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關鍵詞:新企業會計準則;會計核算;影響

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0226-02

隨著經濟全球化的發展與新企業會計準則的頒布,其對我國企業帶來很多機會,也帶來了很大的風險,如何應對新企業會計準則對企業的影響值得關注。本文在分析新企業會計準則在會計核算的主要變化中,通過數據分析了其對企業的影響,在此基礎上探討如何進行會計核算的問題。

1 新企業會計準則在會計核算上的變化分析

1.1 存貨準則

新企業會計準則擴大了存貨成本的核算范圍。新增的存貨采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用,取消了將商品流通企業采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用歸入期間費用的規定。同時新企業會計準則增強了會計信息的可比性,縮小了會計政策的選擇空間。新企業會計準則取消了用后進先出法核算發出存貨的成本。這一變化一方面是為了與國際準則接軌,另一方面是由于后進先出法的固有局限性,其與貨物的流轉程序完全相反,不能提供特定收入與特定成本的良好配比,很少能反映出存貨的特定金額,也難以反映出存貨的正常周轉情況。

1.2 固定資產準則

新企業會計準則考慮了以信用方式購入固定資產的時間價值因素其次在后續計量上,新企業會計準則不允許將固定資產減值轉回同時新企業會計準則將固定資產的預計處置費用以折現金額計入固定資產的價值,將發生的符合條件的后續支出確認為固定資產。

1.3 借款費用準則

新企業會計準則擴大了借款費用資本化的資產范圍,既包括固定資產,又包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等其次新企業會計準則擴大了可予以資本化的借款范圍,既包括專門借款,又涉及一般借款新企業會計準則充分借鑒了國際會計準則,擴大了資本化的范圍,對存貨成本的核算有較大的影響。一方面,對于那些需要經過長時間才能達到可銷售狀態的存貨而言,按新企業會計準則規定核算出的成本可能會比按其他規定核算出的成本要高得多;另一方面,借款費用通過資本化構成固定資產價值的一部分,在折舊方法不變的基礎上將提高每期的折舊額,從而間接地影響企業的存貨成本。

1.4 非貨幣性資產交換準則

新企業會計準則引入了公允價值計量屬性,使資產的入賬價值更加合理。在新企業會計準則下,具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換以公允價值計價,不符合條件的,以換出資產的賬面價值計價;不管以何種基礎計價,不對收到補價所含收益或損失進行確認,而是將換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入損益。

1.5 債務重組準則

新企業會計準則規定以非現金資產清償債務的,應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值的差額確認為債務重組利得,計入營業外收入;同時,將清償債務的非現金資產的公允價值超過賬面價值的差額確認為資產轉讓收益。

2 新企業會計準則對企業會計核算的影響

由于2009年一些公司的財務報表還沒有出來,為此我們通過分析2008年150家典型的上市公司的財務報表來分析新企業會計準則對企業會計核算的影響(其中包括50家大型國有企業,50家在行業有代表意義的國有與民營企業,50家中小企業與ST公司)。這150家上市公司根據統一的會計準則各項規定,按照統一的報表格式、列示項目、指標計算等編制了2008年合并財務報表和個別財務報表,并按照會計準則規定的披露順序、項目和內容在附注中提供了相關可比的信息。根據收入等會計準則,150家上市公司確定了2008年實現的營業總收入11,134.75億元、營業總成本10,843.15億元、營業利潤1957.90億元、利潤總額1,124.88億元和凈利潤778.51億元,并與2007年同口徑相關數據比較,分析得出了2008年增收不增利的結論。其中,存貨跌價損失90.00億元是按照存貨可變現凈值低于成本的差額確定,固定資產減值損失39.38億元是根據固定資產可收回金額低于賬面價值的差額確定,貸款減值損失156.04億元是按照貸款預計未來現金流量現值與攤余成本的差額并結合監管要求確定。同時根據新企業所得稅法和所得稅會計準則,150家上市公司確定的所得稅費用為246.37億元,其中主要為當期所得稅費用,也包括部分遞延所得稅費用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經濟規模較小尚未成熟等情況,是上市公司執行現金流量表會計準則和金融工具確認和計量會計準則反映的事實。150家上市公司中,有130家公司的年報被注冊會計師出具了標準審計意見。被出具非標準審計意見的公司僅有20家;其中,被出具帶強調事項段的無保留意見的上市公司有15家,被出具保留意見的上市公司有3家,被出具無法表示意見的上市公司有12家。

3 新企業會計準則對企業會計核算優化對策

總的來說,我國會計新企業會計準則廣泛采用了國際標準,規范了企業會計核算內容,擴大了成本核算范圍,使企業能夠清楚地了解企業存貨的實際情況,不會因為成本的漏計或少計而承擔更大的風險,同時也增強了企業成本信息的通用性和可靠性。但是還需要從以下方面進行優化。

3.1 有條件地采用公允價值計量屬性

在新企業會計準則中,因為一旦公允價值被利益集團操縱,就會造成資產不實。當某些資產被低估時,則可能造成產品成本的低估,如果低估的價值在數量上大于價格確定時所加成的利潤,無疑該出口產品會傾銷。而固定資產虛增,以后年度折舊增加,最終結果是人為地加大存貨的入賬價值,若企業沒有合理確定出口產品價格,一旦被提起反傾銷訴訟,企業面臨的是被裁定更高的傾銷幅度。因此,企業在日常經營過程中,對公允價值的引用應該持謹慎態度,并不斷加強內部控制,這樣才能使公允價值成為提高會計信息質量的工具,而不是作為利潤操縱的手段。

3.2 建立明晰的會計賬簿

從企業會計制度設計入手,在現有核算制度基礎上,結合我國會計法規、國際標準,有針對性的,目的明確的健全企業財務會計制度,特別是建立明晰的會計賬簿。具體要求包括:(1)在會計事項的確認、計量、入賬、結算等一系列過程中嚴把工作質量關,做到準確、及時、全面、規范;(2)在核算方法的選擇上,盡量采用國際慣例、國際標準;(3)規范原始憑證的收集、填制、審核和保管,完善記賬憑證填制、審核、傳遞、保管制度,加強會計憑證的管理;(4)完善會計賬簿管理,賬簿的設置要能保證系統、全面地核算和監督經濟活動情況,為經濟管理提供總括的和明細的核算資料;各賬簿之間既要有明確的分工,又要有明確的聯系,還要避免重復或遺漏;賬簿的格式應簡便適用,便于理解和查賬;配備業務強、有責任心的會計人員負責記賬工作,對日記賬、明細賬和總賬要求內容全、項目齊、數據準,賬賬相平衡。

3.3 積極運用中立會計信息進行法律舉證

中立的含義是會計人員站在不偏不倚的角度,不以某一特定利益主體的角度歪曲或選用不當的會計政策和方法,提供帶有偏見的會計信息。這種中立性是從對外呈報的目標是滿足外部多重利益主體信息需求的角度出發,以提供通用性的會計信息為目標。在正常價值舉證中,會計信息提供的性質和目的發生了改變,或者說是所處的環境發生了改變。首先,在性質上會計信息及其載體發生了改變,成為了法律訴訟過程中的一個環節,發揮舉證與抗辯的作用;其次,由于處于法律沖突之中,彼此之間的目標是嚴重對立排斥的,雙方要就正常價值進行一系列的法律行為,簡單地講,方認為正常價值較高,而應訴方則是竭力向調查機構表明,正常價值低于出口價格,并未存在傾銷。從任何一方看,會計信息發揮著作為法律證據以支持本方觀點的作用。因而,會計信息及其載體本身必須是中立的,否則就難以滿足通用信息使用者的需求。同時提供會計信息時應時刻以會計信息的證據性作為導向,不能無保留地提

供一切信息,對于不符合法律要求的信息、與本企業立場無關的信息及其可檢驗性因環境而變化的信息要慎重考慮。在此基礎上,對中立信息進行篩選、分析并加以組合,有條件、有目的地選擇會計信息,以體現出強烈的維護本方利益的訴求。

3.4 加強會計信息的審計

財務資料不完整,會計信息失真以及報表和憑證之間的不一致等問題是很多企業在會計核算調查中遇到的重大障礙。相比而言,我國企業的會計體系較為完善。主要原因是企業需要定期向公眾公布經獨立審計的會計報表和披露相關的信息,以接受公眾的監督。注冊會計師的審計責任是對公司會計報表的合法性和公允性發表意見,為社會提供鑒定服務。但是國家對于有出口經營權的企業,尤其是出口額較大的企業還應該嚴格其獨立審計制度。通過會計工作的細化,增強企業內部控制設計和執行的有效性,加強外部審計,可以避免或減少會計報表中的錯報、漏報和舞弊,并為企業在反傾銷調查中提供合理和翔實的證據。

3.5 打造復合型高端人才隊伍

隨著國內外新形勢發展要求,特別是金融危機之后,企業對高端型復合人才的需求日趨強烈,必須要培養一大批德才兼備,熟悉和掌握會計準則、內部控制和信息化,尤其是具有現代金融知識的復合型高端會計領軍人才隊伍。當前從20世紀90年代初實施開始的會計專業技術資格考試評價制度,是會計專業技術人才戰略的重要組成部分。全國統一的會計專業技術資格系統已經形成,包括:初級職稱、中級職稱和高級職稱。在現有基礎上,根據新形勢發展的要求,應當逐步完善會計專業技術資格評價制度和評價標準。

總之,2007年1月1日我國新企業會計準則的正式實施對我國出口企業會計核算核算發揮了重要的作用,由于這次新企業會計準則基本與國際會計準則趨同,我國出口企業應盡量采取新企業會計準則對出口產品進行核算,這樣才能真正得到國際認可,從而促進企業的發展。

參考文獻

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【關鍵詞】 電氣企業 新會計準則 核算

新《企業會計準則》是2006年由國家財政部，它從我國的國情出發，并針對當前經濟的特點，對完整的會計體系首次進行了構建，完成了和國際財務報告準則的趨同。新會計準則下，會計實務操作和政策理念將產生重大的變革，直接影響到電氣企業的會計核算工作。新會計準則的實施，將促進電力企業長遠發展。

1 新會計準則對電力企業會計核算的影響

1.1 對資產核算的影響

1.1.1 對固定資產核算帶來的影響

新會計準則下，規定了已達到預定可使用狀態的固定資產，不管是否已經交付使用了該項資產，竣工決算是否已經辦理，都應該正確評估計提折舊。只有完成竣工結算工作之后，才可調整原暫估價格，但不必對已提的折舊額進行調整。比較新舊兩種會計準則，追溯調整法用于舊會計制度，一并調整折舊，進而對當期損益帶來影響。而未來適用法則被用于新會計準則，視為是會計估計變更。由于不需要對折舊進行調整，也就不會對企業當期利潤的增減帶來影響。針對電力企業，往往都是在當年完成整個在建工程，但卻無法實現在當年的竣工決算工作，所以在建工程的絕大部分，在年底需按照批復的概預算金額估價入賬，確認計提折舊。一般情況下，在第二年竣工決算的實際金額要比估算金額小，在重新調整原入賬價值。

1.1.2 對資產減值準備計提的影響

新會計準則下，重新規定了資產減值準備計提，包括長期資產在內的減提準備。在計提之后，不允許在日后進行轉回，這與會計核算的謹慎性原則相符，新會計準則，對企業利用多提減值準備以對利潤進行操控的動機進行了規避。這樣才能使資產的實際情況，通過會計信息真實的進行體現。對于電力企業而言，應慎重的進行計提資產的減值準備。

1.2 對利潤核算的影響

1.2.1 借款費用核算的影響

新會計準則重新界定了借款費用可予以資產化的范圍，擴大原本的專門借款為一般借款。而在舊會計準則中，能夠進行借款費用資本化處理的，只有是專門的借款，并且在資本化期間，計入資產成本。在新會計準則下，對電力企業的利潤核算帶來了一定的影響。在對固定資產進行構建時，不管是對其他借款還是流動資金借款的使用，均可進行借款費用資本化。這樣在使工程完工成本提高的同時，也使借款利息費用減少，增加了電氣企業的當期利潤。

1.2.2 接受捐贈資產核算的影響

新的會計準則要求，應該將企業所接受的捐贈資產計入當期損益。而實施這一規定，同樣會較大程度的影響到電力企業。在實施新準則前，電網企業接受捐贈的固定資產不存在計提折舊，會作為遞延稅款進行掛賬。直至處置了這部分資產，對企業所得稅一并進行清算。在實施新會計準則后，必須將接受的捐贈的固定資產計入當期損益，并且對遞延所得稅負債進行確認，這樣會影響到電氣企業的利潤核算。

1.3 對所得稅核算的影響

新會計準則下，重新調整了所得稅的賬務處理、核算方法和科目設置。不僅新增了“計稅基礎”等概念，還改變原有的時間性差異為暫時性差異。新會計準則規定，對企業所得稅的核算，應采取資產負債表債務法，其核算依據是企業資產負債表。依據其中所列的負債和資產，對會計基礎和計稅基礎之間的差異進行比較。進而對應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異進行區分，最終對負債和遞延所得稅資產進行確認。并以此為基礎，對利潤表中的所得稅費用進行核算。這項新規定的實施，對企業的會計工作要求也日益嚴格。企業必須在每一個時期內，記錄發生的差異和資產的狀況，對資產的動態化和常態化管理進行強化，進而對所得稅資產和負債核算的準確性、真實性和完整性做出保證。而針對電力企業而言，需要依照實際使用情況，對固定資產中的發電設備、輸變電設備和線路重新進行估計，那些處于環境污染區和采空區的資產由于無法將預定效能發揮出來，而產生實體性貶值，這樣會造成會計基礎和計稅基礎之間的差異。針對這一點，會計人員必須要高度重視。

2 新會計準則下完善和調整會計核算的措施

應依照所實施的新會計準則，及時調整會計核算工作。電力企業需將傳統的會計核算模式及時進行轉變，采用集約式和集中化的會計核算和管理模式，調整內部會計核算工作。但要有效轉變這種會計核算，首先要處理和調整基礎準備環節，并依照嚴謹而系統的程序，構建新的會計核算模式。

2.1 調整和轉變各種基礎性的工作

基礎性的工作包括三個方面的內容：既管理模式、工作方式和企業思想觀念

2.1.1 調整和轉變思想觀念

應采用集約化的會計核算模式，優化跨級核算工作。電力企業需要及時轉變思想觀念，處理好服務和管理的關系，利用新會計核算模式，對會計服務和管理的雙重角色定位進行明確。利用會計政策，做好風險防范工作，推進會計核算工作有序、健康的發展。

2.1.2 調整和轉變工作方式

工作方式的轉變，是電力企業會計核算的基礎，應將經營和管理的關系妥善處理好。因為會計信息的質量和會計信息的準確性有著直接的聯系，會對電力企業和國民經濟的發展帶來影響。所以，必須轉變會計企業粗放型的核算方式，將企業的整體功能和會計核算管理功能聯系在一起，使會計核算工作更加精細化。

2.1.3 調整和轉變管理模式

應對集約式的會計核算模式積極進行構建，防范管理真空的問題，通過實施全面的管理，使會計核算的質量和整體效益提升，規避擴張了風險因素，而使企業陷入風險中。

2.2 構建規范化和科學化的會計核算模式

應依照規范化的程序，構建電力企業的集約式會計核算模式。統一會計核算的流程和制度，集中各種內部財務要素資源，并在實踐過程中，對企業會計處理的信息化系統進行構建。

2.2.1 統一會計核算流程和制度

電氣企業一體化，需要整合企業內部會計核算，同時相應的統一和調整會計核算憑證模版和會計科目，使會計核算的口徑保持統一。只有核算制度統一，才能使會計數據和會計信息具有可比性。分析核算流程，電力企業首先應梳理內部的基本業務流程，通過制度規范，保證會計信息的決策價值和實證性。

2.2.2 集中內部財務要素資源

要使會計核算的準確性和有效性得到保證，首先要保證核算數據的及時性、完整性和安全性。所以。在集約式的核算模式下，電力企業必須集中內部的財務要素資源。通過系統性的財務體系，對會計基礎核算信息的有效性和完整性做出保障，以形成準確的核算結果和規范的核算行為，促進企業會計核算向專業化建設發展。

2.2.3 搭建會計處理的信息化平臺

在信息化環境下，伴隨著網絡技術和信息技術的高度發展，電力企業會計核算數據也具有了多樣性和復雜性的特征。要想使會計核算的整體質量得到保證，就要規避出現各類核算誤差。電力企業會計核算應充分利用信息化的處理方式，積極搭建會計信息化處理平臺，促進企業會計信息化核算的順利開展。在使輸入數據的準確性得到保障的基礎上，使會計核算的質量和效率進一步提高。

3 結語

通過以上分析能夠看出，新會計準則的實施，給電力企業會計核算帶來了重要的影響。針對這種影響，電力企業必須及時完善和調整會計核算工作，這是當前電力企業財務管理和會計處理上重點工作。新形勢下，對電力企業的會計人員、管理人員、內控制度和管理機制提出了新的要求，電力企業會計管理人員應及時轉變思想和觀念，理清思路，認真學習和領會會計準則，以便對會計信息的準確性、完整性和真實性做出保證，為制定和規劃企業的發展目標，提供準確和高質量會計信息。

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【關鍵詞】施工企業會計；核算；建造合同

一、施工企業會計核算辦法的頒布

為了進一步規范施工企業會計核算，提高施工企業會計信息質量，財政部針對施工企業的特點，結合施工企業的實際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業會計核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。同時規定，施工企業在執行《企業會計制度》和《施工企業會計核算辦法》時，不再執行1992年印發的《施工企業會計制度》。

新頒布的《施工企業會計核算辦法》在1999年1月1日開始執行的《企業會計準則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎上做了一些修改，因此兩個準則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設置上做了改進，使得施工企業的會計核算更加詳細。在此對《建造合同》和《施工企業會計核算辦法》中相同核算內容的異同點進行分析。在會計科目的設置上，兩個準則都設有主營業務收入、主營業務成本、合同預計損失準備、工程施工、工程結算等科目，《施工企業會計核算方法》在《建造合同》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

二、主營業務收入和主營業務成本核算的比較

對主營業務收入，《建造合同》和《施工企業核算辦法》的核算標準相同，即必須首先合理判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應根據本準則規定的判斷建造合同結果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用；如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認；如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。在會計處理上，核算當期確認的合同收入時，把當期確認的合同收入記入“主營業務收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。

對主營業務成本，《建造合同》和《施工企業核算辦法》核算方法相同：按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，同時按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業核算辦法》中，由于“工程施工”下新設了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個準則對主營業務成本核算的主要差別在于計提的預計損失準備。《建造合同》的核算是設置“預計損失準備”科目來核算建造合同計提的損失準備，把在建合同計提的損失準備，記入“預計損失準備”的貸方，在建合同完工后，將“預計損失準備”的余額調整“主營業務成本”科目；而在《施工企業核算辦法》中，應按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。可見，預計損失準備在《建造合同》中進入成本，而《施工企業核算辦法》則將其列為管理費用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業務收入”和“主營業務成本”這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營業務收入和主營業務成本的核算，在“工程施工”和“工程結算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業核算辦法》中的規定基本相同，只是在會計科目的設置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實際發生的合同成本和合同毛利，實際發生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結算”科目對沖后結平。

合同成本包括直接費用和間接費用，直接費用是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應根據一定的標準分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：人工費用、材料費用、機械使用費用。人工費用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質的津貼等支出。材料費用主要包括施工過程中耗用的構成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用。機械使用費主要包括施工生產過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。另外還有其他一些費用，主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費。

間接費用在發生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實施幾項合同，則其發生的費用應由這幾項合同的成本共同負擔，因此，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。在會計實務中，間接費用一般應設置必要的會計科目進行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關合同成本。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。

由于需要對一些間接費用進行分配，就必須具有相應的憑證以正確分配這些費用。比如工人工資、獎金等的費用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業自己編制，另外還需有相關的發票、收據以及銀行收付憑證等；機器費用的分配，就需要有機器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產生的費用清單、發票及銀行憑證等；租賃機器進行施工的，還需要有機器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發票、銀行轉賬單等憑證。

在會計核算上，《施工企業核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，施工企業履行施工過程中發生的所有費用都在“工程施工-合同成本”科目下進行核算，確認的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細科目，所有發生的成本和確認的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個準則中“工程結算”的核算內容和會計處理都相同。該科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。當向業主開出工程價款結算單辦理結算時，根據結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”。工程施工合同完工后，將“工程結算”余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結算”無余額。本科目在會計核算過程中需按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。

在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因為建造合同的施工期一般都比較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據權責發生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據不同的確認方式，獲得合同的預算成本和實際發生的成本的數據資料，或者實際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個科目中，“周轉材料”核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。《建造合同》中對這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉材料攤銷”（分攤的周轉材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉材料租賃費）等科目。新的核算辦法設置“周轉材料”科目，下設“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。《施工企業會計核算辦法》對周轉材料的領用、攤銷和退回以及周轉材料的報廢，分別情況進行了詳細的說明，并要求施工企業對在用周轉材料、部門退回倉庫的周轉材料加強實物管理，并在備查薄上進行登記，從而規范了施工企業對材料的管理。

“臨時設施”核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。同時，又設置“臨時設施清理”明細科目核算臨時設施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費用中進行會計處理。

“機械作業”也是一個新增科目，下設“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，其核算辦法也有些變化。《建造合同》的核算是借記“工程施工”或“生產成本”科目，貸記“機械作業”。《施工企業會計核算辦法》的核算辦法是把發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：借記“工程施工”或“其他業務支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機械作業進行核算。由于沒有“臨時設施”科目，當然也沒有“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”科目。

四、結束語

篇4

摘 要 保險行業會計核算具有與其他行業不同的特點，對其展開研究具有重要的現實意義。筆者結合多年工作經驗，在對保險行業會計核算特殊性進行闡述的基礎上，探討了《企業會計準則解釋第2號》對保險行業會計核算的影響。

關鍵詞 《企業會計準則解釋第2號》 保險公司 會計核算

為了全面貫徹落實企業會計準則，財政部于2008年8月頒布了《企業會計準則解釋第2號》，該解釋有助于會計準則趨同與等效的落實和企業會計信息質量的提升。2號解釋及相關政策的推行，對我國保險行業將產生重大的影響，因此本文將重點研究2號解釋對保險行業會計核算的影響。

一、保險行業會計核算的特殊性

保險行業會計核算的特殊性體現在以下兩個方面：（1）會計要素具有特殊性。會計要素的特殊性主要表現在：在資產方面，保險行業流動資產所占的比重比一般企業要低，而投資比重則要高一些；在負債方面，保險行業的負債具有不確定性；在所有者權益方面，相較于一般企業，保險行業還將計提的總準備金包括到所有者權益中；在成本費用方面，保險行業的成本費用主要是賠款、保單取得成本、給付支出、日常行政開銷以及提取各種保險責任準備金所形成的成本費用；在利潤方面，保險行業的主要利潤來源于投資收益和承保利潤；（2）

財務報表分析具有特殊性。對于保險行業而言，那些適用于制造業和商業的很多財務分析比率并不適于。根據相關規定，適用于金融保險行業的財務分析比率是資本風險比率、流動比率、資金利潤率、利潤率、固定資本比率、成本費用率賠付率以及投資收益率等。

二、2號解釋對保險行業會計核算的影響

1．保險公司進行會計核算時仍將遵循謹慎的原則

根據《企業會計準則解釋第2號》的相關規定，保險公司會計核算規則上的變更仍然堅持采用“保單獲取成本不遞延，計入當期損益”，在保單獲取成本的核算上保持了與國際會計準則的差異。由于我國市場經濟處于完善階段，很多居民的消費理念還不成熟，這樣做能夠降低保險公司的經營風險。在這種背景下，保險公司進行會計核算時仍將遵循謹慎的原則。

2．將重大保險風險測試和分拆處理引入到保費收入的核算中

《企業會計準則解釋第2號》規定，保險人簽發的既有保險風險又有其他風險的保險混合合同，保險風險和其他風險能夠區分并且單獨計量的，應該進行分拆處理。將保險風險部分確認為保險合同，而其他風險部分則不確認為保險合同；與此同時，對于保險風險和其他風險不能區分，或能夠區分但是不能單獨計量的合同，需要進行重大保險風險測試，并且在合同初始確認日進行測試，在財務報告日進行復核。保費收入核算方法的改變，將有助于反映保險公司實際的保單質量，并且促使保險公司回歸到保險主業上。

3．將統一境內外上市保險公司的會計利潤

根據《企業會計準則解釋第2號》的相關規定，對于同一交易事項，境內外上市公司將采用相同的會計政策和會計評估，從而消除兩者會計報表的差異，這意味著將統一境內外上市保險公司的會計利潤。當境內外上市保險公司在保單獲取成本核算上存在差異時，將導致國內上市保險公司會計報表所反映的盈利水平低于按國際會計準則計算的結果。

4．以合理估計金融為基礎計量保險合同準備金

根據《企業會計準則解釋第2號》的相關規定，保險合同準備金計量基于當前估計、時間價值和顯性邊際這三個基本要素，其中當前估計是根據資產負債表日可供利用的所有信息更新，并基于未來可能的現金流量的概率加權平均值計算出的無偏估計；時間價值用以反映現金流量；顯性邊際是對未來現金流不確定性的補償。

《企業會計準則解釋第2號》實施后，保險行業的準備金計量發生了很大的變化。保險公司的財務系統無法直接計算相關數值，因此需要財務和精算等人員通過密切合作來計算未來現金流的無偏估計，然后針對久期超過1年的險種進行折現，然后計算各險種的邊際率，最后得出未到期責任準備金。財務人員需要分別對折現值和邊際等進行賬務處理，同時還需要將剩余邊際攤銷計入當期損益。與此同時，已發生已報告未決賠款準備金應以最終賠付的合理估計金額為基礎，同時考慮折現和邊際因素計算得出。對于已發生為報告未決賠款準備金應該運用各種精算方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎，同時考慮折現和邊際因素評估計量。

三、結論

《企業會計準則解釋第2號》對保險行業的會計核算產生了重要的影響，它充分考慮了保險風險的重大性和計提準備時需要考慮的最佳估計，有利于我國保險公司真實經營狀況的反映，有利于公司管理層、股東和其他投資者更加了解保險公司的價值。

與此同時，《企業會計準則解釋第2號》對我國保險公司的經營管理提出了更高的要求，要求我國保險公司更新財務核算體系、業績考核體系和統計分析體系；要求我國保險公司建立良好的內控體系，企業內部的各部門職責要明確，公司的管理要往更精細化的方向發展；要求我國保險公司構建相應的信息系統；要求我國保險公司引進和培養更多專業水平和職業操守較高的員工。因此我國保險公司要通過學習和討論，準確理解和把握2號解釋的相關內容，構建良好的內控體系和準備金計量控制程序，提高自身在激烈市場競爭中的核心競爭力。

參考文獻：

[1]周德芳.新會計準則對保險業會計核算的影響.中國外貿.2009().

篇5

[關鍵詞] 企業所得稅 會計核算 計稅基礎 暫時差異

新《企業會計準則第18號――所得稅》是企業會計準則體系中的一個標志性變化，也是所得稅會計一次重大改革。該準則廢止了應付稅款法等我國現行會計實務所采用的方法，要求統一以資產負債表債務法核算所得稅，實現了與國際會計準則的趨同，對我國所得稅會計的理論與實務將產生重大影響。下面是筆者對新企業會計準則所得稅會計核算的幾點思考。

一、關于計稅基礎的確定

2006年2月財政部新頒布的《企業會計準則第18號――所得稅》規定企業采用債務法中的資產負債表債務法對所得稅進行會計處理，改變原企業會計制度要求企業采用應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅,其中納稅影響會計法包括遞延法或債務法，債務法為利潤表債務法,采用資產負債表債務法對所得稅進行會計處理，要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，這就要求企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。什么是計稅基礎呢？簡單地說，就是稅法中規定計算所得稅的依據。計稅基礎包括資產的計稅基礎與負債的計稅基礎。

1.關于資產的計稅基礎的確定

新《企業會計準則第18號――所得稅》第五規定，資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即某一項資產在未來期間計稅時按稅法規定可以稅前列支的金額。用公式表示：資產的計稅基礎=未來期間按稅法規定可以稅前列支的金額。如果該資產所產生的未來經濟利益無需納稅,則資產的計稅基礎即為其賬面價值；資產負債表日資產的計稅基礎=取得成本-以前期間按稅法規定已稅前列支的金額。

通常情況下，資產取得時其計稅基礎為取得成本，即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間按稅法規定可以在稅前列支的金額。在資產后續持有期間，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按稅法規定已經在稅前列支的金額的余額。如固定資產、無形資產等長期資產。在某一資產負債表日的計稅基礎是指成本扣除按稅法規定已在以前期間稅前列支的累計折舊或累計攤銷后的金額。例如：①某公司2007年末存貨賬面余額120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，則存貨賬面價值為100萬元；但按稅法規定跌價準備不能稅前列支，所以，存貨的計稅基礎為120萬元。②某項機器設備，原價為1200萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業對該項固定資產計提100萬元的固定資產減值準備。該項固定資產的賬面價值=1200-120-120-100=860萬元，計稅基礎=1200-240-192=768萬元。

2.關于負債的計稅基礎的確定

新《企業會計準則第18號――所得稅》第六規定，負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示：負債的計稅基礎 =負債的賬面價值-未來期間按稅法規定可以稅前列支的金額。一般而言，短期借款、應付票據、應付賬款、其他應付款等負債的確認和償還，不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額,未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額為零,其計稅基礎即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產生差額。如企業因或有事項確認的預計負債，會計上對于預計負債，按照最佳估計數確認，計入相關資產成本或者當期損益。按照稅法規定，與預計負債相關的費用多在實際發生時扣除，該類負債的計稅基礎為0，形成會計上的賬面價值與計稅基礎之間的時性差異。例：①某公司2007年末預計負債賬面金額為100萬元（預提產品保修費用），假設產品保修費用在實際支付時抵扣，該預計負債計稅基礎為0萬元，即負債計稅基礎＝負債賬面價值100萬元－其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額100萬元＝0。②假如企業因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。該負債賬面價值=1000萬元，計稅基礎=賬面價值1000萬元-可從未來經濟利益中扣除的金額0=1000萬元。該負債賬面價值等于計稅基礎，盡管會計與稅法規定不一致，但不形成暫時性差異。

二、關于暫時性差異的確定

新《企業會計準則第18號――所得稅》規定，暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。當資產的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。當資產的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

第一，庫存商品的賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，則存貨的賬面價值為90萬元；出售存貨時，可以抵稅的金額為100萬元，則存貨的計稅基礎是100萬元。所以，存貨的賬面價值90萬元與其計稅基礎100萬元的差額10萬元，稱為暫時性差異10萬元。

第二，某項固定資產，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業對該項固定資產計提了80萬元的固定資產減值準備。賬面價值=1000-100-100-80=720萬元，計稅基礎=1000-200-160=640萬元，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異80萬元。

三、關于遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認和計量

1.關于遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認

企業應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照規定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。

(1)應納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率相乘產生遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。用公式表示：期末遞延所得稅負債或遞延所得稅資產=暫時性差異×預計稅率，遞延所得稅負債或遞延所得稅資產=期末遞延所得稅負債或遞延所得稅資產-期初遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。確認所有應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，應當包括與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債；確認可抵減暫時性差異產生遞延所得稅資產,企業應當以很可能取得用來抵扣可抵減暫時性差異的應稅所得為限,包括與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵減暫時性差異產生遞延所得稅資產。應稅所得是指未來期間企業正常生產經營活動實現的應納稅所得額,以及因應納稅暫時性差異在未來期間轉回相應增加的應稅所得,并應提供相關的證據。

(2)資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。

(3)企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產。

2.關于遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的計量

(1)資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。

(2)資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。

適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

(3)資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

(4)企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的所得稅。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

四、關于應稅所得額的確定和所得稅的核算

1.關于應稅所得額的確定

盡管稅前會計利潤的計算與納稅所得額的計算之間存在差異，但是在會計核算中計算出的稅前利潤是計算應稅所得額的主要依據。應稅所得額與稅前利潤的關系，可用公式表示如下：

應稅所得額=利潤總額（稅前會計利潤）±稅收調整項目金額

其中：“稅收調整項目金額”為上述暫時性差異金額。

應交所得稅=應稅所得額×所得稅稅率

2.所得稅的核算

資產負債表債務法是從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響，進而確定當期所得稅費用的一種方法。應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率相乘即產生遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，在會計上設置“遞延所得稅資產”和“遞延所年稅資產”兩個賬戶進行核算。也就是說，首先確定資產負債表上的期末遞延所得稅資產（或負債），再倒擠出利潤表中的當期所得稅費用。

本期所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）。

例：某公司有一項固定資產，其原值為1600萬元，會計上折舊年限為8年，稅法折舊年限為4年，均采用直線法。會計每年的折舊額為20萬元，稅法上每年的折舊額為40萬元，假定當年會計利潤為1000萬元，取得國債利息收益10萬元，所得稅率為25%。則：該公司當年的應稅所得額=1000-20-10=970萬元，應交所得稅=970×25%=242.5萬元，期末遞延所得稅負債=(資產賬面價值-計稅基礎)×25%=[(1600-20)-(1600-40)] ×25%=5萬元，本期所得稅費用=242.5+5=247.50萬元。會計分錄為：

借：所得稅費用247.50

貸：應交稅費――應交所得稅242.50

遞延所得稅負債5.00

綜上所述，新企業會計準則所得稅會計核算的關鍵是如何確定稅基礎、暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認和計量，只有這樣才能準確計算當期的應交稅費――應交所得稅。

參考文獻：

[1]2006年2月財政部頒布的企業會計準則

[2]企業會計準則應用指南編委會 編著:企業會計準則應用指南.中央民族大學出版社,2006年7月

篇6

一、采用所得稅會計核算方法的差別：

《所得稅準則》規定：采用資產負債表債務法核算所得稅。

《企業會計制度》規定：企業應當根據具體情況，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。

《小企業會計制度》規定：小企業應采用應付稅款法核算所得稅。

即《企業會計制度》允許企業選擇采用應付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務法)，而《小企業會計制度》只允許采用應付稅款法，《所得稅準則》只允許采用資產負債表債務法核算所得稅。

二、不同會計核算方法的主要差別

應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異在當期確認所得稅費用的會計處理方法。該方法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。

納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，并隨同有關的收入和費用計入同一期間內，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。采用遞延法核算時，稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，按照原所得稅率計算轉回；采用債務法核算時，稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，按照現行所得稅率計算轉回。 　利潤表債務法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，當預期稅率或稅基發生變動時，必須對已發生的遞延稅款按現行稅率進行調整。

資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債的影響，當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。

三、實例比較分析：

例：某企業核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實際發放的工資總額均為240000元。該企業2006年底購入一臺價值120000元不需要安裝的設備，該設備預計使用4年，會計上采用加速折舊法的年數總和法計提折舊，無殘值；假設稅法規定應采用直線法計提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業利潤表上反映的稅前會計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。

(一)計算應交所得稅和所得稅費用的基礎數據

1、2007年會計上計提折舊48000元，發備的賬而價值為72000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為90000元。相關數據為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異 18000(48000－30000)

時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)

暫時性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產5940元(18000×33％) 　2、2008年會計上計提折舊36000元，設備的賬面價值為36000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為60000元。相關數據為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異 6000(3600030000)

時間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時性差異　24000元(6000036000)

應保留的遞延所得稅資產余額7920元(24000×33％)

3、2009年會計提折舊24000元，設備的賬而價值為12000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為30000元。相開關數據為：

稅前會計利潤　300000

永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異　6000(3000024000)

時間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％)

暫時性差異18000元(3000012000)

應保留的遞延所得稅資產余額5400元(18000×30％)

4、2010年會計上計提折舊12000元，設備的賬面價值為0元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為0元。相關數據為：

稅前會計利潤　300000

永久性差　40000(240000－200000) 　時間性差異　18000(3000012000) 　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時性差異為0元(0－0) 　應保留的遞延所得稅資產余額0元

(二)《所得稅準則》規定采用資產負債表債務法的所得稅賬務處理

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產　5940

貸：應交稅金

——應交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產　1980

貸：應交稅金

應交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應交稅金

——應交所得稅　99480

遞延所得稅資產　2520

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應交稅金

——應交所得稅　96600

遞延所得稅資產　5400

(三)《小企業會計制度》規定采用應付稅款法的所得稅賬務處理

1、2007年：

借：所得稅　118140

貸：應交稅金

——應交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　114180

貸：應交稅金

——應交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　100200

貸：應交稅金

——應交所得稅　100200

4、2010年： 　借：所得稅　96600

貸：應交稅金

——應交所得稅　96600

(四)《企業會計制度》規定采用不同方法的所得稅賬務處理

A、應付稅款法的所得稅賬務處理與上述《小企業會計制度》規定采用應付稅款法的所得稅賬務處理相同。

B、遞延法的所得稅賬務處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應交稅金

——應交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應交稅金

——應交所得稅　114180 　3、2009年： 　借：所得稅　102000

貸：應交稅會

——應交所得稅100020

遞延稅款　1980

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應交稅金

——應交所得稅96060

遞延稅款　5940

C、利潤表下債務法的所得稅賬務處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應交稅金

——應交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應交稅金

——應交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應交稅金

——應交所得稅99480

遞延稅款　2520

4、2010年： 　借：所得稅　102000

貸：應交稅金

篇7

一、夯實成本核算基礎工作

夯實成本核算基礎，是做好成本核算的基本前提。從成本核算人員角度看，首先要做的基礎工作是熟識企業供、產、銷環節的業務流程和單證流程，特別是生產工藝流程，在這個過程中找到成本核算的特點；同時，明晰管理者對成本信息的要求，做到有的放矢。從企業角度看，第一要做好企業日常管理中的原始資料統計和利用工作。成本核算中會使用大量的原始資料，如，考勤記錄、工作班產量記錄、工時記錄、工藝路線變動通知記錄、定額變動通知記錄、轉工單、廢品通知單、零件短缺報告單、半成品領用單、零部件和產成品交庫單等原始記錄和原始憑證，這些記錄不僅記載了產品加工的過程、環節以及變化情況，有些還是幾個成本計算對象共耗間接費用分配的重要依據，為保證原始資料的取得和利用，應配備專或兼職管理原始記錄的人員、建立健全基層原始記錄制度并規范原始記錄的格式、內容、填制、審核、簽字、傳遞、存檔等環節；第二，建立和完善財產物資的計量、收發、領退制度。耗費不僅要有計量，還要通過對計量器具的經常校驗，保證計量的準確性。因為原材料、燃料、動力等耗費的計量準確與否，不僅影響著成本核算資料的準確性，同時在推行成本崗位責任制的生產單位，它還直接影響著職工的切身利益；第三，在具備條件的企業，進行定額的制定和修訂工作。產品的各項消耗定額，是企業為進行成本控制而確定的人力、物力和財力耗費的限額。定額管理是企業成本管理的基礎，在企業實際的成本控制中，常使用到工時定額、產量定額、材料消耗定額等。根據經驗，在定額的制定、修訂過程中，應堅持技術、生產和核算人員三方面結合，對定額的制定、修訂，會起到較好的效果。

二、小企業成本核算路線圖

（一）明確成本計算對象 從成本計算對象選擇的原理角度分析，由于企業生產特點不同，需要采用不同的成本計算對象。對大量、大批多步驟的生產企業，可以采用生產步驟計算成本；對大量、大批單步驟的生產企業，應該以產品品種為成本計算對象；而對小批、單件生產企業，則要以批次（批別或訂單）計算成本。一個企業如果同時擁有三種生產類型，就可以同時采用三種不同的成本計算對象。

從筆者對小企業的調研情況分析，在大中型企業為降低成本、減少庫存資金占用、降低生產周期的需要下，將很多產品生產分割為零、部件，以訂單的方式交由小型企業進行生產；同時伴隨消費者需求差異化的不斷擴大，目前小批量、多品種、高質量、快交貨已成為趨勢，所以訂單法應該在小企業中得到廣泛應用。

（二）確定生產費用計入成本的項目 首先，應劃定費用是否進入生產成本的界限，關于這點無論從國家成本開支范圍，還是參看財政部《企業產品成本核算制度》（征求意見稿）的規定，只能將企業日常生產經營活動中的支出即生產費用計入產品成本，而購建固定資產支出、無形資產支出、固定資產盤虧報廢損失、管理費用、財務費用、銷售費用均不得計入生產成本。對生產費用計入成本的項目，可以分為原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目，并可根據生產特點和管理要求做適當調整，原則是發生頻繁且在成本所占比重較大的內容單設成本項目，否則可以合并列示，一般可設原材料、職工薪酬、制造費用等成本項目，這里制造費用項目就是個雜項。

（三）劃分成本計算周期 小企業如果采用品種法、分步法計算產品成本，從生產組織角度看多為大批量生產，由于月份內產品不斷投產、不斷完工，無法按產品生產周期計算成本，因而產品成本計算期與會計結算期一致，企業應在每月月末計算出完工產品成本，并結算出在產品成本；在訂單法下，生產組織多為小批甚至單件生產，一批產品往往同時投產并同時完工，所以產品成本計算期與生產周期一致、與會計結算期不一致。對此可以從兩個方面解釋：月末計算完工產品成本和月末在產品成本是“生產成本”賬戶結賬的要求。另外，如果訂單產品生產周期較長，也許幾個會計結算期內產品均為在產品，產品成本計算期就沒有結束，等生產周期完成成本計算才算結束，因而訂單法的成本計算期就是生產周期。

（四）厘清費用核算界限 首先應根據支出是否與日常生產經營管理活動相關，將支出劃分為生產經營管理費用和非生產經營管理費用（包括固定資產支出、無形資產支出、營業外支出等）；對生產經營管理費用按用途和計入損益的時間不同又劃分為生產費用和期間費用，并按照權責發生制原則在月份之間劃清界限；最后，在月末結賬時分清完工產品成本和月末在產品成本的界限。

三、小企業成本核算賬務處理

（一）小企業成本核算的主要會計科目 根據《小準則》附錄，小企業成本成本核算設置的主要會計科目有“生產成本”（可根據需要設“基本生產成本”和“輔助生產成本”明細科目）、“制造費用“、”應付職工薪酬“（取代“應付工資”和“應付福利費”）、“應付利息“、”長期待攤費用“、”銷售費用（取代“營業費用”）、管理費用、財務費用等。

（二）小企業成本核算賬務處理 成本計算過程，就是費用分配過程，具體包括了要素費用的分配、跨期受益費用的分配、輔助生產費用的分配、制造費用的分配和完工產品成本與月末在產品成本的分配。

（1）要素費用分配的賬務處理。要素費用從構成內容上看無外乎勞動對象、勞動手段和活勞動三方面的耗費。一是勞動對象方面的耗費包括外購材料、外購燃料、外購動力、包裝物、修理用備件和低值易耗品等的耗費。其中：耗用外購材料、外購燃料、外購動力和修理用備件時，根據用途：借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“原材料”或“燃料”“應付賬款”、“銀行存款”。這里修理用備件不單設賬戶，并入“原材料”賬戶核算。包裝物和低值易耗品的耗費的核算，《小準則》設置了“周轉材料”科目，并根據耗用金額大小，分別采用一次轉銷法和分次攤銷法。領用時一次轉銷：借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“周轉材料”。領用時分次攤銷：領用時，借記“周轉材料――在用”，貸記“周轉材料――在庫”；分次攤銷時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“周轉材料――攤銷”；包裝物和低值易耗品報廢時賬上注銷，借記“周轉材料――攤銷”，貸記“周轉材料――在用”。二是勞動手段方面的耗費主要指固定資產折舊費、日常修理費等。計提折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記累計折舊；發生日常修理時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“生產成本――輔助生產成本”或“原材料”、“銀行存款”等。三是活勞動方面耗費指職工薪酬分配：借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“應付職工薪酬”。

（2）跨期受益費用核算的賬務處理。 跨期受益費用包括預付保險費、預付租入固定資產租金、預付報刊訂閱費、一次購買分期使用的印花稅稅票、已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出、固定資產的大修理支出、定期結算的利息等。

《小準則》取消了“待攤費用”和 “預提費用”科目，對上述費用的賬務處理可依據準則、重要性原則和成本――效益原則進行：預付保險費、預付租入固定資產租金、預付報刊訂閱費，如果金額較大，支付時借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”，各受益期分攤時借記“制造費用或管理費用”等，貸記“預付賬款”；如果金額不大，可在支付時直接計入當期相關費用，借記“制造費用“或”管理費用”，貸記“銀行存款”。一次購買分期使用的印花稅稅票，在購買時直接計入當期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出、固定資產的大修理支出，借記“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“生產成本――輔助生產成本”等，按月采用年限平均法攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等，貸記“長期待攤費用”。定期結算的利息，分期預提時，借記、“財務費用”，貸記“應付利息”；實際支付時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。對于小企業經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的產品在制造完成之前發生的借款利息，借記“制造費用”，貸記“應付利息”。

這里需要說明，對“待攤費用”和“預提費用”科目，財會[2012]20號文件的規定比較靈活，允許小企業根據需要自行增設相應科目用于日常核算，所以也可以保留這兩個科目。但在編制資產負債表的時候，“待攤費用”科目余額轉入“預付賬款”或“其他流動資產”項目中；“預提費用”科目余額轉入“應付利息”、“其他應付款”或“其他流動負債”項目填列。

參考文獻：

篇8

新《企業會計準則第1號――存貨》(以下簡稱“新準則”)對存貨核算計量問題作了如下相關規定：

第一，關于存貨初始計量的規定。新準則規定，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期損益；未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本包括除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。部分費用不能計人存貨成本而應當在發生時確認為當期損益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用)，不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態的其他支出如存貨后續的修理支出。應計入存貨成本的借款費用按照《企業會計準則第17號――借款費用》處理。一般這些存貨(如建筑物、輪船等)需要經過相當長時間(通常為1年以上)的建造或者生產活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態，符合條件的借款費用可以計人存貨成本。

新條例還對特殊情況下存貨成本的確定作出了規定：對投資者投入的存貨成本，新準則規定應當按照投資合同或協議約定的價值確定，合同或協議約定價值不公允的，按照公允價值計量；對控股合并與新設合并中并入的存貨，按照《企業會計準則第20號――企業合并》規定，非同一控制主體下企業合并中的存貨以公允價值入賬，同一控制主體下企業合并中的存貨以原成本入賬；對收獲時農產品成本、非貨幣性資產交換和債務重組取得的存貨成本，應當分別按照《企業會計準則第5號――生物資產》、《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》和《企業會計準則第12號――債務重組》確定。

第二，關于發出存貨成本確定的規定。新準則第14條規定了發出存貨成本的確定方法。企業可采用的存貨成本確定方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等，取消了原有存貨發出成本確定的后進先出法。對已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

第三，關于存貨期末計量的規定。新準則規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量。企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。對存貨跌價準備在原已計提的存貨跌價準備內轉回的金額計入當期損益。與舊準則相比，新準則中關于存貨期末計量方法與除存貨跌價準備變化外的處理方法未作很大變化。

由上述新準則對存貨核算的有關規定可以看出，與舊準則相比，新準則作出了明顯變化，企業應當依據新準則的相關規定，調整財務核算方式方法：(1)商品流通企業需變更采購成本內容；(2)原采用后進先出法的企業需按照新準則要求變更存貨發出計價方法；(3)符合新準則第17號《借款費用》規定條件的，借款利息計入存貨成本；(4)對采用分期付款方式購置的存貨，需以現值入賬；(5)存在分期收款發出商品的企業，需在當期全部確認銷售收入，并結轉相關成本；(6)提供勞務的企業需核算勞務成本，在未確認收入前，作為存貨列示。

合伙會計師事務所、合伙文化設計　王棣華

合伙會計師事務所(以下簡稱合伙所)合伙文化設計是形成合伙文化的前提。合伙文化設計具有創造性，它必須體現行業特點，具有創造性，展現合伙所個性形象，具有客觀性、可操作性、穩定性和可持續性，還應具有感染力和導向性。就合伙文化結構設計而言，應注重針對性，做到完整、務實。

一、合伙精神文化設計

合伙精神文化支配著合伙所的全部文化行為，包括合伙所宗旨、經營理念、人本思想三個要件，其設計是合伙所整體合伙文化設計指南。

合伙宗旨直接體現合伙所價值觀。追求利益是合伙所的本性，這一過程中存在利與義的文化問題。對利潤具有科學的理性判斷和追求方式至少涉及利潤界定、利潤目標排序和利潤實現的階段性與層次性。合乎理性的利潤應是合法利潤、貢獻利潤和適度利潤，即無違法所得，靠優質服務賺錢，收費、付勞務報酬、交稅等合理合法，利潤目標作為合伙所的重要目標無可非議，但并非始終處于首位。從長遠看，合伙所追求更高的目標，如國家利益、社會利益、社會正義等，當利和義處于矛盾狀態時，應當舍利取義。

經營理念是實現合伙所宗旨的重要保障。對經營理念的表達必須考慮合伙所的戰略性、系統性和穩定性。戰略性是針對全面而言的；系統性強調覆蓋全過程，避免理念缺損；穩定性強調能影響、支撐相當長的時間，這需要經營理念具有應對時變的哲理性。

人本思想是合伙精神文化極為重要的組成部分，是合伙所宗旨和理念實現的基礎和條件。人本思想集中體現在七個方面，即尊重，尊重每個人的人格、能力、工作崗位和貢獻；溝通，進行情感交流和工作交流；信任，對合伙人誠信，放手于下級，放手于員工；關心，關心、關愛同事及其家屬；激勵，物質激勵、精神激勵、崗位事業激勵、工作環境激勵并重；培訓，不斷提升員工的綜合素質；重用，大膽提拔，重用人才。人本思想可以用簡潔的語言直接體現在合伙所的信條中。人本思想進入合伙理念還可以通過充分尊重員工的領導藝術、合伙制度和制定行為規范得以體現。

二、合伙制度文化設計

合伙制度是合伙文化載體，合伙制度文化是合伙文化不可分割的重要組成部分。構造合伙制度時，必須考慮相應的合伙文化對應和水準。

第一，基于合伙文化意味著合伙制度構筑于特定的合伙文化上，不同的合伙制度依托于不同的合伙文化背景。合伙制度實際上是一種十分古老的企業組織制度，但構建現代合伙制會計師事務所的合伙制度，還必須創造相應的合伙文化條件，而合伙文化條件的創造其實非常艱難。

第二，表明合伙文化指具有創造性的合伙制度本身就是合伙文化的重要成果。合伙文化本來就內含著合伙制度文明。無論是合伙所領導體制、組織結構，還是管理制度，其適應社會經濟發展而調整完善的軌跡就是其合伙制度文明進步的過程，也是合伙所合伙文化進步的象征。這種合伙制度文化的進步除在精神境界上體現外，還體現于領導藝術和管理水平的提高。如管理方式從經驗到科學；管理重心由事到人；管理從集權到民主；管理從單

一刻板到靈活多樣；管理制度從家長制到共同治理。這一變化過程實質上是合伙文化的進步過程。

第三，體現文化強調合伙制度的任何一個部分都能展示合伙所的理念。設計合伙制度時，必須考慮合伙文化理念的整體配套。

三、合伙行為文化設計

合伙行為文化是合伙所合伙文化的重要體現。嚴格講，合伙行為文化是其合伙精神文化的人格展現。

完整的合伙人行為應包括風險行為、創新行為和管理行為。不懼風險、抵御風險是健全合伙人行為面臨的首要課題；創新行為是必須將創新思想及時付諸實踐；管理行為是合伙人最基本的行為。

員工行為是體現合伙所行為文化的基礎。優秀合伙所的員工模范行為可概括為四類17種。第一類，對待合伙所忠誠、奉獻、協作，將合伙所利益視為最高選擇，具有不計得失的奉獻精神，并珍惜團隊價值，處處以大局為重；第二類，對待本職工作敬業、嚴謹、周密、革新、高效、苦干、熱情，敬業是根本，其他是延伸；第三類，對待自身修養勤學、進取、堅毅、廉潔、節儉，其中勤學居于首位，起統帥作用；第四類，對待社會誠信、守法，對待同行競爭講文明、不違背倫理道德。

合伙所員工行為文化設計的重點是：在不同時期，從合伙所發展的實際需要出發，以兼顧共文化為基礎強化重點，并通過模范人物實施，以提高合伙文化行為層次，凸現合伙所的行為風格。重點行為的塑造既可以針對合伙所發展的新要求，也可以為了加強薄弱環節建設。合伙所的發展與員工文化行為不斷完善、與時俱進。

四、合伙物質文化設計

篇9

關鍵詞：會計核算體系；構建

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-02

一、企業會計核算體系概述

會計核算體系，也可稱之為會計核算方法，指的是由各種相互獨立又相互聯系的會計方法組成起來的統一的整體。會計核算體系主要包括以下內容：會計核算方法、會計檢查方法、會計分析方法、會計控制方法、會計預測方法和會計決策方法等。會計核算體系對企業所有會計對象范圍內的經濟業務進行連續性、完整性和系統性記錄及計算，從而為企業經營者的信息決策提供科學依據。通過會計科目的設置、成本計算、財務報表、財產清查、登記賬簿、復式記賬等環節，從而形成完整的會計核算體系。

會計核算體系對企業的預算管理產生重要影響。企業在經營過程中，從企業性質和經營情況出發，編制預算報告，可以分為零基預算和增量預算兩個方面。零基預算是從企業長遠發展進行逐級分析，對企業未來發展戰略進行規劃，從而編制的預算報告。增量預算是對以往的會計信息進行分析，適當考慮未來的增長可能性。企業以往的會計信息數據是企業制定預算報告的依據。企業通過對過去五年以上的會計信息進行分析，總結企業經營的經驗教訓，判斷企業未來盈利空間，以促進企業經濟效益的提高。

二、企業會計核算現狀和問題

會計制度是企業會計核算的依據。自改革開放以來，隨著市場經濟的發展變化，我國頒布了很多的會計制度，以促進企業的發展。從企業方面來看，有2001年開始執行的《企業會計制度》、2002年開始執行的《金融企業會計制度》，至2006年，我國頒布了新《企業會計制度》，并于2007年在上市公司執行。從政府和非盈利性組織來看，有1998開始執行的《財政總預算會計制度》、1997年《醫院會計制度》等。當前，我國會計核算體系存在著以下問題：

（一）會計制度與會計準則并存

當前，我國會計核算體系中存在著這樣的現象：會計制度與會計準則并存。由于會計制度和會計準則同為我國財政部頒布，兩者屬于同一等級，因而造成了企業適用中的困難。加之會計準則和會計制度在規定上存在著很多沖突，增加了企業會計核算的難度。如在《企業會計制度》中，包括了會計原則、會計核算基礎、會計假設、所有者權益、成本費用、負債、資產等方面的規定，而在《企業會計準則》中，也包括了這些內容，且兩者存在著很大的沖突。財政部對于兩者不一致的解答為：在會計制度中沒有規定或者與會計制度規定不一致的時候，應以會計準則為準，但在實際的操作過程中非常困難。

再者，新會計準則在上市公司的執行過程中，也鼓勵其他企業執行新會計準則，這樣就導致了企業同時執行會計準則和會計制度，因而形成了執行混亂、層次不清的現象。

（二）會計制度的選擇適用

會計制度本身也存在著層級關系，導致企業在會計制度的選擇適用上的困難。在《企業會計制度》之下，還有《小企業會計制度》等，企業根據自身性質，在適用會計制度時的隨意性很大，沒有一個統一的規定。

（三）企業會計管理制度不健全

在企業會計核算中，由于會計管理制度不健全，導致企業內部控制力量缺失，企業會計工作缺乏制度化和規范性。在會計崗位的設置上，沒有科學合理的依據，也沒有對會計人員的崗位職責進行明確規定。在會計從業的限制上，會計人員沒有從業資格證的現象大量存在，會計人員的專業素質和職業道德素質低下，影響了會計核算信息的真實性。同時，企業預算管理中，損益管理制度并不健全，企業對成本管理和固定資產管理方面存在著問題，對企業發展非常不利。

（四）會計政策存在問題

在會計政策的制定中，沒有從企業經營實際情況出發，對會計政策缺乏具體實施環境的分析。同時，對于集團公司的會計政策制定并不合理。從我國目前的會計政策來看，一般只有大的方向上的規定，對企業經營業務和經營流程的考慮并不充分，因而導致企業會計政策的適應性較差，影響了企業的健康發展。

三、新時期企業會計核算體系的構建

（一）建立統一的會計核算體系，遵從會計準則模式

在會計核算體系建立過程中，應以《會計法》為依據，建立企業、政府和非營利組織三者統一的會計核算體系。同時，由于會計制度和會計準則的沖突，應借鑒國際通行的做法，逐步取消會計制度，遵從會計準則模式，完善企業、政府和非營利組織的會計核算體系，以促進企業會計核算體系的發展和完善。

（二）建立健全企業會計規范的管理制度

由于我國企業會計管理存在著問題，企業會計核算體系不科學，對企業發展非常不利。因此，企業應建立健全會計規范管理制度，以規范化、制度化管理來切實加強企業的會計核算工作。企業的會計管理制度主要包括以下內容：設置會計崗位，明確會計人員的職責，審核會計人員的從業資格及工作技能，加強和組織會計人員的職業技能培訓，重視會計人員職業素質和思想政治素質。目前，由于企業經營管理理念不當，會計人員的流動性很大，會計工作的交接情況并不理想，因而導致企業會計信息的不完整、績效考核及預算管理不統一。同時，對企業檔案管理工作也造成不利影響。檔案材料、數據等的采集和分類管理是企業管理的重要內容。在設置會計崗位時，應對崗位職責進行明確說明，對會計人員及其他部門人員的工作聯系情況予以闡述，讓會計人員明確自己的職責。同時，為了保證會計工作的順利進行，應對會計人員實行持證上崗，保證會計人員擁有基本的會計工作基礎。在會計工作中，由于市場經濟的變化及企業發展變化，應加強對會計人員的培訓，保證會計人員的與時俱進，更好地適應企業會計工作。再者，應加強會計人員的職業道德素質和思想政治素質的培養，自覺抵御不良風氣的侵蝕，保證會計信息的真實性和準確性，以促進企業的健康發展。

（三）完善企業的會計政策

目前，我國對會計工作的重點放在會計賬目上，而沒有從企業會計核算的實際情況出發，對會計核算的原則及處理方式沒有準確分析，企業會計政策受到輕視，導致企業會計核算上的信息不完整現象經常發生，企業會計核算失去了原有的價值，沒能對企業經營產生促進作用。因此，應不斷完善企業的會計政策，將企業會計政策落實到企業管理中，對會計政策的執行情況進行監督，以促進企業會計管理工作的規范化。

（四）加強損益預算管理

損益管理是企業預算管理的重點和核心，損益管理工作是企業會計管理的基礎，對企業的健康發展有重要的影響。企業損益管理主要包括以下幾個方面：企業成本費用消耗的劃分政策和確認政策，企業固定資產計提折舊及無形資產管理政策，企業理論確認政策，企業資產貶值政策，企業投資及存儲貨物政策等。企業應加強損益管理，以正確估算企業價值，對企業的盈利空間進行準確分析，盡最大可能減少經營風險，提高企業的市場競爭力。

（五）統一會計政策

對經營業務比較單一的集團公司，如中國移動、電力行業等，應從整個集團的利益出發，制定一套科學化、規范化的會計制度。而對于多元化經營的集團公司，在會計政策的制定上，應根據不同業務不同產業的情況出發，制定區別化的會計政策，以保證會計核算信息的實用性和真實性。在會計管理中，為了保證預算考核的準確性，應統一會計科目。首先應由企業管理層根據現行會計準則制定會計科目，明確會計科目的標準。在此基礎上，下級部門應對已制定的會計科目進行執行，不能擅自更換或增減會計科目。集團公司在制定會計科目時，應制定相應的明細規定，以滿足下屬公司的會計核算工作。在會計管理中，應定期設置會計報告，以及時對企業經營情況進行了解。集團公司應定期對下屬公司的會計預算進行分析，了解下屬公司的經營情況，對經營中的問題進行指導，促進企業健康發展。

四、結束語

隨著市場經濟的深入發展，企業面臨著更加激烈的市場競爭環境。現代企業的發展，應不斷加強企業管理，完善企業的會計核算體系，以增強企業的綜合競爭力。目前，我國的企業會計核算體系由于會計準則與會計制度并存，會計制度選擇適用中也存在著和很大問題。加之企業會計制度不健全以及會計政策的缺陷，統一的企業會計核算體系的建設工作任重而道遠。在構建企業會計核算體系中，首先應統一會計體系，遵從會計準則。其次應建立健全企業會計規范的管理制度，完善企業的會計政策，加強損益預算管理，統一會計政策，以促進企業會計制度的發展，促進企業經濟效益的提高。

參考文獻：

篇10

我國現階段執行的企業會計準則、企業會計制度和小企業會計制度,分別適用于不同類型的企業。我國上市公司必須使用會計準則,其他企業適用企業會計制度,也可以自愿選擇使用會計準則。而小企業會計制度主要用于那些不對外籌集資金,企業規模比較小的企業。相對于會計準則來說,現階段企業會計制度比較適用于我國實際情況,符合大多數會計從業人員的操作習慣。會計準則與會計制度并存,也是當前我國的經濟發展水平與經營管理水平匹配的要求。運用會計制度進行核算形成的會計信息更容易理解、接受。

二、會計科目方面的變化

為規范企業會計核算,推進會計電算化。為統一財務會計報表數據口徑,鼓勵使用財務核算軟件,《企業會計制度》將會計科目分成五類85個一級科目。并且規定了統一的會計科目編號,以利于財務核算工作。為與國際會計核算接軌,《企業會計準則》對會計科目作了較大改動,設置了156個一級會計科目,對資產的分類更細致具體,相對《企業會計制度》而言,一些會計科目的名稱、核算內容也有了較大的變動。這些變化對不同規模、不同性質、不同核算要求的企業來說,可根據自身經營需要,依據國家、股東和經濟管理單位的不同要求,來選擇不同的核算制度,同時確定會計科目的使用數量。核算要求越高的企業,使用的會計科目相對較多,其會計科目的分配就必然詳細,相對應它的核算過程也非常細致與繁瑣。采用企業會計準則進行核算的公司,對會計人員素質與業務水平要求往往較高。

三、會計核算上的區別

(一)在資產類別上劃分所站的角度不同

《企業會計制度》將資產分為流動資產、固定資產、無形資產和其他資產四類,而《企業會計準則》除上述四類以外,還增加了投資性房地產、生物資產、金融資產等。其中投資性房地產主要是指為出租或轉讓獲取收益的自有房地產。它是從原有固定資產中分離出來的單獨歸類形成的資產。投資性房地產主要分為:用于出租的土地使用權;長期持有并準備轉讓獲取增值收益的土地使用權;擁有并已出租的房屋建筑物。為了對種植與畜養等農村牧漁企業等特殊行業的資產進行規范,根據農業生產行業的特點從固定資產剝離出來形成了符合農業企業核算要求的生物資產,這種分類的目的主要是使農業企業會計核算更加貼近現實,使確認與計量有別于其他行業。世界經濟一體化已成為趨勢,國際上的各種金融工具也逐漸進入中國,為適應這種潮流,金融資產這一核算準則也就應用而生了。

(二)計提減值準備核算的區別

第一,采用《企業會計制度》進行會計核算的企業,依照會計核算謹慎性原則,按照《企業會計制度》要求對長期投資、短期投資、存貨、應收賬款、預付賬款、固定資產、無形資產以及在建工程等八項資產計提減值準備。計提時間一般是在期末或者每年年末,企業往往是在年度終了,對各項資產進行檢查,考慮同類資產的市場價格,應收賬款賬齡與可收回性,實物資產的損壞、閑置、陳舊等原因,合理地預計各項資產可能發生的損失,將可變現或可收回金額低于其賬面價值的差額作為減值損失準備,直接沖減當期的損益。在實際發生資產損失時,沖減已計提的減值準備。

第二,會計核算執行《小企業會計制度》的企業,局限于會計工作基礎相對較弱,會計從業人員專業技能不高,僅憑會計的職業判斷對資產損失金額、可收回金額、可變現凈值等會計估計較難準確把握,控制不好還可能成為利潤調節的蓄水池。為預防小企業隨意運用謹慎性原則,小企業會計制度中僅規定對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備,而未要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。

第三,執行《企業會計準則》的企業,按照《企業會計準則》規定:企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。若發現確實存在資產減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產可收回金額,計提資產減值準備。統一用新設的一個科目“資產減值損失”。計提各項減值準備、跌價準備直接借資產減值損失,貸記資產減值準備。為了防止上市公司利用資產減值準備人為調控利潤,操縱股票價格,《企業會計準則》規定:企業計提的長期資產減值準備,一經計提、不得轉回。只有長期資產進行處置時,才可以轉回已計提的長期資產減值準備。

(三)《企業會計準則》增加了公允價值計量模式

《企業會計準則―基本準則》第四十三條指出:企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在頒布的19個具體準則中《債務重組》、《投資》及《非貨幣交易》等三個準則都涉及了公允價值的具體應用,其中《債務重組》全面運用公允價值計量,而《投資》準則在使用公允價值還是賬面價值可以由企業選擇決定。《非貨幣交易》則對公允價值計量進行了保留性的運用。

公允價值的運用雖然將極大地提高財務信息的相關性,使會計信息及時反映資產和負債的真實價值。但前提是存在活躍的市場或者較為科學的估值技術。由于我國金融市場不發達,甚至可以說剛剛起步,以市場為核心的公允價值數據難以取得,《企業會計準則》在具體運用時指出:鼓勵使用公允價值,若條件限制也可使用賬面價值。另外,在中國全面使用公允價值計量資產與負債,困難較大,運用不當容易引起會計信息的失真,造成財務信息相關性的喪失,因此要慎用公允價值。