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篇1

一、國外審計質(zhì)量控制準則研究現(xiàn)狀

眾所周之，美國是實施審計質(zhì)量控制最早的國家。早在1978年，美國注冊會計師協(xié)會專門成立了質(zhì)量控制準則委員會(OualityContml Standards Committee，以下簡稱QCSC)。負責頒布會計師事務所質(zhì)量控制標準。該委員會于1979年11月了第1號質(zhì)量控制公告《質(zhì)量控制九要素》(SQCS No.1，A Quality Conhol System Con-sists of NineElements)，提出質(zhì)量控制必須考慮的九個要素，以指導事務所建立合適的質(zhì)量控制政策和程序。繼1979年頒布SQCSNO.1后，又陸續(xù)公布了SQCS NO.2，SQCS NO.3，SQCS NO.4，SQCSNO.5，SOCS NO.6和SQCS NO.7。SQCS NO.7(A Firm’s Systems 0fQuality Contr.1)于2007年由AICPA的審計準則委員會頒布，用于取代前面頒布的所有審計質(zhì)量控制準則。SQCS NO.7于2009年2月開始實施，其目標并不是與以前的質(zhì)量控制準則完全不同，新的質(zhì)量控制準則擴展了以前的質(zhì)量控制準則。在SQCS No.7中，AICPA提出了審計質(zhì)量控制的六要素，即對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任(Leadership responsibilitiesforqualitywithinthefirm)；職業(yè)道德規(guī)范(Relevant ethical requirements)；客戶關(guān)系與具體業(yè)務的承接與續(xù)約(Acceptance and continuance of client relationships and specificengagemen)；人力資源(Human reSOU'CCS)；業(yè)務執(zhí)行(Engagementperformance)；監(jiān)控(Monitoring)。

為加強對事務所審計執(zhí)行財務報告評審以及其它鑒證業(yè)務的質(zhì)量控制，IFAC也于2009年頒布了《事務所審計、財務報告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務的質(zhì)量控制》(ISQC No.1，Quality Control forFirms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements andOther Assurance and Related Services Engagements)準則，并于2009年12月15日開始實施。ISQC No.1同樣提出了與SQCS No.7一樣的質(zhì)量控制六要素，ISQC No.1是審計師事務所為審計工作質(zhì)量控制提供合理的保證，而應采取的控制方針和程序。在ISQC No.1的基礎上.IFAC根據(jù)ISQC No.1的質(zhì)量控制六要素頒布了第220號國際審計準則《財務報告審計質(zhì)量控制》(ISA220，Quality Control for aIIAuditofFinancialStatements，2009)，ISA220是在假設事務所遵循了ISQC No.1要求的基礎上專門針對財務報告審計的質(zhì)量控制。由上述對ISQC No.1和ISA220的闡述可知，ISQC No.1與ISA220是宏觀與微觀的關(guān)系(如圖1所示)，兩者并不能互相替代。

ISQC No.1是ISA220的基礎，ISQC No.1全面闡述了事務所執(zhí)行財務報告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務的質(zhì)量控制，具有普遍性，而ISA220是具體到財務報告審計質(zhì)量的控制，具有較強針對性。

二、國外審計質(zhì)量控制準則對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則制定的啟示

AICPA與IFAC的審計質(zhì)量控制準則提出了審計質(zhì)量控制的諸多要素，這對于推動世界范圍的審計質(zhì)量控制起著相當重要的作用，但SQCS No.7、ISQC No.1與ISA220主要是為滿足財務審計質(zhì)量控制的要求。這種審計質(zhì)量控制準則的現(xiàn)狀與其上級機構(gòu)的性質(zhì)存在著很強的聯(lián)系，AICPA與IFAC主要致力于財務會計準則的制定，信息系統(tǒng)審計是以財務審計為主線，其下屬機構(gòu)所的質(zhì)量控制準則則主要是針對財務審計而言的。隨著信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應用，AICPA--~IFAC在其質(zhì)量控制準則中也考慮到信息技術(shù)對財務審計的影響，將信息技術(shù)對財務審計的影響融入到具體準則中，而頒布專門針對信息系統(tǒng)審計方面的質(zhì)量控制準則則還有一段很長的路要走。

信息系統(tǒng)的風險，同其它審計對象的風險相比，更具有隱蔽性，破壞性更強，舞弊手段及方法更為先進，若不采用嚴格的信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則或措施，在信息系統(tǒng)審計過程中，審計人員即使忽視一段小程序代碼的審計也可能導致整個信息系統(tǒng)的癱瘓，從而造成巨大的經(jīng)濟損失，如UT斯達康深圳分公司一位工程師利用管理上的漏洞，輕而易舉地繞開了耗費1.2億元建立起來的網(wǎng)絡完全體系，侵入北京移動通信公司充值中心數(shù)據(jù)庫，修改充值卡原始數(shù)據(jù)并竊取了充值卡密碼，然后通過淘寶網(wǎng)和QQ向他人出售，致使北京移動通信公司損失近380萬元；2008年，法國第二大銀行――興業(yè)銀行的交易員杰羅斯?凱維埃爾侵入銀行的計算機系統(tǒng)進行未經(jīng)授權(quán)的交易導致該損失49億歐元，這幾乎等于該銀行一年的總收入，這是歷史上單個交易員所造成的最大一筆損失，超過了英國巴林銀行交易員尼克?利森造成的14億美元損失，而巴林銀行因此破產(chǎn)。因此，對信息系統(tǒng)審計的質(zhì)量控制應當更嚴格，忽視對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量的控制，不僅僅是讓被審計過的信息系統(tǒng)成為一個巨大的“檸檬”，更為重要的是會為企業(yè)造成巨大的損失埋下隱患。

以財務審計為主線的審計質(zhì)量控制準則適用于信息系統(tǒng)審計時，存在著一定的缺陷，但ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的觀點(如圖2所示)。依據(jù)系統(tǒng)論的觀點，審計活動可分為審計資源的輸入、審計業(yè)務活動的執(zhí)行與審計報告的出具三個過程。ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素

分別嵌入到了這三個過程中。ISQC No.1與SQCS No.7通過對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務的承接與續(xù)約、人力資源等四個方面控制審計資源的輸入，通過質(zhì)量控制的要素業(yè)務執(zhí)行控制審計業(yè)務活動的執(zhí)行過程，對事務所質(zhì)量控制的政策與程序進行監(jiān)控，督促事務所對所執(zhí)行的審計業(yè)務建立事前、事中和事后的質(zhì)量控制體系。ISQC No.1與SQCS No.7所提出的質(zhì)量控制六要素對于信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的制定有著十分重要的借鑒意義。在制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則時，應當借鑒isoc No.1與SQCS No.7的審計質(zhì)量控制六要素，根據(jù)信息系統(tǒng)審計程序與內(nèi)容制定和信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則。

同時，信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的制定需要專門的信息系統(tǒng)審計制定機構(gòu)，如ISACA，應擺脫信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制依附于傳統(tǒng)財務審計質(zhì)量控制準則的現(xiàn)狀。以財務審計為主線的信息系統(tǒng)審計是在當前條件下信息系統(tǒng)審計人力、物力等資源匱乏情況下的理性選擇，一旦這種“資源瓶勁”問題得到解決，信息系統(tǒng)審計將不再完全以財務審計為主線，而是與財務審計相輔相成，則信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的重要性就會凸現(xiàn)出來。依附于傳統(tǒng)財務審計所制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則針對性程度不高，不能全面、合理地考慮信息系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)審計所具有的特殊性，我國在制定信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則時應逐步擺脫這種質(zhì)量控制準則的制定模式。

三、我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的構(gòu)建

我國對信息系統(tǒng)的審計均出于“真實、合法、效益”審計目標。質(zhì)量控制方面準則的重點都在財務審計方面，而對產(chǎn)生財務信息的信息系統(tǒng)進行審計的質(zhì)量控制準則還處于空白狀態(tài)。目前ISACA的精力也主要放在信息系統(tǒng)審計準則的制定上面，還未轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制準則的制定上來。我國1996年出臺了《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，雖然在準則中對全面質(zhì)量控制與審計項目質(zhì)量控制進行了闡述，但該準則只是一個總體性框架，原則性強、可操作性弱(葉少琴，2002)。隨著我國的經(jīng)濟日漸融入全球經(jīng)濟的大潮，完善審計準則，加快國際趨同，已成為經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。為同國際審計準則趨同，中注協(xié)于2006年將“中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則”改名為“會計師事務所質(zhì)量控制準則”，并在會計師事務所質(zhì)量控制準則中包含了質(zhì)量控制的七要素，即：(1)事務所領(lǐng)導者的質(zhì)量控制責任；(2)職業(yè)道德規(guī)范；(3)客戶與特殊業(yè)務的承接與續(xù)約；(4)人力資源；(5)委托業(yè)務的執(zhí)行；(6)業(yè)務工作底稿；(7)監(jiān)控。目前已《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號一業(yè)務質(zhì)量控制》和《會計師事務所質(zhì)量控制準則第l 121號一財務報表審計的質(zhì)量控制》。5101號審計準則是審計質(zhì)量控制準則的基本準則，而1121號審計質(zhì)量控制準則是在5101號審計質(zhì)量控制準則的基礎上制定的，專門針對歷史財務信息審計的質(zhì)量控制準則。我國在信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的架構(gòu)方面同樣也應采用基本準則――具體準則，具體準則主要制定針對某個具體審計項目的質(zhì)量控制準則。中注協(xié)所頒布的第5101號質(zhì)量控制準則借鑒了國際審計準則的質(zhì)量控制六要素，體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想。信息系統(tǒng)審計是審計的一個特殊分支，在基本準則方面沒有必要再浪費大量的人力、物力、財力去制定信息系統(tǒng)審計的基本準則，可以結(jié)合信息系統(tǒng)審計實踐的要求繼續(xù)采用和完善《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制》的內(nèi)容。對信息系統(tǒng)審計業(yè)務的承接、職業(yè)道德規(guī)范、領(lǐng)導者的質(zhì)量控制責任、人力資源以及監(jiān)控等質(zhì)量控制要素進行闡述，同時也要對委托業(yè)務執(zhí)行等質(zhì)量控制要素進行闡述，防止在具體質(zhì)量控制準則沒有進行規(guī)范時形成信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的空白區(qū)域。

結(jié)合信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容，我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的具體準則應當包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制準則、系統(tǒng)生命周期審計質(zhì)量控制準則、信息系統(tǒng)軟硬件審計質(zhì)量控制準則、信息系統(tǒng)安全審計質(zhì)量控制準則以及信息系統(tǒng)績效審計質(zhì)量控制準則等(如圖3所示)。

審計質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩個部分，即審計實施中各個作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會效益質(zhì)量，前者指審計實施過程中各個環(huán)節(jié)應達到的標準，后者表現(xiàn)為三個方面：在國家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用；為廉政建設服務；為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平服務(王福正，1989)。，審計工作質(zhì)量是一個概念，要通過整個審計工作全過程的各個環(huán)節(jié)綜合地反映出來。審計工作質(zhì)量的好壞最終是體現(xiàn)在審計報告之中，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當和完整(李金華，1992)。信息系統(tǒng)審計的具體質(zhì)量控制準則主要是闡述如何對審計工作進行質(zhì)量控制，應該從過程和結(jié)果兩個方面進行。信息系統(tǒng)審汁過程的質(zhì)量是指在信息系統(tǒng)審計業(yè)務執(zhí)行過程中各項工作的優(yōu)劣程度.對審計過程的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在對信息系統(tǒng)審計業(yè)務執(zhí)行過程中的各項工作的優(yōu)劣程度進行控制。信息系統(tǒng)審計結(jié)果質(zhì)量是指信息系統(tǒng)審計結(jié)果的可靠性，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當和完整。審計的最終結(jié)果主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計人員出具的信息系統(tǒng)審計報告及其提供的審計意見上，其質(zhì)量控制主要是對信息系統(tǒng)審計人員所出具的信息系統(tǒng)審計報告及其審計意見進行質(zhì)量控制。對信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制的具體準則應當按照審計流程來設計審計質(zhì)量控制準則與審計質(zhì)量復核準則，包括審計計劃階段的質(zhì)量控制與復核、審計實施階段的質(zhì)量控制與復核、審計報告的質(zhì)量控制與復核以及后續(xù)審計的質(zhì)量控制與復核(如圖4所示)。按照這種方式設計的審計質(zhì)量控制準則體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想，有利于建立事前、事中以及事后的質(zhì)量控制體系，對信息系統(tǒng)審計項目的審計過程進行全面的質(zhì)量控制。

信息系統(tǒng)審計是一個相對較新的領(lǐng)域，對于信息系統(tǒng)審計準則的研究處于落后的境地，而對于信息系統(tǒng)審計控制準則的研究更是處于更加落后的境地，這勢必會影響到我國信息系統(tǒng)審計實踐的發(fā)展。因此，希望本文的研究在起到拋磚作用的同時，能對我國信息系統(tǒng)審計質(zhì)量控制準則的構(gòu)建起到有建設性的作用。

參考文獻：

[1]陳耿、王萬軍：《信息系統(tǒng)審計》，清華大學出版社2009年版。

篇2

為進一步規(guī)范會計師事務所的質(zhì)量控制，明確會計師事務所及其人員的質(zhì)量控制責任，財政部于2006年2月15日了兩項質(zhì)量控制準則：一是《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制》；二是《中國注冊會計師審計準則第1121號――歷史財務信息審計的質(zhì)量控制》。這兩項與2007年1月1日起施行的新準則及自1997年1月1日起施行的《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》相比，無論是體系內(nèi)容安排，還是理念方法要求都存在重大差異。會計師事務所和注冊會計師必須變革現(xiàn)有的質(zhì)量控制理念和方法，不斷創(chuàng)新質(zhì)量控制制度，以迎接挑戰(zhàn)。

一、重構(gòu)質(zhì)量控制框架

新質(zhì)量控制準則框架在邏輯上比原《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》更加清晰、合理。原《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》第二條規(guī)定“本準則所稱質(zhì)量控制，是指會計師事務所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序。”第五條規(guī)定“會計師事務所對非審計業(yè)務的質(zhì)量控制，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。”這樣規(guī)定明顯欠合理，主要體現(xiàn)為規(guī)范的面過窄，只要求審計業(yè)務必須遵守質(zhì)量控制準則，而實際上審計以外的其他鑒證業(yè)務和相關(guān)服務同樣有質(zhì)量控制問題，也需要實施質(zhì)量控制。

原《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》本身邏輯也不夠清晰。比如，原準則第六條規(guī)定“會計師事務所應當合理制定以下兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：（一）會計師事務所審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序；（二）各審計項目的質(zhì)量控制程序。”緊接著第七條規(guī)定“會計師事務所應當合理運用全面質(zhì)量控制政策與程序，以使所有審計工作符合獨立審計準則的要求。”第八條規(guī)定“會計師事務所應當合理運用審計項目的質(zhì)量控制程序，以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行。”這樣一來，是以小來統(tǒng)大（即是為了使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行，用審計項目的質(zhì)量控制程序，倒過來統(tǒng)帥會計師事務所的全面質(zhì)量控制政策與程序），邏輯性較差。新質(zhì)量控制準則先是要求會計師事務所按照《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號》的規(guī)定，針對所有類型的業(yè)務建立統(tǒng)帥性的質(zhì)量控制制度，再對特定業(yè)務制定質(zhì)量控制準則（如《中國注冊會計師審計準則第1121號》）就是專門指導歷史財務信息審計的質(zhì)量控制。可見，新準則是以大來控小，不僅邏輯上更加清晰，而且實際運作也比較方便。

二、推行全面業(yè)務控制

前已提及，原準則只談審計業(yè)務質(zhì)量控制，現(xiàn)在質(zhì)量控制準則分兩個層次：第一層是《會計師事務所質(zhì)量控制準則》（目前已《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制》），以指導事務所對歷史財務信息的審計和審閱業(yè)務、非歷史財務信息的其他鑒證業(yè)務及相關(guān)服務業(yè)務等所有業(yè)務實行全面的質(zhì)量控制。第二層是依據(jù)《會計師事務所質(zhì)量控制準則》，針對各類業(yè)務而制定的質(zhì)量控制準則，如的《中國注冊會計師審計準則第1121號》，就是為指導對歷史財務信息審計的質(zhì)量控制。

三、確立雙重控制目標

原準則規(guī)定質(zhì)量控制的目標是使審計工作符合審計準則的要求，側(cè)重于單一的工作過程質(zhì)量控制。現(xiàn)規(guī)定會計師事務所應根據(jù)質(zhì)量控制準則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：其一，會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則等各類業(yè)務準則的規(guī)定；其二，會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗＝窈罂促|(zhì)量控制到?jīng)]到位，不僅要看業(yè)務過程的質(zhì)量即業(yè)務過程是否遵守了相關(guān)規(guī)定，更要看業(yè)務結(jié)果的質(zhì)量即業(yè)務報告的出具是否恰當。就審計業(yè)務而言，只要出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫l(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖姡驼劜簧腺|(zhì)量合格。

四、強調(diào)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則并重

原質(zhì)量控制準則規(guī)定質(zhì)量控制是為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求。這樣規(guī)定將產(chǎn)生重大的負面影響，容易使事務所和注冊會計師認為只要按審計準則等技術(shù)規(guī)范做了，質(zhì)量就控制到位了，進而忽視遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的要求。近幾年全球注冊會計師行業(yè)發(fā)生的一些重大審計失敗及訴訟案，除了未很好遵守業(yè)務準則外，與事務所忽視遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的要求也有密切的關(guān)系。遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范是分別對事務所的合法經(jīng)營和道德經(jīng)營提出的要求。從理論和實務兩方面看，不強調(diào)合法和道德經(jīng)營要求，最終是無法做到按審計等業(yè)務準則的要求來保證業(yè)務質(zhì)量的。正因為如此，新質(zhì)量控制準則強調(diào)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則并重，以提醒會計師事務所全方位、多角度地采取必要措施，切實保證業(yè)務過程及其結(jié)果的質(zhì)量。

五、實行責任追究制度

原來準則沒有規(guī)定誰對業(yè)務質(zhì)量負責。現(xiàn)規(guī)定項目負責人應當對事務所分派的每項業(yè)務的總體質(zhì)量負責，主任會計師對會計師事務所整個質(zhì)量控制制度承擔最終責任，從而為實行質(zhì)量責任追究制度和分層（分事務所層和項目組層）控制制度打下基礎。

六、強化系統(tǒng)控制理念

原準則規(guī)定質(zhì)量控制的要素有職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業(yè)務承接和監(jiān)控。現(xiàn)規(guī)定事務所的質(zhì)量控制制度應包括針對下列要素而制定的政策和程序：（一）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務執(zhí)行；（六）業(yè)務工作底稿；（七）監(jiān)控。比原來內(nèi)容更豐富、更求實、更系統(tǒng)、更有效。

七、力主質(zhì)量文化建設

原質(zhì)量控制準則第十六條只規(guī)定“會計師事務所在必要時應當向有關(guān)專家咨詢。”

根本沒有規(guī)定事務所領(lǐng)導層還有質(zhì)量文化的培育責任。現(xiàn)規(guī)定會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應當明確主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，強調(diào)事務所的領(lǐng)導層及其作出的示范對事務所文化有重大影響，要求各級管理層通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，向全體人員強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序以及實現(xiàn)質(zhì)量控制目標的重要性。還特別強調(diào)事務所領(lǐng)導層首先要樹立質(zhì)量至上的意識，合理確定管理責任以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質(zhì)量，主任會計師應當委派有勝任能力及必要權(quán)限的人員承擔質(zhì)量控制制度運作責任，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序，并投入足夠的資源制定、執(zhí)行和記錄質(zhì)量控制制度。今后，質(zhì)量文化將是事務所質(zhì)量控制環(huán)境建設的核心內(nèi)容。

八、貫徹人本管理原則

原質(zhì)量控制準則只用一條規(guī)定人員的專業(yè)勝任能力問題，即第十三條“會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。會計師事務所應當為全體專業(yè)人員提供適當?shù)膶I(yè)培訓，以提高其專業(yè)勝任能力。”現(xiàn)質(zhì)量控制準則規(guī)定：“會計師事務所應當制定人力資源政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標；并規(guī)定人力資源政策和程序不僅要解決好招聘、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展和人員需求預測問題，還必須把人員作為社會人和經(jīng)濟人，切實解決好他們的業(yè)績評價、晉升和薪酬問題。”這充分尊重了人力資源是事務所最重要的資源、事務所質(zhì)量控制的關(guān)鍵是人事管理的行業(yè)特征，全面體現(xiàn)了人本管理原則。今后，事務所要從質(zhì)量控制的高度認識人員業(yè)績評價、晉升和薪酬問題的重要性，因為具體業(yè)務質(zhì)量不是主任會計師等少數(shù)人干出來的，而是所有參與者共同努力形成的。

九、樹立循環(huán)控制思想

原質(zhì)量控制準則規(guī)定事務所應當建立分級督導制度，要求各級督導人員對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核。所謂督導人員是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括事務所業(yè)務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。但并沒具體規(guī)定該分多少級以及怎樣分級，難以起到指導和約束作用。原準則還規(guī)定了督導人員進行指導、監(jiān)督和復核的內(nèi)容和要求，并規(guī)定在出具審計報告前，事務所可根據(jù)需要委派未直接參與審計的人員進行必要復核。不難看出，上述規(guī)定只是從總體上提出了指導、監(jiān)督和復核的內(nèi)容和目的，并沒規(guī)定項目組內(nèi)督導和事務所對項目組獨立實施的督導等各級督導人員如何劃分職責，因而致使各事務所執(zhí)行督導的靈活性和操作空間很大，不能形成有效的循環(huán)控制（全程控制）。

現(xiàn)質(zhì)量控制準則要求計劃業(yè)務工作時就應包括對指導、監(jiān)督和復核工作的計劃，業(yè)務執(zhí)行中項目組控制和事務所獨立實施項目質(zhì)量控制復核并舉，事務所對歸檔的工作底稿實行有效管控、實施有效的事后監(jiān)控等，強調(diào)會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。從而形成了一個良性循環(huán)控制圈。原質(zhì)量控制準則第十八條提到“會計師事務所應當對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進行監(jiān)控”，但怎樣監(jiān)控，未作任何要求。

十、采用分類控制方法

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（一）教育內(nèi)部審計 根據(jù)教育部2004年頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部17號令），教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員對財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督、評價的行為。教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作。

教育內(nèi)部審計是保障教育系統(tǒng)經(jīng)濟建設健康運行的一個“免疫系統(tǒng)”。隨著《審計法》的修改，以及國家審計署和教育部一系列文件下發(fā)以及兩辦按《規(guī)定》的公布，原教育部17號令關(guān)于教育審計的定義顯然已經(jīng)落后于形勢，教育部正著手修改17號令。中國教育審計學會常務副會長沈國強認為：教育審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部具有內(nèi)部審計資格的機構(gòu)與人員獨立對本組織教育經(jīng)濟運行全過程的真實、合法、效益進行監(jiān)督、評價、鑒證、控制及其咨詢服務的行為，以保障、促進、加強教育經(jīng)濟管理和實現(xiàn)事業(yè)目標。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制 內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。教育內(nèi)部審計質(zhì)量控制可分為廣義質(zhì)量控制和狹義質(zhì)量控制。一般認為內(nèi)部審計質(zhì)量控制應從審計的計劃階段、準備階段、實施階段、終結(jié)階段等各個環(huán)節(jié)加以控制，也就是說內(nèi)部審計質(zhì)量控制貫穿于審計實施程序的各個階段，這是狹義上的審計質(zhì)量控制。

2005年5月1日起施行的《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》指出：“內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價”三個方面，其中，內(nèi)部審計督導是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的最基本內(nèi)容，是保障審計質(zhì)量的重要內(nèi)容；內(nèi)部自我質(zhì)量控制，是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人通過適當?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制；2009年上海市教育委員會印發(fā)的《上海市教育委員會內(nèi)部審計督導辦法》（滬教委審【2009】7號）指出：“審計督導是指市教委審計部門對全市市屬高校、區(qū)縣教育行政部門、市教委直屬單位的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動所進行的監(jiān)督和指導”。審計督導、自我質(zhì)量控制、外部評估是廣義上的審計質(zhì)量控制。

二、教育內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系特征

教育內(nèi)部審計質(zhì)量控制要素應該符合審計質(zhì)量控制體系的特征要求。《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，要建立審計質(zhì)量控制體系，實行審計項目全過程質(zhì)量控制，并在規(guī)劃中提出建立審計質(zhì)量控制體系應具有以下特征：（1）全面性。審計質(zhì)量控制體系涉及計劃、制約、檢查、分析和反饋等各個方面，包括實現(xiàn)審計質(zhì)量目標的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段，涵蓋各機構(gòu)的職責、工作標準和程序等，因而審計質(zhì)量控制體系必須是全面的。（2）系統(tǒng)性。審計組織內(nèi)部不同部門的職責不同，審計組內(nèi)每人的分工不同，不同審計類別的審計質(zhì)量控制方法、手段、標準也不同。審計質(zhì)量控制體系關(guān)系到審計機關(guān)內(nèi)部的綜合部門和各業(yè)務處室，貫穿于審計實施的各個階段因此具有系統(tǒng)性。（3）嚴密性。審計質(zhì)量控制的各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環(huán)節(jié)或那一個環(huán)節(jié)出了問題，都將影響整個審計質(zhì)量，因此審計質(zhì)量控制體系不能有漏洞，具有較強的嚴密性。（4）有效性。任何控制系統(tǒng)必須是有效的，審計質(zhì)量控制體系的有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一是通過審計質(zhì)量管理，既對提高審計工作質(zhì)量有直接效果，又能進一步促進審計工作發(fā)揮更大的社會效果；二是通過質(zhì)量控制，既對某一環(huán)節(jié)、某一項目的審計質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時也對整個審計工作產(chǎn)生積極影響。

三、教育內(nèi)部審計質(zhì)量控制SWOT分析

（一）優(yōu)勢分析 近年來，各教育部門或單位對于加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意識不斷提升，有越來越多的高校加入了該項課題研究的行列，并取得了一定成果。教育部門或單位主管領(lǐng)導也較以前更加重視審計部門，大部分高校內(nèi)部都建立了相對獨立的審計機構(gòu)，積極引進復合型人才，壯大審計隊伍。審計經(jīng)費不斷得到保障，目前高校的審計人員基本配備了計算機，單位內(nèi)部的硬件設施達到了一定水平。內(nèi)部審計業(yè)務基本涵蓋了各種業(yè)務類型，尤其是經(jīng)濟責任審計在各教育系統(tǒng)紛紛開展，提高了審計質(zhì)量和效率。隨著人員、資金、技術(shù)的不斷投入，審計質(zhì)量得到了較大改善。

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（一）中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系概述

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2009年成立質(zhì)量委員會，于2012年4月了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》（以下簡稱《手冊》），初步建立了我國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。《手冊》是開展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，是依據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱《準則》）以及《辦法》等規(guī)定制定的，對質(zhì)量評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引。

（二）中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系的具體內(nèi)容

《手冊》包含四大部分：

1．內(nèi)部審計質(zhì)量評估概述。

明確定義質(zhì)量評估是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《準則》為標準對組織的內(nèi)部審計活動進行檢查，評價內(nèi)部審計的管理和實施情況是否遵循《準則》。同時針對存在的不足提出改進建議，幫助內(nèi)部審計機構(gòu)更好地履行職責，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

2．內(nèi)部審計質(zhì)量評估流程。

包括組建評估組、制定評估方案、召開進點會、現(xiàn)場評估、匯總評估結(jié)果、召開出點會、出具質(zhì)量評估報告七個步驟和具體要求。

3．內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準。

以《準則》為基礎設計了涵蓋內(nèi)部審計管理和實施全過程的標準體系。

4．內(nèi)部審計質(zhì)量評估工具。

包括質(zhì)量評估需準備的資料清單、調(diào)查問卷、訪談提綱、評估工作底稿以及內(nèi)部審計質(zhì)量評估報告模板等多種評估工具。其中內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準是質(zhì)量評估的核心內(nèi)容，也將是本文比較的重點。中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的該標準體系將評估內(nèi)容分為兩大類別，一是內(nèi)部審計環(huán)境類，主要對照《準則》中內(nèi)部審計管理方面的要求，對組織的內(nèi)部審計環(huán)境和管理情況進行評估；二是內(nèi)部審計業(yè)務類，主要對照《準則》中內(nèi)部審計實施方面的要求，對組織的內(nèi)部審計方法和流程進行評估。兩大類別分別細化，形成包含19個評估要素、34個評估要點的內(nèi)部審計質(zhì)量評估標準體系，詳見表1。表1列示的34個評估要點仍然非常寬泛，無法指導評估人員對組織的內(nèi)部審計質(zhì)量進行檢查、評價和提升。因此在《手冊》最后附有一份詳細的質(zhì)量評估工作底稿，其中在34個評估要點之后分別引用《準則》中的具體條款作為評估依據(jù)，共約引用《準則》條款163條。評估人員通過逐一判斷內(nèi)部審計活動是否遵循了這些準則條款，才能綜合評估各評估要點質(zhì)量，最終匯總出組織內(nèi)部審計活動質(zhì)量的總體情況。

二、德國內(nèi)部審計準則對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的要求

（一）德國內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系概述

德國內(nèi)部審計協(xié)會在2002年8月12日的《德國內(nèi)部審計協(xié)會3號審計準則》（以下簡稱《3號準則》）對內(nèi)部審計活動中的質(zhì)量控制提出了要求。該準則闡述了內(nèi)部審計活動的質(zhì)量控制的定義和目的，并且列舉了質(zhì)量控制工作包含的內(nèi)容及質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計部門的建立。根據(jù)《3號準則》，內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作包括質(zhì)量控制體系的建立、計劃、實施、持續(xù)監(jiān)督和提升等。其中對內(nèi)部審計工作質(zhì)量持續(xù)有效的監(jiān)督包括內(nèi)部質(zhì)量評估和外部質(zhì)量評估。而質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計部門中建立的基礎就是要設立合理的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標準，該質(zhì)量標準同時也是進行內(nèi)部和外部質(zhì)量評估的依據(jù)。為了指導內(nèi)部審計部門建立有效的質(zhì)量控制體系，德國內(nèi)部審計協(xié)會在《3號準則》的基礎上開發(fā)了《質(zhì)量評估實施指南》（以下簡稱《指南》）。《指南》中詳細規(guī)定了內(nèi)部審計質(zhì)量評估的流程和適用的質(zhì)量評估標準。

（二）德國內(nèi)部審計協(xié)會《質(zhì)量評估實施指南》的具體內(nèi)容

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 對策

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題

(一)內(nèi)部審計獨立性不強

獨立性是審計質(zhì)量的根本保證。目前我國內(nèi)部審計獨立性不強主要表現(xiàn)為:一是機構(gòu)設置不合理。內(nèi)部審計機構(gòu)設置依附于其他部門或者合署辦公,導致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制,無法保證各項業(yè)務工作的自主性和權(quán)威性。二是領(lǐng)導不重視,審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠達不到審計工作的要求,審計部門成為“老弱病差”人員的安置處;業(yè)務培訓和交流得不到保障,人員素質(zhì)難以提高;信息獲取渠道有限,時間滯后等,使審計人員主觀上獨立進行客觀、公正的審計評價存在一定難度。

(二) 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計業(yè)務的作業(yè)規(guī)范,是內(nèi)部審計規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設明顯地偏重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設,而忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的建設,結(jié)果導致內(nèi)部審計質(zhì)量標準不明確,內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循,各單位內(nèi)部審計運行各行其是,質(zhì)量狀況參差不齊。

(三)缺乏適時有效的審計過程控制

由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制,致使部分審計人員在實施審計時,未按照內(nèi)部審計準則的有關(guān)要求實施必要的審計程序,從而導致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象,給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外,審計過程中重要環(huán)節(jié)控制不嚴,溝通不暢,處理不及時,也會給審計工作帶來重大風險,嚴重影響審計質(zhì)量。

(四)缺乏真正的復核控制

內(nèi)部審計復核控制不僅包括內(nèi)部審計報告的復核,更應包括對整個審計項目過程和結(jié)果進行全面的分析復核。但在實際工作中,復核控制往往只是內(nèi)部審計報告的復核, 且只停留在審計組長及部門負責人對問題的定性方面的審核,缺乏在對重要的審計證據(jù)和工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結(jié)論性的工作底稿的環(huán)節(jié),使復核控制的作用大打折扣。

(五)審計人員素質(zhì)不高

現(xiàn)有內(nèi)部審計人員缺乏開拓創(chuàng)新精神,滿足現(xiàn)狀,不思進取,質(zhì)量風險意識淡薄,加上,知識結(jié)構(gòu)不合理,復合型人才少,對經(jīng)濟業(yè)務復雜性的了解不足,難以將組織經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示,難以勝任審計工作要求。

二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

(一)確保內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為質(zhì)量控制的主體,應堅持獨立性和權(quán)威性原則建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),確定由主要負責人親自領(lǐng)導內(nèi)部審計工作,配備與審計業(yè)務開展相適應的高素質(zhì)的審計人員,保證業(yè)務培訓和交流,從組織機制上保證內(nèi)部審計的獨立性。

(二)明確內(nèi)部審計質(zhì)量標準

明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的三個層次的標準。第一個層次的標準是《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》;第二個層次的標準是內(nèi)部審計章程,它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權(quán)限以及內(nèi)部審計工作的獨立性;第三個層次的標準是由內(nèi)部審計機構(gòu)制定的符合自身特點的工作規(guī)范,包括組織內(nèi)部審計手冊、適用于內(nèi)部審計機構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、組織和內(nèi)部審計機構(gòu)的發(fā)展計劃等。

(三)加強內(nèi)部審計的過程控制

嚴格的審計過程控制有利于提高控制效率,是確保審計質(zhì)量的重要途徑,應貫穿于審計準備、審計施實、審計報告的全過程。在審計準備階段,要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件,應在充分調(diào)研的基礎上編制,必要時可以進行試審,所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應當明確, 重點突出,組織分工合理,各項工作措施和要求恰當。審計施實階段,要加強審計證據(jù)質(zhì)量控制。充分、可靠的審計證據(jù)是正確編制審計工作底稿,客觀、公正出具審計報告的基礎。審計報告階段,在對審計證據(jù)進行綜合整理,編制反映審計過程、成果的工作底稿的基礎上,出具真實、合理、恰當?shù)膶徲媹蟾妗Ｔ诮沂締栴}本質(zhì)的同時,客觀、公正進行審計評價,提出有建設性和操作性強的審計意見和建議。

(四)建立建全項目復核制度

隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬,審計對象日趨復雜,審計質(zhì)量控制難度加大,建立建全項目復核制度就更顯重要。在確保審計組長、部門負責人的必要復核外,還應設置專人的或?qū)ｉT的復核機構(gòu),對整個審計項目過程和結(jié)果進行全面的分析復核。

(五) 加強審計質(zhì)量的監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計機構(gòu)應當對其質(zhì)量控制政策及相應程序的執(zhí)行效果進行監(jiān)督,制定明確的審計業(yè)務監(jiān)督和考核程序及方法,及時發(fā)現(xiàn)問題,不斷完善并逐步健全內(nèi)部審計部門的質(zhì)量控制程序。同時,建立審計人員的責任追究制度,督促內(nèi)部審計人員在審計過程中嚴格按照內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求開展工作。

(六)提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

影響內(nèi)部審計質(zhì)量的各種因素中,人始終是最重要的因素。一要加強思想道德和職業(yè)操守教育,只有具備強烈的責任感、事業(yè)心和敬業(yè)精神的審計人員才能進行高質(zhì)量的審計工作。二要提高審計人員的審計風險意識 ,使審計人員充分認識到不按照內(nèi)部審計準則實施項目審計、不注重審計項目質(zhì)量控制將造在嚴重后果。三是優(yōu)化內(nèi)部審計部門的知識結(jié)構(gòu),根據(jù)實際工作需要,為內(nèi)部審計部門配備不同專業(yè)人員,并通過專業(yè)培訓和后續(xù)教育,多渠道、多形式、經(jīng)常性的進行業(yè)務交流和合作,改善內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)。四是提高內(nèi)審人員業(yè)務技能,通過實踐操作,業(yè)務考核等方法提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力和審計表達能力,不斷提高審計人員的綜合素質(zhì),以適應新形勢下審計工作要求。

總之,面對當前新形勢下內(nèi)部審計的特有范圍和環(huán)境,不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制,對促進內(nèi)部審計的發(fā)展,提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。

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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業(yè)務發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風險。

4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現(xiàn)目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質(zhì)量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務時，應具備專業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應當考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風險和道德風險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準繩，引用法規(guī)條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業(yè)文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認管理層針對已報告的業(yè)務發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應將后續(xù)審計的責任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規(guī)避審計風險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。審計項目督導工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導，而這雙重領(lǐng)導出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風險。因此，內(nèi)審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。:

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務標準---專業(yè)實務框架》，2005年8月.

篇7

摘 要 隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化以及國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化影響，使得注冊會計師審計不斷發(fā)展，而審計質(zhì)量是審計工作的生命線和核心問題，關(guān)系到審計事業(yè)的興亡，因此，要想更好地促進注冊會計師審計的發(fā)展，必須加強注冊會計師審計質(zhì)量的控制，全面提高審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 注冊會計師審計 發(fā)展 審計質(zhì)量 控制

注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。特別是公司逐漸成為社會的重要經(jīng)濟組織后，公司所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的財務報表了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，需要有一個來自企業(yè)外部的獨立、客觀、公正的第三方對企業(yè)財務報表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計師審計便應運而生。而審計質(zhì)量是注冊會計師審計工作的生命線，本文擬通過對注冊會計師審計的發(fā)展現(xiàn)狀、機遇與挑戰(zhàn)和審計質(zhì)量控制準則內(nèi)容對審計質(zhì)量控制的影響因素進行分析，從而對注冊會計師審計如何完善審計質(zhì)量控制提出建議。

一、新形勢下注冊會計師審計的發(fā)展現(xiàn)狀、機遇與挑戰(zhàn)

注冊會計師審計擔負著過濾會計信息風險、確保會計信息質(zhì)量、降低會計信息識別成本的重任。雖然自1978年注冊會計師制度恢復以來，我國注冊會計師審計行業(yè)取得了令人矚目的成績：（1）基本建立了相關(guān)法律制度體系；（2）培養(yǎng)造就了具有一定規(guī)模的專業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機構(gòu)；（3）逐步拓展了執(zhí)業(yè)范圍，業(yè)務收入快速增長；（4）穩(wěn)步提高了行業(yè)監(jiān)管水平；（5）不斷增強了社會影響力和國際話語權(quán)，但我國注冊會計師審計行業(yè)在發(fā)展過程中也存在一系列諸如會計師事務所布局和競爭格局不合理，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理水平急需改進和提高，品牌優(yōu)勢不明顯等問題亟待研究和解決。2009年56號文件《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見》對我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展具有里程碑意義。在新形勢下，我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展面臨經(jīng)濟大發(fā)展、政治大關(guān)注、政策大扶持和會計審計準則的國際趨同與等效等前所未有的機遇。我國注冊會計師行業(yè)只有主動適應市場需求多元化、走出去后面臨的國際化、信息化條件下審計方法與技術(shù)變革等方面的嚴峻挑戰(zhàn)，才能抓住當前大好機遇實現(xiàn)做強做大的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

加快我國注冊會計師審計行業(yè)的發(fā)展必須以會計師事務所的發(fā)展為基礎，而會計師事務所的發(fā)展不僅體現(xiàn)在規(guī)模上，更應體現(xiàn)在其核心競爭力上。我國會計師事務所在做強做大過程中應妥善處理以下關(guān)系：內(nèi)涵發(fā)展與外延擴張的關(guān)系；知名度與美譽度的關(guān)系；短期利益與長遠發(fā)展的關(guān)系；監(jiān)督與服務的關(guān)系；本土化與國際化的關(guān)系；多元化與專業(yè)化的關(guān)系；業(yè)務工作與企業(yè)文化的關(guān)系；外部環(huán)境與內(nèi)部治理的關(guān)系。優(yōu)秀的事務所應實行規(guī)模化做大戰(zhàn)略，專業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略和國際化服務戰(zhàn)略相結(jié)合的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、基于新環(huán)境下的審計質(zhì)量控制準則對審計控制影響因素的分析

為了更好滿足社會公眾對注冊會計師認知的提高和對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求的提高，財政部和注冊會計師協(xié)會了財會（2006）4號《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》體系共計48個項目，同時中國注冊會計師協(xié)會對原有的質(zhì)量控制準則進行了相應修訂，并了《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號――歷史財務信息審計的質(zhì)量控制》兩項質(zhì)量控制準則。新準則提高了對質(zhì)量控制和風險管理的要求，在準則層面為事務所從整體上推行風險導向?qū)徲嫛⑷尜|(zhì)量控制和風險管理建立了更為堅實的基礎。

基于對新審計質(zhì)量控制準則的理解，結(jié)合我國當前的審計行業(yè)的發(fā)展和審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀，對注冊會計師審計的各種影響因素進行整理和歸納如下：

1．審計監(jiān)管環(huán)境。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟體制的局限性導致會計師事務所、被審計單位、審計報告使用人三者之間沒有一條合理的利益聯(lián)結(jié)紐帶，從而使得審計工作的質(zhì)量無法保障。由于目前我國法律制度對于審計主體違規(guī)責任約束力還比較薄弱，會計師事務所和被審計單位淡化了審計法律意識，忽視了審計風險的存在，使審計質(zhì)量大打折扣。雖然設立審計委員會能夠顯著提升審計質(zhì)量，但審計委員會設立時間的長短未對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響；會計師事務所變更對審計質(zhì)量不產(chǎn)生影響，但會計師事務所任期增加卻顯著降低了審計質(zhì)量。

2．審計專業(yè)化程度。具有行業(yè)專長的審計師更可能覺察違規(guī)和錯報，從而能提供更高質(zhì)量的審計。注冊會計師的風險意識越高，專業(yè)化水平越高，出現(xiàn)錯報的可能性就越小，審計質(zhì)量相對較高。由于當前我國注冊會計師隊伍整體專業(yè)知識薄弱，審計工作經(jīng)驗不足，實際操作水平低下，職業(yè)道德素質(zhì)較差，邏輯思維和判斷能力不夠，導致實際審計工作中識別風險的能力不足，這就必然形成審計風險，最終影響到審計質(zhì)量。但是注冊會計師審計是在掌握了被審計單位全面信息的條件下才能進行，所以被審計單位的全力配合也至關(guān)重要。

3．審計收費。以異常審計收費作為審計意見購買的證據(jù)，通過對審計質(zhì)量的相關(guān)性進行實證研究發(fā)現(xiàn)，審計意見購買主要出現(xiàn)在由本土事務所審計、利潤率異常大幅度增加且利潤率依然較低的公司，對于其他的公司，則沒有發(fā)現(xiàn)異常審計收費與審計意見購買有顯著的關(guān)聯(lián)性。提高審計費用有利于提升信息披露質(zhì)量。對審計師餐旅費與審計質(zhì)量的關(guān)系進行的實證研究發(fā)現(xiàn)，在個別模型檢驗中，餐旅費在微弱條件下?lián)p害審計質(zhì)量，但總體上卻沒有一致證據(jù)表明餐旅費與審計質(zhì)量的降低存在顯著關(guān)系，即公司提供餐旅費并沒有影響審計質(zhì)量。

三、加強審計質(zhì)量控制的對策

（一）不斷完善審計監(jiān)管環(huán)境

針對當前我國注冊會計師審計行業(yè)監(jiān)管存在的主要問題，在對注冊會計師審計行業(yè)進行監(jiān)管時，應該不斷完善法律體系建設。政府應以有效的審計政策為導向，糾正各種形式的違法違規(guī)行為，加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度。要強化政府監(jiān)管的作用，建立以財政監(jiān)管為主體，審計、稅務、信貸監(jiān)督為輔的管理體系，嚴格明確各監(jiān)督主體的職責，正確處理好會計師事務所、被審計單位、審計報告使用人三者之間的關(guān)系，建立健全審計體制，明確總體監(jiān)管范圍及內(nèi)容，各監(jiān)管主體要合理分工、有效協(xié)作，形成監(jiān)管合力。

加強企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范的建設，要制定一套行之有效的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應的評價機制，并不斷提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。加強對會計師事務所體制改革的法律約束，鼓勵合伙制，提高會計師事務所成立門檻，加強被審計單位內(nèi)部控制制度的完善。重視會計師事務所規(guī)范和業(yè)務類型，實行差異化、分類監(jiān)管策略，重點監(jiān)管和日常監(jiān)管結(jié)合。增強注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管力度，只靠行業(yè)自律是無法保證監(jiān)管的有效性和權(quán)威性的，必須在法律上賦予注冊會計師協(xié)會和審計機關(guān)相應的審計處理權(quán)，明確審計人員的執(zhí)法責任，提高審計機關(guān)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平。在強化政府和行業(yè)監(jiān)管的同時還需大力推進信息中介的發(fā)展，以期更好地發(fā)揮其監(jiān)管作用及其協(xié)同效應。

（二）提高審計專業(yè)化水平

1．加強注冊會計師審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德建設，提高注冊會計師的獨立性和職業(yè)素質(zhì)。審計人員必須具備應有的職業(yè)勝任能力、并不斷掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證審計質(zhì)量。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時要嚴格遵守法律和審計準則的規(guī)定，保持形式上和實質(zhì)上的獨立。提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)，要加強注冊會計師再學習，提高應用計算機及網(wǎng)絡技術(shù)的能力和與人溝通的能力；要加強注冊會計師實戰(zhàn)磨練，增強注冊會計師的職業(yè)敏感性，提高職業(yè)判斷力。另外，注冊會計師還應加強與被審計單位的溝通，扭轉(zhuǎn)被審計單位的被動局面，使雙方融洽合作。

2．加強風險控制管理。會計師事務所的每一位審計人員都要加強對風險控制的管理，在處理任何問題時都要考慮其風險。要加大違規(guī)執(zhí)業(yè)所帶來的高成本和高風險，讓會計師事務所及審計人員在處理問題時三思而后行。重視對被審計單位的選擇。在審計項目的整個過程中都要加強指導、監(jiān)督和復核，強調(diào)事前、事中和事后的循環(huán)控制理念，做到在整個項目過程中層層嚴格把關(guān)、及時對發(fā)現(xiàn)的問題進行解決，以保證審計質(zhì)量。會計師事務所和注冊會計師還應當在執(zhí)業(yè)過程中增強自我保護意識，利用準則的相關(guān)規(guī)定對自己的利益進行有效的維護。

3．不斷完善信息系統(tǒng)建設。根據(jù)行業(yè)建立相關(guān)信息的數(shù)據(jù)庫，通過對行業(yè)和業(yè)務性質(zhì)分類，為審計人員對被審計單位的風險評估提供相關(guān)信息，使審計人員對被審計單位業(yè)務范圍、經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)等等有比較深刻的了解和認識，給審計人員指明方向，提高效率，降低時間成本，保證審計質(zhì)量。另外，由于會計政策、稅務政策、審計準則及其他相關(guān)法律法規(guī)是在不斷完善和更新的，為了能夠及時了解重大政策變化、在遇到問題時有規(guī)可循有法可依，會計師事務所應當結(jié)合自己的實際情況建立數(shù)據(jù)庫，由專人進行更新，為審計人員提供必要的指導，提高審計效率。

（三）嚴格規(guī)范審計收費

雖然目前我國有審計收費標準，但是省市地方可以根據(jù)實際情況在規(guī)定的上浮或者下浮比例范圍內(nèi)進行調(diào)整。在實際操作中，有的收費標準比國家規(guī)定的下浮標準低很多，根本無法保證審計程序的正常執(zhí)行。就我國審計行業(yè)目前現(xiàn)狀，必須嚴格按照審計收費標準進行規(guī)范收費，以使收支配比，確保必要的審計成本支出，保證審計質(zhì)量。對會計師事務所的審計收費情況要進行嚴格的審查和監(jiān)控，對那些通過降低審計收費標準來招攬業(yè)務的會計師事務所進行包括責令關(guān)閉和吊銷執(zhí)照等手段嚴厲懲罰。提高其違規(guī)成本并加強法律制裁的力度。

在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢鳂I(yè)成本法適用于核定審計服務社會平均成本，將其引入審計定價模型，有助于為注冊會計師行業(yè)定價提供更準確的信息，這對于會計師事務所科學制定審計收費、提高審計質(zhì)量具有重要意義。

四、結(jié)語

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計質(zhì)量的高低不僅影響著審計報告使用者的利益，影響著社會公眾的利益，同時也影響著其自身的利益。所以，提高審計質(zhì)量不僅有利于維護社會公眾的利益，也能維護自身的利益，從而提高審計人員的專業(yè)技能，促進我國注冊會計師審計的規(guī)范化進程。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制指南.2006.

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[3]李佳憶.審計質(zhì)量的影響因素分析.財務與會計.2009.4.

[4]馮均科.注冊會計師審計質(zhì)量控制理論研究.北京:中國財政經(jīng)濟出版社.2002.

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題；對策；責任會計

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部審計質(zhì)量

內(nèi)部審計主要服務于單位、部門內(nèi)部,是企業(yè)為了加強經(jīng)營管理的一種內(nèi)部的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計主要是由單位內(nèi)部的審計機構(gòu)對本單位、本部門的財務收支情況、管理制度以及其他的經(jīng)濟活動進行審查和評價。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低對內(nèi)部審計及企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要,高效益的審計質(zhì)量有利于企業(yè)減少運營成本、提高效率。因此,在內(nèi)部審計工作的整個過程中企業(yè)必須對質(zhì)量控制進行全方位的監(jiān)管,提高審計質(zhì)量,保證審計質(zhì)量符合審計準則和制定的審計制度,從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)存的問題

(一)審計機構(gòu)及其審計人員的獨立性有待提高

組織機構(gòu)設置不合理,大多企業(yè)在財務部門、監(jiān)督部門或其他部門內(nèi)設置內(nèi)部審計機構(gòu),部門職權(quán)范圍過于龐大缺乏獨立性,審計工作不能有效開展,也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業(yè)，領(lǐng)導重視度不夠，未設置內(nèi)部審計機構(gòu),審計人員由非專業(yè)人員擔任,審計工作質(zhì)量水平不高和審計有效性欠佳。另外,審計人員受制于領(lǐng)導者,他們的薪金、福利及去留等問題都由領(lǐng)導者決定。

(二)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全

自1995年開始,我國先后頒發(fā)實行了《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和行為準則,涵蓋了審計工作的審計機構(gòu)設立、內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計質(zhì)量控制以及審計人員資格等方面。然而,由于經(jīng)濟全球化程度的加深和我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,有些規(guī)定已經(jīng)不能適應企業(yè)目前的發(fā)展和未來規(guī)劃。中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了進一步規(guī)定和努力，但依然存在缺陷,沒有強制力。有的企業(yè)，沒有建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范和審計質(zhì)量管理方法,更談不上隨著經(jīng)濟發(fā)展做出相應調(diào)整。由于審計質(zhì)量標準的模糊,在內(nèi)部審計出現(xiàn)問題時未能明確責任主體,責任制度未得到認真貫徹實行,責任追究制度更是泛泛而談。這都將會削弱審計人員的責任意識和風險意識,致使審計行為的規(guī)范性下降,審計缺乏有效性。

(三)內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高

我國的內(nèi)審計人員大多數(shù)對會計、財務管理、財政等一般財務審計專業(yè)知識以及相關(guān)法律制度規(guī)定熟悉,但缺乏對現(xiàn)代管理理念,科學技術(shù),金融等知識的綜合學習和分析能力，知識結(jié)構(gòu)單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計相關(guān)法律規(guī)定和審計新動態(tài)，部分審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。再次，審計人員在宏觀、現(xiàn)代審計以及創(chuàng)新等方面的意識相對薄弱；審計方法,審計方式較單一，對審計業(yè)務的綜合分析能力不高。

(四)后續(xù)審計強度不夠

后續(xù)審計是指審計人員在審計報告發(fā)出后的短時期內(nèi),繼續(xù)跟蹤監(jiān)督檢查被審單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改正情況。審計質(zhì)量優(yōu)劣程度很大一部分受后續(xù)審計強度的影響，能否最終實現(xiàn)內(nèi)部審計總體目標的關(guān)鍵在于后續(xù)審計環(huán)節(jié)。雖然隨著企業(yè)精細化管理的推行和風險管控的加強，企業(yè)對后續(xù)審計的重視度得到進一步提高，目前已實現(xiàn)邊審計邊整改，但是力度不夠,影響效果不明顯。主要是因為法律效力弱，企業(yè)領(lǐng)導者重視度不夠；缺乏時效性，審計重點不明，范圍廣；未考慮糾正過程的復雜性和被審計企業(yè)的業(yè)務安排和時間要求；落實審計建議所需要的期限和成本過高。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

(一)嚴格堅守審計的獨立性和權(quán)威性,設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),完善審計責任體制

審計機構(gòu)除獨立設置外，還應由董事會直接領(lǐng)導內(nèi)部審計機構(gòu),這樣能在一定程度上提高機構(gòu)的權(quán)威性，避免內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高的現(xiàn)象。審計人員應獨立執(zhí)業(yè)，審計時應當實事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外,還應從我國企業(yè)的目前現(xiàn)狀出發(fā),借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計機構(gòu)設置的經(jīng)驗和教訓,選擇適合自身的內(nèi)部審計模式，發(fā)揮高效益監(jiān)督和促進發(fā)展作用。

(二)完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制和審計管理制度體系

首先，明確內(nèi)部審計準則和質(zhì)量尺度，制定出具體的內(nèi)部審計規(guī)范和操作指南，完善以審計考核、審計復核和審計責任追究為主體的審計質(zhì)量控制制度體系，在實際審計操作中給審計人員提供指導性意見,提高工作效率。其次加強對審計質(zhì)量的管控,細化審計審理的方法和步驟，實行審計質(zhì)量控制全過程監(jiān)控,審計準則、審計質(zhì)量控制標準和制度貫徹落實到位。

(三)提高內(nèi)審人員實際操作技能和綜合素質(zhì)

首先審計從業(yè)人員應具有專業(yè)技能及專業(yè)素質(zhì),持有相應專業(yè)資格證書,熟練掌握和運用現(xiàn)代會計、內(nèi)部審計知識,隨著internet+的推廣和應用，還需掌握計算機專業(yè)知識和技能。其次，重視審計人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，審計人員需不斷的完善知識結(jié)構(gòu)，與時具進，關(guān)注國際和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟走向，了解現(xiàn)代企業(yè)的運行機制和現(xiàn)代管理方式,廣泛涉獵金融、管理、貿(mào)易、工程、法律等領(lǐng)域知識。最后，強化職業(yè)道德建設和提高審計人員綜合素質(zhì)。依法文明審計，同時培養(yǎng)審計職業(yè)的懷疑態(tài)度、審計溝通協(xié)調(diào)技巧和方法、審計查證能力。

(四)加強后續(xù)審計管理和提高風險意識

提高企業(yè)對后續(xù)審計的重視度，強化后續(xù)審計管理，明確后續(xù)審計的規(guī)范、目標，確定后續(xù)審計范圍，充分考慮改正措施的復雜性、時效性以及原有審計建議是否仍然可行，并對不可行的決定進行必要的修訂；制定強有力的監(jiān)督評估運作程序，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的封閉式管理保障體系,落實審計整改問責制度。強化風險意識，提高審計人員的自我約束力，從根本上減少審計人員對財務資料的誤報率；建立風險責任制度，實施風險管理模式；嚴格監(jiān)督審計執(zhí)行過程，減少人為的風險損失。

四、結(jié)束語

隨著世界經(jīng)濟一體化程度的不斷加深和我國企業(yè)改革進程的加速發(fā)展,內(nèi)部審計應適應時展的要求,與時俱進,不斷總結(jié)審計質(zhì)量控制的經(jīng)驗,推陳出新，提高內(nèi)部審計質(zhì)量,不斷推進審計事業(yè)的發(fā)展，更好的服務社會主義市場經(jīng)濟。

參考文獻:

[1]張靜.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策研究[J].合作經(jīng)濟與科技,2014.6

篇9

質(zhì)量一詞的用法很廣,在全面質(zhì)量管理理論中,質(zhì)量是指產(chǎn)品、過程或服務滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和。可見,質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量,而且也包括過程質(zhì)量和服務質(zhì)量,對于過程質(zhì)量和服務質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量,從質(zhì)量的定義出發(fā),考慮內(nèi)部審計業(yè)務的特殊性,內(nèi)部審計質(zhì)量的概念可表述為:內(nèi)部審計機構(gòu)在實施內(nèi)部審計過程中,各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分。

第一,內(nèi)部審計工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計機構(gòu)實施某項審計業(yè)務過程中各項工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計一般包括準備、實施、終結(jié)等階段,每一階段中各項工作均有各自的質(zhì)量。

第二,內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計出具審計報告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計結(jié)果能幫助建筑企業(yè)管理者正確了解建筑企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況,并據(jù)此做出相應決策。可見,內(nèi)部審計質(zhì)量是提高建筑企業(yè)管理水平,防范風險的重要保證。

2 我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計準則得到遵循和落實的重要手段,是內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣,關(guān)系到內(nèi)部審計工作效果的好壞,也關(guān)系到建筑企業(yè)管理的效益。在我國,內(nèi)部審計的起步比較晚,雖然近些年內(nèi)部審計質(zhì)量管理及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作,已經(jīng)取得了明顯的成效,但內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)還不高,在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問題,給內(nèi)部審計工作造成了一定的影響。

2 .1 建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié),其中,內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機制不健全是影響內(nèi)部審計質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

2 .2 建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量人員控制機制存在的問題

人是內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面,內(nèi)審人員即是審計質(zhì)量控制的主體,再健全的控制制度,離開了內(nèi)審人員的執(zhí)行,質(zhì)量也無從談起。另一方面,內(nèi)部審計項目的執(zhí)行人員又是審計質(zhì)量控制的客體,內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學習能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計工作及結(jié)果的質(zhì)量。

2 .3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量業(yè)務過程控制機制存在的問題

內(nèi)部審計業(yè)務過程是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的另一客體。目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計在開展業(yè)務、承擔審計項目的過程中存在許多不規(guī)范行為,同時,運用的審計技術(shù)方法滯后也嚴重影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計業(yè)務過程不規(guī)范主要表現(xiàn)在:

第一,審計準備階段存在的問題。有些建筑企業(yè)在進行審計計劃時并沒有對項目進行科學的風險評估,單憑主觀判斷安排審計項目計劃,使一些高風險項目被排除在審計計劃之外。

第二,審計實施階段存在的問題。在審計計劃確定之后,內(nèi)審部門在具體實施過程中,對審計實旅方案缺乏足夠的重視。

第三,審計終結(jié)階段存在的問題。審計報告是審計的最終結(jié)果,是審計質(zhì)量的綜合體現(xiàn)。但在內(nèi)部審計中一些審計報告尚存在諸多不足之處。

3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策研究

3 .1 優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制環(huán)境

(1)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和建筑企業(yè)自主權(quán)的進一步提高,我國建筑企業(yè)的內(nèi)審工作應當由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理,向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此,應進一步加強內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設與制度建設,建立健全內(nèi)部審計行業(yè)管理體制,通過行業(yè)自律管理強化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準則,是內(nèi)部審計協(xié)會的基本職責。內(nèi)部審計協(xié)會應進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系建設,進一步提高內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性程度,加強具體實務操作指南的建設,在借鑒國際慣例的同時,最大限度地與國情相結(jié)合,在規(guī)范制定過程中履行公允程序,提高其代表性程度,切實提高內(nèi)部審計規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計質(zhì)量控制日益受到重視,有學者建議內(nèi)部審計協(xié)會應設立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會。該委員會具體負責組織開展質(zhì)量控制相關(guān)問題研究,制定《審計質(zhì)量控制指南》,組織實施對內(nèi)審機構(gòu)的定期(如三年)質(zhì)量檢查,總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進經(jīng)驗,獎勵優(yōu)秀審計項目,處罰質(zhì)量低劣的審計項目等。

(2)提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。

內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA的《內(nèi)部審計職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定,內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。內(nèi)部審計要實現(xiàn)獨立性,就必須保證內(nèi)部審計部門的組織地位足以支持其完成的審計任務,同時應保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計時能保持獨立性。內(nèi)部審計的獨立性越強,地位越高,權(quán)威性越大,就越能發(fā)揮作用。科學合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導層次愈高,權(quán)威性、獨立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執(zhí)行機關(guān),全權(quán)負責公司的經(jīng)營管理,將內(nèi)部審計機構(gòu)設立在董事會之下能最大限度地體現(xiàn)其獨立性。因此建議我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計設置在由董事會與監(jiān)事會成員組成的審計委員會之下,在業(yè)務上,內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會指導監(jiān)督,審計委員會負責對經(jīng)理層的職責履行進行控制監(jiān)督,直接對董事會負責;在行政上,內(nèi)部審計機構(gòu)向部門經(jīng)理報告工作,并對下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設黃既能便于董事會實施垂直管理,及時了解內(nèi)部審計工作情況,又能避免內(nèi)部審計機構(gòu)受被審計職能部門的牽制和干擾,確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題,并有效提高其權(quán)威性,使其能集中精力專注于內(nèi)部審計工作。

明確內(nèi)部審計人員的審計權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨立開展審計工作的重要因素之一。在實際工作中,相關(guān)內(nèi)審人員應被賦予對相關(guān)審計資料的調(diào)閱權(quán)、復制權(quán)、詢問權(quán)、自主決定審計類型權(quán)、參加重要會議權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3 .2 健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

(1)落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權(quán)責要落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權(quán)責,主要從以下兩個方面進行:

第一、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制,必須設置一個健全有效的組織機構(gòu)及配備相應的專職人員,如建筑企業(yè)規(guī)模較大,該機構(gòu)是內(nèi)部審計機構(gòu)中的獨立職能部門,如建筑企業(yè)規(guī)模較少,審計業(yè)務量較小,可以設置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人擔任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員,才不至于形成內(nèi)部審計質(zhì)量控制的真空地帶,使內(nèi)部審計質(zhì)量控制取得良好的效果,才能使內(nèi)部審計質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制,能有效的提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

(2)建立內(nèi)部審計職業(yè)化管理體系

嚴格內(nèi)部審計人員的選拔機制,實行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度。現(xiàn)有的我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書實施辦法》規(guī)定,滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書,不能滿足條件的人員需參加中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試。考試內(nèi)容包括內(nèi)部審計原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計準則、計算機基礎知識與應用。這些主要集中于對應試者的審計基礎知識的考查,而對應試者專業(yè)背景和相關(guān)知識的掌握則沒有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計的職能要求,應試者無需具有系統(tǒng)的財會、審計等相關(guān)知識儲備而僅憑臨時復習就可能通過考試,這導致審計人員進入內(nèi)部審計工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國的具體情況,在專業(yè)背景及相關(guān)知識方面對內(nèi)部審計人員的任職資格做出明確規(guī)定,在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫,參照國際注冊內(nèi)部審計師及我國注冊會計師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度。

(3)加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計人員除了經(jīng)過嚴格選拔之外,在進入建筑企業(yè)工作后,還必須不斷地學習新規(guī)范、新知識,接受后續(xù)教育。《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》對后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學時等方面已提出了明確要求,關(guān)鍵是如何落實的問題;內(nèi)部審計部門應根據(jù)單位的特點以及內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)情況制訂一個切實可行的培訓計劃,培訓的目的是要迅速提高審計人員的專業(yè)技術(shù)水平和各種技能,盡快提高工作質(zhì)量。因此,審計培訓管理是一個充分考慮實際工作狀況的內(nèi)容。

3 .3 加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務過程控制

內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境子系統(tǒng)與人員控制機制子系統(tǒng)是業(yè)務過程控制子系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎。建筑企業(yè)應該在遵照內(nèi)部審計準則的基礎上制定業(yè)務程序管理手冊,對具體審計項目的選取、審計業(yè)務的執(zhí)行、工作底稿的編制及最終審計報告的出具做出明確規(guī)定。

篇10

【關(guān)鍵字】環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制；狀態(tài)；對策

1 前言

環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制是環(huán)境監(jiān)測中十分重要的技術(shù)工作和管理工作，是一種保證監(jiān)測數(shù)據(jù)準確可靠的方法，也是科學管理實驗室和監(jiān)測系統(tǒng)的有效措施，它可以保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，使環(huán)境監(jiān)測建立在可靠基礎之上。環(huán)境監(jiān)測的質(zhì)量控制覆蓋整個監(jiān)測的全過程，它包括采樣布點、采樣方法、樣品的采集和保存、實驗室供應、儀器設備和器皿的選擇、容器和量器的檢定、試劑和標準物質(zhì)的使用、分析測量方法、質(zhì)量控制程序、數(shù)據(jù)的記錄和整理、各類人員的要求和技術(shù)培訓、實驗室的清潔度和安全以及編寫有關(guān)文件、指南和手冊等。

2 環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制存在的問題

（1）管理體系文件的建立和實際運行二張皮。

按照《實驗室資質(zhì)認定評審準則》和《檢測和校準實驗室能力認可準則》，每個監(jiān)測站都建立了一整套的《程序文件》、《質(zhì)量手冊》和《作業(yè)指導書》，

但由于工作量不斷的增加，站房面積的不足、人員編制的不足、先進儀器的缺少、人員的素質(zhì)的參差不齊以及領(lǐng)導的重視度，管理體系文件只是應付檢查和擺在桌面上的文件，操作性嚴重不強，影響工作的流程和質(zhì)量。

（2）環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制人員素質(zhì)過低。

環(huán)境監(jiān)測是一項專業(yè)性非常強的工作，需要專業(yè)的人員具備一定的專業(yè)知識才得以完成工作。同樣，環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制也需要相關(guān)專業(yè)知識的人員開展工作。但是當前，我國大多數(shù)的環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制工作人員素質(zhì)都比較低，他們?nèi)狈I(yè)知識，缺乏專業(yè)經(jīng)驗。因此，在工作中效率比較低下，這直接影響到質(zhì)量監(jiān)控進程。環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量人員素質(zhì)普遍低下，直接影響到工作效率，從而也會影響到整體的工作水平。

（3）環(huán)境監(jiān)測質(zhì)控手段單一，無法滿足要求。

環(huán)境監(jiān)測的全過程都應有相應的措施進行全程的監(jiān)控，目前，實驗室的樣品分析質(zhì)量控制措施基本上能滿足實際工作的需求，但現(xiàn)場采樣、運輸、保存還存在比較嚴重的問題。主要是沒有一個操作性強的質(zhì)控方式。比如：現(xiàn)場煙塵空白、濾筒的失重、糞大腸菌群的分析時間等都無法達到相應要求，都會影響結(jié)果的準確度。

（4）對環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制重視不夠

環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量在環(huán)境監(jiān)測中有著重要作用，它已經(jīng)成為環(huán)境監(jiān)測重要組成部分。但是在當下，我國很多環(huán)境監(jiān)測部門不重視質(zhì)量控制，沒有真正去了解質(zhì)量控制，更不知道質(zhì)量控制的重要作用。因此，在工作開展過程中，沒有引起重視，也就無法發(fā)揮出實際作用。

3 增強環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制的建議

3.1 建立健全的管理體系文件。

（1）按照準則和規(guī)范的要求，根據(jù)單位的實際情況，編制規(guī)范的體系文件，以技術(shù)文件的形式把工作流程描述詳細、把人員職責和行為進行規(guī)范，切實把體系文件作為行動的指南。

（2）不斷的加強宣貫，并通過考試來檢驗培訓的效果，讓體系文件的內(nèi)容根深地固，嚴格按各項程序來進行監(jiān)測工作。

（3）通過內(nèi)審、管理評審、外審、客戶的投訴、監(jiān)測報告、原始結(jié)果的審核等方式，發(fā)現(xiàn)體系運行問題，通過糾正、預防措施解決問題，不斷的對體系文件持續(xù)改進。

3.2 提高環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量管理能力。

（1）制訂年度質(zhì)量控制計劃。計劃內(nèi)容覆蓋監(jiān)測的全過程，包括各項內(nèi)部質(zhì)控措施和外部質(zhì)控措施。

（2）提高質(zhì)控人員的水平。單位要通過請進來、送出去的方式加強對質(zhì)控人員的培訓和考核，質(zhì)量控制人員即要懂管理體系的運行，能協(xié)助做好內(nèi)審、管理評審、體系文件運行的有效性和對體系的改進提出意見；還要懂技術(shù)，能在平時的培訓、監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、解決問題。

（3）加強在培人員監(jiān)督和考核。充分發(fā)揮各科室質(zhì)量監(jiān)督員的力量，對在培人員的工作進行充分監(jiān)督，制訂詳細的考核方案，提高在培訓人員的業(yè)務技能，能較早的獨立承擔工作。

3.3 完善監(jiān)測方法，統(tǒng)一質(zhì)控措施。

（1）我國監(jiān)測方法體系建立比較晚，方法的出臺和更新，與市場相比，較為滯后。主管部門，應對環(huán)境監(jiān)測領(lǐng)域的監(jiān)測方法和質(zhì)控方法進行統(tǒng)一的規(guī)定，保證監(jiān)測數(shù)據(jù)的可比性。

（2）監(jiān)測方法在不斷的更新，可評價標準中規(guī)定的監(jiān)測方法卻是一成不變，標準單位應根據(jù)新方法的變化，及時頌布更改通知和相應的聲明，用最先進的分析方法完成各項分析，節(jié)約人力和物力，提高工作效率。

（3）增加對環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制的重視

我國環(huán)境監(jiān)測部門，要加強對環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量重要性認識，這是提升環(huán)保意識有效方式。環(huán)保意識在當今社會發(fā)展中，已經(jīng)形成了共識，我國也開始提倡低耗能，環(huán)保發(fā)展。但是，作為環(huán)保的分支，環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量重視力度卻比較低。因此，需要加強對環(huán)保質(zhì)量宣傳，重力宣傳加強質(zhì)量好處。當質(zhì)量監(jiān)測被重視了，才能在日后更好的去維護監(jiān)測質(zhì)量檢測水平。

4 環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測案例

在環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測中，水樣監(jiān)測也是環(huán)境質(zhì)量項目，水樣分析項目取決于水的性質(zhì)以及分析結(jié)果，如果面對的是定時取樣方式，需要進行PH值測定，因為當酸性和堿性逐漸增高時，廢水有可能就會被混合中和了，這會給后續(xù)的監(jiān)測帶來影響，會在錯誤的信息提供下進行監(jiān)測。一些停留時間比較短的生物處理設計時，需要根據(jù)BOD 負荷變化加于確定，需要做出混合樣，這個混合時間最好控制在八小時內(nèi)。對一些停留時間比較長，而且也已經(jīng)實現(xiàn)了安全混合的曝氣塘。一般需要進行24小時混合就可以。因為這個時候生物系統(tǒng)還具備一定的緩沖能力。當有毒的氣體進入處理系統(tǒng)時，需要對于進行連續(xù)監(jiān)測。可以發(fā)現(xiàn)，當這類物質(zhì)存在時，廢水處理設計應該在此考慮。相對于其他廢水處理，也需要進行綜合考慮。畫出流量和物料衡算表。在進行資料收集和水樣數(shù)據(jù)分析時，需要將重要水源考慮在內(nèi)，最好是畫出流量以及物料平衡圖。這樣就可以清晰的看出分支量總和以及總排水量之間的相差大小。可以進行精準度檢查，將分支大小確定出來，這樣才可以更好的得出水質(zhì)統(tǒng)計規(guī)律。眾所周知，在某些水質(zhì)指標無法達到標準時，需要做好廢水處理設計工作。根據(jù)事先的數(shù)據(jù)收集，將其繪制成概率圖。

5 結(jié)束語

我國越來越重視環(huán)保，環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制是監(jiān)測工作最重要的組成部分，為了保障監(jiān)測質(zhì)量，要需要進一步研究對策，不斷提升監(jiān)測水平，有效控制我國環(huán)境問題。

參考文獻