導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：自愿審計(jì) 沖突 獨(dú)立董事制度 公司治理

一、引言

中國(guó)證監(jiān)會(huì)1993年要求上市公司開(kāi)始編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，2001年11月2號(hào)財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》標(biāo)志著我國(guó)上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制進(jìn)入了規(guī)范化階段。根據(jù)2012年最新法規(guī)的要求，除以下情形：（1）擬在下半年進(jìn)行利潤(rùn)分配、公積金轉(zhuǎn)增股本或者彌補(bǔ)虧損；（2）中國(guó)證監(jiān)會(huì)或者本所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形，公司半年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不經(jīng)過(guò)審計(jì)。

現(xiàn)今各國(guó)證券市場(chǎng)都要求對(duì)上市公司的年報(bào)實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)，我們無(wú)法從實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)的市場(chǎng)中辨別影響自愿性審計(jì)需求的因素。但是在中國(guó)的證券市場(chǎng)上，對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告存在強(qiáng)制審計(jì)和自愿審計(jì)兩種類(lèi)型的審計(jì)安排，這為我們探討影響選擇自愿審計(jì)的動(dòng)因提供了契機(jī)。

管理者與股東之間的沖突是上市公司普遍存在的沖突。Ettredge et al（1994）的研究從美國(guó)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核角度補(bǔ)充了管理層持股數(shù)比例的影響，其研究結(jié)論顯示管理層持股比例越低的公司，越可能購(gòu)買(mǎi)中期財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核（保證程度稍低于審計(jì)的一種鑒證服務(wù)）。Carey et al（2000）也發(fā)現(xiàn)在沒(méi)有強(qiáng)制審計(jì)要求的環(huán)境下，澳大利亞家族企業(yè)會(huì)隨著管理層和董事會(huì)中非家族成員的增多而增大對(duì)自愿審計(jì)的需求。

由于我國(guó)上市公司股權(quán)比較集中，因此存在大股東和小股東之間的沖突。Haw et al （2005）認(rèn)為上市公司自愿審計(jì)需求與非流通股比例負(fù)相關(guān)，與公司規(guī)模、盈利能力正相關(guān)，這在一定程度上支持理論。曾穎、葉康濤（2005）研究表明第一大股東持股比例與外部審計(jì)需求成倒U型曲線關(guān)系，在不同的比例區(qū)間表現(xiàn)為“激勵(lì)效應(yīng)”和“壕溝效應(yīng)”。周中勝、陳漢文（2006）主要考察外部審計(jì)能否抑制大股東的資金占用行為。當(dāng)大股東占用較多公司資金時(shí)，上市公司的盈余管理程度就會(huì)越高（周中勝，2006）。他們的研究結(jié)果也表明大股東資金占用越嚴(yán)重的公司越?jīng)]有動(dòng)機(jī)聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)需求。

現(xiàn)代公司治理制度的設(shè)計(jì)初衷便是為了減少公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因沖突導(dǎo)致的交易成本，因此很多文獻(xiàn)也研究了公司治理特征對(duì)自愿性審計(jì)需求的影響。李文紅（2005）表明獨(dú)立董事比例越高以及具有兩職合一現(xiàn)象的公司，其自愿信息披露水平并沒(méi)有顯著提高，但是審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置會(huì)顯著提高公司的自愿信息披露水平。杜興強(qiáng)和周澤將（2007）認(rèn)為獨(dú)立董事比例較高的公司并沒(méi)有增加其中報(bào)審計(jì)的意愿。張?zhí)焓妗ⅫS俊（2010）則主要從董事會(huì)人數(shù)來(lái)研究其對(duì)中報(bào)審計(jì)的影響。他們認(rèn)為隨著董事會(huì)人數(shù)的增加，公司的治理效率會(huì)提高，但是當(dāng)人數(shù)超過(guò)一定限度時(shí)，由于董事間的溝通和交流變得困難導(dǎo)致治理效率的下降，更加不會(huì)進(jìn)行中報(bào)審計(jì)。結(jié)論表明董事會(huì)人數(shù)與自愿中報(bào)審計(jì)存在先增后減的非線性關(guān)系。

為什么會(huì)有少量公司自愿選擇中報(bào)審計(jì)？與未接受審計(jì)的公司比較，這類(lèi)自愿選擇中報(bào)審計(jì)的公司在沖突程度和公司治理水平上有何特征？同時(shí)獨(dú)立董事作為一項(xiàng)公司治理制度安排，自2001年推出以來(lái)超過(guò)十年的時(shí)間里，如果該制度真正發(fā)揮了其監(jiān)督和制約作用，那么，它能否影響公司對(duì)中報(bào)自愿審計(jì)的選擇？這些都是亟待驗(yàn)證的問(wèn)題。本文基于中國(guó)資本市場(chǎng)上存在自愿中報(bào)審計(jì)的現(xiàn)象，以理論為基礎(chǔ)，研究上市公司中報(bào)自愿審計(jì)與公司沖突以及公司治理特征之間的關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

Jensen和Meckling（1976）將成本歸納為委托人的監(jiān)督成本、成本的保證成本以及剩余損失。一般來(lái)說(shuō)，管理當(dāng)局持股比例較低時(shí)，機(jī)會(huì)主義行為越強(qiáng)，與股東之間的利益沖突越大，因此股東會(huì)督促管理層接受外部的審計(jì)。當(dāng)管理當(dāng)局持股比例較高時(shí)，其自身利益與股東利益是一致的，能對(duì)自己的行為更加負(fù)責(zé)，不需要引入外部審計(jì)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。Ettredge et al（1994）以美國(guó)上市公司數(shù)據(jù)驗(yàn)證了高管持股比例越低的公司越可能自愿購(gòu)買(mǎi)中期財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核服務(wù)。本文基于中國(guó)數(shù)據(jù)，提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：管理層持股比例越低，公司自愿接受中報(bào)審計(jì)的可能性越大。

我國(guó)上市公司的沖突更多的是來(lái)自于控股股東與小股東之間的沖突。Shleifer 和 Vishny（1997）通過(guò)一項(xiàng)調(diào)查認(rèn)為，雖然股權(quán)集中作為公司治理機(jī)制的一種安排，在解決問(wèn)題方面確實(shí)具有很大的作用，但前提條件是具有一個(gè)良好的保護(hù)中小投資者的法律環(huán)境。否則，控股股東也會(huì)對(duì)財(cái)富進(jìn)行重新分配，侵占小股東的利益，從而產(chǎn)生另一種問(wèn)題。La Porta et al （1998）指出，在大的上市公司中，股權(quán)集中度與投資者保護(hù)之間是負(fù)相關(guān)的，小股東無(wú)法很好的保護(hù)自身的利益。公司的問(wèn)題就是如何限制控股股東損害小股東的利益。大股東資金占用被許多學(xué)者用來(lái)反映大股東與小股東之間的沖突。當(dāng)大股東占用較多公司資金時(shí)，為了不被外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，公司自愿接受中報(bào)審計(jì)的概率就會(huì)降低。基于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：大股東資金占用越多，公司自愿中報(bào)審計(jì)的可能性越低。

從我國(guó)獨(dú)立董事制度的演變中，我們可以發(fā)現(xiàn)從上市公司設(shè)立獨(dú)立董事制度，到獨(dú)立董事人數(shù)和比例的規(guī)定，以及對(duì)于獨(dú)立董事任職資格、職責(zé)以及工作背景的規(guī)定，各項(xiàng)政策逐漸賦予上市公司獨(dú)立董事越來(lái)越多的權(quán)力，但同時(shí)也使得他們肩負(fù)更大的義務(wù)。

杜興強(qiáng)和周澤將（2007）得出的結(jié)論是獨(dú)立董事比例與自愿中報(bào)審計(jì)之間不具有顯著關(guān)系，他們認(rèn)為獨(dú)立董事制度的作用沒(méi)有完全發(fā)揮，設(shè)立獨(dú)立董事也只是為了滿足法規(guī)的要求，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。但是我們認(rèn)為隨著法規(guī)的不斷完善，公司已經(jīng)在一定程度上認(rèn)真執(zhí)行了監(jiān)管要求，獨(dú)立董事也發(fā)揮了他們的監(jiān)督機(jī)制，保護(hù)了股東的利益，督促公司進(jìn)行中報(bào)審計(jì)。因此，當(dāng)獨(dú)立董事比例越高時(shí)，更會(huì)督促管理層聘請(qǐng)外部審計(jì)以減少機(jī)會(huì)主義從而解除自身的受托責(zé)任。基于此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：獨(dú)立董事比例越大，自愿中報(bào)審計(jì)的可能性越大。

（二）樣本與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選擇深、滬兩市上市公司2010-2012年公布的半年度報(bào)告作為樣本，并根據(jù)滬深兩市上市規(guī)則中對(duì)強(qiáng)制性審計(jì)的上市公司進(jìn)行剔除，具體剔除原則如下：（1）金融類(lèi)上市公司。按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，金融類(lèi)上市公司采取與其他行業(yè)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且其在治理結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理上與一般公司存在較大差異，不具有可比性；（2）擬在下半年進(jìn)行利潤(rùn)分配、公積金轉(zhuǎn)增股本或彌補(bǔ)虧損的公司（接受強(qiáng)制性審計(jì)的公司）；（3）數(shù)據(jù)缺失以及無(wú)法獲取的上市公司。

本文研究中所使用的數(shù)據(jù)：與公司治理及公司財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)主要來(lái)自于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)；上市公司的半年度財(cái)務(wù)報(bào)告主要通過(guò)巨潮資訊網(wǎng)手工搜集，是否有利潤(rùn)分配和公積金轉(zhuǎn)增資本，主要通過(guò)查閱半年度報(bào)告獲得。

（三）模型與變量

基于研究假設(shè)中提到的相關(guān)變量，本文擬構(gòu)建如下模型，并運(yùn)用Probit回歸對(duì)假設(shè)進(jìn)行驗(yàn)證：

Audit=β0+β1Occupy+β2Independent+β3Management +β4Same +β5Growth+β6Ratio+β7Foreign+ε

其中，Audit是被解釋變量，也是一個(gè)虛擬變量，若企業(yè)自愿接受中報(bào)審計(jì)，則取值為1，否則為0。Occupy、Independent 和 Management是解釋變量，其余變量為控制變量，主要是參照相關(guān)已有文獻(xiàn)，變量定義見(jiàn)表1。

三、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

從表2可以看出，我國(guó)上市公司自愿接受中報(bào)審計(jì)的比例呈逐年下降的趨勢(shì)，且比例較低，可見(jiàn)我國(guó)在自愿信息披露制度方面還有待完善，上市公司也應(yīng)提高自身自愿信息披露的意愿，盡可能減少信息不對(duì)稱。

從表3可以看出，我國(guó)自愿接受審計(jì)的比例偏低，平均值僅為0.0312，可見(jiàn)中報(bào)審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其作用有待加強(qiáng)。從大股東資金占用的情況來(lái)看，其最大值達(dá)到0.9983，平均值為0.0203，可見(jiàn)上市公司大股東資金占用情況嚴(yán)重。董事會(huì)中獨(dú)立董事比例的平均值達(dá)到0.364，中位數(shù)為0.3333，這說(shuō)明我國(guó)大部分上市公司已經(jīng)按照證監(jiān)會(huì)的要求設(shè)置獨(dú)立董事制度，并且符合獨(dú)立董事的人數(shù)不少于董事會(huì)人數(shù)的1/3的要求。管理層平均持股比例為0.1004，中位數(shù)0.0001，持股比例較低。在股權(quán)制衡方面，第二至第五大股東與第一大股東之比平均值為0.6187，中位數(shù)為0.4480，可見(jiàn)第二至第五大股東相對(duì)于第一大股東持股比例較低，難以對(duì)第一大股東實(shí)施有效監(jiān)督。從上市公司發(fā)行外資股來(lái)看，平均值為0.0641，中位數(shù)接近于0，比例較低，這主要是由于發(fā)行外資股需要受到較嚴(yán)格的監(jiān)管，而且發(fā)行成本較大。

（二）回歸分析

杜興強(qiáng)（2007）考慮了自愿中報(bào)審計(jì)模型中存在內(nèi)生性問(wèn)題，采用了工具變量來(lái)解決內(nèi)生性。本文借鑒其研究方法，認(rèn)為大股東資金占用可能存在內(nèi)生性，將公司規(guī)模作為工具變量。當(dāng)公司規(guī)模較大時(shí)，大股東越有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)侵占公司資金。

從表4可以看出，模型的卡方值為29.28，P值為0.0001，說(shuō)明模型的總體結(jié)果是顯著的，R2值為1.77%，自變量對(duì)因變量的解釋力度不是很大。同時(shí)從變量各自的系數(shù)和顯著性水平來(lái)看，只有獨(dú)立董事比例和管理當(dāng)局持股比例具有顯著性，并且與預(yù)期相一致。大股東資金占用與自愿中報(bào)審計(jì)正相關(guān)，與假設(shè)不符，也不具有顯著性。

根據(jù)以前學(xué)者的一些觀點(diǎn)和研究成果，我們認(rèn)為大股東資金占用存在內(nèi)生性。當(dāng)大股東資金占用情況較為嚴(yán)重時(shí)，會(huì)減弱公司進(jìn)行中期報(bào)告審計(jì)的意愿；同時(shí)當(dāng)公司不進(jìn)行中報(bào)審計(jì)時(shí)，又會(huì)進(jìn)一步加劇股東的資金占用情況。因此本文借鑒工具變量，再次進(jìn)行Probit回歸，工具變量采用公司規(guī)模，兩階段回歸結(jié)果如表5、表6所示。

表6反映了考慮了內(nèi)生性之后的公司自愿審計(jì)與管理層持股、大股東資金占用、獨(dú)立董事比例之間的關(guān)系。從表6可以看出：（1）管理層持股比例與自愿中報(bào)審計(jì)負(fù)相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)1。可見(jiàn)，當(dāng)管理層持股比例越多時(shí)，其與公司整體利益就越加一致，機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)會(huì)越小，因此公司自愿進(jìn)行中報(bào)審計(jì)的概率也會(huì)下降，同時(shí)也可以減少部分的審計(jì)成本。（2）大股東資金占用與自愿中報(bào)審計(jì)負(fù)相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)2。在引入工具變量之后，大股東資金占用與自愿中報(bào)審計(jì)之間的關(guān)系具有顯著性。這說(shuō)明，隨著大股東資金占用的增加，上市公司接受中報(bào)審計(jì)的意愿會(huì)大大降低，因?yàn)閷徲?jì)作為一種外部鑒證機(jī)制，會(huì)限制股東的資金占用，這也從另一方面證明了大股東與小股東之間的沖突。（3）獨(dú)立董事比例與自愿中報(bào)審計(jì)正相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)3。可見(jiàn)董事會(huì)獨(dú)立性的提高增強(qiáng)了公司自愿進(jìn)行中報(bào)審計(jì)的意愿，真正意義上實(shí)現(xiàn)減少?zèng)_突的目的，保持自身獨(dú)立性，維護(hù)中小股東利益的目的。

四、結(jié)論

本文通過(guò)分析公司自愿審計(jì)的動(dòng)機(jī)和公司治理特征發(fā)現(xiàn)，管理層持股比例高，管理層與股東之間的沖突越小，公司自愿審計(jì)的意愿較低。大股東資金占用越多，大股東與小股東之間的沖突越大，也會(huì)降低公司的自愿審計(jì)意愿。同時(shí)獨(dú)立董事比例與公司自愿審計(jì)之間正相關(guān)，可見(jiàn)獨(dú)立董事發(fā)揮了其監(jiān)督和約束的作用，減少了沖突。J

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

篇2

隨著國(guó)有企業(yè)改革的步伐不斷加快，國(guó)有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范與內(nèi)部控制問(wèn)題是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。本文重點(diǎn)分析了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)目前存在的問(wèn)題以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問(wèn)題。并針對(duì)目前財(cái)務(wù)審計(jì)所存在的問(wèn)題，筆者提出了以下幾點(diǎn)措施，主要包括：首先國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員要重視審計(jì)前的財(cái)務(wù)調(diào)查；其次審計(jì)人員要對(duì)國(guó)有企業(yè)充分評(píng)估管理層營(yíng)私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；最后要嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計(jì)程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】

國(guó)有企業(yè)；審計(jì)；財(cái)務(wù)

2004年國(guó)家資源委員會(huì)對(duì)現(xiàn)有的181家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了一次審查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)120家中央企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的很大一部分沒(méi)有納入公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告之內(nèi)。13家企業(yè)出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中存在相當(dāng)多的技術(shù)問(wèn)題；其次還有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況相反，或者是出現(xiàn)了財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不深入、不全面的問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)目前還存在以下問(wèn)題：1）國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，并不按照規(guī)定的程序?qū)嵤┚唧w的審計(jì)過(guò)程以及出相應(yīng)的審計(jì)檢查報(bào)告；2）國(guó)有企業(yè)對(duì)年報(bào)的合法性未能給予足夠的重視等是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中存在的主要問(wèn)題。因此國(guó)有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范與內(nèi)部控制問(wèn)題是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

1 國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)

目前國(guó)有企業(yè)的審計(jì)特點(diǎn)主要可以概括為以下幾個(gè)方面：首先國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期在國(guó)家統(tǒng)一計(jì)劃的指導(dǎo)下，由國(guó)家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)的核算，因此 會(huì)計(jì)處理起來(lái)比較規(guī)范；2）相對(duì)于私營(yíng)企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)的股東相對(duì)較少，除了目前的上市公司以外，大部分企業(yè)股東只有一個(gè)，所有者的收益核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單。3）雖然我們國(guó)家名義上是要求政企分開(kāi)，但是我們國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)仍然保持一定的監(jiān)控，所以從一定程度上講國(guó)有企業(yè)的欺詐行為會(huì)相對(duì)少一點(diǎn)，因此國(guó)有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)較低的。

但是目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的審查還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)薄弱，不少企業(yè)管理混亂，核算并不規(guī)范。有很多企業(yè)存在原始憑證、記賬不真實(shí)、不合規(guī)格等問(wèn)題；2）存在人為操縱會(huì)計(jì)信息：很多企業(yè)違反會(huì)計(jì)處理原則，通過(guò)違規(guī)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法、變更折舊年限，隨意選擇合并范圍等操作會(huì)計(jì)信息。3）目前社會(huì)上大部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)都存在不同程度的基礎(chǔ)工作的不規(guī)范問(wèn)題；由于部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加之一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)一定的偏差，審計(jì)結(jié)果與實(shí)際并不符合。另外個(gè)別事務(wù)所還存在一些嚴(yán)重違紀(jì)的行為。通過(guò)上述問(wèn)題的分析可知，可以看出社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)方面還有更為艱巨的路程要走，所以從一定程度上來(lái)說(shuō)現(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)審計(jì)存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

2 基于內(nèi)部控制的國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

2.1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問(wèn)題

最近幾十年來(lái)在相關(guān)部門(mén)的高度重視下和大力推動(dòng)下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)取得了較大的成績(jī)。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并不是很?chē)?yán)格，內(nèi)部控制因素不足。很多企業(yè)的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容上的缺陷、制度上的不完善、設(shè)計(jì)不合理等方面的問(wèn)題，很多企業(yè)在內(nèi)部控制上還處在內(nèi)部牽制的初級(jí)階段上。2）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)境。內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運(yùn)行，各種規(guī)范和制度的具體實(shí)施都要完全依賴于企業(yè)內(nèi)部的良好的法人治理結(jié)構(gòu)。3）管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度還不夠，缺乏一定的重視。很多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的一些認(rèn)識(shí)還存在比較原始的階段，簡(jiǎn)單的認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，只是針對(duì)一般的員工，并沒(méi)有針對(duì)整個(gè)企業(yè)建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍。

2.2 降低國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

筆者通過(guò)調(diào)研大量的參考文獻(xiàn)，總結(jié)出目前降低國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施主要有以下幾個(gè)方面：1）重視審計(jì)前的財(cái)務(wù)調(diào)查：首先財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以通過(guò)檔案、文件等書(shū)面材料的查閱以及被審計(jì)公司人會(huì)員的交流來(lái)收集相關(guān)的信息。其次對(duì)企業(yè)內(nèi)部比較重要的比率和趨勢(shì)進(jìn)行復(fù)核，確定所要審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)常用方法、賬戶基礎(chǔ)審計(jì)方法、專(zhuān)門(mén)審計(jì)方法以及審計(jì)調(diào)查方法。在定量的指標(biāo)評(píng)價(jià)方面，筆者認(rèn)為可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)得出具體的數(shù)值，并選取不同的比較對(duì)象。2）要對(duì)國(guó)有企業(yè)充分評(píng)估管理層營(yíng)私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)：首先就要查閱當(dāng)年國(guó)資委批復(fù)的該企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)并結(jié)合該企業(yè)今年具體的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估管理層的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；其次通過(guò)與董事長(zhǎng)辦公室以及財(cái)務(wù)部和資產(chǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)不等職能部門(mén)的負(fù)責(zé)任進(jìn)行走訪和焦炭，進(jìn)一步了解企業(yè)法人的具體職責(zé)，企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)的控制制度以及運(yùn)營(yíng)情況等。3）嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計(jì)程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計(jì)。

3 小結(jié)

隨著國(guó)有企業(yè)改革的步伐不斷加快，國(guó)有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的防范與內(nèi)部控制問(wèn)題是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。本文重點(diǎn)分析了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)目前存在的問(wèn)題以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問(wèn)題。并針對(duì)目前財(cái)務(wù)審計(jì)所存在的問(wèn)題，筆者提出了以下幾點(diǎn)措施，主要包括：首先國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員要重視審計(jì)前的財(cái)務(wù)調(diào)查；其次審計(jì)人員要對(duì)國(guó)有企業(yè)充分評(píng)估管理層營(yíng)私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；最后要嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計(jì)程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計(jì)。

【參考文獻(xiàn)】

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[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 誠(chéng)信 信息不對(duì)稱

一、信息不對(duì)稱對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的要求

證券市場(chǎng)的參與者主要由三部分構(gòu)成：籌資者(上市公司)、投資者(股民)及中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)作為連接投資和籌資的紐帶，在籌資者與投資者之間傳遞和溝通信息，在證券市場(chǎng)上，誠(chéng)信專(zhuān)業(yè)、超然獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)于發(fā)揮證券市場(chǎng)有效配置資源的功能起著重要作用。

會(huì)計(jì)信息是證券市場(chǎng)信息系統(tǒng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱主要表現(xiàn)為上市公司不能及時(shí)地為證券投資者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的有用性包括會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面，即上市公司不但要披露與公司未來(lái)的經(jīng)濟(jì)前景(包括它未來(lái)的股利發(fā)放、現(xiàn)金流量和獲利能力等)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)信息，而且要保證其所提供的會(huì)計(jì)信息必須精確、不偏不倚。

財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司同投資者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息交流的主要方式。但是由于會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊性和專(zhuān)業(yè)性，不是每個(gè)投資者對(duì)報(bào)表信息都具有甄別和理解能力，因此，由專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，已成為現(xiàn)代資本市場(chǎng)制度保證會(huì)計(jì)信息披露有效性的一個(gè)非常重要的途徑。雖然審計(jì)并不直接生產(chǎn)信息，但它增添了公司生產(chǎn)的信息的可靠性，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，能夠有效地降低證券市場(chǎng)的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，從而更好地指導(dǎo)投資者進(jìn)行投資決策。

二、誠(chéng)信審計(jì)是防范信息不對(duì)稱的惟一途徑

審計(jì)報(bào)告增添了公司財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性，這建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)、公正、誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)能力的假設(shè)基礎(chǔ)之上。如果該基礎(chǔ)假設(shè)不成立，本應(yīng)履行獨(dú)立審計(jì)職責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢有失職，甚至與公司沆瀣一氣、聯(lián)手做假，審計(jì)報(bào)告非但不能有效防范信息不對(duì)稱，還將進(jìn)一步降低證券市場(chǎng)的有效性，使投資者完全喪失對(duì)證券市場(chǎng)的信心，甚至引起國(guó)家經(jīng)濟(jì)衰退。我國(guó)目前證券市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露情況也令人擔(dān)憂。近年來(lái)證券市場(chǎng)爆發(fā)的一連串欺騙投資者的事件嚴(yán)重挫傷了投資者的信心，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信力遭受重創(chuàng)。獨(dú)立審計(jì)制度是否有效，是否能夠真正增加會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量，審計(jì)報(bào)告能否增強(qiáng)證券市場(chǎng)的有效性，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)能力，即進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要有專(zhuān)業(yè)勝任能力，又要具有超然獨(dú)立的地位，并保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)基本的道德規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中如果不以誠(chéng)信為本，不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，放棄獨(dú)立原則而屈從于客戶的要求，為上市公司出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，最終將斷送自己的職業(yè)前程。從湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向消亡的事實(shí)可以清楚的說(shuō)明這一點(diǎn)。

三、如何建設(shè)和改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境

要從根本上改變我國(guó)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的做假問(wèn)題，防范上市公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象，光有好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然是不夠的，只有建立有效的制衡機(jī)制，多管齊下，才能從根本上保證中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)治久安。

1.進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善，為虛假會(huì)計(jì)信息的滋生提供了天然土壤。即使在公司治理相對(duì)完善的上市公司中，政企不分、政府干預(yù)上市公司的現(xiàn)象依然存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在諸如國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作中能夠保持超然獨(dú)立的地位異常困難。因此，要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正能夠維護(hù)中小股東的利益，對(duì)上市公司實(shí)施公正獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)，首先必須改善我國(guó)上市公司一股獨(dú)大的治理結(jié)構(gòu)，徹底解決企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。

2.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，增加違規(guī)處罰機(jī)會(huì)成本

我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，逐步增加違規(guī)處罰機(jī)會(huì)成本，從經(jīng)濟(jì)層面對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)誠(chéng)信進(jìn)行約束。

美國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能誠(chéng)信履職的懲罰是十分嚴(yán)厲的。安達(dá)信曾因?qū)unbeam和Waste Management公司的審計(jì)工作存在嚴(yán)重問(wèn)題，被迫向這兩家公司提起集體訴訟的股東們分別支付了1.1億美元和2.29億美元。上市公司作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為遵循成本效益原則。我國(guó)上市公司披露虛假財(cái)務(wù)信息亦可以從成本效益原則中得到解釋。從“瓊民源”開(kāi)始，越來(lái)越多的上市公司似乎正在品嘗違規(guī)的“甜頭”。瓊民源1996年年度報(bào)告虛構(gòu)收入5.66億元，虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，虛增資本公積6.574億元，嚴(yán)重違反了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)；此間瓊民源的股價(jià)則從當(dāng)年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虛增股票市值43億元以上。而中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于瓊民源的處罰是：對(duì)相關(guān)董事處以警告；對(duì)出具“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款人民幣30萬(wàn)元，暫停證券資格6個(gè)月；對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。相對(duì)于5.4億元的虛構(gòu)利潤(rùn)和43億元的市值差價(jià)，這樣的處罰力度顯然是不夠的。

篇4

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟練使用辦公軟件、具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息整合，文字表述、整理、歸檔項(xiàng)目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，下面小編就和大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師崗位職責(zé)，來(lái)欣賞一下吧。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)1

1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財(cái)稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;

2、參與咨詢財(cái)務(wù)項(xiàng)目的商務(wù)洽談，促成合作;

3、分析客戶財(cái)務(wù)項(xiàng)目需求,撰寫(xiě)項(xiàng)目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動(dòng)財(cái)務(wù)咨詢計(jì)劃實(shí)施推進(jìn);

4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);

5、解答客戶財(cái)務(wù)方面的日常咨詢，對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn);

6、完成上級(jí)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)2

1、帶領(lǐng)項(xiàng)目組及時(shí)有效完成中小型的審計(jì)工作;

2、負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);

3、對(duì)項(xiàng)目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量，差錯(cuò)率低，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，提出解決方案;

5、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目及時(shí)上報(bào)部門(mén)總監(jiān)審核，及時(shí)回復(fù)審核意見(jiàn);

6、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)3

1、能獨(dú)立完成較大型的項(xiàng)目;

2、能夠完成審計(jì)方案的撰寫(xiě)，能準(zhǔn)確地測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、能夠?qū)ο乱患?jí)人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問(wèn)題;

5、能夠編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，及時(shí)上報(bào)部門(mén)經(jīng)理審核;

6、能夠與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題;

7、能夠完成部門(mén)經(jīng)理交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)4

1、 組織實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)等;

2、 擬定審計(jì)方案，起草審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)等審計(jì)文書(shū);

3、 及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見(jiàn);

4、 督促審計(jì)結(jié)論和建議的落實(shí);

5、 按照審計(jì)質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專(zhuān)門(mén)從事審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)5

1、制定合理的項(xiàng)目工作計(jì)劃;

2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;

3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施;

4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目執(zhí)行中的相關(guān)工作;

5、出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;

6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)6

1、獨(dú)立帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、實(shí)施、督導(dǎo)以及審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)、復(fù)核等各階段審計(jì)工作。

2、對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項(xiàng)目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;

3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)7

1、能獨(dú)立完成本部門(mén)較大型的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;

2、負(fù)責(zé)對(duì)承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)(評(píng)估)計(jì)劃的撰寫(xiě)，能較準(zhǔn)確地測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、對(duì)下一級(jí)人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問(wèn)題;

5、負(fù)責(zé)所主審項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及時(shí)上報(bào)部門(mén)經(jīng)理審核，關(guān)注部門(mén)經(jīng)理、總審計(jì)師審核，及時(shí)回復(fù)部門(mén)經(jīng)理、總審計(jì)師的審核意見(jiàn);

篇5

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);組織模式;趨勢(shì)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)有企業(yè)推行股份制改造,健全公司法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,以及大量企業(yè)海外上市,資產(chǎn)市場(chǎng)上的投資者越來(lái)越關(guān)注公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力,關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制執(zhí)行中的監(jiān)督作用,加之,企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,市場(chǎng)穩(wěn)定性較差,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素。

國(guó)際上對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論也在不斷發(fā)展,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的重塑,提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部控制審計(jì),治理程序?qū)徲?jì)”,明確了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向,而其中提出的“增加價(jià)值,咨詢服務(wù)”等觀點(diǎn),奠定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ);COSO的“《內(nèi)部控制――整體架構(gòu)》”的研究報(bào)告的推出,提出了內(nèi)部控制五大要素,成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要指引,作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)受到了企業(yè)高管層的重視,成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要元素。在這樣的背景下,內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐開(kāi)始走上了快速發(fā)展的軌道。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式的比較與選擇

我國(guó)國(guó)有企業(yè)基本都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不斷發(fā)展內(nèi)部審計(jì)職能。就調(diào)查結(jié)果看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織中存在以下六種主要形式。

1.隸屬于高管層

這種模式主要通過(guò)總裁或總經(jīng)理主管、副總裁或副總經(jīng)理協(xié)管內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行。

這種隸屬關(guān)系可以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次的地位,保持一定的獨(dú)立性,可以使審計(jì)工作與日常控制相結(jié)合,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正。

不足之處在于內(nèi)部審計(jì)難以審查高級(jí)管理層,難以對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

對(duì)于投資者與經(jīng)營(yíng)者合二為一的企業(yè)來(lái)說(shuō),這種組織模式還是比較適用的。

2.隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)

20世紀(jì)80年代初,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見(jiàn),就是審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)之下嚴(yán)重影響其獨(dú)立性,所以一般情況下企業(yè)盡量不要選擇這種模式。

3.與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公

紀(jì)檢是黨的辦事機(jī)構(gòu),監(jiān)察是行政監(jiān)察機(jī)構(gòu),它們與內(nèi)部審計(jì)的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內(nèi)審的鑒證、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能作用難以發(fā)揮。然而,這種定位將內(nèi)審當(dāng)作紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)辦案和監(jiān)察工作的延伸和補(bǔ)充,強(qiáng)化了審計(jì)的監(jiān)督職能,在一些把內(nèi)審作為監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的大型企事業(yè)單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業(yè)應(yīng)該將審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察分屬辦公,如果紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)需要審計(jì)協(xié)作的話,審計(jì)可以給予適度的幫助。

4.通過(guò)審計(jì)委員會(huì)由董事會(huì)和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸高級(jí)管理層和董事會(huì)雙重管理,實(shí)行向高管層和董事會(huì)雙重報(bào)告的制度。國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》要求,國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司,應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。《上市公司治理準(zhǔn)則》也要求上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。不足之處在于董事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有法人所有權(quán),并不具體行使管理職能,因此難以應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時(shí)變化的需要,不利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)。所以我們建議上市公司應(yīng)該選擇這種組織模式以便今后快速與國(guó)際接軌;在美國(guó)上市的公司必須選擇這種模式;對(duì)于準(zhǔn)備上市的公司來(lái)說(shuō),則要先優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu),而后才能確定是否選擇這種模式。

5.高管層與監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸高級(jí)管理層和監(jiān)事會(huì)雙重管理,實(shí)行向高管層和監(jiān)事會(huì)雙重報(bào)告的制度。

雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于保證內(nèi)審職能作用的發(fā)揮,對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,提高管理層的效益。但是隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易混淆監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審的職責(zé)。

建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督分工,監(jiān)事會(huì)主要監(jiān)督高管層及董事會(huì)履行職責(zé)的情況及重大決策行為,內(nèi)審重點(diǎn)審計(jì)高管層以下的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng),并負(fù)責(zé)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

6.垂直管理

垂直管理是指在企業(yè)總公司設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),由其對(duì)下屬分公司進(jìn)行審計(jì)。為了便于工作,在分公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)分支或派駐小組,該分支機(jī)構(gòu)直接歸總公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)管理,不受分公司領(lǐng)導(dǎo),具有一定獨(dú)立性。但這種模式由于分公司無(wú)權(quán)干預(yù)內(nèi)審,故可能會(huì)把這種內(nèi)審當(dāng)作外部審計(jì)來(lái)看,提供虛假信息以避免總公司責(zé)難,因此出現(xiàn)了總公司與分公司的博弈,從而增加了內(nèi)部管理成本。

建議選擇這種模式的企業(yè)最好是設(shè)有分公司的總公司,并同時(shí)要有相應(yīng)的管理制度約束可能出現(xiàn)的虛假信息問(wèn)題。

二、大力提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力

隨著社會(huì)的進(jìn)步和內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和完善,我國(guó)國(guó)有企業(yè)培育了大量具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員,但在現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)人員還存在不足。

第一,專(zhuān)職人員比例仍顯不足,調(diào)查結(jié)果表明,國(guó)有企業(yè)中,專(zhuān)職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題。

第二,審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)構(gòu)成主要涉及會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))、審計(jì)學(xué)和工程學(xué)四個(gè)主要部分。但財(cái)務(wù)審計(jì)人員偏多、工程審計(jì)及其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員不足。國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審人員應(yīng)該具備這樣的能力:精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理解管理學(xué)知識(shí),掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)。對(duì)照而言,我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)尚存在結(jié)構(gòu)上的差異和不均衡。

第三,內(nèi)部審計(jì)人員以大專(zhuān)生、本科生為主,高學(xué)歷人員少,央企及大中型企業(yè)好于地方企業(yè)和小型企業(yè)。具有大專(zhuān)以上的學(xué)歷,基本可以滿足一般內(nèi)部審計(jì)工作要求,但是,高學(xué)歷者,其理論功底和研究能力都比較強(qiáng),適應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)都比較好,現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速,變化萬(wàn)千,儲(chǔ)備高學(xué)歷、高學(xué)位專(zhuān)業(yè)人才十分必要。

所以,在新形勢(shì)下,國(guó)有企業(yè)應(yīng)注意配備合格的專(zhuān)職審計(jì)人才,培養(yǎng)懂財(cái)會(huì)、管理、計(jì)算機(jī)知識(shí)及工程學(xué)知識(shí)的復(fù)合型人才。隨著現(xiàn)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交流和發(fā)展,很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng),因此審計(jì)人員還應(yīng)掌握一定的外語(yǔ)知識(shí)。還應(yīng)注意引進(jìn)一些高學(xué)歷,研發(fā)能力強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才,努力使內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)構(gòu)成合理,同時(shí)還需強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí),加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。

三、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)趨勢(shì)

1.在審計(jì)內(nèi)容上重心轉(zhuǎn)向管理審計(jì)

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006年至2010年工作規(guī)劃》中確立了今后五年工作的總目標(biāo),其中將大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主,向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為一項(xiàng)重要任務(wù)。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)糾弊,發(fā)揮保護(hù)性制約性作用,因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。資源稀缺程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈所帶來(lái)的嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)環(huán)境挑戰(zhàn),推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)向以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的管理審計(jì)方向發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的管理審計(jì),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。

2.在審計(jì)策略上,采取參與、合作的方式

參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)在審計(jì)開(kāi)始時(shí),就對(duì)被審計(jì)部門(mén)抱著信任態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;

(2)征求被審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn),尋求他們的合作;

(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;

(4)向被審計(jì)部門(mén)報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果,期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的非正式的,以便及時(shí)解決和改正存在的問(wèn)題,避免發(fā)生更大的損失;

(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采用建設(shè)性語(yǔ)調(diào),重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響,改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上。

3.從審計(jì)方法看

從傳統(tǒng)的帳薄基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì);從傳統(tǒng)的手工賬冊(cè)審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變,并逐步走向信息系統(tǒng)審計(jì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法律的變化、經(jīng)濟(jì)管理手段電算化和審計(jì)目的擴(kuò)大,現(xiàn)代審計(jì)主要是從測(cè)評(píng)內(nèi)部控制,實(shí)施判斷抽樣和擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍,引進(jìn)重要性原則,進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。到目前為止,內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法已經(jīng)取得了較大發(fā)展:取證范圍從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的控制領(lǐng)域;取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計(jì)可靠性模式。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法也在審計(jì)取證范圍和取證規(guī)模等方面有所發(fā)展。審計(jì)取證范圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)控環(huán)境領(lǐng)域;審計(jì)取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計(jì),進(jìn)一步減少重要性賬戶取證規(guī)模;以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)為中心,引進(jìn)重要性原則,運(yùn)用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法,從量化審計(jì)計(jì)劃工作要求到量化審計(jì)執(zhí)行和報(bào)告工作要求。

隨著信息化技術(shù)的推進(jìn),審計(jì)方式還有可能發(fā)生更大的革命性的變化。社會(huì)信息化的快速發(fā)展推進(jìn)了計(jì)算機(jī)審計(jì),計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展又推進(jìn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作理念、思維模式、法規(guī)體系、工作方式、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的探索和實(shí)踐,建立適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)分析平臺(tái),逐步提高計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析處理的能力;加快推進(jìn)“AO”和“OA”的交互,強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理和現(xiàn)場(chǎng)管理;在加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上,逐步建立專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)。

現(xiàn)代企業(yè)制度下公司治理結(jié)構(gòu)要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),特別在國(guó)有資本的控股地位的企業(yè)中,促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),將在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成。而國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指明了發(fā)展方向和提供了理論基礎(chǔ):包括國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的重塑;COSO的“內(nèi)部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動(dòng);我國(guó)新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也將內(nèi)部審計(jì)提高到重要的地位,制訂了詳細(xì)的規(guī)范……而目前國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體發(fā)展?fàn)顩r還不能完全適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求,這就要求企業(yè)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu),選擇好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式;加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和效率性;加強(qiáng)內(nèi)審人員在專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德方面的培訓(xùn);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型;健全內(nèi)部審計(jì)制度,使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]時(shí) 現(xiàn) 毛 勇:《08中國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)研究報(bào)告》,北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯:《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專(zhuān)業(yè)框架》,北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

篇6

現(xiàn)將《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法>的通知》(財(cái)企[20**]3**號(hào))轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市實(shí)際情況，作如下補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、在市屬國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股企業(yè)中建立國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理重*事項(xiàng)報(bào)告制度。

企業(yè)對(duì)于國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理的重*事項(xiàng)，包括合并、分立、轉(zhuǎn)讓、中外合資合作、公司制改建、注冊(cè)資本變動(dòng)、核銷(xiāo)盈余公積、資本公積等，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)決議后十個(gè)工作日內(nèi)以書(shū)面形式報(bào)送市財(cái)政局。其中按規(guī)定需報(bào)批的，按有關(guān)規(guī)定申報(bào)批準(zhǔn)。

二、轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）、企業(yè)改制、中外合資合作、企業(yè)清算，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資格的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)所涉及的資產(chǎn)，按照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問(wèn)題的規(guī)定》（20**年12月31日財(cái)政部令第14號(hào)）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估。

三、企業(yè)合并、分立、轉(zhuǎn)讓、中外合資合作、公司制改建等涉及國(guó)有資本變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按以下權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)：

(一)母公司國(guó)有資本變動(dòng)的，報(bào)請(qǐng)市政府批準(zhǔn)；

(二)子公司國(guó)有資本變動(dòng)的，屬于集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整的，由母公司審批，涉及集團(tuán)外部的，由母公司報(bào)市財(cái)政局審批。

在企業(yè)改制前一年內(nèi)，母公司不得隨意調(diào)整改制企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。確需調(diào)整的，由母公司與主管部門(mén)協(xié)商后，報(bào)市財(cái)政局審批。

(三)企業(yè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)行審批、備案制。

企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等單項(xiàng)固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定審批：

1.實(shí)行國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)所屬企業(yè)，由母公司審批，報(bào)市財(cái)政局備案。

2.未實(shí)行國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)原值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的，需要報(bào)市財(cái)政局審批；規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，報(bào)市財(cái)政局備案。

廠房、辦公樓、房屋、場(chǎng)地等，以原值200萬(wàn)元（含200萬(wàn)元）為限；

主要生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具，以單臺(tái)（套）原值3O萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）為限。

3.轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果10%以上的，由市財(cái)政局審批。

4.實(shí)行授權(quán)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)所屬企業(yè)轉(zhuǎn)讓單項(xiàng)固定資產(chǎn)和未實(shí)行授權(quán)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在規(guī)定審批標(biāo)準(zhǔn)以下轉(zhuǎn)讓單項(xiàng)固定資產(chǎn)，需要將國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表、國(guó)有企業(yè)單項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓備案表（見(jiàn)附件）一并報(bào)市財(cái)政局，辦理備案。

(四)辦理國(guó)有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓需報(bào)送的材料：

1.母公司（或轉(zhuǎn)讓方）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)報(bào)告；

申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓方及受讓方的概況，轉(zhuǎn)讓理由和轉(zhuǎn)讓收入的處置等主要內(nèi)容；被轉(zhuǎn)讓方是有限責(zé)任公司和股份有限公司的，還需提供股東會(huì)（股東*會(huì)）或其授權(quán)董事會(huì)同意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)文件。

2.企業(yè)主管部門(mén)關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的批準(zhǔn)意見(jiàn)；

3.轉(zhuǎn)讓方、受讓方草簽的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)；

4.轉(zhuǎn)讓方國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，受讓方國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資信證明；

5.轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓方、受讓方上年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告及近期財(cái)務(wù)報(bào)表；

6.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核準(zhǔn)文件或備案表。

四、企業(yè)改建、組建有限責(zé)任公司或者股份有限公司，財(cái)政部門(mén)應(yīng)按規(guī)定行使有關(guān)職責(zé)。企業(yè)國(guó)有權(quán)益出資部分必須進(jìn)行國(guó)有股權(quán)的確認(rèn)程序，由市財(cái)政局出具國(guó)有股權(quán)的確認(rèn)批復(fù)文件。

設(shè)立有限責(zé)任公司或者股份有限公司，辦理國(guó)有股權(quán)確認(rèn)需報(bào)送的材料：

1.出資企業(yè)的國(guó)有股權(quán)確認(rèn)申請(qǐng)報(bào)告；

2.政府有關(guān)部門(mén)同意企業(yè)設(shè)立的批準(zhǔn)文件；

3.出資企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、上年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告及近期財(cái)務(wù)報(bào)表；

4.公司設(shè)立方案；

方案應(yīng)當(dāng)包括：設(shè)立公司的可行性、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果、資產(chǎn)重組方案以及國(guó)有股權(quán)管理方案。

5.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核準(zhǔn)文件或備案表；

6.公司制企業(yè)股東認(rèn)購(gòu)股份的協(xié)議；

7.公司制企業(yè)的章程。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；防范

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊行為的防范

1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的信息披露范圍擴(kuò)大

舊準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息的披露不能反映交易企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，披露內(nèi)容不客觀。而現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方披露做出更加嚴(yán)格的要求，在很大程度上將縮減上市公司利用關(guān)聯(lián)交易的途徑來(lái)造假的空間，規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易披露信息的不對(duì)稱所導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2．取消存貨中后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方法

后進(jìn)先出法并不符合存貨流轉(zhuǎn)的順序，也不符合存貨的配比原則，屬于財(cái)務(wù)舞弊的范疇。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種核算方法，取消了不合理的后進(jìn)先出法，只留下其他三種存貨的計(jì)價(jià)方法，真實(shí)反映出存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)，當(dāng)存貨價(jià)格有一定波動(dòng)時(shí)，企業(yè)通過(guò)選擇不同存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性大大降低，縮小了財(cái)務(wù)舞弊的空間。

3．規(guī)范公允價(jià)值、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

現(xiàn)今，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又引入公允價(jià)值計(jì)量方法、資產(chǎn)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、重新定義公允價(jià)值的運(yùn)用提高了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，在會(huì)計(jì)計(jì)量中有利于反映現(xiàn)實(shí)和預(yù)測(cè)未來(lái)的計(jì)量屬性，能真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，在核算的過(guò)程中更精準(zhǔn)的反映出企業(yè)的獲利能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在債務(wù)重組準(zhǔn)則中加大財(cái)務(wù)報(bào)表中披露內(nèi)容的要求，規(guī)定債務(wù)人在重組交易中非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)換成股份以及修改協(xié)議后債務(wù)的公允價(jià)值的確認(rèn)方法和原則應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不應(yīng)采用公允價(jià)值，表現(xiàn)出公允價(jià)值的應(yīng)用是有限制條件的，不能隨意濫用。這些規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很好的完善及改進(jìn)，遏制了傳統(tǒng)舞弊手段。

4．重新規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資有了重新定義，擴(kuò)大可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的范圍，并且必須采用公允價(jià)值的方法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資并將公允價(jià)值變動(dòng)的損益計(jì)入所有者權(quán)益，更加真實(shí)反映了企業(yè)對(duì)該類(lèi)投資的取得的真實(shí)需求而非投機(jī)舞弊的目的；權(quán)益法的核算方法更加能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，投資企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，享有被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益，經(jīng)過(guò)調(diào)整后可以確認(rèn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在定義范圍、會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行了改革，能更好地反映經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊有明顯的遏制作用。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的財(cái)務(wù)舞弊空間

1．利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

現(xiàn)行準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量比較復(fù)雜，對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的分組區(qū)分有很大的難度。單項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且資產(chǎn)減值損失在一定情況下是可以轉(zhuǎn)回的，很容易受到人為因素的影響，給企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)舞弊空間。

2．利用關(guān)聯(lián)方交易處理進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，但是并不完善，上市公司還是能利用相關(guān)的漏洞進(jìn)行隱蔽的財(cái)務(wù)舞弊，比如沒(méi)有對(duì)未來(lái)關(guān)聯(lián)方、潛在關(guān)聯(lián)方和原關(guān)聯(lián)方的特殊關(guān)系做出明確的規(guī)定，為上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)了一定的空間。

3．利用資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目所發(fā)生的資金支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。但是在實(shí)際的情況中無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大、時(shí)間長(zhǎng)，無(wú)法可靠區(qū)分出研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的資金支出，而對(duì)于怎么區(qū)別兩個(gè)階段的支出，公司擁有較大的隨意選擇權(quán)，上市公司利用這種隨意性很可能進(jìn)行利潤(rùn)操縱、虛增資產(chǎn)。

4．利用政府補(bǔ)貼進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不管是非貨幣性資產(chǎn)還是以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助最后都能計(jì)入會(huì)計(jì)當(dāng)期損益。而原來(lái)準(zhǔn)則規(guī)定的是增加到資本公積中，現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定直接增加了企業(yè)的利潤(rùn)。由于這種損益有很強(qiáng)的波動(dòng)性和隨機(jī)性，很容易被人為的操縱，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)舞弊的空間。

三、防范財(cái)務(wù)舞弊的五個(gè)關(guān)注

1．關(guān)注審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明和會(huì)計(jì)事務(wù)所的動(dòng)態(tài)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)意見(jiàn)履行外部監(jiān)督職能。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，就必須提高對(duì)上市公司的謹(jǐn)慎性。相關(guān)案例顯示，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為與財(cái)務(wù)舞弊行為呈現(xiàn)明顯的正比例關(guān)系，其中的原因最可能的是當(dāng)上市公司想利用某些會(huì)計(jì)處理和披露方式掩蓋不利信息，如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)此行為很可能不同意企業(yè)的做法并出具保留意見(jiàn)，對(duì)公司的融資影響會(huì)很大，這對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)是不會(huì)愿意的，所以他們會(huì)尋找與自己更為契合想法的審計(jì)師和事務(wù)所。無(wú)論是主動(dòng)或被動(dòng)更換會(huì)計(jì)事務(wù)所說(shuō)明雙方在審計(jì)過(guò)程存在分歧，都是財(cái)務(wù)舞弊的典型信號(hào)。主動(dòng)更換事務(wù)所，存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)的行為可能性會(huì)很大，即事務(wù)所花錢(qián)讓更換后的事務(wù)所按照自己的要求出具審計(jì)報(bào)告；如果是被動(dòng)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)放棄該審計(jì)業(yè)務(wù)以防止訴訟失敗收到相關(guān)部門(mén)的懲罰，這兩種行為都意味著公司存在著財(cái)務(wù)舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2．關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的變更情況

如果公司所采用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策有改變，要對(duì)其會(huì)計(jì)估計(jì)和政策變更的理由是否充分提高關(guān)注，財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)對(duì)這一方面的情況進(jìn)行披露，通過(guò)對(duì)這一部分的研究分析，可以判斷相關(guān)變更是否合理，是否有財(cái)務(wù)舞弊的可能，如果沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的披露，財(cái)務(wù)舞弊的可能性就更大了。

3．關(guān)注合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的變動(dòng)情況

由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容直接受合并范圍影響，操縱利潤(rùn)時(shí)公司可以通過(guò)改變合并范圍來(lái)實(shí)現(xiàn)，從而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。如果新歸進(jìn)的子公司的財(cái)務(wù)利潤(rùn)超過(guò)了企業(yè)現(xiàn)有子公司的平均水平或新撤出的子公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平低于集團(tuán)公司的平均水平，這種不尋常的表現(xiàn)下企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性就很大了。

4．關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的情況

因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方方交易手段比較復(fù)雜隱蔽，企業(yè)經(jīng)常會(huì)通過(guò)不公平的交易更改財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果，來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，獲取相關(guān)利益。

5．關(guān)注盈利與股利分配的對(duì)比情況

如果上市公司獲得了可觀的利潤(rùn)，公司卻不支付或很少量的向股東支付現(xiàn)金股利，有可觀的利潤(rùn)卻一直不給股東進(jìn)行股利分配，企業(yè)的利潤(rùn)是虛構(gòu)出來(lái)的可能性就很大，只有假的賬面利潤(rùn)，自然不可能拿出錢(qián)分給股東。當(dāng)然，盈利企業(yè)不進(jìn)行利潤(rùn)分配還有其它的原因，企業(yè)可能因?yàn)榘l(fā)展的需要把盈利投入某個(gè)前景很好的新項(xiàng)目中去，但操縱出來(lái)的利潤(rùn)是肯定無(wú)法分配的，所以如果出現(xiàn)這種情況要予以重視，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的可能性很大。

四、防范財(cái)務(wù)舞弊的措施建議

1．制定特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

據(jù)大多數(shù)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例數(shù)據(jù)顯示，新興業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是最容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的部分，如新經(jīng)濟(jì)背景下的金融衍生工具、收入確認(rèn)、表外事項(xiàng)等，以及我國(guó)特殊國(guó)情下的托管、重組、三產(chǎn)公司、關(guān)聯(lián)交易等，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展階段上述特殊事項(xiàng)發(fā)生的頻率只會(huì)越來(lái)越高。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新興會(huì)計(jì)事項(xiàng)只會(huì)越來(lái)越頻繁地發(fā)生，盡快出臺(tái)特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度能夠有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。

2．健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體系

會(huì)計(jì)改革還需要與其他改革相配套、互相配合才能發(fā)揮最大的作用。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范，用法律的強(qiáng)制力和威懾力規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。只要在會(huì)計(jì)法律法規(guī)界定范圍之內(nèi)，所有會(huì)計(jì)主體和相關(guān)財(cái)務(wù)人員都必須嚴(yán)格遵守其行為規(guī)范，否則就要受到嚴(yán)懲，讓違法者望而卻步，加大會(huì)計(jì)法律規(guī)范的效力，提高處罰力度，將降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性。其次要提升財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有相當(dāng)大的改變，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對(duì)財(cái)務(wù)人員是一大挑戰(zhàn)。我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育效果不盡人意，應(yīng)當(dāng)完善財(cái)務(wù)審計(jì)人員的持續(xù)教育制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，營(yíng)造誠(chéng)信的道德環(huán)境；建立更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入制度和會(huì)計(jì)水平評(píng)價(jià)機(jī)制，使每位會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于廣泛的社會(huì)監(jiān)督之下，培養(yǎng)優(yōu)秀的從業(yè)人員，努力提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。再次，根據(jù)“決策有用觀”這一目標(biāo)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但缺乏層次性，且沒(méi)有對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間可能產(chǎn)生的沖突進(jìn)行說(shuō)明。所以需要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求，進(jìn)一步理清層次，突出重點(diǎn)，粗細(xì)得當(dāng)，從而更好地減少財(cái)務(wù)舞弊的空間。

3．加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的透明公開(kāi)度

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的公開(kāi)性與透明度。制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，更要適應(yīng)實(shí)務(wù)的需求，需要公眾的關(guān)注與參與。財(cái)政部2003年第21號(hào)文件里，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序被分為立項(xiàng)、起草、公開(kāi)征求意見(jiàn)和四個(gè)階段，但從目前的現(xiàn)實(shí)情況看，其實(shí)公眾在時(shí)間和范圍上都很少有機(jī)會(huì)將意見(jiàn)傳達(dá)到準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，甚至根本不知道國(guó)家將要或正在修訂哪項(xiàng)準(zhǔn)則。因此，建議擴(kuò)大征求意見(jiàn)對(duì)象的范圍、延求意見(jiàn)的時(shí)間，有力促進(jìn)準(zhǔn)則制定的公開(kāi)透明。

4．建立權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終目的是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為、保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)投資者及管理者的決策提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息支持。因此，通過(guò)權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，及時(shí)檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，可以有效評(píng)估準(zhǔn)則是否適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境，達(dá)到預(yù)期效用，從而進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)可舞弊空間。具體措施如下：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)小組；在民間設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)并單獨(dú)對(duì)社會(huì)評(píng)價(jià)結(jié)果；由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)授權(quán)民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)反饋。民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部可以按職能劃分為信息搜集機(jī)構(gòu)及信息評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果、實(shí)施中的問(wèn)題和潛在威脅、解決方案等進(jìn)行跟蹤研究，并及時(shí)將結(jié)果和成果上報(bào)給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。

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篇8

關(guān)鍵詞：采掘業(yè)；內(nèi)部控制；信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2012）03-0141-02

中外頻頻曝出的會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)欺詐以及其他惡性突發(fā)事件等現(xiàn)象，讓社會(huì)公眾對(duì)上市公司是否存在可靠、有效的內(nèi)部控制產(chǎn)生了懷疑，內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的研究也因此成了學(xué)術(shù)界和監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。美國(guó)政府于2002年頒布了著名的“薩克斯法案”，該法案404條款對(duì)內(nèi)部控制以及信息披露做出了明確要求，最重要的兩條要求是：一是要求公司董事會(huì)和管理當(dāng)局必須對(duì)公司內(nèi)部控制的建立和有效性承擔(dān)責(zé)任；二是要求受聘公司年終財(cái)務(wù)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)公司內(nèi)控的有效性出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并與公司年終財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告一同。我國(guó)政府及其監(jiān)管部門(mén)也開(kāi)始了行動(dòng)：2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后了《上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露提出了規(guī)范和要求。為了推動(dòng)和指導(dǎo)我國(guó)公司內(nèi)部控制的建設(shè)，提高上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合公布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），該規(guī)范明確要求上市公司在2009年必須披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)的鑒證意見(jiàn)，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入了規(guī)范化發(fā)展階段。2010年4月，財(cái)政部會(huì)同上述五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同之前的《規(guī)范》，共同構(gòu)成了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

然而，已有研究及跡象表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露整體水平仍然有待提高，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定在上市公司并未得到完全有效執(zhí)行。那么，問(wèn)題到底出在哪里呢？

2010年，紫金礦業(yè)污染、大連原油泄漏、吉林化工桶涌入松花江等一系列惡性環(huán)境污染事件再次將相關(guān)上市公司推致輿論的風(fēng)口浪尖，而這些上市公司均屬采掘業(yè)這一高污染、易污染、高耗能的行業(yè)，我們不禁要問(wèn)：這些突發(fā)的惡性事件背后到底是否存在企業(yè)內(nèi)部控制失效的問(wèn)題？相關(guān)公司在內(nèi)部控制信息披露方面是否盡到了充分披露的責(zé)任？相關(guān)公司在內(nèi)部控制信息披露上到底存在哪些問(wèn)題從而影響了社會(huì)公眾對(duì)其內(nèi)部控制及其有效性的判斷和識(shí)別？屬于采掘業(yè)的上市公司其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審核的焦點(diǎn)與要點(diǎn)又在哪里？第一，紫金礦業(yè)、大連原油、吉林化工這些企業(yè)均屬于易污染、高污染、高耗能的采掘業(yè)行業(yè)。采掘業(yè)企業(yè)較其他行業(yè)在其內(nèi)部控制方面面臨著更多的與投資者相關(guān)的內(nèi)部控制信息需求。第二，德勤在2010年7月27日的《2010年中國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)查》顯示：內(nèi)部控制制度不健全或設(shè)計(jì)存在缺陷的企業(yè)占到43%，其中有部分就是采掘業(yè)上市公司。

2010年4月26日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合的《配套指引》，被業(yè)界稱為中國(guó)的“薩班斯法案”。應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引；控制審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

其中，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題同樣做了規(guī)定，但是在披露的內(nèi)容和形式上仍然沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，對(duì)非證券公司、保險(xiǎn)公司和商業(yè)銀行等上市公司沒(méi)有明確提出公司對(duì)其內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露原則。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)采掘業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露主要存在以下問(wèn)題：第一，內(nèi)部控制目標(biāo)明確，披露主體不夠統(tǒng)一；第二，內(nèi)部控制要素信息披露詳盡不一，要求和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；第三，評(píng)價(jià)報(bào)告效果良好，缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露的審計(jì)意見(jiàn)；第四，內(nèi)部控制審計(jì)的有效性不高，缺少審計(jì)人員崗位培訓(xùn)，針對(duì)提出的問(wèn)題，筆者提出了幾點(diǎn)相應(yīng)的政策建議：

第一，明確信息披露的法律主體，完善規(guī)范體系。上市公司現(xiàn)行規(guī)范中規(guī)定，上市公司內(nèi)部控制信息披露涉及的主體包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。公司董事會(huì)應(yīng)該以公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，對(duì)公司內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估審議，形成董事會(huì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。公司監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制信息披露方面的責(zé)任是監(jiān)督董事會(huì)和管理層是否建立內(nèi)部控制制度、掌握公司內(nèi)部控制系統(tǒng)健全情況以及對(duì)董事會(huì)所披露的公司內(nèi)部控制信息的完整性與正確性進(jìn)行監(jiān)督。上市公司的內(nèi)部控制的完整性和有效性有的公司由董事會(huì)披露，有的是監(jiān)事會(huì)披露，有的是董事會(huì)監(jiān)事會(huì)均披露。對(duì)責(zé)任主體的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一，對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的責(zé)任加以區(qū)分。同時(shí)應(yīng)明確董事會(huì)與管理當(dāng)局在內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任，進(jìn)一步把治理層、管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到人。

第二，鼓勵(lì)自愿披露，加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管力度。規(guī)范有效的上市公司內(nèi)部控制信息披露是證券市場(chǎng)披露的基石之一，也為投資者特別是中小投資者提供了一定保障。強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露有利于遏制證券市場(chǎng)上的欺詐和不公平現(xiàn)象，增強(qiáng)投資者的信心，促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置。強(qiáng)制性信息披露制度是我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的一項(xiàng)保障。自愿性內(nèi)部控制信息披露是除了強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露之外，上市公司基于公司形象、投資者關(guān)系等動(dòng)機(jī)對(duì)外披露公開(kāi)信息，是基于強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步的披露。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，投資者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的要求越來(lái)越高，自愿性內(nèi)部控制信息披露越來(lái)越受到人們的關(guān)注。鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。由于我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度還很不完善，內(nèi)部控制信息披露制度未得到有效執(zhí)行，上市公司對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的主體、披露的內(nèi)容、披露的方式以及披露的責(zé)任等方面不夠規(guī)范，為上市公司“暗渡陳倉(cāng)”提供了可能。因此應(yīng)該對(duì)要求上市公司強(qiáng)制披露的內(nèi)部控制信息加強(qiáng)監(jiān)管，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。由于本文選取的樣本公司屬于高污染、高耗能的采掘業(yè)類(lèi)，此類(lèi)企業(yè)在其內(nèi)部控制方面面臨著更為廣闊的艱巨任務(wù)和現(xiàn)實(shí)需求，更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度。具體來(lái)說(shuō)可以加大信息披露違規(guī)行為查處的力度，監(jiān)管部門(mén)不但要處罰該公司，而且還要對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

第三，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告相結(jié)合制度。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面檢測(cè)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)對(duì)于自身內(nèi)部控制建設(shè)及運(yùn)行所做的說(shuō)明。對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮的因素有：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍及依據(jù)、進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該采用的程序和方法等。合理有效的內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施的目的是為了保證企業(yè)設(shè)置的程序和標(biāo)準(zhǔn)能得到嚴(yán)格科學(xué)的執(zhí)行。完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以為企業(yè)的監(jiān)督者在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)時(shí)提供依據(jù)，可以保證投資者和其他利益相關(guān)者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便更好地預(yù)測(cè)和判斷企業(yè)的獲利能力，以維護(hù)自身的利益。上市公司應(yīng)該建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告相結(jié)合的制度，以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增加內(nèi)部控制報(bào)告的可靠性及信息披露的可信度。

第四，審計(jì)服務(wù)過(guò)程中建立或修正內(nèi)部控制重點(diǎn)的建議，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)。公司組織培訓(xùn)針對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的財(cái)務(wù)人員等管理人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，結(jié)合審計(jì)過(guò)程中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題并及時(shí)指出，進(jìn)而建立或修正內(nèi)部控制的重點(diǎn)的建議，同樣是擺在公司加強(qiáng)內(nèi)部控制披露制度和體系的一個(gè)重要方面，通過(guò)有效的措施來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠、經(jīng)營(yíng)行為的合法以及公司資料的安全等內(nèi)部控制重點(diǎn)控制的環(huán)節(jié)。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，統(tǒng)一上證交易所、深圳交易所上市公司內(nèi)部控制報(bào)告信息披露的內(nèi)容，規(guī)范兩市上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告格式，在加大對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的體系建設(shè)和檢查力度上都面臨著現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。通過(guò)有效合理的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，來(lái)不斷提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平更是利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，對(duì)于上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，如何理解內(nèi)部控制準(zhǔn)則所包含的內(nèi)容，應(yīng)該按照什么方式來(lái)對(duì)上市公司內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)以及評(píng)價(jià)的程度如何測(cè)定等問(wèn)題還需深入研究，這些同樣是筆者認(rèn)為今后應(yīng)該特別關(guān)注的話題。

參考文獻(xiàn)

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篇9

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)利益 審計(jì)獨(dú)立性 影響 對(duì)策

近年來(lái),國(guó)內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列因缺乏審計(jì)獨(dú)立性造成的審計(jì)失敗案件,導(dǎo)致人們對(duì)審計(jì)的“獨(dú)立性”提出了質(zhì)疑。造成審計(jì)缺乏獨(dú)立性的因素眾多。審計(jì)的本質(zhì)特征就在于它的獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì),因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人,但在現(xiàn)實(shí)中卻難以做到完全獨(dú)立于這兩方。

審計(jì)機(jī)構(gòu)是自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,在執(zhí)業(yè)中追求利益最大化,按照成本收益原則所表現(xiàn)出來(lái)的信用程度是權(quán)衡得失的結(jié)果。審計(jì)人員除了自身的道德修養(yǎng)外,很大程度上還受到所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境及監(jiān)督機(jī)制的制約。對(duì)于經(jīng)濟(jì)利益這一影響審計(jì)獨(dú)立性的重要因素,本文將分析它對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響,以及審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界的應(yīng)對(duì)策略,從而使審計(jì)業(yè)的獨(dú)立性得到提高。

1 審計(jì)獨(dú)立性的含義

審計(jì)獨(dú)立性這一概念最早出現(xiàn)于1961年羅伯特.k.莫茨和侯賽因.a .夏拉夫出版的《審計(jì)哲學(xué)》,其對(duì)獨(dú)立性的討論包含了兩個(gè)方面:執(zhí)業(yè)者的獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性。前者包括審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性、審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。后者則是指社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一種印象。曾任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)主席的托馬斯·g·希金斯對(duì)此概念作了進(jìn)一步的提升與概括:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性,實(shí)際上有兩種,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性[1]。”

審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立兩個(gè)方面。

(1)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立:也稱為“精神”或“事實(shí)上”的獨(dú)立性,是要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系,保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。

(2)形式上的獨(dú)立性:又稱為“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”,是對(duì)第三者而言的,即審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。如果審計(jì)人員具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人,那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。因此,報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具備形式上的獨(dú)立性。

2 我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)制度于1980年恢復(fù),大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在20世紀(jì)90年代后期成立,從這個(gè)意義上講,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)真正發(fā)展只經(jīng)歷了十多年的時(shí)間,到目前為止,不僅在實(shí)務(wù)上業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)積累較少,而且理論也處于正在完善之中,面對(duì)國(guó)際獨(dú)立審計(jì)受創(chuàng),世界各國(guó)急待提高審計(jì)獨(dú)立性的大環(huán)境,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)也受此影響。

20世紀(jì)90年代后期,伴隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,國(guó)家出臺(tái)了一系列法律法規(guī),如1996年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》,1998年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任做出了規(guī)定。但是近年來(lái),經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展速度急劇加快,這些法規(guī)、制度很多地方明顯落后于所需,不能有效地解決違規(guī)問(wèn)題,一定程度上影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

3 經(jīng)濟(jì)利益因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

3.1 審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系

根據(jù)“委托理論”,獨(dú)立審計(jì)是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的委托人需要了解人對(duì)其委托的財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的需要而產(chǎn)生的。審計(jì)業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系人:委托方、被審計(jì)方、審計(jì)機(jī)構(gòu)。

如圖1所示,委托方是審計(jì)信息的使用者,一方面獲得審計(jì)方提供的反映會(huì)計(jì)信息的審計(jì)報(bào)告,另一方面需向?qū)徲?jì)方支付審計(jì)費(fèi)用。被審計(jì)方與委托方之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系,而獨(dú)立審計(jì)起到維護(hù)雙方利益的作用;審計(jì)方從委托方收取審計(jì)費(fèi)用,為委托方提供公允審計(jì)報(bào)告,與被審計(jì)方不存在利益關(guān)系。由此看來(lái),審計(jì)獨(dú)立性是能夠保持的。

但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,審計(jì)信息使用者的多元化,審計(jì)機(jī)構(gòu)不知有多少人是審計(jì)信息的使用者,無(wú)法向其收取審計(jì)費(fèi)用。因此,被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理層就代行委托人的職責(zé),委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),同時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用,這就使得審計(jì)方與被審計(jì)方建立起密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。原審計(jì)中存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上就簡(jiǎn)化為二者關(guān)系。

如圖2所示,審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系發(fā)生變化后,對(duì)原來(lái)的三方關(guān)系人都產(chǎn)生了影響。

從被審計(jì)方來(lái)看,由于支付了審計(jì)費(fèi)用成為審計(jì)委托人,對(duì)審計(jì)方形成了經(jīng)濟(jì)約束力。如果審計(jì)方的工作不符合被審計(jì)方的利益時(shí),被審計(jì)方就會(huì)減少審計(jì)費(fèi)用或撤換審計(jì)方,這就對(duì)審計(jì)方的獨(dú)立性構(gòu)成了威脅。從審計(jì)信息使用者來(lái)看,不再向?qū)徲?jì)方支付審計(jì)費(fèi)用,二者之間切斷了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,對(duì)審計(jì)方所提供的審計(jì)報(bào)告的公允性不再有嚴(yán)格的制約力。從審計(jì)方來(lái)看,一方面對(duì)審計(jì)信息使用者的審計(jì)資料獨(dú)立性不再有經(jīng)濟(jì)約束,另一方面對(duì)于審查的被審計(jì)方產(chǎn)生了強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)依附。

在新的二者委托關(guān)系中,審計(jì)方原本正常委托關(guān)系中的角色完全倒置。如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生壓力或造成威脅時(shí),審計(jì)人員迫于壓力,往往會(huì)造成審計(jì)獨(dú)立性的缺乏或喪失。

3.2 直接經(jīng)濟(jì)利益的影響

通過(guò)對(duì)審計(jì)委托關(guān)系的分析,我們已經(jīng)清楚地看出審計(jì)方與被審計(jì)方存在經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系,經(jīng)濟(jì)利益直接或間接地對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。首先來(lái)分析直接經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所從委托人那里獲取的審計(jì)公費(fèi)。現(xiàn)行的收費(fèi)制度可區(qū)分為以下三種情況:收費(fèi)管制或市場(chǎng)自有定價(jià);不依成果收取或有公費(fèi);直接向被審計(jì)客戶收費(fèi)或者向第三者收費(fèi)。由于缺乏統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),高低不同的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的程度造成不同影響,以下三種審計(jì)收費(fèi)情況就可能影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(1)未支付的審計(jì)費(fèi)用

當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)為被審計(jì)單位連續(xù)幾年提供審計(jì)服務(wù),若開(kāi)始新一期的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),以前年度的審計(jì)費(fèi)用長(zhǎng)期未支付,該年度的審計(jì)結(jié)果就可能與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間存在利益關(guān)系,審計(jì)的獨(dú)立性也可能受到影響,至少形式上的獨(dú)立性會(huì)受到質(zhì)疑。

(2)過(guò)低的審計(jì)費(fèi)用

不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù),不計(jì)成本地降低審計(jì)收費(fèi),期望以此吸引客戶進(jìn)行長(zhǎng)期合作,從而使審計(jì)成本得以彌補(bǔ)。與審計(jì)成本不相匹配的審計(jì)費(fèi)用,很可能影響審計(jì)的取證范圍和證據(jù)質(zhì)量,由于缺乏費(fèi)用,審計(jì)人員就可能為節(jié)省審計(jì)成本,直接利用被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料得出最終審計(jì)結(jié)果,這樣,審計(jì)的獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

(3)相機(jī)收費(fèi)

相機(jī)收費(fèi)是指審計(jì)人員報(bào)酬不是按其投入的工作時(shí)數(shù)而定,而是根據(jù)他們提供服務(wù)以后是否讓客戶得到了特定的結(jié)果而定。這種收費(fèi)方式很明顯地表現(xiàn)出審計(jì)人員與客戶之間存在共同的利益,將嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.3 間接經(jīng)濟(jì)利益的影響

間接經(jīng)濟(jì)利益中最顯著的表現(xiàn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)之間的矛盾沖突。從20世紀(jì)90年代展開(kāi)的龐大的“專(zhuān)家”咨詢業(yè)務(wù),從信息技術(shù)系統(tǒng)到法律援助,從納稅計(jì)劃到人力資源招聘方案,拓展咨詢業(yè)務(wù)越來(lái)越廣。《國(guó)際會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),對(duì)比1993年整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)有31%的收入來(lái)自非審計(jì)的咨詢業(yè)務(wù),1999年普華永道只有40%的業(yè)務(wù)收入來(lái)自審計(jì)業(yè)務(wù),到了2001年安然事件之前,審計(jì)業(yè)務(wù)在德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所只占33%,“五大”的平均占有份額僅為46.2%,尚不足總業(yè)務(wù)量的一半,其余收入大多源自管理咨詢、稅務(wù)咨詢等咨詢業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn),大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所日益依賴非審計(jì)業(yè)務(wù)收入已經(jīng)成為一個(gè)普遍現(xiàn)象。值得一提的是,部分被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)采取了一種隱性補(bǔ)貼方式,即所支付的審計(jì)費(fèi)用金額較少,而在其他審計(jì)費(fèi)用上予以補(bǔ)償,這部分隱藏的審計(jì)費(fèi)用在監(jiān)管部門(mén)調(diào)查時(shí)就不易被查出。越來(lái)越復(fù)雜的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的高額費(fèi)用很大程度上影響著審計(jì)獨(dú)立性。

4 改善審計(jì)獨(dú)立性的相應(yīng)措施

4.1 提高審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性

經(jīng)濟(jì)利益因素是影響審計(jì)缺乏獨(dú)立性的關(guān)鍵所在,因此,要尋求解決措施首先從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)。將審計(jì)委托人與被審計(jì)單位相分離,切斷審計(jì)者與被審計(jì)者之間不正常的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,使審計(jì)方在經(jīng)濟(jì)上完全獨(dú)立于被審計(jì)方,重新建立起審計(jì)委托雙方有效的經(jīng)濟(jì)約束。

4.2 規(guī)范審計(jì)方與被審計(jì)方的關(guān)系

審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位既是審計(jì)與被審計(jì),又是客戶與商家的雙重關(guān)系,這就直接導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,極大地約束著審計(jì)的獨(dú)立性。解除二者之間不正常的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是根本所在。

4.3 規(guī)范審計(jì)費(fèi)用

現(xiàn)階段存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不一,業(yè)務(wù)量不等,這種不均衡分布的格局可能導(dǎo)致業(yè)內(nèi)價(jià)格壟斷或開(kāi)展價(jià)格戰(zhàn),造成收費(fèi)降低或亂收費(fèi)現(xiàn)象。規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),需要社會(huì)各機(jī)構(gòu)的共同努力。

從監(jiān)管部門(mén)來(lái)講,為了防止審計(jì)收費(fèi)混亂的問(wèn)題,可以要求上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表(或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi),可以明確規(guī)定以壓低收費(fèi)爭(zhēng)取客戶給予的經(jīng)濟(jì)處罰,并嚴(yán)格限定審計(jì)人的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),防止審計(jì)收費(fèi)之外被審計(jì)人給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他利益的現(xiàn)象發(fā)生。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講,當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶或一個(gè)相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過(guò)(或近似)業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響,并記錄在案。事務(wù)所不能過(guò)分依賴某一客戶帶來(lái)的收益,長(zhǎng)此以往,二者之間就有可能發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系,審計(jì)人員若出于感情或利益考慮滿足一些客戶不正當(dāng)?shù)男枨?將會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性。

從被審計(jì)單位的上市公司來(lái)講,上市公司應(yīng)當(dāng)在年報(bào)中分別披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用,其目的是為了保證審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了審計(jì)業(yè)務(wù),更多的是為客戶提供戰(zhàn)略咨詢服務(wù),這也是其收入中最大的一塊。為了拉到咨詢等業(yè)務(wù),有些事務(wù)所不惜降低審計(jì)收費(fèi)甚至對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行掩飾,從而影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性。因此,分別披露兩項(xiàng)費(fèi)用能夠有效保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性和真實(shí)性。

4.4 限制非審計(jì)業(yè)務(wù)

監(jiān)管部門(mén)應(yīng)做出明確規(guī)定以限制非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的影響,如我國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定為上市公司擔(dān)任財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果同時(shí)提供了其他收費(fèi)服務(wù)(如咨詢服務(wù)),上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在披露支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬后,同時(shí)披露董事會(huì)關(guān)于其他服務(wù)收費(fèi)是否影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意見(jiàn)。

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正憑借擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、開(kāi)展增值,以期形成業(yè)務(wù)多元化格局。在這一轉(zhuǎn)化過(guò)程中,審計(jì)與咨詢導(dǎo)致的獨(dú)立性沖突應(yīng)當(dāng)引起我們足夠的警醒,當(dāng)咨詢業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的比例超過(guò)50%時(shí),就要及時(shí)考慮將咨詢機(jī)構(gòu)分立[4]。

4.5 完善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境

為提高審計(jì)人員的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,更有效地發(fā)揮其鑒證作用,保護(hù)社會(huì)公眾利益,為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展服務(wù),針對(duì)我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問(wèn)題,分別從審計(jì)方、被審計(jì)單位、監(jiān)管部門(mén)及社會(huì)各界提出以下改善對(duì)策。

(1)完善審計(jì)制度

審計(jì)獨(dú)立性的喪失,責(zé)任重在自身,審計(jì)制度的不完善是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失的重要原因。個(gè)人行為是由制度所決定的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信的行為,其本身也反映出制度的不健全。

(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,完善現(xiàn)代企業(yè)制度,強(qiáng)化公司法人治理結(jié)構(gòu)顯得越來(lái)越迫切。以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)要真正起到對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用,在委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面,要明確由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)人員的聘任、協(xié)調(diào)與解聘,并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立行使監(jiān)督職責(zé),避免所有者缺位而形成的“內(nèi)部人控制”,保證審計(jì)人員客觀、公正執(zhí)業(yè),提高審計(jì)質(zhì)量。

應(yīng)對(duì)控制客戶管理當(dāng)局權(quán)力進(jìn)行有效控制。在我國(guó),已有限制管理當(dāng)局權(quán)利的規(guī)定:解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由股東大會(huì)作出決定,并在有關(guān)的報(bào)刊上予以披露,必要時(shí)說(shuō)明更換原因,并在中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。這種規(guī)定可以防止管理當(dāng)局任意更換審計(jì)人員,在某種程度上提高了審計(jì)人員的獨(dú)立性。

(3)強(qiáng)化政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管

在審計(jì)監(jiān)管過(guò)程中,要明確財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)各自的職責(zé),并加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制,形成監(jiān)督的合力,以增強(qiáng)監(jiān)管的力度,提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率。各級(jí)政府要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé),而不能超越權(quán)限,嚴(yán)厲打擊濫用執(zhí)法權(quán)力干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

(4)加強(qiáng)法律處罰力度

基于法律法規(guī)存在的不足,應(yīng)完善有關(guān)法律法規(guī),補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容,使其對(duì)法律責(zé)任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,增強(qiáng)對(duì)違規(guī)行為承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰力度。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其他有關(guān)法律法規(guī)要進(jìn)一步明確審計(jì)人員法律責(zé)任,使限制性條款與責(zé)任性條款對(duì)等,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強(qiáng)法規(guī)的約束力。

(5)建立崗位輪換制度

當(dāng)同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年審計(jì)同一個(gè)客戶時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很可能和客戶的管理當(dāng)局建立起一種過(guò)于親密的關(guān)系而對(duì)管理層產(chǎn)生過(guò)分依賴,從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員的收益長(zhǎng)期過(guò)分依賴于某一個(gè)客戶,兩者之間則有可能發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系,審計(jì)人員會(huì)滿足一些客戶不正當(dāng)?shù)囊?甚至協(xié)助造假。

如果建立對(duì)審計(jì)人員的定期輪換制度,使審計(jì)業(yè)務(wù)連任時(shí)間有一定的限制,就能在一定程度上避免審計(jì)師與客戶的關(guān)系過(guò)密問(wèn)題,從而提高審計(jì)獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

[1] 羅伯特.k.莫茨,侯賽因.a.夏拉夫著. 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)[m].北京:中國(guó)商業(yè)出版社,1990.

[2] 朱榮恩.審計(jì)學(xué)[m].北京:高等教育出版社,2000.

篇10

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立已成為內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內(nèi)部審計(jì)是確保公司管理活動(dòng)制度化、規(guī)范化、精細(xì)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要監(jiān)督管理手段。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對(duì)公司總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)條件；內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)方法及要求；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)程序

下面以本人審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)淺淡內(nèi)部審計(jì)工作，如內(nèi)部審計(jì)條件、內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、內(nèi)部審計(jì)方法及要求、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)程序等。

一、從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備條件：

從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備良好的思想品德，堅(jiān)持原則，有正義感； 通曉會(huì)計(jì)原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念； 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專(zhuān)業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能、各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

二、內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)

從事內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計(jì)的公司、分廠、部門(mén)按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，成本、費(fèi)用預(yù)算、決算，財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件及現(xiàn)場(chǎng)勘察；對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)系統(tǒng)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對(duì)正在進(jìn)行的違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時(shí)制止決定；提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見(jiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)方法及要求

從單一、事后審計(jì)的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)，既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息防止失誤。另一方面，通過(guò)全過(guò)程的控制，通過(guò)微觀審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

四、一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

通常一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目包括日常財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)等工作，主要內(nèi)容有：負(fù)責(zé)對(duì)公司的財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行抽查； 審閱公司月度財(cái)務(wù)報(bào)表、成本報(bào)表、費(fèi)用報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審查營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購(gòu)價(jià)格的相對(duì)真實(shí)性、合理性；抽查營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性；對(duì)公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)重要關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)行不定期抽查審計(jì)（如：銷(xiāo)貨及收款、采購(gòu)及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。

五、立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目

立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時(shí)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)達(dá)成情況等方面的審計(jì)確認(rèn)；重要崗位履職情況審計(jì)；授權(quán)執(zhí)行情況審計(jì)；對(duì)公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；開(kāi)展各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其中，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作列舉部分內(nèi)容如下：

成本管理審計(jì)：成本管理審計(jì)主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點(diǎn)、合理控制成本費(fèi)用的審計(jì)建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷(xiāo)售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計(jì)內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表與成本核算報(bào)表是否一致、成本核算報(bào)表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實(shí)物是否一致、在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量是否合理或準(zhǔn)確、不良品或報(bào)廢返工品成本是否被重復(fù)計(jì)算或計(jì)算是否合理、物料價(jià)格是否準(zhǔn)確、費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼⑥D(zhuǎn)換得率是否異常、計(jì)算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計(jì)：主要審查是否帳實(shí)相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴(yán)格的賬齡管理如盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項(xiàng)存貨是否在按照各項(xiàng)物資管理制度進(jìn)行管理等。

貨幣資金管理審計(jì)：主要審查資金是否有流失、帳實(shí)是否相符、資金報(bào)表是否準(zhǔn)確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時(shí)編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。

資產(chǎn)管理審計(jì)：主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否帳實(shí)相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項(xiàng)要求進(jìn)行管理等。具體審計(jì)內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實(shí)物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實(shí)物發(fā)生異動(dòng)是否有辦理手續(xù)并及時(shí)維護(hù)賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)和報(bào)廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購(gòu)置是否有閑置浪費(fèi)現(xiàn)象、資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長(zhǎng)期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐?xiàng)歸置于個(gè)人借款中錯(cuò)誤處理未及時(shí)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項(xiàng)目等。

往來(lái)帳管理審計(jì)：主要審查各往來(lái)帳是否核對(duì)清楚、是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時(shí)限未及時(shí)回款、是否在持續(xù)貫徹往來(lái)帳管理制度及授信管理辦法的各項(xiàng)要求等。

全面預(yù)算管理審計(jì)：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而審查預(yù)算是否起到了控制費(fèi)用、降低成本的功能等。審計(jì)內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺(tái)賬或模塊數(shù)值是否準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費(fèi)用與實(shí)際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時(shí)予以糾正等。

銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)：主要審查各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的真實(shí)性、合規(guī)性、及時(shí)性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準(zhǔn)。

采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查審計(jì)（含材料采購(gòu)、物流運(yùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)及其他采購(gòu)等）

主要審查采購(gòu)價(jià)格的真實(shí)性、合理性（與市場(chǎng)價(jià)相比），采購(gòu)業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項(xiàng)采購(gòu)管理制度、驗(yàn)收制度等。

工資、提成審計(jì)：主要審計(jì)工資計(jì)算的準(zhǔn)確性，提成的計(jì)算是否與績(jī)效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計(jì)：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進(jìn)的員工是否符合招聘制度要求等；績(jī)效考核部分：主要審查績(jī)效考核結(jié)果運(yùn)用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對(duì)績(jī)效考核方案是否滿意，績(jī)效考核是否對(duì)推動(dòng)工作起到了積極作用，是否達(dá)到了預(yù)設(shè)的激勵(lì)員工的目標(biāo)等。

五、內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序

1.年度審計(jì)計(jì)劃由公司總裁或董事會(huì)批準(zhǔn)后，審計(jì)部門(mén)按月、周報(bào)批審計(jì)計(jì)劃（其中部分為公司交辦的審計(jì)項(xiàng)目），并體現(xiàn)在月、周工作計(jì)劃表內(nèi)；

2. 實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，一般須先擬訂審計(jì)方案（對(duì)比較簡(jiǎn)單的、經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目可以不擬定）；

3.審計(jì)方案擬定報(bào)批后，一般情況下須向被審計(jì)單位（者）送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)；

4.組織實(shí)施審計(jì)工作：對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試；根據(jù)對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試情況來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試具體審計(jì)方法；

實(shí)施審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、計(jì)算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計(jì)單位經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，如涉及貪污、挪用等保密的事項(xiàng)，可暫不確認(rèn)），并作詳細(xì)記錄，從而出具審計(jì)報(bào)告初稿；

5.與被審部門(mén)人員溝通審計(jì)結(jié)果和處理意見(jiàn)；

6.審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,審計(jì)人員須于一周內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位或部門(mén)人員應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起2日內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行回復(fù),如未回復(fù),視為對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)異議，審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告與被審部門(mén)人員的回復(fù)意見(jiàn)一并上報(bào)公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計(jì)報(bào)告后通知被審計(jì)單位（者）；

8.按審批意見(jiàn)執(zhí)行公司審批決定；

9.對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷跟進(jìn)整改，開(kāi)展后續(xù)審查；