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【關鍵詞】企業內部會計制度 意義 問題 探究

制定企業內部會計制度是對法律法規的相關缺陷進行的補充，是實現國家會計法律法規的重要保障。企業進行內部會計制度建設研究，有助于進一步優化會計工作流程，完善會計管理機制，提高企業的管理水平。

一、建設企業內部會計制度的意義

（一）有助于提升會計信息質量水平

目前，我國的企業制度改革進一步深化，企業運營過程中往往會出現效率低下、效益減少、浪費行為嚴重等問題，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為時有發生。所以，政府機關部門需要及時制止并嚴格處理，營造一個井然有序、公開公正的市場競爭氛圍，從而保障企業的健康發展，又切飽了全社會經濟效益的提升。而從企業內部分析得知，加強企業內部會計制度建設無疑是對提升企業效益百利而無一害。

（二）有助于從源頭上政治腐敗

腐敗行為由來已久，具有復雜的社會歷史背景，伴隨著私有制、階級、共有權力的發展而發展。最近幾年，腐敗行為越來越高調，這是由于當前的社會環境越來越復雜、市場經濟處于探索階段、權力監督的不力等引起的有些空白、薄弱的環節，另外我們也要明白，企業內部會計控制薄弱是一個重要的影響因素。針對這一因素，財政部公布了《內部會計控制規范》，對于從源頭上整治腐敗、根本兼治、加強作風建設具有重大的現實意義。

二、我國企業內部會計建設的現狀

（一）企業內部會計制度建設普遍薄弱

當前，我國很多企業都未充分認識到內部會計制度建設的重要性。有很多企業沒有全方面建設內部會計制度，即使建設了企業內部會計制度，但是缺乏規劃、不完善，未能對企業的經濟運行起到很好地促進作用，更有些其也對內部會計制度的理解依然存在很多錯誤。

（二）企業內部會計制度缺乏嚴肅性

當前，我國的企業資產流失的形勢十分嚴峻。企業內部會計制度要求企業要進行規范的會計處理，這就要求會計制度必須具有嚴肅性和強制性，企業的會計人員要認真遵守會計制度的各項規定，然而在現實財務工作開展過程中，由于缺乏強有力的監督，企業為了追求自身利益的最大化在會計處理上主張“各取所需”，體現在契約會計人員不按照會計制度辦事，完全按照企業領導的目的開展會計處理，造成了核算不統一、數據不正確或者做“兩套賬”來應對財政、稅務機關的檢查。另外，由于執法不嚴格，縱容了會計違法行為，例如在檢查過程中發展企業財務出現了很多問題，但是在處理上大多數采取“限期糾正”、“下不為例”的處理方式，對相關領導從輕或者不予處理，這并未使得企業和領導者得到教訓，反而更加助長了他們的氣焰，從而導致大量企業的違法行為再次出現，甚至比上次更加嚴重。

三、關于企業內部會計制度建設的探討

（一）進一步完善內部會計制度

各個企業要以國家的會計制度相關法律法規為基礎，立足于本企業自身的生產經濟和管理模式進行必要的補充。企業內部會計制度建設要顯現出會計法律法規，同時也要落實會計法律法規，以此，本文筆者就如何完善會計制度進行了探討。

1.會計制度的適用主體明確。當前企業發展迅速，經營規模、人數、資產都在不斷變化中，按照這些指標制定企業的內部會計制度必然會影響到起實施效果。因此，合理劃分企業的標準應從如下方面著手：辨清是否是從資本市場籌集；注冊資金的實際大小。按照實際企業情況建設適合自身發展的內部會計核算和監督機制。

2.會計制度應適當運用謹慎性原則。新會計制度，對資產增減進行了修改，確定了資產減值的普遍原則，并對資產減值的范圍作出了新的規定，進一步強調了會計的謹慎原則。當前，我國很多企業都存在設備差、技術水平低、競爭力差、貸款困難等難題。從會計層面上來看，企業要向穩定健康發展，就必須想社會披露真實可信的會計數據，杜絕虛盈實虧的現場出現，這就要求企業在進行內部會計制度建設時要貫徹落實謹慎性原則。

3.會計制度應盡可能與稅法保持一致。當前，大多數的企業都采用會計與稅收相分離的制度，其重點服務對象在企業管理者和有關稅務部門，在履行納稅義務后大多是不對外會計報告，所以企業內部會計制度建設不能僅憑本企業的會計制度開展財務工作，要在最大程度上與稅法保持一致，以此來提升工作效率。

（二）強化會計制度執行的約束和監督機制

現如今，企業內部會計制度存在的很多問題主要是由于執行不嚴，缺少強有力的監督、干部職工觀念等方面造成的。沒有強有力的監督機制，會計標準難以實現其作用，加強內部會計制度執行的制約和監督制度，保障會計制度的嚴肅性，是推動會計制度革新的重要舉措。

1.加強會計主體的制約和監督。會計主體因為適用不一樣的會計處理原則、流程和方式，會取得不同的會計效果，從而造成了會計主體與國家質檢的利益不平衡，因此，會計主體往往為了追求自身利益而逐漸偏離會計制度的政策，采取對自身有利的會計方式。因此，企業會計主體必須按照國家制定的統一政策的要求開展會計事務，并結合國家政策建設企業內部會計制度，從而來進一步約束會計違法行為，保證企業會計行為和生產經營行為都處于法律允許的范圍內。

2.強化外部監督機制。財務、稅務和審計部門要嚴格執法，維護國家法律法規的嚴肅性，將維護市場健康穩定發展作為重點工作來實行。另外，不斷健全社會監督機制，加強促進會計審計事業的發展，進一步推動企業財務會計報表審計鑒證機制的完善，如未被審計通過的報表不具有法律效力。

企業的目的在于盈利，企業要想降低支出、避免貪污、提高效率，就必須建設科學合理、可操作的企業內部會計制度，強化企業會計職能，徹底解決問題，增強企業的競爭力。因此，完善企業內部會計制度建設尤為重要，加強對企業內部會計制度建設的研究勢在必行。

參考文獻

[1]朱志婉，徐保根. 企業內部會計制度建設的探討[J].《商品與質量》，2011年S5期.

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【關鍵詞】企業；內部會計；控制

會計工作涉及各方面的利益關系，必須依法進行。內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經營管理帶來消極影響。因此，必須加強內部會計管理制度建設，使內部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據可依、規范有序，才能保證會計工作在單位經濟管理中發揮應有的作用。

一、內部會計制度的內涵

企業內部會計制度，是一個企業為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。其本質是一種內部控制制度。即為保證企業經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括企業最高管理層用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。其目標，最根本的是保護企業財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針.總的來說包括兩大塊：國家統一的規定的會計制度和企業內部制定的會計制度。國家統一的會計制度指的是指國務院財政部門根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計會計規章是根據《立法法》規定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。會計規范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門制定并的各種核算制度及辦法；而企業內部制定的會計制度并并無統一規定和要求。不同地區、不同部門和行業的會計企業可根據自身會計核算和業務管理的需要，根據自身內部控制系統的狀況以及查錯防弊的設計，作出不同的選擇。但不允許和國家法律法規相抵觸。

二、建立內部會計控制制度的必要性

內部會計控制是各行各業管理的重要組成部分，其范圍覆蓋了各行業的經濟業務全過程及相關工作崗位。根據實際情況，建立科學、合理的內部會計控制制度對加強行業的管理有著重要的作用。內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。而內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態改進過程。因此建立一整套隨著業務不斷發展、變化而能夠隨之適時改進和完善的相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序對于單位日常財務管理工作就顯得尤為重要。

內部控制制度是一個不斷發展、變化、完善的過程，它持續地流動于單位之中，并隨著單位的經濟管理的新情況、新要求適時改進。它不僅限于相關崗位人員，而是貫穿于單位中各個層級的人員共同實施。內部控制制度在形式上表現為一整套相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風險，促進單位實現發展目標，提高經營管理水平、信息報告質量、資產管理水平和法律遵循能力。而內部會計控制制度是內部控制制度的重要組成部分。所以，建立完善而有效的內部會計控制制度對于財務管理及單位的正常運行具有重要的作用。

三、加強企業內部會計制度的措施

1.增強對內控制度的認識，提高推行內控制度的自覺性

企業管理是以財務管理為中心的。加強企業內控制度的建設，就要以加強企業內部財務管理為主要內容。因為財務管理涉及到企業生產經營的各個環節，貫穿于每一項經濟活動之中，從企業的計劃指標到盈虧和獎懲，都應有一套完整、嚴密、可操作的規章制度。通過這些內控制度的建設，才能加強企業的相互制約和監督。

2.會計人員必須考核上崗，并不斷提高業務水準

一是會計人員要持證上崗。無會計從業資格證書的，一定要經過培訓、考核，達到要求后發證上崗；二是被委任會計領導崗位的人員，必須具有相應的職務任職資格，決不可濫竽充數；三是對會計人員要經常進行職業道德、業務技術教育，提高素質，《會計法》對此都有明確規定。企業對會計人員的任用標準、聘用程序、教育培訓等應有具體的實施方案，并貫徹落實。對會計人員中有與本企業經營者有密切親屬關系的，應予回避。把好用人關，是實施企業內控制度的重要條件。

3.建立內部牽制制度和收支審批制

結合本企業財務管理上的薄弱環節，制定財務計劃、資金籌集、資產管理、成本費用管理、勞動用工及工資、利潤分配等管理制度要強化企業審計監督職能。除了建立內審機構外，要充分發揮董事會、監事會、股東會、職代會的監督作用。凡企業內部的重大決策，如計劃目標、成本預算、利潤指標、項目開發等等，都應提交審議；對企業經營狀況，應經常聽取意見，出現問題，及時整改。企業的內審機構，應對財務收支、資產運營、設備維修、費用成本、經營效益和稅后利潤分配等，實行定期審查監督。科學、嚴密的審查監督制度，是正確實施企業內控制度的重要保，并切實貫徹執行。一方面，企業必須對所有的財務收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，包括采購、生產、銷售等各個環節；二是全員的控制，包括單位領導在內的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費、人工費、差旅費、業務招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎上，對重要的財務收支項目，應實施重點控制，嚴格審批。

4.建立財務會計分析制度

建立定期進行財務會計分析的制度，檢查財務會計指標的落實情況，分析存在的問題并查找原因，提出相應的整改措施，從而加強企業內部會計管理，不斷提高經濟效益。

綜上所述，建立企業內部會計管理制度是國家法律、法規的必要補充，是貫徹國家會計法律、法規的重要基礎和保證。各單位建立健全的內部會計制度，有利于規范會計工作秩序，完善管理會計制度體系，改善單位經濟管理。

參考文獻：

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一、企業內部會計制度不健全

企業內部會計核算和崗位制度不完善，甚至部分企業根本沒有制定內部會計制度 。這些企業直接以企業會計準則和行業統一的會計制度 、企業財務通則以及上級發的各種文件作為企業內部會計制度，企業財務管理力度明顯不足，這就會出現擠占成本 、虛報成本 、數據虛假 、會計失真的情況，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量，影響會計決算的正確性 。一些企業在設計內部會計制度時，沒與充分考慮到它的系統性和可操作性，從而無法使內部會計制度真正融會 、貫穿于企業管理制度的各個方面，使得它不能有效運轉 。因為大多數企業認為本企業經營業務少，資金往來單一，不需要建立內部會計制度 。

還有一些企業只注重其形而忘其實，草草建立一套內部會計制度主要用以應付上級檢查，而沒有起到實質性作用，因此，內部會計制度沒有得到真正貫徹和執行 。如珠海市躍華石油化工公司由輝煌轉向衰落的主要原因之一便是企業內部會計制度管理混亂，經濟業務不依據會計制度進行反映和監督，賬目記錄混亂，無法確認資產 、收入 、支出的數額，導致公司走向破產 。

內部會計制度是企業的一種經濟政策。根據企業發展理論，企業在其生命周期的不同階段，都會采用不同的經濟政策，即使在同一生命周期上，面對不同的市場也會選擇不同的經濟政策，如擴張政策、收縮政策 。企業經濟政策的實現，需要多種條件配合 。企業內部會計制度為企業經濟發展起決策支持作用，為經濟政策的實施保駕護航 。作為企業內部制度，應該具有一定的穩定性，但隨著會計政策的變化企業內部會計制度也應該配合不同的經濟政策作出選擇 。會計系統對企業經濟政策的制定和實施提供信息支持，內部會計制度保證會計信息的有用性，屬于企業經濟政策中不可缺少的內容。

二、企業內部會計業務缺乏監督

良好的內部稽查結合一定的審計方式可以在企業內部各職能部門、各相關工作人員之間以及在處理經濟業務過程中形成相互聯系、相互制約的一種管理制度，可以保證企業業務活動的有效進行，保護財產安全和完整，防止、發現并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。

而目前，很多企業在制定內部會計制度時，未能有效的貫徹內部審計制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證管理信息的準確可靠和財產的安全完整。很多企業往往認為一旦建立起內部會計制度，便可以順利實施，而缺乏必要和有效的監控，內部會計制度只能形同虛設，很難嚴格執行下去。

三、企業財務人員素質不高

一些企業普遍存在著會計人員素質較差、不具備相應的專業知識和職業道德欠缺的情況。據統計在我國1 200萬會計人員中，受過正規教育的人比重偏低，會計人員的素質可見一斑。同時職業道德水準也較低。有些會計人員置會計的真實公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益，缺乏主動性和創造性。會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發揮 。究其原因，一方面是單位領導不夠重視，另一方面會計人員沒有樹立經營觀念和市場觀念，更主要的則是會計人員缺乏內在動力。

四、企業外部缺乏監督

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關鍵詞：企業內部會計制度 原則 問題 對策

一、企業內部會計制度的制定原則

企業內部會計制度是內部控制建設的重要內容。對于我國企業內部會計制度的建設，需要遵循一定的建設原則。

（一）全面性原則

全面性原則是指企業內部會計制度原則的設定應當包括企業內部的各個部門及管理的各個環節。并且在進行內部會計制度建設時應該針對企業的重點項目和經營環節，制定嚴格的程序。企業內部會計制度要在企業全面落實和執行。此外，企業要嚴格貫徹內部會計制度，對任何一項業務都嚴格把關，共同負責。努力克服企業在自己管理方面的混亂現象。

（二）相互牽制原則

企業內部會計制度的建設要符合相互牽制原則。企業在進行一項完整的經濟活動時，必須將兩個或以上的相互制約的環節在橫向和縱向關系上，都建立完善的相互制約關系。在橫的關系上兩個相互獨立的在業務辦理時要受到另一個部門人員的監督。在縱向關系上，要建立嚴格的上下級控制關系，從而使企業各個部門的經營活動都能夠得到監督和控制。

（三）服務企業活動原則

建立企業內部會計制度要服務于企業的生產經營活動。企業內部會計制度的建立是為了加強企業內部管理，從而提高企業的市場競爭力和贏利能力。只有這樣，制定出來的內部會計制度才有很強的可操作性。在建設內部會計制度中，要時刻注意這一點，以企業生產經營目標為企業內部會計制度制定的前提。

二、企業會計制度存在的問題

企業內部會計制度建立的重要性已經不言而喻，對于整個會計工作乃至企業的經營管理都有很重要的作用。在現實工作中，在大的企業中一般會建立比較完善適合自己企業經營管理情況的一些制度，但是在企業會計制定的實施過程中存在著一些問題。

（一）企業管理者建立健全內部會計制度的意識薄弱

因為我國已經建立了完善的《企業會計制度》，很多企業認為沒有必要建立企業內部會計制度。就目前來看，很多企業對建立企業內部會計制度缺乏重視，對企業的內部控制缺乏正確的理解。認為制度的建立就是規定一些條條框框。有的企業管理者甚至對企業內部會計制度缺乏概念。這些問題在我國的中小企業中尤為突出。在我國企業中，由于未建立健全企業內部會計制度而給企業的會計工作和經營管理帶來了很多問題。首先，在企業的會計工作中，由于未建立健全會計工作秩序，會計信息失真的現象依然存在。有的單位在實際工作中，只記余額，不計發生額，有的單位不按記賬憑證和科目匯總表分別登記總賬和明細賬，以致于賬賬不實，還有的單位年末根本就不結賬，不能在賬面上清楚地反映出全年的累計發生額，這些都是不規范的體現。有的企業在沒有任何原始憑證的情況下，借記“生產成本”科目，貸記“原材料”科目等等，擅自擴大開支范圍、提高開支標準。隨意使用會計科目，摘要籠統，附件張數不符，取得的原始憑證內容不完整，常常出現企業賬實不符、財產不實和數據失真的現象。

（二）企業內部會計制度的建立缺乏合理性

企業內部會計制度是企業內部管理和內部控制的一項重要內容，企業通過完善的內部會計制度可以加強對各個部門、各個企業成員之間的分工與合作，對企業全體成員都能得到很好的約束和管理作用，是企業各項經營管理活動有效開展的重要保障。但是在現在我國大多數企業中，內部會計制度的建立缺乏合理性。很多企業在建立本企業內部會計制度時，未能充分發揮內部控制的應用。企業內部控制制度應作為一項重要依據在內部會計制度的建立中發揮巨大作用。這一問題的存在嚴重制約了企業各個部門的發展，不利于企業各個管理部門作出最適合本企業發展的決策，更不利于各項決策的實施。并且這一問題使得企業中各項信息缺乏可靠性。

（三）企業內部會計制度環境弱化

雖然現行企業會計制度對會計風險提出了很多規范方法，但是由于企業內部控制沒有落實，內部相互制約機制不夠健全，導致企業的會計工作仍然存在很大風險，會計人員素質不高。現行體制下，會計人員管理主要是依靠“用人單位自己管理為主”，即由各個單位自主地設置會計機構，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，政府有關部分只是對會計人員從業資格、專業技術職稱資格等進行間接管理。在這一體制下，會計人員隸屬于所服務的單位，并對單位的行政領導負責，這一會計運行機制在邏輯上包含著與會計信息真實性相矛盾的因素。會計人員作為企業內部員工，他的報酬、晉升都掌握在經營者手中，在這種會計運行體制下，一旦企業與外部發生利益沖突，會計自然會偏向企業。所以，盡管新《會計法》中再次有力賦予了會計人員監督本單位經濟活動的職責，但是由于現行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監督職能事實上難以履行。

三、企業內部會計制度存在問題的對策

（一）提高企業管理層對內部會計制度的認識和重視

對企業的管理者來說，內部會計制度制定的目的在于實現企業的經營目標，但是內部會計制度提供的只是合理的保障，并不是絕對的保證。現代內部控制主要分為企業內部管理控制和內部會計控制，內部控制系統有助于企業達到自身規定的經營目標。隨著社會主義市場經濟體制的建立，內部會計制度的作用也會不斷明顯并加大。內部會計制度的作用主要表現在：提高會計信息資料的正確性和可靠性、保證生產經營活動的順利進行、保護企業財產的安全完整、保證企業既定方針的貫徹執行以及為企業的審計工作提供良好的基礎。在對內部會計制度有著足夠重視的同時，還應該充分認識并了解內部會計制度的本質。

內部會計制度的建立和內部會計制度的管理過程也并不是企業內部的一個或幾個部門，甚至是某一管理人員單獨能夠完成的。公司管理層要加強會計制度的宣傳教育，這樣，不只會計人員，公司的一般人員也可以加強對會計制度的了解，從而監督企業會計工作的完成，提高工作水平。

（二）健全公司或企業的管理和治理機制，設置合理的內部會計制度

內部會計制度的建立和企業管理有著密切的聯系，只有在健全完善的企業管理和治理機制存在的條件下，企業的內部會計制度才有存在的可能和發揮其作用的機會，可以說，內部會計制度是現代企業管理的一個重要組成部分，企業管理制度的建設是內部會計制度建設的基礎和前提，是企業內各種形式的控制的總稱。

企業在遵守法律法規的前提下，應結合企業的實際情況，建立健全的內部管理和治理機制，制定科學的企業章程，訂立科學的管理和治理制度，使內部會計工作有完備的制度保障。其次，合理的職責劃分和權利分配是確保內部會計制度有效實行的基本保證。企業設立的各組織機構的職責權限必須劃分清楚，每項經濟業務在運行中必須由其對應的部門或人員來完成，同時要做到不同部門間的相互監督，防止控制流于形式、難見成效的現象發生。

（三）加強對企業的監管力度

我國企業的組成中，中小企業占很大的比例，根據我國中小型企業的特點來看，靠企業自身的約束來規范會計工作是不現實的。應該借助于外部監管，幫助企業實現會計制度規范化。我國的外部監督包括國家監督和社會監督，其中，國家監督是由財政、銀行、稅務、公司、證券監管等部門按照相關法律法規實施監督，社會監督是由會計中介機構對有關企業的會計工作進行審計、驗資等工作。國家監督應要求企業按照《會計基礎工作規范》的規定建立健全賬簿體系，財務部加強工作制度，使中小型企業依法建賬，加強對會計從業人員的監督，督促企業建立健全會計內部控制制度和內部核算制度。但是在政府部門進行直接監督會計工作的時候，其監督成本比較高，效果也很不明顯，而且容易引發社會腐敗等問題，因此政府部門要轉變監督方式，在抓好會計基礎工作規范化的基礎上，重點來監管會計中介機構和會計師事務所，加強社會監督。

參考文獻：

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關鍵詞：企業

內部會計控制制度

原則問題建設

在當今社會主義市場經濟高度發展的大背景下，企業如何有效的建立、健全內部會計控制制度，直接關系著企業是否能夠在激烈的市場競爭中得以立足獲得長遠的發展。因此，加強企業內部會計控制制度建設，早已成為促進企業經濟發展，防范企業經濟風險的重要前提條件。以下筆者就加強企業內部會計控制制度進行粗淺的探討，以此更好的實現企業的長足發展。

建設企業內部會計控制制度應遵循的基本原則

內部會計控制制度應符合我國有關的法律法規

企業在建立和健全內部會計控制制度時，首先應該符合我國《會計法》的基本法律法規，力求將企業所涉及的每一項經濟業務活動，均統計在國家會計法律法規政策的控制范圍內，盡可能做到合法、合理、合規的經濟運作。

內部會計控制制度應符合企業的實際經營特點

企業在建立和健全內部會計控制制度時，應該根據企業所處行業的實際特點，企業自身的規模大小、經營方式等實際情況，進行詳細的分析，以此建立符合自身要求的內部會計控制制度。而不是一味的尋求最大，好高鶩遠，以至于其規章制度在企業生產經營中無法實施，無法促進企業經濟發展的同時，帶來了經營漏洞。

內部會計控制制度應遵循不相容職務相分離

企業在建立和健全內部會計控制制度時，首先應該確保企業的內部機構、內部崗位能夠進行合理設置、合理分工，已達到崗位與崗位之間，機構與機構之間權責分明、相互制約、相互監督，充分發揮內控作用防范舞弊。

1.4內部會計控制制度應遵循成本效益的基本原則

合理的企業內部會計控制制度，能夠充分考慮到企業成本與企業經濟效益之間的關聯關系，以最具合理性的控制制度達到最佳的經濟收益。因此，可以說建立和健全企業內部會計控制制度能夠讓企業隨著外部環境的不斷變化，完善企業內部成本與收益，為其找到一個相應的控制點，以此達到企業最大收益。

2.目前企業內部會計控制制度建設中存在的問題

2.1部分企業內部會計控制缺乏，會計人員職業道德弱化

隨著我國經濟體制的快速發展，中小企業迅速崛起成為社會經濟的中流砥柱力量。然而伴隨著近些年來企業的快速發展，不少企業出現內部會計控制制度缺乏，監督力度不足，會計人員職業道德弱化等諸多問題，嚴重的遏制了企業的經濟發展。很多企業的內部會計控制制度流于形式，以偏概全，以點蓋面，缺乏完整性、全面性，極大的削弱了內部會計控制制度的執行力度與積極性。

2.2部分企業領導對內部會計控制制度的重要性認識不足

目前由于部分企業其會計控制基礎仍稍顯薄弱，以至于企業領導在內部會計控制制度的重要性上認識不足，對內部會計控制制度的建設態度較為冷漠，甚至還有的企業負責人凌駕于內部會計控制制度之上，權利失控，以至于內部會計控制制度在執行中失去了應有的嚴肅性、準確性、合法性，致使內部會計控制制度大打折扣，無法進一步完善內部會計控制制度。

2.3部分企業在內部會計控制制度的建設上缺乏科學性

目前雖然我國部分企業建立的相應的內部會計控制制度，但是從其整體效果上看，其在執行中缺乏應有的科學性與合理性，內部會計控制制度無法發揮其應有的功效。主要體現于：一、會計制度多體現于事后控制，事前分析，事中決算尚不健全；二、會計制度多偏重于資金等有形資源，輕視公司員工、知識產權等無形資源的控制。

3.加強企業內部會計控制制度建設的有效對策

3.1加強企業內外監督機制，促進內部會計控制制度的建設

為了確保企業內部會計控制制度能夠有效執行，內部會計控制應該隨時適應新情況，設置相應的內部審計機構或內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估。同時，各級財政部門作為會計工作的法定管理部門，也應通過《會計法》執法檢查和其他監督檢查方式，督促各企業實行規范性的內部控制制度。以此形成監督合力，促使單位內部控制制度進一步加強與完善。

3.2明確制度主體，為內部會計控制制度的建立提供環境

為了確保企業內部會計控制制度的權威性、嚴肅性、合法性，企業在建立內部會計控制制度時，首先應該明確內部會計控制制度設計的主體。其設計主體必須為企業主要管理者，以此為整個企業的會計信息處理系統提供一個真實的、順暢的運行機制，為內部會計控制制度的建立提供一個良好的運作環境。

3.3提高企業領導對內部會計控制制度重要Jl生的認識

企業領導作為內部會計控制制度的制定者，只有提高其自身的執法自覺性，提高其對內部會計控制制度重要性的認識，才能有效理順企業的會計關系，保證會計控制的合理設置和有效執行。因此，在建立和健全內部會計控制制度時，首先應該取得企業領導的支持與理解，提高企業領導對內部會計控制制度的認識，以此完善內部會計控制制度。

3.4重視企業內部會計執行人員的選用和培養

會計人員作為企業內部會計控制制度的執行者，其綜合素質水平的高低直接影響到內控的執行。因此，想要最大限度的發揮內部會計控制制度的作用，我們必須重視對內部會計執行人員的選用和培養，制定嚴格的考核機制和培訓機制，鼓勵在職會計人員進行繼續教育、繼續深造，提高會計人員的綜合素質，以此進一步加強企業內部會計控制制度的建設。

篇6

會計變更通常是指會計政策、會計估計或會計主體的變更。一個報告主體的會計變更可能會對該主體所披露的財務狀況和一定時期經營成果產生很大影響,也可能對比較會計報表和歷史總結所反映的變動趨勢產生重大影響。因此,會計變更的反映與報告應該便于會計報表的分析與理解。會計變更通常可以分為會計政策變更、會計估計變更和主體變更兩種類型。

關鍵詞:

會計變更;會計差錯;差錯更正

中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)21017002

1 會計政策變更

會計政策在我國還是一個比較新的概念。國際會計準則以及各國的會計準則關系會計政策的定義還存在一定的差異。按我國《企業會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規定,會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。企業應按照會計準則和國家統一會計制度的要求進行核算,在此前提下,可結合企業的具體情況,制定本企業的會計制度。企業應當在允許采用的會計政策中選擇適當的會計政策,并正確的運用所選定的會計政策進行相關交易或事項的會計核算。

企業在其會計報表附注中披露其所采用的會計政策的內容主要包括:

(1)合并政策,即編制合并會計報表所采納的原則。

(2)外幣折算,即所采用的外幣折算方法以及匯兌損益處理。

(3)收入確定,即收入確認的原則和方法。

(4)所得稅的會計處理方法:是采用應付稅款法還是采用納稅影響會計法;在納稅影響會計法下,是采用債務法,還是采用遞延法。

(5)存貨的計價方法:是采用歷史成本法,還是采用成本與變現凈值孰低法;成本的確定是采用先進先出法,還是采用加權平均法或其他允許的方法。

(6)長期投資的核算方法。如長期股權投資是采用成本法核算,還是采用權益法核算;長期債權投資的折溢價,是采用直線法攤銷,還是采用實際利率法攤銷。

(7)壞帳損失的核算方法:是采用直線轉銷法還是采用備抵法。

(8)借款費用的核算方法:借款費用是予以資本化,還是計入當期損益。

2 會計政策變更的含義與條件

(1)會計政策變更的含義。會計政策變更,是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。企業應當按照會計準則和會計制度規定的原則和方法進行核算。依據一貫性原則的要求,各期采用的會計原則和方法應當保持一致,不得任意變更。如果確實需要改變會計政策,則應當將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響,在財務會計報告中說明。

(2)會計政策變更的條件。在我國按現行準則和會計制度的規定,企業只有在符合下述兩個條件之一情況下,才可以變更會計政策:一是法律或會計準則等行政法規、規章要求變更。由于實施了新的會計準則或會計制度,或修訂了原有的會計準則或會計制度,要求變更會計政策。二是變更會計政策能夠使所提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。例如,企業原來采用直線法計提固定資產折舊,由于技術進步,采用加速折舊法更能反映企業的財務狀況和經營成果。

(3)不屬于會計政策變更的兩種情形。企業必須明確認定哪些情形屬于會計政策變更,那些情形不屬于會計政策變更,以便正確選擇會計處理方法。以下兩種情形不屬于會計準則所定義的會計政策變更:一是對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。例如,企業以前沒有對外長期股權投資業務,當年對外進行長期股權投資,屬于初次發生交易,企業采用成本法或權益法進行核算,并不屬于會計政策變更。二是當期發生的交易或事項與以前相比具有本質區別,而采用新的會計政策。

3 會計政策變更的會計處理方法

對于會計政策變更的會計處理,就是要決定:(1)是否計算和確認會計政策變更的累積影響數;(2)如果確認政策變更的積累數,是將其計入當期(變更期)損益還是調整當期期初留存收益。據此,可以將會計政策變更的會計處理方法分為追溯調整法、當期法與未來使用法三種方法。

(1)追溯調整法,是指對某類交易或事項變更會計政策時,要視同該類交易或事項初次發生時就采用了此次變更擬改用的新的會計政策,計算會計政策變更的累積影響數,據以對本期期初留存收益和相關會計報表項目以及比較會計報表中相關項目進行調整的方法。

(2)當期法,是指對某類交易或事項變更會計政策時,要計算會計政策變更的累積影響數,將其計入變更當期的損益,且不必調整比較會計報表數量。但為了使報表具有可比性,需要報告備考數據。

(3)未來適用法,是指對某類交易或事項變更會計政策時,不進行追溯調整,只需將新的會計政策變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。也就是不計算與不確認會計政策變更的累積影響數。但根據披露要求,企業應計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數。

4 會計估計變更

(1)在實際工作中,會計經常需要運用判斷和估計。這是因為,企業需要定期、及時地為有關發面提供有用的會計信息,因而必須將持續不斷的經營活動人為地劃分為一定的期間,并在權責發生制原則的基礎上定期反映企業的財務狀況與經營成果。然而,在企業進行會計處理時,與本期經營成果和期末財務狀況有關的某些重要的是事實尚不可知,或具有較大的不確定性。

(2)企業發生會計估計變更會帶來兩個問題,一是如何在賬面上記錄會計估計變更的影響;二是如何在比較會計報表上報告會計估計變更。

對于會計估計變更的會計處理,一般采用未來適用法。即,在會計估計變更當年及以后期間,采用新的會計估計,不改變以前期間的會計估計,也不調整以前期間的報告結果。為了使不同期間的會計報表能夠可比,如果會計估計變更的影響數在以前期間計入日常經營活動損益;則以后期間也應計入日常經營活動損益;如果會計估計變更的影響數在以前期間計入特殊項目,則以后期間也計入特殊項目。

5 會計主體變更

對會計主體變更,通常采用追溯調整法。在會計主體發生變更的當年財務會計報告中,應當揭示這種變更的原因,要用追溯調整法重編前期報表,要在變更當年的比較會計報表中,揭示這一變更對凈利潤、每股凈利潤的影響,但在變更年度以后各期會計報表中則不需要重復這一報告。至于用追溯法重編前期會計報表的方法,與前述“會計政策變更”部分所介紹的方法相類似。

6 會計差錯更正

為了保證會計資料的真實、合法和完整,企業應當建立健全內部稽核制度。但是,在企業的日常會計核算中仍然可能由于各種原因而造成會計差錯。會計差錯是指在會計確認、計量、記錄等方面出現的錯誤,如抄寫差錯、對事實的疏忽和誤解以及會計政策的誤用。

更正會計差錯的方法很難進行概括,這是因為會計差錯的種類很多。對于一項會計差錯,都必須仔細分析,以便確定一項交易是如何被記錄以及應該如何記錄。從改錯的賬務處理來看,有兩種可供選擇的方法:一是編制一筆綜合分錄;二是首先將原來有差錯分錄轉回,然后編制正確分錄。

會計工作是一項重要的管理工作,它必然要為實現企業的經營目標服務,會計變更與會計差錯更正,是企業會計工作過程中不可忽視的重要一環,這一環在完善會計工作、實現企業的經營目標中也起著舉足輕重的作用。

參考文獻

[1]

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關鍵詞：企業；內部會計控制；建設

企業內部會計控制的內涵是指企業包含股東、董事、經理和員工的治理層為了提高本企業相關財務信息質量，保證企業財產安全和穩定，保證企業資產和財務報告的真實性、合規性和完整性，從而實現企業利潤最大化和提高經濟效益目的而建立起來的一整套制度、程序和方法體系。隨著企業制度不斷發展，市場經濟體制不斷完善，越來越多的企業開始重視并推行企業內部會計控制制度。[1]

一.企業內部會計控制制度概述

1.企業內部會計控制的內容

企業內部會計控制主要是從財務和資產上對進行的管控，主要包含貨幣資金的控制、成本費用的控制、銷售和收款的控制、籌資和投資的控制、存貨和固定資產的控制以及工程項目控制六個方面。

2. 企業內部會計控制的目標

內部會計控制應當達到怎樣的目標呢？筆者認為目前我國企業的內部會計控制至少應該達到以下三個目標：首先，保證財務信息的真實性，規范企業的會計行為；其次，積極防范財務風險，消除各種財務隱患，對于發現的錯誤和務必行為要及時糾正，以保護企業資產安全為第一要務；第三，為建設符合市場經濟要求的公司治理機制打下堅實基礎，為現代企業制度的形成和推行提供會計方面的支持。隨著市場經濟的高速發展和對外開放水平的不斷提高，我國企業內部會計控制的目標也應該與時俱進，在結合我國具體國情的基礎上，也要有長遠的戰略眼光。

3.建設企業內部會計控制制度的意義

企業內部會計控制制度的建立有著積極重要的意義。第一，從財務上講，企業內部會計控制制度可以有效提高企業財務信息質量，規范企業的會計行為；第二，從企業角度說，企業內部會計控制制度的推行可以有效提高企業的經濟效益，幫助實現企業利潤最大化的目標；第三，從市場方面看，企業內部會計控制制度的推行有利于我國現代企業制度的形成。

二.企業內部會計控制存在的問題

1、 企業內部會計控制意識淡薄

多數企業沒有建立完善的內部會計控制制度，在中小企業和私營企業中這種現象更是普遍存在。由于大多數私營企業是由私營業主憑冒險精神和個人對市場的判斷獨自創立，他們一般對會計工作不重視，認為內部會計控制束縛了他們的手腳。企業所有者覺得建賬麻煩且擔心會多交稅而不愿意建立賬務系統，導致賬目混亂，財產計量不準確，會計信息嚴重失真，導致缺乏實行內部會計控制的前提條件。這樣使企業的財務風險大大的增加。[2]

2.內部會計控制體系不健全

目前我國已經有不少企業建立了內部會計控制制度，但是都比較零散、比較落后、不系統也不健全，有的甚至缺乏科學性、合理性和連貫性。許多企業內部會計控制既沒有系統的組織，也缺乏一定的自我約束和評價機制，這種不健全的內部會計控制有時候起不到應有的作用，當然也達不到預定的目標。許多企業傾向于事后控制，但是時事后控制基本上損失和風險已經發生，基本上是采取補救措施，事前和事中控制相對來說比較欠缺。

3. 企業內部會計控制的審計制度不健全

企業內部會計控制制度建設需要對其進行監督和糾偏。對企業內部會計控制的監管和糾偏主要依靠企業內部審計，內部審計的良好發揮可以起到完善企業內部會計控制的作用。當前我國很多企業都沒有建立健全的內部審計制度，不能將內部審計的監管作用充分發揮，不利于會計內部控制的實施。如果會計控制制度的建立和執行不力，內部審計又沒能跟上監管的步伐，那么財務違規現象就會更加頻繁地發生。企業內部會計控制的完善與貫徹執行離不開企業的內部審計監管。

三.企業內部會計控制建設的舉措

1.提高認識，加強宣傳和培訓

企業的治理層要強化內部會計控制的意識，積極加強宣傳和培訓，提高對內部會計控制的重視程度。首先，要提高整個企業的意識，不僅僅是財務人員，全體員工都要樹立內部控制的意識；其次，企業要加強宣傳，使得全體員工充分認識到內部會計控制的重要性和具體的措施；第三，要加強培訓，使得員工清晰的了解內部會計控制的內涵、目標和具體的工作方法。

2.抓住控制關鍵點，建立多層次的會計控制體制

設計和建立有效的內部控制制度，一是應考慮內控應用的對象不同，比如大型集團企業、中小企業、特殊行業企業、非營利單位等；二是要考慮內部控制的設計模式和步驟。根據目前我國企業的實際情況，內部控制設計主要從以下幾個方面進行：首先是組織機構，包括法人治理結構、管理部門設置和崗位分工等；其次是人員管理，包括聘用、考核和獎懲；第三是業務程序，包括構造業務循環、分析常見弊端、提出控制要點、設計處理程序和文本等。在這三個方面當中，應以加強企業業務程序的內部控制為重中之重。因為內部控制的許多方式是從業務層面上體現，從業務程序人手設計內部控制則有利于提高企業內部控制的整體水平。[3]

3.加大企業內部審計力度

內部審計是企業內部控制工作的一個重要環節。會計人員對企業領導者的從屬和依附使企業內部審計機構不能充分發揮其應有的監督作用。科學有效的內部會計控制制度需要強而有力的內部審計來監督執行。有效的內部審計不但可以及時發現企業存在的經營問題，也能更好地規范企業行為，最終實現企業的利潤目標。企業只有將內部審計與內部會計控制制度有機結合起來，才能及時發現問題，防患未然，避免企業內部審計失控。企業應發揮內部審計機構的作用，有條件的企業可以設立獨立的審計委員會，專門負責監督企業內部審計質量、審查企業內部控制程序的有效性。內部審計工作內容應包括審計會計賬目、內部會計控制制度設計的合理性、有效性的評價，并且針對審查過程中發現的問題，督促相關部門進行改正，使得企業內部會計控制制度健康有效運行。

提高企業市場競爭力和管理水平，是每個企業在發展過程中都會遇到的重要問題。本文簡要分析了企業內部會計控制的現狀并提出了相應的完善措施，企業如果能加強內部會計控制意識，建立完善的內部會計控制制度，再輔以內部審計制度，就可以克服內部會計控制中存在的問題和不足，擁有一個完善的企業內部會計控制制度，幫助企業管理者更好的管理企業，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。（作者單位：湖南省送變電工程公司）

參考文獻

[1]張婕.完善事業單位內部會計控制制度的建議[J].時代金融.2011（12）.

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【關鍵詞】企業內部 會計制度 建設

一、企業內部會計制度的性質

（一）內部會計制度是一種較綜合性的規范

會計制度涉及到企業管理的方方面面，企業內部各部門在處理各種業務（尤其是會計業務）時，都必須按會計制度的要求執行。從企業內部控制角度看，企業內部會計制度是內部控制制度的主體，會計制度必須全面體現內部控制的要求，尤其是企業各項經濟業務的處理流程必須滿足內部控制的要求。同時，會計工作又具有特定的技術要求，各種會計規范都是以會計技術為基礎建立的，這源于會計技術的可選擇性。企業內部會計制度作為直接約束會計系統運行的規范，具有系統的技術思想，比如要對會計分工中的牽制技術以及編制憑證、登記賬簿和編制會計報表等技術做出明確說明。可見，企業內部會計制度綜合了會計管理、會計技術、內部控制等內容，是一個綜合性規范。

（二）內部會計制度是企業的一種經濟政策

企業內部會計制度對企業的經營管理起著決策支持作用，為經濟政策的實施保駕護航。它作為一種管理制度，具有一定的穩定性，不會像企業經濟政策那樣有較頻繁的變動，但會計制度中會計政策的選擇也可以配合不同的經濟政策進行。會計系統為企業經濟政策的制定和實施提供信息支持，內部會計制度保證會計信息的可用性，它們都屬于企業經濟政策中不可缺少的內容。

（三）內部會計制度具有排他性

內部會計制度是特定企業根據自身的經營特點和管理要求在國家統一法規許可的范圍內“量身訂做”的，只適用于本企業，別的企業不能照搬照抄，如同“世界上沒有完全相同的兩片樹葉一樣”，也沒有完全相同的企業。另外，制度的實施會產生特定的經濟后果，不同的企業只能使用適應本企業特點的制度。從這個意義上講，內部會計制度具有“私有物品”的性質，具有一定的排他性。

二、企業內部會計制度建立的必然性

（一）是健全企業內部控制和提高工作效率的需要

對會計工作的內部牽制，往往采用職務分管的控制方法，以達到互相牽制、互相稽核、驗證的目的，這種方法不能說沒有效果，但是長期從事某一職務，往往會產生“麻木不仁”、“相互串通”、“死氣沉沉”等缺點。為克服這些缺點，一般采用職務輪換的方法。

（二）是降低小企業稅收風險的需要

《中華人民共和國稅收征收管理法》加大了依法治稅力度，加重了對稅務違法案件的處罰。由于國家頒發的行業會計制度和公共綜合會計制度本身存在許多會計職業性判斷和選擇，稅務機關在納稅檢查時，不僅要依據國家頒發的行業會計制度和公共綜合會計制度，更重要的是要依據企業經過判斷和選擇后確定的企業內部制度。

（三）是適應會計改革、完善會計規范體系的需要

會計規范即會計工作應遵守的規矩。它是處理各項經濟業務、進行會計核算和實施會計監督的準繩。從我國會計改革的方向看，在會計理論、會計規范、會計教育等方面，根據自身的國情結合國際慣例，建立符合社會主義市場經濟體制、適應現代化制度要求的會計法規體系。企業內部會計制度能使會計規范成為普遍性與特殊性相結合、通用性與專業性相結合、宏觀指導性與微觀操作性相結合的有機統一體。

（四）是適應現時代會計電算化的需要

會計電算化是企業會計工作發展的必然趨勢，隨著企業走向市場、宏觀調控的加強和各項會計改革措施的逐步展開，對會計快捷、準確地提供各種信息的需要日益迫切，會計電算化的全面推進勢在必行。

三、企業內部會計制度在執行中存在的問題

（一）部分企業未制定內部會計制度

目前國內大部分中、小企業都直接以會計準則和企業會計制度以及上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，使企業日常會計核算工作過于隨意性，直接影響到會計信息質量。

（二）內部控制制度不健全、不完善

主要表現在業務決策人員與經辦人員沒有很好的分離制約，存在業務授權、業務執行、業務記錄、業績檢查兼容的現象；重要事項的決策和執行沒有很好的分離制約，存在無標準操作現象；財產清查沒有制度，家底不清楚；該設的內部機構不設，該配的內審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化。

（三）內部會計制度內容建立不全面，財務處理程序欠規范

從目前大部分企業內部會計制度設計的實際情況看，都較為注重財務收支審批、現金和銀行存款收支管理等制度的制定，而忽視了會計核算和監督方面制度的制定。大多數企業尚未建立較為完善的財務處理程序制度，甚至為數不少的單位根本就沒有建立這方面的制度，會計確認與計量方法也隨意選擇，諸如此類等等。

四、有效進行企業內部會計制度建設

（一）必須重視對企業內部控制制度管理人員的選用

內部控制制度設置得再完善，若沒有稱職、負責任的人員來執行，也不能充分發揮應有的作用。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實等情況，充分體現會計控制制度的職能作用，必須重視對內部控制制度管理人員的選用，定期進行培訓、工作考評，獎優罰劣，提高財會人員的素質，才能更有效的發揮企業內部會計制度。

（二）必須發揮企業內部審計機構的作用

健全內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。

（三）必須將企業制度與財務制度建設結合進行

中小企業因企業規模小，一般不可能建立獨立的會計機構和財務機構，通常是合二為一的，因此，在進行企業內部會計制度制定時，也應該考慮到將二者相結合建設，既要對會計核算的方法、程序進行規范，也要對企業賬務活動的組織、財務管理等問題進行規范，以便更合理的滿足中小企業會計核算的需要。

篇9

企業內部會計制度，從廣義上講，其主要講的是企業內部的財務制度和會計制度的統稱。而從狹義上講，企業內部會計制度其實指的是其在遵守國家《會計法》及《企業會計制度》等相關法律制度的指導下，再根據企業自身的特點與企業發展的實際情況，在企業內部逐步形成一套關于會計工作程序、任務、人員與機構等所遵循的具體行為準則。不斷建立完善企業內部的會計管理制度，不僅是貫徹落實國家相關會計法律法規，同時還能保障企業的會計工作有序開展，更是規范了企業內部經濟活動與促進辦事人員盡職盡責，從而提升工作效率與工作質量的有效保證，更是強化企業經濟效益的重要途徑。

二、企業內部會計制度存在的問題

（一）企業未制定內部會計制度

部分企業未根據自身的實際情況制定企業內部會計制度，而是直接運用通用的行業的統一會計制度、企業財務通則、企業會計準則以及上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，這樣就使得企業的日常會計核算工作的適用性差，不足以應對本企業日常工作中所遇到的特殊情況，加上這些制度具有較強的隨意性，以至于造成企業在實際操作時難度較大，從而直接影響到企業的會計信息質量。

（二）企業內部會計控制制度不健全

企業的內部會計控制制度是其內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理企業內部財務業務中實施的一種相互制約、相互聯系的管理制度。如果內部會計控制制度完善，可以保證企業業務活動的有效進行，對企業財產安全與完整起到良好的保護作用，可以一定程度地防止錯誤與舞弊，以及發現失誤，便于及時糾正，保證會計資料的安全。但目前存在著這樣的情況，很多企業在制定內部會計制度的時候，不但存在著內部控制度不健全、不完善的現象，同時還有企業對于貫徹內部控制制度力度不夠的現象，這樣既無法確保企業管理部門制定的相關措施得到有效實施，更無法保證企業內部各種管理信息的準確可靠和財產的安全完整。

三、解決企業內部會計制度存在問題的對策

（一）不斷完善會計制度與會計準則

會計制度與會計準則本身就存在一些不足之處，也是企業會計信息失真的重要源頭，所以，防止會計信息的失真，就必須不斷完善會計制度與會計準則。一是在對現金流量信息的考核上加強管理，并增加分析財務數據的工作。一個企業的盈利能力、償債能力及變現能力都可以直接從現金流量信息上得到表現，現金流量的作用非比尋常，如今現金流量已成為企業會計報表使用者越來越關注的重要財務信息。由于目前大多數企業所編制的現金流量表是年報，并且對現金流量的考核分析不夠全面徹底，造成了可靠性與相關性得不到保證。所以，應將現金流量表年報改為月報，加強對財務數據的分析工作。二是對財務報表的附注進行適宜的增加，積極鼓勵企業披露各類非財務信息。企業的日常財務存在著一定特殊性，如果只按財務報表的基本模式，難以顯示出這比業務的真實性，對財務數據的可靠性與相關性造成不利影響。值得一提的是，增加附注大大地增加財務信息的真實性、全面性。因此，要使企業信息具有全面性，特別是企業財務信息，添加附注是一項行之有效的措施。無論是從形式上，還是內容上，都全面直觀地反映出企業的財務信息與非財務信息的相關內容。直觀有效的信息給企業管理者有效的信息數據，有利于其作出正確的決策。三是對關聯交易業務內容公開化、透明化。一些的事件都是利用關聯交易過程中的某些缺陷而形成的。因此公開關聯交易具體情況，可以有效防止作弊現象的產生。

（二）建立完善企業內部會計管理體系

企業在設計內部會計制度時，必須以國家統一會計規范和有關法規作為理論基礎，與企業具體情況有機結合起來，構建一套與本企業會計核算要求相符合的內部會計制度。要保證企業的會計工作規范運行，就要選擇與本企業相符合的會計核算和監督使用的方法與程序來指導企業的財務實踐工作。這種適用范圍明確、內容邏輯性強、程序方法科學以及實際操作方便等諸多優勢的企業內部會計制度，有利于加強日常會計工作，提高經濟效益。

（三）科學設計內部會計制度

內部控制制度對企業內部會計制度起著至關重要的作用，要加強內部會計制度建設，就必須科學設計內部控制制度。內部控制制度主要體現在以下三個方面：首先，控制制度要明確各部門各員工的權利與責任；其次，控制制度要將每一項經濟業務的處理程序和手續都作出明文規定；最后，內部控制制度中要明確處理每一項經濟業務的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關系，每一人員是否置于他人的監督之下。

篇10

關鍵詞：現代企業；會計制度；措施

1.現代企業會計制度所面臨的新環境

1.1信息時代帶來的會計工作環境變更

會計電算化時代的會計崗位責任制流行使會計工作環境發生根本性的改變，會計工作必須依靠電腦和相應的會計工作軟件，使會計工作實際上已經具備了企業ERP使用的雛形。在信息技術不斷發展的今天，會計工作面臨著會計信息技術不斷更新的局面，電算化時期的ERP使用已經不能滿足信息時代會計工作的要求，除了依靠電腦和相應的會計計算軟件進行會計統計工作之外，會計工作系統的建立和會計信息網絡化成為目前的會計信息技術主要發展方向。在電算化時代，會計信息的形式仍以紙質為主，財務收據和表單還需要通過人工核對之后才能進行存檔，而在會計信息化進程中，會計信息的產生、存儲和傳遞都可以以電子信息的形式完成。為了加快會計信息化進程，企業也必須在信息技術更新方面做出適當的判斷和選擇。

1.2知識經濟帶來的企業資源條件變更

知識經濟成為當前社會經濟發展的主要形態，這不僅使生產力的形式發生變化，同時也使企業的財務發展要素產生巨變。當今知識經濟的發展將大批電子產品和大批專業人才推向市場，必然會使市場經濟中關于“人力”的部分發生改變。在知識經濟時代，企業發展所依靠的不再是有利的地理條件、有利的資源條件和國家政策的支持，而是是否占有足夠多的高新科技、高新人才和信息。從這個角度來看，未來市場發展中各企業對人才的競爭和對信息的競爭將會愈演愈烈，企業在成本核算和企業經濟利潤獲得方面的判定，也必將以“知識人才”和“信息”為主要因素，會計核算的內容由單純的“貨幣”向“擁有貨幣價值的知識和信息”演變。

1.3新會計準則帶來的會計制度變更

我國財政部于2006年頒布新會計準則，于2007年開始在各企業實行。新會計準則對企業會計的賬務處理、核算方式、報表披露的方面進行了修改，該準則的變化必然對企業發生的交易或者事項為依據進行的確認、計量和報告等經濟管理工作帶來重大影響，同時也對企業的會計制度帶來重大影響。總賬、報表、財務分析、預算管理等以及企業會計科目預置、會計事項處理、會計報表模板等制定都受新會計準則的制約。為了適應新會計準則對企業會計行為的要求，企業需要對內部會計制度進行相應的改革，使會計制度涉及計算項目更精細、系統更加完整，所提供的會計信息更加豐富是會計制度改革的主要目的，另外，企業會計所呈現的信息的真實性以及會計制度作為內部控制辦法的有效性將會受到更加嚴格的監督。

2.現代企業會計制度實行中的問題

2.1會計工作對企業內部控制的力度不夠

以會計工作實現對企業資金和資源的控制是會計工作作為企業內部控制管理方法的主要職能，也是會計制度中對會計工作作用的基本要求。但現存的企業會計制度在會計的內部控制力度上存在缺失，大多數會計控制的目標都在“節約控制本身的成本”上，這使得內部會計控制呈現出“臨時性”和“區域性”的特征，企業內部會計控制的系統化不強，使會計控制的效果削弱；另外，大多數企業內部會計控制的手段僅能滿足企業基本財務工作的需求，計算企業的成本和花銷，得到企業的利潤，而不能知道企業內部管理的其他管理手段，這說明企業內部會計控制還處于“人工控制”的狀態。盡管大多數企業已經啟用財務ERP進行會計控制管理，但是并沒有將會計控制管理的先進手段與企業其他內部控制管理的手段結合起來，因此，內部會計控制的作用僅能體現在基本的利潤獲得方面。可見，單一的會計控制手段是不符合企業發展要求的，如何將內部控制各個環節的企業ERP使用進行系統性的綜合，是企業會計制度建設應該考慮的問題。

2.2會計工作對企業風險的應對能力較低

在企業現今的發展中，風險已是不可避免的。除了市場上充斥的各種競爭之外，由于企業投資不利造成的大量資金流失以及企業文化，產業類別和產權結構等風險也比比皆是，企業高級員工流失也是企業要面臨的風險之一。會計工作將企業的資金核算和總結為主要工作內容，為企業管理者提供合理使用企業資金的依據，對風險進預測和規避也是會計工作的責任之一，而在現代企業會計制度中，有關于風險預測和規避的辦法較少。由于會計工作對企業風險的應對能力低導致企業的經營戰略受到影響沒有及時調整，公司的發展受到阻礙的情況比比皆是。通過會計制度的進一步完善提高會計工作對企業風險的應對能力，是企業會計制度改革和發展的主要方向。

2.3會計信息質量不高

會計信息化的介入使作為內部審計“中樞”的會計審計能夠與企業其他內部審計工作有機的聯系在一起，從而加強企業內部審計工作的作用，信息化對會計審計工作的細化使企業其他內部控制部門的資源消耗有了明細的報表，企業其他部門的內部控制結果能夠完全體現在會計核算中，企業內部控制的效果更容易被觀察出來，這將加強企業管理者對內部控制的重視，對內部控制策略制定的方向性更強；另外，細化的會計信息的結果也對企業員工福利、基礎設施建設以及企業文化建設等產生影響，這就意味著，企業內部控制審計工作的作用不僅限于對企業目標實現程度的評估，還能夠對企業目標制定的提供建議，但大多數企業的會計信息質量是不足以承擔以上會計信息責任的，首先，會計信息處理效率較低，會計信息的網絡化建設還有欠缺，另外，會計信息質量的提高需要靠嚴密的會計核算方法作支撐，而大多數企業的會計核算辦法只能滿足企業賬面需求，在會計制度建設中，提高會計信息質量是十分必要的。

2.4會計工作人員能力不足

會計信息化發展已經成為目前會計工作發展的主要趨勢，通過管理制度的制定和會計工作技術的引進實現基本的會計信息化是各企業進行會計制度建設的主要目標，但是會計工作人員的實際職業能力與會計信息化實際工作的要求還有距離，很多企業為了節省資金，仍沿用年齡較大、習慣于傳統會計工作的職員，這些人在信息化工作中的適應能力差、職業技術也不夠完善，經常出現統計方法選用失誤、不能按照規則操作軟件等問題，致使會計工作的效率降低、會計數據的安全性得不到保障。即使有些企業聘用已有電算化會計上崗證的工作人員，但這些工作人員可能在會計電算化工作中顯得游刃有余卻不能將信息化工作完成的盡善盡美，也就是說，聘任的工作人員可能熟悉會計核算軟件但是在會計信息網絡建設和使用方面的能力較低，會計信息化的實際效果仍舊難以顯示出來。

3.強化現代企業會計制度建設的措施

3.1完善會計準則

企業會計準則是企業會計理論的具體化，是進行企業會計核算工作的規范，是在企業會計實踐的基礎上總結出來的。我國在企業會計準則制訂方面已取得了不小的成績，從1992年至今，會計準則經歷了四次大規模的調動和細化，國家頒布的新會計準則為企業的會計工作提供基本藍圖，但由于各企業內部條件差異很大，企業發展目的各有不同，會計工作實際也有很大區別，國家公布的會計準則僅能為企業內部的會計準則提供綱領性的建議，要提高會計工作對企業內部控制的力度，在國家會計準則的基礎上繼續完善，形成適合于企業自身的會計準則是十分必要的。首先，企業應該根據國家會計準則下的會計實踐分析當前會計工作的弱點，尋找企業目前會計制度中與國家會計準則存在偏差的內容并進行改革；其次，企業應該將會計工作制度進行細化，依照國家會計準則制定細節性的企業會計工作規則，即在企業環境下實現會計準則的精細化和操作性，使會計準則真正成為指導企業會計工作的規則；第三，企業還應該根據會計準則所規定的會計工作法律條文制定企業內部會計工作獎懲條例，使會計工作人員的工作有章可循，保證會計工作的實際效果；最后，企業應將會計工作的準則的制定納入到企業的整體管理制度當中，這是保證企業會計工作與企業其他內部控制工作協調統一的關鍵。

3.2創新財務核算項目

現代企業會計工作對企業風險的應對能力較低，主要是因為會計制度中的很多核算內容都不能反映企業資金使用細節，僅從企業資產總體上進行會計核算是不夠的，因此，企業應創新財務核算項目。首先，會計制度中關于財務核算項目的規定中應包括企業固定資產、流動資產的全部項目以及數量的清算，并在企業整體資產項目和數量清算的基礎上進行資產質量、使用效率的清算，明確企業資產呈報的周期。其次，應使用多次清算和循環清算等方法，使會計核算呈報周期能夠將賬面和實際誤差控制在一定范圍內，使企業的資產核算與企業資產實際使用情況相符合；另外，還應該尋找企業常見的風險漏洞，將可能的風險作為會計核算中的一項內容，例如，針對員工建立工資信用管理制度以管理由于員工流動帶來的經濟風險，在會計工作中將員工流動損失與員工工資信用結合在一起進行核算，能夠反映出員工對企業的忠誠度，也能夠使企業管理者重視到員工流動和員工工資對企業經濟效益的影響。

3.3加強企業會計工作信息化建設

要解決企業會計信息質量的問題，企業在會計制度建設中需要對會計工作信息化建設投入大量資金。傳統的會計電算化建設只能使會計工作更加系統化和具體化，但不能保證會計信息質量的提高和會計信息的高效利用，而會計信息化的發展則依賴于企業信息網絡化的提高，通過網絡化建設使會計信息公開、透明、上報及時，是保證會計信息高效使用的關鍵。企業首先應做好網絡信息的安全性、保密性控制，建立健全企業內部的設置操作權限、內部操作制度等限制；同時要加強網絡安全意識與能力培養，充分利用信息加密的存儲功能和防火墻等，在技術上為會計信息化提供支持，同時也是會計系統正常運行的保障；其次，對授權在審批的過程中就要加強控制，落實會計信息責任制，確定不同崗位的崗位職責范圍；最后，還應建立健全會計信息化檔案管理制，對會計信息化的檔案做好存儲、安全保護工作。制定檔案查閱權限與手續，不同介質的會計信息資料注意保管方法，防止磁介質資料的病毒感染與損壞。除此之外，企業還應該重視對會計信息質量進行評價，只有公正地評價會計信息質量，才能發現會計工作中的主要問題，才能使會計信息質量得到確實的提高。建立會計信息評價體系是提高會計信息利用率的根本方法，這就要求企業能夠對會計信息建立科學完善的評級標準并輔以一定實地調查，政府則應負責對企業的會計信息質量進行監督，定期對上市公司的信息披露進行評級和公告，促進上市公司改進信息披露等。會計信息評價體系的建立能夠使會計信息質量更容易被鑒別，從而提高投資者對會計信息質量判定能力，提高會計信息的利用率。

3.4提高企業會計人員職業技能

企業會計制度的建設以企業會計工作人員的職業技能提升為根本，先進的會計制度以會計工作信息化為前提，以會計管理信息化為基礎，沒有優秀的會計工作人員，再完善的會計制度都是一紙空談，解決目前企業會計工作人員職業能力不足問題是強化現代企業會計制度建設的必要措施。首先，企業應該以會計信息化的需求為基礎，設定會計部門的各個職位，重新界定崗位說明書，并且通過獵頭招聘的方式網羅會計信息化建設的“骨干”；其次，企業應對已上崗的人員的知識水平及知識結構層次進行全面的調查，通過實際操作考核的方式發現其中的漏洞，以便有針對性地進行培訓；再次，企業應對會計信息化發展中的會計工作崗位進行細致描述，并針對各崗位的職責，有目的地進行工作人員的調配，同時將會計崗位責任與績效工資掛鉤，以體現企業對會計信息化的重視；最后，企業應重視對會計工作人員進行職業道德培養，不僅要求會計工作人員擁有相應的職業技術，也要求會計工作人員能夠踏踏實實地做好本職工作、重視本職工作，在信息化發展的過程中不斷開拓創新。除此之外，政府和高校也應重視到企業對高級會計人才的需求，財經院校擴大招生，開設會計信息化專業、增添會計專業課程的內容，重視職業操作技能培養和職業道德培養，能夠為企業會計人才選拔和會計制度建設提供根本動力。

4.強化現代企業會計制度建設時應注意的問題

4.1使會計制度的調整和措施的執行符合企業現狀

企業會計制度的建設和實施需要使用到很多管理手段和管理工具，資金的投入也是十分必要的，由于每個企業發展狀況不同，企業所處的環境和行業特殊性決定了一個企業成功的會計制度并非對所有企業都有效。因此，要強化現代企業會計制度建設，首先應該保證會計制度改革的措施與企業實際相符合，這樣才能保證會計制度建設為企業發展提供幫助。

4.2加強對會計制度執行的監督力度，以保證行之有效

會計制度建設是企業管理制度建設的內容之一，是會計管理的準則，會計管理作為一種企業管理手段，其效果顯示應該由企業的整體變化決定，因此，對企業會計制度建設和會計制度的執行進行監督和評定是必要的，企業應將對會計制度實施的監督工作納入到企業內部監督之中，即使評估會計制度實施的成效，不斷修改會計制度的內容。

4.3以企業管理制度的全面優化來促進會計制度的內部控制作用

企業會計制度屬于企業管理制度之一，如果企業擁有完善的會計制度而在其他管理制度方面存在缺失，如由于人力資源管理制度的不合理使會計工作人員對工作存在抱怨，則會計制度實施起來也會十分困難，因此，加強企業會計制度的建設，需要以企業管理制度的全面優化作為保障，只有企業管理制度是合理的、先進的，企業會計制度的內部控制作用才能體現出來。

結語

綜上所述，現代企業的會計工作面臨著種種新環境，強化會計制度建設是保證企業會計工作符合現代企業發展需要的根本措施。盡管在會計制度建設中還存在種種問題，但只要企業能夠繼續完善會計準則，創新會計核算的項目，強化企業會計信息化建設，并重視會計工作人員職業能力的提高，會計制度建設就能夠發揮其在企業內部控制中的作用。

參考文獻：

[1]丁玲.試論企業內部會計制度建設[J].中外企業家，2014（5）：105-108