導語：如何才能寫好一篇學校財務監督制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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高等學校財務管理職能涉及收入管理、支出管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、成本費用管理等內容，涵蓋教學經費、科研經費、行政經費、學科經費等各項功能性經費管理。當前高校普遍存在著制度建設不健全、不精細、不適應、不及時等問題，影響了高校財務管理職能的發揮，制約了高校財務管理水平，導致財務行為異化、經費浪費嚴重和腐敗發生，降低了廣大教職工的積極性，削弱了學校財務可持續發展能力。

1、內部財務制度建設不健全。目前，高等學校內外部經濟環境越來越復雜，教育經費來源越來越多元，不同利益主體的利益訴求差異很大，教育經費支出規模和結構都發生了根本變化，用好管好教育經費將越來越重要，任務也越來越艱巨。但高校傳統的依附型財務管理理念造成學校不重視內部財務制度建設，而是過多依靠貫徹執行國家現有的法律法規和政策，高等學校許多具體的經濟活動和財務行為得不到具體的內部財務制度的規范指導和約束控制。高等學校內部財務制度建設的這種不健全性易造成學校內部財務管理漏洞，教學科研活動中的許多經濟業務管理尚未建立相應的財務制度加以規范和控制，易產生腐敗和浪費行為。如零星辦公用品采購制度的缺失，導致假借購置辦公用品轉移資金和謀取小集體福利等；科研耗材出入庫制度的缺失導致科研虛購耗材轉移資金或通過購置耗材轉移資金等。

2、內部財務制度建設不精細。高等學校作為準公共產品的提供者，受到政府的嚴格管控，高等學校的各項資金來源和各項支出等經濟活動基本上都有相應的國家法律、法規、政策的指導和約束。但由于高校經費來源的多渠道，導致高校經費受不同部門相關法律、法規和政策的約束，滿足不同需求，實現不同目標，往往造成相互之間的不一致和脫節，以及過于原則性規定問題的存在，顯得財務制度建設不夠精細化，十分粗放。導致高校內部財務制度執行難，易出現執行偏差等問題。

3、內部財務制度建設不適應。高等學校內部財務制度建設的適應性包括適應外部經濟、教育發展環境和學校內部實際狀況兩方面。我國高校已建立起財政撥款為主多渠道籌集資金為輔的格局，高校不僅從政府獲得穩定的財政性教育經費支持，更要從教學市場、科研市場、社會服務市場等通過市場交換規則獲得非財政性資金供應。因此，以資金活動為對象的財務管理活動必須從學校與政府之間擴展到與整個社會。為滿足學校適應市場化的資金籌集和支出需求，必須對原先單純滿足政府財政性教育資金管理需求的內部財務制度進行改進，使學校內部財務制度適應市場化經濟行為管理需求。但同時，高校內部財務制度畢竟是為學校內部財務管理服務的，相對而言，不同發展規模、不同地域、不同隸屬關系、不同發展歷史、不同專業構成、不同競爭實力、不同組織架構的高校之間在財務行為和財務關系上差異較大，其財務活動和財務管理方式、方法、程序等也可能不完全一樣。所以，高校內部財務制度建設不僅要適應外部環境的變化，更應充分考慮學校內部教育經濟活動的特點和管理需求，增強其適應學校內部管理的需要。

4、內部財務制度建設不及時。近十多年是我國高等教育快速發展和不斷改革創新的時期，也是學校違法案件和資金嚴重浪費的高發期。一方面，國家出臺了一系列財經法規和政策，試圖從政府角度加強對高校經費的宏觀管理和微觀指導，加強教育經費監管，督促高校提升高校財務管理水平。另一方面，各高校也在不斷強化內部財務管理，從財務制度、財務信息化和財務組織建設等方面加強教育經費內部管理。但在此過程中，高校普遍存在制度建設惰性，一方面表現為簡單套用政府財經法規和政策，導致制度執行過于原則性；另一方面制度建設過于陳舊，沒有及時進行修正。

二、高校內部財務制度建設的幾個關系處理

學校辦學過程中的一切經濟活動都必須有明確的財務制度給予保障、監督和管理。針對當前高校內部財務建設的迫切需求和存在的不足，應理順和把握制度建設過程中的組織協調、財權配置和管理要素三方面關系。

（一）高校內部財務制度建設過程中的組織協調關系

高校內部財務制度的建設必須有相關部門的參與，必須由相關部門和人員共同貫徹執行。沒有業務部門的參與，單純財務部門制定的內部財務制度將可能不符合學校實際，操作性上也將受到約束，制度的管理效能也將大大降低。所以，高校在內部財務制度建設過程中，財務部門必須首先與相關業務部門積極溝通、協調，充分了解業務活動的規律、業務活動過程，共同分析國家相關法規政策、具體業務活動過程的財務行為、易產生的問題及原因；其次應就形成的內部財務制度擬訂稿與相關業務部門再溝通、征求意見并最終達成一致。但在此過程中，應保持財務的相對獨立性、自主性和全局性，財務部門要敢于堅持原則，充分發揮財務部門的綜合管理、全面監督職責。

（二）高校內部財務制度建設過程中的財權配置關系

財權配置是高校財務管理體制的核心，是學校內部經濟責任制和內部控制制度的重要體現。高校內部財務制度的建設應合理劃分財權，明確各部門以及各級領導的經濟責任，構建清晰的財權與事權相統一的財權配置體系以理順財務關系。首先，在內部財務制度建設中應清晰定義財務組織架構和職權，包括校長、主管財務副校長或總會計師、財務人員，明確不同層級的職權；其次，明確學校職能部門和教學科研單位各項經濟責任，以及職責履行所對應的職權；第三，在職權明確的財務組織架構建立的基礎上，著重對財權中的決策權、執行權、監督權以及相關的建議參與權等財權架構進行規范，在具體財務制度建設過程中充分把握決策權、執行權和監督權的合理配置，包括業務流程中或不同責任部門間的配置，保證高校內部財權順利運行，實現學校教育事業健康穩定發展。

（三）高校內部財務制度建設過程中的管理要素關系

高校財務管理要素可歸納為主體要素、客體要素、動力要素和控制要素四個要素。其中主體要素主要指財務活動中的全體管理人員，重點是財務管理人員；客體要素主要是指財務管理的對象，即學校資金及其運動；動力要素是指激勵機制，體現為職責履行考核評價；控制要素主要是對主體要素、客體要素和動力要素進行約束、監督和指導，體現為學校財務管理體制。高校內部財務制度建設過程中應正確把握和貫徹財務管理四要素構成體系，在制度建設中要明確財務管理主體、財務管理對象、財務管理手段以及適用的激勵約束機制，貫徹事前、事中、事后的連貫性管理，實現制度以及內含政策在學校教育事業發展中的持續性。

三、高校內部財務制度建設的實踐過程建議

高校內部財務制度建設是一個理論與實踐、政策與實踐相互貫通的過程，制度建設者需要具備較強的理論功底、較深的政策把握能力、全面的學校管理需求洞察能力和未來管理發展的脈搏把握能力，嚴格按照制度建設過程進行制度建設。

1、全面整理和分析國家相關管理法律法規和政策，為內部財務制度建設奠定合法性基礎。關于高校財務管理方面，國家出臺了很多相關的法律法規和政策。如《會計法》、《會計基礎工作規范》、《高等學校會計制度》、《高等學校財務制度》以及各項科研經費管理辦法、國有資產管理辦法、部門預算系列管理辦法、內涵建設投入政策、學生收費管理辦法、學生資助經費管理辦法“、三重一大”管理辦法等。這些規章制度分別涉及學校財權配置、財務事項具體處理程序、財務支出結構、支出控制方面等等。學校要全面收集和分析這些法律法規所管理的內容和具體規范，可通過建立EXCEL表格形式，將不同制度辦法的頒布實施時間、主要規范內容以及執行難點等進行歸類整理。一方面方便學校財務人員和相關業務部門人員學習掌握、貫徹執行；同時也易于發現這些法律法規政策未明確的地方，發現學校在執行相關法律法規、政策辦法方面不到位、不及時、不全面的地方。

2、全面整理和分析學校各項經濟活動及管理需求，為內部財務制度建設奠定適應性基礎。財務制度是為財務管理服務的，是用來規范財務行為、理順財務關系，為學校經費有效使用提供制度保障和指導約束的。全面分析學校各項財務活動的特點是內部財務制度建設的關鍵，各項財務活動也是財務制度建設的對象。高校財務活動按財務管理內容分為收入、支出、資產、負債、基金、成本費用、收入分配等；按照部門預算支出經濟分類可分為人員經費支出和公用經費支出，其中公用經費支出又分為水電支出等；按照部門預算支出功能分類可分為教學經費支出、科研經費支出、行政經費支出、后勤經費支出等；按照經費支出的預算責任單位可分為行政部門、院系教學部門、科研院所、后勤保障部門等不同責任單位經費支出。所以，內部財務制度建設過程就是全面分析和把握學校各項經濟活動的過程，這也是內部財務制度建設必須依靠業務部門共同參與的原因所在。通過分析發現學校現行各項經濟活動監管中存在的不足，特別是在規范性、科學性、精細化、有效性等方面的問題，保證學校所建設的內部財務制度適應學校財務管理需要，適應學校教學科研事業發展需求。

3、全面整理和構建學校內部財務制度建設理論體系框架，為內部財務制度建設奠定整體性基礎。根據學校執行的國家相關法規政策和學校內部經濟活動范圍、內容，按照財務管理內容整理和構建學校內部財務制度建設體系整體架構。

第一部分：基本財務管理制度。包括高校基本建設財務管理制度和高校事業財務管理制度以及高校控股企業財務管理制度三個方面。

第二部分：基礎財務管理制度。包括高校綜合部門預算管理制度、高校內部綜合執行預算和院系責任預算管理制度、高校內部經濟責任制度、高校經費支出審批制度、高校國有資產管理制度、高校采購及招投標管理制度、高校財務信息化管理制度、財務信息披露與財務分析報告制度等方面。

第三部分：財務機構與財務人員管理制度。包括財經領導小組設置與職權制度、財務機構設置與職責管理制度、高校財會人員聘用管理制度、財會人員崗位職責與工作標準管理制度、高校財會崗位與人員考核管理制度等方面。

第四部分：高校資產管理、內部控制與會計核算制度。主要包括（1）貨幣資金管理制度。包括貨幣資金管理制度、現金管理制度、銀行結算管理制度、國庫集中支付管理制度、網銀支付管理制度等方面。（2）債權債務管理制度。包括籌資管理制度、職工暫借款管理制度、往來款項管理制度等方面。（3）材料（存貨）管理制度。包括工程（基建）材料管理制度、教材（圖書）管理制度、藥品管理制度、教學科研試劑耗材管理制度、辦公用品管理制度等方面。（4）固定資產（在建工程）管理制度。包括基建工程管理制度、固定資產管理制度、大中修項目管理制度、零星小維修項目管理制度等方面。（5）對外投資及擔保管理制度。包括對外擔保管理制度、對外投資管理制度、控股企業投資管理制度、后勤實體管理制度等方面。（6）其他管理制度，包括外幣業務（外匯）管理制度、無形資產管理制度等方面。

第五部分：負債管理、內部控制與會計核算制度。包括借入款項管理及會計核算制度、應付及預收款項管理及會計核算制度、應繳款項管理及會計核算制度以及代管款項管理及會計核算制度等。

第六部分：經費支出及成本費用管理、內部控制與會計核算制度。包括差旅費開支管理制度、實習經費開支管理制度、實驗經費開支管理制度、科研經費管理制度、人員薪酬開支管理制度、業務招待費管理制度、水電費開支管理制度、學生資助經費開支管理制度等方面。該部分要嚴格按照經費支出經濟分類和支出功能分類進行設計，其中經濟分類財務制度設計是基礎標準，如招待費的支出審批制度中的招待標準、審批內控、報銷票據管理等；功能分類財務制度設計重在結構和程序上，如科研經費中的招待費支出審批重在招待費比例、招待費支出審批流程等方面。

第七部分：收入及結余、基金管理、內部控制與會計核算制度。包括學生繳費管理制度、學生獎貸勤助補管理制度、發票及票據管理制度、資產出租出借收益管理制度、對外投資收益管理制度、捐贈收入管理制度、服務性收入分配管理制度、事業結余管理制度等方面。

第八部分：財務決算、財務報告、財務分析管理制度。包括綜合財務決算制度、項目經費決算編報制度、預算執行報告及分析制度、經費支出財務報告與分析制度、預算執行進度報告制度、水電費用分析報告制度等。該部分應按照重要性原則，分月度、季度、學期和年度展開分析報告，為學校決策管理提供依據。

第九部分：輔助財務管理制度。包括財會人員工程交接管理制度、會計檔案管理制度等方面。

4、全面整理和分析現有內部財務制度成果，尋找差距，發現漏洞，明確制度建設項目和進度，為內部財務制度建設奠定及時性基礎。學校財務部門應重視整理和審核學校現有財務規章制度，能及時根據學校內外部財務環境的改變，對照內部財務制度理論體系進框架，找出現有制度建設成果中存在的不健全、不適應、不精細、不及時問題，明確擬修訂、擬廢除、擬新增制度建設項目。為此，學校財務部門內部應重視財務制度建設分工，明確具體負責牽頭人，支持內部制度建設工作，要將日常的財務管理工作、會計核算工作的習慣做法、要求給予制度化、書面化和成果化。

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關鍵詞:高校內部 會計監督 財務風險

中圖分類號:F235.99 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-149-02

高校財務風險是指高校組織在實現其目標過程中,因財務結構不合理、融資不當、資金調動非規范化等因素而導致資金非正常運行所面臨的規制風險,或法律風險。近年來,隨著我國市場經濟的不斷發展,人們對于高等教育的需求也隨之不斷擴大,高校發展迅速,出現了各高校競相擴招,擴大規模,舉債建設和跨越式發展等現象,使高校的教育財政活動發生了重大的變化,財務管理工作日趨復雜。因此,有必要進一步研究高校內部會計監督問題,并不斷加強我國高校的內部會計監督,提高高校的教育經費的管理水平和使用的效益,以防范高校的財務風險。

一、目前高校存在財務風險及其表現

1.籌資風險。為了滿足高等教育發展需要,高校融資除財政保障外,融資渠道不斷拓展,出現了金融貸款辦學、世行貸款、亞行貸款、甚至日元貸款基本建設等多渠道融資問題;當教育資源不足、招生規模受限潛在矛盾出現時,融資風險也將相伴而生。“如果不采取一些有效的措施,各高校的辦學質量肯定會因此而受到進一步的影響。”{1}實踐中高校的籌資渠道除了國家的財政撥款外,還有學費收入、科研收入和其他收入。財政撥款是根據高校的在校生人數來進行確定經費的,因此高校的在校學生人數會直接影響到政府對各個高校的財政撥款,特別是在我國的財政實行了零基預算后,所帶來的籌資風險也隨之相對增加了。高校向銀行借款,給學校的財務工作帶來的影響也是非常大的,如果金融貸款規模超出高校財務承受能力和范圍時,貸款還本付息會給高校帶來沉重的負擔。

2.投資風險。高校投資包括對外投資和內部自身投資。其中對外投資主要是高校新辦分校、投資校辦公司企業等。隨著市場經濟的不斷發展,一些高校校辦企業開始逐漸地脫離學校主體,形成一個個自負盈虧的獨立性組織,但是學校作為校辦企業的主要投資人,依然對各校辦企業負有主要的責任。高校內部自身投資在學校的發展過程中由來已久,特別是對人才等軟環境的投資和對實驗室、儀器設備、學生宿舍以及其他的學校教學設施的硬件投資,都需要大量的資金投入。一些高校為了引進高層次人才,設立了高額獎勵基金制度和高額科研獎勵制度,高校財務預算執行中容易產生運行風險。

3.會計核算與財務管理風險。高校財務管理風險是高校在事業發展過程中因資金運動所導致的某種不利事件或損失發生的可能性及后果,也就是在一定時期內,在財務管理目標的期望值約束下,預期財務管理結果與實際財務管理結果之間可能發生的差異而導致的風險。主要包括:一是會計核算風險。高校會計核算風險,是指高校會計人員在從事會計核算工作時所面臨的財務管理風險,有故意差錯和客觀差錯之分。表現在會計核算差錯,故意多列支出或費用、設立“小金庫”等。二是成本費用列支不規范。高等學校的成本是指與高等學校教育服務直接耗費的相關費用。是提供某類教育服務時,所消耗的物化勞動和活化勞動,是按照教育服務項目對象化了的費用{2}。高校在采用收付實現制時,各項成本費用支出以款項實際支付為依據,可能造成高校年終收支、結余不真實,款項中的應收未收和應付未付的款項不準確等。三是財務制度不健全。例如,高校財務制度不要求對其進行成本核算,就無法將經濟資源投入與相關的產出相匹配,財務支出的績效評價缺乏制度化與規范化,特別是當存在教學年度與會計年度劃分不一致時,容易出現會計信息失真問題。

4.經營風險。高校的經營風險主要是指高校日常運行時,在資金調度、投放過程中,由于各種不確定的因素影響,使教育經費的實際收益與預期收益不一致。在資金的日常管理當中,管理者能否及時地掌控資金的流量,能否合理使用資金和合理籌措資金,這些都會給學校帶來財務風險。如高校在日常經濟往來款項的管理中,是否將往來款項及時清理、及時收回或者合理支出,會影響管理者的正確決策,也會導致高校的財務風險。

二、高校內部會計監督的運行模式及現狀

1.高校內部會計監督的運行模式。當前,高校會計監督主要采取單位內部會計監督、主管部門監督和政府審計監督等三位一體的會計監督模式。根據我國的《會計法》規定,會計監督包括內部監督和外部監督,政府審計監督屬于外部監督范疇,單位內部會計監督和主管部門監督屬于內部監督范疇。實踐中,高校內部會計監督在保護高校資產安全完整,促進高校經營活動的合法性與合規性,以及提高資金管理水平、控制財務風險等發揮了重要作用。

2.高校內部會計監督的運行現狀。

(1)在高校內部建立了內部監督體系。內部財務監督是由高校內部審計部門,依據國家財經法規和財務制度對學校的財經活動進行的直接監督。實施監督的依據是《高等學校財務監督制度》,《監督制度》規定,高校財務監督管理部門,直屬校黨委領導。{3}賦予高校內部審計部門相對獨立性地位,隨著高校辦學模式、投融資模式的變化,各高校加強了制度建設,以及包括會計原始單據、會計賬簿憑證的審查監督工作,建立并開展了對單位各內部職能部門審計和領導干部離職審計監督工作,審計工作成效顯著。

(2)教育主管部門重視對高校的報表審核監督。采用多種措施,加強對高校的財務監督,具體工作中,教育主管部門每年進行一次高校互檢,組織專家組檢查等,對高校財務管理中存在的問題及時發現,并督促其整改,對違規的單位給予嚴厲處罰,以促使其糾正錯誤,依法管好用好教育資金,提高辦學效益。

(3)政府審計在高校財務監督中,發揮了重要作用。政府審計、財政和稅務部門等國家政府機關作為監督的主體,根據各自職能任務,依據國家財經法規和有關制度等對高校財經活動進行了再監督。審計部門對高校定期實施審計監督,財政部門對高校開展了部門預算和年終結算監督,稅務部門對高校針對涉稅實現開展監督,各自發揮了非常重要的監督作用。

(4)社會中介機構接受委托,對高校財務會計實施審計監督。從我國市場經濟的內在要求來看,維護經濟秩序應發揮注冊會計師的作用,建立高校年度會計報表注冊會計師審計制度。{4}一些省市政府審計部門,委托符合條件的注冊會計師事務所對高校實施年度會計報表審計,發揮了社會中介組織的社會監督作用。

3.高校內部會計監督工作中暴露出的問題。

(1)高校內部會計監督制度落實不到位。一些高校雖已建立了內部會計監督體系,卻形同虛設,沒有得到有效地實施。例如,一些高校橫向科研經費報銷范圍控制較寬松,課題費用報銷審核不嚴,有些報銷的費用沒有限定金額,購買辦公用品等,缺乏購貨清單等。甚至,還有少數高校二級創收單位隱瞞收入,私設“小金庫”等。財產物資內部監督薄弱,存在只重視固定資產采購、驗收管理,松怠使用監管和報廢清繳管理等問題。

(2)高校對《會計法》的宣傳不夠,法制觀念薄弱。《會計法》賦予了單位主管領導、單位會計人員財務監督的神圣使命,然而,在具體工作中,一些單位主管領導還沒有充分認識到財務監督的重要性,宣傳學習和貫徹實施《會計法》不到位,削弱了高校財務監督力度。因此,有些高校淡化了學校內部會計監督職責,在一定程度上弱化了高校的內部會計監督職能,加大了財務風險。

(3)部分會計人員素質偏低。會計工作是一項內容豐富、涉及面廣、具體繁瑣且極為重要的經濟管理工作,要求會計人員必須具備相應的財務會計專業知識和職業道德意識。當前,一些高校會計部門的設置、會計人員的配備卻仍然停留在簡單的會計核算功能上,財務管理薄弱。主要是由于部分會計人員業務知識老化,專業技術水平較低等原因。

(4)內部會計監督的獎懲制度不健全。許多高校沒有一套健全的內部會計監督獎懲制度,無法對會計機構、會計人員履行會計監督職責行為進行獎罰處理,不利于調動會計機構和會計人員的積極性。

(5)在會計委派制試點中暴露出來的問題:一是過度強調監督職能,弱化會計的服務和管理職能;二是會計委派制與后勤社會化改革和現代企業制度不相適應,損害了二級單位的財務自;三是當委派單位與二級單位發生利益沖突時,委派會計將陷入兩難境界地。

三、加強高校會計監督,防范財務風險的對策與建議

隨著高校的不斷發展,財務會計管理工作日顯重要,各類學校加強了內部會計監督工作。充分發揮高校內部會計監督職能,建立和完善學校內部財務監督制度,是防范高校財務風險的關鍵所在。基于上述分析筆者特提出如下建議。

1.建立健全內部會計監督制度。《會計法》中第27條規定“各單位應建立健全本單位內部會計監督制度。”{5}并且具體規定了單位內部會計監督制度應該符合的“四項要求”,為單位制定內部會計監督制度指明了方向。今后,高校應根據《會計法》規定,建立和健全高校內部財務風險指標體系,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施控制財務風險;建立高校財務報表和會計數據定期分析制度,通過對財務報表和相關的數據的分析處理,全面、系統地分析評價高校經濟資源配置、財務支出合規性和合法性,檢查和檢測學校的財務風險,尋找財務會計處理中隱性的問題;“對現在的財務狀況風險及連帶的風險進行預警預報,促進學校合理有效地使用辦學資金,防范財務風險”{6}。

2.全面提高會計人員的整體素質。會計人員的整體素質,直接關系到會計制度的有效貫徹執行,影響到高校的內部會計監督的運行,最終也使高校的財務管理受到影響。因此,加強高校的內部會計監督,應提高高校會計人員的專業業務素質和職業道德素質,以防范高校的財務風險。一是提高會計人員的專業業務素質。高校的會計人員必須具備財會專業的專業理論基礎知識,全面熟悉高校的財務會計業務,了解國家財經政策和學校財務管理規章制度規定,以適應高校會計發展的需要。要求財務人員必須熟練掌握記賬、算賬、會計電算化技術等方法和能力;要求財會人員會預測、會編制計劃、會編制與執行部門預算、會分析和解決疑難問題。因此,各高校財務部門應制定年度財務人員的培訓和考核制度,抓好會計人員的繼續教育,各單位主管部門應按照財政部《會計人員繼續教育暫行規定》的有關內容,每年安排會計人員分層次、分期分批地培訓學習,切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。二是提高財會人員的職業道德素養。加強高校會計人員的職業道德的培養,能夠增強高校會計人員的使命感,樹立同違反法律法規的人和事作斗爭的信念。因此,建議在會計人員的繼續教育中開設職業道德教育課,培養職業道德觀,自覺提高專業及品德修養,增強熱愛本職工作的意識,講求對事業的獻身精神,自覺地抵制不良社會風氣,只有這樣才能更好地參與會計監督工作。

3.健全內部會計監督獎懲制度。在高校內部實行會計監督,必須建立起一套完整的內部會計監督獎懲制度。明確各高校內部會計監督的職責范圍、內容和目的,明確不認真履行會計監督的主要負責人的懲罰制度,對在會計監督工作中作出突出貢獻的相關會計機構、會計人員實施獎勵。建立財會人員的舉報制度和監督獎勵基金制度,對檢舉揭發違反財經法規、挪用公款、私設小金庫、偷稅漏稅等行為的財會人員進行鼓勵。通過建立內部會計監督獎懲制度,高校可以根據考核的績效進行相應的獎罰,以激勵高校管理者努力加強內部會計監督與高校的財務管理。

4.加大《會計法》和《稅法》的宣傳力度,增強法制意識。財務監督不僅維護了國家利益和社會公眾利益,也維護了本單位的利益。只有加大《會計法》宣傳力度,促進增強法制意識,才能有效實施高校內部會計監督。各高校應從校長和黨委書記做起,認真學習和大力宣傳《會計法》、《稅法》等相關財經法律、法規,促使單位會計監督制度化、程序化和規范化。通過學習宣傳《會計法》等法律法規,在一定程度上能降低會計人員違法犯罪的可能性,保護學校財產安全,提高會計人員的榮辱感。

5.實施會計人員委派制和輪崗制。會計人員委派制在一些高校已開始試行,且已初顯成效。實行會計人員委派制可以在高校內部真正建立與健全會計監督機制,有效維護《會計法》的嚴肅性,促進會計人員在任免調配權限及工資、獎金分配時與原單位分離,以確保會計人員能夠公正、獨立地行使會計監督職能。實行會計委派制,并簽訂會計委派協議書,明確權利、義務和責任,有利于約束會計人員依法履行職責,承擔義務,防止會計舞弊行為的發生。此外,還可以解決有學者提出的“調整會計人員,致使會計監督工作人員能夠及時地發現并清理學校存在的賬外賬,最終將這些賬目歸于財務部門統一管理,使高校的內部會計監督落到實處”的相關建議。

注釋:

{1}任喜雨.高校財務風險的現狀、成因及對策思考.職業時空,2007(16)

{2}馬立春.談高校教育服務活動及其費用與成本.事業財會,2004(6))

{3}參閱1997年6月23日《高等學校財務監督制度》

{4}尹之海.高校財務監督存在的問題及對策分析.財會通訊,2006(8)

{5}參見《中華人民共和國會計法》.法制出版社,2002

{6}吳艷波.淺談完善高校內部會計控制的對策與措施.經濟師,2009(9)

{7}徐維平.試論如何加強高校會計監督.江蘇商論,2002(12)

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3.黃智杰.對高等學校實行會計委派制的思考.時代財貿,2008(8)

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6.李英蓮.強化高校內部財會監督.西南民族學院學報,2002(5)

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8.劉燕.會計法(M).北京大學出版社,2002(7)

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（一）組織機構的設置。隨著我國經濟的快速發展以及教育體制的改革，高校校（院）長負責財務管理工作的模式在我國已難以適應。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出：要在高等學校試行設立總會計師職務，其職責主要是領導負責本單位的財務管理、會計核算和審計監督等工作。我國高等學校目前已設置總會計師職位的比例較低，根據最新統計數據，全國2000多所公辦高校中設立副校級總會計師職位的僅有18所，所占比例不到1%。因此要在我國高校中全面推行總會計師制度，仍然任重道遠。

（二）財務預算的編制。在我國現行高校財務管理體制下，高校的財務部門、財經工作領導小組、黨委會是預算的制訂、審核、決策機構，也是財權的集中機構，而其執行部門都在各個學院（系），這樣學校預算就得不到廣大教職員工的認同和參與。而只有在基于院系和廣大教職員工充分參與預算的基礎上，才能制訂出切合實際的預算，從而有利于學校更好地完成既定目標。另外，目前我國高校大部分采用的是增量調整預算的編制方法，這種編制方式只是簡單地按上年基數再加一定的比例調整，上年有安排的項目不管本年需要與否基本都會編制到預算中，而預算年度有比較重要的項目預算反而得不到解決或是很難審批下來。預算編制的方法很多，包括：固定與彈性預算、零基與增量預算、定期與滾動預算。對于高校而言，預算編制如果采用增量預算，編制出來的預算與實際工作需要存在較大的偏差，也不具有科學性和合理性。高校目前這種預算雖然編制簡單，但是預算安排與實際工作需要存在不符，而且容易助長各部門巧立名目增加預算而并不注重預算的落實執行情況。

（三）經濟責任、業績考核和激勵機制。對于校內各崗位經濟責任的規定在大部分高校中并不具體和明確，內部監督機制也尚不健全和完善，一旦出現財務重大問題，校長、副校長和財務處長、后勤處長、國資處長等沒有明確由誰承擔責任。原因在于作為法人代表的校長和主管財務工作的校領導的責任不落實，也未能明確劃分校內各單位在財務領導工作中的職責和權限。我國現行的財務管理體制不能對預算執行結果進行業績考核和激勵，也不能調動教職工的積極性、主動性和創造性，預算管理一般停留于制訂預算和執行預算的水平，并沒有提升到加強對預算的執行情況進行業績考核并給予獎懲的高度，沒有相應的業績考核和激勵機制。預算管理應該是全過程的管理，既要進行事前預測，又要進行事中控制，最主要的是要進行事后評價。目前學校預算管理大都有點本末倒置，工作重點主要是對預算的執行進行事中控制，將大部分的人力物力花費于審核哪些支出該開支、哪些支出不該開支，為了審核而審核，而不是將精力放在對預算執行結果的考核評價上，沒有抓住工作的重點，事倍而功半。事前預測和事后評價是預算實施成功的關鍵，事前預測能保證預算制訂的科學性和合理性，事后評價能保證預算的權威性和有效執行情況。

二、我國高校財務管理體制存在問題的原因

（一）財務目標不明確。從實際情況來看，大多數高校在實際財務管理工作中都沒有體現出比較清晰的目標，以至于經營理財觀念不足，管理者風險意識不足，導致資源得不到優化配置。沒有清晰的目標，不能進行與時俱進的精細化、數量化的目標管理，目前大部分高校以及一些高校的管理者并未表現出良好的狀態，這也是當下高校在財務方面問題層出不窮的一個重要原因。

（二）治理結構不清晰。對于我國高校來說，國家是學校的主要投資者、學校凈資產的最終所有者。在高校的實際運作中，中央和地方政府將權力委托給相關主管部門對高校進行管理，而接受委托的、政府任命的校黨委領導下的校長，在高校的具體工作中則是學校其他相關部門擁有資源的使用權、支配權和收益權。因此在高校管理中，所有者缺位，必然導致對財產增值保值方面的監管功能相對弱化，資源并沒有達到合理優化配置。由于所有權與經營權的分離，使得國有資產私有化，而使用部門憑借其實際占有權、使用權獲取收益，從而導致學校收益流失，國有資產損失難以得到有效的價值補償。

（三）考核機制不健全。在高校管理中，正確、客觀的評價以及嚴格、合理的獎懲是自我發展的內在動力與約束機制，這一機制的缺乏致使在學校管理中難以將學校發展好壞與校領導、管理層自身利益直接聯系在一起，以至于學校經營的好壞、資產安全與否無人負主要責任。一些高校名義上雖然建立了較完善的考核、獎懲制度，但在具體實施過程中并未按照制度執行，從而弱化了其中的效力。在考核中經常出現不規范、不科學甚至違反規章制度的操作，如在干部業績、教學成績等考核時，經常以工作完成情況為主，考察的指標比較局限，缺乏全面、綜合評價性的指標；在進行年終考核中，考核不規范、不嚴格；在領導干部的業績考核中并沒有按照相關程序執行，為其“政績”弄虛作假提供了可乘之機。

（四）監督機制不完善。首先，會計監督制度不完善。會計監督作為會計的基本職能之一，是進行內部監督管理的一項行之有效的制度。如若高校內部財務工作中出現監督力度不夠、制度建設不夠完善、檢查監督項目不全面等，將會導致財務信息失真等問題，進而影響到整個學校的財務運行狀況。其次，內部審計監督不完善。內部審計是實施內部經濟監督的重要組成部分，但大多數內部審計監督從實際效力來看并沒有達到最終審計的目標、任務。原因在于：一是內部審計職能執行不獨立，審計標準不統一。良好的審計監督效果，取決于清晰明確的標準體系，而就我國高校當前狀況來說，審計職能與紀檢、監察混同，造成內部審計的日常監督職能難以有效履行。二是內部審計職能單一，未能建立全面審計監督。審計監督職能一般限于日常工作的審計監督，未能建立內部離任審計，以及對其他諸如國家政策、財經法規、制度的執行情況等進行全面監督。三是審計監督功能弱化嚴重。在審計監督過程中忽視監督的根本目的，有的從自身利益出發，有的監管只為達到平衡各方關系的目的，從而使監管目標難以實現。四是內部審計人員的職業素質偏低。高校的經濟活動日趨復雜，而高校內部存在審計監督人員數量過少以及職業素質偏低等問題，造成對經濟活動不能進行充分、有效的監督。最后，民主監督不力。民主監督是高校內部控制制度的重要組成部分，完善的財務監督機制不僅借助于經濟、法律等約束機制，同樣離不開民主監督這一機制。就我國高校目前的情況來看，高校的民主監督處在不利狀態。高校內部師生以及職工是高校民主監督的主體之一，但是由于參與民主監督的渠道有限，所以發揮的作用不大。我國高校的民主監督雖然在程序上比較完善，但其實際的參與程度與效力還沒有達到應有的效果。原因有多方面，一個是學校的財務信息失真以及透明程度不夠，發揮監督權力的組織機構不健全等，另外一個是民主監督的相關利益主體教師和學生獲得相關財務信息、參與監督的渠道較少，而且本身對參與監督的主體意識不足等都導致民主監督效力的弱化。

三、我國高校財務管理體制優化的具體措施

（一）優化高校財務管理組織機構。隨著經濟的發展以及教育體制改革的深入，財務管理在高等學校發展中的作用顯得越來越突出，合理的財務管理機構設置有利于財務工作的順利實施與執行。在財務組織結構方面，我國高校一般采用的是以勞動分工為基礎的直線型、職能型組織機構。直線型的組織機構能夠有效保證校級對高校財務工作的宏觀調控，但由于其機構設置過于單一，在有相對較復雜的任務時，不利于部門之間的分工與合作。而職能型組織機構是以其專業分工為基礎，通過依據不同的需要對組織結構進行分工，從而可以發揮其靈活性與專業性。其缺陷是，由于存在著多重領導，而缺乏統一性。直線—職能型組織結構則能彌補兩者的缺陷，發揮優點。為更好地發揮財務組織的核算、監督、決策職能，高校首先應完善財務組織機構的設置，優化財務管理和會計核算之間的職能關系，從核算型財務向管理型財務、經營型財務發展轉型。同時為了滿足財權下放，財務處需要加強對學院財務工作的服務力度。首先，應建立健全總會計師制度，明確財務經濟責任，嚴格按照我國《會計法》進行委任。其次，應將總會計師制度融入到我國高校財務管理機制中，將總會計師列入高校領導班子。再次，總會計師在學校的財務地位明確，應認真管理和監督好學校的各項財務工作以及重大財務事項的決策等。最后，要明確總會計師獨立行使權力，其活動不受到任何部門的影響。綜上所述，優化后的高校財務組織結構如圖1所示。在財務組織結構圖中，由總會計師及學校其他有關領導和部門負責人、教師代表及相關專家參與的財經委員會，負責研究或審議學校重大財經事項，為學校領導決策提供審查意見。財經委員會由于有教師代表參加，能較好地吸收廣大教師的意見，也能把學校的一些政策、思路和教師進行很好的溝通，起到了橋梁作用，有利于高校財經政策的實施與執行。

（二）建立全面預算管理方法作為高校財務的核心。高校的預算管理是高校財務管理的重要組成部分，它是高校的各項活動進行的前提條件。高校財務預算管理應實施全面預算管理模式，對預算進行全過程管理與控制，包括預算編制、預算執行與控制以及預算結果的評價監督。但由于我國高校財務預算管理制度尚不完善，所以在預算編制方法與流程、預算執行以及預算績效考核評價方面都存在較多問題，因此，完善高校財務預算管理體系十分迫切。首先，完善財權與事權統一的管理體系。高校財務預算包括高校各個部門、基層單位綜合、全面的預算，因此在預算管理中必須是全員參加，而不僅僅是學校財務部門參加。基于財務預算管理效率的提高，在進行預算管理中，一方面要堅持“統一領導、集中管理”以及“統一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制；另一方面要依據財權與事權相統一的原則，對各管理層進行分級管理，真正形成“全員理財”的管理模式。高校劃撥院級單位的經費主要有四種：人員經費、公用經費、學生經費以及各項專用經費。各院系的預算分配是根據其師資人數和結構、學生人數與結構、學科的設置以及科研任務為依據，以高校的整體發展為目標，本著公平與效率兼顧的原則對其進行經費的劃分。高校對二級學院的部分學生經費、人員經費和公用經費的劃撥過程，可以通過對其影響因素先進行量化，從而設置一套分配公式使其制度化，進而提高工作效率，使預算分配的過程更加科學合理。其次，建立預算目標責任分解體系。為提高高校財務預算管理效率，高校應該建立內部預算目標責任控制體系。該體系通常以年度預算為依據，以責任中心為對象，把財務預算所確定的指標，按各個責任中心進行分解并落實到各個層級中。把責任指標從第一、第二管理層分解到各個基層責任中心，各責任中心按照所承擔的預算指標承擔責任，并對各自所承擔的工作完成效果進行績效考核，以此作為獎懲的依據。最后，完善財務預算編制方法。許多高校預算編制還是采用增量法，在預算執行過程中經常修改、追加。預算編制方法較落后，以致成為預算權威性、準確性不強的一個重要原因。高校進行部門或校內預算時，應該將多種較先進的方法結合起來靈活使用。在進行年度財務預算時應該推動“零基預算”的使用，在編制“3-5年”中長期財務發展規劃時，可以采用“滾動預算”的方法。

（三）建立高校財務管理績效評價體系，加強高校財務管理的監督。為了提高預算的權威性、準確性，必須把預算編制、執行以及執行結果結合到一起，進行全面的績效與評價，并對存在的問題進行責任追究。首先，建立獨立的績效管理機構。高校財務預算績效管理應由上級主管部門主導進行。因為無論是高校年度財務預算，還是中長期財務預算規劃，都是高校內部來完成的，如果是自我監督與檢查就缺乏有效性和說服力。通過借鑒許多西方國家采用由財政部門、審計署等獨立完成的方式，我國可以采用由財政、審計等部門派出專業人員，成立專門工作機構對預算績效進行考核。其次，建立科學的績效考核指標體系。對于指標體系的建立，需重點考慮兩個方面：一是要科學設置績效考核指標，包括定性與定量指標，指標的設計要充分考慮到其全面性、科學性與可操作性。二是在實際設計評價標準時，要考慮標準的客觀與公正。預算績效評價指標可分為以下四種類型：（1）產出類指標，反映財政類支出項目的績效結果，單位投入所培養的學生數、學術成果等；（2）效率類指標，反映教育經費與業務流程的運行效率，如計劃執行率、資產的使用效率等；（3）效果類指標，通過財政支出獲得的社會效益、經濟效益等；（4）影響指標，預算項目對經濟社會以及自身的發展所發揮的影響。利用模糊評價模型，對于預算活動進行單項評價，獲得局部指標，然后進行整理匯總得到全面性、整體性的數據指標，對預算活動進行整體考核。由績效考核機構將考核結果真實地報告給相關管理層。再次，充分利用績效評價信息，健全激勵約束機制。為了充分發揮績效考評的作用，在對責任中心的預算進行客觀、公正的考核評價之后，績效考核機構需要將考核結果與撥款、資金使用效果問責結合起來。績效考核機構將考核結果反饋給主管部門或管理層，根據考核結果評價的優、差等級進行下一年度的財務預算安排，對于績效考核結果良好的獎勵或增加預算等，對于考核結果較差的予以處罰或者削減撥款等。對于在預算管理中出現較大問題或漏洞的予以追究責任，進行嚴肅處理。最后，財務監督是高校正常運營目標實現的重要支撐機制。完善的財務監督制度應包括外部監督制度和內部監督制度：（1）完善外部監督制度。外部監督主要包括政府監督和社會監督。從實際情況看，高校外部監督大多來自于政府監督。由于高校財務缺乏公開透明度，公眾對于獲取高校財經信息的有效渠道很少。在此應完善政府監督，完善政府監督需要改進的地方有：其一，加強政府監督能力整合，形成系統、有效的監督制度體系。政府對高校財務監督表現為多種監督，分別為財政、物價、審計、銀行、稅務。政府應該對財政、審計等政府監管部門進行權責劃分，避免出現工作內容、對象、時間的交叉與重疊，以致降低監管效率，提高了監督成本。同時，可以建立經常性監察制度，建立多部門聯合工作規范，形成監督合力。其二，完善財政監督的法律建設。就我國目前在監督立法方面的主要問題是：監督立法滯后、現行法律法規不盡完善、效力不高。借鑒發達國家的經驗和做法同時結合我國的實際情況，應該制定一部全面性《監督法》，主要包括監督機構、領導體制、監督對象、監督內容、監督方法、監督實施細則等內容。其三，推動財政監督信息化建設。隨著電子信息技術及網絡的普及和應用，財務監督也應利用現代網絡技術，實現財務監督管理信息化，節約人力、物力和財力，提高工作效率。利用現代網絡信息技術建立財務監督管理信息系統，該系統一方面可以成為財政、審計、銀行、稅務、物價各監督部門相互之間進行信息交流、反饋的紐帶，另一方面可以成為財務監管政策法規、信息資料、處理、匯聚的技術平臺。（2）完善內部監督制度。首先，建立獨立的高校財務監督機構，設立校長直接領導、與財務部門平行的審計、監督部門，組織校內的監督工作。其次，完善高校內財務公開制度。有效的外部監督、民主監督，離不開充分的信息提供。應采用公開的方式與手段，加大透明度。再次，完善校內民主監督機制，在強化教職工代表會民主監督作用的同時，擴大對民主監督的參與渠道。可以通過校園網絡，設置專欄參與民主監督。最后，完善內部監控制度，形成事前、事中、事后全過程的監督管理。

四、結論

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關鍵詞：高校財務；服務；審核。

當教育財政從事業性管理模式逐步轉變為適應社會主義市場經濟體制的以成本和效率為基礎的新體制后，高校財務工作顯得尤為重要，本文就此做一些有益的探討，以促進高校財務工作水平的不斷提高。

一、加強高校財務工作監督，提高高校財務工作的透明度。

（一）健全高校內部財務監督制度。

完善健全其內部監督制度。一是要遵循合法性、規范性、科學性、適用性的原則，以保證內部財務監督制度更加適應財務管理的需要。二是要按照《會計法》對單位內部財務監督制度的基本規定，明確財務事項相關人員的職責權限、工作規章、紀律要求，做到職權明確、程序規范、責任清楚，明確重大經濟業務事項的決策和執行程序，做到制度化、規范化。

（二）實行高校財務公開。

高校財務公開是高校校務公開的重要組成部分，在校務公開中處于重要地位，必須引起高度重視。高校財務公開具有很強的現實意義，體現在：

1.高校財務公開是由我國教育體制的基本性質決定的，是全面落實“三個代表”重要思想和踐行科學發展觀的直接體現。

2.高校財務公開是加強高校財務管理的內在要求，是依法治國實行群眾民主理財，提高經濟效益和深入開展黨風廉政建設的重要舉措。

高校財務公開的內容是真正實現公開的實質與核心，其公開的形式則是切實實行公開的載體和效果。因而，重視和規范高校財務公開的內容與形式，具有重要意義。

（三）審核崗位加強對各種報銷憑證的審核1.審核憑證的合法性。報銷憑證所附票據除金融機構、保險、航空、鐵路等由國務院主管部門自行管理外，必須符合《發票管理辦法》、《行政事業性收費票據管理的暫行規定》的有關規定，發票一律套印稅務機關的發票監制章（或印制章），并附有防偽標記；收費票據套印省級以上財政部門票據專用章（或印制章）。另外即使符合有關票據合法條件，但稅務和財政部門已宣布作廢的票據仍然不能作為報銷憑證。

2.審核憑證所附發票的行業性和版式。報銷費用類別應與所附發票內容一致，發票開據內容應與所屬行業一致，不能使用跨行業、跨種類票據；發票的版式要符合有關規定。

3.審核憑證所附票據的真實性。

4.審核票據的合理性。一般情況，在購置貨物、商品時，要就近不就遠，對數額較大的，要了解與市場行情是否存在較大偏差，對質次價高、舍近求遠等情況，在沒有搞清原因的基礎上，不予報銷。對限額發票，如百元版、千元版、萬元版、十萬元版、百萬元版等不能超限額度，否則是無效發票。對定額發票要在定額范圍內，根據實際發生數予以報銷，不能讓報銷人有機可乘。

5.審核票據報銷審批手續。正確簽批報銷票據是各級領導經濟責任意識的重要體現，必須要求審批人在各自所管理的業務范圍和審批權限內對報銷憑證進行審批。簽署的意見必須明確表態，不得模棱兩可，所簽署的意見可認定為對該費用發生負責。因此，對意見的地方、簽字筆跡、簽字內容等均可列入審核范圍。

二、強化電算化會計檔案的管理，提高會計工作效率。

電算化會計的檔案管理主要是指打印出的憑證、賬簿、報表、存儲會計數據和程序的硬盤及其他存儲介質，系統開發運行中編制的各種文檔以及其他會計資料，會計檔案管理是實行會計電算化后會計工作連續進行的保障，是電算化會計信息系統維護的保證，是保證系統內數據安全與完整的關鍵環節，也是會計信息得以充分利用的保證。

為了保證系統的正常運行，完成既定任務，保證系統內各種資源信息的安全與完整，應制定嚴密的計算機操作管理制度，包括會計軟件的操作工作內容和權限，操作密碼的嚴格管理，預防會計數據未經審核而登入機內帳簿，保存上機操作記錄，計算機病毒的防范措施等制度。與此同時加強日常使用管理，防止各種非法人員上機操作，為計算機設備創造一個良好的運行環境，保護機內程序和數據的安全。

三、提高高校財務工作的服務水平，使高校教學、科研更上一層樓。

當高校從計劃經濟條件下單一的計劃性教學轉向社會性教學，各類科研項目，各種科技咨詢，各類培訓班等涉及稅收和物價等經濟因素的工作在高校逐漸出現。

這種新形勢要求高校財務工作必須在服務與高校的教學、科研這個大目標。需做到以下幾點：

（一）遵章守紀，強化法律意識。

高校財務工作是教育經濟管理工作的重要基礎，強化財務監督，加強法制宣傳教育，提高法律意識是重要環節。高校財務部門應肩負起財務法制法規宣傳的重任，對高校各個部門的財務人員、領導和教職工進行財務法制宣傳，宣傳財會法規，稅收政策，財務制度，強化法制觀念，使大家懂法、執法、堅持按財務法制法規辦事，堅決制止一切違法亂紀行為，保證財務監督有效地發揮作用。

（二）熟悉相關政策，多方提供咨詢服務。

依據國家的財政法規，結合高校發展與改革的實際情況，建立健全與高校發展相適應的財務規章制度，在制度中體現寬嚴、管放的政策。建立政策、制度信息庫，圍繞高校不同經濟類型，多方收集各類政策、制度，將其進行分類、匯總，形成一套適合高校的法規制度。提供財務信息和財務咨詢服務，并根據政策的變化隨時進行擴充與完善，為高校的發展與改革創造良好的財務環境。

（三）及時編制財務報告，為高校決策者提供宏觀服務信息。

高校財務部門要通過微觀的財務監督，注重發掘帶有普遍性、傾向性的高校教育事業發展中的深層問題，從機制上、管理制度上深入思考，適時提出財務報告，充分發揮財務的宏觀服務作用，為高校黨政領導加強高校宏觀管理、制定高校教育發展決策提供依據。

（四）加強網絡財務，提高會計電算化水平根據國家財政部對財務電算化軟件的要求，開發研究適應高校各種經濟類型的財務軟件。使其快、易、準地適用于高校各單位。開發網絡功能，方便高校各部門及廣大教職工上網查詢政策法規、部門項目預算執行情況以及科研項目資金節余等，盡快了解有關財務信息，并進行財務軟件的培訓服務及維護。在社會主義市場經濟條件下，教育大發展的新形勢必將對高校財務管理工作提出更新和更高的要求。

參考文獻：

[1]陳國民、華文英，高校財務管理模式的再思考，[j]經濟師，2005年第8期。

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一、會計集中核算制度下的教育單位財務管理

在時代快速發展的背景下，為了更好地適應時展趨勢，財政管理制度不斷改革和創新，由此，新型的會計集中核算體制應運而生，在會計工作中也得到了大量的應用。且教育單位應用會計幾種核算制度后，不僅實現了工作效率的全面提升，同時資金利用率也得到了提高，能夠更好地強化政府自身的宏觀調控能力，由此可見，這在教育單位財務管理工作開展方面具有十分深刻的現實價值。第一，以會計集中核算為背景，對教育單位的財務工作進行提高能夠強化事業管理，并且使教育事業的發展更加穩定。現階段，隨著教育改革進程的加深，教育事業規模與范圍隨之擴大，因此，財務工作也變得更為復雜。為了更好地開展教學活動，教育單位資金應充分發揮其自身的基礎性作用，所以，對其財務管理工作予以強化，能夠合理分配并科學管理教育單位財務部門的教育資金，避免國有資產流失，并為其他工作開展提供保障。其次，與國家財政改革需要相適應。隨著國民經濟發展，財政管理工作同樣出現了變革，但是，這也相對的說明教育單位中，財務管理工作需要更加嚴格，對教育單位財務管理工作予以強化十分重要。

二、基于會計集中核算下教育單位財務管理存在的問題

(1)管理意識薄弱。在教育單位的財務管理工作中積極引進會計集中核算制度，學校會計核算與管理工作交由會計核算中心來負責。在此背景下，絕大多數的學校對會計主體的認識不是很清楚，為此，其財務管理的意識也不強，這對于財務管理工作的開展產生了嚴重制約。而大部分學校主管工作人員潛意識認為資金結算等工作交由會計核算中心，財務管理工作自然也是會計核算中心職責,所以對于內部財務管理工作并不重視，甚至忽視了內部會計控制工作的重要作用。在這種情況下，學校財務預算、控制與監督管理工作很容易出現漏洞與空缺，導致資金大量流失，制約學校其他工作的順利開展。

(2)管理工作與核算工作不接軌。將會計集中核算制度納入到學校財務管理中以后，會計核算中心的會計工作人員需要全面負責會計核算工作的開展。但是，實際情況不同，財務管理工作通常會被保留于原有單位，這樣一來，教育單位的會計結算及財務管理嚴重分離，進而對其工作的順利開展帶來了一定程度的影響。部分核算部門已收入多為緣由，采取不積極的政策進行收費甚至是創收，另外部分核算單位總是從本位主義的原則去思考，致使預算編制審核十分松散，部門、中心只針對預算額定的規劃范圍，在不超出規定數值的情況下，就可以保障。關于資金的應用途徑就不去追問，這樣就導致了資金的浪費。

三、關于加強教育財務管理工作的主要措施

通過對教育單位財務管理工作問題的分析，為了更好地完善這一工作需要采取的相應措施，就需要積極地強化教育單位的財務管理意識，同時，確保會計核算中心和財務管理部門能夠實現合作，全面改善財務管理和監督的相關制度。

(1)強化學校財務管理工作的認識。在教育單位實行會計集中核算制度后，大部分學校對于財務管理工作的認識并不全面，而且忽視了學校財務管理工作的重要作用。為此，教育單位的財務管理部門需要積極學習，并了解預算單位是會計責任主體這一理念。與此同時，學校的財務管理工作在實際開展的時候，也同樣需要發揮管理部門自身的主體作用與功能，不斷提高工作水平與質量，并且與會計核算中心實現溝通與交流，進而對財務管理當中存在的問題采取合理的措施及時解決，全面促進教育單位財務管理工作的開展，進而為學校活動正常開展提供所需資金。

(2)加強協作意識。由于學校會計核算中心與財務管理部門的工作脫節，所以，應當不斷強)化兩者間合作與協調，保證學校財務管理工作的正常開展。其中，會計核算中心應當積極轉變相關理念，不應僅僅把自己當作核算部門，還要通過財務核算參與到學校的管理工作當中去。在日常工作過程中，會計核算中心首要應完成的就是并抓監督和服務，其中作為防止腐敗的主要權利機構，會計核算中心實際上又是進入到中心核算單位的服務機構，務必要為每一個單位和部分提供最為良好的服務，并對資金流向進行把控，而不是僅僅對會計的幾個賬表進行查詢核對。另外，學校的財務管理部門應當不斷強化同會計核算中心的聯系，積極接受會計核算中心監督，并全面解決工作脫節的問題。在此基礎上，財務管理部門需要同教育單位的其他部門溝通，對學校具體情況進行深入地掌握，保證學校教育資金分配的合理性。

(3)完善學校的管理制度。在學校財務管理工作開展中，財務管理部門應當積極建立完善的財務管理體制，確保學校資金能夠得到有效利用。最為重要的內容就是要完善報賬員報賬制度，因為在學校財務管理部門和會計核算中心之間，報賬員的作用十分關鍵。完善的報賬制度不僅使財務管理部門與核算中心緊密聯系，而且使會計核算中心與財務管理部門工作相互協調，對于學校財務管理工作中存在的問題予以及時發現并解決，提高會計信息準確性與及時性，使學校資金利用率得以提升。

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關鍵詞：高等學校財務制度 實施 財務管理 影響 探析

公共財政體制的改革和高校的大規模擴招，使得高校的財務管理面臨更加復雜的局面，2013年開始實施的《新高等學校財務制度》（以下簡稱《新制度》）順應新形勢要求，在財務管理人才隊伍建設、預算管理制度、績效考評、管理體制等方面進行了修訂和完善，必將對高校財務管理科學化、精細化產生深遠的影響。

一、《新制度》進一步明確了財務管理機構和人員職責，為財務管理科學化、精細化提供了人力保障

《新制度》首先明確提出高等學校實行“統一領導、集中管理”或“統一領導、分級管理”的財務管理體制。對一級和二級財務機構的設置和職責職權作了明確規范。其次，明確規定”高校應設置總會計師崗位，作為學校副校級行政領導成員，協助校長管理學校財務工作，承擔相應的領導和管理職責”，提升了財務管理人員的管理地位和戰略高度。對于財務人員的專業素質、調動和職稱評聘也做了明確規定，保證了財務管理人才隊伍結構的合理性，進一步完善和健全了財務管理體制。

教育部等各級主管部門也明確要求，各高校要加強對《新制度》的宣傳學習和對財務人員的培訓，使財務管理人員盡快掌握《新制度》的精髓和變化內容，進一步開闊的視野，轉變固有的觀念和核算習慣，提高專業理論素養和思想道德修養，增強綜合分析問題和解決問題的能力，為新時期高校財務管理培養一批高素質的專業人才隊伍。

二、《新制度》完善了預算管理制度，調整了收入和支出分類口徑，增加了收支管理的內容，為財務管理科學化、精細化提供了有效路徑

預算管理的內容和方法涵蓋了高校經濟活動的全過程，《新制度》對預算編制的依據、原則、程序和預算調整等提出了更加細化的要求。促使高校建立起一套嚴格而規范的預算管理制度，不斷改進工作方法，以積極穩妥的收入預算和統籌兼顧、保證重點、勤儉節約的支出預算相結合，使預算編制更加合理合規，執行中便于控制和管理，維護預算的執行力和剛性；《新制度》還重點增加了決算報告編制依據、要求和申報審批程序。預算決算編制互相呼應對照，有利于發現預算管理中存在的問題，保持高校良好的財務狀況和運作秩序。

《新制度》根據政府收支科目改革的要求，將財政補助收入規定為從同級財政部門取得的各類財政撥款。明確界定“科研事業收入不包括按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的財政撥款”。 適應公共財政改革要求，增加了國庫集中支付制度、政府采購制度和票據管理的有關規定，對結轉和結余管理做了詳盡說明，從制度層面合理規范了高校財務管理和會計核算的路徑。

三、《新制度》實行內部成本費用管理并引入績效考評機制，為財務管理科學化、精細化提供了指標依據

《新制度》首次將企業財務管理理念引入高校財務管理中來，即實行內部成本費用管理。隨著我國高校由精英教育向大眾化教育的發展，高校收費逐漸被公眾接受，但社會上對高校收費標準的疑問也從沒有斷過，高校是依靠國家財政撥款發展的事業單位，同時又向學生收取了高額的學費，這些錢是不是真正用到了學生的培養上，或者說一個大學生的培養成本到底有多少，是很多人的共同疑惑，也是公共財政公開體系的重要部分。采用權責發生制為核算基礎，按照企業成本核算的思路分配、歸集和計算高校業務活動中發生的各種費用，將收入和支出進行合理的配比，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本等核算工作。對于專項經費和科研經費，也要求按照項目細化管理，單獨核算，進行績效考評。

《新制度》對國有資產的管理一方面實施政府采購，從源頭上加強財政支出管理，提高財政資金的使用效益；另一方面借鑒企業財務管理理念，采取了對固定資產計提折舊，對無形資產取得費用按期進行攤銷等有效舉措，既能真正反映國有資產的真實價值，又能為管理者合理配置國有資產提供依據，提高國有資產回報率和保值增值率，真實還原高校的資產負債率。

《新制度》將高校基建帳納入事業帳統籌管理，提高了財務信息的準確性、系統性和完整性，更加直觀地反映高校的財務狀況和管理成果。將高校基本建設投資作為高校正常的經濟活動進行統一核算，進行統籌安排和可行性研究，有利于加強監管，規避基本建設投資風險。

《新制度》優化了財務報表體系，新增了適合當前新形勢需要的財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等，以其提供更加直觀有效的財務數據和財務分析指標。

《新制度》實施以后，高校財務核算提供的各項財務管理指標更加真實有效、全面系統，大大有助于教育主管部門和高校領導層進行科學決策，同時，也為社會各界了解監督高校發展提供了依據。

四、《新制度》建立健全了財務風險控制機制和財務監督制度，為財務管理科學化、精細化提供了制度保障

為了滿足快速發展的社會對人才的渴求，從上世紀90年代末我國高校逐步開始了大規模擴招和新校區建設，學科建設、師資隊伍建設、科研平臺建設等需要大量的資金投入，政府財力不夠，投入不足，負債籌資成了高校的共同選擇。目前，負債籌資這把雙刃劍的問題日益凸顯，據不完全統計，幾乎所有高校都有貸款，我國公辦高校貸款規模已突破5000億元，個別高校甚至積債難還，資不抵債，頻臨破產，嚴重影響了高校的日常運營和可持續發展。在目前高校積極“化債”的大背景下，《新制度》的實施必加快高校建立健全財務風險控制機制，進行可行性研究，及時識別面臨的財務風險，進行有效的風險控制和規避。《新制度》強化高校借款審批程序，要求高校進一步“規范和加強借入款項的管理，不得違規舉債和利用國有資產提供擔保”，這對于高校保持合理的資產負債率，防止國有資產損失起到了有力的保障。

為保證高校經濟活動的質量與效率，提高高校辦學效益，高校應對已不能滿足新形勢需要的原有財務內部監督控制的內容、方法、體制進行改革，建立與完善適應社會主義市場經濟的新的高校財務內部監督控制機制。《新制度》提出完善高校財務監督制度，“建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等監督制度，依法公開財務信息”，“自覺接受主管部門和財政、審計部門的監督”。高校要完善本內部監督控制制度，要把注意力從事后監督轉化到事先控制、審前防患，把單一靠上級督查改變為內部牽制、相互制約，通過會計監督、預算管理、國有資產管理等相結合，寓監督于管理之中，從而提高財務管理的水平。

五、《新制度》實施過程中應注意的問題

《新制度》雖引入了內部成本費用管理和績效評價機制，但高校不同于企業，為國家培養高素質人才和進行科學研究的基本任務和性質沒變，所以高校不能以“經濟效益最大化”為財務管理的目標，要更多考慮國家利益和社會效益。在實際操作中應把握好尺度，避免因過渡追求效益而影響到教學水平的提高，對生均培養成本等指標的核算應建立在高質量的培養水平上，對科研經費要在分項目單獨核算的基礎上統籌兼顧各項目間的協調合作、資源調配，避免重復研究、重復購置，同時確保科學研究的嚴謹性。

《新制度》的實施應是一個循序漸進的過程，在新舊制度的銜接過程中，要做好全面的資產清查和深入細致的核算工作，信息化建設要跟上財務制度改革和財務管理新要求的步伐，不斷探索行之有效的措施，要避免在執行中不加分析的“一刀切”做法，確保銜接工作平穩順利。

總而言之，新的高校財務制度進行了實質性的創新和改革，對高校的各項管理特別是財務管理產生了深遠影響，各高校要與時俱進，不斷創新，深化財務管理體制改革，強化財務風險意識和監督機制，提高財務管理水平，完善保障機制，確保高校可持續健康發展。

參考文獻：

[1]財政部，教育部。高等學校財務制度，財教〔2012〕488號

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為加強我區省等級以上幼兒園（以下簡稱幼兒園）的財務管理，切實規范財務行為，努力提高教育經費的使用效益，促進我區學前教育事業的持續健康發展，根據《會計法》、《民辦教育促進法》、《民間非營利組織會計制度》和其他有關法律、法規，結合我區實際，制定本意見。

一、加強提高幼兒園財務管理工作重要性的認識

近年來，隨著我區經濟社會的持續發展，區政府加大了對學前教育的投入，加強省等級以上幼兒園財務管理，提高幼兒園教育經費使用效益，是落實科學發展觀、辦好讓人民滿意的教育的重要內容，是促進學前教育健康發展的基本保證。各幼兒園要充分認識加強財務管理工作的重要性，切實加強領導，采取有效措施，確保幼兒園財務管理規范化、制度化、科學化。

二、嚴格教育經費管理

1．嚴格收費管理

幼兒園在領取《辦園許可證》后，應向物價部門申請領取《收費許可證》或實行收費備案，確定收費項目和標準。收費必須按物價部門核準的項目、標準規范收費，不準擅自擴大收費范圍，提高收費標準。實行收費公示制度，要采取多種形式向家長和社會公示收費項目、標準、依據、范圍、計費單位、投訴電話等內容。收費必須使用財稅部門規定的發票或收據，嚴禁使用非法收據及白條，嚴禁收入不入帳。

2．加強經費使用管理

幼兒園收取的費用主要用于教育教學活動和改善辦學條件。幼兒園各項開支及其標準要按財務制度的要求嚴格執行，各項支出應按實際發生數列支，不得虛列虛報，不得以白條作為報銷憑證。上級有關部門將進一步加強對幼兒園經費使用的監督和檢查，確保幼兒園經費使用規范、安全、有效。

3．強化專項發展資金管理

學前教育專項發展資金是上級財政部門撥付的指定專門用途的資金。各幼兒園必須按規定用途進行管理和使用，嚴禁截留、擠占和挪用。專項發展資金收支應規范核算，并按要求建立收支備查臺帳，確保專款專用，提高資金使用效益。

4．加強代辦服務管理

幼兒園提供的代辦服務必須堅持學生自愿、公開和非營利原則，嚴禁強制或變相強制學生接受服務并收取費用。幼兒園代辦服務實行“代辦登記制”，幼兒園應將代辦服務項目和收費標準以書面形式征求幼兒家長意見，經幼兒家長簽字同意后幼兒園才能收費。收取的費用實行“專戶管理、單獨核算、期末清帳、按實結算”，學期結束時應向幼兒家長出具費用收支清單，并自覺接受價格主管部門監督檢查。

5．加強資產管理

要加強資產管理和監督，定期組織資產清查工作，特別是加強對國有資產處置的監管。國有資產的出租、出借、出售、出讓、對外捐贈、報廢、報損等，應按國有資產處置管理的有關規定，報上級教育、財政主管部門審批，防止國有資產流失。各幼兒園要加強資產日常管理工作，建立健全資產的購置、驗收、保管、使用、交接、維修等內部管理制度，并建立學校資產臺賬，定期組織資產清查，做到賬賬、賬卡、賬實相符。幼兒園的資產不得為其他單位和個人提供擔保。

6．加強債務管理

學校的高負債消費不利于學校可持續發展，幼兒園要加強經費預算管理，量力而行，量入為出，做到收支平衡，保證學校的可持續發展。教育行政主管部門要加強對學校負債的監管，對發現新增的大額債務，要及時查清原因，對那些缺乏充足依據認定的債務，要迅速整改到位，并追究相關責任人的責任。

三、建立健全財務管理制度

1．建立內部財務會計制度

幼兒園應當按照《會計法》及有關財務管理的法律、法規、制度、政策和文件規定，結合本單位實際建立健全內部財務會計制度，明確學校領導和財務人員的職責，規范幼兒園財務管理行為。

2．執行統一的會計制度

財務已納入局、街道（鄉鎮）會計核算中心的幼兒園，財務核算按核算中心的有關規定執行。民辦幼兒園財務核算應統一執行《民間非營利組織會計制度》，做到統一會計制度、統一會計科目、統一會計報表、統一會計核算。財務建賬與核算要能清楚反映單位的財務狀況和經營情況，做到帳目清楚，主動接受財稅、物價、教育等部門的監督檢查。

3．按規定開設銀行基本存款賬戶

幼兒園應當開設銀行基本存款賬戶，作為單位辦理日常轉賬結算和現金收付的銀行結算賬戶。嚴禁公款私存，嚴禁設立賬外賬，嚴禁坐收坐支，杜絕巨額現金支付的違規行為。

4．健全幼兒園財務內控制度

要建立健全幼兒園財務管理內部控制制度，從事學校財務管理的記賬人員與審批人員、出納人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并做到相互分離、相互制約、相互監督。幼兒園應配備具有較好財會知識的專兼職財務人員，加強財務管理。學校一般會計人員必須取得會計從業資格證書，與舉辦者有親屬關系的人員，不得在學校財務中從事會計工作。學校沒有條件配備一般會計人員的，應當委托有資質的機構記賬。

5．建立財務收支公開制度

為保證教育經費的合理使用，增強財務管理的透明度，進一步強化財經紀律，規范幼兒園的財務管理，幼兒園要建立財務收支公開制度和民主監督制度。幼兒園財務管理接受社會與教師民主監督。

6．建立財務報表上報制度

為全面了解和掌握各幼兒園的經濟活動，加強財務監督，為上級部門管理提供可靠依據，同時保障財務資料的準確性、合法性、及時性和完整性，建立向教育行政主管部門定期報送財務報表和財務審計報告的制度。幼兒園上報的財務報表和財務審計報告內容必須真實、合法、完整，不得弄虛作假。

四、加強財務監管

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一、新《制度》修訂的背景

（一）公共財政改革的必然產物 2000年開始，公共財政預算體制進行了改革與創新，推行了一系列重大措施，以部門預算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類、國有資產管理等為主要內容的財政體制改革陸續實施。公共財政撥款是高校教育經費的主要來源，政府作為高等教育的辦學主體，從發展教育的角度，對高校的財政撥款不斷增加，生均撥款水平也在持續提升。公共財政改革是一個系統工程，隨著部門預算、國庫集中支付、政府采購制度的全面推行，對高校財務管理工作提出了新的要求。新《制度》的修訂與出臺，是公共財政改革的必然產物。

（二）事業單位改革和《事業單位財務規則》的推動 2012年2月7日，財政部頒發了《事業單位財務規則》（以下簡稱《規則》），已于2012年4月1日正式施行。同年3月23日，國務院《關于分類推進事業單位改革的指導意見》，構建了事業單位改革的整體框架，提出改革的基本原則和總體目標。事業單位是提供公益服務的主要載體，推進事業單位改革，是提高事業單位公益服務水平的客觀需要。高校作為公益性事業單位，不以營利為目的，是政府公共服務領域的組成部分，主要承擔人才培養、科學研究和社會服務三大職能。《規則》是事業單位財務制度體系的最高層次，在新《制度》的修訂過程中，遵循了《規則》的基本框架和規定，并結合了高校自身財務工作的特點。新《制度》基本原則、基本要求、基本內容和基本體例與《事業單位規則》保持一致，并維持現行事業單位財務管理體制和財務制度框架體系不變。

（三）滿足《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010-2020年）》的需要 2010年，教育部制訂了《國家中長期教育改革與發展規劃綱要（2010-2020年）》（以下簡稱《綱要》）。《綱要》從“加大教育投入、完善投入機制、加強經費管理”三個方面，對如何保障教育經費投入提出了具體要求。例如，建立預算管理機制、加強財務會計制度建設、試行設立總會計師職務、建立績效評價制度等。顯然，《綱要》結合新形勢，要求學校強化教育經費管理，確保經費使用規范、有效。高校財務管理的規范，應從體制、機構、人員、預算、收入、支出、資產、負債等基礎性工作方面，抓細抓實，因此迫切需要對原《制度》進行修訂和完善。

（四）高等學校財務管理環境的變化 隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的內外部環境發生了深刻變化，呈現出經費來源多元化、經濟業務多樣化的局面，財務管理工作遇到了一些新情況、新問題。（1）經費來源多元化。高等教育逐步確立了政府和受教育者共同分擔教育成本的原則，實行以舉辦者投入為主、受教育者合理分擔培養成本、學校設立基金接受社會捐贈等多渠道籌措經費的投入機制。然而，因政府財政撥款和事業收入有限，教育資源緊張的矛盾日益呈現出來。為了解決資金的供求矛盾，高校紛紛向銀行貸款，走上負債辦學的道路，促進了高校辦學條件的改善。此外，科研收入、捐贈收入和其他收入，也是高校教育經費的重要組成部分。高等教育資金來源多元化的格局逐步形成，高校的利益相關者也隨之更加多元化，不同的利益相關者，對財務信息的需求質量和數量存在明顯區別。一方面，高校要接受主管部門、財政、審計等部門的監督；另一方面也需要向其他相關利益主體提供財務信息，如繳納學費的學生、貸款銀行、提供科研經費的企業等。（2）經濟業務多樣化。高等教育承擔著培養高級專門人才、發展科學技術文化、促進現代化建設的重大任務。然而，隨著高等教育規模迅速擴張，高校不再僅僅局限于教學、科研活動，經濟業務越來越復雜多樣。高校經濟業務的多樣化，要求財務管理更加科學化、精細化，而原有的《高等學校財務制度》（試行）并不能滿足財務管理的需要，新《制度》的出臺與實施勢在必行。

二、新《制度》的主要變化

（一）調整《制度》的適用范圍 根據《制度》規定，由各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校，都必須執行新《制度》。普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校，與高等學校在辦學方式、辦學理念、辦學規模等方面存在明顯差異，不再作為適用主體，改為執行《中小學財務制度》。

（二）明確總會計師的權責 總會計師制度是重要的經濟管理制度，總會計師負責組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與重要經濟問題的分析和決策。《制度》確定了高等學校“校長負責、總會計師協助”的財務領導體制，確立了總會計師為學校副校級行政領導成員的地位。同時，《制度》還明確要求高校應當設置總會計師這一專業崗位，并規定了總會計師的權利和責任。

（三）確定預算管理辦法 預算管理在高校財務管理工作中處于主導地位，是高校內部管理體系的重要組成部分。預算管理辦法是開展預算工作的基礎和依據，具有指導性作用。《制度》第六條規定：“國家對高等學校實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規定使用的預算管理辦法”。預算管理辦法的確定，適應了預算管理體制改革和事業單位改革的需要，與《規則》的要求完全一致。

（四）強調預算編制、審批和調整程序 開展預算管理工作，首先需要明確預算編制的原則、程序、方法，規范預算的調整程序，使各個環節都有法可依、有章可循。《制度》強調了預算編制、審批和調整的程序，例如：預算建議方案要經學校領導班子集體審議通過后才能上報，經法定程序審核批復后才能執行；上級下達的事業計劃有較大調整，或根據國家有關政策增加或者減少支出，對預算執行影響較大時，應報主管部門審核后報財政部門調整預算。

（五）增加決算管理的內容 決算是預算執行結果的年度報告，是預算管理的重要組成部分。決算既是財政部門考核高校、制定政策的基礎，又是高校做出各項決策的重要依據。《制度》增加了決算管理的內容，分別對“決算是什么、如何編制決算、如何加強決算管理”作出了明確規定，要求高校按照規定編制年度決算，加強決算審核和分析，保證決算數據的真實、準確。此外，為便于開展決算分析工作，《制度》還完善了財務分析指標，主要包括反映高校預算管理、財務風險管理、支出結構、財務發展能力等方面的指標。

（六）調整收入分類與口徑 高校收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、教育事業收入、科研事業收入、經營收入、投資收益、利息收入、捐贈收入等。《制度》結合高校實際情況，調整收入分類與口徑。主要表現為：（1）界定財政補助收入的“同級”口徑，從非同級財政部門取得的撥款歸入“科研事業收入”或“其他收入”范疇；（2）將事業收入劃分為教育事業收入和科研事業收入，將原“科研事業收入”的口徑做了擴大，并且強調科研事業收入是“高等學校開展科研及其輔助活動而取得的”這一特性。

（七）增加財政性資金上繳管理 國庫集中收付制度是公共財政管理的一個顯著特征。根據國庫集中收付制度的規定，所有財政性收入直接繳入國庫，主要財政支出由財政部門直接支付給商品或勞務供應者，從而切實增強了資金運行透明度。《制度》要求高校對按照規定上繳國庫或財政專戶的資金，按照國庫集中收繳的有關規定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支，充分體現了國庫集中收付制度的要求。

（八）簡化支出分類，注重效益評價 隨著公共財政管理體制改革的不斷深入，財政管理的重心已由收入管理轉向支出管理，合理、合法和有效使用資金是支出管理的重點，支出管理正由“注重合法、合規，向注重效益評價”轉變。《制度》結合政府收支分類改革的要求，將事業支出分為基本支出和項目支出，并規定了各自的開支范圍。同時，《制度》還明確要求高校將各項支出全部納入學校預算，并建立健全支出管理制度，加強支出管理，進行支出績效評價，提高資金使用效益。

（九）執行國庫支付制度和政府采購制度 國庫集中支付和政府采購制度是財政體制改革的重要內容，是國家公共財政管理體系的重要組成部分。《制度》要求高校按照相關規定，認真貫徹、落實國庫集中支付制度與政府采購制度的各項規定，規范采購行為，構建高效、合理、規范化的管理機制，提高財政資金使用效率。

（十）增加票據管理要求 票據是指經濟業務中所使用的單據、憑證，是記錄經濟活動的載體。虛假票據主要表現為兩種形式：一是，票據本身不符合規定；二是，票據是真實票據，但記載的經濟業務是虛構的。虛假票據違反了會計核算的真實性原則，造成財務數據不實，會計信息失真，給高校帶來嚴重的負面影響。因此，《制度》增加票據管理的要求，高校必須依法加強各類票據管理，確保所有票據來源合法，列示的內容真實，堅決杜絕使用虛假票據。

（十一）完善結轉和結余管理制度 結轉和結余是指高等學校年度收入與支出相抵后的余額。由于財政撥款和非財政撥款兩類資金的性質、來源不同，對結轉和結余資金的管理要求不同，《制度》在“結轉和結余”方面作了較大的修改。主要表現為：（1）界定“結轉”和“結余”。結轉資金是指當年預算未完成或未執行，下一年度繼續按原用途使用的資金；結余資金是指當年預算目標已完成或終止，剩余的預算資金。（2）區分財政撥款結轉和結余資金、非財政撥款結轉和結余資金，并采用不同的管理方式。第一，明確財政撥款結轉和結余的管理，應當按照同級財政部門的規定執行。財政撥款結余不能提取職工福利基金，也不能轉入事業基金。第二，非財政撥款結轉按照原用途結轉下一年度繼續使用；非財政撥款結余按照國家有關規定提取職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度收支差額。

（十二）簡化專用基金分類 專用基金來源具有特定性，應當做到專款專用，不得擠占和挪用。《制度》將學生獎貸基金和勤工助學基金合并為學生獎助基金，不再列修購基金。主要原因是：（1）在編制部門預算時，高校已經安排了購置費和維修費，而且目前高校很少提取修購基金，沒有必要保留修購基金；（2）我國學生獎助政策體系日益完善，助學貸款由銀行向困難學生提供，即學生向銀行申請貸款，承諾畢業后按期還款，并承擔相關法律責任。此外，高校獎助力度不斷加大，不僅財政安排專項獎助學資金，高校也按事業收入的一定比例用于學生獎勵和資助。因此，高校不再設立貸款基金，將學生獎貸基金和勤工助學基金合并為學生獎助基金。

（十三）新增“在建工程”科目 近年來，高校不斷擴大辦學規模，投入大量資金用于修建圖書館、體育場、教學樓、宿舍樓等基礎設施。高校基本建設的特點是校區規模大、投入資金多、時間跨度長，因此需要單獨體現未竣工決算的項目，以便反映資金投入總額，使資產管理更加完整、準確。《制度》新增“在建工程”科目，明確規定：在建工程是指已經發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建設工程。與此同時，在支出管理中取消了原《制度》中的自籌基本建設支出的內容。

（十四）提高固定資產單位價值標準，進行分類調整 隨著高校規模不斷擴大，資產管理任務越來越重。《制度》與《規則》保持一致，將固定資產的單位價值標準提高，即：通用設備單位價值標準由原來的500元提高到1000元，專用設備單位價值標準由原來的800元提高到1500元。此外，固定資產分類進行了適當調整，主要表現為：（1）將“房屋和建筑物”修改為“房屋及構筑物”；（2）將“一般設備”修改為“通用設備”；（3）將“圖書”修改為“圖書、檔案”；（4）將“其他固定資產”修改為“家具、用具、裝具及動植物”。

（十五）增加固定資產折舊、無形資產攤銷 針對高校成本核算和績效管理的需要，《制度》引入了修正的權責發生制，要求高校對固定資產采用年限平均法和工作量法計提折舊，對無形資產采用年限平均法進行攤銷，使得資產的賬面價值能夠反映其實際價值。由于固定資產、無形資產在取得時，已經作為當期支出，因此固定資產折舊、無形資產攤銷不能計入當期支出，而是計入當期費用。

（十六）健全資產管理制度 高校購置資產的資金主要來源于財政撥款，管好、用好資產是一項重要工作，但目前重復購置、閑置、處置不合規等問題普遍存在。《制度》要求高校建立健全資產管理制度，合理配置資產，建立資產共享、共用制度，提高資產使用效率。資產處置應當遵循公開、公平、公正和競爭、擇優的原則，嚴格履行相關審批程序。

（十七）嚴格控制對外投資 高校應當突出教學、科研、服務社會三大功能，強調公益性特征，在確保公益目標的前提下，可以對外投資。但由于對外投資風險較大，必須履行相關審批程序。《制度》嚴格規范對外投資的資金來源和投資方向，主要表現為：（1）財政撥款不得進行對外投資；（2）不得從事風險性投資項目，如購買股票、期貨、基金、企業債券等；（3）以實物、無形資產等對外投資的，應當執行對外投資評估制度，合理確定資產價值。

（十八）加強財務風險控制 高校負債辦學帶來了極大的財務風險，如果負債規模較大、長期負債比例過高，就會產生巨大的財務壓力。針對高校債務負擔加重、財務風險加劇的現狀，《制度》明確要求高校應當建立健全財務風險控制機制，加強風險管理，主要包括：（1）建立風險控制機制。高校應強化風險防范意識，逐步完善內部控制體系，建立有效機制控制財務風險。（2）規范和加強借入款項的管理。高校要對貸款項目進行可行性研究，控制貸款規模，優化資金結構，落實還款渠道和計劃，嚴格執行相關審批程序。（3）不得違規提供擔保。擔保需要承擔較高的風險，高校作為以公益性事業單位，原則上不允許對外提供擔保。

（十九）實行內部成本費用的管理 隨著高等教育體制改革的持續深入，成本費用的核算和管理越來越重要。但限于原《制度》實行“收付實現制”原則，不能準確核算教育成本，無法將高校的真實財務狀況反映出來。新《制度》引入修正的權責發生制，提出高校實行內部成本費用管理的要求，明晰費用歸集分配及成本核算方法，有助于合理分攤教育經費，準確核算教育成本。

（二十）完善財務監督制度 目前，高校尚未形成一套完整的財務監督機制，財務監督的地位和作用得不到應有的發揮。強化財務監督，有利于提高資金使用效益，規范預算管理和績效管理。《制度》完善了財務監督制度，主要表現為：（1）細化監督內容，要求對財務運行的全過程實施監督，包括對預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理等的監督。（2）多種監督方式相結合，即事前監督、事中監督、事后監督相結合，日常監督與專項監督相結合，內部監督和外部監督相結合。

參考文獻：

[1]財政部、教育部：《高等學校財務制度》（財教[2012]488號）。

[2]財政部：《事業單位財務規則》（財政部令第68號）。

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目前有的學校對于財務管理存在漏洞，甚至在資金管理中存在不容忽視的安全隱患。如何做好學校財務管理，保證資金規范安全運行，這是一個亟待解決的課題。根據多年的學校財務管理經驗和深度思考，我認為應該做好以下幾方面工作：

一、扎牢財務制度建設，讓財務管理有據可依

隨著社會經濟的發展，原有的學校財務管理制度相對滯后，已遠遠跟不上學校發展的需要，主要表現為相關內部財務管理制度不健全。甚至有的學校對建立內部財務管理制度認識不到位，還有的人認為財務就是算好賬、管好錢。

現行的預算法律法規，在很多方面已不適應新的預算管理新情況，而且個別問題，預算法中也沒有具體規定，在預算編制、細化部門預算和問責等諸多方面，還需要進一步加強管理和規范。因此，有必要根據新形勢，制定科學的、比較完善的新預算法規。

其一，制度建設是形勢發展的要求。學校的快速發展需要進一步建立健全財務管理制度。財務管理制度涉及面非常廣，從合同的簽訂到最后的核算及結算，一系列工作都需要有制度來保障。

其二，制度建設是管理的需要和保證。“工欲善其事，必先利其器”，任何現代化的管理都是以科學有效的制度為基礎的，沒有制度約束，各種管理就會毫無章法，就會形成“一拍腦袋就定”的局面。有了制度，學校財務人員就可以有據可依，按章辦事。

其四，建立健全科學嚴謹的學校財務制度。加強學校管理，必須制定科學嚴謹的財務管理制度，讓學校財務管理在制度的軌道上運行。制度既是約束，也是保證。沒有科學嚴謹的財務制度，財務管理工作就沒有約束，就會出現管理上的問題，甚至資金上可能出現安全隱患。扎牢制度的籠子，才能防微杜漸。

其五，建立切合學校實際情況的財務制度。俗話說：“鞋子是否合適，只有自己的腳知道。”隨著社會的發展，學校也在不斷發展，出現了很多新情況，沿襲一成不變的財務制度，往往不適應學校實際，甚至影響到當前學校的發展。所以，及時建立適應發展、符合實際情況的學校財務管理制度至關重要。

二、合理分配資金使用，加強資金預算管理

加強單位資金預算管理，就要做到“量入為出”，對所能支配的資金能夠有計劃地合理分配，讓有限的資金發揮出最大化效益。

搞好預算編制，提高預算編制的質量。預算編制工作復雜而嚴肅，應安排足夠的時間，按照嚴格的程序，遵循統一性、完整性、年度性、可靠性、公開性和分類性原則，在充分調查論證和必要的民主程序上，通盤考慮所有的收入和支出項目，保證預算編制的科學、合理、規范、準確、完整、效益。同時，科學測定收入支出規模，細化預算支出，使預算資金落實到具體單位和具體項目，增加預算的完整性和透明性，切實提高預算編制的質量，減少預算追加的彈性和預算支出的隨意性。

學校在每年年初要制訂詳細的全年經費計劃。制訂計劃時，要讓財務人員參與，多方征詢意見和建議，了解本單位一年有多少資金可以支配，人員經費需要多少，維持正常運轉需要多少，搞一些活動需要多少，培訓需要多少，需要多少機動資金等。根據這些情況，在充分調研和論證的基礎上，將全年經費做一個詳細的使用計劃。

在預算執行中，既要注重資金的撥付，還要關注資金使用的實際效果，對資金使用實施全程監督管理，努力做到“少花錢、多辦事、辦好事”，以保證財政資金的合理、安全、有效使用。

三、落實監督機制，保證資金規范安全運行

目前，有的單位確實存在監督機制不健全，或者雖建有機制，卻不能嚴格執行，致使資金安全存在隱患的現象。個別單位缺乏對財務人員的必要監督，有的單位存在入賬原始憑證無主管領導審批簽字、個人補助領取無領款人簽字、財務人員私自拆借現金等現象，這些都是缺乏對財務人員必要監督造成的。另外，個別單位在大額資金安排、重大支出等方面沒有集體討論決定機制，致使在合理安排資金、發揮資金使用效益方面存在一定隱患。所以，認真落實財務人員互相監督，對財務人員必要監督，對單位大額資金安排、重大支出實施集體討論機制是保證資金規范、安全運行的重要保證，也是加強單位財務管理的重要內容。

篇10

隨著近些年來我國經濟文化事業的不斷向前發展與進步，高校內部的財務審計工作也得到了較之前來說更多的關注與重視。本文主要論述的是當前階段中，我國高校內部財物審計工作的發展現狀，針對其中存在的問題與不足提出了具有針對意義的措施與對策，以期能為日后的高校財務審計監督工作打下堅實的基礎，為此項事業的發展做出一點貢獻。

關鍵詞：

高校財務；財務審計；審計監督；有效措施

近些年來，我國眾多高校財務在審計監管方面仍然存在一些不足與缺陷，這些都直接影響到校園發展。所以說，當前高校應當致力于如何才能更加全面的實現對高校財務審計工作的改進，對高校經濟發展方面產生了一定的阻礙作用。在這樣的背景下，加強對高校財務審計監管工作，以此為校園的良性發展打下堅實基礎。

一、高校財務審計工作現狀與問題

（一）忽略對高校審計工作的管理隨著近些年來社會主義經濟體制的不斷發展與深化，社會上的多個方面都已經加入到改革的內容中。[1]高校作為當前社會發展的重要部分與內容，得到了政府部門相關機構的關注，主要是為了能夠培養更多的人才，為社會做出更大的貢獻。我國在近幾年中頒布了與高校財務審計相關的法律法規，主要目的就是更好的起到保障審計管理的作用。然而，結合實際情況來看還有很多學校都沒有意識到這個問題，仍然不能清楚的意識到財務審計對學校的重要作用與影響，沒有將財務審計工作納入重視的范圍之內。

（二）高校資金結構較為多樣高校普遍參與經濟活動，這是這樣的行為在一定程度上將學校財務審計的難度大大提高了，與此同時，高校逐漸加強了與企業之間的來往與聯系，并在資金方面也出現了多元化的趨勢。[2]在這之中主要包含基礎建設、教育建設等方面內容，不單單有政府給予支持，還有來自社會的支持。舉例來說，學校可以通過校辦工商業、運輸業完成對資金的籌集，這樣的結果就是，高校資金結構變得多樣化，而高校在財務審計監督工作方面需要完善的內容也越來越多，越來越復雜。

（三）高校管理的多元化近幾年來高校為了能夠更好的適應教學改革的趨勢，提高辦事的效率，加之在校內活動舉辦的方面來說，考慮到學校中有來自五湖四海的學生們，他們有著獨特的生活習慣和語言特點，加上學習基礎也不甚相同，因此學校增加了活動的舉辦頻率。[3]學校好比一個小社會，在新形勢的發展下，有很多后勤部門也正在漸漸走向市場化、高校財務工作方面不單單包含簡單基本的會計內容，還包含了其他領域的會計工作內容。所以說，在這樣的情況下高校財務審計監管的工作難度也在不斷加大，變得更加多元化。

二、加強高校財務審計監督的措施

（一）建立三方審計主體為了能夠更有效的促進對高校財務審計監督工作的開展，高校財務監督制度務必要進行更新與創新，不單單要設置一個監審處，還要配備出相應的審計人員，加強對各種監督控制機制，之所這樣做的原因就是在當前審計工作中存在著較多的局限性。所以說，一定要建立起三方審計主體，也只有這樣才能有效的幫助審計工作方面的職責，才能有效的實現其強制與權威作用。

（二）完善激勵與約束機制在高校健康發展的過程中，財務審計監督工作起到無法替代的作用，這一點是高校需要認識到的內容。在對財務審計監督過程中，要積極建構起對審計監督的激勵與約束，在內部建立起審計監督的專用資金，完成專款專用。隨著當前社會問題的不斷增加，隨著高校經濟活動的增加，就需要在審計監督方面投入更多的資金，不但要加強信息采集，還要加強人力資源的優化配置。監督機制的建立能夠有效的建立起這些工作內容，應當對優秀的工作人員進行物質與精神方面的獎勵。

（三）加強審計監督的執行力高校要對教育部與財務部下發的關于財務審計、干部經濟責任審計以及對重大經濟活動的監督內容，要通過以上方式加強對學校財務的管理。審計部門每一年都要對學校的預算情況進行決算和審計，在財務審計的過程中要加強聯網工作，審計人員通過在線完成對財務活動的監管。與此同時，還要建立起經濟責任審計制度，從而有效的實現對學校財務工作的協調與宏觀管理作用。另外，在以校長為首的經濟責任制度之下，建立多層的經濟責任制體系，對學校會計師工作中發揮自身作用。

（四）完善監督實施機制考慮到當前高校審計監督的機制不能很好的與審計監督的需要，務必要對審計監督的實施機制進行重新構建。在重新構建的過程中，需要注意以下幾點：首先，要對審計監督規范的制定，將相關部門的職責內容進行確定與核實，加強其自身的工作動力。其次，要鼓勵參與審計監督中各個審計主體之間的制約與約束作用，從而將整體功能的有效作用。再次，要對學校內部審計監督的思路進行理清與明確，對審計監督方式來實現轉變，從而有效的實現對審計監督的質量與效率，這樣才能有效地實現對校園經濟的健康管理與發展。

（五）加強高校財務審計監督的力度根據對我國當前高校審計工作情況來看，其自身的發展空間還是較大的，只要加強對人才的培養與教育，并結合適當的培養機制，對審計監督工作進行治理，那么校內的審計監管工作在效率上能夠得以提高。工作人員是影響審計監管工作的重要組成部分，因此要加強對工作人員的職業素養進行培養，以此來為審計監督工作打下堅實的基礎，還能有效實現校園財務的健康發展。縱觀我國高校發展的整體形勢，不難發現的是在當前財務工作管理方面存在著較之前來說越來越多的內容，而其工作內容范圍也在不斷的向外擴展。高校在發展過程中參與經濟活動的次數逐漸增多，也收到了較高的經濟利益，然而在這個過程中同樣面臨很多的壓力，為了能夠做到經濟的穩步健康發展務必要將校園財務審計監督工作做好。

參考文獻：

[1]李丹.中國高校財務制度研究[D].吉林大學,2012.

[2]武陽.加強高校的財務審計監督工作[J].經營與管理,2008（05）.