導語：如何才能寫好一篇財務制度管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

各省、自治區、直轄市財政廳（局），鐵道部，電力部，交通部，郵電部，煤炭部，水利部，中國人民銀行，中國民用航空總局，中國石油天燃氣總公司，中國建筑工程總公司，中國有色金屬工業總公司：

為加強企業職工養老保險基金、失業保險基金和社會保險經辦機構的財務管理，根據《國務院關于加強預算外資金管理的決定》（國發〔1996〕29號）等有關規定，我們制定了《企業職工養老保險基金財務制度》、《企業職工失業保險基金財務制度》和《社會保險經辦機構財務管理辦法》，并已征求勞動部等部門意見，現印發給你們，請遵照執行。執行中有何問題，請及時告知我部。

附件：（1）企業職工養老保險基金財務制度

（2）企業職工失業保險基金財務制度

（3）社會保險經辦機構財務管理辦法

附件一：企業職工養老保險基金財務制度

第一章、總則

第一條、為規范社會保險經辦機構經辦的企業職工基本養老保險基金財務行為，維護企業職工和離退休人員利益，根據國家關于企業職工基本養老保險制度的有關法律、法規，制定本制度。

第二條、本制度適用于中華人民共和國境內社會保險經辦機構經辦的企業職工基本養老保險基金。

第三條、本制度所稱基本養老保險基金是指按照國家法律、法規，由企業和職工個人分別按職工總額及繳費工資的一定比例繳納，為保障企業職工離休、退休、退職后基本生活而籌集的專項基金。

第四條、財務管理的基本任務是：認真貫徹和執行國家有關方針、政策，依法籌集和使用基金；努力做好企業職工基本養老保險基金的計劃、控制、核算、分析和考核工作，并如實反映企業職工基本養老保險基金收支狀況；嚴格遵守財經紀律，確保基本養老保險基金的安全與完整。

第五條、社會保險經辦機構根據工作需要有權要求企業提供在職職工人數、職工工資總額、離退休人數、離退休費用等原始數據，以保證及時、足額收繳基本養老保險費和發放基本養老保險金。

第六條、企業職工基本養老保險基金是體現政府職能的專項基金，在國家社會保障預算制度建立以前，先按預算外資金管理制度進行管理，即實行財政專戶管理，專款專用，不得擠占、挪用，也不得用于平衡財政預算。

第二章、基金預算

第七條、各級社會保險經辦機構于年度終了后，根據上年的預算執行情況和本年度收支預測、編制企業職工基本養老保險基金年度預算草案。

第八條、編制年度預算草案要按照財政部門規定的表式、時間和編制要求等進行。

第九條、各級社會保險經辦機構編制的年度預算草案，經同級財政部門審核，報同級政府批準后執行，并報上一級財政部門備案。

第十條、各級社會保險經辦機構要定期向同級財政部門報告預算執行情況，財政部門應逐級上報預算執行情況。

第十一條、各級社會保險經辦機構要嚴格按批準的預算執行。遇特殊情況需要調整預算時，由社會保險經辦機構編制預算調整方案，報同級財政部門審核批準后執行。

第三章、基金籌集

第十二條、基本養老保險基金主要由企業和職工個人共同繳納，按照“以支定收，略有結余，留有部分積累”的原則籌集。

第十三條、基本養老保險基金的收入包括企業和職工個人繳納的基本養老保險費、基本養老保險基金利息收入、上級補助收入、下級上解收入、轉移收入、財政補貼和其他收入。

企業繳納的基本養老保險費是指按本企業職工工資總額的一定比例向社會保險經辦機構繳納的用于養老保險的款項。

職工個人繳納的基本養老保險費是指按職工本人繳費工資的一定比例繳納的用于養老保險的款項。

基本養老保險基金利息收入是指用基金購買國家債券或存入銀行所取得的利息收入。

上級補助收入是指社會保險經辦機構收到的上級社會保險經辦機構撥付的基本養老保險基金收入。

下級上解收入是指社會保險經辦機構收到的下級社會保險經辦機構上繳的基本養老保險基金收入。

轉移收入是指企業職工在不同統籌范圍調動而劃入的基本養老保險基金收入。

財政補貼是指同級財政給予基本養老保險基金的補貼。

其他收入是指滯納金及經財政部門核準的其他收入。滯納金收入是指因企業拖欠基本養老保險費而按規定收取的費用。

第十四條、企業和職工個人基本養老保險費的繳費比例由社會保險經辦機構提出，經同級財政部門審核并報人民政府批準執行。

第十五條、社會保險經辦機構收繳基本養老保險費和撥付基本養老保險金原則上實行全額繳撥。暫不具備條件的，可以實行差額繳撥，并積極創造條件向全額繳撥過渡。

第十六條、社會保險經辦機構在銀行設立基本養老保險基金收入過渡戶。企業和職工個人繳納的基本養老保險費由企業開戶銀行根據社會保險經辦機構開出的托收憑證，按月代為扣繳，劃入基本養老保險基金收入過渡戶，并按照一定期限將收入過渡戶資金全部劃入同級財政部門在銀行設立的社會保障基金財政專戶。基本養老保險基金收入過渡戶除繳付社會保障基金財政專戶資金外，只收不支。

具備條件的地區，也可以采用社會保險經辦機構開出托收憑證由企業開戶銀行將企業和職工個人繳納的基本養老保險費直接劃入同級社會保障基金財政專戶的辦法。

個人繳納的基本養老保險費由企業發放工資時代為扣繳。

第十七條、社會保險經辦機構向企業和職工個人收繳基本養老保險費使用財政部門統一印制的專用票據。

第十八條、社會保險經辦機構應按照政府核定的繳費比例及時、足額收繳基本養老保險費，不得擅自減免。

第四章、基金支付

第十九條、基本養老保險基金要按照國家規定的項目和標準開支，各地區、各部門、各單位和個人不得以任何借口擴大開支項目和提高標準。

第二十條、基本養老保險基金開支項目包括離休金、退休金、退職金、各種補貼、醫療費、死亡喪葬補助費、撫恤救濟費、社會保險經辦機構管理費、補助下級支出、上解上級支出、轉移支出、其他支出等。

離休金是指按規定支付給離休人員的生活費用。

退休金是指按規定支付給退休人員的生活費用。

退職金是指按規定支付給退職人員的生活費用。

各種補貼是指支付給離休、退休、退職人員的各種生活補貼、物價補貼。

醫療費是指支付給未參加醫療保險、已經納入基本養老保險基金開支范圍的離休、退休、退職人員按照規定準予報銷的醫療費用。

死亡喪葬補助費是指用于離休、退休、職退人員死亡的喪葬補助費用。

撫恤救濟費是指支付給死亡的離休、退休、退職人員供養直系親屬的撫恤和生活補助費用。

社會保險經辦機構管理費是指用于社會保險經辦機構開展業務工作的費用。

補助下級支出是指社會保險經辦機構撥付給下級社會保險經辦機構的基本養老保險基金支出。

上解上級支出是指社會保險經辦機構上繳上級社會保險經辦機構的基本養老保險基金支出。

轉移支出是指企業職工在不同統籌范圍調動而劃出的基本養老保險基金支出。

其他支出是指除上述項目以外，經財政部門核準開支的費用。

第二十一條、各級社會保險經辦機構在銀行設立基本養老保險基金支出帳戶，用于接受財政部門從社會保障基金財政專戶撥入的資金。

基本養老保險基金發生支付時，由社會保險經辦機構按季或月提出用款計劃，并填寫用款申請單，經財政部門審核后將基金從社會保障基金財政專戶撥到社會保險經辦機構支出帳戶。

社會保險經辦機構在銀行設立的支出帳戶除接受社會保障基金財政專戶撥付的資金外，原則上只支不收。

第二十二條、基本養老保險基金當年入不敷出時，按下列順序予以解決：

（一）經同級財政部門批準，動用歷年滾存結余中存款。

（二）存款不足以解決時，建立基本養老保險調劑金的地區由上級部門負責調劑解決；調劑后仍不足以解決或者沒有建立調劑金的地區，可提前變現特種定向債券或其他種類的國家債券。提前變現特種定向債券或其他種類國家債券的具體辦法，由財政部商有關部門另行制定。

（三）提前變現特種定向債券或其他種類國家債券仍不能解決時，可經同級財政審核并報政府批準后調整企業繳費比例。

（四）調整企業繳費比例仍不能解決時，同級財政可給予適當補貼。

第二十三條、基本養老保險基金征免稅費問題按照國家有關規定執行。

第五章、基金結余

第二十四條、基金結余是指企業職工基本養老保險基金收支相抵后的余額，包括當期結余和前期結余。

第二十五條、基金結余除留足兩個月的支付費用外，大部分用于購買國家發行的特種定向債券。購買特種定向債券后的結余額，可根據國家年度國債發行計劃，認購其他種類的國家債券。

各地區、各部門、各單位和個人不得利用基本養老保險基金結余在境內外進行其他形式的直接或間接投資。

第六章、資產與負債

第二十六條、資產包括基本養老保險基金運行過程中形成的現金、存款、國家債券、暫付款等。

基本養老保險基金形成的各類資產屬于國有資產，應按國有資產有關規定嚴格管理。

第二十七條、社會保險經辦機構應認真做好現金的保管、押運、管理工作，建立健全現金的內部控制制度。現金的收付和管理，要嚴格遵守國務院的《現金管理暫行條例》中的有關規定。

第二十八條、社會保險經辦機構應及時辦理基本養老保險基金存儲手續，按月和開戶銀行對帳，保證帳帳、帳款相符。

第二十九條、基本養老保險基金購買的國家債券應視同貨幣資金妥善保管，確保帳實相符。

第三十條、暫付款應定期清理，及時收回。

第三十一條、負債是指基本養老保險基金運行過程中形成的各種暫收款。暫收款應定期清理，及時償付。

過期無法償還的各種暫收款，經同級財政部門核批后，并入基本養老保險基金其他收入。

第七章、基金決算

第三十二條、社會保險經辦機構按期向主管部門和財政部門報送財務報告。財務報告包括基本養老保險基金收支表、資產負債表、有關附表以及財務情況說明書。

財務情況說明書主要說明基本養老保險基金的財務收支情況，對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項，以及其他需要說明的事項。

第三十三條、社會保險經辦機構應定期進行財務分析，并向主管部門和財政部門報告。

財務分析的主要內容包括基本養老保險基金預算執行情況、財務管理情況等。社會保險經辦機構可以根據業務工作需要增加財務分析指標。

第三十四條、各級社會保險經辦機構于年度終了后，按財政部門的要求編制企業職工基本養老保險基金年度財務報告。編制年度財務報告應做到數字真實，計算準確，內容完整，報送及時。

第三十五條、各級社會保險經辦機構編制的年度財務報告，經同級財政部門審核后，報同級政府批準，批準后的年度財務報告為基金決算。

各級財政部門應逐級上報審核匯總的本級決算和下一級決算。

財政部門對社會保險經辦機構的年度財務報告審核后發現有不符合法律、法規規定的，應予以糾正。

第三十六條、各省、自治區、直轄市財政廳（局）將本級決算和下一級財政部門報送的決算審核匯總后報財政部，由財政部審核匯總報國務院。

第八章、監督與檢查

第三十七條、各級社會保險經辦機構要建立健全內部管理制度，定期不定期對基本養老保險基金收入、支出等進行檢查，自覺接受審計、財政、銀行、工會等部門的監督檢查，并向養老保險監督組織報告基本養老保險基金收支、管理及服務工作情況。

第三十八條、各級社會保險經辦機構與財政部門要定期不定期核對社會保障基金財政專戶內的基本養老保險基金收支情況，并向政府和基金監督組織報告。

第三十九條、企業無故不按時、足額繳納基本養老保險費，由社會保險經辦機構責令其限期繳納；逾期不繳的，除責令其補繳所欠款額外，按每日加收所欠款額2‰的滯納金。

第四十條、下列行為屬于違紀或違法行為：

（一）截留、減免、擠占、挪用、貪污基本養老保險基金。

（二）擅自增提企業基本養老保險費。

（三）不按時、足額發放基本養老保險金。

（四）未將基本養老保險基金及利息收入、滯納金收入等存入基金專戶。

（五）其他違反國家法律、法規規定的行為。

第四十一條、有第四十條所列行為的，應區別情況限期糾正，并作帳務處理。

（一）追回基金。

（二）退還多提的基金。

（三）足額補發基本養老保險金。

（四）存入基金專戶。

第四十二條、對有第四十條所列違紀或違法行為的單位以及主管人員和直接責任者的處罰，按照《行政處罰法》、《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》等有關規定執行。觸犯刑律的，依法追究刑事責任。

對單位和主管人員以及直接責任者處以的罰款應上繳國庫。

第九章、附則

第四十三條、社會保險經辦機構經辦的補充養老保險基金和職工個人儲蓄性養老保險基金應當與基本養老保險基金分開設帳、單獨核算。

第四十四條、各省、自治區、直轄市財政廳（局）根據本制度結合本地實際情況制定實施細則，并報財政部備案。

實行養老保險系統統籌中央行業經辦的企業職工養老保險基金財務管理實施細則由財政部另行制定。

第四十五條、本制度由財政部負責解釋和修訂。

第四十六條、本制度自一九九七年一月一日起施行，各地區、各部門制定的養老保險基金財務制度同時停止施行。

附件二：企業職工失業保險基金財務制度

第一章、總則

第一條、為規范失業保險經辦機構經辦的企業職工失業保險基金財務行為，維護企業職工利益，根據國家關于企業職工失業保險制度的有關法律、法規，制定本制度。

第二條、本制度適用于中華人民共和國境內失業保險經辦機構經辦的企業職工失業保險基金。

第三條、本制度所稱企業職工失業保險基金是指按照國家法律、法規，由企業按工資總額一定比例繳納，為失業職工提供生活救濟及促進失業職工再就業而籌集的專項基金。

第四條、財務管理的基本任務是：認真貫徹和執行國家有關方針、政策，依法籌集和使用基金；努力做好企業職工失業保險基金的計劃、控制、核算、分析和考核工作，并如實反映企業職工失業保險基金的收支狀況；嚴格遵守財經紀律，確保失業保險基金的完全與完整。

第五條、失業保險經辦機構根據工作需要有權要求企業提供在職職工人數、職工工資總額等原始數據，以保證及時、足額收繳失業保險費。

第六條、企業職工失業保險基金是體現政府職能的專項基金，在國家社會保障預算制度建立以前，先按預算外資金管理制度進行管理，即實行財政專戶管理，專款專用，不得擠占、挪用，也不得用于平衡財政預算。

第二章、基金預算

第七條、各級失業保險經辦機構于年度終了后，根據上年的預算執行情況和本年度收支預測編制企業職工失業保險基金年度預算草案。

第八條、編制年度預算草案要按照財政部門規定的表式、時間和編制要求等進行。

第九條、各級失業保險經辦機構編制的年度預算草案，經同級財政部門審核，報同級政府批準后執行，并報上一級財政部門備案。

第十條、各級失業保險經辦機構要定期向同級財政部門報告預算執行情況，財政部門應逐級上報預算執行情況。

第十一條、各級失業保險經辦機構要嚴格按批準的預算執行。遇特殊情況需要調整預算時，由失業保險經辦機構編制預算調整方案，報同級財政部門審核批準后執行。

第三章、基金籌集

第十二條、失業保險基金的收入包括企業繳納的失業保險費、失業保險基金利息收入、上級補助收入、下級上解收入、轉移收入、財政補貼和其他收入。

企業繳納的失業保險費是指按本企業職工工資總額的一定比例向失業保險經辦機構繳納的用于失業保險的款項。

失業保險基金利息收入是指用基金購買國家債券或存入銀行所取得的利息收入。

上級補助收入是指失業保險經辦機構收到的上級失業保險經辦機構撥付的失業保險基金收入。

下級上解收入是指失業保險經辦機構收到的下級失業保險經辦機構上繳的失業保險基金收入。

財政補貼是指同級財政給予失業保險基金的補貼。

轉移收入是指企業職工在不同統籌范圍調動而劃入的失業保險基金收入。

其他收入是指滯納金及經財政部門核準的其他收入。滯納金收入是指因企業拖欠失業保險費而按規定收取的費用。

第十三條、失業保險經辦機構按照企業全部職工工資總額的0.6％向企業收繳失業保險費。失業保險基金不足或者結余較多的，經省、自治區、直轄市人民政府批準，可以適當增加或者減少企業繳納的失業保險費，但企業繳納的失業保險費總額最多不得超過企業職工工資總額的1％。

失業保險費繳費比例由失業保險經辦機構提出，經同級財政部門審核及同級人民政府核準后，報省、自治區、直轄市人民政府批準執行。

第十四條、失業保險經辦機構在銀行設立失業保險基金收入過渡戶，企業繳納的失業保險費由企業開戶銀行根據失業保險經辦機構開出的托收憑證，按月代為扣繳，劃入失業保險基金收入過渡戶，并按照一定期限將收入過渡戶資金全部劃入同級財政部門在銀行設立的社會保障基金財政專戶。失業保險基金收入過渡戶除繳付社會保障基金財政專戶資金外，只收不支。

具備條件的地區，也可以采用失業保險經辦機構開出托收憑證由企業開戶銀行將企業繳納的失業保險費直接劃入同級社會保障基金財政專戶的辦法。

第十五條、失業保險經辦機構向企業收繳失業保險費使用財政部門統一印制的專用票據。

第十六條、失業保險經辦機構應按照政府核定的繳費比例及時、足額收繳失業保險費，不得擅自減免。

第四章、基金支付

第十七條、失業保險基金要按照國家規定的項目和標準開支，各地區、各部門、各單位和個人不得以任何借口擴大開支項目和提高標準。

第十八條、失業保險基金的開支項目包括失業救濟金、醫療費、死亡喪葬補助費、撫恤救濟費、轉業訓練費支出、失業保險經辦機構管理費、補助下級支出、上解上級支出、轉移支出和其他支出。

失業救濟金是指按國家規定支付給失業職工的生活費用。

醫療費是指支付給未參加醫療保險的失業職工在失業期間所發生的按照規定準予報銷的醫療費用。

死亡喪葬補助費是指用于失業職工失業期間死亡的喪葬補助費用。

撫恤救濟費是指支付給在失業期間死亡的失業職工供養直系親屬的一次性生活補助費用。

轉業訓練費支出是指為提高失業職工職業技術素質和再就業能力所發生的未形成固定資產的費用。

失業保險經辦機構管理費指用于失業保險經辦機構開展業務工作的費用。

補助下級支出是指失業保險經辦機構撥付給下級失業保險經辦機構的失業保險基金支出。

上解上級支出是指失業保險經辦機構上繳上級失業保險經辦機構的失業保險基金支出。

轉移支出是指企業職工在不同統籌范圍調動而劃出的失業保險基金支出。

其他支出是指按國家規定，并經財政部門核準為解決失業職工生活救濟和幫助其再就業確需支付的其他費用。

第十九條、轉業訓練費包括轉業訓練費支出和購置固定資產支出。轉業訓練費由失業保險經辦機構提出具體使用項目和用款計劃，經同級財政部門審核批準后使用。

第二十條、各級失業保險經辦機構在銀行設立失業保險基金支出帳戶，用于接受財政部門從社會保障基金財政專戶撥入的資金。失業保險基金發生支付時，由失業保險經辦機構按季或月提出用款計劃，并填寫用款申請單，經財政部門審核后將基金從社會保障基金財政專戶撥到失業保險經辦機構的支出帳戶。

失業保險經辦機構在銀行設立的支出帳戶除接受社會保險基金財政專戶撥付的資金外，原則上只支不收。

第二十一條、失業保險基金當年入不敷出時，按下列順序予以解決：

（一）經同級財政部門批準，動用歷年滾存結余中存款。

（二）存款不足以解決時，建立失業保險調劑金的地區由上級部門負責調劑解決；調劑后仍不足以解決或者沒有建立調劑金的地區，可提前變現特種定向債券或其他種類的國家債券。提前變現特種定向債券或其他種類國家債券的具體辦法，由財政部商有關部門另行制定。

（三）提前變現特種定向債券或其他種類國家債券仍不能解決時，同級財政可給予適當補貼。

第二十二條、失業保險基金征免稅費問題按照國家有關規定執行。

第五章、生產自救周轉金

第二十三條、生產自救周轉金是指在保證失業保險基金支付的前提下，從失業保險基金中劃出用于幫助失業職工實現再就業而周轉使用的資金。

篇2

高等學校財務管理職能涉及收入管理、支出管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、成本費用管理等內容涵蓋教學經費、科研經費、行政經費、學科經費等各項功能性經費管理。當前高校普遍存在著制度建設不健全、不精細、不適應、不及時等問題影響了高校財務管理職能的發揮制約了高校財務管理水平，導致財務行為異化、經費浪費嚴重和腐敗發生降低了廣大教職工的積極性，削弱了學校財務可持續發展能力。

1.內部財務制度建設不健全。目前高等學校內外部經濟環境越來越復雜教育經費來源越來越多元不同利益主體的利益訴求差異很大教育經費支出規模和結構都發生了根本變化用好管好教育經費將越來越重要汪務也越來越艱巨。但高校傳統的依附型財務管理理念造成學校不重視內部財務制度建設而是過多依靠貫徹執行國家現有的法律法規和政策高等學校許多具體的經濟活動和財務行為得不到具體的內部財務制度的規范指導和約束控制。高等學校內部財務制度建設的這種不健全性易造成學校內部財務管理漏洞，易產生腐敗和浪費行為。如零星辦公用品采購制度的缺失，導致假借購置辦公用品轉移資金和謀取小集體福利等科研耗材出入庫制度的缺失導致科研虛購耗材轉移資金或通過購置耗材轉移資金等。

2.內部財務制度建設不精細。高等學校作為準公共產品的提供者，受到政府的嚴格管控高等學校的各項資金來源和各項支出等經濟活動基本上都有相應的國家法律、法規、政策的指導和約束。但由于高校經費來源的多渠道導致高校經費受不同部門相關法律、法規和政策的約束滿足不同需求實現不同目標往往造成相互之間的不一致和脫節，以及過于原則性規定問題的存在顯得財務制度建設不夠精細化。

3.內部財務制度建設不適應。高等學校內部財務制度建設的適應性包括適應外部經濟、教育發展環境和學校內部實際狀況兩方面。中國高校已建立起財政撥款為主多渠道籌集資金為輔的格局高校不僅從政府獲得穩定的財政性教育經費支持更要從教學市場、科研市場、社會服務市場等通過市場交換規則獲得非財政性資金供應。因此，以資金活動為對象的財務管理活動必須從學校與政府之間擴展到與整個社會。為滿足學校適應市場化的資金籌集和支出需求必須對原先單純滿足政府財政性教育資金管理需求的內部財務制度進行改進使學校內部財務制度適應市場化經濟行為管理需求。但同時高校內部財務制度畢竟是為學校內部財務管理服務的相對而言不同發展規模、不同地域、不同隸屬關系、不同發展歷史、不同專業構成、不同競爭實力、不同組織架構的高校之間在財務行為和財務關系上差異較大其財務活動和財務管理方式、方法、程序等也可能不完全一樣。所以高校內部財務制度建設不僅要適應外部環境的變化更應充分考慮學校內部教育經濟活動的特點和管理需求增強其適應學校內部管理的需要。

4.內部財務制度建設不及時。近十多年是中國高等教育快速發展和不斷改革創新的時期池是學校違法案件和資金嚴重浪費的高發期。一方面國家出臺了一系列財經法規和政策拭圖從政府角度加強對高校經費的宏觀管理和微觀指導加強教育經費監管督促高校提升高校財務管理水平。另一方面洛高校也在不斷強化內部財務管理從財務制度、財務信息化和財務組織建設等方面加強教育經費內部管理。但在此過程中高校普遍存在制度建設惰性，一方面表現為簡單套用政府財經法規和政策，導致制度執行過于原則性;另一方面制度建設過于陳舊段有及時進行修正。

二、高校內部財務制度建設的幾個關系處理

學校辦學過程中的一切經濟活動都必須有明確的財務制度給予保障、監督和管理。針對當前高校內部財務建設的迫切需求和存在的不足應理順和把握制度建設過程中的組織協調、財權配置和管理要素三方面關系。

1.高校內部財務制度建設過程中的組織協調關系。高校內部財務制度的建設必須有相關部門的參與必須由相關部和人員共同貫徹執行。沒有業務部門的參與單純財務部制定的內部財務制度將可能不符合學校實際操作性上也將受到約束。所以高校在內部財務制度建設過程中則務部「]必須首先與相關業務部門積極溝通、協調充分了解業務活動的規律、業務活動過程洪同分析國家相關法規政策、具體業務活動過程的財務行為、易產生的問題及原因;其次應就形成的內部財務制度擬訂稿與相關業務部門再溝通、征求意見并最終達成一致。但在此過程中應保持財務的相對獨立性、自主性和全局性則務部門要敢于堅持原則充分發揮財務部門的綜合管理、全面監督職責。

2.高校內部財務制度建設過程中的財權配置關系。財權配置是高校財務管理體制的核心是學校內部經濟責任制和內部控制制度的重要體現。高校內部財務制度的建設應合理劃分財權，明確各部門以及各級領導的經濟責任胸建清晰的財權與事權相統一的財權配置體系以理順財務關系。首先在內部財務制度建設中應清晰定義財務組織架構和職權包括校長、主管財務副校長或總會計師、財務人員，明確不同層級的職權;其次在職權明確的財務組織架構建立的基礎上著重對財權中的決策權、執行權、監督權以及相關的建議參與權等財權架構進行規范在具體財務制度建設過程中充分把握決策權、執行權和監督權的合理配置包括業務流程中或不同責任部門間的配置。

3.高校內部財務制度建設過程中的管理要素關系。高校財務管理要素可歸納為主體要素、客體要素、動力要素和控制要素四個要素團。其中主體要素主要指財務活動中的全體管理人員重點是財務管理人員;客體要素主要是指財務管理的對象即學校資金及其運動動力要素是指激勵機制腔制要素主要是對主體要素、客體要素和動力要素進行約束、監督和指導沐現為學校財務管理體制。高校內部財務制度建設過程中應正確把握和貫徹財務管理四要素構成體系在制度建設中要明確管理的主體、管理的對象、管理的手段以及適用的激勵約束機制。

三、高校內部財務制度建設的實踐過程建議

高校內部財務制度建設是一個理論與實踐、政策與實踐相互貫通的過程制度建設者需要具備較強的理論功底、較深的政策把握能力、全面的學校管理需求洞察能力和未來管理發展的脈搏把握能力在新的環境下重新審定財務制度，貫徹財務風險控制嘰

1.全面整理和分析國家相關管理法律法規和政策，為內部財務制度建設奠定合法性基礎。關于高校財務管理方面，國家出臺了很多相關的法律法規和政策。如《會計法》、《會計基礎工作規范》、《高等學校會計制度》、《高等學校財務制度》以及各項科研經費管理辦法、國有資產管理辦法、部門預算系列管理辦法、內涵建設投入政策、學生收費管理辦法、學生資助經費管理辦法、“三重一大”管理辦法等。這些規章制度分別涉及學校財權配置、財務事項具體處理程序、財務支出結構、支出控制方面等等。學校要全面收集和分析這些法律法規所管理的內容河通過建立Excel表格形式將不同制度力、法的頒布實施時間、主要規范內容以及執行難點等進行歸類整理。一方面方便學校財務人員和相關業務部門人員學習掌握、貫徹執行;同時也易于發現這些法律法規政策未明確的地方發現學校在執行相關法律法規、政策辦法方面不到位、不及時、不全面的地方。

2.全面整理和分析學校各項經濟活動及管理需求，為內部財務制度建設奠定適應性基礎。財務制度是為財務管理服務的是用來規范財務行為、理順財務關系為學校經費有效使用提供制度保障和指導約束的。全面分析學校各項財務活動的特點是內部財務制度建設的關鍵洛項財務活動也是財務制度建設的對象。高校財務活動按財務管理內容分為收入、支出、資產、負債、基金、成本費用、收入分配等技照部門預算支出經濟分類可分為人員經費支出和公用經費支出其中公用經費支出又分為水電支出等技照部門預算支出功能分類可分為教學經費支出、科研經費支出、行政經費支出、后勤經費支出等技照經費支出的預算責任單位可分為行政部、院系教學部門、科研院所、后勤保障部門等不同責任單位經費支出。所以內部財務制度建設過程就是全面分析和把握學校各項經濟活動的過程這也是內部財務制度建設必須依靠業務部門共同參與的原因所在。通過分析發現學校現行各項經濟活動監管中存在的不足特別是在規范性、科學性、精細化、有效性等方面的問題保證學校所建設的內部財務制度適應學校財務管理需要。

3.全面整理和構建學校內部財務制度建設理論體系框架，為內部財務制度建設奠定整體性基礎。根據學校執行的國家相關法規政策和學校內部經濟活動范圍、內容技照財務管理內容整理和構建學校內部財務制度建設體系整體架構。

第一部分基本財務管理制度。包括高校基本建設財務管理制度和高校事業財務管理制度以及高校控股企業財務管理制度三個方面。

第二部分基礎財務管理制度。包括高校綜合部門預算管理制度、高校內部綜合執行預算和院系責任預算管理制度、高校內部經濟責任制度、高校經費支出審批制度、高校國有資產管理制度、高校采購及招投標管理制度、高校財務信息化管理制度、財務信息披露與財務分析報告制度等方面。

第三部分財務機構與財務人員管理制度。包括財經領導小組設置與職權制度、財務機構設置與職責管理制度、高校財會人員聘用管理制度、財會人員崗位職責與工作標準管理制度、高校財會崗位與人員考核管理制度等方面。

第四部分高校資產管理、內部控制與會計核算制度。主要包括(1)貨幣資金管理制度。包括貨幣資金管理制度、現金管理制度、銀行結算管理制度、國庫集中支付管理制度、網銀支付管理制度等方面。(2)債權債務管理制度。包括籌資管理制度、職工暫借款管理制度、往來款項管理制度等方面。(3)材料(存貨)管理制度。包括工程(基建)材料管理制度、教材(圖書)管理制度、藥品管理制度、教學科研試劑耗材管理制度、辦公用品管理制度等方面。(4)固定資產(在建工程)管理制度。包括基建工程管理制度、固定資產管理制度、大中修項目管理制度、零星小維修項目管理制度等方面。(5)對外投資及擔保管理制度。包括對外擔保管理制度、對外投資管理制度、控股企業投資管理制度、后勤實體管理制度等方面。(6)其他管理制度包括外幣業務(外匯)管理制度、無形資產管理制度等方面。

第五部分負債管理、內部控制與會計核算制度。包括借入款項管理及會計核算制度、應付及預收款項管理及會計核算制度、應繳款項管理及會計核算制度以及代管款項管理及會計核算制度等。

第六部分:經費支出及成本費用管理、內部控制與會計核算制度。包括差旅費開支管理制度、實習經費開支管理制度、實驗經費開支管理制度、科研經費管理制度、人員薪酬開支管理制度、業務招待費管理制度、水電費開支管理制度、學生資助經費開支管理制度等方面。該部分要嚴格按照經費支出經濟分類和支出功能分類進行設計其中經濟分類財務制度設計是基礎標準加招待費的支出審批制度中的招待標準、審批內控、報銷票據管理等勸能分類財務制度設計重在結構和程序上加科研經費中的招待費支出審批重在招待費比例、招待費支出審批流程等方面。

第七部分:收入及結余、基金管理、內部控制與會計核算制度。包括學生繳費管理制度、學生獎貨勤助補管理制度、發票及票據管理制度、資產出租出借收益管理制度、對外投資收益管理制度、捐贈收入管理制度、服務性收入分配管理制度、事業結余管理制度等方面。

第八部分財務決算、財務報告、財務分析管理制度。包括綜合財務決算制度、項目經費決算編報制度、預算執行報告及分析制度、經費支出財務報告與分析制度、預算執行進度報告制度、水電費用分析報告制度等。該部分應按照重要性原則分月度、季度、學期和年度展開分析報告，為學校決策管理提供依據。

第九部分輔助財務管理制度。包括財會人員工程交接管理制度、會計檔案管理制度等方面。

4.全面整理和分析現有內部財務制度成果尋找差距發現漏洞朋確制度建設項目和進度，為內部財務制度建設奠定及時性基礎。學校財務部門應重視整理和審核學校現有財務規章制度，能及時根據學校內外部財務環境的改變對照內部財務制度理論體系進框架找出現有制度建設成果中存在的不健全、不適應、不精細、不及時問題朋確擬修訂、擬廢除、擬新增制度建設項目。為此學校財務部門內部應重視財務制度建設分工，明確具體負責牽頭人，支持內部制度建設工作要將日常的財務管理工作、會計核算工作的習慣做法、要求給予制度化、書面化和成果化。

5.財務牽頭、分工協作實施制度建設為內部財務制度建設奠定組織保障基礎。學校內部財務制度建設應形成以財務部門為牽頭部門、相關部門參與實施的制度建設組織模式。首先則務部門內部根據科室設置和崗位分工朋確相關制度建設負責人具體負責制度初步擬訂工作;其次財務部門內部集中討論已完成的制度建設初稿在聽取制度建設具體負責人就本制度建設文稿解釋匯報后集中討論確定正式擬訂稿第三根據財務工作與業務工作的全流程作業管理理念根據不同財務制度所涉及的不同業務部門則務部門分別與不同業務部門就財務制度正式擬訂稿進行商討會簽重點就制度執行和效果發揮進行商討確定需要修改和補充的地方第四則務主管校領導審簽通過。

四、總語

篇3

【關鍵詞】規范；村財鄉管；核算

國家財政部新頒布的《村集體經濟組織會計制度》于2005年1月1日開始在新疆巴州鄉鎮的村集體經濟組織中實施。為配合農村集體經濟組織新舊會計制度改革的順利進行，筆者對全州農村集體經濟組織會計從業人員狀況進行了初步調查摸底，并按照自治區的統一部署對77個鄉鎮384個行政村的563名村級會計人員進行了新《村集體經濟組織會計制度》集中培訓。通過培訓、考試，提高了鄉村財務人員的整體業務素質。按照自治區的規定，對經考試合格的沒有會計從業資格證的443名村級財務人員頒發了《會計從業資格證》，保障了全州農村財務核算的順利開展。

一、新舊《村集體經濟會計制度》銜接順利，過渡平穩

2008年8月，巴州財政部門組織人員對庫爾勒、尉犁、和靜、和碩、博湖等縣的7個鄉鎮進行了調研，從2005年起，這7個鄉鎮所屬村級財務已經100%委托鄉農經部門進行核算；縣財政、鄉財局和農經局的同志提供的材料表明：全縣其他各村集體經濟財務也已經在不同年份全部由鄉農經站統一、核算。

鄉農經站財務崗位基本設置總會計1名、會計1名、電算化維護人員1名(采取電算化核算的鄉鎮)；新舊會計制度銜接到位，移交手續清晰，會計檔案管理規范，上崗會計人員素質普遍較以前年度提高，會計賬戶設置合理，科目使用規范，制定和建立了財務制度，能夠滿足村級財務核算的管理需要。各村徹底杜絕了包包賬、箱箱賬、白條入賬的現象。各村村民按照本村的人口、經濟業務規模大小，推舉5-7名村民理財小組成員，村里的一切支出必須通過理財小組審核、簽章，各鄉農經站對被的村級集體經濟各類收支能夠及時張榜公布，被訪的村民都能對村里的支出說上一二，對村里的民主理財、支出和村務公開比較滿意。

各縣、鄉、村正在依據農業部《關于進一步規范和完善村集體經濟組織會計委托的意見》(農經發〔2008〕4號)文件精神，積極規范鄉級農經部門記賬業務。

在調研中發現，各核算單位使用的電算化軟件統一使用由青島太陽軟件公司開發的《村集體經濟組織會計制度》版本的電算化軟件，該電算化軟件基本能滿足村集體經濟組織核算的需要，也能核算國家財政對村級轉移支付資金進行核算的需要。該核算軟件操作簡單，便于學習掌握，全州村級核算統一配備同一套軟件便于軟件供應商統一培訓和售后服務，缺點是無法用一套軟件同時核算鄉級行政、事業單位的賬務。

電算化軟件的配備、普及使用程度各縣也不均衡，主要原因在于各縣、鄉農經部門的重視程度以及該縣、鄉財政的狀況不同。在調研時發現，和靜縣、尉犁縣的鄉鎮農經部門會計人員仍在通過手工記賬、算賬。

為了全面了解全州農村財會人員的情況，我州向各縣發放調查表統計。統計結果表明：全州村集體經濟組織會計機構目前在崗會計人員249名，持證人員200人，占80.32%，無證人員49名，占19.68%；無證人員主要為村級出納、報賬員。無證人員主要分布在偏遠的山區、荒漠等少數民族聚居區自然村，無證會計從業人員普遍學歷低，基本不懂漢語言，個別村仍存在著一任村委會班子一任財務人員的現象，更換、變動會計人員比較頻繁；無證會計從業人員的會計知識主要靠鄉農經部門的財務人員臨時現教、現學、現用，有會計專業知識和學歷的會計人員沒人愿去這種狀況的村里工作。

二、當前管理和核算中存在的一些問題

(一)村級賬務核算內容不全面

村級核算，應當全面反映村級經濟活動的全部經濟內容，包括村集體收入、“一事一議資金”、國家財政轉移支付的農村稅費改革后的補助資金。

通過調查，實際情況是國家財政轉移支付的農村稅費改革后的補助資金除個別年度劃歸村級核算、支付外，目前統一由鄉財政所負責核算、支付。這種人為分割的核算體制，一是無法滿足農經部門對村級財務的審計要求；二是無法體現農村稅費改革后，國家對村級的關懷力度。

(二)繼續加強對農村會計人員的關懷和幫助力度，加大在職教育力度，努力提高會計人員素質

調研中，廣大會計人員普遍訴求自己會計專業知識不足，會計基礎工作知識不足；在會計電算化核算下，農村難以配備微機專業維護人員、電算化軟件維護人員。會計人員只有邊干邊學，目前在崗的會計人員平均年齡在40歲以上，微機知識、微機維護、電算化軟件維護知識嚴重缺乏，既渴求擴大知識面，更要求解決現實會計工作當中因知識不足而存在的許多棘手的難題。

對農村會計的業務培訓，財政會計管理部門和農業農經部門主要應側重于崗位知識和技能的培訓，主要以基礎知識、會計基礎規范、會計電算化規范、財務制度、國家支農惠農政策和內部控制制度的建立為主。

(三)加強規范農村會計基礎工作力度，努力提高會計信息質量

會計基礎工作的好壞，直接關系到農村集體經濟核算的信息質量。通過調查，大多數核算機構基礎工作良好，但個別會計人員業務素質較差，亟需改進。

巴州地域廣闊，人口稀少，屬于典型的少數民族地區，農村特別是偏遠農牧區，主要以少數民族聚居為主，村級出納人員、報賬人員長期仍將以當地少數民族人員為主。從目前的調查來看，經濟不發達地區的財務人員，漢語言文字、語言表述、溝通能力較差，會計業務知識相對不高，在賬簿啟用、文字書寫、科目應用、經濟業務活動的賬務處理、職業判斷能力方面明顯不足。

被調查的鄉鎮，村級財務大都制定了財務管理辦法，其中4個財務人員素質較高的鄉鎮，財務制度制定得相對完備；個別鄉鎮仍存在財務制度簡單羅列幾個崗位責任制了事，存在支出報銷單據粘貼不平整，沒有經辦人簽字，沒有會計人員審核簽字，單據分項支出內容、單據份數都沒有填寫；賬簿使用存在隨意性，總賬使用活頁賬本，沒有啟用單位名稱，沒加蓋啟用章；財務主管、會計都沒有簽字、蓋章，普遍沒有繳納印花稅；會計科目名稱使用不規范，存在隨意性。比如制度規定科目為“應付福利費”，實際被改為“福利費”，“銀行存款”被改為“銀行”或“銀行存”等；賬戶余額存在跨年度不結轉，賬戶沒有月結、季結、年結；發生記錄書寫錯誤，沒按糾錯規定采用“紅線法”劃一道紅線更正，而是直接用“藍筆”劃二道線；憑證裝訂不符合《會計基礎規范》的要求。個別村存在將“一事一議資金”單獨開戶，單獨建賬，單獨核算，違反了《村集體經濟會計制度》的核算要求，調查組當場提出了批評，要求立即更正，并要求縣級財政事后進行監督檢查。

(四)加緊制定和出臺《村集體經濟財務制度》，確保農村經濟核算安全、完整

2006年，農業部發文提出將制定《村集體經濟財務制度》，要求各級農經管理部門據此建立和規范村集體經濟財務制度，但截至目前，《村集體經濟財務制度》仍未正式出臺。農村集體經濟財務制度的建立只能由會計人員依據其他會計制度、核算要求和經驗探索建立。其中存在的缺陷和漏洞顯而易見。

三、完善會計法律、法規，促進村級記賬健康發展

(一)立足當前，規范農村村集體經濟會計核算隊伍

當前，農村鄉鎮正在積極推行“村財鄉管村用”改革，由于歷史原因，農村農經部門長期以來一直村集體經濟組織的會計核算，財政所根據改革進度，目前是集中核算鄉鎮級財務收支。根據實際，建議現階段我州應采取鄉財政所和鄉農經站并存，共同完成鄉、村財務核算的方式，隨著鄉鎮管理體制的推進，適時提出將農經站劃并到財政所集中核算，這樣既可減少人員，又可統一管理村級核算。

自從國家實施農村稅費改革以來，各鄉農稅所(財政所)工作人員從過去的收農牧業稅，轉為為農村服務、核算轉變；這些同志長期工作在農村一線，少數民族人員比例大，收稅是專家、是內行，在會計核算工作方面，是新手，需要重新學習。

農經部門長期從事農村財務管理和核算，有一批農村工作經驗豐富的財會隊伍，一些農經站從1993年就開始為村級財務記賬；在調研中，這些單位的會計人員素質較高、制度健全、會計基礎工作較為規范。

建議“村財鄉管”目前仍由農經部門管理、記賬；財政部門待條件成熟時將核算的“村級轉移支付資金”直接撥付給行政村，由農經部門統一核算。

鑒于財政國庫集中支付下一步改革將到鄉一級，財政所同志的學習任務和工作任務更加艱巨、繁重，建議財政所和農經站兩個部門仍保持現狀，待時機成熟再考慮劃并事宜。

(二)積極從法律方面探索鄉級財政、農經部門對村級財務的權限

鄉財政所、農經站目前是依據中央《關于進一步規范鄉村財務管理工作的通知》文件精神開展村財賬務工作的，是遵從改革階段的行政規定。從國家長遠發展來看，中國法制化建設正在步入正軌，村級賬務機構也必須依照《中華人民共和國會計法》、《記賬管理辦法》進行規范審批和管理。只有通過規范的“記賬”許可的申請和批準，或參照《中華人民共和國注冊會計師法》第三章第十五條之規定“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務”之規定，通過修訂《農業法》、《會計法》、《記賬管理辦法》的相應條款授予鄉級核算機構法定記賬權限，村級賬務的核算才能符合法律規范，才能真正體現村民權益，保障機構合法運行。

2009年7月6日，在筆者修改此文時，獲知新疆首屆財政支農惠農政策培訓班在博湖縣本布圖鎮開班，該培訓班包括漢、維、蒙、回等民族的114名學員參加培訓，參加人員主要為會計人員，鄉鎮干部、村委會干部、村民理財小組人員。新疆中華會計函授學校校長吳解銘親自指導，培訓的主要內容是糧食直補、農資綜合補貼、貨幣資金管理、家電下鄉、會計委托、新型農村合作醫療、民主管理和財務公開、農村綜合改革、三項資金管理等涉農政策、業務。

期望國家能夠不斷豐富培訓內容，不斷將公共財政的陽光普照到中國農村的每一個村落，惠及各族農民兄弟。

【參考文獻】

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[2]中華人民共和國注冊會計師法[S].1993.

[3]財政部.記賬管理辦法[S].

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[5]農業部.村集體經濟組織財務制度[S].

[6]農業部.關于進一步規范和完善村集體經濟組織會計委托的意見[S].2008.

篇4

關鍵詞：郵政系統 內部管控 財務管理 制度 問題

基于我國財務制度建設快速的提高，郵政系統也隨之全面增強內部財務管理制度的建設，充分保障郵政系統的資產完整性，提升內部財務業績進度，促進整體利益最大化，嚴格按照我國財務制度管理辦法執行，并根據企業內部的差異化，建設相關可調控的內部管控和財務管理機制，極大的了保證郵政系統的可持續性發展要求。

一、內部管控和財務管理制度產生的問題分析

從審計反饋回來的數據來看，郵政內部管控財務管理制度雖然極大的遏制了財務問題的發生，但并不是所有的財務問題都能夠相應解決，內部管控和財務管理制度只能夠最大化的保障郵政系統財務管理的需求，并不能細致到人為化的層面上，因為局限性的原因，從而給財務系統留下了隱患。

（一）郵政單位財務管理的問題產生分析

在調查中發現，很多郵政單位在整體財務管理和財務內部管理機制劃分非常不明確。而且財務管理制度在很多郵政業務方面并不能體現，也是集中出現的問題，并且有些郵政單位從不進行主動實行的財務管理制度。很多郵政相應的部門都是在工作過程中出現問題后在單獨進行財務審查措施，這就造成整個單位不能整體進行財務管理，財務管理機制基本成為擺設的存在，對于整個系統用來說存在著很大的風險隱患。

還有很多問題體現在，本單位對于職工的財務制度思想教育跟進不及時，業績關心程度遠高于思想關心，這就造成很多并不能發生的財務問題的思想產生，而得不到及時的控制。從客觀的角度來看，這是極其不正確的，正是因為對于員工的管理失控，造成很多財務問題的產生，而在處理發生問題方面，單位只是單方面的堵漏措施，財務管理制度和內部管控制度只會一時出現，當問題解決后，就又回到惡性循環當中。在很多郵政單位都是管理制度口頭派，各種規章制度都體現在墻面上，而在實際工作當中根本沒有制度管理的概念。

（二）提高內部管控和財務管理制度的執行力

為了提高郵政系統的可持續性發展，郵政系統的各個部門必須按照一套財務管理制度和內部管控執行，建立定期和臨時的財務管理制度思想教育。在內部管控方面，要充分的調動員工的積極性，踴躍和自主的進行自檢、監督等財務管理制度的實施，結合國家財務規定創建一套符合本單位的財務管理辦法和內部管控機制。創建層次管理模式、階梯式管理模式、交叉式管理模式等，加強執行力的操作。

對于郵政單位內部財務控制方面，單位要明確劃分主次關系，做到在財務制度面前人人平等，設立專門的財務監督、內部監督人員或班子。單位負責人要主動擔任主管，并全力配合監督工作。并且在操作上要嚴格按照規章制度進行，充分的保障財務管理制度在單位的運行。保障管控機制長期有效的執行。在問題處理方面，必須做到透明化處理所有問題，不回避、不逃避、不畏懼的態度。對于個人出現問題的，在處理上要做到公平、公正、公開的原則。根據郵政企業的整體情況，增設信息化財務管理，實現財務全面管控，定期進行檢查，發現問題及時處理。

對于財務基礎的管理建設，必須合理，確立會計師為內部管控的主體，因為只有單位內部的會計師才能真正了解單位財務出現的問題，而作為郵政單位的會計師必須具備，良好的職業操守，只有這樣才能夠讓單位實現經濟最大保障化。只有確立財務制度重要性和必要性，才能保證執行過程中不出現問題。

二、郵政單位在財務管理制度制定要點

郵政單位在財務管理制度制定方面，必須要做到人性化執行，充分的考慮問題是如何產生的，并杜絕此類問題的再次發生。一定嚴格按照國家法律的層面進行財務制度建設，一切的措施都是有章可循有法可依的。

（一）郵政單位財務管理可持續性發展建議

財會管理是保障一個單位可持續性發展的重要保障，郵政單位的財務管理制度的建設，必須圍繞會計統計制度、單位整體經濟效益的控制、會計核算、資金籌集等。郵政單位的財務管理重點應該放在資金的籌集和運用、成本核算、有形資產運作、無形資產等。

郵政單位的成本核算以及運用如果不能很好的進行管理，那么一旦出現問題就是致命性的問題。作為主要貨幣的體現，成本運用要有預見性，要有充足的運用計劃，嚴格控制財務的輸出與流向，財務管理人員要仔細核算本單位的成本運行，對于市場要分析到位，并對項目進行可行性調研。作為郵政單位的財務管理人員要經常性的補充經濟思想性，對于單位的資本運營要有自己的見解，并根據當地市場運行情況給出建設性意見。在內部管控方面，財務管理人員要準確的了解當地的資金運行情況、市場經營情況，交易規模等，這樣有利于本單位的資金運行和風險投資等。

（二）郵政單位財務管理中的票據和存儲的重要性

郵政單位財務的管理制定的主要因素，取決于財務管理人員的基本素質，以及單位的整體配合能力，無論是單獨的財務管理人員，還是財務管控小組，都要做到在單位整體成本運營環節不出現疏漏、資本運營合理化、單位經濟效益最大化為最終目標。

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抵債資產是指借款人（擔保人）無力以現金資產償還金融企業債權時，金融企業依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。

一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。

（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。

（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題

一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。

（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。

三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規范AMC商業化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度（試行）》，進一步規范AMC的財務行為。在具體業務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發生制原則通過“待處置應收賬款”科目進行核算和反映。

篇6

抵債資產是指借款人（擔保人）無力以現金資產償還金融企業債權時，金融企業依法行使債權和擔保物權而向債務人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權的非現金資產。廣義的抵債資產既包括金融企業依法取得的擁有所有權、收益權、使用權、處置權的抵債實物資產，如房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權、應收賬款、版權、專利權、商標權等權利資產。本文所稱的AMC抵債資產，是指金融資產管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產收購接收、處置過程中資產置換、法院裁定或協議抵債取得的抵債資產。本文就當前AMC抵債資產財務會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關對策建議。

一、AMC抵債資產核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產取得環節在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產入賬不及時問題。從AMC抵債資產來源看，既有從剝離銀行劃轉接收的，也有在資產處置過程中由法院依法裁定、協議抵債或資產置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產，由于情況復雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導致未及時入賬，出現抵債資產滯留賬外的問題。二是抵債資產無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產還是在處置過程中取得的抵債資產，都存在因欠缺合法的手續或法律依據而取得的情況，對這部分抵債資產就很難正常入賬。三是抵債資產入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值，即按法院裁定或協議抵償的貸款本金和表內利息之和入賬。抵債資產取得時發生的稅費，按實際發生金額記入“營業費用---業務費用”，不計入抵債資產入賬價值。但現實中會出現法院裁定或抵債協議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規定：“待處置資產應按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產種類繁多，并是非標準產品，要尋求抵債資產的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權訴訟勝訴后取得債務人（含連帶責任擔保人）對次債務人的應收債權在財務上沒有任何體現和反映。根據我國最高人民法院關于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規定：“債權人向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向債權人履行清償義務，債權人與債務人、債務人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。”據此，AMC在會計核算中應進行相應的賬務調整，即應以取得對次債務人的應收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應的債權。

（二）抵債資產管理環節在財務核算管理中存在的問題

一是抵債資產實地盤點制度落實不力問題。各AMC內部管理制度均對抵債資產日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產保管狀況，及時調整賬務，確保賬實相符，但現實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務人員參與，項目經辦人員也并非都通過實地對抵債資產現狀進行勘查，賬存抵債資產存在毀損、被盜或滅失的風險。二是少量抵債資產存在未經批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規范，存在房產、機動車輛等抵債資產未經批準擅自留用的違規行為。三是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產貶值和損耗程度。根據《金融企業會計制度》第45條規定：金融企業應定期或者至少于每年度終了時對各項資產進行檢查，根據謹慎性原則，合理預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，其計提項目包括抵債資產。四是AMC財務部門大多未建立完整的“抵債資產管理臺賬”，以全面地反映抵債資產的取得、管理和處置的全過程，通過執行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產進行必要的監督管理。

（三）抵債資產處置環節財務核算管理中存在的問題

一是對抵債資產“以租代售”的融資租賃、經營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產管理公司財務制度（試行）》規定，上述租賃業務，應按資產賬面價值將其轉入“融資租賃資產”和“經營租賃資產”。對辦理租賃業務中取得的收入，按規定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產”科目，不符合現行財務制度規定。對承租人違約延期付款的情況，未按權責發生制原則通過“應收賬款（債權）”科目進行核算。對抵債資產處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產超期限處置問題。按目前AMC內部的抵債資產管理辦法，為加快抵債資產的處置，規定抵債資產（股權除外）應自取得之日起一年內處置完畢。但實際情況是，大多數抵債資產都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務部門缺乏必要的監督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產的處置過程。二、AMC抵債資產核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產管理公司會計制度》，只制定了《金融資產管理公司財務制度（試行）》，僅靠單一的財務制度遠遠不能規范AMC不良資產處置的財務行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產管理公司財務制度（試行）》主要是規范對政策性剝離的不良資產處置的財務行為，而目前AMC的業務已不局限于政策性不良資產處置業務，還包括了大量商業化不良資產的處置業務，情況已發生了很大的變化，原財務制度已不能完全適應現有業務需要。這是造成目前四家AMC抵債資產核算管理不統一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產管理制度，AMC缺乏統一的抵債資產接收、管理、處置和核算的制度規范和監管標準。

（三）從AMC內部管理制度執行情況看，前述抵債資產核算管理中存在的諸多問題，既有執行內部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產實地盤點制度不落實、未經審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產處置的考核，主要以“兩率”（現金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務體制的安排，決定了某些財務核算失去了意義。比如抵債資產減值準備的計提等。

三、完善AMC抵債資產核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產管理公司會計制度》，以規范AMC商業化轉型后不良資產處置活動會計核算的需要。同時，應在AMC六年來不良資產處置財務會計核算實踐的基礎上，適時修訂《金融資產管理公司財務制度（試行）》，進一步規范AMC的財務行為。在具體業務的核算管理上，一是對抵債資產的入賬價值問題，應按合理定價原則，經過嚴格的資產評估程序來確定抵債資產的價值，以市場價格為基礎的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續或法律依據而無法入賬的抵債資產，應設立“待轉抵債資產”科目進行核算，以杜絕抵債資產滯留賬外現象發生。三是對經訴訟由法院審理后認定代位權成立而取得對次債務人應收賬款的情形，應設立“待處置應收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應的債權。四是對抵債資產貶值或可能發生的損失，在會計期末應按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產減值準備”。五是對抵債資產分期付款出售或租賃經營中出現的違約延期支付的情形，應按權責發生制原則通過“待處置應收賬款”科目進行核算和反映。

篇7

 

近年來，隨著新《醫院財務制度》、《醫院會計制度》的實施，各家公立醫院取得了很大的突破和創新，但各醫院在日常實施過程中也逐漸發現了一些不協調之處，面臨著一些困難和問題，如財務人員對財務制度與會計制度理解角度有偏差，財務會計預算管理缺乏會計信息的支持與監督;醫院資產管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫院財務制度和會計制度的關系進行梳理和總結的同時，發現其不協調之處，提出兩者相協調的對策與建議，為各級各類公立醫院規范財務核算行為，實現財務管理目標，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。

 

一、提高財務人員專業素質，重視管理會計

 

隨著醫療市場競爭的加劇，醫院發展規模的擴大，對醫院財務工作的專業性要求也越來越高，需要高素質財務人員參與到醫院財務管理活動中。實際工作過程中醫院普遍注重對醫療技術人員的培養，將財務人員定位于行政后勤類，或者簡單地認為財務人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業知識培訓上并沒有像對醫療人員那樣重視;同時醫院財務主管、業務人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎核算工作上，不注重醫療行業的發展和新專業知識的學習，長此以往，不能以發展的眼光看待醫院財務管理中深層次的問題，不利于醫院競爭能力的提高。

 

醫院財務管理人員的專業水平和職業道德素質的高低，是醫院財務管理活動優劣的重要因素之一。要想充分發揮財務管理在醫院經營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實現傳統會計向管理會計的轉變，為醫院培養一支高素質的財務人員隊伍以實現醫院經濟管理決策最優化。傳統財務會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業技術，而不會大量涉及法律的、政策的、醫院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發展的眼光來規劃未來三至五年甚至更長時期的醫院戰略。管理會計從精細化角度設計指標，跟蹤、調整直至優化組織結構。要求醫院整合內部資源，做到精簡高效，職責明確，分工合理，目標清晰，發揮內部組織結構的協同效應，實現財務精細化和管理精細化。同時，管理會計中預算管理、績效管理、差異分析等現代管理理論和技術的應用，極大地提高了醫院資源配置效率，提升了績效考核的效果。總之，管理會計是實現醫院價值持續增長科學而有效的理論體系，是整合和梳理醫院的臨床業務流程、財務會計、經營管理的系統工具，有助于實現醫院各種資源的統一運作、共同實現醫院價值最大化。

 

二、強化預算約束與管理，實行全面預算管理

 

醫院預算管理是《醫院財務制度》的重要內容，加強醫院預算管理有利于合理配置醫院資源，在維護公益性的前提下，強化日常經濟活動，調動各科室工作人員的積極性，嚴格預算管理要求，實現醫院總體收支平衡。要從根本上解決醫院預算管理存在的問題，就需要協調好財務制度與會計制度的關系，財務制度解決好怎樣開展預算管理，會計制度解決好如何開展預算管理，主要有以下幾個方面：

 

一是要轉變觀念。醫院管理者及財務工作人員應樹立全面預算管理的觀念，通過預算編制掌握醫院現有資源配置情況，將醫院的一切醫療活動納入到預算管理體系中來，有效組織醫院開展經營活動，實現醫院戰略目標。

 

二是建立完善的預算管理制度。制度是規范，是基礎，是保障。完善的預算管理制度能保障預算工作有序開展，有效克制預算管理工作中的主觀性和隨意性，將預算工作落到實處，做到責任明確、獎罰分明。

 

三是要優化基礎會計數據信息。首先，對醫院總預算目標進行合理分解，采用“上下結合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實到有關部門、科室，充分調動職工的積極性與創造性，促進科室加強預算管理，提高科室經營管理水平。預算編制過程中，財務部門應盡快推出適合醫院的預算管理細則，以單位財務會計數據信息為基礎，結合本單位預算編制需要設計出行之有效、簡單易懂的預算編制填報表。其次，對臨床業務科室進行必要的預算編制培訓，強化預算控制意識。最后，以預算的執行情況、執行業績為標準進行績效評價。財務部門根據月度、季度財務報表、收入支出明細表量化分析各職能科室及全院年度預算執行情況，發揮相應的會計監督職能。年終確認相關科室預算管理業績，將預算評價結果與年終醫院績效評價相結合，獎懲到位。

 

三、加強資產管理，完善資產核算辦法

 

《醫院財務制度》規定，圖書參照固定資產管理辦法，加強實物管理，不提折舊。實際工作中我們應理解為購買圖書應作為當期費用處理，同時參照固定資產管理辦法建立圖書卡片或明細輔助賬，進行實物管理。

 

在建期購進無形資產的過程中，新的《醫院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實際操作中應在“在建工程—設備安裝”科目中進行歸集、核算。加強對固定資產改擴建當中資本化支出的管理及核算，嚴格執行制度及各項規定中的資本化標準，確保國有資產的保值增值。嚴格資產清查及報廢程序，防止國有資產流失。建議參照企業會計準則，并根據公立醫院的性質、規模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業的報表分析模式進行細化，認真編制醫療設備的效益分析報告，加強對設備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫療設備資源，做到資源共享、有效利用。

 

四、硬化成本核算，強化成本控制

 

《醫院會計制度》明確了成本的調整、編制、執行等工作程序，將收入和支出費用都納入成本的范圍。在實際工作中，醫院成本費用的分攤方法，各個醫院的做法不同，勢必造成各個醫院的成本差異較大。為了配合財務制度中對醫院成本管理的要求，會計實務中對各項支出、成本費用的核算入賬要盡量細化，科室要準確，能用實際發生數的盡量用實際發生數，需要進行分配的成本費用要盡量選準參數、選準比例進行分配。要嚴格區別醫療業務成本和管理費用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎工作，才能使財務制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫院成本。

 

建議從制度層面根據醫院類別、規模等因素對醫院成本費用的分攤、計提、核算做出規定，這樣不僅可以規范醫院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫院成本核算制度。

 

編制成本核算報表，及時發現成本執行過程中存在的問題，分析問題產生的原因，把握成本構成及其變化規律，為醫院改進成本核算方式提供科學依據。完善成本分析體系、信息反饋體系和責任考評體系，通過建立醫院成本考核獎懲激勵機制，使成本費用開支與部門、科室、個人利益相聯系，促使各部門、各員工轉變觀念，強化成本管理意識，降低醫療運營成本，實現成本管理目標。同時，以財務制度為綱領，會計制度為工具，建立一套合適醫院的成本管理評價體系。

 

五、改進和完善風險評估和財務報告體系

 

《醫院財務制度》對醫院的對外投資進行了嚴格的規定，相應地在對外投資的會計處理及會計監督上，我們應該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環節需要嚴格按要求，會計人員要加強責任心，提高管理素質，核算水平，發現問題及時反映，以確保國有資產的安全。

 

財務報告是以日常的會計核算為基礎，沒有以會計制度為準繩的嚴密的會計核算，不可能有實用的財務報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經營信息。所以，會計人員在處理醫院各項經濟事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實性原則、相關性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹慎性原則、配比性原則、重要性原則、實質重于形式原則、權責發生制原則、按實際成本估價原則。

 

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點，操作上也會比較復雜，但指向的是財務制度與會計制度協調機制創新，目標是提高公立醫院財務管理水平。

篇8

一、進一步明確了加強政治理論學習與業務技能學習對統一思想認識、提高財務管理水平和保障財務工作順利進行的重要意義

財務處通過多種形式認真學習實踐“三個代表”重要思想和科學發展觀，增強了財務人員的凝聚力、戰斗力和奉獻精神。盡管同其他市屬市管高校相比，我校財務人員數量少，工作量大，但是處里的每一位同志都能夠做到以學校利益為重，積極為做好財務工作獻計獻策，工作中不講條件、不談個人困難，經常加班加點，有力保障了學校財務工作的順利進行。

二、進一步貫徹落實了《教育部、財政部關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》精神

在深入研究高等教育辦學規律和高等學校理財規律的基礎上，明確了學校財務工作的組織領導責任和經濟責任，在有效執行預算的過程中堅持節儉意識、廉潔意識，注重貸款風險，提高了學校資金營運能力和抗風險能力。

三、進一步加強了財務管理制度建設，理順業務流程，為提高財務服務質量提供了制度保障

2009年財務處按照學校事業發展需要，進一步完善了服務教育教學、科學研究和管理運行的財務制度體系。制定和完善了《xx大學現金管理辦法》、《xx大學差旅費管理辦法》、《xx大學會議費管理辦法》、《xx大學印刷費管理辦法》，在認真整理現有財務管理制度的基礎上，印發了學校財務管理制度匯編(2008)和報賬員工作手冊，使各項財務工作做到了有章可循，為提高財務服務質量提供了制度保障。

四、圓滿完成了2008年的財務決算工作，2009年預算執行情況較好

財務決算工作既是當年財務收支狀況的綜合反映，同時也是下一年度財力安排的重要依據。為了做好2008年度財務決算工作，財務處在今年初成立了專門的工作組，集中人力盡快解決結賬、對賬中的復雜問題，并在基礎數據生成后以最短的時間形成決算分析報告，出色完成了決算編制工作，被北京市教委評為2007年度財務決算工作先進單位。為了執行好2009年預算，學校財務處及時向二級單位下撥經費，并實時指導資金使用，杜絕無預算支出，在2008年預算執行情況自查工作中沒有發現違反預算的支出行為，預算執行情況較好。

五、圓滿完成了2009年預算編制的“一上工作”

目前學校的辦學資金主要來源于財政撥款，預算編制模式是“兩上兩下”。按照北京市教委與財政的統一部署，09年預算的“一上工作”需要在9月底前完成。為了順利完成預算編制工作，在學校領導及相關職能部門的配合下，學校財務克服了預算先于事業發展計劃的矛盾，圓滿完成了2009年預算編制的“一上工作”。

六、積極調研論證、多方協調，做好學校專項資金管理工作

在積極調研論證、多方協調的基礎上，學校進一步明確了項目經費是解決發展問題的主要經費來源,是項目實施單位為完成事業發展目標，在基本支出之外通過編報專項資金預算申請的財政專項資金，其來源主要有市財政局、市教委下達的教育專項資金，財政部下達的中央與地方共建高等學校共建專項資金，其他部委下達的教育專項資金和學校根據發展需要設立的校內專項資金。為了加強學校項目經費管理，保證專項資金項目順利實施并使專項資金發揮最大效益，根據《北京市市級教育事業單位項目支出預算管理辦法(試行)》以及《xx大學財務管理辦法》、《xx大學預算管理辦法》，學校修訂了《xx大學項目預算管理辦法》。從執行效果看，該辦法較好地推進了學校專項資金管理工作。

七、認真完成了2009年學校黨風廉政建設責任制的工作內容，嚴格執行“收支兩條線”管理規定，實行“陽光收費”

伴隨我國高等教育管理體制改革以及財政改革的不斷深化，高校財務管理的環境發生了較大變化，面對新的理財環境，學校確立了從規范理財向科學理財邁進的財務發展戰略。依法理財是科學理財的核心和精髓，是黨風廉政建設落到實處的重要保證。學校進一步完善了收費政策和收費公示制度，確保各類收費公開透明，實現了“陽光收費”。行政事業性收費繼續堅持按照北京市發展與改革委員會批復的標準由校財務處統一收取、管理和核算，并在學校網站上向社會公示;服務性收費堅持成本標準、收費公示和自愿付費原則。全力協助學校紀委監察處完成了2009年收費自查工作。新晨

八、進一步推進了學校財務信息化建設工作，學校財務信息化服務體系初步建立

構建學校財務信息化服務體系有助于學校各級領導及時了解、掌握學校財務情況，科學決策、科學管理;有助于師生員工及時獲取個人的財務信息，提高工作效率;有助于推進全員理財、民主理財，提高資金使用效益。面對信息化財務管理環境，2009年學校財務處在做好會計核算基礎工作的同時，主動適應信息化時代的要求，強化服務觀念，變被動服務為主動服務，從資金、技術、服務內容、業務流程、服務指南等多方面著手，拓展了財務信息處理中心的功能，為做好財務信息服務工作，提高財務信息的共享程度，向主管部門和校內有關部門提供可靠、相關的優質財務信息，增加重要財務信息在學校管理中的作用奠定了較好的基礎。

九、進一步規范了基本建設財務管理行為，積極配合相關職能部門全力推進良鄉校區一期工程決算工作

為了更好地貫徹落實《行政事業單位基本建設財務管理制度》，學校修訂了《xx大學基本建設財務管理制度》，以保證基本建設會計核算正確、賬簿資料完整。同時積極配合相關職能部門做好良鄉校區一期工程款支付的對賬事宜，全力推進良鄉一期工程決算工作。

篇9

【關鍵詞】企業財務管理；內部制度建設；對策

社會主義市場經濟體制的建立，使企業的經營觀念和經營方式正在發生根本性的轉變。企業，要保證投入資本不斷保值增值；就要強化企業內部財務管理，從而實現企業價值的最大化。如何提高企業內部財務管理水平，首先應該制定科學的、完善的內部財務管理制度。

1.科學合理地進行企業內部財務制度建設

企業內部的財務管理制度建設，就是要按照國家的法律、法規及企業的規章制度，對企業進行依法治理、依章管理，并將企業內部形成的各類制度、標準和工作程序以企業立法建章的形式固定下來，作為規范企業組織行為的準則。

1.1完善財務管理制度建設

為了使企業財務管理工作有章可循，需要建立的完善的財務管理制度，具體有：

（1）完善財務管理基本業務程序制度。包括明確資本金管理辦法，負債的審批、登記、歸還、計息的處理辦法，應收賬款的登記、核對、清理、保管制度，投資方案、投資項目的可行性分析程序、立項審批、管理考核制度，成本費用計算與分攤辦法，費用開支審批程序等。還應明確貨款結算辦法，產品退回、折扣、折讓的管理的權限，目標利潤的制定與管理辦法，營業外收支的管理制度和利潤分配辦法等。許多企業也建立了一些制度，但不夠健全或不能切實執行下去，企業應結合自身實際制定完善的內部財務管理制度，并始終如一地貫徹執行。

（2）明確企業內部崗位責任制。依照公司章程和內部崗位責任制，明確劃分公司中股東大會、董事會、總經理、財務部門和各職能部門的財務管理職權范圍，實現財務管理的高效、有序運行。

（3）健全財產物資、貨幣資金收支的管理及清查盤點制度。制定各項財產物資的購入、收發、銷售、盤盈、盤虧、毀損、報廢的有關手續與管理制度；固定資產、低值易耗品、包裝物等的使用、維護、修理制度；貨幣資金的收付手續和牽制制度；定期和不定期的財產盤存制度。

1.2制定財務制度時應遵循一定的原則

（1）適合企業生產經營特點和管理要求的原則。不同企業的生產規模、經營方式和組織形式不盡相同，其財務活動的內容和方式也不可能完全一致。在制定企業內部財務制度時，不能盲目照搬照抄，只能借鑒吸收而不能簡單模仿，既要遵循國家統一規定，又要充分考慮企業自身的生產經營特點和管理要求，具有較強的可操作性。凡是可以由企業進行選擇的財務政策，企業應結合實際情況作出具體規定。

（2）合規性原則。合規性是指制定企業內部財務制度，必須符合國家的法律、法規和政策，必須把國家的法律、法規和政策體現到財務制度中去。國家的財經法規政策是企業必須遵循的原則規定，也是制約和引導企業制定內部財務制度的因素。

（3）效益性原則。制定財務制度是為了規范財務行為，保證財務目標的實現，制定的財務制度應簡單明了，具有較強的可操作性。在制定財務制度時要考慮設計成本、運行成本與效益的關系，實現制度科學化，效益最大化。

（4）全面性原則。企業的財務活動貫穿于生產經營活動的全過程，財務管理也必須是對全過程的管理。因此，企業在制定財務制度時必須全面規范各項財務活動，作出明確規定，使財務工作有章可循，形成一個相互補充、相互制約的財務制度體系。

（5）權、責、利相結合的原則。在組織企業財務活動和處理企業財務關系上要貫徹以責任為中心，以權力為保證，以利益為手段的責任制。

2.加強企業內部財務管理的對策

在市場經濟條件下，企業價值最大化的目標決定了加強企業內部財務管理的重要性和緊迫性及強化企業內部財務管理的必要性，筆者對加強企業內部財務管理的對策進行了探討。

（1）樹立現代企業理財觀念，規范企業的財務行為樹立企業主體觀念。在市場經濟條件下，企業的籌資、投資及所有資本運作行為都要符合現代企業制度的規范。理財工作的重點在于企業內部管理，擴大財務成果，提高經濟效益。樹立資產受托、資本保全觀念。企業在理財活動中，要嚴格執行資本保全的原則，為維護國家及各方投資者的合法權益服務。樹立安全觀念。企業在理財活動中，不但要嚴格遵守和維護國家的財經紀律，同時還要研究在社會主義市場經濟中如何在法制軌道上安全經營、自我保護和避免風險的有關問題。

（2）依法從嚴強化企業財務機構的理財職能。在企業資金籌措、投資分配和運用的全過程中，企業財務部門應積極參與論證和決策，充分發揮企業財務監督作用。在企業財務管理活動中應明確各級領導、財務部門及財會人員各自的職權范圍，分清各自應承擔的責任，企業理財的具體業務工作應堅持由專職財會人員進行操作和管理，以維護企業的正常理財秩序。加大企業財務會計工作的規范化建設，使企業的理財活動在規范的制度下進行，做到合法、合規、合理，確保各類財會核算資料真實、完整，杜絕企業財務行為失控和會計信息失真現象。

（3）加強財務管理各環節的相互聯系與協調理順。企業財務關系，主要是企業對方方面面財務關系的調整。首先，企業要樹立依法納稅和依法借貸的意識，創造一個寬松的外部資金環境。其次，企業在產品物資購銷活動中，要加強對經辦人員的廉潔、防腐蝕教育，杜絕不正當購銷行為，建立良好的企業信譽。堅持按期清償債權，避免企業陷入債務的怪圈和經濟糾紛之中。

（4）提高企業經營者和財務人員的理財知識，不斷提高企業理財水平。加入 WTO 以后，企業要參與激烈的市場競爭，企業的主要管理者和財務人員都面臨著理財知識更新問題。企業的管理者應具備全面的理財知識，對企業財務活動中經常遇到的投資報酬、資本結構、財務風險、利潤分配等理財問題應有全面的了解，對企業經營活動中出現的財務問題應有清醒的認識和較強的處理能力，確保企業在激烈的高層競爭中立于不敗之地。財會人員要加強政治和專業素質及技能的培訓和學習，提高企業內部財務管理的水平。

3.結論

在現代企業制度下，企業內部財務管理的內容將日益增加，提高企業內部財務管理水平也日益重要，企業應不斷加強內部財務管理，企業理財要更新觀念、規范財務行為、健全機制、依法理財、提高管理人員的素質，使財務管理工作在制度化、規范化中進行，提高企業內部財務管理的水平。從而使企業獲得經濟效益的最大化，促進企業又好又快地發展。

【參考文獻】

[1]竺素娥.現代企業內部財務管理制度建設的探討.四川會計，2009，（06）.

篇10

關鍵詞：醫院；科研經費；科研經費管理

近年來，醫學研究投入不斷增加，科研經費來源日趨多樣化，其管理和使用存在的問題越來越突出[1]。科研經費管理是醫院科研管理的重要環節并在整個醫院管理中占據著重要的地位，如何進一步規范科研經費使用和管理是各大醫院的重要工作。本文總結了醫院科研經費管理存在的主要問題，并結合某三甲兒童醫院的實際情況，科研部門聯合財務部門引進信息化管理系統以解決管理過程中的問題，并對其效果進行討論。

1醫院科研經費管理存在的主要問題

1.1預算編制不合理，難以控制其準確度 科學合理的制定預算是項目正常開展的第一步，如何保證預算編制合理成為項目組及管理部門的一大難題。在編制預算時往往只有項目負責人或項目組成員參與，科研部或財務部并未參與，造成預算評審評估不夠嚴肅、專業[2]。項目負責人對其研究的內容了如指掌，但對預算編制遵循哪些專項經費管理辦法和財務管理的規章制度并不熟悉[3]。由于缺乏合理編制預算的意識，編制出的預算簡單、籠統、缺乏科學依據，最終可能導致項目經費高比例的結余或嚴重不足，從而影響項目的完成或經費使用效率[4]。

當前，我國有關部門出臺相關項目經費管理辦法及編制預算說明，如上海市科學技術委員會于2013年11月的《關于印發的通知》滬財教[2013]67號文件，其中附件要求項目組編制時細化經費預算并準確編制預算內容。但實際編制預算過程中，項目負責人和項目組成員未按照相關項目經費管理辦法及編制預算說明的要求合理編制預算。由于專業的限制，以及科研項目的不確定性，給編制準確科研項目帶來了較大的困難，會導致出現經費預算內容與預算科目不符以及超出相關規定的費用標準，造成項目經費執行差、財務審計不過關等問題[5]。

1.2科研經費使用不規范，缺乏監督反饋機制 由于醫院科研項目管理大多實行"項目負責人制"，項目負責人負責項目的立項、經費使用、項目驗收、財務審計等的管理[5]。據了解，目前，仍有部分研究人員認為科研經費是自己爭取得到的，其所有權歸項目組所有[6]。一般醫院為鼓勵醫務人員開展科研工作，某些類別的項目按照一定比例給予配套資金，這些資金也由項目組自由分配，其中還有科研人員認為這筆資金由我支配，幾乎成為其私人資產[7]。這些都會造成科研經費使用不規范，比較隨意。如現金業務支出占的比例較高，專家咨詢費、研究生勞務費、以勞務支出的調研及病例收集費等等，甚至包含了個人的市內交通費、招待費等。

當然，科研部門、財務部門和項目負責人之間缺乏有效的監督和反饋機制，也會造成一部分項目實際支出與經費預算不相符，造成科研經費使用不規范，給科研項目驗收和審計工作帶來很大的麻煩[8]。現階段，科研部門缺乏對經費使用情況的跟蹤與有效管理，財務部門缺乏對科研進展情況的整體把握，所做的只是簡單的會計報銷工作，難以形成對科研經費使用的有效監督。

1.3科研經費核算不規范，結題不結賬現象嚴重 舊的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》對科研會計核算未作明確規定，從而造成醫院科研經費會計核算口徑不一，有些醫院放在"往來科目"中核算，有些醫院放在"基金"中核算，還有些醫院放在"往來科目"中核算等等[6]。隨著2012年1月1日新的《醫院會計制度》正式施行，雖然新的《醫院會計制度》新增了"科教項目收入"科目，并在"科教項目收入"科目下設了"科研項目收入、教學項目收入"兩個明細科目，在一定程度上統一了會計核算口徑，提高核算準確性[7]。走訪某三級醫院得知，科研經費的明細核算是按照項目負責人設置，再細化至項目本身，做到科研經費"專款專用，單獨核算"。但是，實際核算時不規范且過于簡單，不能細化到科研經費支出所涉及到的設備、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、國際合作交流、會議費、勞務費、間接經費等，導致經費決算時各項收入歸口不明晰，無法通過財務信息對科研經費收支結構的合理性做出評價，不易發現經費支出中存在的問題[9]。

一直以來科研項目結題，但卻沒有按規定結賬，"結題不結賬"造成了大量科研經費結余。有些醫院對科研結余經費的處理態度較為寬松，一是可能由課題研究負責人決定剩余經費的用途；二是作為醫院科研基金的一部分，被繼續用于醫院的科研活動[10]。也有些醫院管理部門對結題管理不夠重視，一是財務部門因為沒有參與科研項目的前期、中期及后期管理工作，對科研項目信息缺少了解，二是科研管理部門也沒有及時提供各個科研項目的相關情況，兩部門之間缺乏有效的溝通，財務部門對于科研經費的使用只是按照常規進行支出報銷，可能在科研項目已經結題，財務賬面仍有余額，形成科研經費結余[11]。大多數課題都存在課題結題后不及時結轉剩余經費的情況，課題長期閑置或用做其他與原本科研課題無關的研究費用支出，也有一些項目負責人是研究生導師，課題雖然結題，但由于需要經費繼續研究生帶教，為保證賬面有足夠的經費，故而不急于經費的結轉[9]。結題不結賬使得課題中的許多固定資產未能得到清理，結余資金未能進行分配，使得有限的資金和固定資產不能發揮應有的作用[7]。

2實踐與對策

針對各個醫院科研經費管理現狀結合某三甲兒童醫院現狀存在的問題，該醫院科研部門聯合財務部門及信息部門引進科研管理系統（簡稱電子報銷系統）解決該醫院的科研經費管理過程中存在的問題，以規范科研經費報銷、實時動態監測為目的，加強科研經費管理，提高科研項目驗收和財務審計的通過率，使得科研經費充分利用并發揮最大的作用。

2.1加強科研部門與財務部門的交流，合理編制經費預算和及時結題結賬 經了解，引進電子報銷系統前，科研部門和財務部門對科研經費管理的全部過程進行仔細的整理，包括預算編制、科研經費的報銷、驗收與審計等的過程整理。科研部門致力于科研經費的管理，通過與財務部門的多次交流，財務部門不僅僅可以參與到科研項目經費預算的編制，也可以及時的了解項目的相關信息，并及時反饋項目經費的使用是否規范。

從項目申請開始，項目負責人及項目組成員首先編制經費預算，科研部門依照相關項目經費的管理辦法及預算編制說明反饋預算調整意見至項目負責人，修改后交至財務部審核是否符合相關規定，例如：《因公臨時出國經費管理辦法》（財行[2013]516號）、《上海市市級機關培訓費管理辦法》（滬財行[2014]35號）、《上海市市級機關差旅費管理辦法》（滬財行[2014]9號）、《上海市市級機關會議費管理辦法》（滬財行[2014]14號）等。考慮到科研活動的不確定性，留有彈性空間的預算也是有必要的。經費預算就可以由固定性預算與非固定性預算組成。這樣，經費執行過程中，原先未預計到的支出就可計人不可預見費。項目立項后，批復的預算經費錄入電子報銷系統，暫不可更改。一旦預算需要更改，根據經費管理辦法的要求，可在一定范圍調整預算，科研部門和財務部門經討論并上交醫院院務會討論，通過后方可調整預算，電子報銷系統提供修改預算的功能，確定最終經費預算。因此，醫院科研部門、財務部門、項目負責人不但要做好本職能范圍內的工作，還要加強聯系，密切配合，共同做好科研經費的編制預算管理工作[12]。

科研部門掌握各個項目的研究進展，通過電子報銷系統，可提示即將結題的全部科研項目的列表。科研部門既可以提醒項目負責人盡快使用全部經費，也可以將列表發給財務部門相關人員，在結題后做好結賬工作。在過去很長的一段時間里，某三家兒童醫院財務存在結題不結賬的情況，例如有些離職、退休、過世的醫院科研人員的科研經費仍存在醫院財務賬目中等。為了更好地做好結題及時結賬的工作，必須加強科研部門和財務部門的聯絡，按照醫院財務制度嚴格執行。

2.2規范科研經費報銷流程，完善科研經費管理辦法 某三甲兒童醫院首次結合信息管理系統進行科研經費報銷，實現報銷登記、報銷審核均在系統進行，突破原有財務審核流程，形成一套具有某醫院院科研和財務管理特色的科研經費報銷流程。

新的科研經費報銷流程較之前的流程最大不同之處，在于規范使用科研管理系統。它也成為了整個科研經費報銷流程最重要的一個環節。

新的科研經費報銷流程在每一個環節都是由上至下，若有一處審核出現問題，必須重新報銷。嚴格按照新的科研經費報銷流程執行有利于科研人員提升科研經費管理思維，有利于科研管理人員加強科研經費管理、提高工作效率，有利于財務管理人員加強財務審核管理，提高報銷一次成功率。

但是，目前該醫院現行的是原有的科研經費管理辦法，已不能適應當前的科研經費管理現狀，不能滿足現有的需求。該醫院之前推行科研項目經費實行專款專用與項目負責人制原則，以《科研經費使用手冊》為報銷手段，通過科研部門、分管院長、院長以及財務部門對支出報銷的簽字和審核，缺乏電子報銷系統與《科研經費使用手冊》結合的具有規范性的報銷流程規定。當然，醫院要針對當前科研經費使用和管理中出現的問題，根據國家有關規定并結合醫院實際情況完善科研經費管理辦法。只有建立一套完善的、可行的科研經費管理辦法，才能使醫院的科研經費管理有法可依、有章可循[6]。從長遠的角度上，規范報銷流程、是非常有必要的，對推動科研經費管理、實踐科研經費管理，有非常重要的意義。

2.3規范使用科研經費，建立動態監管機制 在科研部門、財務部門和課題組（負責人）之間建立電子報銷系統，科研部門錄入項目經費預算，財務部門添加新增到款經費，科研部門及時將到款經費一一對應到項目中。科研部門首先可審查支出報銷材料是否齊全、合理，還可通過電子報銷系統隨時查看預算經費的實時使用情況，對于已出現的或可能出現的問題，積極采取相應的措施；財務部門可以通過最終環節的審核，嚴格遵照財務制度，把控報銷質量，若報銷環節出現問題財務部門具有一票否決權，退回重新報銷。項目負責人或項目組成員可以通過查詢在系統上查看某一項目科研經費使用情況和結余情況，做到心中有數。既然動態監管是本系統最有特色的，從科研經費開始使用到結題，無論是科研人員還是科研和財務部門，此系統可以使科研經費的管理更加科學化、透明化和高效化，減少科研管理人員與財務人員的工作量，加強課題負責人的科學使用科研經費意識，有利于提高科研經費的使用效率，有利于控制科研經費的使用范圍，也有利于上級科研管理部門的檢查和審計[13]。

因此，建立科研部門-科研人員-財務部門為一體的動態監管機制是該醫院科研經費管理的趨勢所向。動態監管機制主要分為兩個部分，使用經費監管和結題審計監管部分。第一部分是使用經費監管，就是對科研經費使用的合理性的管理。科研人員不得超出預算范圍開支經費，也不得提前預支經費，不得支出科目與預算科目不符。經了解系統可以做到百分之百保證項目負責人合理使用經費。第二部分是結題審計監管，就是項目經費決算及經費使用進度的監管。科研人員可查詢支出明細，財務管理人員可直接提供經費決算表，以便用于項目年度考核、中期考核、財務驗收、財務審計等情況。在整個經費使用過程中，有效的動態實時監管可以查找系統自身存在的問題并解決問題，可以查找出科研管理人員的工作差錯并及時更正，可以查找出科研人員報銷時遇到的操作問題并咨詢解決問題，也可以滿足財務的所有需求。

3討論

伴隨著我國醫療事業的蓬勃發展、醫院改革的不斷深化，醫院科研經費管理的模式逐步專業化和精細化，對醫院科研經費的管理工作提出了更高的要求[4]。某三甲兒童醫院首次引進電子報銷系統，系統運行良好、效果顯著，獲得項目負責人、科研部門人員和財務部門人員的一致好評。該系統可以督導項目負責人科學的管理科研經費，項目負責人可以實時了解經費使用進度，通過項目序時進度調整經費使用進度，也可幫助其順利通過財務驗收及審計等上級檢查。該系統也可以協助科研部門和財務部門進行科研經費管理，科研部門和財務部門可以動態監管經費使用情況和項目進展情況，可提醒項目組調整經費使用進度和項目結題做好驗收工作。

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