導語：如何才能寫好一篇企業投資的稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、煤炭企業固定資產投資稅務籌劃的必要性

（一）稅務籌劃是使企業利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產、行為、所得等是法律認可并受法律保護的。稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。稅收是政府調節經濟的重要杠桿，政府根據市場規律制定的產業政策、產品政策、消費政策和投資政策等無一不在稅收法規上得到充分體現。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目和經營規模等，最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。

（二）稅務籌劃是企業經營管理水平提高的促進力

企業的經營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業經營如同血液對人體一樣重要。稅務籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅務籌劃而起用高素質、高水平的人才必然會為企業經營管理更上一層樓奠定良好的基礎。稅務籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的。企業要進行稅務籌劃，就必須建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務籌劃的條件，創造這些條件的過程，也正是不斷提高企業經營管理水平的過程。

（三）稅務籌劃是維護企業良好形象的重要保證

盡管我國已經進行了好多年包括稅法宣傳在內的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規及相關的法律日益健全，稅收征管日益嚴密，執法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而且，一旦被發現就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等的競爭環境而受到社會各方面的譴責而名譽掃地，甚至將無法在競爭中生存。這雙重損失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來越少。那么，怎樣才能既保持企業良好形象，又保證企業利益最大化呢？有句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行稅務籌劃。

隨著煤炭開采技術的提高和安全生產難題的逐步解決，我國礦井生產規模越來越大――多達300萬噸/年－1000萬噸/年甚至更大，其中固定資產投入占礦井建設、生產投資比例也越來越大。據我國目前大型、特大型煤礦企業財務報表反映：固定資產多占企業總資產的46％－69％?？梢姡潭ㄙY產投資在煤炭企業生產經營中占有重要地位，這使固定資產投資的稅務籌劃工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企業固定資產投資的稅務籌劃點

煤炭企業固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細則）規定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具和工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。

（一）根據稅法的如上規定，固定資產涉稅籌劃應注意的三種情況

1.凡屬企業生產、經營主要設備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應作為固定資產處理。

2.不屬于企業生產經營主要設備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產。

3.可不作為固定資產處理的物品，應視為流動資產進行核算，僅就實際交付使用的數額列為當期費用。

（二）在日常工作中固定資產投資的稅務籌劃點

筆者認為，主要包括以下六個方面：

1.在歷史成本法下，固定資產的不同取得方式影響著企業的收益

（1）固定資產的現購方式

現購是指以貨幣資金購置各種固定資產。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產時支出的價款及發生的附帶成本都可確認為固定資產的成本。

（2）固定資產的賒購方式

通過賒購取得固定資產，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產；分期付款賒購，是指賒購固定資產時采用分期付款的辦法。

賒購固定資產不僅解決了企業資金周轉的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應減少了利潤，有利于企業合理避稅。

企業在購買固定資產時都采用現購的方式，是與合理周轉資金、實施稅務籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購人員在購買固定資產時應盡量用賒購的方式，以達到合理避稅的目的。

2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業的資金時間價值

眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業固定資產折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業應納所得稅，相當于企業在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而煤炭企業目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業可參照稅法規定的最低折舊年限標準，盡可能地調低企業折舊年限，盡可能少地交納當年所得稅，以降低企業資金使用成本。

3.用足技術改造國產設備投資抵免所得稅的優惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認為：年產1000多萬噸、設備年采購額約4個億的大型煤炭企業更應用足其中“為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％，可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免”這一優惠政策。如：新增近4個億的固定資產中至少可將20％－40％

設備投資證明、掛靠為技改設備，至少可為企業合理、合法地節減所得稅3200－6400萬元。

4.用足20種小型煤專設備作為材料核算的煤炭行業政策

目前，我國《增值稅暫收條例》規定：除東北老工業基地試行消費型增值稅，即購置固定資產時增值稅的進項稅可以抵扣外，其他地方采購固定資產發生的進項稅一律暫不予抵扣。但是，針對煤炭企業20種煤專小型設備（例：7.5KW及以下的電動機；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業有關政策規定：企業可將其視同材料核算，但要作為固定資產管理。這意味著對年產1000萬噸的煤炭企業來說，一年中如果有3000-4000萬元的一般納稅人的煤專小型設備采購額發生，用于抵扣的增值稅進項稅額至少可合理、合法地節約510-680萬元。

因為以上涉稅籌劃是零風險，因此筆者建議：企業應將煤專小型設備攤銷期規定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時，可報當地稅務局備案。

5.嚴格固定資產計劃、采購、驗收、核算等管理環節

禁止設備申購單位為逃避單位材料費、維修費等可控成本的考核，將設備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設備一同采購并作為固定資產入賬驗收和核算，以免白白損失這些所謂的設備配套的配件、材料的17％的進項稅抵扣；同時也可以使企業避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業內部單位局部小利益，而放棄維護企業合法的整體利益，實在是得不償失。

6.重視企業在建工程合同、預算、轉資等工作細節，從源頭上控制房產稅的稅基

對于年產1000萬噸大型煤炭企業而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產投資要占51％－52％。如果企業基建期間合同、預算、結算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉資時財務人員轉資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析攤銷等，都會無端地加大房產稅的稅基，多支出企業的房產稅稅款。如果合同、預算、財務等相關人員在日常工作中注意以下細節，即可每年為企業合理節約房產稅約50－80萬元。

（1）建筑工程預、結算時，嚴格區分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設工程等。

對其中的設備基礎，尤其是室內不難區分的較大型的設備基礎（如：礦山主付井絞車房、壓風機房、扇風機房、變電所等）應盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應地攤入需安裝設備；日常預、結算過程中嚴禁相關人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設施、必要的設備等都攪在一起以某某工業區房屋性質的固定資產入賬。

（2）在建工程轉資時，首先對其中可不構成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉資到建筑物、線路、管路及進入需安裝等；其次對約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應格外地注意分析：土地征用費、煤炭資源使用費等不要誤進待攤投資；如果已經誤進，可將其直接轉資形成無形資產等，而不應將其部分費用誤攤入房屋總造價；筆者建議，對地質勘察、探礦許可費用等根據費用性質，將其全部攤入礦井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤入轉資工程，以致增加部分房產總造價，如此等等。

三、實施固定資產投資稅務籌劃應注意的問題

在具體實施固定資產稅務籌劃時，應注意以下幾方面的問題：

（一）注意培養正確的納稅意識，建立合法的稅務籌劃觀念

以合法的稅務籌劃方式合理安排經營活動；深入研究掌握稅法規定，充分領會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應注意：進行稅務籌劃時不要過分地受利益驅動，否則會面臨更大的風險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

（二）了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經營、籌資方式下稅收規定的比較，因此，對與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環節。只有有了這種全面的了解，才能預測出不同的納稅方案并進行比較，優化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。

（三）對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，注意用足、用好現有的稅收優惠政策

我國的稅制建設還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，將二者結合起來。在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足、用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。

（四）注意保持賬證完整

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引言

對于大多數人而言，稅務籌劃是一個陌生的概念，但是在西方發達國家，稅務籌劃已深入到企業財務管理的各個方面。從我國實際情況來看，稅務籌劃在我國尚處于發展的初級階段。事先籌劃是稅務籌劃的基本特點，也就是說企業事先對稅收成本進行科學謀劃。企業要最大限度的謀求經濟利益，就要做好稅務籌劃工作。

一、稅務籌劃在企業財務管理中的重要作用

1.進一步提升企業的財務管理水平。在企業具體的財務管理中，稅務籌劃是一項系統龐雜的工程。企業在進行稅務籌劃的過程中要嚴格遵守有關稅法的政策法規，確保其在一定時期內具備規范性、適用性以及嚴密性的特征。企業要在法律規定的范圍內減輕稅負，就要建立健全財務制度，積極運用科學合理的會計核算形式，強化管理，只有這樣，企業才能制定出最有效、最科學的稅務籌劃方案，為企業贏取更大的經濟效益。

2.有利于實現企業財務管理目標。企業一切經營活動的根本出發點都是營利，實現稅后利潤最大化也是企業財務管理的重要目標之一。企業在制定具體的投資計劃時，要在法律允許范圍內充分利用國家有關稅收的優惠政策，減輕企業的稅務負擔，從而最大限度的提升企業經濟效益，順利完成企業財務管理目標。

3.有利于實現企業資金的靈活調度。企業在進行具體的財務管理過程中要嚴格遵守稅法的相關規定，保證稅務籌劃的科學、合理，從而幫助企業減輕稅務負擔，充分享受國家稅務優惠政策所帶來的好處；此外，企業要保證會計核算方法的科學合法，實現延期納稅，從而在一定時期內增加資金的時間價值，滿足企業發展對資金的需求，從而保證企業資金調度的靈活方便[1]。

二、企業稅務籌劃過程中應遵循的基本原則

1.合法性原則。合法性原則是指企業要將國家各項法律規范作為納稅籌劃的根本出發點和落腳點，嚴格貫徹執行國家和地方的相關政策精神。同時，企業財務管理者要加強自身學習，及時掌握稅法的最新變化，一旦稅務法規發生變化，企業的稅務籌劃方案就應該做出相應的調整。

2.經濟性原則。企業在進行稅務籌劃時要嚴格遵循經濟性原則，以實現企業利益的最大化為基礎。首先，降低企業的稅務負擔是稅務籌劃工作的著眼點；其次，企業財務管理者在進行稅務籌劃工作時要貫徹執行資金時間價值觀，也就是說，要綜合比較和衡量不同時期的同一納稅方案或不同納稅方案，將納稅方案換算成具體價值。

3.事先籌劃原則。事先籌劃原則就是指企業首先要對籌資、投資以及經營等活動進行事前謀劃，然后再制定出具體的稅務籌劃方案，從而切實減少企業的應納稅款，降低企業稅務支出。

4.堅持以企業財務決策為導向原則。要順利實現企業的稅務籌劃工作，就要使企業各項經營活動符合規范，從而推動企業籌資、經營以及利潤分配等工作的順利進行。由此可見，企業在進行稅務籌劃時，要嚴格遵守企業財務決策，實現稅務籌劃與財務決策的協調。

5.風險防范原則。企業在進行稅務籌劃時，往往會考慮到現行稅法的弊端和漏洞，因而存在著一定的操作風險。企業在制定稅務籌劃的具體方案時，如果不重視操作風險，那么極易導致稅務籌劃工作的無序，從而阻礙稅務籌劃工作的順利開展。所以，企業要增強風險意識，有效預防和控制稅務籌劃工作中的操作風險[2]。

三、稅收籌劃在財務管理中的實際應用

在企業的經營發展過程中，財務管理和稅務籌劃是相互制約、相互促進的兩個方面。首先，企業只有制定出科學有效的稅務籌劃方案，才能從根本上提升企業經濟效益，從而推動企業財務管理目標的順利實現。其次，要保證稅務籌劃工作的順利開展，就要有科學的財務策劃作為支撐，在稅務籌劃過程中必須充分利用現有的財務策劃手段，同時企業要以財務管理的相關內容和要求為工作的出發點，檢驗稅務籌劃方案是否科學、可行。企業財務管理部門在進行投資、籌資以及經營過程中，都有利于稅務籌劃工作的開展，科學有效的稅務籌劃將有利于順利實現財務管理目標。

1.籌資過程中的稅務籌劃。對于企業的生存發展而言，籌資是進行一切經濟活動的前提和基礎。企業要保證生產經營活動的順利進行，實現盈利目標，就要籌集到大量的資金。權益融資和債券融資是目前公司籌資的主要方式，發行股票是權益融資的主要形式，而借款、發行債券是債券融資的主要形式。權益融資和債權融資的資金在稅前和稅后是不盡相同的，所以公司要保證籌資工作的順利開展，就要做好稅務籌劃工作。

在公司的資金來源中，權益資本是最主要的來源形式。但是我國稅法明確規定，企業費用項目列支中不能包含權益資金成本，企業只依法享受稅后利潤，股息所得稅不歸公司所有。所以，公司在發行股票之前，要以企業注冊資本為出發點，假如企業所需資金較多，而注冊資本較少，那么企業可以發行債券或者從銀行貸款，有效解決企業的資金短缺難題。公司注冊資本在很大程度上影響著債務資本的籌集，公司要盡可能消除或者減小這一影響，可以不斷改進管理方法，切實提高公司的實際收益，從而消除投資者的顧慮，最大限度的籌集到債務資本。國家相關稅法規定，企業可以在稅前扣除債務資本利息，從而增加收益。發行債券和借款是債務籌資的主要方式。國家稅法指出，負債成本能在稅前予以扣除，從而實現所得稅的減抵。通常，企業負債利息率低于投資收益率時，企業可以適當增加負債或者利用財務杠桿，以便于獲得節稅收益和權益資金收益。權益融資和債券融資各有其優缺點。從企業納稅籌劃來看，權益資本融資不及債務融資，國家相關財務制度明確規定，企業在債務融資過程中所支出的利息和手續費可以依法納入財務費用或者在建工程費用之列。企業可以在稅前支取財務費用，從而抵消一部分所得稅。而企業在發行股票時，要在納稅以后才能支付股利，企業相應的就要多繳納所得稅。所以，企業在選擇籌資方式時要盡可能選擇債務資本籌資方式，切實降低企業的經營成本。

2.投資過程中的稅務籌劃。投資作為一項經濟活動，是指企業在前期投入一定的物力或者財力，從而在未來一段時期內獲得經濟收益。在企業財務管理過程中，投資有著重要意義。獲取投資利潤是企業進行投資的根本出發點，在投資收益中，稅款作為減抵項目關系到企業收益的多少。所以，企業要重視稅務籌劃，確保投資活動的順利進行。公司在制定具體的投資方案時，要不斷優化投資規模、投資行業以及投資地點，最大限度的提高投資凈收益和節稅。在選擇投資地點時，企業要盡可能選擇低稅負地區。企業在制定具體的投資方案時，要綜合考慮該地區的勞動力、市場、金融環境、基礎設施以及原材料等，實現投資地點的最優。隨著改革開放的進一步深入，我國因地制宜，針對各地的實際情況制定出不同的稅收優惠政策和稅負差別，為稅務籌劃提供了可能。投資者在選擇投資地點時要審慎行事，盡可能將資金投放到國家大力扶持地區，切實減輕企業的稅務負擔，實現社會效益和企業效益的雙贏。投資者在選擇投資何種行業時要衡量并比較國家關于具體行業的稅收優惠政策，盡可能選擇知識密集型產業、高新技術產業以及生產性外商投資企業等，充分利用國家稅收扶持政策。目前，我國制定出了不同的稅收政策，投資者在選擇具體的投資方向時要堅持科學的態度，認真做好稅務籌劃工作，選擇優惠多的行業，增加企業收益。

影響企業投資規模的因素是多方面的。企業在確定具體的投資規模時，要將市場需求作為根本出發點。同時，稅收也從多方面影響著企業的投資規模。所謂的投資規模，就是指企業在籌備之初是建立獨立企業還是集團企業。企業的納稅水平和生產規模也受到投資規模的直接影響。在我國，增值稅是主要稅種，它涉及的范圍極廣。所以，繳納增值稅是多數企業不可避免的問題。小規模納稅人和一般納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者要對二者的稅負水平進行綜合分析，及時修改和調整投資規模，降低稅負。

3.經營過程的稅務籌劃。在企業的生產經營過程中，稅務籌劃占據著重要地位。成本核算與稅務籌劃有著密切關系，成本核算主要包括選擇存貨計價方式、固定資產折舊方法以及資產攤銷等。

企業在具體的生產經營活動中會產生福利費，管理費等諸多費用，這些都將納入產品成本的范疇，不規則分攤法、平均分攤法以及實際發生分攤法等是主要的費用分攤方法，選擇的方法不同，所承擔的稅收負擔也不盡相同。所以，企業要做好費用分攤的籌劃工作，最大限度的減輕企業的稅負。

存貨計價主要包括加權平均法、先進先出法以及個別計價法等多種方法。選擇的計價方法不同，存貨價值和成本也就不盡相同，具體的應納稅額也會存在一定的差異。例如，企業要在物價水平持續降低的情況下減輕稅負，在計算存貨成本時就要選擇先進先出法。企業為了最大限度的降低稅負，一般選擇最優的計價方法，從而實現企業利潤的最大化。

雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、平均年限法是目前我國通行的折舊方法，固定資產成本和折舊額隨方法的變化而變化。不同的折舊方法將導致企業利潤和稅務的不同。企業在進行資產折舊時要盡可能選擇最優的方法。例如，在通貨膨脹時期，企業要最大限度的縮短資本回收期，就要選用加速折舊法，增加稅收抵稅額，延遲納稅[3]。

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［關鍵詞］中小企業；稅務籌劃；籌劃方法

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-0094-02

隨著我國市場經濟的不斷發展,稅收已經普及到經濟社會的各個領域,作為企業納稅人都有減輕稅負的動機,以最小的投入獲取比較好的產出,這是企業進行稅務籌劃的主要出發點。本文主要就中小企業的稅務籌劃進行了分析,對中小企業稅收籌劃的目標以及優化中小企業稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國中小企業的稅收籌劃水平。

1 稅務籌劃的概念

稅務籌劃又被稱作是納稅籌劃,其本質是納稅人為了維護自己的權益,在法律范圍內,通過對理財活動、經營活動的事先活動與安排以達到減少納稅額度的目的,是通過納稅合理規避從而達到利益最大化的一種經濟行為。稅務籌劃的主要特點是它是一項事前行為,具有一定的預見性、長期性以及合法性等特點。

稅務籌劃產生的主要原因是經濟利益的最大化,這是資本的本質所必需的。稅務是企業日常的一種支出行為,作為企業肯定希望越少越好,減輕企業的稅務是企業最為直接的稅務籌劃動力。

2 中小企業進行稅務籌劃的現狀分析

隨著稅務籌劃在很多大型跨國公司企業的普遍使用,已經使得國內很多中小企業對于稅務籌劃越來越重視。但在進行稅務籌劃過程中,也要樹立起風險意識,從而避免出現偷稅漏稅,難以實現稅務籌劃的問題。稅務籌劃在西方已有很長的歷史,而在中國很多中小企業卻才剛開始進行稅務籌劃方面的嘗試。

減輕稅務負擔是中小企業進行稅務籌劃的主要目標。企業作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經濟利益是其永恒的目標。中小企業需要自我發展,通過生產經營活動獲取經濟利益,從而保證企業的健康發展。要實現企業經濟利益的最大化,一方面靠收入擴大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務成本可以看做是企業的一項開支,企業減輕稅務有利于實現經濟利益的最大化。

3 我國中小企業稅務籌劃的常用方法

3.1 事前稅務籌劃

企業稅務籌劃的事前籌劃是在進行投資新項目或者是企業成立之初所進行的稅務籌劃。進行事前籌劃側重對稅務的預見性,主要需要了解企業的成產經營的情況、資金的構成以及企業產品和人員情況,當然最重要是要了解企業可能享受到的一些稅務優惠以及企業可能涉及的一些稅種。如對于印花稅的籌劃,很多企業認為印花稅的金額小,對印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實收資本的額度來進行收取的。所以企業在注冊其公司的時候,只要可以達到公司法規定的最低額度就達到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負有限責任的風險。

固定資產的折舊方面,一般企業會盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業在固定資產的投資盡快收回，從而降低資產投資的風險；在進行增值稅籌劃的時候,進行稅額的入賬時間和數額直接影響到了當期的納稅額。這就要求企業在支付貨款的時候盡早取得進項稅發票。以便使得進項稅額可以足額扣除。對于有進出口權的企業應該盡力擴大出口的銷售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國家政策,可以增加企業的稅后收益。在進行企業員工的個人所得稅籌劃時,企業應該將員工的工資與獎金進行各個月份的平均發放,以避免出現超過額定限額而增加不必要的稅額。

3.2 事中稅務籌劃

事中的稅務籌劃發生在企業生產經營的過程中,隨著市場的變化,企業經營方面也會發生各種調整,此時同樣涉及稅務籌劃,此時的稅務籌劃主要是對事前的稅務籌劃進行補救性措施以減少稅負,此時需重點注意成本的籌劃,在會計計算方法上,對于可以享受優惠政策的與不能享受稅務優惠的產品區別開，不能混合進行銷售成本計算。對外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調整,所以可以遞延納稅。

4 中小企業在進行稅務籌劃中存在的主要問題

一方面中小企業的管理層對稅務籌劃不夠重視,對稅務籌劃以及稅務籌劃的作用認識不足,這為中小企業進行籌劃增加了很多不確定性和風險。另一方面,國家稅務政策的變化也是企業進行稅務籌劃的風險之一,由于稅務籌劃主要發生在事前,中途如遇國家稅務政策的調整,很容易使原先合法的稅務措施變得違法。另外企業對自身稅務籌劃的目的不夠明確也是導致企業稅務籌劃產生風險的重要方面。

5 改進中小企業稅務籌劃的對策分析

5.1 正確認識中小企業稅務籌劃的目標

稅務籌劃的目標是在一定的條件下,進而追求稅后利潤的最大化,從而實現企業的利益最大化和企業財務目標。作為中小企業,稅務籌劃的目標是減少稅務,實現經濟利益最大化,因此中小企業在進行稅務籌劃的過程中,一定要樹立起來風險意識。認真分析各種風險可能產生的不利因素,從而采取積極有效的預防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國家法律,達到實現中小企業進行稅務籌劃的最終目標。

5.2 選擇有效的稅務籌劃方法

稅務籌劃是在稅法允許的范疇之內,以實現稅后利潤最大化作為目標。那么中小企業首先要做的就是要選選擇低稅負的方案。一般選擇低稅負的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內容。另外可以進行投資地區的選擇,不同地區的稅率政策會有所不同,企業在進行對外投資的時候,需要考慮適合投資區域的稅務政策的內容。最后,在稅法所允許的范疇內,應該選擇遞延納稅,從而有利于企業資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請延緩納稅以及遞延稅基兩個方面。另外在會計準則的范疇內實現低稅負的最優方案,如選擇在費用的分攤方法以及固定資產折舊的計提方法等方面做出最優選擇。

5.3 注重籌劃人才的培養建設

企業稅務籌劃是一項高層次的系統工程和理財活動,這就要求稅務籌劃人員不僅僅要具備會計方面的知識,還需要具備金融、投資等方面的專業知識。中小企業由于受制于規模等方面的限制,人才隊伍不夠健全,很多工作不能獨立完成,這種情況下,可以請稅務籌劃的專家來進行企業的稅務籌劃,以此來提高企業稅務籌劃的規范性與合理性。同時企業自身也要加強企業會計人員培養,從而提升自己籌劃隊伍的建設水平。

5.4 優化企業稅務籌劃的環境

中小企業應該正確樹立依法納稅的理念,這個是進行稅務籌劃的先決條件。同時要依法進行財會會計憑證,賬冊報表的設立,這是企業進行稅務籌劃的前提條件,因此中小企業首先要規范會計基礎工作,為進行稅務籌劃打下牢靠的基礎環境。另外企業在進行稅務籌劃的過程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業稅務籌劃目標能夠實現。在進行稅務籌劃時,只有充分的考慮到了稅務籌劃的成本,這一項稅務籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當稅務籌劃的成本低于所得的收益的時候,這項稅務籌劃的方案才是可以被接受的。一項成功的稅務籌劃方案必然是多種方法合理優化的結果,其選擇的標準是在企業稅負相對小的情況下,實現企業整體利益的最大化。

6 結 論

總之,稅務籌劃是一項復雜的系統工程,涉及面極廣,是一個理論與實踐并重的專門領域。稅務籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義,理應引起企業和國家的高度重視,希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中,更加合理地減少稅負，避免風險,使企業更好地贏利。

參考文獻：

［1］靳麗萍.稅務籌劃在科技型企業財務管理中的應用［J］.山西財稅,2009(12).

［2］鄺健斌.淺談企業財務管理中的稅務籌劃［J］.財經界,2010(1).

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【關鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項目投資管理

稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。本文從如何進行稅務籌劃談一下自己對稅務籌劃的認識。

一、如何進行稅務籌劃

稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。

(一)全局性是稅務籌劃的顯著特征

隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：

1.企業組建過程中的稅務籌劃

包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇，以及設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。

2.企業投資過程中的稅務籌劃

投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。

3.企業籌資過程中的稅務籌劃

企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。

4.股利分配過程中的稅務籌劃

企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。

(二)成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求

企業管理目標是股東財富最大化，要實現股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率。稅務籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅務籌劃成本。

二、稅務籌劃實際案例分析

結合我公司稅務籌劃的實際工作情況，特以項目投資模式的稅務分析方案為例說明如下：

A公司在建工程項目通行的投資模式為A公司投資建造，項目完工后劃轉給分公司或子公司生產運營。A公司投資建造并完工的某項目進行資產劃撥時，實物投資導致了投資總額的增加，同時新稅法的實施與下發也可能造成公司加大稅負。諸多問題在項目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現源于項目初期沒有審時度勢地制定針對投資項目的整體稅收籌劃工作。

針對該項目中暴露出的問題，借此引發了對A公司現行投資項目的運行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財務人員及時地認真分析了現有公司內部項目的整體情況，以項目投資建造至生產運營作為全生命周期進行了詳盡的稅務分析，在充分考慮稅負和可操性等幾方面因素后，最終得出了結論：A公司的工程項目由子公司建造，A公司負責撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內容如下：

(一)列舉了投資項目全部過程中可能涉及的稅收政策法規。

A公司的投資環節中所涉及的稅負并不復雜，相對比較單一。主要體現在實物交割環節的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進材料和設備而產生的增值稅、進口設備的關稅與增值稅、項目前期科技研究費而產生的所得稅加計扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業稅等多個稅種的相關規定。

(二)現行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規定，實物投資視同于銷售，投資環節需繳納增值稅銷項稅。

(三)根據國家稅務總局《關于全資子公司承受母公司資產有關契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號），土地、房屋等產權轉移、劃撥需繳納契稅。

(四)新《公司法》第27條規定，注冊資本中實物投資不得高于70%，現金比例不得少于30%。

(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務方案并做出分析。

A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務實質上來分析，兩種方案因此會承擔完全不同的稅務負擔和稅務風險，深層次來講，由此給公司的總體經濟效益帶來的影響，以及對公司未來長遠戰略安排產生的指導性建議都是意義深遠的。同時也給我公司將來投資項目采取何種模式提示了新的思路和想法。

兩種具體的投資模式為：

1.A公司直接投資建造并組建項目組，項目組負責所有投資期間的項目管理工作，項目完工后A公司將資產投入承接運營的子公司，由子公司經營，經營期間的成本收益在子公司核算；

2.A公司投資并組建項目組，子公司實施建造，工程項目管理納入A公司的項目管理體系。項目的立項與報批均以子公司名義進行申報，子公司的主體身份貫穿于整個項目的生命周期，時間上為項目的建造全過程，并延續至項目完工投入后的生產運營階段；

兩種方案的利弊比較分析如下：

1.由于A公司承建項目竣工后不能直接投入運營，這個缺陷產生了劃撥環節的稅務風險和稅收成本；由子公司承建項目竣工后直接投入運營，缺少了劃撥的環節，也就降低了稅務風險和稅收成本；

2.劃撥環節需要履行相關的法律程序，書立相關的法律書據，同時增加了稅務風險和稅收成本；

3.相關法律書據，在資產運營后對享受優惠政策，增加了識別的復雜性，增長了主管稅務機關審批的不確定因素；

4.對新建項目A公司完善內部核算體系，加強內部控制機制等是減少兩種投資模式差異產生不良影響的有效措施。

5.A公司對新建項目劃撥過程中每項涉稅事項，可以向主管稅務機關提出審批申請，這是減少稅務風險和稅收成本最有效的方法。

綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務風險和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實際工作中篩選的一個特殊案例，案例的稅務分析只能解決實際問題，這絕不是稅務籌劃的最終目的。我們在認真分析研究本案例的基礎上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領域的縱深度，并總結出公司投資的稅務策劃思路如下：投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業、投資方式、企業的組織形式等方面進行優化選擇。

1.投資行業的選擇。

投資者在進行投資時，不應忽視投資國的有關行業性稅收優惠及不同行業的稅制差別。世界各國都普遍實行行業性稅收傾斜政策，只是處于不同經濟發展階段的國家，其稅收優惠的行業有所差別。

2.投資方式的選擇。

投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經營資產的投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。一般來講，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業所面臨的各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關具體規定，結合自身狀況進行綜合決策。

3.企業組織形式的選擇。

企業包括公司和合伙企業（包括個體經營企業）。公司又分為有限責任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內部組織結構極其復雜。公司內部組織結構不同，其總體稅負水平也會產生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構，不具備獨立納稅人資格。實際上，設立子公司與設立分公司的節稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經營狀況及企業內部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進行企業內部組織結構選擇時必須加以考慮的。

參考文獻：

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[3]王兆高.淺論稅收籌劃的性質[J].經濟師,2005(2).

[4]許躍輝.論企業稅收籌劃的基本策略及方法[J].經濟問題探索,2004(5）．

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    關鍵詞：我國企業；國際稅務；稅務籌劃

abstract: it is well known, the tax charge is the private costs important component. after our country joins wto, because foreign economical trade activity's increase, the enterprise must seek diligently reduces the international trade cost expense the method, thus how to reduce the international trade tax money disbursement to become an important research subject. because the international market economy movement has standardized, the government by law characteristic, our country enterprise must from defend own whole, the long-term benefits to embark, the rejection avoids taxes, steals evades taxes and so on short-term behaviors, transfers carries on the science the international tax affairs to prepare, namely the use international tax law rule, through to own production and operating activities and so on fund raising, investment and transport business carries on the suitable arrangement and the operation beforehand, causes the enterprise both to pay taxes legally, and can enjoy the right which and the preferential policy fully the international tax law stipulated that obtains the greatest tax benefit, to realize the enterprise value maximization.

    key word: our country enterprise; international tax affairs; tax affairs preparation

 

一、 國際稅務籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。因為國際稅務籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。

不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

1、稅收管轄權上的差別

各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各主權國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3、課稅對象和計稅基礎的差別

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4、稅收優惠的差別

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、 國際稅務籌劃的具體方法

依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權規避

正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。

對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅賦。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2、利用稅率差別

由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：

(1)企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一但成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，信托財產在法律上委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅務籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅務籌劃中。

3、在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別

在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

在國際稅務籌劃中，要注重對于進口稅的分析。進口稅通常會附加到產品價格中，低進口稅率或免進口稅將使產品價格有利，而高進口稅會導致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進行稅務籌劃時，對于直接投資和出口貿易所采取的策略應該是不同。

4、籌劃時考慮稅收優惠政策

利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。但這種協定本不應使協定簽約國之外的非居民企業受惠，但企業可以通過在其中一個協約國內設立子公司，并使其成為當地的居民公司，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協定中的優惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關聯關系把受益傳遞給母公司。

在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

三、 我國企業國際稅務籌劃對策

(一)我國企業國際稅務籌劃現狀

稅務籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是稅務籌劃在我國企業中的實行情況并不理想。

首先，我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為做企業稅務籌劃。

對于我國很多企業來說，稅務籌劃工作缺乏良好的基礎。而從我國部分企業財務管理現狀來看，存在嚴重的不規范現象：比如管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。

同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

我國存在相當一部分管理不嚴、體制不善的企業。這些企業的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業財務管理的不健全，使得稅務籌劃成效始終不理想。這樣的企業，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計批準了海外投資企業3091家，累計投資額43.33億美元，遍布世界150多個國家和地區。 隨著我國加入wto，我國企業的國際貿易將進人一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。

(二)我國企業國際稅務籌劃對策

提高我國企業的國際稅務籌劃水平，可以從以下幾個方面入手：

1、研究國際稅收因素作為稅務籌劃的重要依據

如前文所論述的那樣，國際稅務籌劃是以國際稅制的差別為基礎的，因此要提高我國企業的國際稅務籌劃水平，就應該加強對國際稅收制度的研究。

企業應研究有關國家的稅收法規和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點。這就要求企業做到了解各國稅制差異，并關注各國稅收政策的動態和發展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。

2、恰當安排企業組織形式和資本結構

在稅務籌劃中，也要考慮企業組織形式的因素。企業的組織形式主要有獨資企業、合伙企業和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規定股份有限公司滿足特定條件時可以適用按照合伙企業形式計算交納所得稅。如果企業設立時注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業交納所得稅以節約大量的稅款。

同時，企業的資本結構也是稅務籌劃應注意的內容。由于我國企業自身發展水平不高，企業的資本結構容易出現不合理現象。例如企業的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以在安排企業資本結構時要找到企業最優負債比例點。我國企業在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規的規定，密切關注法規的內容及其變化。選擇采用適當的不同比例負債，本著稅后凈利潤和企業價值最大化原則，綜合考慮企業風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法

會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，我國企業要注意對東道國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。

例如，對于存貨計價方法，可以從以下幾個角度來籌劃：當處于不同的物價狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計價方法；當存貨歷史成本與市場價格背離時，許多國家允許企業選擇成本與市價孰低法。

篇6

關鍵詞：中小企業 稅務籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國經濟的不斷發展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業如雨后春筍般迅猛成長，進一步促進了我國經濟的持續發展。稅收是國家用來調控宏觀經濟的重要手段，而企業的目的在于贏利，因而中小企業需要最大限度的降低稅務成本，實現自己最大的經濟效益。稅務籌劃正是這種既讓企業履行納稅的義務的又能享受應有的權利的節稅行為。

一、中小企業進行稅務籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據稅收優惠政策進行稅務籌劃，如企業所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業稅務籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據

納稅額是根據計稅依據進行繳納的，如計稅依據減少，納稅額就會相應減少，因而稅務籌劃可從減少應稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。

二、中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法

如何進行稅務籌劃是中小企業降低稅負成本的關鍵，中小企業進行稅務籌劃的主要內容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務籌劃

增值稅稅務籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進行籌劃，納稅人可分為小規模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當企業的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，企業應選擇一般納稅人；但如果該企業取得的進項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產品的增值額很高，那么一般納稅人稅負高于小規模納稅人，則企業應選擇小規模納稅人。

在實際經營決策中，企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，中小企業可以根據實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負。

第二、企業投資方向及地點。我國現行稅法對投資方向不同的企業制定了不同的稅收政策。如現行稅法規定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產品按增值稅應納稅額減半征收。出口產品退稅等規定。

（二）所得稅稅務籌劃

企業所得稅的稅務籌劃主要分為中小企業籌建和投資過程中的稅務籌劃、融資過程中的稅務籌劃、經營過程中的稅務籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務籌劃。要選擇有利的投資地區，如高新技術開發區內的企業有著15%的低稅率優惠；要選擇有利的投資行業，如新的《企業所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機構的優惠政策，中小企業要充分考慮所選行業的優惠條件；選擇合適的企業組織形式，如我國目前有限責任公司要雙重征稅，合伙制企業和公司制企業實行差別稅制，因而在中小企業組建時要選擇合適的形式以降低稅負。第二，融資過程中的稅務籌劃。融資過程中包括租賃經營的稅負、向外借款的稅負、自我積累的稅負等，中小企業要根據自身的特點和風險承擔能力，綜合考慮資金的成本、收益等進行稅收籌劃，實現公司整體利益的最大化。第三，經營過程中的稅務籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進行稅務籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產的折舊有了很多人為因素，從而為稅務籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權平均法、先進先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業要選擇一種合適的計價方法，從而使應繳納的納稅所得額最小。

（三）營業稅稅務籌劃

營業稅的稅務籌劃主要包括應稅項目定價的籌劃和營業行為的籌劃。在應稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規定的應稅項目與營業稅規定的應稅項目不同，且營業稅征稅項目主要是服務業，價格也都是明碼標價的，而在具體的貨物銷售中，可經過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業在申報營業稅時少納稅提供了可能。在營業行為的籌劃中，如現實中多個企業合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯營房”兩種方式的不同，最終導致繳納的營業稅不同，因而中小企業要選擇合適的營業行為以降低稅負。

三、中小企業進行稅務籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉化籌劃法

形式轉化主要是在投資環節中轉化投資的形式，這能夠為企業帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業共同投資創立了一個合作企業C，A企業有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進的機器設備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標權作價1000萬元轉入投資的企業C。二是通過商標權作價1000萬元進行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進的機器設備進行1000萬元的作價轉入投資的企業C。根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》規定2003年1月1日以后對不動產或無形資產投資入股進行投資利潤的分配，且共同承擔投資風險的企業行為，不征收營業稅?！敦斦?、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中規定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進的固定資產，要按照適當的稅率進行征收增值稅。根據以上規定，第一種方案中轉讓需要繳納營業稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設一個原料加工企業，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業在創立初期因為經營和技術問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設備費。如設立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結束語

稅務籌劃是在稅法允許的范圍內根據政府稅收政策導向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優惠對企業的財務活動進行科學有效安排和規劃，從而減輕稅負的一種行為，它的目標是減輕企業的稅務，從而保證企業經濟效益的最大化。中小企業在進行稅務籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據三種策略，內容包括增值稅、所得稅和營業稅的稅務籌劃，可根據企業形式轉化、資本結構、組織形式等選擇有效的稅務籌劃方式，以減輕企業稅負。

參考文獻：

[1]汪嬌柳.中小企業稅務籌劃探析[J].貴州大學學報（社會科學版），2013（10）

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【關鍵詞】 稅務籌劃 經濟效益 條件

改革開放以來,各類企業紛紛發揮自己的長處,力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業的整體收益就顯得尤為重要。所以現代企業,紛紛開始研究稅務籌劃,試圖設計出一個更適合企業發展的稅務規劃方案。

一、要對稅務籌劃的定義有明確的認識

什么是稅務籌劃呢?簡單的說,就是在不違反國家法律的前提和范圍內,對企業即將進行的投資、建設和各種經營活動等進行周密的事前規劃,從而達到最大限度地降低稅款和增加企業整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是,絕對不能把稅務籌劃和不法企業的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質的區別,稅務籌劃最根本的原則就是不違反國家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務籌劃是在經營活動發生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業一系列運作活動之后發生的事后行為。要對稅務籌劃有一個正確準確的認識,才能很好地進行稅務籌劃工作。

二、稅務籌劃帶來的經意效益

1、稅務籌劃帶來的微觀效益

(1)稅務籌劃對提高企業的整體經濟效益的作用

不論是國有企業還是私營企業,經營企業的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來源就是生產成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產成本可分為兩種,一種是企業投入到生產當中的物質資料、儀器設備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據稅收法規制定的原則對企業的經營所得所收取的稅收,而稅收帶有國家強制性,如果不交,那就是違法。所以,企業經營者如果想要在經營中獲取最大利益,除了降低一般性的生產資料費用以外,就還需要通過種種途徑來達到降低稅收的目的。而稅務籌劃就是企業提高經營效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務籌劃對企業財務管理的影響

稅收是一種伴隨著企業各個生產環節的行為,存在于企業生產、企業經營、企業擴大等一系列的活動當中。正因為稅收貫穿于整個企業的運作當中,如果企業想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應當把稅務籌劃也貫穿到企業財務管理的各個活動當中去。稅務籌劃就是在稅法許可的范圍內對資金成本計算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實可行的依據。

(3)稅務籌劃對企業競爭力的影響

稅務籌劃的正確進行不單單能夠降低納稅款項,更重要的是,嚴格進行稅務籌劃能夠很好地指導企業決策人做出正確的財政決策和引導企業進行有效的經濟活動。能夠使企業的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業減少不必要的開支,降低生產成本,從而達到提升企業綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務籌劃方案是一項復雜的系統性的工程。這要求企業運用更加規范的會計核算行為,加強財務管理。從而達到合理控稅的目的。

(4)稅務籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助

不法企業的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響,而且還會直接影響到企業的可持續發展。這些都是由于企業領導者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業管理者做好稅務籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務籌劃是以實現企業利益為目標的,在這一目標實現的過程中,也就促使了企業經營者對納稅意識的正確認識和提高。

2、稅務籌劃的宏觀效益

(1)稅務籌劃對提高社會總產出具有積極作用

稅務籌劃不光能給企業經營帶來更加豐厚的利益,而且還能提高社會總產出。當社會總產出與社會最優產出達到不平衡的狀態,資源優化配置的效率也會從而降低。但是在市場經濟的現實經營當中,國家的宏觀調控會起到一定作用。保護地區經濟和諧發展,優化資源配置、促使平均分配。因此在現實生活中,企業進行稅務籌劃的結果往往是使得資源的優化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務籌劃在提高社會總產出的同時,究竟提高還是降低資源優化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務籌劃能提高國家財政收入

稅務籌劃是為企業在合理合法的范圍內盡可能地降低納稅數額,這從表面上來看,可能會降低國家的財政收入。但是從長遠看來,國家通過稅收的經濟杠桿進行調控,能夠讓國家的宏觀經濟逐步走向產業化合理化的經營道路。從而使得整個社會的企業經營模式得以不斷提升,也讓企業更加主動地進行資源的優化合理配置。所以,從長遠看來,企業實施有效的稅務籌劃不僅能夠促使企業自身的發展,提高生產力和競爭力。而企業效益的大幅度提高,國家稅收的基礎變大了,實際所收得的稅款也會相應增加。所以,國家的財政收入不但不會降低,反而會隨著企業經濟效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務籌劃有助于實現國家宏觀調控目標

企業合理進行稅務籌劃是國家允許和支持的,因為企業可以根據國家制定的稅收優惠政策來制定稅務籌劃,從而減輕企業納稅的負擔,而制定合理的稅務籌劃也對企業經營成本和整體的最終收益帶來有益影響,所以在這個角度上來說,企業制定稅務籌劃是對國家稅收政策的積極響應,能夠讓企業自覺自愿地按照國家的相關稅收政策進行稅務活動,從而實現國家經濟宏觀調控的根本目標。所以,當納稅人對企業經營活動進行一系列稅務籌劃的時候,不光直接增加了企業的經濟效益,而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調控政策,達到了雙贏的局面。

三、稅務籌劃應遵循的原則

1、以財務管理總目標的實現為原則

企業制定合理的稅務籌劃必須要以財務管理的總目標為原則。不同企業在制定稅務籌劃時應該以企業自身的發展為出發點來設定稅務籌劃方案。如果不顧實際情況,而盲目的降低當前納稅額,很可能不能實現總體上降低企業生產成本增加企業收益,而且還可能會給企業增加稅收負擔。所以,在企業為自身設定籌劃方案的時候,應當充分考慮到財務管理的總體目標和企業未來發展的長遠規劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會影響到財務管理總體目標的實現。

2、稅務籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務籌劃方案,合法性永遠是放在第一位的。各種稅務籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內進行。違反國家法律規定的稅務籌劃,通過各種手段逃避應繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴懲。企業的稅務籌劃不應當違背國家財務會計法規和其他經濟法規。這二者分別是對財務會計主體行為及企業經濟行為的約束,若二者主體在企業財務納稅過程中違背了相關法律,勢必受到應有懲處。另外,隨著國家法律的不斷完善,企業納稅人及相關稅務籌劃人員應密切關注國家相關法律法規,及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務籌劃方案進行調整。保證規劃方法始終在國家法律允許的條件下進行。

3、為財務決策而服務的原則

企業在進行稅務籌劃的時候,應該以為財務決策而服務為原則,因為不管什么樣的稅務籌劃最終都會落實到企業的財務經營的實際行動上面去。會對企業的各個流程如:投資、生產、擴大再生產等產生重要影響。所以稅務籌劃要以為財務決策服務為原則,不可以獨立出來不加聯系。而正確的稅務籌劃也是能夠讓財務決策具有更強的科學性和指導性。如果離開了稅務籌劃,企業的決策很可能會出現問題,從而影響到企業經濟效益的進一步提高。

4、稅務籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務籌劃,都必須要事前進行,通過正確的方案來指導企業的投資、建設和經營等行為。從而讓企業通過合法的手段來減少應該支付的稅款。達到降低企業生產成本增加經濟效益的目的。如果企業在事前未能進行稅務籌劃,而已經開始了投資、建設等行為,那么與之相對應的繳稅義務就已經形成,那么如果再進行所謂的稅務籌劃,其本質就等同于偷稅漏稅,勢必受到法律的嚴懲。所以,稅務籌劃最關鍵的一點就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務發生之前采取行為。

四、稅務籌劃的必要條件

1、增強稅務籌劃意識

雖然我國的經濟發展已具有了相當的規模和水平,但是許多企業在經營發展過程中,對稅務籌劃的意識還是相當薄弱和不明確。絕大多數企業遇到問題和困難的時候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經濟體制不健全、國家政策法規不完善等等。而很少有企業會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務籌劃的意識,缺乏在各項投資、經營和建設活動之前就做好規劃部署的意識。客觀原因不是沒有,但是為什么有的企業能夠重新站起來,而有的企業卻一蹶不振?沒有良好的稅務籌劃意識是一個關鍵原因。所以企業想要謀得更好的發展,提高稅務籌劃意識、加強相關法律法規的學習是非常必要的。而作為企業的財務人員更加應當積極學習相關的稅務籌劃知識,并且結合企業自身發展的特點和實際情況制定出稅務籌劃最優方案,以保障企業的可持續發展。

2、進行全面細致的基礎工作

稅務籌劃是一個貫穿于企業各個生產經營環節的行為,因為企業的任何一個動作,都可能產生相應的稅款。所以在稅務籌劃方案設置之前,要對企業的生產、加工、銷售等各個環節做細致周密的調查,要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務籌劃方案才具有實際的可行性。才能達到稅務籌劃的根本目標。

五、結束語

企業的稅務籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業的最終效益,而在運行過程中進行稅務籌劃工作的時候,財務人員及納稅人應事先對稅務籌劃有相當程度的了解,這樣才能輔助企業選擇正確的規劃方案,達到事半功倍的效果。

【參考文獻】

[1] 翟繼光:企業納稅籌劃[M].法律出版社,2007.

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關鍵詞：稅務籌劃；風險；規避

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據風險的產生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。

一、稅務籌劃風險及其產生的原因分析

從稅務籌劃風險成因來看，稅務籌劃主要包括以下風險。

1.政策風險。政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w來看，政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。

第一，政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環境的變化，其時效性也日益顯現出來。政策變化風險即政策變動所導致的風險。我國市場經濟在蓬勃發展，為了適應不同發展時期的需要，舊的政策必須不斷地被改變乃至取消，因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業長期稅務籌劃風險的產生。但并不是說政策變化就一定有風險，必然會使得稅務籌劃失敗，如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度，稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。

2.稅務行政執法偏差風險。無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，受稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，可能存在稅收政策執行偏差。

3.經營損益風險。政府課稅（尤其是所得稅）體現政府對企業既得利益的分享，但政府并未承諾承擔經營損失風險的責任，盡管稅法規定企業在一定期限內可以用以后實現的利潤（稅前利潤）補償前期發生的經營虧損。

4.投資扭曲風險。建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實上卻不是這樣，納稅人往往因稅收因素放棄最優的一種方案而改為次優的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業帶來機會損失的可能性，即為投資扭曲風險。這種風險源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應的扭曲成本也就越高。

稅務籌劃風險產生的主要原因是稅務籌劃的預先策劃性與策劃方案執行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產生與經濟環境、國家政策和企業自身活動的不斷變化密切相關。

二、企業稅務籌劃風險的規避措施

具體來說，企業主要應從以下方面進行風險防范：

1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識。企業通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然稅務籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法全面了解就成為稅務籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅務籌劃活動就無法進行。

2.提高籌劃人員素質。稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關系密切。

3.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的稅務籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新策劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使稅務籌劃在動態調整中為企業帶來收益。

4.搞好稅企關系，加強稅企聯系。企業應加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，進行稅務籌劃。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，稅務籌劃人員對此很難準確把握。

三、結論

由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。

參考文獻：

[1]谷訓才.企業稅務籌劃的風險與防范措施芻議[J].中國總會計師，2013，01：100-101.

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關鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法

        0 引言

        隨著社會經濟的發展、法律制度的健全，現代企業也開始逐步實施及完善稅務籌劃工作。目前企業所處的社會經濟環境也為企業進行稅務籌劃提供了可能。納稅作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標致關重要。因此，現從納稅對企業價值的影響出發，談談如何實施企業財務管理環節——企業稅務籌劃。

        1 稅務籌劃的概念

        稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來，稅務籌劃在許多國家均得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃已不斷被人們所認識、所接受，并已成為公司、企業財務管理的重點之一。

        稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關法律的前提下，所應取得的合法收益。

        2 稅務籌劃的原則

        企業稅務籌劃這種節稅行為，已成為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅務籌劃在現化企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅務籌劃必須遵循以下原則；

        2.1 依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止。第二，企業稅務籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業稅務籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

        2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。

        2.3 服從于財務管理總體目標原則。稅務籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅務籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業的稅收籌劃不僅是企業綜合稅收負擔額的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。即企業進行稅務籌劃時應服從于企業財務管理的總體性目標。例如:稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。

      2.4 服務于財務決策過程性原則。企業稅務籌劃是通過對企業的經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策的各個環節，企業的稅務籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策的過程。如果企業財務決策的過程缺少了稅務籌劃的服務，那么財務決策的科學性和可行性必然會受到重大影響，甚至企業會作出錯誤的財務決策。

        3 稅務籌劃的基本方法

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論文摘要：我國企業要從維護自身整體、長遠利益出發，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉而進行科學的國際稅務籌劃，即利用國際稅法規則，通過對自身的籌資、投資和營運等生產經營活動事先進行適當的安排和運籌，使企業既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規定的權利和優惠政策，以獲得最大的稅收利益、實現企業價值最大化。

一、國際稅務籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

三、我國企業國際稅務籌劃對策

1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進入一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。