導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的涵義與作用

內(nèi)部審計(jì)外部化亦稱內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作，履行內(nèi)部審計(jì)職能。在國外，其表現(xiàn)形式主要有兩種：一是完全外部化，即企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；另一種是部分外部化，是指在企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時，聘請外部審計(jì)師配合內(nèi)部審計(jì)工作。從上世紀(jì)九十年代國外開始出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化至今，內(nèi)部審計(jì)外部化已得到快速發(fā)展，如“四大”會計(jì)師事務(wù)所已承攬了美國，加拿大一半以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在美國的汽車、電子、石油天然氣等行業(yè)均有50%以上的企業(yè)實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)外部化（《財(cái)會通訊》2003.11）。從國外內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)外部化主要有以下兩個方面的作用：一是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，由于企業(yè)從外部聘請獨(dú)立會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)所花費(fèi)用通常小于自身設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化可為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算支出；二是提高審計(jì)質(zhì)量，由于外聘會計(jì)師具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

二、我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性與可行性

（一）我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性

首先，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。目前，有許多企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這容易引起財(cái)務(wù)收支混亂，集體資產(chǎn)流失。內(nèi)部人控制現(xiàn)象。解決這個問題的辦法有兩個：一是企業(yè)培訓(xùn)審計(jì)人員。增設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是直接外聘審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。顯然，第二種方式更具有優(yōu)勢。

其次，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計(jì)模式，各種模式的主要區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上。我國內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系有五種情況，按照地位的高低排列如下：隸屬董事會，隸屬監(jiān)事會、隸屬總經(jīng)理、隸屬財(cái)務(wù)總監(jiān)，隸屬財(cái)務(wù)部門。在五種模式中，第一、二種模式內(nèi)部審計(jì)層次高、獨(dú)立性強(qiáng)，第五種模式的內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性較低，第三、四種居中。有關(guān)資料顯示，在已設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司中，采用第一、二種模式的公司約占40%（《審計(jì)研究》2005.1），這足以說明我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，而且由于我國國有企業(yè)所有者主體缺位的事實(shí)，使得第一、二種內(nèi)部審計(jì)模式的獨(dú)立性也打折扣。外聘會計(jì)師可以擺脫企業(yè)高層企業(yè)高層管理者的干預(yù)，獨(dú)立地進(jìn)行監(jiān)督與評價，因此，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，可以從根本上解決我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的問題。

再次，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員具備寬廣的知識面，不僅要精通財(cái)務(wù)會計(jì)知識，而且要熟悉金融。法律、稅收、工程、計(jì)算機(jī)等方面的知識。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)還要求審計(jì)人員具有敏銳的洞察力和判斷力。我國內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在知識面單一。經(jīng)驗(yàn)不足的問題。在企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)部分外部化的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員通過與外部審計(jì)師的協(xié)作，可以提高其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

最后，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化是與國際慣例接軌的需要。我國加入WTO后，會計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)在技術(shù)、方法上逐漸與國際慣例接軌，對于國外先進(jìn)的方法我們要積極學(xué)習(xí)、快速引進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)外部化在國外已有近二十年的歷史，實(shí)踐證明，這種作法是可行的。因此，我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化已是大勢所趨。

（二）我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性

首先，從法律上看，內(nèi)部審計(jì)外部化符合現(xiàn)行法律法規(guī)之規(guī)定?！吨腥A人民共和國會計(jì)師法》第十五條規(guī)定，注冊會計(jì)師可以承辦會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。這說明注冊會計(jì)師企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是完全合法的?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，可以看作是完善了內(nèi)部審計(jì)制度。而且現(xiàn)行的法律法規(guī)均沒有規(guī)定企業(yè)不能與外界合作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。因此，可以說，在我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化不存在法律障礙。

其次，從企業(yè)外部條件來看，內(nèi)部審計(jì)外部化的條件已基本具備。我國的注冊會計(jì)師經(jīng)過十幾年的發(fā)展，已造就了幾十萬知識結(jié)構(gòu)合理、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師。而且，隨著我國會計(jì)服務(wù)市場的對外開放，國外知名的會計(jì)師事務(wù)所已陸續(xù)進(jìn)入我國，為我國企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。這樣，企業(yè)在對象的選擇上，既可以選擇國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所，也可以選擇國外的會計(jì)師事務(wù)所。

再次，從企業(yè)內(nèi)部需求來看，內(nèi)部審計(jì)外部化已是迫在眉睫。長期以來，內(nèi)部審計(jì)一直是我國企業(yè)的一個薄弱環(huán)節(jié)。越來越激烈的市場競爭，要求企業(yè)管理者重視內(nèi)部經(jīng)營過程的控制和風(fēng)險水平的控制，要求內(nèi)部審計(jì)人員成為其咨詢顧問，但在企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏這樣的內(nèi)部審計(jì)人員，依靠企業(yè)自身來培訓(xùn)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)人員，已是遠(yuǎn)水解不了近渴。只有實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化才能迅速扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計(jì)工作滯后的局面。

三、我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的幾點(diǎn)設(shè)想

內(nèi)部審計(jì)外部化，在我國是一項(xiàng)全新的嘗試，由于中外企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、市場環(huán)境等方面存在巨大差異，要求我們在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化時既要借鑒國外成功的經(jīng)驗(yàn)，又不能簡單地照搬國外模式。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)本著積極穩(wěn)妥的原則，先進(jìn)行部分試點(diǎn)，然后進(jìn)行普遍推廣。下面是筆者幾點(diǎn)不成熟的設(shè)想。

（1）在沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司中進(jìn)行完全外部化的試點(diǎn)。有關(guān)資料（《審計(jì)研究》2005.1）顯示，在我國的上市公司中，有一部分公司未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種情況適合采用完全外部化的方式，由上市公司選擇一家會計(jì)師事務(wù)所，為其全面履行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能。

（2）已設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但運(yùn)行效率低下的企業(yè)，可考慮撤銷內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行完全外部化的試點(diǎn)。這樣既有利于節(jié)約費(fèi)用開支，又有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（3）在已設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但運(yùn)行效率一般的企業(yè)，實(shí)行部分外部化的試點(diǎn)。這樣有利于內(nèi)外審計(jì)人員的密切配合，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；檔案管理

在審計(jì)活動中，內(nèi)部審計(jì)檔案屬于關(guān)鍵的記錄信息，對于審計(jì)活動來說是非常重要的載體，對于醫(yī)院管理也具有核心價值。伴隨著醫(yī)院的不斷改革，審計(jì)力度日益提升，在醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)過程中，包括了各個領(lǐng)域的活動，相應(yīng)的審計(jì)檔案也逐漸增多，因而提升醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)檔案管理工作亟需提上日程。本文將圍繞醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案管理的相關(guān)問題展開討論。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。而對于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案來說，還具有如下特點(diǎn)：

第一，職能專業(yè)性。審計(jì)工作屬于特殊的職能，其作用是對職能活動審計(jì)檔案的記錄和反映，在文書制作、立卷、歸檔和整理等審計(jì)環(huán)節(jié)，都反映出審計(jì)的專業(yè)性特征。

第二，工作程序性。在審計(jì)過程中，通過審計(jì)對象的確定、審計(jì)小組的組成、審計(jì)方案的擬定以及審計(jì)通知書的發(fā)出，進(jìn)而開展審計(jì)的實(shí)施和審計(jì)報告，審定審計(jì)報告和提供審計(jì)結(jié)論等一系列工作，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作各個互相聯(lián)系的程序。無論哪個環(huán)節(jié)的缺失，都無法系統(tǒng)反映審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)程和結(jié)果。所以說，在審計(jì)檔案管理中，必須根據(jù)審計(jì)工作的程序加以考慮，精確地體現(xiàn)出審計(jì)工作的具體情況。

第三，形式多樣性。審計(jì)工作的取證材料在形式既涉及文字又涉及聲像；既包括書面證明和證據(jù)材料，也包括實(shí)物證據(jù)材料。在內(nèi)部審計(jì)材料的規(guī)格上，具體取證案例各不相同，書寫的格式也不盡一致。在審計(jì)檔案的保

管方面，采用不同裝具和保管方法。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案管理中的主要問題

在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案管理工作中，主要存在如下問題：

第一，工作認(rèn)識不足。對于很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員來說，內(nèi)部審計(jì)檔案的管理工作方面欠缺足夠的認(rèn)識，在意識上只強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施而沒有考慮收集整理文件材料并予以歸檔。誤認(rèn)為審計(jì)報告和意見的出具就是審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，而在審計(jì)過程中，許多原始憑證并不整理，而只進(jìn)行簡單的堆砌。

第二，制度規(guī)范缺失。在內(nèi)部審計(jì)管理制度方面存在諸多不規(guī)范的地方，審計(jì)部門缺乏專門的審計(jì)檔案管理人員，而是通過兼職形式管理，缺乏檔案業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)的相關(guān)人員并不了解檔案的歸檔范圍和標(biāo)準(zhǔn)，工作中存在很大的隨意性，而審計(jì)工作的資料往往都由個人掌握，缺乏統(tǒng)一的歸檔保存制度。對于關(guān)鍵的審計(jì)資料而言，無法獲得有效保護(hù)和利用，也無法保證審計(jì)檔案的真實(shí)和完整。

第三，利用效果欠佳。在審計(jì)檔案的利用過程中，其效果欠缺。審計(jì)檔案的憑證價值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計(jì)作用日益凸顯。在審計(jì)檔案的數(shù)量方面，往往會逐漸增多。與此同時，審計(jì)檔案的案卷提供了大量且重要信息。必須有計(jì)劃、有目的地對信息進(jìn)行開發(fā)利用，為醫(yī)院決策提供參考依據(jù)。

第四，數(shù)字水平落后。審計(jì)檔案數(shù)字化系統(tǒng)運(yùn)用不到位。在目前的計(jì)算機(jī)技術(shù)條件下，未能很好的利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)整理、收集審計(jì)資料，實(shí)現(xiàn)紙質(zhì)審計(jì)文件數(shù)字化，完成硬件、軟件及人力資源的有機(jī)結(jié)合。

三、內(nèi)部審計(jì)檔案建設(shè)工作的對策

通過內(nèi)部審計(jì)檔案工作存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)檔案規(guī)范化的建設(shè)是一項(xiàng)亟待解決的難題?？紤]到檔案的規(guī)范化建設(shè)，提升檔案規(guī)范化建設(shè)步伐，必須著重考慮如下方面：

第一，檔案管理需要貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。對于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案的管理工作，必須全面貫徹科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持要用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)檔案建設(shè)工作，要把科學(xué)發(fā)展觀作為檔案管理工作的根本指針，在檔案規(guī)范化建設(shè)工作的各個領(lǐng)域加以落實(shí)。在檔案管理過程中，需要構(gòu)建相應(yīng)的運(yùn)行管理機(jī)制，讓檔案能夠發(fā)揮效益，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，體現(xiàn)檔案管理工作在貫徹科學(xué)發(fā)展觀中的價值。

第二，檔案規(guī)范化建設(shè)需要納入重要議事日程。對于檔案的規(guī)范化，需要通過法制建設(shè)來促進(jìn)，如《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國檔案實(shí)施辦法》及《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等，加強(qiáng)干部職工和相關(guān)人員的檔案意識，將檔案工作列入審計(jì)重要議事日程，每個基層內(nèi)部審計(jì)人員都必須建有檔案室，處理各種檔案規(guī)范化建設(shè)工作中存在的問題。全單位需要為檔案規(guī)范化建設(shè)工作提供所需條件，將檔案工作扎實(shí)推進(jìn)，使檔案規(guī)范化建設(shè)工作真正成為內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作不可缺少的重要組成部分。

第三，內(nèi)部審計(jì)檔案管理力度需要逐步細(xì)化。對此，可從一些具體重點(diǎn)工作入手：首先是加強(qiáng)公文制作的管理。其次要樹立文書處理工作的管理與檔案工作的管理相協(xié)同的思想。在實(shí)際工作中，把住文書處理工作規(guī)范化入口關(guān)，做好實(shí)現(xiàn)檔案工作規(guī)范化的基礎(chǔ)工作。再次要高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求地提高檔案案卷質(zhì)量。檔案工作實(shí)踐證明，案卷材料收集的是否完整是決定和影響檔案價值的因素，而立卷方法問題與案卷裝訂質(zhì)量問題則可能是決定和影響檔案工作規(guī)范化質(zhì)量的操作性因素。注意解決好案卷裝訂質(zhì)量問題，以有利于檔案規(guī)范化管理。

總之，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)檔案管理中，工作是否有效且規(guī)范，對于內(nèi)部審計(jì)檔案的價值和效果具有關(guān)鍵意義。因此，必須注意體現(xiàn)基層內(nèi)部審計(jì)檔案主體的特征及行業(yè)特點(diǎn)，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供有效信息。

參考文獻(xiàn)：

1、馮鼎.從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)看企業(yè)檔案管理[J].蘭臺世界,2006(10).

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篇3

關(guān)鍵詞：鐵路跨越式發(fā)展審計(jì)

為了貫徹落實(shí)“三個代表”重要思想和“十六大”精神，滿足全面建設(shè)小康社會對鐵路運(yùn)輸?shù)囊?，鐵道部黨組提出了鐵路跨越式發(fā)展思路，并形成了一套科學(xué)、完整的理論體系和明確、具體的發(fā)展目標(biāo)和任務(wù)。要實(shí)現(xiàn)這一宏偉的系統(tǒng)工程，全路各級各部門、每一個職工都必須緊緊圍繞這一中心任務(wù)盡職盡責(zé)、盡心盡力。鐵路內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的重要部門，在鐵路跨越式發(fā)展中必須充分發(fā)揮其獨(dú)特的監(jiān)督、保障和促進(jìn)作用，為鐵路跨越式發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

1、通過對鐵路跨越式發(fā)展所需資金籌集和使用過程的審計(jì)，保障鐵路跨越式發(fā)展資金籌集和使用的經(jīng)濟(jì)、安全和高效

鐵路跨越式發(fā)展需要大量的資金。這些資金一方面由國家投入，另一方面需要向國內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)和社會公眾籌集?；I資過程及籌資結(jié)構(gòu)是否合理，國家投入和向金融機(jī)構(gòu)及社會公眾籌集的資金是否得到安全、有效的使用，必須進(jìn)行全過程的監(jiān)督。這一監(jiān)督的責(zé)任，首先要由全路的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員來履行。

在資金的籌集過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)部門提出的籌資方案應(yīng)進(jìn)行評價，對資金結(jié)構(gòu)是否合理、資金成本是否經(jīng)濟(jì)，應(yīng)提出審計(jì)意見；對籌資程序的合規(guī)、合法性，各籌資對象間是否公平競爭，是否有舞弊行為等，要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。通過對籌資過程的評價和監(jiān)督，保障所籌資金的結(jié)構(gòu)合理、成本經(jīng)濟(jì)。

在資金的使用過程中，內(nèi)部審計(jì)首先要監(jiān)督鐵路跨越式發(fā)展資金是否用于路網(wǎng)建設(shè)和技術(shù)裝備的采購，有無挪作它用。其次要監(jiān)督對路網(wǎng)建設(shè)和技術(shù)裝備采購資金的使用過程，是否按工程進(jìn)度、采購合同等適時撥付，是否有提前、超額或延遲撥款問題；是否有截留、挪用鐵路跨越式發(fā)展資金問題；是否有虛列、擠列工程成本、虛報投資完成問題；是否有隱瞞、轉(zhuǎn)移工程收入、工程結(jié)余等問題。通過對鐵路跨越式發(fā)展資金使用過程的監(jiān)督，保障鐵路跨越式發(fā)展資金被合規(guī)、合法、安全、經(jīng)濟(jì)和高效的使用。

2、通過對鐵路跨越式發(fā)展建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，加強(qiáng)建設(shè)管理，規(guī)范建設(shè)行為

鐵路跨越式發(fā)展的一個主要目標(biāo)和任務(wù)就是運(yùn)輸能力的快速擴(kuò)充，使運(yùn)輸能力緊張的狀況從根本上得到改變，形成覆蓋全國的快速客運(yùn)網(wǎng)絡(luò)和大能力貨運(yùn)網(wǎng)絡(luò)，使運(yùn)輸能力適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要。要實(shí)現(xiàn)和完成這樣的目標(biāo)和任務(wù)，必定要進(jìn)行大量的路網(wǎng)建設(shè)和改造。在路網(wǎng)建設(shè)和改造的過程中，必須有相對獨(dú)立、超脫的內(nèi)審部門對工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行適時的監(jiān)督與評價。

2.1、對建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段要重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)建設(shè)程序是否合規(guī)、合法，項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計(jì)文件等是否規(guī)范，內(nèi)容是否完整；審批權(quán)限是否合規(guī)，有無將工程化整為零、越權(quán)審批問題；初步設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)是否合規(guī)，初步設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是否適用，資料是否準(zhǔn)確、完整；概算編制是否合規(guī)，依據(jù)是否適用；資金來源是否正確、到位等等。通過對建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)，保障建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

2.2、對建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)

對建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)，主要針對標(biāo)底的編制依據(jù)是否正確，內(nèi)容是否完整；招投標(biāo)程序是否符合國家和鐵道部的有關(guān)規(guī)定，投標(biāo)單位的資質(zhì)是否符合要求，評標(biāo)、定標(biāo)是否合規(guī)、公平、公正，有無泄露標(biāo)底、內(nèi)定中標(biāo)單位等舞弊行為。通過對建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督，保障建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的公平、公正，防止舞弊行為的發(fā)生。

2.3、對建設(shè)施工階段的審計(jì)

建設(shè)施工階段審計(jì)主要針對施工單位的資質(zhì)是否符合規(guī)定，是否有違反規(guī)定轉(zhuǎn)包、分包工程問題，是否有使用不合格材料問題，是否按規(guī)定的工期、工序施工，有無違反規(guī)定縮短和延長工期問題；施工監(jiān)理人員是否有相應(yīng)的資質(zhì)，是否盡職盡責(zé)，有無隱瞞工程質(zhì)量問題，各工序是否有完整的簽字手續(xù)等。通過對施工過程的審計(jì)，保障工程施工科學(xué)、有序地進(jìn)行，防止工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

2.4、工程預(yù)、決算審計(jì)

工程預(yù)、決算是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，是建設(shè)資金支出的最后關(guān)口。內(nèi)審部門首先要對工程預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，定額套用是否正確，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格執(zhí)行概算，有無高套定額等問題；竣工決算編制依據(jù)是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，有無虛列工程項(xiàng)目，概算調(diào)整是否符合規(guī)定的審批程序，各項(xiàng)清理工作是否全面，資產(chǎn)移交手續(xù)是否齊全，各種核銷資料是否完備，工程結(jié)余處理是否恰當(dāng)，有無隱瞞、截留基建收入等問題。進(jìn)行工程預(yù)、決算審計(jì)可以節(jié)省大量的建設(shè)資金，防止國有資產(chǎn)流失。

3、通過對鐵路跨越式發(fā)展所需技術(shù)裝備采購過程的審計(jì)，規(guī)范采購行為，節(jié)約采購成本

鐵路跨越式發(fā)展的第二個目標(biāo)是技術(shù)裝備水平的快速提高。即：充分利用國際國內(nèi)先進(jìn)的技術(shù)資源，加快技術(shù)進(jìn)步，在較短時間內(nèi)，使我國鐵路主要技術(shù)裝備達(dá)到或接近發(fā)達(dá)國家水平。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，在技術(shù)裝備上的主要任務(wù)是：以客運(yùn)高速、快速和貨運(yùn)快捷、重載為重點(diǎn)，使我國鐵路機(jī)車車輛技術(shù)達(dá)到國際先進(jìn)水平。適應(yīng)我國鐵路運(yùn)輸特點(diǎn)，使我國鐵路線橋隧涵、通信信號技術(shù)達(dá)到國際先進(jìn)水平。廣泛運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)鐵路信息化。

上述目標(biāo)和任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，勢必伴隨大量的機(jī)車車輛、通信信號、信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)設(shè)備的采購活動。這也是跨越式發(fā)展資金大量流出的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)監(jiān)督采購活動是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和鐵道部的有關(guān)規(guī)定，對重要技術(shù)設(shè)備的采購是否嚴(yán)格按招投標(biāo)程序進(jìn)行，對供貨方的技術(shù)能力、資信程度是否進(jìn)行比較，產(chǎn)品的技術(shù)性能、質(zhì)量是否符合鐵路跨越式發(fā)展的要求，是否進(jìn)行比質(zhì)比價等。通過對采購過程的審計(jì)，保障各種技術(shù)設(shè)備符合鐵路跨越式發(fā)展的要求，規(guī)范采購行為，節(jié)約采購成本，防止采購過程中舞弊行為的發(fā)生。

4、通過對調(diào)整運(yùn)輸生產(chǎn)力布局等過程的審計(jì)，保證國有資產(chǎn)的安全和有效利用

實(shí)現(xiàn)鐵路跨越式發(fā)展，必須對既有運(yùn)輸生產(chǎn)力布局進(jìn)行調(diào)整，以使路網(wǎng)和技術(shù)裝備達(dá)到最佳使用狀態(tài)。為了實(shí)現(xiàn)鐵路管理體制的根本性轉(zhuǎn)變，首先要實(shí)現(xiàn)主輔分離。在調(diào)整運(yùn)輸生產(chǎn)力布局和實(shí)現(xiàn)主輔分離的過程中，也必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督保障作用。

在調(diào)整運(yùn)輸生產(chǎn)力布局的過程中，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)是否有借機(jī)構(gòu)撤并之機(jī)，侵吞、私分國有資產(chǎn)問題；是否有低價出售、變賣設(shè)備物資等問題。在主輔分離過程中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)資產(chǎn)清查、資產(chǎn)劃撥過程的審計(jì)，同時應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督在主輔分離過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和鐵道部的有關(guān)政策、規(guī)定，對不利于鐵路穩(wěn)定的一些做法應(yīng)及時反饋，以便有關(guān)部門及時糾正。

5、通過對運(yùn)輸收入和支出的全面審計(jì)，保證收入的完整和支出的合規(guī)、合法

鐵路跨越式發(fā)展的第六項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)是創(chuàng)造運(yùn)輸經(jīng)營的良好效益。提高運(yùn)輸經(jīng)營效益，一方面要大力開拓市場，提升鐵路在運(yùn)輸市場中的份額；另一方面要強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸經(jīng)營管理，嚴(yán)格控制運(yùn)輸支出。鐵路內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督運(yùn)輸收入和支出方面一直發(fā)揮著重要的作用，在鐵路跨越式發(fā)展過程中應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對運(yùn)輸收入和成本支出的審計(jì)監(jiān)督力度。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；績效；評價；管理

中圖分類號：F243.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）05-0095-02

一、內(nèi)部審計(jì)部門績效評價管理的必要性和難點(diǎn)

（一）必要性分析

1.國有企業(yè)普遍推行目標(biāo)管理績效考核，內(nèi)部審計(jì)部門作為國有企業(yè)內(nèi)部部門，需要實(shí)行目標(biāo)管理績效考核，與國有企業(yè)管理保持同步運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)整體效能的提高。內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)把審計(jì)業(yè)務(wù)開展的相對獨(dú)立性推理為不被考核和評價。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要實(shí)行目標(biāo)管理與績效考核，以進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門職能。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門需要通過目標(biāo)管理績效考核，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門和人員的責(zé)任，進(jìn)一步提高職能和工作質(zhì)量，提高監(jiān)察人員的工作素質(zhì)。

4.與任何一項(xiàng)管理工作或部門工作一樣，內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量只有經(jīng)過質(zhì)疑、評價，才能體現(xiàn)出其工作價值。

5.內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)的職能部門，應(yīng)把部門目標(biāo)融入企業(yè)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)工作融入企業(yè)管理工作，以更有效地支持企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）難點(diǎn)分析

針對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)，迫切需要一套科學(xué)的績效評估體系，來客觀地評價內(nèi)部審計(jì)在多大程度上實(shí)現(xiàn)了對組織價值的增值作用。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)管理績效考核需要考慮的因素有：

1.內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品是內(nèi)部審計(jì)報告、內(nèi)部審計(jì)建議書、決定書、內(nèi)部審計(jì)匯總報告和管理建議書，它對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、企業(yè)風(fēng)險控制都是間接發(fā)揮作用的，較難準(zhǔn)確量化內(nèi)部審計(jì)工作在“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”和“降低風(fēng)險水平”中發(fā)揮的作用。況且內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)鍵取決于企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，以及業(yè)務(wù)部門是否采取內(nèi)部審計(jì)建議并整改落實(shí)。

2.不能簡單設(shè)置考核指標(biāo)，考核面也須與內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)。評價指標(biāo)的選擇上，企業(yè)一般會簡單地使用內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況，內(nèi)部審計(jì)的及時性、時效性等指標(biāo)。

3.目標(biāo)體體系缺乏應(yīng)變性，不能及時反映內(nèi)部審計(jì)在不同時期因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時轉(zhuǎn)換工作重心。

4.考核關(guān)系不夠合理。內(nèi)部審計(jì)部門的工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的監(jiān)督和管理服務(wù)，對于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)，如采取360度打分原則，被審計(jì)部門作為質(zhì)量評價主體，易影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

5.許多內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容具有不確定性，而不同的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)對象和內(nèi)部審計(jì)目的等，都決定了每次內(nèi)部審計(jì)有不同的特征，所心及時性、時效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度。且內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核時很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績。

二、內(nèi)部審計(jì)績效評價管理的理論依據(jù)

如何對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評價,首先要解決的是從什么角度來進(jìn)行評價。本文從“目標(biāo)論”、“過程控制論”和“發(fā)展論”對內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量過程控制和促進(jìn)企業(yè)效能發(fā)展三個方面的作用來評價內(nèi)部審計(jì)工作。

1.目標(biāo)論?！澳繕?biāo)論”包括了三方面的目標(biāo)：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，二是內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，三是審計(jì)對象對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可程度目標(biāo)。對具體的被審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)管理工作，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方的評價既有不同的目標(biāo)要求，也有重合的目標(biāo)要求。

2.“過程控制”論?！斑^程控制”論也包含著三方面的過程控制：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門制訂的過程控制管理制度；二是內(nèi)部審計(jì)人員對過程管理控制制度的執(zhí)行質(zhì)量；三是被審計(jì)單位和個人對內(nèi)部審計(jì)過程管理控制的質(zhì)量感知。采用過程管理控制保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量，是企業(yè)加強(qiáng)管理最主要的管理辦法，是對目標(biāo)管理的完善，也是目標(biāo)管理的措施，但目標(biāo)管理和過程控制管理還是有著顯著區(qū)別的。一是制定過程控制管理制度和考核制度；二是內(nèi)部審計(jì)人員對過程管理控制制度的執(zhí)行質(zhì)量。

3.“發(fā)展論”。“發(fā)展論”也包含著三方面內(nèi)容：一是被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)建議在多大程度上進(jìn)行了整改，二是被審計(jì)單位在多大程度上以內(nèi)部審計(jì)建議為動力，舉一反三地、全面地對其企業(yè)管理制度和活動進(jìn)行反思和整改，三是國有企業(yè)管理層在多大程度上認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)工作，以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)信息，對全公司企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范和提高，并提升了全公司的企業(yè)管理效能。一是被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)建議在多大程度上進(jìn)行了整改。二是內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理活動中的角色對內(nèi)部審計(jì)部門來說，在企業(yè)管理活動中，應(yīng)該既是“規(guī)則專家”，也是“效能專家”；既要加強(qiáng)制度管理，也不能迷信制度管理。三是國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可程度。

以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)信息，對全公司企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范和提高，并提升了全公司的企業(yè)管理效能，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、部門和人員共同追求的工作目標(biāo)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門績效評價管理的途徑

（一）工作標(biāo)準(zhǔn)模板和評價模板設(shè)計(jì)

就工作內(nèi)容來說，內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)關(guān)工作一般有事務(wù)管理、專業(yè)行政管理和專業(yè)業(yè)務(wù)管理，都可制作規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)模板，對工作目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，既要求體現(xiàn)出完成目標(biāo)的工作步驟，也能反映出對工作目標(biāo)的認(rèn)識理解水平，還能反映出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程。

1.制訂事務(wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)模板,明確工作范圍、內(nèi)容、量化指標(biāo)、責(zé)任人和落實(shí)途徑。

2.制訂專業(yè)行政管理工作專項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)模板，在制訂績效目標(biāo)、績效要點(diǎn)、完成時間、責(zé)任分工等內(nèi)容時，清晰地反映出可評價的內(nèi)容。

3.制訂非專業(yè)工作的專項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)模板，從組織工作、學(xué)習(xí)情況和后勤保障三方面設(shè)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)模板，分別落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任人。

（二）內(nèi)部審計(jì)全面績效考評內(nèi)容體系設(shè)計(jì)

績效考核內(nèi)容設(shè)計(jì)一般要回答六個問題：考核什么、誰來考核、何時考核、為何考核、怎么考核和何地考核。按這六大主題來設(shè)計(jì)業(yè)績考評體系。

（三）目標(biāo)管理、績效考核的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)部門一般承擔(dān)以下幾類工作：一是專業(yè)工作；二是行政組織工作；三是機(jī)關(guān)事務(wù)管理工作。明確各類工作績效目標(biāo)和要點(diǎn)，設(shè)立目標(biāo)值，并依據(jù)年度計(jì)劃，進(jìn)行月度分解，保證內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮。

按照內(nèi)部審計(jì)年度工作績效管理分布表確定的工作類型、內(nèi)容、績效目標(biāo)、目標(biāo)值、分?jǐn)?shù)權(quán)重和考評分。

（四）對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行量化的主要方法

一般采用工作分析法、刻度值法、瑕疵法等對內(nèi)部審計(jì)部門工作進(jìn)行量化。

（五）目標(biāo)管理和績效考核管理

篇5

【摘要】隨著市場競爭的日益激烈,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的問題和必要條件,在實(shí)踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計(jì)外部化

2008年一場金融危機(jī)席卷了整個世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對,以開創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。

1內(nèi)部審計(jì)外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)理事會一致同意通過了一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。新的內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進(jìn)風(fēng)險管理的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計(jì)的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計(jì)具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計(jì)不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)的職能,即可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。這種變化說明,內(nèi)部審計(jì)的主體可以是組織內(nèi)部的一個職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個職能部門,內(nèi)部審計(jì)的主體可以由第三方對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對組織的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利。

2高校內(nèi)部審計(jì)外部化的意義

2.1有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能又往往因?yàn)槭艿綄W(xué)校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計(jì)不能公允地評價高校經(jīng)營管理水平。同時,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門相對獨(dú)立,但實(shí)際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯(lián)系,因此獨(dú)立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內(nèi)部審計(jì)工作委托給會計(jì)師事務(wù)所,由注冊會計(jì)師根據(jù)與高校簽定的合同開展內(nèi)部審計(jì),他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通,但只是因?yàn)殚_展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系,這就使得審計(jì)人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價結(jié)果。同時會計(jì)師事務(wù)所有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制,促使注冊會計(jì)師在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而確保了審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.2有助于降低審計(jì)風(fēng)險,節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用

隨著市場環(huán)境的變化和競爭的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計(jì)必須不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢拓展。而風(fēng)險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計(jì)、市場、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計(jì)師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計(jì)師充任管理審計(jì)師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計(jì)人員的重復(fù)勞動,節(jié)省審計(jì)成本。再者,注冊會計(jì)師對一個組織同時進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì),可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而降低審計(jì)風(fēng)險。另一方面,內(nèi)部審計(jì)外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用是內(nèi)部審計(jì)人員全面履行職責(zé)過程中所支出的費(fèi)用,包括開展業(yè)務(wù)活動的公用經(jīng)費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,需要支付員工薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用。如果從外部聘請人員承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的費(fèi)用,在不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時便不必支付內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利費(fèi)等,這就降低了學(xué)校的成本支出。

2.3有助于社會資源的優(yōu)化配置

內(nèi)部審計(jì)對高校來講并不像生產(chǎn)經(jīng)營那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計(jì)師對其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因?yàn)樽詴?jì)師遠(yuǎn)比高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對不同類型的組織提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計(jì)外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給高校管理層,避免高校在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

3如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作外部化

在我國高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)工作雖然在某些方面依靠外部審計(jì),但內(nèi)審職能主要還是靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始實(shí)踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。

3.1高等院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內(nèi)部審計(jì)工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項(xiàng)目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項(xiàng)目,若配備工程造價審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì),在工程建設(shè)期間支付的審計(jì)費(fèi)用可能會低于聘請外部審計(jì)人員所需費(fèi)用。但工程完工后,工程審計(jì)人員如不具備其他方面的審計(jì)知識,在其他審計(jì)工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費(fèi)用;同時內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識一般會低于外部專業(yè)審計(jì)人員。因此,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,聘請注冊會計(jì)師比高校自身配備工程造價審計(jì)人員明顯降低成本費(fèi)用。

3.1.2在新設(shè)立、新升格的高校和原來沒有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員素質(zhì)偏低的高職院校可優(yōu)先考慮采用內(nèi)部審計(jì)工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學(xué)校的審計(jì)工作水平。

3.1.3內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營單位或已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化管理的實(shí)體較多的學(xué)校。因?yàn)檫@些經(jīng)營單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會計(jì)制度和采用不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對其審計(jì)工作量大、技術(shù)要求高,依靠高?，F(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員很難全面完成審計(jì)任務(wù)。

3.1.4內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用,為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性,聘請外部審計(jì)人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對所屬單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì),可以保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計(jì)工作目的

3.2.1要順應(yīng)時代潮流,積極推動內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實(shí)踐證明,高校內(nèi)部審計(jì)工作必須要有創(chuàng)新精神,沒有創(chuàng)新,內(nèi)部審計(jì)工作就會陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發(fā)生后再審計(jì),雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創(chuàng)新工作目標(biāo),不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來,目的就是通過加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益;第三、要創(chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對新的挑戰(zhàn),客觀上要求內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。

3.2.2要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計(jì)體制改革。要以內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新為動力,全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門自我約束和加強(qiáng)管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計(jì)體制改革,理順關(guān)系,完善機(jī)制,保證內(nèi)部審計(jì)健康有序發(fā)展。

3.2.3要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實(shí)現(xiàn)顯性與隱性價值。首先要在加強(qiáng)審計(jì)綜合分析,使審計(jì)成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動探索經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營管理的規(guī)律和特點(diǎn),把審計(jì)監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來;第三要把事前、事中和事后審計(jì)結(jié)合起來,實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計(jì)結(jié)合起來,實(shí)現(xiàn)向績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變,爭取審計(jì)工作每年都有提高。

3.2.4要注重高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)的更新,提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開展和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨(dú)厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境,廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要積極參加注冊內(nèi)部審計(jì)師的考試,使自己加快更新知識結(jié)構(gòu)的步伐,為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

篇6

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論產(chǎn)生于西方資本主義國家，并在資本主義市場經(jīng)濟(jì)推動下不斷發(fā)展完善，其發(fā)展的主要動力在于維護(hù)私有產(chǎn)權(quán)。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，內(nèi)容也因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化而不斷發(fā)展。我國的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，其產(chǎn)生的動因并非像西方內(nèi)部審計(jì)那樣基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。在我國內(nèi)部審計(jì)的起步初期，內(nèi)部審計(jì)僅作為政府審計(jì)的補(bǔ)充，主要履行監(jiān)督控制職能。內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，借助國家的行政力量來完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與職能成為一種必然選擇。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，政府或國家審計(jì)機(jī)關(guān)所扮演的角色也在不斷變化?！秾徲?jì)法》和內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會法律地位的確定，使得內(nèi)部審計(jì)自身的審計(jì)職能不斷加強(qiáng)，對政府審計(jì)的從屬關(guān)系淡化。而2003年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確了內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會受政府審計(jì)間接管理的模式，進(jìn)一步弱化了內(nèi)部審計(jì)對政府審計(jì)的依賴。

我國內(nèi)部審計(jì)有兩個主要分支，一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，另一個是部門內(nèi)部審計(jì)。前者以盈利組織為主，而后者則是以政府部門或事業(yè)單位為主的非盈利組織?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)理論對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有很好的指導(dǎo)作用，但對部門內(nèi)部審計(jì)而言，其指導(dǎo)作用比較有限。原因是，在審計(jì)目標(biāo)與職能上部門內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)審計(jì)存在較大差別，但卻與政府審計(jì)有一定的交叉和聯(lián)系，現(xiàn)行的由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的規(guī)定可能正是受此因素的影響。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于政府審計(jì)，基于委托理論的需求而發(fā)展完善，這是由內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于單個企業(yè)的本質(zhì)所決定的。要提升內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮，不得不關(guān)注政府部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之間的差別。服務(wù)性質(zhì)與權(quán)力授予的差異帶來的是二者之間服務(wù)內(nèi)容與對象的不同，而都接受政府機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督帶來的是發(fā)展內(nèi)在動力的不匹配。指導(dǎo)與監(jiān)督權(quán)的不協(xié)調(diào)會引起內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)和缺乏后勁，這可能是問題的根源所在。

二、內(nèi)部審計(jì)管理存在的問題

（一）政府審計(jì)作用有限，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有關(guān)注 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)調(diào)參與公司治理和風(fēng)險控制，而我國現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)仍著重于財(cái)務(wù)合規(guī)合法和查錯糾弊職能，與國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)的較高層次的組織價值增值仍有差距。

一方面，這一差距體現(xiàn)了政府審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)作用有限。政府審計(jì)關(guān)注公共責(zé)任的特點(diǎn)使得其無力對內(nèi)部審計(jì)施加足夠的影響，表現(xiàn)在：（1）對內(nèi)部審計(jì)關(guān)注力不夠。筆者統(tǒng)計(jì)了31個省級行政區(qū)審計(jì)局設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門的情況，僅有重慶、河北、湖南、四川和甘肅5個省級行政區(qū)審計(jì)局單獨(dú)設(shè)立以內(nèi)部審計(jì)為主要業(yè)務(wù)的處室，且各個地區(qū)對于如何指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展尚無統(tǒng)一有效的標(biāo)準(zhǔn)；（2）政府審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)上缺乏足夠的專業(yè)先進(jìn)性。培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定等工作具有內(nèi)審鮮明的行業(yè)特色，與國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作區(qū)別較大，由國家審計(jì)機(jī)構(gòu)對該類具體工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督缺乏足夠的行業(yè)先進(jìn)性。

另一方面，政府審計(jì)的影響使得內(nèi)部審計(jì)得不到恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識和理解。對于國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)的國家指導(dǎo)性使得其與政府審計(jì)在界限上有一定程度的模糊，難免在很多時候扮演政府審計(jì)延伸的角色，無法體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)所有者和經(jīng)營者的咨詢價值，即使其參與公司治理的職能得到了部分發(fā)揮，也因與政府審計(jì)的界限難分使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立價值難以得到正名。這也一定程度上加劇了內(nèi)部審計(jì)得不到管理層重視的現(xiàn)狀。

（二）內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的行業(yè)指導(dǎo)作用未得到充分發(fā)揮 從國外來看，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著非常重要的作用，被視為公司治理的四大基石之一。但從我國來看，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未得到企業(yè)管理層的認(rèn)可，主要表現(xiàn)為人員缺乏、獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)工作流于形式等。這也間接反映出內(nèi)審協(xié)會的工作并未得到企業(yè)的真正重視，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅僅是因?yàn)榉ǘǖ囊??？v觀國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，其健康發(fā)展離不開行業(yè)自律組織的有效指導(dǎo)和推動。內(nèi)部審計(jì)與社會各界之間圍繞企業(yè)價值、社會管理和社會責(zé)任進(jìn)行著一個博弈過程，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會等行業(yè)自律組織在執(zhí)業(yè)的規(guī)范化專業(yè)化、相關(guān)法制的制定和完善以及內(nèi)審的學(xué)術(shù)發(fā)展等方面都扮演著重要的角色。而從我國來看，特殊階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的牽頭人。盡管我國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會作用在不斷加強(qiáng)，但是政府審計(jì)的影響仍十分明顯，這在一定程度上桎梏了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立自主的探索其理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。

（三）政府部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理界限模糊，規(guī)范化管理有待提高 盡管在審計(jì)技術(shù)和方法上政府部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有著不少的共同點(diǎn)，但兩者在審計(jì)目標(biāo)、服務(wù)對象、審計(jì)重點(diǎn)等諸多方面存有很大區(qū)別。我國的內(nèi)部審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過內(nèi)審協(xié)會進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，但政府部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)差別卻沒有得到具體的規(guī)范。筆者認(rèn)為，政府審計(jì)對政府部門內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督是十分必要的，但是對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，特別是正在蓬勃發(fā)展中的集體企業(yè)和民營企業(yè)，政府審計(jì)難以促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。這是政府審計(jì)部門的公共管理職能和內(nèi)部審計(jì)的價值增值職能之間存在的矛盾決定的。很多學(xué)者都指出我國內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)有待完善，呼吁加強(qiáng)規(guī)范化管理，而規(guī)范的前提是同質(zhì)，必須將部門內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)權(quán)分開。當(dāng)前政府審計(jì)機(jī)關(guān)對于政府部門和國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)都顯現(xiàn)出其不足和缺陷，這也從側(cè)面呼喚給予內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自身更多的發(fā)展空間，在謀求獨(dú)立發(fā)展的前提下與社會審計(jì)、政府審計(jì)相互促進(jìn)、共同進(jìn)步。

三、促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對策

（一）弱化行政色彩，重構(gòu)行業(yè)協(xié)會 在審計(jì)目標(biāo)、對象、范圍和職能等方面，部門內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有很大的差別。從某種意義上來講，政府審計(jì)是最大的部門內(nèi)部審計(jì)。因此，部門內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)機(jī)關(guān)有天然的聯(lián)系。由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對部門內(nèi)容審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督有其合理性。并且通過這種指導(dǎo)的監(jiān)督，更好地履行了受托公共責(zé)任，形成了比較完善的財(cái)政資金監(jiān)管體系。在近些年開展的績效審計(jì)和問責(zé)審計(jì)中，有些地方的政府審計(jì)機(jī)關(guān)借用了內(nèi)部審計(jì)的力量，取得了比較好的效果，這充分證明了部門內(nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)延伸的優(yōu)越性。但作為公司治理的基石之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從需求理論上講，其存在價值在于為企業(yè)創(chuàng)造價值，而并非公共責(zé)任。我們認(rèn)為，解決問題的途徑是將現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會一分為二，部門內(nèi)部審計(jì)仍由政府審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則實(shí)行真正的行業(yè)自律，弱化行政色彩，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展回歸到對企業(yè)的價值增值作用上。

（二）完善法律法規(guī)，營造良好的外部環(huán)境 近年來進(jìn)行的政府機(jī)構(gòu)改革和行政管理體制改革，就是要縮減政府管轄的事務(wù)范圍，更多更好地依靠社會自治、依靠市場經(jīng)濟(jì)體制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。就內(nèi)部審計(jì)而言，政府的作用就在于建立健全相關(guān)法律制度，為其發(fā)展注入源動力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相一致，而政府部門的內(nèi)部審計(jì)則更多強(qiáng)調(diào)服務(wù)于政府工作的順利開展和評價，由于目標(biāo)的不一致，這兩種不同的內(nèi)部審計(jì)形式要求不同的法律法規(guī)與之相匹配。如美國國會通過了《1988年督察長修正法案》、《2008年督察長改革法案》等一系列法案，為政府部門內(nèi)部審計(jì)工作營造了良好的法律環(huán)境。而對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，則更多交由行業(yè)自律組織完成。政府僅在《薩班斯法案》等法案提出對公司治理結(jié)構(gòu)的要求。如何完善公司治理，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中如何發(fā)揮作用，以及發(fā)揮什么樣的作用，則完全由行業(yè)自律組織根據(jù)法案的要求在行業(yè)內(nèi)給予指導(dǎo)性意見或標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的主觀能動性和行業(yè)專長。借鑒國際上先進(jìn)和經(jīng)驗(yàn)，我國可以在《公司法》、《證券法》中明確各類企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)的要求，行業(yè)協(xié)會根據(jù)法律的要求制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。為保證政府能夠有效履行監(jiān)督職責(zé)，政府可以參與制定有關(guān)行業(yè)重要的法律法規(guī)，規(guī)定行業(yè)的重大事項(xiàng)須由行業(yè)協(xié)會報政府部門備案或規(guī)定行業(yè)協(xié)會定期向政府報告工作，明確行業(yè)協(xié)會的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式等。但行業(yè)自律組織的活動，政府則不宜過多參與。

（三）完善自律管理機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化發(fā)展 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需求源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮作用，在哪些方面發(fā)揮作用，關(guān)鍵看領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)前企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在需求不足，原因眾多。內(nèi)部審計(jì)自身無法滿足企業(yè)的需求可能是重要原因之一。為此，需要在行業(yè)高度自律的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善自律管理機(jī)制。第一，改選行業(yè)協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)層，由內(nèi)部審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界人士擔(dān)任協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)。學(xué)者的作用在于為行業(yè)的未來發(fā)展指明方向。加大實(shí)務(wù)界人士在協(xié)會中的比重，有助于理論與實(shí)際的結(jié)合。第二，構(gòu)建高質(zhì)量的準(zhǔn)則體系，借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際，建立有中國特色的審計(jì)內(nèi)部行為規(guī)范、質(zhì)量控制和職業(yè)道德體系。第三，建設(shè)一支高質(zhì)素的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)能否生存和良好發(fā)展，依靠的是行業(yè)的高質(zhì)量服務(wù)和良好的聲譽(yù)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)源于嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和高素質(zhì)的審計(jì)人員。在內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入問題上，一方面，要盡量放寬專業(yè)背景條件，廣納英才；另一方面，又要注意評價體系的素質(zhì)導(dǎo)向和能力導(dǎo)向。通過上述措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

[本文系教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目（編號：12YJC

790106）、重慶市教委規(guī)劃項(xiàng)目（編號：10-GJ-1005）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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近十多年來，我國民營經(jīng)濟(jì)的崛起和迅速發(fā)展已成為推動我國經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)寫作論文展的重要力量，也是國民經(jīng)濟(jì)最具生機(jī)與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的特色所在，優(yōu)勢所在，也是加快中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望所在。但是，很多民營企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化和規(guī)范化的管理，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近幾年我國部分民營企業(yè)已朝規(guī)?；⒐局品较虬l(fā)展，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)勢在必行。

一、轉(zhuǎn)變策略，走適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的審計(jì)道路

（一）民營企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計(jì)的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識到審計(jì)并不是可有可無，審計(jì)工作開展得好可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍，通過授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計(jì)的發(fā)展。

（二）內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念，樹立服務(wù)的思想，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門，認(rèn)識內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù)，但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù)，突出其“內(nèi)向性”。

二、以服務(wù)為導(dǎo)向，擴(kuò)大審計(jì)范圍，轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險管理審計(jì)

（一）在開展審計(jì)實(shí)務(wù)時，重點(diǎn)突出內(nèi)審的服務(wù)職能，以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容，培育民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)朝著服務(wù)于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的正確方向發(fā)展。

（二）在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等營運(yùn)性工作的同時，應(yīng)突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險評估，通過內(nèi)審人員加強(qiáng)企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險的控制，起到保證作用。

（三）在企業(yè)經(jīng)營的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計(jì)，形成以事前、事中審計(jì)為主，并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計(jì)涉及面上，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計(jì)，又要通過審計(jì)來監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。

三、加強(qiáng)審計(jì)手段的多元化、先進(jìn)性，建立先進(jìn)的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計(jì)記錄，以及整個財(cái)務(wù)運(yùn)作過程逐步實(shí)現(xiàn)無紙化

公司管理方式也由計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的運(yùn)用而發(fā)生深刻的變革，傳統(tǒng)的審計(jì)手段面臨新的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)可以購買或者開發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的智能化，為提高經(jīng)濟(jì)活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術(shù)，經(jīng)濟(jì)活動的比較技術(shù)，以及運(yùn)用經(jīng)濟(jì)模型和統(tǒng)計(jì)學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍：（一）以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時，以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實(shí)試論提高施管理審計(jì)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。質(zhì)量審計(jì)。開展質(zhì)量審計(jì)，促進(jìn)民營企業(yè)參與市場競爭，不斷發(fā)展壯大，以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個方面，要達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責(zé)任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計(jì)，提高民營企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目的。

內(nèi)部控制審計(jì)。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗(yàn)，民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊(duì)伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳，對新興行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險評估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運(yùn)營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計(jì)和評估，協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。新晨

動議審計(jì)。對經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的舉報項(xiàng)目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時要求的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查證和處理。

四、把民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入國家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是一個還不很成熟的事物，還有待于進(jìn)一步完善，因此要使民企在進(jìn)行自我完善的同時接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時也要和職業(yè)組織、會計(jì)師事務(wù)所等一些外部團(tuán)體進(jìn)行學(xué)習(xí)。要嚴(yán)格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序，賦予民營企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的審計(jì)權(quán)限和審計(jì)手段，國家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證。該文著重論述了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計(jì)工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。

1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的定位

西方國家內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營者的高級參謀和助手，已經(jīng)由“獨(dú)立評價活動”的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到“以增加價值和改進(jìn)公司經(jīng)營為目的的確認(rèn)和咨詢活動”的現(xiàn)代審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們是咨詢顧問、風(fēng)險的控制者、以及改革的推動者。

2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

2.1評價并改善風(fēng)險管理。風(fēng)險影響組織的生存能力和競爭能力，也影響其產(chǎn)品、服務(wù)及員工的整體素質(zhì)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相隨相伴。日常的內(nèi)部審計(jì)包括評價企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量、舉債質(zhì)量的安全性和完整性，從側(cè)重財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略管理角度揭示短期行為，預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險及其可能造成的損失，預(yù)先對影響方針目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，針對企業(yè)風(fēng)險管理中存在的問題提出改進(jìn)意見和措施。通過這些活動將公司運(yùn)做中的風(fēng)險影響控制在可接受范圍內(nèi)或最低程度，同時為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

2.2評價并改善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是公司法人正確處理各相關(guān)者利益關(guān)系的重要手段。日常的內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)用測試和主觀判斷，對企業(yè)人、財(cái)、物，及牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事、技改、后勤等各個環(huán)節(jié)和各個方面進(jìn)行管理與控制，同時稽查損失浪費(fèi)，查明錯誤弊端，從側(cè)重業(yè)務(wù)流程內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)效益兩個角度評價控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，從獨(dú)立客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點(diǎn)、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時客觀地向企業(yè)高層反饋，最終應(yīng)用審計(jì)活動中所掌握的信息來幫助董事會和高級管理層認(rèn)識內(nèi)部控制環(huán)境。

2.3評價并改善公司治理。公司治理從企業(yè)內(nèi)部而言，是機(jī)構(gòu)和制度有機(jī)結(jié)合形成的激勵和約束機(jī)制。日常的內(nèi)部審計(jì)可以通過對規(guī)章制度、報告程序、授權(quán)控制、組織機(jī)構(gòu)分工、人力資源管理的審查，來評價其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評價職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績，最終形成約束機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制、激勵與約束機(jī)制的有效建立和公司治理不斷完善。

2.4幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)的生存和發(fā)展會具有高度的責(zé)任感，通過他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以達(dá)到促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。日常的內(nèi)部審計(jì)工作是通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的。其所有工作都以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時更多關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，共贏實(shí)現(xiàn)近期和遠(yuǎn)景目標(biāo)。

3.更好地發(fā)揮公司治理中內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

3.1內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理過程的建立。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個方面的風(fēng)險管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評價和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。

3.2內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過將風(fēng)險管理評價作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

內(nèi)部審計(jì)主要從兩個方面評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

3.2.1評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強(qiáng)控制的活動，并評價其有效性等。

3.2.2評價管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。每個公司應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計(jì)風(fēng)險管理過程。一般說來，規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險管理委員會定期開展評價活動。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險管理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。

3.2.3內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。

篇9

【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理中的互動關(guān)系和目標(biāo)上的一致性。指出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險管理;角色定位

自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開始對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行評估與監(jiān)督,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。

一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險,加強(qiáng)風(fēng)險管理,并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加,風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理的互動關(guān)系

(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀(jì),每個時期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。

風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險管理審計(jì)。顯然,將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計(jì)流程,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個絕好的機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”風(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認(rèn)識、估測、評價,準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。21寫作秘書網(wǎng)

而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中,對經(jīng)營與改良時機(jī)產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！备鶕?jù)這一解釋,增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時,將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計(jì)對整個風(fēng)險管理流程進(jìn)行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念,促使組織在風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確表明,內(nèi)部審計(jì)對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,其實(shí)務(wù)公告——“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用”指出,風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會的工作。管理層和委員會負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評價并實(shí)施針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。

在充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報告的觀點(diǎn),可以看出:對整個組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會履行風(fēng)險管理的職責(zé),主要職責(zé)是對整個風(fēng)險管理過程進(jìn)行評價,認(rèn)定并評價管理的充分性與有效性,向管理層和審計(jì)委員會報告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)、對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨(dú)立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強(qiáng)對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉德運(yùn).內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2006(6):25.

篇10

【關(guān)鍵詞】監(jiān)督 會計(jì)賬目 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理的職責(zé)就在于能夠真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的會計(jì)賬目，以及對企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督。這是一種直接的監(jiān)督行為，具有很強(qiáng)的真實(shí)性，而且也是一種效率比較高的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計(jì)的方式有很多，一般情況下由本單位的獨(dú)立核算部門進(jìn)行，而某些大型的公司則是邀請外面的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這樣就能保障客觀和公正。而內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也相當(dāng)?shù)呢S富，包括公司的收支情況的審計(jì)，也包括一定時期內(nèi)對公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它越來越成為大型企業(yè)維護(hù)自身財(cái)務(wù)公正的有效途徑。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的突出作用

（一）維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定方面做出了許多貢獻(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)自身的廉潔建設(shè)也是非常重要的，并且也是合理合法的。只有真實(shí)而準(zhǔn)確且規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)，才能使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)犯罪方面的行為消失，及時的制止一切有害于企業(yè)和國家財(cái)政收入減少的經(jīng)濟(jì)行為。為了維護(hù)這一內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，還有很多的工作可以去做，比如說制定完善的規(guī)章制度去維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，而且還要求內(nèi)部會計(jì)人員能認(rèn)真執(zhí)行，而且要秉公執(zhí)法，做到獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動之外，是內(nèi)部審計(jì)做到客觀公正。

（二）有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性

企業(yè)必須開展積極主動的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)等工作，對于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化有很多好處。而領(lǐng)導(dǎo)班子也必須在任內(nèi)接受必要的審計(jì)，這樣就能夠使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得不依法辦事，最終促進(jìn)企業(yè)的廉政建設(shè)。從而真正開展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這就是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的中心工作。通過一系列的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、還有經(jīng)濟(jì)效益方面的審計(jì)，最終發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益等等方面的內(nèi)容，而可以找出問題解決的措施和途徑，也只有找到這些解決的方法和措施，才能做到知己知彼，才能通過追回違法的收入，以此來補(bǔ)充哪些企業(yè)的損失。企業(yè)的最大目的還是為了增加所謂的效益，而內(nèi)部審計(jì)正是為了彌補(bǔ)企業(yè)在維護(hù)自身效益中的違法亂紀(jì)行為。

（三）提出意見和方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)

企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，還能起到另外一層作用。那就是給企業(yè)的決策者提供間接的意見和建議，使企業(yè)決策者在作出一些決策之前，能夠通過企業(yè)會計(jì)資料顯示，來做好最后的投資和效益分析。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度在領(lǐng)導(dǎo)者看來，絕對是有著宏觀上的作用的。我國企業(yè)現(xiàn)在蓬勃發(fā)展，尤其是加入世貿(mào)組織之后，他們的市場已經(jīng)變得越來越寬了，從國內(nèi)走向了國外，這既是企業(yè)面臨的機(jī)會，也是企業(yè)面臨著的挑戰(zhàn)，這些大的因素直接促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)審計(jì)制度的進(jìn)步，直接促進(jìn)了企業(yè)自身在財(cái)務(wù)方面的透明和先進(jìn)。

二、內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)基本管理中的突出問題

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏指導(dǎo)性工作

我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立還處在初步階段，無法和西方發(fā)達(dá)的企業(yè)制度相提并論，西方發(fā)達(dá)國家擁有上百年的企業(yè)制度管理經(jīng)驗(yàn)，而且他們在企業(yè)的會計(jì)管理方面也有很多值得我們借鑒的地方，他們最有經(jīng)驗(yàn)的做法就是：內(nèi)部會計(jì)審計(jì)部門有很強(qiáng)的獨(dú)立性，是和董事會直接合作的，而不是其子部門。而在我國的現(xiàn)行企業(yè)制度中，內(nèi)部的會計(jì)審計(jì)部門一般是和其他部門平起平坐，但是又受制于管理層，在獨(dú)立性上顯得很不夠，起不到實(shí)質(zhì)意義上的監(jiān)督機(jī)制，而且審計(jì)人員也受制于自身薪水的發(fā)放是由公司負(fù)責(zé)，所以有些時候還是要聽命與管理層的。

（二）對理論研究多忽視，而重視審計(jì)業(yè)務(wù)

我國企業(yè)中的審計(jì)人員一般在業(yè)務(wù)上都很熟練，對于管理層提出的審計(jì)工作都能順利的做好，但是由于沒有受到過系統(tǒng)和專業(yè)的的理論培養(yǎng)，所以在理論研究上根本談不上，這就導(dǎo)致他們不能隨心所欲完成復(fù)雜而多變的企業(yè)審計(jì)工作，而只能通過以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來完成。

（三）認(rèn)識不足，輕視服務(wù)機(jī)制

在我國現(xiàn)行的型業(yè)制度中，審計(jì)工作者不理解審計(jì)工作的現(xiàn)象很普遍。這是由我國在審計(jì)制度的安排上欠缺上造成的。一般的審計(jì)人員會誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是走過場而已，對審計(jì)是一種可有可無的心態(tài)，一般的審計(jì)人員也是把自己作為企業(yè)的一般工作人員對待，這是由我國長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下面的大型國有企業(yè)制度遺留造成的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層對審計(jì)還存在著傳統(tǒng)思維，甚至有很多人認(rèn)為知識一種虛設(shè)而已。在現(xiàn)行的的企業(yè)制度下，會計(jì)的內(nèi)部審計(jì)就是能夠加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，達(dá)到遵守紀(jì)律的最終目的。企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部審計(jì)，從根本上來說，還是為了適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在的財(cái)務(wù)管理需要，而內(nèi)部審計(jì)人員可以順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營順序，制定機(jī)制來監(jiān)督人員的職責(zé)，進(jìn)而為企業(yè)的服務(wù)添磚加瓦。

三、解決企業(yè)會計(jì)內(nèi)部審計(jì)問題的對策和建議

我國的現(xiàn)代企業(yè)制度依然還處于起步階段，其內(nèi)部審計(jì)工作也在穩(wěn)步推進(jìn)，應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計(jì)，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。企業(yè)必須認(rèn)識清楚、以及發(fā)揮好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，最終要解決好企業(yè)在管理中遇到的某些問題，并且要拿出解決問題的方法和策略，所以，就可以使趕快管理及提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，以達(dá)到服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

（一）管理層必須明確進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的

要對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就必須進(jìn)行企業(yè)的保值增值，繼而增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展，這是企業(yè)審計(jì)的最終目標(biāo)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要高瞻遠(yuǎn)矚，把提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)的最終完成目標(biāo)。還必須把企業(yè)最終任務(wù)的完成作為審計(jì)的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。進(jìn)而，把提高企業(yè)競爭作為審計(jì)的中心目標(biāo)。把完善企業(yè)的現(xiàn)代制度視為企業(yè)審計(jì)的核心工作。例如：住房公積金管理中心這樣的單位雖然不屬于企業(yè)的范疇，但是其運(yùn)行的模式在很大程度上與企業(yè)有相同之處。因而它的的內(nèi)部審計(jì)是非常必要的，住房公積金內(nèi)部審計(jì)范圍涉及住房公積金歸集、提取、貸款、核算等業(yè)務(wù)，受住房公積金管理中心負(fù)責(zé)人同意，必要時可延伸至住房公積金繳存單位、受托銀行、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等涉及住房公積金業(yè)務(wù)的所有單位。

（二）實(shí)時地對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行必要的改革

改革內(nèi)部審計(jì)管理體制，明確隸屬關(guān)系，強(qiáng)化審計(jì)意識，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)；在工作內(nèi)容上， 將查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。例如：住房公積金管理中心雖然是政府所屬的一個部門，審計(jì)有內(nèi)外審計(jì)之分，但是其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，將有助于內(nèi)部審計(jì)活動增加價值，改善住房公積金的管理狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，確保責(zé)任制的落實(shí)，從而幫助住房公積金管理中心達(dá)到預(yù)期的管理目的。

（三）必須建立和健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序

應(yīng)建立健全政府審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制。還應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育形式，達(dá)到同步進(jìn)行，而理論與現(xiàn)實(shí)的緊密結(jié)合，不斷提升內(nèi)審工作的人員素質(zhì)。建立一套監(jiān)督和服務(wù)進(jìn)行結(jié)合的良性運(yùn)行機(jī)制，改變一些內(nèi)部審計(jì)的手段和方法，進(jìn)行全過程的審計(jì)，達(dá)到風(fēng)險審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)良好的效果。還可以揭示、建議、改正內(nèi)部控制制度，他們存在著相當(dāng)多的薄弱點(diǎn)和失控方向，這樣的措施下，就能改善企業(yè)的管理水平。企業(yè)還可以開展工程的、結(jié)算審計(jì)，以此來減少企業(yè)的資金消失。進(jìn)而對離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行有效的強(qiáng)化，這樣的機(jī)制能進(jìn)行責(zé)任追究，對企業(yè)的管理人員達(dá)到監(jiān)督和保護(hù)雙重作用。只有在這樣的方法下，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理促進(jìn)和建設(shè)作用。

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