國企離任審計報告范文
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導語:如何才能寫好一篇國企離任審計報告,這就需要搜集整理更多的資料和文獻,歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文,供你借鑒。
篇1
關鍵詞:任職監督 離任審計 國企領導 對策
加強對國有企業的領導干部離任進行審計與監督,不僅是在新的形勢下對企業干部的監督與管理的關鍵環節之一,而且也是客觀反映國企領導干部任職期間的勤政廉政情況,更是建立完善國企領導干部監督機制和反腐敗斗爭的現實需要。實際上,離任審計比較偏重定量分析方面,而任職監督則偏重定性方面的分析。如此看來,同離任審計相比,任職監督的法律地位更高,可以說是較高層次的監督與管理。由于種種原因,當前我國在國企領導干部的任職監督與離任審計方面還存在著諸多突出的困難和問題,因而很難形成合力,在很大程度上嚴重影響和制約了對國企干部任職監督與離任審計工作的有效性。所以,推進任職監督與離任審計的有機結合,可以說是健全完善國企干部監督體系的重要方式。
一、推行國企領導干部任職監督與離任審計有機結合的意義
(一)有利于強化國企領導干部的監督
推行任職監督與離任審計有機結合,有利于進一步強化干部監督與管理。我們知道,任職監督與離任審計有機結合,就是要以領導干部所在單位財務收支為基礎和前提,并通過對領導者任期內的資產、負債、損益等情況進行審查、考核、分析與評價,進而實現對領導干部的有效監督與管理。實際上,任職監督與離任審計結合起來,也可以作為加強干部管理以及選拔任用干部的重要參考依據之一,并逐漸成為了我國加強干部管理與監督的重要渠道之一。推行任職監督與離任審計有機結合,對于教育廣大干部也意義深遠,進而達到選拔、任用領導干部的最終目的。
(二)有利于預防國企領導干部腐敗
推行任職監督與離任審計有機結合,有利于進一步預防和治理腐敗現象。我們知道,進行任職監督與離職審計,是加強領導干部勤政廉政的重要舉措之一。領導者怎樣正確使用自己手中的權力,依法行政,科學合理地分配、管理和使用現有資金,是關系到我國經濟建設持續穩定快速健康發展的關鍵所在。目前,我國對于領導干部的任職監督和離任審計效果來看,依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產生這些困難和問題的根本原因,都與一些領導干部沒有正確行使手中的權力,沒有認真履行自身所肩負的職能職責有著很大的牽連。因此,我們只有通過全面推行任職監督與離任審計有機結合起來,進一步建立健全監督制約機制,不僅可以切實加強對領導干部的監督管理,嚴肅查處那些無視國家財經法紀,、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產的行為,而且可以進一步提高領導干部不斷提高駕馭經濟管理水平,增強遵章守紀意識以及自我制約能力。
(三)有利于國有資產安全
推行任職監督與離任審計有機結合,有利于進一步加強國有資產安全管理。目前,從我國的實際來看,特別是在深化改革開放過程中,有的領導者以合資、聯營、對外招商引資、辦企業等為幌子,把國有資產逐步轉為集體資產,甚至是個人財產,并從中牟取暴利,導致了我國國有資產的流失現象極為嚴重。而推行任職監督與離任審計的有機結合,則可以有效地遏制國有資產流失嚴重的不良現象,確保國有資的產保值和增值。
二、實現國企領導干部任職監督與離任審計有機結合的表現形式
(一)實施群眾監督
進行群眾監督,其具體操作程序就是,通過從常委會討論決定以后,由組織部門牽頭組織,通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式,對即將任職或者離任的領導干部,特別是主要領導干部進行任職或者離任公示,自覺接受群眾的監督。一般情況下,公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領導干部公示沒有問題的,則可以按照正常任職程序履行手續。但是,如果任職或者離任的領導干部公示存在問題的,則需要由同級組織部門和紀檢監察部門牽頭,組成專門的調查組進行調查與核實。經核查確實存在一定問題,但又不足以影響領導干部任職或離任的,可以依照干部管理權限,進一步履行和完善有關任職或者離任手續。而對于確實存在比較嚴重問題,并可能影響整個干部選拔任用工作的,則需要對任用人員和有關問題進行復查審議,并需要做出相應處理的決定。此外,對于構成嚴重違紀違法的,則需要報請上級紀檢監察機關或者司法機關依法進行查處。
(二)實施執法監督
執法監督,是實現任職監督與離任審計有機結合的有效形式。對此,我們可以由組織部門向審計機構發放審計委托,然后由審計機構對即將任職或者離任的有關領導干部進行經濟審計,內容主要包括領導干部任職期間落實有關財經法律、政策、收支、投資、負債以及經濟管理等情況,并進行全程審計、監督與管理。可見,推行執法監督,已經是迫在眉睫的事情。
(三)實施自我監督
自我監督,是實現任職監督與離任審計有機結合的根本形式。目前,自我監督的形式主要是同級監督或下級監督上級,對此,這就要求領導干部既要有高超的領導藝術,同時又具有自覺接受來自各方不同級別監督的意識。各級組織部門必須把對本單位領導干部的任期監督列入正常化、法規化管理,上級領導部門也把所屬各級領導干部任期監督列入考核指標,這樣,從上到下、從下到上密切配合,上下聯動,形成領導干部任職監督與離任審計的有效約束機制。
(四)實施組織監督
組織監督,是實現任職監督與離任審計有機結合的重要形式。因此,我們必須以審計部門提供的經濟責任審計結果為前提和基礎,進一步對即將任職或者離任的領導干部進行科學有效的監督,并切實做好任職或者離任的有關財務交接工作。此外,對于任職或者離任的領導干部,在進行交接時必須以書面的形式進行交接工作,并認真填寫任職或者離任財務交接情況說明書。在開展這些工作過程中,經濟責任審計工作部門必須全程進行監督、指導和幫助,確保交接工作得以順利進行。值得一提的是,并依法按規定確定監督交接的有關人員。這樣做的最終目的,就是要讓即將任職或者離任的領導干部真正們認識到自己所應承擔的財務經濟行為以及有關責任。
三、當前國企干部任職監督與離任審計存在的主要問題
(一)審計監督工作流于形式
審計監督工作流于形式,是當前對國企干部任職監督與離任審計存在的主要問題之一。實際上,雖然我國已經有了相應的任職和離任審計的規定。但是,在具體執行過程中,由于少數國企領導干部的思想不夠重視,認識不到位,唯我獨尊,我行我素,辦事不按程序,個人說了算。在目前主要依靠下級監督的大環境下,職責權力有限,審計監督顯得十分乏力和無力,因而在很大程度上嚴重影響制約了國企領導干部任職和離任審計監督職能的全面發揮。
(二)審計監督職責不夠清晰
一般情況下,我們開展審計工作的最終目的,就是要充分發揮相關職能部門的作用,既做到國有資產的保值和增值,又促使人才資源能量最大限度的發揮。然而紀檢審計監督部門是國有企業本單位的一個下屬部門。目前比較普遍存在著:審計上級怕丟位子,審計同級怕丟面子,審計下級怕丟票子的“三怕”現象,嚴重影響了審計監督職能的有效發揮,加上有些紀檢監察干部本身專業業務水平有限,即使事后發現離任的國企領導干部有這樣或那樣的問題,也是領導干部自身的問題,不會追究紀檢監察審計工作的責任。
(三)審計監督機制不夠健全
目前,從我國的實際來看,所執行的國企領導干部任職或者離任審計的工作規定、法律法規等都是上個世紀研究制定的,不僅內容極為簡單,而且已經不能很好地適應新形勢下我國各項事業發展的客觀要求,并已不能適應任職或離任審計工作的現實需要了。此外,也會經常出現移交過程中輕率了事、敷衍應付等現象。甚至有的接交手續不夠齊全和完備,新任同志常使因資料不齊、底數不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外,也有可能出現因離前任領導履行職責不夠到位,導致了新任職的領導接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。
(四)審計監督作用難以發揮
當前,在我國一些單位的審計過程中,在正常情況下,往往是下級審計上級,而且審計監察人員是國企本單位任用的,因而導致任職或離任審計工作都只是走走過場,流于形式,敷衍應付。這樣一來,就必然導致了審計監察工作領導要你審你就審,不要你審你就沒法審,失去了審計監察工作應有的作用。往往造成了審計報告進口袋的結果,形成了審歸審、審白審等不良現象。
四、實現國企領導干部任職監督與離任審計有機結合的對策
(一)推行任職監督與離任審計有機結合
推行任職監督與離任審計有機結合,就需要我們本著對國家、對人民負責以及統一、科學、高效的基本原則,真正把那些德才兼備、依法辦事、善于創新、勤政廉政的國企領導干部選拔上來。這其中最為關鍵的就在于必須進一步健全完善人事任免體制,而進行經濟責任審計則為其中重中之重的一環。實際上,堅持把任職監督與離任審計有機結合起來,切實開展國企領導干部任期經濟責任審計,切實把對人和對事的監督結合,進而使任職監督和離任審計的內容更加全面、渠道更加寬暢,信息更加真實,范圍更加廣泛,效果更加明顯。所謂國企領導干部任期經濟責任審計,就是指審計部門受組織管理部門的委托,依照國家有關法律法規及政策,對任職期間的經濟責任履行情況進行的監督、分析和評價的具體行為與活動。一般情況下,對國企領導干部進行任期經濟責任審計,可以有任前、任中以及任后經濟責任審計三種。因此,審計結果可以作為評價、分析和判斷領導干部從事經濟工作的素質、決算水平以及履行經濟職責的重要依據。因而比起考察評議結果而言,就更具有準確性、客觀性和科學性,進而使得任職監督和離任審計都能實現定性、定量分析的有機結合。
(二)提高任職監督與離任審計工作效果
提高任職監督與離任審計工作效果,是實現任職監督與離任審計有機結合的重要舉措。這是因為,任職監督與離任審計有機結合以后,我們可以把審計結果作為國企領導干部任期內履行經濟責任以及駕馭經濟能力的綜合評價,也為組織人事部門考察國企領導干部提供了科學的參考依據。此外,通過任職監督與離任審計結合,可以幫助審計部門建章立制,堵塞漏洞,確保國有資產的保值增值。值得一提的是,通過任職監督或離任審計,可以加大對領導干部的監督管理力度,促進領導干部進一步提高廉潔自律意識,也可以進一步增強領導干部的勤政廉政意識,進而推動黨風廉政建設的全面深入開展。
(三)加強任職監督與離任審計宣傳教育
加強任職監督與離任審計宣傳教育,是實現任職監督與離任審計有機結合的關鍵策略。只有通過加強宣傳教育和管理,提高領導干部對任職監督與離任審計重要意義和作用的認識,自覺接受并切實做好任職監督與離任審計。此外,把任職監督與離任審計作為考核干部任職重要指標,不僅可以進一步規范國企領導干部的監督與管理,而且也是促進領導干部廉潔從政的關鍵渠道。在此基礎上,我們必須要進一步健全完善任職監督與離任審計宣傳教育的組織機構、明確職責,為任職監督與離任審計夯實基礎。
(四)健全完善任職監督與離任審計機制
健全完善任職監督與離任審計機制,是實現任職監督與離任審計有機結合的根本途徑。對此,我們要進一步建立健全體制機制,逐步提高任職監督與離任審計的質量和效率。首先,要組織安排好國企領導干部任職或者離任述職報告,要把審計對象以及內容重點放在任職期內負責的各項工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次,要組織有關人員參加的座談會,進而可以全面深入地了解掌握領導干部在任職期內履行職責職能的情況。再次,要組織開好審計報告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則,在廣泛征求意見建議的基礎上,最終形成科學、客觀、公正的任職或者離任審計報告。此外,需要我們建立相應的綜合評價體系。即任職或離任審計要根據有關職能職責,對任職或者離任的國企領導干部執行政策法規、財務狀況、資產管理以及勤政廉政等方面情況進行科學客觀的評價。同時必須建立健全違法違紀線索移交報送機制。對在審計過程中發現的違法違紀線索,需要及時移交有關部門立案查處。
五、結束語
總之,推行任職監督與離任審計的有機結合,是一項涉及到國有企業的領導干部行政管理、經濟管理、組織考核、監察審計、群眾監督等方面的系統工程。因此,我們必須結合實際,因地制宜,積極協調,明確職責,相互配合,溝通聯系,扎實有效地開展號國企領導干部任職監督與離任審計工作,并切實在計劃、實施、考核、監督和管理等方面做到統籌安排,各司其職,各負其責,努力形成合理、合法、高效、科學可行的監督制約機制。只有這樣,才能真正變事后監督、事后審計為事前監督、任前審計,促使國企領導干部的任職監督與離任審計逐步走向良性發展的軌道,真正發揮其發展國企、繁榮國企的應有作用。
參考文獻:
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篇2
【摘要】上海家化被普華出具了否定意見的內部控制審計報告,在會計審計界引起諸多爭議。本文梳理了相關背景,并對導致內控審計否定意見的內控缺陷進行了分析解讀,以期為全面認識該案例提供參考。
【關鍵詞】上海家化 內控審計 否定意見
2014 年3 月12 日,上海家化(600315.SH)交出了原董事長葛文耀離任后的首份年報,普華永道中天會計師事務所(特殊普通合伙)對2013 年年報出具了無保留意見審計報告,但出具了否定意見的內部控制審計報告,公司自身也出具了內部控制無效的自我評價報告。年報顯示,上海家化2013 年實現營業收入同比增長11.74%,歸屬于上市公司股東凈利潤同比增長28.76%,是近3 年來增長速度最慢的一年。上海家化內控被否公告當日,其股價反而大漲6.58% ;而上海家化前董事長宣布辭職當日,其股價以跌停回應;上海家化宣布解聘其總經理之日,股價下跌2.25%,次日續跌4.83%。對上海家化內控及其審計問題,市場走勢反復,眾說紛紜。
一、上海家化內部控制審計否定意見的相關背景上海家化作為國內化妝品行業首家上市企業,是國內日化行業中少有的能與跨國公司開展全方位競爭的本土企業。1898 年,上海家化的前身——香港廣生行創立。1999 年1 月,作為上海工業實施大集團戰略的重大舉措,上海家化聯合公司吸收合并上海日用化學(集團)公司,上海家化(集團)有限公司正式成立。2001 年,上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年,上海家化國企改制,引入新的大股東平安信托。
(一)新控股東的指控
2011 年9 月,上海國資委掛牌出讓所持有的上海家化集團100% 國有股權。2011 年11 月,在上海家化原董事長葛文耀的支持下,平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國資委出讓的家化集團100% 股權。2013 年5 月,上海家化集團召開臨時董事會議,決議免去葛文耀上海家化集團董事長和總經理職務,葛文耀炮轟上海家化集團新進大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明,指出罷免葛文耀的具體原因是,“上海家化集團控股股東平安信托陸續接到上海家化內部員工舉報,反映集團管理層在經營管理中存在設立‘賬外賬、小金庫’、個別高管涉嫌私分小金庫資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀問題,涉案金額巨大?!?013 年8 月,經公司審計委員會討論決定,由普華永道接替安永,擔任公司內控制度的審計單位。2013 年11 月,平安信托推薦的候選人謝文堅通過上海家化董事會投票,成為新任董事長。2014年5 月,上海家化五屆十五次董事會審議通過關于解除王茁總經理的職務并提請股東大會解除王茁董事職務的議案以及關于聘請謝文堅任公司總經理的議案。2014 年6 月,上海家化召開2014 年第三次臨時股東大會,審議通過罷免原總經理王茁的議案。公司認為,普華永道中天會計師事務所對公司內部控制出具了否定意見的審計報告,總經理作為內部控制制度的制定及執行事宜的主要負責人,對因內部控制重大缺陷依法公告引發的大量負面報道和評論而造成的形象及名譽重大損害負有不可推卸的責任。
(二)原任管理層的申辯
對上海家化內控被出具否定意見,公司原董事長葛文耀回應稱,“又是吳江廠的事引起內審不達標,可謂把吳江廠問題發揮到極致”、“吳江工廠是家化供應鏈上一個亮點,為家化節省了很多成本,給退休工人投資分紅補充點養老金,沒一點損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因,家化被判內控制度不合格”,暗指上海家化內控管理本身并不存在重大缺陷,是某些內控之外的人為因素導致內控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學品廠,主要生產六神等大流通產品,是占據上海家化外包業務量40% 以上的貼牌生產商,以下按大眾習慣簡稱其為滬江日化。原總經理王茁則認為,由于擠走了老董事長,大股東必須為這一舉動找到合理依據,于是其人就千方百計地論證原有的管理不規范,把治理規范當成了家化事實上的首選行動目標。公司審計師普華永道中天出具的內控否定意見,其獨立性和公正性備受爭議,尚需監管機構給出公正結論。公司內控制度的制定是公司董事會的主要職責,即便審計意見是公正的,內控被否也應該是董事會、全體董事、管理層的全體人員以及各部門的共同責任,特別是審計委員會應承擔主要責任,而不應讓總經理一個人來承擔所有的責任。會計師事務所指出的公司內控缺陷是歷史遺留問題,王茁自2012 年12 月18 日才開始擔任總經理。因此,王茁認為:“公司內部控制存在缺陷,本人無論是作為董事,還是總經理,都并非主要責任人?!?/p>
二、上海家化內部控制審計否定意見的理由及合理性普華永道在對上海家化出具的內部控制審計報告“導致否定意見的事項”中,指出其內部控制重大缺陷:關聯交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關聯方信息的機制;部分子公司尚未建立銷售返利和運輸費統計與預提的內部控制;對財務人員的專業培訓尚不夠充分。
(一)關聯交易管理
普華永道在內部控制審計報告中指出,上海家化關聯交易管理中缺少主動識別、獲取及確認關聯方信息的機制,也未明確關聯方清單維護的頻率;無法保證關聯方及關聯方交易被及時識別,并履行相關的審批和披露事宜,影響財務報表中關聯方及關聯方交易完整性和披露準確性,與之相關財務報告內部控制設計失效。公司在2013 年12 月雖對上述存在重大缺陷的內部控制進行了整改,但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。
(1)關聯方關系識別。上海家化2012 年度報告披露了母公司、子公司、合營和聯營企業、其他關聯方四大類關聯方共計64 家,但未披露滬江日化是其關聯方。上海家化退休工人管理委員會與上海家化集團退休工人管理委員會(以下合稱退管會)分別持有滬江日化15% 與10% 股權,后來增持至30% 與15%(見圖1)。雖然退管會和上海家化之間并不存在股權關系,但上海家化向滬江日化派駐了高管,并由此構成關聯關系。
(2)關聯方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月,上海家化與發生采購銷售、資金拆借等關聯交易,但未在相應年度報告中對滬江日化及與其發生的關聯交易進行披露;未對與滬江日化發生的采購、銷售關聯交易進行審議并在臨時公告中披露;2009 年度未對與滬江日化發生的累計3000 萬元資金拆借關聯交易進行臨時公告披露。上海家化公布的自查結果顯示,滬江日化是上海家化的關聯方,上海家化和滬江日化累計發生關聯交易24.15 億元。其中,累計采購金額為14.35 億元,累計銷售金額為9.80億元。2008 年,滬江日化是公司應收賬款第一名,占應收款比11.48%。2009-2010 年為預付款項第一名。2011年為應收款項第四名;預付款項第一名。2012 年為應收款項第三名。2013 年半年報為應收款項第一名。
(二)銷售返利和運輸費的統計與預提
普華永道內部控制審計報告指出,上海家化部分子公司在會計期末尚未建立對當期應付但未付的銷售返利和運輸費用總金額進行統計與預提的內部控制。上述重大缺陷影響財務報表中銷售費用和運輸費用的交易完整性、準確性和截止性,與之相關財務報告內部控制設計失效。公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內部控制的整改工作,但在編制 2013 年度財務報表時已對銷售返利和運輸費等費用進行了恰當預提,并對前期對應數據相應進行了追溯調整及重述。上海家化的會計差錯更正公告顯示,與代加工廠的委托加工交易對凈利潤的影響經抵消為零,而銷售返利和運輸費的核算問題對上海家化2012 年合并凈利潤的影響金額為680.30 萬元見表(1)。
上海家化2012 年合并報表利潤、資產、營業收入、所有者權益合計分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權益超過了1% 的錯報上限見表(2)。
(三)財務人員的專業培訓
普華永道內部控制審計報告指出:上海家化內部控制存在的另一項重大缺陷為:“對財務人員的專業培訓尚不夠充分、對最新會計準則的掌握不夠準確、財務報告及披露流程中的審核存在部分運行失效,未能及時發現對委外加工業務、銷售返利、可供出售的金融資產在長期資產與流動資產的分類、營銷類費用在應付賬款與其他應付款的分類等會計處理的差錯,影響財務報表中多個會計科目的準確性。” 公司尚未在 2013 年度完成對上述存在重大缺陷的內部控制的整改工作,但在編制 2013年度財務報表時已對這些可能存在的會計差錯予以關注,并對前期對應數據相應進行了追溯調整及重述。
上海家化的會計差錯更正公告稱:“在以前年度,部分與代加工廠的委托加工交易的會計處理采用銷售原材料并采購產成品的方式分別確認原材料的銷售收入以及產成品采購。本年度本公司根據企業會計準則的相關規定,結合對于該委托加工交易實質的判斷,認為該委托加工交易應該確認存貨的加工費成本方法予以核算?!庇捎谏虾<一酝鶎⑴c代加工廠滬江日化之間的委托加工業務,處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經由滬江日化加工生產成產成品后由上海家化再買回,反映在賬上就同時虛增了收入和成本。盡管2012 年度對凈利潤的影響為零,但單項影響金額大,屬重大錯報(見表1)。此外,上海家化的會計人員將預計在一年內出售的可供出售金融資產重分類至其他流動資產,導致流動資產虛增及可供出售金融資產虛減。
三、上海家化內部控制審計否定意見的進一步釋疑
(一)與前任審計師結論的差異
2010-2012 年間為上海家化提供審計服務的前任審計師安永也是“四大”之一,為上海家化出具的意見歷年均為標準無保留意見。兩任審計師出具的意見截然不同,一是不同審計師的職業判斷必然存在差異,二是上市公司內控審計為近年出現的新鮮事物,并沒有每個審計意見類型對應的細則。2013 年11 月上海家化因內控問題收到證監會的《調查通知書》,上海證監局也下達《關于對上海家化聯合股份有限公司采取責令改正措施的決定》,指出上海家化在涉及滬江日化的關聯交易審議和信息披露存在違規,責令改正并予以立案調查。雖然公司前董事長葛文耀一再強調滬江日化相關業務是為退休職工謀些福利,而且并未損害上市公司利益,但滬江日化的關聯交易確實存在重大違規并被監管部門立案調查。上市公司是公眾公司,應將股東利益放在第一位,并必須遵守上市公司相關監管規則,按照“公開、公平、公正”的原則行事。經營貢獻與信息披露違規,二者不能混為一談,也無法將功抵過。內部控制關注的不僅僅是結果,更重要的強調過程,即使實現了良好結果,如果過程有嚴重缺陷,也應當及時揭示并予以糾正。如果審計師在公司內部控制缺陷被監管層坐實及公司管理層內斗激化的事實基礎上,仍然出具標準無保留意見,其職業精神和獨立性更易遭受外界的質疑和批評。
(二)與財務報表審計結論的差異
普華永道對上海家化出具內部控制否定意見的同時,對2013 年財務報告出具了無保留意見。企業內控審計與財務報表審計有很強的相關性,有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證,而內控無效時年報業績的真實性則值得懷疑。盡管上海家化內部控制部分失效,但以盡早發現內控缺陷并及時整改為契機,公司有彌補、修正措施保證財務報表有效,對前期對應數據也進行了必要的追溯調整,編制2013 年年報時避免了可能存在的差錯,因此對財務報表出具無保留意見的審計報告有了現實基礎。
(三)審計師是否盡職的追問
分析顯示,上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業務是以雙向買斷方式進行,即由上海家化向滬江日化出售原材料,經由滬江日化加工生產成產成品后由上海家化再買回。滬江日化分別出現在上海家化“應收賬款”、“預付賬款”等往來賬款的單位中,實際上涉及貿易融資。企業間通過商業信用向對方提供資金支持,是否涉及利益輸送,是否損害了上海家化的利益,普華永道的審計報告中并沒有加以關注。
上海家化的內部控制評價報告中列示了其內部控制重大缺陷的認定標準。其中定量標準為:(1)錯報≥利潤總額的5% ;(2)錯報≥資產總額的3% ;(3)錯報≥經營收入總額的1% ;(4)錯報≥所有者權益總額的1%。如果錯報金額≥所有者權益1% 即為重大缺陷,那么“錯報金額≥資產總額的3%”就成為一項無效標準,此類內部控制標準設計缺乏嚴謹性。審計師普華永道應已審閱過相關內部控制文件,如有異議應向上海家化提出并要求其修正內部控制重大缺陷認定標準。
參考文獻:
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篇3
關鍵詞:風險性 經濟責任 審計
隨著經濟體制改革多年的發展與演進,我國的社會主義市場經濟在不斷地注入新鮮血液,得到發展,但是由于中國原有的公眾市場意識缺陷、多年來基礎設施不完善,中國市場經濟道路仍舊存在著一些基本的問題,從而給個別希望仰仗特權的政府工作者以一夜暴富的可能,因此,審計,尤其是作為狹義審計的經濟責任審計,工作的必要性大大增強。
一、我國當下經濟責任審計現狀簡介
1985年開始經濟責任審計在我國實施,便對市場經濟改革不久后存在的、濫用權力、謊報成績等問題進行了一定的遏制,發揮了審計監督功能。隨著12月審計署頒發的《關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》,離任經濟責任審計在全國推廣,成為審計機關的一項審計任務。20世紀80-90年代承包經營責任制和租賃經營責任制的推廣。經濟責任審計也作為一種審計制度在全國廣泛開展。90年代中期經濟責任審計得到了全面發展和創新。新世紀以來的十幾年來,全國審計機關在各級黨委、政府的領導與各有關部門的支持配合下積極開展經濟審計工作,取得明顯成效。但是雖說我國的審計事業發展良好,但是不免存在一些問題,由于審計對象層次高、涉及面廣,與政府有關等原因,審計工作難度大、風險高、責任大,也出現了不少困難。存在一定的問題,如:經濟責任審計工作發展不平衡、經濟責任審計評價存在風險性。
二、風險性為導向的審計面臨的困難
以風險性為導向的審計在很大程度上優于傳統的審計學,其原因在于可以從宏觀層面對可能出現風險的每一步進行深入研究,對腐敗進行有效的控制。但是很大程度上,中國的審計工作存在著極嚴重的問題,接受著極大地挑戰。試想,如果審計人員的職業操守不夠強烈,對于以金錢為目的、有政府支撐的國有企業存在一些行為,其審計結果在多大程度上就出現不同。
同樣,地方政府為了當地GDP的高增長、就業情況、個人政績等也存在一些內部交易,從而對私營企業影響很大。因此,審計部門對私企的審計其實也是困難重重。當今私企的生存已舉步維艱,銀行控制信貸,也可能收到國企的打壓。如果少數注冊會計師,審計人員,新聞媒體人無職業道德,在進行敲詐勒索,那么中國的民企將很難在市場化,保證就業,城市化,促進經濟中發揮無可估量的作用。
三、風險導向經濟責任審計的優勢
風險導向經濟責任審計也存在著很多優勢,如:可以進行經濟風險控制;足以實現投資決策的科學化;可以對腐敗行為進行有效控制,承擔經濟責任,降低交易成本。
四、降低經濟審計風險的防范與控制對策
(一)審計隊伍建設是基礎
對審計機構進行進一步建設和完善從而提高審計隊伍的整體素質以提高審計工作質量。這一重要舉措對防范審計風險起到基礎性作用。這就必須考慮到提高審計隊伍的素質,從而使審計工作真正發揮為政府和公眾服務的最終作用。
(二)良好的運行機制是重要手段
在會計事務所內部建立良好的運行機制,完善內部的質量控制制度是一個重要的方式,可以減少舞弊、防范控制審計風險。對審計質量進行嚴格把關,對審計員進行嚴格考核、減少審計出現的誤差并對審計中出現的問題進行解決,對保證審計質量、降低審計存在風險尤為重要。
(三)做到對審計人員進行職業道德與行業操守的教育
我國已經制定了相對獨立的審計準則及相關職業規范,我國注冊會計師的職業規范體系已得到基本建立。而要產生相對科學的審計結論必須建立在注冊會計師嚴格標準下的審計業務、審計程序的基礎上。因此,控制審計風險的舉措之一就在于審計師要在保持良好的職業道德、嚴格遵守審計專業標準的基礎上執行審計業務、出具審計報告。
(四)方法科學,是審計質量提高的關鍵
運用科學的審計方法對審計人員尤為重要?,F代審計技術和工具很多都較為先進,可以有效提高審計質量。樹立審計風險意識,對審計人員來說也很重要,其目的在于有效地規避風險。從審計方法上上采用引進最先進的風險基礎審計模式。從風險的分析與控制出發,以保證審計質量為前提,對各種測試方法進行統籌運用從而達到控制審計風險的目的。
(五)購買審計師執業責任保險是方法
由于我國會計師事務所存在著規模小、數量多、經濟實力弱等問題,承擔和規避風險的能力十分有限。因此推行“注冊會計師執業責任保險”以降低審計師壓力,與社會共擔風險的方式可以大大提高會計師事務所抵御風險的能力。
(六)避免審計人員人身侵害是底線
審計人員的人身安全問題是審計職業風險的又一組成部分。審計機關作為經濟監督執法部門在審計過程之中必定與被審單位、個人存在著經濟、政治利益等相關問題。尤其是在一些要案之中,對審計人員與家屬存在著很多安全隱患。局調查表明,審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發生。因此,通過增強審計人員的安全防患意識、采取恰到的審計工作方法、增強審計的保密工作對降低審計風險很重要。
五、結束語
在我國改革開放進入深水區之際,良好的審計監督,合規的交易機制,高效的金融市場十分重要。而加強審計人員專業能力,職業道德的同時,也應對他們的人身安全,合法利益給予保護,提供可以施展才學的環境。而審計工作將怎樣繼續長足發展,還需要在各方面進行新的探究與實踐。
參考文獻:
[1]《審計學》,黃勝華,清華大學出版社,2012
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關鍵詞:會計信息失真 原因 對策
對會計信息失真的研究可以所是個老生常談的話題,但由于失真的會計信息會誤導投資者及債權人的投資意向,擾亂正常的社會投資環境,削弱國家宏觀政策調控的作用,造成國家經濟秩序混亂,損害了國家和公眾的利益。所以筆者在本文中從會計信息失真的表現、原因及解決對策方面提出了自己的觀點。
一、會計信息失真的表現
會計信息失真是指提供了“不真實”的會計信息。在實務中,凡不符合會計準則、會計制度要求的會計信息,均屬于失真的會計信息。
(一)原始憑證失真。
表現為無中生有編制假發票和收據;單據上記錄的金額與實際金額不符;私人用品開為公家用品;“白條”充抵原始單據;出票人或制單人粗心大意,錯寫了原始憑證等等。
(二)核算失真。具體表現為:
1、人為的失真。企業的會計人員在單位領導的直接授意或指使下,或在某些利益的誘導下,有意識地編造、篡改,作假賬、造假報表。
2、技術性失真。由于會計人員本身知識水平低,業務能力差,不熟悉法規,因而,在財會信息的收集、整理、加工、反饋的過程中出現技術性差錯。
(三)會計報表失真。
會計核算的失真,必然會導致會計報表的失真。有的企業實際上是虧損的,但損益表上卻是盈利的。相反有的企業實際上是盈利的,損益表卻是微虧或者持平。
(四)財務評價失真。
指財務定量評價失準和定性評價失實,不能準確地評價企業的資金周轉情況獲利能力、償債能力和財務狀況變動的趨勢等。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報表所提供的信息,而定量評價又是定性評價的前提。因此當會計報表失真時,財務評價必然會失真。
(五)審計監督失真。
指審計工作所出具的書面證明不具客觀性、公允性,不符合實際情況,失去審計的監督作用。單位內部審計流于形式,外部審計講人情,都會使財務收支審計報告、離任審計報告、驗資報告、資產評估報告等存在失真的現象。
二、會計信息失真產生的原因
企業會計信息失真的原因是多方面的,既有企業本身的內在原因,也有社會監督不利等客觀因素。但總的規納為以下幾點:
(一)會計理論、會計法規等缺陷使會計信息失真。
近年來我國在會計法規體系的建設方面是取得了很大成績的,但也存在一定缺陷,比如規定過于抽象,不具有操作性,處罰標準不明、力度不夠等。這會為責任人采取虛假會計行為提供理由。目前,假賬真算,假賬假算的事例已不罕見。有的盈利企業亂列亂支,設“小金庫”,非法獲取巨額收益;還有的企業明明盈利,卻虛列成本制造虧損,以達到少納稅款目的。
(二)公司治理結構與會計信息失真。
在我國,大多數上市公司為國有企業,政府和行業主管部門是產權主體,擁有較高的持股比例。董事長通常由經理人兼任,董事會成員亦大多為公司內部人員,董事會很難發揮監督和控制經理人的作用。這樣的公司治理結構使得經理人并沒有感覺到必須提供真實會計信息的太多壓力。
(三)會計工作監督不力。
會計監督分為內部監督和外部監督。二者相互結合構成會計監督的整體,共同為社會經濟活動服務。
1、企業內部審計機構未能充分發揮作用。不少民營企業中根本不設內部審計機構。而在部分國企中,審計機構工作重點往往放在效益最大化上。領導對審計作用認識不夠。一方面審計工作專業人才匱乏。另一方面,審計工作受制于企業領導。審計缺乏獨立性和權威性。
2、社會監督機構監督質量不高。目前我國會計師事務所、審計師事務所等社會中介機構有了一定發展,但其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠,為生存搶客戶,相互惡性競爭,不少會計師事務所投其所好,按客戶要求辦事,違反審計準則,喪失職業道德,審計走形式,做假驗資審計報告,給會計信息造假開綠燈,從而助長會計不正之風,行業審計狀況令人擔憂。尚未形成一個有效的會計社會監督體系。
(四)企業內部經營管理混亂。
在會計工作中,往往信息本身并無不當和錯誤之處,但是賬面反映財產物資、債權債務等都已不存在,造成賬實不符。
(五)會計人員素質差。
企業在人事管理上還存在任人唯親的情況,有的企業還沿用計劃體制下的管理方法。企為對財會人員的業務素質提高也不夠重視,致使其素質、技能較低,發生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系,會計確認及計量工作混亂。尤其是新會計準則實施后,由于其中變化內容較多這都會給會計核算工作增加難度,在一定程度上影響了會計的信息質量。
(六)會計環境變化與會計方法變化的不同步性。
會計環境變化的不確定性,必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經濟條件下,價值運動環境是瞬息萬變的,如物價變化和隨機事件的發生等,都會對價值運動的流量、流向發生影響。我國會計核算的規定,原則上又是相對穩定的,而當客觀環境變化后,在客觀上會計都不能同步跟蹤反映,這就必然產生會計信息反映的誤差和失真,市場越是不穩,競爭越是激烈,這種誤差和失真度越大。
(七)會計確認計量的假定和估計性。
在會計核算中,存在許多不可確知和難以確認計量的因素,因此,會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計方法。如固定資產使用期限、預計殘值、折舊率的確定,以及一些共同費用的分攤,收發材料的計價、成本結轉等,都只能是近似的結果。因而,會計信息不可能絕對精確的與客觀價值運動相符合。
三、預防會計信息失真的對策
在新經濟形式,對會計信息質量的要求也更加嚴格。那么,只有強化會計監督,統一會計核算,保證會計信息的質量,才能適應經濟發展的需要。怎樣才能保證會計信息不失真,本人認為應采取下列對策:
(一)健全法律法規制度。
隨著社會經濟的不斷發展,改革開放進一步深入,我國財政部門應加快同國際會計準則接軌的步伐,以適應世界經濟形勢的發展。建議修改和補充會計法律、法規。由于相關處罰較輕,應借鑒國外經驗。
(二)建立市場經濟發展的會計理論。
對會計本質的認識應提高到“會計管理和信息論”上來,其主要任務在于求得信息的可靠性和高效率。只有在這種理論支配下,才會促使工作質量的提高。
(三)建立以強化內部管理為中心的會計管理體系。
加強內部控制、制定財務監察及內部稽核制度;完善企業內部會計制度,嚴格會計核算的基本程序,健全各種財產物資、財務收支的審批、領取制度,為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。
(四)繼續推行會計委派制。
目前,我國部分國有及民營大型企業集團已對二級公司施行財務總監(或總會計師)委派制,對規范企業財務管理,堵塞管理漏洞,確保會計信息真實、可靠,保證國有企業資產保值、增值方面發揮了很好的監督作用。
(五)提高會計人員的業務技能和職業規范。
會計人員是企業經濟活動的管理者、執行者,也是企業會計信息的提供者。會計人員必須嚴格執行會計法律、法規和各項財務規章制度,加強責任感。做到堅持原則,嚴格操守,保證會計記錄和會計報告真實、準確和完整,保證會計信息質量。同時要對會計人員定期培訓,使會計人員的業務能力不斷提升,使會計人員不發生或少發生原則性和理解性的操作錯誤,避免會計信息失真。
(六)規范社會監督,加大國家監管力度。
1、提高注冊會計師事務所準入門檻,讓會計師事務所真正擔負起“有限責任”。提倡會計師事務所“合伙制”,讓作弊的事務所承擔“無限責任”。
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第一條為加強對企業的國有資產監督管理,規范企業清產核資工作,真實反映企業的資產及財務狀況,完善企業基礎管理,為科學評價和規范考核企業經營績效及國有資產保值增值提供依據,根據《企業國有資產監督管理暫行條例》等法律、法規,制定本辦法。
第二條本辦法所稱清產核資,是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要,按照規定的工作程序、方法和政策,組織企業進行賬務清理、財產清查,并依法認定企業的各項資產損溢,從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。
第三條國務院,省、自治區、直轄市人民政府,設區的市、自治州級人民政府履行出資人職責的企業及其子企業或分支機構的清產核資,適用本辦法。
第四條企業清產核資包括賬務清理、資產清查、價值重估、損溢認定、資金核實和完善制度等內容。
第五條企業清產核資清出的各項資產損失和資金掛賬,依據國家清產核資有關法律、法規、規章和財務會計制度的規定處理。
第六條各級國有資產監督管理機構是企業清產核資工作的監督管理部門。
第二章清產核資的范圍
第七條各級國有資產監督管理機構對符合下列情形之一的,可以要求企業進行清產核資:
(一)企業資產損失和資金掛賬超過所有者權益,或者企業會計信息嚴重失真、賬實嚴重不符的;
(二)企業受重大自然災害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響,造成嚴重資產損失的;
(三)企業賬務出現嚴重異常情況,或者國有資產出現重大流失的;
(四)其他應當進行清產核資的情形。
第八條符合下列情形之一,需要進行清產核資的,由企業提出申請,報同級國有資產監督管理機構批準:
(一)企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的;
(二)企業會計政策發生重大更改,涉及資產核算方法發生重要變化情況的;
(三)國家有關法律法規規定企業特定經濟行為必須開展清產核資工作的。
第三章清產核資的內容
第九條賬務清理是指對企業的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現金和有價證券等基本財務情況進行全面核對和清理,以及對企業的各項內部資金往來進行全面核對和清理,以保證企業賬賬相符,賬證相符,促進企業賬務的全面、準確和真實。
第十條資產清查是指對企業的各項資產進行全面的清理、核對和查實。在資產清查中把實物盤點同核實賬務結合起來,把清理資產同核查負債和所有者權益結合起來,重點做好各類應收及預付賬款、各項對外投資、賬外資產的清理,以及做好企業有關抵押、擔保等事項的清理。
企業對清查出的各種資產盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產核資要求進行分類排隊,提出相關處理意見。
第十一條價值重估是對企業賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產按照國家規定方法、標準進行重新估價。
企業在以前清產核資中已經進行資產價值重估或者因特定經濟行為需要已經進行資產評估的,可以不再進行價值重估。
第十二條損溢認定是指國有資產監督管理機構依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定,對企業申報的各項資產損溢和資金掛賬進行認證。
企業資產損失認定的具體辦法另行制定。
第十三條資金核實是指國有資產監督管理機構根據企業上報的資產盤盈和資產損失、資金掛賬等清產核資工作結果,依據國家清產核資政策和有關財務會計制度規定,組織進行審核并批復準予賬務處理,重新核定企業實際占用的國有資本金數額。
第十四條企業占用的國有資本金數額經重新核定后,應當作為國有資產監督管理機構評價企業經營績效及考核國有資產保值增值的基數。
第四章清產核資的程序
第十五條企業清產核資除國家另有規定外,應當按照下列程序進行:
(一)企業提出申請;
(二)國有資產監督管理機構批復同意立項;
(三)企業制定工作實施方案,并組織賬務清理、資產清查等工作;
(四)聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明;
(五)企業上報清產核資工作結果報告及社會中介機構專項審計報告;
(六)國有資產監督管理機構對資產損溢進行認定,對資金核實結果進行批復;
(七)企業根據清產核資資金核實結果批復調賬;
(八)企業辦理相關產權變更登記和工商變更登記;
(九)企業完善各項規章制度。
第十六條所出資企業由于國有產權轉讓、出售等發生控股權轉移等產權重大變動需要開展清產核資的,由同級國有資產監督管理機構組織實施并負責委托社會中介機構。
第十七條子企業由于國有產權轉讓、出售等發生控股權轉移等重大產權變動的,可以由所出資企業自行組織開展清產核資工作。對有關資產損溢和資金掛賬的處理,按規定程序申報批準。
第十八條企業清產核資申請報告應當說明清產核資的原因、范圍、組織和步驟及工作基準日。
對企業提出的清產核資申請,同級國有資產監督管理機構根據本辦法和國家有關規定進行審核,經同意后批復企業開展清產核資工作。
第十九條企業實施清產核資按下列步驟進行:
(一)指定內設的財務管理機構、資產管理機構或者多個部門組成的清產核資臨時辦事機構,統稱為清產核資機構,負責具體組織清產核資工作;
(二)制定本企業的清產核資實施方案;
(三)聘請符合資質條件的社會中介機構;
(四)按照清產核資工作的內容和要求具體組織實施各項工作;
(五)向同級國有資產監督管理機構報送由企業法人代表簽字、加蓋公章的清產核資工作結果申報材料。
第二十條企業清產核資實施方案以及所聘社會中介機構的名單和資質情況應當報同級國有資產監督管理機構備案。
第二十一條企業清產核資工作結果申報材料主要包括下列內容:
(一)清產核資工作報告。主要反映本企業的清產核資工作基本情況,包括:企業清產核資的工作基準日、范圍、內容、結果,以及基準日資產及財務狀況;
(二)按規定表式和軟件填報的清產核資報表及相關材料;
(三)需申報處理的資產損溢和資金掛賬等情況,相關材料應當單獨匯編成冊,并附有關原始憑證資料和具有法律效力的證明材料;
(四)子企業是股份制企業的,還應當附送經該企業董事會或者股東會同意對清產核資損溢進行處理的書面證明材料;
(五)社會中介機構根據企業清產核資的結果,出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表;
(六)其他需提供的備查材料。
第二十二條國有資產監督管理機構收到企業報送的清產核資工作結果申報材料后,應當進行認真核實,在規定時限內出具清產核資資金核實的批復文件。
第二十三條企業應當按照國有資產監督管理機構的清產核資批復文件,對企業進行賬務處理,并將賬務處理結果報國有資產監督管理機構備案。
第二十四條企業在接到清產核資的批復30個工作日內,應當到同級國有資產監督管理機構辦理相應的產權變更登記手續,涉及企業注冊資本變動的,應當在規定的時間內到工商行政管理部門辦理工商變更登記手續。
第五章清產核資的組織
第二十五條企業清產核資工作按照統一規范、分級管理的原則,由同級國有資產監督管理機構組織指導和監督檢查。
第二十六條各級國有資產監督管理機構負責本級人民政府批準或者交辦的企業清產核資組織工作。
第二十七條國務院國有資產監督管理委員會在企業清產核資中履行下列職責:
(一)制定全國企業清產核資規章、制度和辦法;
(二)負責所出資企業清產核資工作的組織指導和監督檢查;
(三)負責對所出資企業的各項資產損溢進行認定,并對企業占用的國有資本進行核實;
(四)指導地方國有資產監督管理機構開展企業清產核資工作。
第二十八條地方國有資產監督管理機構在企業清產核資中履行下列監管職責:
(一)依據國家有關清產核資規章、制度、辦法和規定的工作程序,負責本級人民政府所出資企業清產核資工作的組織指導和監督檢查;
(二)負責對本級人民政府所出資企業的各項資產損溢進行認定,并對企業占用的國有資本進行核實;
(三)指導下一級國有資產監督管理機構開展企業清產核資工作;
(四)向上一級國有資產監督管理機構及時報告工作情況。
第二十九條企業清產核資機構負責組織企業的清產核資工作,向同級國有資產監督管理機構報送相關資料,根據同級國有資產監督管理機構清產核資批復組織企業本部及子企業進行調賬。
第三十條企業投資設立的各類多元投資企業的清產核資工作,由實際控股或協議主管的上級企業負責組織,并將有關清產核資結果及時通知其他有關各方。
第六章清產核資的要求
第三十一條各級國有資產監督管理機構應當加強企業清產核資的組織領導,加強監督檢查,對企業清產核資工作結果的審核和資產損失的認定,應當嚴格執行國家清產核資有關的法律、法規、規章和有關財務會計制度規定,嚴格把關,依法辦事,嚴肅工作紀律。
第三十二條各級國有資產監督管理機構應當對企業清產核資情況及相關社會中介機構清產核資審計情況進行監督,對社會中介機構所出具專項財務審計報告的程序和內容進行檢查。
第三十三條企業進行清產核資應當做到全面徹底、不重不漏、賬實相符,通過核實“家底”,找出企業經營管理中存在的矛盾和問題,以便完善制度、加強管理、堵塞漏洞。
第三十四條企業在清產核資工作中應當堅持實事求是的原則,如實反映存在問題,清查出來的問題應當及時申報,不得瞞報虛報。
企業清產核資申報處理的各項資產損失應當提供具有法律效力的證明材料。
第三十五條企業在清產核資中應當認真清理各項長期積壓的存貨,以及各種未使用、剩余、閑置或因技術落后淘汰的固定資產、工程物資,并組織力量進行處置,積極變現或者收回殘值。
第三十六條企業在完成清產核資后,應當全面總結,認真分析在資產及財務日常管理中存在的問題,提出相應整改措施和實施計劃,強化內部財務控制,建立相關的資產損失責任追究制度,以及進一步完善企業經濟責任審計和企業負責人離任審計制度。
第三十七條企業清產核資中產權歸屬不清或者有爭議的資產,可以在清產核資工作結束后,依據國家有關法規,向同級國有資產監督管理機構另行申報產權界定。
第三十八條企業對經批復同意核銷的各項不良債權、不良投資及實物資產損失,應當加強管理,建立賬銷案存管理制度,組織力量或成立專門機構積極清理和追索,避免國有資產流失。
第三十九條企業應當在清產核資中認真清理各項賬外資產、負債,對經批準同意入賬的各項盤盈資產及同意賬務處理的有關負債,應當及時納入企業日常資產及財務管理的范圍。
第四十條企業對清產核資中反映出的各項管理問題應當認真總結經驗,分清工作責任,建立各項管理制度,并嚴格落實。應當建立健全不良資產管理機制,鞏固清產核資成果。
第四十一條除涉及國家安全的特殊企業以外,企業清產核資工作結果須委托符合資質條件的社會中介機構進行專項財務審計。
第四十二條社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則,履行必要的審計程序,認真核實企業的各項清產核資材料,并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準,在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判,提出經濟鑒證意見,并出具鑒證證明。
第四十三條進行清產核資的企業應當積極配合社會中介機構的工作,提供審計工作和經濟鑒證所必要的資料和線索。企業和個人不得干預社會中介機構的正常執業行為。社會中介機構的審計工作和經濟鑒證工作享有法律規定的權力,承擔法律規定的義務。
第四十四條企業及社會中介機構應當根據會計檔案管理的要求,妥善保管有關清產核資各項工作的底稿,以備檢查。
第七章法律責任
第四十五條企業在清產核資中違反本辦法所規定程序的,由同級國有資產監督管理機構責令其限期改正;企業清產核資工作質量不符合規定要求的,由同級國有資產監督管理機構責令其重新開展清產核資。
第四十六條企業在清產核資中有意瞞報情況,或者弄虛作假、提供虛假會計資料的,由同級國有資產監督管理機構責令改正,根據《中華人民共和國會計法》和《企業國有資產監督管理暫行條例》等有關法律、法規規定予以處罰;對企業負責人和直接責任人員依法給予行政和紀律處分。
第四十七條企業負責人和有關工作人員在清產核資中,采取隱瞞不報、低價變賣、虛報損失等手段侵吞、轉移國有資產的,由同級國有資產監督管理機構責令改正,并依法給予行政和紀律處分;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
第四十八條企業負責人對申報的清產核資工作結果真實性、完整性承擔責任;社會中介機構對企業清產核資審計報告的準確性、可靠性承擔責任。
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關鍵詞:信托公司 風險管理 內部控制
信托業實施新兩規以來,信托公司2008年起快速發展,受托管理資產規模已從2007年的0.95萬億快速增長至今年上半年的5.54萬億,遠超過證券投資基金行業,直追保險行業。相比基金、保險有著嚴格的投向限制,信托具有聯通實業與金融的天然優勢,使得其業務模式最靈活,產品種類也最多。信托公司相對于普通企業以及商業銀行,其特殊的業務模式、全牌照的業務范圍,給內部控制和風險管理帶來了極大的挑戰。本文擬通過研究信托公司的特點以及當前信托公司內控制度存在的問題,總結出完善信托公司內部控制的若干建議,希望對信托公司的內部控制建設起到一定的指導作用。
一、信托公司的特點及對內部控制的影響
(一)信托公司的股權特性對治理結構挑戰大
2008年銀監會重新登記之后,信托公司的股東背景和股東結構都發生了較大變化,從2011年信息披露報告來看,第一大股東為地方政府的占比28%,央企系的信托公司占比22%,第一大股東為地方國企及普通國企的占比22%,金融系占比13%,民企系占比15%。而第一大股東占控股地位的信托公司占比為70%,股權相對集中的特性對信托公司治理結構提出更高的要求。
(二)特殊的委托關系對內部控制環境要求高
按照信托法的定義,信托是指委托人基于對受托人的信任,將其財產權委托給受托人,由受托人按委托人的意愿以自己的名義,為受益人的利益或者特定目的,進行管理或者處分的行為。這種特殊的委托關系,使得信托財產的所有權與受益權分離,對信托公司誠信要求非常高,信托公司必須恪盡職守,以委托人利益為先,履行好受托義務。因此,要求信托公司有良好的內部控制環境和風險管理能力。
(三)最廣的業務范圍本身帶來的風險較高,要求有效控制風險
在分業經營、分業監管的金融體制下,信托公司相比其它各類金融機構,投資范圍最為廣泛,投資方式最為靈活。信托資金的運用范圍橫跨貨幣市場、資本市場、實業領域,投資方式涵蓋債權、股權,以及各類資產的收益權,信托產品設計的靈活性獨一無二。基于目前分業經營、分業監管的金融體制,信托公司是中國所有金融機構中,最具創新潛力的金融機構,真正比肩國外的大投行。而跨市場、跨品種的投資,也相應帶來更高的風險,需要信托公司建設包括風險識別、評估與控制的完整開發和風險管理體系,有效控制風險。
(四)業務創新頻繁給內部控制體系更新帶來壓力
由于市場環境、監管環境的變化,相比商業銀行、券商、基金等具有專屬優勢業務領域的金融機構,信托公司是創新能力最強、創新速度最快的金融機構。例如,在信托公司不能開立證券賬戶的情況下,傘形信托這一創新模式立即遍地開花。由于業務創新速度快,并且可借鑒的經驗少,給相應的風險管理制度及內部控制體系也帶來較大的更新壓力。
(五)電子化程度高,需要配套先進的控制系統
信托公司的各項業務及財務核算電子化程度極高,以證券投資類信托項目為例,從信托成立的審批到項目估值核算及份額管理和分配等全過程,都由金手指、恒生、用友等軟件系統自動完成,這就要求內部控制制度要結合電子化程度高的特點,有針對性的設計控制節點和控制措施。
二、信托公司內部控制現狀和原因
目前,大部分信托公司比較重視風險管理,建立了相應的內部控制制度,并且正在按照內部控制五要素完善內部控制體系,這些制度在公司經營中也發揮了一定的風險防范作用。但是從實踐情況來看,還存在一些問題:
(一)制度內容細化程度不夠
很多信托公司的內部控制制度僅僅是法律法規的簡單復制,而沒有建立更多與本公司業務緊密相連的細化指引,導致制度的針對性和可操作程度不高。主要原因之一是國家尚未出臺明確統一的信托行業內部控制規范,而與信托行業相關的理論研究成果也不多。
(二)制度更新不及時
作為產品設計最具多樣化,創新程度最高的金融機構,信托公司業務創新往往速度快,種類多,但是很多信托公司相應的內部控制制度并未隨業務創新及時建立或者修訂,導致對新增業務缺乏控制力。原因是很多信托公司尚未建立系統的內部控制體系,并且缺乏專業人員根據業務發展跟蹤和檢討內部控制制度。
(三)內部控制制度履行的落實和評價機制有所欠缺
從制度執行情況來看,許多信托公司雖然建立了整套控制制度,但是缺乏確保各項制度得以履行的落實機制,使得內部控制制度難以得到有效執行或者執行不到位。原因是信托公司的內部審計部門尚未形成較大的影響力,許多關鍵的工作還未開展起來。雖然多數信托公司在信息披露報告的組織架構中設立了內部審計部門,但仍有一些公司未設立內部審計部門,或者即使設立也僅承擔離任審計等例行項目,未對公司整體內部控制情況、業務流程風險進行系統性的審計。
(四)控制手段電子化程度不高
隨著業務發展,近年來各個信托公司都在大幅進行信息化投入,然而多數投入都是投向項目管理系統和核算系統,但是相應計算機審計的相關制度和內部控制措施并未相應增加,專業人員配備不夠,存在一定的風險,導致控制手段的電子化程度不高,控制節點和措施還停留在手工階段。
三、完善信托公司內部控制的建議
(一)盡快出臺細化的內部控制指引規范內控建設
監管部門或者行業協會應當根據當前信托公司的業務特點,完善內部控制的相關規定,盡快出臺細化的、有針對的內部控制指引,并且要求信托公司遵照執行,從而指導信托公司建立全面的、有針對性的內部控制體系??梢越梃b上市公司的做法,要求信托公司在信息披露的基礎上單獨披露內部控制報告,督促信托公司進一步建立和完善規范的公司治理結構,形成科學有效的職責分工和制衡機制,充分發揮股東大會、董事會、監事會的職責以及戰略發展委員會、薪酬與考核委員會、風險管理與審計委員會、信托委員會等專門委員會的作用。
(二)建立以全面風險管理為導向的內部控制體系
風險管理是信托公司乃至金融業內部控制的核心,風險管理涉及各個業務類型,包括所有現有業務和創新業務,涵蓋業務的每一個環節。信托公司的內部控制體系只有以全面風險管理為導向,才能保障內部控制制度有最廣泛的適用性和針對性。因此信托公司必須配備專業人員、建立專門部門履行風險管理職能。同時,必須建立一整套定性與定量相結合的指標體系和具體全面的操作指引,并貫穿項目的盡調、立項、審批、事中運營、項目后期管理、清算等全流程,從而監控每一個項目信用風險、市場風險和流動性風險,并最大程度的規避操作風險。合規風控人員應當嚴格按照相關指引進行合規和風控審核,并且定期根據業務發展情況進行制度檢討,保持相關制度的時效性。
(三)發揮內部審計職能
信托公司應當重視內部審計工作,并提高內部審計報告的級次,使其真正成為企業管理的第三只眼。其次,要建立內部控制的考核、評價制度,定期對內部控制的環境、制度建設、執行情況等要素進行測評和檢討,并根據業務開展情況,市場環境的變化進行修訂和完善。
(四)創新內部控制手段
根據信托公司信息化程度高的特點,內部控制也要充分利用計算機程序監控等手段,從權限管理、日志管理、數據管理等方面著手,對于關鍵節點進行監控,將內部控制貫穿各個業務領域的每一個關鍵流程,并著重數據安全和權限的管理,做到及時、準確的監管,最大程度的降低舞弊風險和操作風險。
四、結束語
信托業作為我國金融業的一個重要組成部分,風險管理與風險控制始終是伴隨其發展的永恒話題。本文研究了信托公司內部控制的特點和不足,并有針對性地提出加強和完善我國信托行業內部控制的措施,建議建立以風險管理為導向的內部控制體系。希望本文的研究對于改善我國信托機構內部控制現狀,保證會計信息的公允性,保障投資者的合法權益并保證金融市場的有效運行起到一定的作用。
參考文獻:
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篇7
【關鍵詞】 集團;財務;控制
一、強化集團內部審計制度
集團公司的內部審計是企業集團財務控制的有效措施,是監督企業內部會計控制是否嚴格執行,促進內部會計控制制度不斷完善的重要力量。應科學合理的組織內部審計,對內部會計控制制度進行評審,提高審計效率,判斷識別潛在的隱性的經營風險、財務風險,提醒、監督經營者正確履行職務,增強風險防范意識,以促進企業集團內部控制制度的進一步完善。
(一)企業集團的內部審計模式
集團公司可以設置以總審計師為“龍頭”,以集團總部獨立審計處為“中心”,在分公司和子公司設立專兼職機構的網絡體系,獨立進行內審工作。集團審計處作為一級審計管理機構,是集團管理控制系統的一個主要組成部分,直接對集團最高決策層負責,同時統管二、三級審計機構的工作。目前,其職能定位已不再以執行日常的財務收支為主,而主要是制定并實施各項審計制度、考核規定、審計工作標準,以及對所屬審計機構具體審計業務工作質量的考核控制,指導所屬內審機構的工作展開以及組織實施大型審計項目等。二級審計機構按本部(發展部)設置,它既要開展本級內審工作,管理監督三級內審工作,同時要向一級內審機構匯報有關工作。三級內審機構按職能公司設置,是集團內審網絡體系最基礎的一環,它負責本級內審工作,開展各有關工作項目,并直接受上一級審計機構的管理監督。內部審計部門在辦理委托業務中有許多優勢:可以通過必要的考察和測試,選擇質量好、信譽好、相對固定的社會審計機構,以保證審計質量;可以通過辦理委托業務,審查社會審計機構提交的審計報告,加強對業務部門的監督;可以減少對社會審計機構的壓力,使注冊會計師能比較客觀、公正地發表審計意見;可以統籌安排審計資源,便于有效和充分使用現有的內審力量,避免審計資源的浪費。
(二)企業集團的內部審計方法
企業集團為了充分發揮內部審計力量的作用,可以參考銀行貸款信用等級管理辦法,在集團內實施內部審計信用等級制度,并制定相關的內部審計信用等級制度的實施方法和內部審計信用等級評定細則。集團公司對子公司進行內審的主要方法是:一是以強化集團資產控制為主線,建立審計網絡,堅持下審一級,各審計部門負責對下屬公司的內審。二是設立集團公司審計委員會,在總經理的領導下由相關人員和職能部門組成。委員會的作用在于保證子公司的財務信息和業務信息的充分可靠性。三是對子公司的一些工程項目、經濟合同、對外合作項目、聯營合同等進行單項審計;實行離任審計制度,審查和評價子公司責任主體的經濟責任履行情況。四是定期或不定期地對子公司的內部控制機制的有效性進行評估,監督和完善子公司的內部控制制度。五是集團公司實行總審計師制度,加強集團公司整體的審計規章制度的建設,重點是從管理者角度對下屬企業進行控制。集團公司通過對子公司的審計,可以及時發現和糾正所存在的問題,增強內部控制意識,發揮內部管理強有力的控制機制作用。
二、實行集團預算控制
預算是財務控制中目標管理的有效手段。預算的制定要以財務管理的目標為前提,根據企業的發展計劃規劃生產經營活動,并通過計劃的形式,具體系統地反映出企業為達到經營目標所擁有的經濟資源的配置情況。預算的編制就是將企業經營目標的主要指標分解、落實到每一個責任單位,并作為對各責任單位經營管理業績進行考核評價的依據。集團公司可根據子公司的組織結構、經營規模以及公司成本控制的特性進行預算控制。預算的編制采用從下到上的方法,這樣既考慮了子公司的意見,照顧了子公司的利益,又有利于集團公司審查子公司的經營活動。預算的整體性及全面性使子公司在實施的過程中需要相互配合和協調,提高管理效率,減少摩擦,增強凝聚力。預算是以集團公司的發展規劃為依據,可保證集團目標計劃的實現。預算給每個子公司以明確的經營管理目標和各方的責權關系,便于子公司進行自我控制、評價、調整。通過建立大型計算機網絡系統,將下屬子公司的資金流轉和預算執行情況都集中在計算機網絡上,母公司的財務主管可以隨時調用、查詢任何子公司的財務狀況,全面控制各個子公司的經營情況,及時發現存在的問題,減少子公司的經營風險和防止子公司的資產流失。
三、進行集團授權控制
授權控制是通過授權通知書來明確授權事項和使用資金的限額,特別是對有些易造成損失和資產流失的重要項目做出明確的規定,做到有章可循。同時,母公司應建立、健全子公司對外投資、貸款的立項、審批、控制和檢查制度,并重視對投資、貸款項目的跟蹤管理,以規范子公司的投資、貸款行為。對子公司的授權管理原則是對在授權范圍內的行為給予充分信任,對授權之外的行為不予認可。授權通知書除子公司持有外,還應下達公司相關部門,據以對需授權的業務嚴格執行。通過授權控制,可以督促子公司日常財務活動的規范運作,從而保證企業集團整體的有序運行。
四、進行股本結構控制
一般而言,母公司可根據各子公司的生產產品、經營領域以及對集團公司的重要程度,決定其投入到各子公司的股本比例。對集團有重要影響的子公司可考慮全資控制;而關聯程度相對低一些的子公司可考慮控股。控股又可分為兩種:一種是以50%以上的股權實施絕對控股,另一種是以掌握眾多股東中最大股份的方式實施相對控股。母公司還需要根據自己的實力來通盤考慮其投入到下屬公司的整個投資額以及投資的分散程度。
五、完善指標考核體系
子公司在獲得運用集團公司投入的資本金進行經營活動的權利后,不但要確保資本金的安全和完整,還必須做到盈利,完成集團公司下達的投資回報指標。集團公司為確保投資回報的順利實現,可以從以下兩方面著手:一是合理確定投資回報率,確保資產保值增值。集團公司可參照子公司的歷年盈利水平,結合子公司的實際情況以及在一定經營期間所能達到的業績,確定各子公司比較合理的投資回報率,核定各子公司的利潤指標,促使各子公司在資產保值的前提下,達到資產增值的目的。對集團公司而言,子公司所獲利潤要按一定的投資比例返回母公司,以滿足集團公司長遠發展的需要。二是建立各項財務指標執行情況的指標管理體系,使考核和監督控制體系不斷完善和科學化。其主要指標包括:現金比率、經營凈現金比率、流動比率、不良資產比率、資產損失比率、凈資產收益率。
總之,企業集團財務控制的好與壞直接關系到企業的生存和發展,在一定程度上,可以認為財務控制系統是企業集團管理的核心。因為對企業集團來說首要的是控制權,其次才是控制收益權,這兩者的結合就是財務控制。企業集團一定要正視集團存在的種種財務問題,并找出癥結,建立健全企業集團的財務控制系統。
【參考文獻】
篇8
關鍵詞:公交改制重組會計
國有企業改制、重組是指根據現代企業產權制度的要求,將國有企業改制、重組為有限責任公司(包括國有獨資的有限責任公司)、股份有限公司以及股份合作制等形式,建立產權清晰、權責分明、保護嚴格、流轉順暢的現代產權公司制度。資產重組是指通過不同國有企業法人主體的法人財產權、出資人所有權及債權人債權進行符合資本最大增值目的的相互調整與改變,對實業資本、金融資本、產權資本和無形資本的重新組合。對于國有公交企業的改制重組來說,不但要在企業內部進行現代企業制度的改造,相關工作流程也要遵照國有資產監督管理的制度、法規要求。在改制、重組中,財務處置處于關鍵步驟、重中之重的地位,不但涉及資產產權界定、評估、財務重處理,也涉及企業人員安置、歷史遺留問題的處理等問題。
一、國有公交企業改制流程
根據《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》(財企〔2002〕313號)以及國有企業改制、重組相關法規要求,國有企業的改制必須經過產權界定、清產核資、財務審計、資產評估、資產處置等一系列程序。國有公交企業的改制、重組也不例外,必須遵照這些規定。
1、可行性方案論證
首先要進行改制可行性方案論證或前期論證,方可行性方案的主要內容為:企業現狀,改制的宗旨,股權構成(股權結構),改制后的經濟效益預測,企業發展規劃,措施以及改制的具體實施步驟以及改制預案等??尚行苑桨敢涍^公司內部論證、決策以及征求律師、會計等中介機構、職工意見后,向主管公司遞交申請報告和可行性方案后,經主管公司同意后報主管部門批準。
2、產權界定
從本質上說,市場經濟是產權經濟,市場經濟的根基是整個法律與經濟制度,特別是其中與產權的界定、交換、與保護直接相關的制度。產權界定,系指國家依法劃分財產所有權和經營權、使用權等產權歸屬,明確各類產權主體行使權利的財產范圍及管理權限的一種法律行為。產權界定是企業改制、重組中面臨的首要問題,它直接關系到國家、合資方、集體和個人的利益。通過查閱賬簿、原始憑證以及到工商查檔等方法,了解企業的全面、詳細的歷史狀況,確定企業資產的來源與形成,確定投資人對企業投入的現金、銀行存款或實物等資本。同時,對于存在產權不清,存在糾紛的事項,要報同級國有資產管理部門認定。
3、清產核資
清產核資是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要,按照規定的工作程序、方法和政策,組織企業進行賬務清理、財產清查,并依法認定企業的各項資產損益,從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。企業清產核資的目的是真實反映企業的資產及財務狀況,為科學評價國有資產保值增值提供依據。企業清產核資的內容包括賬務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度。
4、財務審計、資產評估和相關帳務銜接工作
國有企業改制,必須由直接持有該國有產權的單位決定聘請具備資格的會計師事務所進行財務審計。凡改制為非國有的企業,必須按照國家有關規定對企業法定代表人進行離任審計。并且,改制企業應委托具有資質的中介機構,對核損后的存量資產進行資產評估,并報國有資產管理部門核準或者備案,確認國有資產價值量。此外,土地使用權的評估須由具有土地評估資質的評估事務所進行。按照國有資產監督管理的規定,企業改制中的財務審計、資產評估范圍及結果都應當進行公示。
5、改制方案指定、審批
在資產評估的基礎上,企業改制還必須制定《企業改制方案》和《職工安置方案》?!镀髽I改制方案》的主要內容包括:企業資產和人員的基本情況、擬改革方式、債權債務的情況、人員安置要求、所需享受政策及改制后企業發展規劃?!镀髽I改制方案》和《職工安置方案》應先提交企業決策層通過,有獨資企業經總經理辦公會通過;國有獨資公司經董事會通過;《職工安置方案》提交職工(代表)大會通過;《企業改制方案》和《職工安置方案》最后報主管部門或者國有資產管理部門批準。另外,《企業改制方案》和《職工安置方案》等信息都應該向職工公示。
二、國有公交企業改制、重組中的相關資產與財務處置
國有公交企業改制、重組,資產和財務處置貫穿于整個改制過程始終,如線路經營權、職工住宅、站場、政府技改資金補貼的財務處理、職工安置、遺留事故費用等資產與財務處理,是公交企業改制、重組的核心問題。
1、線路經營權的處置
公交企業線路經營權屬于政府資源,企業一般沒有所有權,只有使用權。在公交企業改制、重組過程中,這部分資產的處置比較特殊。首先是線路經營權資產權屬問題,特別是對引入外部投資者的改制、重組模式,由于企業沒有所有權,并且政府可以根據公共管理需要隨時可以收回線路經營權,這就造成了這部分資產的權屬不清晰。在合資談判中,這部資產的處理就常常是合資雙方爭論的焦點,國有資產監督管理部門認為這部分資產應該在合資中作價,不能由合資雙方無償使用,而另一方認為,既然所有權都不在企業,收益得不到保障,這部分資產不應該作價。鑒于線路經營權客觀存在的權屬不清問題,筆者建議可以采取線路經營權不作價入股,由改制、重組后的新公司向原公交企業的投資方承租的租賃模式來解決這個問題。其次是資產評估問題,由于公交要執行政府的公益事業職能,公交實行的是低票價,政府補貼的運營模式,若按無形資產收益法評估,線路經營權價值評估結果可能為負值,但這個結果這很難為公交企業或國有資產管理部門所接受。由于票價政策的調整與政府補貼的多少,在時間跨度上存在著很大的不確定性,從而對線路經營權的收益很難準確測定,筆者建議按照重置成本法評估者部分資產的收益。
2、政府技改資金補貼的財務處理
國有公交企業的改制、重組有的模式是引入外部投資者參與合資,財政資金的處置也是合資雙方談判的焦點。由于財政資金屬于政府公益投入,它的主要形包括支持企業運營的收入性補貼和對企業的資本性投入。前者包括各類形式的成本收入補貼,如燃油補貼、成人月票補貼、學生月票補貼、免費人群乘車補貼等,對于這部分資金按照會計準則處理,反映在報表年度損益上,一般而言,合資雙方對此沒有爭議。后者包括各種資本性投入,例如車輛技改補貼、車輛更新補貼、站場建設資金補貼等,由于是國有資本性投入,且企業本身承擔了公益事業職能,這部分資金是由國有投資者獨享,還是由投資雙方共享,在合資公司成立談判的時候,合資雙方應達成一致。若等公司已經正式成立后,雙方再來處理這個問題,通常難度會較大。
3、員工安置
與其他行業的國有企業改制、重組一樣,國有公交企業的改制、重組中,職工安置也是核心問題,其改制成本一般包括職工經濟補償金、長病假和精神病及因工致殘等特殊人員費用、企業離退休職工費用、職工遺屬贍養等費用。
按照《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》及其相關法規的規定,企業在改制時應支付解除勞動合同的職工的經濟補償金,以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費。這部分費用可從可從改建企業凈資產中扣除或者以改建企業剝離資產的出售收入優先支付。其中涉及的財務問題主要是支付方式、標準確定和資金來源。企業支付的經濟補償金,所在地縣級以上人民政府有規定標準的,按照規定執行;沒有規定標準的,按照原勞動部印發的《違反和解除勞動關系的經濟補償辦法》(勞部發〔1994〕481號)規定的標準執行。企業支付的社會保險費,按照省級人民政府確定的繳費比例執行。當然對于離退休職工改制成本的財務安排還不明確,一是標準如何確定,即對已經離退休職工應負擔哪些項目,醫療費等非固定支出如何預測,余命如何估計等問題還沒有一致認識。二是費用能否在改制中一次性從凈資產中計提也沒有明確規定。對于第一個問題,可以不降低離退休職工實際收入水平為基本原則,借鑒人壽保險計算方法確定。對于第二個問題,要考慮改制后由誰承接離退休職工并繼續支付。如果由改制企業承接,則需要從凈資產中計提,可使責任清晰,避免改制后企業凈資產還承擔隱性負債;如果由母體企業承接,可以不計提,并入母體企業的離退休職工,仍表現為一項隱性負債;如果由第三方承接,如信托、基金、保險等理財機構,則需要從凈資產中計提并建立一個規定特殊用途的償債基金。離退休社會化管理是趨勢,計提離退休基金可使改制各方財務關系清晰明確。對于企業內部退養人員應清理安置,其安置費用也應按現行規定計算。
4、職工住宅、站場等房產與土地是的處理
有些國有公交企業擁有一些歷史存量資產,如職工租住的住宅、宿舍,和其他單位混用的站場、土地等資產。對于這些資產的處理,首先應進行確權,然后設計處置方案,處置方案既要符合改制、重組各方的利益,有利于新公司的經營發展,也要符合法規的規定和實際情況,在改制談判中這也是一個重點、難點。這些資產的處置方式有多種方式,例如資產的出售、轉租、委托經營、聯合經營、租賃等。
5、改制重組后的賬務調整
公司改制重組經批準后,新公司在建賬基準日要進行賬務調整。首先應確立建賬基準日,建賬基準日應以公司成立日即營業執照簽發日或營業執照變更日為準,實際工作中,一般以公司成立當月月末或下月初為基準日。建立新賬的依據應以經合法中介機構審驗評估的審計報告、須經國有資產監督管理部門批準或備案的資產評估報告、驗資報告為基礎,通過評估調整(即資產評估機構的評估報告,并經有關部門確認的資產評估基準日評估價值,與資產評估基準日的賬面價值的差額調整以及有關部門批準的資產處置意見)和會計調整(即資產評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項調整)后的財務賬項作為建賬依據。具體工作主要包括:期間損益調整、資產評估結果調整、會計政策變更調整等。這些會計處理應按照《企業會計準則》和國有企業改制相關法規要求進行。
6、其他賬務處理、歷史遺留問題的處理
國有公交企業的改制、重組有其行業特性。車輛使用權、線路經營權、土地房產、站場、職工住宅、職工安置等系列資產和財務處理既涉及到國有資產的保全,也涉及到職工的利益,合資方的利益。本文在遵循國家有關國有企業改制法律法規的基礎上,對國有公交企業的改制流程、改制方案、資產處置、賬務處理等方面進行了探討。
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