導語：如何才能寫好一篇財務審計報告的用途，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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領導的重視與支持是開展內審工作的前提和保障。近幾年在配合各級部門的稽查和審計中，上級主管領導及分局領導逐漸認識到內部審計的重要性，機構改革時將原來的財務處(科)更名為財務審計處(科)。總局財務審計處將內審工作作為檢查與考核分局財務工作的重中之重，分局領導也把審計工作放在黨委工作的重要位置上，經常聽取財務審計人員對基層審計情況的報告，要求財務審計部門對下屬單位的財務收支進行不定期審計，對離任的收費站長、養護中心主任、路政隊長等基層單位負責人進行經濟責任審計。由于領導重視審計工作，減少了內部審計的阻力與障礙，進一步促進了財務審計人員工作的積極性。

(二)認真宣傳審計法規是內審工作順利開展的基礎

內部審計既服務于領導又有利于基層，但由于認識不足，特別是進行經濟責任審計時有的認為是在給自己找茬子、挑毛病，往往采取消極對待，不予配合的態度。我們充分利用審前動員大會、審前調查、下發審計通知、送達審計報告征求意見等機會，向被審單位領導、財務人員宣傳審計法律法規及一些相關規定，使他們達成共識：內審工作是加強內部管理，夯實發展后勁，落實黨風廉政建設責任制的自我要求。這樣不僅為審計工作的開展營造了良好的執法氛圍，而且為順利開展審計工作奠定了基礎。

(三)建立健全內部審計制度是搞好內部審計的保障

根據國家和上級部門主管部門的有關規定，結合本單位特點，制定了《中衛分局內部審計和檢查辦法》，對審計監督和檢查的工作范圍、工作方法等做了具體規定，使內部審計工作逐步走向規范化、制度化和標準化，內審工作有章可循，有據可依。

(四)加強內部審計隊伍建設是搞好內部審計的根本

搞好內部審計工作，關鍵是要有獨立的審計機構，建設好一支素質高的審計隊伍。但是，目前公路部門由于管理體制的固有限制，沒有設置獨立的內審機構，一套人馬，兩塊牌子，內審工作就很難發揮其作用。分局設置財務審計科，只有4名工作人員，負責分局財務核算與審計工作，“人少事多”的矛盾尤為突出。但是為了更好地發揮審計職能，我們在日常工作中注重加強知識積累，提升綜合能力。自學審計專業知識，虛心向業務科室學習，了解與工程有關的知識，通過網絡等載體了解當前經濟改革的熱點、難點等，做好知識儲備，積極參加廳局舉辦的培訓班，在配合會計事務所的審計中學到了審計標準、程序和技術等專業知識，并將其運用到實際審計業務中。

(五)編制細致可操作的審計實施方案是提高內部審計工作效率的前提

審計方案可以使內部審計人員從被審單位復雜系統的信息迷宮中擺脫出來，將時間和精力集中于風險較大或可能存在重大問題的領域，減少不必要的審計瞬間，以更經濟有效的方式實現審計目標，完成審計任務，達到審計目的。以對分局養護中心的審計為例。分局對養護中心實行“以合同管理為依據，以定額管理為手段，以計量支付為方法，以考核檢查為措施”的管理模式，推行工程費制。經費執行報賬制，按月定期報銷各項費用，由分局財務審計科統一核算，各養護中心進行輔助核算。通過預算分解，定額包干，適度獎懲，財務監控的手段，達到監督制約的效果。在審計前，我們要求被審單位將其內部運行情況(包括經濟業務流程、內部控制制度的建立健全是否得到有效運行)，各人員分工、崗位職責等以書面形式提供給財務審計科，綜合日常收集資料對養護中心的基本情況和經營狀況進行了全面了解，編制了細致且可操作的審計實施方案，該審計項目取得了很好的效果。審計的重點和內容：

1.各項業務收入是否真實、合法，有無隱瞞或非法截留收入的行為(1)將分局撥付的各項資金與各單位賬目對照、擠差額，看是否入賬，如各種福利、獎金及伙食補貼等。(2)審查各單位設立的賬簿和科目是否合法，是否正確分類核算。(3)將支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。(4)材料加工、機械及房屋出租等其他收入是否均已按照規定上繳分局，有無截留收入，私設“小金庫”現象。

2.各項支出是否符合規定的開支范圍和標準(1)重大財務事項及各項大額支出是否經過集體研究，有無會議紀要，是否按程序進行審批，列支手續是否完備。(2)有無通過地稅代開發票或供應商虛開發票套出資金，直接在賬外使用的行為。注意掌握各項支出的依據，審查支出的實際內容是否合法合規，對項目購置物資的真實性進行審核。如物資采購支出，采購的單價、數量、標準及金額是否真實，把采購發票與采購合同、驗收入庫證明核對，就能判斷。(3)有無虛報冒領費用開支的現象。看支出是否基于各部門、各單位管理和內部控制工作的需要，需要的理由是否充分，支出發生時間是否恰當，支出流向和支出形式是不是人為從中作弊，帶著從賬目中審查的疑點，找領款人或領款單位進行核對，獲取有無虛報冒領的依據(如臨時工工資)。

3.專項資金是否按規定用途使用(1)審查專項資金安排的工程項目是否有施工轉包和違法分包現象。(2)審查工程資金使用情況，審核有無擠占、挪用、套取專項資金現象。(3)審查工程結算與實際完成工作量、單價的真實性和合法性。

4.資產審計(1)現金核算、管理和使用是否符合有關規定，有無大額支付現金、坐支現金、“白條”抵庫、公款私借等違規行為；分局實行網上銀行之后，是否及時打印經費卡對賬單，現金日記賬與對賬單發生額和余額是否一致，是否存在私款公存的行為。(2)固定資產管理是否嚴格執行公路管理局的固定資產管理制度及分局的實物資產點收管理辦法；是否對固定資產的驗收入庫、領用發出、保管等關鍵環節進行控制；固定資產是否安全、完整并有效使用，有無違規出借、出租固定資產的行為。

5.往來款項審計(1)借分局備用金是否符合備用金的管理要求支付差旅費、零星采購、零星開支等。(2)核實各單位賬務中其他應收款、其他應付款的真實性，有無虛掛賬的現象。

(六)做好審計日記和審計工作底稿是控制內部審計工作質量的手段

審計日記真實記錄審計現場每位參審者實施審計的步驟和方法，查閱的資料名稱和數量以及所作出的判斷和結論，做到有備可查，便于分清責任歸屬。審計日記有利于檢查審計方案的執行情況，可以更有效控制審計質量。在審計過程中，審計組長可以檢查審計組成員的審計日記，以便隨時掌握審計方案的落實情況和工作進度，及時對審計方案或審計重點作出調整。

(七)內部審計報告是充分體現內部審計工作質量的載體

審計報告質量直接關系到審計目標實現和審計成果的轉化，因此，有必要把審計報告這一環節作為一項重要的工作來對待。在出具審計報告前應認真完成對審計取證和審計底稿的復核工作，做到審計取證數據、事實及描述準確，編制審計底稿的依據合理、對問題的定性準確，且必須根據法律法規評價審計項目，評價要準確適度，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應在報告中進行評價，審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。我們在撰寫內部審計報告時精心構思，力求審計報告精細化，把握總體要求，力求審計報告通俗易懂。我們從背景情況、審計實施情況、審計發現的為題、審計評價及建議等四個主要方面進行編制的。舉例說明：

1.背景情況:根據審計計劃的安排，從X年X月X日開始的15個工作日內，對分局機關各科室、各養護中心進行了全面審計，本次的審計目的：查錯規弊，規范內部控制；防范風險；清查梳理歷史賬務，進一步健全、完善各項管理制度，強化財務收支管理，形成長效機制，切實提高財務管理水平。主要涉及的內容包括：貨幣資金、采購與付款、工程項目、固定資產、低值易耗品、材料、成本費用、往來款等。

2.審計實施情況：審計第一周主要通過詢問及查閱XX科室資料，獲取各種證據，做好審計過程記錄；第二周采取送達審計與現場審計相結合的方法對各養護中心進行審計，整理審計實施過程中發現的問題及存在情況，匯總審計差異；最后一周編寫審計報告。

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一、開展環境績效審計的重要意義與必要性

隨著環保意識的增強，人們在環境保護方面的投入越來越大。在發達國家，每年都要拿出超過國民生產總值1.5%以上的資金作為環境保護的投入。在我國，用于環境保護方面的資金也逐年增加，20__-20__年環境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環境問題并沒有隨著人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善，一系列的環境問題仍然令人觸目驚心。這說明，環境問題是一個復雜的問題，必須展開全面系統的環境管理，其中，環境績效審計是一個重要環節。

我國的環境審計大多局限于財務審計和合規性審計，績效審計相對很少，這與國際環境審計的發展是相脫節的。劉家義審計長曾在計算機國際審計研討會上指出：“今后我國的績效審計將沿著公共資源使用效能和環境資源效益兩條線有重點地進行?！币虼?，開展環境績效審計的理論與實務研究更具現實意義。

1、開展環境績效審計順應了社會公眾的需求。環境問題已經成為人類生存和發展的重大問題，注重環境保護和改善生態環境的呼聲日益高漲。環境問題的外部經濟性危害了社會公眾的利益，政府作為社會公眾人必然要履行相應的職責，環境管理構成了政府公共受托責任的一個重要組成部分，保護和改善環境成為政府義不容辭的責任，并且廣泛開展環境審計（包括環境績效審計），能夠拓寬審計領域，促進現代審計向更廣闊領域和更高層次發展。

2、開展環境績效審計是完善環境管理的需要。環境問題的解決，需要采取科技的、社會的、經濟的、行政的綜合方法和措施，從其與社會發展的聯系中全面著力，這就要開展全面系統的環境管理，而環境審計是環境管理的重要組成部分。環境管理的進一步完善，必然要求開展環境績效審計研究，以便充分發揮環境績效審計的作用。

3、開展環境績效審計是提高環保工作效率的需要。面對仍然嚴峻的環境形勢，增大環保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環境政策的適當性更是政府必須考慮的重要問題，而開展環境績效審計則是解決這一問題的重要途徑。然而，由于環境審計發展時間不長，人們對這一領域的認識還很模糊，對于作為環境審計重要內容和發展方向的環境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環境績效審計的研究工作很有必要。

4、開展環境績效審計研究是更好地進行審計實踐的需要。長期以來，對環境績效審計的研究工作盡管取得了一定的成果，但無論是研究的廣度還是深度，都還遠遠落后于指導審計實踐的需要。審計工作者在進行有關環境的績效審計實踐時，很多時候是摸著石頭過河，缺少應有的理論指導。所以，充分利用已有的審計實踐經驗，在現有理論研究成果的基礎上，大力開展環境績效審計研究，可以更好地滿足審計實踐的需要。

5、開展環境績效審計研究是發展審計理論的需要。隨著環境問題的出現，特別是環境管理的需要，受托經濟責任迅速擴展到環境領域，形成受托環境責任，而其中一個重要方面就是受托環境績效責任。為了確保受托環境績效責任的有效運行，開展環境績效審計是必不可少的措施。可見，環境績效審計是隨著受托經濟責任的擴展而形成的審計新領域，并且積極加強該領域的系統化和深入化研究工作，是完善現有審計理論，發展新審計理論的一個重要思路。

二、環境績效審計的基本理論研究

㈠、環境績效審計的定義和要點

按照受托責任觀對審計的理解思路，我們將環境績效審計定義為：環境績效審計是指由國家審計機關、內部審計機構或民間審計組織執行的，對受托環境績效責任承擔者履行其職責的情況進行綜合系統地審查、分析，并對照一定的標準評定受托環境績效責任的履行現狀和潛力，提出提高環境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環境績效責任、提高環境管理績效的一種特殊的審計控制。

根據這一環境績效審計的定義，主要包括以下幾個要點：

1、環境績效審計的本質是一種控制，是保證受托環境績效責任全面有效履行的一種特殊的控制機制。

2、環境績效審計的主體包括：國家審計機關、內部審計機構和民間審計組織三類。非審計機構或非審計人員所進行的審查或經濟分析活動，即使其審查的目的、內容、方法、等和環境績效審計相似，也不能認為是環境績效審計。

3、環境績效審計的對象：從本質上講是受托環境績效責任。審計的本質對象是受托經濟責任，受托經濟責任在環境領域的擴展推動環境績效審計等新型審計的形成，因此，環境績效審計的本質對象就是受托環境績效責任。

4、環境績效審計的本質目的是保證受托環境績效責任的全面有效履行，提高環境管理績效。環境審計是環境管理的重要手段，環境績效審計的主要作用就是完善環境管理，提高環境管理的績效。

5、環境績效審計是一種建設性審計。環境績效審計使環境審計從公證性、防護性發展到建設性，它綜合系統地審查分析受托環境績效責任的履行現狀和潛力，提出建議性的審計意見，使審計人員成為了被審計者的良師益友。這是環境績效審計得以快速發展的一個原因，這對審計人員提出了的更高的要求。

㈡、政府環境績效審計的主要內容

總的說來，由國家審計機關進行的環境績效審計屬宏觀層次，主要對政府制訂的環境政策執行效果進行評價，看環境政策是否促進了環境和生態的改善，審查環境項目的實施是否真正有助于防治環境污染，調查環保專項資金的投入使用情況，是否達到了預期的效果和目標等。政府環境績效審計的內容主要包括以下三方面：

1、政府環境政策的績效審計。該審計主要是對政府制訂的環境政策，包括對環境經濟政策和行政控制的效果進行評價，評價時只需考慮政策的執行情況及效果，而非過多針對政策本身。對政府環境政策的績效進行評價，應遵循兩條原則：一是環境政策的實施能否達到預期目標；二是在達到目標的前提下，政策的實施費用能否最小。

2、政府環境保護資金的績效審計。該審計主要是對其撥付使用情況和效果的監督，具體應審查：各級 財政及主管部門是否及時將環保資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現象；撥付后，使用單位是否按規定用途使用資金并對此后的環境效益進行評價，分析環保資金的使用效率，看是否發揮了應有作用。

3、政府環境項目的效益審計。實施該項審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區、階段實施，還要了解項目分解情況。在了解項目之后，還應清楚其目標，在審計能力有限時，應以是否實現目標為重點：如未實現目標，則審查其原因；如達到目標，則審查成本是否超過預算，從而實現使用最少成本取得最大的項目效益。

三、環境績效審計的應用理論研究

㈠、環境績效審計的準則

1、環境績效審計準則的含義

審計標準對任何審計活動都很重要，沒有審計標準，審計活動就無法進行，環境績效審計也不例外，環境績效審計的標準就是環境績效審計準則，它既是環境績效審計原則的具體化，又是相關實踐經驗的理論化；它既是指導和保證開展環境績效審計實務的具體標準和規范，也是對環境績效審計主體自身素質和工作質量的要求和保障。因此，環境績效審計準則可以簡單定義為：環境績效審計準則是由權威機構制定或認可的，用以明確環境績效審計主體資格、指導環境績效審計人員工作和評價其工作質量的專業規范。

2、環境績效審計準則在審計準則體系中的定位

現有的審計準則體系已發展到較為完備的程度，《審計法》、《獨立審計準則》等有關法律法規為常規審計提供了較為完善的規范。尤其是獨立審計，形成了由基本準則、具體準則和實務公告及執業規范指南在內的一整套準則體系，為審計實踐提供了有力保證。從環境績效審計與環境審計、環境審計與常規審計的關系來看，環境績效審計是環境審計的一部分，而環境審計作為傳統審計的新領域，仍然是審計的一個分支。所以，環境審計準則應放置于常規審計準則之下，作為一個實務公告來處理，而環境績效審計準則是環境審計準則的重要組成部分。

3、環境績效審計準則的內容

環境績效審計準則作為環境審計實務公告的一部分，應具體規定環境績效審計特有的一些內容，而環境績效審計的特點主要體現在審計實施過程和審計報告過程中，所以環境績效審計準則主要應對環境績效審計的實施過程和報告過程進行規范。

環境績效審計準則的主要內容應包括以下五個因素：

⑴、審計計劃。與常規審計工作相比，環境績效審計工作更具復雜性，因而在環境績效審計準則中規范審計計劃，能為計劃的制定提供標準和指南。在環境績效審計計劃中，要重點考慮審計標準的選用問題，特別是對環境績效的計量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計標準，以便降低審計風險。

⑵、內部控制評價。環境績效審計的內控制度，是指被審單位對環境管理績效有影響的各種理念、制度和程序。環境管理的績效受多種可控或不可控因素影響，在研評被審單位的內控時，要仔細分析各項關鍵內控制度對哪些環境績效影響因素產生了作用，其作用的大小如何等情況，進而確定環境績效審計的重點和程序。

⑶、審計證據及其獲取。環境績效審計的一個重要特點是它著眼于對環境績效改善的建設性，因此在環境績效審計中，審計證據不僅應具有充分性和適當性，以適用于常規審計的取證程序，而且需要對原有程序的內涵加以豐富，并相應增加其他程序。所以，如何充分規范合理地利用分析性程序獲取證據將構成環境績效審計準則不可缺少的內容。

⑷、重要性與審計風險。在環境績效審計中，環境問題的復雜性無疑又加大了審計風險。同時，審計風險評估和重要性水平是密切聯系的，為使審計人員合理運用重要性和審計風險概念，應在環境績效審計準則中加以規范，尤其要使審計人員特別關注由環境問題所帶來的風險。

⑸、審計意見及其表達。環境績效審計報告是環境績效審計意見的載體，環境績效審計意見的表達應具公允性，包括環境績效審計意見本身的公允，也包括公允地表達了環境績效審計意見。在環境績效審計準則中對審計報告進行規范時，還應注意不應規定的過細過死，要鼓勵多給審計一些靈活處理的空間，充分發揮環境績效審計的作用，以適應因環境績效的表現形式及相應的評價標準和審計程序的多種多樣。

㈡、環境績效審計方法的特殊性

環境績效審計雖具有績效審計的共性，可運用績效審計的一般方法，但環境績效審計畢竟是一個特殊的領域，在應用績效審計的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：

1、環境績效的范圍廣?！碍h境績效”是一個較寬泛的概念，一般是指進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形與無形收益，既包括經濟效益、環境效益，也包括社會效益。所以，在評價環境績效時，范圍的界定就應該盡量的寬廣一些，以便將所有的環境績效都包括進來。例如，對一個防護林工程說，環境績效既包括木材提供、農田增產等經濟效益，也包括空氣優化、水上保持等環境效益，還應該包括人們因環境的改善對生活滿意程度的提高。這些效益的顯現都將是一個長期的過程。

2、環境績效的評價困難。盡管許多與環境有關的問題可采用績效審計的方式方法收集證據，但畢竟相當一些的環境問題不僅涉及范圍廣，而且因為其表現形式多種多樣，從而造成評價困難。例如空氣質量等級的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術的或實物的計量手段去衡量，甚至于有些情況下連任何量化都不易做到。加之對環境績效而言，內在的因果關系特別復雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質量的改善，也可能由于體育活動的開展。因此，運用非貨幣和定性方法，仔細地分析環境績效的內在因果關系，恰當地進行評價，是環境績效審計的關鍵環節。

3、審計方法的選擇風險大。環境績效審計是一個新領域，審計方法的選用，還沒有統一的標準。然而，審計方法的選用對審計結果卻有重要的影響，不同的審計方法可能會導致審計結果的重大差異，所以，在選擇審計方法時，存在巨大的風險。為了降低審計風險，減少在審計方法選用上可能存在的爭議，在選用審計方法時，要多與被審計單位進行協調與溝通，盡量達成一致，以體現環境績效審計建設性的特點。

㈢、環境績效審計報告的特點

1、報告的內容是綜合性的。環境績效審計是一種以考核被審計單位的環境管理活動為對象的綜合性審計。一方面，包括環境資金流轉的管理活動，保證環境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環境管理績效審計因素是多種多樣的，所以還包括非環境資金的環境管理活動，如環境規劃、政策的制定執行情況等。

2、尚未形成一套規范的寫法，反映的內容也各不相同。環境績效審計是一個新領域，審計報告的格式和內容缺乏統一的規范，需要進一 步研究和規范，以形成審計部門和審計報告使用者均接受的報告格式。

3、審計報告更側重于建設性。審計報告通常包括成績、問題、評價和建議等內容。審計人員在對環境績效進行評價的同時，更注重對提高環境績效提出必要的建議，以幫助被審計單位改善工作，是環境績效審計報告更具有建設性。

4、審計結論的強制程度較低。由于環境績效審計著眼于經濟、效率和效果等方面，評價標準也較為靈活，加之影響環境績效的因素很多，因此環境績效審計一般不作出決定，審計人員通常以討論、說服的語言來發表意見、提出審計建議和各種可供選擇的方案，供被審計單位和主管部門采納。

四、與環境績效審計相關的其他問題研究

㈠、環境績效審計在環境審計中的地位

1、環境績效審計是環境審計的重要組成部分

環境審計包括財務審計、合規性審計和績效審計三部分。環境財務審計側重于審查財務報表或環境報告中披露的環境信息的公允性和可靠性，環境合規性審計側重于檢查國內外各種環境法規制度的遵守情況，而環境績效審計則側重于考察和分析各種環境管理活動的績效狀況，提出改進環境管理績效的建設性意見。可見，環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計從不同的側面執行著環境審計的監督、鑒證和評價職能，組成了完整的環境審計。

2、環境績效審計是環境審計的難點

一方面，環境績效審計是以環境財務審計和環境合規性審計為基礎的，只有在保證了環境管理信息的可靠性和環境管理活動的合法性的基礎上才有必要、有可能探討環境管理的績效問題；另一方面，環境績效審計是一種建設性的審計，它旨在分析評價影響環境管理績效的各種因素，幫助環境管理的直接責任人提高環境管理的績效，因此，審計人員只有擁有了豐富的環境管理專業知識，才能勝任環境績效審計工作。或許正是因為環境績效審計的這種困難性，環境績效審計的發展才相對于財務審計和合規性審計顯得較為緩慢。

3、環境績效審計是環境審計的發展方向

面對這樣嚴峻的環境形勢，除了繼續增加對環保的投入外，提高投入的使用效率、增加環境政策的適當性就成為政府必須考慮的重要問題，而開展環境績效審計則是解決這一問題的重要方法之一。由此可見，環境績效審計正逐步成為政府環境審計的發展重點和發展方向。

㈡、當前開展環境績效審計的障礙及對策

1、對開展環境績效審計的必要性認識不足。目前，加強環境管理的重要性己經得到共識，但對于如何加強環境管理以及環境審計在環境管理中的作用等問題，認識的普遍不夠深入。一般認為，要搞好環境管理，只要增加環境投入和嚴格執行現有法規就行了。對于環境審計在環境管理中的作用，認為主要是保證環境資金的真實性和合規性。對于開展環境績效審計，認為沒有必要或必要性不大。在這種認識的指導下，環境績效審計處于一片空白的狀態就不足為奇了。因此，要推進環境績效審計，首要的任務是提高人們的認識水平，讓環境績效審計的重要性和必要性得到普遍認同。

2、環境財務審計和合規性審計發展不充分。環境績效審計是一種高層次的綜合性審計，它需要以環境財務審計和環境合規性審計為基礎。目前，在我國的環境管理中，環境信息弄虛作假，甚至違法亂紀的現象層出不窮，這說明我國的環境財務審計和合規性審計做得還很不夠，需要大力加強。在環境財務信息不真實和環境管理時常違規的條件下，開展環境績效審計幾乎是不可能的。因此，大力開展環境財務審計和環境合規性審計，保證環境信息的真實性和環境工作的規范性，是開展環境績效審計的必要前提。

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隨著國外績效審計的發展，績效審計的方法也越來越呈現出多樣化。在績效審計中除了運用傳統的財務審計的方法，還可以運用管理會計、信息論、控制論、概率論、規劃論、網絡技術、統計學、對策論、數量經濟學等科學中的一些專門方法，形成了績效審計的技術方法體系。這些技術方法主要有比較分析法、動態分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網絡計劃法等。這些方法被廣泛地應用于績效審計的實踐當中。澳大利亞維多利亞審計局近三年來出具的審計報告與所使用的審計方法之間的關系。

高等學?？冃徲嫹椒w系構建

方法體系構建1.績效審計方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評價方法?？陀^地收集和評價證據是審計的核心。整個績效審計過程就是一個證據收集、分析、評價并得出審計結論的過程。而審計方法就是審計師用于收集和分析證據的工具和手段。信息收集就是調查取證，通?？梢詮娜齻€來源獲取審計證據：人員、文件、實地觀察?？冃徲嬛惺占畔⒌姆椒ㄓ泻芏?，而且在審計過程中運用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、實地觀察法、盤點法、抽樣法等，也有自身獨特的方法，比如面談、調查問卷、案列研究、座談會等。信息分析評價方法的職能在于在信息收集的過程中，審計師所取得的審計證據往往是一些原始數據，如何把一個個孤立的、表面看相互之間并沒有相關意義的數據聯系起來得出結論，需要運用信息分析評價的方法。常用的有分析性復核、案例研究、線性規劃法、量本利分析法、凈現值法等。因此，績效審計就是通過運用信息分析評價方法，對所收集的原始資料進行系統分析，查明被審計項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出有利于提高經濟效益的措施，促進被審計單位改善經營管理。2.績效審計方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計，審計目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計方法是可以用于各種不同的審計，包括財務審計、合規性審計、績效審計、專項審計等。

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一、清河縣農村公共投資績效審計存在的問題及成因

由于清河縣農村公共投資審計改革工作比較晚，所以目前仍處于傳統的發展階段。如果對農村公共投資審計進行改革，這將會改善政府公共支出效率低下、財政資金浪費等問題。聯系清河縣的現狀，我們指出農村公共投資績效審計工作存在的問題。

（一）亟待加強績效審計隊伍配備，人員素質參差不齊。因為進行審計業務工作需要專業的理論知識和實際的操作能力，因而對工作人員的素質要求也非常高，所以審計人員必須具備扎實的專業知識和專業素養。首先，審計人員必須熟悉有關審計工作的法律、法規和政策；其次，審計人員自身必須具備精湛的專業知識和業務素養；最后，審計人員必須嚴格遵守職業道德規范，獨立、客觀、公正地進行審計工作。目前，審計人員綜合素質是清河縣審計工作必須重視的問題。

清河縣農村公共投資績效審計的審計隊伍存在的問題主要有兩個方面：首先是審計隊伍的人員數量不夠?？冃徲嫴煌诔Ｒ帉徲?，績效審計的業務量非常大，既要對賬務進行審計，又要對業務流程數據進行審計，而每年新增的審計人員數量非常少，從而形成了績效審計工作量大而審計人員數量小的現象。其次是審計隊伍專業素養不高。農村公共投資的涉及面非常廣，不僅包括義務教育、基礎設施建設、福利保障、文化服務、娛樂信息等多個方面，這些投資項目進行績效審計評價的方式不相同，都各有其特色，此情況下，審計人員需要具備財會、審計、數學、社會學、經濟學等專業知識，并且實際的操作能力也必須非常強。從目前的情況來看，特定對象的審計人員主要是由財會人員組成，其他非財經類畢業的工作人員則比較少見，導致工作人員的知識和技能單一，難以適應審計工作的快速發展。

（二）尚需豐富績效審計技術方法，審計手段還比較落后。目前，清河縣的審計人員使用的審計方法主要為傳統的財務審計方法，比如對政府投資項目進行的審計中，審閱法、調查法等常用審計方法仍為重要的審計方法，審計主要憑借以往的經驗判斷。而要對于轉移支付給農業、農村、農民的財政資金的實際使用情況和效果進行審計，需要通過審查資金使用是否實現了預定的目標、資金使用效率是否較高、資金用途是否符合規定等幾個指標來進行。使用的方法和技術要復雜和多于財務審計，其分析方法也比較先進，比如運用統計、計量分析方法，等等。

近幾年，國家機關、企事業單位信息化的改革進行的如火如荼，被審計對象的信息化趨勢，迫使績效審計工作也需要使用計算機技術。審計部門為適應這種變化，需要加大對計算機技術的投資力度，使用信息化的方法來加強和規范審計工作。但在調查中發現，計算機在審計工作中的運用并沒有得到好的實現，有些審計機關使用的績效審計方法還是傳統的手工查賬方法，所以，全面實現審計工作信息化還需要不斷地努力。

（三）審計報告利用率不高，需加強審計成果落實?？冃徲嫻ぷ魉鼍叩膶徲媹蟾?，主要為政府部門使用，擁有知情權的公眾對審計報告了解較少。審計報告的利用率越高，則審計工作取得效果也越大。而目前清河縣農村公共投資績效審計所取得成果的實際應用情況還存在不足之處，產生這樣結果主要是普通人群對于這項工作的了解較少。事實上，公眾參與績效審計工作能帶來很多益處，如有助于公眾更好地了解到政府對公共資金使用的實際情況，從而監督政府的工作，提高績效審計工作質量。

被審計單位缺乏對績效審計結果的重視，對審計人員指出的問題和改進意見缺乏積極性，不利于審計責任的追究。因此，必須加強審計的監督作用，強化審計的制約功能，對于那種在財政資金使用中的浪費現象，對于那種因為管理不嚴、制度缺失、有令不行、有禁不止造成嚴重后果的，要加大問責力度。有關部門和機構應依據審計結果，加大對績效審計過程發現的問題和違法行為的打擊力度，明確指出其問題責任人，進行適當的處理處罰。

二、國外農村公共投資績效審計經驗借鑒

（一）政府的審計工作應當以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發現國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業，小到環境保護，涉及了絕大多數政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。

外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產生的，很少將其考慮在企業績效評價方面。相對于國外的發展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務審計仍然作為審計工作的主導方面，績效審計雖然有所開展，但是更側重在國有企業，而對行政機構的評價明顯欠缺，現在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應加強績效審計的力度。

（二）為農村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關?，F在各國政府的績效審計人員結構逐漸面向多元化，包含各種職業。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經濟學家等等。這給審計工作應對能力的增強打下良好基礎，評價時更能從專業角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務類，絕少有其他專業介入，因此，面對農村公共投資業務數據進行審計時往往力不從心，從中可看出專業多元化的必要性，否則工作的全面性和科學性得不到保證。清河縣應當從提高農村公共投資績效審計工作的科學性出發，建設能力多元的工作隊伍，促進事業綜合發展。

（三）運用科學的審計方法。審計工作者要注意選擇適當的審計方法，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內容很多，在進行證據收集以及具體內容分析時，不應局限方法，要多項配合。根據國際上的使用情況，審計方法的內容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統計分析法等。國外將績效審計與電腦網絡技術充分結合，形成專門用于審計工作的技術，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發展潛力巨大。對電算化會計系統的操作大大加快了績效審計的精準性和高效率，績效工作的科學性增加。清河縣現在所具備的條件使其工作手段還停留在財務審計的相關方法上，并且比較傳統，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學、更具有操作性的審計手段亟待出現。轉變審計思維，應用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

三、推進清河縣農村公共投資績效審計發展的建議

隨著對農村公共投資的力度不斷增大，從提高新農村建設力度的角度出發，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內容，對于清河縣現行的在農村公共投資方面所體現出來的績效審計的缺陷，應當力求加強學習能力，借鑒國外經驗，提出推進清河縣農村公共投資績效審計發展的政策建議。

（一）加強農村公共投資績效審計工作宣傳力度。農村公共投資績效審計工作并沒有被大多數人所了解，普及宣傳成為了重要任務。通過各種媒介手段，如網絡、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農村公共投資績效審計，改變從前形式化認識，改變對審計結果不重視的現象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農民在內的廣大人民大眾進行相關知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結果充分落實；最后，政府要發揮宏觀調控能力，引導理論研究走向，將農村公共投資績效審計當作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結新研究的相關經驗，促進已形成的基礎理論規范化和系統化，從而促進實務操控能力的增強。

（二）優化審計人員結構，提高審計隊伍專業素質。與財務審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業素養，審計人員不僅要有熟練的專業技能，還要具備經濟學、社會學等相關領域的知識。除此之外，還應該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結構比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現有的審計工作者要合理地開展后續教育工作，努力提高他們的專業技能，主管部門可以組織一些培訓活動，通過這些培訓，不斷地學習國內外的先進經驗，同時還應該加強相關的實務培訓工作，比如選派人員到審計工作開展優秀的地方吸取經驗，積極地鼓勵現有的員工開展績效審計學習活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結構。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責任心，最大限度地發揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應該充分的調動外部力量來彌補隊伍知識結構層面表現出來的缺陷。

篇5

關鍵詞：慈善組織；會計信息披露；會計制度；監察審計

中圖分類號：D632 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2012）09-0106-02

一、慈善組織概念

慈善組織，亦稱公益組織，是指以慈善事業為主的組織，包括公立慈善組織、民間慈善組織，如孤兒院、福利院等。

二、我國慈善組織會計相關法規及與國際制度對比

（一）我國慈善組織的會計法規體系現狀

根據財政部相關規定，我國的慈善組織按照所有制成分的不同分別執行不同的會計制度，公辦的慈善組織執行《事業單位會計準則（試行）》，民辦的慈善組織執行《民間非營利組織會計制度》。

（二）慈善組織會計的國際制度及其對比

就國際慈善組織會計的制度而言，以美國為例進行對比：

1.美國的私立非營利組織大部分為慈善組織，從數量和規?？?，美國的慈善組織整體規模宏大，民眾參與程度高。而我國的慈善組織的規模相對較小。

2.美國的慈善組織都是私立的，且其運行可以獨立于政府之外，而我國的慈善組織與政府機構有著比較緊密的聯系。從這一點可以看出，既然政府本身與慈善組織關系緊密，那么都對慈善組織監管和審計的難度就加大了。

三、我國慈善組織會計信息披露存在的問題

（一）會計制度的自身問題

1.當前會計制度下的慈善機構收不抵支。現行會計制度沒有規定機構總部運行所需要的費用來源渠道，而據國家相關法律規定，會費收入和利息收入為慈善機構正常工作的主要來源，會費收入還要保證全年會員單位組織活動的經費來源，而利息收入遠遠滿足不了機構正常運行，使得其收不抵支。

2.會計制度不統一。兩種不同的慈善組織劃分導致其執行不同的會計制度，向外提供的會計信息差別很大，并且慈善機構的財務報告沒有統一的格式。這造成慈善組織之間會計信息缺乏可比性，不利于監督機構對慈善組織進行監管和慈善組織之間的比較。

（二）慈善組織的主觀問題

1.慈善組織對會計信息披露不夠充分。慈善組織通常選擇披露一些對組織有利的信息，對不利事項披露較少或根本不披露；或是披露一些使用者并不感興趣的數字，如折舊等。

2.編制會計報表附注內容相對滯后。從現有我國慈善組織會計報表編制情況來看，有相當一部分慈善組織僅編制資產負債表、業務活動表和現金流量表3張基本報表，根本沒有編制會計報表附注，有的即使編制了也相對滯后。

（三）慈善監管的成效不佳

1.監管部門規章機制薄弱。盡管目前我國政府對于慈善組織的財務會計有一定的監管，但其制度相對薄弱，規章條例對于慈善機構的約束性并不強，薄弱的監管機制和監管力度的匱乏導致監管部門的監管成效不佳。

2.缺乏對所披露會計信息的審計。就我國目前慈善組織，只有規模較大的慈善基金會按規定提供由注冊會計師審計的財務報告，而一些規模較小的慈善組織來按規定要求提供審計報告。 還有一些慈善組織，由業務主管部門執行財務審計，審計質量不高，往往敷衍了事，無法保證信息的公允性和可靠度。

四、慈善組織會計信息披露的優化建議

（一）完善會計制度。

1.統一慈善組織會計規范。從這個層面上而言，首先要從根本上改革現行的會計規范模式，即打破所有制、組織形式和經營方式的界限，建立一套統一的適用于所有慈善組織的會計規范，其規范的范圍既包括公立慈善組織，也包括民間慈善組織。

2.制定適用于慈善組織的會計準則體系。前述美國慈善組織相關會計準則體系已提到，該國已建立了非常完善的慈善組織會計準則體系。因此，可以借鑒美國非營利組織財務會計的框架體系，建立我國非營利組織會計準則體系，包括基本準則、具體準則，同時以具體準則的形式來規范不同行業、不同業務特征組織的會計行為。

（二）慈善主體的自我提升

1.完善慈善組織的財務報表。由于慈善組織的特殊性，其資金的使用也是十分敏感。我建議在原有報表的基礎上增加一張功能費用表，并將業務活動表中的業務細分為慈善業務和運營業務兩大類，其中“慈善業務”包括指慈善捐助類項目，而“運營業務”則指的是組織運行費用項目。這種方法不僅讓捐贈者可以了解所捐贈資金的用途和去向，其他財務報告使用者即慈善主體本身也可以了解慈善組織的詳細費用開支。

2.提高慈善組織會計報表附注信息披露效果。慈善組織應當充分利用會計報表附注或財務情況說明書，披露有利于信息使用者評價其績效的財務信息和非財務信息。慈善組織財務報告附注應該披露如下一些內容：特殊年份對特殊業務的充分披露等。如開篇文章便提到了汶川地震中的慈善捐贈款存在的一些不法使用情況，如果慈善組織針對“特殊年份對特殊業務的充分披露”這一項，恐怕這些不法情況會減少一些。

3.完善慈善組織自身會計信息措施。本文建議慈善組織在自身建立的慈善組織網址上面定期會計信息并接受社會以及中國政府的檢查，對信息的真實性、合法性負責。在這個網絡平臺上，還可以進一步開發會計信息整理、分析、評估等高級功能。

（三）監管部門的力度升級

1.監管部門規章制度的出臺。整個會計信息披露的審計和監察過程應由制度化到規程化：即首先形成一個規章性文件，在此基礎上定期核實。監管部門應當根據慈善組織基本情況，適當借鑒國際通行慣例，制定基本的慈善組織資金、行為等多方面的審查、審計、監督措施所對應的規章制度并嚴格執行。

2.監管部門進行創新化監察。建議國家審計署成立一個專門的慈善組織審計小組，對慈善組織每期提交的財務報告的真實性、合法性和公允性經慈善組織審計小組的注冊會計師審計。另外，慈善組織的業務主管部門應定期對財務報告審計鑒證制度的執行情況進行監督及檢查，對相應慈善組織進行獎懲。

參考文獻

[1] 王慶成.我國非企業會計組成體系的構建[J].會計研究，2004，（4）：4-7.

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一、發行集合票據的聯合發行人必須具備的條件

發行集合票據的首要環節是聯合發行人的組建，對于符合國家法律法規和政策要求的中小企業都可以成為聯合發行人。通常經過市場選擇的，發行集合票據的企業需具備以下條件：（1）信用評級不低于BBB-，且無不良信用記錄。我國企業信用評級實行四等十級制，通常投資級為排在前四位的AAA、AA、A、BBB；（2）凈資產不低于5000萬元，最近一個會計年度盈利；（3）有連續三年的審計報告或愿意一次性進行三年的財務審計； （4）符合國家信貸政策，產品、技術、規模等在行業內具有比較優勢；（5）近三年沒有違法及重大違規行為，公司治理和內部管理完善。降低集合票據的發債標準是為了促進融資，制定適當的標準則是為了挑選優質企業，便于機構投資者在考察企業的信用、盈利能力、償債能力等指標時做出基本的判斷，進而促進投資。除了具備基本的發行條件外，聯合發行人之間需要有清晰的法律關系，明確各自的償付責任。通常聯合發行人之間約定不承擔連帶責任，各企業按籌資額承擔相應的義務。

二、申請發行集合票據必須有明確的資金用途

為確保主承銷商與投資者的利益，也為了讓資金流向能夠真正創造價值的企業，聯合發行人通過集合票據籌資必須有明確合理的資金用途。將資金用于符合國家相關法律法規及政策要求的企業生產經營活動的企業才能獲得審批。近幾年來我國經歷過金融風暴生存下來的中小企業抵抗風險的能力有所提高，但長期以來依靠出口勞動密集型產品，主打物美價廉旗號在國際市場立足的中小企業受到了很大的沖擊。一方面面臨“反傾銷”、“反補貼”、“知識產權保護”等貿易壁壘，另一方面人民幣不斷升值。此外，幾乎所有的中小企業都面臨著原材料和勞動力價格上漲、應收賬款占流動資金份額大、資金短缺等問題。這些來自國內外的各種壓力迫使中小企業必須在生產技術、產品質量、成本控制、資金管理等方面有所改善。這也要求企業在有機會通過集合票據籌集資金的時候，合理制定生產經營計劃，明確并合理規劃資金的使用，確保企業能夠當期償還資金的同時取得可觀的利潤，確保整個籌資計劃對社會、主承銷商、投資人都是有利的。

三、適宜的發行期限確定了集合票據的市場定位

銀行間債券市場非金融企業債券融資工具按期限可分為三類：短期融資券、中期票據、中小企業集合票據。根據中國銀行間市場交易商協會債券市場專業委員會[2009]第1號公告第三條，發行人需發行標準期限的短期融資券和中期票據，其中短期融資券有3、6、9個月期和1年期，中期票據應為2年（含2年）以上的以年為單位的整數期限品種。出臺公告之時，集合票據尚未公開發行。因為沒有標準期限的說明，集合票據目前是三者之中最為靈活的。聯合發行人可以根據自己的資金需求，結合生產經營計劃以及當下的金融環境和商品環境與主承銷商銀行商議確定集合票據的發行期限。目前在各地區發行集合票據的企業雖然都是經過挑選的在信用和經濟實力都比較優秀的企業，但就全國的中小企業而言還沒有哪個行業呈現出信用和經濟實力方面的優勢，可以讓金融機構毫無顧慮的進行長期投資。因此，集合票據的發行期限既要滿足企業的需求又要滿足機構投資者的心理，不宜過短也不宜過長。事實上，目前市場上發行的集合票據的期限一般為1-3年，短期融資券為0-1年，中期票據為3-5年。發行期限的合理安排不僅有助于集合票據的順利發行與流通，也體現了集合票據存在于銀行間債券市場的意義。

四、規范的發行流程是集合票據發行的核心與特色

銀行間債券市場非金融企業融資工具的發行通常包括以下幾點：（1）評級公司、會計師事務所、律師事務所等中介機構分別向非金融企業發行人有償提供評級報告、審計報告、法律意見書；（2）主承銷商根據發行人提供的這些資料運用非金融企業債券融資工具為其向銀行間市場的投資者募集資金；（3）中國銀行間市場交易商協會對發行人和承銷商進行自律管理；（4）中央國債登記公司為發行人提供托管服務。由于聯合發行人、地方政府、增信機構的參與，集合票據的發行流程更為復雜。這是因為在金融市場投資者看似購買的是金融工具，實質上促使交易成功的是發行金融產品的那些能夠利用資金賺取高額收入，為投資者帶來利潤的非金融企業，即非金融企業才是投資者真正購買的商品。聯合發行人的出現使投資者可選擇性商品成倍增加。這些商品有著顯著地特點，它們保留了個體的特質組合在一起進行捆綁銷售，入市門檻較過去有所降低，地方政府充當協調者鼓勵商品的交易，豐富的商品給投資者做出購買判斷增添強度。

根據消費者的購買心理，商品之間的共性越多投資者越快做出決策、而商品差異越大投資者越難抉擇。具體表現在：（1）聯合發行人的組建經過地方政府的協調和主承銷商的甄選。集合票據的發行條件對于中小企業的行業、規模、凈利潤等具體的指標方面沒有過多的要求，所有優于發行條件、有融資需求的企業都可以向地方政府提出申請。這種寬松政策的直接副產品是聯合發行人的組建需要更多人類的職業判斷。性質最簡單但也最難出現的情況是同一時期該地區申請的所有企業屬于同行業、規模和發展前景相當且都在行業內占有比較優勢。而最常見也最實際的是提出融資申請的企業遍布多個行業、企業信息的公開程度不同、資金的需求量差異較大等。這些關乎到行業本身的發展前景和企業未來盈利能力的因素直接影響到聯合發行人的組建和資金募集的成敗。因此主承銷商不得不對所有的申請企業做出甄選，讓最適合的一批企業進入發行。（2）增信機構為聯合發行人進行統一的信用增進。增信機構在風險管理能力、資金規模、主體信用等級等方面較發行企業有明顯的優勢，統一的信用增進一方面可以促進了集合票據的發行，另一方面降低了企業的發行成本。信用增進最常見的方式是第三方統一擔保。信用評級機構作為獨立的第三方，其權威性和公信力體現在評級機構的專業性和評定結果的公正、客觀，向市場傳遞有效信息，即信用級別越高的企業違約風險越小。集合票據的聯合發行人企業之間的信用很難一致，而且通常不是太高，因此需要進行統一的信用增進。信用增進機構根據企業的不同資信情況、經營風險等確定包括擔保費率、抵押條件、質押條件的一些擔保情況。 （3）統一的產品設計體現了集合票據的政策性規劃。統一的產品設計即聯合發行人必須按照統一的政策標準發行產品，也即產品的內在具有統一性。具體表現在：聯合發行人企業的數量為2-10家，企業之間的主體法律關系明確；任一發行企業待償還余額不得超過其凈資產的40%，最高發行額不超過2億元；單只集合票據總注冊金額不得超過10億元；發行期限沒有嚴格的限制，但出于融資需求和投資風險等市場因素的考慮，一般為1-3年；采取一次注冊一次發行的方式，若因為債項評級低于注冊時信用級別等原因，在交易商協會發出接受注冊通知書后2個月內不能一次性完成發行的，該次注冊自動失效；制定投資者保護機制，對于發行企業或者增信機構主體信用評價下降或財務情況惡化、集合票據債項評級下降以及其他可能影響投資者利益的情況制定有效的應對措施。如設立償債專項賬戶，計提償債風險準備金等；明確披露募集資金用途及其變更情況；對企業自身的財務、經營、信用等狀況以及集合票據的發行情況在銀行間債券市場進行信息披露。

五、透明的成本信息是集合票據發行的市場要求

集合票據采取注冊發行的方式，其發行成本包括中介費用和利息費用兩部分。理論上集合票據的發行成本取決于市場各方的博弈，沒有固定的標準，但事實上集合票據有著比較透明的成本參考信息，不論是中介費用還是利息費用都可以做出合理的估算。（1）中介費用有報價，浮動范圍小。中介費用即中介公司的收取的服務費用，通常按集合票據發行額的比率收取，由聯合發行人平均分擔。包括承銷費（1年的0.4%；1-5年的0.3%）、擔保費用（0.4%-2%），信用增進費（1%-2%）、發行登記服務費（1年期的0.7‰，1-5年的1.05‰）、兌付費（0.5‰）、評級費（5-10萬每家）、審計費（3萬每家）、律師費（2-8萬每家）、特別會費等。利息費用取決于市場價值。集合票據的發行利率由聯合發行人與承銷團協商確定。具體發行價格參照交易商協會提供的定價估值結果。《銀行間債券市場非金融企業債務融資工具定價估值工作指引（試行）》于2010年6月4日實施。自此，中國銀行間市場交易商協會成立債務融資工具定價估值工作小組，負責債務融資工具定價估值工作的具體執行。一級市場發行債務融資工具將參考估值結果進行定價，具體發行價格將根據發行企業具體資質情況以估值結果為基礎浮動形成。定價估值工作一周一次，由工商銀行等22家估值機構對1年、3年、5年期信用級別為重點AAA、AAA、AA+、AA共提交報價，交易商協會匯總統計后最終做出估值定價，到2011年12月5日共進行了81次估值。包括承銷商和投資機構的多家商業銀行共同提供的參考數據進一步提高了信用產品的透明度，為金融工具的發行提供了比較準確的發行利率參照系，提高了發行效率。盡管目前定價估值工作只是針對信用級別在AA級以上的產品，主要的服務對象是短期融資券和中期票據，但是對集合票據的發行也提供了對比參考依據。

篇7

1、農村會計必須獲得縣業務主管部門核發的農村會計任職資格證書，取得農村會計《上崗證》，持證上崗。

2、根據會計任職資格，在鄉黨委、政府認真考察的基礎上，聘用村會計，鄉政府發放聘書。

3、鄉農經中心在張政府聘用的基礎上，根據工作需要和業務技能向各村委派會計。

4、村會計的業務培訓、工作考核及日常管理由鄉農經中心具體負責。

5、村會計的工資、福利待遇按鄉文件規定，由農經中心配合鄉考核，實行統籌發放。

6、村會計的的解聘由鄉農經中心提出建議，報鄉黨委政府審批辦理解聘手續。

二、民主理財制度

1、各村要以村為單位建立健全群眾信得過的民主理財小組，組長要由威信較高的人擔任。

2、民主理財小組成員一般5-7人組成。初中以上文化程度要達60%，必須有1-2人懂財務帳目。

3、每月1日為全鄉民主理財日。對本村上月發生的收去單據，要逐張審核，認真搞好民主理財記錄，符合財務制度規定的收支單據加蓋“理財專用章”，小組成員集體簽名，否則，農經中心不予會審。

4、凡不經民主理財小組蓋章會簽的票據一律不準入賬，查出私自入賬的單據，要追究村會計的責任，嚴肅處理。

5、民主理財專用章，由民主理財小組組長妥善保管。每月理財結束后，小組成員要在理財記錄表“意見欄”附上本月理財建議的意見說明。

三、村財務會審、會計集體辦公制度

每月2-3日為全鄉財務會審和會計集體辦公日。

2、村會計將村兩委主要人統一會簽，民主理財小組審核蓋章、集體簽名的收支單據，交農經中心會審，并做好會審記錄。每月會審結束，會審人員要寫出本月會審報告，交中心領導。

3、會審把好“五關”。

憑證填制關。根據村會計編制的“記賬憑證”，審核會計總賬科目有無錯用、亂用、亂用、漏用；憑證摘要內容是否與原始發標實際內容相符；單據、附件張數與憑證所填張數是否一致；發票金額合計與憑證金額數字是否一致。

收支到賬關。當月收支，當月入賬，跨月無效。

收支到賬相關。當月收支，當月入賬，跨月無效。

手續完備關。每月收支票據，除注明來源、用途、經手人、民主理財人、審批人手續外，要“四章”齊全，即村財務專用章或村委會章、出據單位公章、民主理財單日、農經中心財務會審章。

票據規范關。村收支票據必須使用省統一的內部結算憑證，主要用于村應收款項、農戶欠村的往來結算、經營性收入和其他收入。省農民承擔費用專用票據用于村一呈一議籌資、村自收排灌水、電費（水昨部門除外）、經上級批準的以資代勞款。支出票據必須取得稅務部門監制的正規票據，確實無法取得正規票據，可以使用村自制支出憑證，村自制支出票據禁止使用。

賬面余額關。總賬余額與明細賬戶余額必須一致。村效鄉代管款總賬余額必須與農經中心代管村資賬戶余額一致。庫存物資、產成品賬戶余額要與庫存實物相一致，真正做到賬賬、賬據、賬表、賬款、賬實五相符。

4、會計集辦公與代記總賬

①村會計要及時將當月民主理財過的收支單據按規定時間參加會審。

②正確編制會計憑證，規范使用會計科目。

③核對相關明細賬，辦理報賬交接手續，逐筆抄寫公布榜。

④代記賬人員要熟練業務掌握技能，認真、負責、扎實工作，負責村財務會審、檢查財務公開情況，杜絕村級招待費和新的債務發生。

⑤規范記賬，保持賬面清潔，無涂改、刮擦、隔頁跳行，保證總賬余額與明細賬戶余額相符，并作出月結、累計、承前頁、過次頁、結轉下年等字樣。

⑥編制會計各種報表，及時上報有關部門，寫好財務分析報告。⑦會計資料及時存檔，不經中心領導批準，不得隨意調出查閱，非村業務人員，不得進入檔案室和查詢會計資料。

四、資金管理使用制度

1、村現金收入要及時交農經中心代管賬戶后報批使用。會計報賬，帶款核資會審，村現金賬面余額限在500元以內，杜絕白條抵庫。

2、村其他干部外出辦事結束，要及時向村會計報賬，自覺執行《資金管理制度》規定。

3、村級不得在銀行、信用社（站）設立存款專戶。嚴禁公款私存。屬于村收入的外地轉賬業，一律進農經中心賬戶辦理業手續。

4、交鄉（村）代管資金，所有權、使用權屬于村集體，管理權屬于鄉農經中心，任何單位和個人都不得挪用、擠占、平調，村會計必須要每月與農經中心核對一次余額。

5、庫存物資，要建立健全明細臺賬，明確保管責任人，完備出入手續，達到賬物相符。

6、村500元以上（含500元）的去出項目，要經村兩委集體研究制訂參見算方案，農經中心審核后報鄉分管領導審批在鄉農經中心監督下，進行公開召標。

7、村發包收入、一事一議籌資收入，在兩日內交農經中心代管賬戶，不得截留、挪用，否則由農經中心追究村會交司法部門嚴肅處理。

8、村支出發票，按可利用紀委文件規定，必須經村支書、結委主任統一會簽。

9、嚴格壓縮村雜工開支，60個以上的用工項目，要摘好論證，集體研究，擬訂預算計劃報告，農經中心審核，報鄉分管領審批合派工。

10、杜絕村級招待費。如有相關單位對村投資合作搞項目、招商引資等為村帶來經濟效益需要招待的，經鄉紀委批準，本著儉省節約的原則進行，其他招待費一律不予報銷。

11、鄉代管資金的使用，村根據自身實際，量力而行，計劃使用。寫好預算報告，鄉分客領導審批，農經中心辦理去取業手續。

12、干部養老保險按鄉政府規定執行，不得續保、多保、擴大參保人員，不得用公款購買交通、通讀工具。

13、各村在職人主干部原則上不得報銷交通和通訊費用。如用于招商引資等物殊情況，經鄉分管領導或鄉紀委審批方可報銷。

14、各機關單位到村工作的一律不準吃請招待；不準攤派各種報刊、實物、軹公用品，加大村經濟負擔。

五、合同管理制度

1、農經中心是農村各類合同主管單位，有指導農村各業合同簽訂的義務，有合同鑒證的權利。

2、村級各業承包合同要在農經中心參與指導下，堅持公開、公正、公平、合理的原則發包，并使用市統一合同文本。

3、鄉村兩級要建立健合各類合同臺賬，搞好期限管理，按時兌現承包金。

4、村會計是村級合同管理人員，有權督促指導各承包合的簽訂、改選和兌現工作。

六、集體資產管理制度

村合作經濟擁有的一切資產，任何單位和個人不得侵吞占有。

2、農經中民要積極參與農村集體資產的變更、拍賣和管理工作。

3、鄉、村要建立好集體資產臺賬，確保資產不流失。

4、資產變更、拍賣要堅持公開、公正公平、合理的原則，依法操作，保證集體資產保值。

七、財務審計制度

財務審計是農村財務管理工作的重要手段，農經中心在鄉黨委、政府的領導和支持下、鄉紀委參與指導積極開展有償審計服務。

2、以農民負擔、財務收支、合同承包上交、一呈一議籌資、兩稅附加收入，各種補償、救災、捐贈等項目為主要審計對象，開展全面審計和專項審計業務。

3、審計人員要堅持原則，認真負責，不詢私情，完成每年305村的審計任務。

4、村兩委要大力支持實求是的寫出審計報告及有關審計調查資料，報鄉黨委政府。

6、對阻礙審計工作人員改選公事的，要依法追究刑事責任。

八、村務公開制度

1、凡是群眾關心和群眾要求會開的內容都要按時或及時公開。

2、各村要在主要路口設置1-3塊公布欄，公布欄上要有舉報箱、舉報電話、心理財小組成員名單，有防雨設施；有專人養護。

3、每月8日為全鄉統一公開日。

4、公開后，群眾提出相關事項，監督小組、會計負責解答。

5、使用縣統一印制的公布榜，鄉農經中心、村要留存根備查。

6、農經中心在公開兩天內組織檢查，并搞好檢查記錄。

九、檔案管制制度

1、以鄉為單位，在農經中心設立財務檔案室，堅持一村一櫥。

2、農經中心代記賬人員兼職檔案管理員，做好防盜、防火、防霉、防蛀工作。

3、檔案室要有檔案廚，有保管人，有檔案管理制度，有檔案目錄，有歸檔移交表和查閱登記簿；達到收藏線簿化、檔案規范化、賬據標準化、資料保管亮晶晶全的“五有三化一齊全”的要求。

4、檔案借閱要經中心領導批準、登記，無特殊情況不得帶離檔案室，不得拆散、抽頁。

篇8

1、現金管理

1.1、現金科目設兩個子目---貨款戶和費用戶，具體核算見第二章。

1.2、出納應保證庫存現金的日清日結，月末應編制銀行存款余額調整表，以保證銀行日記賬賬實相符。貨款現金必須送存銀行，不準坐支。

1.3、庫存現金定額核定為5000元，如有多余費用現金應該及時送存銀行，保證現金安全。

1.4、會計應定期、不定期對庫存現金進行監盤，每月至少監盤三次，編制“庫存現金盤點表”；審核出納編制的“銀行余額調整表”，對未達事項進行落實。

2、銀行存款管理

2.1、銷售分公司資金實行收支兩條線的原則。各銷售分公司必須開設收支兩個銀行賬戶，即貨款戶和費用戶；賬戶資料交股份公司財務部備案。貨款賬戶只收不支，所有貨款回籠到該賬戶；費用賬戶用于銷售分公司的各項費用、稅金等支出結算。

2.2、新開賬戶。銷售分公司不得隨意開設銀行賬戶，若因業務需要而必須開設新的銀行賬戶，需報告股份公司財務部同意。銀行賬戶要及時進行清理，對于用途不大的銀行賬戶要及時消戶，并報股份公司財務部備案。

2.3、回款。對于銷售回款要及時匯入總部銀行賬戶，銷售分公司的貨款賬戶余額達到2萬元時，或貨款停留達一周以上，必須即時匯入股份公司總部指定賬戶，每月25號前必須把所有貨款賬戶的余額匯入總部賬戶。

2.4、費用賬戶。銷售分公司的費用開支等所需資金由股份公司財務部根據月度預算下撥至各分公司的支出賬戶，具體辦法詳見《費用管理制度》。

2.5、支票管理。凡不能用現金收付款的各項業務，一律應通過銀行轉帳進行結算。

（1）公司支票的購買由出納員負責，并填寫支票備查簿，支票備查簿由銷售公司財務經理保管。

（2）空白支票由出納員負責保管，簽發支票所需的財務章由財務經理保管，人名章由出納保管。

（3）現金支票只能由出納員從銀行提取現金時使用，公司與其他單位之間金額在結算起點以上的經濟業務往來，一律使用轉帳支票。

（4）各部門或個人因工作需要領用支票時，應填制規定的借款單，由部門經理和財務部門經理審核簽字，并報分公司總經理批準后，由出納人員簽發。借款人應在支票領用之日起，十日內到財務部辦理報銷手續，其程序與現金支出報銷程序一樣。支票領用人應妥善保管已簽發的支票，如有丟失應立即通知財務部門并對造成的后果承擔責任。

（5）出納員不得簽發不確定的日期的支票，不得簽發任何種類的空白支票，當付款金額無法確定時，可簽發限額轉帳支票，并寫明用途和收款單位。

（6）財務人員不得在支票簽發前預先加蓋簽發支票的印章，簽發支票時必須按編號序順使用，對簽錯的支票或退票必須加蓋“作廢”戳記并與存根一起保管。

（7）應及時登記支票登記簿，與銀行及時核對存款余額。

3、銀行承兌匯票的管理規定

3.1分公司收取銀行承兌匯票必須經股份公司財務部（書面報告）才能收取，嚴禁收取省轄的銀行承兌匯票及注有“不得轉讓”字樣的銀行承兌匯票。

3.2銀行承兌匯票的票面要素必須齊全：日期大寫；金額大、小寫要一至；并必須有銀行的“匯票專用章”的鋼印或紅印（目前只有農行為鋼印，其他銀行均為紅?。?。銀行承兌匯票下面左邊“承兌申請人蓋章”處必須由承兌匯票申請單位（即出票單位）蓋上預留銀行印簽，出票人的全稱與出票人簽章的財務專用章必須完全一致，一字不漏，收款人的全稱、賬號、開戶行必須核對無誤。

3.3銀行承匯票的出票人必須具備下列條件：A、在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；B、與承兌銀行具有真實的委托付款關系；C、資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。

3.4銀行承兌匯票期限最長不得超過六個月，即其出票日期與到期日不得超過六個月（含六個月，但不能多出一天）。轉賬背書回股份公司的銀行承兌匯票，必須取得連續背書，第一背書人必須同票面收款人全稱完全一致，一字不漏；第二背書人同第一背書人相同，依次前后銜接，最后一次背書轉讓的被背書人是票據的最后持票人。

3.5信用社無開具銀行承兌匯票的資格，因此信用社出具的銀行承兌匯票為無效銀行承兌匯票。各分公司收取的銀行承兌匯票必須在當地向開票銀行查詢確認其為有效的銀行承兌匯票，并確信開票銀行到期有能力付款（支行級的銀行），才能發貨。

3.6分公司收取的銀行承兌匯票除了通過分公司開戶行向開票銀行查詢外，還必須帶銀行承兌匯票到分公司開戶行找銀行票據的專業人士辨別銀行承兌匯票的真實性及有效性。如收到的銀行承兌匯票是同城銀行開出的，要求財務經理親自到出票行落實該票據的真實性和有效性。

3.7分公司收取的銀行承兌匯票以分公司為收款人（或被背書人），且必須在收取銀行承兌匯票的二個工作日內將所收取的銀行承兌匯票背書寄回股份公司財務審計部。在背書欄蓋分公司銀行印鑒章的同時，必須注明被背書人的全稱，以免銀行承兌匯票遺失給總公司造成損失，如在背書欄內蓋章，而沒有注明被背書人的全稱，如果該銀行承兌匯票遺失，任何單位或個人即可將該銀行承兌匯票送往銀行解付或貼現。

4、借支制度。公司人員借支應該根據需要核定額度，填寫借支單，由財務經理和銷售分公司經理審批。上一筆借支未清賬，不得再次借支。公司員工出差借時需附經審批后的《出差申報單》。

5、關于嚴禁非授權人員向經銷商（客戶）收（借）取“錢、物”的規定

為防范風險，防止經濟糾紛，現就關于禁止分公司員工到經銷商（客戶）處借款、借貨事宜規定如下：

1、股份公司嚴厲禁止銷售分公司任何人員到公司的任何經銷商（客戶）處借款、借貨；禁止業務人員為任何經銷商（客戶）帶款、帶貨。

2、銷售分公司財務經理要負責給與分公司有往來關系的每一個經銷商法人發一份書面函件（一式二份并蓋公司財務章，由分公司總經理簽發，經銷商法人簽章確認后，分公司財務部回收一份存檔備查，經銷商自留一份），明確股份公司嚴禁業務員到經銷商（客戶）處借款、借貨及其他任何經手錢、物的事情。

二、往來賬管理制度

1、應收賬款的管理

為了進一步規范銷售，減少經營風險，保證公司的財產安全，最大限度在減少呆賬、壞賬，對銷售分公司應收賬款的管理作出如下的規定：

1.1公司的產品銷售規定是：“現款現貨、款到發貨”的原則，所以原則上銷售分公司月末不允許有應收貨款余額。

1.2各銷售分公司原則上不允許賒銷，對確需賒銷的，應先向股份公司財務部提出書面報告，報告中必須要說明出現應收賬款單位的資信狀況（包括其經營資格、資信狀況及經營能力等）并有分公司總經理、財務經理簽署意見，報告經股份公司財務部、銷售總監、總經理審批，且該應收賬款的期限不能超過一個月。對應收賬款超過一個月的單位，分公司必須及時書面報告股份公司財務部并采取措施，并指定專人負責解決。

1.3有應收賬款的分公司財務經理每月應編報“應收賬款賬齡分析明細表”對分公司的對外應收賬款作詳細的分析，不得只報余額不作賬齡分析。每月末都必須與經銷商對賬，并獲得經銷假商簽字、蓋章的確認書。

1.4銷售分公司不得以“應收賬款”來調節銷售額，任何虛增虛減“應收賬款”發生額、人為提高或降低銷售業績的做法，均屬做假賬的違規行為，一經查出將按違反財經紀律從嚴處理分公司總經理和財務經理，分公司必須要加強對應收賬款的管理，堅決杜絕呆、壞賬的發生，特別是分公司財務經理，絕不能做假賬，否則，股份公司將追究當事人的經濟責任，直至免職。

2、內部往來管理

內部往來科目核算分公司與股份公司貨款、費用等經濟業務往來的結算，各銷售分公司之間不能有任何往來掛賬。

2.1、本科目按單位設置明細科目:

2.1.1當收到大連分公司開具的稅票時,按稅票上的價款借記“庫存商品”，按稅票上的稅額借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，按稅票總額貸記“內部往來”。當分公司把貨款劃回股份公司總部時，借記“內部往來”，貸記“銀行存款—貨款戶”。

2.1.2股份公司撥付給各銷售分公司費用時，分公司借記“銀行存款—費用戶”，貸記本科目。

2.2、為了保證股份公司與大連分公司、各銷售分公司的往來賬項清楚準確，有據可查，所有往來賬項均需使用有編號的一式三聯的《轉賬通知單》，《轉賬通知單》由經濟業務發生的單位填寫，并送交雙方同時入賬。內部往來業務必須每月核對，根據總公司的對賬單編制一式兩份的《內部往來調節表》，雙方各執一份存檔備查，調節項目只允許是時間差的調節，并要及時查明原因給予調整。

三、固定資產及低值易耗品管理制度

1、會計政策：固定資產的入賬原則及折舊政策詳見會計政策部分；低值易耗品的會計政策詳見會計政策部分。

2、管理部門：銷售分公司的固定資產由分公司財務部統一管理。固定資產取得后，即由財務部門依其類別及會計科目予以分類編號并貼粘標簽；低值易耗品由倉庫保管。

3、移交：對于固定資產應按所列使用部門詳細列清冊辦理移交。低值易耗品的領用按照庫存商品出庫程序審批后領用。

5、盤點：銷售分公司固定資產應由財務部門會同使用部門每年盤點一次。另外應該于每季度就固定資產的項目中根據登記卡冊，每一類別至少抽點十項，盤點后應填造“盤點表“一式三份注明盈虧原因，一份自存，一份報分公司總經理，一份送股份公司總部財務部門。財務部門對于盤盈或盤虧除應專門說明原因報股份公司總部財務部，根據盤盈盤虧原因做出相應處理。

6、購置審批程序及相關手續：銷售分公司無權購置任何固定資產，若需購置，必須向股份公司財務部在月度預算中列出預算，并專項報告，經股份公司總經理和相關權力部門批準后購置。低值易耗品在月度預算中申請，在物料消耗中列支。

7、保險：根據固定資產的使用要求辦理財產保險。

8、費用承擔：固定資產折舊及其他使用費由分公司承擔。

四、發票管理制度

為加強各銷售公司購、銷貨發票的管理，制訂本制度。

1、對外銷售開具發票的規定

1.1、各銷售分公司根據稅法等有關規定，由分公司財務經理或會計專人辦理發票的領購、開具和保管業務。

1.2、發票上的客戶名稱，要依據客戶在稅務部門注冊登記單位全稱為準，不得寫錯別字，不得寫單位簡稱；客戶為自然人的，要如實填寫姓名。

1.3、已開具的發票，須有經辦人按發票全部聯次一次性簽字，經辦人是客戶的，還需注明客戶的身份證號碼，然后由業務員簽字確認，或附該客戶的單位介紹信，隨同發票記賬聯交財務部門辦理入賬或歸檔管理。

1.4、發票由業務員親自送達的，須向對方索取簽收證明，并有收到人簽字和單位蓋章，該證明要及時送交公司財務部門，附發票記賬聯后入賬。

1.5、所有對外出具的發票，均得經辦人在發票登記簿上簽字登記。

1.6、凡是已實現銷售，客戶未索取發票的，必須開具普通發票附于記賬憑證后，并計提銷項稅，客戶聯單獨由會計保管，并在發票登記簿登記。

1.7、對于賒銷的，除經特殊審批外，欠款未收回前，不能將發票出具給客戶。

2、對外開具增值稅發票的規定

對外開具增值稅發票除嚴格按照以上規定執行外，還要遵守以下規定：

2.1、增值稅專用發票的開具對象僅限于具有一般納稅人資格的公司，對一般納稅人以外的任何單位和個人不得開具增值稅專用發票。

2.2、需要開具增值稅專用發票的單位，須提供該單位的稅務登記證副本復印件，并在復印件上加蓋單位公章，同時提供在稅務機關備案的單位電話號碼，開戶銀行名稱和銀行賬號。

2.3、公司具體經辦業務員依據財務開具的收款收據，或對方的收貨單據，或收回的普通發票等，按稅務登記證上的單位名稱，編制開票申請單（開票申請單附后），要做到字跡清楚，項目齊全，計算準確；由對方的具體經辦人員來辦的，應由來人簽字并填寫其身份證號碼，公司業務人員簽字確認后，送公司經理審批，然后由財務經理審批，審核無誤后的開票申請單才能開票，開票申請單和發票記賬聯一同作為記賬憑證附件。

2.4、開出的增值稅專用發票一定要具體經辦人員全部聯次一次性簽字，不得遺漏。

2.5、開票申請單要附增值稅專用發票記賬聯入賬。

2.6、對于增值稅發票上的記載事項有變動的，客戶要及時提供變更證明，以利業務結算；變更證明要即及時作附件入賬或歸檔管理。

2.7、退貨發票的處理：對于批準的退貨，將已開具給客戶的蘭字銷售發票聯及抵扣聯（購貨方未作賬務處理或原未交給客戶的發票聯及抵扣聯）或購貨方主管稅務機關出具的《銷售退回及折讓證明單》（購貨方已作賬務處理），粘附在紅字發票存根聯后，作為開具紅字發票的依據，并按照退回單據開具相應的紅字發票（附紅字記賬聯外，其他聯次均不得撕下），編制通用記賬憑證，并在紅字發票存根聯注明原蘭字發票及紅字發票的記賬聯存放地點。

3、接受發票的管理規定

3.1、接受發票要嚴格按照國家關于《違反發票管理的處罰》的條款進行審核。

3.2、接受的發票要依實際交易的金額為準，票面要整潔，項目填寫齊全，字跡清楚，蓋章清晰，手續齊備，計算準確，并與所附的其他資料相符。

3.3、交易合同或協議的單位名稱要與關于該單位的往來款項的單位名稱，及提供發票的單位名稱相一致；如果名稱等記載事項發生變更，對方一定要提供變更證明，并加蓋單位公章，作附件入賬或存檔備查。

3.4、對于接受的增值稅專用發票除參照以上規定審核外，應先到稅務機關及時辦理認證手續，然后再辦理業務結算手續；

3.5、接受發票要根據業務的性質和實際情況索取具有抵扣作用的發票，以降低成本、費用；對無法提供具有抵扣作用的發票或無資格提供該類發票的單位，可以讓其提供無抵扣作用的發票，但要以扣除稅額后的金額結算。

3.6、業務人員取得符合抵扣條件的增值稅發票后，應及時辦理實物入庫、票據入賬手續，不得拖延，暫時無法完成貨物品質鑒定的，可先辦理入庫、入賬手續，但須通知財務部門暫不作為付款依據。

3.7、運輸行業專用發票。列支裝卸運輸費必須取得“運輸行業專用發票”，“運輸行業專用發票”是指鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的各類運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。貨物業的發票和定額發票不予抵扣。合規的運輸發票，按照結算金額的7%的抵扣率計算進項稅額（或根據稅務局要求進行調整），隨同運費支付的裝卸費、保險費等雜費不得計算扣除進項稅額。

3.8、無法按規定取得合法發票的，應向當地稅務局要求代開發票，并征詢當地稅局抵扣應當具備的條件，全項詳細填寫。

4、違反公司發票管理規定的處罰

對于已開具的發票未按規定程序操作的，將對經銷公司有關直接責任人處以100-200元的罰款；違反規定觸犯刑法的，后果自負；違反規定接受或開具發票造成公司少抵或多繳稅款的，或者因接受或開具發票造成往來結算損失的，直接責任人要負賠償責任。

五、存貨管理制度

1、分公司要貨申請

1.1分公司的庫存管理應堅持“庫存合理、加快周轉”的原則，盡可能降低庫存風險。

1.2分公司在要貨時須根據銷售計劃，結合實際需求，合理安排訂貨次數及數量，在合理庫存內保證銷售的需要。

1.3根據上述要求，分公司計劃員要填好《要貨申請表》，《要貨申請表》經分公司財務經理審核、分公司總經理審批，并通過傳真給大連分公司銷售部，經銷售部和財務部審核無誤后，辦理發貨程序。

2、存貨入庫流程。首先由申請人填寫入庫申請單，入庫單至少有下列內容：

產品品種貨位號數量（）單價金額（元）備注

申請人持填寫好的入庫單，填寫好由檢驗員（或庫管員）檢驗后簽字，并由庫管員核實入庫數量登記。入庫單至少一式四份，第一聯、存根，第二聯、庫房留存，第三聯、財務核算，第四聯、申請人留存。入庫時要求嚴把質量關，做好各項記錄，以備查用。財務部門根據入庫單財務核算聯和其他相關單據入賬。

3、存貨出庫流程。存貨出庫的方式主要有3種：客戶自提、委托發貨和公司送貨。第一種：客戶自提。是客戶自己派人或派車來公司的庫房來提貨；第二種：委托發貨；第三種：公司派自己的貨車，給客戶送貨。無論采用哪種出貨的方式，都要填寫出庫單。出庫單（或銷售單）至少有下列內容：發貨單位、發貨時間、出庫品種、出庫數量、金額、出庫方式選擇、結算方式、提貨人簽字、成品庫主管簽字。如下表：

發貨單位：出庫日期

產品品種產品數量金額備注

出庫方式選擇1、客戶自提2、委托發貨3、公司送貨

運費結算方式1、公司代墊運費2、貨到付款

出庫單（或銷售單）也是一式四份：第一聯，存根；第二聯，成品庫留存；第三聯，財務核算；第四聯，提單，提貨人留存。提貨的車到達倉庫后，出示出庫單據在庫房人員協調下，按指定的貨位、品種、數量搬運貨物裝到車上。保管人員做好出庫質量管理，嚴防破損，做好數量記錄，核實品種、數量和提單。

4、存貨盤點。分公司財務部每月底要協同庫管員對庫存商品進行一次盤點，對于盤盈、盤虧、毀損等要查明原因，上報股份公司財務部進行相應處理。

六、銷售分公司財務人員管理制度

1、下屬各銷售分公司的財務人員在人事關系上屬于股份公司總部，任何部門無權聘用和解聘財務人員。下屬各銷售分公司財務負責人由股份公司總部財務審計部經理提名，報股份公司總經理批準后聘任或解聘。

2、下屬各銷售分公司核定財務人員的工資福利等相關待遇由股份公司總部財務審計部統一管理和發放；財務人員為銷售分公司辦公或出差等而發生的費用由各銷售分公司承擔；財務人員的培訓及其他相關費用由股份公司總部承擔。

3、下屬各銷售分公司的財務人員必須嚴格執行股份公司的各項財務管理制度，在業務上接受股份公司總部財務審計部的指導；總部財務審計部對其財務活動進行定期審計和不定期專項核查，對于違反財務制度和財經紀律的，公司總部將對其作出相應處理，對于違返國家法律的，將移送司法機關處理。

4、下屬各銷售分公司的財務人員必須協助所在公司領導搞好經營管理，及時提供真實、有效的財務信息，積極為分公司領導的經營決策出謀劃策。

5、下屬各銷售分公司財務負責人定期向總部財務審計部述職，在日常財務管理工作中要不斷創新，提高公司財務管理水平，鼓勵多提合理化建議。

6、股份公司總部將定期對財務人員進行考核，以此作為年終獎金和工資標準的考評依據。

七、崗位職責

分公司財務崗位責任制是一種管理制度，現關于分公司每個財務工作人員的職責、任務、權限、完成任務的標準作出明確的規定，根據分公司財務人員履行崗位職責的優劣作為對財務人員的晉升、獎懲依據。

1、分公司財務經理的崗位職責

1.1在股份公司財務部的領導下,嚴格遵守財經紀律與股份公司的各項規章制度,要隨時檢查各項制度在分公司的執行情況,發現違反財經紀律的行為給予制止,并及時書面報告股份公司財務部.

1.2審核分公司的會計原始憑證是否符合會計工作規范的要求,是否符合國家的稅務、會計法規及股份公司的有關規定，對不合理、不合法、不合規的原始憑證拒絕受理，并且退回經辦人，堅持“收支兩條線”的原則。

1.3審核上報股份公司的財務資料,確保上報資料的真實性、規范性和準確性。編制分公司經營費用的預算，并就經營費用預算的執行差異進行分析，然后報分公司總經理及股份公司財務部。

1.4復核記賬憑證、登記總賬、核對明細賬、編制會計報表、編寫財務分析報告，按股份公司的要求審核分公司的會計報表，并在限期內寄回股份公司財務部。

1.5嚴格審核分公司物料收發憑證，堅持“現款現貨、款到發貨”的原則，對分公司的實物（包括庫存商品、物料、固定資產等）與貨幣資金進行定期或不定期的盤點，并核對賬實是否相符。

1.6在堅持股份公司的各項規章制度的前提下，積極地配合銷售分公司總理推動分公司銷售業務的提升，做好分公司總經理的參謀。

1.7做好分公司的物流、資金流的安全保障措施，確保分布在分公司內、外的財產安全與完整。

1.8妥善保管、歸檔會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，協調好與當地稅務部門的關系。

1.9按股份公司的規定管好、用好分公司的印章，并做好分公司簽訂的所有合同的審核、備案工作。

1.10協調好分公司的財務崗位工作，并組織好分公司財務每月的工作小結會,總結分公司財務工作中存在的問題和不足，并書面上報股份公司財務部。根據財務內控制度，安排好分公司節假、雙休日財務人員的值班，堅持服務與監督并重的原則。

1.11按時完成股份公司財務部交付的其他臨時性工作，同時以身作則組織與帶好分公司財務隊伍，將分公司財務工作做好。

2、分公司會計的崗位職責

2.1按照國家會計法規制度和股份公司的有關規章制度，編制記賬憑證、登記會計明細賬（不包括現金日記賬與銀行日記賬）和結賬、對賬，做到賬務處理手續完備、數字準確、賬目清楚，對不合法的原始憑證應拒絕編制記賬憑證并及時報告分公司財務經理。

2.2登記好有關備查賬簿；定期和不定期對賬，使賬賬、賬實相符。

2.3與庫管員共同驗收分公司物料入庫，并填制入庫憑證。

2.4根據有關資料編制會計報表的附表。

2.5月初裝訂分公司上月的記賬憑證、物料收發憑證并歸檔（財務資料歸檔管理）。

2.6負責稅務申報及稅控系統的維護。

2.7按時完成分公司財務經理交付的其他臨時性工作。

3、分公司出納的崗位職責

3.1嚴格、認真執行國務院關于現金管理的制度。

3.2嚴格執行庫存現金的限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支貨款，不能白條抵押現金，堅持貨款現金與費用現金分管的原則。必須是堅持“收支兩條線”的原則。

3.3嚴格執行支票管理制度，使用支票必須經分公司總經理、財務經理兩人簽同意后方可開出。出納員辦理每一筆收付款業務的依據，必須根據會計（財務經理）編制的，并經審核無誤的憑證。

3.4建立、建全現金、銀行存款的各種賬目，出納員每辦理一筆收付款業務前，必須堅持復核每一筆收付款憑證所反映的經濟內容和金額，對不完整、不合法的憑證應拒絕付款，并及時向分公司財務經理或股份公司財務審計部反映。

3.5月末分公司銀行存款余額與銀行對賬單核對，要及時編制“銀行存款余額調節表”，使賬面余額與銀行對賬單上的余額相符。對未達賬款要及時查詢，并督促有關人員及時處理。

3.6為了確保安全，分公司向銀行提取或存入現金時，應由分公司財務經理配備人員同行，采取相應的安全措施，同時保險柜密碼嚴格保密，鑰匙要妥善保管不得丟失，不得交給他人。

3.7不得將出納工作隨意交代他人代管，如確有原因離崗時，必須由分公司財務經理指派他人代管，而且交接手續雙方必須清楚。

3.8出納員使用的各種印章，如支票印鑒、“現金收訖”、“現金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”等都要妥善保管。為了分清責任，支票印鑒必須堅持分管的原則。任何時侯都不能一個人保管和使用支票的所有印鑒。

3.9加強有價證券的管理，有價證券必須存放在保險柜中并設立備查賬，保護有價證券安全、完整不受損（要轉回股份公司的必須及時辦理手續轉回）。

3.10出納人員不能兼任會計稽核、會計檔案保管、收入費用、債權債務的賬簿登記工作。

3.11按時完成分公司財務經理交付的其他臨時性工作。

注：銷售分公司未設會計崗位的，由財務經理兼任會計工作崗位。

八、會計檔案管理制度

1、為加強會計檔案管理，特制定本管理辦法。

2、本公司的會計檔案包括：會計憑證、會計帳簿、稅務申報資料、會計報告、審計報告、驗資報告、資產評估報告、財務管理制度以及與經營管理有關的其它重要文件，如合同、章程等各種會計資料。

3、會計檔案的保存。

財務部應有專人負責保存會計檔案，定期將財務部歸檔的會計資料，整理裝訂后按順序立卷登記。

會計檔案的保管期限為永久保存和定期保存兩類，具體和保管年限詳見本制度第七條。

會計檔案應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

會計檔案保管期滿需要銷毀時，由會計檔案管理人員提出銷毀意見，經部門經理審查，股份公司財務部批準，并報上級有關部門批準后執行。由會計檔案管理人員編制會計檔案銷毀清冊，銷毀時應由股份公司財務審計部有關人員共同參加，并在銷毀單上簽名或蓋章。

4、會計檔案的借用。

財務人員因工作需要查閱會計檔案時，必須按規定順序及時歸還原處，若要查閱入庫檔案，必須辦理有關借用手續。

公司內各單位若因公需要查閱會計檔案時，必須經本單位領導批準證明，經財務經理同意，方能由檔案管理人員接待查閱。

外單位人員因公需要查閱會計檔案時，應持有單位介紹信，經財務經理同意后，方能由檔案管理人員接待查閱，并由檔案管理人員詳細登記查閱會計檔人的工作單位、查閱日期、會計檔案名稱及查閱理由。

會計檔案一般不得帶出室外，如有特殊情況，需帶出室外復印時，必須經財務部經理批準，并限期歸還。

5、由于會計人員的變動或會計機構的改變等，會計檔案需要轉交時，須辦理交接手續，并由監交人、移交人、接收人簽字或蓋章。

6、本辦法適用于公司總部、分公司、下屬全資及控股公司。

7、會計檔案保管期限

會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

(一)會計憑證類:

(1)、原始憑證、記帳憑證匯總憑證15年

(2)、銀行存款余額調節表和銀行對賬單5年

(二)會計帳簿類：

(1)、日記帳15年

其中：現金和銀行存款日記帳25年

(2)、明細帳、總帳、輔助帳15年

(3)、固定資產報廢清理后固定資產卡片及清單保管5年

(三)會計報表類：

(1)、主要財務指標報表（包括文字分析）3年

(2)、月、季度會計報表（包括文字分析）5年

(3)、年度會計報表（包括文字分析）永久

(四)其他類：

(1)、會計檔案保管清冊及銷毀清冊永久

(2)、財務成本計劃3年

(3)、主要財務會計文件、合同、協議永久

九、附則

篇9

(一)前提條件

1.確定天保工程生態環境安全評估的目標。天保工程生態環境安全評估的目標:通過加大管護力度,停伐、減產,檢查現有的天然林資源保護狀況,天然林資源消耗控制情況,達到對天然林資源保護工程執行情況本身生態效益的評估結論;通過人工造林、封山育林、飛播造林等,檢查荒山荒地綠化,森林植被增加情況,達到對天然林資源保護工程帶來的經濟效益和意義的評估結論;通過妥善安置企業富余職工,勞動力完成戰略性轉移,保證林區和社會穩定,為林區經濟的快速發展奠定基礎,達到對國家天保政策的評估結論。

2.確定天保工程生態環境安全評估的內容。天保資金安全完整為評估的基本內容。生態環境安全評估的內容包括天保資金使用的安全性和效益性、工程實施的現狀和發展、政策制度的執行和檢查、決策實施的效果和結論等方面。

3.確定天保工程生態環境安全評估的原則。一是可持續發展原則。政策的可持續性:天保政策的執行、完善、支持;森林資源利用的可持續性:森林面積的擴大、森林蓄積的增加、森林覆蓋率的提高;產業發展的可持續性:產業結構的調整、經營機制的運轉、自我發展的能力。二是科學性原則。從天保資金的真實合法審計入手,研究天保政策和制度的落實狀況,分析天保工程目標和任務的完成程度,檢查天保工程程序和質量的優劣,認識天然林生態環境的特點,反映天保工程生態環境客觀實際,按天保工程生態環境的固有特點采取相應的對策。三是針對性原則。天保工程生態環境影響評估應以實地調查為主,評估結論應符合審計準則。生態環境影響評估的范圍、內容、標準,等級和評估方法等需根據天保工程實施的影響性質和生態環境條件做具體的分析和決定。

4.確定天保工程生態環境安全評估的指標。審計涉及事項為評估的基本指標。一是工程實施情況按照《實施方案》評估。投資完成量、森林管護面積、富余人員安置、人工造林指標、工程程序和質量管理。檢查驗收制度、資金運行質量狀況、責任追究制度及其執行狀況。資金計劃到位率、有效利用率、損失浪費率和資金監管的有效性。二是生態效益情況借鑒專家經驗和抽樣評估。造林成活率、木材減伐指標、森林覆蓋率、宜林荒山造林率、毀林行為處罰率、局部生態環境變化、生物多樣性增減。三是社會效益情況以實際調查為主評估。工程區社會就業率、轉產率、富余人員分流量、林區職工的收入和社會保險與當地職工收入平均水平的差距、林區職工的居住條件、天然林停伐對當地木材供求影響程度。四是經濟效益情況以樣本縣和樣本企業的有關資料評估。非林非木產業發展狀況、當地森工企業產業結構比率、林區經濟成分比重、天保工程對林區財政收入和經濟效益的影響(森工企業收入變化、地方財政和縣域經濟的影響程度)。

(二)理論基礎

1.以國家資源管理與環境保護的戰略方針為審計方向,按照國家關于天保工程的工程管理、資金管理、技術標準、政策法規的規定作為審計的出發點和落腳點。

2.以促進貫徹落實節約資源和環境保護基本國策為審計目標,建立符合實際情況的天保工程環境審計模式和評價體系。

3.以國務院批復的《長江上游、黃河上中游天然林資源保護工程實施方案》為審計標準,確定天保工程環境審計的程序和方法。

(三)基本思路

1.審計目標要明確。抓住國家天保工程實施目標和審計署五年規劃,實施政府資源管理和保護工作與審計工作在審計目標上的結合。圍繞和服務政府資源管理和保護的中心工作開展環境審計,在促進天保資金真實、合法和效益的基礎上,進一步向促進政府建立穩定、持續的資金管理與環境保護投入增長機制,轉變經濟增長方式,發展循環經濟,企業執行國家環保政策,全社會共同建設資源節約型、環境友好型社會等更高層次發展。

2.審計內容要深化,抓住天保工程資金投入的主要部門,實現財務收支真實合法性審計與國家天保政策落實在審計內容上的結合。對項目進行全過程的審計監督,不僅查清賬目,及時糾正問題,而且要提出降低管理成本,提高資金使用效益的具體建議。

3.審計方法要多樣,抓住天保工程審計程序的關鍵環節,實現項目完成質量與環境績效審計在審計方法上的結合。除傳統的審計技術方法檢查、查詢、計算、分析性復核、抽樣審計等繼續運用外,一是計算機技術將得到全面推廣。運用計算機輔助審計的技術方法對環保資金使用的基礎數據進行審計;運用計算機信息系統審計的方法對資源和環境管理系統設置,運用效果進行審計。二是專項審計調查技術方法在資源環境審計領域的運用。對資源管理和天保政策制度執行情況進行檢查,揭示和反映執行政策制度方面以及政策制度本身存在的問題。

4.審計形式要靈活。一是通過審計的形式對天保資金的真實合法效益進行審計,關注資金管理不規范和不能充分發揮作用的問題,關注環境保護政策落實和目標實現的保證程度。二是通過專項審計調查的形式對天保政策和制度執行情況進行檢查。三是跨越審計分工的不同領域的環境審計資源的整合。

二、天保工程資金審計的生態環境安全評估重點與方法

(一)天保工程資金審計的生態環境安全評估重點

1.建立重點模式。一是從計劃入手,核實是否嚴格執行上級下達計劃或擅自變更計劃的問題。二是從資金入手,審查有關部門是否按規定及時撥付到位、兌付到位的問題。三是從項目入手,檢查是否按計劃設計施工、按要求檢查驗收,有無管理不善、損失浪費、擠占挪用、減少面積、以次充好、降低標準和樹木成活率低等問題。四是從政策入手,調查有無兌現政策落實不到位等問題,五是從森林資源(生態效益)、產業調整(經濟效益)、職工安置(社會效益)入手,做出客觀評價。

2.涉及重點領域。把負責籌集、分配、管理天保工程工程資金的主管部門作為重點部門;把天保工程實施作為重要環節;把苗木育種供應的單位作為重點單位;把投資額較大、建設期較長的苗圃建設和工程實施效果作為重點項目;把造林成活率和國家林業政策是否落實到位作為重點抽查內容;把會計資料失真、改變資金用途、擠占挪用、損失浪費等現象作為重點問題;把施工設計、檢查驗收、環境測定等專業部門和專業人員作為重點聯系對象。抓住計劃批復、資金撥轉、工程實施、項目管理、資金分配等關鍵部位,著重研究解決天保工程在體制、機制、制度、管理和績效層面的情況及其問題。

3.把握重點環節。一是抓好審計立項環節,著力提高針對性。在選項立項上,按照重要性原則、整體性原則、宏觀性原則和可行性原則,對影響天保工程和可持續發展的重點領域、重點部門(單位)、重點項目、重點資金及領導關心社會關注的難點、熱點問題作為天保工程審計的主要對象。二是抓好審計工作方案制定環節,著力提高指導性。認真搞好審計調查,熟悉相關法律政策和制度規定,摸清基本情況,及時了解和掌握全局性天保工程管理和運行狀況及其發展動態,將廣大群眾最關心、最直接的實際問題作為審計重點。集中研究討論和分析,針對存在的問題和薄弱環節,明確審計的重點、范圍、方法、步驟和要求。三是抓好審計實施環節,著力提高準確性。對明確規定的審計范圍和內容,做到不漏項、不缺項,查深查透。除做好資金真實合法審計外,把造林的成活率、治理水土流失、森林職工人均收入等作為重要的效益指標進行審計。重點檢查各項目實施單位是否嚴格按批準的實施方案、作業設計進行施工。抽查一定數量的地塊,檢查完成造林成活林是否達到規定標準。四是抓好審計報告環節,著力提高宏觀性。加強深入分析,利用審計資料和專家經驗,向政府提出有情況、有分析、有建議并具有可操作性的綜合審計報告。五是抓好督促跟蹤落實環節,著力提高有效性。主要做到“三個到位”:即跟蹤整改機制和制度到位、跟蹤整改內容和重點到位、跟蹤措施和辦法到位,督促被審計單位落實審計決定和整改意見,維護了審計的權威性、嚴肅性、法律性,促進了審計成果質量的提升和轉化。

4.審計重點內容。以國務院批復的工程實施方案為龍頭,檢查方案確定的公益林建設任務、森林資源管護、采伐限額指標和富余職工安置計劃完成情況。一是審查天保工程實施方案執行情況,主要是各項目主管部門批復計劃和用款單位執行計劃情況。二是審查天保工程資金撥付,使用情況,主要是各項目主管部門和用款單位管理、使用天保工程資金的情況。三是審查天保工程相關政策落實情況,主要是職工安置分流和保障工程實施政策的執行情況。四是審查評價項目實施管理效益情況,主要是主管部門、用款單位組織實施工程中執行各項規章制度和工程實施后的質量情況,樹木生長情況。五是審查天保工程項目內控制度的建立和執行情況。

5.做出重點評估。一是該保護的天然林是否實施了有效保護;二是天然林禁伐區是否按要求停止了采伐;三是工程區木材產量是否按計劃實現了減產到位;四是富余職工是否得到了妥善分流安置;五是林區經濟是否找到了新的經濟增長點;六是林區社會是否保持了穩定局面;七是公益林建設是否按標準完成了任務。用生態效益、經濟效益、社會效益指標對比變化做出比較客觀的結論。

(二)天保工程資金審計的生態環境安全評估方式及方法

1.評估方式。一是從制度設計上進行檢查。對天保工程的環境管理系統的科學性、有效性做出結論和評價,包括政策的執行,制度的建立,實施的程序,資金運行質量狀況、責任追究制度及其執行狀況等。二是從資金管理上進行分析。對天保工程的環境管理活動的經濟性、效率性、效益性進行測試和評價,包括資金的到位率、資金使用率、項目管理水平等。三是從資金使用效果進行計算。對天保工程的環境工作績效做出考核和評價,包括項目規劃執行情況、造林成活率、森林覆蓋率、宜林荒山造林率和工程區經濟增長及其森林職工的收入增長率。

2.技術方法。一是環境費用效益分析法。主要用于分析環境的決策,評價環境質量的變化,其中,通常采用的方法為經濟凈現值法、經濟內部利潤率法和效益費用比法三種評價準則或指標;二是環境的經濟評價法。依據相關的標準和程序對環境影響所導致的損害和效益進行貨幣計量的過程。三是在審計中除利用了一些傳統財務審計的方法,如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、問卷調查等方法以外,還要采取實地調查了解、利用文獻資料和公共數據、利用被審計單位已有的數據資料、案例分析研究、利用專家工作、與其他部門的聯合審計等方法。

3.工作方法。一是以天保工程資金真實性為基礎,加大對天保工程政策的關注和思考,檢查政策的落實情況,注意現有政策和實際的結合;二是以財政財務收支合法性為重點,擴大天保工程績效審計的內容和范圍,在傳統的財政財務收支審計的基礎上,融入績效檢查、分析、評價的內容;三是以農業專項資金審計隊伍為主力,加快環境績效審計人員的培訓和引進。

4.組織方法。一是建立“整體統一、分工配合、優勢互補、運行高效”的環境審計協調機制。二是實行“上下聯動”、“交叉互動”、“內外結合”的審計方式,在統一時間范圍內統一行動,協同作戰,形成縱橫交錯的監督網,優化配置審計人力資源,充分發揮審計系統的整體效能。三是堅持“省級先行,典型引路”。對確定由省廳直接審計的被審計單位率先開展審計(或試點),抓住典型審計實例,做好引導示范工作。四是審計與調查并重。圍繞目標和重點,對部門管理使用的資金實施全面審計,對樹木的成活率,方案的實施、政策和制度的執行進行審計調查。五是充分聽取專業部門和專業人士的意見。六是在審計綜合報告上報省政府之前,分別征求省級有關主管部門和被審單位意見,以確保審計報告反映的問題準確,分析產生問題原因深刻,審計意見和建議可行,使環境審計成果成為政府改進和提升資源管理和環境保護工作的重要參考依據。

5.發揮計算機輔助審計在天保資金審計中的作用。以審計管理系統(OA)和審計現場實施系統(AO)交互為載體,構建天保工程資金審計項目統一指揮中心,實現項目審計的統一調度。以集中采集被審計單位財務及業務數據、綜合業務系統數據結構,構建對應項目資料樹為基礎,先行歸納、提煉、整理、分析,將審計重點、關注點和利用數據庫查詢分析得到的分析結果,通過審計專網等信息數據快速傳遞通道,及時發送參審組,實現天保工程資金和項目信息資源、數據共享,進一步強化審計全程監控和協同作戰。

6.進行環境審計人員的培訓和對外交流,建立環境審計的外聘專家制度。一是強化現有環境審計人員的培訓。在理論方面既要加強專業知識的培訓,更應強化統計學、計算機、法律、管理、環境學、社會科學相關知識的培訓。在實踐方面,要突出環境審計實務的培訓,促進審計人員熟練掌握環境審計的各種技術和技巧,促進審計人員在開展環境審計項目時能準確把握各項目之中的異同,能夠用聯系、發展的觀念看待和解決審計查出的問題。同時審計機關應加強環境審計人員對外交流力度,及時掌握國內外環境審計新的思路和方法,盡快提高環境審計人員素質。二是探索環境審計的外聘專家制度,逐步建立環境審計所需的外部專家庫,根據環境審計的具體情況,聘請環境工程技術專家和精通環境法律法規的專家,以及具有環境工程和鑒定方面資質的機構參與環境審計,盡快改變目前環境審計人員結構單一,環境專業知識匱乏的局面。

篇10

本文認為地方政府發債是公平與效率原則的要求，也是解決中國現實經濟問題的必然選擇。但地方政府發債的確潛藏著風險，這種風險主要表現為如果沒有適當的控制，地方政府可能過度借債，因為從政府的角度看，由發債而獲取資金至少在短期內成本為零。當然這種風險對任何借債融資者而言都是存在的，但對地方政府而言，風險程度更為嚴重。因為一旦地方政府不能還本付息，中央政府有可能成為債務的最終承擔者，這就極易造成地方政府的道德風險，當地方政府只能通過非公開的方式借債時更是如此。因此，建立起有效約束地方政府發債行為的機制是地方政府發債的前提。

有效控制地方債務風險的基本財政管理制度

無論是市場控制還是規則控制，其有效發揮作用的前提是基本的財政管理制度的建立。這些基本的財政管理制度包括以下內容：

政府預算要劃分為經常預算和資本預算經常預算是指為經常重復發生的為政府活動提供資金的預算，這些項目包括人員經費和公用經費，其特點是具有可預測性；資本預算是指一次性資本項目，如建筑物、道路橋梁和大型維修項目的預算。經常預算支出通常是用經常性收入來滿足的，資本項目支出則通過借款融資滿足。理由如下：首先，由于資本項目通常需要一次性大量初始投資，而經常預算項目由于其重復發生，一般比較穩定，且易預測，如果將資本項目與經常項目合并在一個預算中，大規模的資本項目將導致收支失衡，赤字產生。而幾乎所有國家的法律都規定，地方政府預算必須平衡。其次，資本項目融資具有以下優點：一是通過借債，政府很容易獲得資本項目所需要的大量資金；二是由于資本項目長期發揮作用，所以其成本應在其使用周期內分攤，這也符合代際公平原則。如果地方政府預算不作此劃分，中央政府和監督部門將很難了解地方政府發債是為資本項目融資，還是為彌補短期赤字，這一信息的缺乏破壞了債務控制規則，地方政府發債可能會失控。

統一的會計準則任何控制方式有效發揮作用的前提是必須充分掌握發債者的財務信息。因此，債務控制要求地方政府公開披露自己的財務信息，以便市場和監管者評估政府的信用風險。政府應該披露哪些財務信息呢?或者說，財務報告披露的標準是什么?如果財務信息的披露標準不統一，不同政府之間就難以進行比較，也就無法判斷每個政府的信用風險是高還是低。因此，統一規范的會計準則是實行有效債務控制的必備條件。那么由誰來制定標準呢?如果由政府機構制定標準，“裁判員”與“運動員”身份的合二為一，就難以避免標準的偏頗，從而損害公眾利益。由于政府財務報告的使用者是公眾、投資者和金融市場，因而標準的制定者必須具有保證標準公正的公信力。

地方政府財務報告制度有效的債務管理和控制要求對地方政府建立統一規范的財務報告制度。財務報告的編制和信息披露應以以下目標為準則：一是所有的信息都要按照會計準則準備和披露，使不同政府之間的信息可以比較；二是可以衡量政府經常性收入量，以確定政府還本付息的能力；三是可以衡量政府的流動性資金儲備是否恰當，以判斷當經常性收入不足時政府的還本付息能力。同時，信息披露還要求建立現代政府信息管理系統，以及時提供有關政府支出各個階段的真實信息和各級政府的財政運營情況。

政府的財務報告必須完整，即它應該包括地方政府所有的收入和支出信息，包括所有的資產和負債。報告內容不僅包括政府本身的財務情況，還要報告政府所設立的以及所擔保的所有組織的財務情況。此外，政府之間的資金往來，如資金轉移支付也要在財務報告中顯示出來。財務報告完整性原則的設立是為防止地方政府的預算外行為。一旦財務報告給地方政府提供了可以將預算內活動轉移到預算外的可乘之機，債務控制手段將失效。

建立保證財務報告信息真實的制度財務報告對政府的信用評級至關重要，但如何防止政府為提升信用評級而在財務報告中弄虛作假呢?獨立于政府部門的審計是政府財務報告真實可靠的保證。審計是對政府的預算執行情況進行監督和檢查，是預算過程不可或缺的階段。審計的對象是政府及財政預算。公共預算由政府編制，立法部門代表公眾審批。在執行過程中，作為信息優勢者的人政府是否按照立法批準的預算執行，不能完全由政府自己報告，而必須由代表人民的檢查機構進行審計檢查，這就是獨立審計存在的意義。

透明的政府間轉移支付制度聯邦政府或中央政府對政府間轉移支付必須作出清楚可行的制度安排。這意味著資金分配要按照確定的公式計算的結果進行，以保證轉移支付的透明和可預測性。這樣做的目的是保證對地方政府的硬預算約束。當轉移支付制度公開透明，并具有可預測性時，地方政府還本付息能力及其信譽質量就較為容易確定，這樣做還可以使債券購買者和地方政府打消由中央政府最終擔保的念頭。而當政府間轉移支付的規定模糊不清、轉移支付資金分配的主觀隨意性較強時，中央政府作為最終擔保者的想法就會流行。

政府間轉移支付制度設計的關鍵是消除中央政府作為地方政府債務最后擔保者的任何因素。只有這樣，市場才能通過分析地方政府的信用風險對地方政府施加更為有效的約束，地方政府借債成本與信譽風險之間的聯系才能真正建立起來。

政府間轉移支付截留制度當地方政府無力還本付息、違約風險出現時，為使地方政府的財政免受重創和保護投資者利益，一種有效做法是截留上級政府對下級政府的轉移支付資金，并以其設立轉移支付預備金，這種做法為投資者提供了強有力的資金保護。在轉移支付截留預備金制度下，地方政府可以清楚地預見自己收入的減少份額，從而采取正確的行動。在設立轉移支付截留預備金制度的情況下，中央政府應具體化那些能夠緩解違約風險的政策。轉移支付截留預備金的設置消除了中央政府為地方政府提供最終擔保的可能，在增加了中央政府信譽度的同時，也鼓勵了信用市場的發展。

我國地方政府發債的制度建設

雖然我國地方政府發債既緊迫又必要，也具備了發債的經濟條件和基本的技術條件，但中國目前并不具備地方政府發債的制度條件。允許地方政府發債首先必須進行兩方面的制度建設：一是地方政府財政管理制度建設；二是對地方政府債務風險控制的制度建設。

地方政府財政管理制度建設一是

在《預算法》中明確規定地方政府預算要劃分為經常預算和資本預算。沒有這種區分，很難控制債務資金的使用方向和風險。目前，我國政府預算沒有資本預算和經常預算之區分。雖然我國1991年頒布的《國家預算管理條例》中明確要求中央政府和地方政府要編制經常性預算和建設性預算，1995年實施的《預算法》也要求中央和地方政府要編制復式預算，但實踐中，政府的經常性收支和建設性收支是混雜在一起的，在此情況下，如果允許地方政府發債，監管部門很難有效控制地方政府的發債用途，債務風險由此而生。

二是《預算法》中明確規定政府預算的完整性和透明性。法律要明確要求，地方政府預算不僅包括預算內收支，還要包括全部預算之外的收支；不僅要向立法機構、政府和公眾披露預算收支，還要公布所有的預算之外的收支。只有這樣，投資者、信用評級者、監管者和審計者才能完全了解地方政府的財務狀況，掌握其還本付息能力，作出正確決策。目前我國各級政府預算的透明度都很差，最突出的表現是預算沒有覆蓋政府所有的財務活動。預算外收支不僅大量存在于非基本政府單位或部門(如事業單位)，而且也大量存在于基本政府(行政單位)內部，如土地運作收入等。

三是《預算法》中要明確規定，政府間轉移支付，特別是中央對地方的資本專項轉移支付資金的分配，應依據確定的公式進行，并公開透明。中央轉移支付資金，特別是資本專項轉移支付資金是地方政府資本投資的來源之一，如果這部分資金分配不規范、不透明，地方政府及債券購買者、信用評級者和監管者同樣無法掌握地方政府的全部財政收入，從而無法判斷地方政府的債務規模是否適當，而這是投資者、信用評級者和監管者行動的重要依據。目前，我國中央政府對地方政府的專項轉移支付既不規范也不透明。專項資金的分配很大程度上依賴于地方政府的討價還價能力，在此情況下，即使是地方政府本身也很難確定自己的財政收入規模，更不用說政府之外的組織和個人了。

四是《預算法》中要明確規定地方政府定期財務報告制度。法律必須規定地方政府定期進行財務報告以及財務報告的原則和內容。我國目前還沒有建立政府財務報告制度。每年政府的財務情況只能從財政部門提供的預算執行情況和預算草案報告、財政部編輯的《中國財政年鑒》、國家統計局出版的《中國統計年鑒》等資料上獲得零星的、不完整的一點信息。這種政府財務信息報告方式的缺陷如下：首先，沒有向使用者提供方便有用的財務信息。政府財務信息的分散形成了信息搜索的障礙。同時，這些文件提供的信息難以起到了解和判斷政府財務狀況、監督政府負責任地按照公共利益要求高效率地使用公共資金的作用。其次，信息不完整。只報告政府年度預算內收支情況，沒有預算外收支信息，更沒有政府的資產負債信息，任何人都不能通過閱讀這些報告和統計資料了解和掌握一個政府的財政運行情況。第三，沒有統一規范的會計標準，也就不可能有可靠真實、具有可比性的政府財務報告。即使地方政府愿意公布自己的財務信息，也不知道以何標準公布什么內容。

五是建立獨立審計制度。中國目前的審計部門還是行政部門的組成部分，經費來源于政府，人事任免受到政府控制。在這種制度安排下，即使審計部門對預算作了審計，暴露了一些問題，也不能擺脫政府內部審計的局限。內部審計無論從理論上，還是實踐中，都不可能對政府實行真正的監督和檢查。因此，建立獨立于行政部門的審計機構，實行對立法機構、公眾負責的審計制度是對政府財政活動進行客觀、公正審計的前提。是保證政府財務報告信息真實可靠、不可或缺的制度要求。