導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司清算審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 破產(chǎn)清算； 環(huán)境污染； 環(huán)境侵權(quán)責(zé)任； 環(huán)境審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0090-02

一、引言

我國(guó)實(shí)行環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策，《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律對(duì)接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何承擔(dān)作出明確規(guī)定[ 1 ]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來(lái)的是法人民事權(quán)利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無(wú)法承擔(dān)之前因經(jīng)營(yíng)遺留下來(lái)的未盡環(huán)境責(zé)任；其次，公司的股東以其出資為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司破產(chǎn)后股東個(gè)人無(wú)需承擔(dān)連帶清償責(zé)任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權(quán)為由對(duì)其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規(guī)定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任，但其所針對(duì)的情形并不包含環(huán)境侵權(quán)。因此部分企業(yè)為了達(dá)到免于承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的目的，往往通過(guò)破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權(quán)責(zé)任主體缺失，環(huán)境受害人的權(quán)益無(wú)法得到保障。

為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國(guó)正在進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩和“僵尸企業(yè)”問(wèn)題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2016年7月底全國(guó)正在審理的破產(chǎn)案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全國(guó)受理的破產(chǎn)案件加總起來(lái)也不到兩萬(wàn)件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)有其特殊性，目前尚沒(méi)有相關(guān)研究成果，本文試圖對(duì)此進(jìn)行探討。

二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)

1.貫徹?fù)p害擔(dān)責(zé)原則

我國(guó)制定了“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”的環(huán)境保護(hù)原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。環(huán)境侵權(quán)行為具有間接、因果關(guān)系復(fù)雜的特點(diǎn)，大多數(shù)環(huán)境侵權(quán)行為是通過(guò)環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來(lái)?yè)p害；同時(shí)環(huán)境侵權(quán)的損害后果要通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間、多因素累積之后才會(huì)變得明顯。當(dāng)環(huán)境侵權(quán)后果顯現(xiàn)時(shí)，破產(chǎn)公司早已因?yàn)槠飘a(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應(yīng)在公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序時(shí)就開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，通過(guò)環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權(quán)行為，衡量環(huán)境侵權(quán)帶來(lái)的損害后果，并對(duì)受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權(quán)責(zé)任轉(zhuǎn)移給政府和社會(huì)。

2.保障環(huán)境受害者的權(quán)益

《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《侵權(quán)責(zé)任法》的規(guī)定承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。對(duì)于環(huán)境侵權(quán)受害者而言，環(huán)境侵權(quán)行為的發(fā)生及其損害后果難以預(yù)期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權(quán)行為，環(huán)境侵權(quán)受害者所能期待的只有環(huán)境侵權(quán)賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序依次為擔(dān)保債權(quán)、破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)、職工債權(quán)、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權(quán)，并未單獨(dú)規(guī)定環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何履行。環(huán)境侵權(quán)行為發(fā)生時(shí)，受害人可能人身權(quán)受到損害，也可能財(cái)產(chǎn)權(quán)受到損害，為保障環(huán)境受害人的權(quán)利，應(yīng)實(shí)施破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)，將受害人的環(huán)境侵權(quán)損失以債權(quán)或破產(chǎn)管理費(fèi)用的形式參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。

3.減少社會(huì)交易成本

美國(guó)制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責(zé)任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和責(zé)任法》《超級(jí)基金修正與再授權(quán)法》等重要法案。根法案，環(huán)境污染治理的責(zé)任主體包括直接責(zé)任主體、潛在責(zé)任主體和其他責(zé)任主體[ 2 ]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任，導(dǎo)致部分潛在交易方因擔(dān)心可能承擔(dān)破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費(fèi)用而放棄交易，加重了社會(huì)的交易成本。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的審計(jì)基礎(chǔ)

1.環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有一定發(fā)展

環(huán)境審計(jì)興起于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過(guò)幾十年的不斷探索，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有較大發(fā)展。學(xué)者們對(duì)環(huán)境審計(jì)的概念、特點(diǎn)、目標(biāo)、主體、職責(zé)、審計(jì)原則等取得了一定共識(shí)。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行、提高環(huán)境活動(dòng)效果而由審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境責(zé)任履行的合法性、公允性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。在實(shí)務(wù)方面，環(huán)境審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計(jì)，還包括審計(jì)政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評(píng)價(jià)對(duì)環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門(mén)對(duì)公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計(jì)范圍已經(jīng)大大擴(kuò)展。同時(shí)，不斷完善的環(huán)境相關(guān)法律如《環(huán)境保護(hù)法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的順利開(kāi)展提供了審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.環(huán)境審計(jì)適用于破產(chǎn)清算程序

根據(jù)新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人負(fù)責(zé)接管破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)等資料、調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況并編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理和處分破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)、決定其經(jīng)營(yíng)和日常開(kāi)支等管理事務(wù)。環(huán)境審計(jì)在開(kāi)展時(shí)需要尋找有資質(zhì)的第三方進(jìn)行審計(jì)，識(shí)別公司潛在的環(huán)境債務(wù)，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告遞交給人民法院，這些事項(xiàng)與管理人調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案的職責(zé)相一致。環(huán)境審計(jì)報(bào)告公告后，環(huán)境污染受害人可據(jù)此向管理人申報(bào)債權(quán)，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權(quán)責(zé)任進(jìn)行賠償。

三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展

受沒(méi)有授權(quán)或委托、人力資源不足、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏等的影響，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體主要為政府審計(jì)機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的參與程度不高；同時(shí)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的范圍主要集中于被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績(jī)效等，審計(jì)對(duì)象也主要是政府環(huán)境管理部門(mén)、正常經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)，而對(duì)處于污染行業(yè)的非國(guó)有企業(yè)所開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)很少。

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務(wù)于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的外在目標(biāo)是輔助環(huán)境保護(hù)，通過(guò)確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效履行的方式實(shí)現(xiàn)其輔助環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)[ 3 ]。由于破產(chǎn)公司管理人須調(diào)查破產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的內(nèi)在目標(biāo)是評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債列報(bào)的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動(dòng)的合法性，監(jiān)督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責(zé)任，而評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進(jìn)建議等則不是其審計(jì)目標(biāo)。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人

《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)公司管理人應(yīng)由人民法院指定，但債權(quán)人會(huì)議認(rèn)為管理人存在不能公正執(zhí)行職務(wù)等情形的，可以申請(qǐng)更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人應(yīng)為人民法院或法院授權(quán)的管理人，由其委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。如果破產(chǎn)前后的審計(jì)業(yè)務(wù)一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會(huì)委托，則有可能損害債權(quán)人的利益[ 4 ]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、債務(wù)清償順序、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案等提供證據(jù)支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交給法院和債權(quán)人會(huì)議，對(duì)法院負(fù)責(zé)。

（三）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍

環(huán)境審計(jì)的范圍是環(huán)境審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的內(nèi)容范圍[ 5 ]。從環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)講，環(huán)境審計(jì)是對(duì)受托環(huán)保責(zé)任履行過(guò)程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責(zé)任包括環(huán)境行為責(zé)任和環(huán)境報(bào)告責(zé)任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍也應(yīng)從這兩方面進(jìn)行考慮。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)包括評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項(xiàng)環(huán)境活動(dòng)的合規(guī)性，與不動(dòng)產(chǎn)剝離有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，處理、存放和清理危險(xiǎn)存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債，環(huán)境信息披露是否準(zhǔn)確、及時(shí)和完整，公司經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的環(huán)境影響。

（四）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的方式

環(huán)境審計(jì)可采取強(qiáng)制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國(guó)環(huán)保署（EPA）對(duì)其1996―2007年采用的鼓勵(lì)性自愿環(huán)境審計(jì)政策效果統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，采取自愿性的環(huán)境審計(jì)政策后，不僅實(shí)施環(huán)境審計(jì)并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計(jì)政策有助于企業(yè)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[ 6 ]。但在我國(guó)當(dāng)前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時(shí)不及時(shí)對(duì)其實(shí)施環(huán)境審計(jì)，破產(chǎn)清算后環(huán)境責(zé)任的履行將無(wú)法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取強(qiáng)制性的方式。

（五）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告的利用

破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評(píng)價(jià)和衡量破產(chǎn)公司是否應(yīng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任及應(yīng)在多大程度上承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。實(shí)踐證明“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”原則的效果并不理想，而且進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的公司在存續(xù)時(shí)間上也無(wú)法實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)，應(yīng)采用“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”的原則，通過(guò)破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)衡量破產(chǎn)清算公司應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境侵權(quán)治理費(fèi)用，并交由第三方專業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權(quán)涉及人身侵權(quán)和財(cái)產(chǎn)侵權(quán)，其中環(huán)境人身侵權(quán)會(huì)給受害者帶來(lái)健康權(quán)甚至生存權(quán)的損害，法院裁定是否認(rèn)可債權(quán)人會(huì)議通過(guò)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)，應(yīng)考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權(quán)賠償，并可要求對(duì)環(huán)境人身侵權(quán)債務(wù)予以優(yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在一定的共性，公開(kāi)破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)成員的指導(dǎo)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 張劍波.美國(guó)破產(chǎn)企業(yè)的環(huán)境清理責(zé)任及其啟示[J]. 重慶社會(huì)科學(xué)，2011（4）：81-84.

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篇2

摘 要 職業(yè)判斷廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。鑒于此，本文就簡(jiǎn)單的論述職業(yè)判斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見(jiàn)類型中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 職業(yè)判斷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)意見(jiàn) 運(yùn)用分析

職業(yè)判斷廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)工作質(zhì)量。應(yīng)用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。

本文簡(jiǎn)單的論述職業(yè)判斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見(jiàn)類型中的運(yùn)用。

一是運(yùn)用分析性復(fù)核評(píng)價(jià)審計(jì)差異。首先，評(píng)判在實(shí)施階段對(duì)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的異常差異是否有合理解釋，審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏，審計(jì)取證是否充分適當(dāng)；其次，檢查經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有總體上的合理性，可以就審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表再次進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異，這些差異是否有合理的解釋，是否需要追加審計(jì)程序，補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，是否足以支持審計(jì)結(jié)論。

二是確定審計(jì)意見(jiàn)類型。確定審計(jì)意見(jiàn)類型是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、真實(shí)性、公允性做出的判斷，決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)責(zé)任大小。

確定審計(jì)意見(jiàn)類型首先是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。在運(yùn)用重要性水平時(shí)，必須考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表決策人可能產(chǎn)生的影響。將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較，金額越大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響越大，但小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，也可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。性質(zhì)嚴(yán)重和牽涉面廣的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者。

其次是考慮審計(jì)范圍是否受限。應(yīng)當(dāng)識(shí)別審計(jì)范圍受限是出自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身因素，不實(shí)施必要的審計(jì)程序，還是被審計(jì)單位人為限制，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位難以控制的客觀環(huán)境的情形，后者如無(wú)法聘請(qǐng)到外部專家；境外投資子公司進(jìn)行審計(jì)；境外承包工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；與外國(guó)客戶往來(lái)的函證；煤、氣、魚(yú)類及危險(xiǎn)化工產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。必須考慮審計(jì)范圍受限的影響是否重大或廣泛，以及審計(jì)范圍受限的性質(zhì)，被審計(jì)單位的有意限制比無(wú)意限制更具重大影響。

再次是評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是影響其財(cái)務(wù)報(bào)表使用人決策的重要因素之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、其他三方面所影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的跡象，從整體上考慮被審計(jì)單位是否存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

審計(jì)準(zhǔn)則列舉了對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷跡象，主要有財(cái)務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債（即由于巨額虧損出現(xiàn)引起所有者權(quán)益合計(jì)為負(fù)數(shù)）無(wú)法償還債務(wù)；無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)長(zhǎng)期未作處理；存在對(duì)外大額擔(dān)保和案情訴訟等或有事項(xiàng)引發(fā)出的或有負(fù)債；投資失敗造成財(cái)務(wù)資金損失巨大。對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商。違反有關(guān)法律法規(guī)或政策被停止經(jīng)營(yíng)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁等。

影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷跡象可能很多，當(dāng)存在一項(xiàng)或者多項(xiàng)跡象時(shí)，是否必然影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力要根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待，譬如，科技型企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率可能很高，但科技型企業(yè)更多地是智力和人的因素影響，評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力，往往將無(wú)形資產(chǎn)排除在外，而負(fù)債構(gòu)成包含的可能是國(guó)家扶持資金。評(píng)價(jià)這類企業(yè)，應(yīng)該考慮無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)因素及市場(chǎng)前景。寧海縣有家旅游用品公司多年未經(jīng)營(yíng)，且凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，但其關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟(jì)實(shí)力比較雄厚，長(zhǎng)期為其提供擔(dān)保，這家公司存在的目的就是作為一個(gè)連環(huán)擔(dān)保的殼體。筆者2008年前曾審計(jì)過(guò)一家服飾生產(chǎn)企業(yè)，連續(xù)幾年凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，但其有一大塊土地未開(kāi)發(fā)，這塊土地使用權(quán)是升值的，且公司能獲得銀行的支持，至今這家公司還在維持經(jīng)營(yíng)。

再次之是選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)判斷時(shí)要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，根據(jù)審計(jì)目的和業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇審計(jì)依據(jù)，譬如，農(nóng)業(yè)企業(yè)及專業(yè)合作社，結(jié)算方式以現(xiàn)金為主，交易方式一般為一手交錢(qián)，一手提貨；收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品由訂購(gòu)合同約定，開(kāi)具的收購(gòu)專用發(fā)票是不完整的，一般沒(méi)有農(nóng)產(chǎn)品出入庫(kù)手續(xù)；部分存貨及固定資產(chǎn)無(wú)法取得發(fā)票入帳；農(nóng)產(chǎn)品銷售對(duì)象一般為承包經(jīng)營(yíng)者（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、農(nóng)副產(chǎn)品市場(chǎng)、餐館酒樓等，一般不需要開(kāi)具發(fā)票；生物資產(chǎn)隨行就市，容易受市場(chǎng)波動(dòng)影響，在這種情況下，如用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，顯然是不恰當(dāng)?shù)模荒苓x擇《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》。筆者曾審計(jì)寧波保稅區(qū)一家外資企業(yè)，智利母公司執(zhí)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)合并財(cái)務(wù)的需要，當(dāng)然要將現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度調(diào)整，選擇母公司作業(yè)成本作為審計(jì)依據(jù)。

確定審計(jì)報(bào)告類型的依據(jù)之界限有時(shí)是模糊的，審計(jì)準(zhǔn)則不可能規(guī)定每一個(gè)具體情形如何出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了出具審計(jì)報(bào)告的基本依據(jù)，錯(cuò)報(bào)金額很小，可能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；錯(cuò)報(bào)金額重要但不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性，可能出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響重大而且廣泛，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；由于審計(jì)范圍受限，不能確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，可能需要出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。不確定事項(xiàng)可能導(dǎo)致出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；凡能確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響金額的事項(xiàng)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；不能確定影響金額的事項(xiàng)才出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，常見(jiàn)的誤用審計(jì)報(bào)告類型：譬如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)范圍受到限制為由，以保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)代替應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序；部分往來(lái)款（如與外國(guó)客戶往來(lái)）無(wú)法函證或存貨的某一方面（如計(jì)價(jià)）無(wú)法認(rèn)定，但對(duì)國(guó)內(nèi)客戶可以函證或替代測(cè)試或?qū)Υ尕浺驯O(jiān)盤(pán)，卻對(duì)整個(gè)往來(lái)款項(xiàng)及存貨保留意見(jiàn)；擴(kuò)大強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用范圍，帶強(qiáng)調(diào)段的審計(jì)報(bào)告變成了保留意見(jiàn)的一種變通形式；否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的界限依據(jù)有時(shí)不甚分明，拒絕表示意見(jiàn)又有可能成為否定意見(jiàn)的另一種“體面”的替代；長(zhǎng)期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算，對(duì)資產(chǎn)總額及利潤(rùn)的影響已達(dá)30%以上，并且改變盈虧趨勢(shì)，卻用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)被審計(jì)單位凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)或存在不確定事項(xiàng)時(shí)，反而沒(méi)有強(qiáng)調(diào)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在疑慮；以注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注代替審計(jì)意見(jiàn)，如，某進(jìn)出口公司附注寫(xiě)“長(zhǎng)期股權(quán)投資是以××、××股東名義投資的”，審計(jì)報(bào)告正文無(wú)任何表示；“夸大”被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能，有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為執(zhí)行了“滿意”的審計(jì)程序，獲取了“充分、適當(dāng)”的審計(jì)證據(jù)，但分析被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)環(huán)境，心里仍不踏實(shí)，便找一個(gè)“恰當(dāng)”的理由，發(fā)表保留意見(jiàn)，謹(jǐn)慎地保護(hù)自身利益。筆者曾審計(jì)過(guò)一家投資公司，所有大額的往來(lái)款均已取得函證或替代測(cè)試，但考慮到投資公司業(yè)務(wù)的特殊性，仍有可能存在民間借貸利息收入未入帳、無(wú)法弄清往來(lái)款交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等，且實(shí)務(wù)中，并不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自始至終控制函證的過(guò)程，存在固有風(fēng)險(xiǎn)，就對(duì)其他應(yīng)收款發(fā)表了保留意見(jiàn)，但后來(lái)行業(yè)檢查，檢查組認(rèn)為，其他應(yīng)收款項(xiàng)目已取得函證，應(yīng)對(duì)其發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的意見(jiàn)。通過(guò)這一審計(jì)項(xiàng)目，一方面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及站的角度不一樣，可能也會(huì)產(chǎn)生判斷分歧；另一方面說(shuō)明檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)是相互矛盾的，過(guò)度謹(jǐn)慎也可能會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者失去良好的投資機(jī)會(huì)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在兩者之間進(jìn)行平衡。

審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)是變動(dòng)的，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)變化了的情況進(jìn)行調(diào)整。筆者多次見(jiàn)到，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具清算報(bào)告，符合《外商投資企業(yè)清算辦法》，實(shí)際上，《外商投資企業(yè)清算辦法》已于2008年1月廢止；民間非營(yíng)利組織原參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但不計(jì)提折舊無(wú)法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，2005年實(shí)施的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。典當(dāng)行原執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2009年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；擔(dān)保公司屬于金融業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)該執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)務(wù)中，不少擔(dān)保公司仍然是按《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算。這時(shí)，如連續(xù)審計(jì)前幾年財(cái)務(wù)報(bào)表，需要轉(zhuǎn)換為當(dāng)時(shí)適用的會(huì)計(jì)制度，這種轉(zhuǎn)換有可能導(dǎo)致被審計(jì)單位原來(lái)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)在不符合《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由無(wú)保留意見(jiàn)變成了保留意見(jiàn)。

職業(yè)判斷不能僅局限于審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則。譬如，審計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定有限公司驗(yàn)資標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中，有時(shí)會(huì)遇到個(gè)體印刷廠及合伙企業(yè)也需要驗(yàn)資，這時(shí)是否就不能鑒證了呢？亦或是參照審計(jì)準(zhǔn)則精神？審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)原則有時(shí)是矛盾的，也會(huì)影響職業(yè)判斷。公允，未必真實(shí)，歷史成本下未開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)以及房屋建筑物就不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)處理也未必合法，股東借款記入其他應(yīng)收款是符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，但工商可能認(rèn)為有抽逃資金嫌疑。2006年2月的新審計(jì)準(zhǔn)則，增加了對(duì)法律法規(guī)的考慮。實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)洗錢(qián)嫌疑，如披露又違反職業(yè)道德準(zhǔn)則中為客戶保密原則。典當(dāng)業(yè)原先執(zhí)行《人行典當(dāng)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，體現(xiàn)在報(bào)表上同城典當(dāng)行之間可以相互拆借資金，并設(shè)置與投資有關(guān)的科目，但現(xiàn)行《典當(dāng)管理辦法》規(guī)定典當(dāng)行不得對(duì)外投資。這時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策影響，以可接受風(fēng)險(xiǎn)水平為依據(jù)，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的類型及措辭。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)還會(huì)遇到這樣一種情形，即地方政府部門(mén)為適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要制定的土政策，譬如，×縣規(guī)定企業(yè)挖潛改造資金記入“其他應(yīng)付款”（應(yīng)為專項(xiàng)應(yīng)付款），而寧波××區(qū)又規(guī)定將收到的“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”記入“補(bǔ)貼收入”（應(yīng)為專項(xiàng)應(yīng)付款），這些規(guī)定往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)任務(wù)的完成情況，為調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而采取的臨時(shí)措施，一般也不正式下文，而是通過(guò)內(nèi)部學(xué)習(xí)會(huì)議形式規(guī)定，于是整個(gè)縣區(qū)都是這樣進(jìn)行帳務(wù)處理的，但我國(guó)法律適用原則是法律優(yōu)位，高于部門(mén)規(guī)章，新法優(yōu)于舊法，財(cái)政與稅務(wù)分屬不同的部門(mén)，我們審計(jì)的依據(jù)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但也要考慮地方政府制定這一政策的初衷及良好愿望，考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，以適當(dāng)?shù)姆绞剑ㄆ┤纾阶⒄f(shuō)明）披露即可（而不能機(jī)械的發(fā)表保留意見(jiàn)）。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常可以見(jiàn)到審計(jì)報(bào)告措辭表述含糊，保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)不能確認(rèn)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響金額，如，“貴公司應(yīng)收帳款未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備”、“貴公司應(yīng)收帳款未能實(shí)施函證”、“貴公司長(zhǎng)期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算”、“貴公司長(zhǎng)期股權(quán)投資未取得被投資公司財(cái)務(wù)報(bào)表”、“貴公司開(kāi)辦費(fèi)未于開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性攤銷”等，這樣的表述，無(wú)助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策。

篇3

1、審查上市公司、證券公司、金融機(jī)構(gòu)、三資企業(yè)、特大型企業(yè)等各類企業(yè)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。

2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

3、辦理企業(yè)改組、合并、分立、整頓、解散、破產(chǎn)清算及經(jīng)濟(jì)鑒定、法律公證等審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。

4、申報(bào)工商注冊(cè)登記、協(xié)助擬定經(jīng)濟(jì)合同、公司章程和其他業(yè)務(wù)文件。

5、辦理企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估、單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，包括：房地產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的評(píng)估。

6、工程概/預(yù)/結(jié)算編制、審核，招投標(biāo)工程標(biāo)底及報(bào)價(jià)的編制，以及建設(shè)工程造價(jià)鑒定等。

7、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。

8、提供管理、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、投資和其他咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

篇4

一、單項(xiàng)選擇題

1. 我國(guó)審計(jì)正式命名的標(biāo)志是( )審計(jì)院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.漢朝 D.唐朝

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于( )。

A. 日本股份制企業(yè)制度 B. 英國(guó)股份制企業(yè)制度

C. 美國(guó)合伙企業(yè)制度 D. 意大利合伙企業(yè)制度

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)誕生的標(biāo)志是( )。

A. 1581年威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的創(chuàng)立 B. 1721年英國(guó)的“南海公司事件”

C. 1845年英國(guó)《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立

4. 關(guān)于國(guó)家審計(jì)下列說(shuō)法正確的是( )。

A. 國(guó)家審計(jì)關(guān)系是經(jīng)過(guò)授權(quán)形成的 B. 國(guó)家審計(jì)是獨(dú)立性的審計(jì)

C. 國(guó)家審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的主體 D. 國(guó)家審計(jì)是有償審計(jì)

5. 社會(huì)審計(jì)最主要的職能是( )。

A. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B. 經(jīng)濟(jì)鑒證

C. 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) D. 經(jīng)濟(jì)咨詢

6. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而造成的過(guò)失，屬于( )。

A. 重大過(guò)失 B. 單方過(guò)失

C. 普通過(guò)失 D. 欺詐

7. 下列項(xiàng)目中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)的是( )。

A. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

B. 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告

D. 記賬

8. 從獨(dú)立性來(lái)看，社會(huì)審計(jì)( )。

A. 僅僅與委托人獨(dú)立，與被審計(jì)單位不獨(dú)立

B. 僅僅與被審計(jì)單位獨(dú)立，與委托人不獨(dú)立

C. 與委托人和被審計(jì)單位都獨(dú)立

D. 與委托人和被審計(jì)單位都不獨(dú)立

9. 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)事項(xiàng)和( )相關(guān)聯(lián)的程度。

A. 審計(jì)目標(biāo) B. 法律法規(guī)

C. 被審計(jì)單位 D. 審計(jì)人員

10. 審計(jì)對(duì)象可以概括為被審計(jì)單位的( )。

A. 會(huì)計(jì)資料 B. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

C. 財(cái)務(wù)收支 D. 財(cái)務(wù)報(bào)表

11. 下列項(xiàng)目中，不屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限的是( )。

A. 建議改進(jìn)權(quán) B. 調(diào)查取證權(quán)

C. 檢查權(quán) D. 采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)

12. 審計(jì)監(jiān)督政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況的職責(zé)屬于( )。

A. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

C. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) D. 審計(jì)研究所

二、多項(xiàng)選擇題

1. 英國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其特點(diǎn)有( )。

A. 審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)賬目

B. 審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊

C. 審計(jì)方法是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行逐筆詳細(xì)審查，

D. 審計(jì)報(bào)告的使用者是社會(huì)公眾

2. 審計(jì)的獨(dú)立性包括( )。

A. 組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立 B. 人員獨(dú)立

C. 經(jīng)濟(jì)來(lái)源 D. 業(yè)務(wù)工作獨(dú)立

3. 審計(jì)關(guān)系構(gòu)成的要素有( )。

A. 審計(jì)組織和審計(jì)人員 B. 被審計(jì)單位

C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) D. 審計(jì)授權(quán)人或委托人

4. 我國(guó)審計(jì)組織由( )構(gòu)成。

A. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) B. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

C. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 D. 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)

5. 以下項(xiàng)目中，屬于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有( )。

A. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度 B. 公司法

C. 稅法 D. 被審計(jì)單位的規(guī)章制度

6. 按審計(jì)目的和內(nèi)容不同，審計(jì)可以分為( )。

A. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) B. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

C. 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì) D. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

7. 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南制定的依據(jù)有( )。

A. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 B. 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

C. 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 D. 審計(jì)法

8. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，具有法定效力的有( )。

A. 驗(yàn)資報(bào)告 B. 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告

C. 季度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 D. 辦理企業(yè)合并審計(jì)業(yè)務(wù)出具相關(guān)的報(bào)告

9. 審計(jì)準(zhǔn)則的作用有( )。

A. 有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量

B. 有利于維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益

C. 有利于增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的信任程度

D. 有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化

10. 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰包括( )。

A. 警告 B. 沒(méi)收違法所得和罰款

C. 暫停執(zhí)業(yè) D. 撤銷

三、判斷題

1. 審計(jì)就是查賬，其目的就是查錯(cuò)揭弊。( )

2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位正在轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)。( )

3. 一般而言，如果審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的，那么財(cái)務(wù)報(bào)表也必然是真實(shí)的。( )

4. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。( )

5. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。( )

6. 只要取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格就可以執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，并簽署審計(jì)報(bào)告。( )

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，也必須遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求。( )

8. 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任。( )

9. 從與被審計(jì)單位的關(guān)系來(lái)看，國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都屬于外部審計(jì)，但是二者的審計(jì)對(duì)象不同。( )

10. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。( )

四、問(wèn)答題

1. 如何理解審計(jì)的獨(dú)立性?

2. 國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各有何特點(diǎn)?

3. 簡(jiǎn)述審計(jì)的職能和作用。

4. 簡(jiǎn)述審計(jì)的分類。

5. 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有什么區(qū)別?

6. 簡(jiǎn)述我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍包括哪些?

8. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限主要有哪些?

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多項(xiàng)選擇題

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判斷題

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

篇5

CPA是注冊(cè)會(huì)計(jì)師(Certified Public Accoutant)的英文縮寫(xiě)，是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要承接的工作有審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)等。尤其是在執(zhí)行上市公司審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要鑒證一個(gè)公司是否遵循了法律、法規(guī)和制度，而且還要判定其會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了真實(shí)性、公允性和一貫性原則。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)際上是一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。考試合格采用百分制，一般情況下60分為合格分?jǐn)?shù)線，不設(shè)數(shù)量和比率的限制。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，具有高等專科以上學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的人，可以報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。考試科目為《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》和《稅法》。按照規(guī)定，考試成績(jī)合格者，頒發(fā)由全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)統(tǒng)一印制的全科合格證書(shū)，并可申請(qǐng)加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，完成后續(xù)教育，成績(jī)長(zhǎng)期有效：否則，其全科合格成績(jī)僅在自取得全科合格證書(shū)后的5年內(nèi)有效。單科成績(jī)合格者，頒發(fā)由全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)統(tǒng)一印制的單科合格證書(shū)，單科合格成績(jī)的有效期也是5年，即考生在取得單科合格證書(shū)后的連續(xù)4次考試中，免試已合格科目。在連續(xù)5次考試中，取得全部單科合格成績(jī)者，可持有效的全部單科合格證書(shū)，向省級(jí)考試委員會(huì)申請(qǐng)換發(fā)全科合格證書(shū)。考試中允許單科報(bào)考，5科成績(jī)均通過(guò)即合格。

二、CPA考試后的工作去向?

考生取得全科合格證書(shū)后，肓兩種從業(yè)去向：一是進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)后可申限轉(zhuǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，二是不進(jìn)入事務(wù)所，可先加入會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員，非執(zhí)業(yè)會(huì)員入會(huì)后要參加繼續(xù)教育，才能使資格永入保留。否則，證書(shū)5年后作廢。

三、執(zhí)業(yè)證書(shū)和非執(zhí)業(yè)證書(shū)的區(qū)別?

簡(jiǎn)言之，執(zhí)業(yè)后可以簽審計(jì)報(bào)告，非執(zhí)業(yè)則不行。

四、如何取得執(zhí)業(yè)資格?

下列條件全部滿足可獲得執(zhí)業(yè)資格：

(一)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科成績(jī)合格，按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第八條的規(guī)定，具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，除免試科目外，應(yīng)試科目考試成績(jī)合格：(二)年齡在國(guó)家規(guī)定的職齡以內(nèi)；(三)具有二年以上從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。可向省、自治區(qū)、直轄市注呀會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。(四)注冊(cè)需要提交的資料1、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表》2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科合格證書(shū)；3、身份、學(xué)歷、經(jīng)歷、專業(yè)技術(shù)職稱證明：4、從事2年以上獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的證明及業(yè)務(wù)總結(jié)；5、所在會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所的工作證明及鑒定，6、兩份以上參與的審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿(原件及復(fù)印件)。

五、參加CPA考試的條件?

篇6

    法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后,企業(yè)就進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后,其會(huì)計(jì)主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進(jìn)駐,接管企業(yè)這一時(shí)期,企業(yè)仍然作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后,會(huì)計(jì)主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中,破產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,主要有三方面的工作必須做好:

    (一)清查財(cái)產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)。縱觀破產(chǎn)企業(yè)的狀況,不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同,但管理不善可能是其通病。因此,在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí),對(duì)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等的全面清查十分重要,這也是關(guān)系到防止國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行,企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受清算組的指導(dǎo),清查的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長(zhǎng)期投資,無(wú)形資產(chǎn)等)的清查核實(shí),也包括財(cái)產(chǎn)損失,債權(quán)債務(wù)的清查核實(shí)。同時(shí),還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)文書(shū)、檔案等進(jìn)行查證、核對(duì)。

    (二)進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后,應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,辦理有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后,正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)結(jié)束,應(yīng)按照辦理年度會(huì)計(jì)決算的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理,主要包括:

    (1)對(duì)積壓的各種原始憑證進(jìn)行清理,在取得審批授權(quán)以后,進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理;

    (2)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù),如應(yīng)提的折舊,應(yīng)付利息,應(yīng)付稅金,應(yīng)付房租等應(yīng)當(dāng)提足,在賬面上進(jìn)行全面反映,在報(bào)表上真實(shí)披露;

    (3)計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本;

    (4)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益科目和利潤(rùn)分配等,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理;

    (5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表,資產(chǎn)負(fù)債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤(rùn)表。

    由于這一時(shí)點(diǎn)還沒(méi)有進(jìn)入破產(chǎn)清算,會(huì)計(jì)主體沒(méi)有變化,因此,會(huì)計(jì)報(bào)表的格式,編制方法等應(yīng)按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,并按要求向有關(guān)部門(mén)報(bào)送報(bào)表。

    (三)整理會(huì)計(jì)檔案,編造移交清冊(cè)。清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向清算組辦理會(huì)計(jì)檔案、文書(shū)等的移交。這些檔案包括:企業(yè)的各種檔案,文件,合同,規(guī)章制度,債權(quán)債務(wù)證明,各種賬冊(cè),報(bào)表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書(shū)在移交以前,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全部整理好,并按檔案管理的要求,編造移交清單,準(zhǔn)備移交。在此之前,應(yīng)當(dāng)妥善保管,任何單位和個(gè)人不得非法處理。

    1.公司重組方案;

    2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范;

    3.業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算;(這個(gè)方面需要我們重點(diǎn)關(guān)注和判斷一下,是否符合上市條件要求,具體有這么幾個(gè)方面的考慮)

    1)利潤(rùn)連續(xù)性:3個(gè)年度要連續(xù)盈利;

    2)利潤(rùn)經(jīng)常性:來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)不能來(lái)源于營(yíng)業(yè)外收入,非經(jīng)常性的收益,扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)要計(jì)算;

    3)利潤(rùn)現(xiàn)金性:不能全是應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)收入;

    4)利潤(rùn)獨(dú)立性:不能是利潤(rùn)依賴關(guān)聯(lián)方或某一個(gè)客戶;

    5)利潤(rùn)統(tǒng)一性:利潤(rùn)來(lái)自于主營(yíng)業(yè)務(wù),而不是其它業(yè)務(wù)收入,在統(tǒng)一管理層、統(tǒng)一實(shí)際控制人的情況下取得利潤(rùn);

    6)利潤(rùn)穩(wěn)定性的考慮,盈利模式、經(jīng)營(yíng)環(huán)境都要穩(wěn)定。

    4.資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)要合理。不同行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是可以不同的,不能一概而論;

    5.稅收與政府補(bǔ)貼;

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)模化；線性回歸模型

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）01-0113-03

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)發(fā)展的短短二十多年時(shí)間里，已先后經(jīng)歷了三次合并的浪潮：第一次是1997—1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制；第二次是2000年3月財(cái)政部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大上規(guī)模若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》后，出現(xiàn)了全國(guó)性的事務(wù)所合并浪潮，全國(guó)共有28個(gè)省市區(qū)的407家事務(wù)所合并成105家，全國(guó)參加合并的事務(wù)所幾近總數(shù)的10%（《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2001，（7）：61）；第三次是于2006年9月28日中注協(xié)下發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》后，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次掀起了規(guī)模化的旋風(fēng)。而2012年6月8日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又出具了文件《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》，可見(jiàn)規(guī)模化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的大勢(shì)所趨。

從一些重大財(cái)務(wù)欺詐案中我們不難發(fā)現(xiàn)，不管是在震驚世界的美國(guó)安然事件中倒閉的安達(dá)信，還是中國(guó)因“銀廣廈”財(cái)務(wù)舞弊案而被撤銷的“中天勤”，都是國(guó)際或國(guó)內(nèi)有高度知名度的大型事務(wù)所，這不得不讓人反思大型事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量究竟與哪些因素相關(guān)。即是否大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就一定可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，以及規(guī)模擴(kuò)大是否可以等同于審計(jì)質(zhì)量的提高，對(duì)此問(wèn)題的正確回答具有重要的理論和實(shí)踐意義。

一、審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等相關(guān)概念的界定與衡量標(biāo)準(zhǔn)

（一）審計(jì)質(zhì)量的界定

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的定義，中西方有很多不同的觀點(diǎn)。在西方國(guó)家，有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶違約行為并且愿意披露客戶違約行為的聯(lián)合概率。而國(guó)內(nèi)目前主要有兩種觀點(diǎn)：一是“結(jié)果論”——審計(jì)結(jié)果的可靠性，即是指CPA 所出具的審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告的準(zhǔn)確性和相關(guān)性；二是“過(guò)程論”——審計(jì)工作過(guò)程的質(zhì)量，事務(wù)所和 CPA 在承辦某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中各項(xiàng)工作的質(zhì)量。本文所述的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，因?yàn)樯鐣?huì)公眾和廣大的審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注的是結(jié)果的質(zhì)量——即審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告的準(zhǔn)確性，只有審計(jì)報(bào)告才能給社會(huì)公眾提供有效信息。

（二）審計(jì)質(zhì)量的衡量方法與衡量標(biāo)準(zhǔn)

一般地，可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否鑒別盈余管理、能否識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)報(bào)告作為直接、有效的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。鑒別盈余管理和識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)一步體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，因而審計(jì)報(bào)告則集中體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量（如圖1所示）。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系檢驗(yàn)

大部分國(guó)外學(xué)者的研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。而國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究才剛剛起步，且并未取得一致的結(jié)論，更多的研究支持不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量并不存在顯著差異的研究結(jié)果。本文結(jié)合中國(guó)的實(shí)際，在學(xué)習(xí)前人的基礎(chǔ)上，以中注協(xié)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家為樣本，利用其相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用多元線性回歸的統(tǒng)計(jì)分析方法，探究影響事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展過(guò)程中影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，為如何發(fā)展壯大中國(guó)事務(wù)所，提高審計(jì)質(zhì)量提供思路。

（一）研究假設(shè)

假設(shè)1：事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與其營(yíng)業(yè)收入正相關(guān)。

事務(wù)所規(guī)模化進(jìn)程中，其營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)，對(duì)客戶的依賴性也就越少，越能保持獨(dú)立性。

假設(shè)2：事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)正相關(guān)。

高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，獲得更多的機(jī)會(huì)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）研究方法

本文以中注協(xié)公布的2011年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家為研究樣本，本文所取數(shù)據(jù)亦以中注協(xié)公布的事務(wù)所百?gòu)?qiáng)數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，實(shí)證結(jié)果采用SPSS12.0完成。為了統(tǒng)一數(shù)據(jù)單位，在此均采用將反映事務(wù)所規(guī)模的各個(gè)指標(biāo)都換算成了比例。以CPA人數(shù)比例為例的換算方法是：用某事務(wù)所的CPA人數(shù)除以該年度參與上市公司年報(bào)審計(jì)的所有事務(wù)所的CPA人數(shù)總和。其他比例的計(jì)算與之相同。

（三）樣本選擇與變量設(shè)計(jì)

（1）被解釋變量。筆者選取審計(jì)質(zhì)量作為被解釋變量，出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比率就可以作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)。采用中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)占當(dāng)年所有審計(jì)意見(jiàn)的比率作為審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)。（2）解釋變量。根據(jù)國(guó)外研究的文獻(xiàn)及中國(guó)的具體情況，考慮到影響審計(jì)質(zhì)量的兩大因素，選取營(yíng)業(yè)收入比例、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)比例作為自變量，以營(yíng)業(yè)收入比例反映事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)比例反映技術(shù)能力。（3）控制變量。考慮事務(wù)所合并后，從業(yè)人員數(shù)量與分所數(shù)量迅速增加從而影響審計(jì)意見(jiàn)類型，因此把這兩大因素作為控制變量。

根據(jù)上述分析，本文設(shè)計(jì)多元線性回歸模型如下：

（四）偏相關(guān)分析

由于本文的模型中采用了部分控制變量，為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，進(jìn)行偏相關(guān)檢驗(yàn)，以確定在剔除了控制變量的影響之后，模型的因變量和自變量之間仍然存在線性關(guān)系。對(duì)全部樣本進(jìn)行偏相關(guān)檢驗(yàn)的結(jié)果（見(jiàn)表2）：

上表的檢驗(yàn)結(jié)果支持模型的線性相關(guān)關(guān)系，下文將對(duì)確定下來(lái)的模型進(jìn)行回歸析。

（五）回歸分析

模型的Adjusted R2為0.565，說(shuō)明模型具有較好的解釋能力，擬合效果較好。另外，Durbin-Watson值接近于2，表明回歸方程中殘差項(xiàng)之間不存在自相關(guān)，研究數(shù)據(jù)通過(guò)殘差獨(dú)立性檢驗(yàn)。

（六）實(shí)證結(jié)論

在模型中，所選擇的兩個(gè)自變量，營(yíng)業(yè)收入與審計(jì)質(zhì)量之間存在顯著的正相關(guān)性，也就是說(shuō)，由于擁有較多營(yíng)業(yè)收入的事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴程度較低，進(jìn)而保持了較高的獨(dú)立性，從而敢于在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。從而本文的第一個(gè)假設(shè)“事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與其營(yíng)業(yè)收入正相關(guān)”通過(guò)檢驗(yàn)，并且相關(guān)性顯著。

第二個(gè)假設(shè)“事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)正相關(guān)”雖然成立，但是其相關(guān)性并不顯著。原因有如下兩點(diǎn)：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有較完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能較好執(zhí)行審計(jì)程序，進(jìn)而出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占比例在一定程度上反映了審計(jì)質(zhì)量，存在正相關(guān)性。其次，相關(guān)性不顯著的原因在于中國(guó)事務(wù)所內(nèi)部存在盲目追求CPA的資格認(rèn)證，因而很容易出現(xiàn)較多業(yè)務(wù)水平較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)較少的CPA，在這種情況下其數(shù)量越多越不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

另外，我們還可以看出單純?cè)黾訌臉I(yè)人數(shù)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量并無(wú)顯著幫助，關(guān)鍵依然要看其所內(nèi)的人員素質(zhì)。究其顯著性不明顯的原因，是國(guó)內(nèi)存在一些事務(wù)所在合并之后，沒(méi)有和總所執(zhí)行一致的審計(jì)程序，依然各自為政，因此不能真正起到財(cái)政部號(hào)召的“做大做強(qiáng)”。

三、中國(guó)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)建議

（一）大力發(fā)展才戰(zhàn)略，充分整合內(nèi)部資源

針對(duì)實(shí)證研究中出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性不顯著的現(xiàn)象，CPA 人數(shù)的增加必須與質(zhì)量控制相結(jié)合，以提高專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力以及專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，而不是單純追求 CPA 數(shù)量的增加，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大對(duì) CPA 的培訓(xùn)力度，從而使 CPA 能更有效地提供服務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)歷層次偏低的 CPA，應(yīng)通過(guò)進(jìn)修等途徑提高學(xué)歷層次；對(duì)于新進(jìn)入的 CPA 應(yīng)至少具備大學(xué)本科學(xué)歷，加大培訓(xùn)或后續(xù)教育的力度。

（二）設(shè)立分所的控制

國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所要么采用內(nèi)涵式的擴(kuò)大方式，要么采用設(shè)立分所的擴(kuò)大方式。從中國(guó)的目前實(shí)際情況來(lái)看，事務(wù)所主要是通過(guò)設(shè)立分所的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 2008年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國(guó)百家信息資料統(tǒng)計(jì)分析顯示，在中國(guó)一百 強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)有分所的事務(wù)所有 84家，累計(jì)設(shè)有分所 438家，分所設(shè)立數(shù)最多的達(dá) 18家。因此，很有必要就總分所模式中總所和分所各自在審計(jì)質(zhì)量控制中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行安排設(shè)計(jì)，以便于審計(jì)質(zhì)量的控制和提高。

（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

目前，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上法律法規(guī)體系仍有重大缺陷，政府應(yīng)該制定一些法律法規(guī)引導(dǎo)事務(wù)所擴(kuò)大自身規(guī)模，同時(shí)完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，繼續(xù)加大力度，積極配合立法機(jī)構(gòu)，推動(dòng)完善或出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律規(guī)范，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)職能進(jìn)行定位，提供堅(jiān)實(shí)的法律保障；繼續(xù)研究、協(xié)調(diào)和推動(dòng)落實(shí)《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》等有關(guān)公司法定審計(jì)、上市公司審計(jì)、破產(chǎn)清算管理人、合伙企業(yè)審計(jì)驗(yàn)證等制度安排，進(jìn)一步開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)。另外，提高違規(guī)成本，加大行政、刑事責(zé)任處罰力度，彌補(bǔ)民事責(zé)任賠償機(jī)制的空白。增大事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)約束其行為，使之向健康的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉成立.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模能否反映審計(jì)質(zhì)量——基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并動(dòng)機(jī)的分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2008，（9）：7-9.

篇8

【關(guān)鍵詞】 持續(xù)經(jīng)營(yíng)； 經(jīng)濟(jì)環(huán)境； 保證責(zé)任

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)作為四大會(huì)計(jì)假設(shè)之一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一直占有非常重要的地位。如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（IAS1）規(guī)定，“在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層應(yīng)對(duì)主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)估。除非管理層打算清算該主體，或打算停止經(jīng)營(yíng)，或別無(wú)選擇只能這樣做，否則財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)予以編制”。2008年10月9日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）了一項(xiàng)名為“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”（Going Concern）的征求意見(jiàn)稿，筆者擬結(jié)合該征求意見(jiàn)稿和相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出以下看法。

一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的涵義

所謂持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，報(bào)告主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。但從其本意來(lái)講，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)并不是假設(shè)特定的報(bào)告主體可以無(wú)限期地生存下去，而只是假設(shè)其將持續(xù)經(jīng)營(yíng)足夠長(zhǎng)的時(shí)間，以使之可以履行其現(xiàn)存的應(yīng)予承擔(dān)的義務(wù)。同時(shí)，這種默認(rèn)是有條件基礎(chǔ)的，即在沒(méi)有“反證”表明其無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，方有此假設(shè)。而所謂的“反證”，就是那些表明報(bào)告主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限即將到期、報(bào)告主體資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國(guó)家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，是人們對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境在主觀上達(dá)成的一種共識(shí)或約定，是會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系建立所依循的邏輯起點(diǎn)，也是組織會(huì)計(jì)核算工作的前提條件之一，它使會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和方法得以建立在非清算基礎(chǔ)上，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問(wèn)題：只有假定企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)能夠繼續(xù)存在并實(shí)現(xiàn)其既定的各項(xiàng)目標(biāo)，企業(yè)才能采用歷史成本而不是清算價(jià)值來(lái)計(jì)量其資產(chǎn)等要素，從而保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性；企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才能區(qū)分為流動(dòng)的和長(zhǎng)期的，并按預(yù)定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)承諾的條件去清償其各項(xiàng)債務(wù)，才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，并將企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用在受益期間進(jìn)行合理分配。

作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)本身具有其科學(xué)的成份，但同時(shí)也隱藏了一些缺陷，主要有：

第一，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是建立在相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)之上的，沒(méi)有考慮到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊和影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)形成于18世紀(jì)末至19世紀(jì)初，當(dāng)時(shí)有限責(zé)任公司剛剛興起，公司破產(chǎn)的案例比較少，企業(yè)面臨的是一個(gè)相對(duì)而言結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這一環(huán)境下，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一般是能夠?qū)崿F(xiàn)的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)適用于大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際情況。而在科學(xué)技術(shù)日新月異、市場(chǎng)風(fēng)云變幻莫測(cè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮洶涌、社會(huì)變革加速的當(dāng)今，企業(yè)所處的是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在很大的不確定性。

第二，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表難以反映企業(yè)真實(shí)的價(jià)值，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)使會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)生了根本變化，它使會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和方法得以建立在非清算基礎(chǔ)上來(lái)保證其穩(wěn)定性，產(chǎn)生了許多過(guò)去和未來(lái)相結(jié)合的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問(wèn)題。但在會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生巨大變化的條件下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一基于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下所提出的假設(shè)卻使會(huì)計(jì)走上了一條嚴(yán)重脫離實(shí)際的道路，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等一系列會(huì)計(jì)核算原則和處理方法已不能反映企業(yè)真實(shí)的價(jià)值。

二、與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)的主要爭(zhēng)議

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已經(jīng)受到了來(lái)自各方面不確定因素的挑戰(zhàn)，有關(guān)的爭(zhēng)議主要集中在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保證責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理層還是審計(jì)人員來(lái)承擔(dān)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限應(yīng)該如何判斷等問(wèn)題。

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化的二十一世紀(jì)，企業(yè)所處的是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境：技術(shù)的飛速發(fā)展會(huì)使產(chǎn)品和設(shè)備很快過(guò)時(shí)，產(chǎn)品壽命周期大大縮短，企業(yè)所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤(rùn)會(huì)在頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶走；各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn)，使金融市場(chǎng)更加變幻莫測(cè)、波動(dòng)頻繁；商品價(jià)格、利率和匯率變動(dòng)劇烈，反復(fù)無(wú)常。在這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下，企業(yè)隨時(shí)都有被兼并、清算、終止的可能，持續(xù)經(jīng)營(yíng)所謂的“反證”已無(wú)證可尋。因此，有人認(rèn)為，建立在無(wú)“反證”基礎(chǔ)上的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)已不適應(yīng)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)該用“解散清算假設(shè)”或“即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”來(lái)取代“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保證責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理層還是審計(jì)人員承擔(dān)

現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定評(píng)估并且在必要的條件下披露企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是管理層的責(zé)任。這種制度安排體現(xiàn)了企業(yè)管理層擁有的信息優(yōu)勢(shì)，但是考慮到現(xiàn)實(shí)中管理層通常不愿意主動(dòng)披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面問(wèn)題的事實(shí)，而審計(jì)人員由于具有相對(duì)獨(dú)立性，有能力對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，并能及時(shí)向投資者報(bào)告和披露，所以投資者往往希望審計(jì)人員能夠評(píng)估和披露企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，很多國(guó)家在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了審計(jì)人員有評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的責(zé)任。如，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則ISA No.570規(guī)定，“當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性存在時(shí)，須提請(qǐng)被審計(jì)單位做出披露。如果被審計(jì)單位做出充分披露，審計(jì)人員出具無(wú)保留意見(jiàn)，但要在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的主要事項(xiàng)或情況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒使用者注意報(bào)表附注中對(duì)此事的披露。當(dāng)被審計(jì)單位未做出適當(dāng)披露時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，報(bào)告中應(yīng)涉及到對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性。根據(jù)審計(jì)人員的判斷，被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而被審計(jì)單位仍舊依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，審計(jì)人員應(yīng)出具否定意見(jiàn)”。美國(guó)和我國(guó)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也都有類似的規(guī)定。另一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)界為避免承擔(dān)過(guò)度的責(zé)任，通常在審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)人員對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)考慮的責(zé)任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進(jìn)行往往并不以會(huì)計(jì)職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不得不在審計(jì)中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力格外重視。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限應(yīng)該如何判斷

由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所做的假定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性總是存在的，因此“可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)”這一概念便在實(shí)際操作中應(yīng)運(yùn)而生。但“可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)”概念在實(shí)際操作中卻難以把握，并且在事后也難以評(píng)估，因此在具體準(zhǔn)則中，“可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)”的概念逐漸被具體的時(shí)間長(zhǎng)度所代替。如，英國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)》（SAS No.130）中提出“如果管理層對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估的期限短于財(cái)務(wù)報(bào)告日期后的一年，并且沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行合理的披露，那么審計(jì)人員就應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露”。從2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》也規(guī)定“可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月”。但在實(shí)際運(yùn)用“一年”或“十二個(gè)月”概念時(shí)，仍會(huì)遇到大量的不確定性，仍有許多問(wèn)題待會(huì)計(jì)界和法律界解決。例如，如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，審計(jì)人員是否就不用承擔(dān)任何責(zé)任了？

三、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的思考

（一）“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，在正常情況下，報(bào)告主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，直到實(shí)現(xiàn)報(bào)告主體的計(jì)劃、完成受托責(zé)任為止，并不是假設(shè)特定的報(bào)告主體可以無(wú)限期地生存下去。事實(shí)上，任何企業(yè)的自然狀態(tài)都處在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和解散清算兩極之間，按照優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)原則，企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，甚至倒閉清算并不鮮見(jiàn)，然而從總體來(lái)看，破產(chǎn)清算的企業(yè)終究只是少數(shù)。對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)仍然是合理的。

只是對(duì)于一些新興的行業(yè)和領(lǐng)域（如虛擬公司），持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能不具有適用性。以虛擬公司為例，虛擬公司（或稱為網(wǎng)絡(luò)公司）的實(shí)質(zhì)是基于互聯(lián)網(wǎng)的，由若干獨(dú)立企業(yè)根據(jù)工作任務(wù)和市場(chǎng)變化需要聯(lián)合形成的，可以迅速進(jìn)行分合、重組的一種高彈性的合作組織形式，它從事的多是一次易，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出臨時(shí)性和短暫性的特點(diǎn)，它能根據(jù)市場(chǎng)需要，適時(shí)介入、退出與變更，一旦完成某項(xiàng)交易即宣告解散。可見(jiàn)，虛擬公司是一種經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)各方的臨時(shí)性結(jié)盟體，時(shí)分時(shí)合，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)期間具有很大的不確定性，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)并不能肯定其是否依然存在，因此持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。但我們不能因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適用于一些新興的行業(yè)和領(lǐng)域便全盤(pán)否定其適用性。事實(shí)上，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也可以隨著環(huán)境的改變而發(fā)展和創(chuàng)新，如可以將持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保證責(zé)任主要應(yīng)由企業(yè)管理層承擔(dān)

雖然審計(jì)人員在審計(jì)中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審計(jì)格外重視，在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了審計(jì)人員有評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的責(zé)任。但是，企業(yè)管理層在信息上具有明顯的優(yōu)勢(shì)，理應(yīng)由其對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估和披露承擔(dān)最主要的責(zé)任，而不應(yīng)由審計(jì)人員承擔(dān)過(guò)度的責(zé)任。對(duì)此，F(xiàn)ASB的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”征求意見(jiàn)稿規(guī)定，“在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層應(yīng)對(duì)主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)估。主體應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表，除非管理層打算清算該主體，或打算停止經(jīng)營(yíng)，或別無(wú)選擇只能這樣做”。IAS1和我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也作了類似的要求。

但基于管理層缺乏披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的動(dòng)機(jī)，可以考慮進(jìn)一步強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營(yíng)信息的披露，并進(jìn)一步細(xì)化持續(xù)經(jīng)營(yíng)的披露標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)倫敦證券交易所在20世紀(jì)90年代頒布的《上市指引――針對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的披露》中，對(duì)指導(dǎo)公司管理層如何判斷是否應(yīng)該采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提供了非常詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則也制定了相對(duì)詳盡的標(biāo)準(zhǔn)，將影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的信息歸納為持續(xù)的虧損、可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)困難的其他跡象、內(nèi)部因素和外部因素，這一標(biāo)準(zhǔn)為公司管理層提供了依據(jù)，同時(shí)也為審計(jì)人員評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提供了重要參考，可以達(dá)到保護(hù)審計(jì)人員以免其承擔(dān)過(guò)度責(zé)任的目的。與此相對(duì)照，我國(guó)有關(guān)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定就比較粗略，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的全部?jī)?nèi)容，因此有必要加以細(xì)化。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限的判斷不應(yīng)局限于“一年”或“十二個(gè)月”

當(dāng)“可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)”的概念逐漸被具體的時(shí)間長(zhǎng)度“一年”或“十二個(gè)月”所代替后，在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適用時(shí)，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則AU Section 341規(guī)定審計(jì)人員“有責(zé)任去評(píng)估主體在一個(gè)合理的時(shí)間內(nèi)是否在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力上存在重大疑問(wèn)，該合理的時(shí)間不超過(guò)被審財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日后一年”。而IAS1規(guī)定，“在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否恰當(dāng)時(shí)，管理層應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)未來(lái)的有效信息，這些信息至少應(yīng)覆蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月的時(shí)間，但并不限于12個(gè)月”。為與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，F(xiàn)ASB決定在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”征求意見(jiàn)稿中采用IAS1的時(shí)間長(zhǎng)度，這樣，恰好超過(guò)一年這個(gè)時(shí)間長(zhǎng)度但很有必要披露的事項(xiàng)和條件也能納入持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估的范圍。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》則規(guī)定，“以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)”。但準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)范。筆者認(rèn)為，考慮到會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的現(xiàn)實(shí)要求，我國(guó)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該參照IAS1的內(nèi)容對(duì)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(zhǎng)度做出規(guī)定，并對(duì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容做出修訂，由“可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月”修訂為“可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至少12個(gè)月，但并不限于12個(gè)月”。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào).2006.

[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng).2006.

篇9

乙方：_________注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

為了更好地發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)甲、乙雙方友好協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議，以資共同遵守。

第一條　甲乙雙方同意就注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款問(wèn)題進(jìn)行研究，共同制定有關(guān)條款。

第二條　甲乙雙方同意在雙方確定的條款基礎(chǔ)上，對(duì)保監(jiān)會(huì)批復(fù)的（注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款）（以下簡(jiǎn)稱《條款》）中不明確和不具體的地方在本協(xié)議中作進(jìn)一步的解釋和規(guī)定，此解釋和規(guī)定具有法律效刀。

一、《條款》第三條被保險(xiǎn)人定義為：本保險(xiǎn)所指被保險(xiǎn)人為依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及正式聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、《條款》第三條國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)修改為：審計(jì)業(yè)務(wù)是指被保險(xiǎn)人出具的審計(jì)報(bào)告受中華人民共和國(guó)法律和法規(guī)規(guī)范和管轄的并根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)師法》和《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》規(guī)定的必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)資本驗(yàn)證、企業(yè)改組、合并、分立、整頓、解散清算審計(jì)、凈資產(chǎn)驗(yàn)證、納稅申報(bào)及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

三、《條款》第三條利害關(guān)系人，是指按照法律，法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的投資人，債權(quán)人及政府部門(mén)。

四、《條款》第三條每次保險(xiǎn)事故，是指委托人及利害關(guān)系人因注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的過(guò)失行為導(dǎo)致出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告失實(shí)而向被保險(xiǎn)人提出的單個(gè)索賠或系列索賠。

五、《條款》第四條修改為：在列明的追溯期開(kāi)始后，被保險(xiǎn)人在承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因過(guò)失行為造成委托人和利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失，委托人及利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出索賠，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，本公司依照本條款及補(bǔ)充條款的規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。

六、《條款》第六條刪除第十一項(xiàng)，第三項(xiàng)修改為：被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)被保險(xiǎn)人同意，私自接納的審計(jì)業(yè)務(wù)。第五項(xiàng)修改為：被保險(xiǎn)人在本保險(xiǎn)生效日期之前已知道的索賠情況。第六項(xiàng)修改為：“在保險(xiǎn)單規(guī)定的追溯期之前被保險(xiǎn)人簽署的審計(jì)報(bào)告。”

七、《條款》第八條修改為：“自保險(xiǎn)事故發(fā)生之日起，二年之內(nèi)，被保險(xiǎn)人不向保險(xiǎn)公司提出索賠，則視為自愿放棄權(quán)益。”

八、《條款》第十六條更改為“投保時(shí)，被保險(xiǎn)人應(yīng)向本公司如實(shí)填寫(xiě)投保問(wèn)卷”。

九、《條款》第十八條更改為：在保險(xiǎn)期限內(nèi)，被保險(xiǎn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)在一月之內(nèi)通知本公司。

十、《條款》第二十條更改“被保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)規(guī)定，不得采取欺詐，隱瞞等惡劣手段侵犯委托人的合法權(quán)益。”

十一、《條款》第二十一條更改為“本公司有權(quán)對(duì)被保險(xiǎn)人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)本公司提出的經(jīng)被保險(xiǎn)人同意接受的合理建議，被保險(xiǎn)人應(yīng)認(rèn)真付諸實(shí)施。”

十二、此險(xiǎn)種在確定追溯期時(shí)，采用以下原則，第一年投保時(shí)，追溯期追溯至第一年保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限起始日；第二年續(xù)保時(shí)，追溯期追溯至第一年保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限起始日；第三年續(xù)保時(shí)，追溯期追溯至第一年保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限起始日……即連續(xù)投保，連續(xù)計(jì)算追溯期。投保人中斷保險(xiǎn)后重新投保的；追溯期重新計(jì)算，即追溯期僅追溯至重新投保后第一張保險(xiǎn)單保險(xiǎn)期限起始日。追溯期中斷時(shí)間在一年之內(nèi)的，經(jīng)本公司同意，投保人在加繳中斷期間l00％的保險(xiǎn)費(fèi)后，追溯期可追溯到中斷之前的第一張保險(xiǎn)單保險(xiǎn)期限起始日，但對(duì)于中斷期間已經(jīng)發(fā)生的過(guò)失行為造成的任何損失，本公司不負(fù)賠償責(zé)任。被保險(xiǎn)人發(fā)生兩次或兩次以上中斷保險(xiǎn)行為的，追溯期不可以再恢復(fù)。

被保險(xiǎn)人在交納了當(dāng)年度保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)交了投保前一年度的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，第一年投保時(shí)，追溯期追溯至第一張保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限前一年；以后年度投保時(shí)，類推。

被保險(xiǎn)人在交納了當(dāng)年度保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)交了投保前二年度的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，第一年投保時(shí)，追溯期追溯至第一張保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限；以后年度投保時(shí)，類推。

被保險(xiǎn)人在交納了當(dāng)年度保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)交了投保前三年度的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，第一年投保時(shí)，追溯追溯至第一張保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)期限前三年；以后年度投保時(shí)，類推。

十三、被保險(xiǎn)人發(fā)生賠償后，向本公司提出申請(qǐng)，并按比例補(bǔ)交相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)，可以將累計(jì)賠償限額恢復(fù)。但恢復(fù)次數(shù)最多不超過(guò)3次。

十四、在保險(xiǎn)期內(nèi)，如被保險(xiǎn)人宣布歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)期滿注銷或被主管部門(mén)撤銷，被保險(xiǎn)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在列明的追溯期開(kāi)始后，因過(guò)失行為造成委托人及利害關(guān)系人的損失，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，被保險(xiǎn)人在宣布歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)期滿注銷或撤銷之日起三年內(nèi)委托人及利害關(guān)系人提出索賠的，本公司在本保險(xiǎn)單約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。如五年內(nèi)委托人及利害關(guān)系人提出索賠的，被保險(xiǎn)人交納年保費(fèi)的20％后，本公司在本保險(xiǎn)單約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。

第三條　甲乙雙方同意按甲方上報(bào)保監(jiān)會(huì)前雙方達(dá)成的費(fèi)率，由甲方與各會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行投保，具體保險(xiǎn)費(fèi)率詳見(jiàn)協(xié)議的附件。

第四條　如果情況發(fā)生變化需要對(duì)《條款》和《補(bǔ)充條款》進(jìn)行修改，應(yīng)由甲乙雙方同意并就修改內(nèi)容達(dá)成一致意見(jiàn)。任何一方不得擅自修改有關(guān)款。

第五條　甲方應(yīng)履行保險(xiǎn)責(zé)任。如果發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)事件，甲方應(yīng)第一時(shí)間到投保的會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解情況，辦理賠償手續(xù)。如果發(fā)生爭(zhēng)議，甲方與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商解決有關(guān)索賠事宜。如無(wú)法達(dá)成意見(jiàn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)予以鑒定，當(dāng)事人對(duì)鑒定結(jié)論不服的，可提交仲裁機(jī)關(guān)裁定。

第六條　甲方提供乙方認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)保單。甲方在與各事務(wù)所簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，將根據(jù)各所的具體情況與各事務(wù)所協(xié)商保險(xiǎn)合同的內(nèi)容。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理良好、業(yè)務(wù)量大、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低或連續(xù)三年未出險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，甲方同意在標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整費(fèi)率或給予其他的優(yōu)惠條件。

第七條　甲乙雙方同意建立定期聯(lián)絡(luò)制度，交流開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的有關(guān)情況，協(xié)商解決保險(xiǎn)中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題。具體時(shí)間為每個(gè)季度第一個(gè)月的第一個(gè)星期四上午。

第八條　甲乙雙方同意成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任

鑒定委員會(huì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任進(jìn)行鑒定。責(zé)任鑒定結(jié)果實(shí)行投票表決制。鑒定委員會(huì)如果無(wú)法得出結(jié)論，應(yīng)交仲裁機(jī)關(guān)裁決。

第九條　乙方應(yīng)要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所如實(shí)填寫(xiě)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)投保問(wèn)卷和投保單，并配合甲方做好有關(guān)工作。

第十條　甲方應(yīng)在保單正本備注欄注明“《條款》與《補(bǔ)充條款》相予盾時(shí)，以《補(bǔ)充條款》為準(zhǔn)。”

第十一條　本協(xié)議的未盡事宜，由甲乙雙方協(xié)商確定。

第十二條　本協(xié)議自簽定之日起生效，雙方各持一份。

甲方（公章）：_________乙方（公章）：_________

代表人（簽字）：_________　負(fù)責(zé)人（簽字）：_________

篇10

甲方：________________

地址：________________郵碼：________________電話：____________

法定代表人：________________職務(wù)：________________

乙方：________________

地址：________________郵碼：________________電話：____________

法定代表人：________________職務(wù)：________________

經(jīng)甲乙雙方友好協(xié)商，合資興辦公司（以下簡(jiǎn)稱公司），達(dá)成如下協(xié)議，共同遵守。

第二條經(jīng)營(yíng)范圍

本公司的主要業(yè)務(wù)系________專用設(shè)備項(xiàng)目，為取得優(yōu)惠價(jià)格及售后服務(wù)及時(shí)方便的條件以加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)。

經(jīng)營(yíng)工業(yè)設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱非專用設(shè)備）________本公司的業(yè)務(wù)范圍除____專用設(shè)備外，還________設(shè)備。

第三條注冊(cè)資本

公司注冊(cè)資本的總金額為_(kāi)_______（________u.s.d.）美元。實(shí)收資本為_(kāi)_______（u.s.d.）美元。

第四條股權(quán)分配與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

甲方擁有股權(quán)占所有投資總金額的50%，乙方擁有的股權(quán)占投資總金額的50%.雙方按投資比例分利潤(rùn)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

第五條董事會(huì)

5.1董事會(huì)由________名董事組成，甲方委派________名，乙方委派________名，董事長(zhǎng)由________方委派，總經(jīng)理由________方委派。

5.2董事會(huì)每年召開(kāi)一次，由董事長(zhǎng)召集。必要時(shí)經(jīng)一方董事提議，董事會(huì)可召開(kāi)臨時(shí)會(huì)議，召開(kāi)臨時(shí)會(huì)議必須在15天前通知。董事會(huì)議宜選擇廠家中經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成交額高的地點(diǎn)舉行，以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，增加項(xiàng)目并檢查執(zhí)行協(xié)議書(shū)的情況。每次董事會(huì)議應(yīng)有記錄并形成紀(jì)要。董事會(huì)議紀(jì)要作為公司檔案存查。

5.3董事會(huì)需有2/3以上的董事出席方能舉行。董事不能出席時(shí)，可委托其代表參加。董事會(huì)的工作原則是以平等互利，友好協(xié)商的辦法來(lái)處理。董事會(huì)的職權(quán)由公司的章程規(guī)定。

5.4董事會(huì)成員不在公司領(lǐng)取薪金、津貼。在會(huì)議期間或受公司委托在國(guó)外考察、聯(lián)系業(yè)務(wù)期間，所需的交通、住宿、膳食、辦公等費(fèi)用由公司支付。

5.5公司實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。總經(jīng)理由委派方推薦，董事會(huì)聘請(qǐng)任命，任期5年可以連任，薪俸由董事會(huì)決定，若總經(jīng)理、經(jīng)理不能勝任或不愿意繼續(xù)任職或委派方調(diào)離時(shí)，其職位的空缺由委派方向董事會(huì)另外推薦，并由董事會(huì)批準(zhǔn)任命。

5.6總經(jīng)理或副總經(jīng)理不得兼任別的經(jīng)濟(jì)組織的總經(jīng)理或副總經(jīng)理，不能參與其他經(jīng)濟(jì)組織的營(yíng)業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。總經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員貪污和嚴(yán)重失職，董事會(huì)隨時(shí)有權(quán)辭退他們。公司的董事長(zhǎng)及董事要在其他公司擔(dān)任同樣的職務(wù)，而其任職的公司不能與該公司競(jìng)爭(zhēng)。

第六條雙方的責(zé)任

6.1乙方負(fù)責(zé)開(kāi)辟________的渠道，但須經(jīng)篩選確認(rèn)，凡取得業(yè)務(wù)需承擔(dān)義務(wù)時(shí)，需有訂貨優(yōu)惠。

無(wú)權(quán)也可接訂單，雙方按用戶要求廣辟貨源，共同努力多接訂單。

6.2甲方應(yīng)介紹推薦________設(shè)備的適用項(xiàng)目給國(guó)內(nèi)訂貨單位，公司可與用戶直接簽署訂貨合同。甲方將公司設(shè)備名稱、樣本及售后服務(wù)的措施等送至________研究所，由設(shè)計(jì)者推薦給用戶采用。甲方協(xié)助公司辦理凡有業(yè)務(wù)需前往中國(guó)的簽證及有關(guān)事宜。

第七條會(huì)計(jì)

公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度系為日歷年度。第一會(huì)計(jì)年度將于________年________月________日終結(jié)。會(huì)計(jì)采用借貸記帳法。經(jīng)營(yíng)所用的貨幣，以________（幣）為記帳單位。財(cái)政年度終結(jié)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、稅金、福利等后為純利潤(rùn)，利潤(rùn)的分配按雙方投資比例予以分配。

7.1公司會(huì)計(jì)制度、格式、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。月報(bào)在各日歷月結(jié)束后30天，季報(bào)應(yīng)在日歷季結(jié)束后45天，年度決算應(yīng)在日歷年結(jié)束后60天編報(bào)。決算應(yīng)做出明細(xì)表，以反映經(jīng)營(yíng)的全部情況。

7.2公司所有利潤(rùn)總額的50%作為無(wú)形貿(mào)易開(kāi)支，一切開(kāi)支按發(fā)票報(bào)銷。年終結(jié)算時(shí)總開(kāi)支超過(guò)總收入的50%須由總經(jīng)理書(shū)面報(bào)告。

第八條審計(jì)

8.1在收到一個(gè)會(huì)計(jì)年度的年終報(bào)告后60天內(nèi)，甲乙雙方各派一人組成審計(jì)小組，對(duì)上一個(gè)年度的報(bào)告（包括資金表、負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）開(kāi)展審計(jì)工

作，寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。

8.2雙方派出的年度審計(jì)人員的工資由各方承擔(dān)，但膳食、交通、辦公費(fèi)用由公司開(kāi)支。開(kāi)支費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)由董事會(huì)決定。

8.3總經(jīng)理在收到審計(jì)小組對(duì)財(cái)務(wù)開(kāi)支提出的異議通知后，最多不得超過(guò)20天予以解決。

8.4公司文件、會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)情況以中、英文為工作文字。

第九條生效、期限與終止

9.1本協(xié)議經(jīng)雙方法人代表簽字后生效。

9.2經(jīng)雙方簽署的本協(xié)議附件，為本協(xié)議不可分割的組成部分。

9.3公司經(jīng)營(yíng)的期限為_(kāi)_______年，以簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起計(jì)算。合資期滿前半年，一方提出，另一方同意，可延長(zhǎng)其協(xié)議期限，具體事宜由董事會(huì)決定。

9.4本協(xié)議的修訂應(yīng)得到董事會(huì)一致通過(guò)。或有未盡事宜可以簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

9.5協(xié)議期內(nèi)任何一方無(wú)權(quán)單方面宣布退出或終止，而終止協(xié)議必須取得董事會(huì)一致通過(guò)。

9.6由于一方破產(chǎn)或其他原因無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，可提出自愿終止。

第十條清算

10.1公司協(xié)議期滿終止時(shí)，由董事會(huì)擔(dān)任“清算委員會(huì)”任務(wù)，直到清算結(jié)束，宣布公司解散。

10.2清算后，甲、乙方的全部投資的本息均可完全收回。若固定資產(chǎn)予以拍賣(mài)后，其金額仍不足部分按雙方投資比例分擔(dān)虧損。

第十一條不可抗力

出現(xiàn)不可抗力的事件（包括戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害）或幾個(gè)相結(jié)合的事件引起妨礙或延遲履行本協(xié)議時(shí)，遭受不可抗力的一方應(yīng)在事件發(fā)生的________日內(nèi)通知另一方。

第十二條法律適用及仲裁

12.1本協(xié)議的簽訂、生效、解釋、履行、變更、解除和爭(zhēng)議的仲裁，均以________法律為準(zhǔn)。

12.2合資的雙方由于本協(xié)議引起的任何爭(zhēng)執(zhí)，應(yīng)以友好信任的精神協(xié)商解決。協(xié)商不成，由________國(guó)仲裁委員會(huì)按該委規(guī)則進(jìn)行仲裁，仲裁裁決為終局裁決。

12.3仲裁費(fèi)用由敗訴方支付。

第十三條語(yǔ)言文字

13.1本協(xié)議及附件用中、英文書(shū)寫(xiě)，公司的重要文件，一律用中、英文兩種文字書(shū)寫(xiě)，兩種文字具有同等法律效力。

13.2雙方同意以漢語(yǔ)、英語(yǔ)作為工作語(yǔ)言。

第十四條通知

合資公司的任何一方向?qū)Ψ竭f送通知、文件、電報(bào)、電傳應(yīng)按下列地址發(fā)出并在收到之日起被認(rèn)為已送達(dá)。

甲方地址：_____________乙方地址：____________

甲方 簽字：

乙方 簽字：

見(jiàn)證人：簽字：