導(dǎo)語：如何才能寫好一篇應(yīng)收賬款審計(jì)方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

審計(jì)人員應(yīng)首先要求被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、托欠時期等內(nèi)容。由于該明細(xì)表是由企業(yè)自行編制的，因此，對其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)對明細(xì)表總數(shù)應(yīng)進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財(cái)會部門找出差異存在之處及原因。

二、運(yùn)用分析法進(jìn)行審查

審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用分析程序，分析應(yīng)收賬款、營業(yè)收入的變動，驗(yàn)證其是否合理。具體做法是：分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款的賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比；將本期應(yīng)收賬款的余額跟上年相比，了解其變動趨勢；將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收賬款占上年度銷售額的比例相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢變化，從中找出符合正常規(guī)律變動情況，從而抓住進(jìn)一步審核的重點(diǎn)。

三、函證應(yīng)收賬款

審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確，由審計(jì)人員直接向債務(wù)單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通過函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。函證的范圍和對象要根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

向債務(wù)單位函證過程由審計(jì)人員控制，有兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢證函上所列金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠有錯誤的情況下回函審計(jì)人員。在實(shí)際工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，比如對應(yīng)收賬款金額較大的有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯率較低、審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)果查。

當(dāng)審計(jì)人員收到的有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)表、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜函證的，也可采取其他驗(yàn)證方式，如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

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四、分析詢證函及應(yīng)收賬款的余額

審計(jì)人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、回收日期、認(rèn)可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計(jì)工作底稿。分析不同函證結(jié)果并做出相應(yīng)處理：一是函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的，將函證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。二是函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明是否存在購銷雙方登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬錯誤、存在弄虛作假或舞弊行為等產(chǎn)生差異的原因。三是肯定式詢證函若未能以規(guī)定的時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一真不回復(fù)，要做到具體分析與調(diào)查，查明是否存在壞賬損失發(fā)生、根本不存在該客戶、詢證函郵寄丟失、賬款已還，不愿再回復(fù)等原因，如果多次發(fā)函仍沒有回復(fù)，審計(jì)人員可以考慮實(shí)施替代審計(jì)程序來驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

五、取得或編制應(yīng)收賬款長齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額之外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長，可能發(fā)生的壞賬百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。對賬齡較長，超過一定時間的，應(yīng)建議被審計(jì)單位一方面要加以催民，另一方面經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價(jià)的正確性，以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營決策。

六、審查壞賬準(zhǔn)備的提取和使用

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了，按照備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)人員必須了解管理層估計(jì)和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評價(jià)壞賬估計(jì)的合理性；復(fù)核并測試管理層提高估計(jì)所運(yùn)用的過程。

壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的對沖項(xiàng)目，壞賬準(zhǔn)備提取和使用得是否合理正確，不僅影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性，而且影響著利潤表利潤計(jì)算的真實(shí)性。審計(jì)人員首先采用將壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款戶的核對方法，驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比率的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確，其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞的注銷，各項(xiàng)壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗(yàn)證核實(shí)，防止以此盜用資金的情況。已經(jīng)做為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。分析計(jì)算環(huán)賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。審查長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬和原始憑證，查明被審計(jì)單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請予以沖銷，檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

七、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。

篇2

例如2012年的浙江晶盛機(jī)電，在大經(jīng)濟(jì)環(huán)境普遍走低的情況下，該公司前三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤超過上年全年總額，毛利率也顯著高于同行業(yè)水平。更為重要的是，其余企業(yè)均為將其列為主要競爭對手，而晶盛機(jī)電憑借猛增的應(yīng)收賬款余額自封為業(yè)界龍頭。

該公司的財(cái)務(wù)信息披露顯示，其應(yīng)收賬款集中于某一大型客戶，賬齡長達(dá)一年以上的余額有接近五百萬，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的縱向?qū)Ρ龋湓鲩L速度超乎常理，應(yīng)收賬款的大幅增加使得應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入的增加比例存在很大的差別，并且公司急于上市，因此引起了業(yè)界人士的注意，稱其有舞弊嫌疑。

本文為分析類似的應(yīng)收賬款舞弊問題以及其審計(jì)對策，將從問題分析、問題原因和審計(jì)對策幾個方面進(jìn)行分部討論。

一、應(yīng)收賬款審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題

通過虛增應(yīng)收賬款來增加當(dāng)期的銷售收入。為穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展勢頭，增強(qiáng)外部投資人和債權(quán)人的信心，企業(yè)就有可能通過虛增收入，來制造營業(yè)額達(dá)標(biāo)的假象，增加應(yīng)收賬款是其中比較常見的做法。企業(yè)可能為遮蓋舞弊痕跡，將虛列的應(yīng)收賬款和其他舞弊的企業(yè)對沖銷賬，以此來調(diào)高利潤，，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大經(jīng)營成果。

利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊。首先企業(yè)可能利用變更壞賬計(jì)提比例來進(jìn)行舞弊。其次通過確認(rèn)壞賬損失來操縱盈利水平，企業(yè)可能會把預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款長期掛賬處理。再次，企業(yè)通過改變應(yīng)收賬款的賬齡來扭曲財(cái)務(wù)信息，使其總額不變，但是掩蓋了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊。在國際上知名的安然財(cái)務(wù)舞弊案中，安然公司通過成立特殊目的實(shí)體進(jìn)行復(fù)雜的融資安排，向其轉(zhuǎn)移負(fù)債和費(fèi)用，以偽造自己的財(cái)務(wù)信息。在國內(nèi)上市公司中，關(guān)聯(lián)方進(jìn)行協(xié)定以進(jìn)行利益的溝通輸送，這樣的事情也屢見不鮮。

其他類型的舞弊行為。有的財(cái)務(wù)人員為了謀取私利也會虛增應(yīng)收賬款，例如在現(xiàn)金銷售的時候?qū)⑵溆?jì)入應(yīng)收賬款以實(shí)現(xiàn)對業(yè)資金的挪用，以后沖回或者虛轉(zhuǎn)費(fèi)用沖銷。更有甚者直接銷售收入不記賬，收到現(xiàn)金后貪污資金。

二、應(yīng)收賬款舞弊的原因

上文已經(jīng)初步分析過，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中有時面臨不景氣，而市場化帶來的競爭相對激烈，企業(yè)在壓力和巨額利益面前，有可能罔顧經(jīng)濟(jì)秩序和法律法規(guī)，進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊造假。再者，企業(yè)的應(yīng)收賬款對應(yīng)戶頭和數(shù)據(jù)眾多，業(yè)務(wù)往來頻繁，造假的隱蔽性也相對較強(qiáng)。此外，應(yīng)收賬款舞弊還涉及財(cái)會人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和高層決策等種種內(nèi)部原因。

從外部審計(jì)的角度來說，當(dāng)前我國審計(jì)的獨(dú)立性受到多方面的制約。如果審計(jì)人員違反審計(jì)原則，為了爭取客戶和收取費(fèi)用而進(jìn)行審計(jì)工作，那么在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)問題之后，也極有可能做出隱匿事實(shí)，與企業(yè)妥協(xié)的舉動。

三、應(yīng)收賬款審計(jì)的主要切入點(diǎn)

從宏觀角度著手，運(yùn)用分析手段和程序，對趨勢進(jìn)行判斷。審計(jì)人員可以運(yùn)用比較分析法，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和同類可比指標(biāo)進(jìn)行比較，比如，通過比較被審單位以前會計(jì)期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)、對被審單位的預(yù)期結(jié)果、同類行業(yè)中可比企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)等，進(jìn)而找到企業(yè)財(cái)務(wù)信息中可能出現(xiàn)的問題點(diǎn)。

審計(jì)人員也可以運(yùn)用趨勢分析法，利用多個期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，并對其增加變化情況、變動幅度以及發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，預(yù)測其可能的未來發(fā)展趨勢。在應(yīng)收賬款舞弊案件中，就比如說前文提到的浙江晶盛機(jī)電，它在涉嫌舞弊前后的應(yīng)收賬款余額，都有比較劇烈和頻繁的變動。

從微觀角度入手，關(guān)注被審計(jì)單位存貨的實(shí)物流向，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款函證過程的審計(jì)，關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)、損失確認(rèn)數(shù)以及賬齡問題。

對應(yīng)收賬款的審計(jì)程序主要是針對真實(shí)性而設(shè)立，對大額銷售收入，要進(jìn)行對生產(chǎn)記錄、出庫單、發(fā)貨記錄、驗(yàn)收記錄等原始記錄以及對存貨庫存的全方位綜合審計(jì)。

針對壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)主要集中在準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)、損失確認(rèn)數(shù)以及賬齡問題三個方面。審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提比例以及方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否已得到恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理。針對壞賬損失的確認(rèn)一定要關(guān)注其確認(rèn)條件是否符合相關(guān)規(guī)定，以及相關(guān)的審核手續(xù)是否齊全。

篇3

關(guān)鍵詞應(yīng)收賬款 抽樣 分析

一、應(yīng)收賬款對通信公司的影響

通信公司向外拓展市場存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，出于占領(lǐng)寬帶市場、發(fā)展移動3G業(yè)務(wù)的需要，往往在營銷策略、激勵機(jī)制等方面適度放寬管理政策，以達(dá)到快速搶占市場的目的。這樣往往由于回款策略有缺失，對看似很可觀的市場收入回款無保障，給公司經(jīng)營帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。

公司在應(yīng)收款項(xiàng)核算時，除了正常業(yè)務(wù)往來造成的應(yīng)收賬款外，往往是為了追求經(jīng)營業(yè)績、平衡各期間經(jīng)營成果，通過提前或延后確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，達(dá)到公司收入均衡的效果，致使報(bào)表會計(jì)信息失真。

例如：某些公司為達(dá)到利潤、收入指標(biāo)要求，經(jīng)常采取虛構(gòu)收入來掛賬、提前確認(rèn)業(yè)務(wù)收入、預(yù)付成本費(fèi)用和各種材料款來形成預(yù)付賬款等，或是采用延后或不及時確認(rèn)收入等方式來調(diào)節(jié)公司利潤，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不實(shí)。在較早時期某些公司對已拆機(jī)三個月的用戶仍進(jìn)行系統(tǒng)出賬，或?qū)τ馄谇焚M(fèi)用戶未及時停拆機(jī)并繼續(xù)出賬確認(rèn)收入，導(dǎo)致用戶欠費(fèi)不實(shí)，形成大量虛增的應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款審計(jì)方法及策略

1.瀏覽業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

通常對應(yīng)收賬款的審計(jì)是針對某一業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)，或是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)上的一個業(yè)務(wù)審計(jì)點(diǎn)。針對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)涉及的各種問題，審計(jì)工作需要先進(jìn)行初步瀏覽，取得應(yīng)收賬款相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料，為獲得對有關(guān)業(yè)務(wù)流程的了解和對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)進(jìn)行初步評價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談并審閱有關(guān)政策和程序的書面記錄，并適當(dāng)利用以前的工作底稿和工作成果，來掌握管理的實(shí)際情況，篩選審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向。

2.詳細(xì)檢查

對于應(yīng)收賬款原始證據(jù)的檢查，要從核單和追蹤兩種審計(jì)程序入手。核單就是通過檢查憑證核實(shí)入賬金額，來檢查所有的應(yīng)收賬款是否都源于真實(shí)的交易。追蹤則是從原始憑證入手，然后跟蹤其整個處理過程，直至總賬，核實(shí)是否所有已發(fā)生的真實(shí)交易都已入賬。在實(shí)際審計(jì)過程中涉及的資料很多，諸如固網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過3個月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，G網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過1個月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，各類用戶的拆裝機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)收、預(yù)收、用戶押金、卡類預(yù)存款等會業(yè)核對表以及歷史差異的分析處理報(bào)告，內(nèi)部往來中與供應(yīng)商對賬資料等等。

3.統(tǒng)計(jì)抽樣

完成審計(jì)取證工作后，審計(jì)人員要對關(guān)鍵流程進(jìn)行測試。從審計(jì)期間發(fā)生的交易中選取適當(dāng)樣本并進(jìn)行必要的符合性測試，以確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行是否良好，是否存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)所需要的樣本量可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率來抽取，并進(jìn)行詳細(xì)測試。

例如：對一次性收取的寬帶、租線、包年增值業(yè)務(wù)等預(yù)存款，要抽取相應(yīng)月份用戶出賬清單，從清單中篩選一定數(shù)量的用戶，根據(jù)資費(fèi)政策進(jìn)行測算，將出賬金額異常的用戶篩選出來進(jìn)行分析，來確定是否存在一次性確認(rèn)收入、應(yīng)收賬款是否真實(shí)的情況。

針對已優(yōu)惠的大客戶，協(xié)議終止但未按時拆機(jī)造成的欠費(fèi)數(shù)據(jù)清單抽取樣本，G網(wǎng)用戶抽取欠費(fèi)超過1個月的用戶欠費(fèi)清單，寬帶用戶抽取欠費(fèi)超過3個月的用戶欠費(fèi)清單，篩選出欠費(fèi)期超過規(guī)定仍然有出賬收入的用戶，跟蹤至客戶的受理信息，是否為紅名單用戶，否則不允許出賬確認(rèn)收入。同時，檢查相應(yīng)月份各類產(chǎn)品的拆停機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，是否出現(xiàn)大幅波動，來核查應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的某些大客戶應(yīng)收賬款長期掛賬的問題，要提示問題存在的嚴(yán)重程度和可能造成的損失，督促被審單位強(qiáng)化客戶資信管理，從源頭上控制應(yīng)收款的增長，嚴(yán)格評定客戶信用等級，確定欠費(fèi)額度、期限以及責(zé)任人。

找出需要分析的結(jié)點(diǎn)數(shù)，進(jìn)行總體分析，如一些慣用的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等進(jìn)行說明。

對總體進(jìn)行趨勢比較，如與去年同期進(jìn)行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個結(jié)點(diǎn)的應(yīng)收賬款變動趨勢。

對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行縱向趨勢比較，說明應(yīng)收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個的數(shù)值上，還得與賒銷收入進(jìn)行對比分析。

4.分析性程序

分析性程序是審計(jì)人員通過分析比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系或比率來取證的一種方法。在查證應(yīng)收賬款問題時，不能只停留在表面上，還應(yīng)通過橫向行業(yè)、縱向增長趨勢對比分析來揭示出應(yīng)收賬款整體狀況。首先將應(yīng)收款的績效指標(biāo)與同行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瑏戆l(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)管理 在行業(yè)系統(tǒng)等層面的管理水平。再次選擇3-5年的應(yīng)收款項(xiàng)，對比作縱向趨勢分析，對整體規(guī)模波動情況分析，查出重點(diǎn)問題。

審計(jì)人員應(yīng)通過對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察和對比，確定重大或異常差異。

5.趨勢分析

在公司實(shí)施審計(jì)中，取得被審計(jì)單位季度、年度經(jīng)營分析報(bào)告后，重點(diǎn)關(guān)注公司有關(guān)用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)的引用、生成數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性（實(shí)地了解生成過程），欠費(fèi)原因是否明晰、清欠措施是否有效。對于應(yīng)收賬款的主要構(gòu)成部分，用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)，則主要用趨勢分析方法。對應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的分析采用趨勢分析，從下圖可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠費(fèi)數(shù)據(jù)都大大高于其他月份，尤其是2004年12月數(shù)據(jù)更是異常，不符合正常規(guī)律，因此，在下一步的審計(jì)分析中應(yīng)對這幾個月作重點(diǎn)關(guān)注。

利用趨勢分析法可以對審計(jì)期間用戶欠費(fèi)的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)，測算、分析和比較、找出影響效益的癥結(jié)所在。分析其構(gòu)成及影響收入的發(fā)展趨勢，欠費(fèi)記錄是否真實(shí)，會計(jì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增收入和虛增用戶欠費(fèi)，以達(dá)到虛增應(yīng)收賬款的情況。

三、結(jié)束語

應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用，在市場經(jīng)營活動中經(jīng)常發(fā)生，占用的資金數(shù)額較大。如果內(nèi)部控制制度不健全，占用過大，必然會影響到流動資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來較大困難，甚至形成大量呆賬損失。針對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析檢驗(yàn)，實(shí)質(zhì)上也是對應(yīng)收賬款占用合理性的審查。應(yīng)收賬款的管理除了信用等級考核外，更要加快資金回籠管理。對于資金的回籠，要注明下一步重點(diǎn)的清欠客戶。對于超期客戶，在對賬單無誤的情況下制定收賬政策，督促業(yè)務(wù)員催收欠款，加速資金回籠，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，

通信高速發(fā)展的后3G時代已經(jīng)來臨，面對電信行業(yè)激烈的市場競爭環(huán)境及瞬息萬變的外部形勢，面對公司保證協(xié)同效益的發(fā)揮及更加繁重的風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任，作為上市公司的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，內(nèi)部審計(jì)部門更要加快推進(jìn)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)作用，進(jìn)一步促進(jìn)公司經(jīng)營效益和管理水平的提升，切實(shí)為保證公司健康有效發(fā)展做好審計(jì)服務(wù)。

（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司鞍山市公司公司審計(jì)處）

參考文獻(xiàn)

1、《中國審計(jì)》2010年第5期，

2、《查賬入門》立信會計(jì)出版社，2005。

3、《財(cái)務(wù)與會計(jì)》2010年第8期。

篇4

通信公司向外拓展市場存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，出于占領(lǐng)寬帶市場、發(fā)展移動3G業(yè)務(wù)的需要，往往在營銷策略、激勵機(jī)制等方面適度放寬管理政策，以達(dá)到快速搶占市場的目的。這樣往往由于回款策略有缺失，對看似很可觀的市場收入回款無保障，給公司經(jīng)營帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。

公司在應(yīng)收款項(xiàng)核算時，除了正常業(yè)務(wù)往來造成的應(yīng)收賬款外，往往是為了追求經(jīng)營業(yè)績、平衡各期間經(jīng)營成果，通過提前或延后確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，達(dá)到公司收入均衡的效果，致使報(bào)表會計(jì)信息失真。

例如：某些公司為達(dá)到利潤、收入指標(biāo)要求，經(jīng)常采取虛構(gòu)收入來掛賬、提前確認(rèn)業(yè)務(wù)收入、預(yù)付成本費(fèi)用和各種材料款來形成預(yù)付賬款等，或是采用延后或不及時確認(rèn)收入等方式來調(diào)節(jié)公司利潤，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不實(shí)。在較早時期某些公司對已拆機(jī)三個月的用戶仍進(jìn)行系統(tǒng)出賬，或?qū)τ馄谇焚M(fèi)用戶未及時停拆機(jī)并繼續(xù)出賬確認(rèn)收入，導(dǎo)致用戶欠費(fèi)不實(shí)，形成大量虛增的應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款審計(jì)方法及策略

1.瀏覽業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

通常對應(yīng)收賬款的審計(jì)是針對某一業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)，或是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)上的一個業(yè)務(wù)審計(jì)點(diǎn)。針對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)涉及的各種問題，審計(jì)工作需要先進(jìn)行初步瀏覽，取得應(yīng)收賬款相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)資料，為獲得對有關(guān)業(yè)務(wù)流程的了解和對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)進(jìn)行初步評價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談并審閱有關(guān)政策和程序的書面記錄，并適當(dāng)利用以前的工作底稿和工作成果，來掌握管理的實(shí)際情況，篩選審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向。

2.詳細(xì)檢查

對于應(yīng)收賬款原始證據(jù)的檢查，要從核單和追蹤兩種審計(jì)程序入手。核單就是通過檢查憑證核實(shí)入賬金額，來檢查所有的應(yīng)收賬款是否都源于真實(shí)的交易。追蹤則是從原始憑證入手，然后跟蹤其整個處理過程，直至總賬，核實(shí)是否所有已發(fā)生的真實(shí)交易都已入賬。在實(shí)際審計(jì)過程中涉及的資料很多，諸如固網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過3個月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，G網(wǎng)業(yè)務(wù)欠費(fèi)超過1個月的用戶清單及欠費(fèi)明細(xì)，各類用戶的拆裝機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，應(yīng)收、預(yù)收、用戶押金、卡類預(yù)存款等會業(yè)核對表以及歷史差異的分析處理報(bào)告，內(nèi)部往來中與供應(yīng)商對賬資料等等。

3.統(tǒng)計(jì)抽樣

完成審計(jì)取證工作后，審計(jì)人員要對關(guān)鍵流程進(jìn)行測試。從審計(jì)期間發(fā)生的交易中選取適當(dāng)樣本并進(jìn)行必要的符合性測試，以確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程運(yùn)行是否良好，是否存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)所需要的樣本量可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率來抽取，并進(jìn)行詳細(xì)測試。

例如：對一次性收取的寬帶、租線、包年增值業(yè)務(wù)等預(yù)存款，要抽取相應(yīng)月份用戶出賬清單，從清單中篩選一定數(shù)量的用戶，根據(jù)資費(fèi)政策進(jìn)行測算，將出賬金額異常的用戶篩選出來進(jìn)行分析，來確定是否存在一次性確認(rèn)收入、應(yīng)收賬款是否真實(shí)的情況。

針對已優(yōu)惠的大客戶，協(xié)議終止但未按時拆機(jī)造成的欠費(fèi)數(shù)據(jù)清單抽取樣本，G網(wǎng)用戶抽取欠費(fèi)超過1個月的用戶欠費(fèi)清單，寬帶用戶抽取欠費(fèi)超過3個月的用戶欠費(fèi)清單，篩選出欠費(fèi)期超過規(guī)定仍然有出賬收入的用戶，跟蹤至客戶的受理信息，是否為紅名單用戶，否則不允許出賬確認(rèn)收入。同時，檢查相應(yīng)月份各類產(chǎn)品的拆停機(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，是否出現(xiàn)大幅波動，來核查應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的某些大客戶應(yīng)收賬款長期掛賬的問題，要提示問題存在的嚴(yán)重程度和可能造成的損失，督促被審單位強(qiáng)化客戶資信管理，從源頭上控制應(yīng)收款的增長，嚴(yán)格評定客戶信用等級，確定欠費(fèi)額度、期限以及責(zé)任人。

找出需要分析的結(jié)點(diǎn)數(shù)，進(jìn)行總體分析，如一些慣用的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等進(jìn)行說明。

對總體進(jìn)行趨勢比較，如與去年同期進(jìn)行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個結(jié)點(diǎn)的應(yīng)收賬款變動趨勢。

對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行縱向趨勢比較，說明應(yīng)收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個的數(shù)值上，還得與賒銷收入進(jìn)行對比分析。

4.分析性程序

分析性程序是審計(jì)人員通過分析比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系或比率來取證的一種方法。在查證應(yīng)收賬款問題時，不能只停留在表面上，還應(yīng)通過橫向行業(yè)、縱向增長趨勢對比分析來揭示出應(yīng)收賬款整體狀況。首先將應(yīng)收款的績效指標(biāo)與同行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋瑏戆l(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)管理在行業(yè)系統(tǒng)等層面的管理水平。再次選擇3-5年的應(yīng)收款項(xiàng)，對比作縱向趨勢分析，對整體規(guī)模波動情況分析，查出重點(diǎn)問題。

審計(jì)人員應(yīng)通過對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察和對比，確定重大或異常差異。

5.趨勢分析

在公司實(shí)施審計(jì)中，取得被審計(jì)單位季度、年度經(jīng)營分析報(bào)告后，重點(diǎn)關(guān)注公司有關(guān)用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)的引用、生成數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性（實(shí)地了解生成過程），欠費(fèi)原因是否明晰、清欠措施是否有效。對于應(yīng)收賬款的主要構(gòu)成部分，用戶欠費(fèi)數(shù)據(jù)，則主要用趨勢分析方法。對應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的分析采用趨勢分析，從下圖可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠費(fèi)數(shù)據(jù)都大大高于其他月份，尤其是2004年12月數(shù)據(jù)更是異常，不符合正常規(guī)律，因此，在下一步的審計(jì)分析中應(yīng)對這幾個月作重點(diǎn)關(guān)注。

利用趨勢分析法可以對審計(jì)期間用戶欠費(fèi)的構(gòu)成、結(jié)構(gòu)，測算、分析和比較、找出影響效益的癥結(jié)所在。分析其構(gòu)成及影響收入的發(fā)展趨勢，欠費(fèi)記錄是否真實(shí)，會計(jì)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增收入和虛增用戶欠費(fèi)，以達(dá)到虛增應(yīng)收賬款的情況。

三、結(jié)束語

篇5

關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對往來賬進(jìn)行審計(jì)時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的同時進(jìn)行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法，對方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項(xiàng)目、收入、利潤等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊會計(jì)師在審計(jì)時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊會計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象，大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計(jì)師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因?yàn)閷Ψ揭呀?jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計(jì)人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實(shí)存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實(shí)存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計(jì)其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計(jì)對整個審計(jì)工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計(jì)中對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細(xì)致地開展審計(jì)工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計(jì)任務(wù)。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞 應(yīng)收款項(xiàng) 審計(jì) 方法 體會

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等，是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營運(yùn)能力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，鐵路企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額明顯增多，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理已經(jīng)成為經(jīng)營活動中日益重要的問題。對鐵路基層單位債權(quán)債務(wù)的審計(jì)工作是我們審計(jì)內(nèi)容之一，我在此談?wù)勂渲袑?yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的體會。

一、應(yīng)收款項(xiàng)存在的問題

(一)應(yīng)收賬款

目前單位在應(yīng)收賬款方面存在的主要問題是長期掛賬未及時清理。尤其是某些多元企業(yè)，掛賬的數(shù)額大，時間長，三年以上的應(yīng)收賬款往往是難以收回，產(chǎn)生壞賬損失。有些單位未能按規(guī)定對全部債權(quán)取得對方的簽認(rèn)，應(yīng)收賬款存在一定的資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

除以上兩方面問題外，應(yīng)收賬款還容易存在以下幾方面的問題：

1.應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確。

2.應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法。在實(shí)際工作中應(yīng)收賬款往往是某些單位調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”，如通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入等。

3.應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢。

4.對壞賬損失的處理不合理。

(二)預(yù)付賬款

目前單位在預(yù)付賬款方面存在的主要問題是賬戶長期掛賬，未轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款核算。表現(xiàn)為九十年代末多元企業(yè)對外聯(lián)營等預(yù)付資金，因市場變化、合作企業(yè)經(jīng)營不善、財(cái)務(wù)狀況惡化或不講信譽(yù)，或是由于簽訂合同之時對方就存在欺詐行為等原因，收款方違約，不交付產(chǎn)品也不退回預(yù)付款，預(yù)付賬款被拖欠無法收回，長期掛賬；有關(guān)人員對工作不重視，在對方違約后，沒有及時催收。預(yù)付賬款往往是因?yàn)椤耙堰^訴訟時效”、“公司破產(chǎn)無資產(chǎn)執(zhí)行”等原因難以收回，成為壞賬。

除上所述，單位的預(yù)付賬款還可能會產(chǎn)生以下常見的錯弊：

1.核算內(nèi)容不真實(shí)、不合法、不合理：將應(yīng)繳收入作為預(yù)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，造成賬戶對應(yīng)關(guān)系的混亂，以達(dá)到截留收入目的；或由于會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平問題，將應(yīng)由“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶核算的內(nèi)容，在“預(yù)付賬款”賬戶上核算，混淆了兩種業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

2.利用該賬戶記錄不真實(shí)的交易，進(jìn)行欺詐。表現(xiàn)形式有私借款項(xiàng)、多記金額、不合邏輯的業(yè)務(wù)和虛假交易等。

(三)其他應(yīng)收款容易產(chǎn)生的問題有以下兩方面：

1.核算個人借支備用金，容易產(chǎn)生重復(fù)掛賬的錯誤。如預(yù)付某款項(xiàng)時掛列經(jīng)辦人個人備用金賬戶，發(fā)票回來后卻由另一個財(cái)務(wù)人員核算，不知該款項(xiàng)已支付，掛列應(yīng)付某單位貨款而沒有列銷個人借支備用金科目。

2.利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移貨幣資金。如公款私存或占用公款進(jìn)行對外投資，將所獲得利息或利潤留作企業(yè)“小金庫”，掛入“其他應(yīng)收款”賬戶。這不僅使其他應(yīng)收款數(shù)據(jù)失真，而且導(dǎo)致貨幣資金的嚴(yán)重不實(shí)，無法正確反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。

(四)應(yīng)收票據(jù)

由于鐵路單位較少采用商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，問題也相對較少。

二、應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的方法和體會

由于鐵路基層單位應(yīng)收票據(jù)相對較少，實(shí)際工作中側(cè)重于對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)付款的檢查與審計(jì)。

(一)應(yīng)收賬款

1.檢查應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。應(yīng)注意：是否建立了明確的職責(zé)分工制度；是否嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，即應(yīng)收賬款的登記必須有專人負(fù)責(zé)，記錄必須以經(jīng)辦部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等原始憑證為依據(jù)；是否建立了應(yīng)收賬款的定期清理、催收制度；是否建立了嚴(yán)格的對壞賬損失的沖銷等批準(zhǔn)、審核制度。通過對內(nèi)控制度的測評，找出企業(yè)在應(yīng)收賬款管理和控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，作為下一步審查的重點(diǎn)內(nèi)容。

2.運(yùn)用核對法：將“應(yīng)收賬款”賬戶的有關(guān)書面材料，即賬、表、證就其相關(guān)范圍進(jìn)行核對，以檢驗(yàn)其記賬憑證、原始憑證填寫的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額等項(xiàng)目是否一致、合法，檢查會計(jì)處理是否正確；是否有不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)隱藏在應(yīng)收賬款中；是否發(fā)生應(yīng)收款賬戶貸方有余額的反常現(xiàn)象。

3.運(yùn)用賬齡分析法，分析賬齡及審查其可回收性。注意賬款是否收回，金額是否一致，是否存在收回貨款不入賬或故意調(diào)整應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。重點(diǎn)是檢查應(yīng)收賬款是否在會計(jì)報(bào)表上正確反映，有無人為控制營業(yè)收入的行為。對于數(shù)額大、久欠不還的、有糾紛、催收情況不明的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查，著重檢查是否存在款項(xiàng)收回后，通過不正當(dāng)手段轉(zhuǎn)移、貪污的情況。

4.審查長期掛列的應(yīng)收賬款的原因、壞賬業(yè)務(wù)處理的情況以及單位與債務(wù)人進(jìn)行的債務(wù)重組是否正確。運(yùn)用函證法，直接致函欠款單位，根據(jù)對方回函情況來驗(yàn)證應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

(二)預(yù)付賬款

1.審查預(yù)付賬款內(nèi)部控制制度。應(yīng)注意：是否建立了明確的職責(zé)分工制度；是否嚴(yán)格劃分審批權(quán)限；是否嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；是否建立催收制度；是否建立了壞賬損失審批制度。

2.檢查預(yù)付賬款支付的真實(shí)、合法性，并對預(yù)付賬款的必要性進(jìn)行審查。利用審閱法全面審閱其明細(xì)賬戶的摘要或?qū)?yīng)賬戶的記錄，查看是否有摘要欄說明含糊不清的現(xiàn)象。利用核對法進(jìn)行“賬證核對”，調(diào)閱會計(jì)憑證，進(jìn)行賬證核對，查對該筆業(yè)務(wù)會計(jì)憑證是否真實(shí)、合法，對只有記賬憑證而沒有原始憑證的要重點(diǎn)審查。

3.檢查會計(jì)處理是否正確，通過審閱明細(xì)賬上的業(yè)務(wù)發(fā)生日期及業(yè)務(wù)內(nèi)容說明發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，檢查其是否記有不屬于預(yù)付賬款賬戶核算范圍的各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)，檢查入庫記錄和購貨發(fā)票，有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個科目同時掛賬的情況。

4.檢查預(yù)付賬款是否有長期掛賬等現(xiàn)象，檢查其是否真實(shí)、合法，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望收到所購貨物的，是否將預(yù)付款轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。利用調(diào)查法，調(diào)查對方單位是否已將貨物發(fā)出或已將貨款退回，而被經(jīng)辦人將款項(xiàng)移作他用或侵吞。

(三)其他應(yīng)收款

1.審查其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度。應(yīng)注意：被查單位是否建立明確的職責(zé)分工制度；是否建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度；是否建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收工作是否及時等。

2.應(yīng)用審閱法，全面審閱其明細(xì)賬，檢查是否有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期投資等不屬于其他應(yīng)收款的內(nèi)容放在其他應(yīng)收款中核算，檢查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在其他應(yīng)收款和應(yīng)付賬款這兩個科目同時掛賬的情況。通過審閱摘要說明及業(yè)務(wù)內(nèi)容，看其是否有長期掛賬現(xiàn)象，是否有將其他應(yīng)收款違規(guī)轉(zhuǎn)銷的情況等。

3.檢查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法。是否有屬于本期費(fèi)用或收益的項(xiàng)目通過“其他應(yīng)收款”來核算。應(yīng)用核對法，在審閱明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，再核對記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項(xiàng)的具體內(nèi)容和墊付款作壞賬損失處理的依據(jù)，從而判斷其賬務(wù)處理正確與否；可查明借款部門(單位)、借款人、借款時間、借款原因、借款金額、還款情況以及長期拖欠的金額等；可查清企業(yè)將其他應(yīng)收款作為壞賬損失處理的依據(jù)是否合規(guī)。

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關(guān)鍵詞：青島啤酒；應(yīng)收賬款；問題

由于企業(yè)間競爭的存在，各企業(yè)為了擴(kuò)大市場份額產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，它是由企業(yè)擁有或控制的、經(jīng)過長期才能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金等資產(chǎn)的債權(quán)。應(yīng)收賬款作為一種對客戶的信用，只有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金被公司收回后，才能再次參與到本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，再次為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。但是應(yīng)收賬款收回期的長短，考驗(yàn)著企業(yè)的收款政策的制定，同時也決定企業(yè)經(jīng)營效果的好壞，因而企業(yè)管理者將應(yīng)收賬款視作日常管理中的難題。 對于企業(yè)而言，流動性資產(chǎn)的比例往往決定著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞。因此，無論是長期應(yīng)收款還是短期的應(yīng)收賬款，企業(yè)都會高度重視該筆款項(xiàng)的收回情況，并以此來判斷應(yīng)收賬款收回的可能性以及產(chǎn)生壞賬的可能性。公司的所有者和社會上關(guān)注公司發(fā)展的潛在投資者也關(guān)注應(yīng)收賬款的狀況，并以此評價(jià)企業(yè)股利的支付狀況和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概念

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中將應(yīng)收賬款定義為：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買方或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等，站在企業(yè)角度來說，應(yīng)收賬款是公司的一種債權(quán)，在產(chǎn)生應(yīng)收賬款時，企業(yè)一般已經(jīng)與客戶簽訂了購銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管理事前存在的問題

從青島啤酒公司的應(yīng)收賬款明細(xì)賬中可以看出，3年以上未收回的的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的70%以上，這表情企業(yè)并未有建立一套行之有效的客戶信用評價(jià)系統(tǒng)。我國的信用管理制度建立較晚，相關(guān)的信用管理制度不健全，絕大多數(shù)公司同樣未進(jìn)行與應(yīng)收賬款相關(guān)的客戶信用評價(jià)管理。由于此種原因，青島啤酒未建立健全的信用評價(jià)機(jī)制，客戶信用評估制度的不健全，使得企業(yè)只能憑借銷售員工的經(jīng)驗(yàn)以及對相關(guān)客戶的了解來進(jìn)行人為判斷，沒能很好的把握客戶的資信狀況，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~的可能性大增。

（二）應(yīng)收賬款管理事中存在的問題

青島啤酒公司目前應(yīng)收款項(xiàng)額度適中，未形成大量的應(yīng)收賬款及壞賬。但是公司缺少專人管理應(yīng)收賬款事項(xiàng)，缺乏一套行之有效的應(yīng)收賬款管理制度，沒有明確界定相關(guān)人員的責(zé)任，對應(yīng)收賬款的整體情況缺乏專業(yè)分析。同時，公司沒有建立健全適當(dāng)有效、具有可操作性的賒銷資信政策，無法促使銷售人員按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)的開展，缺乏規(guī)范的應(yīng)收賬款投資分析。

（三）應(yīng)收賬款管理事后存在的問題

在存在大量應(yīng)收賬款的情況下，青島啤酒公司沒有采取有效的措施鼓勵客戶積極還款，銷售部門與財(cái)務(wù)部門缺乏有效溝通，催收欠款的協(xié)調(diào)工作無法順暢進(jìn)行，相關(guān)責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款催收措施執(zhí)行力度差，因而致使應(yīng)收賬款無法收回并產(chǎn)生壞賬。公司也沒有專人負(fù)責(zé)催收到期及逾期的賬款，使得公司產(chǎn)生大量壞賬。及時有效的鼓勵還款措施，如現(xiàn)金折扣，可以促使公司在付出極小代價(jià)的情況下收回賬款。

三、中小企業(yè)收賬款管理改進(jìn)對策

（一）設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門

企業(yè)需要改變原來固有的管理模式，剔除財(cái)務(wù)部門在信用管理方面的領(lǐng)導(dǎo)角色，在傳統(tǒng)企業(yè)結(jié)構(gòu)下組建專門的信用管理部門。做為集技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性于一體的企業(yè)資信風(fēng)險(xiǎn)管理，必須由特定的部門來管理和完成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立于任一部門的資信管理部門，因?yàn)獒槍d銷進(jìn)行的資信管理應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)人員預(yù)先進(jìn)行詳盡的調(diào)查、分析和系統(tǒng)性的控制與規(guī)劃做為支撐。

（二）建立客戶信用信息管理體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專業(yè)的資信部門對相關(guān)公司的資信及應(yīng)收款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察等風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。通過不定期實(shí)時對重要的客戶進(jìn)行信用監(jiān)察，隨時了解客戶的資信狀況，為客戶建立誠信檔案庫，并依據(jù)所能收集的信息進(jìn)行一系列的動態(tài)管理，形成全新的客戶資信狀況動態(tài)管理系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有能力獨(dú)立完成該項(xiàng)工作或者缺乏專業(yè)的人員進(jìn)行動態(tài)管理，則可以聘用第三方的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資信監(jiān)管，或者由其協(xié)助公司進(jìn)行管理公司的應(yīng)收款事項(xiàng)。

（三）加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)管理過程的監(jiān)督

要發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，一方面，要完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理。內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行可以評判企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行，并能實(shí)時監(jiān)察企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)的及時信息，防止公司內(nèi)部人員與客戶互相勾結(jié)而損害公司利益。另一方面，要充分發(fā)揮第三方機(jī)構(gòu)即會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的效用。通過聘請第三方的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，及時給予企業(yè)合理有效的對策，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）制定應(yīng)收賬款回款考核制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確嚴(yán)格有效的應(yīng)收款收款及對應(yīng)的考核制度，堅(jiān)持銷售人員負(fù)責(zé)收款的原則，并制定嚴(yán)格的制度將銷售人員的薪資與應(yīng)收款的收回狀況掛鉤，以此來調(diào)動銷售人員催款的積極性，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的收回。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款　內(nèi)部控制制度　必要性　措施

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)重要的會計(jì)控制制度，但在當(dāng)前，這些會計(jì)內(nèi)部控制制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會計(jì)職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠正確的認(rèn)識；三是有的企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響及加強(qiáng)其內(nèi)部控制的必要性

(一)應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款的大量存在，導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，以至企業(yè)無法順利實(shí)現(xiàn)由商品到貨幣的轉(zhuǎn)化，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)尚處于初級階段，存在著許多不完善的地方，使企業(yè)大多數(shù)應(yīng)收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會性問題。應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面：

1．高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

2．應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50％以下，而在我國逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60％以上。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實(shí)際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

1．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)^程真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和問題，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時收回應(yīng)收賬款，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。

3．建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度能有救地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給應(yīng)收賬款的回收上了一道雙保險(xiǎn)。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

(一)企業(yè)沒有應(yīng)收賬款的責(zé)任部門

在應(yīng)收賬款管理中權(quán)責(zé)不夠明確。有許多不應(yīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生了，有大量的應(yīng)收賬款對不上、收不回，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權(quán)責(zé)劃分，沒有明確的責(zé)任人來負(fù)責(zé)，沒有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應(yīng)收賬款無法收回而帶來損失，最終無法追究責(zé)任。

(二)應(yīng)收賬款的會計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱

首先，沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡單分類，平時則沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對加速資金的周轉(zhuǎn)于事無補(bǔ)。

其次，財(cái)務(wù)部門沒有專人負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來中的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是幾頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。對于收不回的應(yīng)收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對沒有收回的應(yīng)收賬款長期掛帳，賬齡甚至多達(dá)10余年，而這部分資產(chǎn)其實(shí)早已經(jīng)收不回了。

(三)企業(yè)未對應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用管理

目前大多數(shù)企業(yè)都不對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和改善應(yīng)收賬款管理，首先要解決目標(biāo)問題。利潤最大化不是應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，如果以利潤最大化作為目標(biāo)，可能會導(dǎo)致對風(fēng)險(xiǎn)的忽視和企業(yè)長遠(yuǎn)利益的犧牲。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)該樹立企業(yè)價(jià)值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制采取的措施

(一)規(guī)范應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程

規(guī)范應(yīng)收賬款基本業(yè)務(wù)流程是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的前提，以確保內(nèi)部控制制度符合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，從而保證可以有效實(shí)施。客戶如采取自提貨物方式，業(yè)務(wù)流程的變化較大，要注意健全以下各項(xiàng)手續(xù)：1．賒銷通知單上要注明客戶自提字樣；2．客戶自提貨物之前，除了信用部門核準(zhǔn)了賒銷之外，還要交會計(jì)部門審驗(yàn)訂單(合同)和自提貨物憑證(有法人蓋章)，3．會計(jì)部門核準(zhǔn)自提貨物并收取自提貨物憑證(作為收款依據(jù)，復(fù)印件可郵寄給客戶)后，通知倉庫由客戶憑相關(guān)核準(zhǔn)手續(xù)的賒銷通知單提貨，4．會計(jì)部門開具銷售發(fā)票及處理賬務(wù)時，運(yùn)輸部門的貨物運(yùn)輸憑證(會計(jì)聯(lián))由客戶自提貨物憑證替代。

(二)明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)主要有：1．保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠；2．保證應(yīng)收賬款及時回收；3．保證應(yīng)收賬款真實(shí)正確；4．減少壞賬損失的發(fā)生；5．建立銷售回款一條龍責(zé)任制。

(三)建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對賒銷進(jìn)行管理

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應(yīng)于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持，井在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，采取財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下的信用管理成功率為70％，而采取銷售總監(jiān)負(fù)責(zé)下的成功率為30％。目前我國約有2％的國有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10％以上。

(四)建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

專門的信用管理部門必須對客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信

情況，給客戶建立資信檔案，并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動態(tài)管理這就是客戶的動態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項(xiàng)工作沒有足夠的人力也可委托社會征信公司完成，或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料，管理人員的實(shí)地考察，客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其它公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。

(五)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)認(rèn)真地檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人員證等方面。

(六)應(yīng)收賬款的責(zé)任管理和預(yù)警管理

責(zé)任管理就是針對應(yīng)收賬款經(jīng)常出現(xiàn)的情形，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，規(guī)范有關(guān)人員的行為，實(shí)現(xiàn)事前控制。主要內(nèi)容有：

1．明確劃分責(zé)任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，對公司全部的客戶盡可能落實(shí)到個人；2．明確規(guī)定應(yīng)收賬款收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離公司。3．明確規(guī)定對超越權(quán)限形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；4．明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；5．明確規(guī)定不按程序辦事形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任； 6．明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。

預(yù)警管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一種新手段目前還處于萌芽階段，但移植到企業(yè)管理中卻有報(bào)高的使用價(jià)值。作為一種初步嘗試，建議設(shè)定兩項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)，即最高賒銷額和最長賒銷期。最高賒銷額：對主要客戶分別設(shè)定最高賒銷金額，超過這一額度不能發(fā)貨，對事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；最長賒銷期：在設(shè)定最高賒銷額的同時，設(shè)定最長的欠款期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款；作為系統(tǒng)的方法，對預(yù)警機(jī)制尚需完善。

(七)建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度

企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則，年齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受、也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

篇9

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備測試 主營業(yè)務(wù)收入測試 存貨測試 主營業(yè)務(wù)成本測試

實(shí)質(zhì)性測試是指在符合性測試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，以得出審計(jì)結(jié)論的過程。實(shí)質(zhì)性測試是審計(jì)實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作， 實(shí)質(zhì)性測試的目的是為取得審計(jì)人員賴以做出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重要性項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試包括應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備測試、主營業(yè)務(wù)收入測試、存貨測試、主營業(yè)務(wù)成本測試等內(nèi)容。

一 應(yīng)收賬款測試

在應(yīng)收賬款測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)利用應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款真實(shí)性及壞賬準(zhǔn)備發(fā)生的可能性，主要目的是檢查是否存在較長賬齡的應(yīng)收賬款。對于較長賬齡的應(yīng)收款，應(yīng)分析其無法收回的風(fēng)險(xiǎn)大小，如果無法收回的可能性很高，則需要在當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備。在確認(rèn)是否存在較長賬齡時，需要核實(shí)賬齡的準(zhǔn)確性，所以會抽查一些較短賬齡的明細(xì)審核其是否符合賬齡的劃分，其中掛賬3年以上的應(yīng)收賬款很有可能是虛假記錄或壞賬，應(yīng)予以充分重視，并通過追加審計(jì)程序，例如，向被審計(jì)單位發(fā)送詢證函等方式來確定應(yīng)收賬款是否存在或是否確已無法收回。其中，對金額小、時間短的應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行否定式函證，因?yàn)檫@樣的應(yīng)收賬款或者可能發(fā)生的錯報(bào)不是重大的，或者發(fā)生壞賬的可能性較小，采用否定式函證即可達(dá)到要求，并且能夠降低審計(jì)成本，符合成本效益原則；相反，對金額大、時間長的應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行肯定式函證，因?yàn)檫@樣的應(yīng)收賬款或者可能發(fā)生的錯報(bào)是重大的，或者發(fā)生壞賬的可能性較大，肯定式函證可以得到較明確的結(jié)果，有助于注冊會計(jì)師得出正確的結(jié)論。

二 主營業(yè)務(wù)收入測試

主營業(yè)務(wù)收入測試主要是收入截止測試，對主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測試，其目的主要是確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確，審核被審計(jì)單位有無多計(jì)或少計(jì)收入，進(jìn)而來操縱利潤。在收入截止測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是營業(yè)收入截止測試的關(guān)鍵所在。

注冊會計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)，二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。通過以賬簿記錄為起點(diǎn)進(jìn)行測試可以檢查有無多記收入，通過以銷售發(fā)票為起點(diǎn)和以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)的測試可以檢查有無少計(jì)收入。

如果有不屬于當(dāng)期的收入，應(yīng)予沖銷，并作出調(diào)整分錄，調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入，并調(diào)減利潤；如果有屬于當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入而未計(jì)入賬簿的，應(yīng)調(diào)增主營業(yè)務(wù)收入與利潤，同時調(diào)增企業(yè)所得稅。

三 存貨測試

存貨測試包括存貨計(jì)價(jià)測試、存貨抽盤、存貨截止測試、存貨核算測試等內(nèi)容。在存貨計(jì)價(jià)測試中應(yīng)重視企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，存貨計(jì)價(jià)方法有多種，主要有全月平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法、個別計(jì)價(jià)法。不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算出的存貨成本數(shù)額是不同的。因此，注冊會計(jì)師在對存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測試時，應(yīng)注意被審計(jì)單位對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是否恰當(dāng)，是否考慮到了計(jì)價(jià)方法的一致連貫性，如果確有改變計(jì)價(jià)方法，注冊會計(jì)師應(yīng)注意改變是否合理，被審計(jì)單位有無在會計(jì)報(bào)表中披露這一現(xiàn)象，是否已將其對利潤的影響給予說明。對不符合規(guī)定，隨意變更計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象，注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位重新運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算單價(jià)，并做出相應(yīng)的調(diào)整分錄。

在存貨抽盤前，注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位做好準(zhǔn)備工作，進(jìn)行存貨的分類整理，在盤點(diǎn)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)監(jiān)督盤點(diǎn)全過程并做好記錄，并應(yīng)在盤底結(jié)束后親自進(jìn)行抽點(diǎn)，在盤點(diǎn)結(jié)束后，注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用等式，即存貨實(shí)存數(shù)量等于盤點(diǎn)數(shù)量加上盤點(diǎn)日前付出數(shù)量減去盤點(diǎn)日前收入數(shù)量，得出的實(shí)存數(shù)量與賬面結(jié)存量相比，得出差異以及對會計(jì)報(bào)表的影響。如差異量大于重要性水平，則存貨存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)考慮出具審計(jì)意見報(bào)告的類型。

在存貨截止測試中，應(yīng)注意被審計(jì)單位有無將銷售計(jì)入不恰當(dāng)期間的問題。不同的銷售方式應(yīng)該對應(yīng)不同的銷售確認(rèn)條件。若為目的地交貨，則應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；若已收到貨款并將貨物裝運(yùn)，則銷售成立；如既無開票也未發(fā)貨，則銷售不成立；如果是離廠交貨，則交貨后就已屬于本企業(yè)存貨。注冊會計(jì)師在審核時，應(yīng)注意以上截止問題，防止被審計(jì)單位利用錯計(jì)銷售確認(rèn)時間來操縱利潤。

在存貨核算測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)重視“材料成本差異”賬戶。在實(shí)務(wù)中，有一部分企業(yè)混淆材料超支差與節(jié)支差，錯計(jì)材料成本差異借貸方向，造成虛增管理費(fèi)用與生產(chǎn)成本，因此注冊會計(jì)師要特別注意對該賬戶的審核。此外，應(yīng)注意原始憑證與會計(jì)賬簿記錄的核對，符合條件的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵扣，而不應(yīng)計(jì)入材料成本；運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)應(yīng)作為材料成本的一部分，而非費(fèi)用的組成項(xiàng)目，注冊會計(jì)師在審計(jì)時應(yīng)注意被審計(jì)單位有無通過多計(jì)或少計(jì)成本費(fèi)用來調(diào)整利潤。

四 主營業(yè)務(wù)成本測試

篇10

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；防范；風(fēng)險(xiǎn)；管理；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0080-02

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而形成的債權(quán)，在流動資產(chǎn)中所占的比例高達(dá)50%以上，其管理狀況直接影響企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和營運(yùn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，作為商業(yè)信譽(yù)價(jià)值體現(xiàn)的重要方式之一的賒銷行為，日益成為各企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)算方法。防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)管理中刻不容緩的一個重要課題。

1 國內(nèi)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀概述

目前，國內(nèi)企業(yè)相互之間應(yīng)收賬款的拖欠，已導(dǎo)致企業(yè)的貸款收不回來，卻又不得不去貸款購買原料進(jìn)行生產(chǎn)，進(jìn)而增加了貸款利息，大量應(yīng)收賬款的存在已引起了收賬費(fèi)用的上升，引起成本上升；長期的應(yīng)收賬款也導(dǎo)致了大量壞賬的出現(xiàn)，從而進(jìn)一步增大成本減少利潤；因此使得我國眾多企業(yè)效益下降甚至處于瀕臨破產(chǎn)。

當(dāng)前，很多企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，呈現(xiàn)出以下兩大特征：

1.1 比重過高，據(jù)相關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。

1.2 增長幅度過大，許多企業(yè)應(yīng)收賬款的增長幅度大于收入的增長幅度，大大抵消了因制定賒銷優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的諸多優(yōu)勢。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因

2.1 歷史原因和外在壓力

我國企業(yè)大部分是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)逐步過渡的，在過渡過程中，有些企業(yè)還保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，一方面要遵循市場規(guī)律，另一方面又要尊重歷史，但是一些歷史遺留問題導(dǎo)致壞賬長期不能收回，給企業(yè)帶來了不堪重負(fù)的財(cái)政危機(jī)。

形成企業(yè)應(yīng)收賬款的外在壓力主要源自于企業(yè)所處的賣方市場環(huán)境，競爭壓力促使很多企業(yè)不選擇賒銷將會失去一些潛在的客戶，嚴(yán)重的時候甚至?xí)媾R破產(chǎn)的危機(jī)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的深化以及信用經(jīng)濟(jì)時代的到來，商業(yè)信用也更加普及，企業(yè)之間的賒銷現(xiàn)象也變得極為常見，在這樣的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要爭取更多的客戶資源，占領(lǐng)更多的市場份額，需要給客戶更多的賒銷空間。

由于一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不健全或存在漏洞，應(yīng)收賬款將會給企業(yè)帶來諸多風(fēng)險(xiǎn)，并對企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

2.2 企業(yè)自身原因

（1）風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄。目前我國企業(yè)管理者大部分只重銷售而忽略了對應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范的管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了搶占市場，提高市場占有率，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款進(jìn)行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴(kuò)大市場份額，雖然這對占領(lǐng)市場有一定的作用，并且獲得了較高的賬面利潤，但這種做法忽視了流動資金大量被客戶拖欠占用不能及時收回的問題，從而形成越來越多的呆賬、壞賬乃至死賬。

（2）信用水平低下，社會信用體系缺失。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，西方信用交易占整個交易總量的70%-80%，我國只占10%～20%，而西方的風(fēng)險(xiǎn)率很低，只占交易量的0.25%-0.5%，而我國則占到10%。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不穩(wěn)靠，造成了商業(yè)信用不發(fā)達(dá)，一些客戶不講求信用，惡意拖欠賬款，進(jìn)而形成惡性循環(huán)，造成信用危機(jī)。與此同時，我國缺乏政府對信用管理行業(yè)發(fā)展的支持和配套管理，沒有客觀、公正、權(quán)威的全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)資信信息數(shù)據(jù)庫，這不僅對市場的正常運(yùn)行造成了較大障礙，也給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。一是企業(yè)對于應(yīng)收賬款的日常管理不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)部門和諸如銷售、供應(yīng)等部門之間溝通不緊密。財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)管賬，銷售部門只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，供應(yīng)部門只負(fù)責(zé)材料供應(yīng)，一旦發(fā)生壞賬、呆賬，各部門就相互推卸責(zé)任，結(jié)果則是導(dǎo)致貨款長期不能收回，給企業(yè)造成了重大損失；二是企業(yè)的激勵機(jī)制制定不合理。企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務(wù)，實(shí)行銷售人員工資報(bào)酬和銷售完成情況掛鉤的激勵機(jī)制，企業(yè)為了提高市場份額，用銷售發(fā)貨開票來考核銷售人員的業(yè)績，而銷售人員為了追求自身的利益，為了多發(fā)貨，采取賒銷和商業(yè)折扣的促銷方式大量簽訂合同，使得應(yīng)收賬款大幅度上升；三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠。企業(yè)內(nèi)部沒有具體的監(jiān)督部門去監(jiān)督應(yīng)收賬款的去向，使得企業(yè)長期不對賬、賬款催收不積極，而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門則沒有計(jì)提足夠的壞賬準(zhǔn)備金，這就影響了債權(quán)的準(zhǔn)確性和有效性，甚至對應(yīng)收賬款的賬齡劃分不清楚，使得超過賒銷期而尚未收回的款項(xiàng)數(shù)目增加。

3 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)類型

3.1 發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。壞賬的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的不確定性。應(yīng)收賬款規(guī)模越大，發(fā)生壞賬的可能性就會越大。

3.2 支付能力的風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)之間信用交易規(guī)模的擴(kuò)大，應(yīng)收賬款逐漸增加。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用，將本期未收到的現(xiàn)金收入確認(rèn)為本期收入，致使收入的發(fā)生與現(xiàn)金的流人和流出不同步，最終導(dǎo)致企業(yè)的賬面上產(chǎn)生較多的利潤，而實(shí)際上并未使現(xiàn)金流入增加。

3.3 占用資金時間價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)持有應(yīng)收賬款，必然喪失對其他投資而產(chǎn)生的收益，這是一種潛在的損失即機(jī)會成本。機(jī)會成本的高低與應(yīng)收賬款數(shù)額的大小和占用時間呈正比。如果應(yīng)收賬款大量存在，逾期應(yīng)收賬款的比重將不斷上升，從而導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金失去其時間價(jià)值。

4 構(gòu)建企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范管理體系

4.1 建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

廣義上的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金銷售費(fèi)用等諸多項(xiàng)目乃至整個銷售收款循環(huán)的各項(xiàng)控制程序和措施，包括各職能部門職責(zé)劃分、不相容崗位的相互分離、定期賬目核對、科學(xué)完善的會計(jì)核算及風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)等。內(nèi)控制度建立健全了，才能責(zé)任明確、有章可循，才能更加有效地防范企業(yè)應(yīng)收賬款管理長期以來的弊病。

首先，須實(shí)行授權(quán)委托制度，即企業(yè)管理者在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，防止有關(guān)人員造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。每一層管理者既是上層管理者的授權(quán)客體，又是向下級管理者授權(quán)的主體。根據(jù)我國目前企業(yè)的實(shí)際情況，對賒銷業(yè)務(wù)審判的責(zé)任人可以分為分管副總、總經(jīng)理、董事會及股東大會四個層次，企業(yè)應(yīng)結(jié)合每個客戶的不同情況，制定出相應(yīng)的信用控制標(biāo)準(zhǔn)，授予不同的信用期限和信用額度。

其次，建立合理的內(nèi)部激勵機(jī)制。改變銷售人員工資和銷售業(yè)績掛鉤的做法，建立內(nèi)部考核責(zé)任制，將應(yīng)收賬款納入到銷售人員的考核項(xiàng)目中，銷售回款率與銷售人員的工資、獎金掛鉤，并制定合理的獎懲辦法。若員工因工作失誤導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生壞賬損失應(yīng)明確責(zé)任，讓員工自己承擔(dān)損失，情節(jié)嚴(yán)重的可追究法律責(zé)任。企業(yè)只有將每筆應(yīng)收賬款落實(shí)到個人，切實(shí)加強(qiáng)對該筆賬款的催收與管理，才能保證企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)流暢以及在債務(wù)鏈中的損失降低到最小。

最后，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)控系統(tǒng)中肩負(fù)著監(jiān)督和糾偏的功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要及時向客戶等發(fā)送應(yīng)收賬款對賬單，一旦發(fā)生差異和錯誤要及時查清；企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照賬款形成時間的長短，采用賬齡分析法，分別計(jì)算每筆應(yīng)收賬款的賬齡和所有應(yīng)收賬款的平均賬齡，編制賬齡分析表，為決策層和相關(guān)部門提供準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析，并有針對性的制定欠款催收政策。

4.2 強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識，建立完善信用制度

在銷售的過程中，我們應(yīng)該重視應(yīng)收賬款的存在，樹立起應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專人進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的識別和管理，從而避免一些應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和措施未能在企業(yè)中有效地運(yùn)用，進(jìn)而導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款收不回來的風(fēng)險(xiǎn)。

在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，激烈的商業(yè)競爭不可避免，企業(yè)之間的賒銷行為也會越來越多，需進(jìn)一步完善應(yīng)收賬款信用政策，提高管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，才能更好地規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)。信用政策主要包括：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用額度、信用期限等。對客戶定期進(jìn)行信用等級的評估，可以有效地防止企業(yè)應(yīng)收賬款變?yōu)椴涣假~款。在企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款以后，應(yīng)積極采取行之有效的收款政策，盡量爭取回收款項(xiàng)，不要使應(yīng)收賬款拖欠時間過長而讓企業(yè)蒙受損失。

4.3 確立合理的收賬程序，加強(qiáng)回收管理

催收賬款的程序一般是：信函通知、電話催收、派員面談、法律行動。

（1）建立專門的清債機(jī)構(gòu)，設(shè)立專人清收制度，制定其獎懲辦法，進(jìn)行嚴(yán)格管理。要堅(jiān)持“誰批準(zhǔn)，誰負(fù)責(zé)，誰經(jīng)辦，誰清收”的制度，責(zé)任要明確到人，負(fù)責(zé)到底。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析，將多年難以收回的應(yīng)收賬款，移交給清收部門追討收回，對清理回款項(xiàng)的有關(guān)人員給予必要的獎勵。

（2）研究應(yīng)收賬款形成的規(guī)律性，抓住最佳的清收時機(jī)。企業(yè)應(yīng)對不同的客戶關(guān)系，采取靈活的催收政策，根據(jù)其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和賬齡結(jié)構(gòu)定型，以成本效益為原則，采取最佳的解決方式。

（3）妥善處理拖欠款項(xiàng)，必要時采取法律措施。對于已被拖欠的款項(xiàng)，要檢查被拖欠的款項(xiàng)的銷售文件是否齊備，要求客戶提供拖欠款項(xiàng)的原因、資料證明其準(zhǔn)確性、要讓客戶了解最后期限及其嚴(yán)重的后果，將欠款交予較高級管理人員，將其壓力提升。對于久追不回的欠款，在常規(guī)程序或友好協(xié)商不能解決問題的情況下，應(yīng)采取法律措施。