導語：如何才能寫好一篇內部控制現狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】企業，內部控制，會計，問題，措施

一、企業內部控制的概念

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。良好和有效的內部控制為企業實現經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略五個目標而提供合理保證的過程，它包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素，是企業自我調節、自我保障、自我約束的機制。

二、我國企業內部控制的缺陷

內部會計控制是企業為了提高會計信息，保護其資產的安全及完整，確保有關法律法規和規章制度能夠貫徹執行而指定的一系列控制的方法、措施、程序。現代的企業管理中，內部結構的調整，內外部環境的變化更加值得我們對企業內部會計控制的問題進行深思。雖然企業內部會計控制已經在我國實行了多年，但由于實際工作中內部的控制和執行仍然尚存一定的問題。

（一）不相容職責未分離。現實生活中，很多企業為了精簡人員，出納竟然兼職報銷的職務，財務的專用章也由出納保管，嚴重違反了我國《會計法》的相關規定。會計人員的相關崗位設置不合理，職責分配和權限劃分不明確，不相容的職務沒有分離的現象很嚴重，并沒有行程相互的制衡機制。

（二）會計憑證要素不全。會計要素包括自制要素和外來要素。外來要素需要單位的公章和稅務章，自制的要素要有經辦人和負責人的簽章。另外會計憑證要素還需有日期，附件數，摘要，金額，憑證字號，借貸方，合計。有些會計人員對外來的憑證審查不嚴格，對原始的憑證要素填寫不完整，自制憑證馬馬虎虎，導致日期、用途和摘要漏填，沒有記載會計分錄及編號，一些從事記賬的主管人員缺少印鑒，而業務審核部門審核不嚴格，影響了會計資料質量。

（三）成本費用和物資采購管理不善。會計成本費用，包括在生產、銷售過程中原料，動力，租金，工資，利息，廣告等多方便的支出。我國的財務制度中，會計成本由生產成本，管理費用，銷售費用以及財務費用等組成。由于我國的企業在生產技術上本身不占優勢，增大了生產的成本，在銷售、運輸和原料方面往往鋪張浪費，財務管理不嚴格，不規范。此外，我國企業存在很多實物財產管理崗位責任制都不規范的現象，在驗收、領用，發出，盤點等關鍵環節出現了很多漏洞，各種物資財產被盜或者損壞，流失嚴重。

（四）內部會計控制制度未及時更新。任何一項制度的產生和發展都不能是一成不變的，制度會隨著時代的進步與發展做出適當的改變，特別是在當今社會，全球一體化進程加快，制度必須適應時代的發展，不斷完善，更新，修訂原來不合理的內部控制制度，防止內部控制的削弱作用，堅持與時俱進，促進企業持續發展。

（五）會計人員素質偏低。很多企業和部門的管理者往往對內部會計控制的重要性認識不足，仍舊以傳統的觀念和經驗取代規范化的管理模式和手段，并沒有建立健全的內部控制制度，認為內部會計控制制度只是一個文件或者一項規章制度。管理者意識淺薄，責任心不強，導致內部控制的關鍵環節失控，或者由于導致內部控制失靈，使內部控制形同虛設。例如一些企業的領導者為了追求個人利益，串通或者指使相關人員作假帳，偽造會計的憑證，辦理非法的會計事務等等，會計工作往往受制于管理者，使得該部門不能行使獨立的權力，不能履行監督職能，不能進行正常的會計工作。

三、如何提高企業內部控制的有效性

（一）建立內部控制標準體系。新形勢下，企業建立健全的內部控制標準體系，認真貫徹和落實科學的發觀，堅持可持續發展戰略，是規范資本市場、促進經濟健康發展、完善現代企業制度的需要。目前，我國的資本市場正蓬勃發展，內部控制為資本市場帶來了新的生機和活力。雖然我國內部控制標準體系與發達國家相比著手較晚，但是也正是因為有了這些成熟的經驗，可以供我國的企業進行參考和借鑒。再建立內部標準體系的過程中，應集思廣益，統籌規劃。標準體系的制定、實施和外部推動三方面應緊密結合，不可分割。

（二）完善內部審計制度。企業最主要的監督和評價方法就是內部審計，為了確保內部會計制度切實可行取得良好的效果，必須要對其實施恰當的監督。確立內部審計在監督審查內部會計控制工作中的地位是當務之急，實現內部審計由事后監督到事前，事中的逐漸轉變，從而使監督具有日常性和控制性。同時將監督評價的結果及時的反饋，協助企業內部會計控制制度的指定。企業可以采用引入外部的監督力量，比如注冊會計師，對其進行監督，從而保證北部會計控制制度可以有效實施。

（三）加強內部控制理論的推廣，建立完善的內部控制體系。一是在企業管理人員在后續教育中開展內部控制相關實務知識、理論知識的培訓，將內部控制的理論成果及時的進行推廣和教育，使相關人員對內部控制管理有全面認識，加深人們對內部控制管理的認識。二是在學校的教學課程體系中增加內部控制管理的相關課程，為完善內部控制體系提供有效幫助。

（四）提高會計人員素質。會計人員是內部會計控制工作的執行者，內部控制制度的成敗取決于會計人員的水平和素質的高低，因此，要加強對會計人員的繼續教育，提高其業務技能和工作的能力，減少由于技術引起的會計信息失真的錯誤，提升會計人員整體的素質。與此同時，要加強會計人員職業道德的培訓，對反腐倡廉，違法違紀等方面的教育。實行輪崗制，可以有效地消除一些蓄謀侵占盜用的念頭。定期對財會人員進行綜合考評，獎罰合理，調動會計人員工作的積極性。

參考文獻：

[1]駱文杰.如何提高企業內部控制實施的有效性[N].浙江出版社.

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目前，國內外對“內部控制”的研究角度各有特點，國外主要偏向于從管理學和審計學視角進行研究，國內則涵蓋了財務與會計學、審計學、組織管理、個體行為等多種視角。李志斌（2009）總結發現，近年國內學者對內部控制研究視角拓展進行了不懈的努力，提出演化經濟學視角（楊雄勝，2006）、價值鏈視角（王海林，2006）、價值創造視角（李心合，2006）、工程學視角（楊周南，2007）等。李志斌也從組織社會學角度對內部控制規則進行了解釋。然而，大部分研究只是從新的角度對內部控制進行了審視和分析，后續的跟進研究非常少。導致這種現象的主要原因是對內部控制的概念理解不夠深入，概念理解不足導致各視角研究只能徘徊在內部控制核心問題之外，無法真正觸碰到內部控制真正有價值的領域。

對“內部控制”的理解可以分解為“內部”和“控制”兩個部分。根據韋氏大詞典，“內部”定義為“存在或位于某物的范圍內或某物的表面內”。也就是說“內部”可以理解為“屬于或有關于某個組織結構――俱樂部、公司或國家”。在現代企業中，外包現象越來越普遍，使得企業不得不將外部供應商納入內部控制體系中來。內部控制外包化促使“內部”與“控制”兩個概念分離。對于“控制”的定義，字典中解釋為“將發生率或嚴重性降至無害水平”，這句話也傳遞了一個信息，即：控制是有局限性的，這也是本文權衡內部控制制度性與靈活性的動機。控制的存在使得企業的受控狀況圍繞一個基本標準而波動，當實際狀況偏離企業目標時，企業管理層將采取糾偏行為，削弱反作用事件的影響，使企業向著目標前進。概括而言，內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，配合企業戰略決策，協助企業實現企業目標，提升企業價值而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

二、我國內部控制制度建設

近年來，我國在內部控制自我評價的規范構建方面取得了顯著進展，2006年滬市、深市兩交易所分別頒布了針對上市公司的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》與《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，證監會、銀監會也先后了多份文件，財政部等五部委聯合的《企業內部控制基本規范》也于2009年7月1日起在上市公司范圍內試行。這一變化為企業內部控制建設帶來顯著影響。從目前的趨勢看，我國對內部控制的制度建設正不斷發展，并日趨完善，通過制定制度規范，可以對決策者行為的不確定性進行有效控制，在一定程度上保證內部控制目標的實現和內部控制作用的發揮。這也與我國目前經濟環境的要求相一致。

然而，必須認識到的是，內部控制本身就具有不確定性，由于是保證企業財務報告的真實可靠和戰略目標的實現，必須有強制力對人的行為做出約束，但對人的限制往往必須考慮人的行為，這又要求內部控制制度必須具有靈活性。制度規范過多很難適應環境的變化，影響事件的處理效率和結果；個人決策過多又會影響內部控制執行的規范性，使前后決策不一致，容易造成決策偏離目標。如何在我國現有經濟條件下權衡“制度性”與“靈活性”的關系成為一個必須考慮的問題。

三、企業內部控制存在的問題

我國目前的內部控制制度建設上仍存在諸多問題，企業在設計內部控制制度時常常會遇到諸多不確定因素，協調和平衡內部控制的制度性和靈活性時由于沒有目標而無從入手。

第一，眾多內部控制制度并存。前文已述，目前我國對內部控制制度的規定呈現多文件并行的情況。有學者認為，這些制度本質上是相通的，目標具有一致性，相互之間不會存在矛盾。但仔細研究會注意到，這些文件之間仍存在一定的差別。由于我國企業內部控制設計和評價水平還遠低于發達國家，沒有詳細而統一的制度作引導，企業很難充分發揮內部控制規避風險的作用。

政出多門給上市公司傳遞這樣一種信息：內部控制自我評價是上市公司努力的方向，但企業目前并不具備高度認同感的框架進行內部控制自我評價的政策環境。這種認識上的困擾以及政策缺位勢必轉換為執行過程中的阻力，在對公司內部控制進行評價時缺乏統一的評價依據，難以出具評估報告（楊有紅，陳凌云，2009）。

第二，權衡成本與效益。美國頒布薩班斯――奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Acts，簡稱SOA）后，社會各界對其具體執行存在許多爭議，其中以執行成本為甚。2002年SEC曾對404條款執行成本初步估計：“所有上市公司年信息揭示成本最多為4950萬美元，每家公司年報和季報平均增加5小時額外工時”。2003年8月，SEC修正其估計：“執行404條款年度總成本約為12.4億美元，平均每家公司9.1萬美元，新增383工時。”企業內部控制的目的之一就是規避風險，保障企業資金的安全，減少可能發生的損失，如果企業花在內部控制上的費用超過了實際可能發生的損失，實施內部控制也就沒有必要了。很多企業對內部控制制度的上馬猶豫不決，也有企業考慮到更新內部控制技術的成本而一再推遲新系統的使用，這些疑慮都與內部控制成本有關。

第三，內部控制自我評價積極性不足。林斌、饒靜（2009）以2007年滬深兩市主板A股上市公司為樣本，利用諸多因素作為自變量進行單因素分析及多變量回歸分析，并以邊際分析及穩健性分析進行了檢驗，得出結論：內部控制資源充裕、成長快、設置了內審部門的公司更愿意披露鑒證報告；上市年限長、財務狀況差、組織變革程度高且存在違規的公司不愿意披露鑒證報告；有再融資計劃的公司主動披露鑒證報告的動機更強。

以上分析是基于信號傳遞理論展開的。信號傳遞理論認為信號的有效性依賴的前提之一是不易模仿性，即對于高質量公司而言，傳遞該信號的成本比低質量公司更為低廉，信號只能是高質量公司管理者采用的行動（Scott，2006）。我國絕大部分企業類屬于低質量公司，而我國的資本市場有效性仍舊不足，市場對企業信號仍不能保證準確反應，因此，信號傳遞的成本更加不容忽視。總的來說，能夠主動披露這類信息的企業仍占少數。到目前為止，我國頒布的各類內部控制制度指導文件大多從寬執行，并未做出強制性要求，也就不存在法律強制性的制裁或處罰。這也給很多企業逃避內部控制設計的借口，孳生企業的惰性。

四、內部控制理論研究時應注意的問題

其一，研究方法選擇。內部控制本身是一種制度，既然是制度，不可避免地由人制定，對人發揮作用，由于人的行為本身具有不確定性，而環境又是瞬息萬變的，簡單地總結規律，以求用簡單的模型推廣應用是不現實的。而過于專注規范研究只能對內部控制的制定提供一些原則性的指導，欠缺實用性，在實際應用時仍需面對個人決策的不確定性問題；而具體的分析模型只能局限于理想的假設環境中，運用到實際環境中往往會遇到這樣或那樣與當前環境不符的問題，實際操作性不強。

需要注意的是，內部控制分析是一個動態的過程。林鐘高、徐虹（2009）從剩余控制權角度對內部控制的效率進行了研究，認為對內部控制的制定必須考慮到社會結構因素的影響，同時應區分短期和長期，并做好時空轉換，建立從微觀各責任個體到企業整體目標實現的內部控制效率分析框架。因此，對內部控制的分析，應充分結合規范研究與實證研究，并根據內外環境因素的變化及時做出調整。

其二，對內部控制風險的替代計量。內部控制風險，即因內部控制失敗而造成的資金和資產損失，對其進行評估主要通過概率統計方法進行，主要指標包括期望、方差、標準差、標準利差率等。在已知不同的風險水平（可以用預期損失情況代替）及其相對應的發生概率的情況下，就可以進行相應估計和評價。

由于發生內部控制失敗除了會帶來如企業資金被盜之類的直接損失，還很可能引發其他連鎖反應，例如：由于資金被盜造成企業資金周轉不靈，致使到期債務無法償還，到期應付款項無法兌現，已上馬項目被擱置等等，以及內部控制失敗之后需要付出的企業整改等方面的支出。這些損失的共同點在于都是由于最初的內部控制失敗引起的，本文將其稱為“風險損失導致的企業總損失”，而將內部控制失敗導致的直接損失稱為“預計可能發生的直接風險損失”。這樣一來，就會產生一個新的衡量指標：風險損失影響比率。其公式為：風險損失影響比率= 風險損失導致的企業總損失/預計可能發生的直接風險損失。從公式中可以看出，“風險損失影響比率”這一指標的含義為：企業發生內部控制失敗所造成的每1元直接損失會引發整個企業多大規模的損失。

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摘 要 在現代企業中內部控制已經是衡量現代企業治理的重要標志，經過幾十年發展，內部控制已經變成現代企業不可或缺的一部分。內部控制在我國發展起步的比較晚，內部控制各方面建設都比較落后，我國企業現階段內部控制實施的情況讓人擔憂，普遍存在內部控制失效的情況，因此有必要研究公司內部控制失效的原因并提出相應的對策。

關鍵詞 內部控制 失效 原因 對策

一、引言

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整。保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。隨著社會主義市場經濟體制的建立，內部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經濟管理和監督中主要有以下作用：1、提高會計信息資料的正確性和可靠性；2、保證生產和經管活動順利進行，圓滿實現企業的經管目標；3、保護企業財產的安全完整；4、保證企業既定方針的貫徹執行；5、為審計工作提供良好基礎。

二、我國企業內部控制制度的現狀

我國內部控制制度的現狀基本上可用幾句話來概括：國有企事業單位比非國有企事業單位的內控制度文字要求寫得好，執行得不夠好；國有大、中型企事業單位的內控制度比國有小型企業的要好些；黨政機關及事業單位的內控制度在體系上較國有企業差；股份制單位、外資企業及民營企業的內控制度比國有企業執行得好些。國有單位內控制度最突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究都是以法人代表的意志為轉移；國有單位內控制度最薄弱的環節，一是貨幣資金，二是采購業務，而且資金使用的隨意性、采購業務中弄虛作假、吃“回扣”等現象較為嚴重。而非公有制經濟在內控制度建設上雖然一般沒有國有企業搞得好，但他們的老板卻自覺地去實施內部控制，因為他們有著明晰的產權。

雖然近些年，國家對加強內部控制建設下了很大決心，也實施了很多切實有效的辦法，同時也暴露出很多企業由于內部控制的不健全所產生的舞弊、造假。特別是國有大型企業，關系著國民經濟的發展，但是在這過程種國有企業內部控制暴露出的問題往往是最嚴重的。如江紙集團。

江紙集團是我國造紙行業國有大型骨干企業，也是江西比較早的進入資本市場的企業，江西曾經的明星企業。令人難以想象的就是，該集團從2001年起連續三年出現巨額虧損，短短三年就將面臨破產，同時該企業董事長應受賄，巨額財產，被處于死刑，緩期兩年執行。應該董事長帶發的腐敗案27起，其中17人是這家公司的管理干部，處級干部多達15人，這幫碩鼠能在群眾不斷舉報的情況下肆意妄為，把一個擁有6000多名員工，資產達到10億的國有大型企業弄到瀕臨破產的地步，排除其他愿意之外，企業內部控制的失效是最為重要的原因之一。時至今天，該案已經塵埃落定。掩卷深思，國企內部控制所暴露出的巨大破壞力值得我們重視。

從企業近幾年發生的涉及會計違法違紀案件的各有關部門對企業審計檢查的結果看 ,企業內部控制失效主要表現在以下幾個方面：

1.會計信息失真。近年來 ,企業由于會計工作秩序混亂、會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實、會計憑證的填制缺乏合理有效的原始證支持、人為捏造會計事實、篡改會計數據等等。

2.費用支出失控 ,潛在虧損增加。如某些企業為了搞活經濟,允許部門經理開支一定比例的業務費用 ,但對這部分費用的適用范圍無明確規定 ,更無約束監督機制導致部門經理大手大腳 ,揮霍浪費；對多年來的毀損報廢 、短缺、積壓 、滯銷等不作處理 ,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產大量流失。

三、我國企業內部控制失效的原因

雖然近年來我國內部控制建設方面做了許多扎實有效的工作，并取得較大成績，但是我國對內部控制理論的研究和實踐與國外相比面無論在廣度上還是深度上都有較大差距，存在不少問題，其原因有三：1、缺乏系統性內部控制理論的指導，內部控制基礎十分薄弱；2、忽視內部控制環境建設，內部控制的執行缺乏有效監督；3、內部控制固有的局限性。

我國企業在內部控制的建設和執行方面是造成內部控制失效的主要因素，主要包括以下幾點：

（一）產權不明晰。國有單位產權主體缺位、權責不清，加強內部控制的受益主體不明確。

（二）風險意識差，內部壓力不足。從我國企業的現狀來看，企業的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

四、應對我國企業內部控制失效的對策

要克服內部控制現狀，需要各項具體內部控制制度要有明確的目的，并發揮其自身的作用。因此，制訂內部控制系統要相互協調，決不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協調機制，以有利于整體功能的發揮。

（一）建立公司治理和內部控制相互關聯的治理型控制系統。要克服內部控制的局限性，就必須建立公司治理和內部控制相互關聯的全方位、分層次的治理型控制系統。

（二）完善內部控制制度的執行機制。對于內部而言，應切實將監事會對內部控制的監督職能落到實處，同時真正發揮董事會下設的審計委員會對內部控制運行的審查和評價作用；對于外部而言，要有資本市場的外在壓力和健全的法律法規體系的約束。

參考文獻：

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關鍵詞：公司；內部控制；現狀；問題；改進對策

內部控制一般是指，公司或組織為了保護資產的完整性與安全性，保證會計資料的真實、合法、完整，及時發現并處理違規、舞弊行為，保障業務活動的正常有效進行，而制定、實施的一系列政策與程序。

公司開展內部控制活動的主要目的是：使公司的經營管理活動更加合法合規，使員工加強自我約束的觀念與力度，保障公司的財務報告信息更加真實完整，使公司生產經營相關的財務信息數據操作更加規范，提升公司的經營效率與市場競爭力。

一、當前公司內部控制的現狀及問題

近年來，各行業公司越來越重視內部控制在經營管理中的重要性，但縱觀當前公司內部控制現狀，發現部分公司還存內部控制觀念淡薄、內部控制監督執行不力、內控部隊建設有待加強、控制活動不夠規范等問題，具體表現在以下方面：

（一）公司內部控制觀念淡薄

只有具有良好的內部控制意識，才能將內部控制觀念真正的融入在工作中。然而就目前大多數公司的內部控制情況來看，仍然存在部分公司對內部控制不重視，內控觀念淡薄的現象。由于公司沒有切實的認識到內部控制的作用與重要性，對內控知識理解不深刻。還有一些部門認為內部控制僅與財務部門有關，自己部門不關注、不了解內部控制工作的意義與開展流程，甚至拒絕在內控系統運作中提供應有的合作，導致內部控制工作開展時遭遇較大阻力。

（二）內部控制的監督執行不力

內部控制體系能否正常運行取決于公司的監督管理，內部監督是公司內控體系的保障，目前雖然大多數的公司都已經意識到內部控制對公司發展運行的重要性，也制定了相應的內控制度與工作流程。然而部分公司由于各方面的原因，內部監督體系不完善，監督部門形同虛設。

（三）內控隊伍的建設有待加強

當前有部分公司的內部控制部門建設并不完善，甚至由一人擔任多個崗位，導致內部人員的工作容易出現漏洞。有許多公司并沒有設置嚴格規范的崗位責任制度，沒有將具體的權責落實到個人，在權利與責任制度并不明確的情況下，內部控制隊伍中極易出現問題相互推諉、工作態度不積極、存在“鉆漏洞”思想等現象。另外，內部控制部門還有部分人員專業能力與職業素養有待提升，在實際的工作過程中，不能很好的梳理內控制度、應對業務流程等。

（四）控制活動不夠規范

控制活動是公司開展內部控制活動的核心環節，然而當前許多公司的控制活動缺乏專業性與全面性，在實際開展控制活動時，往往只側重于公司的某個部門或生產中的某個環節。這將會導致控制活動不能在各部門之間有效的開展，也不能深入到公司生產中的每一環節。除此之外，有部分公司由于自身軟實力較差、公司內控部門的員工缺乏較為專業的知識與能力，導致控制活動不能在有效的控制下展開。

二、加強公司內部控制的建議與對策

根據分析當前公司內部控制工作中主出現的問題，以下提出一點針對解決的建議與改進的措施。

（一）深化內部控制理念

不管是哪個行業的公司，都要隨著市場經濟的改革，不斷地更新內部控制觀念，深化內控理念。管理人員要重視公司良好內部控制環境的打造，在內部控制工作中起到帶頭作用，進一步強調內部控制監督工作，以身作則，防止狀況的發生，從上至下的引導公司全體人員重視內部控制活動的開展。管理人員要進一步的了解在公司的相關財務方面、具體生產決策等，設置內部控制工作開展的具體流程與相關制度，以提高公司的資產的安全性，保證公司的經營決策規范、合理展開。

（二）健全內部監督與外部監督

內部控制能不能長期高效的運作，在一定程度上要依靠監督控制手段，在內部控制系統的創建階段中，對內部控制的具體監督是不可或缺的，具體可以從內部監督與外部監督兩方面闡述。

1.內部控制監督，指的就是對于各個工作崗位、各個相關部門進行全面的監督，并且能夠更加迅速的反饋狀況的機制。公司可以實行統一領導、分級負責的管理原則，對內控系統的有效性定期進行自我評價，建立持續的內部控制監督結果改善制度等措施。根據內部控制監督與評價的結果，對運營系統出現的內部控制缺陷進行整改與完善。

2.公司必須增強相關政府的行政具體監督部分。中華人民共和國國家工商行政管理總局的《工商行政管理機關執法監督規定》對我國工商行政管理的內容和程序以及適用范圍進行了明確，在一定程度上代表著我們國家的公司監督制度基本形成一定的模式。監督管理部門必須嚴格的推進執行，讓外部監督部門與公司內部管理向結合，幫助公司快速的發現內部控制工作中存在的不足與漏洞，并及時的進行調整、改進。

（三）提升內控隊伍的整體素質

第一，公司要建立規范的崗位制約機制，根據公司的實際發展情況，設立相互制約的崗位。健全內部控制部門的崗位責任制，將權責真正的落實到個人，做到每個員工的職責分明，落實獎懲措施。落實每個環節的責任負責人，做好各部門的相關風險排查工作以及自查、管理工作，形成各部門自我約束的風潮。

第二，公司應加強對內部控制引入人才的培訓。加強對于最新人員進行公司文化培訓和上崗之前的培訓計劃，使公司人員可以更好全面的了解內部控制。創建確切的內部控制具體觀念，更好的提升公司內部控制的總體水平，提升相關人員的專業能力和工作業務能力，為公司提供更優質的服務。

第三，公司要設計科學化的崗位制度，在崗位招聘和選拔上，防止出現任人唯親的情況。設置的各個崗位必須由能履行其職責的人來擔任。另外設計科學的獎勵懲罰制度，在一定程度上減少人才流失的幾率。創建相應的激勵舉措，例如把員工的相關行為和績效進一步關聯，之后按照相關績效標準進行考核。

（四）加強控制活動的執行力度

控制活動是公司內部控制工作開展的重要環節之一，嚴格的落實控制活動的執行，可更好的防范各種內部風險的出現，具體可以從以下幾個方面著手展開。

1.公司管理人員應在全部業務環節中，進一步明確每一工作崗位的具體權責，明確每一業務環節的審核批準程序，保證公司有規范、科學的業務開展環境。

2.公司要建立全面預算管理制度。全面預算管理是公司內部控制的核心，能有效地組織和協調企業的生產經營活動，將公司每個環節的具體操作及其帶來的效應進行量化，從而通過計算對日常經濟活動進行評估和調整。在這個過程中，領導班子和公司所有相關職能部門員工都需參與其中。

3.建立運營分析控制和績效考評控制制度。公司必須進行相關運營狀況進行剖析，更加迅速的發現經營過程中存在的不足之處；對每一個職能部門和全體職工進行具體的考核，做出科學的獎勵懲處。

四、結語

隨著經濟全球化的進一步加深，我國企業將面臨來自國內和國外的雙重壓力。企業要在激烈競爭的環境中生存，必須進一步完善企業的治理措施，其中一個重要的措施就是加強內部控制。內部控制是公司全體員工的共同責任，需要各部門共同協作促進公司的進一步發展。

參考文獻：

[1]楊鎮.中小企業內部控制環境問題研究[J]. 企業導報，2016（18）.

[2]徐春芳.完善M公司內部控制的對策研究[D]. 揚州大學，2015.

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[關鍵詞]企業；內部控制；經營

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.015

[中圖分類號]F272 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-00-02

改革開放以來，我國企業迅速發展，并成為支撐國民經濟發展的不容忽視的力量。但大部分企業存在著不同程度的內部控制的缺陷，且這些缺陷對企業的經濟效益造成了負面影響，阻礙了企業的進一步發展。本文以我國企業發展的現狀為出發點，分析其內部控制的問題，最終為企業的良性發展提出了優化措施。

1 內部控制概述

內部控制是現代企業采取管理措施中的一個重要部分，不僅可以保障企業規范、科學地運行，還能有效地保護企業資產的完整性、有效性，及時發現并解決企業運轉中出現的漏洞或問題，使各項任務順利開展，形成健康良好的工作環境。

隨著我國企業體制的不斷改革，一些企業在內部控制上的問題逐漸凸顯，如內控環境較為薄弱、風險意識不強、內控活動不健全、內部監管不完善等問題，對企業的穩定與可持續發展造成了一定的阻礙。

2 企業內部控制的主要功能

當前，我國部分企業的內控制度較為薄弱，難以實現較為全面的決策能力、業務過程、操作和控制的科學管理與監控，因而企業存在著較大的風險。具體體現在以下方面。

2.1 風險控制

內部控制最基本的功能就是各種風險控制，從內部控制的歷史演變進程來看，內部控制的發展，也伴隨著企業風險控制的發展。早期內部控制的提出，就是為了防范財務失竊、信息失真等風險。隨著企業經營規模的不斷擴大，風險控制的目標在層次與種類上不斷地復雜化，而內部控制也沿著風險變化的軌跡而發展。從這一角度來講，風險控制是內部控制的一大重要功能，只有將企業的風險控制在可承受的范圍內，企業才能夠正常的運營并盈利。

2.2 價值創造

隨著經濟環境的不斷變化，現代企業內部控制的功能不僅局限于風險控制，還包含價值創造，現代企業內部控制應為企業的最終目標服務。楊忠智提出，內部控制的核心功能是幫助企業目標的實現，即為股東和其他利益相關者創造價值。因此，內部控制的價值創造功能是不可忽略的。

總之，風險控制與價值創造在某種程度上是相統一的。企業的經營發展伴隨著無處不在的風險，對風險進行控制是企業生存發展的關鍵。且企業存在的目的在于創造價值，只有提高對風險的控制力，才能對企業的經營價值起到保護作用。也可以說，風險控制為價值創造提供了保障，價值創造為風險控制指明了方向。

3 國內企業內部控制現狀

近年來，我國各個行業的企業的發展十分迅猛，且在社會中占有非常重要的經濟地位。由于我國的經濟市場還沒有完全的發展成熟，國內企業的內部控制體系還不完善，在控制環境、風險評估及內部監督等方面還存在一些亟待解決的問題，其嚴重地制約了我國企業的發展。這些問題主要表現在以下幾個方面。

3.1 企業人員對內部控制缺乏深入的理解

一方面，企業管理人員不能充分認識到內部控制對企業發展所起的作用，管理層內部控制意識薄弱。還有部分企業管理者對內部控制的理解不正確，認為內部控制僅僅是控制下屬而對高層管理者不進行約束，對內部控制的作用沒有深入理解，因此不注重自我控制。

另一方面，企業員工沒有深刻地理解內部控制的重要性，不能嚴格落實各自的權利和義務，內部控制制度淪為一紙空文。還有部分企業內部的權力大多集中在管理者手中，容易忽視企業的組織結構的合理性，導致企業出現權責不清、崗位職責出現分歧等情況，不利于企業內部控制的展開。

3.2 企業沒有建立完善的風險應對機制

目前，部分企業的管理者及其員工的風險意識普遍不強，也不會使用風險管理的相關措施來處理各種風險。一旦企業遭遇風險危機，就會變得束手無措。由于企業缺乏合理有效的風險調控機制，沒有制定風險應對機制與風險處理方案，使管理人員只有在企業遭遇危機時，才亡羊補牢的制定出應對風險的措施。長期如此，便使企業陷入危機中，且企業的發展因此會受到阻礙，甚至導致企業破產。

3.3 企業控制活動不完善

當前許多企業的控制活動缺乏專業性與全面性，控制活動方法單一、僵化，不夠靈活。在實際開展控制活動時，只側重于企業的某個部門或生產的某個環節中，導致控制活動不能在各部門之間有效地開展，不能深入到生產中的每一環節。除此之外，部分員工對控制活動的認識仍停留在傳統“不相容職務分離”的認識層面，常會出現“按經驗不按制度”辦事的不規范行為，導致企業無法進行有效的控制。

3.4 監管制度不完善

內部控制體系能否正常運行取決于企業的監督管理，內部監督是企業內部控制體系的保障，國內的企業由于各方面的原因，內部監督體系不完善，監督部門形同虛設。監督體系不完善，導致內部控制的監督功能發揮不足，員工的監督意識相對薄弱。還有就是，在內審部門中存在側重審計監督的現象，內審部門就變成了“為了監督而監督”的部門，強調事后查錯補救，不重視事前的預防。

4 當前企業內部控制的優化措施

4.1 增強內部控制意識，創建良好健康的內部環境

首先，企業負責人要提高自己的內部控制意識，由上至下的開展宣傳、加深內部控制的觀念。多開展一些培訓交流活動，加強企業人員的內部控制意識，加深其對內部控制的理解，提高自身內部控制的觀念與能力，從企業內部營造一個良好的內部控制環境。

其次，企業應根據其長遠的發展目標，制定相應的人力資源開發制度。企業應明確每個崗位的職責和需要的人才層次，建立崗位說明指南，為員工的錄用、培訓、提拔和晉升提供依據。還應在企業中建立良好的學習氛圍，不斷提高員工的技能，定期進行崗位培訓，使其適應企業現代化發展的要求。根據內部控制的要求，企業在確定和完善組織結構的過程中，遵循不相容職務分離的原則。

4.2 提升風險意識，制定風險應對措施

首先，應進一步提升業務人員對企業相關風險的防范意識，尤其要注意提升企業主要領導對風險管理和風險控制的意識。企業各部門的領導應注意加強自己的內部控制意識，并定期對企業人員進行風險意識的培訓，由上至下深化風險意識。

其次，企業應在風險目標設定、風險識別和分析、風險評估應對等環節進行相應的改進和完善。企業內部控制體系的完善，需加強風險預警和評估機制的建立，以保證企業的經濟活動有良好的內部控制措施。

4.3 加強控制活動的執行

控制活動是企業內部控制工作開展的重要環節之一，創建健全的控制活動才能更好的防范風險的發生。控制活動的強化執行具體可以從以下方面展開。

首先，企業管理人員應在業務環節中，明確崗位的具體權責，明確業務環節的審核批準程序，保障企業有規范、科學的業務開展的環境。

其次，按照國家統一的會計準則的標準，確定相關會計處理的具體程序，并建立財產物資方面的清查機制，保證財產物資方面的完整。

最后，注重風險評估和績效評價的實施，在風險評估過程中將風險控制在企業的可承受范圍內；將績效評價的結果與員工薪資掛鉤，提高績效評價的有效性。

4.4 健全內部監督體制

內部控制能不能長期高效的運作，在一定程度上要依靠監督控制的手段，在內部控制系統的創建過程中，對內部控制的具體監督是不可或缺的。企業應健全現有的內部控制監督體制，對各個工作崗位、各個相關部門進行全面的監督，更加迅速的反饋企業運行管理的狀況。企業可以實行統一領導、分級負責的管理原則，對內部控制系統的有效性定期進行自我評價，建立持續的內部控制監督結果改善制度等措施。根據內部控制監督與評價的結果，對運營系統出現的缺陷進行整改與完善。

4.5 重視企業內部控制評價

企業內部控制評價實施效果的好壞取決于內部控制評價機制的可行性。企業須從評價主體、評價內容、評價標準和指標及內部控制評價與風險管理整合的評價機制四個方面采取措施增強內部控制評價的實施效果。考慮職責明確，企業應從全面性、層次性和技術要求三方面合理地界定評價主體；考慮評價的全面性和評價的深度確定評價內容；基于政府指導性和企業自主性確定評價標準和指標體系；立足于風險整合進行企業內部控制評價和風險管理，即由審計委員會和風險管理委員會配合，在內部控制評價中應用風險管理技術，并以監督作為內部控制評價的基礎，提升企業內部控制評價的有效性。

5 結 語

企業提高自身經營管理水平的一個重要途徑就是加強內部控制制度的建設，積極發揮內部控制制度的作用。企業內部控制是一個長期的過程，企業要想解決內部控制方面存在的問題，就必須建立完善的內部控制制度，加強內部控制活動的完善和對內部控制的監督。除此之外，也要建立一支高素質、高水平的內部控制的人才隊伍，為企業制定完善的內部控制制度。

主要參考文獻

[1]楊鎮.中小企業控制活動問題的研究[J].中國集體經濟，2016（28）.

篇6

[關鍵詞]我國企業 內部控制 現狀與對策

如果說會計是國際通用的商業語言,那么內部控制則是國際通用的管理語言。內部控制作為公司經營管理的關鍵環節,對企業的生存及發展壯大具有極其重要的作用。但從一些現實案例看,在我國有鄭州亞細亞,瓊民源,銀廣夏;在國外則有安然及世通、法國興業銀行等內控失敗案例,這些無不與企業內部控制失敗有著相當大的關系。因此,建立健全內部控制體系,提升企業綜合管理水平,是當前企業亟需解決的當務之急。

一、我國企業內部控制的現狀

1、控制環境薄弱

控制環境是內部控制的基礎,只有建立了良好的基礎內部控制才可能發揮出應有的作用。當前,我國企業內部控制環境薄弱主要體現在以下幾方面:

(1)企業管理層對內部控制的重要性及其意義認識不足。我國不少企業的廠長或經理對于內部控制不夠重視,認為內部控制環節的設置影響了企業的效率還增加了不必要的成本。即使已經制定出內控制度的企業大多也只是停留在表面文章上。

(2)企業組織機構設置不完善。我國許多公司雖然按《公司法》的要求設立了董事會、監事會等機構,但是實際情況卻是監事會的監控作用根本未體現出來,而且缺少必要的常設機構。“獨立董事”在一些公司中成了擺設。在一些公司中,董事會董事或董事長往往由公司總經理兼任,權力不能受到有效的監督。公司治理結構很不完善。

(3)企業制度設計不健全。一是企業制度設計不夠全面,沒有針對企業經營的各個經營管理環節及各個部門制定出適當的規章制度。二是是企業缺乏相應的激勵與約束機制。三是人事制度和政策不完善。

(4)人員誠信度不足、素質較低下。主要體現在企業管理人員自身能力不足,誠信度不高,進取心不夠,在一些企業特別是中小企業中相當多的管理人員學歷及專業勝任能力不夠,企業亦未對這些管理者的素質提高開展有效的工作。

(5)對企業文化建設不夠重視。目前我國許多企業的管理層對企業文化建設不是很重視,因此在建設企業文化的力度上也很不夠。

2、風險意識不足

在當今的社會企業之間的競爭日趨激烈,企業面臨著的經營風險也越來越大。然而在我國不少企業對企業所面臨的風險仍然不夠重視,風險意識也沒有相應的提高,更加缺乏有效的風險管理機制。中信泰富于2008年10月21日爆出投資Accumulator(累計期權)一類衍生品不慎而導致數百億虧損的事件就是一個典型的案例。

3、缺乏適當的控制活動

控制活動旨在幫助企業管理當局保證其控制目標的實現,是確保管理階層的指令得以實現的政策和程序。目前我國許多企業在經營管理過程中沒有采取適當的控制活動以致出現了一些內控失敗案例。例如在藍田股份、銀廣夏等事件中可以看出這些企業的內部控制活動可以說完全失控,企業的管理高層可以隨心所欲無所顧忌地行事,而且這些行為長期未被發現及糾正。這都是因為缺乏適當的控制活動所導致的結果。

4、信息流通不暢

在我國企業中存在企業的信息不論從企業內部各個相同層級及不同層級之間流通都不夠暢通,管理當局有意控制了許多與企業員工利益密切相關的重大信息,而企業的員工對此卻豪不知情。還有的企業內部各個部門之間聯系不夠緊密,部門與部門之間缺乏有效的信息溝通,員工對企業整體信息的了解往局限于自身所處的部門而不夠全面。

5、內控機制不全

為了保證控制目標的實現,企業管理層必須要制定出行之有效的內部控制政策及操作程序并嚴格執行。考核獎懲機制不夠健全、有效在我國相當多的企業中都不同程度地存在。有些企業雖然也設立有一些獎懲制度,但制度的設計缺乏科學性與合理性。另外企業內部控制的監督體系不健全,企業治理結構不合理,“內部人控制”現象嚴重,各職能部門之間,各崗位之間缺乏必要的監督。有相當一部分企業沒有建立內部審計機構,已建立內部審計機構的企業也未能將其作用充分發揮出來。

二、完善企業內部控制的措施

通過以上從內部控制五要素對我國企業內部控制存在問題的分析,說明切實加強內部控制已經到了刻不容緩的地步。加強內部控制應從以下幾方面入手:

1、完善企業的內部控制環境

創造一個良好的內部控制環境才能讓企業內部控制取得良好的結果,以保障企業經營目標及整體戰略目標的實現。

(1)管理層的思維方式和經營方式。管理層的管理思想及其管理風格在很大程度上影響著內部控制的最終結果。只有當管理層真正認識到內部控制對企業經營管理的重要作用并采取實際行動認真貫徹內部控制的政策、措施和程序,內部控制的作用才會充分發揮出來。

(2)企業的組織結構。企業在設置組織結構時,應當首先從內部控制的角度考慮其內部組織結構的設計和各個機構的職能及其相互間的關系。企業應在其各個內部機構中配備與其承擔的責任相適應的主管人員。

(3)健全企業制度。一是制定恰當的員工“德、能、勤、 績”考核標準作為考核員工的依據;二是建立起有利于發現和培養符合現代企業管理制度的人才管理機制;三是建立具有吸引力的薪酬激勵機制及職務晉升制度;四是對企業經營的各個部門各個事項制訂出相應的規章制度。

(4)提高企業員工的素質。再好的制度要落到實處關鍵還在于要有高素質的人來執行。企業應該花大力提高企業全體員工的素質,只有這樣才能保證內部控制的有效運行。企業應建立良好的人才培訓制度培養企業的員工,提高企業員工的素質。

(5)加強企業文化的建設。企業文化能使企業形成一種利益共同體,它能消除企業發展過程中的一些人為的阻礙和摩擦,在企業內部建立起和諧的內部關系同時還能讓企業的競爭力得到提高。企業經營管理者都應該重視企業文化建設,最大限度地調動企業全體員工的主觀能動性與創造性。

2、進行全面的風險評估

現在的企業面臨的內外部環境越來越復雜,企業之間的競爭也日趨激烈,企業面對的各項風險不斷地提高。對此企業應有足夠的風險意識,針對各個風險控制點,建立有效的風險管理系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對企業面臨的經營風險和財務風險進行全面管控。

3、建立良好的控制活動

企業必須制定內部控制的政策及程序并嚴格執行。而良好的內部控制,不僅要對企業經營管理的各個方面及各項經濟活動進行實行全方位的管控,還要針對企業經營管理的重要方面及環節實行重點控制。同時對一些相對不是很重要的方面也不能忽視,抓“大”也不能就放“小”,“面”的控制與“點”的控制要適當結合,企業的內部控制效率才高。

4、建立嚴密的信息生成與傳送系統

在一個龐大的企業集團內部,信息的生成和傳遞是一個非常重要的內容,如果在企業集團內部沒有一套嚴密的信息生成與傳遞系統,難免會給集團內部管理與決策帶來困難,甚至導致決策失誤。建立一個良好的企業內部信息與溝通系統能大大提高企業內部控制的效率和效果,因此企業應高度重視內部信息生成和傳遞系統的建立及形成一套嚴密的信息系統,既避免信息失真,又保證傳遞迅速。

5、加強企業的內部監控

為了讓內部控制制度被切實地執行且取得良好的效果,必須對內部控制全過程進行有效的監督,并且在必要時對內部控制制度進行修正。企業為確保內部審計監督作用的發揮,必須加強對內部審計機構和內部審計人員的管理,提高內審人員的素質,并給予他們能夠充分開展工作的必要權限,以確保審計機構及人員有效工作。企業應當重視內部控制的內部監控工作,建立和完善內部審計監察體系。

實踐證明,得控則強,失控則弱,無控則亂。建立內控體系,是完善公司治理的重要環節;健全內控機制,是保障企業健康的基本前提。內部控制是一門科學同時也是一門藝術,需要在內部控制環境、風險評估等內控各要素上下功夫,同時要注意內部控制各系統的相互協調與制約,只有這樣才能搞好企業內部控制,讓企業在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻:

[1] 張國康,黃金曦,羅彬.《內部控制制度》.上海:立信會計出版社,2003年1月第1版

[2] 王本哲,王爾康.《會計制度設計》.北京:中國財政經濟出版社,2008年4月第

[3] 周勤業.《審計學》.北京:中國財政經濟出版社,2000年8月第1版

篇7

【關鍵詞】醫院 內部控制 現狀 對策

目前，醫院內部控制缺乏統一規范的體系，建立由醫院各階層共同參與、共同負責的內部會計控制體系，以相互監督、相互制約、彼此聯結、共同識別風險、應對風險。構建較為完善的符合醫院管理要求的內部控制制度，有利于醫院進行宏觀調控與監管，促使醫院加強內部管理、降低經營成本、盤活存量資產、提高社會效益和經濟效益。

一、醫院內部控制的現狀

（一）醫院管理層對內部控制制度重要性的認識不夠。醫院內部控制是醫院財務管理的重要組成部分，能為醫院合理配置資源、統籌安排資金、降低成本、提高經濟效益提供合理保證。目前多數醫院領導是醫療專業學科代頭人、領軍人、業務骨干，整天忙于學術交流、臨床手術、疑難雜癥的處理，對醫院的發展只關心業務收入、醫療質量、護理質量、服務態度、獎金分配、職工福利等，認為醫生是醫院財富的直接創造者，醫療業務是醫院生存和發展的重要支柱，有了醫療技術，醫院生存就有了保障，完全忽視了內部控制的作用。醫院重大經濟決策乃至日常業務開支都是院長“一支筆”簽字，致使內部控制制度失去人人負責、相互制約、識別風險的作用。嚴重影響了醫院內部會計控制制度的建立、完善和有效實施。

（二）忽視了財務部門在醫院內部控制中的地位和作用。醫院財務部門是醫院內部控制制度的執行者和實施者，對醫院內部控制制度的有效實施起著舉足輕重的作用。醫院管理者忽視了財務部門的地位和作用，一些重大經濟會議 （如重大基建項目的投資、大型醫療設備的購置、固定資產的報廢、藥品、衛生材料、試劑的采購） 財務部門負責人不參加，致使內部控制制度僅寫在紙上，掛在墻上，流于形式，不能發揮應有的作用。

（三）內部審計部門防護性差。內部審計部門在評價醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而，多數醫院的內部審計部門只設置相應機構，配備了一兩個審計人員，不具備相對獨立性，院領導也不賦予其相應權力，更談不上追查異常情況以充分發揮審計監督、評價、防護的作用。

（四）醫院的財產物資控制薄弱。財產物資控制是醫院內部控制的重要組成部分，醫院必須制定確實可行的內部控制制度，保證其安全和完整，防止資產流失。

二、完善醫院內部控制制度的對策

（一）更新醫院領導的管理理念，加強內部控制制度建設。醫院的高級管理層應當適應醫改政策的要求，改變舊的“重醫療、輕管理”的管理理念，更新知識，加強對會計專業理論的學習，建立共同負責的、相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序，共同識別風險，應對風險，提高經營效率，促進醫院社會效益和經濟效益雙贏。

（二）完善醫院內部會計控制制度。醫院管理者是醫院內部控制制度的責任主體，財務部門則是內部控制制度的具體執行者和實施者，醫院管理者賦予財務部門一定的職責，配備相應的高素質的會計人員，醫院財務部門隨著外部環境的變化，管理要求的需要，編制醫院財務收支計劃，統一核算、統一管理，科學合理地組織收入、安排支出，醫院的衛生資源就能得到有效的、合理的配置，資產就不會流失，成本費用就會得到有效控制。

三、發揮內部審計部門的預警功能

內部審計部門是內部控制的一個重要環節，具有一定獨立性。其目的是維護財經法紀、規范財務行為、減少損失浪費，提高經濟效益。醫院管理者應賦予其一定的權力，配備內審專職人員，同時積極吸收經濟、會計、法律等相關專業人才或復合人才加入到審計隊伍，促進醫院內部審計人員素質的提高。有條件的單位可派內審人員去社會審計事務所學習，提高專業實踐，為有效開展內審業務提供保障。內審部門對財務部門、制劑室、設備科、藥劑科、總務科、物資供應科、基建科、食堂等部門的日常經濟活動進行監督、檢查、評價，及時識別風險，應對風險，對醫院未來發展存在的市場風險進行防范，并針對性地提出改進措施，發揮內部審計的預警功能。

四、加強財產物資控制

財產物資控制是醫院內部控制的重要環節，也是內部控制最薄弱的環節。醫院財產物資包括：固定資產、低值易耗品、衛生材料、其他材料、藥品等。醫院的財產物資應實行“定額治理、計劃采購、合理儲備、歸口負責”的原則。

（一）固定資產控制。對固定資產的采購要嚴格執行集中招標形式，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用，減少損失和閑置浪費。醫院應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購業務，對超預算或預算外的采購項目要經院務會討論、相關領導同意后方可進行采購。對固定資產的報廢也要依據相關的規定程序報批，資產使用部門提出申請，報院財務部門；財務部分查對有關明細賬和有效憑證，進行分析，提出處置意見；經專業技術部門對資產的安全性、可用性、損耗程度等方面進行技術測評，依據測評結果上報院領導審批；再上報衛生主管部門，衛生主管部門批準后，才能上報財政部門申請報廢。任何醫院不得擅自處理國有資產。

（二）藥品、衛生材料、低值易耗品的控制。對常用的藥品、衛生材料、低值易耗品的采購可以采用訂單采購或合同訂貨方式；對大宗的藥品、衛材必須采用招投標方式；對小額零星的物品可采用直接購買方式，但應依據市場行情制定最高采購價格。對采購數量、采購時間、存庫量要嚴格控制，防止壓庫，影響資金周轉。對采購藥品、衛生材料、低耗品的質量要嚴格把關，由醫院紀檢、審計、財務、物資使用部門組成檢查小組，通過臨床、醫技、職能、后勤等使用部門的信息反饋，決定退貨或支付貨款，對價格高、質量次的物品不予付款，并查明原因，對直接責任人予以經濟處罰，換崗。

總之，建立一整套科學、合理、有效的內部控制體系，合理編制預算、加強貨幣資金控制、杜絕浪費、降低成本費用、加強財產物資的控制，是衛生事業可持續發展的重要保證，也是保證醫療質量、開源節流、增效減耗的有力武器和提高經濟效益的最佳途徑。

參考文獻：

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關鍵詞：中小企業；內部控制；問題；對策

一、概述

隨著市場經濟的逐步發展，越來越多的中小企業成長起來，有力的推動了我國經濟的快速、健康和持續發展。中小企業的主要資金來源是民間資本，實行所有權與經營權合一的管理模式，其生產經營規模較小。多數民營企業家在完成資本的原始積累后，因自身管理能力不足，在發展階段面臨激烈的市場競爭環境，競爭能力較弱，很難做大做強。出現這種局面的原因，除客觀條件的外部政策環境和資金限制外，主要是由于中小企業內部控制制度的缺失。企業內部管理制度與治理模式的欠缺和不完善，使得內部控制制度往往留于形式，沒有全面覆蓋，并且在企業各個操作環節和各個業務領域中，這種問題的長期存在，給中小企業的長遠發展帶來不良影響。因此，應當重視中小企業內部控制制度的建立與完善，以提高企業管理水平和優化內部控制環境，最終促進經濟效益提高，推動企業健康發展。

二、中小企業內部控制存在的問題

1.缺乏良好的內部環境

內部環境作為實施內部控制的基本要素，對控制目標的實現至關重要。當前我國大部分中小企業多屬于個體、私營經濟，經營管理者僅僅重視市場和經濟效益，認為內部控制可有可無，這種觀念上的偏差導致企業缺乏良好的內部控制環境。在這種不良環境下，一些企業唯老板一人獨大，甚至沒有會計、出納等正式工作人員，相應部門的獨立性與權威性缺失。內部控制制度不健全或內部控制制度形同虛設，造成企業內部職責不清、分工不明確、治理結構混亂。管理者和員工普遍缺乏風險意識，遇事常常無章可循或有章不循，企業內控失效。

2.缺乏有效的內部控制監督機制

企業實施內部控制的方式是將不相容的職務相分離，具體的手段為授權審批、財產保護、會計系統、預算、運營分析與績效考評等，內部控制制度實施需要以內部監督機制作為保證。當前大部分中小企業對內部監督機制的建立不重視或重視力度不夠，多數未設置專門人員及部門來對內部控制工作進行監督。內部監督體系較為殘缺，相關內容的實施也流于形式，造成企業的生產經營活動管理不規范，財務管理混亂。而有些企業即使有內部監督體系，但因企業內部人員復雜，裙帶關系較多，業務流程不明，監督機制的功能也得不到充分發揮。

3.缺乏高素質管理人才

控制的有效實施依賴于企業管理者和全體員工的一致配合。但大部分中小企業是由早期的私人小作坊起家的，企業內部的裙帶關系根深蒂固，高效合理的內部控制理念與體制很難被企業采用。另外，管理者在制定制度時，常將自己人游離于制度控制之外，或執行制度時想法設法照顧各種血緣及親緣關系的利益，使得內部控制監督效果大打折扣。

三、有效實施內部控制的對策

1.構建良好的內部控制環境

企業內部控制的有效實施離不開良好的內部控制環境，企業文化體現為人本管理理論的最高層次。那么構建良好的內部控制環境，首先應加強企業文化建設。企業文化是在企業自身成長過程中逐漸形成的，它使得企業內部人員擁有共同的理想和價值觀，并形成利益共同體。優秀的企業文化能促進內控制度應有作用的有效發揮。內部控制的環境包括以下幾點，如員工職業道德和職業勝任能力、管理者的管理哲學、企業文化、組織機構及人力資源政策與實施等。在諸多影響因素中，人是關鍵因素，因而企業應當在提高員工素質上下工夫，如加強對員工的教育培訓，定期做內部控制宣傳以提高員工對內部控制的認識水平。另外，為充分發揮企業文化對于建立與實施內部控制制度的積極作用，可在組織氛圍營造上加強對戰略目標的支持，并進行適時的戰略調整。

2.完善內部控制的監督機制

為保證中小企業內部控制活動的嚴格落實，要完善其內部控制的監督機制。一方面，加強內部審計控制，內部審計主要負責查錯防弊，起到了監督和服務的作用，可幫助管理者全面、有效的執行內部控制制度，保證會計信息的準確性。另一方面，在內部控制制度有效執行的前提下，建立健全激勵約束機制，并對各級管理層的管理活動與財務活動進行公平、公正的評價，以利于嚴格貫徹執行企業經營方針、激勵管理人員提高績效，全面考核與檢查內控制度的執行情況，保證貫徹落實各項控制措施。

3.提高管理層和普通員工的素質

企業內部控制制度的有效實施不僅僅是企業治理層的事，還與管理層和普通員工密切相關。首先，中小企業在用人管理方面，應擺脫任人唯親的陳舊用人方式，吸收內部控制觀念，將人才視為企業的第一資源。依據崗位本身對工作人員的能力要求選擇合格的人才，同時根據自身需求不斷培養適合人才。對于較為稀缺的關鍵崗位人才，可外聘一些經驗豐富、能力突出和品德良好的高端人才，讓其充分發揮聰明才智，有助于提高企業經營效果和實現發展。其次，企業要動員全體員工參與內部控制項目，使得人人都有內控制度的概念與意識，并主動約束和控制自己的行為。內部控制觀念的深入人心，有利于員工觀念的趨同、目標一致，進而提升內部控制的實效。

四、小結

總之，對于中小企業內部控制制度的建立，不應毫無依據或生搬硬套，應明確企業內部的權、責、利關系，因事設人、視能授權并保證責任到位，這樣才利于企業的健康發展。為保證企業良好的經濟效益，應對內部控制制度進行完善，良好的內部控制環境是基礎，內部控制的監督機制是落實內部控制活動的保障，提高管理層和普通員工的素質則有利于內控制度的觀念深入人心。有效的內部控制制度是企業現代化管理水平提升的保證，同時也能提高社會效益。

參考文獻

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關鍵詞：醫院；內部控制；現狀；對策

一、醫院內部控制的現狀

1.醫院管理層對內部控制制度重要性的認識不夠

醫院內部控制是醫院財務管理的重要組成部分，能為醫院合理配置資源、統籌安排資金、降低成本、提高經濟效益提供合理保證。目前多數醫院領導是醫療專業學科代頭人、領軍人、業務骨干，整天忙于學術交流等，對醫院的發展只關心業務收入、醫療質量、護理質量、服務態度等，認為醫生是醫院財富的直接創造者，醫療業務是醫院生存和發展的重要支柱，有了醫療技術，醫院生存就有了保障，完全忽視了內部控制的作用。

2.忽視了財務部門在醫院內部控制中的地位和作用

醫院財務部門是醫院內部控制制度的執行者和實施者，對醫院內部控制制度的有效實施起著舉足輕重的作用。醫院管理者忽視了財務部門的地位和作用，一些重大經濟會議，財務部門負責人不參加，致使內部控制制度僅寫在紙上，掛在墻上，流于形式，不能發揮應有的作用。

3.內部審計部門防護性差

內部審計部門在評價醫院內部控制的有效性以及提出改進建議方面起著關鍵作用。然而，多數醫院的內部審計部門只設置相應機構，配備了一兩個審計人員，不具備相對獨立性，院領導也不賦予其相應權力，更談不上追查異常情況以充分發揮審計監督、評價、防護的作用。

4.醫院的財產物資控制薄弱

財產物資控制是醫院內部控制的重要組成部分，醫院必須制定確實可行的內部控制制度，保證其安全和完整，防止資產流失。有的醫院對財產物資的采購具有盲目性，只是依據科室申請去采購，而不是組織具備專業水平的采購小組，造成了資產的重復購置和部分資產的閑置浪費。

二、完善醫院內部控制制度的對策

1.更新醫院領導的管理理念，加強內部控制制度建設

醫院的高級管理層應當適應醫改政策的要求，改變舊的“重醫療、輕管理”的管理理念，更新知識，加強對會計專業理論的學習，制訂一整套由醫院各個階層共同實施、共同負責的、相互監督、相互制約、彼此聯結的控制方法、措施和程序，共同識別風險，應對風險，提高經營效率，促進醫院社會效益和經濟效益雙贏。

2.重視財務部門在醫院內部控制中的作用，完善醫院內部會計控制制度

(1)建立崗位分工和崗位責任制度。崗位分工是依據部門經濟業務流程特點劃分為若干個具體工作崗位，對容易舞弊的崗位實行人員輪換辦法，以達到相互制約，預防風險之目的。崗位責任制就是明確每個崗位工作人員的工作范圍、職責和權限，實現定崗、定人、定責，使他們各司其職，各負其責，分工協作，互相監督。

(2)預算控制。醫院要加強預算的編制和檢查預算的執行過程。編制預算要遵循收支統管原則、統籌兼顧原則、積極穩妥原則、依法理財原則。合理合法組織收入，科學合理安排支出，定期反饋預算執行情況，對未完成的預算應分析原因，提出改進措施，確保預算的嚴格執行。

(3)會計電算化控制。在網絡信息時代，防止計算機犯罪已成為當務之急。在操作系統中要建立數據保護功能，應設置系統數據管理員、系統維護員、操作員、審核、記賬、會計檔案管理等崗位，各崗位按不相容職務相互分離的原則授權，并加密予以控制，未經授權的人不得操作系統軟件。

(4)成本費用控制體系。加強醫院成本費用控制是提高醫院經濟效益的一條重要途經。科室是醫院成本費用控制的核心，依據預算制定成本控制目標，以科室為單位，對其在一定期間內發生的費用加以歸類、匯總，并與同期內的收入相配比，通過收入成本率、凈資產增長率、收支結余增長率等指標進行科室業績評價，獎優懲劣，分析差異，并針對差異提出新的可行性節約成本的方案，預測未來。

3.發揮內部審計部門的預警功能

內部審計部門是內部控制的一個重要環節，具有一定獨立性。其目的是維護財經法紀、規范財務行為、減少損失浪費，提高經濟效益。醫院管理者應賦予其一定的權力，配備內審專職人員，同時積極吸收經濟、會計、法律等相關專業人才或復合人才加入到審計隊伍，促進醫院內部審計人員素質的提高。

4.加強財產物資控制

(1)固定資產控制。對固定資產的采購要嚴格執行集中招標形式，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用，減少損失和閑置浪費。醫院應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購業務，對超預算或預算外的采購項目要經院務會討論、相關領導同意后方可進行采購。

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【關鍵詞】公立醫院 內部控制 對策

一、我國公立醫院內控制度建設歷程

2006年6月21日，衛生部了《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》（衛規財發[2006]227號）明確規定了預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制等十一個方面的問題。2006年8月30日衛生部《衛生系統內部審計工作規定》（衛生部令51號），明確規定了內部審計機構和審計人員、業務指導與監督、內部審計機構權限等六個方面的問題。2010年2月23日，衛生部、中央編辦、國家發展改革委、財政部和人力資源社會保障部等五部委聯合制定并了《關于印發公立醫院改革試點指導意見的通知》，對如何完善醫院財務會計管理制度提出了明確要求。2012年11月29日財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，（以下簡稱《內控規范》）并要求在2014年1月1日施行。《內控規范》從內部控制建立原則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督五大方面，詳細論述了如何將內部控制的基本原理與我國行政事業單位的實際情況相結合，找出內部管理中的不足之處，重點強化機制建設，將制衡機制嵌入到內部管理制度中，提高內部管理制度的執行力。

二、目前我國公立醫院內部控制制度存在的主要問題

（一）醫院內控環境不健全

一方面，醫院缺乏明確的崗位責任制，對會計人員沒有明確授權批準的范圍、層次、程序和責任。另一方面，醫院內部報告制度時效性和針對性不強，會計信息傳遞與反饋效率低下，電子信息化技術的應用沒有系統化。自動化程度仍然停留在人工管理、人工控制階段，容易造成差錯和舞弊。甚至個別人員無視財經法規，利用制度缺陷和漏洞，相互勾結、內外串通、，使會計信息嚴重失真，因此更難保證內部控制制度的建立與實行。

（二）醫院整體內控意識薄弱

內部控制活動不僅是會計人員的控制活動，也不僅是財務部門的控制活動，而是整個單位范圍內所有相關工作人員和所有相關部門都要參與其中的控制活動。因此，單位內部控制制度的建立健全和有效實施，應當由單位負責人統一領導和協調，并帶頭執行內部控制的要求。其他工作人員應該承擔相應的責任，發揮各自的作用。

（三）內控制度制定不完善

有的醫院盡管建立了相關的會計控制制度，但缺乏科學性與連貫性。完善的內部控制體系應當包括組織層面和業務層面兩個方面。醫院首先應梳理單位各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關工作人員執行。

（四）風險評估機制和評估方法不健全

公立醫院作為事業單位，長期以來風險意識淡薄，缺乏應有的風險控制意識。我國公立醫院風險防范大多還僅僅停留在書面上，沒有深入職工內心。很多時候對項目在未進行可行性分析的情況下盲目購進大批設備，卻并沒有及時對相關人員進行培訓，導致資金大量占用、設備長期閑置，使企業的財務風險大大提高。

三、建立和完善醫院內控制度的對策

（一）改善醫院內控環境

強化單位負責人在單位內部控制體系中的主導地位。按照《會計法》和《內控規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性以及本單位內部控制制度的建立健全有效實施責任。

（二）提高內控意識

在實際工作中，一是要嚴把用人關，確保重要崗位人員的素質要求；二是多層次、全方位地加強各類人員的崗位培訓，切實提高員工的業務素質和政治素質；三是加強職業道德教育，培養醫院員工愛崗敬業精神，形成自檢自律的工作態度；四是對部分重要崗位實行定期或不定期的轉換制度，以便達到相互牽制、相互監督的目的。

（三）建立健全各項規章制度

公立醫院應按照會計制度的要求，建立完整的內部控制制度，并根據各崗位的職責，建立詳細的工作流程，實現內部牽制。第一，進行科學合理的崗位分工，對不相容職務實行嚴格分離，并建立健全崗位責任制和輪換制度。第二，建立各項規范的工作流程，特別對容易舞弊的環節加強控制，達到各流程間相互制約、相互牽制的目的。第三，建立健全支出審批，收入稽核、資產器材采購招標、預算的編制與執行控制、成本核算等制度。第四，建立會計電腦化內部控制制度，明確操作員職范圍和權限。