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關鍵詞：新《醫院財務制度》 財務監督 會計

《醫院財務制度》在2011年1月7日正式頒布，它結合了醫藥衛生體制發展的新要求及醫院運行環境的變化，在1998年所頒布《醫院財務制度》的基礎上進行了部分修改。新《醫院財務制度》對醫院財務管理工作及會計核算工作進行了標準性規范，并作為國家對醫院財務管理制度的指導性要求而不斷發展。對舊版制度與新版制度進行比較，會發現新版制度在對醫院內外部財務監督工作方面提出更高的要求，其要求主要表現在以下兩個方面：一是推動了財務管理體制的進一步完善；二是通過修訂醫院財務信息質量標準，對財務信息質量提出了更高的要求。

一、 完善醫院財務管理制度、提高財務監督力度

（一）制定總會計師一職，促進財務集中化管理

醫院的財務工作通過不同職能的部門進行管理，管理模式較為分散。而在大型醫院中，高層領導多數為醫療專業人員，不具備專業的財務管理知識，因此醫院的財務管理工作相對來說顯得略微薄弱。隨著經濟的不斷發展，醫院的商務活動也日益增加，為了滿足復雜的商業需求，醫院在高層次的財務管理工作方面必須得到進一步的改善。在舊版制度中雖然對總會計師的建立提出了要求，但是并沒有得到有效的實施。隨著新版制度的推出，建立總會計師制度仍舊成為首要要求，因此衛生部在三家直屬醫院開展了總會計師的試點運行工作。總會計師作為醫院高層的核心人物，起著策劃與決策的作用，他能夠從宏觀角度對醫院的財務狀況進行全面的審視，并協助院長對醫院的經濟現狀及發展方向進行全面的策劃。總會計師制度的建立，推動了醫院集中化管理的發展，并促使醫院在決策上面更加規范化與專業化，大大加強了醫院在財務監督方面的工作力度。

（二）加強成本化管理，優化醫院的運行效率及質量

對于所有性質的醫院來說，成本管理永遠是高層管理人員的關注焦點。雖然現階段，大部分醫院都正在開展成本核算及成本管理工作，但多數僅是停留在兩級核算及內部獎金分配依據收集的階段，并沒有制定一套完整、專業、系統的成本管理體系，在新版《醫院財務制度》中，對成本管理的介紹就占據了整整一個章節，其中包括了成本核算的基本概念、實施目的、成本核算對象、實施程序、成本分攤法等。成本管理從之前減少成本、加強質量的目的升華成為了為國家建立科學補償機制的目的。因此，醫院因依據新版制度來建立一套具體的成本管理體系，以此來完善醫院尚未健全的成本管理工作。提供詳細真實的成本相關數據，定期展開醫療成本預測核算工作；建立成熟的成本定額管理機制，倡導全員共同管理共同監督，大力控制醫療所需成本。

二、優化醫院成本數據的質量標準，提高財務信息的實用性

（一）財政預算資金的投入管理

我國財政預算在對醫院投入進行劃分時，分為基本支出補助及項目支出補助兩大部分。由項目支出補助而構成的基本資產及購買的醫療設備歸屬于資本性支出。在新版《醫院財務制度》中追加了待沖基金，待沖基金由財政補助收入及項目收入所構成的資本性質支出凈值。以上這些信息均對國家財政投入和消耗動態進行了側面的反應，也從體現了醫院在財政資金使用方面的運行效果。這些信息為國家對醫院基本性建設及醫療設施購買等再投入的研究提供了有效真實的財務信息及數據。

（二）醫療收支及藥品收支直接的界定

在舊版制度中明確要求醫院中的醫療收支與藥品收支應分開進行核算與管理。間接費不能直接地算入醫療服務支出及藥品支出的管理費，并按照醫療部門及藥品部門的員工比例進行分配。但是若強制將醫療支出與藥品支出進行分開管理，會導致支出計算不精確，并造成不真實的支出數據及成本數據流出。新版制度對醫療收支及藥品收支之間的界定進行了重新的審視，并將藥品收支列入醫療收支的范圍進行統一核算，這樣不僅規范了各項收支之間的界定不明確，進一步強化了收支配比原則。除此之外，還有效地整頓了不合理的藥品收入，藥品作為醫療服務的必要因素，不能被單純的銷售行為所覆蓋。

（三）科教項目收入的管理

舊版制度將醫院所有的收入氛圍四大部分：財政補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入。并沒有將科教項目的收入列入劃分行列。在醫院日常工作中，不同的醫院對科教項目收入的理解也是有所差異的，核算的項目也不相同，有些醫院將科教項目的收入列入“專業基金”范圍內進行核算，而有些醫院將科教項目的收入列入“其他應付款”范圍內進行核算，舊版制度對其沒有做出明確的規定。在新版制度中，對于收入的分類是根據收入來源所安排的。科教項目的收入，其來源被描述為除財政補助收入之外，專門用于科教項目的補助收入。并將其單獨進行核算。

（四）財務報告管理

根據系統論及信息論中提及的論點來看，醫院的經濟指標是指能夠從不同視角反映醫院經濟活動整體情況的會計信息體系。在該體系中，各個指標之間具有相對密切的關聯，且互相補充。在新版制度中，對財務報告體系進行了全方面的完善，并增設了財政補助收支明細情況表等，優化了醫院的財務報表體系，使醫院中各種財務信息能夠更加全面、及時地進行內部傳遞，以此來滿足醫院的多方面需求，協助工作人員更徹底地了解醫院的財務現狀，并用更尖銳的眼光去審視醫院的經營情況。

參考文獻：

[1]黃少瑜.應對新醫療體系改革探索醫院預算管理新思路[J].中醫藥管理雜志，2009，17（2）：150

[2]鄭大喜.新醫改形勢下公立醫院加強成本核算與控制的思路探討[J].醫學與社會，2010，23（5）：37-39

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關鍵詞：組織系統性 企業財務管理 制度建設用

盡管在過去的20年里，我國經濟改革不斷發展，企業財務管理制度仍然不失在企業發展過程中的重要作用。現階段，許多中、小企業的經營狀況舉步為艱，其主要原因就是企業財務管理制度不夠健全，跟不上企業發展的腳步，制約了企業的生存、發展與盈利能力，科學的進行企業資本運營管理，從組織系統視角下窺視、強化企業財務管理制度的發展與變革，明確企業的發展方向，保證企業資金的安全性與有效性，化解運營過程中各種風險的發生，使企業可以良性循環具有實踐意義。

一、企業財務管理概述

（一）企業財務管理概念

企業財務管理是保證企業總體經營目標一致的情況下，對企業資金的籌集、資金的投放、回收資金以及利潤分配等經營全過程進行管理與控制，它是企業管理的重要組成部分。即對企業財務活動進行管理與監督，同時又協調各部門之間財務關系，是各種財務管理的活動總稱，包括企業經營目標的財務規劃、經營過程中成本核算、項目預算管理等，其工作重點是協調、配合資產預算，構建企業財務管理核算體系。

（二）企業財務管理的特征

企業財務管理涉及的范圍廣，關系企業的生產部門、采購部門、銷售部門等各職能部門，每個部門在保證企業整體經濟效益的前提下，受企業財務部門的監督與控制，相反，財務部門也為各職能部門提供經營所需的必要資產信息；企業財務管理的綜合性及強，它通過資金收入與支付的情況，全面反映企業運行狀況，對企業的資產價值進行綜合管理，因此，企業財務管理是經營過程中各經營要素的突破口，運用價值管理協調企業生產經營活動；企業財務管理具有靈敏性，它可以迅速反映企業產銷是否順暢、資金周轉是否合理等情況，通過財務部門的及時通報指標的變化，使企業步入提高經濟效益的軌道，實現企業財務目標。

二、企業財務管理的主要職能與必要性

（一）企業財務管理的主要職能

組織系統性視角下企業財務管理還存在一定的限制，不能解決很多現實性的問題，對于企業發展過程中的日常管理作為重點內容，圍繞企業資產、成本控制等管理問題，改變原有思想中以投資與融資為決策重點的錯誤，將財務管理問題與社會學、經濟學、管理學相結合，將財務管理的傳統職能進一步延伸，把財務管理工作分為決策與執行兩項權利，將其納入戰略、經營結構中，對企業組織結構、財務流程進行再拓展。根據信息反饋結果進行分析、激勵，預測財務危機發生的機率，對財務流程進行再造，把企業財務管理工作直接參與到企業經營中去，財務工作人員積極溝通其他部門，促使企業業務更加規范發展，減少經營過程中的財務漏洞，增加企業總體經濟效益，完成對新業務開拓的大力支持。

（二）企業財務管理的必要性

企業財務管理體系，促進現代化企業的自我完善與發展。在企業內部實現統一的財務制度，對企業經濟進一步歸類，在各部門之間理順組織方式與財務制度，建立明晰的產權資本制度，促進企業技術進步，根據資本保全原則改革企業內部核算方法，有力支持企業技術改造。企業應該適應市場競爭需要，對企業的業務費實行按標準列支，采取國際化會計報表，編寫財務狀況說明書，從企業償債能力、盈利能力、運營能力方面評價企業財務、經營成果，實現各行業之間信息可比性，滿足國內、外商業經營需要，企業財務管理制度的實行，不僅具有現實意義，而且對企業的發展提供可借鑒的歷史經驗，作為企業經濟利益的調整體，企業財務管理制度發揮著特有的作用。

（三）財務管理的適用性與系統性

企業財務管理需要體現集權與分權相結合，調動各部門的工作積極性與創造性，更好的實現企業戰略目標，實現企業價值最大化，把握企業的發展方向。企業財務管理無論是在資本及財務監控上，還是在戰略問題、資金管理及費用控制上，都具有很強的適用性，這樣即不會影響企業財務管理的權威地位，又能做好企業戰略目標管理。做好系統性的財務管理體系，需要設立財務制度目標及內容，并保證其在企業內部、外部安全、有效的實施，明確企業財務管理制度的主體地位，強化其在企業各部門間的執行力度。

三、如何構建企業財務管理制度

（一）組織系統性視角下企業財務管理存在的問題

企業財務制度是統一企業財務政策、法規、評價指標體系的經濟管理框架，其主要內容是對企業的交易進行確認與計量。現階段，企業財務管理面臨了許多問題。隨著國家經濟體制改革，對企業產權制度提出了更高的要求。首先，目前企業財務管理制度定位不準確，給企業帶來財務風險，為了減少經濟損失，企業往往會側重于從事短期行為及擴大市場份額，如果企業資金周轉困難，財務管理工作就很難做出及時的反映；其次，企業沒有完善的財務管理制度，使財務工作人員沒有規范的指導思想，企業的各項工作出現漏洞，將企業的發展受限于傳統的經營模式中，不利于企業健康發展；企業財務監控力度差，產生企業資金過于閑置或者企業資源嚴重浪費的現象，影響企業資金運營效率，降低了企業的獲利能力。

（二）財務管理中存在問題的應對措施

對于不同企業需要“量體裁衣”，根據自身的經營特點，選擇適合企業自身經營模式的管理方式，在企業內部建立科學的財務管理目標，有效的發揮企業財務管理約束及評價功能，使企業向著科學的方向發展；改變原有落后的財務管理理念，將企業財務管理人員的專業化技術提升到另一個高度，使財務人員能夠主動更新知識及業務水平，將責權利相結合激勵財務人員的創新能力，定期進行專業技能考核；合理分配企業的資源，注重企業各種資源的積累，這種資源較外部籌資具有資金占用成本低的特點，會降低企業開支，增加企業收益而擴大企業的經營規模，對企業長期可持續發展具有后勁作用，企業財務制度的建立，控制企業利潤分配的去向，避免企業利潤用于非生產經營領域，使企業財務管理機制更加科學與完善。

（三）構建企業財務制度管理體系

現代化企業財務管理體系重點關注企業內部資源優化，是聯系企業各部門的重要紐帶，它的建立直接影響企業的生存與可持續發展，是企業管理的中心工作。企業財務管理體系的構建，包括資本性支出預算、銷售預算、產品的采購預算，通過對各部門的預算及財務管理系統的建立，達到各部門之間的協調與考核，使企業的經濟活動得到有效管理。構建企業財務制度管理體系，要搞好財務信息的收集，制定合理的全面預算，將預算與實際數據進行對比，建立內部控制體制，對今后的績效進行評定，發現并及時糾正偏差，控制資產運行、耗用情況，抓好資金流量管理，挖掘企業可運用資金的潛力，避免費用超支現象。研究企業資本市場與融資渠道，以規范企業財務行為，樹立良好的企業財務形象。

企業是社會發展的主體，必須建立科學的財務管理目標體系，為達到相關主體利益最大化為經營目標，使企業不但承擔著社會責任，又要符合社會主義和諧各方利益的要求，最終增加社會總體財富，因此，企業應該著重關注財務管理的約束與引導作用，高度滿足并平衡各方利益主體要求，優化企業財務管理戰略規劃，結合組織系統視角下財務管理制度建設，解決企業經營過程中的財務問題，提高公司管理水平，引導企業高速、可持續發展。

參考文獻：

[1]徐光華.企業社會責任與財務績效相關性研究[J].財會通訊，2007，（12）.

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[關鍵詞] 財務管理 中小企業 財務控制

改革開放30年來，我國經濟持續快速增長，帶動了一大批中小企業蓬勃發展。中小企業在國民經濟發展中具有舉足輕重的地位，為國民經濟的又好又快發展打下了堅實的基礎。而作為企業管理重要組成部分的財務管理水平的高低直接影響著企業的生存與發展。財務管理是有關資金獲得和有效使用的管理工作。當前，隨著市場經濟的發展，企業生存環境發生了巨大變化，企業財務管理的目標、模式、觀念和內容等都受到巨大影響與沖擊。由于我國中小企業在財務管理上普遍存在企業管理模式落后、管理觀念陳舊；資金缺乏，融資困難；投資能力差，規避風險能力低；財務管理體系不完善，財務控制能力差等缺陷，直接影響到中小企業的可持續性發展和做大做強。中小企業要克服自身的缺陷，健全財務管理制度，必須采取以下幾方面措施。

一、引進先進企業的管理模式和觀念，提高全員的管理素質，加強財會人員的技能培訓

財務活動雖然針對企業資金的籌集、投放、使用、收回及分配等一系列行為，但這一系列的活動都是由人在支配。一個企業員工的管理素質高，掌握的專業知識透徹，那么這個企業所產生的效益就會優于一般企業。目前由于中小企業的人員文化素質參差不齊，會計人員素質低下，家族管理模式盛行，忽視了財務制度的重要性，造成很多中小企業財務管理混亂。要解決這一問題，必須對財務人員在其上崗前進行專業知識培訓和政治思想教育，要求財務人員嚴格按照財務管理規則辦事，同時也要對企業全員進行素質教育以增強全員的管理意識。只有企業內部全體員工“武裝”起來，才能改進企業落后的管理模式和觀念，提高中小企業自身的競爭實力。

二、嚴格執行的企業內部財務管理和會計監督，建立和健全企業的財務管理制度

1.確立和落實企業內部財務管理制度和各部門的工作職責，加強監督檢查。企業要實行授權批準制和職務分離制，在各項財務活動中要根據業務的重要性，設立授權批準的范圍、層次和程序，明確授權批準人的責任，規定企業所有人員沒有經合法授權不能行使相應的權利和不能執行相應的業務；企業在處理某種經濟業務時要設立職務分離制，把所涉及的職責分派給不同的人員，使每個人的工作都是對其他相關人員工作的一種自動檢查，這樣可以有效的預防和及時發現工作中產生的錯誤和舞弊行為；要在內部管理制度中明確規定各部門、個人的權力責任，做到分級負責、職責分明、相互制約，互相監督。通過實施這些制度，有效提高企業的財務管理水平。

2.確立和完善企業的資金管理體制。資金是企業生存和創造效益的根本，是企業進行一系列的投資活動的前提。

但一個企業并不是以資金多寡論成敗，而是以通過合理優化和配置資金為企業帶來最大經濟效益來衡量。提高資金的有效使用效益應著手抓好以下幾方面的工作:一方面是嚴格核定資金的合理需要量，可以通過現金預算的編制來實現嚴格控制事前、事中資金的流出，保證資金的有序流動和控制資金的合理需要量；另一方面要加強對現金流量的分析，嚴格控制現金的流入和流出，落實企業內部各層次、各部門的資金管理責任制，使資金的使用權基本集中在公司的決策高層;再一方面要加強資金審批制度的管理，企業應根據業務和資金大小，分程序和分批確定審批人員，如在付款安全性問題上，要明確支付款項的程序和審批權限，落實責任，以確保資金的安全與完整。

三、全面研究和掌握企業所面對的理財環境，正確地制定理財策略，使企業在投資發展上能夠盡量規避風險

理財環境影響到企業經營活動和財務管理的各個環節。企業的財務活動是在一定財務管理環境下進行的，所以企業所進行的財務活動在很大程度上都會受到理財環境的制約。理財環境發生變化必然會導致企業的投資報酬和風險、資金結構、生產經營成本等所涉及到的財務管理方面發生變化。對財務管理活動影響比較大的理財環境主要包括金融環境、經濟環境和法律環境等三個方面的因素。由于企業進行投資和經營活動的資金除了自有資金外，主要從金融機構和金融市場取得。因此，金融環境是企業最主要的環境因素。值得強調得是，這三個因素的變化將會直接影響企業的籌資、投資和資金運營活動。作為企業的財務人員，必須認識和掌握當前金融、經濟和法律政策，把握這些政策的走向和變動趨勢。在中小企業本身就存在籌資困難的情況下，更需要他們去研究和全面掌握理財環境的發展趨勢。企業只有在理財環境的各種因素作用下實現財務活動的協調平衡和均衡聯動機制，企業才能生存和發展。

中小企業財務管理水平的提高，是一個動態演進的過程。科學的財務管理制度是整合企業資源的核心樞紐，企業惟有在財務管理方面做到人、財、物三者有機結合的有效化、完整化，才能充分發揮企業的比較優勢，提高企業在國際國內市場的競爭優勢。

參考文獻:

[1]趙 :關于企業內部會計控制制度的問題與建議[J].黑龍講科技信息，2008.2

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關鍵詞：企業工會 財務管理制度 規范化建設

一、推進企業工會財務管理制度規范化建設的建議

企業工會的財務管理工作是工會工作的一個重要組成部分和物質基礎。工會財務是由三個方面構成，即工會經費的收繳（收好）、管理（管好）和使用（用好）。“收好”就是要及時收足會費和行政撥交的屬于工會的活動經費。“管好”就是要根據有關規定，建立健全分工會財務管理體制，實行民主監督，防止違反財經紀律的現象發生。“用好”就是要根據“量人為出，統籌兼顧，勤儉節約，發揚民主”的原則，合理分配和使用經費。收好、管好、用好是互相聯系、相互促進、互為條件和不可分割的統一整體。“收好”是“用好”“管好”的前提條件和物質基礎；“管好”是“收好”和“用好”的必要手段；“用好”是“收好”和“管好”的最終目的，而“管好”和“用好”也能促進“收好”。因此，收好、管好、用好工會經費必須有機地結合全面完成。

根據《工會法》第四十二條規定：“工會經費主要用于為職工服務和工會活動。經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定。”這一規定，為工會經費的正確合理使用提供了依據。根據全國總工會的有關規定，基層工會經費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業務、再就業等各種知識培訓；職工集體福利事業補助；工會自身建設；培訓工會干部和工會積極分子；召開工會會員（代表）大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設備、設施維修；工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業的相關費用以及對所屬事業單位的必要補助。另外，基層工會在保證正常工作生活且經費有結余的前提下，可用部分結余經費或實物開辦為職工服務的“三產”或做投資經營。但必須進行可行性經濟分析論證，需經費審查委員會審查同意，工會委員會討論決定后才能編列預算，并嚴格按照規定的程序，履行必要的法律手續，確保投資項目的保值增值。

工會的財務應該獨立自主地管理、單獨開戶、單獨建帳建制。明確每一筆資金的使用用途及審批手續。健全分工會的財務管理制度是收好、管好、用好工會經費的保證。

筆者認為，推進企業工會財務管理制度規范化建設應該從以下幾點做起：

1.充分認識企業分工會經費收好、管好和用好的重要性。工會的財務管理工作是工會工作的一個重要組成部分和物質基礎。工會財務是由三個方面構成，即工會經費的收繳（收好）、管理（管好）和使用（用好）。“收好”就是要及時收足會費和行政撥交的屬于工會的活動經費。“管好”就是要根據有關規定，建立健全分工會財務管理體制，實行民主監督，防止違反財經紀律的現象發生。“用好”就是要根據“量人為出，統籌兼顧，勤儉節約，發揚民主”的原則，合理分配和使用經費。收好、管好、用好是互相聯系、相互促進、互為條件和不可分割的統一整體。“收好”是“用好”“管好”的前提條件和物質基礎；“管好”是“收好”和“用好”的必要手段；“用好”是“收好”和“管好”的最終目的，而“管好”和“用好”也能促進“收好”。所以收好、管好、用好工會經費必須有機地結合全面完成。工會的財務應該獨立自主地管理、單獨開戶、單獨建帳建制。明確每一筆資金的使用用途及審批手續。

2.健全分工會的財務管理制度是收好、管好、用好工會經費的保證。企業工會財務工作的開著是通過以收好、管好和用好作為基本經費為分支工會的工作提供經濟保障的，同時也是企業工會最基本的工作內容。其中“收好”是企業工會經費同時也是企業工會展開財務工作的重要基礎。規范管理、合理使用工會經費，是提高工會財務工作水平的關鍵，建立并完善企業工會規章制度是做好工會財務工作的基本保證。必須認識到的是，對于工會經費的使用必須要進行科學地、嚴格地管理，也作為工會財務工作的一項重要任務。工會在制度的制定上下了苦工，專門制定了工會的財務監督機制，以加強財務管理。各種經費的使用必須到工會財務委員處審核入帳。加強工會財務監督，讓廣大職工會員放心。工會每年的帳目都有明細，每一分錢的使用都清清楚楚，財務永遠向會員公開，接受會員的監督。幾年來，工會會員對工會財務工作均表示滿意和信任。

3.為職工辦實事、辦好事是用好工會經費的目的，用好工會經費是做好工會財務工作的最終目的。工會經費的使用應著眼于職工群眾，工會經費是職工勞動創造的社會財富的組成部分，在經費的使用上要貫徹“以人為本”的精神，把有限的經費用于職工群眾，為職工辦好事、辦實事，這也是工會財務工作的重中之重。有鑒于此，在工會經費的使用方面，必須要基于“三服務”原則，即通過為企業發展謀求服務，也就是說要積極地推進與完善企業工會的財務制度，不斷地改革與創新，以不斷創新的姿態來適應企業未來的發展需求。為工會組織建設謀服務，就是說必須要在工作中要積極樹立企業全局發展的戰略意識，經過合理安排和調配使用經費，解決急需解決的問題，解決廣大職工關心的問題，杜絕浪費；為職工群眾服務，工會經費取之于職工，用之于職工，用在解決職工切身利益的問題上，還注意關心特困職工、關心弱勢群體。堅持量人為出，統籌兼顧，講求實效，把有限的資金用在刀刃上，使之發揮最大的效益。

二、結束語

為了適應建立現代企業制度的需要，充分發揮工會組織在維護員工的合法權益、建立協調穩定的勞動關系、提高員工隊伍素質、促進企業發展和社會穩定等方面的作用，推進工會財務管理制度的規范化建設時代所需。以上即是筆者通過經驗總結針對企業工會現行財務管理制度存在問題而闡述的個人建議，旨在于通過理論分析促進交流。

參考文獻：

[1]孟迎春.試論加強企業工會財務內控制度建設[J].中國工會財會.2008，（09）.

[2]于秀敏.抓管理建制度提高工會財務工作水平[J].中國工會財會.2011，（01）.

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（一）高校領導重視程度不高 高校領導對財務監督的重視程度決定了高校財務監督職能能否正常發揮作用。隨著高校自的不斷擴大，高校經濟活動日益復雜，不再是單純的全額撥款事業單位，學校經營也需要遵循成本效益原則。由于部分高校領導或主管部門并沒有從思想上真正認識到高校財務活動的巨大變化，因而在財務監督制度的建立和健全上重視程度不高，導致很多高校財務監督制度不健全，甚至流于形式，為提供了條件。

（二）內部控制制度不健全 目前，很多高校雖然制訂了內部控制制度，卻缺乏科學性和全面性，實施較困難，難以發揮應有的功效。主要表現在：一是項目設置不全面。高校財務活動中投資和籌資活動日益頻繁，但很多高校的內部控制制度卻沒有和企業內部控制制度接軌，仍然停留在全額撥款的事業單位觀念之中，未建立對外投資等內部控制制度，導致高校的投資籌資行為缺乏有效的控制和監督，盲目擴張現象嚴重，風險加大。二是監督對象不全面。目前很多高校內控制度約束的對象主要是財政經費，對校辦產業、后勤實體以及預算外資金的控制較為薄弱，有些高校沒有將二級財務納入內部控制的范圍。三是內部審計不力。雖然很多高校設置了內部審計部門，但獨立性不夠，對學校財務活動審計力度不大，威信不高，也沒能做到對學校財務工作審計的經常化，審計的結果和結論得不到應有的重視，往往使審計工作流于形式，起不到威懾作用。

（三）激勵、獎懲、問責機制缺乏 教育部、財政部早在2000年就頒布了《關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》，要求高校必須建立健全校（院）長經濟責任制，并對加強高校財務管理提出了相應的要求，但很多高校領導并沒有制訂相應的政策措施。在學校領導經濟責任的劃分、量化、獎懲等方面缺乏相應的制度和措施來進一步明確，很多學校還沒有真正建立領導干部問責制，更談不上激勵機制的建立和完善。

二、高校財務監督制度建立健全的對策

（一）建立合理的高校治理結構 在市場經濟條件下，應將高校視為經濟組織，明晰產權，實現投資主體的多元化，建立完善的高校治理結構。在外部治理結構方面，重新認識和建立政府與高校的關系，將高校視為獨立的法人組織，賦予更大的自主辦學權力；在內部治理結構方面，應體現高校內部不同利益群體的關系，在投資結構多元化的高校，可借鑒公司治理結構，成立由股東會、董事會、監事會和校長組成的、董事會領導下的校長負責制。

董事會既代表政府利益、又代表校內各相關利益群體利益，主要負責研究學校的發展戰略，制定學校的財務政策，審議學校的年度預決算報告，決定學校的重大投資、籌資項目，監督校長的受托責任履行情況等。高校在建立健全內部經濟責任制度時，校長作為高校的法人代表，對學校的財務管理工作負有首要責任，并按照“統一領導、分級管理”的原則，按校內管理層次建立健全各級經濟責任制，明確責職，一旦違反，必須嚴肅追究。除此之外，要充分發揮高校監事會的審計職能，設置直接由監事會領導的審計委員會，明確審計委員會的職責、權限。審計委員會的成員要盡量避免“內部人”，可從學校外部聘請一些專家、學者擔任審計委員，以保持審計的獨立性。

（二）完善高校內部控制制度 具體表現在：一是建立健全預算控制體系，強化預算職能。預算控制是高校管理現代化的重要標志，預算是高校內部控制的基礎。只有在預算體系科學全面的基礎上，才能建立完善的內部控制體系，提高高校財務管理的水平。經過批準的預算，就是高校的法令，各部門都必須遵照執行。還要建立預算的跟蹤、分析和評價制度，保證預算的執行。二是高校內部控制內容設置要與時俱進。目前我國很多高校都在加大投資、擴大規模以加速發展，但高校在進行投資、籌資時普遍缺乏風險意識，盲目擴張。為了加強對高校投資、籌資活動的監督，高校在制定內部控制制度時不能僅停留在對傳統項目的控制，需要增加投資以及籌資業務的控制內容，還要加強對這些方面的控制，以防范由此所帶來的巨大風險。三是加強對預算外資金的管理，管好、用活預算外資金。高校要制定預算外資金的管理制度，用行政法規來強制規范和監督預算外資金的來源和用途。同時要控制好預算外資金的流向，做到專款專用，不能使預算外資金成為高校職務犯罪的溫床。四是加強對工程項目的內部控制力度，防止相關人員貪污受賄。近年來我國高校擴張迅速，基建投資規模不斷擴大，由于基建管理要求高、難度大、專業性強，導致高校在基建工作中主管基建工作領導以及相關人員貪污受賄現象較為嚴重，在社會上產生了較為惡劣的影響。長期以來，由于高校會計屬于核算和監督預算資金活動過程及其結果的事業單位會計，對基建活動關注程度不高，與此相關的內控制度存在很多薄弱環節。五是強化內部審計職能，提高內部審計的質量。內部審計監督是高校內部控制的重要組成部分，通過高校獨立的內部審計機構和人員對高校內部控制的運行情況進行適度地監督，可以及時發現內控制度存在的問題，并提出解決問題的建議。高校內部審計部門應獨立于學校財務運行機構之外，直接對董事會或審計委員會負責。內部審計的內容不能僅局限于財務收支的規范性審計，而要更加重視管理審計，充分發揮內審的管理和監督職能。同時，內部審計還應和外部審計相結合，高校應定期委托注冊會計師對學校的內控制度進行評估，發現問題及時解決。

（三）建立有效的激勵、獎懲機制與問責制度 績效考核是實施激勵的基礎。高校應建立一套行之有效的績效考核辦法，將一定時期的經費支出與所取得的績效效果進行綜合性的考核與評價，作為激勵的衡量標準。建立科學的激勵約束機制，提高高校經費的使用效果，從而完善高校財務治理體系。要將考核的結果與被考核人的職務職稱的晉升、薪酬、聲譽等掛鉤，做到賞罰分明。同時還要在高校建立嚴明的問責制度。問責制度的建立就是要讓管理者意識到自身角色的特殊性，達到警醒自己、規范自己行為的目的。問責制度的建立要從規范權力授予機制、確定問責標準、建立問責監督機制等方面著手。

除了上述措施以外，高校還需要將民主監督、財務信息透明化等措施落實到實處，充分調動廣大教職員工參與財務監督的積極性，并在校園網上定期公布相關財務信息，增加財務信息的透明度。另外，高校要重視財務人員的業務培訓和思想道德教育，不斷提高財務人員的從業水平，從而保證財務監督制度的有效實施。

參考文獻：

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關鍵詞：獨立董事；虛假財務報告；監督機制

近年來，我國 會計 信息失真，上市公司發生的財務報告舞弊事件，損害了廣大中小股東的利益。我國于2001年引入了獨立董事制度，以制約大股東對投資者的行為，包括治理虛假財務報告的問題。

一、獨立董事制度演變歷程

在 現代 的上市公司中，作為出資者的股東將資產委托給經營管理機構進行經營管理，于是就在股東和經營管理機構之間形成了委托關系。委托關系除存在于股東和經營管理機構之間，還存在于上市公司的各個層面，如董事會和總經理之間、總經理和部門經理之間、部門經理和員工之間等。從委托關系我們可看出，公司的所有權和經營權是分離的。但大股東可憑借股權的優勢進入董事會，成為董事會的成員。這樣就可直接取得詳細可靠的會計信息，而且可監督經理層。而經理層行使著公司的日常經營管理權，直接控制公司的會計部門，指揮并控制會計人員的會計核算及報告行為，從而掌握公司的充分可靠的信息。作為公司管理者的大股東和經理層控制了會計信息的生成和披露。而中小股東遠離公司的經營管理，處于公司經營管理的局外的地位，對于信息的取得是處于劣勢地位，只能間接取得信息。而所有者和經營者之間、大股東和小股東之間存在利益不一致的矛盾。在這種信息不對稱的情況下，大股東和經營者為了自身的利益，侵占中小股東的利益，操縱財務報告，以獲取信息的優勢謀取自身的利益，從而導致出現虛假財務報告的問題。

獨立董事制度指在董事會中設立獨立董事，以形成權力的制衡與監督的一種制度，對上市公司進行監督和規范的一種制度安排。獨立董事，又叫體外董事、外聘董事，指在公司中不擔任除董事以外的任何其他職務，并與所受聘的上市公司及其主要股東沒有任何利益的人。目的是能公正、不受任何主觀干擾地監督董事會以及公司的運作，使董事會的決策更加民主化、 科學 化。獨立董事對上市公司以及全體股東負責。獨立董事除要履行一般董事的職責，還要履行如下的職責：協助確保董事會考慮的是全體股東的利益，而非某一部分團體的利益；獨立判斷公司戰略、業績、資源等問題，包括主要人員任命和操守標準；檢討董事會和執行董事的表現；在執行董事可能存在利益沖突時介入。

二、獨立董事制度對于防范虛假財務報告的作用

(一)財務報告的質量與獨立董事制度。上市公司在提供財務報告的時候，既要考慮到上市公司經營管理層的利益，又要考慮到股東的利益，特別是中小股東的利益。獨立董事可協調和溝通經營管理者和股東之間的關系，這樣起到一個橋梁的作用，從而使上市公司財務報告的透明度增強。而且，獨立董事可以督促上市公司規范運作，從而提高財務報告的質量。

(二)財務報告的質量與獨立董事的職權。獨立董事依據獨立董事制度可有效履行法定特權。如，上司公司重大關聯方交易應有獨立董事的認可；獨立董事可聘請中介機構出具獨立的財務顧問報告；獨立董事可在上市公司股東大會召開前征集投票權等權力，這樣就可有效監督上市公司的經營管理層。獨立董事除以上的職權外，還對董事會或股東大會發表獨立意見。如，董事的提名、任免，高級管理人員的聘任和解聘；上市公司董事和高級管理人員的薪金和報酬及獨立董事認為可能損害中小股東利益的事項。獨立董事有一票否決權，形成一種有效監督，對于財務報告的真實性有著重要作用。

(三)財務報告的質量與獨立董事的獨立性。要充分發揮獨立董事在提高財務報告質量方面的作用，獨立董事就必須要有獨立性。如，候選人是由上市公司的董事會、監事會、單種或者合并持有上市公司已發行股票的1％以上的股東提出，中小股東可選舉代表自己利益的董事，并經股東大會選舉決定，董事會不再由大股東一手操縱。

(四)財務報告的質量與獨立董事的誠信。獨立董事在享有權利的同時也要承擔責任和義務。獨立董事應誠信、忠實、勤勉地履行自己的職責以維護上市公司與全體股東的最大利益。在董事會中增加獨立董事，能夠減少財務報告舞弊。獨立董事對于監督財務報告，保證財務報告的真實可靠，防止盈余操縱，保護中小股東的利益具有積極的意義。

三、獨立董事制度的缺陷

(一)容易被“同化”，出現共謀。亞當·斯密曾說過：“由于這些公司的董事是經營別人的錢而非自己的錢，他們不可能像私人合伙中的合伙人通常照看自己的錢財一樣十分小心地照看別人的錢財。”通過一段時間的共事和了解，相互同化是普遍現象。獨立董事在較長的一段時間內與其他的董事和管理層共事，會建立他們之間的友誼和默契，這樣，會使獨立董事為了自身的利益、人情關系容易被同化，變得不再獨立或者不夠獨立。

(二)難以實施有效的激勵。獨立董事作為 經濟 人，必然會追求自身的最大化利益，一個合理的報酬可以使獨立董事努力地工作。一種方法就是采用固定的薪酬，但這樣很容易造成不公平的現象。有的董事可能不盡自己的義務，敷衍了事，而有的董事兢兢業業，盡忠盡守，但薪酬是一樣的。固定薪酬的方式難以對獨立董事形成有效的激勵。另一種方法就是把獨立董事的報酬和公司的業績緊密掛鉤，但這樣也會帶來很多的問題：獨立董事由于公司的業績良好而獲得較豐厚的報酬，就會使得獨立董事對公司產生依賴感，喪失獨立性；獨立董事基本都是另有職業的，而且多為其他公司的高級管理人員，如果報酬和公司的業績掛鉤，獨立董事為獲得最大利益，就會花費更多的時間在此公司，這樣，其他公司必然會采取措施防止其高級管理人員擔任其他公司的獨立董事，其在衡量利益之后也會拒絕出任。公司就很難尋到合適的獨立董事。目前，很多上市公司以成就感和榮譽感為主來激勵獨立董事，通常不支付報酬，而獨立董事一般出于自身利益，不愿得罪主要股東，不愿發表真實意見。我國信譽市場尚未形成，還沒有評價獨立董事的中介機構，難以評價獨立董事的個人能力、操守和忠誠程度。因此，聲譽激勵的作用十分有限。

(三)信息不對稱。要有效發揮獨立董事制度的經營決策和監督作用，關鍵在于讓獨立董事及時獲取 企業 信息并了解公司情況，但由于獨立董事職權的限制，使他們往往很難得到第一手資料，他們獲取信息的渠道就只能是董事和管理層的介紹和相關記錄，這樣，信息的不完全和不對稱使其所獲知的信息可能存在虛假、誤導、歪曲的成分等等各種風險。獨立董事由于很難充分準確地掌握上市公司經營的各種信息，對于公司的組織、文化和人際關系等也就很難保持足夠的敏感，因此，也就不太可能有效地監控管理層的行為。

(四)獨立董事的時間和精力有限。獨立董事要參與管理公司的經營決策和監督經理層的不當行為，必須通過各種渠道獲取信息，而這需要付出足夠的時間與精力。目前上市公司聘請的獨立董事大多是知名 經濟 學家、大學教授、院士，其中一些人同時兼任全國不同省份、不同行業中多家公司的獨立董事。在時間與精力硬約束的條件下，會出現花在上市公司上的時間不足和給予的注意力不夠的現象，非公司專有的獨立董事很難有足夠的時間和專業知識對上市公司做深入的了解。

(五)獨立董事的獨立性不強。獨立董事發揮作用的基本前提是他能做到真正的獨立，在實際工作中獨立董事并不能完全做到“獨立”。由公司大股東出面聘請獨立董事，其行為必然受大股東的制約，這樣就很難有效地維護中小股東利益。獨立董事在被選擇時可能是獨立的，但在擔任后是否一直能維護其獨立性則是一個問題。我國上市公司中對獨立董事的獨立性缺乏詳細的規定，獨立董事的任期會影響其獨立性。通過一段時間的共事，同化是一種普遍現象。

四、完善獨立董事制度的幾點建議

(一)加強獨立董事的獨立性。在對獨立董事的任免時，為防止“人情”推選，應由中小股東提名并選舉獨立董事，而大股東不參與獨立董事的推薦和投票選舉，或者設立獨立董事任命和提拔委員會。“如果我們期望獨立董事積極工作并以 法律 責任來督促他們，就應讓獨立董事獲得與其承擔的義務和責任相應的報酬。”為防止大股東與獨立董事的利益同化，應由中小股東來確定獨立董事的報酬，大股東應回避。獨立董事的利益與中小股東的利益就能保持一致性，這樣能更好的保護中小股東的利益。

(二)獨立董事職業化，形成行業組織。獨立董事要有其獨立履行其職責的知識、經驗、品質以及能力等。因此，我國應逐步建立職業獨立董事隊伍，完善獨立董事制度的資格認定，獨立董事由兼職變為全職，大力培養具有專業水準和敬業精神的職業獨立董事。這樣，獨立董事才能深入了解公司的業務情況并以敏銳的洞察力做出合適、合理的決策。

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一、高校基建財務管理中存在的問題

（一）基建核算過程中存在的問題。2013年12月頒布的《高等學校會計制度》要求基建財務單獨建賬、單獨核算的同時，將基建財務數據至少按月并入事業大賬，這是高校基建財務核算史上的重大改革，對于統一會計主體，完善報表信息起到了關鍵的作用，然而由于基建工程的特殊性，基建財務核算中仍存在諸多不足之處。

首先，大量的“內債”使工程的真實進度無法體現。在每個會計期間內基建項目的超計劃情況都或多或少的存在，具體操作是在年底將“建安投資”“待攤投資”“設備投資”中的部分支出計入“預付工程款”。為了反映基建項目的真實進程，新制度中規定在基建財務和大財務并賬過程中，將“預付工程款”計入“在建工程”，但是在實際操作中，為了與計劃對應，各高校只能將超計劃投資計入“其他應收款”，“預付工程款”中核算的是真正的預付款。工程的真實進展情況還是沒能很好地體現出來。

其次，基建項目竣工不能及時辦理竣工決算。大量的達到預定可使用狀態或已經投入使用的固定資產仍然記入“在建工程”科目，不能按照新會計制度的要求對已經達到預定可使用狀態的固定資產計提折舊，有的資產已經達到了報廢年限還沒有辦理固定資產手續，這些資產一直游離在學校資產管理部門的監管之外，無法真實地反映學校資產的增加及使用狀況，嚴重的會導致國有資產流失。另外根據高校會計制度規定在建工程階段的借款利息計入工程成本，工程完工后的借款利息不再計入工程成本，竣工不及時決算，財務人員只能將借款利息繼續計入工程成本，這樣就虛增了資產，影響了會計信息的準確性。

（二）基建財務管理體制不完善。基建財務管理體制不健全，對基建財務管理工作認識不足，內部控制手段薄弱，無法對基本建設的全過程實施有效的內部控制。由于缺乏制度方面的約束，高校在基本建設過程中存在諸多問題，如基建項目概算粗糙;投資規模報小建大;任意修改規劃設計，邊建邊改;隨意變更合同等。導致在竣工決算時出現不同程度的“三超”現象，即超規模、超概算、超投資，預算失去作用;導致項目建設資金供應不足，延長工期，加重學校資金壓力;導致基建項目竣工不能及時決算。另外，按照《招標投標法》規定，工程建設項目的設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料的采購，必須進行招標。但在實際工作中，一些高校基建項目招標活動不規范、不嚴謹的現象比較普遍，如肢解工程規避招標、只進行部分招標其他以增加工程量或變更設計來追加、明標暗定等。

（三）高校相關各部門配合不充分，影響基建財務管理效率。在一個基建項目的立項、融資、預算、招標、施工、監督檢查、竣工審計驗收及決算的整個過程中，需要學校各相關部門如基建處、審計處、資產管理處以及財務處等部門的協調配合，然而，由于各部門工作性質、職責、關注點及利益出發點不同，在基建工程管理中處理問題的方法就會存在差別。例如基建部門為保證工程順利進行，可以預先付款，而從財務部門的角度看這種不符合工程進度的付款方式會增加財務風險。財務部門一方面要統籌安排全校的資金使用兼顧各方，另一方面也不能影響基建工程的進度，只能形成“內債”來支付工程款。而這部分款項只能作為“其他應收款”支付出去，不能計入“在建工程”，不能體現工程的真實進度，影響基建部門的工作成績。審計部門主要負責項目實施過程中的跟蹤審計和竣工決算審計，并不關心資金籌措和何時竣工決算移交資產等問題;資產管理部門報怨財務部門對已經使用的資產轉賬不夠及時等等，這些情況極大地降低了高校基建管理工作的整體水平及效率。

（四）復合型基建會計人員短缺。部分高校領導沒有充分認識到加強財務管理對降低施工成本、提高資金使用效率的重要性，“重工程管理，輕財務管理”，導致對基建財務人員的不重視。目前，高校財務人員由于對工程造價管理、工程建設的程序、工程量計算規則、成本造價、招投標制度、合同管理等基建方面的知識匱乏，并沒有機會參與到基建項目的申請、立項、預算編制的過程中去，學校也沒有賦予財務人員監督管理的權利，因此只能被動地跟著基建部門的工程進度申請表支付相關成本并做賬，這樣就無法做到基建成本的合理性控制，無法完成財務監督控制的職責。以某大學新建學研大廈項目為例，工程項目立項可行性研究報告階段沒有財務人員參加，可行性研究報告也不能給到財務部門，財務部門只能根據基建部門的審批單付款，工程付款過半的時候才發現本不應該計入在建工程的裝修費用全部計入在建工程，在還有大量主體工程款未付的情況下，已接近預算上限，基建部門又申請調賬，財務人員也只能被動接受。

二、降低基建財務管理風險的對策

以上基建財務問題從內控的角度上來講是由于財務人員并未全方位全過程地參與到基建管理過程中去，財務人員應盡可能參與、了解基建項目的全過程，并找準關鍵控制點，實施重點控制。筆者認為可以從事前控制、事中控制及事后控制等角度提出對策，以降低基建財務管理風險。另外2015年4月出臺的《教育部直屬高校基本建設廉政風險防控手冊（征求意見稿）》根據基本建設項目流程，逐一排查項目建設各環節中的風險點，從防治腐敗的角度出發明確防控主體，提出防控措施。其中明確了財務管理部門為防控主體的環節有資金管理、竣工決算、資金交付等。因此可以將這幾個環節作為基建財務內部控制的關鍵點，全面控制并有所側重。

（一）事前控制。

1.建立健全內部控制制度。財務內部控制是高校基建財務管理的重要手段，通過建立健全基建財務管理制度，如資產管理制度、工程合同管理制度、招投標管理制度、工程變更審批制度、工程價款結算制度、成本核算制度、基建財務人員崗位職責制度、重大財務事項報告制度及會簽制度等的完善，豐富基建財務的內部控制制度。這些制度經由學校相關部門及領導集體討論通過后，由紀檢審、財務、基建管理、資產管理等部門共同執行并相互監督定期檢查，以確保內部控制的有效性。

2.規范基建會計財務核算。2013年末由財政部頒布的《高等學校會計制度》，對基建賬并入“大賬”做出了明確的規定與指引，為了使合并后的大賬在信息表達方面更加合理準確，應當在合并前將原來各個基建科目進行歸集整理，并在“大賬”中設立與基建相關的各類明細科目，對基建賬和大財務賬中的往來款進行分析，剔除重復因素后再并賬。在按月并賬的過程中要注意區分項目的性質、階段、資金來源等情況謹慎并賬，要保證兩套賬目之間會計信息匹配。對于歷史遺留的長期掛賬項目要積極進行清理。另外從上級主管部門的層面也要進一步統一要求加強管理，比如大部分學校基建財務設在財務部門，也有一些學校基建財務設在基建部門;部分學校根據上級財政部門的規定取消了基建銀行賬戶，而有些學校基建賬戶仍然存在。上級主管部門也應及時對基建財務軟件進行升級，使操作更加便捷，管理更加規范。

3.加強基建財務復合型會計人員的培養。現有的高校基建財務人員基本分為兩類，第一類是財務人員轉型為基建財務人員，第二類為基建管理人員轉型為基建財務人員，從來源上說都屬于半路出家。如果基建財務人員不熟悉工程建設相關知識就很難突破傳統會計的局限，另一方面如果基建財務人員沒有很好的財務專業基礎尤其對大財務賬務體系不夠熟悉，就很難適應現行會計制度對兩賬定期合并的要求。因此應該加強對基建財務人員的培訓力度，使得基建財務人員不僅熟練掌握基建財務制度和相關政策法規，還要熟悉基建項目的一般程序和基本流程、工程預算、工程招標、工程投資計劃等方面的專業知識，不斷提高其綜合素質。

（二）事中控制。

1.加強預算管理控制。基建項目預算大到整個項目的預算，小到每個具體合同的預算都要加強管理。首先在基建項目的可行性研究階段，財務人員就要參與，這樣在日后的支付過程中財務人員才能清楚地知道哪些項目是可行性研究報告批復中包含的項目，才能有效地控制支出類別。財務人員參與項目的招投標管理，嚴格執行招投標制度，堅決杜絕肢解工程逃避招標或者部分招標的行為，設置合同的超預算紅線，超出預算一定比例就要進行集體決策和審計論證。在編制學校年度預算時要努力做到“量入為出，收支平衡”，在實施基建工程計劃時要結構合理、規模適度、經費保障有力。通過加強預算控制解決“超規模、超概算、超投資”的三超問題。

2.審批程序要完整。資金管理是基建財務內部控制最關鍵的控制點，要嚴格規范工程款項的支付程序。以工程款的支付程序為例：由施工方提出支付申請，由監理工程師審核簽字，跟蹤審計負責人審核簽字，甲方代表審核簽字，基建處工程負責人審批，基建處處長簽字，審計處相關負責人及領導簽字，分管基建的校領導簽字，財務處處長安排資金并簽字，基建財務人員付款。基建財務人員在付款之前還要反復核對發票是否真實、合同是否完整、工程進度審批單是否連續、工程款付款進度與合同是否一致、各個環節簽字人員的簽字是否真實等情況。

3.加強各部門之間的協調合作。基建、財務、資產以及審計部門應當加強合作意識，相互溝通、相互協調，提高相互配合的工作效率。各建設工程項目在開工之前，基建處應向財務處提交工程施工合同、投標函書、開工許可證及支付工程前期費用有關的全部合同，以便于作為未來各項資金支付的依據，基建部門應當及時向財務部門提供工程完工程度信息，在中途出現的變更方案及相應的支撐材料要及時提交財務部門，邀請財務人員參與到工地例會與建設例會中，使財務部門對工程進度情況和基建管理有更加全面的認識和了解。財務部門要經常向基建和審計部門通報工程款項的支付情況，盡量避免超付，對于已經超付的，財務部門要主動與基建部門和審計部門進行溝通，并且在經過審計部門領導及相關人員的審批認可后方可辦理付款手續。資產管理部門對已經竣工驗收的項目及時登記，對已達到預定可使用狀態但未辦理竣工手續的資產要暫估其價值，進行管理，以避免資產流失。

（三）事后控制。

1.完工決算入賬要及時。根據財政部《基本建設財務管理規定》，建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作，辦好固定資產移交手續。為避免因時間跨度過長，基建管理人員及財務人員換崗等原因導致竣工項目資料不全、手續缺失等問題，高校應當在項目竣工后及時完成竣工財務決算報表的編制工作，根據國家相關規定，聘請有資質的審計機構進行竣工決算審計，在專業人員的指導下做好項目的驗收及交付手續，確保工程資料的真實性和完整性，合理解決基建中的遺留問題，妥善做好基建項目的收尾驗收工作，有效地杜絕因竣工決算時間過久而給施工單位弄虛作假提供可乘之機。驗收工作結束后資產便會移交資產管理部門，財務部門也開始計提折舊，一方面便于資產管理，另一方面也確保了資產的賬實相符，保證財務信息真實可信。

2.加強財務信息管理，建立信息反饋制度。高校財務人員不能僅注重事前控制和事中控制，也應當重視事后控制。高校財務人員應利用會計信息化的手段，將財務信息資料（資金到位和使用情況的月報年報，項目竣工財務決算等）準確無誤地報送給上級主管部門，并對預算決算差異進行分析，及時總結經驗，建立一個良好的信息循環系統，為下次的基建工程做好準備。S

參考文獻：

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[關鍵詞]企業財務 內控制度 建立

一、 企業財務內控制度的目標

企業財務內部控制的目標是保護企業資金的安全、完整及有效使用,保證企業盡量壓縮、控制成本和費用,使企業各項生產和經營活動有序有效進行。

企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性,要求其資本增值、保值。他們期望獲得真實、可靠的會計信息,據此判斷企業的經營成果、正確估價企業的財務狀況以便進行正確的投資決策,這一目標的實現依靠有效的、高質量的會計控制作保證。

企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理,全面履行其受托經營責任,實現企業經營效益最大化,確保企業經營管理目標實現。因此,企業經營管理者實施對會計控制并通過會計控制所要達到的目標主要是:建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織機構,形成科學的決策機制,執行機制和監督機制,確保企業經營管理目標的實現;及時向企業所有者提供為企業所有者認可的財務報告及其它會計信息,以解脫其受托的責任。

二、 構建企業財務內控制度的關鍵點

企業在內部控制發展理論、動因理論和一般原則等的指導下,在總體思路范圍內,為使企業財務內控制度達到服務于企業經營管理目標,達到對經營活動的財務控制,就必須使財務內控制度對每個環節進行控制,控制好各個關鍵點。為此,企業財務內控制度要實現以下關鍵點控制。

1.明確企業管理職責及縱向與橫向的交叉監督關系

企業在制定財務內控制度、建立其控制體系時,應當在企業的組織結構和分工中,弄清財務活動在企業的管理活動中所應擔負的責任和所處的地位,弄清企業各個層級的作用和責任,弄清每個層級間相互的制約因素,使縱向和橫向的制約機制得以明確,然后在此基礎上建立起財務內控制度方面應實行的管理職責,縱向與橫向的相互約束監督機制,達到總體與局部、各局部之間控制的目的。

2.不相容崗位相互分離、相互制約

企業應建立起嚴密的財務組織機構,形成完善的財會機構管理模式,分清單位負責人、財務總監(總會計師)、會計部門及其機構負責人、會計主管人員的職責權限,建立起崗位責任制,即明確各會計人員的工作崗位設置,各工作崗位的職責和標準,各會計工作崗位的人員和具體分工,各會計工作崗位的輪換,各會計工作崗位的考核等。財務會計工作必須做到“四分開原則”,即決策者和執行決策者、執行決策者與記錄者、記錄者與稽核者、稽核者與保管者之間都要在業務上相互分離。同時也必須實行會計人員的回避制度,以達到分工明確、相互制約之目的。另外,企業應加強會計人員的培訓工作,一方面國家有明確規定,會計人員應當參加繼續教育,每年不得少于24小時;另一方面企業在日新月異的政策制度變革中必須去學習,掌握財務會計動向和新知識,方能適應會計崗位工作。

3.交易授權建立恰當的審批程序

企業的各項經濟活動就是交易的產生過程,企業的每項交易因其性質不同而由不同層級的人去決策和實施。這樣處在一項活動中的每一級人員就需要確定其權限范圍,達到什么情況由哪一級審批,并將一些事項在適當的情況下予以授權處理。例如,內部資金借出審批,如借出資金在10萬元以下(含10萬元)由財務部部長審批,在10萬元至50萬元以下(含50萬元)由總會計師審批,50萬元以上由總經理審批,當層級負責人不在或因其他情況,應授權適當人員負責審批,這樣就達到了授權與審批的控制要求。

4.明確資產接觸、記錄、使用、保管過程

企業進行經營活動,就涉及到各項固定資產的購建,涉及到各項材料的采購,各項原料、在制品、能源等的消耗,實現各項流程中的資產轉移,最后產出產品、銷售出去,最終實現企業的既定目標。在整個過程中也自然產生各項債權債務、成本費用。企業無論在固定資產購建、原材料采購、驗收入庫及保管、領用進入再制、成品入庫,發出銷售等都要做好經辦、記錄、保管、領用、使用、發貨等的全過程各環節控制,要采取就地盤存和永續盤存等方法,定期進行各項資產的清查、盤點,要采取科學合理的程序進行成本費用控制和過程管理,并對各項債權債務進行分項管理。同時,非經授權,不得接觸記錄、保管相應的財務資料。

5.獨立稽核例行的復核與自動查對

企業在各個環節中都存在著稽核手續,也便有多種形式的稽核人員,如入庫稽核、出庫稽核、轉移稽核、報銷稽核、報表稽核報、出各種材料稽核等等,這都是管理過程中重要手段。對于從事各項稽核人員必須確立稽核工作的組織形式和具體分工、稽核的職責權限、稽核的程序方法等,并保證稽核工作的獨立性。

6.制定和執行恰當的會計政策方法和程序

企業的財務控制,在于結合企業情況,符合企業管理要求的情況下,將企業的財務會計政策、方法和程序予以規范和實施。財務會計政策是企業財務控制的一個標準,企業的財務管理體制、會計核算體制、資金籌集運用體制等政策都是企業必須首先確定的框架。財務會計方法則是執行政策的統一基礎,如企業的風險評價方法、資金籌集使用方法、準備金提取方法、存貨計價方法、內部定價方法、折舊方法、財產清查方法、成本結轉方法、無形資產、遞延資產攤銷方法、合并報表方法等都對企業的財務管理,會計核算起著規范作用。財務會計程序,則是控制實施的有效手段。財務管理程序、財務決策程序、資金使用程序、財務處理程序、財產清查程序、授權審批程序、崗位輪換程序,物資采購程序等都需在各項財務內控制度中予以體現以便于操作,也便于對各著眼點的控制。

綜上,為適應經濟發展和環境要求,企業應切實加強財務內控制度的建設,建立起財務內控制度,防范各種財務會計工作漏洞,提高自身的競爭力,獲得持續穩定的發展。

參考文獻:

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關鍵詞：財務管理制度 健全 作用 必要性

一、引言

所謂企業財務管理，是指對企業單位金的運動實施計劃、指導、組織、協調等操作的過程，同時對單位的財務關系進行處理的經濟管理工作。企業財務管理是企業管理活動的基礎，是企業管理的重要組成部分，對保障企業的正常運作有極大的促進作用。健全財務管理制度可以使企業資金得到充分的利用，解決資金管理中的難題，優化產業結構并促進資金的順暢流通，進而實現提高企業效益的最終目的。盡管我國市場化經濟的進程很快，但是經濟增長的質量不夠高，造成財務管理制度還存在一定的缺陷。通過對其進行研究并制定有效措施，可以有效改善現狀，可以說，財務管理制度的健全對企業的正常發展有重要作用。

二、我國當前企業財務管理制度存在的缺陷

由于種種原因，當前我國企業財務管理制度還存在一定的不足，具體有以下幾個方面：

1.企業內部缺乏相應的機制，對管理制度缺乏足夠的掌控能力

企業內部管理層分工不夠明確，既存在職權重疊現象，又存在管轄的盲區，造成了一旦出現問題不能夠及時地解決，許多機構互相推卸責任的局面出現。許多機構部門不能充分發揮其作用，空有虛名，比如法人機制結構不能有效發揮其職能，造成對公司企業事務管理能力的不足。法人治理結構能否發揮其應有的作用取決于公司董事會能否發揮作用，而當前大多數公司董事會機構是一個虛職，不能充分發揮作用。這種情況導致的直接后果就是不能夠決定公司企業的發展前途，并缺乏有效的引導，缺乏對管理制度足夠的掌控能力。

2.企業內部的財務管理控制機制不夠完整，不能滿足實際需求

企業應該具備一個完善的財務管理系統，對企業的發展有重要的作用。每個企業都應該建立一個擁有自己特色，符合自身發展的內部財務管理控制機制，這是一個企業良好發展的保證。當前我國在此方面的重視程度還不夠高，造成內部財務控制系統過于薄弱，缺乏足夠的競爭能力，并沒有建立起一套完善的、具有生機的管控機制。

3.相關工作人員的整體素質不高，缺乏足夠的財務管理意識

企業財務人員在制度管理過程中發揮著重要的作用，其素質和能力的高低直接影響著制度的建立和順利執行。高素質的企業理財人員是企業中不可多得的財富。當前，由于諸多因素的影響，造成企業財務人員的素質不能滿足實際工作的需要，概括為：受到傳統計劃經濟思路模式的影響，我國在此方面的重視程度還不夠高，相關的正規教育不能順利的開展，相關業務人員不能得到正規的培訓教育，造成企業財務人員的基礎知識不夠扎實，對于相關的工作流程和業務制度不夠熟悉，對于工作的主管積極性不夠強，同時對自己的職責沒有一個正確的認識，所具備的職業道德素養不足，沒有擺正自己的位置。種種原因造成了我國的相關專業人員的總體素質不能滿足市場經濟大環境的發展需求，嚴重阻礙了財務管理制度的健全進程。

4.規章制度不夠完善，執行能力較弱，存在不合法行為

管理者對于財務管理制度缺乏一個全面的認識，缺乏系統規范的管理手段和措施，所建立的規章制度漏洞過多，造成了制度上的薄弱。不僅如此，在政策的執行貫徹上也存在問題，各個階層沒有在思想上對其進行重視，直接造成了制度不能夠順利執行，加劇了問題的嚴重性。由于存在約束上的漏洞，這也給不法分子有機可乘，阻礙政策的開展。有些管理者利用職務之便，謀取私利，，對經濟活動進行越權干預，造成了控制制度的失效。與此同時，有關審計部門監督審查的職能沒有體現出來，缺乏獨立性，對于制度的貫徹也是一種阻礙。

5.我國經濟轉型對企業內部財務管理制度造成了較為嚴重的沖擊

我國經濟體制已經不再是計劃經濟體制，正在向更為寬闊靈活的市場經濟體制轉型，對企業管理來說也是一個很大的威脅。受到經濟利益的驅使，有些企業片面追求經濟增長，過分重視企業的自主經營權，在健全制度方面的監督有所放松，造成了工作的混亂和落后。主要表現在：所建立的賬目系統混亂，存在假賬的現象，私自處理和轉移資金，造成了會計統計信息與事實嚴重不符。

三、健全財務管理制度的有效措施

為了改變這一現狀，需要從以下幾個方面來努力：

1.要從思想上重視制度的健全，落實實際行動，提高管理水平

有關部門領導要加強思想教育，深化思想認識，加強宣傳和教育的力度，樹立提高管理水平的意識，將健全企業財務管理制度工作與現代企業制度有機結合起來。有關人員要積極響應領導號召，認真學習相關知識與法律規定，不斷完善和提高自己，增強責任心與工作積極性，要團結合作，對工作有一個充分全面的認識。思想是制度完善的基礎，是政策健全的保障，不僅要從實際行動中來落實，更重要的是要有深層次的思想認識。

2.相關部門要加強指導力度，促進企業財務管理制度的建立

企業的成功與健全的財務管理制度密不可分，是企業經營發展的有力保證。制度的完善需要有正確的指導思想，國家財政部門要充分認識到健全財管制度的重要性，并應充分發揮主導的作用，樹立正確的主導思想，完善指導政策，為企業財務管理制度的建立指明正確的方向。將健全企業財務管理制度與建立現代化企業有機結合起來，為工作的全面開展提供可靠的理論依據，通過全面了解企業特征，有針對性地完善財務管理機制和監督機制。

3.加強相關從業人員的業務素質和職業道德的培養提高

相關從業人員是整個過程的主要執行者，針對當前的情況，需要加強對財務人員基礎知識的培訓教育，開展各種形式的培訓學習班，建立完善的考核機制，以提高從業人員的業務水平；同時，要注重加強對業務人員的思想職業道德素質的提高，使其對自身工作的重要性有更深層次的了解，提高對工作的積極性和責任心，促進思想上的升華。業務能力與知識水平是基礎，思想道德素質水平是前提，二者缺一不可。

4.建立完善的監督審計機構，保證制度的順利實施

制度的健全離不開監督，需要建立完善的監督審計機構，不僅要建立，還要保證其能夠發揮應有的作用，加強內部控制團隊和審計部門的建設。審計部門是監督的主要力量，由于我國國情，審計部門往往不能充分發揮作用，原因在于缺乏足夠的獨立性和權威性。所以，要保證審計部門足夠的獨立性，使其能夠對企業領導機構直接有效負責，同時監督工作要制定科學合理的審計監督程序，建立由綜合素質較高的監督人員組成的監督審計機構，以保證監督機構能充分發揮作用。

四、健全企業財務管理制度的必要性

1.建立健全的財務管理制度是保證市場經濟體制的客觀要求

我國的經濟體制正在由計劃經濟轉向市場經濟，體制改革不斷深入發展，發展十分迅速，與此同時，競爭也不斷激烈。當前我國大部分的企業財務管理制度的改革步伐與企業自身發展很不協調，很難滿足當前發展需要。企業要想在激烈的競爭大潮中站穩腳跟，需要有完善的財務管理制度。在制度約束下才能不斷完善，才能適應新的經濟發展形勢。

2.完善的企業財務管理制度與企業管理相互促進，共同發展

財務管理是企業管理活動的基礎也是中心環節，資金是連接各個部門的紐帶，企業內部財務管理主要以成本和資金管理為重點，進而達到形態的管理。與此同時，財務管理是比不可少的一個環節，其貫穿于企業生產的每個方面和步驟。企業的財務管理能夠有效地促進生產和管理工作，反過來企業生產和管理工作又能促進管理制度的完善。財務管理成果代表著企業的生產經營活動情況，通過分析財務的數據成果可以有效發現發展過程中的問題，進而及時解決。健全的企業財務管理制度是企業管理的內在要求。

五、結束語

隨著市場經濟的不斷發展，財務管理制度對于企業發展的重要性慢慢地體現出來，越來越決定著企業能否正常快速發展。為了保障我國市場經濟體制良好發展，保證足夠的競爭力，需要加快財務管理制度的建立步伐。只有建立足夠合理完善的財務管理制度，才能保證企業的健康發展。通過分析當前我國的經濟形勢，了解發展過程中所面臨的問題，針對性地提出改善意見，并能夠將其落實到位，是一個很復雜長期的過程，需要我們做好每一個環節，只有通過堅持不懈的努力，才能做好財務管理制度的健全工作。

參考文獻：

[1]王利.強化企業內部財務管理的思考[J].會計之友（下旬刊）.2010年07期

[2]雷達.建立健全企業內部財務管理制度的必要性和措施[J].現代企業，2010年01期

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關鍵詞：醫院；內部監督制度；財務管理；作用

一、醫院內部財務監督中存在的問題

（一）醫院會計人員的監督問題

在醫院內部財務監督工作中，會計人員的作用舉足輕重。一般來講，會計工作人員在財務管理工作中的職責主要包括兩個內容，一方面是做好單位的會計核算工作，另一方面就是發揮會計監督作用。在財務內部監督中，會計監督是很重要的一個組成部分。但是，在具體的操作過程中，很多會計人員只注重單位的會計核算，而忽視了財務管理中的會計監督工作。目前，我國的很多醫院的財務管理工作中，會計人員的職責就被定位在財務會計核算，而會計人員的財務監督職責被弱化甚至消失[1]。在醫院財務管理中，由于會計人員監督的執行力不到位，從而使醫院財務監督存在重大的監督缺陷，不利于醫院財務管理水平的提高。

（二）醫院財務內部控制制度問題。

目前，我國醫院在財務管理方面大多數也都有一些關于內部控制的規章制度，但是，很多醫院財務內部控制制度體系不完善，使財務管理工作中存在財務管理職權界限不明以及財產保全等制度不健全的現象，嚴重影響了財務管理水平的提高；還有的醫院的財務內部控制制度并沒有得到執行和落實，形同虛設。這些財務內部控制制度方面的因素造成醫院財務管理監督不力，從而在醫院財務管理中出現個人隨意改帳，、損公肥私等違法亂紀的情況，造成醫院財務管理失控、管理混亂等。

二、強化醫院內部財務監督的措施

（一）提高醫院財務監督意識。

醫院的財務的監督管理，主要有醫院的相關領導以及財務部門負責。所以，強化醫院內部財務監督首先要提高財務管理人員的財務監督意識，使他們認識到內部財務監督的重要意義。具體來講，在醫院領導方面，醫院領導自身要增強財務監督意識，不僅要定期、不定期地對醫院的財務進行監管，還要大力倡導和支持會計人員對財務管理的監督。具體到財務部門和會計工作人員，財務部門的每一個會計人員都要增強財務監督意識，在日常的財務管理工作中，不僅要做好會計核算工作，而且還要做好財務監督工作，發揮自己的作用，真正落實自己的職責。只有當醫院財務管理的所有人員都提高了財務監督意識，才有能把醫院內部財務監督工作落到實處，從而提高醫院財務的管理水平[2]。由此可見，增強醫院財務管理人員的財務監督意識是實施內部財務監督的前提條件和基礎。所以，針對我國醫院財務管理人員財務監督意識淡薄的普遍現象，醫院要通過宣傳、教育以及培訓等方式，增強財務管理人員的財務監督意識，從而為強化醫院內部財務監督工作打好基礎。

（二）提高醫院會計人員的素質。

鑒于會計人員在財務管理中的重要作用，在醫院財務管理工作中，如果會計工作人員監督工作得到落實，那么醫院內部財務監督將會取得顯著成效。所以，為了強化醫院內部財務監督，提高醫院會計人員素質十分必要。至于如何提高醫院會計人員素質，可以從以下幾個方面著手。第一，加強會計工作人員的法制觀念。我國《會計法》規定了會計工作人員對企業或機構內部的財務管理進行監督的責任。所以，會計人員要增強法制意識和觀念，在日常的財務管理工作中踐行這種使命和職責。第二，提高會計工作人員的業務能力。業務能力是會計工作人員的基本技能要求。隨著我國科學技術的發展進步，一些新技術已經被應用到醫院財務管理工作中，作為財務管理中的會計工作人員，熟練掌握這些新知識既是開展財務管理業務的需要，也是加強對內部財務監督的需要。比如，在北京大學的財務管理工作中，計算機信息技術得到普及，醫院財務管理已經走向了信息化的發展道路。如果醫院的會計人員對這些新技術不了解，開展財務管理工作尚且不能勝任，財務監督工作更無從談起。

（三）完善醫院財務內部控制制度體系。

在很多醫院財務管理工作中，內部控制制度不完善或者沒有得到落實嚴重影響了醫院內部財務監督工作。所以，為了提高醫院財務管理水平，建立健全財務內部控制制度和體系十分重要。對于醫院內部控制體系的建設，我們需要做好以下工作。第一，完善醫院內部控制制度。在財務管理工作中，每個醫院都要結合《會計法》等相關法律法規[3]，從自身實際出發建立一套比較完備的財務內部控制制度。通過財務內部控制制度來加強經濟行為的自我約束和調節。對于那些的經濟行為一定要堅決追查到底，追究當事人的責任。

三、結束語。

內部財務監督可以有效地保障醫院財務管理工作的正常運轉，是醫院財務管理中的一個重要內容。醫院內部財務監督不僅對醫院的財務預算和執行進行監督，而且對醫院財務的收支進行狀況進行監督等，通過內部財務監督，增強醫院財務管理水平，從而保證醫院財務增收節支，保證醫院財務用到好處、落到實處，達到提高醫院財務管理水平的目的。（作者單位：河北省衡水市第三人民醫院）

參考文獻：

[1]劉明.淺析如何加強醫院的收費票據管理[J].現代商業，2010（30）：105-106.