導語：如何才能寫好一篇財務會計處理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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我委根據文件精神，從12月上旬起，結合本單位的實際情況，對本單位會計基礎工作情況進行了認真的自查，現就自查情況報告如下：

一、財務收支情況

在財務工作過程中，本單位嚴格按照《會計法》的規定，依法設置會計賬簿，并保證其真實完整，根據本單位實際發生的業務事項進行會計核算、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告，嚴格執行國家有關財務法規，所發生的各項業務事項均在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，依據國家統一的會計制度的規定進行會計核算，確保數據真實、有效。在安排支出時，分輕重緩急，保證常規和重點支出需要，既體現實際工作需要，又考慮財力可能，根據辦公室各項工作任務，在財力可能的情況下，有保有壓，確保重點，統籌安排，合理支出。

二、單位內部控制制度建立和執行情況

根據本單位工作實際，在建立并實施內部監督和控制制度過程中，制定了《財產管理制度》。建立和完善各項制度的同時，相關人員在工作過程中嚴格遵守這些規章制度，有效地實施了內部監督和控制，保證了會計工作的真實性、完整性以及單位財產的安全，加強了對本單位財產物資的監督和管理，杜絕了各種漏洞的發生，達到了以下三點要求：

1、明確了記賬人員與審批人員、經辦人員的職責權限，使其相互分離、相互制約，以明確責任，防止舞弊，各項業務事項得以有序進行。

2、明確了財務收支審批程序和審批人的權限和責任，規范了各項資金的使用，提高了資金使用效益。

3、明確經費支出的范圍和開支標準，采取各種有效措施控制經費開支，杜絕了浪費現象的發生。

三、固定資產管理和使用情況

為了加強固定資產管理和使用，在固定資產購置時，嚴格按照采購程序進行采購，并根據有關規定，建立了賬簿、款項和實物核查制度，通過建立健全制度，會計人員對各項財物、款項的增減變動和結存情況及時進行記錄、計算、反映、核對等。一方面做到賬簿上所反映的有關財物、款項的結存數同實存數一致;另一方面通過賬簿記錄和記賬憑證，原始憑證的核對，保證賬賬相符。無固定資產不入賬，公物私用及其他違規問題。

四、存在問題

通過自查，我委在財務管理和財務工作過程中還存在一些不足，在實施內部監督制度和內部控制制度時，還未能完全達到《會計法》所規定的要求，預算管理制度、財務分析制度、稽核制度尚未建立健全，今后要進一步完善這方面的制度，實行更有力的措施，力求將這方面的工作做得更好。

企業財務自查報告及整改措施二：

為了進一步加強南寧八菱科技股份有限公司(以下簡稱公司)財務管理，規范財經行為，完善財務監督，充分發揮財務工作在公司運行中的重要作用，保證公司真實、準確、完整、及時披露財務信息，按中國證券監督管理委員會廣西監管局《關于開展財務會計基礎工作自查自糾活動的通知》(桂證監字【20xx】13號)的文件精神，公司組織財務部與審計部對本公司的財務工作情況進行了認真的自查自糾活動，現將情況總結如下：

一、財務會計人員隊伍建立情況

1、公司建立了《人事管理制度》、《財務科長崗位說明書》、《財務會計崗位說明書》、《出納員崗位說明書》，規定了公司人員聘用辦法和招聘財務會計人員的崗位條件，公司嚴格按照制度選聘各級財務會計人員，財務部人員均取得了會計從業資格證，具備相關專業知識和職業技能，能夠勝任崗位。

2、為滿足公司業務發展、監管要求的需要，公司注重財務會計人員的培訓，不斷建立和完善會計人員的知識結構，提升會計人員的業務水平。

財務部每年都會定期組織相關會計人員參加會計人員后續教育的外部培訓，以提高政治思想素質、業務能力和執業道德水平;同時，公司還邀請審計機構對財務會計人員進行現場培訓，審計機構結合公司財務會計基礎工作中碰到的困難點和新問題進行分析和講解，提高了會計人員的業務水平。

3、公司財務部能夠及時對公司經濟業務作出正確的會計處理，并獨立編制合并報表和報表附注。公司上市以來，財務部編制了公司2011年度財務會計報表和報表附注、20xx年第一季度財務會計報表和報表附注、20xx年半年度財務報表及報表附注。

經公司內部審計，財務部編制的財務會計報表能夠按照《企業會計準則》的規定編制，在所有重大方面公允反映了公司的財務狀況以及報告期內的經營成果和現金流量。

4、公司財務會計人員能夠勝任崗位工作需求，但對《企業會計準則》的理解和把握還存在一定的不足，一方面是在公司上市后，隨著新業務的增加，不夠熟悉新業務的企業會計準則的相關規定，缺乏新業務的實務經驗;另一方面，《企業會計準則》專業術語比較深奧，實務中的會計處理存在一定的理解和把握難度。

二、財務總監的履職情況

1、公司尚未建立《財務總監任職管理辦法》。為進一步明確公司財務總監的任職條件、崗位職責、權限范圍及績效考核，做到崗位職責清晰，授權明確合理，公司計劃于20xx年11月前制訂《財務總監任職管理辦法》。

2、公司現任的財務總監，本科學歷，已取得注冊會計師資格證，具備多年企業財務管理經驗，熟悉公司財務會計工作，在負責公司的日常會計處理與財務管理工作中，能夠及時發現公司財務會計工作中存在的問題，并對公司財務會計工作進行指導。入職以來，公司財務總監勤勉履責，恪盡職守，不斷完善公司財務與會計運作系統，確保公司的會計處理與財務運作符合企業會計準則與上市監管要求。

三、制度建設情況

1、為提高財務會計信息質量，保證財務會計工作的順利實施，公司制定了《會計基礎工作規范》、《會計崗位職責》、《財務管理工作規定》、《財務內部控制制度》、《資產減值準備和損失處理的內部控制制度》、《工程項目會計控制制度》、《產品成本核算辦法》等等一系列內部會計控制制度，涵蓋了貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、成本與費用、存貨、固定資產、對外投資、籌資管理等各方面。同時，公司適時對財務會計管理制度進行更新。

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關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。

一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡?巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。

企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。

（一）稅務會計與財務會計的主要區別

1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。

2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。

4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。

6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。

（二）稅務會計和財務會計的聯系

稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：

1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。

2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。

三、稅務會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。

（三）日本稅務會計模式

日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。

四、結束語

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻：

1、周亞蕊.論稅務會計與財務會計分離的必然性與現實意義[J].會計之友,2005(8).

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關鍵詞：設立；企業稅務會計；特殊性；必然性；現實意義；遵循原則；操作；收益最大化

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03

企業稅務會計逐漸從企業財務會計中分離出來，成為相對獨立的會計分支是從第二次世界大戰后的美國開始的，而到20世紀80年代后，企業稅務會計才被人們當作一門學科加以研究。隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。本文借鑒一些發達國家的經驗談以下幾點看法。

一、企業稅務會計的特殊性

我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個方面：

（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作

對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、先進先出法等方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。

（二）企業稅務會計反映和監督企業履行納稅義務

企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

二、設立企業稅務會計的必然性

（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。

1.目的不同。財務會計主要提供企業財務狀況、經營成果狀況變動的信息，而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表，而稅務會計目標的實現方式是納稅申報。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。

2.法律依據不同。財務會計核算方法可以根據會計準則和會計制度，并結合企業自身生產經營實際需要加以選擇。但企業稅務會計必須嚴格按照稅法條例及其實施細則的規定動作，不能任意選擇或變更。正是由于兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當的差異。

3.核算基礎、處理方法不同。財務會計是以權責發生制原則為核算的基礎，并有完整的賬證體系，而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。

現列舉增值稅的會計處理來說明財務會計與稅務會計的差異：《增值稅暫行條例》第七條規定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額，核定的原則和順序為，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。

例如：A公司×月份批發甲商品1000件，每件不含稅單價為60元，銷售額為60000元，銷項稅為10200元，由于價格明顯偏低，又無正當理由，稅務機關依照當月同類貨物的平均銷售價格核定其銷售額為100000元，即每件不含稅單價為100元，銷項稅為17000元。

上述情況的會計處理為：

借：應收賬款—×企業70200；

貸：主營業務收入—甲商品60000，

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10200。

以上會計處理顯然使國家稅款遭受損失，所以應按稅法規定對其進行調整，增補會計分錄為：

①在企業可以向購貨方補收貨款的條件下：

借：應收賬款——×企業46800；

貸：主營業務收入——甲商品40000，

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6800。

②在企業自行負擔的條件下：

借：利潤分配——未分配利潤46800；

貸：主營業務收入——甲商品40000，

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 6800。

近年來，隨著我國財會制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國的稅收制度越來越表現出與企業財務會計制度相分離的情況。這樣，稅務會計應運而生，它能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協調。

4.計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。

5.核算對象與內容不同。企業稅務會計核算的是企業的稅務資金運動過程，財務會計核算的是企業全部的資金運動。稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。

（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

1.是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

2.是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。

現行會計制度的有些規定，由于受稅收制度的影響，不能完全、真實地反映企業的生產經營情況，如，對采用托收承付結算方式銷售商品或貨物的，只要開出結算憑證，即使銷售款尚未收到，也視作銷售收入，導致銷售收入虛增。再如，壞賬準備的提取比例、固定資產折舊年限的長短等與國際會計規定相比較，都有較大的差異，從而導致企業一部分利潤虛增，同時，也不利于企業自身的生存發展，而這些完全可以通過財務會計與稅務會計的分離加以解決。

3.有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要

企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。

（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑

企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些遺漏，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、建立獨立的稅務會計的現實意義

（一）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

在稅務會計未分離的情況下，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地存在某些處理的規定。由于稅法和會計準則的某些規定的不一致性，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護稅法的嚴肅性。建立稅務會計以后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（二）有利于監督和改進政府的工作

企業創造的財富，政府有權參與分配，政府提供的公共物品，企業也有權分享。這是稅收法律關系的本質，它決定了納稅人作為某些公共物品和服務的買方所擁有的權利。從這個角度說納稅人所關注的不僅僅是稅制是否有效率，而是政府在為納稅人創造一個安全、穩定、有活力的環境方面是否有效率。而稅務會計的建立，恰恰能準確地加工和提供這些信息，從而有利于對政府的工作進行有效的監督。

（三）有助于企業合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

積極推進稅務會計的獨立，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，結合企業自身生產經營的特點，在不違法的前提下，對企業的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業的實際稅負最小化，提高企業的競爭力。而政府則要在促進社會經濟文化發展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務機關在稅務實踐中針對發現的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵住漏洞，使國家稅制不斷完善。

就拿所得稅來說：所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度一會計準則和所得稅法相對完善的前提下建立和發展。雖然會計準則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。如財務會計中的所得稅費用是遵循會計原則而確認的，與當期收入相配比的所得稅金額，是以會計收益為基礎計算的。而稅法中的應交所得稅，是按照適用稅率和規定的稅基（即應稅收益）計算的企業當期對政府的納稅責任。應稅收益是指根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的收益，也是企業申報納稅和政府稅務機關核定企業應納稅額的依據。顯然會計收益與應稅收益的差異是客觀存在的。會計收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告的差異。應稅收益的確認，更多的應用收付實現制，而會計收益的確認往往遵循權責發生制。此外，政府有關部門經常會對有關計算應稅收益的規定進行較大幅度的調整。

目前，我國還沒有獨立的稅務會計處理標準，許多規定還必須依賴于財務會計制度規定。會計與財務及稅收法規攪在一起的現象至今還沒有重大改觀。從發展趨勢看，我國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向進行，應稅收益與會計收益不一致是客觀必然的。從我國目前的情況看，對企業收益的核算，已基本接近國際會計慣例。

四、建立我國企業稅務會計應遵循的原則

（一）遵循稅法的原則

企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。

（二）靈活操作原則

這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。1.是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。2.是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。

（三）尋找適度稅負原則

稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

（四）會計核算的一般原則

即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。

實施財務會計與稅務會計的分離，目前已有一定的基礎，現行的稅法與會計準則已有一定的差別，企業的會計人員已經對工資支出、利息支出、業務招待費支出、捐贈支出等進行了必要的調整，從本質上來看，分離的并不是賬內的核算，只需年終調整即可，所以不會增加太大的工作量。

參考文獻：

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[4]李家華.淺析稅務會計[J].會計之友，2005（6）.

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一、成本會計教學的特點

成本會計是一門理論性、系統性、操作性較強的學科，是會計學專業的一門主要專業課。學生普遍反映成本會計在諸多會計學專業課中是最難學的。究其原因，主要是成本會計有很多復雜的計算方法、公式、費用分配表、成本計算機單等，其公式和表格數量之多是其他課程無法比擬的；而且各種成本計算過程銜接得非常緊密，一個步驟弄錯，后面計算結果就全錯了。現行的成本核算會計教學中，往往都是教師在黑板上寫，學生在下面看，既繁瑣又枯燥。通過多媒體教學的應用對成本會計中的有關企業生產工藝過程、特點、成本計算的基礎資料及各種表格進行演示，使抽象的理論轉化成為形象‘有形物”，可以改變過去單一的板書，提高教學效果o

二、成本會計多媒體課件的研制開發

通過大量的社會調查，搜集與成本相關的的資料，經過篩選、整理，制作了成本會計多媒體課件，同時緊緊圍繞教學的需要，針對成本計算的品種法、分步法、分批法，搜集了各個企業的工藝流程5份，拍攝了生產工藝流水線的照片30余幅，錄像兩盤，并繪制成數據流程圖。這是解決以往教學中抽象、難以理解的問題，使之具體化、形象化。通過這些工藝流程圖片的觀看，能使學生在短期內了解產品加工工藝過程和產品計算過程，初步了解什么樣的生產類型，應采用什么樣的成本計算方法。將各種數據資料、圖片資料作為基礎，利用POWERPOINT、WORD及聲音圖像處理軟件，制成多媒體課件，在計算機上生成各種“聲情并茂”的費用分配表、明細帳等各種賬表，能使學生對成本計算全過程的數據流程一目了然，同學們對成本計算真正地心領神會。

三、課件應用情況和實用價值

總結一般產品成本計算的規律，從加工工藝入手，對每一工藝過程產生憑證、原始數據以及生成數據制成流程圖。顯示各種數據的來龍去脈在此基礎上結合各種成本計算方法存在的問題，筆者認為應對數據入口環節設計模式進行改革，改革的方向有兩個：一是將目前財務軟件的憑證處理系統變為智能憑證處理系統；二是將單一憑證處理模式改為多重憑證處理模式。

(一)智能憑證處理系統

智能憑證處理系統是指具有根據輸入會計信息系統的原始憑證住處自動生成記賬憑證功能的憑證處理系統。在目前的技術條件下，還不能開發出能夠十分準確地自動生成所有的記賬憑證的智能憑證處理系統。

但可以實現部分憑證智能處理，這對減輕會計人員編制記賬憑證的工作量有一定的現實意義。智能憑證處理系統的發展必須與原始憑證的數字化、電子化相結合，否則智能憑證處理系統也不能帶來會計人員編制記賬憑證的工作效率的提高。所謂原始憑證數字化就是將原始憑證記錄的信息編制成條形碼，憑證智能處理系統可以通過掃描器快速讀入原始憑證的信息，原始憑證電子化是指原始憑證的生成、傳遞、讀入都在計算機網絡中進行。

當智能憑證處理系統實現時，會計人員的工作過程會是這樣:收到附有條形碼的原始憑證或者收到從網上傳來的電子原始憑證，審核鑒證后，用掃描器讀入原始憑證的信息或直接傳送電子原始憑證到智能憑證處理系統，由系統自動生成記賬憑證經會計人員確認后，原始憑證信息和記賬憑證信息馬上進入會計信息系統，并可立即按要求加工成賬簿、報表。智能憑證處理系統的示意圖見圖1。

智能憑證處理系統的出現，結合原始憑證的數字化、電子化，其意義十分重大：第一，大幅度地提高編制記賬憑證的工作效率，減輕會計人員工作量，降低編制憑證的人為錯誤;第二，提高了會計信息進入會計信息系統的速度，而且智能憑證處理系統可以使非財務部門也能直接輸入憑證，經財會部門確認后進入會計信息系統，從而大大提高了會計信息的時效性;第三，原始憑證信息全部直接進入會計信息系統，將為審計電算化打下基礎。

(二）多重憑證處理模式

所謂多重憑證處理模式是指會計信息系統對同一交易或事項可以按不同的具體會計原則、會計處理方法（甚至是不同的會計編制基礎）編制多種不同的憑證，系統對記賬憑證進行登賬生成報表的處理后，即可以得到不同的具體會計原則、會計處理方法下的賬簿、報表。多重憑證模式對企業的會計信息作用的發揮有重大的影響，主要表現在以下四個方面：

1.企業可以對外公開多樣化的財務信息，以滿足企業外部的不同需要

企業會計信息的外部使用者對企業公布的財務信息的要求越來越高，特別是對于上市公司，投資者已不滿足企業按有關規定對外公布的財務信息，他們希望企業能對外公布更多樣化的財務信息，如在不同具體會計原則、會計處理方法下甚至是不同編制基礎的財務信息。另外，不同的會計信息使用者對企業的會計信息有不同的興趣。例如，債權人可能對企業用收付實現制編制的財務信息更感興趣，而稅務部門更希望看到企業用計稅基礎編制的財務信息。對于上述不同的要求，單一憑證處理模式是難以實現的，而多重憑證處理模式使企業能方便地實現上述目標。

隨著我國加入WTO,經濟全球經的浪潮已經來臨，相信國內會涌現一大批跨國公司。跨國公司所屬的子公司因經營地不同而采用不同的會計準則，將會給母公司的報表合并帶來困難。如子公司采用多重憑證處理模式處理業務，這些問題將迎刃而解。另外，我國加入WTO后，接受國際融資和國際資本投資的國內企業大量增加。但是我國現行會計準則與國際慣例仍存在著差異，經國內企業的國際融資籌資造成一定的障礙。如國內采用多重憑證處理模式，同時對外公開多種會計準則下的財務信息，無疑會提升企業在國際上融資籌資能力。

2增強財務信息的可比性

目前財務軟件單一的憑證處理模式只提供基于一種企業選定的具體會計原則、會計處理方法而產生的記賬憑證，從而產生惟一一套報表。目前，我國已開始逐步實施統一的會計制度，不同的企業甚至不同行業的企業的財務信息已具有一定的可比性。但是這種可比性是受到限制的，因為企業可以在會計制度允許的范圍內選擇具體的會計原則、會計處理方法。如果兩家在相同會計制度下的企業采用不同的具體會計原則、會計處理方法進行核算，那么他們所形成的財務信息的可比性可能就會有問題。例如，有兩家經營范圍、規模狀況都接近的企業,在存貨、成本核算、折舊上采用不同的會計政策，他們最終形成的財務數據可能有較大的差異。假如我們以這些財務數據作為財務分析的依據，可能會產生一些截然相反的結論;假如兩家企業以此作為比較各自的競爭優勢及劣勢，并用于決策，那么這樣的決策可能是危險的。企業如采用多重憑證處理模式，產生多樣性的財務信息，會使得企業間財務信息具有更強的可比性。

3.真正發揮會計信息在企業管理、決策中的作用

目前，會計在企業管理、決策中的作用越來越受重視，大部分財務軟件都自稱為管理型財務軟件，并聲稱具有管理、決策功能。但實際應用的結果表明，財務軟件在企業管理、決策中發揮的作用非常有限。財務軟件的設計模式是其中的主要原因。目前的財務軟件都是以滿足會計核算為目的，在此基礎上實現管理、決策的功能作為設計的模式，而并非以建立一套以管理、決策為目的，包括信息收集、傳遞、分析、輸出的系統作為設計的模式。

目前財務軟件實現管理、決策功能的過程大致如下：對通過編制憑證進入系統的會計信息，按照企業管理和決策的需要,運用一定的數學模型和方法庫，進行加工處理，從而形成企業管理、決策有直接幫助的信息。這種處理模式有一個先天不足的地方,就是企業編制憑證是以滿足財務會計的要求為出發點的，即對外提供符合會計準則等會計法規要求并真實公允的財務信息，而并非以滿足企業管理、決策的需要為出發點。因此,這種由單一憑證進入會計信息系統的會計信息,盡管經過復雜的加工處理，由于其先天的不足，所形成的信息對企業管理和決策的作用是受到限制的。

如何才能改變這種先天不足的現象，使會計信息真正能發揮管理、決策的作用。財務軟件采用多重憑證處理模式是一種很好的解決辦法。在多重憑證處理模式下，企業可以按照財會的要求和管理、決策的需要（企業可自行設計一套記賬規則）編制多重記賬憑證，憑證信息進入會計信息系統，經過加工處理，分別形成滿足企業對外公開財務信息需要的會計信息和對企業管理、決策有真正幫助的會計信息。在上策需要而分別建立兩個信息系統，從而大大提高了工作效率,減輕了管理工作運作成本。

4推動管理會計在企業中的應用

我國對管理會計的應用是在80年代初開始的，在企業中應用的歷史不算長。目前管理會計在我國企業中的應用極為有限,原因有多種，其中一個重要原因是管理會計難于在企業日常會計核算中直接取得有用的原始數據。因為企業的日常會計核算是按照國家規定的會計準則、會計制度對原始數據進行收集、處理，其目的是為了滿足財務會計的需要而非管理會計的需要。財務會計收集的原始數據不能滿足管理會計的需要。例如，在成本核算中，財務會計只收集與產品生產相關的生產費用數據，而管理會計收集數據的范圍要廣泛得多，包括與產品有關的所有資源消耗，如營銷費用、采購費用，產品設計費用等等。因此，管理會計不可能全部直接從財務會計中取得成本信息。

如何解決管理會計原始數據的收集問題？如果企業專門建立一個用于收集管理會計原始數據的會計核算流程，難免會增加會計人員的工作量和增加管理的成本，不利于推動管理會計的應用。最佳的解決辦法是將財務會計與管理會計融合于會計信息系統中，而兩者的融合應首先實現原始數據的收集融合。多重憑證處理模式的財務軟件將為財務會計與管理會計的收集原始數據的融合提供了實現的基礎。由于兩者收集的原始數據都來源于企業的經營活動，因此，只要企業制定出一套用于管理會計的記賬規則，那么用于財務會計收集原始數據的記賬憑證同樣也可用于管理會計。有關過程見圖3

四、小結

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隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為，借鑒一些發達國家的經驗，將企業稅務會計從企業財務會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。 

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，于是，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起了人們的普遍關注。

一、企業稅務會計的定義以及與財務會計的聯系和區別

稅務會計不是從來就有的，而是社會經濟發展到一定階段的產物，它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計帳簿或報告之中。

雖然稅務會計與財務會計相互聯系、相互影響，但是，稅務會計畢竟是區別于財務會計的一門特殊專業會計，所以它與財務會計又有著一定的差異。

 第一，二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。 

第二，二者核算的對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項。 

第三，二者核算的依據不同。財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。財務會計強調遵循會計準則，依照會計制度處理各項經濟業務，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。

 第四，二者核算的原則不同。財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法則主要是遵循收付實現制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

二、企業稅務會計的發展、作用及特征

企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入 80 年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。 

與財務會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面： 

1、企業稅務會計要在稅法的制約下操作

對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。 

2、企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具 

企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

3、企業稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

三、稅務會計與財務會計分離的必要性 

1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，即為企業會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。

2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發揮稅收征集國家財政收入和發揮經濟杠桿作用、調節經濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。有時，企業可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業務財務決策等，實現其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。 

3、加強企業管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法、，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。 

4、提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經濟的高度發展，資本的高度集中、工商業的高度發展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發揮，而會計信息使用者對會計信息的質量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質量水平。而稅法已明確規定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內的穩定性，有利于會計人員在實踐中積累經驗，逐漸提高會計信息的質量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現。 

5、提高會計信息質量的需要。稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。而財務會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要主要是滿足微觀企業投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現，多種經濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業的經營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。 

6、改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來，稅務會計逐步完善，受到普遍重視，并發展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。 

7、發展會計學科的需要。在傳統的財政決定財務、財務決定會計的財會體制模式下，會計學只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進一步了解核算制度，而隨著我國會計準則體系的逐步完善，財務會計已經形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務會計對財政、財務的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎上形成一個相對獨立的學科分支，這就是稅務會計。它要求所有的財務人員和稅務人員既要明確財務會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結合起來，這也是會計學科發展的必然趨勢。

四、建立我國企業稅務會計應遵循的基本原則

1、遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。 

2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。 

3、尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。 

總之，盡管稅務會計長期以來被看作財務會計的延伸，但事實上稅務會計在許多方面已具備了與財務會計并列的會計學分支的學科特征，稅務會計已具備了獨立的必要性和可能性。發展稅務會計，有助于使規范經濟生活的立法活動進入快車道，也有助于為企業的經濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。

 

主要參考文獻：

1、鐘高、龔明曉。論會計準則目標。會計研究。1998；

2、黃菊波、楊小舟。試論會計政策。會計研究。1995，11；

3、李端生、朱力。論現代企業會計政策的選擇。會計研究。1996，8；

4、于振亭、賈麗。我國稅務會計與財務會計的分離初探。財會刊。2004，11；

篇6

一、企業稅務會計的發展、作用及特征

企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。

與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：

（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作

對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。

（二）企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具

企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

二、設立企業稅務會計的必要性

（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。

現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者服務外，更主要的是為企業本身的生產經營服務；而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業會計準則和財務通則規定，企業的財務會計必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。

（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

二是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。

三是有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要

企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。

（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑

企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、建立我國企業稅務會計應注意的幾個基本問題

（一）我國企業稅務會計應遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。

2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。

（二）我國企業稅務會計的對象、內容及核算方法

具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容：

1．確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。

3．企業納稅申報表的編制及分析等。

（三）我國企業稅務會計應遵循的基本制度

1．財務會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》及《企業財務通則》的要求制定的，與其它專業會計一樣，稅務會計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時，才按稅收的規定執行。

2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業履行納稅義務的法定程序，按規定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業可按照稅收規定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規定辦理書面申報和報批手續，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業仍應申報納稅；減免稅到期后，企業應主動恢復納稅。

4．企業納稅自查制度。企業納稅自查，是企業自身監督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業造成不應有的損失。

四、對設立企業稅務會計的幾點建議

要把企業稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。

目前，企業稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。

（一）人才方面

如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：

l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。

2．稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。

3．企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。

（二）組織方面

健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。

篇7

關鍵詞：財務會計；所得稅會計；關系

一、前言

稅法與會計之間具有天然的聯系，相互影響，又相互牽制。立法部門在制定稅法時要采用會計的實施規定，在落實時要把會計作為核算的途徑，而稅法在社會經濟發展中起著非常重要的左右，影響著會計的發展與變革。為了確保會計信息的真實性、合法性、有效性，需要稅法的強制保護，而隨著社會的經濟不斷深入變革與發展，會計核算方式跟著時代在逐漸變化，這些又影響這稅法與時俱進，不斷完善與改革，適應社會的進步。隨著新《企業所得稅法》的實施，會計準則與稅收制度都產生了新的變化，兩者之間的變化所引申出來的一些列問題及差異都值得深入研究，因此對比研究財務會計與所得稅會計及其關系，具有較強的現實意義。

二、財務會計與所得稅會計內涵及特征

（一） 財務會計

財務會計又被人們稱為對外報告會計，主要是財務部門對會計信息經過一系列處理后，向除了公司管理者之外的債權人和債務人作為參考的憑證，而這些通常都是跟企業發展相關的投資者、政府有關部門和債權人，他們通過閱讀這些信息，有的作為繼續投資的依據，有的作為經濟發展參考的數據，隨著身份的不同，其作用也會隨之發生改變。

（二）所得稅會計

稅法的制定是企業納稅的依據，在企業的所以稅種中，所得稅是會計學科的一個重要部分。所得稅會計主要還是根據國家制定的稅法，通過核算該報告期內（通常為一年）所得的收入應繳納多少稅，這些核算過程需要用到會計方法對這些每日、每月、每年的收支信息進行整理、計算、處理，算出應繳納的金額，并由相關財務部分向稅務機關進行申報工作，稅務機關核查的依據也來自于此。由于所得稅反映了企業的經營狀況，所以企業的財務部門需要定期編制財務報表，并經受稅務機構的審查。

三、財務會計與所得稅會計之間的關系

本文討論的財務會計和所得稅會計都是企業會計中的組成部分，在企業會計學科中，這2者有很多相同的地方，又比較互補，它們都是對企業在報告期內的經營狀況進行反映的，這些反映表現在對財務信息的統計與處理上，一方面核算經營期內的盈虧，一方面又對企業財務部門有著監督的作用。然而兩者各有差異。

（一）傳統核算模式使得二者具有高度重合性

根據《稅收征收管理辦法》的相關規定，納稅人的財務信息、會計制度及其會計處理辦法、核算等都要向當地稅務機關備案。同時若該相關備案內容與國家財政、稅務機關的有關規定相抵觸的，就要按照國家財政、稅務機構等有關稅收規定由其核算出應該繳納而未繳納的稅款，代扣稅款和代收代繳納稅款。所以所得稅會計與財務會計在某種程度上具有很高的重合性，第一就是它們的各項規章制度都是根據稅法而實施的，其會計核算方法也是按照稅法的規定而實行的，并著重強調為宏觀管理服務；第二就是財務會計作為企業財務部門的重要組成部分，既要幫助企業核算財務，又要對外處理稅款的事宜。

（二）所得稅會計是以財務會計為基礎

由于企業所得稅的核算都是根據企業財務部門的統計數據來進行的，所以所得稅是在財務會計的基礎上核算出來的。根據《企業會計準則》第18號針對所得稅的規定得知，所得稅主要是通過財務會計中的資產負債表核算得出的結果，能夠客觀完整地展現企業的資產負債情況，從而真實全面地反映企業資產-負責情況。在計算所得稅時需要采用一些方法對資產負債表總的資產、負債進行相關的會計處理，得出的結果可與賬面價值相比對，若產生的差異則歸為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異， 再次明確相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產， 最后得出該會計核算期內應該繳納的所得稅款項。

（三）所得稅稅制使會計越來越規范

由于會計準則在不同的經濟發展階段都會有所相應的變動，所以隨著時代的向前發展，會計制度也在不斷的更新和完善，同時每一時期都會產生這個時代會計準則遇到的問題，為了更好的發揮會計的作用，這些會計準則又會根據實際情況逐漸替換過時的信息，添加新的規范，這樣才會讓會計在企業中的作用日益重要。

（四）所得稅法推動著會計方法的廣泛運用

由于財務會計是經過每日的統計、匯總、整理而成的基礎信息，所得稅是在這些信息的基礎上采用一定的會計方法進行核算的得出的。當某一種會計方法比較適應經濟的發展，反映企業經濟的真實狀況，并被稅法認可，那么該方式就會得到迅速的推廣，并得到廣大企業的廣泛應用。所以可以這么說，所得稅能夠有力地推動著會計方法的發展與引用。

四、財務會計與所得稅會計之間的差異

（一）核算目的不同

財務會計的主要工作就是記錄企業發生的每筆會計信息，匯總、歸類、整理成冊，通過對這些日常的財務信息進行加工處理，得出相關結論，這樣就可以完整的看到企業的經營狀況、現金流量、資產負債情況等，也可以為企業的管理者決策、稅務機構征稅、投資者采取投資決定等提供依據。稅法主要是國家制定的強制實施的向企業征收的法律保障，它是在現行法律的規定下依法征收的稅額。

（二）核算依據不同

財務會計是企業財務部門日常工作的結果，它主要是根據《企業會計準則》、《金融企業會計制度》等相關規章制度而計算出的財務信息表，它需要符合企業的特征，并在稅務機構備案的。稅法是立法機關制定的《企業所得稅》以及國務院頒布的《企業所得稅法實施條例》等法律文件來確定的應納稅所得額并據此征稅，它具有法律效應，并收法律保護，不按稅法行事，將受到法律的懲罰。

（三）核算對象不同

由于財務會計和所得稅針對的對象不一樣，所以在核算時采樣的也是不同的方法。財務會計這邊主要是針對企業的日常經濟活動，并通過收支表體現出來，這些收支表都是進進出出的貨幣，這些收支表無論是否應該納稅，都需要逐一記載下來，并由相關財務主管監督和計算。稅稅務會計主要是針對企業應繳納的稅款而核算的資金，它是在財務會計的基礎上進行的，但并不是每筆進出帳都應納稅，征稅是根據相關依據進行的，企業跟稅收沒有關系的業務不在征稅的范疇內。

（四）原則不同

根據會計的核算要求，我們可以看出每一種會計都是按照一定的核算原則進行的，是根據相關依據進行的，會計核算人員只有按照這些規定好的依據進行處理才能確保會計核算的規范性、透明度和真實性。由于財務會計和所得稅會計在核算的過程是存在一些差異的，所以要在具體的實施中逐步細分，主要體現在以下幾個方面：

1. 確定性原則。在計算所得稅時，所得稅會計核算的內容是對報告期內已經真實發生的各項經濟業務進行的，它不包括會在未來一段時間對企業產生一些經濟收益的業務；另外它比較關心在預期計劃中會產生經濟效益的業務，當這些業務滿足一定條件時，可以進行核算。而跟企業的財務會計核算相比，這個過程就相對比較冗雜繁瑣了，財務會計核算主要是包括日常的經濟業務往來，既要核算會取得經濟收益的，還要對在未來一段時間會產生經濟預期收益的業務進行核算，保證企業的經濟效益。

2.稅款支付原則。在所得稅會計核算中，稅款支付原則體現的是合理負稅的原則。所得稅會計在對納稅人或者企業制定相關的稅款支付辦法時，往往需要納稅人或者企業出具可以保證稅款支付的相關手續，所得稅會計據此選擇相應的會計方法，以保證在現金流動過程中的及時性、有效性；而企業的財務會計的支付辦法，通常并不是以現金的形式進行的，而是在銀行或者企業內部以會計票據或者其他形式進行資金的流動。

3.謹慎性原則。在財務會計和所得稅會計應用謹慎性原則時，兩者主要的差別是在于其運用的目的不同。財務會計需要謹慎處理企業的會計信息、數據，將這些有效的會計信息加以整合，研究出有效地資金運營方法；而所得稅會計應用謹慎性原則主要是為了防范企業或者個人利用謹慎性原則，做出偷稅、漏稅等行為，保證國家稅收的穩定。

五、結論及建議

從世界各國的稅會關系的處理實踐看，稅收法規與會計制度的關系主要表現為分離和統一兩種模式。目前，由于我國企業會計核算水平普遍不高，會計人員素質參差不齊，加上稅務部門稅源監控和稅收管理手段有限。因此，我國稅務會計模式不宜采用傳統財稅分離的模式或者財稅合一的模式，而當選擇稅務會計與財務會計協調發展的混合模式。同時，只有在兩者差異不大的情況下，稅務會計與財務會計的混合模式才能體現其優點。如果差異過大，那么大量的納稅調整事項給會計工作帶來不便，勢必會降低財務會計信息質量。（作者單位：福建華興會計師事務所有限公司泉州分公司）

參考文獻

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及其產生的原因。研究稅務會計原則與財務會計原則的差異,旨在探討如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計的關系模式。

【關鍵詞】稅務會計原則財務會計原則比較

不論在稅收學中、還是在(財務)會計學中,有關“原則①”問題,都是其學科理論的核心內容,因為它是構建最優稅收制度、最優(財務)會計制度的法則或標準。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學與(財務)會計學之間的、或者說兩者交叉的邊緣學科——稅務會計,其“原則”應該是稅收原則與(財務)會計原則的“結合”。但因“稅法至上”,稅務會計原則以稅法為主導,凡符合其要求的(財務)會計原則,它就承認;不完全符合其要求的(財務)會計原則,它就有限承認或有條件承認;不符合其要求的(財務)會計原則,它就不予承認。經過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務會計原則。本文在探討稅務會計原則、并與(財務)會計原則對比分析后,提出如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系。

一、稅務會計原則

國家為了實際有效地對納稅人稽征稅款,在稅收原則指導下,通過稅法體現并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務會計原則。稅務會計雖然要遵循(財務)會計的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導向,因此,美國學者認為,美國的國內收入法典(IRC)既是聯邦稅收的最高法律,也是稅務會計(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務會計原則也就隱含在國內收入法典之中。我認為,包括我國在內的世界各國,其稅務會計原則都隱含在稅法中,它雖然遠遠不如(財務)會計原則那么明確、那么公認、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務)會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關法律的懲處。

我國臺灣學者認為,稅務會計原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優于舊法原則;5.特別法優于普通法原則;6.實體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實質征稅原則;9.不妨礙財務會計原則(指財務會計處理應依據公認會計原則,企業依稅法進行的所得稅計算調整,不能影響財務會計的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計算)的特點進行的系統歸納和概括,這些特點或原則,在我國大陸的稅法中也多有體現④;但站在納稅主體的角度,根據稅法規定和稅收原則,并借鑒(財務)會計原則,如何抽象出稅務會計應遵循的法則或標準,可能更加體現稅務會計的要求。

在(財務)會計中,反映會計信息質量特征(要求)原則、會計要素確認與計量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務會計,但因稅務會計與稅法的特定聯系,稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響、甚至主導稅務會計原則,此外,還應體現稅務會計主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務會計原則。筆者認為,稅務會計原則主要應有:

(一)稅法導向原則

稅法導向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務會計應以稅法為準繩,在財務會計確認、計量的基礎上,再以稅法為判斷標準(或以稅務籌劃為目標)進行重新確認和計量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務,尋求稅收利益。該原則體現“稅法至上”,稅法優先于會計法規等其他普通法規。

(二)以財務會計核算為基礎原則

該原則適用于稅務會計與財務會計混合的會計模式。只有當某一交易、事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后,才能確認該交易、事項按稅法規定確認的應課稅款;依據會計準則、制度在財務報告日尚未確認的交易、事項可能影響到當日已確認的其他交易、事項的最終應課稅款,但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的交易、事項之后,才能確認這些征稅效應,其基本含義是:(1)對于已在財務報表中確認的全部交易事項的當期或遞延稅款,應確認為當期或遞延所得稅負債或資產;(2)根據現行稅法的規定計量某一交易事項的當期或遞延應納稅款,以確定當期或未來年份應付或應退還的所得稅金額;(3)為確認和計量遞延所得稅負債或資產,不預期未來年份賺取的收益或發生的費用的應納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執行情況。

(三)應計制原則與實現制原則

由于收付實現制不符合財務會計要素的確認、計量原則,不能用于財務會計報告目的⑥,為了更多的借助于財務會計記錄,降低稅收征管成本,目前大多數國家的稅法都接受應計制原則。但在其被用于稅務會計時,與財務會計的應計制還是存在明顯差異:第一,應該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費用的實際實現具有確定性。例如,在收入的確認上,應計制的稅務會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現原則,而在費用的扣除上,財務會計采用穩健原則列入的某些估計、預計費用,在稅務會計中是不能夠被接受的,后者強調“該經濟行為已經發生”(在費用發生時而不是實際支付時確認扣除)的限制條件,從而起到保護政府稅收收入的目的。第三,保護政府稅收收入。由此可見,稅務會計(實質是稅法)是有條件地接受應計制原則,體現的是稅收實用主義。

各國早期的稅法都是按收付實現原則計稅,因為它體現了現金流動原則(具體化為公平負稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。目前,實現制原則一般只適用于小企業、非營利組織和個人的納稅申報。如果稅法明確規定某些涉稅事項采用收付實現制原則,稅務會計則應以實際收付現金為標準確認、計量應稅收入與可扣除成本、費用。

(四)歷史(實際)成本計價原則

按歷史成本計價原則進行會計處理,既有利于對資產、負債、所有者權益的存量計量,也有利于對收入、費用、利潤的流量計量,因此,能夠客觀、真實地反映企業的財務狀況和財務成果。在財務會計中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據判斷標準,對資產計提減值準備等,從而對歷史成本計價原則進行修正。但在稅務會計中,除稅法另有規定外,納稅人必須遵循歷史成本計價原則,因為它具有確定性與可驗證性。

(五)相關性原則

與財務會計的相關性原則不同,稅務會計的相關性體現在所得稅負債的計算,是指納稅人當期可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關。

(六)配比原則

配比原則是財務會計中對某一會計期間的收入與其相關的費用相配比,以正確計算當期損益并據以進行收益分配。稅務會計的配比原則是在所得稅負債計算時,應按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費用,即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。

(七)確定性原則

確定性原則是指在所得稅會計處理過程中,按所得稅稅法的規定,在應稅收入與可扣除費用的實際實現上應具有確定性,即納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費用,如財產損失等,必須是真實發生的、且其金額必須是可確定的。

(八)合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般

的經營常規和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對同一交易事項的認定和會計處理,征納雙方角度不同、利益不同,對是否“合理”會有不同的解釋。稅務會計信息應該具有“合理性”的充分說服力。

(九)劃分營業收益與資本收益原則

營業收益(經營所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來源、擔負著不同的納稅責任。營業收益是指企業通過其日常性的經營活動而獲得的收入,通常表現為現金流入或其他資產的增加或負債的減少,其內容包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分,其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產⑦時所得的利益(如投資收益、出售或交換有價證券的收益等),資本收益的課稅標準具有許多不同于營業收益的特殊規定。因此,為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用,應該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有比較詳盡的規定⑧,我國現行稅法對兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

(十)稅款支付能力原則

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定計稅基數(稅基),有同等計稅基數的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現的是合理負稅原則。與企業的其他費用支出有所不同,稅款支付必須全部是現金支出,因此,在考慮納稅能力的同時,也應考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量、記錄收入、收益、成本、費用時,應盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法(包括銷售方式、結算方式的選擇等)。

(十一)籌劃性原則

稅務會計既要保證依法計稅、納稅,又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會計政策、采用何種稅務籌劃方案,必須事先進行周密地謀劃。“稅務會計的目標不是會計,而是收益。”(漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財務職能,具有預測性。

由于目前我國尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉型期,很難完整系統地體現稅收核算原則——稅務會計原則⑨。因此,探討稅務會計原則,既是學科理論建設的需要,也是會計實務的需要。

二、稅務會計原則與財務會計原則的比較

我國(財務)會計準則建設已經快步走上了與國際會計準則、國際財務報告準則的趨同之路,我國的稅制改革也已明確與稅收國際慣例接軌、協調,兩者改革的大方向無疑是正確的,但如何構建符合我國國情的稅法與企業會計準則、制度的最優關系模式,正確處理財務會計原則與稅務會計原則的差異,應該是我們不得不面對的現實問題。

由于稅務會計導向與財務會計導向不同,體現在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對待財務會計原則上,通過稅務會計原則體現的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則,則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業會計實務中,兩類會計原則都要重視、都要遵循。遵循財務會計原則以保證財務會計報告質量,遵循稅務會計原則以保證稅務會計報告質量;對前者,會計界比較明確、比較重視,而對后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業都有被稅務機關處罰或再處罰的“經歷”,這與會計人員不明確、不重視稅務會計原則有直接關系。

(一)歷史成本原則的比較

可以說,稅法(通過稅務會計,下同)對歷史成本原則最為肯定,甚至當會計界對歷史成本計價原則求全責備時,當企業會計準則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時,稅法仍然一往情深,堅決恪守這一原則,強調企業資產背離歷史成本時,“必須以有關資產隱含的增值或損失按稅法規定的適當方式反映和確認為前提。”(董樹奎等,2003)比如對企業股份制改造過程中發生的資產評估增值,會計要求調整相應賬戶,但稅法對此并不認可,仍按原賬面價值計算應稅所得;再比如《企業會計制度》、資產減值準則要求對非貨幣性資產全面計提減值準備,從而調整相關資產原入賬價值,但稅法除對壞賬準備有限度地承認外,其他概不承認,因為不符合確定性原則。

稅法如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據,因此,稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對盤盈資產)時。而(財務)會計則不然,會計準則、制度在多處引入現金流量現值、可收回金額等公允價值概念,以保證財務會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調整事項。

(二)權責發生制原則的比較

會計準則、制度規定,企業的會計核算應當以權責發生制為基礎,而稅法卻是權責發生制與收付實現制的結合或稱修正的權責發生制。

按照權責發生制,企業必須以經濟業務中權利、義務的發生為前提進行會計處理,這與稅法確定納稅義務的精神是一致的,因此,稅法對權責發生制總體上持肯定態度。這在所得稅上有明顯表現——應納稅所得額就是在財務會計利潤基礎上調整的;而在另一方面,權責發生制帶來了大量的會計估計,稅法對此持保留態度。當權責發生制不利于稅收保全時,稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對于銷項稅額的計算,稅法支持權責發生制,即不論企業是否實際收到包括銷項稅額在內的銷貨款,企業都應依法及時確認增值稅的納稅義務;但對于進項稅額的抵扣,稅法規定,企業必須在規定時間內到主管稅務機關進行認證,不符合認證條件以及符合認證條件但未在規定時間內申報抵扣的,其進項稅額不得抵扣,這與權責發生制并不相符。在權益法下,當投資企業按持股比例確認其投資收益時,遵循的是權責發生制,但該收益實質上是未實現的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實現制原則,即只有在企業實際收到被投資方發放的股息、紅利時,才計入當期的應稅所得。對房地產開發企業,其預收款要作為應稅營業額計繳營業稅,遵循的也是實現制原則。

在稅法和稅務會計實務中,世界上大多數國家實際采用的是修正的權責發生制原則。在美國稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說明修正的權責發生制原則的“真諦”:如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認,而費用永遠得不到確認,稅務當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法;如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認,而費用立即得到確認,稅務當局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。稅法之所以有條件地接受權責發生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

(三)相關性原則的比較

財務會計的相關性原則是指財務會計信息應對使用者的決策相關,即對財務會計信息使用者提供決策有用的信息,強調的是其“有用性”;而稅務會計中的相關性原則完全是出于政府征稅的目的,強調的是在所得稅計算時,稅前扣除的費用應該與同期收入有因果關系,即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關,兩者根本不是一回事。

(四)配比原則的比較

配比原則是費用確認的基本原則,涉及到大量的職業判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認可的,納稅人發生的費用應當在其應配比的當期申報扣除,納稅人某一納稅年度應申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業所得稅稅前扣除辦法》第十一條規定,如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致(完全配比),也可以采用后

進先出法確定發出或領用存貨的成本。

但在增值稅上,稅法對配比原則基本持否定態度。增值稅征稅對象是貨物、應稅勞務的增值額,它應該是貨物、應稅勞務收支配比的結果,但增值稅的征收卻按發票扣稅制設計⑩,從而將其征收控制在流通環節,從總體上避免了對(財務)會計損益核算系統的依賴,由此也導致了增值稅會計信息質量的降低⑾。

在稅法中,稅前扣除配比原則的內涵和運用的結果與財務會計核算中的配比原則具有較大的差別。在財務會計核算中,為了分別核算不同產品、不同業務分部、不同地區的經營成果,需要將直接費用、間接費用、期間費用在不同產品、不同分部、不同地區進行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現在這些方面,它還要同時遵循“相關性原則”。因而,稅法中首先是區別不同項目的稅收待遇進行分項或分類配比。例如,外商投資企業的境內投資收益由于不計人應納稅所得額,則境內投資損失也只能由投資收益補償,不足部分視為與生產經營所得無關的損失,不得從當期應納稅所得額中扣除。

(五)實質重于形式原則的比較

實質重于形式原則是(財務)會計的一項重要原則,其內容是企業應當按照交易或事項的經濟實質和經濟現實進行會計核算,而不是僅僅根據其法律形式。一項交易或事項的實質與其法律形式或外在形式有時是不一致的。在《企業會計制度》和基本準則中,對此都做了明確規定。“實質重于形式”原則在會計準則、制度中多有體現,如收入的確認標準、融資租入固定資產的判斷、關聯交易的確認、長期股權投資會計處理方法的選擇、待處理財產損失的會計處理等。

(財務)會計對“實質重于形式”原則的正確運用,關鍵在于會計人員的職業判斷是否可靠,而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據,必須有據可依,不能估計,稅法對該項原則的解釋更強調的是“實質至上原則⑿,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發生巨額虧損34億元,創該年我國上市公司虧損之最,其中計提壞賬準備金占其公司虧損額的98.7％。這些資產減值是否“真實的”發生暫且不去追究,如果稅法(通過稅務會計)承認(財務)會計的“實質重于形式”原則,即承認其計提的巨額壞賬準備金,則當年所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。財務會計可以根據實質重于形式原則計提壞賬準備,但稅法一般是不予接受的。

(六)謹慎性原則的比較

財務會計的謹慎性原則要求企業在面臨不確定因素的情況下進行職業判斷時,應當保持必要的審慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產或收益,也不低估負債或費用。

財務會計根據謹慎性原則提取的各項資產減值準備金,可以使企業的“虛資產”變實,可以在一定程度上解決企業的虛盈實虧、遏制企業的短期行為等,即有利于提高財務會計信息質量。但它違背稅務會計原則,因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據實扣除”,即任何費用(或損失)除非確屬真實發生,否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。企業計提的各項資產減值準備,是會計人員憑借職業判斷做出的估計,其損失并不是“真實地發生”,(財務)會計估計的這種風險,稅法之所以不允許扣除,是因為國家稅收不能承擔納稅人的經營風險,稅法強調的是在有關資產真正發生永久或實質性損害時能得到即時處理。這樣規定,既方便了稅務管理、提高征管效率,同時也防止了硬性規定減值準備比例的不可控性。《國家稅務總局關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)明確:“企業所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則,除國家稅收規定外,企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備、風險準備或工資準備等)不得在企業所得稅前扣除”。2005年8月9日,國家稅務總局頒布了《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應納稅所得有關的資產,包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據)、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產、無形資產(不包括商譽)和其他資產。”“企業的各項財產損失,應在損失發生當年申報扣除,不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因,企業未及時申報的財產損失,逾期不得扣除。”由此可見,它對財產的定義與財務會計準則、制度的側重點有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財務會計的謹慎性原則。

在財務會計中,謹慎性原則與實質重于形式原則是會計要素確認和計量的重要修正性原則,但在稅務會計中,卻是最不受歡迎、最不被認可的原則。稅法否定謹慎性原則,其主要在于:(1)謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱,當會計事項存在不確定性時,謹慎性原則要求少計收入、多計費用,如果稅法上認可謹慎性原則,必將減少或滯后企業應繳稅款,這無異于讓稅務部門替企業承擔風險。(2)謹慎性原則確認的損失往往沒有交易憑證,不符合確定性原則。(3)謹慎性原則要取決于會計人員的職業判斷,而這很難取信于稅務部門,政府的征稅行為不能建立在對或有事項的會計估計上,因此,體現在謹慎性原則上的會計與稅法之間的矛盾是無法調和的,這一原則是產生納稅調整的重要根源。

三、對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考

綜上所述,稅務會計原則與財務會計原則存在諸多差異,有的是名稱不同、內容不同,有的是名稱相同、但內容不同。導向決定目標,目標決定原則,原則體現目標。由于稅法的目標與(財務)會計目標不同,因而兩者的原則也不可能完全相同,差異是必然存在的,在不違背兩者基本目標的前提下,如何使兩者的差異保持一個“合理的度”,是值得我們認真思考的問題。我國正處于經濟轉型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協調“兩類”原則的差異,如何構筑“兩類”原則的和諧關系,從而降低企業的制度轉換成本、稅收成本和納稅風險等⒀,是一個非常現實的問題。

筆者認為,由稅收原則主導、體現的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠未達到法定主義標準,與會計準則、制度的差異過大且不規范,增加了納稅人諸多的不可預期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統的稅務會計原則(稅收核算原則),而(財務)會計原則已經是比較成熟、比較公認的原則。新一輪稅制改革過程中,應該盡可能吸收(財務)會計原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務會計與財務會計的混合模式(相互依存模式)才能體現其優點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調整事項給會計工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會降低財務會計信息質量。正如國家稅務總局總經濟師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務核算成本和納稅成本也將是巨大的。”因此,可能“導致納稅人不得不為資產等項目設置不同的賬簿。”若果真如此,那將是稅務會計與財務會計兩者的各自獨立會計模式⒁,但我們又不完全具備英美法系國家的會計環境。因此,加強協調、縮小差異,保持目前的混合模式,應是明智而現實的選擇。

注釋:

①公認會計原則是“……包括慣例、規則和在某一特定時間內定義公認會計實務所必經的程序。”AICPA,1970.AICPA還將會計原則分級,如普遍性原則、具體原則等。

②尤其是所得稅、增值稅。

③根據臺灣三民書局、新文京開發出版股份有限公司出版的卓敏枝、陳妙香等編著的《稅務會計》歸納整理。

④CPA全國統一考試輔導教材《稅法》中寫到,稅法具有

多層次特點:層次高的法律優于層次低的法律;同一層次的法律中,特別法優于普通法;國際法優于國內法;實體法從舊,程序法從新。

⑤即他律遵從和強制遵從。

⑥現金流量表則是將以應計制為基礎的財務會計信息轉換為以實現制為基礎的會計信息。

⑦資本資產一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券,以及對文學和其他藝術作品的版權以外的資產。

⑧在實務中,兩類收益難以正確劃分,美國稅法規定,企業出售持有12個月以上(法國規定為2年以上)的自有資產,所獲得的收益方為資本收益。

⑨2000年國家稅務總局頒布的《企業所得稅稅前扣除辦法》中,第一次明確了所得稅會計中的稅前扣除原則,但其他原則尚未明確。

⑩致使按增值稅理論確認、計算的增值額與按稅法規定實際計算的增值額“脫節”,即實際脫離理論。

⑾《企業會計制度》中規定的增值稅會計處理方法,由于以稅法導向,違背了財務會計的配比原則、歷史成本原則等多項原則,使企業的增值稅費用完全游離于企業利潤的形成和計算。

⑿實際上是形式重于實質。

⒀從另一方面看,也降低政府的稅收征管成本。

⒁即財務會計與稅務會計“兩套賬”。

主要參考文獻

蓋地.2005.稅務會計研究.北京:中國金融出版社

蓋地.2004..試論稅務會計的理論結構.上市公司會計與財務的最新發展.北京:中國人民大學出版社

董樹奎等.2003.稅收制度與企業會計制度差異分析及協調.北京:中國財政經濟出版社

卓敏枝等.1998.稅務會計.臺北:三民書局

陳妙香等.2003.稅務會計.臺北:新文京開發出版股份有限公司

篇9

相比較而言，我國稅務會計的理論方法研究還處于“初級階段”，需要會計界進一步深入研究和探討。

本文通過西方發達國家稅務會計模式及其影響因素的比較和借鑒，試圖對建立我國稅務會計模式及其相關問題進行粗淺的探析。

一、西方發達國家稅務會計

模式的比較一般認為稅務會計是以國家現行稅收法令為準繩、以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專業會計。在西方發達國家，稅務會計受其經濟體制、法律環境以及會計規范方式等的影響，形成了三種稅務會計模式。

1.英、美獨立稅務會計模式。

英、美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，其特點為:允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。

形成這種稅務會計模式的環境因素主要有:①從法律環境看，英、美屬于普通法系的國家，適用的法律是經過法院判例予以解釋，成文法只是對普通法的補充，稅法也不例外。所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，也沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。②從經濟環境看，英、美是“自由式”的市場經濟體制，政府不直接干預經濟，投資體制以企業為主，市場決定供求，企業的組織形式以股份制企業為主，遵循公認會計原則，企業的納稅按稅法進行，財務會計的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。③從會計規范方式看，英、美的會計規范以公認會計原則為核心，立法對會計規范無直接影響，基于會計信息對投資者決策的有用性，財務報告全面反映與投資決策和現金流量相關的會計信息。

英、美的“投資者導向型會計模式”強調保護投資者的利益，財務會計遵循公認會計原則，不受稅法約束，會計提供的會計信息更加公允、真實。因此，該模式有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。具體表現在:①財務會計能夠真實地反映納稅人的財務狀況、經營成果，稅務會計在此基礎上調整確認納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求。②財務報表能夠滿足真實、公允的要求，而稅務會計可依照稅法的規定詳細列明調整項目，編制稅務報表。③財務會計不受稅法的制約，而按公認會計原則的要求進行核算，可使會計準則隨著社會經濟的發展不斷進行修訂和完善。④稅務會計對財務會計的處理結果進行調整，使之符合稅法的要求，促成了稅務會計的形成和不斷完善。

該模式的缺點是，將導致會計銷售、收益與納稅銷售、納稅所得不一致，因此，計算應納稅款時，要進行一系列復雜的調整。盡管如此，由于該模式能發揮財務會計、稅務會計各自的作用，它還是被各國廣泛應用。

2.法、德的合一稅務會計模式。

法、德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，其特點是:財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。

形成這種稅務會計模式的環境因素主要有:①從法律環境看，法、德屬于大陸法系國家，強調成文法的作用，政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，會計與法律的關系十分密切，財務會計受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。②從經濟環境看，法國政府通過經濟計劃干預經濟，投資體制以企業為主體，但政府在投資領域起著重要的作用，企業的組織形式以小型家族企業為主，但國有企業幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運輸等重要產業，而德國的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法、德會計的主要目標是滿足國家對稅務管理的需要，而對會計信息的公允、真實性要求則相對較弱。③從會計規范方式看，法、德的會計制度是行政型的，強調會計要為國家調控宏觀經濟服務，如法國的“會計總計劃”由國家會計委員會制定，財務會計受稅法約束，強調為政府稅收服務，稅法的任何變動都會影響到企業財務報表。

法、德的“政府(稅收)導向型會計模式”強調其納稅申報必須與提交給股東的財務報表一致，企業應納稅所得與稅前會計利潤相差也不大，沒有必要建立獨立的稅務會計，因此，可省去一系列復雜的調整。到期計稅時，可直接根據財務報表所確定的計稅依據計算應納稅款。

該稅務會計模式的缺點是:資產、收入、費用等會計要素的確認、計量受稅法規定的直接影響，不能按會計準則進行確認與計量;財務報表對納稅人財務狀況和經營成果的反映不符合真實公允的要求，不能反映納稅人的實際情況;稅法定的社會政治經濟目標的規定會在財務會計中體現出來，從而造成財務會計核算背離一般會計準則。財務報表按稅法規定編制，雖然滿足了稅務部門的需要，但難以滿足其他會計信息使用者的需要。

3.日本的混合型稅務會計模式。

日本的稅務會計模式既不像英、美那樣財稅分離，也不像法、德那樣是典型的財稅合一，其特點為:依據稅收法則對財務會計進行協調，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。

形成這種稅務會計的環境因素主要有:①從法律環境看，日本的經濟立法全面。在會計規范方面，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，實際上是對商法、證券交易法及稅法的補充。因此，日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。②從經濟環境看，日本是政府主導型的市場經濟體制，政府干預經濟，推行經濟計劃和產業政策，證券市場較為發達，但其企業資金主要來源于企業集團內部、國內銀行和國際資金，所以政府、企業投資人和債權人都對財務會計信息有所要求。③從會計規范方式看，日本兼有立法和行政的雙重特點(制定會計準則的企業會計評議會就是一個行政性的機構)，商法和證券交易法對會計核算的規范較詳細，會計準則并不涉及會計處理的具體方法。日本既沒有類似美國的一整套會計準則，也沒有類似法國的“會計總計劃”，因此，日本的稅務會計是一種沒有完整理論框架指導的“會計方法體系”。

日本的“企業導向型會計模式”強調會計為企業管理服務，會計準則制定的目的是要促進企業會計方法的統一，促進企業管理水平提高，公平稅負。但會計準則只是商法、證券交易法和稅法的補充。日本的財務報告體系在商法的要求下面向債權人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務機關，所以企業應稅收益與會計收益必須一致。因此，日本的稅務會計表現為依據稅法對商法和證券交易法規范的財務會計進行調整的會計。

總之，由于各國社會經濟環境不同，選擇的稅務會計模式各有不同:在英、美等國家，稅務會計早就獨立于財務會計;在法、德等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法;而在日本、荷蘭等國，稅務會計與財務會計則有分有合。

二、我國稅務會計模式的合理選擇

建國以后由于我國長期實行高度集中的計劃經濟管理體制，國家制定的會計制度主要從宏觀調控的角度考慮，受國家財政體制、稅收政策、財務制度的影響較大，會計制度高度集中管理，實行的是稅務會計與財務會計合一模式。這種財務會計與稅務會計合一的模式在我國經濟發展中曾經起到了很大的作用，按照會計制度計算的會計資料可以直接作為計算稅款和上繳稅利的依據，便于國家實施財政、稅務監督和宏觀管理。但隨著我國經濟體制改革的深入，這種模式的弊端也暴露出來，并嚴重阻礙了經濟體制的進一步改革。

1993年的會計改革和1994年的稅制改革為建立我國稅務會計模式奠定了新的基礎。1993年實施的《企業會計準則》，主要從財務會計本身的特點來設計，目的是為了規范企業的財務會計行為，保護投資者利益，對企業的財務狀況和經營成果的核算內容、標準、方法等進行規范，體現了財務會計的相對獨立性。

1994年的稅制改革，則體現了稅收法律、法規的強制性和嚴肅性，使之不再依附于財務會計制度。

此后10多年來，我國初步建立了比較符合我國國情的會計制度和稅收制度，如企業所得稅法規定:納稅人在計算應納稅所得額時，其財務會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，稅務機關有權進行調整。這樣，企業按照有關財務會計規定計算的利潤，要按照稅法的規定進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅，克服了以往稅法過多地依賴于財務會計制度的弊病，初步實現了稅務會計與財務會計的分離。

經過會計和稅制改革后，選擇確立我國稅務會計模式的時機已經成熟。通過對幾種稅務會計模式的比較，我國稅務會計模式宜采取混合型模式，并借鑒英、美財務會計與稅務會計分離型模式的特點，即企業會計制度與稅收法規對某項經濟事項的規定不一致的，財務會計應按照真實、公允的會計原則進行會計核算并編制財務會計報表、提供會計信息;在申報納稅時，按照稅法的規定對有關收益、費用等項目進行調整，作為計稅依據。

三、完善我國稅務會計模式的幾點建議

1.加強稅務會計理論研究

建立稅務會計學科體系。應充分學習借鑒發達國家比較成熟的經驗，結合我國經濟體制改革和稅收法律制度、會計制度的改革和實踐，繼續深入研究探討稅務會計的目標、稅務會計的原則、稅務會計內容，建立和充實稅務會計學科體系，進一步明確我國稅務會計模式的選擇，從而為我國稅務會計的制度設計與稅務會計實務提供理論指南。新晨

2.我國應建立以流轉稅會計和所得稅會計并重的稅務會計體系。從稅收體制上來說，我國屬于復合稅制。在我國的稅收收入中，流轉稅占據了相當大的比重。目前我國正在進行新一輪的稅制改革，增值稅由生產型向消費型的改革已是大勢所趨。同時，隨著企業所得稅和個人所得稅的進一步改革，所得稅所占的比重將會越來越大。與此相適應，我國應該建立以流轉稅會計和所得稅會計并重的稅務會計體系。

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關鍵詞：油氣會計；準則；比較；建議

石油天然氣行業對一個國家的國民經濟和世界經濟發展都具有舉足輕重的影響，由于它本身具有高投資、高風險、高回報、產量遞減、成本遞增等特點，需要特殊的會計準則進行規范。我國已經頒布了《石油天然氣開采準則》，但還存在一些不完善的地方，本文就中美在油氣會計方面的研究進行比較，希望對我國油氣會計的發展有所幫助。

一、中美油氣會計研究歷史比較

自20世紀初，美國就開始研究油氣會計理論。到60年代中期，會計界開始關注油氣生產公司采用的各種會計方法。1973年的阿拉伯石油禁運引起美國公眾和國會對油氣行業的關注，促使FASB加快對油氣會計的研究。1977年12月，FASB頒布了第19號財務會計準則公告《油氣生產公司的財務會計和報告》，這是美國會計準則歷史上第一次就油氣行業特殊資產的計價、礦區權益轉讓中的收益決定及揭示等問題作出全面、系統的規定。以后，FASB又相繼頒布了第25，69，95，109，121號財務會計準則文件，對油氣活動進行規范。特別是第69號公告《油氣生產公司的披露》，詳細規定了油氣生產活動的披露要求。現在，美國已形成較完整的油氣活動的會計核算體系。

我國在20世紀80年代以前，油氣會計并沒有得到足夠的重視，石油企業也是采用當時頒布的統一會計制度。進入80年代，只有少數幾個會計學者，開始對油氣會計進行研究，主要是對國外特別是美國的油氣會計研究成果進行介紹。90年代中期以后，會計界開始關注油氣會計研究，1999年，財政部組織課題組對“油氣會計問題研究”進行探討，標志著我國油氣會計的研究步入正軌，得到了政府的重視。2006年2月15號，財政部公布了38項具體會計準則，其中，第27項是關于油氣開采的。

二、中美油氣會計準則內容比較

從1977年開始，FASB已經制定了6個關于油氣會計的準則，涉及油氣生產活動的資本化成本，礦區取得、勘探、開發、生產成本發生時的會計處理，資本化成本的處理，礦區轉讓和相關交易，所得稅的會計處理，探明礦區的減損測試和資本化的勘探開發成本，全部成本下的資本化利息，披露以及相關的名詞解釋。而我國在2006年頒布了第27號企業會計準則《石油天然氣開采》，這是我國第一個關于油氣活動的準則，它用于規范油氣開采活動，包括礦區權益的取得以及油氣的勘探、開發和生產，下面主要從這幾個方面的會計處理進行比較。

（一）礦區權益的會計處理比較

我國認為，礦區權益，是企業取得的在礦區內勘探、開發和生產油氣的權利。而FASB認為，礦區權益包括所有權、租約、特許權或其他一些根據權益轉讓條款所獲得的開采油氣資源的權益；也包括礦費權益，以油氣實物形式支付的生產報酬和其他一些非作業性的礦產權益；還包括企業與外國政府或權力機構簽訂的一些協議中所規定的權益，但是礦區不包括企業購買油氣權利的供應協議或合同。兩者都認為，礦區權益為開采油氣的權利，同時為取得礦區權益而發生的成本應當在發生時予以資本化。但是，FASB的規定更為詳盡，明確指出了勘探、開發和生產油氣的權利具體包括什么，這給企業在實務操作上提供了方便。

對探明礦區權益的攤銷，我國認為，應該采用產量法或年限平均法，可任選一種方法，而FASB認為，應采用單位產量法進行攤銷，以使每單位產量和未攤銷的取得成本相對應，只有在沒辦法確定開采權益所擁有的儲量數量時，才可以使用產量法以外的方法計提折耗。同時，FASB還明確提出產量法下的攤銷率應根據需要進行修改，每年至少修改一次。但我國則無這方面的要求，這有可能致使企業因計算攤銷率麻煩而使用以前的攤銷率，造成會計信息的不準確。

對礦區權益的減值，我國要求，探明礦區權益的減值遵循《資產減值準則》，未探明礦區權益應當至少每年進行一次減值測試，并規定將公允價值低于賬面價值的差額確認為減值損失。而FASB要求，定期對未探明礦區權益進行減值測試，并列舉了幾種可能遭受損失的情況。對減損的確認，FASB規定可通過評價備抵賬戶或通過礦區的攤銷來實現。另外，當未探明礦區轉為探明礦區后，FASB規定已確認的減損礦區的凈值應劃為探明礦區或對攤銷儲量的總的取得成本重新劃分，而我國規定，應按照賬面價值轉為探明礦區權益。

（二）油氣勘探的會計處理比較

油氣勘探，是為了識別勘探區域或探明油氣儲量而進行的地質調查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關活動。我國認為，勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。發現探明經濟可采儲量的，應予資本化，未發現探明經濟可采儲量的，應費用化，即將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。對部分井段發現探明經濟可采儲量，相關的支出予以資本化，非相關支出費用化，符合配比原則。

FASB認為，勘探涉及確定將要檢查的區塊和對認為有油氣儲量前景的區塊進行檢驗，包括鉆勘探井和勘探參數井。勘探費用包括折舊和輔助設備、設施的操作費用和其他勘探活動發生的費用。勘探費用應根據是否找到探明儲量來確定進行費用化或資本化。同時，FASB也允許完全成本法作為油氣資產計價的方法。在油氣勘探的會計處理上，我國與FASB的處理大致相同，只是具體的表述存在一定的差別。唯一的一點不同是，我國只能采用成果法核算油氣勘探成本。

（三）油氣開發的會計處理比較

油氣開發，是為了取得探明礦區中的油氣而建造或更新井及相關設施的活動。我國認為，油氣開發活動所發生的支出，應當予以資本化，作為油氣開發形成的井及相關設施的成本，主要包括：鉆前準備支出，井的設備購置和建造支出，購建提高采收率系統發生的支出，購建其他設施發生的支出。另外，鉆井至現有已探明層位的支出，才作為油氣開發支出；為獲取新增探明經濟可采儲量而繼續鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，不作為開發支出。　FASB認為，開發費用是為使得探明儲量具備開采條件并建造提取、處理、聚集和儲藏油氣的設施而發生的費用。開發費用包括折舊和一些輔助設備和設施的操作費用和進行開發活動的其他費用，包括取得途徑并為鉆井準備井位，鉆并裝備開發井、開發參數井和服務井，取得、建造和安裝生產設施，建立提高采收率的系統。開發成本是作為井及相關設備、設施成本的一部分被資本化，因此，無論鉆井是否成功，所有鉆和裝備開發井、開發參數井和服務井的成本都將被資本化。在油氣開發的會計處理上，我國與FASB對開發成本的規定基本一致，并且都要求開發成本予以資本化。