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1實物展示法

即借助憑證如發貨票（或掛圖）等實物形態的展示，向學生講授教學內容，以加深學生對事物的認識，強化教學效果的一種教學方法。例如在講析“原始憑證的基本要素”時，老師可在課堂上利用掛圖或投影儀，向學生展示一張某單位開具的銷售發票，然后根據其上、下、左、右結構和欄目的內容，逐項推得原始憑證的基本要素。這種教學方法，與籠統地表述其基本要素的方法相比，既可強化教學效果，加深學生對原始憑證的感性認識，又可在課堂上發散學生的思維，培養學生的分析能力。

2示范操作法

即通過教學人員或學生對某一會計核算方法或方式的示范操作，向學生講授教學內容，實現教學目的的一種教學方法。如在介紹“銀行匯票結算業務辦理”這一內容時，可以運用模擬銀行的形式進行示范操作教學：將一部分學生分為“匯款人”、“簽發行”、“兌付行”三組，其余學生旁聽，由教師指導各小組學生辦理“匯款人”、“簽發行”、“兌付行”各自應辦理的手續，最后由教師對整個核算手續進行系統的講述。采用這種方法，既可培養學生的動手操作能力，加深他們對所學內容的理解和掌握，又可溝通師生感情，活躍課堂氣氛，培養學生對所學課程的學習興趣。

3相關對比法

即對相關教學內容，采取對比或對照的形式進行講授的一種教學方法。在《財務管理與會計實務》中，針對教材的內容及企業核算特點可采用以下兩種對比方式：

3.1購進、銷售對比

商品是用來交換的，在商品流轉過程中，必然會出現購買行為和銷售行為，購方和供方各自按照國家統一制定的會計制度，各自進行著商品購進或商品銷售的核算。如果是作為供貨方，則按銷售方法進行核算；如果是購進方，則按購進方法進行核算。為了讓學生掌握購銷兩個方面的核算方法，可根據這一相關內容，在講授時，把這兩方面的核算方法進行對比，使學生在對比的動態分析中，系統地掌握購進、銷售核算方法。

3.2批發、零售對比

商業企業的商品流轉分為批發商品流轉和零售商品流轉兩個基本環節。由于這兩個環節的經營方式和經營特點是不同的，因而對商品管理的要求也就有較大的差異，所以對庫存商品分別使用不同的核算法，即前者采取數量進價金額核算法，后者采取售價金額核算法。在講授這部分內容時，可用相關對比法，在對比教學中使學生掌握這兩種核算的前提條件、方法，賬務處理的區別及要求。采取相關對比法，既可啟發學生積極思維，又可強化學生綜合分析能力。

4比喻、舉例法

即通過比喻、列舉實例，來達到教學目的或強化教學效果的一種教學方法。通過列舉經濟業務實例，來講授會計賬務處理是會計實務教學中普遍采用的一種教學方式。比喻，是用某些相似的、人們熟知的事物來比擬想要闡釋的另一事物，使學生實現認知上的轉移。如在講授“資金占用和資金來源的關系”時，在進行基本原理講述的基礎上，可用“一只手的手心與手背的關系”來比喻，并借助手勢、語言的表達，來形象、生動地說明“資金占用和資金來源是企業同一資金的兩個側面，二者的數額相等”的原理，以此來強化學生對所學內容的理解。

5繪制圖表法

即利用繪制的圖表或直接在課堂板書的圖表，來講授教學內容，強化教學效果的一種教學方法。這種方法直觀性強，比文字表達更為清晰。如在講授“會計核算形式”時，可通過繪制會計核算程序圖表，來講解各種會計核算形式的記賬程序，并把各種會計核算的記賬程序圖加以比較，可知道它們各自的特點即登記總賬的依據。這樣，既可使學生從清晰的圖表中掌握各種會計核算形式的記賬程序，同時又可使學生在圖表的比較中掌握各種記賬程序的特點。

6丁字賬戶法

即以“丁”字形結構，來代替賬戶結構講授教學內內容的一種教學方法。在講授賬務處理時，采用這種方法既利于學生掌握會計分錄所列對應賬戶的結構和賬戶對應關系，又利于教師對具體賬戶結構的板書。如講授“材料發出的總分類核算“時，在作出相應的會計分錄以外，還可以用丁字形賬戶圖示（核算程序圖）來強化學生對所述賬務處理內容的理解和掌握。

7作業講評法

即在課堂上，針對作業中存在的問題進行講解的一種教學方法。《財務管理與會計實務》這門課程技術性、操作性強，作業練習量較大，而中專班學生入校前是初中畢業生，文化基礎較差，對會計業務的感性認識膚淺，這樣在作業中就難免出現各種各樣的錯誤或問題。教師一要篩選學生作業中存在的典型問題，利用電教手段在班級進行展示，組織全體學生分析錯誤類型、原因及糾錯方法；其次，可以把財務管理中和會計實務中的一些具體案例滲透到教學中，師生一道進行剖析、講評，加深學生對其錯誤原因的認識，以達到使學生正確理解原理，掌握核算及賬務處理方法的目的。

8課堂總結法

即在下課前利用幾分鐘時間，對學生所學的內容進行系統的、概括性總結的一種教學方法。采用這種方法，既要突出重點和難點，還要突出實用性和操作性，使學生形成完整的知識體系。

參考文獻：

[1]張曉紅.論企業財務分析體系的構建與完善[J].金融時代，2015（10）.

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[關鍵詞] 協同商務供應鏈采購管理

一、前言

采購是指企業為實現企業銷售目標，在充分了解市場要求的情況下，根據企業的經營能力，運用恰當的采購策略和方法，取得營銷對路商品的經營活動過程。采購成本是商品的成本與采購過程中所耗各項費用之和。采購的成本直接影響到企業的利潤和資產回報率，影響企業流動資金的回籠速度。因此，原材料及零部件購入的采購成本在生產成本中占有重要的地位，一般達到銷售額30％左右。在傳統的采購模式中，采購的目的是為了補充庫存，即為庫存采購。隨著全球經濟的形成，市場競爭更加激烈，競爭方式已由原來企業與企業之間的競爭，轉變為供應鏈與供應鏈之間的競爭。因此，在供應鏈管理的環境下，采購將由庫存采購向以訂單驅動方式進行，以適應新的市場經濟。我們知道制造訂單的需求是在用戶的需求訂單的驅動下產生的，這種上下游協同采購方式，可以使得供應鏈系統能準時響應用戶的需求，同時也能較大的降低庫存成本。

二、協同商務理論

IBM的“網絡先生”派屈克曾就電子商務提出“3C”論,其中第三個”C”指Collaboration,即”協同”,是指不同地區的人們可以利用網絡條件在一起工作”。我們所說的協同商務是一種供應鏈管理思想。協同商務意味著不僅要將企業內部部門之間,而且要將企業的合作伙伴、供應商、分銷商和零售商甚至終端客戶聯系起來,統一計劃和數據模式,形成動態聯盟和協同。所有供應鏈成員在統一計劃的運作下,進行產品的協同開發、物料的協同采購、生產、分銷和交付。供應鏈上各成員尤其是企業和供應商之間要形成以定單為中心的戰略合作伙伴關系,實現供應鏈中所有企業的信息共享及業務協作,達成互動、公平、雙贏的局面。

協同商務利用Internet技術,整合企業的上下游產業,以中心制造廠商為核心,將產業上游供應商、產業下游供應商、物流運輸商、服務商及往來銀行進行垂直一體化的整合,構成一個電子商務供應鏈網絡,促成供應鏈向動態的、虛擬的、全球化的方向發展。它實現的關鍵是信息內部處理并行化及信息鏈緊密藕和化。通過信息平臺的建立和業務流程的再造,一方面企業內部實現了信息集成和并行處理,使產品生產和采購計劃通過GRP(物流需求計劃)實現一體化運算,從而使整個供應鏈在極短時間內幾乎同步對定單變化做出反應。協同商務具體體現在以下五個方面。

1.信息協同。采購方與供應方共享信息,采購方將其庫存情況和所需產品的要求等信息傳遞給供應方,使供應方對其上游企業有很好的可視性,提高交貨的準確度和速度;供應方也將有關自己產品的信息與采購方分享,加強雙方的信賴。

2.產品生產協同。在整個動態聯盟進行統一計劃時,需要供應商的協同，同時,通過信息反饋和教育培訓支持,在供應商之間促進質量改善和質量保證。

3.產品設計協同。客戶或內部企業科研部門設計個性化產品的同時,將設計信息及時與供應商共享,令供應商可以在第一時間進行產品開發和生產,更好地滿足自身需要。

4.采購協同。企業將近期的采購計劃定期下達給供應鏈的上游供應商,同時將采購定單下達給供應商，供應商可根據企業的采購計劃和定單進行生產安排,并將執行情況及時上傳。若確認不能完成采購定單,應迅速告訴企業,使企業對之有明確的了解,及時調整生產計劃或尋找其他方案。

5.預測協同。通過ERP(企業資源計劃系統),可以從市場的變化推算出企業對原材料需求的變化,并將變化通過采購平臺傳遞給供應商，后者調整自己的備貨計劃,加強風險能力。

三、基于協同商務的供應鏈采購管理――協同采購管理

傳統的采購模式不能適應現代企業發展的要求，必須用新的采購模式――協同采購取而代之。這種新型采購模式采取供應鏈管理策略，改進了與供應商之間的關系，強調協同的理念，而且，隨著采購的品種、數量和頻率的增加，協同的作用將越發明顯。

協同采購Guru e-Procurement首先可以通過建立生產管理、銷售、采購、財務等共享的e-Hub來實現企業內部的資源整合，做到內部協同。對于企業來講，由于計劃變動的頻繁，其生產所應用的物料到料時間也就會發生改變。而一旦客戶的銷售訂單日期與數量發生改變，對于ERP則需要重RUN MRP，這將極大影響ERP的可操作性。而通過供應商關系管理系統，我們的計劃人員一旦了解的計劃的變動性，可以在第一時間內改變生產計劃，重新進行缺料計劃，而得到最新計劃的物料到貨排程，以減少物料的在庫周期。在此基礎上，將供應商帶到這個平臺上，建立內外協同。排程可根據供應商的配額，使得系統自動根據這些原則，將排程分配給各供應商，同時采購方將排程給供應商做排程的確認。采購方與供應商對訂單確認以及供應商的送貨都在平臺上實現，這樣就可以做到真正的快速材料采購模式。

1.企業內部協同。企業要實施高效的采購行為，需要企業內部各業務部門的協同配合，包括設計開發部門、生產部門、銷售部門、財務部門等，并適時進行相關數據的維護，如物料、供應商、采購價格等，只有這樣才能以合理的價格采購到所需的物料、合適的數量并實施正確的交付。

2.企業與外部的協同。采購不僅需要企業內部的協同，更需要與外部的協同，即與供應商在庫存、需求等方面信息的共享。企業可以根據供應鏈的供應情況調整計劃及執行的過程。同時，供應商可以根據企業的庫存、計劃等信息調整供應計劃。

3.實現從“為庫存采購”到“為訂單采購”的轉化。在供應鏈管理條件下，采購活動以訂單驅動方式進行，這種方式可以準時響應客戶的需求，降低庫存成本，進而改變了傳統的以庫存補充為目的的采購模式。

4.加強對外部資源的管理。有效的外部資源管理可以建立一種新的不同層次的供應網絡，減少供應商數量，與供應商建立一種長期的、互惠的合作關系，進而摒棄傳統采購管理的不足:缺乏合作、缺乏柔性和對需求的快速響應能力。

5.設置流暢的采購流程。采購流程包含了為生產需要而選擇供應商并購買物料所涉及活動的業務過程。通暢的業務流程是保障高效采購的基礎，它應具備優化、無冗余、并行作業的基本屬性。

四、實現協同采購管理的關鍵因素

實現協同采購管理的關鍵因素是建立供應鏈協同采購戰略、暢通無阻的信息交流和企業與供應商制訂的長期合作契約。

1.建立供應鏈協同采購戰略。根據公司的規模、技術支持能力選擇合適的模式與多家供應商建立合適的戰略協同關系，這是決定采購績效的主要因素。為在協同采購上獲得成功，公司必須要清楚地了解供應商伙伴的類型和特點，以及支持合作關系所需要的技術。現在，頂級公司的協同采購在合作強度上分為不同的層次，包括戰略的、重要的和大眾市場的合作關系。只有當一個公司發展其協同采購戰略時，公司才能將獲得供應帶來的財務和經營績效的最佳水平。

2.建立采購管理中的信息處理系統。一個合適的信息處理系統是實現暢通的信息交流的關鍵，一般將此系統分成內部信息交流系統和對外信息傳遞系統。

(1)內部信息交流系統。采購信息處理系統于企業管理信息系統的中央服務器連接。中央服務器為采購管理子系統提供物資需求信息和庫存信息（在實現零庫存后此信息將不被提供）。采購管理子系統將對信息進行匯總、加工、分析、處理，根據物資情況數據庫和供應商情況數據庫，生成對供應商的聯系單（“聯系單”是一種供應商與企業協商制訂的信息交流標準）。聯系單中包含有物資需求情況、參考價格、供貨要求等信息。供應商將處理此聯系單，并回復一個聯系單。回復聯系單中包含預備供貨信息、供貨價格等信息。回復聯系單中內容被確認后，將傳送到中央服務器在轉送到各相關部門，再由相關部門提出意見。意見被匯總到中央服務器，傳送至采購管理信息處理系統，系統生成聯系單發給供應商。如此往復，直至采購過程完成為止。當采購完成時，系統將把采購過程中供應商的有關信息匯總儲存于供應商情況數據庫中，同時根據交易物資情況更新物資情況數據庫。

(2)對外信息傳遞系統。信息技術的發展為企業與外界的信息交流提供了很多平臺Internet和傳真已被廣泛應用到商業信息傳遞中。也產生了不少模式，EDI是一種應用較為廣泛的模式。EDI是一種電子數據交換規范，聯系雙方使用同一種規范進行數據編輯和傳遞，利用企業之間的計算機網絡（Internet或VANs）來傳遞信息。它的特點是傳遞信息快，種類多，保密性好。但其費用昂貴，不適合中小型企業使用。所以，我提倡使用E-mail來與供應商傳遞信息。因為從效果來看,這種途徑可以滿足信息傳遞的需要，而價格要比EDI低很多。應注意的是，為防止商業秘密外泄，郵件在傳遞過程中有必要加密。

3.與供應商的長期契約的制訂。傳統采購管理的過程控制是以企業監督，以合同為考核標準來進行控制的。這種控制過程需要在每次采購之前簽訂一個購銷合同，此合同必須盡量考慮到過程中會發生的任何情況，這是很難做到的。

基于供應鏈的采購管理中的過程控制是基于長期契約來進行的。這種長期契約與傳統合同所起的那種約束功能不同，它是維持供應鏈的一條“紐帶”，是企業與供應商合作的基礎。它提供一個行為規范，這個規范不但供應商應該遵守，企業自己也必須遵守。

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關鍵詞： 上市公司 財務績效評價 利益相關者 主成分分析法

一、引言

上市公司財務績效評價是指評價主體按照特定的評價目的，采用一定的指標、標準和方法，對上市公司某一時期占有、使用、管理與配置的經濟資源效果進行客觀評價的一種行為。目前關于上市公司財務績效評價模型研究很多，但基于利益相關者視角的研究相對較少。20世紀60年代，美國斯坦福研究院的一些學者首次提出了“利益相關者”一詞，到70年代，利益相關者理論開始逐步被西方企業界和經濟學界所接受。這種理論認為，企業是一組包括股東、管理者、員工、債權人、供應商、客戶等利益相關者之間的一系列多邊契約，各利益相關者以自身所擁有的人力資本或非人力資本之間的合作應對外部不確定性環境所帶來的風險，彼此之間形成一個利益共同體。他們既是利益合作者，又是利益對立者。利益相關者導向的公司不僅關注股東利益，而且關注利益相關者的共同利益，實現所有的利益相關者價值最大化。本文擬根據利益相關者理論選取反映投資人、債權人、顧客、供應商、雇員、政府和社區利益方面的評價指標體系，以我國78家醫藥制造業類上市公司為例，采用主成分分析法進行客觀賦權，構建上市公司財務績效評價模型，以期為利益相關者提供了投資決策參考。

二、上市公司財務績效評價體系構建

（一）樣本選取和數據來源醫藥行業是我國國民經濟的重要組成部分，發展醫藥產業是提高我國全民族健康素質的重要保障，醫藥行業也是一個快速發展的行業。我國醫藥行業在2006年綜合整治之后，2007年開始進入新一輪健康發展的快速增長期，銷售收入和利潤增長率開始顯著回升，國內醫藥企業面對的市場競爭更加激烈。本文參照中國證券監督管理委員會2005年3月25日（CSRC行業）上市公司分類與代碼，在CCER數據庫選取了2007年醫藥業中78家醫藥制造業上市公司作為研究對象，同時在CCER數據庫選取計算了相關財務評價指標的原始數據。

（二）上市公司財務績效評價指標體系構造績效評價指標選取原則如下：第一，科學合理原則。評價指標的選取既能滿足決策的需要，又不宜過多，否則會增加信息處理的成本。本文以企業利益相關者做為評價主體，選取上市公司作為財務績效評價的客體。第二，簡便易行，具有較強的可操作性。績效評價的內容理論上應包括財務績效、生態績效和社會績效，但是生態績效和社會績效均需不同程度的涉及到企業生產運作的內部信息。本文將績效評價的內容限定在上市公司財務績效評價，所有指標的計算、取值只局限在上市公司公告的數據資料內。基于以上原則，參照國有資本金績效評價體系和中聯的中國上市公司業績評價指標體系，本文立足于企業利益相關者角度選取上市公司財務績效評價指標。具體包括七個方面內容（見表1）。根據這些指標，本文選取了每股收益、凈資產收益率、總資產報酬率、資產負債率、速動比率、現金負債比率、凈資產增長率、營業收入增長率、營業利潤增長率、固定資產周轉率、存貨周轉率、市場占有率、資產薪酬率、資產稅費率共14個指標用以評價上市公司財務績效。

（三）評價方法本文選用主成分分析法來確立權重，可以降低主觀確定指標權數的不確定性，保證權重確定過程的簡單易行，減少處理工作量的同時降低成本。首先為了消除各指標量綱的不統一，通過EXCEL對指標值進行標準化處理 ；其次利用SPSS中的主成分分析法提取因子變量，對數據進行降維處理；再次用相關性矩陣抽取主成分。14個財務指標中每股收益（x1）、凈資產收益率（x2）、總資產報酬率 （x3）、固定資產周轉率（x4）、存貨周轉率（x5）、現金負債比率 （x6）、營業收入增長率 （x9）、凈資產增長率 （x10）、市場占有率（x11）、資產薪酬率 （x12）、資產稅費率 （x13）、營業利潤增長率 （x14）為收益性指標；資產負債率（x7）、速動比率 （x8）為適度指標，參照國內外標準，資產負債率（x7）選取0.5、速動比率選取1為標準值。

三、上市公司財務績效評價分析

（一）提取主成分并命名由（表2）可知，數據處理結果共提取了所有特征值大于1的五個主成分，它們一起解釋了總方差的70.570（累計貢獻率）的信息。旋轉矩陣，進行主成分命名。根據因子分析選擇項，生成（表3）。根據旋轉成分矩陣對五個主成分進行命名。第一個主成分概括了每股收益（x1）、凈資產收益率（x2）、總資產報酬率（x3）、凈資產增長率（x10）、 營業利潤增長率（x14）跟經營狀況有關可以命名為盈利能力因子；第二個主成分概括了營業收入增長率（x9）、資產薪酬率（x12）、資產稅費率 （x13）可以命名為成長性與貢獻力因子；第三個主成分概括了現金負債比率（x6）、速動比率（x8）可以命名為償債能力因子；第四個主成分概括了固定資產周轉率（x4）、存貨周轉率（x5）、市場占有率（x11）可以命名為營運與市場能力因子，第五個主成分概括了資產負債率（x7）可以命名為資本結構能力因子。

（二）綜合得分和排名本文選取建立線性公式作為評價上市公司財務績效的基本模型。設選取k個主成分，p項指標，以每個主成分的方差貢獻率a作為權數，構造綜合評價模型函數S，計算各個樣本的綜合得分。之后，便可根據S的大小對各評價客體進行排序比較，進行投資決策。S=a1p1+a2p2+...akpk=ajpij （i=1，2...，n）。根據（表3）的數據，旋轉后的因子表達式可以寫成：

p3=0.018x1-0.031x2+0.033x3+0.143x4-0.004x5-0.495x6+0.019x7-0.482x8-0.132x9-0.057x10-本文通過對醫藥制造業78家上市公司的財務績效評價，從分析中確定出該行業中影響企業財務績效評價的五項因子，其中，盈利能力所占比重最大（0.334），其次為成長性與貢獻力（0.236）和償債能力（0.202），營運與市場能力（0.126）和資本結構能力（0.102）所占比重較小。可見盈利能力是上市公司的核心，成長性與貢獻力是上市公司成長性的反映，償債能力是上市公司資產安全性的反映，營運與市場能力是上市公司日常經營能力及市場占有率的表現，資本結構指標反映上市公司的資產負債率。這五項因子共同反映了樣本上市公司的財務績效，構成了（圖1）的財務績效評價模型框架。從實證分析結果看，本文研究的樣本醫藥制造業上市公司的經營績效排名結果和中聯2007年度的經營績效排名有些差別，排名前二十名左右的差別較大，排名靠后的基本一致。被多家證券財經網站推薦的恒瑞醫藥（600276、排名2）、千金藥業（600479、排名3）、康緣藥業（600557、排名19）排名無差異。根據仁和藥業（000650、排名1、中聯9）公布的2008年報，該公司業績不俗，并且大有發展空間。馬應龍（600993、排名4、中聯15）、廣州藥業（600332、排名6、中聯24）、南京醫藥（600713、排名7、中聯41）、東阿阿膠（000423、排名8、中聯11）、云南白藥（000538、排名9、中聯13）、金陵藥業（000919、排名10、中聯12）、上海醫藥（600849、排名11、中聯44）等被多家證券、財經網站推薦為龍頭股。其中排名差異較為明顯的是廣州藥業、南京醫藥、上海醫藥。而廣濟藥業（000952，排名28）在中聯的排名為第一，華邦制藥（002004、排名27）在中聯的排名為第四，但是各家證券網并沒有沒有看好該股，在薦股龍頭里沒有一席之地，另外根據網站資料，廣濟藥業業績在2008年是遭遇“滑鐵盧”，華邦制藥2008年的業績也大幅瘦身。

四、結論

本文以我國78家醫藥制造業類上市公司為研究樣本，根據利益相關者理論選取反映投資人、債權人、顧客、供應商、雇員、政府和社區利益方面的評價指標體系，采用主成分分析法進行客觀賦權，構建了上市公司財務績效評價模型，結果顯示了醫藥制造業類上市公司經營績效的綜合排名情況。本文所設定的評價體系對于廣大利益相關者有很大的借鑒意義，具有較強的實用價值。具體表現為：排名有效性。該評價體系與中聯的上市公司業績評價體系的評價結果具有較好的相關性。排在前列的上市公司具備很大的投資價值，尤其是經過股市驗證，市場反應良好。操作實用性。評價指標獲取相對容易，數據處理方法簡便、樣本容量隨意、處理時間隨意，只要上市公司報出報表，投資者有需要時，就可以利用該評價體系對上市公司的績效進行實時評價。客觀賦權，結果相對可靠。本文所設計的上市公司財務績效評價模型無論從評價過程的操作簡便，還是從評價結果的準確可靠來看，都比較適合利益相關者進行投資參考使用。不過由于我國證券市場受政策等場外因素的影響較大，故利益相關者在利用主成分分析法對上市公司進行基本分析的同時，也需要結合技術層面分析以及對宏觀經濟的政策與走勢進行分析，綜合考慮確定投資決策。

參考文獻：

［1］財政部統計評價司：《企業效績評價問答》，經濟科學出版社1999年版。

［2］（英）安迪?尼利、克里斯?亞當斯和邁克?肯尼爾利著，李劍鋒等譯：《戰略績效管理》，電子工業出版社2004年版。

［3］王化成、劉俊勇、孫薇：《企業業績評價》，中國人民大學出版社2004年版。

［4］史蒂文.F.沃克，杰弗里.E.馬爾：《利益相關者權力》，經濟管理出版社2003年版。

［5］溫素彬、薛恒新：《基于科學發展觀的企業三重績效評價模型》，《會計研究》2005年第4 期。

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關鍵詞：民營企業 上市公司 財務管理

民營企業和上市公司作為市場中企業的重要表現形式，在財務管理方面具有比較明顯的差異。我國民營企業為社會貢獻了大量就業崗位，在促進技術進步等方面發揮了主要的作用。但是對于我國大部分民營企業來說，在市場中還沒有獲得足夠的公平地位，在上市方面存在著比較多的障礙，嚴重地制約了民營企業的發展壯大。通過分析二者之間的差異，能夠使民營企業認識到自己的不足，不斷地完善財務管理方面的短板，這對于豐富民營企業的投資渠道具有重要的幫助。

一、財務管理的職能不同

對于民營企業和上市公司來說，財務管理的職能不同這是二者之間差異最大的地方，對于民營企業來說，在財務管理的過程中更加重視管理人員的素質，而且具有比較強的主觀性，不重視制度。在民營企業中財務管理人員的責任和義務并不是通過規章制度來保障和規范的，它更多地是民營企業管理人員意志的體現，是依靠人與人之間的默契來實現的。在民營企業財務管理的過程中更加重視人與人之間的情感和關系，對于財務管理的內部工作則不夠嚴格。而對于上市公司來說，其財務管理容易受到一系列制度和法律的規范和影響，在財務管理的過程中重視制度的作用，在財務決策的過程中比較制度化，而且需要不斷地完善財務管理制度，通過借助制度的完善來提高財務管理工作的效率，因此其內部分工比較確定。在上市公司的組織結構中，對于制度管理非常重視，在財務管理的過程中也強調權責分明，這也是財務管理的重要手段。

此外當企業的規模不同時，也會影響到財務管理職能的形式。當上市公司的規模比較大時，企業的分工也就越來越多，在這種情況下就需要做好財務管理的制度建設。對于民營企業來說，其規模相對比較小，在財務管理的過程中相關的事務也就比較少，因此其財務制度不完善，也不會影響到財務管理的運行，依然能夠確保企業內部財務信息的暢通，能夠了解到企業經營過程中存在的問題。對于上市公司來說，其業務量比較大，業務復雜，財務管理所涉及到的內容也比較多，當缺少制度的約束和保障時，財務管理就會陷入到混亂的過程中，由此可見制度化管理對于上市公司財務管理的重要性。對于民營企業來說，其經營形式比較靈活，業務也比較簡單，所以在財務管理的過程中不重視其制度化，但是隨著企業規模的不斷擴大，也將越來越重視財務制度建設，依靠制度來提高管理的效率。由此可見，財務管理職能方面的差異，主要是由于民營企業和上市公司的規模大小以及法律政策所決定，它符合企業在不斷發展階段的要求。

二、投資的內容不同

對于上市公司來說，通過發行股票等，其籌資相對于民營企業來說比較便利，具有獨特的優勢，在投資方面比較多元化，而且比較重視戰略性投資。對于民營企業來說，資產規模比較小，所以在投資的過程中，其形式比較靈活，在內容方面則比較單一。對于民營企業和上市公司的投資來說，不同的投資方式都有其各自的優點和不足，對于上市公司來說，由于資產規模相對比較大，因此為了避規風險，往往需要選擇合適的投資組合，而多元化投資則能夠有效地分散風險，但是也在一定程度上減少了資本的力量；規模化的投資能夠取得規模優勢，同時又實現了風險的集中，在當今市場萬變的今天，這種投資形式難以適應市場的發展需要，更容易失敗。單一的投資方式，就像將雞蛋放到同一個籃子里，所以其風險也比較大，對于民營企業來說，其資本有限，資產的規模也比較小，所以難以實現多元化的投資；此外對于民營企業來說，由于其制度不完善，在企業管理的過程中效率相對比較高，往往個人決策就可以實現，所以其投資方面比較靈活，能夠根據市場的需要快速地轉變企業的經營方向。對于上市公司來說，在投資方面需要符合企業的戰略發展計劃，重視長期投資，需要不斷地擴大市場規模；對于民營企業來說，重視短期的收益和盈利能力，重視其在市場中的生存能力，所以不重視長期投資。對于民營企業來說，由于其資金的來源渠道比較狹窄，難以從市場上獲得所需要的資金，所以在投資的過程中，比較重視固定資產投資，由于固定資產的回報周期比較長，所以在資金運轉方面則比較緊張，而且容易受到市場環境的影響。例如當市場環境形勢比較好時，民營企業往往能夠獲得比較好的收益，在這種情況下，民營企業往往不重視市場風險的評估，急于擴大企業的規模，從而導致資金周轉的進一步緊張，當市場環境出現丕變時，往往會導致民營企業經營上的困難，導致大量的資金被占用，最終會出現資金鏈斷裂的情況。對于上市公司來說，由于具有比較完善的財務披露制度，當企業的經營現狀比較好或者投資人對于上市公司的前景比較看好時，往往會增加投資，再加上政府往往給予上市公司一些地方性的優惠政策，這都給上市公司的投資帶來了比較大的便利；而對于民營企業來說，由于其規模比較小，在經濟效益方面不夠顯著，所以難以得到政府的青睞，在優惠政策方面缺少有效的支持。

三、融資方面的差異

對于上市公司來說，通過發行股票或者進行股票抵押等形式，能夠獲得大量的資金，在融資方面非常便利和方便。對于民營企業來說，由于其規模比較小，所以在融資渠道方面比較狹窄，難以得到了市場資本的青睞，導致其籌資能力比較小。而上市公司能夠獲得比較穩定的資金來源，為企業發展籌資到比較豐富的資金。對于民營企業來說，在市場規模擴大的過程中，往往需要比較大量的資金來支持其生產和經營活動，而由于民營企業在市場融資方面比較困難，難以得到銀行貸款等，所以很多民營企業往往付諸于公司上市的方式來獲得資金。在現階段，由于我國民營企業公司治理不夠完善，在上市方面的法律和政策上的門檻比較高，這種局面在一定程度上影響了民營企業的快速發展；導致民營企業為了獲得上市的資格，往往通過買殼上市等手段來進入到資本市場中。在市場中，一些民營企業的規模比較大，在市場經營和企業盈利方面取得了不俗的成績，但是由于融資渠道的狹窄，難以從市場中獲得所需要的資本，制約了民營企業的發展，這也成為了民營醫院發展中的重要障礙。這種現象不僅體現在一些規模比較大的民營企業中，在中小民營企業中這種現象更加地普遍，中小企業的融資難問題一直沒有得到有效的解決，對于我國經濟的發展和就業市場的擴大都帶來了不利的影響。對于上市公司來說，可以通過發行股票等方式來籌集資金；但是在西方上市公司中大部分企業都是通過公司財富的積累來獲得資金，股票發行以及貸款等籌資形式所占據的比例比較小。所以由此可知，當企業的經營狀況比較好時，企業可以通過債券等非股票的方式來獲得資金，進一步地豐富了上市公司的融資渠道。民營企業在融資方式具有其獨特的特點，例如由于國家提倡萬眾創業，降低了公司注冊的門檻，所以其注冊資本要求比較低，能夠快速地實現；同時民營企業的組織結構比較簡單，投資者能夠直接參與到公司的經營過程中；最后由于公司沒有上市，所以不會出現股權流失，不擔心出現類似于萬科與寶能之爭的悲劇，導致企業創立人員失去公司。

四、結束語

民營企業在市場中的融資難問題一直是政府和社所亟待解決的問題，通過民營企業與上市公司財務管理差異之間的對比，對于完善民營企業的融資市場和融資形式具有重要的幫助。對于民營企業來說，應當加強財務制度建設，按照市場的標準做好財務管理工作。此外在我國資本市場的建設的過程中，應當不斷地完善債券、股權抵押等市場，加強誠信建設，從而促進民營企業的發展。

參考文獻：

[1]康麗.關于我國上市公司財務管理問題的思考[J].商業經濟，2012，09：107-108+115

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關鍵詞 上市公司 財務風險 控制

一、上市公司內部財務風險管控存在的問題

（一）財務風險控制制度不夠完善

完備的財務風險控制體系通常要以完備的公司制度和組織及治理結構為先導。公司制度能夠保證公司層面的財務控制活動有章可循，組織及架構則能夠保證財務控制活動有層次地得以開展。在公司制度建設方面，國內的許多上市公司還遠遠不到位。許多公司雖然有相關的制度，但其內容通常是泛泛的條文說明，欠缺明確的操作性及操作指引，并且對于財務風險的控制和管理也缺乏具體明確的工作流程；因而很容易引發財務風險控制活動的混亂。從組織結構建設方面來看，部分上市公司治理結構的欠缺，導致對財務風險的控制活動沒有專門進行負責的機構，對權利及責任也缺乏清晰的界定。上市公司通常對其下屬分支機構缺乏足夠的風險管控能力，沒有建設必要的風險控制聯系機制，難以及時進行風險控制方面的指導；加上相當一部分財務工作人員能力的缺乏使得風險管控工作沒有按照科學的制度流程來實施，結果導致對風險的警惕性低，處理措施不妥當、不及時，最后導致財務風險控制效果不理想。

（二）缺乏對財務風險的識別和分析

進行財務風險控制管理的首要工作是對公司紛繁的財務活動中的風險因素加以識別，然后針對性地控制財務活動。目前，許多上市公司一方面缺乏對公司財務風險全面細致的分析，財務人員只注意到明顯暴露的外部因素，而未能對潛在的風險因素進行挖掘，對于財務風險信息的搜集、辨別工作還遠不到位，缺乏對風險因素的分類以及匯總工作；對財務風險的發展走向及趨勢沒有預測、判別的能力，導致一些早期的財務風險未能被識別出來，或者是判斷有誤，導致了意料之外的損失。另外，許多上市公司欠缺對財務風險準確計量的工具或模型。很大一部分上市公司對其財務風險大小的衡量都是以定性的判斷或以往的經驗來實施，或基于簡單的統計方式；沒有基于風險的性質及特征采用其合適的計量方式，這樣必然導致計量的精確度無法保證，從而給后續的管理、監測工作帶來不小的難度。

（三）缺乏對財務風險的跟蹤監控和預警

在對財務風險進行初步的識別、計量之后，后續的持續監控和預警工作也非常重要，這直接決定了上市公司能否對財務風險進行及時識別處理。但是，監控和預警工作卻是許多公司風險管控工作的弱項和薄弱點。要對風險因素進行監測就需要建立與之相關的指標。然而目前上市公司在風險監測環節存在著過度信賴定量化財務指標，而忽視定性的指標的狀況。此類非財務性指標發生變化時的影響，很多時候要超過財務性指標的影響程度。另外，對相關的監測指標的變化范圍難以準確把握，這給監控工作實施的準確性帶來了障礙。許多公司還尚未建立起風險的自動識別、預警機制，對風險預警工作沒有建立足夠的技術支持，使得此項工作經常是落到了財務人員身上，使風險預警的有效性、及時性極大地受到人為性因素的影響。

（四）沒有靈活多變的風險控制和管理能力

對財務風險進行及時有效的應對處理影響著上市公司財務風險管控工作的效果及目標的實現。上市公司以下兩個方面工作的不到位，導致了其風險控制工作的低效率。一是缺乏對財務風險因素發生的預防措施。這主要是因為許多上市公司工作缺乏前瞻性，對風險進行管控只是局限于對風險因素進行識別，但缺乏針對特定風險的預防措施和處理預案。當風險因素實際發生時，缺乏預先確定的處理措施導致公司對風險處理的時間明顯滯后，導致風險面進一步放大。二是沒有建立完備的財務風險應對舉措和框架。例如，沒有事先確立風險的處理小組，沒有明確規定人員的配備，沒有建立明確的決策程序，這導致了對具體風險因素處理的進一步遲鈍。

二、加強上市公司財務風險管控的建議

（一）完善制度建設，增強財務風險控制的基礎性工作

建立并完備制度、組織架構是上市公司財務風險控制應放在首位的工作。上市公司應當經由有關管理咨詢公司的幫助和建議，根據本公司的實際狀況，對本公司的風險控制有關制度展開梳理，并根據財務風險控制的實際經驗，對財務風險控制流程進行改進和及時修訂。同時公司還應加強組織架構及治理結構的建設完善工作，建立或分配專門機構部門對財務風險進行管控，并配置具備相當素質的員工。同時，要完善對風險管理體系的分層次建設工作，加強在公司內部各部門及總分公司之間聯系的機制和制度。

（二）增強對財務風險分析工作的重視和建設

建立完善財務風險管控的識別分析機制，首先，應當強化公司的信息搜尋建設工作，對影響公司財務的內外部潛在因素進行充分分析，并按照科學的分類基準進行歸類和匯總，據此形成條理化的風險分析框架。其次，應當加強風險分析識別工作的前瞻性，加強財務風險變動趨勢的分析工作，把握好各種財務風險的預期發展及走勢，以便明確各因素的影響程度大小。最后，還要加強對財務風險的計量工作。在已有的風險管控工作經驗數據基礎上，結合風險的趨勢性變動分析，通過建立科學的模型來估計不同風險的大小，這個過程中，要注意對非財務風險的計量工作通常是使用估計的方式，并采用概率計算的方法來保證計算結果的準確性。

（三）強化財務風險的持續監測和預警制度

及時的監測及預警制度對于公司處置財務風險至關重要。上市公司一方面要建立一整套的日常性監測機制，完善各種監測的實際措施和安排，還要建立監測的完備指標。指標應當采用財務和非財務指標結合并重，并考慮定性指標的建立方式。公司要根據風險計量的結果確定合理的指標變動值范圍，并據此形成風險檔案。同時，公司也要建立完善其風險預警系統，通過對信息技術的使用，建立自動化的風險檢測及預警制度，通過現代化的系統實時查看風險指標的狀態。根據指標的預測及計量來確定風險控制的關鍵點，并確定專門人員做好風險波動的監控工作，提高風險控制工作的效果。

（四）做好財務風險管控的預先準備工作

許多公司雖然及時對財務風險成功實施了識別和預警，但由于缺乏事前的措施安排而導致發生財務風險時手足無措。因此，上市公司必須就風險狀況的發生做出預先的措施安排：第一，要建立財務風險的防范體系，結合不同財務風險特點制定具體的預防措施和方案，并對有關的風險監控責任人員進行適當的培訓，使其能夠掌握防止風險擴大和蔓延的有效措施。第二，要建立財務風險應對的領導小組，通過抽調財務部門、內控部門風險管理部門的人員組成的小組，可以保證公司具有可以隨時處理風險意外的人員；另外，還要建立風險的應急決策程序。第三，要建立對風險處理措施的選擇考評機制；應成立專門的評價小組對風險的處理和應急方案進行科學的評價衡量，從中選擇能夠最小化風險損失的方案。公司也可以通過引入外部的風控處理專家來增強風控處理結果的效果。

綜上，上市公司要建立財務風險的識別、預警、跟蹤等相關風險管理工作，做好預警與預案，使上市公司應對財務風險更加充分，將相關損失降到最低。

（作者單位為東北制藥集團沈陽計控有限責任公司）

參考文獻

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隨著我國社會經濟穩步發展，及進一步深化經濟體制改革，對上市公司財務風險控制提出了新要求。一方面，國家關于宏觀經濟政策制定和經濟增長，需要企業建立科學合理化的企業內部財務管理優化辦法;另一方面，2013 年，我國投資類人群數量呈現大幅度增長趨勢，作為投資者，更加需要依據企業財務穩健化管理和信息公布，進行自身投資策略選擇。可見，上市公司內部優化的財務風險控制，已關系到我國社會經濟生活宏觀和微觀兩個方面。上市公司財務管理容易受到來自多方面不確定因素的影響，且財務管理風險始終貫穿企業可持續發展的任一環節。不斷優化上市公司企業內部財務管理機制，為企業發展提供真實可靠的信息數據，實現企業高效率盈利，確保企業和投資者的資產成本利益，構建上市公司科學發展觀下的財務風險評估和控制策略，已成為學術界研究的熱點問題。陳雪淺指出，2008 年由美國引發的全球經濟危機，加大我國上市公司融資、投資和匯率等金融不穩定因素發生概率值，這種金融不穩定將會直接增加企業財務風險，對企業的可持續健康發展，造成巨大不利影響。王團現指出，企業有序穩定的內部控制是財務管理重要基礎性保障措施，企業的優化內部管理機制，可以對于財務風險控制提供完善指導和管理，從而實現管理和控制有機結合。上市公司內部優化管理和財務風險融合，將會構建出企業發展可持續平臺和體系結構性完善，從而有效降低財務風險發生概率值。袁曉波選用回歸模型上市公司中的ST為研究對象，選擇公司連續5 年的財務數據和指標，分析結構表明公司的盈利利潤額度和公司股東持股比例，直接影響上司公司的ST 概率值。上述研究成果，對進一步分析上市公司企業財務風險和控制策略，具有一定的指導性意義，但也有需要進一步分析的內容和問題，即在財務風險控制的預測性方面，應更加強調定性指標和非個人主觀影響。經濟和金融全球化趨勢不斷加深，我國上市公司企業發展外部生存和競爭環境，更加復雜化和激烈化，企業必須要強調公司財務風險控制水平值，制定更加合理的內部優化控制機制，確保企業可持續發展。本文運用模糊分層方法，結合企業的內部管理機制，以C 上市公司為例，進行上市公司財務管理風險預測和控制策略研究。

二、基于模糊分層方法的財務風險評價

經濟全球一體化趨勢不斷加深的主要表現形式就是企業競爭外部環境激烈程度值增加，上市公司財務風險直接影響企業生存現狀和發展概率，企業內部控制和財務管理同時涉及到企業發展各個環境和步驟，兩者之間產生更為緊密協同發展的關系。可見，只有構建出科學合理的財務風險評價機制，評價上市公司企業財務風險因素指標值，才能更好地進行財務風險判斷，并及時進行上市公司財務管理預防和控制。影響上市公司財務風險指標因素較多，這些因素將會直接通過企業的財務變量進行體現，即財務風險必然引起財務指標上異動，如企業資產負責率可以表示為企業的融資風險。通過文獻查詢分析，現將影響上市公司財務指標分為傳統和新增兩項。

1.模型構建

模糊分層方法是將復雜化多指標問題轉化為單一化問題，以多專家打分為權重標準，完成復雜問題的分層逐步分解，最后加權計算出各個指標對于某一事件影響狀況。模糊分層法判斷的相關步驟如下，一是依據所要評價的問題，構建出統一化獨立分層體系結構模型;二是選擇行業內多名專家，進行指標評價打分，建立模糊判定模型;三是計算出局部分層模糊權重向量矩陣，循環該方法，從底層指標逐層分解向上結算，計算出綜合性權重向量矩陣;四是通過標準化處理公司所包括的財務指標值，乘以模糊分層的權重指標值，即可獲得對應的上市公司財務風險評價值。

2.財務風險評價計算

本文以C 上市公司為研究對象，進行模糊分層方法財務風險評價性研究。C 公司依據國家相關政策，通過募集方式建立交通運輸設備公司，控股股東為某汽車企業，占總股本的65%，公司現有上海、湖北和廣東三個研發基礎，45 家全資或控股子公司。通過該公司公布的相關財務數據，獲取表1 中各項指標的實際值。本文對于C 公司進行財務風險評價共分為三個層次，即目標層、準則層和方法層。目標層即主要目標是通過下兩次數值計算出公司財務風險程度;準則層即對上市公司進行的傳統和新增指標兩項;方法層即是對企業財務風險影響的具體指標值。一是選用群組決策，進行上述財務公司指標的權重性和各層的權重值評價，即對指標變量和層次進行比例化處理，獲得相應的、各層模糊判斷矩陣，并按照模型構建步驟進行權重值計算，結果如表1 所示;二是依據C 公司所公布的表1 中財務數據，進行標準化處理，處理算法如公式(1)所示，將實際值轉換為的范圍值50～100;三是計算出C 上市公司的財務風險指標值，計算結果數值為2011 年64.40、2012 年63.89、2013年65.79。通過百分比值劃分，上市公司的財務風險狀況存在一定的風險問題，需要進行必要的分析和防范。YJ=50+ XJ-XminXmax-Xmin 50 (1)

3.財務風險評價分析

由上市公司企業內部財務管理的模糊分層權重指標計算可知，股權結構、盈利能力及對于企業財務風險控制權重值較大，C 上市公司連續三年的股權結構得分較低，說明企業股權結構不合理，增加了企業財務風險發生概率值。分析可知主要原因在于高管持股比例較低，得分的緩慢增長也說明股權結構變化幅度較慢和成果不明顯。由上市公司盈利能力可知，2011年，公司盈利規模性收入較高，但接下來兩年出現明顯下滑拐點趨勢直接表明公司的業務增長和盈利實力不足，需要獲得公司組織管理者高度重視，并選擇合適的企業內部管理措施。綜上所示，通過構建基于模糊分層方法的財務風險評價模型，可以有效獲取企業內部結構財務管理影響因素對于企業財務風險影響程度。

三、上市公司財務風險控制策略

依據模糊分層方法的財務風險研究，可知財務各項因素指標對于財務風險具有差異性影響效應，同時財務風險發生存在于企業經營生產的各個環節，如何有效預防和降低財務風險發生概率值，是上市公司內部優化財務管理的長期堅持的工作，應從以下三個方面進行上市公司財務風險控制策略建設。

1.科學合理構建股權框架

通過模糊分層方法的財務風險性評價機制可知，股權結構框架不合理將對公司財務狀況起到嚴重影響。通常情況下，上市公司股權結構直接影響公司的實際控制權配置，也是公司內部優化管理的核心內容，可見科學合理構建上市公司股權框架，是降低企業財務風險的重要策略和手段。一是合理設置高管股權指標，上市公司管理屬于產權和執行權的分離式管理，假設企業高管配置較少股權，將會增長企業的執行管理成本，公司管理層將不會為公司長期可持續發展，提供盡心盡力核心競爭力提升，而是轉而為自身短期利益最大化的企業經營運行模式。合理配置高管股權指標也就是對于上市公司管理層實施必要股權激勵，將自身利益價值增值與企業可持續發展建立協同關系，形成一種博弈多贏關系，同時加大董事會成員的持股性比例，更好地實現企業發展監督和管理權，一旦發現企業管理層經營性行為嚴重偏離公司財務戰略，將會導致財務風險發生概率值時，起到及時糾正性作用。二是上市企業大股東合理化持股，如所選C 上市公司的控股股東持股比例為54%，這種持股比例在上市公司企業很多，其他大股東持股比例不足10%，這也就直接說明公司的其他股東對于公司發展，不能起到均衡式控制作用，并且實際控股股東公司管理權行為不會受到某些限制。而構建上市企業大股東合理化持股，將會有效的抑制和監督，大股東對小股民利益蝕，對公司戰略性決策需要各個股東之間，達成協同性平衡建議，能夠實現一種大股東之間的利益博弈均衡。這里也就產生一個問題，假設大股東數量較多，將會產生利益持續性討論，對于公司發展將會不利，因此上市公司大股東數量應控制在3~5 個為準，將會更加有利益上市公司企業可持續發展和投資決策不確定因素，減少企業經營性風險，提高上市公司企業核心競爭力，保護中小股民投資權益。

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【關鍵詞】財務造假 公司治理 盈余管理

1996年綠大地成立，主要經營綠化工程設計和施工，綠化苗木種植和銷售業務，2007年底掛牌上市。在被證監會調查之前，綠大地的很多行為就不合乎常理。去年3月，綠大地因為涉嫌信息披露違規被中國證監會立案稽查。結果發現綠大地存在涉嫌虛增資產，虛增收入，虛增利潤等多項違法違規行為。綠大地事件帶給我們的思考有很多，文章就我國上市公司盈余管理方面的問題發表看法。

一、盈余管理產生原因

盈余管理一直以來都是財務研究的一個熱點問題。盈余管理是企業的管理當局通過變更會計估計、選擇會計政策、安排交易時間和方式等來選擇對自身有利的會計政策或交易安排，操縱會計利潤的一種蓄意行為，目的在于獲取一定的利益。

盈余管理的產生可以歸結于多方面的原因，主要有以下兩點：

（1）上市公司的所有者和管理者之間的委托問題為其產生的主要原因。 由于信息不對稱，委托契約不完全，以及所有者和管理者之間的利益差異，公司的管理者出于自身利益的考慮，就很有可能進行盈余管理。

（2）會計準則本身的缺陷及會計政策選擇的靈活性是其形成的重要原因。我國的企業會計準則，具有很大的靈活性。會計人員有較多的自由空間選擇會計政策。比如存貨發出的計價方法有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法，固定資產折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法，并且固定資產的預計使用年限，凈殘值，管理者都有操作空間，這樣做并未違反會計準則的規定。我國上市公司主要利用存貨計價方法的選擇和變更，折舊方法年限的選擇，減值準備的計提，提前或推遲收入費用的確認來調節盈余，篡改經營業績，粉飾財務報表。

二、盈余管理與公司治理結構的關系

如前所述，盈余管理是不同利益者之間利益沖突的產物，公司治理結構是用來協調各個利益相關者之間的利益關系的機制，兩者之間必然存在某種關系。國外的研究表明，上市公司治理結構不健全將引起更多的盈余操縱。獨立董事在公司董事會所占的比例越大，盈余管理的發生率越低。當然國外這些研究都是在成熟的資本市場的基礎上進行的。我國的公司治理模式，會計準則等方面都與國外的有所不同，兩者之間的關系也有所偏差。文章選取上海證券交易所2009年的全部A股上市公司為研究對象（數據來源于CSMAR數據庫和上交所），剔除不合格公司后最終得到研究樣本為635個，以盈余管理程度為被解釋變量，獨立董事比例、高管持股比例、大股東持股比例為解釋變量，這幾個變量分別用可控應計利潤的絕對值，獨立董事數量/董事會總人數，高管持股數量/公司總股本，第一大股東持股比例和第二至第十大股東持股比例之和來度量。應用Eviews 6.0軟件，對樣本數據進行OLS回歸分析，得出以下結論：

第一，獨立董事對我國盈余管理有一定的抑制作用。獨立董事比例越大，公司盈余管理程度越低，兩者呈負相關關系。但相比國外，效果沒有那么明顯。第二，高管持股比例與盈余管理呈顯著負相關。經營者和股東的利益存在不一致，管理人員為了自身利益，就有動機進行盈余管理。高管持股有利于解決委托問題，防止經營者和股東目標相背離。高管持股比例越大，盈余管理的發生率越低。第三，大股東持股比例與盈余管理程度呈U型關系。大股東持股比例較低時，持股比例的增高將有利于盈余管理程度的降低，然而超過一定限度后，比例的升高，盈余管理程度越嚴重。這是因為大股東一旦獲得控制地位后，就會利用控制權進行隧道挖掘。

三、建議

如前所述，上市公司治理結構與盈余管理程度有著不可分離的關系，文章站在公司治理結構層面，對降低盈余管理程度的提出以下幾點建議：

（1）完善獨立董事制度。獨立董事可制衡大股東，保護中小股東的利益，同時解決經理內部人控制問題。中國上市公司獨立董事的統計數據（數據來源：CSMAR數據庫）顯示目前我國上市公司獨立董事比例為59%，相比歐國家的70%還是有一定差距。我們應該進一步加大獨立董事的比例，加強獨立董事的專業性和獨立性，建立合理的獨立董事薪酬激勵機制。

（2）建立有效的經營者激勵和約束機制。經營者進行盈余管理大都為了自身的利益，如果加大對經營者的激勵的話，可以減少經營者違背股東意愿的行為，但是不能解決全部問題。還必須建立有效的約束機制，通過強化股東大會、董事會和監事會的監督作用加強對經營者的約束。雙管齊下，可制約經營者通過修改會計信息進行盈余管理。

（3）優化公司股權結構。上市公司治理結構不合理，是盈余管理產生的原因之一。優化股權結構是解決我國上市公司治理結構問題的根本性途徑。具體措施有：

1.降低股權集中度，減持國有股。我國“一股獨大”的現象在上市公司普遍存在，雖然2005年開始進行股權分置改革，但這只是第一步。要解決問題的關鍵，必須進一步分散股權，減持國有股。

2.持股形式多元化。我們可以借鑒德國和日本的經驗，推行銀行法人持股的模式，還可以推進職工持股，通過股權激勵機制，讓內部職工持有公司股票，使持股形式多元化，形成股東之間的制約機制。

3.積極培育和規范機構投資者。機構投資者一般具有資金，信息規模，專業技術優勢，作為利益相關者，他們有動機去監督上市公司經理層的行為。因此政府應加快培育和規范機構投資者，引導其積極參與公司的治理。

盈余管理一直以來都是學術研究的熱點，我們應該充分認識到上市公司治理結構對盈余管理的影響，積極的改善公司治理結構使盈余管理程度進一步降低。

參考文獻

[1]張兆國.公司治理結構與盈余管理[J].中國軟科學，2009(1).

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考號 姓名 錄取專業 畢業院校 230604110001 唐云云 財務管理 楚雄師范學院 310561110007 何肖瓊 計算機科學與技術 德宏師范高等專科學校 310861010004 楊啟 計算機科學與技術 德宏師范高等專科學校 350604110002 李明健 工商管理 滇西科技師范學院 350604110009 劉穎 會計學 滇西科技師范學院 010604110087 余宏俊 財務管理 昆明冶金高等專科學校 010604110057 卜青 國際經濟與貿易 昆明冶金高等專科學校 010604110052 馬爽 國際經濟與貿易 昆明冶金高等專科學校 010604110017 畢興陳 國際經濟與貿易 昆明冶金高等專科學校 010604110176 舒承雄 國際經濟與貿易 昆明冶金高等專科學校 010604110189 朱婷婷 會計學 昆明冶金高等專科學校 010804100156 王若嫻 會計學 昆明冶金高等專科學校 010204270005 楊茗涵 會計學 昆明冶金高等專科學校 270604110004 彭四蓉 財務管理 普洱學院 010104180037 溫家瑞 財務管理 云南工商學院 010804100047 羅林 財務管理 云南工商學院 010804100091 范春梅 工商管理 云南工商學院 010604110063 黃雪 工商管理 云南工商學院 010804100037 孟保均 會計學 云南工商學院 010604110182 陳振 會計學 云南工商學院 010804100096 付爽 會計學 云南工商學院 010604110158 姚麗瓊 工商管理 云南國防工業職業技術學院 010104180122 王海濤 會計學 云南國防工業職業技術學院 010804100015 張思渝 財務管理 云南機電職業技術學院 010104180081 趙燕梅 會計學 云南機電職業技術學院 010304190012 黃美 會計學 云南機電職業技術學院 010804100014 趙旭然 會計學 云南機電職業技術學院 010804100165 鐘安琪 工商管理 云南交通職業技術學院 010604110217 湯茜 金融學 云南交通職業技術學院 010804100080 王遇嬌 金融學 云南交通職業技術學院 010104180105 王文連 財務管理 云南經濟管理職業學院 010804100131 龔普蓓蓓 財務管理 云南經濟管理職業學院 010604110250 戴林靜 工商管理 云南經濟管理職業學院 010604110241 滕亞靜 工商管理 云南經濟管理職業學院 010104180127 玉應波 會計學 云南經濟管理職業學院 010304190041 史芳 會計學 云南經濟管理職業學院 010304190040 麻麗蓉 會計學 云南經濟管理職業學院 010604110309 王芷薇 會計學 云南經濟管理職業學院 010304190042 張昕瀅 會計學 云南經濟管理職業學院 010604110260 梁雨婷 金融學 云南經濟管理職業學院 010604110231 李璇 金融學 云南經濟管理職業學院 010604110186 楊惠蕓 會計學 云南林業職業技術學院 010304190055 任玲 會計學 云南林業職業技術學院 220104180003 顧殷蓮 工商管理 云南能源職業技術學院 220804100005 黃鐘暉 會計學 云南能源職業技術學院 010804100028 董俊呂 工商管理 云南外事外語職業學院全國各地2016年專升本成績查詢時間及入口匯總

全國各地2016年專升本錄取分數線匯總

全國各地2016年專升本錄取查詢信息匯總

篇9

工商企業管理學什么 工商企業管理主要研究工商企業經濟管理基本理論和一般方法，主要包括企業的經營戰略制定和內部行為管理兩個方面，能熟練利用計算機技術、網絡技術等現代管理技術。例如：開拓公司業務、進行銷售統計、對客戶關系進行維護，合理規劃人員安排、為公司節省成本，提高員工工作效率。

課程：《管理學》、《經濟學》、《會計學》、《公共關系理論與策劃》、《營銷管理》、《人力資源管理》、《財務管理》、《生產與運作管理》、《管理信息系統》、《物流管理》、《項目管理》、《質量管理》、《企業經營戰略管理》、《電子商務概論》、《商務談判》、《連鎖經營管理》、《中小企業管理》、《企業經營管理》、《組織行為學》、《企業文化與形象策劃》。

工商企業管理專業就業方向 1、企業管理：各類工商企業、銀行、證劵公司等金融機構，會計事務所等中介機構，已經征服經濟管理部門。從事管理已經教學、科研方面的工作。

2、市場營銷：到企業、科研院所、高等院校等從事管理決策、營銷管理、銷售、公關、品牌傳播、理論研究與教學，或者是實際操作與管理性工作。

3、會計小額：主要導企事業單位及政府部門從事會計事務以及教學、科研方面的工作。

4、財務管理：在高等院校和科研機構從事學術研究，在工商企業、金融機構、征服與事業單位、中介機構從事財務管理、咨詢服務及其他相關經濟管理工作。

5、人力資源管理：到企業、事務單位及征服部門從事人力資源管理以及教學、科研方面工作。

工商管理學專業介紹 工商管理專業(英文：Industry Business Administration)是研究工商企業經濟管理基本理論和一般方法的學科，主要包括企業的經營戰略制定和內部行為管理兩個方面。工商管理專業的應用性很強，它的目標是依據管理學、經濟學的基本理論，通過運用現代管理的方法和手段來進行有效的企業管理和經營決策，保證企業的生存和發展。

篇10

(一)易懂性工商管理知識主要是指《管理學》、《戰略管理》、《營銷管理》、《運營管理》、《新產品開發管理》、《人力資源管理》、《財務管理》等專業核心課程所包含的理論知識。一般而言，上述課程所包含的知識都較為好懂。比如，泰勒的科學管理原理包括五方面的要點:定額、標準化操作方法、能力與工作相適應、差別計件工資制、計劃職能與執行職能分離。這五個要點都不難理解。從對本校工商管理類專業90名三年級學生的問卷調查來看，32．2%的同學認為他們自己能看懂管理類教材80%的內容;56．7%的同學能看懂50%的內容;僅有11．1%的同學認為只能看懂20%的內容。上述數據表明，工商管理知識具有易懂的特點。

(二)系統性工商管理知識的系統性是指工商管理核心課程所包含的知識內容是相互關聯的。比如，企業發展戰略的制定需要分析企業自身的優劣勢，這要用到《營銷管理》、《運營管理》、《新產品開發管理》、《人力資源管理》、《財務管理》等課程所包含的理論知識;做好企業人力資源管理，需要了解企業的運行狀況，也需要熟悉《戰略管理》、《營銷管理》、《運營管理》、《新產品開發管理》、《財務管理》等課程所包含的知識。從知識運用的角度來看，工商管理核心知識只有被學習者系統地內化，才能作為一個整體發揮作用。

(三)指南性將工商管理知識與醫學知識進行比較，可以發現，醫學知識在其已探明的領域一般可以精確到操作層面，即具體到診療規程。相比之下，工商管理知識不能精確到如此程度，只是指南性的。例如，泰勒的科學管理原理指出，管理者應制定定額、找出最佳的操作方法，至于定額是多少，最佳的操作方法是什么，都要靠管理者自己研究具體情況后得出答案。行動學習的提出者RegRevans認為管理知識不能用來解決實際問題，解決實際問題需要管理者洞察實際情況，摸清具體規律，然后找出對策。

二、工商管理本科教學目標

(一)知識學習與技能訓練并重我國高校工商管理專業的培養目標一般表述為:“本專業培養具備經濟、管理基礎理論和知識，能在各類企業和事業單位及政府機關從事實際管理工作的高級應用型專門人才。”上述表述強調了知識的重要性，從知識學習到知識應用的脈絡十分清晰。近來，有許多學者強調能力培養的重要性，如認為工商管理教育應突出知識的應用，重點是培養學生的創造性能力;管理教育應以培養管理思維能力為導向，培養學生清醒、細心、透徹的思維習慣。從工商管理知識的指南性來看，工商管理知識是不能直接用來解決實際問題的，因此，強調知識的學習或者知識的應用都不能從根本上解決問題。從這個意義上看，管理技能訓練應比管理知識學習更為重要。但如果工商管理教學拋開知識學習，只進行技能訓練是難以想象的。行動學習理論最初將知識學習撇開，后來還是逐漸認識到了知識學習的重要性。從工商管理知識的系統性來看，工商管理知識是作為一個系統在發揮作用，零散的、沒有內化的知識是不能有效指導管理實踐的，否則，就會出現“頭痛醫頭、腳痛醫腳”、顧此失彼等現象。

(二)以理論知識框架構建統一知識學習及技能訓練既然工商管理知識是指南性的，那么，知識傳授的目的就在于讓大學生建立起思考管理問題的理論框架，作為管理實踐的指南。管理思維的理論框架由管理的基本理念、原則以及解決管理問題的程序、方法構成。管理的基本理念、原則方面的知識收錄在《管理學》教材之中。解決管理問題的程序與方法包含在《戰略管理》、《營銷管理》、《運營管理》、《新產品開發管理》、《人力資源管理》、《財務管理》等教材之中。工商管理傳統教學在知識的講解上花費了大量時間，這與工商管理知識的易懂性是相悖的。工商管理教學應在幫助大學生學習管理知識的基礎上，引導大學生將管理知識整合起來，形成框架。這樣既學習了知識，也訓練了技能。有此技能的支撐及理論知識的指導，大學生就能很好地勝任畢業后的工作。目前，注重對所學知識進行整合的大學生還不多。問卷調查中，當問及“學完一章之后，是否對所學知識進行了總結”時，90名被調查者中回答完全沒有的占7．8%，基本沒有的占52．2%，偶爾做一做的占20%，基本上做了及認真做了的僅占20%。大學生平時不注重知識的總結，一方面，所學知識不能系統內化，另一方面，其概念技能也得不到經常性訓練。

三、工商管理本科教學方法

(一)用案例還原工商管理知識工商管理知識來源于實踐，由實踐抽象而來。工商管理教學應該用案例對工商管理知識進行還原，便于大學生理解、記憶。鑒于工商管理知識大多易于理解，以教材為中心，“滿堂灌”是沒有意義的;另外，知識的長期記憶需要多次重復，也不可能通過一次細致的講授就形成。講授法目前依然是工商管理教學的主流方法，原因可能是教師已經習慣于將知識講深、講透，另外，還有不少學生依然期待教師將知識講深講透。

(二)引導大學生綜合所學知識對工商管理知識進行綜合，一方面，可以將工商管理知識系統化，另一方面，也利于概念技能的提升。知識的記憶及綜合需要平時下功夫，學生學完一門課程的各章后如果不及時總結，對該門課程的掌握程度應該是較差的;平時不嘗試對已學各門課程知識做進一步整合，系統思考管理問題的理論框架也不可能形成。從問卷調查情況來看，大學生對知識的掌握程度還不夠好，對所學知識的信心還不足，這與沒有對所學知識進行整合有關。當問及“你的專業知識是否能滿足今后工作的需要”時，回答“基本不能”的高達40．4%，回答“基本能”及“完全能”的同學只占27．7%，回答“不知道”的同學占31．9%。