導語：如何才能寫好一篇國有企業行政處罰，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

然而，維護部分既得利益者利益的代價是巨大的——投資者投資信心普遍下降，資本市場長期低迷不振。

隨著股權的不斷分散化以及相伴隨的中小投資者維權意識的增強，退市制度就成為一種必然選擇。不過，目前的退市制度是一種被動退市制度，即由監管部門強制性地讓不良上市公司退市。這種退市制度存在著天然的缺陷，即投資者損失難以挽回。盡管證監會規定，退市企業可以在退市整理期屆滿后45個交易日內進入全國性場外市場或其他符合條件的區域性場外交易市場掛牌轉讓，這種規定似乎能使投資者避免部分損失，但相對投資者的巨大損失來說，避免的損失只能是少部分。

如何使退市制度成為一道屏障，最大限度地減少投資者損失，這才是退市制度的宗旨所在，也應該是監管者著重考慮的問題。筆者認為，退市制度的主要目的不應該是上市公司績效連續下滑后的強制性退市，而是如何使退市成為上市公司違規行為的“威脅因素”，或者說，是“防病”而不是“治病”。

“防病”的最好藥方是中小股東的集體訴訟。集體訴訟是保護投資者權益和規范公司運作的重要制度安排。這種制度安排可以極大地提高公司的違規成本，同時極大地降低投資者的維權成本或極大地提高其維權收益。換言之，在這種制度下，投資者的維權收益將大大高于維權成本，從而能夠極大地調動投資者維權的積極性。維權收益和成本之間的巨大反差使得投資者再也“惹不起”，這對于公司的違規行為具有巨大的威懾作用。由于上市公司隨時面臨被集體訴訟的“威脅”，這將促使公司嚴格規范自己的行為，以免“惹怒”廣大“惹不起”的投資者。如果上市公司經不起這種“威脅”，則或者規矩行事，或者不要上市。

目前的退市制度存在一個缺陷，即它針對的對象只是業績不良的公司，而不是違規的公司。當然，迫使所有違規的公司退市也不盡合理，但違規尤其是違規嚴重和連續違規的公司卻可能對投資者造成巨大損失，讓這些公司留在市場上對投資者是不負責任的。這些公司的業績也許看起來還不錯，但需要甄別其業績是否是由違規帶來的不真實業績。

集體訴訟針對的對象是那些違規的公司。其實，相當多的違規行為是公司業績不良的征兆，即公司為了不使自己的不良業績被發現而違規，如瞞報、造假、轉移利潤等。當然，也有不少公司的違規行為是為了提升自己的業績，如尋租、操縱市場等。因此，為了使公司業績回歸真實，必須借助法律法規，一方面加大對違規行為的處罰力度，另一方面強化信息披露的及時性和真實性。在此基礎上，實施集體訴訟可以使公司更加“畏懼”投資者，促使投資者減少違規，披露真實業績，以避免出局的“悲劇”發生。

篇2

一、辦理“兩證”的原則

盤活存量資產，有利改制；簡化手續，規范收費；方便企業，有利發展。在充分考慮鄉鎮企業發展歷史的特殊性、堅持合法的前提下加快辦理步伐。

二、辦理“兩證”的范圍

市區范圍內鄉(鎮)、村辦集體工業企業(以下簡稱鄉鎮企業)改制為股份有限公司、有限責任公司、股份合作制企業、私有企業、租賃經營和實施出售、兼并、合并、破產等(以下簡稱為改制)，對符合環境保護、城市規劃要求的工業企業生產性用房及用地可辦理“兩證”。涉及原使用的土地、房屋資產處置，應按本意見規定進行土地、房屋資產處置。

三、土地資產處置及其土地使用證的辦理

(一)*市土地行政主管部門負責市區鄉鎮企業改制土地資產處置的審批管理工作。各區土地行政主管部門負責具體實施。未經市土地行政主管部門依法審批，擅自進行鄉鎮企業土地資產處置的行為無效，改制后企業的土地使用權不受法律保護。

(二)鄉鎮企業改制進行土地資產處置，應符合以下條件：

1、土地使用權屬必須合法無爭議，并已辦理土地登記，持有合法的土地使用權證書。

2、改制后的建設用地必須符合城市總體規劃和鄉鎮土地利用總體規劃。

對于違法占用的土地或通過土地非法交易等途徑非法取得的土地使用權，應當按照國家和省、市有關土地確權的規定，經依法處理并補辦用地審批手續后確定土地使用權，依法取得土地使用證后，方可按本規定申請進行土地資產處置。尚未進行土地登記的，企業應向土地所在地的區土地行政主管部門申請確權，由區土地行政主管部門負責地籍調查和初審后報市土地行政主管部門審核并由市土地行政主管部門出具土地權屬證明。

(三)鄉鎮企業改制涉及的土地使用權，有下列情形之一的，應依法補辦征用手續并

按土地使用權出讓方式進行處置：

1、企業整體連同土地使用權轉讓或進行不動產分割轉讓涉及土地使用權轉讓的；

2、改制后企業由本集體經濟組織以外的經濟組織或單位控股的；

3、改制后改變原土地批準用途需重新建設的(房地產項目建設用地除外)。

鄉鎮企業改制后改變土地批準用途，進行房地產開發建設的，按《關于進一步深化國有土地有償使用制度改革推行土地使用權招標拍賣出讓的通知》(杭政19號)執行。

通過土地出讓方式處置土地使用權的，由受讓者依法辦理土地征用手續和土地出讓手續，繳納土地使用權出讓金。改制企業以出讓方式取得的土地使用權，可依法進行轉讓、出租、抵押。

4、鄉鎮企業改制需要將集體土地依法征為國有土地的，應當提供下列資料：

(1)建設用地呈報表(村及鄉鎮、區政府蓋章)；

(2)改制企業的批文(由各區的鄉鎮企業行政主管部門負責批復)；

(3)征地協議書；

(4)建設用地規劃許可證及附圖。

(四)鄉鎮企業在改制時，集體土地所有者作為出租人將土地使用權隨同地上建筑物、其它附著物租賃給改制企業的，涉及的土地使用權，可采取租賃方式進行處置。

采取租賃方式處置土地使用權的，作為集體所有土地所有權代表的鄉(鎮)或村集體經濟組織要與承租企業(改制企業)簽訂土地租賃合同。

集體所有土地租賃合同文本由市土地行政主管部門統一制訂。

以租賃方式取得的土地使用權不得擅自轉讓、轉租和抵押。如確有需要，應經出租方同意并依法補辦有關手續后才能進行。

(五)鄉鎮企業改制為股份合作制企業或有限責任公司，由作為集體土地所有權代表的鄉(鎮)或村集體經濟組織控股的，所涉及的土地使用權允許以集體土地使用權作價人股。但其土地使用權入股的價格需經有土地評估資質的土地評估機構評估，并經市土地行政主管部門確認。同時，以土地使用權作價入股的，由相應的集體經濟組織按股收取紅利。

以集體所有土地使用權作價入股方式處置的，其土地所有權性質不變。企業終止時，土地使用權仍歸原集體所有者。

作價入股的集體土地使用權不得擅自轉讓、出租，不得擅自改變土地用途。

作價人股的集體土地使用權作為企業的法人財產可以抵押，抵押時應按國家關于集體土地抵押的有關規定辦理審批手續。抵押權人處分抵押物時，須先補辦征用、出讓手續，補交土地出讓金或以處分集體抵押物所得價款先行抵交出讓金。

(六)使用劃撥國有土地使用權的鄉鎮企業改制時，經主管該企業的鄉(鎮)或村集體經濟組織同意后，由改制后企業按現行企業改制土地資產處置的有關規定補辦土地使用權出讓或國有土地租賃手續、補繳土地出讓金或按年繳納土地租金。

補辦土地出讓手續后的土地使用權可以依法轉讓、出租、抵押。

補辦國有土地租賃手續后的土地使用權轉讓、抵押按《*市國有土地租賃管理辦法》的有關規定執行。

(七)以土地出讓方式取得國有土地使用權的鄉鎮集體企業改制時，可以依法轉讓、出租給改制后的企業使用或作價入股。土地使用年限為土地出讓年限減去原鄉鎮企業使用年限后的剩余年限。

(八)鄉鎮企業改制土地資產處置的具體程序：

1、申請。鄉鎮企業向區土地行政主管部門提出土地資產處置的申請，以出讓方式處置的，還應向市規劃部門申請辦理規劃批準手續。

2、權屬確認。企業所在地的區土地行政主管部門在收到企業申請后15個工作日內完成企業用地地籍調查和初審后(有權屬糾紛的除外)，報市土地行政主管部門審批，市土地行政主管部門在7個工作日內完成審批工作。

3、地價評估和確認。企業委托具有土地估價資質的評估機構進行地價評估。企業持土地價格評估報告向市土地行政主管部門申請評估結果確認，市土地行政主管部門在川個工作日內完成地價確認工作。

4、處置方案擬訂。由企業所在的區土地行政主管部門會同該企業擬訂土地處置方案，明確處置方式。如需補辦土地征用手續的，按國家、省土地管理法律、法規的規定補辦征用手續，在報送土地資產方案時一并報送補辦征用的有關材料。

5、方案審批。采取補辦土地征用、出讓、國有土地租賃、土地使用權作價入股的，市土地行政主管部門根據區土地行政主管部門的初審意見，批復有關處置方案。如需辦理征用的，一并補辦征用土地審批手續。采取集體所有土地租賃方式處置的，由市土地行政主管部門負責方案批復，由企業所在區的土地行政主管部門負責具體實施，并辦理有關審批手續，在審批后由區土地行政主管部門負責將有關租賃合同及審批資料報市土地行政主管部門備案。

6、簽訂合同或協議。企業根據批準的處置方案，按批復意見簽訂協議或合同。辦理國有土地使用權出讓、租賃或作價入股的，要與市土地行政主管部門簽訂土地出讓或租賃合同等有關手續；辦理集體土地使用權租賃的，要與集體土地所有者簽訂集體土地使用權租賃合同；辦理作價人股的，集體土地所有者要與企業簽訂作價人股協議。

7、土地登記發證。使用國有土地的企業辦理土地登記手續，可直接向市土地行政主管部門辦文窗口申請辦理土地登記；使用集體土地的企業，可向土地所在地的區土地行政主管部門申請登記，經區初審后，報市土地行政主管部門審批。

(九)集體土地資產處置的有關政策措施：

1、土地使用權以出讓方式處置的，企業改制后將集體土地征為國有辦理土地出讓手續，且不改變用途并不重新建設的，由改制企業繳納土地出讓金，其土地出讓金按評估確認價的20％繳納，并按“收支兩條線”的原則，除土地復墾基金(每畝loo00元)及土地出讓業務費(按出讓金的1％計)外，其余由市財政按70％的比例返還給企業，并用于職工基本養老保險。該資產的最后處置權屬于國家。

2、鑒于歷史原因，對改制企業補辦規劃、土地、房產等手續時，屬企業生產性用途的可免收市政配套費，參照國有企業改制的有關政策，減半收取其它規費、手續費。

3、為有利于企業發展，土地征用費的標準適當低于撤村建居的標準，同時，企業過去已付的租用費可抵扣土地征用費。

4、以集體土地租賃方式處置的，土地租金按評估確認價的20％乘以土地還原利率(按4％)確定。土地租金逐年繳納，標準自合同簽訂之日起五年不變，五年后每三年調整一次，每次調整’幅度不超過原租金的20％。租金由鄉鎮村集體經濟組織負責收取，主要用于鄉鎮或村基礎設施、公益事業的建設，不得移作他用。

5、以集體土地使用權作價入股方式處置的，其作價入股額按土地評估確認價的80％確定。

(十)改制后企業若需改變原土地用途，須報經市規劃部門和市土地行政主管部門批準，重新補辦有關手續，補繳土地有償使用費等費用。如需改變用途進行房地產開發建設，必須統一納人政府土地儲備庫，實行土地使用權招標或拍賣出讓。

四、建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證的辦理(市規劃局辦理)

(一)辦理建設用地規劃許可證的資料：

1、市土地行政主管部門開具的企業改制聯系單；

2、1/1000地形圖兩份，用鉛筆線劃出用地范圍，并向規劃院四線室申請劃出規劃控制線；

3、土地使用權證(復印件)；

4、填寫預審表和建設用地規劃許可證申請表。

(二)辦理建設用地規劃許可證的流程：

1,憑以上資料報送總窗口；

2、綜合處預審后，根據內容報處、局審正；

3、預審后轉各業務處室，辦理規劃用地許可證手續；

4、辦理完畢后報送總窗口，核發建設用地規劃許可證(或填寫市土地行政主管部門聯系回執單)。

(三)辦理建設工程規劃許可證的資料：

1、改制后的土地使用證(土地呈報表)；

2、建設項目實測1／500地形圖兩份(詳細注明占地面積、建筑幢數、層次、建筑面積準確數字)；

3、竣工圖二套(含建施平面、剖、竣工圖，并有設計單位蓋章)；

4、有消防、環保、質監部門的書面審核意見；

5、違法建筑行政處罰證明及補交規費證明件；

6、填寫建設工程規劃許可證申請表。

(四)辦理建設工程規劃許可證的流程：

1、上述資料報送總窗口受理；

2、由綜合處送有關業務處室并報局進行規劃定性，確定是否允許補辦建設工程規劃許可證；

3、如確定允許補辦，則到法規處接受違法建筑處罰，并到有關部門辦理交納規費手續；

4、交納罰款和規費后，憑單據及補辦資料由法規處報送總窗口受理，轉各業務處室和局領導審查批準補辦建設工程規劃許可證手續；

5、由總窗口核發建設工程規劃許可證。以上資料齊全后，在15個法定工作日內辦理完畢。

五、房屋所有權證的核發

(一)鄉鎮工業企業無論以何種方式進行改制，改制前應有合法有效房屋權屬憑證，不具備房屋權屬憑證，必須依法補辦，并取得房屋所有權證。由市房產管理部門核發權證。

(二)房屋所有權證的辦理。

l、*年12月9日前，經批準建造的房屋，應按規劃部門建房批準文件和用地審批手續，受理登記核發權證。未經批準建造的房屋可出具房屋建造年份、用途、用地狀況及負有法律責任的具結，經鄉(鎮)政府證明報市規劃部門審核同意，由市房產管理部門受理登記、核發權證。

2、*年12月10日以后經批準建造的房屋，在提交建設項目批準文件、土地使用證、建設工程規劃許可證(建筑許可證)、竣工驗收證明后，受理登記、核發權證。未經批準的，應按規劃部門和土地管理部門的審批程序，經行政處罰后，補辦有關手續，憑補辦批淮文件受理登記。

在批準用地范圍內，對少批多建房屋的超批準建房面積部分，經規劃管理部門行政處罰和規劃審核補證后，受理登記。

凡在*年*市區開展房屋所有權總登記至今，已領取房屋所有權證的，根據房屋驗換證管理實施辦法辦理換證手續，領取新的房屋所有權證。其中房屋所有權主、客體已發生變化的應持有效憑證，辦理房屋轉移、變更登記。

(三)房屋租賃管理。

凡涉及房屋租賃事宜的，房屋租賃出租人和承租人應簽訂書面租賃合同，約定租賃期、租賃用途、租賃價格、修繕責任等條款，以及雙方的其他權利和義務，并向企業所在地的區房產管理部門登記備案。

六、其它事項

(一)西湖風景名勝保護區鄉鎮企業的土地使用證和房屋所有權證的登記發放，按西湖風景名勝保護區的規定執行。

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對處于成長期的市場經濟環境而言，會計信息失真的危害是災難性的，治理我國企業會計信息失真的問題刻不容緩。我國目前經濟運行中存在的一些嚴重的問題，如國有資產流失、證券市場發育不良、企業籌資困難等，很大程度上都與企業會計信息失真有關。由于國有企業在我國國民經濟體系中占據著非常重要的地位，會計信息失真所帶來的后果是十分嚴重的。

1. 會計信息質量問題的表現

1.1經濟交易失真。這種失真指的是企業為了粉飾財務報表，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換等導致的會計信息失真。

1.2會計核算失真。這種失真指的是會計核算過程不能真實記錄和反映企業發生的經濟業務。具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。

1.3會計信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應披露的會計信息或不及時披露應及時披露的會計信息。

2. 產生會計信息質量問題的原因分析

2.1公司治理結構不完善，企業產權關系模糊。國有企業作為市場的法人主體，企業及其財務會計行為的秩序化程度必然影響著市場機制的有效性，或者說，企業及其財務會計行為的規范性直接就是市場經濟運行的規范性，而這些又是建立在產權尚是企業取得市場法人資格基本條件的基礎上。然而，當前以兩權分離、政企分開為基本原則的現代企業制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業的利潤動機和市場制約機制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業法人主體與完全法制約束下的政府權力行為格局，致使兩權分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態，以致國有企業的市場價值判斷行為與利益的體現不得不經常的被動調整。結果，一種情況是會計行為被動順應政府的行政權力強制與單向的大財政意圖，另一種情況是采用短期化、非規范化的會計行為。不管哪一種情況，其結果必然會出現會計信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業的戰略目標以及國民經濟長遠發展規劃之間產生沖突，以致隨著企業內在經營機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經濟效益推進滯緩，基礎腐蝕。究其根源，無疑在于企業產權關系界定的模糊性。

2.2會計準則、政策存在局限性。會計政策為企業提供的選擇范圍越來越寬，在會計政策規定的范圍內，會計信息制造者總是選擇有利于自身業績或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實體”（SPE）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策操縱利潤的，本應納入合并會計報表的三個SPE被排除在合并報表范圍外，結果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數億美元的負債被低估，那么投資者接收到的會計信息是經過粉飾的虛假會計信息，其利益受損也就難以避免。會計準則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間。經濟飛速發展，新的經濟事項不斷出現，原有的會計準則、會計制度與新的經濟形勢發展已不相適應，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這就會給某些企業以可乘之機，從而利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。

2.3外部監管不力，執法力度不夠。我國針對會計信息失真現象作出處罰規定的法律雖然很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等，卻普遍存在著執法不嚴、懲治不力的現象，并沒有起到應有的懲戒作用。究其原因，存在以下幾點：一是發現機制缺乏有效性和健全性。由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象仍較普遍。二是懲罰不力，對違法違規行為，不僅缺乏刑罰和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。三是監管部門監管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預期收益大于預期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現象的泛濫。四是利益驅動，某些企業經營者存在違背會計規則提供虛假會計信息從而使自己收益（報酬、升遷等）增加的動機。

3. 如何提升會計信息質量

3.1明晰企業產權，完善公司治理結構。產權的明確界定是會計規范和會計信息生成的基礎，在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產權的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產所有權實行分級管理，明確所有權主體；實現所有者主體的多元化，進行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產管理機構，實行政府的社會行政管理職能與所有權職能分開；實行公有資產所有權、公有資產資本經營權、企業法人財產權的分離。

3.2進一步完善我國的會計規范。從本質上來說，我國的會計法律體系具有第一種思路的特點，目前，我國經過多年的努力，已經建立起以《會計法》為核心的會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權條例》等行政性法規和《經濟法》、《公司法》、《證券法》等相關的法律規范。但是，正如很多的法律法規一樣，當前會計法律法規仍舊存在一個嚴重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國處在市場經濟初期階段，各種經濟制度法規都有待完善，其中比較突出的就是與經濟發展直接相關的會計制度法規的完善。因此，在發現會計法律法規存在的問題之后，就要結合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計法律法規的靈活度和適應性，又提高了會計人員工作的積極性，加強他們的會計職業判斷能力。

當前會計法律法規還存在的一個嚴重問題是對相關責任人的法律責任沒有清晰的界定，導致法律規范形同虛設，會計信息失真現象屢禁不止，完善的會計法律法規應當使相關各方的責任明確，使各方相關人員的權力和責任相對等，有多大的權力，就應當對應多大的責任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計信息的真實性和完整性真正得到保證。

參考文獻：

[1] 任瑞蓮.關于會計信息失真的調查與思考[J].河南農業，2010（15）.

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【關鍵詞】 職業判斷；會計環境；社會監控體系

會計信息生成的全過程，滲透著會計人員的主觀意識和職業判斷。而會計職業判斷在很大程度上取決于會計人員所處的會計環境。尤其是在復雜、不確定的經濟情況下，社會經濟生活中的新情況、新問題層出不窮。制度創新、管理創新、業務創新始終走在會計準則、會計制度和會計方法創新的前面，這些都需要會計人員利用自己的專業知識、職業經驗等做出恰當的判斷。不同的判斷將生成不同的會計信息并將影響到不同主體的利益。因此，在2007年開始實施新會計準則以后，如何根據會計環境，運用職業判斷對會計業務進行客觀、公允的揭示是我國當前財務會計所面臨的一個新課題。

一、優化會計職業判斷的制度環境

（一）推動國有企業的制度創新

國有企業的資產所有權屬于國家，經營者不享有“剩余索取權”。在缺乏所有權約束機制的情況下，出現了有些企業的主要負責人和會計人員在進行職業判斷時利用政策選擇自由度的擴大為企業肆意操縱會計利潤，提供嚴重失真會計信息等行為。由于會計職業判斷道德風險的源頭是經營者的道德風險，因此，應注重抑制經營者道德風險的發生。明晰產權，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權的明晰界定，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關方與管理當局之間有契約關系。這樣，企業的管理當局在進行選擇會計政策時，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關方的共同利益。因此，產權的明晰界定,是企業開展會計活動的先決條件和基礎,只有產權界定清楚,會計人員的職業判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會計人員管理體制

會計人員是會計系統中影響會計信息不確定性的一個重要因素。會計人員利用其專業知識來選擇、協調和實施會計標準允許的會計原則、會計處理方法、會計政策、會計估計等工作。會計人員的職業判斷能力，除了其會計技術能力不同這個客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會計人員主觀上使其提供的會計信息對某部分會計信息使用者有利。但在實際中會計人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會計政策等，以及對誰進行監督、監督什么等，現行的新準則均沒有明確的規定，使得會計人員在企業中處于尷尬的地位。要么成為企業行政管理人員的附庸，要么與企業行政管理人員形成意識上的對立，很難建立起一種正常的職業地位和職業關系。這種現象應從影響會計信息的大環境角度加以治理，改變會計人員的管理體制。筆者認為，會計人員應該具有獨立性，即獨立于國家和企業，不受任何一方的管理，只受會計制度法規和準則的約束，進行真實、公允的反映企業的經濟活動。如有的研究者提出了會計公司的構想并設計了其運行和保障機制。因此，必須建立會計人員獨立的管理體制。

二、健全會計職業判斷的企業內部環境

會計職業判斷的環境與公司治理結構具有必然的內在聯系。作為企業的管理層,無論是董事會、監事會成員還是高級管理人員、核心技術人員和會計人員,都面對著股東及股東授權人的監控與考核,關系到他們的升遷、待遇等激勵制度。這就促使管理層在進行職業判斷時選擇那些契約成本最小化的會計政策、會計方法。因此，公司是否有一個合理的法人治理結構，對經營者進行有效的激勵與約束，成為決定公司進行會計職業判斷合理化的重要因素。可以說，公司治理結構是約束會計人員職業判斷的內部約束機制。因此，如何建立經營者的激勵約束機制，使之將自身的經濟利益與公司的長遠利益及股東利益最大化結合起來，是完善公司治理結構的主要目標之一。公司治理結構的基本特征是構建激勵約束機制，以使經營者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護委托人的利益。首先應改變目前經營者的激勵機制，推行年薪制，并將剩余索取權引入經理報酬計劃中來，增加經營者持股比例，減少經營者的機會主義行為。因此，應構建規范化的公司治理結構，加強權利制衡。要明確劃分股東、董事會和經理人員各自的權力、責任和利益，形成三者之間的制衡關系，最終保證公司制度的有效運行。

另外，實施獨立董事制度。由于我國公司的董事會中內部董事的比例普遍過高，難以發揮董事會對經理階層和會計人員職業判斷的監督作用。所以，增加獨立董事，特別是保持一定數量的具有財務專業知識、經驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事是完善我國公司治理結構以及對經理層實行有效監督的重要措施，確保會計機構直接對董事會負責，保證會計人員有一定的獨立判斷權，迫使企業管理當局對會計信息的真實性負責。

三、完善會計職業判斷的企業外部監管體系

就外部會計監管系統而言，必須建立“外部審計為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系。

（一）完善以外部審計監管為基礎的社會監督體系

注冊會計師的獨立審計是專業判斷的外部監督機制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場上，能夠以超然獨立的姿態對會計人員的職業判斷是否真實、公允地反映了企業財務狀況、經營成果及現金流量狀況發表審計意見。注冊會計師的工作是對被審計單位的會計人員職業判斷的再判斷，其工作涉及到企業所有者、經營者、潛在投資者、債權人以及政府各有關部門等多方利益。因此，注冊會計師的審計是為會計職業判斷的合理運用構造了一個防御體系。

（二）強化政府外部監督

所謂的強化政府外部監督，是由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業錯誤的檢查和審計，尤其是要加強對新準則、新制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。對借職業判斷之名弄虛作假和屢次違反財經紀律的，必須及時予以糾正或處理，情節嚴重的要給予經濟制裁、行政處罰及至追究其刑事責任。

（三）加強法制建設，協調法規之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業判斷之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面，不僅應該完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規，還應對違法行為規定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。另外，改進與協調已頒布的新會計準則、制度，使新會計準則、會計制度融入到整個經濟法規體系中，成為全社會具有法律效率的會計判斷標準。因為現在我國經濟立法中已經形成了部門立法的局面，會計法規制度由財政部門起草制定，稅法由稅務部門起草制定，其他相關法律由其相關的主管部門起草制定。這樣，各種相關法律、法規難以協調配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執法的難度。因此，要從根本上解決會計準則、制度之間的不協調或沖突這一問題，需要建立一個指導具體準則的制定依據的財務會計概念框架。使新會計準則、會計制度不僅成為會計處理的標準文件，而且成為社會各界、執法部門評價企業會計信息質量的尺度。使會計人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據職業判斷進行確認、計量、記錄和報告企業的經濟活動情況。

四、從會計職業判斷的角度，完善與修改會計準則的建議

我國財政部在2006年的一系列具體會計準則，擴大了會計選擇的范圍。在會計政策選擇、會計估計、會計計量等方面給予職業判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實情況看，會計準則仍然不甚完善，基本上是處在會計準則和會計制度混用的狀態。這就給會計人員做出正確的職業判斷帶來一定難度。鑒于上述情況，筆者認為，今后在完善與修改會計準則的時候，應該考慮以下幾個方面的問題：

（一）會計準則的整體框架設計

鑒于我國目前會計從業人員的水平較低現象，應當建立原則導向和規則導向并重的指導思想，既有一個大家共同遵守的原則框架作為總體指導，又將一些容易產生處理分歧的經濟現象加以規范，制定具體方法，保證會計人員在原則指導下，有章可循，而不至于胡亂臆斷。

（二）制定準則時應當廣泛征求會計實務界人士的意見

從會計準則的內容上看，會計準則主要來源于會計實踐，是對會計實務的總結和規范；同時，會計準則又是技術規范，其制定過程要受會計理論的指導。會計準則內容上的實踐性、技術性和理論性要求制定者既要具備豐富的實踐經驗或充分了解經濟活動和會計實務現狀，又要具備很高的會計理論知識水平。因此，應鼓勵社會公眾特別是有實務經驗的人士參與會計準則制定的過程，其中應既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合，制定出各方普遍認同的準則制度，平衡各利益集團的利益，保證會計準則的高質量。

（三）建立會計職業判斷導引體系

建立以權威性導引為主，非權威性導引為輔的會計職業判斷導引體系，是會計監管的內在要求，也是引導會計人員正確理解會計原則、執行會計標準，分析會計交易和事項的兩種方式，也是會計執行機制的重要組成部分。所謂權威性導引是指準則制定機構針對會計準則及實務中出現的問題，制定和實施的有關解釋、指南、問題解答及行業實務等。它是會計人員進行職業判斷的最主要依據。所謂非權威性導引主要包括會計職業組織、會計學術團體等為會計人員進行職業判斷提供的一些建議。會計職業判斷需要經驗支持，需要會計人員在實務中不斷積累從業經驗，掌握一定的判斷技巧，在會計理論、會計原則的指導下根據實際情況結合自己的經驗，選擇切合企業實際的會計方法和會計政策。而會計職業組織可以根據其所處的行業特點、職業特性，對行業內部的一些特殊業務進行討論并提供相應的會計核算辦法、會計判斷程序。因此，應鼓勵會計人員加入一些會計組織、學術團體等，通過專家來解決一些疑難問題。這樣，一方面，給會計人員提供一個分享經驗的場所，有助于改善會計人員的職業判斷水準；另一方面，有助于形成對會計行為自我約束的氛圍，提高會計人員的基本素質。

【參考文獻】

[1] 李姝. 基于公司治理的會計政策選擇. 會計研究， 2007，（8）.

[2] 袁小勇. 會計信息的不確定性研究：［碩士學位論文］. 成都：西南財經大學會計系，2007.

篇5

一、改善投資環境的基本經驗與總體評價

（一）經驗與成效

近年來，遼寧省各級政府為改善投資環境特別是在外商投資的軟環境建設方面，進行了一系列改革，取得了一定成效（參見遼寧省對外貿易經濟合作廳《我省外商投資軟環境建設成就及存在問題》，2003年7月）。

1.提高辦事效率，加強涉外窗口部門服務的規范化和科學化。首先是實行了辦事公開制度，公開和簡化了外商投資的辦事程序和效率，規范了利用外資的立項審批、合同、工商、土地、勞動、稅務、外匯、海關、商品檢驗等主要涉外部門的公開辦事程序，大力推行了“一站式服務、一部門執法、一窗口收費”的作法；其次是推行了社會服務承諾制度，要求公用、城建、供熱、商業、郵電、交通、電力、衛生、金融、口岸、旅游等重點社會服務部門公布社會服務承諾的內容、標準、責任和服務時限等，接受社會監督；第三是實施延伸服務，要求海關、商檢、衛檢、動植物檢、港監、邊檢等部門實行海港口岸國際航行船舶24小時值班制、機場留守待命制、貨物申報放行周六加班制、節假日加班預約等一系列方便企業的辦法；第四是建立了與外商對話例會制度，省政府每年召開一至二次有外資企業董事長和總經理參加的投資環境座談會，直接聽取外商對投資環境的意見和建議，幫助他們解決困難和問題。

2.加強依法行政，規范政府職能部門的管理行為。其主要作法：一是出臺了《遼寧省外商投資企業條例》，對外資企業的設立、變更、解散、組織機構、權利與義務、權益保護與服務、監督管理等都做了詳盡的規定。二是出臺了遼寧省進一步改善投資軟環境若干意見，對政府部門的管理職能和行為實行辦事“三公開”，提高涉外執法人員素質，對企業進行檢查、培訓、處罰、參觀考察等作出了規范。

3.治理了對外投資企業稅外收費。一是清理了外商投資企業反映比較大的行政事業性收費，制定了遼寧省外商投資企業行政事業收費手冊和收費監督卡制度，對不合理收費，外商投資企業有權拒絕。對于收費人員到企業收費行為，收費人員必須在收費監督卡上寫明收費項目、標準、依據、時間、金額并填寫收費單位和收費人員姓名。不填寫收費監督卡的單位不得收費。

4.加強了外商及外商投資企業的投訴工作。各級領導非常重視外資企業投訴工作，2002年直接批示的投訴案件占投訴中心受理案件的69%。自上而下地組建了外商投訴協調中心，加大對重大投訴案件及積案的處理。建立外商投訴工作負責制和責任制，實施“領導包案制”，將外商投資企業投訴結案率作為省政府考核各市工作的一項指標。建立了政府投訴部門與司法部門的聯席協調制度，以解決司法方面的外商投訴問題。

（二）總體評價

與東南沿海發達地區相比，東北老工業基地在區位、資源稟賦、交通、城市基礎設施、土地成本、勞動力成本等“硬件”方面具有一定的競爭力，而差距主要體現在“軟件”方面。從利用外資的總量上看，在東三省利用外資處于領先水平的遼寧省2002年實際利用外資總額也僅約40億美元（主要集中在大連和沈陽），在東部沿海地區處于落后位置，甚至低于同年蘇州一市的利用外資水平（48億美元）。不可否認的一個重要原因就是投資環境的建設方面存在差距。

遼寧省企業調查隊曾就外商投資環境問題在省范圍內進行了抽樣調查。在抽查的227戶樣本企業中，49.34%的樣本企業認為地理位置優越、區位優勢明顯是外商對遼寧省投資環境最具吸引力的首選因素，對遼寧省的交通、通信、航空運輸和港口裝卸便捷度的滿意度較高。同時，樣本企業普遍認為，遼寧省在投資“軟環境”建設上還有待改進，如投資手續、涉外投資管理、市場秩序、法律環境、社會保障體系、融資服務體系等方面還需要盡快改善（詳見表1）。

二、投資環境存在的主要問題

通過一系列調研座談，我們了解到，目前遼寧省的投資環境還亟待改善。下面列舉各界反映比較集中的幾個方面問題：

（一）以行政性審批為核心的投融資管理體制是影響社會性投資的一大障礙

近年來，遼寧省招商引資工作正面臨前所未有的大好形勢，一方面是在全球制造業加速向中國轉移的背景下，遼寧省的區位優勢、人才優勢、基礎設施優勢，以及裝備制造業和原材料工業的產業基礎優勢正逐漸顯現，另一方面是省內外一批民營企業快速成長，具備了在遼寧省投資大項目的資金和技術實力。然而，現行的投融資體制已不適應形勢發展的需要。據遼寧省有關人士反映，一是按投資額劃定的分級審批制過于嚴格，限制了一批大型外商投資項目的投資建設；二是審批環節手續復雜，周期過長，無形中也加大了競爭性項目的投資風險。

（二）沉重的“歷史包袱”和較高的金融風險極大地限制了本地和域外資本的進入

東北地區國有經濟比重大，“歷史包袱”沉重，表現為“幾多”：老企業和大企業多，中央企業多，離退休職工和富余人員多，國企內部嵌套的“大集體”職工多，銀行負債多，企業社會職能多，社會保障欠費多。此外，省內商業銀行長期居高不下的不良貸款比率影響了戰略投資者的投資信心和正常的金融活動。而徹底解決居高不下的不良貸款比率，降低金融風險，單憑一省之力是不夠的。

（三）不同所有制企業面對不平等的政策環境

遼寧省企業界特別是國有企業和民營企業都希望國家有關政策更加公平和透明。國有企業代表認為，除了歷史負擔重外，國有企業在行政干預、國有資產處置、經營者激勵機制（如年薪制）、稅收負擔、軍品生產等方面，與民營企業和外資企業沒有站在同一條起跑線上。民營企業代表反映的政策不平等問題則主要集中在國債項目、債轉股、下崗分流補貼、企業破產政策、進出口權、

稅收政策和稅務稽查活動、技術改造項目融資和財政貼息、國家工程研究中心認定等方面，相對于國有企業而言，民營企業總處于“被政策遺忘的角落”。關于“內外有別”的政策問題，內資企業普遍呼吁國家應對外資企業一視同仁。如省政府要求省內內資企業（含國有和民營企業）按銷售額2‰征收河道維護費，而外資企業可以免交，此外，國家應調整外資企業稅收優惠政策。相比之下，由于目前我國對外資優惠政策較多，外資企業代表反映政策不平等問題不多，問題主要集中在貿易政策、通關效率、政策的及時性與透明度等方面。

（四）貿易政策與通關環境

在調研過程中，遼寧省企業界代表普遍反映國家有關貿易政策需要進一步完善和調整，如東軟集團反映在數字醫療設備和核磁共振設備等高端產品領域，目前進口政策呈現出零部件和產成品“關稅倒掛”的現象，不利于國內企業零部件生產的本地化和進口替代。出口退稅難也是出口企業反映比較集中的問題。大連經濟技術開發區的兩家日資企業代表特別談到了國家關于二手進口設備控制過于嚴格，不利于日本企業向中國內地的產業轉移。

（五）工業用地和人才引進問題

據遼寧省政府有關部門和企業代表反映，與東南沿海其它地區相比，遼寧省的工業用地指標控制偏嚴，在一定程度上制約了遼寧省新增投資和改造項目。目前，遼寧省農田比例居全國首位，達到87%，而全國平均水平為80%。全省采煤沉陷地區的用地指標問題已經基本解決，但老企業的搬遷改造用地卻很難解決。省內企業還普遍反映，目前企業急需的高技術人才引進還需要政府在一系列配套政策上予以傾斜，如個人收入所得稅政策、家屬就業、子女就學、搬家安置、購買住房、汽車等大件消費品的消費稅政策等需要進行調整。

（六）經濟技術開發區與老工業基地的投資環境不配套問題

調研組在大連經濟技術開發區調研過程中了解到，該區是目前國內投資環境較好的國家級開發區之一。良好的投資環境和軟硬件建設使得大連經濟技術開發區近年來保持了GDP年均增長20%以上的發展速度（據零點調查、前進策略與《智囊》雜志聯合進行的《全國十大開發區投資環境進展》評價中，大連經濟技術開發區的綜合指標得分位居第6位。前五位分別是：昆山、北京、天津、浦東、深圳開發區。參見“投資者評各地投資環境蘇州昆山、北京綜合居前”，2002年5月29日《中國經營報》）。但是從投資環境特別是產業環境上看，大連經濟技術開發區與長三角、珠三角等地區的開發區相比還存在較大差距，這集中體現在產業集群發展水平、產業配套體系、技術環境、物流體系等方面。大連經濟技術開發區的主要產品與老工業基地很難配套，特別是對于開發區內的高新技術產品，難以形成“以整機帶動配套，以配套促進整機生產”的“產業生態環境”，以至于開發區內生產的零部件產品也主要是為南方企業來配套。

（七）行政效率和規范性、政策透明度和可預見性問題

遼寧省企業代表普遍反映，政府（中央政府和地方政府）在改善投資環境方面，除了要放松投資領域的市場準入限制外，還應該簡化行政程序，提高行政效率，特別是對于中央直屬企業，受條塊分割體制的影響，“婆婆”太多，職能交叉，程序繁雜，辦事效率不高。有的企業反映，因曾向當地稅務部門提出規范和改進稅務稽查工作的建議，就受到稅務機關工作人員的刁難。此外，政府還應該增強政策的透明度和可預見性。如政府在調整產業政策和貿易政策時，應該為企業留有一定的調整時間，同時，應該通過多種形式和渠道，如通過行業協會等中介組織及時向有關企業傳達和講解。

三、改善投資環境的若干建議

（一）盡快將東北老工業基地的調整、改造和振興工作上升到國家戰略高度

鑒于目前東北老工業基地調整、改造和振興所面臨的政治、經濟、社會和輿論形勢，我們認為，中央政府應下決心將東北老工業基地的調整、改造和振興上升到國家戰略高度上來推進，使之成為繼浦東開發開放戰略和西部大開發戰略之后的我國又一個重要的區域發展戰略。其主要原因是：第一，東北老工業基地的改造和振興是一項艱巨、復雜和長期的系統工程，零敲碎打式的改革和援助政策被以往經驗證明存在很大局限性，需要整體規劃和全方位推進，以發揮政策的整體效能和協同作用；第二，老工業基地改造和振興是全方位的制度創新，涉及到各級政府及職能部門、各類企業、社會組織和城鄉居民方方面面的切身利益，不從國家戰略高度上推進有可能會導致改革目標和政策初衷被既得利益所阻斷的困境；第三，將東北老工業基地的改造和振興上升到國家戰略高度在某種程度上將形成“政策感召力”，增強境內外投資者的信心，有利于本地區吸引和利用各種形式的戰略性投資；第四，浦東開發開放和西部大開發戰略的模式和經驗為東北老工業基地的改造和振興提供了現成的體制模式和政策參考；第五，東北老工業基地改造和振興國家戰略的制定和實施，為進一步改善投資環境，轉變政府職能提供了堅實的制度保障。

（二）加強法制建設，依法治政，依法行政，提高政府行政行為的合法性、規范性和科學性

改善投資環境，轉變政府職能，說到底是一個如何規范、約束政府行為，使政府決策更加規范化、科學化和民主化的過程。在成熟市場經濟社會，法律是規范和約束政府行為的最可靠的制度安排。在現實生活中，之所以出現屢禁不止的亂收費、亂罰款和亂攤派的“三亂現象”，繁文縟節的行政程序，拖拉低下的行政效率，一個根本原因是我們還沒有建立起一套完善、規范和透明的、規范政府行為的法律環境。在東北老工業基地，由于計劃體制的長期作用，經濟與社會管理體制明顯地帶有“大政府、小社會”的傳統特征，政府對經濟與社會生活的干預范圍和程度都要高于東部發達地區。可以預期，實施東北老工業基地調整、改造和振興的國家戰略，必將給當地政府及職能部門以更多的事權和財權，如果沒有健全的規范政府行為的法律環境，政府行為“錯位”、“失位”和“越位”的負面效應將更加突顯，的腐敗行為將愈演愈烈。因此，建議：（1）國家立法機構應盡快出臺《行政程序法》等規范政府行政行為的基本法律；（2）盡快出臺《國家公務員法》，實施以政務類和業務類分類管理為重點的公務員分類管理制度，建立健全行政首長的職務任期制、辭職制和用人失察失誤責任追究制；（3）加大地方性法規、規章以及各級政府及其職能部門的規范性文件的備案審查力度，重點解決違反法律、行政法規的規定設定行政許可、行政收費、行政處罰和行政強制措施，違反上位法規定或者自行設定實行地區封鎖的內容，違反上位法規定，或者自行設定增加管理相對人義務的內容，或者自行設定降低或者減少管理相對人合法利益的內容，以及超越本地區、本部門的權限規定行政管理的有關事項和內容等問題（“國務院法制辦:行政立法五大問題法規審查當立行”，2003年8月13日《中國青年報》）。

（三）簡化行政程序，提高行政效率，增強政策統一性和透明度，加強監督，完善政績考核制度，塑造“親商、親民”的“服務型誠信政府”

行政效率的高低直接反映一個地區的

政府形象和制度環境，是商業投資環境的“窗口”。遼寧省被調研企業的代表普遍認為提高政府（包括中央政府和地方政府）行政效率，簡化行政程序是改善投資環境和轉變政府職能的頭等要務。大連經濟技術開發區管委會在簡化行政程序和提高行政效率方面的成功經驗是值得借鑒和推廣的。通過完善行政程序制度和行政許可制度，從根本上解決目前在行政性放權過程中存在的“放小不放大”、“放輕不放重”和“放虛不放實”的問題。政府應通過多種渠道及時向行政相對人公布有關法律、法規和規范性文件，提高政策透明度，并適時召開社會各界參加的溝通座談會，傾聽行政相對人的意見，接受社會監督和問責。在政績考核制度上，要改變只重經濟業績不重經濟、社會、環境、教育等經濟與社會事業協調發展的考核體系，結合公務人員的行政效率建立完善的綜合考核體系。要改變“重管理、輕服務”的政府形象，塑造一個“親商、親民和誠信”的“服務型政府”形象，為社會投資者營造寬松良好的投資環境。

（四）進行投融資體制改革試點，放松市場進入限制，為老工業基地充分發揮裝備制造業和原材料制造業的基礎優勢創造寬松的條件

目前我國正著手進行投融資體制改革的試點，為此，我們建議可以將東北地區確定為投融資體制改革的試點地區。（1）在投資額度審批上，放松中央政府掌握的內外資項目審批的投資額度限制，如投資總額2億美元以下的外資項目可以由省政府自行審批，但要到中央政府備案，以吸引一批大型外商投資項目的進入，培育起新的增長點，并以此帶動東北地區產業結構的改造和升級。（2）在投資領域方面，不僅要充分放開競爭性領域的投資準入限制，而且在一些重要的城市基礎設施（道路、橋梁、城市軌道交通等）和公用事業（如供水、供電、供氣等）領域，也應逐步向社會性投資放開。但對于具有一定自然壟斷特征的投資領域，政府應加強價格和市場行為的監管，以維護正常和公平的市場競爭秩序。（3）政府投資主要集中在公益性和外部性強的領域，嚴格限制財政性投資進入競爭性領域。政府的公共投資要實行嚴格的招投標制度，充分利用社會中介組織（如國際知名的會計、咨詢、法律等機構）對項目的可行性進行公開和充分論證和審查，接受社會監督。（4）完善多渠道的、開放的融資體系，允許民營和外資企業利用股票、債券、基金等多種金融工具進行項目融資，對于一些重要基礎設施項目，允許地方政府發行長期建設債券進行項目融資。（5）政府審批內容主要集中在公益性和外部性強的領域。

（五）盡快解決東北老工業基地的沉重“歷史包袱”問題，開展“降低金融風險改革試點”工作

東北老工業基地的振興離不開原有裝備工業和原材料工業基礎，而這又涉及到存量資本的“歷史包袱”問題。長期積累下來的不良債務、富余人員安置和社會保障體系的資金缺口、解除“企業辦社會”的資金缺口、資源型城市發展持續產業的資金缺口和環境保護的資金缺口等“歷史包袱”，特別是高負債率造成的金融風險必須盡快加以解決。建議在分清中央政府和地方政府的職責前提下，制定并實施一個整體規劃的、資金來源多渠道的、分階段實施的解決方案。可以先確定一個試點地區（如大型重工業企業相對集中的沈陽市鐵西區），授予地方政府處置國有資產的必要權力，與財政部、國有商業銀行和國有資產管理公司協調與合作，通過增加核撥“核呆指標”、債轉股、破產、拍賣變現、債權交易、出讓土地使用權、發行專項債券等多種形式，集中解決多年遺留的不良債務問題。

（六）為各類企業特別是民營企業和科技型中小企業創造公平的競爭環境

民營經濟發展遲緩是東北地區與其它發達地區存在較大差距的一個重要原因。從長期來看，無論是培育新增長點還是利用民間資本來改造國有企業，都需要在政策上為民營資本營造寬松的環境，這樣的政策環境包括競爭性領域的市場準入、城市基礎設施建設、政策性和商業性融資、國債項目、下崗分流補貼、發行企業債券和股票并上市交易、兼并破產政策等等領域。對于科技型中小企業，政府應該積極予以政策引導和財政扶持。特別是在先進適用型技術的研發、高新技術改造傳統制造技術領域，政府應該在研發投入、人才待遇、土地使用、企業孵化、風險投資、產業化融資和所得稅等方面予以扶持，并充分利用園區經濟的作用，積極引導中小型科技企業形成集聚式發展格局。允許合格的民營科技型企業被認定為國家工程研究中心并享受相應的扶持政策。放寬中小型科技企業的無形資產入股和對外投資的限制性條件。

（七）實行傾斜性的區域產業政策，為東北老工業基地的振興營造“政策高地”

可以考慮比照西部開發政策，允許《外商投資產業指導目錄》中的“限制類”和“允許類”有條件地（如規定3至5年期限）享受“鼓勵類”項目的優惠政策，免征進口設備關稅和進出口環節增值稅。提升裝備制造業和原材料制造業的技術含量，鼓勵民間資本和外資對東北老工業基地裝備制造企業和原材料制造企業進行兼并、聯合與重組，對技術升級和重組后企業的技術改造項目，政府加大財政貼息和政策性貸款的力度。

篇6

關鍵詞：建筑工程；質量監督；差別化管理

一、前言

根據國務院第279號令的《建設工程質量管理條例》（下面簡稱條例）和建設部《關于質量監督機構深化改革的指導意見》，政府質量監督機構必須建立和遵循嚴格的工程質量監督程序，以加大建設工程質量監督的力度，保證建設工程質量，質量監督機構對建設工程質量監督的依據是國家的法律、法規和強制性標準；主要目的是保證建設工程使用安全和環境質量；主要內容是監督工程建設各方主體質量行為和地基、基礎、主體結構及使用功能；主要監督方式是巡回抽查；對建設單位組織的竣工驗收實施監督；工程竣工后出具工程質量監督報告，從而明確了在市場經濟條件下政府對建設工程質量監督管理的基本原則，確認了工程質量監督機構的法律地位。《建設工程質量管理條例》（國務院第279號令）的出臺進一步明確了質量監督的法律地位，用科學的方法進行監督檢測是質量監督工作的一項重要內容。

二、新形式下建筑工程質量監督管理現狀

建筑產品也是商品，可以說是百姓生活中最昂貴的商品，建筑產品和任何產品一樣，都是為了滿足人們日益增長的物質生活需要。但從近兩年來本地投訴受理情況來看，建筑工程質量問題投訴量卻逐年遞增。主要質量問題集中反映在屋頂、外墻滲漏；衛生間漏水；內墻開裂；層高、開間尺寸誤差等幾個方面。內墻裂縫和尺寸問題對于很多購房者來說，只要不影響使用功能，總是能得過且過的。但屋頂、外墻滲漏等這樣的問題，如果在交付使用后再對建筑質量問題進行維修處理，也決非易事，很可能是修了一年又一年，直到過了保修期還沒有修好。

造成目前這種質量管理的現狀，主要是存在以下三點原因：

一、無法對建筑工程質量責任人追究其質量責任。隨著社會機制進程的發展，為了追求利益的最大化，我國建筑業存在以下情況：國有企業改制工作的推進促使很多企業在改制后僅保留了管理層，質檢、安檢等技術部門流于形式。人才流動越來越頻繁，建筑工程七大責任主體中，勘察單位、設計單位、審圖單位、檢測單位的人員還能相對固定，但建設（開發）單位、施工單位、監理單位三家單位的人員就很難固定了。而這三家恰恰是建筑工程最主要的責任方。臨時招募的項目班子是很難對企業負責，對工程質量負責的項目經理、總監等相關責任人幾乎長期不在崗。實際參與工作勞務公司人員幾乎全部都是從當地勞務市場顧傭的農民工，人員更換像走馬燈一樣頻繁，遇到問題一走了知。建筑相關法律只是對承包單位、監理單位追究質量責任，但應該對工程實體質量負責直接責任的勞務公司人員法律上也沒有任何追究其法律責任的條文，這樣更造成勞務公司有恃無恐。

二、施工、監理及商品混凝土企業、檢測機構聯合造假，資料“早產”，涂改嚴重，試塊很難找到是現場制作的，商品混凝土公司提前準備了一大堆的試塊，誰要就給誰。

三、政府工程質量監督機構人員有限，但工程量卻逐年遞增，這樣做勢必給監管部門帶來很大的困難。

三、新形式下工程質量監督模式

如何加強政府監管職能，逐步規范企業行為是各地市建筑管理部門的首要問題，隨著國家號令的出臺，各地市也都在摸索更有效的監管方式。我認為要解決以上三大問題，就要對工程進行差別化管理，在全面抓的同時，有重點、有針對性的抓住一批工程，以點帶面，會對工程質量起到一定的積極作用。具體做法是：

1、加強企業資質、人員資格管理，讓皮包公司淡出建筑市場。

建立、健全信用體系動態管理制度及分檔分類的量化標準，在每項工程進行質量監督注冊時，對每一項單位工程進行分類，根據施工企業、監理企業、項目經理、總監理工程師的不良記錄次數及等級進行綜合打分。針對考核的不同綜合等級，加大在季度巡查或專項檢查中的抽查比例。

2、優化監督管理工作流程，加強各職能部門聯合執法行動。首先要加大日常巡查、季度抽查、專項檢查等監督力度，對工程有選擇的進行檢查。重點抽查參建各方責任主體履行法定基本建設程序情況；參建各方責任主體質量保證體系建立情況；執行施工許可、質量安全監督、施工圖設計文件審查，竣工驗收等制度情況；參建各方責任主體及有關人員執行法律法規、強制性標準情況； 建筑材料、構配件、設備進場驗收和復檢制度執行情況等。對檢查情況及時向全行業進行通報，對不符合基本要求的行為記入信用手冊，加大行政處罰力度，提高相關責任人的違規成本，查出一起，報請相關部門，處理一起。

其次要動態管理建設工程項目，建立動態臺帳，對每個工程情況都能隨時掌握。對監督工作是“舍得放”、“重點抓”，不能總是充當監理人員，給相關責任主體應有的“話語權”。除工程竣工驗收時必須現場監督外，其他驗收只須報驗登記備案，以便于掌握工程情況，驗收隨機參與監督。驗收時重點對驗收的組織形式、程序等是否符合有關規定進行監督，并加強法律責任的宣傳，以提高相關責任主體責任意識。

3、加強社會監督、業主監督，落實公示制度。

工程開工前，將該工程責任主體信息、節能信息等在工程墻，醒目位置予以公布，便于社會監督。

工程竣工時，落實三大備案制度及“工程質量保證金管理制”。首先在該項目側面鑲嵌黑色大理石標示牌，公布相關責任單位、責任人、竣工驗收時間、竣工備案號等信息；其次，在單位入口處張帖《住宅工程質量回訪保修責任落實情況公示》，公布質量保證單位、部門、人員信息及聯系方式；三是嚴格執行分戶驗收制度，將《住宅工程質量分戶驗收表》張帖在進戶門后，并留下驗收痕跡，便于業主核實；四是工程備案時繳納“工程質量保證金管理制”，專款專用，用于處理保修期內的不及時投訴。在工程保修期設置24小時投訴熱線電話，及時受理投訴，并定期將投訴受理情況在行業內通報。

4、定期召行業內各施工、監理單位技術負責人會議。通報當地質量狀況及部、省行業動態；公布新材料、新技術應用情況；優質工程信息，抓點帶面促進全行業發展。并發揮各地市建筑業協會的作用，定期公布相關信息，加大不良行為的違規成本，變“人治”為“法治”。

5、落實相關人員的上崗培訓工作，加強思想道德建設和城市主人翁精神教育。定期組織不同專業人員進行專業知識教育和思想道德教育，提高工人知識結構，為創精品工程打下基礎。

篇7

關鍵詞：財務數據操縱、契約摩擦、溝通摩擦、會計的模糊性

近年來，"財務數據操縱"（financialnumbermanipulating）作為一種企業利潤調控的手段被實務界廣泛運用，它往往被稱之為"會計戲法"（accountingmagic）或者"數字游戲"（numbergames）。相應地，它也受到會計理論界的廣泛關注。

什么是財務數據操縱，本身尚無定論。財務數據操縱有廣義和狹義之分：狹義的財務數據操縱，其實就是盈余管理（earningsmanagement）。代表性觀點是Hedy和Wahlen于1999年的解釋:財務數據操縱發生在管理當局運用職業判斷編制財務報告和通過規劃(structure)交易以變更財務報告的時候，旨在誤導那些以公司的經濟業績為基礎的利益關系人的決策，或者影響那些基于會計報告數字的契約。廣義的財務數據操縱包括了合法的盈余管理和非法的利潤操縱。它是企業管理當局以個人利益最大化為前提，以目標利潤為中心，在會計準則允許的范圍之內進行有目的性的干預，或者"真實地記錄虛假的經濟業務"。本文所采用的財務數據操縱指的是廣義上的觀點。

人們往往很痛恨財務數據操縱，認為這是對廣大會計信息使用者的欺騙，但很少有人分析財務數據操縱背后深層次的原因。本文嘗試從財務數據操縱產生的根源著手，來分析財務數據操縱滋生的內、外部環境及誘因，并進而分析如何才能夠減少財務數據操縱。

一、財務數據操縱內部條件--滋生的土壤

（一）委托機制--契約磨擦

企業契約理論的創始人科斯認為：企業是一系列契約的組合，包括管理當局與股東、債權人、政府、職工等之間的契約。其中企業與股東之間是一種典型的委托關系。在委托關系的模型中，常常事先設定一整套管理契約和報告規則，來劃分雙方的權、責、利。而事實上，無論是管理契約還是報告規則都具有不完全性和剛性（它們通常被看作是固定的、僵化的，缺乏彈性，即使有變化也跟不上外部環境變化的步伐），而現實需要是隨著經濟環境和企業本身情況的變化而變化，這就產生了契約與現實需求的矛盾。再加上經濟主體的自利性，使得企業管理當局既有動機又有可能為了自身的利益而采取機會主義行為，去損害委托人的利益，財務數據操縱便應運而生。在這里，財務數據操縱常被用來解決由于管理契約和報告規則與現實情形發生磨擦所引起的問題，而管理契約和報告規則就成為財務數據操縱問題存在的內生變量。這就是我們所說的"契約磨擦"（blockedcontract）。

"契約磨擦"需要兩個條件：利益沖突和合約的不完全性。以管理者和投資者為例，如果簽訂雙方目標一致，即不存在沖突，管理者就可以完全按照投資者的要求行事，也就沒有進行財務數據操縱的需要；如果合約是完全的，未來完全按合約的預期進行，即使存在沖突，因為合約規定是明確的，管理者也無法通過會計政策的選擇來達到有利于自己的目標。

一般來講，契約越有效，越完全，"契約磨擦"就越小。一個有效的契約應該能夠恰當地激勵企業管理當局選擇使得企業價值最大化的行為。也就是，通過契約，迫使人分擔其行動的后果，以此來激勵人竭盡全力地工作。常見的手段是根據企業的盈余，來簽訂管理人員的報酬計劃契約。

（二）信息不對稱--溝通磨擦

僅僅用契約磨擦是無法完全解釋財務數據操縱的產生與存在的。人們之所以無法消除財務數據操縱，還因為存在信息不對稱（informationasymmetry）。在委托--關系中，委托人和人之間存在著信息不對稱，人擁有私人信息（privateinformation）,占有信息優勢。這種信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，使得二者之間存在溝通磨擦（blockedcommunication），人不會也不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞給委托人，這種披露也會受到披露成本、會計準則以及制度性和契約性的限制。正是有了溝通磨擦，企業管理當局才會在財務數據操縱中大有作為。

委托人和人之間的利益沖突以及信息不對稱，還會帶來逆向選擇、道德風險問題。信息不對稱下，管理者將會有選擇性提供對自己有利的信息，而隱藏不利信息--逆向選擇；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為--道德風險。只要不存在一種能夠反映企業行為的充分的信息指標，人就會利用其信息優勢來侵犯委托人的權利。

信息不對稱是不可能完全消除的，通常只能減少其影響。一般有兩種方法：一種就是建立一種有效的報酬契約。在委托人無法了解人努力程度的情況下，有效的契約能夠使兩者的目標趨同，從而最大程度減少信息不對稱的影響。另一種辦法，就是委托人要求人提供相關的財務報告信息。但是，由于以下原因的存在：管理人員的信息優勢、管理人員和股東的利益不一致、內部控制不健全、會計和審計規則固有的缺陷，財務報告的作用變得相當有限。

從以上的分析中可以看出，契約安排的修正和信息的交流并不能完全消除溝通磨擦。這就使得管理人員可以通過控制信息優勢和編報方法的選擇，來進行財務數據操縱。大量的實證研究也證明了這一點。

（三）會計信息的內部需求不足

會計，作為一個信息系統，其有用性是一個不爭的事實。然而，在我國，會計信息的需求先天不足。在委托-機制下，所有權和經營權的分離，使得所有者的地位不斷弱化，管理人員的地位不斷強化，成為事實上的控制者。由此造成的結果就是，一方面，管理當局成為會計信息的壟斷提供者，他們為了達到自己的預期目的，而在會計準則允許的范圍內，選擇最為有利的政策。這就是我們前面講到?quot;契約磨擦"、"溝通磨擦"。另一方面，從會計信息使用者的角度來講，在我國國有企業占絕大部分比重的情況下，所有者缺位、所有者虛化現象嚴重。作為會計信息的最大使用者的國家，天然缺乏對會計信息質量需求的內在動力。

而對于上市公司的個人和機構投資者來說，他們更多關心的是股市行情，而不是企業的財務報表。許多投資者根本就不了解會計報表，甚至看不懂財務報表。這一狀況使得企業的會計信息的內部需求不足。由于內部需求不夠，對企業的有效監督自然不夠，從而為企業實施財務數據操縱提供了機會。

（四）委托關系下的成本效益分析

理論上，我們可以通過有效監督和強化溝通來消除或者減少"契約磨擦"和"溝通磨擦"，但是在實踐上往往行不通。主要就是因為成本效益分析。一方面，如果委托者通過強化監督來干預者的行為，確實可以使得管理者的目標與委托者的目標趨同，也就是減少"契約磨擦"。這一監督包括委托者自己的監督和聘請會計師嚴格審查，但這么不僅有很高的監督成本，而且還會嚴重影響者的積極性、創造性，存在很高的機會成本。另一方面，如果委托者要求管理者披露全部的管理信息，而不僅僅是財務信息，這當然會減少"溝通磨擦"。但這樣會產生很高的披露成本，其收益卻很有限，得不償失。

綜合成本和效益分析，委托者和者會對二者進行權衡，選擇一種效益最大化的方案。不會因為過分考慮"契約磨擦"、"溝通磨擦"，而采取極端行為。因為成本效益分析不允許這么做，技術上也會有很大的困難。

從上述分析可以看出，財務數據操縱滋生的土壤，有賴于"契約磨擦"、"溝通磨擦"等內生變量。而"內部需求不足"、"成本效益分析"則是這些內生變量存在的溫床。

二、財務數據操縱外部條件--滋生的環境

財務數據操縱的存在，還需要一系列的外部環境，具體包括會計、審計的缺陷、法律的不健全等。本文就其對財務數據操縱的影響作深入的分析。

（一）會計本身的缺陷

會計作為一種信息系統和管理活動，本身并不是很完善，這既是它的特點，也可以講是它的局限性。具體來說，主要有權責發生制、會計政策可選擇性和會計的模糊性等。

1、權責發生制。

財務數據操縱的對象是"會計數?quot;。而由于會計本身計量基礎的缺陷為財務數據操縱提供了機會。權責發生制是國際上通用的會計確認基礎，它不以現金的收支期間作為確定收入或者費用的期間，而是以收入和費用的歸屬來確定，于是就產生了許多待攤和應計項目。在權責發生制下，會計利潤既包括本期經營收回的現金，還包括應計項目。企業管理人員可以通過人為地調節應計項目來影響會計利潤的大小。管理當局可以提前確認收入或者遞延確認費用來調高利潤，或者以相反的方式來調低利潤。譬如，企業可以改變信用條件來刺激銷售，從而改變收入的確認時點，同樣，企業也可以推遲研發，機器維修等大項支出，來遞延確認費用。權責發生制的存在，為管理當局的財務數據操縱提供了可能。

2、會計政策的可選擇性。

對于同一類經濟業務，會計準則規定了很多可選擇的會計政策。一方面是因為會計準則的制定本身就是多方利益權衡的結果，各利益相關方都會對準則制定機構施加壓力，來影響準則的制定。為了在利益相關方之間求得平衡，就比須賦予企業一定的會計政策選擇權。另一方面，企業經營方式的多樣化，使得不同企業的經營情形千差萬別，個性更為鮮明，共性不再很突出。會計準則不可能事無巨細都制定的很完備，勢必留下一定的空間，即對同一會計事項的處理會有多種備選方案。從而使得企業能夠結合自身情況，選擇更適合本企業的會計政策。譬如，就固定資產折舊而言，就有直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。有選擇，就有財務數據操縱的可能。企業管理人員就可以通過會計政策的選擇，來挑選更有利于自身而不是更合適的會計政策。

3、會計的模糊性

會計的模糊性主要表現為會計提供的信息具有不清晰性、不確定性和不精確性，往往帶有許多人為和估計的成分，依賴于會計人員的專業判斷。如固定資產的使用年限、殘值，另外對費用的預提、攤銷、遞延，對某些收入收回可能性的未來確認，等會計事項，都需要會計人員某種程度的人為估計和判斷。雖然，在會計核算中，應當力求準確，但是，有些經濟業務本身就具有很大的不確定性，如壞賬損失、存貨跌價損失、或有損失等，因而不得不根據經驗來做出估計。這就使得會計確認和計量不具備精確性，也給財務數據操縱提供了很大的空間。

（二）審計的不足

審計報告作為上市公司會計信息的"試金石"，在保證其質量、防范利潤操縱行為等方面，功不可沒。但目前審計人員的獨立性和審計人員對客戶的妥協，也使得上市公司的虛假會計信息暢通無阻地登堂入室。長此以來，證券市場將充斥著虛假地財務信息，嚴重影響會計的信用，最終會導致自身審計責任的加大。

審計的不足，主要表現在兩個方面：審計的執業環境和審計人員的風險意識。目前，我國審計人員的生存環境雖然有很大的改善，但還是很不令人滿意。大家一直在抱怨注冊會計師的獨立性不夠，卻沒有考慮其所處的尷尬境地。最核心的問題就是，審計的委托方是企業管理當局，而不是股東大會。其形成的直接后果就是管理當局聘請注冊會計師來監督管理當局。這顯然是不合理的。企業管理當局是注冊會計師的顧客，在這個市場經濟社會里，對顧客說"不"的后果，不言而喻。實證研究表明，審計人員的獨立性的提高和審計市場是相背離的（李樹華，2000），所以審計意見在很大程度上是注冊會計師對管理當局妥協后的結果。這種"審計彈性"使得企業虛假的信息能夠以合法的面孔出現。但另一方面，我國審計人員目前的風險意識還很弱，很多審計人員還沒有意識到自身職責的重要性和風險性。也正是因為如此，才會有"銀廣夏"這樣的案例出現。

（三）法規的不健全

法規的不健全主要表現在兩個方面：會計法規的不完善和經濟法規中的罰則不明。

1、會計法規的不完善

由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度等法規必然存在一定程度的缺陷。而這些不足就會給職業道德方面有問題的會計人員進行財務數據操縱提供條件。會計準則等法規的不完善主要體現在以下四個方面：第一，會計準則不可能制定的很完備，總存在一些沒有規范的地方。會計準則和會計制度的缺位會使企業在準則外會計事項的計量和確認上有很大的彈性，造成"無法可依"的局面。第二，會計準則和會計實踐之間存在著一定的時滯，準則的制定往往落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新，這也會產生一些"真空帶"，為財務數據操縱提供空間。第三，會計法規的制定機構比較多，也導致會計及相關法規之間存在一定程度的不協調。第四，會計信息披露內容規定不完善。在現有的信息披露規定中，使用了大量的模糊性字眼。這就使得對模糊字眼的理解依賴于會計人員的專業判斷，給財務數據操縱提供了很大的彈性。

2、罰則不明

罰則不明，主要體現在兩個方面：1、在現行經濟法規中，還缺乏對上市公司管理當局民事訴訟的詳細規定。由于我國經濟體制剛從計劃經濟中脫胎而來，在制定與會計問題有關的法律規范時，往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關系的調節。而現行民法通則難以調節證券市場中各方的民事關系。2、有些罰則措施有待商榷。我國的法規規定，如果上市公司的財務數據操縱行為造成了公布的信息失真，最終導致投資者受損，處理方案往往對上市公司罰款。如果我們分析一下上市公司資金的來源，我們不難發現在這一過程中，投資者其實遭受了雙重損失。

三、財務數據操縱誘因--催化劑

內部條件、外部條件，還只是為財務數據操縱提供了土壤和生存的環境。也就是說，只是為企業管理當局進行財務數據操縱提供了可能。各種誘因，就成為財務數據操縱的催化劑，激勵或者刺激著管理當局進行財務數據操縱。具體來講，財務數據操縱的動因主要有以下的幾種：

（一）籌資動因

籌資動因主要是針對上市公司而言的。從某種意義上講，籌資動因是我國上市公司財務數據操縱的直接動因，具體經歷了四個階段：(1)IPO階段。《公司法》對上市有著嚴格的規定，如必須在近三年內連續盈利。為取得上市資格，企業便采用財務數據操縱，通過財務包裝，合規合法地"騙"得上市資格（李志文，2000）。同時，盈余粉飾后的報表還有助于企業獲得較高的股票定價，有利于較多地籌集資金，降低籌資成本。(2)配股階段。中國證監會規定，上市公司配股，要求"最近三年內凈資產平均收益率在10％以上，計算期內任何一年都必須高于6％"。為了達到配股資格線，上司公司積極利用財務數據操縱調整凈資產收益率，10%現象引人注目（蔣義宏，1998）。(3)增發新股。上市公司增發新股的定價政策由承銷商與發行公司協商，這也會導致財務數據操縱行為。（4）退市壓力。《公司法》規定，"最近三年連續虧損"的上市公司應暫停其股票上市。實證研究表明：上市公司在首次出現虧損年度明顯地非正常調減盈余；而在扭虧為盈的年度，又明顯地存在調增收益的行為。

（二）管理當局的業績考核。

管理當局的報酬往往建立在盈余的基礎上。所以，當委托人與人（管理當局）在簽訂獎金計劃時，一方面企業的業績好壞影響到管理當局的利益；另一方面，管理當局作為企業經營的人，擁有各種操縱盈余的權力。這兩方面結合的唯一結果是管理人員有很強的動機去修飾公司業績指標，以盡可能地獲取更多的獎金。

（三）政治成本動因

政治成本是指某些企業面臨著與會計數據明顯正相關的嚴格管制和監控，一旦財務成果高于或低于一定的界限，企業就會導致嚴厲的政策限制，從而影響正常的生產經營。企業面臨的政治成本越大，管理者就越可能調整當期報告盈余。特別是戰略性產業、特大型企業、壟斷性公司，其報告盈余較高時，會引起媒介或消費者的注意，政府往往會對其開征新稅，或賦予更多的社會責任。為了避免發生政治成本，管理者通常會設法降低報告盈余，以低盈利的形象出現在社會公眾面前。此外，許多私營企業也因害怕"樹大招風"，而通過財務數據操縱來減少利潤。而與之相反，一些國有企業為蒙騙上級主管和撈取政治資本，往往會調增利潤，以避免企業及其管理者受到的政策管制和行政處罰。

（四）債務契約動因

債權人與企業簽訂債務契約是為了限制管理者的"逆向選擇"選擇的問題。債務契約中通常包含一些保證條款以保護債權人利益，如不能過度發放股利、不進行超額貸款等等。有些商業銀行甚至規定不得向虧損企業貸款。這些都使得企業不敢輕易違反有關條款，因為違反這些條款會招致很高的違約成本。如果企業的財務狀況越接近于違反債務契約，管理者就越有可能調增報告利潤，以減少違約風險。如果是長期債務合約，企業管理者通常會將各期收益均衡化，避免償債能力比率大起大落，從而減少違約的可能性。這樣，財務數據操縱就成為企業減少違約風險的一個工具。

四、財務數據操縱的對策分析

從以上的分析可以看出，財務數據操縱是現代會計理論研究中的一個重要課題，但財務數據操縱本身并不完全是一個會計問題。無論從其生存條件還是從其主體看，財務數據操縱涉及一系列的經濟管理問題。

財務數據操縱的存在有其特定的條件和環境，具體包括內部條件、外部環境和誘因，他們共同構成了財務數據操縱的滋生條件。要消除或者減少財務數據操縱，就有必要從這些條件入手，一旦這些條件不具備了，財務數據操縱也就無法存在了。

（一）內部條件的減少。

在內部條件中，人們不可能完全消除契約磨擦和溝通磨擦。尤其是在信息溝通方面，人永遠都會擁有一部分私人信息，這些信息也永遠不可能全部被委托人或其他會計信息使用者完全知曉。因為，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術上也還存在問題。因此，財務數據操縱的內生變量不會完全消除，財務數據操縱也將會繼續存在下去，除非市場經濟不存在了。但是，它可以通過"經理人市場"的建立來有效的抑制道德風險和逆向選擇的問題。同時，內部需求不足的問題是可以通過產權明晰和市場規范來解決。產權明晰使得所有者缺位的現象的以消除，市場的規范使得投資者更多地關注會計信息，從而產生較強的內部需求。

（二）外部條件的消除和減少。

在外部條件中，會計本身的缺陷是無法解決的，或者說解決的成本太高。而其他的外部條件則可以通過法規的規范來減少財務數據操縱的可能性。具體來說，有以下的對策：

1、審計局限的減少

審計局限的減少主要體現在兩個方面：改善注冊會計師的執業環境和增強他們的風險意識和責任意識。改善執業環境就要提高股東大會的獨立性和權威性，由股東大會委托注冊會計師審計，從而改變管理當局聘請的局面。只有如此，才能夠真正發揮審計人員的監督作用。增強風險意識，就要加強注冊會計師風險意識的培養。風險意識的培養有兩種途徑：一方面，我們要加強注冊會計師后續教育，不斷提高其執業水平，另一方面，典型案例的處罰將有效地培養注冊會計師的風險意識。

2、會計法規的完善

（1）加強準則的制定工作，特別是目前問題較多的企業合并、合并會計報表等準則。并在廣泛征求國內外專家意見的基礎上，認真補充和修訂已出臺的具體會計準則和制度，盡可能多減少準則外事項，從而規范企業的經濟業務，為會計信息的加工、處理提供更為科學的指導。在制訂過程中，還要注意協調各部門的規定。準則和法規的制定部門應多作溝通，從而保持制度的一致性和連貫性。

（2）加強上市公司對相關信息的披露。如上市公司發生資產重組、關聯方交易、變更會計政策、變更會計室事務所時，應對事情發生的背景、原因、或者理由作充分陳述并予以披露。這樣做不僅利于發現上市公司的財務數據操縱行為，而且給監管部門提供了極好的監管線索。監管部門還應該加強會計信息披露的規范化建設，要求公司披露的信息是公司披露的最低限度，公司披露信息時應作到"從多不從少"的原則。

3、經濟法規的完善

（1）明確相關的法律責任。政府部門應該通過現有的會計訴訟案例，加強對我國會計法律問題的研究。"瓊民源"、"紅光實業"、"ST猴王"、"銀廣夏"等案例的出現，為研究中國的會計法律問題，提供了良好的素材。通過認真研究這些重大的訴論案件，尋求其理論根源及對策，從而界定相關重要概念：如虛假會計信息的認定、如何處理其民事責任、如何在責任人之間分擔等等。尤其應該明確虛假會計信息的責任，嚴懲隨意操縱行為，從而加大財務數據操縱的機會成本。

（2）修改《民法通則》中"誰主張，誰舉證"的原則和相關的罰則。在目前我國證券市場信息不對稱的情況下，投資者作為原告負有舉證義務，其艱難可想而知，這也給財務數據操縱以可乘之機。

（3）修改相關的罰則。若因上市公司確有利潤操縱行為提供了虛假會計信息，而損害了投資者的利益，應當受到懲罰的是公司主要負責人，即直接負責的董事和經理人員，而不應是廣大投資者共同承擔罰款。

（三）誘因的減少和消除

1、IPO不必以發行股數作為控制標準，而以募集資金總額為控制標準。這樣，不僅有利于國家宏觀掌握資本市場直接融資的規模，而且上市公司為提高發行價而對歷史數據過度包裝的利益驅動也會有所削弱；上市公司申請配股資格，改單變量控制為多變量控制，改絕對數控制為相對數控制。因為利潤是一個含有太多主觀因素的人工產物，會計上凈資產收益率的計量受到利潤確定和資產計價兩方面因素的影響。多變量和相對數，將大大提高財務數據操縱的難度?quot;停市"的規定也值得商榷。會計損益是一個人工變量，小幅度調整易如反掌，以虧損與否作為暫停或中止交易的唯一標準未免過于簡單。建議還可以考慮是否有多次違法違規行為、是否嚴重資不抵債、是否不再具有投資價值等因素。

2、改變考核機制和評價機制。現行的考核機制是一種典型的"官出數字"、"數字出官"現象，這顯然成為管理當局財務數據操縱的直接動因。當管理人員的報酬不再和盈余單項聯系時，企業財務數據操縱的動機自然就減弱了。譬如可以將報酬和現金流量、市場占有率等多指標相聯系，這些指標的可操縱性很弱，顯然可以弱化財務數據操縱的利益驅動。也可以嘗試用股票期權來激勵上市公司的高級管理人員。期權將管理當局的報酬和未來的股價掛鉤，有一段時滯效應，這也可減少引發財務數據操縱的因素。政府部門、銀行部門考核和評價企業業績，也不應該是單指標體系，最好和現金流量相結合，或者建立多指標考核體系。

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