導語：如何才能寫好一篇項目工程審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：企業科技項目；申報材料；材料撰寫；質量提高

1 引 言

“十一五”期間國家財政科技投入年均增長20%以上，2010年的國家財政科技投入資金已達到6980億元，研發經費與國內生產總值的比例達到1.8%。在國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006~2020年）中提到“通過多方面的努力，使我國全社會研究開發投入占國內生產總值的比例逐年提高，到2010年達到2%，預計到2020年達到2.5％以上”。《國家“十二五”科學和技術發展規劃》中也明確提出“十二五”時期科技發展主要指標之一就是在2015年研發經費與國內生產總值的比例要達到2.2%這一硬性指標，僅僅按國際經濟剛剛復蘇時期2010年的國內生產總值來計算，2015年的國家財政科技投入資金則不低于8500億元，隨著世界經濟的回暖，2015年的國家財政科技投入資金有望達到萬億元以上。

國家對科技創新的重視，并投以數以千億的財政資金對相關行業領域企業的科研項目予以扶持，無疑給企業打了一針強心針，極大地鼓舞了企業進行科技創新的決心。但科技項目扶持資金的申請是近幾年才實施起來的，各企業科技管理水平、申報人員素質和所處行業領域不同，其申報材料質量也不同。有不少企業雖有較好的項目，但因未理解申報要求、沒把握好申報契機、申報材料沒體現出項目的創新性和優勢、項目技術水平僅僅處于國內先進，且申報材料撰寫的嚴謹性和邏輯性不足，謬誤之處較多等各種因素，導致無法得到專家評委的認可，因而紛紛落選。

2 項目申報應注意的事項

2.1 捕捉項目申報信息，開拓信息來源渠道

2.1.1及時獲取項目申報信息需具備的條件

現今的社會是信息化高度發展的社會，以往的戰爭中，“兵馬未動，糧草先行”，這是兵家所遵循的規律，而信息化時代將更加重視遵循“兵馬未動，信息先行”的原則。在項目申報方面，項目申報信息的第一時間獲取有著重要意義。

（1） 先敵了解

先敵了解中的敵是指項目申報過程中存在的潛在競爭對手。若你能早于競爭對手獲取信息，將會極大地提高項目申報的運籌謀劃、計劃組織、控制協調等指揮活動的時效性，從而大大縮短了項目申報的指揮決策周期。

（2） 先敵發現

早于競爭對手發現本企業的現行不足之處，如：無《科技查新報告》、《檢驗報告》、個別證明材料已經過期或即將過期需補辦等。因為無論是《科技查新報告》、《檢驗報告》還是個別證明材料需蓋年審章或相關主管職能部門出具證明（如環保、納稅）等，辦理都需要一定的時間，早發現便于早解決。

（3） 先敵行動

現在大多數項目申報的時間都很短，個別項目申報時間甚至不到一周的時間。若早于他人獲得該項目的申報信息，則有利于統籌安排，組織材料進行申報。在充足的時間下，申報材料的質量也會遠遠高于后期臨時匯編材料的企業。

2.1.2項目申報信息的獲取方式

（1） 歷年來項目申報時間的規律

有些項目的申報時間有著大致規律的，如每年12月左右進行的國家重點新產品、國家火炬計劃、國家星火計劃，每年3月和8月左右的民營科技企業認定，每年4月或7月左右的高新技術企業認定和復審、常年接受申報的省工程技術研究開發中心、科技成果鑒定等。這就需要項目申報管理人員腦海里要有一個清晰的思路和輪廓，能妥善的做好項目申報規劃，未雨綢繆的提前是做好項目申報基礎工作。

（2） 互聯網信息

在互聯網信息發達的今天，不論是政府職能部門也好還是行業協會也好，只要他是一個正規部門，有自己的獨立網站，那么相關的項目、獎項申報信息都會在網站上予以通知。若想獲取項目申報信息最簡潔的辦法就是去相關網站瀏覽一下即可。

這一點說起來簡單，做起來難。之所以難就在于可申報的項目繁多、涉及的各級部門、行業協會也多，按項目類型分有科技、技改、經貿、信息產業、知識產權、節能、低碳、轉型升級等，而每個項目又可細分成若干類，例如科技類項目又分省、市、縣（區）產學研；省、市、縣（區）科技獎；省、市、縣（區）科技專項、工程中心、民營科企、重大專項、高新技術產品、重點新產品、火炬計劃、創新基金等等。對于有一定規模實力和知名度的企業來說，這些項目的申報要隨時留意國家科技計劃項目申報中心、科技部、國家發展改革委、國家工業和信息化部、國家中小企業信息網、國家知識產權局以及省、市、區各類職能部門，還有相關的各類行業協會。

有些項目雖然不適合報國家級項目，但省或市乃至區，以及行業協會的項目在符合條件要求的情況下企業是可以酌情申報。雖然國家級項目申報時，國家會讓省、市、區各級部門層層轉發通知，但是由于層層轉發通知，當企業接到通知時，少則已經過去三天，多則已經過去一周乃至兩周的時間，留給企業的時間就相對較少。所以建議項目申報人員在每天的例行工作中，盡量把相關職能部門的網站游覽一下。

（3） 人際關系

做項目申報人員若有心想做好這個工作，其實難度是很大的，除了對行業知識的要求外，還要對其它的輔助專業技能要識，并靈活運用，而這些都不難，最難的則是學做人。做了項目申報人員，尤其是全能型（各類型科技、經貿、技改、知識產權、名牌、商標等）的項目申報人員的性格、脾氣尤為重要，因為對內他的工作涉及到公司多個部門，對外他接觸著多個政府職能部門和行業協會。若是一個口無遮攔、性格莽撞的人，往往本職工作沒做好還得罪了人，搞得大家之間有著隔閡，不利于工作。

想做好這份工作一要管好自己的嘴巴：該說的、能說的就說，不該說的、不能說的堅決不說；至于哪些能說哪些不能說，則要自己心里事先掂量好；二是不能太驕傲：不要以為自己有本事或者在知名大企業甚至最近取得了什么顯著成績就傲氣十足，實不知三人行必有我師，取得的成績只能代表過去、只能代表你公司的實力，并不能代表你自己。

只有與同事、政府職能部門、行業協會以及同行（僅指項目申報行業）和自己交際圈的朋友關系融洽了，這樣你在與他們交流的同時才會學到不少的東西，得到不少有價值的信息。當你在項目申報過程中遇到問題請教別人時，別人才會熱心指點。

2.2 項目申報書及可行性報告的撰寫

2.2.1申報項目的選題和項目名稱

申報項目的選題是否準確是申報工作成功與否的重要因素，也是開展項目科研的基礎和關鍵。要做好項目的選題工作，就要掌握大量的信息，包括科技信息、市場信息、同行科研情況等。在充分明了項目申報指南后，找到最適宜的項目申報領域范圍和題材，便可著手組織材料。

項目的名稱是項目的重要組成部分，是項目的重要信息點。項目題目出現問題，往往對項目申報材料乃至整個項目的研究方向帶來不小影響。項目名稱最能吸引專家和評委，并能給讀者最簡明的主題提示。在了解一個項目大致情況時，往往都是先看項目名稱。項目名稱的精妙，在項目可行性報告等申報材料中常常起到畫龍點睛的作用。相反，項目名稱如果很差，讓人不知所云，往往會損失整篇項目申報材料的信息價值。

總的來說，項目名稱應用簡明、精確的詞語體現出項目的研發方向或主要內容。名稱應簡潔，用字一般不宜超過20個漢字，切忌用拗口的用語和不大為同行所熟悉的符號、簡稱、縮寫以及商品名稱等。

2.2.2可行性報告撰寫的關鍵點

項目可行性報告的撰寫主要注意五個方面，項目的可行性、項目的創新性、財務數據的分析預測、研發單位及研發人員的資質以及知識產權等五個方面

（1） 項目的可行性

項目是否會被立項，并獲得財政資金扶持主要是看項目的實施可行性和含金量，項目可行性的撰寫應側重于國內外背景狀況分析、項目實施存在的困難及準備采取的措施以及項目進度的合理安排。你要對項目實施的國內外背景進行分析研究對比，以及對可能存在的困難所采取的措施及對項目進度的合理安排。

在日常項目申報中不少申報人員會將項目研發周期定的太短或者太長，這是因為他們沒有掌握好尺度。項目研制周期太短，恐怕你的項目是否立項，以及是否給予財政扶持，在還沒有確定時你的項目就已經結束了，這對你的申報工作不利。專家評委會認為項目既然已經結束了，無需申報立項和申請扶持資金了，你的申報工作也就白費。項目研制周期太長，會對項目進展的跟蹤和扶持資金使用的監控造成難度，一般情況下也很難獲得專家評委的認同。當然，特定行業的研制周期另當別論，如：生物制藥等是按階段計算。

（2） 項目的創新性

無論什么科研課題必須要有創新性，這是申報書最突出的特點。申報課題的創新都是要求在前人沒有研究過的或是在已有的研究基礎上的再創造。研究的結果應該是前人所不曾獲得的方法和結論，它可以是結合課題研究實踐提出的新觀點、新發現、新設想、新見解，也可以是通過研究建立的新理論、新技術、新方法或開拓的新領域，還可以是某個學科領域、制度、政策等方面的突破。

針對創新性可以通過該項目產品或實施后，與同行業類似的項目產品或項目進行參數對比，通過數據對比結合文字描述，配以科技查新報告等材料來體現出該項目產品或項目的創新性。

建議大家在平時要留意相關行業信息、收集同行的一些數據信息，當數據資源庫達到一定程度時，就不會為了對比數據而發愁。在進行數據對比時，要結合時下政策環境，選取對自己有用的數據資源對比。如選取節能、降耗、環保、增效、信息化融合等方面的數據進行對比。

（3） 財務數據的分析預測

申報材料中財務數據情況方面（含項目資金籌措安排）方面，要分析并說明公司財務狀況良好，研發資金能及時到位確保研發工作的開展，同時在研發資金投入與效益預測方面，其數據要經得起考驗，需平衡好兩者之間的關系。

例如，某公司報區科技計劃項目時，研發周期為一年半，其研發投入是上年年度銷售額的6成左右。如此高的研發投入，企業的日常流動資金能滿足其它方面的開銷嗎？這是要關注的首要問題。

還有一個企業，投入不到千萬的項目，其項目結束當年會有近4億的收益、項目結束第二年有近7億的收益，收益額度是否過高或者其收益計算方式是否有誤，在現今如此高額利潤收益的項目，必然會引起專家評委的關注。

（4） 研發單位及研發人員的資質

新手在申報項目時，經常對研發單位研發能力的表述不到位。企業簡介是對企業綜合性的概述，對企業研發資質方面的表述不夠全面和清晰，而在項目申報時專家評委不可能對所有企業的情況都十分清楚熟悉，只能通過你文字上的表述來了解你企業的研發能力，所以在對研發單位介紹時，最好重點介紹一下企業的研發能力和資質。

項目申報時項目負責人的資質也不能忽略。按規定，項目負責人必須是副高以上職稱，也就是必須是有高級以上的職稱資質，如果疏忽這一點，在項目負責人信息欄錄入中級甚至初級，那么在專家評委嚴格審查下，十有八九會被刷下來；如果項目是個非常好的項目，小小疏忽而落選就真的有些不值得。

（5） 項目的知識產權情況

在項目申報時一般會有相關的預期成果提供形式和數量要填寫，里面涉及發明專利、實用新型專利、外觀專利申請和授權量，以及新產品、新材料、新裝備、論文著作、技術標準和新工藝（新方法、新模式）等。在這里通常會出現一些錯誤，如大多數企業申報人員會將專利、新產品、論文著作、技術標準和新工藝等數據填寫的過大，在申報項目時，雖然會讓專家覺得項目取得的成果會很好，這將對后期的合同書填寫或者驗收不利。合同書填寫時有些系統會有申報書和合同書內容對比的功能，當對比發現差距時系統會要求你給出合理解釋。在驗收時，專家評委驗收通過的主要參考依據為你的專利、新產品、論文著作、技術標準和新工藝等是否與申報時填寫數據相符。

例如，某單位有一項目納入“863計劃”，獲得上千萬專利資助，現臨近驗收時發現合同書中提到該項目相關申請授權的專利要達到上百項，可實際上相關專利目前才三十多項。故建議在填寫預期成果提供形式和數量時，切忌過份夸大，一定要本著實事求是的態度認真評估。

2.3 項目申請資料的準備及裝訂

項目申報工作涉及面廣、所需資料多，不同的項目所需提供的資料大致相同，由于項目的側重點不同，其附件要求也就不同。項目申報的材料數據大多數情況下需與公司的研發、財務、營銷、人事行政、生產制造、質管、環境管理等部門協同配合提供，項目申報人員如何搭建好這一個互通有無的信息溝通橋梁，以及匯總這些資料進行排版、裝訂較為關鍵。

2.3.1可行性報告的排版

大多數項目申報都需提供可行性報告，或者研制總結報告之類的文件。這類文件是專家評委審核查看的重點，正常情況下排版布局會給專家評委一個先入為主的印象。排版簡潔、美觀、字體段落格式統一，可以增加印象，專家評委有一個好心情，對你的項目評估是有著不可估量的作用。

在可行性報告等文件中設有專門的封面，可顯示企業重視程度的同時，也把相關項目負責人、聯系人、聯系電話、項目負責單位等信息表達出來；建立文件目錄及頁碼，可便于快速查閱相關內容；文件中字體大小、格式和段落統一，有些信息資料是文件撰寫者在網站或其他學術期刊上摘錄來的，這些來自各處的資料往往字體、大小和段落都不統一，會整體的美觀造成影響。

2.3.2附件證明材料的排版

正常情況下一個項目允許上傳的文件數量不超過15個，PDF格式的文件大小需小于1.5M。為了將相關申報文件要求中提及的文件都上傳，而申報過程中提供的專利資料和近幾年的獲獎證書較多時，切忌要將這些資料生成PDF格式文件后上傳。

在生成PDF上傳這些文件前，切忌要給這類文件一個目錄，以便查看。例如：建立一個20個專利清單的文件目錄，把目錄連同授權專利證書的掃描件一起生成PDF文件。大多數人往往生成文件后不予以檢查就上傳了，其實這是錯誤的，在生成這類PDF文件的同時，專家評委往往可看出項目申報人員的責任心與素質，以此推斷該企業的重視程度與水平。

目錄往往是用WORD軟件編制的，而掃描件往往也有掃描精度的不同，以及尺寸像素的不同，若直接將他們生成PDF文件，那么打開PDF文件閱覽時，往往目錄與圖像大小不一致，不便于查閱，甚至目錄中的順序與PDF文件中圖片的順序不同。所以，在排版布局生成PDF文件時除了考慮到最終文件的大小，更應考慮如何讓生成PDF文件后，其目錄與圖片的尺寸大小一致，以及目錄中的順序與PDF文件中圖片的順序一致。

2.3.3相關附件界面的質量

這里相關附件界面的質量是指掃描件以及書面材料中附件的影印質量。有些人在掃描或復印相關證書時，為了趕時間，往往將證書連帶封殼一起掃描或復印。其掃描或復印出來的質量就大打折扣，整體的清晰度和美感會受到影響。甚至有些人證書掃描出來后根本不旋轉就直接上傳，專家評委網上審核材料時看起來得斜扭著腦袋看。己所不欲勿施于人，若你自己都覺得看起來不方便，為何不旋轉圖片后再上傳。

3 結 語

現在企業對科技項目申報工作越來越重視，申報要求和評審也越來越嚴，要想取得申報成功，只靠一時的努力是不夠的，必須注重平時的積累。在申報過程中要事先充分領悟文件精神，并換位思考，以專家評委的立場角度來審核文件，這樣有助于發現問題，并解決問題。

在實際工作中，科技項目申報對項目申報人的綜合性要求很高，其知識面要廣、信息面要全、文件精神的領悟能力要強、內外的溝通聯系要能協調處理好，各類軟件的操作要熟練，尤其是工作壓力承受能力要強。

要做到這些，除了平時注重加強信息積累，多和研發人員聯系，多與公司內部和外部相關職能部門溝通外，也要關注政策的動向，并把握住其精髓含義，這樣才有助于及時了解項目有關信息，必要時根據情況，對申報材料作出調整和補充。

參考文獻

[1] 趙秀珍,楊小玲.科技論文寫作教程[M].北京:北京理工大學出版

社,2005,4.

篇2

關鍵詞：工程造價；內部審計；創新；控制

中圖分類號： F407 文獻標識碼： A

前言：基本建設工程審計即是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。通過企業基建工程項目竣工結算由承包人編制，一般委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審核。內部審計部門如何圍繞提高企業效益、效率，創新審計方法，控制審計質量，降低工程造價成為重要問題。

一 建設工程項目審計基本情況

（一）建設工程項目竣工決算審計目的

通過對建設工程項目竣工決算審計，以確認該項目的全部建設投資支出、基本建設資金來源、建設資金結余的真實性、合法性發表意見；同時對該建設項目的設計概算的執行情況及與實際情況進行對比、審核、分析，最終通過審計確認基本建設工程項目工程建設項目形成竣工交付使用財產的完整、真實的資產價值及資產明細表。

（二）、建設工程項目審計范圍及內容：

1、審計范圍：

（1）工程建設項目竣工財務決算資金來源及運用情況，即從項目實施的第一筆資金投入或第一筆項目支出發生開始，到該項目建設財務竣工決算報表編制完成結束，所反映記載的項目事項的全部財務會計資料和相關的其他資料。

（2）如果建設工程項目改建項目采用全過程建設財務監理的方法，則在進行基本建設財務竣工決算審計時，根據實際財務監理的效果，通過一定程度的測試，可以適當運用財務監理報告的有關內容。

2、審計內容：

（1）建設工程項目的上級主管單位、各相關政府職能部門的立項批復、可行性報告、初步設計概算批復、項目設計概算書等

（2）建設項目的建筑及市政設計、地質勘察、服務技術咨詢服務等合同。

（3）建設工程項目的國內、國際招投標資料、設備合同及安裝施工或分包合同。

（4）建設工程項目施工總承包合同及各專業分包合同

（5）建設工程項目改建項目根據設計概算或設計變更確認的單項工程核驗單及總體設備竣工質量驗收資料。

（7）其他與項目相關的資料

（三）、審計的方法：

1、采用就地審計，并運用抽查和詳查相結合、詢證和函證相結合，以及計算等程序實施審計。

2、對擬交付使用資產所對應的相關明細單位工程、設備等進行現場核對、盤點、核實，以確認帳帳、帳實相符。

3、通過審計核準，調整實際建設投資。

（四）、基本建設工程項目財務竣工決算審計的程序：

1.工程項目實施審計：

1)對實際的建設資金到位及實際使用情況按照年度進行審計。并相應形成項目建設資金來源的審計工作底稿

2)關注項目建設資金的實際貸款、實際支付利息和會計處理情況，編制形成建設資金實際支付利息和確認資本化金額的審計工作底稿

3)審計建設工程項目自有配套資金的實際到位及使用情況，編制企業自有資金實際來源的審計工作底稿

4)審核有關支付施工工程款項的會計憑證，確認建筑投資的實際支出，并形成建筑安裝投資的審計工作底稿。

5)審計建設工程項目設備的采購、驗收和實際安裝情況。同時根據經審核的實際設備明細表，到現場進行實地盤點予以確認

6)根據設備的審計情況形成設備投資明細表，包括：設備名稱、規格、型號、單價、數量等要素，同時編制設備投資審計工作底稿。

7)審計建設工程項目其他與建筑安裝及設備有關的實際支出情況，包括：待攤投資、其他投資等，并編制審計工作底稿。

8)根據項目竣工決算完整性的要求對應計入基本建設投資的支出，包括建筑安裝投資、設備投資等，扣除已經計入的基建支出部分，將余額調整計入基建投資總支出。

9)將項目的概算與項目的實際基本建設支出進行對比分析，形成項目概算執行情況和節約或超支的原因，并在審計報告中予以披露。

10)將審計確認的“待攤投資”在“建筑安裝投資”和“設備投資”中平均分攤。

11)按照設計概算的資產明細以及實際盤點的情況，正確計算交付使用財產的價值，并形成固定資產、流動資產、其他資產、遞延資產的明細表和總表。

2. 工程項目審計工作底稿整理及編制審計報告階段；

按照注冊會計師獨立審計準則和執業規范的要求，對收集的審計證據和資料進行適當的整理和分析，最終編制完整的的審計工作底稿。

1)根據編制完成的審計工作底稿，由主審編制試驗場建設項目基本建設財務竣工決算審計報告的征求意見稿。

2)由委托方對審計報告的意見征求稿進行審核確認。

3)將委托方審核確認的審計報告征求意見稿交公司有關部門進行三級審核并簽發。

二、工程項目審計的質量控制

（一）、工程結算審計質量的基本要求

工程結算審計質量是指工程結算審計工作的優劣程度。從廣義角度看，它是指工程結算審計工作的總體質量，包括相應的管理工作質量和業務工作質量。從狹義角度講，它是指工程結算審計業務工作的質量，包括審計準備、實施、報告等一系列過程的工作效果及達到審計目的的程度。本文的工程結算審計質量側重于狹義理解，即工程結算審計業務工作質量。

（二）工程結算審計質量控制的措施

第一，應把好工程結算審計準備關，制定切實可行的審計實施方案。

第二，要把好工程結算審計實施關，善于嚴格收集和清晰完整記錄審計證據。

第三，還要把好工程結算審計報告關，正確表達審計意見。

（三）、提高工程造價審計成效的四項措施

首先建設一支高素質的工程造價審計人員隊伍，其次將風險意識貫穿于工程造價審計全過程，在此完善工程造價審計主體的內部運行機制、最后，規范工程造價審計報告的完整性

三、改善管理，控制工程造價

（一）工程造價控制的重點

長時間來，對于工程建設項目的前期工作工程造價控制我國的工程人員普遍沒有給以重視。他們常常把控制工程造價的主要目標放在施工階段一審核施工圖預算、合理結算建安工程價款。這種做法，雖然也能夠取得一定的效果，但畢竟不是很理想。控制工程造價要想做到有效，就必須要把工作的重心轉移到建設工程前期階段上來，一定要抓好設計這一關鍵性階段做好造價控制工作。

（二）工程造價控制的措施

要想實現工程造價有效地控制，應該從組織、經濟與信息管理等方面考慮有正對性的采取有效的措施。組織是工程造價控制的重要措施；技術措施是工程造價有效控制的關鍵因素；經濟措施主要是對計劃值與實際值進行動態地分析比較，對工程各項費用支出進行的嚴格審核，對節約投資給以獎勵等。

控制工程造價最有效的手段是把技術措施與經濟措施相結合。長時間以來，我國建設工程領域，技術和經濟都處于分離的狀態。 我國工程技術人員的水平、能力、專業知識面，缺乏經濟性的理念，工作較保守，設計與施工規范比較落后。而我國的財會、概預算人員是按照公司的財務制度來處理事情，他們對工程方面的知識不是很熟悉，也很少考慮工程中的各種關系與問題，只會單純地從財務角度審核工程開支，很難實現工程造價的有效地控制。所以，目前想要提高項目投資效益，在工程建設過程中必須先解決技術與經濟有機結合的問題，要 尋找合理的方法處理技術與經濟結合的問題，努力做到將降低控制工程造價的理念滲透到工程的各個環節之中。

結束語：基本建設工程審計是搞好投資效益審計的一種方法,建設工程項目竣工審計可以確認出整個項目的資金投入，來源以及結余，對項目的預算有了清晰的了解。文章結合工程實例，對工程項目的資料背景進行調查，根據工程項目的幾乎、規定、合同、采購、資金支出、概預算等進行了審計，并做出了完整的審計底稿，以及審計報告，為審計的下一步奠定了基礎。審計人員以審計底稿和審計報告為基準，依法對工程進行了全面的審計，在保證工程質量的同時，對工程項目的決策、概預算、竣工都做好了審計方面的控制。無論是哪個項目和企業，想要提高工程項目造價的審計工作都要進行多方面的準備，要有高素質、高度責任心的審計人員，審計人員要不斷加強學習創新，提高自身素質，掌握審計的關鍵一擊審計方法。同時，需要相關部門制定完善的審計制度和運行機制，對審計底稿以及審計報告要進行完善。在此基礎上，想要推動審計事業的發展，就要對審計工作進行不斷的研究和創新，從多方面著手，從每個項目環節著手，對施工單位、建立單位、審計隊伍、審計制度、審計機構等各個方面進行完善，從而做好成本控制，保證質量的同時是企業收獲更大的效益。 文章以齊齊哈爾第二機床廠污水處理站的審計項目為例，做出了審計工作的詳細闡述，希望可以為相關行業起到一定的參考作用。

參考文獻：

篇3

根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展xx年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于xx年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對xx年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了xx年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中xx年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。

檢查范圍：xx年年14月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業xx年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。

二、檢查中發現的主要問題

（一）內部質量控制存在問題

對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。

但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。

（二）職業道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。

但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，xx年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司xx年12月31日的資產負債表以及xx年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利xx年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元（占資產總額的34.54%）計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進行函證， b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。

（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大， 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，xx年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， xx年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

篇4

一、審計機關的組織機構、人員構成和審計范圍

從歷史上看，從英國統治時期的1855年，印度就已設立了公共工程部門，專門負責民用和軍用建筑、灌溉、交通和鐵路工程。同時，人們已認識到必須統一公共工程的賬戶系統并由獨立的專業公共工程審計師對這些賬戶進行定期審計并為此作出了安排。

由于印度實行的是聯邦體制，由聯邦政府和邦政府組成，它們對所管轄區的事務具有特定的立法和行政權。關于審計，憲法規定設立一個統一機構，由印度主計審計長領導，并委托其對聯邦政府和所有邦政府的賬戶進行審計。主計審計長視情況將報告提交給總統或邦首腦，后者再將報告提交給總統或邦立法機構。

公共工程一般由下列單位來實施：聯邦政府的各部委、邦政府的各部門、符合立法規定的法人團體，以及按公司法注冊的政府公司。

按憲法頒布的《一九七一年主計審計長法》的規定（責職、權力和工作條件），凡政府部門、法人團體和政府公司實施的公共工程的法定審計應由印度主計審計長來執行。主計審計長通過地區審計局的負責人履行其審計職責，后者是在主計審計長的指導下進行審計的。負責聯邦政府會計事項審計的地區審計局（審計局長）和負責邦政府會計事項審計的地區審計局（總會計師）都設置了專門從事公共工程審計的審計部門。

審計部門的人員是按批準的編制招聘的。應聘人員需參加職業培訓，以便熟悉和掌握會計、審計以及公共工程審計方面的知識和技能。只有那些通過了部門考試并持有政府會計與審計文憑的人員才能晉升到初級監督的職位。從事政府審計的更高層的管理人員是直接通過競爭性考試來招聘的，在晉升該職之前，他們應參加強化的理論和實踐培訓，包括公共工程審計和會計的培訓。

培訓學院為工作人員和初級監督官員開設了關于審計和審計技術的新生培訓班。

公共工程審計的范圍包括收支審計，供應和存貨賬目審計。審計的目的除糾正錯誤的賬目以外，還包括：核對收入的真實性、完整性；審查支出的合法性、合規性和合理性，并評估其經濟性、效益和效率；檢查供應與存貨是否得到了真實的反映，手續是否得到了正確的實施，并指出控制系統中任何嚴重的缺陷；對撥款進行審計等。

二、審計的內容和審計程序

（一）公共工程的管理范圍和程序

印度對公共工程的管理主要是由中央政府和邦政府或中央直轄區的公共工程部門分別負責所轄區內的公共工程，如建筑物、道路、橋梁和灌溉工程的設計、建設和維護。公共工程部門設有不同的分支機構，分別負責不同類型的工程，如灌溉、道路、建筑物、公共衛生和其他工程等。另外，還有負責特殊工程和項目的專門分支機構，每個分支機構由一名總工程師領導，并配有助手，包括：指定領域的官員、管理工程師和執行工程師，他們的職責和地域分工均十分明確。

公共工程管理工作也有一定的程序。公共工程部門下設局，每個局由一名管理工程師領導，局下設處，每個處由一名執行工程師領導。根據分工的不同，如設計、建筑等，可設立特別局或處。建設大型項目時，可設立一個專門組織來負責，由項目辦公室領導，項目辦公室也設有總工程師、管理工程師和執行工程師。項目辦公室設有財務和會計部，由財務顧問和總會計師領導，其作用與內審師相當，主要執行單位是處，由執行經理領導，又稱處長，處長下面是處會計師，他們都熟悉會計和財務規則。

部門程序規定任何工程或項目在開工之前，必須獲得行政、技術和財務部門的批準。行政審批說明行政管理部門已正式同意工程由公共工程部門來承辦。這種審批由使用部門根據公共工程部門編制的暫行概算和計劃綱要來辦理，至于個別項目的行政審批則以其技術經濟可行性報告為依據。

在初步概算和計劃綱要或項目報告的基礎上，公共工程部門再編制出提款的詳細規定和概算。為了編制切實可行的概算，應對工程各類工種標準進度和工程的標準規格作出規定。公共工程部門的決策機構應保證工作質量令人滿意，以滿足用戶的需求；并且以現有技術、物資和人力來確保工程技術的可靠性，只有具備上述條件，才能進行技術審批，之后，在資金來源有保證的情況下，才可進行財務審批。因此，只有在技術可靠，資金來源有保障的情況下，工程或項目才能上馬。

在招標、投標評估和接受投標方面，公共工程部門也制定出詳細的程序，以便通過承包商實施工程。為了確保工程中有良好的協作關系和對工程的監督，同時也為了保護政府的利益，部門守則對部門官員和契約人的工作關系做了規定，在政府會計的全盤計劃中，已對公共工程會計系統做了規定。盡管政府會計一般采用收付實現制，但在公共工程部門的會計中，在處理一些特殊類別的會計事項時，則同權責發生制適當結合起來運用，以便確保更好地控制財務。公共工程部門的會計系統為下列事項定期提供信息處理：將項目成本控制在批準的概算內；材料管理；協調管理；協調支付給合同各方的款項；給政府的回扣等。

公共工程部門直接實施工程或將工程委托給承包商實施。只有在下列情況下，公共工程部門直接負責工程的實施，主要出于下列考慮：

――由于工程地點偏僻，承包人對此不感興趣；

――由于工程的特殊性，承包人缺乏這方面的專業知識；

――投標費用過高；

――屬于小修、小維護的工程。

工程的資金由有關的各級政府在它們各自的年度預算中列出。公共工程部門的工程都已列入“五年計劃”和“年度計劃”的規劃中，工程開支由計劃委員會審批。各級政府根據批準的支出編制各自的預算并把資金撥給各項工程，對于那些計劃外的維修工程，其預算款項按部門概算撥給以保障資金的來源。

（二）審計公共工程的內容和程序

對公共工程審計的范圍和內容主要是由印度主計審計長決定。只有事后審計由印度審計部完成。由于時間和人員限制，審計部不可能對每個會計事項都去進行詳細檢查，而一般是采用分層抽樣法對不同類型的會計事項進行檢查。抽查量在主計審計長簽發的機密文件中已有規定。

在印度，主計審計長也被授權負責各邦政府的賬目編制。為此，公共工程處將原始賬目遞交總會計師。公共工程審計分兩階段進行――中央審計和地方審計。這兩個階段是相輔相成的。依據審計辦公室收到的文件和原始賬目，對會計事項進行的審計叫做“中央審計”。收到的文件包括公共工程處的每月賬目，主管部門關于工程的批文，財務撥款批文（預算規定）和主要合同的復印件，對那些重要的批文和采購合同進行審查時，往往需要索取部門的案卷，以便進行更為詳細的檢查。

中央審計通常系合規審計。

關于工程的中央審計包括下述要點：

――支出授權的充分性；

――賬目科目分類的正確性；

――賬務標準的遵循情況；

――支出是否屬于資金規定的范圍。

構成賬目和會計事項基礎的原始賬目和其他賬本及記錄均保存在執行部門的辦公室。主計審計長有權檢查這些辦公室，以便證實上述原始記錄是否保存完好。在被審單位的辦公室對記錄進行的檢查稱為“地方審計”。地方審計的同期和時限視工程的性質和價值，中央審計期間發現的問題和其他因素而定。地方審計的年茺計劃由每個審計局領導根據主計審計長的批示提前制定，通常由3～4人組成的審計小組每年對基建處和項目處進行就地審計。

地方審計涉及下列方面：

――工程的詳細概算是否根據有關數據編制；

――工程的圖紙、設計和規格是否基于最初的測試和調查；

――招標及對其的審查和受標是否符合有關規定；

――是否有正確的工程測量記錄；

――竣工工程的數量是否與批準的概算相符；

――是否按工程數量和合同規定付給簽約人款項；

――收入賬目、存貨與庫存平衡是否得到正確維持；按標準，存貨余額是否合理。

有些項目由專門的項目組織負責實施。這類項目的審計一般由項目管理局所在地的地方審計局執行。雙重事后審計體系應運而生。

主計審計長關于公共工程審計的詳細批示為審計計劃提供了框架。審計任務按工程的各類工種在一定時間內完成。制度規定必須保存好已完成的審計任務的書面記錄，即工作底稿。每一級的審計都應接受上一級的監督和檢查，以確保規定的程序得以遵守，需經審計或檢查的文件按規定受到了檢查。

直到20世紀50年代末，印度政府審計仍主要局限于檢查是否遵循資金規定和其他規章，以及支出是否合理。當時對有關的會計事項進行財務審計、撥款審計合規合法和恰當性審計后，證明這些審計在檢查不正當的、違規的鋪張浪費的支出中，效果顯著。在實施一系列龐大支出的發展計劃和項目后，發現在審計中，無法對每個會計事項進行充分的逐項檢查，為此，審計有必要檢查項目和規劃是否得以實施，實施情況是否有效，并且收到了預期的效益，據此，審計范圍必須擴大，主計審計長應有選擇地對某些項目進行經濟、效益和效果審計。

三、審計的結論，即審計報告

中央審計和地方審計對所選項目得出的審計意見以及檢查報告初稿都要送交部門官員，以便征求他們的意見并得到他們的認可。

在聽取意見的基礎上，對審計意見進行檢查。尚未解決的重要意見應考慮列入主計審計長的報告。

選擇審計報告材料的指導原則：

――列出違反法規、規定或法令的案例以及其他已經給或將給公共資金帶來損失的案例；

――系統不太重要的違規問題，這些問題表明財務控制或行政管理中存在共同缺陷。它們可以系統檢查的方式進行正確評論。如果政府已采取充分的補救措施，則無需再提建議；

――判斷違紀總是或造成損失的案例的重要性時應考慮工程規模的大小和工程實施的條件；

――對被告有利的已判決的案例不予提及；

――通常不報告過去的案例。

在起草審計報告時，最重要的準則就是讓事實說話。采取客觀的評價方式，用事實和數據精心編制審計報告。

報告的顯著特點應該是準確、明晰、目的明確。

聯邦政府的審計報告由主計審計長提交給印度總統再由總統轉交議會。邦政府的審計報告應提交給邦首席部門，再由他轉交邦立法機構。

議會的公共賬目委員會或邦的立法機構將對聯邦政府或邦政府的賬目審計報告加以審計。

公共賬目委員會對有關的主管部門進行檢查，并在報告定稿之前收集必要的口頭證據和信息，同時提出建議。主計審計長及其下屬官員將在各個階段協助該委員會。

公共賬目委員會將他們的報告提交給立法機構。這份報告包括它對審計報告的意見及采取行動的建議。

有關部門根據建議，采取改進措施，并在規定時間里提交一份關于采納公共賬目委員會建議措施的報告。

篇5

    重點部門、重點項目和重點資金,重點業務、重點環節或重點流程是內部審計的重點。建設投資方面:首先要對工程立項進行審計,對建設項目可行性、投資規模、具體設計和投資計劃、投資價值,技術是否先進、適用、可靠,經濟上是否有利等進行審計。其次,通過對比分析,選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目投資決策的依據。然后對項目招投標程序、項目變更、工程預決算、工程結算、項目投資效益和投入產出效果等審計,審查招投標程序是否合法合規、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學的以合理、合適的成本籌措資金;對外投資也是資金運用的審計范圍。經營管理方面:主要是通過評價企業的管理工作找出不足,特別是從經營上尋找薄弱環節,為企業出主意、想辦法,提高企業管理水平和經濟效益。內部控制制度審計評價方面:根據經濟活動發生的頻繁程度和職能部門的特點,有針對性地對物資采購供應、資金審批、成本費用控制、工資獎金分配等內部控制制度進行評價,找出薄弱環節,幫助企業改善經營管理,防止經濟效益流失。決策審計方面:通過事前的決策審計,對經濟活動進行事前預測,防止因決策失誤造成的損失浪費,降低經營和投資風險,保證企業經營目標的實現。另外,確定審計項目前必須做好充分的審前調查。要特別關注以往審計中發現的問題,關注其他專業職能部門提供的信息及職工反映強烈的問題,如企業經濟活動分析報告,專業信息交流、業務情況通報,固定資產投資、基建項目的可行性研究報告,重大貸款、借款、聯營、投資等經濟合同,承包經營指標、計劃目標的確定依據,其他專業資料或會議中反映的信息等,從這些資料中發現線索和問題,確定專項審計重點。

    二、編制年度審計計劃

    年度審計計劃要切合實際,統籌兼顧、突出重點。遵循風險原則:全面評估被審主體風險狀況,找出風險關鍵點,以此為基礎確定審計重點。重點關注:企業管理薄弱環節和對經濟效益產生重要影響的環節,關注企業面臨的突出問題及企業年度重點工作中需要審計工作配合的內容。其次要善于捕捉外部市場和政策變化、內部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業帶來的不利影響,以及時發現和應對風險,增加內部審計的風險預警性。具體步驟:確定審計對象、對審計項目進行風險評估、按風險和重要性水平排序、列出年度項目審計計劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業內部可用的審計資源。特別是經濟效益審計,如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等都需要較高的專業素質,有時還需要相關的工程技術專業力量參與,因此,必須有能夠勝任內部審計任務的審計人員和技術力量。另外在內部審計資源不足的情況下,采取內部審計外包的方式,也可以以達到事倍功半的審計效果。年度審計計劃應在下年度開始前編制完成,并報董事會批準執行。

    三、規范內部審計程序,提高內部審計質量

    注重審前調查:通過對被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評估審計風險;圍繞審計目標確定審計范圍、內容和重點;根據審計項目的業務性質和審計人員的能力素質,安排和調配適當的審計組成員。編制審計工作方案:確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標。工作方案要具體詳細、切實可行,操作性強,具體內容包括:審計對象與范圍、審計目的、審計的方法與程序、審計時間安排等。審計工作底稿的編寫:審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計結論、發表審計意見、進行審計處理的直接依據。審計工作底稿的編寫要內容完整、記錄清晰、結論明確,客觀記錄審計工作過程各環節和審計方式、查出的問題及與形成審計結論和建議有關的所有重要事項;底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對審計結論有重要影響的審計事項,要把相關的審計證據按照與審計事項的關聯程度排序并附在審計工作底稿后,建立底稿與證據間的索引號,便于審計復核和事后查詢。撰寫審計報告:企業內部審計報告一般包括實施內審的基本情況、被審計單位履行職責情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內容。審計報告要以審計底稿為基礎,按重要性原則安排報告層次,做到結構完整,條理清晰,用詞恰當,文筆流暢;內容上要事實清楚,證據確鑿,評價到位,定性準確;結論要實事求是,客觀公正,具有建設性。避免主次不分,重點不明,定性不準,冗長繁瑣。建立分級復核制度,對工作底稿和審計報告進行分級復核。復核時應做好復核記錄,復核人應當簽署姓名、日期,便于分清審計責任,防范審計風險,保證審計質量。

    四、創新審計方法和手段,提高審計工作效率和效果

    一是改變傳統的賬簿查詢為主的審計方法,廣泛應用內部控制測試和風險測試技術實施內部審計。內部控制測試具體程序:調查了解內部控制,對評價內部控制進行初步評價,符合性測試,確定審計范圍、重點和方法,實質性測試,審計報告。二是加快內部審計信息系統的建設。利用企業現有的信息網絡資源,開發審計查證系統,改變審計人員傳統的手工作業模式,實現內部審計的信息化和網絡化。如在網絡內部嵌入審計程序,建立審計在線監測制度,實現網絡在線實時審計、非現場審計;收集企業各項經營管理資料,建立內部審計數據庫,增強審計數據的采集能力、挖掘能力、轉換能力和分析能力等;利用網頁通報審計報告,開通上網查詢等。

    五、加強企業內部審計制度化建設

    一是制定符合企業實際情況的內部審計工作標準和內部審計條例,經管理層同意和董事會確認后實施。審計條例內容應包括:內部審計的目標和范圍;內部審計部門在組織中的地位、權力和責任;內部審計部門負責人的責任等。審計條例規定審計部門根據工作需要可以授權范圍內檢查企業的任何一項活動、一個實體及任何記錄、資料或數據,包括管理信息和所有協商和決策機構的會議記錄等。二是建立嚴格的審計報告審議和公開制度,加快審計報告批復。三是建立審計臺賬,提高審計成果利用率。四是建立嚴格的內部審計質量控制機制和獎懲考核機制,統一籌劃審計人員的業績評價、薪酬管理、職位晉升、知識結構更新等,調動審計人員的工作積極性,提高審計質量。

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隨著企業改革與發展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設期審計過渡，這種將審計監督與適時參與工程管理相結合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設的管理水平向較高層次發展。因此，如何更好地開展工程建設期跟蹤審計，提高審計質量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標。本文謹就提高工程建設期的審計質量談些粗淺認識。

一、搞好審前調查

審前調查是確定審計內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，是工程建設期審計質量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經濟指標等內容，對所掌握的內容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規文件，強化專業知識，使審計工作做到有的放矢。

二、重視審計實施方案的編制

審計實施方案是審計質量控制的“龍頭”。它是在審前調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內容，從根本上規定了建設期審計發展的方向。審計實施方案是實施審計和質量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，是否嚴格執行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。

由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為必審內容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態變化，為保證審計質量做好基礎工作。

三、強化審計實施過程控制

審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度;其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據;再次，對審計發現的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質量地完成。

工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現場開展審計，及時記錄有關審計事項和內容，完整顯示審計過程。在發表審計意見和做出審計決定時，根據審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發現該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質量問題。設計圖紙規定罐內防腐需要噴涂四遍才能達到質量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現場及時糾正發現問題的做法，不僅為優質高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質量和信譽。

四、提高審計報告質量，完善審計質量控制

審計報告是審計工作的最終“產品”，是實施審計后對被審計單位工程建設期投資的真實、合理、有效發表審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體。工程建設期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發生的每一項具體工作內容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現場整改單等對審計范圍、內容方式和時間的敘述。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據，通過對建設項目的質量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設招投標、合同、監理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內控制度、提高投資效益的建議。對建設項目的質量、進度、投資等事項進行評價，必須依據有關法律法規及公司的規章制度，評價要準確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。

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    根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展2006年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：

    一、今年檢查工作的特點和基本做法

    開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

    （一）認真做好檢查前的各項準備工作。

    中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。

    舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。

    （二）檢查工作的特點和基本做法

    按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2004年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。

    檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業2005年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

    為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

    在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

    這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。

    二、檢查中發現的主要問題

    （一）內部質量控制存在問題

    對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

    檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。

    但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

    被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。

    (二)職業道德方面存在問題

    在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。

    但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

    三、具體審計項目存在的問題分析

    （一）法律責任問題

    1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

    2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

    3、新所和小所對業務約定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

    法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

    （二）綜合類項目存在的問題

    1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

    2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

    3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

    4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。

    5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

    （三）實質性測試存在問題

    1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。

    2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

    如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。

    3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

    4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

    5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。

    6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

    如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。

    7、審計意見類型不恰當。

    （1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

    （2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產負債表以及2005年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。

    （3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

    （4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。

    （5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。

    （6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

    （7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

    （8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

    四、對此次檢查的處理意見

    針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：

    （一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

    （二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

    （三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

    對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

    五、幾點意見與建議

    1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。

    2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

    3、檢查中事務所普遍反映收費低的問題。如對審計業務所采取的招標形式，所看重的只是價格因素，而對其他因素的關注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務所之間的價格競爭，使會計市場的買方與賣方權利更加不對稱，地位更加不平等。建議有關部門制定相應的審計招標辦法。

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政府投資建設項目跟蹤審計具有周期長、時效性強和審計過程持續等特點，需要及時發現被審計事項存在的問題，及時督促被審計單位整改。但是《國家審計準則》對如何撰寫跟蹤審計報告并沒有明確規定，本文結合筆者在跟蹤審計實踐過程中的審計報告撰寫經驗，嘗試從擴大和提升跟蹤審計成果、跟蹤審計報告的特點、撰寫過程中需要注意的事項等角度對撰寫政府投資建設項目跟蹤審計報告的技巧進行探討。

一、建立跟蹤審計成果形成和利用機制，擴大和提升跟蹤審計成果

跟蹤審計重在解決問題并提出適用對策，因此，必須建立跟蹤審計成果形成和利用機制，要將審計成果的導向性作用體現于審計管理的全過程，多層次、多形式、多途徑確保審計成果的及時和有效轉化；要針對不同使用者的需求，多層次提供審計成果，審計成果要讓使用者好用、有用、能用。

要發揮跟蹤審計的建設性作用，成果的實效性是前提，在跟蹤審計實施過程中，分階段、分類別，以報告、專報、信息、公告，甚至研究報告、新聞稿等多形式產出審計成果是確保成果實效性的有效方式；跟蹤審計強調促進性，利用相關職能部門、媒體與公眾等各種渠道，多途徑、有選擇地運用審計成果，共同推進問題的及時解決。

審計信息是反映審計成果的重要途徑和載體，審計機關編寫信息，將詳實、可靠的信息上報給各級政府，有助于管理部門發現問題、解決問題和做出科學的判斷。編寫好審計信息，有助于擴大和提升跟蹤審計成果，達到為宏觀決策服務的高度，有效發揮審計在國家治理中的建言獻策功能。政府投資建設項目跟蹤審計中，應結合審計重點內容和項目實際情況，注重對大案要案的查處和對涉及體制機制問題的深入研究分析，從保障項目順利實現建設目標、維護財政資金安全及效益等角度提出審計建議和意見。

二、跟蹤審計報告的特點及現實要求

1.跟蹤審計報告的特點。

一是要“突出重點”，就是要突出跟蹤審計目標和審計事項的重點，貼近需求，進行審計報告的綜合分析與撰寫。二是要“抓住特點”，就是要深刻把握某項審計工作的主要特點，并圍繞這些特點開展綜合分析和評價。三是要“選好切入點”，審計報告的撰寫必須以審計發現的問題為切入點，做到事半功倍，努力提高審計信息的親和力與認同感。四是要“側重關注點”，審計報告必須服務于審計工作主體，針對不同階段的審計內容體現不同的關注點。

2.跟蹤審計報告的現實要求。

跟蹤審計是以預防性和建設性為主要目的的一種全新的審計監督形式，“提前跟進、全程跟蹤，立足服務、著眼防范”是其基本的工作思路。因此，跟蹤審計報告必須堅持科學的審計信息觀和質量觀，應做到以下幾個方面：一是審計報告內容和數據要客觀準確，扎實可靠，經得起實踐推敲和檢驗。二是審計報告反映問題目標要明確，主題要鮮明，反映的問題屬于應當從體制上來研究解決的，就應當明確提出從體制上研究、解決的意見或建議；反映的問題是帶有普遍性的，意見或建議就應當突出普遍性；反映的問題屬于應當立案查處的，就應當明確表示立案查處的意見或建議。三是要注重宏觀性、全局性。關注宏觀性、全局性問題是國家審計報告的基本特征之一，更是跟蹤審計被審計對象、審計目標和審計報告的使用對象特殊性所決定的。四是要突出典型性、傾向性。跟蹤審計報告應從政策、機制和制度上提出對策意見，反映具有傾向性、普遍性的問題，審計意見和建議應具有宏觀性和建設性。五是要重視現實性、針對性。跟蹤審計報告反映的情況針對性強，切中時弊，恰到好處。六是要有前瞻性、預見性。前瞻性是建立在研究現實問題的基礎上，進而提出深化改革、強化管理、加強制度建設的有針對性的建議。七是要注重時效性、有效性。跟蹤審計報告反映的問題、提出的意見和建議，應當考慮對當前的工作是不是指導意義，是不是對促進當前的工作有參考價值。如果所反映的問題雖然“內容無限真”，但反映遲緩，錯失良機，就會成為“明日黃花”，使信息失去使用價值。八是意見和建議要具有可操作性。跟蹤審計報告要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做。

三、跟蹤審計報告的撰寫重點

1.跟蹤審計報告的立腳點要宏觀、反映內容要大氣，主要反映項目建設和運營中的主要問題、主要矛盾。較為微觀、金額太小的問題可以考慮不寫進報告。

2.跟蹤審計報告要全面，要有總體概念，要用數據去分析和反映取得的成績、存在的問題，既要有絕對數，也要有相對數、相對比率等。

3.跟蹤審計報告要形成幾個明確的觀點，不能簡單羅列審計發現的問題，要從全局的角度分析存在的問題。所提建議針對性要強，不能大而化之，缺乏具體內容。

4.審計查出的問題要明確“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”這幾個方面內容。是什么，即要查清問題的基本情況。為什么，即要分析問題產生的原因。怎么了，即要了解這個問題產生的影響。怎么辦，即要從制度上提出如何防止問題的發生。

四、跟蹤審計報告的文字表述要求

按照《國家審計準則》有關審計報告內容要求，并考慮跟蹤審計報告使用者的特殊需求，在編寫跟蹤審計報告時總的要求是：文字簡明扼要，問題定性準確，依據充分可靠，評價和結論實事求是、客觀公正，處理意見適當。具體編寫時，應達到以下基本要求：一是文字簡練、語言通暢。力求文字精煉，語句通俗易懂，結構嚴謹、脈絡清晰。二是觀點鮮明、定性準確。對問題的披露，要體現法律、法規的鮮明要求，準確評價問題的是非大小和情節輕重。三是證據確鑿、結論公正。審計結論要重證據，無論對人、對事必須堅持實事求是，客觀公正的科學態度。四是邏輯清晰、環環相扣。文字表述符合事物發展的一般規律和人們思維的一般習慣，符合邏輯性、層次遞進性，環環相扣。

具體起草跟蹤審計報告時應注意：一是總體評價或總體情況要在審計范圍內，即“審什么評價什么”。二是問題要歸類，一般表述格式為：抽查的總體數據、有問題的數據、所占比例、典型案例。三是整改意見要分出層次，一般包括“被審計單位重視、采取措施、糾正了違規問題、完善了制度、人員培訓或加強了業務和財務知識學習”等內容。

五、問題定性和審計建議的基本要求

1.審計查出問題的定性要求。

在政府投資建設項目建設過程中尤其容易在基本建設程序、招投標、工程管理、資金管理等各方面出現問題，而且情況相當復雜。對建設單位來說，既有內部因素，又有外部因素；有主觀上的原因，又有客觀的原因。因此，對審計查出的問題，首先要弄清問題是什么，即問題的事實、國家法律和政策的規定、問題的性質，金額的大小和輕重、可能的危害和影響，都要重證據、重調查研究，切忌偏聽偏信，輕率地下結論。其次明白為什么，即建設單位或者項目參建單位產生問題的主觀因素、客觀因素，內部原因、外部原因。第三分清重要性。依據產生問題的危害和影響，確定審計處理的基本考慮，要堅持實事求是、客觀公正的態度，絕對不能主觀臆斷、不能存在主觀夸大或縮小的成分，防止審計結論出現偏差。

2.提出審計建議的要求。

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審計管理是審計組織和審計人員，為達到審計目標，采用計劃、組織、協調和控制的方法，作用于審計活動的過程。基于我國審計是建立在行政體制下的政府審計，其審計管理既具有行政管理的性質，同時也具有公共管理的性質。審計管理是一個“系統工程”，要貫穿于審計業務活動的始終，不能僅限于審計活動的某一個方面或某一個階段，審計計劃、審計組織、審計實施、審計報告，直至審計資料歸檔等各項工作，均需要進行嚴密、科學地管理，只有這樣才能保證審計工作的高效和優質。

一、改進審計計劃編制方式，提高計劃的科學性安排審計計劃，要做到科學、合理，從實際出發，全面考慮，不能帶有隨意性。審計計劃是審計管理的基礎，審計機關應將審計管理的重點放到制定科學的審計計劃上來。具體要做好以下幾個方面的工作：（一）審計機關在制定項目計劃時要統籌兼顧，多考慮審計事業的中長期發展趨勢和要求，把握中長期規劃與短期計劃的協調和平衡，不能被動地跟熱點，而應主動地找熱點。要多與國家經濟監督、政策制定及其他權力部門以及中央大型國有企業溝通，為國家的宏觀決策提供一些好的意見和建議。

（二）項目安排要考慮各地不同的經濟社會環境和特點，給各地一定的自，調動基層審計機關的積極性，充分發揮其通過審計促進地區經濟發展的作用。

（三）加強計劃編制前的調查研究，夯實編制基礎工作。要保證計劃編制時間，細化計劃編制前的工作，完善編制程序，成立由審計機關內部各業務部門和計劃管理部門參加的計劃編制小組，在充分掌握計劃期內可用審計資源數量和質量的基礎上，突出對重點領域、重點部門、重點資金的審計，統籌安排審計項目的實施時間、地點、內容和目的，增強審計項目間的內容和目的上的聯動性，緩解審計資源不足與審計任務繁多的矛盾。

（四）審計機關確定審計項目時，應與其他經濟監督部門溝通，避免重復審計，浪費審計資源。

二、切實加強審計質量控制，防范審計風險審計質量是審計工作的生命線。提高審計質量是一項系統工程，需要把握好審計工作的每一環節。審計質量有兩方面內容：一是指作為審計最終成果的審計報告的質量，二是指審計工作的質量。審計工作質量是基礎，它決定著審計報告的質量，而審計工作質量的優劣又要通過審計報告加以反映。審計項目質量的高低、審計成果的大小與審計人員的努力程度和對審計規范的遵循程度成正比。所以要實施科學的控制方式，提高這兩項“程度”，從而取得高質量的審計成果。具體應做好以下幾個方面的工作：

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關鍵詞：道路；交通；安全；審計

引言

我國每年的道路交通事故總量及損失非常大，道路交通安全已成為重要的民生問題。隨著大規模國家高速公路網和干線公路網的建設，作為公路本質屬性之一的道路安全問題日益受到各界關注。

從道路自身入手，努力探尋有效的技術舉措，切實提高交通安全水平，具有重要的現實意義。最新《公路工程技術標準》（JTG B01-2014）中明確“二級及二級以上的干線公路應在設計時進行交通安全評價，其他公路在有條件時也可進行交通安全評價。”這無疑會對干線公路安全水平的提高起到重要作用。但筆者認為，一些發達國家率先提出的道路交通安全審計措施因其實際應用效果良好、實施范圍靈活方便、投入收益比可觀，對我國道路安全、尤其是暫未納入國家強制性道路安全評價要求的較低等級公路及城市道路的交通安全非常值得借鑒，或可作為我國現行道路安全評價工作的有益補充。

1 概念

道路交通安全審計是由符合相關資質條件的專業團隊對道路、交通項目潛在的安全隱患進行獨立、客觀地調查，給出正式的審計報告，列明安全隱患、提出消除或減輕隱患的措施，力求提升項目的安全水平。

道路安全審計旨在通過專業人士的職業判斷，幫助把安全的理念融入具體項目之中，有幾點需要明確：

（1）道路安全審計不同于事故多發點段調查，事故多發點段調查是事后行為，而道路安全審計是預防行為。（2）道路安全審計不是對設計標準的檢查，其僅限于道路安全范疇。（3）道路安全審計實施范圍靈活方便，審計項目可以大到整條公路或城市道路，也可以小至一處平交道口。（4）道路安全審計并不為項目出現的安全事故承擔責任，責任仍由項目管理方或設計方承擔。審計人員致力于發現問題，而解決問題則是工程師（管理或設計方）的責任。

2 工作程序

道路安全審計由擬建或既有項目的主管機構委托有資質的、專業化的審計隊伍按照規定的程序實施，一般步驟如下：

（1）選擇審計隊伍。擇優選擇審計單位和人員，審計人員必須經驗豐富、嚴謹認真且與設計無關，確保客觀、公正、可靠。（2）提供項目背景資料。包括道路的勘察、設計資料，以及與道路交通安全相關的各種調查統計資料。（3）召開啟動會議。與會各方商討具體目標、階段安排、溝通渠道等事項。（4）開展審計工作。根據收集資料進行分析評價，以及現場實地觀測，發現可能存在的安全問題。內外業應同步、交叉進行。（5）編寫審計報告。主要對發現的不安全因素進行逐項闡明，并提出修正建議。（6）召開完工會議。主要工作是各方討論審計報告，需要注意的是，審計的目的在于幫助提升項目安全，對于審計提出的問題，不應進行刪減或弱化。（7）書面回復。委托方對審計報告中提出的問題予以回復，可以有不同意見，但應列明充分的理由。（8）采取行動。根據書面回復的內容，修改設計或動工消除隱患。為提高時效，第3、6步的兩次會議，現今常以電子郵件或網絡會議方式進行，重在各方充分溝通意見、取得一致。

3 實施階段

審計工作在各國大都分為可行性研究、初步設計、施工圖設計、預通車和運營等五個階段，文章借鑒有關文獻論述，將施工階段的審計也單獨劃分開來。

3.1 可行性研究階段審計

結合路網規劃、項目建議書或可行性研究報告，從安全角度查找、提出問題。

3.2 初步設計階段審計

針對設計指標進行安全評價，同時對工程施工中可能出現的安全問題進行分析預測。

3.3 施工圖設計階段審計

相比初步設計階段審計，本階段的審計內容更加細化，主要考慮的是道路設計細節問題的安全性，同時要對施工中的交通管制設計方案進行安全審計。

3.4 施工階段審計

對施工現場、施工準備與實施方案、臨時交通管控、交通疏導方案進行安全審計，充分重視現場施工人員與車輛、施工區域道路使用者的安全保障問題。

3.5 預通車階段審計

對于一般道路項目，在項目完工后開通前，為確保所有道路使用者的安全需求能等到滿足，應采取駕車、騎行及步行等多種方式進行現場檢查，而且應分別在白天與夜晚、晴天與雨天進行。

3.6 通車后審計

隨著道路的使用，許多安全隱患可能會更直觀地暴露出來，所以這一階段的審計不論對于新建項目或是既有道路均十分重要。在著力從道路自身挖掘問題的同時，還應收集道路交通事故資料進行分析。

并非每個審計項目都包含以上各階段，根據被審計項目的性質和規模的不同，可以選擇其中的一個或幾個階段進行審計。

對于一條道路，安全審計進行得越早越好。及早發現問題，修正起來必然相對容易，在設計圖紙上改動幾條線要遠比鑿除成型的混凝土容易得多。及早消除隱患，就能減少更多的事故，減少更多的損失。

4 成本與收益

項目成本是委托方最關心的問題之一。因為目前在我國還沒有比較系統、規范地進行道路安全審計工作，所以這方面的資料比較匾乏。國外部分資料顯示，道路安全審計費用約為道路設計費用的5-10%，或按道路建設總費用計，不足0.5%。

開展道路安全審計的收益主要體現在有效預防交通事故的發生和減少相關損失上。國外有研究表明，經安全審計后，一條道路的碰撞事故可以減少逾1/3，節約的事故賠償和道路設施修復費用亦相當可觀。

所以相對于項目總費用，開展道路安全審計增加的費用很少而收益可能非常顯著。

5 結束語

（1）道路交通安全審計是通過專業人士的職業判斷，幫助把安全的理念融入具體的項目之中，有助于消除或減輕道路安全隱患。（2）道路安全審計程序嚴謹、規范，擇優選擇審計隊伍、提供充足的項目背景資料、全面有效地開展現場考察和提供清晰準確的審計報告，是一個成功的項目審計之關鍵。（3）道路安全審計實施范圍靈活方便，公路、城市道路均可適用，實施范圍亦可大可小。（4）道路安全審計成本很低而收益可能非常顯著。

參考文獻

[1]JTG B01-2014.公路工程技術標準[S].

[2]JTG/T B05-2004.公路項目安全性評價指南[S].

[3]Asian Development Bank. Road Safety Audit Guidelines for the Asian and Pacific Region[S].

[4]Philip Jordan. The Key Steps in a Road Safety Audit. Road Safety Audit Workshop in Ningxia China， World Bank[Z].

[5]郭應時，袁偉，付銳.道路安全審計及其應用[J].長安大學學報，2005，7.