常某一段時期所產生的總體的收益。利潤是指企業收入減去費用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費用、利益的得失、以及損失金額的計量。其次；會計要素的特征①資產的特征。資產是企業過去在經營某種活動中所取得經濟效益。因此，資產要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產必須具有一定的現實性，也就是說資產是當前企業所具有的資產而不是未來預計企業所達到的資產。其次，資產必須具是企業當前所擁有的和可控制的資產。②負債的特征。企業的負債是企業過去在經營活動中所形成的事項，因此，企業負債必須是發生于企業的過去而不是企業未來交易護著企業未來計劃的負債。其次，企業債務清償預期也會導致企業經濟利益的流出。這也是負債所具備的基本特征。③所有者權益的特征。所有者權益的特征的主要有；所有者權益主要是投資者對企業所有的凈資產的所有權，它隨投資者投資的行為產生和消亡。其次，投資者的權益并不一定要歸還投資者，除了企業的清算、減資等特殊情況的發生。再次；投資者的潛意識剩余的權益。④收入的特征。收入是企業在日常事物中，長期經營所產生的收入，企業收入一旦增加，企業的債務相對就會減少。以此，企業收入的特征是企業收入的內容只可以包含企業經濟利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結到企業的收益中來。⑤費用的特征。費用是企業成本支出的一種具體的體現主要表現為以下幾個方面的特征；成本預示著企業資源的減少，是企業有效的降低企業資本支出的有效地表現形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權。再次；企業負債的支出或以資產的減少為表現形式，或以負債的增加為表現形式，或者二者形式兼并。

（四）會計環境會計環境是影響一個會計理論和會計實踐的內外部環境。這些外部環境的變化都會對會計信息和會計理論產生重要的影響，這些環境因素主要包括社會環境政治環境法律環境等，同時還包括企業的內部體制改革以及企業文化等內部環境。因此要促進會計的發展，單純的看到某一個片面環境的影響是不夠的，要從全局出發，全面看待內外部環境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設等更會影響會計最終目的的實現。

3總結

會計要素是會計的基本組成形式，隨著經濟的發展以及國際會計準則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當前發展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關的政策法規為企業會計要素的建設和完善提供一定的法律依據，只有這樣才能進一步完善我國的財務會計理論使其趨于完善，更好的為企業的發展所服務。

參考文獻：

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一、財務會計課程體系目前狀況及存在的問題

1．課程體系結構劃分不明確

財務會計學課程一般分為初級會計、中級財務會計和高級財務會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務會計學課程應該包含的內容，卻沒有統一的認識。在實際的課程內容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業最基本、最簡單經濟業務的賬務處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務會計報告等理論內容。初級會計學闡述過，中級會計學有涉及，高級會計學也有描述，且基本內容差異不大。又如，獨資、合伙企業財務會計學知識，本來屬于初級財務會計學知識，但卻列入高級會計學，造成高級會計學課程內容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統的體系毗又如，非貨幣易，在企業中也是常見業務，其處理的基本內容應放在中級會計。而不是高級會計。

2課程內容體系條塊分散

中級財務會計課程體系的章節安排基本上是按會計要素內容的不同來分類設置的。一項經濟業務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，這必定會造成相同經濟業務在不同章節體系中的重復論述以及課程容量的虛增等。例如，現金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應收賬款、存貨、應付賬款及主營業務收入等，至少在3個會計要素中重復講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經濟業務，按會計要素順序來安排，就會造成內容分割，人為增大教學難度。很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業務的總體描述，在結構上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學往往將關于資產減值業務的論述分散地放置于各項資產業務處理的條塊體系中。實際上，資產減值業務是資產期末計價會計方法的具體應用，其凝練度較高，應該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學的過程中進行系統、直觀的對比，也可以幫助學習對象充分了解資產減值業務的實質，有利于專業理論被系統地消化和吸收。

3．專業理論與實務層次級差不夠合理

初級、中級、高級會計學的專業理論級差層次存在不合理的現象。具體表現為“兩頭小、中間大”。初級會計學部分原理、概念描述過多。而實務操作內容簡單、數量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務會計的內容和難度急劇增加。造成初級會計學起來太容易，中級財務會計又太難。學生難以適應腳。高級會計本應體現專業理論與實務的高度統一．但實際上該部分內容往往是對初級、中級理論與實務內容的重復描述。出現重實務、輕理論的現象，有高級會計實務之嫌。

4．實驗教學薄弱

財務會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學生到企業中實踐越來越難。很多學校都采用手工及電算化模擬實習。電算化模塊主要是針對企業實際開發的，與教學實踐結合不好。

二、財務會計課程體系模塊的劃分構想

針對財務會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應調整初級會計、中級會計和高級會計的內容體系安排，同時對中級財務會計內容在教學安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環節。筆者對財務會計課程體系模塊的劃分構想如下：

1．初級板塊

分為3個子模塊：會計原理、會計基礎、與中級財務會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內容，如會計的涵義、目標、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復式記賬原理及其應用等：會計基礎子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產清查、財務會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準則、賬戶按用途和結構分類、企業的資金循環業務流程、銀行結算方式及簡單的票據業務、稅收基本業務等一系列內容，應將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業務處理置于初級會計學部分。

2中級板塊

鑒于中級財務會計教學中．長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學內容的習慣和以會計要素劃分基本教學內容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優勢，對于企業生產經營基本業務內容，如供應、生產、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務會計的基本業務的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學內容時，應考慮業務本身的整體性，會計要素之間重復確認和計量的內容應視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業常規常見業務，但有一定理論和實踐難度的內容。如投資、資產計價、資產減值、借款費用、非貨幣交易、債務重組等，應以會計原則為導向來安排。注重內容的整體性。劃分中級會計內容，有利于學生進一步從會計原則高度認識和理解財務會計的要求。新晨

3．高級板塊

高級會計學主要是從會計原則的理論高度出發。結合具體會計準則的基本規定和具體要求。闡述財務會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質量地輸出會計信息而服務口】。高級板塊內容應涵蓋企業業務中一些常規內容的延伸，屬于成長中不太成熟的內容，如商品期貨會計、退休金(企業年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設的特殊業務。如合并會計報表、分支機構會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業清算、重組、破產、企業合并與分立。

4．實踐板塊

財務會計的實踐教學環節非常重要。一方面可以提高學生對所學知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯系。隨著對大學本科教育教學目標定位的調整。應更加重視財務會計課程實踐能力的培養。實踐板塊內容應包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內容進行。可將實驗室的模擬實習與教學計劃中的專業認識實習結合。中級會計實習，既應重視對財務會計核算業務的實習。更應聯系企業的生產、營銷、人力資源等方面來進行。

參考文獻

[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財務會計學課程設計的一種新方案[J]．會計研究，2002(6)：36．

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摘 要 財務會計概念框架的研究始于20世紀初，近年來隨著人們對高質量會計準則的需求，以及對會計準則原則導向的認同，財務會計概念框架的研究重新受到關注。本文主要探討現階段如何根據我國國情構建一套具有中國特色同時又面向未來趨同的財務會計概念框架。

關鍵詞 財務會計概念框架 會計假設 會計要素的確認與計量

FASB在第二號的概念公告的前言中將財務會計概念框架定義為：概念結構是由互相關聯的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一致的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規定。財務會計概念框架是一個章程，是一套目標和基本概念相互關聯的有內在邏輯性的關系。

一、以財務會計目標為邏輯起點

邏輯起點是構建一套理論體系的出發點，認清財務會計概念框架理論體系的邏輯起點，對構建我國財務會計概念框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯系和貫穿整個財務會計概念框架，應該盡量明確和單一，以期可以更好的指導整個概念框架的構建以及利于準則的指導與選擇。目前，我國財務會計概念框架應以財務會計目標作為邏輯起點。因為財務會計目標與其他理論范疇有著十分密切的聯系。財務會計目標應該體現會計環境的要求，決定會計對象，反映會計本質。在構建我國財務會計概念框架的過程中，應根據我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據我國的會計環境等制定具有我國特色的財務會計目標。當前，我國的財務會計目標應該是為管理型投資者提供真實可靠的財務會計信息。我國的財務會計目標具有特殊性：財務會計目標介于受托責任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標論”，即，中國特色的財務會計目標：強調受托責任，兼顧決策有用。

二、以會計信息質量特征為前提

根據財務會計目標的不同，會計信息質量特征也是存在區別和側重點的。當以決策有用作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質量特征側重于相關性，其能夠很好的揭示企業當前和未來的信息；當以受托責任作為財務會計目標時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質量特征側重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業過去的情況。對于會計信息精準性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質量特征：可靠性重于相關性。基于我國財務會計的目標主要是強調財務報告的受托責任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應的我國的信息質量特征應強調客觀、真實，即：可靠性是我國財務會計概念框架的最重要的信息質量特征，其次才是相關性。我國目前資本市場還不完善、相應的法規和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。

三、以會計假設為基礎

建立財務會計的四項基本假設，為財務會計目標的實現創造了條件。財務報表的基本假設與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體假設設定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發生的經濟業務區分開來，同時將會計主體與其所有者區分開來；持續經營和會計分期兩項假設為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創造了條件，也在此基礎上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經濟活動，同時也使信息使用者對企業進行綜合評價成為了可能。由此可見，應當把會計假設作為財務會計概念框架的基礎。雖然隨著經濟環境的變化，我國正受著來自電子商務、虛擬企業等交易方式的不同程度的挑戰，但是其發展尚未成熟，傳統交易仍占主流。在以四項會計假設為基礎的同時，對于特殊的會計環境因素，在界定會計的基本假定時應當適當考慮。

四、財務會計概念框架的主體--會計要素確認與計量

在會計理論中，確認是一個廣泛的概念，廣義的確認包括了計量。而從狹義上講，財務報表的確認是指根據相應的基礎和標準來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應何時列入財務報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統的會計理論和實務中，可選擇的確認基礎一般有兩個：收付實現制和權責發生制。關于確認的標準，FASB提出了四條基本確認標準：

（1）可定義性――所確認的項目必須符合會計要素的定義；

（2）可計量性――所確認的項目能以貨幣量化；

（3）相關性――所確認的項目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；

（4）可靠性――所確認的項目真實、客觀并且是可以驗證的。

這四條確認標準基本上已被實踐所證實，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計量方面，本文主要探討我國應不應該采用公允價值。由于在我國目前的經濟環境下，財務報告更多的是強調受托責任，信息質量則是側重于可靠性，公允價值應用范圍受到限制，以及運用公允價值的條件還不完全具備。因此，我國的財務會計概念框架中對計量屬性的選擇應該：

（1）結合我國目前的會計環境，多種計量屬性并存的結構應該在財務會計概念框架中體現出來。

（2）計量屬性的選擇應該以歷史成本為主，針對特殊經濟事項可以選擇能夠更好的體現財務報告目標的計量屬性，形成多種計量屬叉并存的結構，適當時候可以選用公允價值。

財務會計概念框架用以指導會計準則的制定與應用，可以作為會計準則制定的指南和判斷現行準則的依據。財務會計概念框架是由一系列具有內在聯系的概念所組成的一個完整的的理論體系，因而這些概念之間是相互關聯且具有極強的邏輯性。筆者認為，應把財務會計概念框架定位為我國會計法規體系中的一個有機的組成部分，以財務會計目標作為邏輯起點，以會計信息質量特征為前提，以會計假設作為基礎來構建，其主體包括財務會計要素的確認和計量等內容。

參考文獻：

[1]舒惠好.我國財務會計概念框架研究.博士論文.武漢:武漢理工大學圖書館,2005.

[2]葛家澍.實質重于形式欲速則不達-分兩步制定中國的財務會計概念框架.會計研究.2005(06).

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[關鍵詞]理論與邏輯依據；現金流量表；會計要素；財務會計概念框架

一、現金流量表會計要素設置問題的背景

1973年，以特魯博羅特(Trueblood)為首的(特魯博羅特委員會)研究小組發表研究報告，將財務會計的目標確定為向信息使用人提供決策有用的信息，并將這一目標具體化為報告現金流量的時機、金額與不確定性的信息(盡管許多后續的實證研究并不支持這樣的結論)。1973年成立的美國財務會計準則委員會(FASB)全面接受了這一研究結論，并將其寫入了的《財務會計概念公告》(SFAC)中。FASB同時還采納了美國會計師協會(AAA)研究報告的結論：財務會計是一個信息系統(1966)。這樣，上述定義的財務會計目標就成了整個財務會計概念框架的出發點。預測企業未來的現金流量是以企業以往現金流量信息為基礎的，而報告企業以往的現金流量信息是以收付實現制為前提的。這與以權責發生制和歷史成本為主的財務會計實務和已的具體會計準則存在嚴重的沖突。如果根據這樣的出發點和邏輯一貫性原則去構建整個會計準則的內容，將會使會計準則和實務發生暴風驟雨式的革命。

但現實巨大的慣性沒有使革命的風暴發生，變革是漸進的。迄今為止，在上述財務會計目標和現實發展的共同推動下，財務會計準則系統中報告現金流量信息的主要變化有如下幾個：第一，對資產、負債等要素更加明確地從未來經濟利益的流入流出的角度來定義。第二，1987年FASB了FAS No.95《現金流量表》的具體會計準則。第三，受衍生金融工具確認、計量的推動，公允價值和現值計量屬性越來越多地在會計準則和相關會計實務中被采用。這其中，現金流量表經過20余年的實踐，已在世界范圍內成為資產負債表、利潤表之后的第三大財務報表。資產負債表和利潤表均有相關的會計要素，后來的現金流量表是否應構建相應會計要素的問題引起了學界和準則制訂機構的關注。

二、FASB和IASB對現金流量表要素設置的表述及其原因分析

(一)FASB和lASB的相關表述

FASB和IASB曾對在財務會計概念框架中設置資產負債表利潤表以外的財務報表要素的問題予以關注。

在FASB 1985年制定的《財務會計概念框架公告第6號：財務報表要素》(SFAC No.6)開篇的概要中有這樣的話：“本公告定義了10個直接涉及計量主體業績和狀況的要素(沒有陳述其他可能的財務報表要素。)(HlGHLIGHTS)”。在導論部分專門列了一個小標題：其他可能的財務報表要素，做了如下表述：“盡管本公告定義的要素包括了基本要素。或許是最普遍確認的財務報表要素，但它們并非是僅有的財務報表要素。本公告定義的是一組成為備受關注中心的要素――資產、負債、所有者權益以及相關的其他要素，它們直接涉及計量主體的業績和狀況。應計制會計提供的有關主體業績和狀況的信息是財務報告第一位的關注中心。……其他報表或被關注的中心或許需要其他的要素。(par.3)”“各種可能的報表展示的一個期間的交易、其他事項和情況對資產、負債的影響幾乎是無限的，所有這些報表的項目分類都可以被稱為財務報表要素。例如，一個展示了某個期間資金流量或現金流量的報表或許就包括如下資金或現金類型(categories)：(a)經營；(b)借款；(c)發行權益證券；(d)出售資產等。其他方案在需要的情況下可能增加財務報表要素。(par.4)”“提到的其他要素適合于其他可能的財務報表。(par.3 note)”(值得注意的是，1985年12月正式的SFACNo.6是取代1980年12月的SFAC No.3，兩者的主題都是財務報表要素。上述表述與SFAC No.3中的完全一樣。)顯然，FASB的上述表述為在財務會計概念框架中增加傳統要素以外的要素提供了空間，而且其中的舉例就是當時以資金或現金為編制基礎的財務狀況變動表。

1989年，當時IASC在制定的《編報財務報表的框架》中有如下表述：“財務狀況變動表通常反映收益表的要素以及資產負債表要素的變動，所以，本《框架》不確定財務狀況變動表特有的要素。(par.47)”。這句話有兩層意思：一是設置財務狀況變動表要素并非不合理，只是對其“不確定”，即擱置起來，存而不論。二是準確揭示了三張報表的關系。財務狀況變動表同樣反映的是收益表的要素，即兩者涉及的內容是一致的，但分別以權責發生制或收付實現制為基礎，結果基本上是有一個時間差(考慮到當時公允價值計量還應用較少，報表主要反映企業日常活動帶來的企業資源的增減變化)。財務狀況變動表反映的是資產負債表(又被稱為財務狀況表)要素的變動情況。

(二)FASB和lASB未設置現金流量表會計要素的原因分析

FASB的財務會計概念框架是世界上最早的，其現金流量準則也是世界上第一個，其他機構、國家的規范都是跟隨借鑒FASB。分析FASB在財務會計概念框架中，至今未設置現金流量表會計要素，有如下原因。

第一，從表面上看，FASB上面的表述正式于SFAC No.3(1980)，至SFAC No.6(1985)沒有變化，而現金流量表準則(SAFNo.95)公布于1987年。這似乎是SFAC No 6中未設置現金流量表要素的一個解釋，即概念框架早于具體準則。但事實上，1980年12月，FASB作為構建概念框架工作的一部分，即開始制定現金流量表準則的前期工作。至1985年正式啟動現金流量表準則制定工作，已進行了多倫前期調研準備工作(FAS No 95附錄A，par35-43)。從概念框架和具體準則制定協調方面來看，FASB恰恰是吸取了其前身APB的教訓，將兩者的制定結合得比較緊密。值得關注的是，FASB 1984年12月的SFAC No.5《企業財務報表的確認計量》中給出了一個現金流量表一般指南。其中有這樣的表述：“因為所有現金的收入和支付是在其發生時被確認的，所以現金流量表幾乎沒有確認問題。報告現金流量不包括估計或攤銷，并且除了現金流量表的分類，幾乎不需要判斷。(par.54)”。可以看出，這個表述反映了FASB對現金流量表的一個基本看法，即現金流量表相關的基礎命題(包括要素)較之資產負債表、利潤表的基礎命題簡單、明了、歧義少，其定義與否對實務操作影響較小。

而且，資產負債表和利潤表要素較之現金流量表要素對交易事項覆蓋面更大。

第二，SFAC No 3和SFAC No.6時，企業編制的是財務狀況變動表。其編制基礎[營運資金、現金、全部資金甚至貨幣性流動資產(速動資產)、凈貨幣性流動資產等]和結構均多樣、不統一，這使相關要素的設置變得復雜。

第三，從邏輯上看，現金流量表會計要素的缺失使得財務會計概念框架不夠完備、完善、完美。但如下三點原因使得以FASB為代表的準則制定機構，首先考慮的不是理論和邏輯的完善。其一，美國財務會計概念框架不僅是制定會計準則的理論依據，更重要的是作為FASB應對各種質詢的“借口”(葛家澍，劉峰2003)。其二，會計實務的巨大慣性以及準則的經濟后果。其三，實務中不斷出現具體準則必須面對的重大問題，如70年代的物價變動會計、80年代披露現金流量信息、90年代至今衍生金融工具及其計量屬性問題等。相形之下，設置現金流量表要素的問題遠沒有那么緊迫，一如當前金融海嘯背景下公允價值計量問題。

三、現金流量表會計要素設置的理論和邏輯依據

會計要素在理論上有不同的定義。筆者認為，會計要素是根據信息使用者的需求以及交易事項的經濟特性對會計對象的基本分類。會計要素具體表現為財務報表的內容大類。

收付實現制和現金流量表的內容結構是生成現金流量表不可或缺的依據與前提。權責發生制以及資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失等會計要素，從理論上看是資產負債表和利潤表形成的依據；從邏輯上看，是資產負債表和利潤表構建的前提。現金流量表相應的依據和前提則是收付實現制以及根據信息使用人需要和交易事項特性劃分的表內的項目大類。如經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量以及現金流入、流出、凈流量等。借助這樣的依據和前提，通過對交易事項進行確認、計量、記錄，最終形成現金流量表。從邏輯層面看。這一過程與借助權責發生制和資產負債表、利潤表會計要素及其賬戶體系經過確認、計量、記錄最后形成資產負債表和利潤表是對等的。這也就是說，針對某企業某會計期間的全部交易和事項，一方面可以借助權責發生制和資產負債表、利潤表會計要素及其賬戶體系生成資產負債表和利潤表；另一方面也可以借助收付實現制和現金流量表的內容結構通過對相關交易事項的逐筆確認、計量、記錄生成現金流量表。編制現金流量表的直接填列法，如建立現金流量表臺賬序時登記編制現金流量表，正是采用這樣的操作路徑。換言之，資產負債表、利潤表與現金流量表是對同樣的會計對象借助不同的依據和前提，從不同的角度、層面分別進行確認、計量、記錄披露的結果。有學者以資產負債表、利潤表與現金流量表反映的交易和事項。是一樣的作為不同意設置現金流量表會計要素的理由(傅朝選，1996)。這種觀點顯然是不成立的。

但在具體實務和相應規范中，現金流量表往往不是采用直接填列法編制，而是采用對權責發生制以及資產負債表和利潤表要素確認、計量、記錄、報告的結果進行調整的方法。如間接法編制經營活動產生的現金流量。但必須指出的是，這種調整一定要借助上述現金流量表的編制依據和前提――收付實現制和現金流量表項目分類。也就是說，無論是通過調整的方法或是直接填列法編制現金流量表，其前提和依據是完全一樣的，不能回避的。

顯然，從理論和邏輯層面上看，現金流量表的項目內容在現金流量表形成過程中的作用與資產、負債等會計要素在資產負債表和利潤表形成過程中的作用是一樣的。即都是必不可少的依據和前提。同時，現金流量表的項目內容和資產、負債等會計要素一樣，一方面是根據信息使用者的需求對會計對象的分類構建；另一方面反映了交易和事項的結構和內在聯系。因此設置現金流量表會計要素并非沒有理論和邏輯的根據。

但必須指出的是，如果設置現金流量表會計要素。其所涵蓋的交易和事項只是企業全部交易事項中的一部分。則將企業的全部交易和事項分為涉及現金流量的和不涉及現金流量的兩大類，現金流量表要素確認計量的只是前者。而資產負債表和利潤表會計要素則是對企業全部交易和事項的確認計量。換言之，資產負債表和利潤表會計要素界定、涵蓋、涉及的交易事項的范圍更大。現金流量表涉及的交易事項只是其中的一部分、一個子集。從這種意義上講，資產負債表和利潤表要素比設置的現金流量表要素更基本，盡管三大報表都是信息使用者需要的，而且現金流量信息非常重要。

另外，設置的現金流量表會計要素與已有的資產負債表和利潤表會計要素之間存在如下勾稽關系(如果設置的現金流量表會計要素為：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量)：

資產=負債+所有者權益

現金資產+非現金資產=負債+所有者權益

(期末現金資產-期初現金資產)=(期末負債－期初負債)+(期末所有者權益－期初所有者權益)－(期末非現金資產－期初非現金資產)

現金；爭增加額=(期末負債－期初負債)+(期末所有者權益－期初所有者權益)－(期末非現金資產－期初非現金資產)

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關鍵詞：新基本會計準則；優點；企業我國財政部在2006年2月了新的會計準則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準則第一章的第一條就明確指出:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據來源變得更多，它由原來單一的只依據《會計法》擴展到依據以《會計法》為核心并依據相關的法律法規，為消除《會計法》與其它法律法規的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準則體系奠定了良好的基礎。與舊準則相比，新基本會計準則還具有十個優點。

1目標更加明確

舊準則制定的主要目標是統一會計核算的標準，并保證會計信息的質量。對財務會計目標的建立不夠明確，只是粗略的歸結為“三個滿足”，即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各力一了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。由于目標很不明確，導致對其他一系列基本概念的研究缺乏內在的邏輯基礎，各概念間相互矛盾。而在新準則的目標制定中修改為：規范企業會計確認、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質量，而且新準則首次提出了財務會計報告的目標即要求向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，能充分反映企業管理層受托責任履行的情況，以利于財務會計報告使用者做出準確的經濟決策。

2內容、概念、要素更加合理

新基本會計準則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學的界定，使會計目標、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務會計是一個由確認、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務報表的過程。在國際會計準則中，如果一個項目當且僅當滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關的任何未來經濟利益可能會流入或流出企業；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標準，就應當加以確認。計量是指為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計列有關財務報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經濟業務及其結果的過程。新準則的對舊準則中內容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準更加的趨向一致，認同國際會計準則的基本思想，可以說，這次對舊準則的修改與當前會計改革的發展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現為新準則在整體上按照國際財務會計準則的慣例安排，而且在每一章的內容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現實的需要，同時，表述也更國際化。如新準則在規定了客觀性原則之后，緊接著規定“企業會計提供的會計信息應當與使用者的決策相關，對使用者決策有用”，說明要求我國企業會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質量中的引導地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經濟環境的變化對會計信息提出更高的需求。

4調整會計要素定義，規定其確認和計量標準

舊準則按照交易或者事項的經濟內容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規定這些要素的確認和計量，導致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結構混亂的后果。相比之下，新準則以交易或事項對會計主體經濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產負債觀重新定義資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準則中的合理內容，以便能夠更合理地反映出企業非經常性的損益項目，為領導者做出有效決策提供更科學的依據，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關系，明確了所有者權益的性質，如“利潤”要素強調了與“收入”“費用”要素的關系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關系。

5會計要素定義在內涵上與國際會計準則接軌

新準則體系下的會計要素雖然仍保留舊準則的六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準則相比，新準則主要是規定了要素的定義、確認要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調整，規定的主要內容為基本概念的定義以及相關的定性規定，相比之下，舊基本準則卻做出了更為具體的規定，但該內容由各條相關的具體會計準則做出規定，而且，新準則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業財務會計報告條例》相類似，但在內涵上卻借鑒了國際會計準則委員會制定的《編報財務報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現了我國會計準則與國際會計準則的接軌。

6明確基本準則與財務會計概念框架的關系

從新準則來看，財政部在基本準則與概念框架兩者的權衡中，選擇了繼續保持基本會計準則的形式，使會計準則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責的觀念，兼顧了企業投資融資的方式，滿足投資方、企業主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質量的特征確認和計量上的充實，我國的基本準則至少距離IASB的概念框架已不太遠。”也就是說，我國現行的基本準則客觀上發揮了類似財務會計概念框架的指導作用，可以說，我國財務會計準則的制訂模式與西方的財務會計制訂模式已經沒有本質上的區別了，但并不是說可以將我國的基本準則看成中國式的“財務會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區別的，而且保持基本會計準則的形式更適合我國的實際需要。

7“可能的未來的經濟利益”貫穿于會計要素之中

新準則在收入和費用定義中，將經濟利益的流入或流出予以表述，與資產和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準則的一致性，通過新舊準則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業。”；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準則兩個費用定義相比較，新準則的主要變化有：費用是指企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常經濟活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。新準則合理反映導致經濟利益流出企業這一基本特征，體現了費用與收入之間的配比關系。總之，新基本會計準則的頒布實施使會計信息的質量得到了提高。

8重新界定財務報表和財務報告的區別

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務報表的有機組成。一般而言，財務報表是財務報告的核心，企業對外提供的主要會計信息都反映在財務報表中。在企業對外披露的會計信息中，有些是通過財務報表提供的，另一些是通過其他財務報告提供。財務報表是根據會計準則編制的，其他會計報告的編制基礎與方式則可以不受會計準則的約束。通過明確區分兩者的含義和用途，突出了財務報表在財務報告中的重要地位，表明了作為反映企業基本財務狀況、經營成果和現金流量的資產負債表、利潤表和現金流量表在財務報表中的主體地位。

9明確要求創造良好的會計環境

現代企業制度是適應社會化大生產和社會主義市場經濟要求的，以完善的法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為標志的一種新型的企業制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變為間接管理，隨著金融證券市場的進一步發育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業利益關系人逐步擴大到民眾，合法有效的監督已經由企業內部監督和政府監督轉變為社會監督。除涉及商業秘密之外，企業的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業進行監督，這就需要企業加強會計核算，加強證券監管的程序化、規范化和公開化，加強外部審計監督，提高審計質量，對于企業不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業會計造假。

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[關鍵詞] 會計要素 國際 中國 比較

一、前言

會計是企業財務人員按照會計準則的要求對企業的經濟活動進行確認、計量、記錄和報告,為實現會計目標所進行的管理活動。所以,會計準則作為企業會計工作的規范和評價企業會計工作的準繩,其完善性對實現會計目標影響巨大。會計要素作為會計準則體系的基礎內容,是按照經濟內容對會計對象所進行的具體分類,是反映會計主體財務狀況、經營成果的基本單位。會計要素體系的構建是否科學合理,直接影響著會計目標的實現和會計實踐質量的高低。會計要素體系的構建取決于特定經濟發展歷史階段企業經濟活動本身的特征和會計目標的要求,因此,會計要素的分類和定義要根據現實經濟環境不斷調整完善,才能實現會計目標、為信息使用者提供有用的信息。不同的經濟環境下,會計要素的組成和具體定義各不相同,本文擬將我國對會計要素與國際會計準則委員會(IASC)和美國財務會計準則委員會(FASB)對會計要素的界定進行比較和差異分析來討論我國會計要素的改進問題。

二、三大準則對會計要素界定的比較

在借鑒國際會計準則和美國會計準則對會計要素的界定的基礎上,結合我國當時的實際情況,早在1992年頒布的《企業會計準則》中,我國就首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素,直到2006年財政部頒布的最新企業會計準則,也未改變這六項會計要素,只是對各要素的定義、分類及特征、確認等做了微小的調整。IASC框架將會計要素界定為資產、負債、產權、收益(收入+利得)、費用(包括損失)五大類;FASB將會計要素界定為資產、負債、所有者權益、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益十大類。

1.差異比較

由上述對會計要素的劃分可以看出三大準則在界定會計要素的主要差別:

首先,從會計要素界定的數量上看,我國會計準則中包括了6個會計要素,IASC設置了5個要素,而FASB對會計要素的界定則比較具體,會計要素的數量最多,設置了10個會計要素。

其次,從會計要素的分類上來看,我國會計準則把會計要素分為兩大類,一類是反映企業狀況的要素,由資產、負債和所有者權益構成;另一類是反映經營成果的要素,由收入、費用和利潤構成。IASC的會計要素劃分大類和我國相同,也分為兩類,一類是反映財務狀況的要素,包括資產、負債和所有者權益;一類是反映經營成果的要素,包括收益和費用。FASB將會計要素分為四大類,一類是反映財務狀況的要素,包括資產、負債和所有者權益;一類是反映經營成果的要素,包括收入、費用、利得和損失;一類是反映所有者權益增減變動的要素,包括所有者投資和向所有者分配;“綜合收益”要素則是指報告期內除所有者投資和向所有者分配以外,一切權益上的變化。

再次,從各會計要素的內涵上看,IASC、FASB反映財務狀況的三個要素的名稱和定義內涵與我國基本一致,但對于反映經營成果的會計要素,由于確認理論依據不同,兩國要素的具體內容有所差別。IASC收入確認的依據是“流入量理論”,其“收益”是廣義概念,代表“經濟利益之增加”,將收入和利得一并納入“收益”之中。對應于“收入”要素,IASC確認的“費用”要素既包括企業日常活動發生的費用,也包括非正常損失,是廣義的“費用”概念。而我國和FASB一樣,收入的確認依據是“流轉過程收入理論”,強調收入的完整過程,屬狹義的“收入”要素概念。不同的是FASB單獨設立了“利得”要素加以反映,因為利得實質上是一“偶發性”的凈收益,相比較收入而言,這種凈收益不具備持續性。設立“損失”要素反映非正常經營活動的支出,因為損失實質上是一種“偶發性”的凈虧損。 雖然在我國會計準則中也對收入和利得、費用與損失進行了區分,但并未對利得和損失單獨設立會計要素,而是將它們包括在了利潤這一要素中,所以利潤這一要素也是我國會計準則特有的一個要素。

2.總體比較結論

三大準則規定的會計要素都能反映企業經濟活動,包括財務狀況、經營成果和權益變化情況;其中三大準則中反映財務狀況的會計要素都是資產、負債和權益,我國與FASB及IASC的概念內涵基本一致;而反映經營成果和權益變化情況的會計要素內涵差異性較大。對于企業在特定期間所取得的經營業績,FASB單獨設立了“全面收益”要素,并將其內容規定為“(收入一費用)十利得一損失”,我國設立了“利潤”要素加以反映,其包括的內容在結果上與FASB的“全面收益”相同。IASC雖然未設立單獨的“利潤”要素,但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量,因此,IASC所認定的經營業績(即利潤)的內容實質上相同于前述“利潤”或“全面收益”。在企業經營業績的確定上,FASB、IASC和中國都采用了“損益滿計觀(或稱全面收益觀)”。

三、改進我國會計要素的建議

不管會計要素有幾個,只要其體系嚴謹、邏輯一致,能滿足會計確認與計量的要求,就是一個合理的會計要素體系。從我國的會計要素體系看,按照《企業會計準則》(基本準則),收入和費用的定義均是狹義的,排除了利得和損失。這樣將導致利潤與收入和費用的差額不等,會計要素之間本應存在的勾稽關系受到了破壞,更為嚴重的是,該會計要素體系無法為投資收益、營業外收入和一些廣義費用的確認與計量提供應有的理論依據。解決這一矛盾有兩種方案,一是采納國際會計準則對收入與費用類似的廣義定義,讓它們涵蓋利得和損失的內容;二是增設“利得”和“損失”兩個會計要素,刪去“利潤”這一會計要素。筆者認為,從我國目前的情況看,適合采用第一方案,即取消“利潤”要素,按照FASB的概念框架定義“全面收益”要素。首先,在利潤的確認上,我國現行《企業會計準則》采用的是“全面收益觀”,即“利潤”要素反映的是廣義的內容,而“收入”和“費用”要素則采用的是狹義的概念。所以,在不對稱的概念范疇下,會計等式“收入-費用=利潤”只能反映三個會計要素之間的數量關系,不能揭示三類經濟交易之間的內在聯系。其次,利潤其實質是所有者權益的一個組成部分,因為所有者權益是投資者對企業凈資產的所有權,凈資產包含了實現的利潤。所有者權益要素和利潤要素之間在概念上是包含與被包含的關系,不應劃分為同級次的并列的會計要素,而且根據會計等式“資產=負債+所有者權益”來分析,收入能導致所有者權益增加,費用能導致所有者權益減少,而利潤是收入與費用對比的結果,是從屬于收入和費用的衍生物。

為了遏制企業人為操縱利潤的目的,可以突出反映有關“利得”和“損失”的科目。利得是指直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流入,主要反映企業日常經營活動以外的與企業經營活動有關的偶發易或事項產生的間斷性經濟利益流入,包括營業外收入、補貼收入;損失是指直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流出,主要反映企業日常經營活動以外的與企業經營活動有關的偶發易或事項發生的間斷性資源流出,主要是指營業外支出。同時,為了披露企業由于偶發易或事項所產生的收入和耗費,可以考慮在原來的利潤表編制基礎上,編制“利得與損失表”作為附表。這樣,既有利于達到遏制企業人為操縱利潤的目的,避免會計實務處理的混亂,又有利于客觀反映企業的實際業績,使會計信息使用者更加完整和準確地了解企業的經營活動,做出正確的決策。

加入WTO后,由于各國會計準則存在差異,必然會降低會計信息的可比性和有用性,從而加大國際投融資的難度和風險,也會增加會計信息差異的經常性調整和轉換成本。客觀上就要求我國會計準則逐步與國際接軌,實現會計準則國際通用化。此次最新頒布的39項新企業會計準則也在很多地方體現了與國際準則差異逐步縮小的趨勢,但是,在會計要素的這個問題上,與國際準則還是有所不同。對此,結合上述分析,筆者建議設立廣義概念的“收入”要素和“費用”要素,取消“利潤”要素。

參考文獻:

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[3]財政部會計司:國際會計準則[S].北京:中國財政經濟出版社,1992

[4][美]財務會計準則委員會.婁爾行譯.論財務會計概念[M].北京:中國財政經濟出版社,1992

篇8

傳統會計理論對會計要素的確認必須滿足以下兩個條件：一是與該資產或負債有關的全部風險和報酬實際上已經轉移；二是該資產或負債的價值可以可靠地計量。因此，傳統會計是以權責發生制為基礎的。而股指期貨在簽約時只是一份待執行的合約，未來交易事項發生與否很難確定，并且股票指數的變化頻繁，未來期間經濟利益的流向在時間和數量上具有較大的不確定性，因而用權責發生制原則就難以確認，對股指期貨的確認也就無法沿用傳統會計理論的標準。國際上通常依照《國際會計準則第32條》和美國《財務會計準則公告第80號——期貨和余額會計》的規定處理。國際會計準則委員會（IASC）對金融工具的確認標準：當一個企業成為構成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應該在資產負債表上確認一項金融資產或金融負債。

參考傳統會計理論對會計要素的確認條件和IASC對金融工具的確認標準，我們可以把股指期貨的初始確認歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產或負債的相關經濟利益很可能流入或流出企業；其二，由股指期貨交易所獲得的資產或承擔的金融債務能夠可靠地加以計量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產”或“金融負債”的確認標準，在合約開倉（交易者初次買進或者賣出期貨合約）時，應根據合約價值入賬，而在合約平倉（交易者買進先前賣出的期貨合約或賣出先前買進的期貨合約）時，應將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計規定與國際通用的有關會計慣例應該是一致的。

二、股指期貨對會計計量的影響

貨幣計量是現行會計的一個基本前提。歷史成本或實際成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經濟業務和事項在計量時普遍建立在歷史成本基礎上，要求一切資產的計價、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發生時的原始成本作為會計計量的原則。歷史成本是交易時的實際成本，具有客觀性、可計量性和可驗證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應的資產已銷售、耗用或負債已得到清償為止。按照《國際會計準則第32條》的規定，對股指期貨的計量應有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認時，應該以取得合約的歷史成本進行計量。一般情況下，歷史成本正好是當時的實際成交價格和保證金。

2.在初始確認后，應以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進行計量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機套利，因而對公允價值變動產生損益的處理也就有所不同。

（1）對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項目所面臨的風險，會計上應重點反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應該歸入被保值項目，計入當期損益。被保值項目形成的利得或損失也應該計入當期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項目的價值變動就能夠相互匹配。

（2）對于用于投機套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計上應當重點反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當期予以確認。

三、股指期貨對會計報告的影響

會計確認、計量的最終目的是向外界提供財務會計報告，最新的財務會計報告應當為使用者決策提供相關的全部信息，但是傳統的財務會計報告卻存在著以下缺陷：1.傳統的財務會計報告有固定的格式、固定的填列方式及項目，對股指期貨交易的特殊業務往往無法客觀反映。2.傳統的財務會計報告以歷史成本為基礎提供信息，導致市場價格波動激烈的交易難以準確、及時披露。3.傳統的財務會計報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準確估計未來金額，故難以在傳統財務會計報告中披露。

篇9

會計處理基礎可以分為現金基礎（即收付實現制、實收實付制）和應計基礎（即權責發生制、應收應付制）。收付實現制是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、成本的基礎。不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發生，即作本期的收入和費用。權責發生制以權利義務關系的確立與否作為記賬基礎。這兩種會計基礎都是以過去發生的交易事項作為基礎，對未來發生的交易款項則不予確認。而環境會計的核算對象大大突破了傳統資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環境、整個社會生產消費及生態循環價值。環境會計增加了自然環境的內容，特別重視環境科學與會計實務相結合，對涉及自然環境的經濟業務進行確認計量，并予以正式記錄報告，而這些事項在傳統財務會計報表中是無法反映的。監管更無從下手，更何況環境資源中的許多內容并不是通過交易取得的，而是憑借某種權利取得。因此將其確認為資產時，不能以交換時的原始憑證為依據來確認，不能以交換時的價格來計量，應以某種證明來確認，以相應的方法來計量其價值，對用效用來衡量的環境資源，可用邊際成本來對其計量，邊際成本是指每增加一個單位的產量而增加的成本。對沒有市場價格的環境公共產品，可用替代成本來計量等，即當某項環境資源的價值無法直接計量時，可以以同類產品的成本或價格來確定其價值。

二、對會計計量屬性的影響

傳統財務會計都是以歷史成本作為主要的計量屬性，入賬后一般不再變動。此外傳統會計還使用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性。環境資源問題不像傳統交易那樣歷經一個時點即可完成，環境問題從產生到解決，從消耗到再生，都要經歷一個或長或短的時間過程。在這一過程中，環境資源的市場價格一也在不斷地變化，這種變動在以歷史成本為主要計量屬性的傳統財務會計報表中根本無法反映出來。可見，所謂歷史成本既不可能也不應該是環境會計的唯一計量屬性。環境因素對企業未來經營活動和盈利狀況的日益重大影響，使企業財務部門要想全面、客觀地向眾多的利益相關者報告相關的會計信息，就必須重新認識環境資源、環境資產、環境負債和費用等會計要素，公允且合理、合規地界定企業環境資產、環境負債、環境成本、費用等會計要素。因此，現代環境會計計量屬性可以采用的基本方法包括歷史成本法、可變現凈值法、公允價值法、重置成本法、現值法等，為了更好的計量環境資產還可以采用市場估值法、機會成本法、代替成本法、維護維修成本法、邊際成本法、假想市場法等。

篇10

2006年2月15日,我國財政部了修訂后的《企業會計準則》,從而形成了我國由1項基本準則、38項具體準則以及準則實施指南形成的企業會計準則體系。修訂后的基本準則更多地體現了財務會計概念框架的內容,會計基本準則通常被認為是中國式的財務會計概念框架,基本準則雖然在一定意義上發揮了財務會計概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。

一、財務會計概念框架與我國會計基本準則

“概念框架”一詞始見于美國會計學會(AAA)于1966年公布的《基本會計理論報告》中。目前,學術界較為流行的概念框架的定義是由美國財務會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財務會計概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標和相互關聯的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念能夠指導前后一貫的會計準則。

我國《企業會計準則――基本準則》(China Accounting Standards, CAS)也為會計具體準則的制定定義了一系列的概念基礎。從目的性來看,會計基本準則與財務會計概念框架是一致的,都是為了“指導、評估和發展具體準則”。從內容來看,會計基本準則要比財務會計概念框架簡潔得多。財務會計概念框架對各條款進行了細致分析和研究,基本準則只羅列具體準則應當遵守的各條款,沒有予以相應的理論闡述,隱含著會計人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國現行的會計基本準則不能等同于財務會計概念框架。

新基本準則對目標的描述,只在第四條中用一句話列出,規定過于簡短且闡述得不是很準確。此外,會計信息還應具備一系列質量特征,也就是說各個質量特征之間具有層次性,同時該層次性也是為了實現財務報告的目標,這又體現了目標和質量特征之間的聯系。我國新基本準中只是列舉了十個會計信息的質量要求,并沒有說明他們與目標之間的關系,也沒有分出層次性。確定目標和識別基本概念主要是用目標指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。

將基本準則作為我國會計準則體系的一部分,并將會計準則劃分為基本準則和具體準則,這樣既不符合國際慣例,也模糊了概念框架的性質和地位。我國應積極建立財務會計概念框架。利用CF作為溝通財務會計理論和財務會計準則的橋梁,已經成為國際會計準則委員會和西方主要國家在制定會計準則中采用的普遍做法。而且經濟環境日益復雜,使準則制定者難以充分預見會計準則必須適用的各種商業情況,在這種形勢下,構建CF就顯得十分重要。

二、我國財務會計概念框架的定位

制定我國的財務會計概念框架,應如何處理財務會計概念框架與《企業會計準則》二者之間的關系呢?對于這個問題,目前我國會計理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業會計準則》視同為我國財務會計概念框架,并對它進行重新適當修改;(2)“并存論”,在對《企業會計準則》進行適當修改的基礎上,再構建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業會計準則》,重新構建我國的財務會計概念框架(陳國輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應該用一個邏輯上更加嚴密、理論上更加深入和完善的財務會計概念框架來取代目前并不完善的《企業會計準則》。

財務會計概念框架在會計法規體系中的地位,國際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導,不需要被嚴格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計準則規范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國際上漸漸向第二種模式靠攏。美國證券交易委員會對美國公認會計原則的級次進行重新排列,將概念框架提到具體準則之前,作為公認會計原則的第一級次(美國證券交易委員會,2003)。增強概念框架的權威性,提高其法律地位是國際上未來發展的方向。

我國的會計準則是由財政部制定并頒布的,根據我國的具體環境,我國研究和制定概念框架要注意這種趨勢,恰當地確立概念框架的法律地位。筆者認為,我國的財務會計概念框架應由財政部牽頭,聘請學術團體來共同制定。這樣,財務會計概念框架就能夠作為會計法規體系中有機組成部分,作為指導會計準則制定的理論,對缺乏會計準則規范的會計實務進行指導。

三、我國財務會計概念框架的內容

借鑒西方已取得的研究成果,結合我國國情,筆者認為,我國的財務會計概念可以分為以下三個層次:

第一層次,主要包括會計目標、會計對象和會計假設三項內容。

會計目標主要應確定:(1)誰是會計信息的使用者;(2)會計信息使用者需要什么信息;(3)財務會計可提供什么信息。在充分考慮會計對象和會計假設的情況下,會計目標對具體會計準則的制訂起著指引方向的作用。我國的財務會計目標應定位于三重目標,即會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的需要;滿足企業內部經營管理的需要;滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。

會計對象亦即會計所要反映和監督的內容。應如何予以界定,會計理論界尚有爭論,傳統的觀點認為是價值運動(包括價值增值運動)。另一種觀點認為是社會再生產過程。在社會主義市場經濟條件下,會計對象究竟反映和監督什么內容,尚需進一步研究和探討。

會計假設,又稱基本前提,是由財務會計所處的經濟環境(市場經濟)所決定的若干基本前提,即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務會計的基本特征。

會計目標、會計對象和會計假設都受會計環境的影響。會計假設由客觀環境所決定,會計對象來自于財務會計的客觀環境。會計目標則反映使用者的主觀意圖,受制于財務會計的主觀環境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構成財務會計概念框架的第一層次。

第二層次,主要包括三部分內容,即會計要素、會計信息質量特征和會計核算的一般原則。受基本假設的制約,考慮財務會計的目標,會計對象便具體化為財務會計的要素。為了實現會計目標,保證會計信息的有用性,會計信息應具備規定的質量特征。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息,會計核算必須堅持一般原則。

第三層次,包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。根據確認與計量的概念和標準,按照會計要素的定義與特征,分別當做不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄,并通過會計報告等手段,轉變為有用的會計信息,傳遞給會計信息使用者。這就是財務會計的最終要求。因此,這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念的第三層次,也是最終層次。