導語：如何才能寫好一篇新會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新會計準則體現了會計理念的創新，也實現了內容的創新，能夠為企業提供更加有用而充分的會計信息，做出更加英明的決策。新會計準則同時也和理論一樣，體現中國的國情，適應了中國的發展，是中國化的產物。新會計準則在促進我國經濟發展，完善我國經濟體制，推動會計行業的發展有重要意義。

1.新會計準則對會計政策選擇的影響

會計政策的選擇受到各方面的影響，有經濟方面、政治文化方面、法律方面、社會方面還有企業自身方面。也正因為多方面的影響，使得會計政策選擇具有復雜性。然而，新會計準則對會計政策選擇有重大影響。第一，新會計準則具有利益導向性，這對會計政策選擇有深刻影響。會計準則的利益導向性是指會計準則選擇維護哪個集團的利益。在以保護某個固定利益集團為重心的會計準則體系下，企業想做出維護其他集團利益的事情是不太可能的，還容易受到監管部門的監管。第二，新會計準則具有約束性。會計準則的約束性是指會計準則自身的彈性約束大小。會計準則約束程度松的國家，企業選擇會計政策的機會就越多；會計準則緊的國家，企業選擇會計政策的機會越少。我國新會計準則的約束性變得更松，使得企業自我發展的空間更大，更有利于體現以市場為主體的市場經濟。第三，新會計準則為會計政策選擇提供更多合理選擇。新會計準則有更高的質量，充分體現了可靠性、可比性、公允性和相關性。新會計準則在制定時充分吸取專家和群眾的意見，并遵守公開、民主的原則，透明度更強。這些都有利于為會計政策做出更加合理的選擇。

2.新會計準則提高上市公司質量

以市場為主體的市場經濟注重企業自身發展的積極性，但也注重上市公司的質量。上市公司的質量的優劣在一定程度上影響市場的發展。上市公司質量不好易毀損市場秩序，阻擋消費量的增長。新會計準則對上市公司具有規范作用，讓上市公司存在的一部分問題得以避免。新會計準則等于是給上市公司提高了門檻，使得上市公司的質量有了最低的要求，提高了上市公司質量。

3.新會計準則對走出去、引進來的積極作用

新會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，這有利于全球投資的透明化，有利于與形成一個統一開放的平臺，讓全球的投資者在這個平臺中發揮自己的商業才能，推動中國經濟的發展。新會計準則是全球化的產物，同時也推動全球化的發展。新會計準則與國際財務報告相趨同，使得投資者在統一的標準下進行投資，規劃自己的資產，實現利潤的最大化，促進經濟的發展。

二、結語

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(一)事業單位財務管理記賬方式發生變化在傳統的會計制度中，事業單位的記賬包括記錄賬目、計算賬目以及上報賬目的方式，記賬的內容只要是事后對賬目進行管理，而不是在資金使用前進行安排，沒有發揮事前控制的作用。在舊的會計制度當中，事業單位的資金占用與資金來源是相等的，或者資金結存的總額往往是資金來源總額減去資金的運用，這種會計等式的記賬方法多種多樣，例如借貸記賬法、增減記賬法等。事業單位資金來源通道簡單，這種簡單的會計等式和記賬方法能夠適應事業單位的財務需求。但是隨著社會經濟的發展，這種單一的模式已經成為事業單位財務管理的雞肋。在會計制度改革后，構成新的負債與凈資產構成資產的會計等式，或者資產與支出等于負債、凈資產與收入的和。在實行新會計制度后，事業單位的記賬功能不僅僅約束在傳統的記賬內容上，反而更應該注意資金的靈活調動和使用。事業單位作為國家上級撥款的單位，資金的使用流動金額通常比較大，事業單位的財務會計就要做到把資金在賬戶上進行登記規劃，明確資金使用狀況。

(二)會計要素的變革事業單位會計制度是財政科學化精細化管理的基礎性制度之一。修訂后的《事業單位會計制度》要求事業單位區分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結轉和結余，進一步規范了非財政補助結余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，全面完善了會計科目體系和會計科目的使用說明，在財務報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。由此所提供的會計信息更為精細、科學，將為財政預算管理、單位財務管理發揮更好的基礎性作用。新的會計制度把會計要素明確清晰地分為資產、負債、凈資產、收入和支出五種，為事業單位會計實務操作供了更為科學、全面的依據。在會計制度改革后，全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明，構成新的負債與凈資產構成資產的會計等式，或者資產與支出等于負債、凈資產與收入的和。

(三)會計報表體系的改變會計報表是反映事業單位財務支出狀況的重要手段，同時也是傳遞會計信息主要手段。在新的會計制度下，系統改進了財務報表體系。新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結構和排列方式，改進了收入支出表結構，既全面反映事業單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結轉結余”、“事業結轉結余”和“經營結余”，同時可以反映事業單位年度非財補助結余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業單位的財務報表體系與會計慣例更為協調，增強了科學性；另一方面，也兼顧了事業單位的實際情況，使事業單位的財務報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。

二、事業單位的財會工作改善的措施

(一)轉變事業單位財務管理方式新的會計制度頒布后，事業單位為了發展必須要轉變對自身內部各機構和部門的財務管理模式，首先要認真領會新制度精髓，全面學習新制度內容，不僅要重點學習新舊制度變化，還要深入了解相關的修訂背景、意義和實施要求。事業單位要協調好各個部門之間的關系，建立完善的財務管理體制，在體制上實行對會計工作規范化科學化的管理，強化會計人員的法治理念和財務管理意識，只有這樣才能推動財務會計工作的順利落實。

(二)轉變事業單位財務管理觀念事業單位要建立起全體員工對財務管理以及會計核算的意識，增強會計核算的觀念，加強財務法律法規觀念，真正從意識層面重視起財務管理。事業單位的財務管理涉及事業單位的每個部門的資金收支狀況，因此財務管理工作的展開需要事業單位全體員工共同參與一起努力。要求事業單位不斷提高財務部門工作人員的專業素質和財務管理水平，做到優化配置資源，不斷更新財務管理的理念。事業單位要避免一成不變和因循守舊的思想，要與時俱進，不斷吸收其他單位優秀的管理方法，為自己所用。

(三)轉變事業單位會計職能實行新的會計制度后，為了破除舊的會計制度下事業單位會計職能的局限性，這要求事業單位的財務會計工作要從報帳型轉變為經營管理型，不僅要落實好算賬和報賬的工作，還要制定科學完善的預算和資金配置計劃，做好事前控制，把財務會計的工作重點轉移到更好地參與事業單位的經濟管理活動中，從而加強事業單位經濟活動的控制。

三、結束語

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社會經濟新聞從其發展前景來看是很有前途和潛力的，是時代的召喚，歷史的必然，也是新聞現代意識的體現。客觀形勢要求新聞報道在反映社會性經濟問題時，增加理性的思考，從多側面多角度全面考察經濟事實的內在與外部的聯系。對復雜的事物進行多層次多因果的描繪和剖析，以揭示、回答經濟改革進程中和社會生活中出現的新矛盾、新問題和社會重大經濟事件的演變與發展。于是，社會經濟新聞便成為一種較好的反映時代氣息的報道方式。

社會經濟新聞兼經濟新聞和社會新聞兩家之長

1、社會經濟新聞在經濟報道中越來越強烈地顯示出其特有的功能和魅力。

它在更廣闊的社會背景上兼收并蓄，既具備了社會新聞的某些特征，又蘊藏著經濟新聞的豐富內涵，可以說是經濟新聞同社會新聞有機結合、互相滲透、交叉、融合的衍生體。與社會新聞相比，社會經濟新聞更有深度、有思想。與經濟新聞相比，社會經濟新聞的可讀性、貼近性更強。它以社會新聞的筆法寫經濟新聞，社會新聞的寫作一般要有情節、有細節、有場面。如果以此入題來寫新聞就可改變“經濟報道”容易給人干巴巴、硬梆梆的感覺。如當前對下崗問題的報道，多從宏觀入手，介紹其概況和國家的有關政策，再引入對部分下崗職工的介紹。而《經濟日報》2000年7月5日第三版的《下崗工人的福地 未來老板的搖籃》一文則從人入手，以人為本，以近似紀實的手法，看似報道深圳一家商場在安排下崗人員再就業時發生的故事，卻透過這些新舉措反映了下崗再就業面臨的困難、個人的心態及社會環境，手法樸實卻很有感染力。

2、社會經濟新聞以經濟新聞的深度來理解社會新聞。

如曾獲得中國好新聞一等獎的《外國留學生站柜臺》。“留學生為企業站柜臺推銷產品”這是一件新鮮事，當然可以劃入“社會新聞”之列，但記者卻透過這一表面現象，通過采訪留學生、采訪顧客、采訪雇請留學生的中國企業負責人、采訪經濟學家等等，繼而點出是由于中國的改革開放使經濟生活注入新活力的這一重大主題。如果不是從經濟新聞的眼光來理解這個新鮮事，這則好新聞可能就以“花邊”新聞的形式從人們身邊逃走了。可見，社會經濟新聞由人們身邊的社會新聞入手，揭示深藏其后的經濟規律，對新聞事件的解釋也更為到位，更加深刻。

社會經濟新聞題材廣泛

社會經濟新聞所涉及的內容大都是經濟改革、社會生活中復雜矛盾、重大經濟事件的演變、發展、趨勢，有著豐富的報道題材。

1、可選擇跨越社會和經濟的、高信息量、集社會與經濟問題于一體的題材。如《經濟日報》2000年7月5日的《發展經濟切莫竭澤而漁》，報道了蘇錫常地區由于超量開采地下水而出現大面積地面沉降的事情，這類題材不僅直接關系到人民的生活，而且對國家的經濟發展也有重大影響。這樣的報道所產生的影響也是巨大的。

2、抓經濟生活中的事件。一般正常經濟活動社會性不強，而有些經濟事件本身就會成為社會事件。像工廠爆炸，油庫失火之類既是社會事件又構成經濟事件，都可以用社會經濟新聞形式，如《經濟日報》2000年6月21日，在其社會周刊顯著位置報道的《海南發生一起惡性毀林案件》。用社會新聞的筆觸，既講明其在經濟領域里的重大影響，又加強了可讀性和感染力。

3、從社會、政治、經濟結合的角度，概括社會經濟現象加以報道。這多用于宏觀、大跨度或較為宏觀的經濟問題。《廣州日報》發表的《盲目的洪流》一文，將帶有全國性的“民工”問題，從改革的大背景上，納入治理與整頓的大環境中，從政治的、經濟的、社會的諸方面進行全方位的透視、剖析，頗具深度，發人深省。

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社會保險管理信息技術，可以有效地建立起清晰、科學的數據庫管理，節省大量的工作時間，提高了工作效率，同時也節省了許多經費。社會保險管理事業中，以往的管理工作中非常復雜和頭疼的就是對信息的收集非常復雜，信息采集的數量很大，一定程度上對于信息很難實行定時查閱，也不能夠做到定期的更新工作。但在社會保險管理工作中應用信息技術，不僅可以有效地改變這種現狀，而且對于保險管理工作的效率得到較大的提升，使保險管理工作的數據處理技術明顯提高許多，節省大量的工作時間。例如，對于某公司的入職員工的參保工作，其職工有一萬名，首先要對公司的這一萬名職員的信息對進行登記，而按照平常的工作效率，保險工作管理人員最少要花上幾天進行信息的記錄工作，按照每分鐘一人的時間來登記的話，就需要將近一個星期的時間，而利用計算機信息技術的錄入優勢，僅僅需要幾個小時的時間就可完成任務。這種工作和以往的工作模式要先進許多，其工作時間和工作效率是成倍的提高。社會保險管理工作針對其經濟開支也有較大的作用，能夠減少工作失誤的情況和節約經濟的優點。一般情況下，人工記錄具有較強的隨意性，工作中容易出現各種失誤，或者出現某種人為的錯誤，而采用計算機信息技術手段的應用，可以科學有效的防止這種情況的發生，減少人工操作失誤的問題，而且對于數據的輸入更加精確。采用信息技術，按照計算機的操作步驟，對指定按照命令操作，可將失誤控制在零范圍內。目前的信息技術大都建立了完善的檢測系統，能夠對自身的數據進行科學完善的檢測和自動更新。從而使得管理工作更加的節約經費，減少人工失誤，且節省了物資消耗，降低大量的辦公成本。此外，社會保險管理工作的信息化，對于保險的辦理流程簡化許多，使得社會保險管理工作實現了新的改革，以往的保險管理工作的流程非常麻煩，要經過一系列的手續和流程，加上保險制度的各種制約，使得保險辦理的時間和效率比較低下，而通過信息技術的應用，保險工作的辦理和管理就簡化了許多，使辦理工作的效率提升一半，且辦理保險的時間縮短了，為參保人員節省了大量的時間。對于信息化的管理，也推動了制度的改革，使得國家新五險頒布出臺，使得保險改革事業得到人民的支持和擁護，保障更多的民生，使大家享受到更多的實惠。社會保險管理工作在信息技術的應用下，對信息及時的更新，加快查詢的效率，隨時更新數據，這種工作隨著信息技術的應用，方便了工作人員工作的同時，也方便了參保的社會人員，使得政策的執行更加透明，不僅使居民可以對自身的個人社會保障信息進行查詢，而且在出現某種情況下，有關人員還可對其進行維護權益，使社會保險工作的運行更加的陽光化。

二、我國目前社會保險管理中存在的問題

我國目前的社會保險管理中存在許多問題，首先是社會保險的業務系統不夠完善，很多情況下都是政府在宣傳，并沒有實際行動。而社會保險管理工作是面對著千千萬萬的需要參保的人員和貧困人口的保障生活制度等的形成。但是，由于社會的保障體系建立不夠完善，其運行管理的一體化程度達不到，加上人口老齡化的速度加快，很多老年人的社會福利和殘疾人的福利等各種福利事業也出現了各種停滯不前的現象，從而也限制了信息技術在社會保險管理中的應用。我國要實現有效的社會保險制度，沒有完善的社會保險信息系統，就會使得各項工作的實施寸步難行。對于信息管理的協調管理和各種監督管理等工作，都需要完善的信息化處理工作。其次，對于社會保險管理中的信息化處理業務，沒有與高層管理進行協調管理，使得公眾的服務還有待進一步實現。基于現代網絡技術的發展，對于社會保險管理的系統還沒有完善的數據備份管理和存檔，具有很高的安全漏洞系數。加上國家對社保的經費投入還不夠，使得在信息化處理方面還有更多的事情要做。對于信息設備的支出、對于原始資料和數據庫的結合程度，以及各種問題的處理等，都有待于進一步的管理和信息化的投入力度。最后，在信息化技術的管理方面，缺少一些技術管理人員的培訓，社會保險管理只注重一些表面的工作和形勢，對于信息技術的激勵方面，和結合國家政策和法律方面，還有待與進一步加強。尤其是目前，我國的一些社會保障性法制不強，政府還沒有提供合合理的社會保障體系和保險措施，已經出臺的社會保障法對于目前顯得不夠全面，對于社會保障基金的籌措比較困難等問題。社會保險管理工作是在社會的環境中對哥哥環節進行保障和風險、加上法制和各種關系的管理共同來聯系和協調利用的。不過，對于社會保險的改革，還沒有進行充分、廣泛的征求意見和討論，使人們對社會保險的知識得到全面的了解和掌握。社會保險的主體是人民群眾，如果人民的參與程度不高，運用信息技術的管理也就起不到作用。

三、社會保險管理工作的信息技術的實踐管理策略

社會保險管理工作中的信息技術為其提供了很多方便和管理。因此，要學會掌握信息技術管理與社會保險管理的相互結合，使信息技術更好的為社會保險管理工作服務。因此，要掌握社會保險管理信息技術應用的策略，使社會保險管理工作達到最優化的管理。首先，要做好對信息管理中的電子文件的管理和分類等工作，對其進行分門別類，文件的歸檔和管理工作要做好，這是社會保險管理中的信息技術管理基本要求。不僅要對文件夾進行科學整理，還要對文件進行細化，并分析數據庫中的有用文件的收集和管理。要對檔案中的文件進行統一管理和安排，按照不同的管理和不同地區和范圍的文件進行分類和細化，便于工作上的查找和利用，通過對信息技術的檢索，能夠準確無誤的查詢出各種文件和資料。如果資料過于零散，沒有一定的規律和層次，就應該借助計算機技術的處理，對其進行劃分和歸類，對其進行更新和管理，對于一些重要的資料和文件，要及時地批量更新和管理，使數據經常保持在最新狀態。其次，要注重對保險工作信息收集，加強對原始資料的備份工作，使其和數據信息進行緊密結合和協調利用，使信息不失真，保證信息的完整性和真實性。有時候工作人員在信息的處理過程中，會發現信息技術的查詢和利用非常方便，但也會出現一些真實性問題，甚至一些數據和原始材料不能有效的銜接，使群眾對其真實性存在懷疑。信息技術是一門新興的計算信息處理技術，和傳統的記錄資料方法有很大的差別，在具體的工作中，不具有考據性特點，使得民眾對此信任度降低。要在數據信息和原始信息保持高度的統一，消除疑慮。要針對這幾年養老保險的有關檔案記錄和信息錄入在移交工作中的注意事項，尤其是針對多次移交的情況，一定要進行對比檢查和分析，按照數據中的原始信息進行對照分析。最后，社會保險工作人員要加強對文件和各種文檔的保密工作，尤其是要注意個人性的社保檔案的安全，嚴格保守秘密，時刻警惕安全保密工作的重要性，防止出現信息的泄密和遺失。同時，要加強計算機的網絡安全，設置防火墻，還要安裝一些漏洞補丁。對信息進行加密保護。此外，還要求社會保險工作人員要樹立牢固的服務人民群眾的公仆意識，提高自身的職業素質，掌握信息化技術。

四、結語

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(1)可以反映信息資源投入價值也就是信息資源成本的會計模式，按照信息資源的獲取，開發以及維護的過程當中所有實際的耗費納入信息資源的價值計價入賬，此方式處理具體，較易操作，此原則的信息資源會計則被定義為信息資源成本會計，其目標是將信息資源投入也就是企業信息化的成本進行計量與報告。

(2)能夠反映出信息資源產出價值的會計模式，近信息資源實際價值計價，信息資源實際的產出價值應與信息資源成本以及信息資源使用當中創造的價值之和，此原則下的信息資源會計則被定義為信息資源價值會計，其目標是將信息資源價值也就是企業信息化效益進行計量與報告。當前，國內外對于信息資源投入計量主要應用總擁有成本TCO指標，是指信息化項目的周期中各階段的投入與開發、服務與運行維護方面的全部費用，既有軟硬件與相對應的服務費，包括咨詢、培訓與信息管理等方面的信息資源費用。TCO也有一定的缺陷，包括:針對信息化項目總的各項成本累計值，而信息化是企業需要長期持續進行的工作，其投入的成本以永續的分期計量更為合理;用來反映信息化投入費用的籠統指標，本身未形成系統化與詳盡的計量體系，不能對信息資源成本進行分析和預測、計劃和控制等有效管理，從而對企業可操作性較差;沒有考慮因信息化帶來的組織管理與技術變革成本，很多企業都忽略了這一重要的成本，正是信息化失敗的主要原因。

2信息資源成本會計計量模式

完整的計量模式包括計量的對象、計量屬性以及計量尺度，計量對象是被計量的客體也就是信息資源。計量屬性則是被計量客體的特性以及其外在的表現形式，其中包括歷史成本、重置成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值。計量尺度是對計量對象某個屬性計量時，使用的具體標準量度。會計信息系統在加工并處理會計主體經濟活動中生成的會計信息數據時，為確保信息的一致性與可比性，選擇的計量模式，不能同時運用相互間差異額非常懸殊的計量模式。由于歷史成本的屬性具備客觀性與可驗證性，也符合相關利益的需要而為相關的各方面所接受并可滿足可操作性的需求。所以，歷史成本在信息資源成本的計量當中依然占據主導的地位。信息資源的歷史成本包括為取得、使用與開發信息資源所產生的成本費用支出。取得成本是在取得某項信息資源來滿足某個組織現在與將來對于信息資源的需求而必須要付出的代價，包括信息資源的咨詢、購買以及實施成本。使用成本是在使用信息的過程當中產生的費用支出，包括信息資源的損耗以及相關人工費用等。開發成本是為了使信息資源的使用效率提高而發生的費用支出，包括軟硬件設備的更新費用支出以及人員培訓費用的支出等。另外，必須注意信息資源成本和物質資產成本有所不同，物質資產一旦投資，就能夠形成比較完整的生產能力，而投資的成本也是完全的成本，面對信息資源的投資，不是一個會計期間一次性就可以達到目的，需要若干個會計期間隨著科技的進步以及生產的技術和管理水平的要求不斷延續的投資，信息資源的成本都不可能是完全的成本，這一點也是信息資源成本的獨有特點。

3信息資源成本的核算

信息資源成本會計核算的目標之一就是把信息資源作為資產并進行會計處理。它是以企業對信息資產的投資也就是信息資產的投入價值作為基礎逐期累計計量信息資產的成本價值，并把信息資產成本價值按信息資源使用的期間所進行的攤銷作為企業生產經營的產品成本或是勞務成本，記錄信息資產的累計攤銷價值，待信息資產退出企業時將兩者對沖，余額就是企業信息資產給企業創造的收益或是造成的損失。此余額可作為企業的收益或損失來進行處理。此方法可把信息資源的核算納入傳統會計的核算范圍，還不會影響到傳統會計的計算。由此可見，信息資源成本會計是以企業對其信息資源投資為主要反映的對象，核算企業對信息資源投資后而獲得的信息資產的成本價值，是企業按照歷史成本對其信息資產進行的事后反映。其信息資產核算是一種隨信息資產使用而逐年不斷增加的累計成本。企業信息資源成本核算的最初階段，可以將人力資源成本會計的一些思路借鑒過來，為了減輕會計核算的工作與費用，可以把它納入傳統會計核算系統，但是，為了能夠單獨了解相關企業對于信息資源投資的總成本以及累積的數據，可以不按照傳統會計的方法嚴格劃分資本性支出與收益性支出，而將對信息資源的全部支出看作企業對信息資產的投資，即將信息資源取得成本、開發成本以及使用成本全部支出計入“信息資產”賬戶當中，并按不同類的成本設立明細賬戶，核算信息資產的取得成本、開發成本以及使用成本。并將信息資產的收益性支出如工資以及福利費與本期生產經營成本負擔的應攤銷的資本性支出，一起作為本期信息資產費用計入生產制造成本、服務成本以及管理費用等。為了正確核算信息資源的投資成本，可設立以下賬戶:記錄核算各項信息資產原價的“信息資產”賬戶即長期資產賬戶;核算企業取得、開發與使用信息資源所發生的費用支出的“信息資源成本”賬戶即成本類賬戶;核算信息資源成本在當期或在預計使用期限內按直線法或工作量法等方法攤銷轉入的費用額的“信息資產費用”賬戶，此賬戶屬損益類賬戶;核算因信息資源的變動和消失而產生的損益的“信息資源損益”賬戶，該賬戶期末無余額。

4我國推行信息成本會計的必要性與可能性

信息成本會計盡管在理論上還不完善，在實踐上還有待深入探索，但作為我國會計領域興起的一門新學科，我們有理由認為有推行的必要性與可能性。

(1)信息成本會計報告可以為國家提供信息資源開發和利用，使國家便于通過宏觀調控來發揮我國信息資源的優勢，建立起適應市場機制的信惠資源優化配置新格局。

(2)高新技術信息產業的迅速發展，商業信息、商品信息日益突出，急需要對信息成本會計成本進行核算。

(3)效益的競爭、市場的競爭、人才的競爭關鍵在于信息的競爭，因此，現代企業的信息爭奪戰需要信息成本會計揭示信息成本的信息。

5結語

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關鍵詞:新會計準則;企業會計制度;公允價值;會計報表

無論是企業的內部管理,還是企業的投資者、債權人和政府各部門,會計信息都是信息利用者們重要的決策信息之一。會計報表是會計信息中重要的組成部分,也是會計信息外部使用者經常所能看到的重要決策依據。2006年2月15日,財政部了一套新的會計準則,包括基本準則和38個具體準則。新準則的變化,對會計報表會產生什么樣的影響,會計信息使用者如何理解會計報表?作者從以下二個方面淺談自己的看法。

一、新的會計準則下會計報表信息具有以下特點

1.會計信息易受會計人員的主觀判斷影響,也更容易被管理當局人為操縱或控制。會計上強調“實質重于形式”,如融資租入固定資產也作為本企業固定資產核算;但是從法律意義上講,該固定資產并非是屬于本企業所有;從經濟業務的實質上看,由于本企業承擔了與資產所有權有關的全部風險和報酬,因此會計作為本企業固定資產核算。經濟業務的實質需要會計人員的主觀判斷,不同的會計人員判斷結果可能存在重大的差異。比如,投資性房地產的價值,即使讓專業資產評估師去估價,也很難得到統一的結果;同時房地產市場價格本身也會出現暴漲和暴跌現象(如2006—2008年)。會計人員可能會根據管理當局的要求來靈活選用估價方法,這樣出具的會計報表就會誤導會計信息外部使用者決策。非貨幣性資產交換是否具有商業實質,外部人員很難知道,至于公允價值是否公允,外部人員更是難以知曉;由此產生的損益是否真實、公允就令人懷疑。長期資產減值準備提取是否合理、足額和充分,易受管理當局控制;會計人員可能會根據管理當局的要求來人為調節利潤,少提或不提長期資產減值準備。

2.經營業績的波動性增大,投資者應關注近三年利潤的平均水平及發展趨勢。新準則廣泛采用公允價值計量,對會計上的經營業績影響很大。比如,新會計準則對原來采用成本法計量的短期投資,現在采用公允價值計量,在交易性金融資產中核算;2006年初上證股價指數1300點左右;2007年10月上證股價指數6000點以上,到2008年9月降到1800點左右,不到一年的時間,很多股票跌幅高達70%,以公允價值計量會更清楚反映資產的真實情況;而以成本法計量就難以反映這樣的變化。與之相對應的是:資產的價值出現大幅度的波動,利潤水平會出現更大變化,會因此產生巨額的利潤或虧損。這種非主營業務形成的利潤或虧損穩定性較差,僅以此來判斷企業未來收益狀況可靠性較差;投資者應關注最近三年利潤的平均水平及發展趨勢,尤其應當關注主營業務的盈利水平及未來走勢。

3.凈利潤與現金流量的差額增大,更應關注企業經營活動產生的現金流量。交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產等會產生公允價值變動損益,而公允價值變動損益不能等同于實際的變現金額,使凈利潤與現金流量的差額增大。有些企業凈利潤可能很大,但現金流量可能為負數,不得不采用負債或權益融資(如中國石油2007、2008兩年分別以股票和債券融資)。而能夠用于股利支付的是現金流量,特別是企業經營活動產生的現金流量,更具有長期性和穩定性。因此,進行財務分析時更應關注企業經營活動產生的現金流量。

4.會計報表本身的可理解性較差。會計報表的外部使用者更應關注會計報表的附注,并且會計報表附注的內容更加翔實。認真閱讀會計報表附注,將會更準確地把握企業的財務狀況和經營成果。如,新會計準則資產負債表中應收賬款、存貨、固定資產、無形資產均以凈值列示,我們無法從報表本身讀到有關資產的期初、期末賬面價值;已計提的折舊或攤銷、資產減值準備等。會計報表附注包括八項內容;其中,報表重要項目說明就有31個小的項目,能全面反映企業的財務狀況和經營成果。在會計報表附注中,我們通過閱讀報表重要事項說明,可以知道資產的期初、期末的賬面價值,計提減值準備等情況;也可以知道營業收入的構成及本期、上期發生額等信息;還可以了解投資收益、公允價值變動收益、減值損失、營業外收支、非貨幣換等的詳細內容。認真閱讀報表及其附注,我們才能更準確把握企業的財務狀況及經營成果。

二、新準則與統一企業會計制度的差異

新會計準則變化較大,主要體現在以下幾方面:

1.增加了投資性房地產、金融資產和應付職工薪酬三項內容。(1)投資性房地產是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有的房地產。包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。對投資性房地產可以選用成本模式或公允價值模式進行后續計量。而統一企業企業會計制度對土地使用權在“無形資產”科目核算,且采用直線法攤銷,直接沖減“無形資產”賬面價值。建筑物則在“固定資產”科目核算,一般按使用年限法攤銷。投資性房地產計量有成本模式和公允價值模式。投資性房地產如采用成本模式進行后續計量,與統一企業企業會計制度核算方法相比,比較相似,均需計提折舊或攤銷,但會計科目發生了變化,新增了投資性房地產累計折舊(攤銷)科目,計提折舊或攤銷方法未發生變化;若采用公允價值模式進行后續計量,與統一企業會計制度核算方法相比,會產生較大的差異。在公允價值模式下,投資性房地產無須計提折舊或攤銷,在資產負債表日按其公允價值調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。(2)金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。其中變化較大的是原來在長期投資和短期投資中核算的股票和債券投資,新會計準則在“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”三個會計科目核算。新的會計準則保留了長期股權投資,取消了短期投資和長期債權投資。“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”兩個會計科目均以公允價值進行核算,與統一企業會計制度核算差異較大,新的核算方法更能反映資產的市場價值。(3)應付職工薪酬是將原計入應付工資、應付福利費、工會經費、教育經費內容并入其中,對會計報表影響不大。

2.長期股權投資成本法和權益法的核算范圍發生了變化。原來規定母公司對持有的對子公司長期股權投資按權益法核算,新的會計準則要求母公司對持有的對子公司長期股權投資在其日常核算及個別財務報表中采用成本法核算,編制合并會計報表時再調整為權益法。將這種調整作為會計政策變更來處理,運用追溯調整法進行調整。

3.流動資產和固定資產核算變動較小,主要是企業不得采用后進先出法確定發出存貨的成本;商品流通企業原計入營業費用的運費保險費等進貨費用也計入存貨的采購成本。固定資產費用化的后續支出,不滿足固定資產的確認條件的,應在發生時計入管理費用或銷售費用,不得采用預提和待攤方式處理。

4.關于資產減值損失,新準則要求在可能發生減值跡象時進行估計;統一企業會計制度要求年終時預計。新準則資產減值損失一經確認,以后會計期間不得轉回;而統一企業會計制度則可以轉回(存貨等的減值不適用企業會計準則第8號——資產減值,其減值有可能轉回)。

5.關于非貨幣性資產交換,新準則強調是否具有商業實質,具有商業實質的以換出資產的公允價值計量,確認損益;不具有的則以賬面價值計量,不確認損益;統一企業會計制度僅對收到補價部分確認損益,不強調商業實質。

6.關于債務重組,新準則以公允價值計量,并將重組債務的賬面價值超過清償債務資產的公允價值部分確認為債務重組利得;統一企業會計制度按賬面價值入賬,差額計入資本公積。新準則下,公司可以通過債務重組獲利,成為利潤的一大來源(為防止上市公司中的ST公司人為調節利潤,證監會制定了一定措施來防止類似的事情發生)。

7.關于外幣折算,最大的變化就是收到外幣投資時以收到當日的即期匯率折算,不再使用合同匯率,也不使用即期匯率的近似匯率,因此外幣投入資本不會產生匯兌差額。

8.關于會計報表,增加了所有者權益變動表。資產負債表中取消了待攤費用與預提費用,增加了庫存股和交易性金融負債項目;將投資類業務分拆為:交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資;合并了應付工資、應付福利費等進應付職工薪酬,應收賬款、存貨、固定資產等均以凈額列示。利潤表中對投資收益重新分類,將所有減值匯集成一個項目,增加了公允價值變動損益,都作為營業利潤的組成部分。合并利潤表中的凈利潤包括少數股東的利潤。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社,2006.

[2]夏冬林,等.新會計準則對財務報表的影響[M].北京:民主與建設出版社,2007.

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論文關鍵詞：知識管理；圖書館事業；管理創新

在知識經濟時代，知識管理是最新型的管理思想和管理方法。作為社會文化力核心的圖書館，運用最新的管理成果，推進當代公共圖書館的管理創新，不僅是時代的需要。社會的需要，更是人的全面發展的需要。

1新經濟時代的知識管理

關于知識管理，目前還沒有一個權威的定義。知識管理專業網站的創始人認為：“知識管理是當前企業面對日益增長的非連續性的環境變化時，針對組織的適應性、組織的生存和競爭能力等重要的一種迎合性措施。本質上，它包含了組織的發展進程。并尋求將信息技術所提供的對數據和信息的處理能力。以及人的發明能力這兩方面進行有機的結合。”武漢大學圖書館學情報學研究所所長邱均平教授等認為：“狹義的知識管理主要是對知識本身的管理，包括對知識的創造、獲取、加工、存儲、傳播和應用的管理。而廣義的知識管理不僅包括對知識進行管理，還包括對知識有關的各種資源和無形資產的管理，涉及知識組織、知識設施、知識資產、知識活動、知識人員的全方位和全過程的管理。”雖然學術界對知識管理眾說紛紜，但是知識管理以人為中心、以信息為基礎、以創新為目標的基本觀點卻是不容置疑的。

知識經濟是以人的知識為基礎，以人的智力為資源的經濟。知識經濟時代對人力資源也有了不同以往的要求。它要求人力資源擁有高科技知識，有扎實的知識基礎和廣博的知識結構；要求人們有與之相適應的良好的心理素質；要求人們加快學習、不斷學習、學會學習；要求人們有創新精神和創造能力；要求人們具有應變觀念和應變能力。所以．在知識經濟時代，人們必然把渴求知識、智慧、信息的目光，更加集中地投向圖書館。同工業經濟時代相比，圖書館的社會地位將明顯提高，其社會作用更為社會所公認。

2公共圖書館是知識管理的重要載體

知識經濟時代的圖書館。其服務職能已不僅局限于文獻借閱．而是利用現代技術方便地提供各種資源。如網上多媒體的在線服務、全國或區域性的文獻采編交換中心、全球性的數字化信息網絡等等。這些將把圖書館轉換成為一個全新概念的、多功能的現代信息中心。要面向全社會提供聯合化的信息服務。世界首富比爾·蓋茨經營的微軟集團在信息產業界以其強大的實力、新穎的產品、眾多的精英人才而稱雄于世，其顯赫的業績背后，微軟集團圖書館提供的信息服務為其決策、產品開發和推廣發揮了強大的支持與后盾作用。比爾·蓋茨在1997年接受美國專業圖書館協會記者采訪時說：“微軟圖書館是一個我們職員的加油站和充電站。雖然人們可以自己上網來獲取大量信息，但是圖書館所做的大量不可替代的工作更有助于人們提高工作效率。”

圖書館肩負著傳播科學文化知識，進行社會教育的職能。一方面，它以潛移默化的方式塑造社會成員的道德觀念和行為規范；另一方面，進入知識經濟時代，知識更新越來越快，終身教育成為世界趨勢。圖書館公益性、公共性和開放性的特點。能貼近群眾、服務社會。社會上每一位公民都可以在這里根據自己的需要自由平等地、隨心所欲的進行終身學習。圖書館通過自己的工作．給千千萬萬普通群眾以實際幫助。它可以為失業者做就業前的指導，為失學者提供自學輔導，為受損者提供法律幫助，為患病者提供醫療咨詢，為創業者提供寶貴的致富信息，為涉世不深的青年提供必需的人生知識。隨著知識經濟的到來，圖書館不僅被譽為“大學的心臟”，而且得到全社會的重視，成為“社會的心臟”。

知識經濟時代圖書館的地位更加重要．對圖書館員也提出了新的要求，美國的圖書館學專家邁克爾-戈曼就提出“圖書館擁有三大資源．一支由訓練有素和知識淵博的圖書館員和其他圖書館工作者組成的隊伍；館藏；供檢索館藏使用的書目控制系統。”在美國，還有這樣一種說法：圖書館服務所發揮的作用，5％來自圖書館的建筑物。20％來自信息資料，75％來自圖書館員的素質。就是說。在圖書館的服務中，圖書館員作為知識和智力的載體在圖書館生存和發展中成為首要因素，優秀的圖書館員成為圖書館最重要的資源。圖書館事業要發展。要在知識經濟中發揮作用，搞好圖書館人力資源管理．勢在必行。

隨著網絡的快速發展和知識經濟的到來，知識的收集、獲取、利用和創新將成為貫穿于圖書館各項業務工作的主線。圖書館知識管理的根本目的就是最大限度地獲取、挖掘、利用和傳播知識。為讀者提供獲取知識的窗口．提供有效的知識共享平臺。因而，如何運用知識管理的理念和決策，開展創新服務，已經成為圖書館能否持續發展的關鍵。

圖書館知識管理就是對顯性知識和隱性知識的搜集、整理、存儲和應用。并使其充分發揮作用的過程。主要體現在3個方面：一是對顯性知識的序化。即對顯性知識加以序化組織，以便建立知識庫，供讀者使用；二是對隱性知識的發掘。即強調人是知識管理的核心，圖書館要建立一種創新、交流、學習和應用知識的環境與激勵機制，培養知識型館員，建立人才庫；三是用知識管理的理念指導圖書館服務，充分發揮服務的價值和知識的價值，走知識服務之路。

3知識管理是公共圖書館實現管理創新的有效途徑

圖書館引進知識管理的目的是實現知識的價值和服務的價值，不論是對顯性知識的管理還是對隱性知識的管理，落到圖書館的實處，都是為了以知識為內涵，以服務為中心，走知識服務之路。

不管是傳統圖書館還是數字圖書館，服務是圖書館不變的宗旨。也是圖書館永恒的主題。而搞好服務的根本是創新。新技術的應用是創新。管理的改革是創新，服務方式的改變是創新。圖書館實施知識管理的最終目的．也在于以創新的服務滿足讀者的需求。

創新是人類活動中的一種普遍行為，存在于人類生活的每一個領域中．因而在管理活動的每個環節和每項職能中都普遍地存在著創新的問題。著名管理學家彼得·杜拉克指出．管理學及其在實踐中的一個重要進步是他們現在都包含人們的精神和創新。隨著知識經濟時代的來臨．將不可避免地從根本上動搖各類組織的管理思想、管理制度和管理方式，現代圖書館的管理也概莫能外。

管理創新是圖書館發展的原動力。美籍奧地利經濟學家熊彼特在其名著<經濟發展論》一書中，提出了組織創新的概念。并將其納入社會發展中，論述了創新在社會發展過程中的重大作用。面對科技日新月異，知識量、信息量劇增和市場劇變的新世紀，誰能感覺敏捷，抓住時機，當機立斷，快速作出反應，力爭處處先行一步，誰就會在競爭中獲得勝利。管理上的創新能使圖書館打破常規，改革管理工作流程，大大提高管理效率；能使圖書館以敏銳的觀察力，密切關注未來變化的新趨勢、新動向、新問題，從而能以超前的意識果敢決策，適應未來發展的要求。

管理創新是迎接知識經濟挑戰的外在需要。以往圖書館的管理制度和管理模式的設計．常常以規范人的行為、使人不犯錯誤為出發點，有著過多的管制和約束，這種過細過嚴的規則，通常會窒息那些最初很難識別的新生事物的嫩芽．致使圖書館管理僵化，抑制了首創精神。而新世紀是知識經濟的時代，是不斷產生新思想、新理念、新技術、新知識的時代。國內外管理理論的研究表明。決定社會發展競爭優勢的是人才和科學技術的優勢。而決定人才、科學技術優勢的是創新，所以強調創新已成為現代管理的時代趨勢。

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（一）會計分權

企業要長期發展，不斷提高自身的競爭力，就必須從資源配置、管理層設置、重大決策程序、關系部門關系組織模式構建等方面進行綜合提升。盡管企業的組織變革會根據企業具體所面對的環境差異各有側重，但是很多企業特別是大型企業的組織變革呈現出一種共同趨勢，即從傳統的事業部制向扁平化的網絡組織或N型組織(N-FormOrganization)演變。這種以減少企業管理層級,強調分權管理的組織形式被統稱為組織分權。會計分權，是下屬業務部門在一定程度上在會計決策上享有自限，能夠自主設計內部會計信息系統，以及選擇會計政策的權利，從而有效地提升管理效率。

（二）會計分權下信息系統的特點

在集權會計信息系統下，要求下級業務單元提交的財務報告要標注規范，并且上、下部門采用完全統一的會計制度、政策，會計信息上交之后，上級根據會計信息對下級進行各個方面的工作安排和指示。而分權會計信息系統是在原則上使用相同的會計制度、政策和操作方法，但下級業務單元可以相對靈活地選擇具體的制度、政策，并且下屬單位能夠參與資產評估、定價、成本攤銷等決策過程。總的來說，集權意味著上級對大小會計事物是全部處理，各業務單元沒有自治權利，而分權則表示下級業務單元在會計決策上享有相機處理財務問題的權利與自由，甚至包括即使最基層的單元經理與會計人員也是如此。對于企業而言，具體選擇集權還是分權，還需要根據企業的規模、產業類型、市場環境、內部人員素質等內外因要素具體分析，且分權程度也應根據實際情況靈活掌握。

（三）會計分權的管理優勢

會計分權模式的優勢表現在以下兩方面的優勢：一方面是由于各業務單元的會計業務與經濟業務本身有直接接觸，更了解市場環境與工作的具體細節，單元會計具有絕對的信息優勢，分權的會計信息系統可以有效協助經理人做出決策。另一方面，分權可以有效地降低信息傳遞成本。集權模式中傳遞會計信息需要消耗大量的人力物力，尤其是傳遞過程中會損耗一定的時間，這些時間對于企業來說是一種機會成本。

二、會計信息決策有用性分析

會計信息如果能夠全面體現在財務報告中，并且能夠被管理者和信息使用者適用于決策和評價，則可以認定會計信息具有決策有效性。在此前提之下，管理者可以使用會計信息財務報表對外部市場環境和企業內部發展情況進行整體把握，以會計信息為依據進行投資、信貸和其他經濟決策的。從理論角度出發，可以把會計信息本質屬性定義為相關性和可靠性。下文將針對這兩個本質屬性說明會計信息對決策的有用性。

（一）會計信息對于決策的相關性

在決策有用性下，相關性的定義是：會計信息能夠幫助決策者把握整個經濟區間內經濟活動的結果，讓決策者能夠根據信息進行未來經濟活動結果的預測，亦或糾正先前預期錯誤。相關性的理論基礎是會計信息具有反饋價值，這是因為會計信息對過去的經濟活動進行了具體的記錄，而相關記錄能夠反映市場和企業發展動態，所以信息同時也有預測價值。除此之外，會計信息也可以在決策之后、生效之前，對可能發生的變動進行及時的提示，對于決策的科學性、正確性、及時性起到重大的影響。決策本身就是總結過去、預測未來而做出經濟計劃的過程。會計信息的相關性回答的是“信息內容的選擇”和“報信時間的把握”的兩個問題，一是核心的實體內容，二是時間的限制條件，對于企業決策而言，都是重要的依據。

（二）會計信息對于決策的可靠性

可靠性是決策有用性的另一屬性。可靠性的定義是保證會計信息合理拋出錯誤和偏見造成的影響，本質地反映它需要反映的經濟活動的信息屬性特征。簡而言之，就是會計信息對于決策而言應具備準確、忠誠的特點。由于會計信息是以數據表現經濟現象，本身應具有客觀性、中立性，會計信息使用者只有依靠準確的數據，才能進行投資、信貸等經濟決策。對于相關性而言，會計信息的可靠性解決的是“如何報”的問題，包括選擇與經濟評價結果最相關性最強的經濟事項，保證會計信息盡可能完整、真實地反映所需求研究的經濟現象，避免可能出現的偏見和錯誤。

三、會計分權下管理會計師的角色轉變

從會計信息有用性的分析可以總結出：使用會計報表信息輔助領導決策具有非常重大的現實意義，這也為企業轉變管理會計師角色，利用會計信息參與決策、實行分權提供了堅實的理論基礎。分權模式激發了下級單位管理會計師建立會計信息系統和提升會計信息決策有用性的積極性，使管理會計師在企業經營管理中扮演的角色發生轉變。

（一）基于提升企業價值的管理會計師角色定位

1.輔助CEO的“智多星”

在過去，管理會計師在決策中的角色一直被視為單純的信息資源提供者。當前管理會計師的角色已然發生了巨大的轉變。管理會計被賦予了履行決策、制定規劃、控制考核的職能。管理會計師應是CEO的“智多星”，成為企業戰略決策者最有力的軍師。在工作中不僅要把握現有范圍內的經濟活動，也要控制未來各種經濟活動。

2.制定企業發展戰略的“諸葛亮”

隨著經濟快速發展，會計分權促使管理會計師的角色超越了傳統的簡單成本管控，很大程度上拓寬了他們在企業中工作范圍，尤其是在確定企業經濟活動、資源配置和產品發展設計、物質采購、產品分銷、營銷或售后服務等的產業資源分配上，扮演的角色越來越突出。管理會計師的職能基本上已經從傳統的單一成本核算職能進一步發展為戰略決策、業務合作參與者。身為管理會計師，必須有強烈的規劃意識，要為企業謀算、預估未來發展路線，不斷完善企業會計工作，而且要能獨立設計核算規程，幫助企業衡量未來可能存在的投資風險，提供應對風險的實際策略。在企業管理中，因企業資源有限，很有可能面臨巨大的資源分配壓力，管理會計師還可以幫助企業管理層更有效地完成決策中的資源組織工作。同時，以管理為導向的管理會計師可以幫助企業監督資源運用的效果。

（二）進一步推動管理會計師角色轉變的發展策略

1.從外部環境出發

（1）對會計管理師的決策參與環境進行優化。會計信息質量的提高離不開好的制度環境，我國雖然已經有了與國際趨同的企業會計準則體系和管理會計體系建設意見，但是目前企業的實施情況良莠不齊，所以必須加強制度的執行和監督力度。（2）設置獨立的管理會計部門。我國多數企業，才剛剛認識到管理會計的重要性，很多管理會計工作仍包涵在財務會計工作中，雖然有部分企業成立了諸如預算管理、成本管理部等管理會計部門，但在實際工作中財務會計師與管理會計師的分工卻并不明確。因此，應設立專門的管理會計部門，明確管理會計師的權力、職責和權責范圍。并建立科學合理的薪酬激勵機制和監督機制，加強對管理會計師和管理會計員工管理和監督，促使管理會計部門為企業經營決策提供真實、可靠的管理會計信息。（3）配合相應的監督機制。因于會計師或者管理層本身也可能出于一定的動機，而沒有嚴肅執行會計準則，因此要建立相互監督、相互制衡的管理機制。通過審計準則、監管制度、會計人員評價機制等，保證會計師與管理層都能夠遵守制度，提高企業決策的科學性、準確性、真實性。

2.從管理會計師的個人內在發展出發

公司要加強管理會計師人才隊伍建設，隨著經濟發展、會計制度變遷日益復雜化、多樣化，加上企業發展也出現多元化的特點，都意味著管理會計師的責任日益增加。然而不同管理會計的職業經驗、知識水平、經濟背景等都會直接影響決策判斷的準確性，因此企業還需要加大對會計師的繼續教育，對其定期培訓、定期考核，培養能與國際接軌的、具備較強的業務能力、判斷能力、職業知識全面、操作能力強的綜合型管理會計師，實現角色的轉變。

四、結語

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1.會計審計工作中的誠信問題

一個企業的經營過程就是追求利益最大化的過程，一般情況下，多數企業會嚴格按照規章來辦事，但是個別企業中仍然存在著嚴重的誠信問題：第一，個別企業盲目追求自身利益，粉飾財務報表和體系，利用各種技術和手段將真實的財務報表隱瞞，用一份虛假的報表來迷惑大眾以達到自己追求利益的目的，這就出現了財務報表與實際不符的現象。第二，會計審計中工作人員的職業素質較低，在財務工作中造成財務信息失真。這種情況會嚴重影響和制約著企業會計工作的質量，最終為企業管理決策中存在重大過失埋下隱患。

2.誠信的重要性

我國堅持市場經濟為主、宏觀調控為輔的經濟模式，市場經濟追求自由，自由環境下會出現很多的問題，誠信是保障經濟能夠自由健康發展下去的重要原則。會計工作是一項基礎性工作，各種經濟得到運行和應用都離不開會計，若是誠信問題出現在會計工作中，其帶來的損失和影響必然是不可估量的。會計行業是對誠信要求最為嚴格的行業，若是會計行業中失去了誠信，那么獨立的審計工作就無從談起了。我國現在的經濟體制正處于轉型的關鍵時期，如果說，會計師事務所與評估方、審計單位一味迎合，拋掉自己的專業素養，只顧自身的利益，不能如實評估實際資產價值，制作出虛假的審計報告，這不但損害了會計行業的誠實信譽，還會損害到國家利益。目前看來，我國的會計行業的確出現了所謂的誠信危機，并且已經進入了一個惡性循環。會計師出具虛假的會計信息不僅僅對自身有利，對被審計單位也是有利的，所以說這種誠信問題是被審計單位默認的，他們喜歡這樣的審計報告。在這個惡性循環當中，受益的是當事人雙方，受損害的外部企業和社會。因此，這是惡性循環得以長存的道理所在。

二、會計審計誠信價值的博弈理論

經濟學領域有一種應用范圍十分廣泛并且有著深遠影響的方法論，即博弈論。博弈論主要集中在博弈雙方或多方就彼此之間存在的對抗、沖突等進行討論。市場經濟運行原理也可以通過博弈論來進行解釋，市場經濟的每一個參與者都可以看作是博弈論中的一個主體，不同的主體代表著不同的利益群體，但是這些主體所掌握的信息量是不盡相同的。就經濟發達的地區而言，市場經濟機制相對成熟，信息流量大，流轉速度也快，不同的主體之間掌握的信息量也可以更加對稱。此時，博弈的結果是呈現均衡趨勢的。但是在經濟相對不發達甚至落后的地區，市場經濟體制是不完善的，信息量很小，信息流轉速度慢且相對閉塞。此時，博弈的結果就要取決于各個主體掌握的信息量的大小，誰的信息量大且有效，誰就是這場博弈的勝出者，非對稱信息也是通過這種形式表現出來。

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1公允價值涵義辨析

我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。

2新準則下的公允價值計量

2.1公允價值對金融工具計量的影響

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。

同時新準則還規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報告帶來過大的波動，應當考慮表內化將對企業利用金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。

2.2公允價值法對投資性房地產的影響

《企業會計準則第3號——投資性房地產》提出，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產價格處于持續上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，會受到利好的影響。近年來房地產市場高速膨脹，并且業內也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將在賬面上充分體現巨額利潤。未來以公允價值體現的公司賬面資產，其參考價值大大提高。

2.3公允價值法對債務重組的影響

舊準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規定體現了財政部提高會計信息質量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發展和市場經濟的公平規則，少數企業將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關人的目的。新準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現金/轉讓的非現金資產公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益（對債務人來說一般為營業外收入），企業或公司可以因此而獲巨額利潤。執行新的債務重組準則意味著，一些無力清償債務的公司，一旦債權人讓步，獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升每股收益水平。

2.4公允價值法對非貨幣性資產交換的影響

《企業會計準則第7號——非貨幣易》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣易準則規定企業發生的非貨幣易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣易準則引入公允價值來計量。由此產生的結果是，這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產生利潤。這對于投資性房地產上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應用公允價值計量的幾點建議

在1998年，公允價值計量出現于“債務重組”、“非貨幣易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發生的“故事”是否會重演？我們應該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議

(1)公允價值可以并且應該適度地運用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。

新準則把能夠運用公允價值的業務限定在投資性房地產、金融工具等為數不多的領域，就是因為這些領域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業務中加以規定。這樣的結構也使新準則更具有開放性和拓展性。

(2)加強對公允價值的監管：統一規定。

我國新準則體系對公允價值的規定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監管部門應盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現太大的差異。我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。

(3)提高會計人員的素質。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。

(4)完善市場體系以促進公允價值的推廣。

必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業應有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數據，保證數據的及時性和穩定性。其次，外部制約力量應加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關的法律，對濫用公允價值的企業和授意者、執行者進行嚴格監督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協、財政部應加強注冊會計師的行業自律，對于企業財務報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發表恰當的意見。這樣才能給公允價值的實施創建一個良好的環境。

4結論

綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現過利用公允價值操縱利潤的現象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護,加強對上市公司、證券公司的監管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執行過程中能被正確使用，使我國企業的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

參考文獻

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