導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司管理機(jī)制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國當(dāng)前正處在改革的深化階段，所以一些公司在這一背景下也面臨著嚴(yán)峻的市場競爭壓力。隨著社會的發(fā)展，公司的內(nèi)部風(fēng)險管理通過以往的方式已經(jīng)不能滿足實際的需求，故此探尋與時展相適應(yīng)并能夠促進(jìn)公司企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制就顯得格外重要。

1 風(fēng)險的不確定性及公司內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制現(xiàn)狀

1.1 風(fēng)險的不確定性理論分析 風(fēng)險在經(jīng)濟(jì)的研究領(lǐng)域通常認(rèn)為是不確定性或者是信息的不完全所產(chǎn)生的，其中所說的不確定性就是行為人主觀行為目的和對行為過程結(jié)果預(yù)測間的差異。其產(chǎn)生差異的主要因素就是對過程未來的不可知，以及對過去或者是現(xiàn)在的信息沒有得到完全掌握。同時在不確定上主要能夠分為外生的不確定性及內(nèi)生決策的不確定性[1]。

1.2 公司內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制現(xiàn)狀分析 公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理兩者是相互得到融合發(fā)展的，全面的風(fēng)險管理對控制目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)都有了增加，在改進(jìn)后的風(fēng)險管理則主要是事件識別以及信息溝通等幾個重要的要素。內(nèi)部控制主要是通過財務(wù)風(fēng)險識別進(jìn)行的風(fēng)險評估，將風(fēng)險在萌芽狀態(tài)中加以遏制。從我國的公司發(fā)展情況來看，其在內(nèi)部風(fēng)險管理的機(jī)制發(fā)展中還有著諸多問題有待完善優(yōu)化，其缺陷問題也是體現(xiàn)在多方面的，下面主要就我國的公司內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制的問題進(jìn)行詳細(xì)分析。

公司內(nèi)部風(fēng)險管理的結(jié)構(gòu)沒有得到完善，是當(dāng)下比較突出的問題，完善的公司管理結(jié)構(gòu)能夠保障內(nèi)部控制機(jī)制作用得到充分發(fā)揮，其內(nèi)部控制主體也是公司經(jīng)營的必要管理層，如果是在合理的公司治理結(jié)構(gòu)上得不到保障，那么公司的內(nèi)部控制制度也就得不到有效保障。另外就是在風(fēng)險控制的意識上還有待加強(qiáng)，隨著全球經(jīng)濟(jì)政治的一體化進(jìn)程不斷的加快，我國的公司企業(yè)也要走出國門走向世界，參與國際競爭，在這一背景下國內(nèi)的企業(yè)面臨的競爭壓力也會進(jìn)一步增大，面臨的風(fēng)險也更加的多樣化和復(fù)雜。但在公司的實際內(nèi)部風(fēng)險管理的意識上卻得不到提升，存在著投機(jī)心理，沒有在公司的戰(zhàn)略目標(biāo)指引下對風(fēng)險進(jìn)行有效管理。

再者就是公司的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的不完善，以及內(nèi)部風(fēng)險管理的控制體系還沒有健全，主要體現(xiàn)在公司缺少獨(dú)立的風(fēng)險管理部門，由于在風(fēng)險控制及管理上的意識相對比較薄弱，又沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門進(jìn)行風(fēng)險評估和控制等，甚至有的公司還缺少健全風(fēng)險識別及預(yù)警機(jī)制，在有效的風(fēng)險管理機(jī)制上較為缺乏。這些方面對公司的全面發(fā)展就形成了嚴(yán)重阻礙[2]。

2 公司內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制的優(yōu)化策略探究

2.1 加強(qiáng)公司風(fēng)險意識 公司的內(nèi)部風(fēng)險管理需要在管理層的推動下才能夠?qū)L(fēng)險管理的效率得到提升，所以首先公司的管理層及決策者的內(nèi)部風(fēng)險管理意識要能夠得到強(qiáng)化，現(xiàn)代公司要能夠正確的對待公司面臨的各種風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上來加強(qiáng)自身對內(nèi)部風(fēng)險防范的意識，理清公司自己及內(nèi)部審計人員在風(fēng)險上的責(zé)任關(guān)系，進(jìn)而建立更加完善合理的預(yù)防風(fēng)險的機(jī)制。同時還要在企業(yè)內(nèi)部建立對風(fēng)險進(jìn)行審計的文化氛圍，從而創(chuàng)造審計軟環(huán)境，將審計文化的導(dǎo)向作用在這一過程中得到充分的發(fā)揮，輔助公司人員樹立風(fēng)險意識，將公司的風(fēng)險承受能力進(jìn)一步的提升。

2.2 培育優(yōu)質(zhì)公司內(nèi)部風(fēng)險管理理念 公司的發(fā)展在內(nèi)部風(fēng)險管理的成效上有著重要決定性作用，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部風(fēng)險管理理念是公司發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)境要素，也是公司與其他公司競爭的基礎(chǔ)。所以要在公司的內(nèi)部風(fēng)險管理的理念方面進(jìn)行加強(qiáng)培育的力度，內(nèi)部風(fēng)險管理不僅會對公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)造成影響，同時也能夠從另一方面反映公司的整體價值觀[3]。只有在優(yōu)質(zhì)的風(fēng)險管理理念上得到良好的培育才能最大化的促進(jìn)企業(yè)對風(fēng)險的承受能力，使之得到健康長久的發(fā)展。

2.3 構(gòu)建高效的公司內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制 公司要想在現(xiàn)階段得到優(yōu)越的發(fā)展就要在內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制上進(jìn)行構(gòu)建，只有這樣才能夠保障公司的健康成長。首先要能夠在公司的風(fēng)險管理監(jiān)控機(jī)制層面進(jìn)行健全，風(fēng)險管理監(jiān)督機(jī)制并非是建立之后就合理完善的，還需要結(jié)合公司的實際發(fā)展進(jìn)行逐步的完善和改進(jìn)。結(jié)合公司的發(fā)展情況進(jìn)行建立能夠跟蹤公司應(yīng)對風(fēng)險的全過程，及時的發(fā)現(xiàn)問題并更正。不僅如此，還要對公司的責(zé)任追究機(jī)制進(jìn)行完善建立，公司建立合理健全責(zé)任追究機(jī)制將其得到有效落實，這對公司的風(fēng)險管理流于形式問題可得到實質(zhì)性的解決，同時對人員的責(zé)任逃避問題也能夠得到有效解決，從而促進(jìn)了公司各方面協(xié)作。

2.4 加強(qiáng)公司的內(nèi)部風(fēng)險應(yīng)對管理體系完善 這一方面主要從公司風(fēng)險事項的細(xì)分開始著手，還要能夠?qū)撅L(fēng)險事項進(jìn)行全面的識別，公司的內(nèi)部風(fēng)險管理最重要的就是提前對風(fēng)險進(jìn)行識別，這樣才能夠防患于未然。公司的實際經(jīng)營過程中，要能夠?qū)Ω鞣N風(fēng)險進(jìn)行識別，及時的采取措施應(yīng)對，確保管理者對公司發(fā)展戰(zhàn)略的深化。另外就是為能夠?qū)?nèi)部風(fēng)險科學(xué)的進(jìn)行識別，公司可將風(fēng)險進(jìn)行細(xì)化，主要將其分為業(yè)務(wù)活動及公司層面風(fēng)險，這樣就能夠進(jìn)行針對性的應(yīng)對。從內(nèi)部的因素來看主要就是法律法規(guī)及技術(shù)因素等，在不同的行業(yè)公司就會面臨不同的風(fēng)險，所以在實際的解決上公司也要能夠和公司自身的發(fā)展進(jìn)行實施措施[4]。與此同時公司要在內(nèi)部審計主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制層面進(jìn)一步的加強(qiáng)，充分的保障公司內(nèi)部審計的獨(dú)立性，只有這樣才能夠?qū)⒐緝?nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制的作用得到充分的發(fā)揮。

篇2

[關(guān)鍵詞] 供應(yīng)商管理 采購過程 采購方法 管理機(jī)制

一、采購前期的供應(yīng)商管理

1.供應(yīng)商現(xiàn)場認(rèn)證。相關(guān)部門共同制定認(rèn)證方案,組成工作小組或委托市級公司赴供應(yīng)商公司所在地或生產(chǎn)地現(xiàn)場,對供應(yīng)商的生產(chǎn)、運(yùn)營、管理情況進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、確認(rèn),獲取規(guī)模、生產(chǎn)、質(zhì)量等真實數(shù)據(jù)。

2.供應(yīng)商產(chǎn)品測試。主要針對新技術(shù)、新業(yè)務(wù)或重要的采購產(chǎn)品,在集中采購前期,組織供應(yīng)商進(jìn)行投標(biāo)產(chǎn)品的集中測試工作,針對產(chǎn)品功能、技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行測試而獲取客觀數(shù)據(jù),輔助公司選擇供應(yīng)商及其產(chǎn)品。

3.供應(yīng)商前期調(diào)查。負(fù)責(zé)采購管理的相關(guān)部門共同制定供應(yīng)商售前、售中、售后各環(huán)節(jié)質(zhì)量和服務(wù)評價指標(biāo),定期或不定期對在用供應(yīng)商產(chǎn)品、服務(wù)等方面予以評價打分,供應(yīng)商服務(wù)調(diào)查得分將作為集中采購?fù)稑?biāo)資格審查和評標(biāo)的有效參考。供應(yīng)商前期調(diào)查主要評價供應(yīng)商在供貨、售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品性能等方面進(jìn)行測評。

二、采購過程的供應(yīng)商管理

1. 供應(yīng)商投標(biāo)資格審查。集中采購前期按產(chǎn)品類別對潛在供應(yīng)商的相關(guān)資質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、合作歷史等予以審查,排除不宜承擔(dān)或履行合同的供應(yīng)商,確保投標(biāo)供應(yīng)商資格滿足公司管理要求。供應(yīng)商投標(biāo)資格審查過程包括采購信息公布、供應(yīng)商投標(biāo)資格的申請及受理、供應(yīng)商認(rèn)證、服務(wù)調(diào)查、資格審查、資格授予、資格管理等環(huán)節(jié)。

2.客觀分?jǐn)?shù)納入評標(biāo)管理。針對所有集中采購的物資及重大采購項目,將現(xiàn)場認(rèn)證、前期服務(wù)調(diào)查、質(zhì)量評測結(jié)果作為客觀分?jǐn)?shù)納入評標(biāo)打分環(huán)節(jié)。

3.分級、份額分配管理。將供應(yīng)商認(rèn)證結(jié)果、服務(wù)評價、技術(shù)得分等做為供應(yīng)商分級管理,份額分配、訂單激勵的有利依據(jù)。

三、采購后期的供應(yīng)商管理

1.后期服務(wù)調(diào)查。針對集中采購的物資,每半年調(diào)查各類供應(yīng)商的供貨及時率、售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品功能等,將服務(wù)調(diào)查結(jié)果納入下輪集中采購?fù)稑?biāo)資格審查和評標(biāo)的依據(jù)。

2.重大項目后期評估。對于IT、傳輸、數(shù)據(jù)類等重大采購項目,對通信的穩(wěn)定運(yùn)行起到關(guān)鍵作用的采購項目,應(yīng)跟蹤供應(yīng)商到貨是否及時,產(chǎn)品開箱驗收,供應(yīng)商響應(yīng)程度等合同執(zhí)行情況。

四、實施具體的采購方法

1.集中采購。山東聯(lián)通公司采購部門根據(jù)年度采購目錄和采購計劃,按項目或產(chǎn)品類別匯總各部門采購需求,按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一組織進(jìn)行采購的行為。通過集中采購來提高議價能力,降低單位采購成本,以減少采購物品的差異,提高采購服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化,以取得質(zhì)量保證、貨源保證、批量優(yōu)惠等。通過科性學(xué)的采購批量的計算,合理安排采購頻率,降低采購費(fèi)用和倉儲直接和間接成本。

2.聯(lián)合采購。采購規(guī)模的大小直接決定了企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈的話語權(quán)。聯(lián)合采購,集小訂單成大訂單,增強(qiáng)集體的談判實力,獲取采購規(guī)模優(yōu)勢,降低庫存和采購成本。首先山東聯(lián)通公司可以先嘗試與其他省級網(wǎng)通公司進(jìn)行聯(lián)合,聯(lián)合企業(yè)共同減低了庫存,提高了采購規(guī)模,增強(qiáng)了議價能力;其次山東聯(lián)通公司對于可以借助電子商務(wù)平臺和其他企業(yè)聯(lián)合采購。

3.混合采購。當(dāng)某種物料存在可以預(yù)測的價格周期性變化或季節(jié)性變化時,采用混合采購方法能使企業(yè)物料采購價格要比單純適時按需采購得到的平均價格更低,從而節(jié)約物料成本。先期采購指采購的數(shù)量大于當(dāng)前的需求量,但不超過未來可預(yù)見的需求量,在物料價格上漲時,這種采購對公司很有吸引力,因為以較低的價格購買更多的產(chǎn)品,但也產(chǎn)生了一定量的庫存,從而必須權(quán)衡價格優(yōu)勢與庫存增加引起的成本負(fù)擔(dān)。在另一方面,準(zhǔn)時按需采購在價格下跌時很有優(yōu)勢,因為這樣做可以避免在現(xiàn)在的高價位上采購。當(dāng)物料產(chǎn)品需求呈季節(jié)性大幅度變化時,把準(zhǔn)時按需采購和先期采購結(jié)合起來的混合采購策略可以產(chǎn)生巨大的價格優(yōu)勢。

五、建立供應(yīng)商激勵機(jī)制

供應(yīng)鏈管理環(huán)境下的供應(yīng)商關(guān)系已經(jīng)從傳統(tǒng)的非競爭性競爭走向合作性競爭,是一種戰(zhàn)略性的合作關(guān)系,提倡一種雙贏機(jī)制。對于山東聯(lián)通公司來講,只有使供應(yīng)商行動效用最大化,才能使其自身利益最大化。要使供應(yīng)商采取效用最大化行動,必須對供應(yīng)商的工作進(jìn)行有效的激勵,山東聯(lián)通公司在供應(yīng)商激勵機(jī)制方面主要采取以下幾種方式:

1.訂單激勵。訂單激勵對供應(yīng)商而言是一種極大的激勵,特別是同一種產(chǎn)品存在多個供應(yīng)商時,給予較多的訂單一般能起到激勵的作用。山東聯(lián)通公司對表現(xiàn)較好的供應(yīng)商,應(yīng)該采取較多的訂單激勵。例如光電纜,存在多家供應(yīng)商,根據(jù)供應(yīng)商的表現(xiàn)如送貨及時率、產(chǎn)品性價比、售后服務(wù)及時率等,對表現(xiàn)較好的供應(yīng)商進(jìn)行多訂單激勵。

2.價格激勵。利潤的合理分配有利于企業(yè)間合作的穩(wěn)定和運(yùn)行的順暢,高價格能增強(qiáng)供應(yīng)商的積極性,不合理的價格會挫傷供應(yīng)商的積極性。山東聯(lián)通公司不應(yīng)一味強(qiáng)調(diào)低價格策略,而應(yīng)該考慮綜合因素而給予較合理的價格。對于公司的應(yīng)急項目或大客戶重點(diǎn)工程等通常會給與供應(yīng)商高點(diǎn)的市場價格,以保證供應(yīng)商供應(yīng)的積極性,及時性,確保供貨的時效性和安全性。

3.快速回款激勵。對合格的供應(yīng)商給予快速回款是山東聯(lián)通公司在激勵供應(yīng)商時常用的方法。在合同約定付款日期的及時支付各項貨款,這為山東聯(lián)通公司贏得了很好的信譽(yù),同時也極大的激勵了供應(yīng)商,保證了他們的供貨積極性。

4.淘汰激勵。淘汰激勵是在供應(yīng)商群體中形成一種危機(jī)意識,讓所有的合作伙伴為了避免被淘汰的危險而盡力進(jìn)取。優(yōu)勝劣汰是自然界生物的生存原則,而新陳代謝、動態(tài)管理是企業(yè)發(fā)展的必要手段。山東聯(lián)通公司根據(jù)供應(yīng)商的表現(xiàn),對不合格供應(yīng)商采取警告、通報或要求整改等措施,問題較為嚴(yán)重的,可采用嚴(yán)厲的淘汰手段。在實際工作中,山東聯(lián)通公司應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的激勵組合方式,最大程度地激勵供應(yīng)商。

參考文獻(xiàn):

[1] 馬士華 林勇:供應(yīng)鏈管理(第2版) 北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2005

[2] 陳兵兵:供應(yīng)鏈管理――策略、技術(shù)、實務(wù) 北京:電子工業(yè)出版社,2004

篇3

一、薪酬分配機(jī)制的構(gòu)建與完善。改進(jìn)工資總額管理方式。依據(jù)績效確定年工資總額的增長比率，如工資收入分配上遵循逐級管理、總額包干，當(dāng)年度增人不增資、減人不減資，總額不得突破的原則；確定基本工資，在主要由職務(wù)等級工資、綜合補(bǔ)貼、房貼、職務(wù)崗位津貼等構(gòu)成的基礎(chǔ)上，按上年末在冊員工人數(shù)核定。在績效工資的分配上，年初績效工資主要按照本單位上年度經(jīng)營凈收入，同時綜合考慮資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)量市場份額、利息收回率、利潤計劃等指標(biāo)完善目標(biāo)津貼考核分配機(jī)制。

建立責(zé)任目標(biāo)考核指標(biāo)體系。加大考核力度，進(jìn)一步完善責(zé)任目標(biāo)津貼（員工等級工資構(gòu)成部分）的考核分配機(jī)制。在責(zé)任目標(biāo)津貼與考核結(jié)果掛鉤的基礎(chǔ)上，發(fā)揮責(zé)任目標(biāo)津貼的激勵作用，并根據(jù)責(zé)任大小、任務(wù)輕重、知識含量、難易程度、風(fēng)險大小等因素拉開分配差距。

建立崗位市場工資分配制度，完善經(jīng)營者工資分配機(jī)制。堅持根據(jù)勞動力市場的供求關(guān)系決定崗位工資待遇的原則，把經(jīng)營者的效益工資、獎勵工資在嚴(yán)格考核的基礎(chǔ)上逐步兌現(xiàn)，以盡可能提供比同行業(yè)更具競爭力的薪酬和福利待遇。機(jī)關(guān)工作人員的工資收入分配應(yīng)在結(jié)合市場上同行業(yè)崗位分配特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)難易程度、責(zé)任風(fēng)險大小制定崗位工作系數(shù)，系數(shù)差距和系數(shù)值應(yīng)體現(xiàn)合理、公平、公正原則。對于同級崗位的員工，還應(yīng)根據(jù)員工個人工作能力、技術(shù)職稱、創(chuàng)新能力等差異拉開系數(shù)差距和系數(shù)值，實行不同的待遇，以避免同工同酬帶來的負(fù)激勵。建立營銷人員崗位市場工資制，營銷人員的工資收入分配應(yīng)在借鑒其他商業(yè)保險公司做法的基礎(chǔ)上，完善以底薪傭金為主要形式的崗位市場工資制，實行基本工資逐月發(fā)放，績效工資按照業(yè)務(wù)量收益提成發(fā)放。建立一線員工操作人員崗位市場工資制。一線員工崗位市場工資的確定應(yīng)主要考慮業(yè)務(wù)技能、服務(wù)質(zhì)量、工作量等方面的因素，以此合理拉開薪酬差距，強(qiáng)化工資收入的激勵作用。

二、構(gòu)建人才績效評估體系。首先，應(yīng)確定關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，選擇指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有重要性、可操作性和職位可控性。第二，運(yùn)用關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行日常管理，運(yùn)用它進(jìn)行日常管理的主要工作分別在年初、各經(jīng)營周期（如每周、每季）末和年末。第三，依據(jù)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行考核、獎懲。堅持科學(xué)的績效評估原則，亦即合理公正地評價工作業(yè)績原則；公開原則；多層次、多渠道、全方位評價原則；績效評估經(jīng)?；⒅贫然瓌t。

三、構(gòu)建人才培訓(xùn)機(jī)制。培養(yǎng)和造就一批多門類的專業(yè)人才，提高員工素質(zhì)，應(yīng)具有針對性、實用性、超前性的特點(diǎn)，不單純是傳授業(yè)務(wù)知識，而且要教會員工如何適應(yīng)環(huán)境變化，掌握新的技能，并在實踐中不斷改進(jìn)和創(chuàng)新。根據(jù)對任務(wù)的分析以及現(xiàn)有人力資源技術(shù)變革與發(fā)展規(guī)劃確定培訓(xùn)的規(guī)模和形式，進(jìn)行挑選和確定培訓(xùn)人員，并設(shè)計培訓(xùn)計劃、執(zhí)行培訓(xùn)計劃，最后根據(jù)受訓(xùn)人的態(tài)度、學(xué)習(xí)、行為進(jìn)行評估。進(jìn)行有效培訓(xùn)的具體措施包括實行全員培訓(xùn)、實行分層次的培訓(xùn)、對重點(diǎn)人才進(jìn)行分類強(qiáng)化培訓(xùn)、提供終身繼續(xù)教育、強(qiáng)化職業(yè)道德培訓(xùn)等。

篇4

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險公司;分支機(jī)構(gòu);經(jīng)營風(fēng)險;問題;對策

一、財產(chǎn)保險公司分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險管理中存在的問題分析

1.風(fēng)險控制基礎(chǔ)工作不足。在財產(chǎn)保險公司分支機(jī)構(gòu)常規(guī)化運(yùn)營過程中，由于自身基礎(chǔ)工作效果不足，會導(dǎo)致整體工作漏洞頻繁出現(xiàn)。其中，盡管承保管理機(jī)制和承保業(yè)務(wù)流程已經(jīng)實現(xiàn)了有效的建立，但是，執(zhí)行力度不足的問題較為明顯。其一，基本文件和保險材料管理問題，包括投保單要素不全、費(fèi)率管理失效、低價攀比、無原則費(fèi)率折扣、批單不規(guī)范以及隨意開具特約補(bǔ)單等。整個基礎(chǔ)工作模型中，相關(guān)工作無法實現(xiàn)規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性。也就導(dǎo)致相關(guān)管理結(jié)構(gòu)存在了嚴(yán)重的缺失。第二，核保技術(shù)還存在一定的問題，在風(fēng)險控制方面，核保人的素質(zhì)不足加之文化層次的問題，有些風(fēng)險評估項目甚至只是依靠主觀印象和主觀判斷。并且，由于粗放經(jīng)營的理念，導(dǎo)致一部分分支機(jī)構(gòu)只重視業(yè)務(wù)水平，確忽略了業(yè)務(wù)的實際質(zhì)量，風(fēng)險控制模型和核保結(jié)構(gòu)無法得到有效處理。

2.運(yùn)營管理水平不足。運(yùn)營管理水平主要集中在財務(wù)管理方面，由于收費(fèi)管理結(jié)構(gòu)和相關(guān)運(yùn)行維度存在缺失，就導(dǎo)致現(xiàn)金流管理模型出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題。其一，財產(chǎn)保險公司分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理體系建立過程中，管理模型較為松散，直到年底才開始進(jìn)行盈余核算，就導(dǎo)致一部分分支結(jié)構(gòu)出現(xiàn)賠款完成但是保費(fèi)沒有收齊的問題，加之營銷服務(wù)部和部分銀行賬戶結(jié)算的差異后者是時間前后，就會使得財務(wù)管理效果不佳。其二，在實際管理機(jī)制建立過程中，由于退費(fèi)和手續(xù)費(fèi)管理模型處在漏洞，就導(dǎo)致整體管理結(jié)構(gòu)和管理模型失去實際效果。其三，銀行未達(dá)賬管理也會導(dǎo)致問題的出現(xiàn)，其中，為營銷服務(wù)部和點(diǎn)開立的銀行賬戶若是不能得到有效管理和調(diào)控，就會出現(xiàn)賬務(wù)不符以及管理不善的問題。銀行對賬單或?qū)~單不全也是較為常見的問題，需要結(jié)合數(shù)據(jù)參數(shù)和管理維度沒有得到細(xì)化處理，未達(dá)賬清理不及時等也導(dǎo)致整體運(yùn)行維度和管控結(jié)構(gòu)失去實效性。

3.風(fēng)險管理環(huán)節(jié)模糊。在風(fēng)險管理環(huán)節(jié)建立時，相關(guān)監(jiān)管部門的建立模型和應(yīng)用價值存在一定的缺失，不僅僅是法律體系還是經(jīng)營管理維度，都不能完全貼合其實際需求，使得管理力度處在嚴(yán)重的落后狀態(tài)，也會導(dǎo)致整體管理環(huán)節(jié)模糊，且管理力度不足的問題相繼出現(xiàn)。另外，風(fēng)險管理環(huán)節(jié)中信息化管理模型也存在不足，相關(guān)控制模型和控制維度之間缺乏實際管理效果，信息化處理機(jī)制不能完全貼合風(fēng)險管理的具體要求。

二、財產(chǎn)保險公司分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險管理優(yōu)化措施分析

1.提升風(fēng)險控制水平。在風(fēng)險控制管理機(jī)制建立過程中，把防范和化解經(jīng)營風(fēng)險放在各項經(jīng)營活動的首位，要積極踐行切實有效的風(fēng)險管理模型，提升風(fēng)險管控機(jī)制和風(fēng)險分散體系的運(yùn)行維度，積極踐行廣泛性以及負(fù)債性管理模型，確保經(jīng)營管理體系的完整度。在日常風(fēng)險管理過程中，財產(chǎn)保險公司分支機(jī)構(gòu)要結(jié)合實際情況積極踐行有效的管理措施和控制維度，切實維護(hù)管理模型和管理要求之間的穩(wěn)定性，并積極深化管控體系的綜合價值，確保管理層級結(jié)構(gòu)和管理要求之間的契合性。由于財產(chǎn)保險公司還擔(dān)著承保項目的和自身經(jīng)營雙重風(fēng)險，這就需要相關(guān)部門結(jié)合實際需求和管理模型，積極落實保險公司的相關(guān)規(guī)定和要求，從而實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，把經(jīng)營風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)。在實際管理機(jī)制中，踐行可調(diào)控、可承受的管理行為以及風(fēng)險控制維度，才是全部經(jīng)營活動正常運(yùn)作的必要條件。正是基于此，新時期財產(chǎn)保險公司分析分支機(jī)構(gòu)要積極踐行高效控制模型，實現(xiàn)有效益、有質(zhì)量的健康發(fā)展，只有真正提升整體管理維度和管控措施的實際價值，才能達(dá)到業(yè)務(wù)發(fā)展的質(zhì)量和效益協(xié)調(diào)增長，建立健全更加系統(tǒng)化的產(chǎn)業(yè)管理良性循環(huán)。

2.提升全員經(jīng)營管理水平。管理體系要將管理水平優(yōu)化作為重要參數(shù)，也是整體管理效果升級的重要路徑。在常規(guī)化管理體系建立和應(yīng)用過程中，由于財產(chǎn)保險公司分支機(jī)構(gòu)的常規(guī)化經(jīng)營風(fēng)險存在隱蔽性和滯后性特征，這就需要相關(guān)部門管理人員結(jié)合實際需求進(jìn)行系統(tǒng)化分析，提升整體管理維護(hù)過程的實際效果，并且深度貫徹落實有效的處理措施和管理機(jī)制。因此，就要求保險公司分支機(jī)構(gòu)在實際管理措施和管理范圍建立時，確保經(jīng)營風(fēng)險管理的全員性和全過程化，從多元化角度分析，對不同項目進(jìn)行區(qū)分處理和綜合管控，真正將防范、化解以及控制措施落實到不同崗位的不同負(fù)責(zé)人身上。與此同時，相關(guān)管理人員和管理部門要結(jié)合外部經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行體系，對相關(guān)維度進(jìn)行細(xì)化處理和更新后，集中研究落實有效的處理措施，確保能進(jìn)一步提高保險公司分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營主動權(quán)，落實經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求。

3.優(yōu)化風(fēng)險管理環(huán)節(jié)。其一，要積極防范承保風(fēng)險，在實際管理機(jī)制和管理措施建立過程中，相關(guān)管理部門要高度重視業(yè)務(wù)的理性選擇，結(jié)合其實際情況建構(gòu)有效的管理條款和規(guī)范要求，并且深度強(qiáng)化對招投標(biāo)的風(fēng)險預(yù)測。將相關(guān)預(yù)測名目進(jìn)行細(xì)化分析，進(jìn)一步積極強(qiáng)化核保隊伍的綜合水平，提高核保技術(shù)的落實體系。其二，相關(guān)管理人員要積極踐行更加有效的處理機(jī)制，規(guī)范理賠管理項目的同時，有效填補(bǔ)相關(guān)項目設(shè)計中出現(xiàn)的各種漏洞。管理人員只有從根本上升級和優(yōu)化防欺詐工作水平，才能更加系統(tǒng)化的升級管理維度，提高財產(chǎn)保險公司的實際管理效果。其三，部門控制人員要重視防災(zāi)防損服務(wù)的綜合質(zhì)量，積極踐行更加系統(tǒng)化的控制維度和處理機(jī)制，確保分保技術(shù)得以有效運(yùn)用。值得注意的是，對于風(fēng)險管理來說，要著重提防巨災(zāi)風(fēng)險，降低風(fēng)險發(fā)生的頻率和程度。其四，相關(guān)部門管理人員要健全內(nèi)控機(jī)制的具體要求和管理維度，切實維護(hù)管控體制，借助有效的處理措施和管控模型，完善管理體制和管理服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)格的授權(quán)授信制度。只有綜合提升整體管理模型，才能升級經(jīng)營風(fēng)險管理項目的實際效果。

三、結(jié)語

總而言之，我國財產(chǎn)保險公司分支機(jī)構(gòu)要想從根本上提高整體管理效果，就要針對相關(guān)問題進(jìn)行集中處理和高度管控，確保管理維度和管理模型的系統(tǒng)化升級和項目優(yōu)化，提高管理效能的同時，強(qiáng)化業(yè)務(wù)水平以及業(yè)務(wù)經(jīng)營項目的綜合水平。相關(guān)部門要進(jìn)一步深化信息化技術(shù)，規(guī)范經(jīng)營活動的市場價值和應(yīng)用價值，提高財產(chǎn)管理效果的嚴(yán)密性和科學(xué)價值，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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關(guān)鍵詞：證券；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；措施；

以金融為核心的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)正發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用，但近年來我國證券公司風(fēng)險不斷爆發(fā)，致使多家證券公司因資金不足等問題而被撤銷關(guān)閉，此外還有一些證券公司因未能有效化解經(jīng)營中所出現(xiàn)的過高風(fēng)險而制約其發(fā)展。這些證券公司的情況對整個證券市場穩(wěn)定發(fā)展均造成嚴(yán)重影響，其中風(fēng)險的高頻發(fā)生反映出我國證券公司在管理水平與內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在諸多問題。鑒于此，并結(jié)合證券行業(yè)的高風(fēng)險性與高收益性，各證券公司只有對內(nèi)部控制進(jìn)行完善并改進(jìn)風(fēng)險管理手段，通過及時預(yù)警和防范，才能有效躲避或化解風(fēng)險，進(jìn)而推動行業(yè)發(fā)展。

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

只有將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)融合才能有效促進(jìn)證券行業(yè)的發(fā)展，證券公司的風(fēng)險管理通常是指證券公司用于管理、監(jiān)督、控制風(fēng)險的一整套政策和程序，來實現(xiàn)通過辨別、測量、分析、報告、監(jiān)控和處理證券公司所面臨風(fēng)險的目的，進(jìn)而實現(xiàn)證券公司承擔(dān)的風(fēng)險規(guī)模與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、風(fēng)險與回報的平衡。而證券公司內(nèi)部控制則是指證券公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化來對證券公司經(jīng)營與管理過程中的風(fēng)險進(jìn)行識別、評價與管理的制度安排、組織體系和控制措施。對于二者的關(guān)系，國際上有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通及監(jiān)督五要素組成；另一觀點(diǎn)則認(rèn)為風(fēng)險管理包涵內(nèi)部控制，后者是協(xié)助前者來通過有效的防范規(guī)避措施提升公司的治理結(jié)構(gòu)。但隨著對二者的認(rèn)知不斷深化，已意識到只有將二者進(jìn)行有機(jī)融合方能使證券企業(yè)更好發(fā)展。在我國，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制多側(cè)重會計審計，并且我國證監(jiān)會于2001頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》（證監(jiān)發(fā)【2001】15號），這主要從環(huán)境、業(yè)務(wù)、資金管理、電子信息、會計系統(tǒng)及內(nèi)部稽核等控制內(nèi)容上進(jìn)行了闡述，以實現(xiàn)促進(jìn)證券公司的安全穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)。隨后于2003對上述指引進(jìn)行了修訂并重新《證券公司內(nèi)部控制指引》（證監(jiān)機(jī)構(gòu)字【2003】260號），其結(jié)合國際規(guī)范在內(nèi)容上進(jìn)行了一系列細(xì)化，這不僅標(biāo)志著我國證券公司的內(nèi)部控制逐步與國際接軌，也反映出我國證券公司逐漸重視風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系性，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相互聯(lián)系：在風(fēng)險面前，完善的內(nèi)部控制能夠使證券公司得到有效規(guī)避并通過自身風(fēng)險來獲得風(fēng)險收益。同時兩者又相互區(qū)別：風(fēng)險管理側(cè)重與風(fēng)險的定量方面，主要包括風(fēng)險辨別、測量、分析、報告和監(jiān)控，而內(nèi)部控制則側(cè)重與定性，主要是指內(nèi)部控制制度的流程。

二、我國證券公司的經(jīng)營特征及所面臨的風(fēng)險類別

根據(jù)我國公司法規(guī)定，我國證券公司是經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)審查并批準(zhǔn)的從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的股份有限公司或有限責(zé)任公司。而且《證券法》規(guī)定，只有依法設(shè)立的證券公司才能從事證券業(yè)務(wù)經(jīng)營，其業(yè)務(wù)職能與經(jīng)營范圍如下：證券承銷業(yè)務(wù)：即作為證券發(fā)行人的機(jī)構(gòu)，包銷或代銷證券；證券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：即提供交易設(shè)施、服務(wù)條件，擔(dān)任證券交易活動的中介；證券自營業(yè)務(wù)：即運(yùn)用自有的或依法籌集的資金，以自己的名義買賣證券；法律允許的或經(jīng)證監(jiān)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)而進(jìn)行的其他業(yè)務(wù)。由于證券公司時時刻刻都處于高風(fēng)險市場之一的證券市場中，因此其風(fēng)險無法避免，通過結(jié)合我國證券公司所面臨的風(fēng)險情況以及國際證券委員會對風(fēng)險的研究，可將風(fēng)險劃分為市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動資金風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險、系統(tǒng)風(fēng)險、會計風(fēng)險和違規(guī)風(fēng)險類。其中市場風(fēng)險的出現(xiàn)頻率最高，指因市場波動而使證券公司蒙受損失的可能性；信用風(fēng)險則是因某方在履行合約責(zé)任過程中出現(xiàn)問題所導(dǎo)致，我國證券公司的合約主要包括由發(fā)行債券引起的墊付債券協(xié)議、證券買賣與回購協(xié)議、對外擔(dān)保協(xié)議以及其他合約義務(wù)；操作風(fēng)險是指由于制度不健全、管理失誤、控制錯誤、欺詐以及人為因素等所造成的潛在損失，例如1995年宣布倒閉的巴林銀行，就是由于新加坡巴林期貨公司的某一員工越權(quán)并隱瞞了衍生工具交易而產(chǎn)生的巨額虧損所致；系統(tǒng)風(fēng)險包括某市場或公司的波動而引發(fā)的大面積甚至整個證券市場崩潰的風(fēng)險，它是指因政治、經(jīng)濟(jì)及社會環(huán)境的突發(fā)性變化而使證券公司蒙受損失的可能性；常見的會計風(fēng)險會直接導(dǎo)致報表顯示高盈利，而實際利潤相對較小甚至虧損，這是由于不適當(dāng)?shù)臅嬓畔⑺鶎?dǎo)致的決策、政策制定實施以及錯誤計劃的風(fēng)險；違規(guī)風(fēng)險指證券公司的經(jīng)營行為不符合或者違反了法律法規(guī)、條例等的規(guī)定而使公司遭受損失的風(fēng)險，這一風(fēng)險多源于公司對不當(dāng)利益的過分追求，如越權(quán)交易、隱瞞盈虧情況等。

三、我國證券公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國證券公司近年來隨著市場行情的持續(xù)陰跌以及國外證券公司逐步緊逼，已受到各類風(fēng)險的沖擊，并且這些風(fēng)險所帶來的影響進(jìn)一步加大，制約著我國證券行業(yè)甚至國民經(jīng)濟(jì)的安全穩(wěn)定發(fā)展。目前我國證券公司在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制上普遍缺乏良好的監(jiān)督管理機(jī)制，多因股權(quán)結(jié)構(gòu)欠佳并缺乏現(xiàn)代企業(yè)的三權(quán)分立監(jiān)督管理機(jī)制，使得內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督力度較小，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制的執(zhí)行情況不容客觀。另外，由于我國證券公司起步相較于國際較晚，規(guī)模相對較小且資金匱乏，使得經(jīng)營管理水平也相對偏低，這些現(xiàn)狀對于高風(fēng)險性的證券行業(yè)來講，都將我國證券公司置于不利地位，面臨著更多的風(fēng)險，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的缺失或失效是導(dǎo)致我國證券公司經(jīng)營失敗、甚至違規(guī)違法經(jīng)營問題的原因所在。

四、加強(qiáng)證券公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的措施

針對我國證券行業(yè)現(xiàn)狀可以看出，并重風(fēng)險管理與內(nèi)部控制對于證券公司的發(fā)展尤為重要，證券公司只有以規(guī)范經(jīng)營為基礎(chǔ)，并對法人治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行完善才能得以安全穩(wěn)定長遠(yuǎn)的發(fā)展，進(jìn)而參與到激烈的國際競爭中去。

（一）明確健全的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系的特征

首先，健全的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系應(yīng)要求公司全員將二者作為實現(xiàn)責(zé)任目標(biāo)的重要組成，具備相關(guān)的知識技能、信息和授權(quán)來建立、運(yùn)行并監(jiān)督公司的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系，進(jìn)而對其進(jìn)行主動維護(hù)和改善。其次，公司的監(jiān)管部門要及時發(fā)現(xiàn)公司管理中所存的缺陷并進(jìn)行分析和提出，進(jìn)而使公司能夠及時采取有效措施，讓公司能夠形成一種良好的發(fā)現(xiàn)、解決問題的過程與氛圍。再次，證券公司對于面臨的各類風(fēng)險要能夠進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控與及時應(yīng)對，這就要求證券公司從上到下均要具備一種適應(yīng)能力，來結(jié)合市場變化和行業(yè)法律法規(guī)的挑戰(zhàn)而對公司風(fēng)險管理和內(nèi)部控制措施進(jìn)行完善。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，通過建立專業(yè)委員會、集體決策來規(guī)避化解經(jīng)營決策風(fēng)險

在證券公司中，法人治理環(huán)境是影響其良性經(jīng)營運(yùn)行的基礎(chǔ)性環(huán)境，股份制證券公司則應(yīng)通過使用董事會、股東大會和監(jiān)事會來形成有效的制衡機(jī)制，以體現(xiàn)股份制證券公司的三權(quán)分立的法人治理結(jié)構(gòu)優(yōu)越性。應(yīng)將總經(jīng)理與董事長進(jìn)行清晰明確的權(quán)責(zé)分配，以避免一股獨(dú)大內(nèi)部人控制的情況出現(xiàn)，此外，公司管理層應(yīng)設(shè)立公司內(nèi)部控制框架等對管理層進(jìn)行內(nèi)部審計、對內(nèi)部控制效果進(jìn)行評估和監(jiān)察，總之，通過權(quán)力責(zé)任制衡來有效監(jiān)控與防范可能產(chǎn)生的風(fēng)險會使證券公司進(jìn)行客觀獨(dú)立的決策，并且使重大決策更為合理有效。

（三）證券公司要建立并完善自我內(nèi)部控制機(jī)制

通過加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作來完善內(nèi)部控制，如對員工進(jìn)行不斷的信息技術(shù)培訓(xùn)來防范其在信息平臺上的信息技術(shù)風(fēng)險與操作風(fēng)險等，通過對公司資金進(jìn)行統(tǒng)一管理、結(jié)算、調(diào)撥等實現(xiàn)財務(wù)集中制度以規(guī)避資金流動性風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等。另外，對于內(nèi)部信息的嚴(yán)密性進(jìn)行有效管理，培養(yǎng)公司各職位員工的保密意識，做到人員、資金、賬戶隔離操作，避免因商業(yè)機(jī)密的擴(kuò)散而引起的利益沖突。

（四）公司管理層務(wù)必對風(fēng)險管理工作予以高度重視

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一、財務(wù)公司模式

財務(wù)公司是一種經(jīng)營部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營范圍除抵押放款以外，還包括外匯、聯(lián)合貸款、包銷債券、不動產(chǎn)抵押、財務(wù)以及投資咨詢等業(yè)務(wù)。集團(tuán)財務(wù)公司是以集團(tuán)公司為主出資組建，作為集團(tuán)公司的子公司而設(shè)立，并經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)，專門從事集團(tuán)公司內(nèi)部資金融通業(yè)務(wù)的非銀行性金融公司。

（一）財務(wù)公司模式的主要功能。一般來說，財務(wù)公司模式的主要功能可以概括為以下“五個中心”。

1、信貸管理中心。隨著我國加入WTO，集團(tuán)公司面臨著更有利機(jī)遇和更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。集團(tuán)公司為了加快生產(chǎn)發(fā)展、技術(shù)改造和基本建設(shè)的步伐，需要適度的對外舉債以籌措資金，迫切需要財務(wù)公司擔(dān)負(fù)起信貸中心的責(zé)任。通過融資租賃和買方信貸，注入少量資金，解決集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品購銷等方面的問題。

2、結(jié)算中心。財務(wù)公司除了在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)賬、結(jié)算來加速資金周轉(zhuǎn)以外，還可以通過委托商業(yè)銀行為集團(tuán)成員單位辦理同城結(jié)算和異地結(jié)算。其效果是成員單位通過在財務(wù)公司開立結(jié)算戶，集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算都通過財務(wù)公司來辦理，既減少了資金在途，又方便了企業(yè)結(jié)算。

3、籌資中心。財務(wù)公司利用自身的金融功能和服務(wù)手段，在人民銀行允許的范圍內(nèi)，可以運(yùn)用吸收集團(tuán)成員存款、同業(yè)拆借、外匯及有價證券交易、發(fā)行債券或股票等手段，為集團(tuán)開辟廣泛的融資渠道，為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造寬松的資金環(huán)境。

4、投資中心。財務(wù)公司可結(jié)合成本效益原則，利用集團(tuán)內(nèi)部暫時閑置的資金進(jìn)行短期投資或者用于集團(tuán)本身發(fā)展的項目。其效果是增加了剩余資金的投資收益，使集團(tuán)公司資金運(yùn)用效率最大化。

5、中介服務(wù)中心。隨著集團(tuán)公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，要求財務(wù)公司要提供擔(dān)保、資信調(diào)查、信息服務(wù)、投資咨詢，為集團(tuán)成員企業(yè)提供全方位的金融服務(wù)，把財務(wù)公司辦成企業(yè)集團(tuán)的金融中介服務(wù)中心。

（二）財務(wù)公司模式的特點(diǎn)。結(jié)合以上對財務(wù)公司模式主要功能的論述，我們可以將財務(wù)公司模式的特點(diǎn)歸納為：

1、雙重身份、雙重性質(zhì)。一方面財務(wù)公司是作為集團(tuán)子公司而存在的一個獨(dú)立法人實體，它與集團(tuán)其他成員的關(guān)系是一種等價交換的市場競爭關(guān)系；另一方面財務(wù)公司又是經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營部分銀行業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)，因此它行使銀行的部分職能。

2、功能多元化。財務(wù)公司不僅承擔(dān)整個集團(tuán)的資金募集、資金供應(yīng)和投資功能，并且擔(dān)負(fù)為集團(tuán)下屬公司尋找項目資金的使命，因而財務(wù)公司也行使對成員公司及投資項目資金使用的監(jiān)控功能。

3、資金集中控制。集團(tuán)總部對各子公司的資金控制通過財務(wù)公司來進(jìn)行，即由財務(wù)公司對集團(tuán)成員公司進(jìn)行專門約束，而且這種約束是建立在各自具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上。

4、集團(tuán)成員具有完全獨(dú)立財權(quán)。集團(tuán)各成員單位可以自行經(jīng)營自己的現(xiàn)金，對現(xiàn)金的使用行使決策權(quán)。

二、內(nèi)部銀行模式

內(nèi)部銀行是一種具備社會銀行基本職能與管理方式的內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥運(yùn)籌。集團(tuán)內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入集團(tuán)公司內(nèi)部，在集團(tuán)公司內(nèi)部統(tǒng)一辦理各項資金結(jié)算和資金融通業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

（一）內(nèi)部銀行模式的主要功能。內(nèi)部銀行模式是將一種模擬的銀企關(guān)系引入到集團(tuán)內(nèi)部的資金管理中，母子公司是一種借貸關(guān)系，內(nèi)部銀行實際充當(dāng)企業(yè)集團(tuán)的結(jié)算中心、貨幣發(fā)行中心、信貸中心、監(jiān)管中心和信息反饋中心。

1、結(jié)算中心。集團(tuán)公司內(nèi)部銀行通過內(nèi)部往來結(jié)算中心，健全內(nèi)部價格結(jié)算體系，運(yùn)用相應(yīng)的結(jié)算工具來實現(xiàn)此項職能，這是內(nèi)部銀行的基礎(chǔ)職能。集團(tuán)下屬每個子公司都在內(nèi)部銀行開設(shè)賬戶，集團(tuán)成員在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一切實物轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)協(xié)作均視作商品交易，通過內(nèi)部銀行辦理往來結(jié)算。內(nèi)部銀行還統(tǒng)一制定結(jié)算方式、結(jié)算時間，規(guī)范結(jié)算行為，同時對結(jié)算業(yè)務(wù)的資金流向的合理性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，并糾正資金使用中的盲目性。

2、貨幣發(fā)行中心。內(nèi)部銀行可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)行自己的支票和貨幣，在各成員公司之間使用。

3、信貸中心。內(nèi)部銀行根據(jù)集團(tuán)總部為各成員公司核定的資金和費(fèi)用定額，結(jié)合各成員公司的實際需要，對其發(fā)放貸款。在管理上有兩種方法可供選擇：一是全額信貸方式，即無論是定額內(nèi)還是超定額的內(nèi)部貸款都實行有償占用，按貸款額計算利息；二是差額信貸方式，即對定額以外的部分貸款計算利息或多收利息。與此同時，內(nèi)部銀行本身也實行銀行化管理，建立貸款責(zé)任制，強(qiáng)化資產(chǎn)風(fēng)險管理，實行相對的獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。

4、監(jiān)管中心。內(nèi)部銀行在結(jié)算職能和信貸職能基礎(chǔ)上實施監(jiān)督控制，一般通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制分解指標(biāo)、結(jié)算制度和結(jié)算程序、內(nèi)部價格結(jié)算體系、內(nèi)部合同和經(jīng)濟(jì)糾紛仲裁制度來實現(xiàn)此職能。通過監(jiān)督、控制，使許多不合理開支、資金外流問題、違法亂紀(jì)現(xiàn)象得到遏制和改善。通過事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后核算進(jìn)行全過程管理，彌補(bǔ)傳統(tǒng)財務(wù)會計事后計賬的不足。

5、信息反饋中心。內(nèi)部銀行定期或不定期地以報表的形式將資金流通狀況反饋給集團(tuán)總部和各成員公司，不僅能使集團(tuán)總部和各成員公司的領(lǐng)導(dǎo)層及時、全面、準(zhǔn)確的掌握資金使用狀況，而且能夠?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督起到重要的補(bǔ)充作用。

（二）內(nèi)部銀行模式的特點(diǎn)。結(jié)合以上對財務(wù)公司模式主要功能的論述，我們可以將內(nèi)部銀行模式的特點(diǎn)歸納為：1、各成員公司之間的現(xiàn)金收付和結(jié)算事項，均通過內(nèi)部銀行統(tǒng)一開立的賬號來辦理，成員公司一般不直接對外進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算。2、各成員公司在內(nèi)部銀行開立存款賬戶和貸款賬戶，實行存貸分戶管理，具有明顯的收支兩條線特征，各成員公司與內(nèi)部銀行是存貸關(guān)系，實行有償存貸制度。3、各成員公司在財務(wù)上擁有獨(dú)立財權(quán)，對貸款有權(quán)按用途自行安排使用。4、實行銀行化管理。內(nèi)部銀行本身也建立貸款責(zé)任制，實行銀行化管理，以強(qiáng)化資產(chǎn)的風(fēng)險管理。

三、財務(wù)公司模式與內(nèi)部銀行模式比較

（一）在集團(tuán)中的地位不同。財務(wù)公司作為集團(tuán)子公司，相對獨(dú)立于集團(tuán)或相互滲透；而內(nèi)部銀行存在于集團(tuán)中，屬于核心企業(yè)層。

（二）配套的組織形式不同。財務(wù)公司是經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)；內(nèi)部銀行作為集團(tuán)內(nèi)部職能單位，一般采用事業(yè)部制。

篇7

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；財務(wù)風(fēng)險；控制

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3309（2009）01-0078-03

一、集團(tuán)公司財務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)涵

集團(tuán)公司是以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，輔之以產(chǎn)品、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、契約等多種紐帶，由母子公司、參股公司及其他成員或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)成果和財務(wù)狀況的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險有狹義和廣義之分。狹義財務(wù)風(fēng)險是由企業(yè)負(fù)債引起的，具體地說是指企業(yè)因為借入資金而增加的喪失償債能力的可能和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性；廣義財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)中客觀存在的由于各種難以或無法預(yù)料和控制的因素作用，使企業(yè)實現(xiàn)的財務(wù)收益和預(yù)期財務(wù)收益發(fā)生背離，因而蒙受損失的機(jī)會或可能。風(fēng)險管理是指經(jīng)濟(jì)單位通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。風(fēng)險管理通過控制對策處理損失風(fēng)險，如果在實施控制對策后損失仍然可能發(fā)生，則可運(yùn)用財務(wù)對策。財務(wù)對策是將損失轉(zhuǎn)移給他人，或?qū)p失留給組織或家庭內(nèi)部。但在財務(wù)獨(dú)立經(jīng)營的資本財務(wù)時代，風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)成為財務(wù)管理的基本職能。

財務(wù)風(fēng)險管理關(guān)注企業(yè)價值損失，它通過管理價值風(fēng)險來管理物質(zhì)要素。財務(wù)風(fēng)險管理與控制是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成部分，無論是影響全球的COSO報告，還是各個國家和地區(qū)制定的相關(guān)規(guī)范制度，都強(qiáng)調(diào)了對風(fēng)險進(jìn)行控制的重要性?，F(xiàn)實中，我國集團(tuán)公司對風(fēng)險的識別、管理，無論是在主觀意識方面，還是在風(fēng)險管理機(jī)制建設(shè)方面，都顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，必須注重集團(tuán)公司風(fēng)險控制體系的建設(shè)。

二、集團(tuán)公司財務(wù)風(fēng)險管理與控制的原則

1.收益、風(fēng)險均衡原則。風(fēng)險均衡原則要求集團(tuán)不能只追求收益，而不考慮發(fā)生損失的可能，集團(tuán)進(jìn)行的每一項具體的財務(wù)活動，要全面分析其收益性和安全性，按照風(fēng)險和收益適當(dāng)均衡的要求來決定采取何種行動方案，趨利避害，爭取獲得較多的收益。

2.風(fēng)險適度、限度承擔(dān)的原則。財務(wù)風(fēng)險的存在是一個普遍的事實，但必須正確及時的識別風(fēng)險，控制風(fēng)險，并明確最大的風(fēng)險限度，保證企業(yè)的正常安全運(yùn)營。

3.超前預(yù)警，有效規(guī)避的原則。風(fēng)險的出現(xiàn)具有預(yù)示性，企業(yè)集團(tuán)必須建立健全風(fēng)險識別系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和財務(wù)風(fēng)險的管理系統(tǒng)，從而有效規(guī)避風(fēng)險。

4.分級分權(quán)管理的原則。對財務(wù)風(fēng)險的管理與控制要在集團(tuán)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，實行分級分權(quán)的管理辦法。以集團(tuán)現(xiàn)有的管理體制，按照集團(tuán)的母子公司分級管理和控制。

三、防范和化解集團(tuán)公司財務(wù)風(fēng)險的措施

（一）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系

為了提高企業(yè)財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系管理的效率和效果,在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立中,應(yīng)堅持實用性和可操作性。

1.設(shè)計預(yù)警指標(biāo)體系。建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系,重點(diǎn)和難點(diǎn)是預(yù)警指標(biāo)的選擇和指標(biāo)權(quán)重的確定。不同的企業(yè)所處的行業(yè)不同,財務(wù)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)也不盡相同；同一企業(yè)的不同歷史時期，財務(wù)風(fēng)險存在和發(fā)生的特點(diǎn)也不一樣。根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模和經(jīng)營情況以及面臨的主要財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)應(yīng)以變現(xiàn)能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)為基礎(chǔ)，以財務(wù)效益指標(biāo)和資產(chǎn)營運(yùn)指標(biāo)為補(bǔ)充，重點(diǎn)突出變現(xiàn)能力指標(biāo)。具體包括10個指標(biāo)，總分100分：(1)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警核心指標(biāo)占70分：現(xiàn)金流動負(fù)債比率 (20分)、資產(chǎn)負(fù)債率(10分)、已獲利息倍數(shù)(10分)、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入比重(10分)、流動比率(10分)、速動比率(10分)。(2)財務(wù)預(yù)警輔助指標(biāo)30分：凈資產(chǎn)收益率(10分)、應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率(10分)、主營業(yè)務(wù)收入增長率(5分)、借款貨幣資金比率(5分)。

2.測算財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”。風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的“預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值”應(yīng)以企業(yè)近3年各項財務(wù)指標(biāo)實際值（按照2∶3∶5的比例）為基礎(chǔ)，參考同行業(yè)和同規(guī)模企業(yè)平均水平，參照財政部《企業(yè)效績評價》標(biāo)準(zhǔn)值，結(jié)合市場情況和金融環(huán)境等宏觀因素測算確定。

3.計算指標(biāo)的實際值和預(yù)警指標(biāo)的得分。財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的實際值計算出來后,同區(qū)間表下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較,采用內(nèi)插法計算單項預(yù)警指標(biāo)的得分,最后計算綜合得分就可以計算出該企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險評估得分。

4.預(yù)警警度判斷。為了更加形象地標(biāo)識企業(yè)財務(wù)風(fēng)險所處的級次，應(yīng)該把財務(wù)風(fēng)險預(yù)警區(qū)間分為安全區(qū)（綠區(qū)）、預(yù)警區(qū)（黃區(qū)）、危機(jī)區(qū)（紅區(qū)）3個區(qū)域。指標(biāo)在安全區(qū)，表示發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性較?。恢笜?biāo)在預(yù)警區(qū)，表示存在發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性；指標(biāo)在危機(jī)區(qū)，表示發(fā)生財務(wù)危機(jī)的可能性較大。根據(jù)財務(wù)風(fēng)險評估得分，對照相應(yīng)的預(yù)警區(qū)間就可以判斷出各企業(yè)的預(yù)警警度。

5.提出預(yù)警報告。對于財務(wù)風(fēng)險處于預(yù)警區(qū)和危機(jī)區(qū)的單位，應(yīng)提出專題的財務(wù)風(fēng)險分析報告，財務(wù)風(fēng)險分析報告的內(nèi)容包括：本單位財務(wù)風(fēng)險所處的級次；指標(biāo)當(dāng)期值與上期變動情況以及發(fā)生異常變動的原因；指標(biāo)處于預(yù)警區(qū)或危機(jī)區(qū)的原因分析；降低財務(wù)風(fēng)險和改善財務(wù)狀況擬采取的措施和建議等等。

（二）加強(qiáng)集團(tuán)公司財務(wù)預(yù)算管理

財務(wù)預(yù)算管理由集團(tuán)公司組織實施和管理，實施對象包括集團(tuán)本部、集團(tuán)下屬企業(yè)以及集團(tuán)下屬企業(yè)的全資及控股子公司。財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排。編制科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算可有效地預(yù)防企業(yè)在以后的運(yùn)作過程中可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。

1.建立財務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)。即集團(tuán)公司的法定代表人對集團(tuán)財務(wù)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)，成立由有關(guān)職能部門組成的財務(wù)預(yù)算管理委員會，主要擬訂財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

2.規(guī)范財務(wù)預(yù)算的編制程序和方法。根據(jù)集團(tuán)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略，按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，在決策的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)集團(tuán)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行部門按照企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會下達(dá)的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本部門財務(wù)預(yù)算方案，財務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門予以修正，再由財務(wù)預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行部門執(zhí)行。

3.做好預(yù)算的事前控制、事中控制和事后控制。各預(yù)算執(zhí)行部門定期報告財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，對新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，要特別注重查找原因，以提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施建議。

(三)制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度

我國的內(nèi)部控制制度相對比較落后，許多企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，造成、缺乏制衡、會計信息失真、收支混亂的嚴(yán)重后果，使企業(yè)蒙受重大損失。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。制度不健全，就會給不法經(jīng)營者有可乘之機(jī)。集團(tuán)公司下屬分支機(jī)構(gòu)較多，大量資產(chǎn)和經(jīng)營活動都在所屬企業(yè)中運(yùn)行，集團(tuán)公司要加強(qiáng)對其財務(wù)監(jiān)控就必須制定并實行嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，這有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計行為，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量。

制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先，明確控制目標(biāo)，找準(zhǔn)控制點(diǎn)。即容易產(chǎn)生錯弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，以達(dá)到縱向（即在同一部門內(nèi)不同崗位、上下級之間的相互牽制）與橫向（即企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)有不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制）的有機(jī)結(jié)合。其次，要實行企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動聯(lián)簽制度。集團(tuán)企業(yè)在明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系后，應(yīng)明確各級所有者與經(jīng)營者的責(zé)任與權(quán)利，建立健全集體決策機(jī)制，特別是企業(yè)重大的貿(mào)易、投資活動必須有財務(wù)人員參加，經(jīng)集體研究分頭把關(guān)。再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核工作。內(nèi)部稽核從廣義上講應(yīng)該包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對整個集團(tuán)財務(wù)活動的審查及財務(wù)部門內(nèi)部的日常審核。

（四）建立健全有效的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制

在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的同時，企業(yè)應(yīng)建立一套健全的與其相適應(yīng)的財務(wù)管理制度，用制度來管理企業(yè)。對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行事前的防范，通過企業(yè)日常的會計核算和上報會計信息對企業(yè)進(jìn)行時時監(jiān)督和控制，規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作，約束企業(yè)的經(jīng)營者和管理者。對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方面的有效控制，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，重要環(huán)節(jié)實行重點(diǎn)控制，面的控制和點(diǎn)的控制要有效地相結(jié)合，內(nèi)部財務(wù)控制才能發(fā)揮良好的效益。集團(tuán)企業(yè)在點(diǎn)的控制應(yīng)該從4個方面來重點(diǎn)控制。（1）現(xiàn)金流的控制。企業(yè)的生命在于資產(chǎn)的流動性和現(xiàn)金的流動性，控制了企業(yè)的現(xiàn)金就等于控制了企業(yè)的經(jīng)營活動，因而要對企業(yè)的資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格控制，防止資金在體外循環(huán)。集團(tuán)內(nèi)部還可以建立一個財務(wù)結(jié)算中心，對企業(yè)內(nèi)部的資金集中統(tǒng)一管理和調(diào)度，這樣，既可以提高資金的使用效率和資金的規(guī)模效益，又可以及時了解子公司的資金運(yùn)營方向、動態(tài)，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)營中的問題，并加以糾正處理。最后，要做好企業(yè)的預(yù)算、結(jié)算管理工作，對日常預(yù)算內(nèi)開支進(jìn)行控制，對預(yù)算外開支，則另行通過集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或公司董事會進(jìn)行預(yù)算外審批控制。（2）對成本費(fèi)用開支的控制。對企業(yè)各項成本和費(fèi)用支出實施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)成本開支倒掛現(xiàn)象，對配比不相適宜的情況，要嚴(yán)格分析原因，找出原因所在，為今后更好地進(jìn)行成本控制提供資料佐證。其次，企業(yè)要明確規(guī)定各項成本費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)及比例。（3）資產(chǎn)和負(fù)債的控制。對資產(chǎn)的使用和處置，應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行使。此外，通過對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)技術(shù)指標(biāo)的分析來監(jiān)控企業(yè)的負(fù)債情況，還可以通過凈資產(chǎn)率的考核來評估企業(yè)經(jīng)營者或管理者的業(yè)績，并給予獎懲，以達(dá)到對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督和控制的目的。（4）把握企業(yè)授權(quán)的度，即權(quán)利使用的范圍。對企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的操作者的權(quán)利實施，既要保證企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，防止權(quán)利亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

（四）推行財務(wù)會計委派制和財務(wù)總監(jiān)委派制度

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險，而所有者交出了經(jīng)營控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險。而本應(yīng)同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經(jīng)營者所控制，所有者的會計控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)利的制衡、減少風(fēng)險，就有必要將會計控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來，通過實行會計人員的統(tǒng)管委派將會計人員從企業(yè)中獨(dú)立出來，納入集團(tuán)企業(yè)的會計委派機(jī)構(gòu)，不再受企業(yè)經(jīng)營者和管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)，會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由集團(tuán)企業(yè)會計委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，使他們能夠嚴(yán)格依法履行會計人員的職責(zé)，充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用，合理保證企業(yè)提供的財務(wù)會計信息的真實性，使集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠真實掌握情況，及時摸清家底，調(diào)控有據(jù)，有效地制止企業(yè)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

篇8

一、公司財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)容

(一)公司財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的概念

公司財務(wù)運(yùn)行機(jī)制是指公司財務(wù)各要素之間彼此依存、有機(jī)結(jié)合和自動調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運(yùn)行方式，是公司財務(wù)機(jī)制的主要核心部分。因此，公司必須設(shè)立財務(wù)總監(jiān)，構(gòu)造一套與財務(wù)管理地位作用職能相配套的組織機(jī)構(gòu)和體系，提高資本運(yùn)營的效率。

從理論上講，公司財務(wù)運(yùn)行機(jī)制是公司財務(wù)活動規(guī)律和資金運(yùn)行規(guī)律內(nèi)在表現(xiàn)，是公司財務(wù)管理體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)，并成為宏觀政策和微觀效益的結(jié)合線。

從實踐上看，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立，賦予公司獨(dú)立財權(quán)，公司成為自主經(jīng)營自負(fù)盈虧的實體。公司如何改革和完善企業(yè)的組織方式、經(jīng)營方式、籌資方式、投資方式、分配政策，以市場為導(dǎo)向吸取最優(yōu)的財務(wù)管理思想、觀念和理論，建立最優(yōu)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)，及時掌握相關(guān)的財務(wù)信息，制定科學(xué)的財務(wù)戰(zhàn)略和決策、財務(wù)計劃，組織公司的財務(wù)活動，確保資金運(yùn)動的正常循環(huán)和周轉(zhuǎn)，處理公司與各方的財務(wù)關(guān)系具有重要意義。

(二)公司財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)容

1　自主經(jīng)營機(jī)制。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，歸于公司作為法人實體所擁有的法人財產(chǎn)權(quán)，享有獨(dú)立的財務(wù)管理權(quán)，承擔(dān)相應(yīng)財務(wù)責(zé)任和風(fēng)險。公司財務(wù)管理主要包括籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、收入分配管理。所謂自主經(jīng)營就是保證公司根據(jù)成本效益原則、風(fēng)險收益均衡原則自主安排自動運(yùn)行。

公司所需資金必須由企業(yè)根據(jù)市場資金的供求關(guān)系自主選擇籌資渠道和籌資方式，確定合理的資金結(jié)構(gòu)，以最小的籌資成本獲得最多的資金。在投資活動中公司根據(jù)風(fēng)險收益均衡原則、成本效益原則，在法律允許的范圍內(nèi)確定投資方向、投資時機(jī)、投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)，而不受政府行政干預(yù)。在營運(yùn)資金管理中公司自主采購生產(chǎn)所需要的原材料，自行確定生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量，自主決定產(chǎn)品的銷售方式、銷售渠道、銷售市場和銷售價格，打破傳統(tǒng)的指令性計劃的局面。

2　自我發(fā)展機(jī)制。公司發(fā)展是公司作為有機(jī)體的一種功能，在經(jīng)營活動中不斷發(fā)展壯大，大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，走科技發(fā)展之路。公司面臨的市場競爭所形成的沖擊波，公司的經(jīng)營和決策面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗，要求公司經(jīng)營要有發(fā)展眼光，注重產(chǎn)品的升級換代，不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新，開發(fā)出高附加值的產(chǎn)品。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，舊的財務(wù)體制必須改變，保證公司有充分的發(fā)展資金，增強(qiáng)公司自我積累能力。同時為確保公司有足夠的發(fā)展?jié)摿?，必須賦予公司經(jīng)營管理層充分的投資決策權(quán)和利潤分配權(quán)，才能不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新，加大科研力度，不斷開發(fā)出新的產(chǎn)品確保有長足的發(fā)展后勁。

3　自我調(diào)節(jié)機(jī)制。公司在整個運(yùn)行過程中需要通過自我調(diào)節(jié)機(jī)制的作用不斷理順企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，以健全自身的功能。要使公司財務(wù)管理實現(xiàn)預(yù)定的財務(wù)目標(biāo)，必須使財務(wù)運(yùn)行機(jī)制適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、政企分開的特征，其財務(wù)運(yùn)行機(jī)制必須建立在法人產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上，公司管理層必須在股東大會通過并經(jīng)工商行政管理管理部門備案的公司章程規(guī)定的權(quán)限，享有充分的財務(wù)自，獨(dú)立的財務(wù)決策權(quán)、投資決策權(quán)，獨(dú)立的利潤分配權(quán)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)，財務(wù)人員的配備權(quán)和任免權(quán)，這樣才能確保財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的正常運(yùn)行。

二、公司財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建

(一)構(gòu)建財務(wù)運(yùn)行機(jī)制必須依法完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相一致的財務(wù)管理機(jī)制，關(guān)鍵在于公司的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制。要建立完善的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制前提必須擴(kuò)大公司財務(wù)自，保證公司財務(wù)活動的獨(dú)立性。因此必須在機(jī)制、制度上創(chuàng)新，真正實行規(guī)范性的股份制改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行市場行政部門與公司、權(quán)力與市場功能歸位，使公司真正成為具有獨(dú)立意志和利益人格化的主體，使權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原則在市場和社會生活中得到充分的體現(xiàn)?，F(xiàn)代公司財務(wù)管理還有兩個先進(jìn)的系統(tǒng)，一個是市場與環(huán)境的監(jiān)測系統(tǒng)，針對經(jīng)濟(jì)的全球化和瞬息萬變的環(huán)境，實現(xiàn)公司對市場變化的快速反饋；另一個是公司風(fēng)險控制系統(tǒng)，由于風(fēng)險貫穿公司經(jīng)營的始終，要通過建立風(fēng)險的識別、評估和控制體系，預(yù)防風(fēng)險，或?qū)L(fēng)險損失降至最小。財務(wù)管理的這一立體結(jié)構(gòu)的目標(biāo)就是為了實現(xiàn)股東價值的最大化。

(二)創(chuàng)造財務(wù)運(yùn)行機(jī)制形成與發(fā)揮作用的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境

從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來看，所謂環(huán)境就是存在于研究系統(tǒng)之外，對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)總和。公司進(jìn)行財務(wù)活動，制定財務(wù)策略都離不開財務(wù)環(huán)境的研究，良好的外部環(huán)境是財務(wù)活動順利進(jìn)行的保障。

影響公司理財?shù)耐獠凯h(huán)境主要有經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)環(huán)境、市場環(huán)境、財政環(huán)境、法律環(huán)境。其中在市場經(jīng)濟(jì)下對公司財務(wù)管理影響最大是市場環(huán)境，特別是金融市場，它是資金供給者和資金需求者融通資金的場所，其主要功能是調(diào)劑資金的余缺，優(yōu)化資源的配置，調(diào)節(jié)生產(chǎn)流通和價格，調(diào)控社會資金的運(yùn)動。公司所需的資金有大部分來自金融市場，公司能否及時足夠地籌集到所需的資金，是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提。但是，目前我國金融體系配置還不太完整，市場的力量抵不過行政的力量，行政權(quán)力和行政機(jī)制在多方面對市場和市場機(jī)制加以鉗制。資本市場本來是行政管制的對手，但在我國股市中的競爭機(jī)制卻嚴(yán)重缺失。所以作為政府行政機(jī)構(gòu)，必須為公司創(chuàng)建良好的外部環(huán)境，確保公司有一個良好的籌資環(huán)境，投資環(huán)境，規(guī)范市場行為，為建立有效的財務(wù)機(jī)制奠定基礎(chǔ)。

(三)建立完善的資金管理機(jī)制。保證公司資金的保值增值

財務(wù)活動的對象是公司的資金運(yùn)動，資金運(yùn)動能否順利循環(huán)和周轉(zhuǎn)是衡量財務(wù)機(jī)制優(yōu)劣的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。公司管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理必須以資金管理為中心，圍繞資金運(yùn)動這根主動脈來構(gòu)建財務(wù)運(yùn)行機(jī)制是在資金緊張、使用效率低下的現(xiàn)行制度下的一條有效途徑，具體可以從以下幾個方面著手：

1　建立資金投入效益保證機(jī)制，抓好資金使用的源頭。資金使用效率低主要原因在于決策失誤，要想使資金安全高效運(yùn)行，就必須建立高效現(xiàn)代公司的決策機(jī)構(gòu)和約束機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格遵循科學(xué)的投資決策程序，重視財務(wù)管理人員的參謀作用，利用財務(wù)信息，樹立現(xiàn)代財務(wù)觀念，提高風(fēng)險的預(yù)測和控制能力，在充分評估項目的收益能力和償債能力的前提下，及時籌足資金。投資后加強(qiáng)在建工程的財務(wù)監(jiān)督，提高資金的利用效果。

2　優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資金成本，增強(qiáng)資本運(yùn)營的效率。資本結(jié)構(gòu)是指公司各種資金的構(gòu)成及其比例關(guān)系。在實務(wù)

中資金結(jié)構(gòu)有廣義和狹義之分，廣義的資本結(jié)構(gòu)是指公司全部資本的構(gòu)成，它不僅包括長期資本而且包括短期資本。狹義的資本結(jié)構(gòu)是指長期資本結(jié)構(gòu)即長期債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例，合理的資本結(jié)構(gòu)可以獲得財務(wù)杠桿利益，這是由于利息的固定性和稅前支付性決定的，但是運(yùn)用負(fù)債也會給公司帶來一定的財務(wù)風(fēng)險，包括定期還本付息的風(fēng)險，以及由于公司利潤率下降，導(dǎo)致所有者收益下降的風(fēng)險。

所以任何公司在確定財務(wù)結(jié)構(gòu)時，必須綜合考慮收益和風(fēng)險的關(guān)系，選擇最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)價值最大化和資本成本最低。為此應(yīng)注意以下幾個方面：首先，樹立風(fēng)險意識，舉債前必須進(jìn)行認(rèn)真而慎重的風(fēng)險分析，做到不盲目舉債，堅持量力而行的原則，保持合理的負(fù)債水平。其次，注意分析負(fù)債環(huán)境，不斷調(diào)整負(fù)債水平。在金融環(huán)境比較寬松、銀行利率走低，公司產(chǎn)品銷售走好、而且獲利率高于利息率，負(fù)債水平可以高些。公司內(nèi)部管理好，優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)比例高，資金周轉(zhuǎn)較快，需要時，負(fù)債水平也可以高些。另外，要注意優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)。風(fēng)險小成本低的負(fù)債是理想的負(fù)債。公司要充分利用應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等不需要支付利息的流動負(fù)債。目前，一些公司在資產(chǎn)重組的過程中利用債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，以減少債務(wù)負(fù)擔(dān)，取得了明顯的效果。

篇9

[關(guān)鍵詞]管理會計會計信息系統(tǒng)公司治理

一、會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用

會計信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。根據(jù)當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場理論，完善的會計信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用主要表現(xiàn)在：

第一，有助于抑制"內(nèi)部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東價值最大化。完善的會計信息系統(tǒng)有利于減少信息不對稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達(dá)到控制成本、抑制"內(nèi)部人控制"的目的。

第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無法替代的。

第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級管理人員的短期激勵應(yīng)以會計盈余為基礎(chǔ)，長期激勵則以市場價值為基礎(chǔ)。所以，會計盈余的計量也是激勵機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。

第四，有助于資本市場對公司的監(jiān)控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進(jìn)這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構(gòu)公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關(guān)注。

第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護(hù)作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。

筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：

第一，董事會有效性的提高和對股東責(zé)任的履行。在公司治理實務(wù)中，董事會的角色日益受到關(guān)注。為了真正對股東負(fù)責(zé)、確保公司目標(biāo)的實現(xiàn)，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。

第二，對其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關(guān)系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進(jìn)行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)。保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎(chǔ)上。

第三，CEO業(yè)績目標(biāo)的確定。盡管CEO的業(yè)績目標(biāo)取決于公司對CEO職位角色的認(rèn)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期的目標(biāo)價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業(yè)績目標(biāo)總會包括一系列定性和定量的業(yè)績要素，這些業(yè)績要素往往需要用一定的會計指標(biāo)予以反映，業(yè)績實現(xiàn)情況也需要通過會計信息系統(tǒng)加以披露。

第四，董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估。與CEO業(yè)績評估不同的是，對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)。盡管如此，這類業(yè)績評估仍會注意到公司財務(wù)的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統(tǒng)。

第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎(chǔ)。只有在對人力資本恰當(dāng)定價的基礎(chǔ)上，對管理人員的各種激勵機(jī)制才能有效地運(yùn)作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。

綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識會計信息系統(tǒng)的作用，切實維護(hù)會計和審計活動的權(quán)威性，提高會計和審計信息質(zhì)量。

二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務(wù)會計信息不能完全滿足公司治理的要求

要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財務(wù)會計系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財務(wù)會計信息的披露是一項公開性很強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)會計信息更多地承擔(dān)對公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從"透明性"的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。

第二，財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財務(wù)報告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財務(wù)信息，但畢竟這些非財務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。

第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能"額外地"予以披露。

第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問題上一定會持謹(jǐn)慎態(tài)度。

第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。

正因為上述這些原因，財務(wù)報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息滿足。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個人投資者，認(rèn)為未來機(jī)會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會計的范疇，顯然在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個責(zé)任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。

三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造

(一)目標(biāo)構(gòu)造

1．管理會計目標(biāo)所包含的兩大問題。會計目標(biāo)實際上包含了會計信息向誰提供(服務(wù)對象)和提供什么(服務(wù)范圍)兩個問題。管理會計現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷。

就服務(wù)對象而言，長期的誤區(qū)是將財務(wù)會計和管理會計區(qū)分為對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)，一般的描述是"財務(wù)會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財務(wù)會計提供的財務(wù)報告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對過去認(rèn)為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來越與現(xiàn)實相悖。實際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財務(wù)會計和管理會計并沒有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財務(wù)會計信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對外財務(wù)報告和對內(nèi)管理報告的稱呼，不如用"強(qiáng)制性信息報告"與"非強(qiáng)制性信息報告"的名稱更為恰當(dāng)。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強(qiáng)制性信息報告"的范疇；沒有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于"非強(qiáng)制性信息報告"的范疇，由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。

就管理會計的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點(diǎn)是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動；第三，激勵經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計量和評價組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機(jī)構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為，管理會計目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會計創(chuàng)新的根本需要。借用"相關(guān)性消失了"這一名言，當(dāng)代管理會計所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會計理念在解決現(xiàn)實信息需求上已顯得極不適應(yīng)。

2．管理會計的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會計兩個子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財務(wù)會計是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會計是為實現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會計的具體目標(biāo)是:

第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個領(lǐng)域內(nèi)，有三個方面特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。相對于財務(wù)會計報告反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達(dá)到"均衡點(diǎn)"。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價值。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。

第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運(yùn)作的控制。

第四，建立激勵與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。

第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。

上述具體目標(biāo)沒有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司管理，因為在實務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。

(二)方法構(gòu)造

目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。

當(dāng)前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。

從實現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會計應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實施改造，以適應(yīng)下列要求：①公司價值(或企業(yè)核心能力)的評估；②前景財務(wù)資料的編制；③內(nèi)部會計和審計控制；④股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績責(zé)任的制定；⑥各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(包括針對高層管理人員的獎勵與補(bǔ)償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。

至于實現(xiàn)公司管理職能的各種管理會計方法(如預(yù)測決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會計等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。

(三)對管理會計定義的再認(rèn)識

根據(jù)對管理會計目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識管理會計的定義。

美國會計學(xué)會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計劃，并以實現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的常設(shè)分會"財務(wù)和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息(財務(wù)的和經(jīng)營的)進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。這些定義的出發(fā)點(diǎn)都是為公司管理當(dāng)局服務(wù)，顯然已不完全符合管理會計的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢。

為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個分支，提供各種強(qiáng)制性財務(wù)報告之外的財務(wù)和非財務(wù)信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:

第一，對"財務(wù)報告"名稱的質(zhì)疑。如上所述，當(dāng)今會計系統(tǒng)所處理的信息實際上已不再局限于財務(wù)范疇。1994年美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測信息、關(guān)于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經(jīng)無法用"企業(yè)財務(wù)報告"的名稱來囊括所有這些內(nèi)容。因此，本人認(rèn)為將來可以用較有容納力的"企業(yè)經(jīng)濟(jì)報告"來代替財務(wù)報告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟(jì)報告包含由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強(qiáng)制性信息報告"范疇，主要提供基本財務(wù)信息)，以及由企業(yè)基本概況、分部報告、社會責(zé)任報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告和特殊管理會計報告等構(gòu)成的"報告"(大體上屬"非強(qiáng)制性信息報告"范疇，提供擴(kuò)充的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息)。這樣既可滿足企業(yè)報告的多種目標(biāo)，報告的提供也比較便利。盡管遵從習(xí)慣，可能在相當(dāng)長時間內(nèi)仍沿用"企業(yè)財務(wù)報告"的稱呼，但其內(nèi)涵實際上已在發(fā)生變化，今后勢必會發(fā)生更多變化。

第二，對財務(wù)報告提供機(jī)構(gòu)的認(rèn)識。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財務(wù)部顯然己無法完成當(dāng)今信息披露的所有需要，目前財務(wù)部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設(shè)立一個職能較門的機(jī)構(gòu)，比如稱之為"信息部"(包容現(xiàn)行財會部門的職責(zé))。也可考慮按不同的功能分設(shè)財務(wù)部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執(zhí)行，但這總不如單由一個部門來運(yùn)作更有效率。若企業(yè)內(nèi)仍沿用財務(wù)部的設(shè)置和名稱，則應(yīng)明確其職能已不再局限于提供"純"財務(wù)信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責(zé)職和程序來配合財務(wù)部的信息披露工作。否則，"財務(wù)部"這樣一個職能復(fù)雜、任務(wù)繁重的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)其他職能部門協(xié)調(diào)信息披露方面的任務(wù)，將會越來越困難。

第三，對管理會計原則的認(rèn)識。管理會計系統(tǒng)中引進(jìn)公司治理這個理念后，對傳統(tǒng)的些管理會計原則需要有新的認(rèn)識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通常可以不考慮會計標(biāo)準(zhǔn)，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質(zhì)量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運(yùn)用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩(wěn)健原則的要求就可能不一致。

第四，對管理會計與財務(wù)會計"融合論"的認(rèn)識。對財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點(diǎn)。作為會計信息系統(tǒng)中的兩個子系統(tǒng)，管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業(yè)里完全沒有必要同時存在兩個不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(shù)(尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的發(fā)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機(jī)軟件自行操作完成，到那時就不再需要學(xué)者煞費(fèi)苦心地去區(qū)分哪些是財務(wù)會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實現(xiàn)這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務(wù)報告的局限性，目前財務(wù)會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發(fā)揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統(tǒng)中財務(wù)會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無法完全獨(dú)合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強(qiáng)制性信息報告"在未來較長的一個時期內(nèi)仍會處于獨(dú)立存在的狀態(tài)。

四、推進(jìn)管理會計改革和發(fā)展的途徑

要完成管理會計體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推進(jìn)我國管理會計的發(fā)展途徑，本文不再重復(fù)諸如管理會計職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會計專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點(diǎn)想法：

第一，應(yīng)重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務(wù)和特征提供了一個新的認(rèn)識思路，另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會內(nèi)的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預(yù)算委員會等機(jī)構(gòu)比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會計，又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。

第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問題。在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。例如:0財務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)(包括管理會計系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。①企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務(wù)和會計知識背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)。②現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會或董事會負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計委員會；審計委員會的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定，便其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性；審計委員會的運(yùn)作如何與管理會計系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實踐。

第三，充分認(rèn)識會計信息的"準(zhǔn)公共物品"性質(zhì)。公開披露的財務(wù)會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務(wù)會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成"買方市場"?，F(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場"的心態(tài)，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無論是財務(wù)會計報告還是管理會計報告，任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補(bǔ)、勞民傷財。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)便會計信息的需求調(diào)研經(jīng)?；?，除不斷改進(jìn)財務(wù)會計報告("強(qiáng)制性信息報告")外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露("非強(qiáng)制性信息報告")提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務(wù)運(yùn)作的效率。

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篇10

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；公司治理；關(guān)系

一、問題的提出

改革開放以來，國有企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為載體的產(chǎn)權(quán)制度改革和創(chuàng)新已經(jīng)取得世人矚目的成果，中國銀行、中石化、中石油等特大型國有企業(yè)紛紛進(jìn)行了股份制改造，開始登陸國內(nèi)和國際資本市場。當(dāng)前，外部監(jiān)管不得力、內(nèi)部治理不到位，不僅是國有企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中的基本國情，也是國際資本市場發(fā)展中面臨的最大挑戰(zhàn)；一些會計舞弊、粉飾報表等欺騙投資者的行為，不僅損害了投資者的利益，也嚴(yán)重動搖了投資者的信心和資本市場的公信力基礎(chǔ)。因此，公司治理從來沒有像現(xiàn)在這樣受到廣泛的關(guān)注和重視，人們認(rèn)識到只有建立一套完整的治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是必不可少的組成部分。

二、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理三者釋義

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費(fèi)用，達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計理論及實務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義，即“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。

財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年7月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（征求意見稿）。該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實施，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。根據(jù)該規(guī)范，內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和結(jié)果，財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會（決策者）；管理階層（執(zhí)行者）；審 計人員（包括內(nèi)部審計人員及外部審計人員等監(jiān)督者）；其他利益關(guān)系人（如顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等影響者）。從這個角度來講，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會計信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的真實可靠是內(nèi)外部激勵機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計監(jiān)督制度是確保這一前提條件實現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，并對其公允性發(fā)表審計意見，從而起到增強(qiáng)會計信息可信性的作用。而內(nèi)部審計處于公司內(nèi)部，對于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動、風(fēng)險管理都有透徹深入的了解，與外部審計人員相比，內(nèi)部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

三、如何辯證看待內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理三者的關(guān)系

第一，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在需求。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工，要求權(quán)利制衡、激勵和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行，通過完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動、運(yùn)行、停止。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展，從股東到公司員工的層層授權(quán)和，就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與人的利益目標(biāo)錯位甚至背離，規(guī)避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風(fēng)險”的發(fā)生，在公司治理的理論和實踐中，各種對人的經(jīng)營管理、經(jīng)營績效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。

第二，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段。事實證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。前審計長李金華在總結(jié)我國內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢和不足的時候，針對目前內(nèi)部審計存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動”等問題，多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主”、“內(nèi)部審計要以事前、事中審計為主”、“內(nèi)部審計要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的內(nèi)部審計理念，為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。

第三，內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容。公司治理既是一個靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機(jī)制，也是一個動態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會中介的會計控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和跨國公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光從道德風(fēng)險轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、被兼并風(fēng)險上，因為這些風(fēng)險對企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化，轉(zhuǎn)變提升為公司價值的最大化。這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力，共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。

從中石化集團(tuán)公司2006年審計工作會議披露的情況來看，目前中石化經(jīng)營管理中出現(xiàn)了部分單位執(zhí)行國家法律法規(guī)和集團(tuán)公司各項規(guī)章制度不嚴(yán)格，私設(shè)“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保；違反總部物資采購管理規(guī)定，加大采購成本，收受回扣；違規(guī)動用企業(yè)資金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險資金進(jìn)行股票炒作和委托理財，形成較大的資金風(fēng)險等等問題。這些問題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的，但內(nèi)部控制不嚴(yán)、內(nèi)部審計不力、內(nèi)部監(jiān)管不到位是不容忽視的重要因素。由此看出，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理三者辯證關(guān)系的重要性。

四、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理三者的目標(biāo)：風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點(diǎn)。

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時，董事會應(yīng)對諸多風(fēng)險管理問題進(jìn)行深入思考。執(zhí)行風(fēng)險控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評價公司所面臨的風(fēng)險，并執(zhí)行董事會所設(shè)計、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：一是能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此，對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。二是控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。三是內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

公司治理的核心是風(fēng)險管理。公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險和收益的分配都圍繞風(fēng)險展開；風(fēng)險直接影響目標(biāo)的實現(xiàn)；而決策人對風(fēng)險的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實現(xiàn)的程度；公司治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實質(zhì)都屬于風(fēng)險，都是使企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險管理的因素。例如：公司董事會所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險偏好型或是風(fēng)險規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險管理因素就是公司治理與風(fēng)險管理的交匯點(diǎn)。

顯然，與外部審計相比，內(nèi)部審計在健全公司治理機(jī)制特別是強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。與時俱進(jìn)的內(nèi)部審計，應(yīng)該圍繞公司治理機(jī)制的健全完善，以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動有效性為主線 ， 以 促進(jìn)提高風(fēng)險控制能力為目標(biāo)，堅持跟著風(fēng)險走，哪里有風(fēng)險，內(nèi)部審計就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。

五、結(jié)語

風(fēng)險管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險管理過程中去，公司治理方見成效。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。目前，我國內(nèi)部審計基本上未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分，對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系，培養(yǎng)管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內(nèi)部審計的需求市場，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，要順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制的完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該通過風(fēng)險管理的有效化，評價并改進(jìn)組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果，做到內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理的有機(jī)融合，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避公司風(fēng)險，實現(xiàn)公司價值最大化。

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