導語：如何才能寫好一篇醫院成本核算研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:公立醫院 成本 核算

自本年起，公立醫院將全面執行新《醫院會計制度》與《醫院財務制度》。新財務制度與舊制度相比，在成本管理方面，豐富了很多內容，單列一章對成本管理進行闡述，新會計制度新增“醫療業務成本”科目，并下設“臨床服務類科室成本”、“醫療技術類科室成本”和“醫療輔助類科室成本”三個明細科目。在對內報表中，增加了“醫院各科室直接成本表”、“醫院臨床服務類科室全成本表”、“醫院臨床服務類科室全成本構成分析表”三個報表。

新制度完善了成本歸集和分攤的方法，充實了成本分析和成本控制的內容。新制度為正確反映正常業務活動的成本和管理水平，將科教項目收支單獨核算，明確了在進行醫院成本核算時不應計入成本范圍的開支。

筆者就成本核算的對象、內容與方法、成本歸集與分攤及成本核算結果的應用，談一談自己的看法。

一、成本核算的對象

成本核算的對象有科室、醫療服務項目、病種、床日和診次等。本文主要描述的成本核算對象為醫院各科室。根據醫院業務性質及自身管理特點，分為臨床服務、醫療技術、醫療輔助、行管后勤四大類。每一大類依據各項工作的職能、性質及關聯程度，分為若干個核算單元，核算單元應盡可能細化，以核算單元為最小單位，根據管理需要，由一個或多個核算單元組成責任中心。醫院的每一項成本和支出都要歸屬到責任中心，財務部門為每個責任中心建立會計核算賬戶，即為科室成本核算的對象。

二、成本核算內容與方法

成本是為獲得一項資產或勞務而付出的代價，醫院成本核算的內容就是算清醫院提供醫療服務過程中的消耗或服務的代價。醫院進行成本核算的目的是通過對醫院和醫療服務成本的核算與管理，更新醫院經濟管理觀念，提高員工的成本意識，減少浪費，增強醫院的市場競爭力。醫院成本具有直接成本比率低，大部分成本均需按不同分攤方式轉攤至各收益部門，成本中心多、獨立性低、成本分攤困難等特點。醫院成本包含人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金、其他費用等七個部分。

各責任中心（核算科室）首先進行各項業務支出歸集，劃分直接成本和間接成本，直接成本直接計入，間接成本分配計入，歸集形成各科室業務成本。再按照分項逐級分步結算的三級分攤方法，依次對行管后勤類科室成本，醫療輔助類科室成本，醫療技術類科室成本進行結轉，形成臨床服務科室全成本。

三、成本歸集與分攤

醫院是一個復雜的系統，它是由多個不同學科的子系統及與之密切相關的各種保障子系統所構成。綜合醫院一般有數十個不同的學科組成，每一學科都因專業不同而使成本的內容和表現方式不同；即使在同一學科，因為對同一疾病的診斷、治療方式不同而使醫療服務的成本構成有所不同。因此，醫院成本核算具有多層次性和多樣性，這就造成了醫院成本分攤的復雜和繁瑣。

(一)成本歸集與分攤原則

1、相關性原則

成本費用是因使用醫院資源而產生的，根據費用產生的相關性，以使用醫院資源的數量作為分配基礎進行成本費用的分攤。歸集與分攤應滿足相關方面及時了解醫院收支情況以及醫院加強內部管理的需要。

2、收支配比原則

即“誰受益、誰承擔”，按收益的比例承擔相應的成本費用，使各項收入與為取得該項收入的成本費用相配比，某核算科室的收入與該科室的成本費用相配比，某會計期間的收入與該期間的成本費用相配比。

3、公平原則

即成本費用的分配要公平對待每一個核算單元，要使被核算單元對分攤的成本費用予以認同。

4、重要性原則

在成本核算過程中，對于主要經濟事項及費用應分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，在不影響成本真實性的前提下，可以適當簡化處理。

(二)成本歸集方法

各科室產生的直接成本需要通過HIS系統和會計系統自動采集，按核算需要加工整理后，歸集到各責任中心。對于各核算單元直接耗用，有公開的價格和數量信息，能直接計量確認的成本支出，作為直接成本，按照當期實際發生額全額計入。直接成本包括人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金、其他費用等七個部分。

1、人員費用

按責任中心對全院人員進行定位，將員工（包括離退休職工）發生的各項工資福利性支出直接計入該責任中心的成本。

2、衛生材料費

按各責任中心消耗的材料費用直接計入成本；領用而未消耗的材料，視同庫存管理，不計入成本。

3、藥品費

按藥品進價直接計入責任中心的藥品成本。

4、固定資產折舊

按會計核算方法計提固定資產折舊，不考慮預計凈殘值。其中，房屋類固定資產按核算科室的實際占用面積計提折舊；設備類固定資產按核算科室使用的固定資產計提折舊。

5、無形資產攤銷

醫院無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用年限平均法分期平均攤銷，按受益科室確認無形資產攤銷費用。

6、提取醫療風險基金

以臨床、醫技科室當期醫療收入的3‰計提。

7、其他費用

(1)房屋、設備維修費：常規維修費用按科室（房屋、設備實際占用科室）實際發生數記錄；設備維修保養費用按維修保養期間分期計入（符合大型修繕標準的固定資產維修費增加固定資產原值，計提折舊）。

(2)水電費：按核算科室實際水、電用量計算確認費用；無法準確計量的，按科室占用面積或收入等參入分配計入。

(3)辦公費、會議費等：按實際發生額直接計入或按領用數量計入。

(4)其他：按核算科室的實際消耗量直接或采用一定方法計算后計入費用。例如：取暖費、物業管理費按照占用面積分配，洗滌、交通費按照工作量分配。

(三)成本分攤方法

各責任中心發生的間接成本應依據相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床科室。具體方法是：

1、一級分攤：行管后勤類費用分攤

將行管后勤類科室的費用按人員比例向臨床科室、醫技科室和醫輔科室分攤，并實行分項結轉。

核算科室分攤的某項行管后勤類科室的費用=該科室職工人數／除行管后勤外全院職工人數×當期行管后勤科室各項總費用。

2、二級分攤：醫輔科室成本分攤

將醫輔科室全成本向臨床科室和醫技科室分攤，并實行分項結轉，分攤參數可采用收入比重、工作量比重、占用面積比重等。

(1)按收入比重分攤

某臨床科室（醫技科室）分攤的某醫輔科室成本=該科室醫療收入／全院醫療收入×當期某醫輔科室全成本。

(2)按工作量分攤

某臨床科室（醫技科室）分攤的某醫輔科室成本=該科室消耗的工作量（或醫療工作量）／某醫輔科室待分攤的工作總量×當期某醫輔科室全成本。

(3)按占用面積分攤

某臨床科室（醫技科室）分攤的某醫輔科室成本=該科室實際占用面積／全院臨床、醫技科室總面積×當期某醫輔科室全成本。

3、三級分攤：醫技科室成本分攤

將醫技科室成本向臨床科室分攤，分攤參數采用收入比重，分攤后形成門診、住院臨床科室全成本。

某臨床科室分攤的某醫技科室成本=該臨床科室確認的某醫技科室收入（按開單科室統計）／某醫技科室收入×當期某醫技科室全成本。

四、成本核算的應用

(一)為成本分析和管理提供數據支持

成本核算的目的是要對成本進行分析和控制，根據成本核算的結果，運用一定的技術方法，研究分析成本的形成和變化情況，通過成本分析形成降低成本的意見或建議。同時建立有效的考核激勵機制，使各個核算單元具有成本節約的意識，關心成本核算結果，能夠正確理解和使用這些信息，最終達到降低成本，提高生產效率的目的。

(二)為績效工資分配提供依據

醫院的績效工資分配應主要以醫療服務的質量和效率為依據，也要把成本核算結果作為考核指標之一，通過績效工資分配，引導各核算單元自覺控制成本。但同時反對單純以成本核算為依據分配績效工資，否則會產生科室片面追求經濟效益，過度醫療的負面影響。

(三)為合理配置醫療資源提供參考

醫院在進行人員招聘、設備購置、學科整合等決策時，也要參考成本核算的結果，合理配置各種醫療資源，避免決策的片面性、盲目性，減少不必要的浪費，達到效益最優的目的。

(四)為醫療服務價格的制定提供依據

醫療服務項目價格的制定與醫療成本密切相關，物價部門在制定醫療服務價格時，根據成本核算結果，能夠使定價真實反映醫療服務過程中的各種消耗。因此做好成本核算工作，既是醫院內部管理的需要，也是主管部門制定價格，甚至是制定衛生經濟政策的需要。

參考文獻：

[1]鄭伊萍，“醫院經濟成本核算問題探討”，《醫學信息》，2011年2月，569~270頁

[2]朱旭東、遲彥，“基于信息技術的醫院成本核算研究”，《中國衛生經濟》，2010年8月，82頁

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一、實行成本核算的目的和意義

成本核算是財務管理的主要任務之一，2012年1月1日財政部、衛生部正式印發施行的新《醫院財務制度》中明確提出醫院要加強經濟管理，實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益。該制度中用11條篇幅介紹了成本核算的目的、范圍、方法等內容，通過成本核算可以全面、真實、準確地反映醫院成本變動情況，降低醫療成本，以較小的投入取得較大的社會效益和經濟效益，并促使醫院不斷加強經濟核算管理，增強醫院在醫療市場中的競爭力。而績效考核是通過客觀、公正的績效評價，引導醫院引入競爭機制，強化經營意識，加強內涵建設，實施科學管理，促進社會效益和經濟效益的不斷提高。

二、成本核算與績效考核的關系

成本核算與績效考核二者緊密聯系，密不可分，醫院成本核算的目的是為了控制成本、降低成本，努力以較小的投入取得較大的社會和經濟效益。它是醫院科學管理的重要手段，是完善分配制度、實施員工激勵管理、績效考核的重要前提。而績效考核也是為了強化成本意識，不斷改進各項工作，促進兩個效益的不斷提高。

成本核算是績效核算的基礎，績效核算是成本核算的最終體現，成本核算數據直接決定績效核算的效果。由此可見，成本核算與績效考核是一個共同體，如何更好地處理好二者關系，是醫院兩個效益不斷提高、促進醫院和諧發展的關鍵。

三、現行成本核算與績效考核現狀及存在的問題

20世紀80年代中期開始，醫院自發地進行成本核算，其直接目的是為了控制耗材、分配獎金，這是典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算工作的總體功能出發，核算只是起到了一定程度上節約耗材的作用。2012年1月1日下發的新財務制度中制定了成本核算的相關規定，規定了醫技、醫輔等科室分配辦法，設計了成本核算報表，成本核算正式開始成為財務管理的一項主要工作，相比以前具備了統一、規范、合理的特性，但還存在以下幾個問題：

1.分攤參數不好確定。目前財務核算數據中臨床、醫技等科室直接成本可以提取，但間接成本需分攤獲得。由于分攤需要取得分攤參數，而財務核算中無此類數據，如何確定、按什么標準確定，新制度未明確規定。另外，分攤涉及到的參數較多，包括各科門診住院人次、某手術例數、各門診及病房醫護工作人員數等均需要提供。

2.各科室類型確定無標準。新制度中未明確科室分類標準，如醫輔科室應包括哪些科室等沒有統一標準，確定原則不規范，分攤的間接成本肯定不準確。

3.重復勞動，工作效率低。績效核算所需成本數據無法直接從成本核算中獲得，其數據往往單獨設置各類表格，重新計算，需要耗費大量人力、物力。醫院根據管理要求成本核算、績效核算兩項工作有的由財務部門負責，有的有財務、核算兩個部門負責，但不論一個部門還是兩個部門，上述工作均未完全融合到一塊，始終是兩張皮，造成人員浪費、工作效率低。

4.核算數據不統一，無法提供準確的分析數據。成本核算中絕大部分數據來自財務核算數據，但有部分數據從科室（非統計部門）采集，如各科消毒包數量、后勤及器械維修費及工時費等，造成最終核算數據與財務報表數據不一致。績效核算數據來自成本核算結果，但在對科室進行績效核算時，鑒于醫院管理需要可能有科室按全成本計算，而有的科室按部分成本計算，最終造成了績效核算數據與成本核算不一致，成本報表與財務報表數據也不一致。

四、下一步工作建議

恰當處理好成本核算、績效核算的關系，對于準確提供醫院成本數據，做好成本、效益分析有著非常重要的意義，筆者認為可從以下幾點：

1.合理確定崗位分工。成本核算、績效核算工作人員均隸屬財務部門，以方便數據采集，最終實現數據共享。成本核算數據直接從財務部門獲得，確保數據準確、及時。

2.調整工作流程。成本核算員直接從財務核算軟件中錄入各類工作量、出勤人數、房屋面積等數據，績效核算根據不同的績效方案從成本核算中提取對應數據，據此計算出各科室效益情況。由于醫院分為很多科室，科室的工作性質不同，醫院就有不同的績效考核方案。績效核算不再需要單獨組織統計、計算相應數據，全部數據均從成本核算中直接獲取。

3.做好成本、績效整體性與關聯性分析。賬務數據與成本核算數據完全一致，可分別從醫院層面、科室層面進行不同角度的財務分析，同時依據成本核算中的數據計算各科室效益、績效情況。通過成本核算、績效核算數據來考核醫院成本控制情況，根據績效考核充分調動每一位醫院員工的工作積極性與主動性，共同為醫院發展做出貢獻。

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關鍵詞醫院成本核算財務管理

1醫院成本核算中存在的問題

1.1成本核算組織機構設置不科學，部門之間不協調

按照規定，成本核算部門應設在醫院財務部門，但由于體制原因，現行的做法是每個醫院都單獨成立經濟核算辦公室，由其獨立承擔全院成本核算的任務，財務部門僅僅充當配角，沒有充分發揮財務部門的主角作用，這是一個普遍存在的誤區。不能人為分開，否則兩個經濟部門相對獨立，財務資源無法共享，互相扯皮，無法有效地開展工作，也造成機構重復設置和人員浪費。實際上，現在核算辦公室僅僅做了一般的計算、核算獎金或工資分配等簡單工作，沒有真正發揮其成本核算職能。

1.2現行財務報表中的結余無法反映成本與收入的配比關系

現行會計制度編制的收入支出總表是采用單步式，就是將當期所有的收入加在一起，然后將所有費用加在一起，通過收入減去費用計算求出當期效益。在這種核算方式下，收支總表分為“收入、支出、收支結余”三部分。收入包括財政補助收入，上級補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入等；支出包括醫療支出、藥品支出、財政專項支出、其他支出等，收支結余是兩者計算的結果。單步式收支總表對于支出一視同仁，沒有區分費用，支出與收入配比的先后層次，不能直觀反映當期醫療收支結余，藥品收支結余及其他收支結余。尤其是在藥品收入占醫療收入中所占比重較大的情況下，不利于藥品費用的核算。

1.3管理費用的分配問題不合理

管理費用是醫院行政管理部門為組織和管理醫院業務活動而發生的各種費用。按現行制度規定，管理費用作為間接費用按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分配方式存在著很大的不合理性。目前醫院的管理費用包括兩部分內容：一是間接費用，即無法直接確定屬于哪個部門的服務，但必須攤入成本的那部分。二是期間費用，即行政管理部門為管理和組織醫院業務活動而發生的各項費用。目前這些間接費用與期間費用均作為間接費用進行分配，不利于正確計算醫療服務和藥品經營期間間接費用的分配。應當選擇與該費用關系最密切的指標作為分配標準，盡量使分配結果符合接近實際成本。

1.4核算方案不科學，職工積極性不高

醫院業務科室之間情況各不相同，差異較大。醫院往往單純以經營效益來考核衡量經營業績，沒有科學的考核方法，只靠經驗或拍腦袋辦事，成本核算方法缺乏科學性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經營效益，不全面核算成本，最終形成高投入高收入的科室獎金高，低投入低收入的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。

1.5部分單位片面追求經濟利益，影響醫院正常發展

醫院實行成本核算后，有些科室為減少或降低成本，不敢引進先進設備或新技術，影響了正常業務的開展和科技創新；有些甚至偷工減料，損害患者利益。這些都違背了成本核算的宗旨。

2加強醫院成本核算的對策

2.1建立健全成本核算組合體系，正確處理成本管理與財務管理的關系

醫院成本核算工作應實行院長負責制，在院長委托的主管領導或總會計師直接領導下以財會部門為中心，由成本會計人員負責，相關部門分工協作，共同開展成本核算工作。財務部門是醫院成本核算的實施機構，對各科室的成本核算進行統一組織、統一管理，具體負責成本核算工作，制定有關規章制度、消耗定額及成本分攤辦法，建立健全成本核算賬薄體系，編制成本報表，準確計算、編報、分析、預測和控制成本。更注意理順成本與財務核算的關系，財務核算是成本管理的基礎，成本核算是財務核算的延伸，要以財務管理為依據搞好成本核算。

2.2建立和完善成本核算財務體系

引入企業會計成本核算理念，在現行《醫院會計制度》會計體系基礎上設立醫院成本核算的賬戶體系和醫院成本核算帳薄體系。醫院成本核算需要設立醫療成本、預提費用和待攤費用帳戶，同時設立相應的明細賬薄、建立完整、系統的成本核算操作平臺。

2.3提高成本核算的電算水平

開發功能先進科學的“醫院成本核算管理”軟件系統，軟件要與醫院會計核算系統很好地銜接，符合成本會計的程序和方法，用戶可根據實際情況選擇設定參數，使軟件適合成本核算需要，同時具有較好的開放性，能方便接收和輸出相關財務數據，根據系統和用戶設定的成本核算方法步驟，自動進行成本計算，生成各種成本信息。同時，要有與科室成本核算相配套的獎金核算功能，有較完善的成本計劃、預測、控制、考核、分析評價等管理功能，提高成本核算的效率和水平。

2.4注意控制病人費用的不合理增長

要積極引導科室通過挖掘潛力，提高工作效率，來增加收入，要從降低藥品收入占業務收入的比重入手，提高業務收入的“含金量”。

2.5收入分配上應用醫療服務一線部門傾斜

每一項醫療服務都經過一系列的環節，各項醫療服務的成本又相互交織。在核定成本與收入時，醫院應通過高效低耗的成本核算，實行質量控制，在分配上，對一線人員，特別是風險強度大、收費標準低和承擔任務較重的科室與人員采取一定的傾斜政策，保證分配的合理，充分調動人員積極性。

2.6搞好成本核算人員和硬件配置，健全財務管理規章制度

為開展成本核算創造條件，也就是說要有合理的組織，要配備適當的會計人員，應用現代化的管理核算手段，根據經濟指標，準確反映成本核算內容，以提高經濟效益，完善經營管理制度。

2.7處理好成本核算中的幾對關系

一是正確處理好質量與成本的關系，要在保證和不斷提高質量的前提下，節約和降低成本，不能形而上學片面強調某一方面。二是要正確處理好醫院內部利益分配和患者的利益關系。成本核算的目的之一是減少浪費，減輕患者醫藥費用負擔，不能單純為追求醫院利益而增加患者負擔。三是要正確處理好降低成本和醫學科技進步的關系。要鼓勵和支持醫院科學研究和醫學技術創新工作，增加科技投入，不斷引進新設備、新技術，提高醫學科技水平，提高醫療服務質量，堅決防止因片面追求降低成本而忽視科技投入的短期行為，更不能影響醫務人員科技創新的積極性。

參考文獻

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關鍵詞：手術室；建設；耗材；全成本核算管理；醫療成本

0引言

醫院建設和科室改革是醫療經費較大的開支點，許多醫院為了達到更好的醫療效果，花重金開展醫療建設，但效果甚微，甚至負債經營，加大了醫療負擔[1]。這是因為其缺少有效的成本控制方法。全成本核算管理是近年來實際應用效果較好的一種成本控制方法，本文根據我院近年來所進行的手術室建設、人員管理、耗材管理、儀器管理等實際工作情況對全成本核算管理方法及其實際使用效果做進一步探究和說明，報道如下。

1資料與方法

1.1一般資料

本次研究所涉及資料均來自我院2013年11月至2015年11月所進行的手術室管理改良和成本核算。

1.2核算方法

采用全成本核算管理方法。主要內容：強化人員結構人員結構建設是基礎，手術室建筑設施具有專業性、針對性的使用目的，全成本核算管理方法的核心理念是將建筑與醫療相結合，即從醫療用途的角度去設計建設結構，在日后的建設中再進行改造和完善，從而實現手術室的功能作用[2]。加強責任意識，責任是建筑和醫療的重要內容，責任意識要從人員素質和制度建設兩個方面進行，人員素質方面，要從強化醫療人員素質、設計人員素質、建筑人員素質三個方面進行，使建設耗材和醫療耗材的使用量最優化，從而降低成本。制度建設方面，首先要建立“問責制”，使建筑建設過程中要是相關問題和責任能夠有跡可尋、有人可追，從而強化建設過程中“無形的監督權”[3]。完善核算方法，優化核算細節，并建立監督小組進行監督。健全的規章制度，提高手術室效率和效益醫院手術室如何提高工作效率,降低成本,加強對手術醫護人員手術時間、儀器設備及相關科室協調工作的管理,是提高手術效率和效益的關鍵.針對影響手術室效率的多種因素,提出了手術室健全的規章制度是經濟效益的保證,只有做好工作效率效益管理的定期評估工作,合理安排手術室人員的彈性工作時間,分清工作中的輕重緩急,及時解決工作中存在的問題和積極開展新技術,熟悉手術新設備、新材料,提高手術的技術含量,建立和完善成本核算管理,降低成本,加快手術周轉率,從而提高手術室效率和效益.加強消耗性材料管理隨著醫學科學技術的不斷發展，越來越多的一次性材料在手術中大量使用，手術室消耗性材料管理是手術室護理質量管理的重要組成部分。如何確保醫用材料的質量，就顯得更加重要。消耗性材料的管理已成為現代醫院醫療質量管理中的重要組成部分。通過4年多的實踐，雖然已設立專職人員進行管理，取得了明顯的效果，但屬于非醫療專業人員，仍存在一定的不足之處。如耗材的使用方向和消耗，水、電、廢材處理等方面。

2體會

醫院成本核算體系的合理構建，決定了醫療成本的準確計量,是財務分析和成本管控的基礎和關鍵。而手術室成本是醫院成本核算體系的重要組成部分,手術成本的合理歸集和計量在某種程度上能夠有效推動手術業務的廣泛開展;因此手術室成本核算也越來越受到醫院財務管理人員的廣泛關注。通過建立和落實消耗性材料管理制度，確立專人專班負責，倡導人人參與管理，并落實具體的耗材的數量管理、耗材的質量管理和控制耗材成本的措施，使手術室耗材管理做到規范化、合理化、流程化管理，提高了手術室護理質量，保證了手術的順利安全進行和避免手術成本的增加，又能提高手術室的服務質量。

總而言之，全成本核算管理方法是一種現代化的醫院管理核算方法，總結了手術室成本核算的發展歷程,提出了新的手術室成本核算思路,旨在進一步提高手術室使用效率,順應醫療業務的發展需求，使手術室現代化水平進一步提高，應于臨床做進一步推廣。

參考文獻

[1]　徐敬,夏論理.醫院全成本核算工作之我見[J].中華醫學叢刊,2014,14(12):117-118.

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關鍵詞：成本核算；系統給；應用

成本核算指的是企業將一段時間內自身生產運營期間所應用的費用，根據性質及發生位置，進行匯總、歸集、分類、核算，從而計算出該段時間中生產運營費用發生的總和及各項商品的實際成本同企業成本的管理行為。對于醫院來講，其成本核算工作就是在一段時間中，對各個部門、各項業務活動所投入及支出的物力、人力、財力等進行數據記錄、分析、整合及修改。其可以促使醫院基于人為控制層面下降低整體運營費用，從而提高醫院的資金收益，增強醫院的市場競爭能力，推動醫院的運營管理水平更高效、合理、科學、規范。以下簡要針對成本核算系統的相關內容進行探討，僅供參考。

一、在創建成本核算體系期間存在的不足

（一）當前醫院對成本核算工作認知程度較差

現今，在醫院內部，依舊存在很多醫護人員將成本核算工作看做是財務部門的專項工作，認為其同自身沒有關系，嚴重的甚至部門醫院的管理人員也持有同樣觀點。也正是由于這種認知上的錯誤、落后，從而導致管理模式及管理方法無法緊跟醫院發展，就更不用說使發揮促進作用。假如成本核算體系無法在醫院的管理工作中進行落實，那么，就必將會產生不能良好解決醫院自身內部劃分責任中心的問題，從而產生職能劃分模糊，無法對業績進行考核。創建成本核算體系的最終目的在于對成本進行控制，并縮減成本資金投入，假如不能促進醫院所有員工的共同參與，全體部門的一致努力，則很難增強醫院的管理水平。

（二）成本核算工作過于片面

至今為止，很多醫院在開展成本核算工作時，還沒有創建起完善的核算體系，嚴重的甚至沒有形成體系。一些醫院將核算工作的重點放置在引進大型醫療器械及使用，藥品的銷售與購買，轉讓及承包不同科室等方面。很多醫院則對有形的資產較為關注，利用對現存的房屋、醫療設備等計算維修費用及折舊費用的方法，作為成本核算工作。這些就造成了對無形資產的忽視與淡漠情況。假如沒有把無形資產劃分到成本核算的范圍中，則成本核算的結果就無法得到保證，就更不用說創建成本核算體系。進而對醫院的運營管理造成影響，縮減了醫院的資金收益。

（三）進行成本核算工作的基礎相對較弱

對于醫院來講，其在創建成本核算體系期間，基礎的好壞一般體現為以下兩方面內容：其一，由外部層面來看，成本核算工作的保障標準創建不全面。大多數醫院甚至連基礎的體系都沒有創建完全，就更不用說創建保證標準，從而無法確保在醫院運營期間，對成本核算工作進行監管；其二，由內部層面來看，實施該體系的醫院工作人員自身意識相對薄弱、能力較差。在成本核算的整個體系中，醫院中的工作人員一直發揮著領導的作用。假如從業人員自身素養相對較差，專業技能較低，那么，就造成成本核算體系發生癱瘓，或者不能順利進行工作，就更不用說發揮增強管理能力，提高市場競爭能力的作用。

二、創建成本核算體系的方法

（一）提高醫院所有員工對成本核算的認識

對于醫院來講，其生存及發展不僅與本身先進的管理方法、高品質的醫療設備、優質的醫療服務存在關聯，同時也需要醫院內部人員持有同一的工作理念及思想，轉變以往的計劃經濟模式，全面認知及掌握成本核算的重要性及方法。唯有醫院所有員工對成本核算工作有正確的認知，才可以進一步通過成本核算體系推動醫院的發展，縮減醫院的運營資金，增加醫院的工作質量及工作效率，提高服務水平，提高市場競爭能力。

（二）增強成本核算體系的控制管理水平

在醫院中，成本核算工作包含的內容有很多，涉及到各個方面，專業性相對較強。因此，應加大對成本核算環節的監控力度，對各項成本的資金數量進行細致核對、整理、歸納，提高分析醫院各部門成本資金的能力，創建以財會部門為中心，多個部門共同配合的成本核算系統，加大監管及完善多層次核算的力度，及時創建相應方法，嚴格防范漏洞、死角，防止為醫院及病人造成經濟損失。利用階梯的形式對成本進行核算，創建并完善核算體系，從而確保醫院成本核算工作順利開展，增強醫院的管理能力，推動醫院健康發展。

（三）創建成本核算體系的信息運轉平臺

伴隨著科學技術的逐步發展，網絡的不斷前進，醫院的建設及管理也需要緊跟時展步伐。創建數字化的信息運轉平臺，能夠確保成本核算體系更加標準化、科學化，能夠動態反應成本的消耗情況，醫院的經營狀態等，從而對醫院的各個方面進行實時監控，對各項信息進行提取、分析，進而防止出現成本核算錯誤，確保醫院的經營管理能力得以增強，增加資金收益。

總結：

總而言之，面對當前市場競爭越來越激烈的局面，醫院想要占一席之地，就需要創建核算成本體系的管理模式。增強醫院全體員工的素養及認知，創建監管標準，引入信息運轉平臺，從而對成本核算體系進行完善。唯有創建全面、科學、合理的成本核算體系，才能夠增強醫院的運營能力，推動醫院進一步發展。

參考文獻：

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關鍵詞：醫院 成本核算 控制 管理

在醫療市場競爭日益激烈的今天，醫院運行成本已成為醫院發展的重要瓶頸，醫院領導層日益認識到加強內部經濟管理的重要性。為了能有效地調動職工工作的積極性、主動性和旺盛的丁作熱情，有效地開源節流、增收節支，持續改進、提高醫療質量和醫院信譽，各家醫院紛紛開展成本核算工作。

一、成本核算信息揭示了醫院成本現狀

（1）臨床科室及門診部門基本處于虧損的狀態。這是在不包括醫療科室（如檢驗、手術、放射治療等）的成本和收入，藥品的成本和收入的前提下計算的，據統計，經營狀態差的醫院虧損科室占93%，經營效果好的醫院虧損科室占78%。

（2）醫療科室一般處于盈利的狀態，并且營業額和盈利效率比較高。具體表現是不同地區的盈利效益不同，成本價格和工作量存在差異，但總體趨勢是相同的，醫療科室的盈利能力較強。醫療檢驗、核磁、CT、手術、超聲診斷等成本收益率比較高，給科室帶來較高的收益。

（3）據反映，多數醫院的醫療經營處于虧損狀態。醫院的規模和設備等成本較高，雖然有些醫院可以通過醫技科室或者藥品的收益彌補某些部門科室的虧損，但總體情況不容樂觀，多數醫院的經營基本是虧損的。

（4）多數情況下，醫院的收益實際上是靠藥品收益來維持的。雖然醫技科室的收益也比較大，但由于其經營成本較高，相對情況下，還是藥品的收益更高。在醫院經營中，藥品銷售所占比重越大，整體收益就越高。

（5）不同醫療單位，醫療管理成本占總成本的比重存在較大差別。經營效益好的醫療單位，管理成本占10%左右的比重，經營效益差的醫療單位，管理成本往往占20%以上的比重，有些甚至接近或超過全部消耗的成本比例。

二、醫療成本信息反映出醫院經營中的問題

（1）基礎的醫療收費項目過低，造成臨床科室以及門診部門的虧損。如掛號費、床位費、護理費、診查費、注射費等基礎收費標準低于基礎成本，形成虧損局面。

（2）醫院效益過度依賴藥品收益，醫院虧損補償渠道單一。多數醫院通過增加藥品的銷售額來彌補基礎科室的虧損，把藥品收入當做最主要的補償渠道，經營結構單一。

（3）醫療價格存在不合理和扭曲現象，導致不規范的醫療行為時常發生。有些醫院為了彌補虧損，常常增加醫療設備，以便多做檢查治療，還通過增加藥品銷售提高醫療收益，病人無從逃避，被迫消費，造成醫藥的過度消費，這是醫療行業的頑疾之一。

（4）折舊成本、人力資源成本以及管理成本居高不下甚至一直攀升，造成醫院負擔仍然較重。由于醫藥資源的配置不均，沒有得到完善的解決和合理的控制，醫院背負較重的經營負擔。為了生存和發展，醫院通過提高醫藥費用將負擔轉移給社會，造成病人承擔龐大的醫療費用，引起社會的普遍不滿。

（5）整體醫院經營狀況不佳，經濟效益面臨嚴峻的局面。其具體表現是基本管理成本高、基礎設備利用率低、病床使用率較低、單靠藥品銷售維持醫院收益、拖欠藥費現象嚴重等，這些情況導致醫院較高的資產負債率，再加上自身償還能力的惡性循環，醫院的整體經濟狀況令人堪憂。

三、改善醫院成本核算問題的幾點建議和對策

（一）堅持理論指導實踐，理論與實踐相結合

醫院成本的核算、管理和控制具有極強的實踐性特點，應需要相應的理論基礎做出指導，當前醫院成本核算最關鍵的任務是，將國內外己有的先進理論和理念真正運用到具體的經濟管理實踐當中。這需要建立一支扎根醫院實地、將理論與實踐相結合的醫療人才隊伍，并在實踐的探索中不斷創新理論更好的指導實踐。

（二）嚴格制定醫療標準規范，確立合適的醫療目標

建設社會主義和諧社會對衛生事業提出的要求是醫療行為規范、質量標準合格、辦醫方式合法、言行服務到位。嚴格的醫療衛生成本標準對規范醫院經營管理模式具有重大的實踐意義，在醫療成本核算管理和控制中處于基礎地位。需要確立合適的醫療目標，因此，醫療衛生項目成本標準化的研究目標有以下三點：一是通過網絡信息技術形成“疾病標準化成本測定系統”；二是形成“衛生診療項目標準化成本分析系統”以便與我國醫院信息系統網絡相配套；三是建立 “醫療衛生標準化價格體系”，根據不同地區的物價差異保持動態平衡。

（三）確定科學的成本責任中心，合理的分配和歸集成本費用

按照新醫院的成本理念，根據誰受益誰承擔費用的原則，將醫院成本核算不同程度的分配給各部門科室或班組，創造成本核算的原動力，使間接管理費用分攤到位，推進建立完善的醫院補償機制。

（四）加速醫療機構的體制改革，正確處理過渡階段產生的問題

目前，我國醫院正面臨著“四大變革”（宏觀經濟體制變革、現代醫學模式變革、醫療保險制度改革、醫院補償機制改革）和“四大轉變”（ 經營機制、產權體制、競爭方式、服務模式），加速我國醫療機構的體制改革是完善醫院成本核算管理與控制的當務之急。為適應新形勢的要求，正確處理過渡階段的問題，必須努力做到理念現代化、制度標準化、管理科學化、行為規范化、運營高效化，并逐步向社會化服務和法制化管理方向過渡。例如，營利性醫院可采用企業化管理模式，非營利性醫院需加強管理、節約經費。

（五）堅持與時俱進，在管理過程中注重創新

在醫院成本核算中應堅持“以病人為中心”，實行人性化的管理模式，不斷努力創新完善制度建設，實現嚴格標準，盡量簡化醫療流程，節約成本，改善醫療環境，構建健康文化，同時，注重實現醫院效益與質量目標的有機統一。在繼承比較分析、標準成本、績效評估、最小費用等醫療成本管理技巧的基礎上，借鑒國內外價值形態、良性循環和自我完善等新經濟定律，適時結合藥物經濟學方法、技術性能價格比、計算機集成制造控制法等創新醫院成本管理和控制新技術。

醫院實施成本核算是市場經濟條件下醫院提高管理水平的核心和關鍵，其目的是要降低服務成本，減輕病患的醫療負擔，提高醫院的綜合競爭力，實現低耗、高效、優質的運行機制。在成本核算中引入全成本核算，能夠結合醫院的具體實際情況。從自身特點和需要出發，制定現代管理體系，節約成本，重視技術經濟效益。醫院的成本核算管理和控制的發展，應適應醫療市場變化，在市場良性競爭的范圍內，追求經濟效益和社會效益的雙贏；改革計劃體制下的會計核算，合理分配和集中科室核算、醫療項目核算以及病種核算的責任體制；改革不完全成本核算機制，逐步向全成本核算過渡；注重醫院行政管理部門核算的發展；進行醫院成本全過程監督管理，及時總結分析，建立醫療成本考核制度，提高成本核算的理論化水平，實現理論現代化；醫院管理人員應加強行政管理的規章制度建設，通過以較高的醫療水平、完善的醫療服務和合理的醫療費用吸引病人，從而提高醫院的經濟效益，使自己在現代醫療市場競爭中占據有利地位。

參考文獻：

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【關鍵詞】 醫院 會計核算 成本核算 一體化

我國現行的《醫院會計制度》從1998年頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理，提高醫院的會計核算質量，均起了很好的作用。但是面對我國衛生醫療體制改革的不斷深化，以及醫療市場的變化和激烈的競爭，現行的《醫院會計制度》在有些方面越來越顯示出它的局限性。尤其在醫院會計核算與成本核算上，有待進一步完善。筆者認為，醫院的成本核算與會計核算一體化是可行的。

一、醫院成本核算與會計核算的概念

醫院成本核算是指醫院對其在預防、醫療、康復等醫務服務過程中所消耗的物質資料價值和必要勞動價值的核算，即醫院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。它由勞務費、業務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費六大類成本構成。而醫院采取成本核算的方式是為了達到真實反映醫療活動的財務狀況和經營效果的目的，是適應社會對醫院醫療成本核算和醫院自身發展的需要。醫院成本核算按著經濟責任中心劃分可分為：醫療單位、藥品單位、服務單位。

二、醫院會計核算與成本核算一體化的作用

會計核算與成本核算一體化，就是利用醫院信息化數據，通過網絡將各種業務系統的數據自動采集并生成與業務有關的會計憑證。就是說，當某會計憑證涉及成本屬性時，系統將成本轉化為成本數據，即在記賬、審核和結賬的同時自動產生成本數據，實現會計憑證與成本數據的一致性，從而使會計核算和成本核算保持一致，融為一體。醫院會計核算與成本核算一體化的作用表現在以下幾個方面：

1、促進了醫院的自身發展。現行醫療服務價格定價有多少是合理的，并沒有依據，同時非營利醫療機構在享受政府財政補助的同時，卻步履艱難。成本核算是一種代表資源合理配置的管理方法，是對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理的評價。醫院應在堅持社會效益第一的前提下增收節支，用最低的成本提供最好的服務。這符合市場經濟中醫院的經營目標，即生存、發展、獲利。否則，醫院就要在激烈的醫療市場競爭中萎縮，更談不上技術的提高和規模的發展，無法保證為人民健康提供服務。

2、提高了醫院會計信息質量。目前醫院會計核算方法由于會計主體的不明確性以及會計期間假設的不持續導致整個財務核算工作陷入茫然一片的境地，財務部門提供的數據倍受數據使用部門的質疑，財務機構在被動工作的狀態下將逐漸失去管理的權威性，不利于醫療機構的發展。成本核算與會計一體化后，就能將財務管理的觸角延伸到醫療機構的各個會計主體，甚至是重要的項目上，成本核算將給管理層提供足夠豐富的數據資料，包括單項的部門費用信息、綜合性的項目費用信息等等，從而使會計信息質量得到根本性的提高。

3、有利于提高醫院工作效率。成本核算不是簡單的會計核算的升級，而是整個管理系統的升級，它的成功實施必將促使核算單位在管理上實現質的飛躍。成本核算在管理上的意義在于實現醫院在管理上能對細節實施控制，對醫療流程進行合理的組合，達到對醫療過程的控制，這不但有利于醫院提高工作效率更有利于病人降低醫療費用。

三、實行醫院會計核算與成本核算一體化的措施

1、將成本核算與會計目標管理結合起來。根據會計目標管理的要求，在那些具備條件的醫院，實行目標成本會計。這種成本會計要求健全各種消耗定額，制定計劃價格，編制費用預算和各種服務項目的目標成本作為控制成本的依據。在醫

（下轉第165頁）

（上接第195頁）

院經營過程中發生費用時，要及時組織成本差異的核算，并分析成本差異的原因，以便采取相應措施控制成本，實行成本預防性管理。在這種成本會計制度下，醫院及其各部門的實際成本是由目標成本和成本差異組成的。

2、健全有效的財務法規與監督體系。⑴要制定有關確保財務信息質量的管理法規，對其管理工作、管理方法、管理人員的責任和權利，以及提供虛假財務信息的懲處等方面做出明確規定，為加強財務信息質量管理提供法律依據；⑵充分運用法律手段，保護財務人員依法行使職權，保證財務信息真實可靠；⑶完善社會監督體系，形成人人都關心和監督醫院的經濟效益和建設；⑷加強醫院總會計師制度的建設，以加大對醫院財務監督的力度；⑸提高各級領導和財務人員的思想與業務素質，這是完善財務監督的根本保證，也是醫院經濟效益和社會效益不斷提高的根本保證。

3、建立醫院內部網絡化平臺。隨著會計核算工作的日趨完善，特別是會計電算化工作的日益成熟，基礎數據采集更完整，科室成本核算工作也逐漸成熟。醫院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始數據――直接成本數據直接計入，間接成本按照制定的原則按級分攤形成科室支出工作底稿――將整理完畢的收入、支出數據形成科室收支明細核算臺賬和發放到各科室以備對賬之用的核算表。在科室收支明細核算表中，收入由門急診、住院醫療收入、藥品收入及外送收入組成。醫療收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身創造的收入，不需要分配到其他科室；藥品收入核算的是科室間接收入，即由兩個以上科室共同完成的收入，如藥品，檢查檢驗類等收入。每月收入數據產生后，將直接收入與間接收入數據按照開單科室及執行科室的原則分開，按照直接收入直接計入，間接收入分別全額歸入各創收科室的原則計入各科室收支明細核算表；支出數據，每月從專業財務軟件中采集各科室支出數據。

醫院會計核算和成本核算一體化把醫院財務工作從財務核算提升到財務管理，從而促進醫院合理利用人力、物力和財力，達到降低成本消耗，加強成本管理，促進醫院增收節支，為病人提供優質、高效和低耗的服務，提高醫院經濟效益的目的。為此醫院管理人員應當重視、了解和探索醫院成本核算與會計核算的發展趨勢，制定適合本醫院實際情況的管理計劃和措施，不斷完善、優化核算管理體系。

參考文獻

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濟，2004（8）：69

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關鍵詞:成本核算 視角 醫院財務管理 創新研究

一、醫院財務管理與成本核算

隨著社會經濟不斷發展和醫療改革不斷深入，醫院的成本管理凸顯重要性。特別是醫院逐步面向市場，加強財務管理，十分必要。

(一)更新觀念，強化財務管理職能從經營管理入手，挖掘潛力、降低成本、健全財務審計制度

加強經濟管理，更新財務管理觀念，全方位、多層次開展成本核算。加強財務管理，更新財務管理觀念，有成本觀念、效益觀念、投入產出觀念是搞好醫院管理的重要因素和關鍵。

(二)面向市場加強財務管理

醫院需要抓住機遇，發揮優勢，發展特色轉科，增收節支，做到資金合理安排，提高資金使用效益。部分經濟條件比較好的人們需要較好的醫療保健服務，可以根據實際情況和病人的需求，以病人為中心，以質量為核心，內強素質，外樹形象，擴大社會知名度。在資金進行有效投入的同時，必須切實地抓好各科室成本核算和效益分析，并從中做好監督、監察工作。做到辦事有計劃、收支有標準、管理有制度、分析有資料、監督有要求。

(三)充分挖掘潛力，降低成本提高工效，擴大服務項目，保證服務質量

力求投入少，取得更大的經濟效益。財務管理宏觀控制，防止成本過高，資金投入失策，為領導當好參謀，當好家理好財，真實反映醫療活動的財務狀況和經營成果。

二、面向市場，搞好成本核算

(一)基于成本核算視角實行醫療成本核算

在現在的大環境下，要不斷加強自身建設，基于成本核算視角進行合理地成本預算活動，這樣才能形成比較有權威的管理制度，才能形成好的效果。比如，基于成本核算視角可以進行有管理型變為經營型，強化財務平衡機制，就是根據醫院的財力和物力，合理安排醫療業務活動平衡，保證醫療第一線的需求和發展。

(二)基于成本核算視角引入全面預算法

基于成本核算視角對醫院進行全面改革，要力爭做到醫院成本預測、指標控制，核算，避免無計劃使用資金。基于成本核算視角，把管理作為主要一項來抓，適應經濟發展，適應科室核算向成本核算的深化，適應商品經濟的管理要求。

(三)健全財務審計制度

財務管理直接關系到醫院的生存與發展，從某種意義上說，財務管理是醫院保持其市場競爭力的一個關鍵因素。現實情況確是：90%以上的中國醫院，尤其是國有醫院，在財務管理方面體系不健全、就連其最基本的成本核算都不完整，流程不合理管理不科學，不支持醫院的經營與發展，不僅使醫院喪失巨大的財務效益（成本費用資金周轉等），而且對在整個醫院管理起不到良好的支持與促進作用。醫院財務管理咨詢、醫院成本管控咨詢、醫院成本核算咨詢旨在幫助醫院發揮財務管理在醫院經營中的作用，樹立現在醫院的經營思想。

三、通過信息化管理增強財務成本管理功能

(一)醫院消毒供應中心信息管理系統

醫院消毒供應中心信息管理系統提供可重復使用醫療物品的使用、處理、再使用的全程追蹤回溯的解決方案，滿足醫療物品的質量過程控件的基本原理。系統以實現醫院消毒供應中心的業務自動化和信息化為目標，涵蓋了從醫療包回收、清洗消毒、打包、滅菌、發放、回溯與病人使用整個過程；跟蹤了整個醫療包的在消毒供應中心的業務流程，以及病人所使用醫療包的跟蹤。從而幫助醫院“建立醫療物品質量管理追溯的制度，完善質量控制過程的相關記錄，保證提供的物品安全可靠”。

(二)醫院成本管理KPI與科室績效管理

根據醫院發展戰略的要求，結合醫院實際管理的需要，基于成本核算視角建立評價科室績效激勵體系，促進醫院發展戰略的實現。同時，基于成本核算視角，在財務管理方面加大力度，對技術科室進行合理激勵和管理，適當強化管理力度，要求醫院科室績效管理與激勵體系應與醫院發展戰略要求相一致、相匹配，有利于把員工的行為統領和導向到戰略目標上。基于成本核算視角，在財務方面強化使績效考核走出“為考核而考核”的陷阱，直接明確地與組織戰略目標掛鉤。醫院業務結余不升反降的局面。基于成本核算視角，可以更加合理地控制相關部門，按照目前的管理思維進行積極的改革與完善；在習慣思維方面，加強改進，在財務預算方面更加合理控制相關經費支出。

如現有的成本核算系統，醫院的HIS系統，PACS系統等應與醫院績效評估系統進行協調，為醫院績效評估提供信息和數據保障。充分考慮醫院所處的地域、醫院的不同性質、醫院各科室、各崗位的不同設立不同但又體現公平和可比性的指標：

針對地域，我們充分考慮到東西部的差異、不同的省份的發展目標，制定相應的考核標準和考評方法；

針對醫院的級別，我們根據現行醫院的級別分為一級、二級、三級，對每一級別又分為甲、乙、丙三等，根據不同的級別，等級分別采用不同的指標和考評方法；

針對不同的崗位，我們根據醫院的實際情況對醫、藥、護、技、管5種崗位分別設立不同的指標，比如對于醫生有手術量，而對于藥劑師不可能也用手術量去考核；

針對不同的部門，我們分為為診療部門、輔助診療部門、護理部門和行政后勤部門，設立不同的考核體系；

針對醫院不同的類型，我們采取不同的評價體系，比如軍隊和地方醫院的區別，對以軍隊醫院有為兵服務這一項，對地方醫院很顯然這一項不合理。本績效考評系統的實現大致可分為數據倉庫的建立、數據預處理、指標選擇、權重計算、績效得分計算等步驟。采用一些穩定先進的開發技術和集成技術，如績效數據庫Oracle 10g，構建數據倉庫工具：ODI(Oracle Data Integrator)，清洗各項績效數據，核算到績效數據庫，頁面配置系統：Java+Tomcat，使用開源的Tomcat系統，當前最通用、最穩定的Java技術；績效展現系統：Oracle BIEE（Oracle Business Intelligence Enterprise Edition），Oracle最新的數據倉庫展現工具，使用多維方式，輕松實現鉆取、挖掘等功能，并提供豐富的圖形化展示控件。

四、成本管理與捕捉關鍵信息的效率

(一)DSS是通過信息輔助決策

在很多方面，財務預算是一個很好的工具，比如決策信息的獲得與判斷，在某種意義上說決策的首要環節是發現問題并形成決策目標，其基本依據是通過對問題的認識、理解與分析，結合知識、經驗和求證來實施決策活動。因此在決策過程中，DSS能否從一開始就起到關鍵性的輔助作用，很大程度上取決于DSS對關鍵問題信息的捕捉能力和展現能力。基于成本核算視角，可以更好地實現對醫院的全面管理與質量管理，甚至在決策系統方面也可以更好地與現實需求吻合。比如，在醫院DSS中，收集存儲了大量用于輔助管理的決策信息，而且在種類和數量上也在不斷完善豐富。基于成本核算視角科研很好地控制相關成本的蔓延，形成比較權威的價值體系，在一定程度上還可以給予領導決策的合理性與信息的透明性，在一定區域內可以形成比較合理的決策信息體系。加強財務管理，更新財務管理觀念，有成本觀念、效益觀念、投入產出觀念是搞好醫院管理的重要因素和關鍵。

(二)今后的發展趨勢分析

醫院下一步在績效管理中應引入全面績效計分卡來進行管理，加強全面質量管理和能力管理，實現個人與組織績效可持續提高。

五、結束語

在現有市場經濟條件下，醫院成本管理作為一種科學的管理體系，一個自負盈虧的經濟實體，必將隨著我國現代醫院人事制度改革的不斷深化，有效地提高內部管理水平，最大限度地發揮社會效益和經濟效益。

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【關鍵詞】醫院 成本核算 工作思路

一、醫院成本核算工作存在的問題

首先，不具有科學完善的成本核算體系，很多醫院內部并未建立科學完善的成本核算體系，成本核算工作分工不清晰。由于受到傳統管理觀念的影響，很多醫院一直以來都不重視成本核算，財會人員自身專業能力不強，核算人員的職業道德素質與業務能力參差不齊，很多成本核算人員缺乏系統專業的知識，對于如何正確進行成本核算并沒有正確的認識，工作中缺乏責任感。

其次，缺乏現代化技術的支持，成本核算工作效率較低。過去的成本核算工作一般是人工進行統計，其工作量較大因此常常會出現錯誤。隨著醫院的不斷發展，過去的人工核算已經無法跟上時展的形勢，如果不注重信息化建設，成本核算工作不可能做到全面細化。

再次，過于注重經濟效益阻礙醫院正常發展。在實施成本核算之后，醫院內部很多部門為了盡可能的降低消耗，常常會在技術、設備、人手等方面進行壓縮，這就造成了醫院的發展缺乏足夠的專業技術職稱，甚至一些部門會選擇損害患者利益的方式來降低自己的成本，導致醫院信譽受損，這些都和成本核算的根本目標背道而馳。

最后，全成本核算還有待深入。例如說獎金分配方案，不同科室獎金是按照過去幾年平均獎金進行調整之后確定的，再按照大多數科室的獎金水平來確定分配系數以及收支結余水平。這就表示科室成本實際上是按照獎金分配的需求來進行調控的，因此成本核算中反映的科室成本并不真正是科室的完全成本，醫院管理者也就無法了解各個科室的實際經濟運行狀況。

二、醫院成本核算工作的開展思路

（一）積極推行全成本核算。

我們不能將成本核算單獨的當成醫院獎金分配的一個環節，而必須要將其作為管理人員掌控科室經濟運行水平以及降低成本的工具。對于醫院科室成本核算必須要推行實施全成本核算，成本項目必須全面完整，盡可能的根據實際數進行計算，管理費用等各種費用的分攤要科學合理。總的來說應該將全部的醫療成本放入，把所有的管理費用放入，如果有條件還應每月對科室的完全成本進行核算，如果實際條件不允許，也必須要盡可能做到每季度或者是每年定期進行一次全成本核算，從而讓成本核算的作用充分發揮出來，為醫院管理服務。

（二）處理好核算中的各種關系。

實施全成本核算之后，我們還必須要將其作為是醫院根據自身實際情況所實行的一種管理辦法，不斷提升自己的成本意識，深刻認識全成本核算的內涵。在成本核算中，通常要處理好下面一些關系：第一是成本與質量，醫院必須在確保質量不變的前提下努力降低成本消耗，不能夠單單注重其中之一；第二是醫院利益和患者利益，醫院實施成本核算的根本目標是確保醫院經濟效益，但是我們不能夠一味的為了降低成本而提高患者的負擔；第三是成本和技術，我們不能夠為了縮小成本而忽略技術方面的投入，要積極的引進和推廣新技術新設備，從而讓醫院的醫療水平得以提升。

（三）成本核算體系的完善。

醫院成本核算工作應該貫徹落實國家的財政經濟政策，要與國家統一的醫院會計制度相符合，努力讓核算工作朝著規范化與法制化的方向發展。衛生主觀部門必須要構建一套全面完善的核算工作體系，體系中要囊括核算機構、核算形式、核算范圍、核算內容、核算辦法以及效益分配等，從而確保醫院成本核算能夠有章可循，能夠持續健康發展。另外，還必須要會同財政部門盡快制定出醫院成本核算的方法，確定成本核算工作范圍，對于部分無法計入成本的費用應該進行嚴格規定，各家醫院必須嚴格遵守相關規定對成本進行歸集、分攤，確保成本核算的真實合法。

（四）成本核算信息化建設。

因為醫院所提供的服務涉及到很多方面，專業分工非常精確，各個科室與保障部門間呈現出一種密切而又復雜的關系。因此醫院必須要結合自己的實際情況，引進一些現代化的成本核算軟件，有條件的醫院還可以與一些部門聯合開發有針對性的核算軟件，同時和醫院會計核算系統無縫連接，加強成本核算的信息化建設。信息化管理的推進能夠幫助我們高效的做好成本核算的數據收集、分析以及傳輸，它更加準確和及時，更加可靠。醫院管理人員可以通過信息化平臺第一時間了解總成本、科室成本和其他一些信息，可以及時的進行決策并能夠讓決策更加科學合理，進而讓醫院的經濟效益得以極大提升。

綜上所述，我們必須要正確認識醫院成本核算工作，才能夠正確處理好國家、醫院、患者之間的利益關系。通過科學有效的舉措強化成本核算工作，最大限度的提升醫院的社會效益、經濟效益以及核心競爭力，進而推動醫院的健康發展。

參考文獻：

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以期樹立嶄新的醫院成本經營管理理念，為制定行之有效的成本管理信息系統服務。

在經濟轉軌時期，特別是以公立、公益為背景的非盈利性醫院應站在戰略的高度上去適應醫療衛生服務市場的發展，不能按照以往的慣性思維去核算管理醫院成本，而應當以市場為導向在注重社會效益的同時用經營的理念去管理醫院成本，因此應當樹立以下成本管理理念。醫院成本核算與現行的經濟體制、管理體制相適應與市場經濟發展相適應醫院在進行成本核算和管理時應當樹立醫院社會效益成本的觀點并對其有一定的認識。既然是醫院全成本核算，就應當包含所有的有形和無形的所有資產的費用)。

目前醫療收費價格由政府確定，對價格和完全成本之間產生的差額應加以分析和認識。只有真正知曉全成本的內容和含義，才能了解虧盈成因，才能確定成本管理戰略。差額的形成導致公益性非盈利性醫院存在著長期成本補償不足，其原因是多方面的，既有歷史遺留的經濟體制方面的原因，也有一些傳統習慣方面的原因，如我國長期以來固定資產的折舊率偏低，自然資源不提折耗，對人力資源認識不足等。

要解決這些問題，從理論上講必須明確醫院的成本開支范圍。

對計劃經濟體制下，國家統一制定的成本開支范圍顯然已不能適應現實中醫院成本管理的要求。客觀環境發生了變化，而醫院成本核算及管理的含義卻仍舊未變，那么核算及管理就會沒有生命力，就會枯萎敗落。成本核算與管理應從成本的價值形態與實物形態兩方面去考察以往，醫院比較注重實物形態的管理，這種思維方式現在還或多或少地影響著醫院的成本核算和管理。應當知道醫療成本的發生具有二重性，從價值形態來看表現為一定量資金的耗費；而從實物形態來看則表現為人、財、物各種資源的耗費，不能僅從一方面去認識。

現在醫院管理，主要表現在重投入、輕管理，忽視對醫院服務質量的管理和應有的分析，這樣一方面給醫院經營帶來一些負面效應，導致醫院藥品費用持續上漲，醫療糾紛不斷增多。另一方面，由于醫院不注重自身的內涵建設，在經濟利益的驅動下，對設備的引進，既沒有進行必要的、可靠的和合理的論證，也沒有考慮本單位和本地區的經濟環境和社會發展的狀況，盲目攀比，結果出現爭購大型、昂貴的醫療設備的現象，產生了負面效應。這說明了醫療成本管理不是單純的價值管理或實物管理，而應該是兩方面加以考察。成本管理既采用貨幣計量手段，也要采用一些實物和勞動計量手段，進行綜合管理。

價值形態的管理主要表現為：通過科學的成本預測，編制成本計劃，確定目標成本，實行嚴格準確的成本核算，客觀公開地評價與分析成本，以尋求各種降低成本的途徑。實物形態的管理主要表現為：人力資源的合理配置，各種財產物資充分有效的利用，醫療服務結構、性能的科學設計，各種先進的技術、工藝的采用，適當生產規模的確定等等，這些都直接或間接地影響醫療成本的高低。$*重視和理解人力資本的重要性在實物管理&人、財、物管理)中，應認識到人的因素是決定醫院成本高低的關鍵。首先，人與成本開支直接相關：一方面，人的勞動力消耗是成本的重要組成部分，隨著社會的發展將占有越來越重的比重；另一方面，成本中的物化勞動消耗直接由人來掌管和控制。其次，人既是成本管理的主體，又是成本管理的客體：一方面，成本決策、計劃及控制都是由人來直接完成的；另一方面，現代醫院管理的核心，實際上是自上而下的管理或控制。

因此，要從各方面充分挖掘和調動人的積極性，這是保證成本目標實現的前提。’*醫院成本核算及管理不僅僅是有形的、孤立的、封閉的自我管理工作而且賦予了社會知識經濟的管理內容在信息、知識經濟時代，高科技在醫療服務中得到普遍應用，醫院服務成本中的科技含量越來越高，而現行側重物化的成本核算方法嚴重扭曲了成本價格。要想真實地反映成本，必須正確核算醫療服務應負擔的科技價格。如凡是外購的專利與專有技術，都有實際價格，應根據醫療服務生產周期和醫療服務數量進行分配，計人醫療服務成本；自行開發研制的技術，應根據市場公允價格或評估價格計算。

醫療服務成本中包括科技價格，才能有利于醫院生產決策和成本管理，才能使成本核算和管理提高到一個新的水平。傳統的成本核算方法是把重心放在生產過程和會計部門的成本核算上，忽視考慮與醫療服務相關的供應部門的成本核算上，因而，所得到的信息的實用性大大降低。幾十年來，一貫是以一個或幾個標準作為分配間接費用的基礎，這并不能正確反映成本消耗的全貌。在信息化的社會里，醫院由于間接費用&無形費用)在醫療服務總成本中的比重日益增大，醫療服務品種日趨多元化，如果仍采用在醫療服務品種很少或間接費用數額不大的情況下才使用的成本核算方法，必然導致成本信息嚴重失真，從而引起成本控制失效，經營決策失誤，業績評價也會失去功能意義。當然，醫院在生產中是否采用先進技術則取決于醫院的生產規模，而醫院的生產規模最終又取決于消費者而非生產者。從成本會計的角度，采用先進技術有利于降低單位變動成本，但會使醫院的固定成本總額增加；采用簡單技術雖有利于減少醫院的投資，降低固定成本總額，但又會使單位變動成本升高。因此，應該在技術與經濟之間尋找最佳結合點。

市場經濟下的醫院，就是要在技術的先進性與經濟的合理性之間尋求統一。

醫院成本核算及管理應注重工作的效率與效果全面管理與重點突出相結合醫院的任何一項活動都直接或間接地對成本產生影響，這就客觀地決定了有效的成本核算必須是全面管理與重點突出相結合。當然，全面、準確地反映醫院的經濟活動的全過程，固然是會計核算的基本要求，但從會計信息合作者的角度來看，重要的是通過會計核算了解會計主體的經濟情況，特別是了解那些對經營決策有重要影響的會計信息，而并不需要面面俱到。保證重點，有助于加強對經濟活動和經營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算，達到事半功倍的效果；也有助于簡化核算，節約人、財、物，提高會計工作效益。由于醫院成本核算及管理工作量大、成本核算項目多，因此，無須事無巨細，對每一項成本都要進行準確的核算，而實際上也是不可能。

對此，可以采用會計的重要性原則，對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的基礎上，適當簡化會計核算手續，采用簡便的會計自理方法進行處理。在全面管理的基礎上，突出重點，對于數額較大的和易超過標準的耗費，如原材料的消耗、某些管理費用等，應予以特別重視和加強管理。樹立戰略決策與戰術決定的統一。*+應從醫院經營整體上把握醫院成本核算和管理也是醫院全員責任和醫療工作全過程的管理成本的消耗、形成產生于醫療經營的全過程。因此，醫院的成本管理工作不可能由某一個部門或某一些人來完成，而必須由醫院的全體員工來同執行完成。采購部門降低消耗、提高質量等情況最為了解，他們的工作對成本的高低有著直接的影響。保管部門對于如何降低存貨成本最有發言權，設備部門知道如何提高設備的利用率。財會部門則在此基礎上根據各部門所提供的資料編制成本計劃，進行成本預測，實行成本核算和控制，開展成本分析工作。因此，在醫院成本核算及管理中，要實行有效成本管理，必須在醫院內部各單位、各部門及職工個人之間層層落實控制責任制，并同時授予控制成本的實際權利，真正形成“事事有人管”和“人人有責任”的新局面。

經濟利益是履行責任的經濟動力，承擔責任必須以相應的物質利益予以鼓勵，但必須以責定利，實際利益與責任的履行情況相一致，真正使只有少數人&許多人認為是會計部門核算及管理)或某個過程&醫療過程)的節約活動形成全員和各部門參與的節約活動，從而促使廣大職工進一步樹立投入產出觀念、成本效益觀念，使大家自覺地把自己置身于全院增產節約、增收節支活動的環境中，促進醫院整體經濟效益的提高。運用技術經濟學方法是現代醫院成本核算與管理的客觀要求成本研究必須擴展到技術領域，從經濟上著眼，從技術上著手，把成本核算及管理與技術結合起來，才能使成本核算及管理具有實際意義。因為技術因素既決定了醫療服務質量，又決定了醫療服務成本，對醫療服務的壽命周期有很大的影響，這就需要技術與經濟相結合并融為一體。

在一般情況下，高質量的醫療服務是建立在高成本的基礎上的，成本是原因，質量是結果。

但有時醫院的高成本卻是因為一些醫療服務質量不好而造成的。一是醫療服務過程中的醫療事故費用加大了醫療服務成本；二是醫療服務質量不好，會導致醫療服務的信譽下降，使得醫療服務中固定成本&如機器設備閑置浪費)費用增加，因此，要樹立和認識提高質量就是降低成本的觀念。當然，不同醫院，或同一醫院不同時期，不同醫療服務之間存在著相當大的差別，但就某一具體醫院的某種醫療服務來說，則應深入研究醫療服務質量成本構成&損失性支出、鑒定支出、預防性支出)的變化，只有這樣，才能夠提高醫療服務質量，降低成本。