導語：如何才能寫好一篇內部審計職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】內部審計職能；職業化內部審計；社會審計；發展趨勢

一、內部審計職能概述

內部審計職能是指內部審計本身所固有的功能2004年IIA重新修訂的《國際內部審計專業實務標準》中規定內部審計是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過系統的規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。從該定義中，可以看出現代內部審計的職能，即檢查、評價和咨詢職能。檢查職能和評價職能是基礎，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發展。檢查、評價、咨詢職能辨證統一于增加企業價值、實現企業目標。內部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現審計目標服務。

二、內部審計職能與職業化內部審計

前已述及，內部審計的職能為檢查、評價、咨詢，三職能辨證統一于增加企業價值。如若要充分發揮內部審計的職能，必備的前提之一是要增強內部審計的獨立性，而現代內部審計面臨的一個重大難題之一是獨立性不足。

（一）職業化內部審計——解決內部審計獨立性不足以有效發揮內部審計職能的必然選擇

職業化內部審計是為解決內部審計的獨立性不足而提出的一個概念。它是指從事內部審計工作的人員必須依靠直接從事內部審計活動所取得的收入來滿足其各種經濟支出的這樣一種存續狀態和發展趨勢，其內容包括內部審計組織的行業化、社會化；內部審計人員的專業化、資格化；內部審計業務取得的市場化、合同化；內部審計執業行為的法制化、規范化（劉世林，2002）。在職業化內部審計條件下，內部審計組織自負盈虧、自我發展、照章納稅，完全是一個社會中介組織，與被審計企業沒有領導與被領導關系，在組織機構設置上割斷了內部審計與被審計人的經濟利害關系，保證了內部審計組織的獨立性。內部審計組織獨立性的增強使受其管理的內部審計人員的獨立性也大大增強。

由此可見，職業化內部審計從組織機構設置上和管理上使得內部審計組織和人員的獨立性大大增強，很大程度上保證了內部職能的有效發揮，是解決內部審計獨立性不足以有效發揮內部審計職能的必然選擇的必然選擇。

（二）職業化內部審計與社會審計職能比較

從職業化內部審計的定義可以看出，職業化后的內部審計與社會審計有很多相似之處，如審計組織都是獨立于委托人的社會中介組織；審計人員都由其所屬的審計組織管理；審計業務的取得都是在市場上進行等等，于是就有人提出：職業化的內部審計最終將會為社會審計所代替。誠然，職業化內部審計與社會在審計組織、人員、業務等方面的管理模式上有許多共同之處，但是，二者也存在著較大的不同，主要表現在審計委托受托關系建立基礎以及相應的審計對象和范圍不同、審計服務方式不同、審計基本目標不同、審計最主要職能存在差異、咨詢服務業務的承擔對二者獨立性的影響不同幾個方面，本文則僅從審計職能的視角也即就最后兩個方面作出分析。

1.二者在審計最主要職能上存在差異

社會審計和職業化內部審計的委托人不同，因此二者受托目的也不同，這又進而導致了二者在審計基本目標和審計最主要職能上的差異。作為“社會公證人”，社會審計主要對企業報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性進行鑒證，發表意見。因此，其最主要職能表現在經濟鑒證職能上；職業化內部審計的最主要職能是檢查、評價和咨詢職能。職業化內部審計受企業監事會或審計委員會的委托，對董事會重大決策活動、對企業管理當局的經營管理活動進行檢查評價，促使企業重大決策活動、經營管理活動的程序化、合理性、有效性。因此，經營決策管理活動的合理及有效便成為職業化內部審計的基本目標，而檢查、評價和咨詢職能則成為職業化內部審計的最主要職能。

2.咨詢服務業務的承擔對二者獨立性的影響不同

社會審計的業務主要包括審計業務和咨詢服務業務兩個方面。近年來，咨詢服務業務發展迅猛，服務收入不斷增長并保持強勁增長勢頭，許多事務所的咨詢服務收入甚至占事務所總收入的一半以上。同時，隨著職業化內部審計的不斷發展，咨詢服務業務也必將成為職業化內部審計業務范圍的一個重要領域。但是，對咨詢服務業務的涉足對社會審計和職業化內部審計的獨立性的影響程度卻有差別。這是因為：社會審計主要評價委托人的對外經濟責任，其最主要職能是經濟鑒證。如若事務所發現了被審計單位財務報表上的錯弊，為了以后能夠繼續接受被審計單位管理咨詢業務的委托，很有可能幫助其隱瞞錯弊而發表虛假的審計意見；職業化內部審計主要評價被審計單位的對內經濟責任，其最終目標是改善企業經營管理、提高經濟效益。如果職業化內部審計人員發現委托單位存在的一些錯弊現象，那么他極大可能會指出這些錯弊，幫助被審計單位改善經營管理，其所提供的管理咨詢服務對其獨立性并不會造成大的損害。

三、從有效發揮內部審計的職能看職業化內部審計的發展趨勢

從以上對內部審計職能的分析以及職業化內部審計與社會審計的比較中，我們可以看出，有效發揮內部審計職能決定了職業化內部審計的發展趨勢如下：

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2002 年頒布的《薩班斯奧克斯利法案》中，第404 條款要求完成對財務報告審計的時間顯著增加了。作為公司內部控制的內部專家，內部審計職能可以在很大程度上影響財務報告的過程，因此會造成審計延遲。另外，內部審計人員可以幫助公司管理層保持有效的內部控制并協助外部審計人員進行財務報表審計，在這個過程中，外部審計人員對內部審計職能的依賴，即內部審計職能的貢獻，是否會縮短審計延遲呢?

二、內部審計職能的質量、內部控制和審計延遲之間的關系財務報告內部控制是由公司管理層而非內部審計人員負責。然而，只要內部審計人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進行財務報告內部控制。1992 年9 月，COSO委員會的《內部控制整合框架》提出內部控制包含五要素：控制環境、風險評估、控制活動、監控和信息和交流。IIA一直主張，企業管理咨詢與內部審計職能一起解決框架中的所有要素。在擔任管理咨詢顧問的角色中，內部審計職能幫助公司管理層評估風險、管理控制和治理監督。在其傳統的監督職能下，內部審計人員評審和測試內部控制的有效性。如果內部控制被認定有問題，內部審計人員應當評估管理計劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執行后續評審。最后，內部審計職能還負責確保進行的內部審計活動的結果傳達到相關的信息使用者。

高質量的內部審計職能必然會伴隨著有效的財務報表內部控制，減少財務報告中的錯誤，從而縮短完成外部審計的時間，即縮短審計延遲。當財務報告內部控制更有效，外部審計師也有可能會更加依賴于這些內部控制。外部審計師對公司內部控制的依賴，會減少其進行實質性測試，這種情況往往發生在年底。即使外部審計師不打算更多地依賴于企業的內部控制，有效的財務報告內部控制也必然會使年終測試期間較少的異常情況發生。檢查和解決審計異常往往會增加審計完成過程中審計資源的消耗。在某種程度上，更高質量的內部審計職能會提高財務報告內部控制的質量，相應地，會降低控制風險。因此，內部審計職能的質量越高，完成財務報告審計過程中所耗費的資源越少。

盡管有學者早就認識到內部審計職能可能對內部控制質量產生影響，但也是近幾年才開始提供這一關系的直接實驗證據。Prawitt et al.用一個全面的替代變量來度量內部審計職能應計項目，并發現內部審計職能的這個全面的替代變量和盈余質量之間存在正向關系。Lin et al.s研究結果表明，某些內部審計活動(使用質量保證技術、財務報告的審計活動和后續監測)可以有助于防止重大缺陷的發生。而其他的活動則提高合規流程。

內部審計職能的關鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財務報告內部控制，相應地降低控制風險并減少財務報表錯誤。有效的財務報告內部控制表明內部審計職能的質量應當與年底完成審計工作所需要的資源數量負相關，因此會造成審計延遲。如果外部審計師由于公司具有有效的財務報告內部控制而每天分配很少的資源去完成審計工作，這種關系就不成立。Abbott et al.在134 個上市公司樣本中并沒有發現內部審計職能的質量(用內部審計花費的時間度量)和審計延遲之間存在關系。然而，他們的內部審計職能的質量只是從內部審計人員的經驗這一方面度量，并沒有考慮其他與內部審計職能質量相關的重要因素，比如客觀性、實際工作質量和審計范圍等。因此，我們認為，內部審計職能的質量越高，審計延遲越短。

三、內部審計職能對財務報表審計的貢獻和審計延遲之間的關系

外部審計標準一直承認，在財務報表審計過程中內部審計人員是一項有潛在價值的資源。這些標準允許外部審計師依賴于內部審計人員獨立完成的相關工作或者說在外部審計師的指導下完成的相關工作，只要內部審計職能質量被認為在可以接受的范圍內。依賴內部審計職能相關工作可以提高外部審計的效率和效果。根據PCAOB，審計人員適當地使用其他相關人員的工作成果可以提高審計工作的整體效率。PCAOB 還提出，外部審計師未能使用他人的工作成果是審計效率低下的一個原因。為了使SOX404 條款更加有效率，PCAOB 通過允許外部審計師使用他人的工作作為主要證據來增加外部審計師依賴內部審計職能的機會。

內部審計工作貫穿全年，到年底，可能影響審計完成的時間。相關臨時的內部審計職能工作可以減少外部審計師在年底必須完成的實質性測試。

Abbott et al.認為，內部審計職能在年底提供的幫助對審計延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務所通常面臨人力資源的約束，因為年底是檢查、確認和重新計算資產負債賬戶最有效的時間。內部審計人員可以通過執行相關程序和任務來幫助事務所緩解年底的人力資源約束。例如，內部審計可以協助事務所審計人員進行庫存數量和應收賬款的函證等相關工作。Knechel and Sharma提供的證據表明，了解與客戶相關的信息可以有效地減少審計工作完成的時間。

很少有實證研究直接測試審計投入和外部審計師使用內部審計工作成果的程度兩者之間的關系。Stein et al.采用金融服務行業中108 家審計公司作為樣本，衡量了內部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間和費用之間的關系。研究結果與他們的預期相反，內部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間呈正相關，但與審計費用無關。在一項有70 家公司的研究中，Felix et al 用外部審計師的觀點和看法由內部審計職能完成的百分比來衡量內部審計職能的貢獻。研究結果與他們的預期一致，他們發現外部審計費用會隨著內部審計職能的貢獻而減少。Prawitt、Sharp Wood采用GAIN 的數據，選取了235 個樣本，用內部審計職能致力于提供外部審計援助、審計年度決算、財務報告所耗費的時間來度量內部審計職能的貢獻。審計援助措施(用于度量直接援助)與審計費用顯著負相關。第二個措施(外部審計師依賴于內部審計職能的工作的變量)與審計費用無關。這兩項研究表明，當外部審計師使用內部審計職能所執行的工作時，外部審計師在完成財務報告審計過程中需要耗費的外部審計資源相應的減少，因此審計費用也降低。審計延遲給審計費用提供了一個有用的互補的變量，因為它既反映了內部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自低價攬客、交叉補貼以及其他定價政策等因素所引起的測量誤差。

Abbott et al. 在134 家樣本公司中為內部審計職能在審計延遲中所起的作用提供了有用的證據，然而在度量內部審計職能的貢獻時有一些限制。他們用內部審計職能對外部審計師提供的直接幫助和對分支機構的財務報表審計所耗費的時間來衡量IAF 的貢獻。直接援助是SASNo.65 中指定的衡量內部審計職能貢獻的兩種方法之一。外部審計師也可以使用由內部審計職能獨立執行的相關工作，但目前尚不清楚內部審計職能致力于子公司財務報表審計的時間。花費在審計子公司的時間可能反映子公司的數量，但不包括在假設檢驗的控制變量中。Abbott et al.s第二個限制因素是樣本數據，來自于2005 年以后，這是行業的巨大動蕩時期。Bronson et al.發現，審計延遲平均從2003 年的49 天增加到2005 年的68 天;Ettredge et al. 報告說，SOX404 實施后，一般納稅人審計延遲增加了34 天。因此，我們可以得出：如果外部審計師采用內部審計職能的工作成果幫助其自身完成審計工作(不管內部審計職能提供的幫助是獨立完成的還是在外部審計師的指導下完成的)，那么審計延遲將會縮短。

四、內部審計職能的質量和內部審計職能的貢獻之間的關系

如果內部審計職能的質量被認定為很高，那么外部審計師可以只依賴于內部審計職能的相關工作。內部審計職能的質量由內部審計人員的專業勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實驗和調查研究通常采用外部審計師對內部審計職能的質量各方面的相對重要性的看法的排名，但這并不與外部審計師對內部審計相關工作的依賴性相關。一個顯著的例子是Felix et al.，他發現外部審計師對內部審計職能的整體質量的看法和對內部審計職能的貢獻的看法之間存在著顯著的正向關系。我們認為，應當采用多維度的客觀衡量內部審計職能質量的指標，這個指標基于內部審計人員的經驗、培訓、首席審計師的報告和其他的客觀指標。與Felix et al.和審計標準一致的是，我們認為外部審計師對內部審計職能工作的依賴的可能性隨著內部審計職能質量的提高而增加，于是我們認為內部審計職能的質量越高，外部審計師使用內部審計職能的相關工作完成財務報表審計的可能性越大(不管內部審計職能的工作是獨立完成的還是在外部審計師的指導下完成的)。

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價值鏈理論是將企業的業務流程看成價值增值的鏈式結構，而現代內部審計旨在增加價值和改善組織的運營，因而將內部審計與價值鏈理論相結合是研究現代內部審計的創新思路。文章基于價值鏈視角將內部審計在價值鏈活動中的職能進行重新定義，進一步探討內部審計在企業中所發揮的價值增值作用。

【關鍵詞】價值鏈；內部審計；職能定位：價值增值

一、引言

華爾街爆發的金融危機引發了全球金融海嘯，隨之而來的是漫長的經濟衰退期，其后中國內部審計協會與德勤永華會計師事務所聯合的《2009年內部審計熱點問題調查報告》顯示，金融危機的爆發促使內部審計受到企業領導的普遍重視。內部審計作為現代企事業單位不可或缺的職能部門之一，在此次金融危機中充分暴露了當前模式下其職能定位難以滿足現代企業的需求，內部審計轉型迫在眉睫。國際內部審計師協會（IIA）在2009年1月修訂的《國際內部審計專業實務框架》中將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”傳統的內部審計職能所推崇的“監督主導型”已隨著經濟環境的變化被摒棄，IIA在此次修訂的內部審計定義中強調了內部審計價值增值的重要性，提出內部審計目的在于價值的增值和組織運營的改善，須起到風險管理、控制和治理的作用。邁克爾•波特在《競爭優勢》中指出價值鏈是“企業用以進行設計、生產、銷售、交貨以及對產品起輔助作用的各種活動的集合體，所有這些活動都可以用價值鏈表現出來”。價值鏈作為現代企業管理中的“流水線”，從產品研發設計開始，經過生產加工直至到達顧客實現價值，將各種活動串聯起來最終使企業價值增值。其核心思想體現了企業創造價值增值各個業務流程部分的相對獨立性與相互關聯性。企業管理運用價值鏈理論，體現了運用系統性方法考慮企業的所有業務活動，有助于分析企業的競爭優勢，并通過開發、生產、營銷、管理等價值活動進行合理整合，最終實現價值最大化。內部審計的價值增值職能正是企業價值最大化目標實現的組成部分，因此將內部審計置身于企業價值鏈中，以價值鏈視角觀察內部審計實現價值增值，能有效地分析現代內部審計實現旨在增加價值和改善組織運營目標的職能定位。

二、基于價值鏈視角的內部審計要求

波特提出的價值鏈理論將企業的價值活動劃分為基本活動與輔助活動，其中基本活動是直接形成企業或者用戶價值的活動，輔助活動是對基本活動提供支持的活動。在任何產業內競爭所涉及的各種輔助活動又可以分為四種基本類型：采購、人力資源管理、技術開發以及企業基礎設施。在每一類基本和輔助活動中，基于對競爭優勢起作用的程度不同，可將其劃分為三種類型：

（1）直接活動，即直接涉及為買方創造價值的各種活動；

（2）間接活動，使直接活動的持續進行成為可能的各種活動；

（3）質量保證，即確保其他活動質量的各種活動。在價值鏈中，基本活動與直接活動是能直接為企業創造價值的活動，而輔助活動、間接活動以及質量保證是為基本活動與直接活動的順利展開提供保障服務的。傳統的內部審計工作重心屬于“經濟監督”范疇，其更多地關注價值鏈上基本活動與直接活動。然而隨著供求關系的變化，價值鏈中輔助活動的重要性日益凸現。因此基于價值鏈視角的內部審計要求應著眼于以下兩個方面。

（一）公司戰略的價值增值

市場的不穩定性以及多元化要求企業能敏銳地洞察環境的變化，迅速作出調整，這樣才能搶占市場的先機，因此企業戰略的制定及其及時性與預判性就顯得尤為重要。然而企業決策層往往受制于信息源以及環境的干擾，無法準確及時地把握企業戰略方向。此時內部審計作為現代企業的“指南針”與“報警器”，其獨特的視角能為決策層在宏觀經濟決策中敏銳地發現歧異性方面的競爭優勢，并為決策層提供咨詢與建議，從而發揮內部審計的“價值增值”作用，為企業贏得先機，實現價值增值。

（二）風險管理和內部控制的價值增值

內部審計作為企業的“免疫系統”，應該不僅能在出現問題時及時解決，更應該對企業可能面臨的各種風險進行識別、衡量、評價并為企業提供最優化的風險應對及處理方案。內部審計從風險管理的角度對企業價值鏈的各個環節進行監督和評價，幫助企業完善和改進風險管理的控制體系，從而從整體上將經營風險降到可接受的水平，為企業獲取優勢，實現價值增值。另外，企業需要內部審計通過內部控制來推進企業價值增值，內部控制作為企業自身“免疫系統”的核心環節，是保證會計信息質量以及自我控制、自我約束的有效程序，同時也是降低企業成本、獲取成本競爭優勢的重要環節。企業要求內部審計可以和內部控制相輔相成，共同發揮作用，從內部完善企業的管理機制與控制機制，實現價值增值。

三、內部審計在企業價

值鏈中職能的重新定位根據以上分析，內部審計在現代企業中應處于“公司戰略”的高度并且能完善企業風險管理和內部控制機制。因此，基于價值鏈分析，內部審計應在企業價值鏈中有著不同于以往的定位。內部審計是企業價值鏈的一個環節，其從屬于輔助活動中的企業基礎設施活動。基礎設施活動與其他輔助活動不同，它是通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用。企業基礎設施有時被視為間接費用，但它卻是競爭優勢的一個重要來源。從競爭優勢角度考慮，內部審計從屬于質量保證活動。質量保證活動常常影響到其他活動的效率，內部審計對組織管理活動的有效性、適當性進行評價、測試和控制，這將有助于價值鏈其他間接活動諸如決策、進度安排、組織等活動提高質量，同時也對直接活動產生一定的作用。也就是說內部審計在價值鏈的定位是歸屬于質量保證活動，同時對競爭優勢起作用的直接活動與間接活動都產生影響。因此在波特價值鏈圖的基礎上，筆者對內部審計在價值鏈環節中進行進一步的細分解。內部審計為了體現價值增值應將其劃分為在風險管理、內部控制方面和公司戰略層面的價值活動，其中風險管理、內部控制方面的價值活動與公司戰略層面的價值活動也不是完全獨立的，而是相互影響相互促進的關系。在風險管理以及內部控制層面獲得的信息可以作為內部審計公司戰略層面的有效信息源，從而為決策層提供更及時、準確的決策建議，同時戰略層面的信息反饋也對內部審計風險管理以及內部控制的調整有積極的作用。新形勢下內部審計職能的定位必須有助于企業核心競爭力的提升以及對企業的競爭優勢有貢獻。基于以上分析，企業內部審計應將其定位于三方面的職能：評價職能、控制職能、咨詢職能。內部審計的三方面職能共同作用于公司戰略層面與管理控制層面，并最終實現企業在內部審計環節的價值增值。

（一）評價職能

評價職能也就是通常我們所說的內部審計人員根據被審計對象的結果進行綜合性的評估與鑒定，比如評價被審計對象的計劃、預算以及決策是否可行等，并且在此基礎上分析其中存在的問題以及預防措施。在基于價值鏈視角的評價職能時，內部審計針對的審計對象則是價值鏈上的增值活動。由于內部審計在企業價值鏈上歸屬于企業基礎設施活動，其在輔助活動中有著相對宏觀且獨立的特殊地位，因此內部審計不僅將增值活動中諸如研究開發、生產營銷等的基礎活動部分納入評價范圍，從而致力于企業營運的效率與效果，而且將自身所處的價值鏈輔助活動的相關管理也納入了評價范圍，從而致力于管理的效率與效果。由此內部審計的評價職能可以貫穿于企業價值鏈的內外，將企業營運水平與管理水平進行綜合評價，獲得企業價值鏈直接活動與間接活動的信息反饋與支持，也將企業整個價值鏈上的活動緊密聯系，優化價值鏈，實現價值增值的目的。

（二）控制職能

眾所周知，審計的基本職能在于監督，受托責任產生的信息不對稱導致內部審計作為內部委托人的監督控制機制而存在。然而在IIA頒布《內部審計責任書》NO.5之前，內部審計控制職能的效用集中在協助管理層加強內部管控，在此之后，內部審計的控制職能拓展到整個組織，內部審計控制職能的效用也隨之發生變化，由原先的內部管控轉變為著重對整體組織的風險識別和規避上。因此，基于價值鏈視角的內部審計應對價值鏈整體的價值進行思考之后以風險作為導向，以價值增值作為目標通過控制企業的各項價值活動以期降低風險。隨著企業經營環境的不斷變化，企業的經營風險也大大增加，內部審計的控制職能要求其對可能面臨的風險進行識別、評價以及制定方案措施，以將風險降低在可接受范圍之內。對于風險的識別與評價需要建立在整個價值鏈的角度上，內部審計評價職能致力于營運與管理雙層次，能從較高的高度宏觀上把握企業風險；控制職能使內部審計可以從風險管理的角度對企業價值鏈各個環節進行監督和評價，以規避可能出現的風險。

（三）咨詢職能

內部審計的咨詢職能在2004年被IIA定義為：“為客戶提供建議及相關的服務活動，這種服務的性質和范圍與客戶協商確定，它的目的是在內部審計人員不承擔管理層職責的前提下，增加組織價值并改進組織的治理、風險管理以及控制過程。”內部審計的咨詢職能已不再是以往評價職能之后的“附屬品”，而是體現價值增值的“關鍵”，這凸顯了現代內部審計“重咨詢重增值”的發展方向。咨詢職能作為協助高級管理層及各階層管理層對公司戰略規劃而提供的增值服務，其在公司戰略與公司治理層面起著相當大的作用。首先在公司戰略層面，面對復雜多變的環境和日益激烈的市場競爭，以價值鏈為視角的內部審計作為企業價值鏈中相對特殊的輔助環節，能夠對企業整體價值鏈各個部分都有足夠的了解和評價，加之審計的獨立性又會給其增加一個獨特的對企業整體價值鏈的觀察視角，內部審計人員應該以“參謀”抑或是“顧問”的身份，站在整個價值鏈的宏觀角度對管理層制定的目標、決策、計劃以及在經營過程中出現的問題和漏洞提出改進建議，幫助企業實現價值創造；其次在公司治理層面，內部審計被視為企業價值增值的載體，其咨詢職能作用在于能使管理層有效識別威脅其所規劃的戰略方向和使其產生偏差的風險，并提示必要的修正。這與前述的內部審計控制職能密切聯系。公司治理所面臨的風險與威脅來自于內部機制與外部環境，而內部審計通過控制職能將影響對企業價值鏈內部的風險進行有效識別，通過整體價值鏈將外部反思形成的信息反饋于企業管理層，并提供合理化建議，達到價值增值的目的。

四、內部審計職能在企業價值鏈中增值的實現路徑

總體來說，評價和控制作用于企業內部控制以及風險管理的價值活動以實現價值增值；咨詢則有助于宏觀的公司戰略規劃以及公司治理以實現企業的價值增值。在評價、控制方面，內部審計作為從屬于企業質量保證的重要環節，其在企業競爭優勢的形成以及企業價值鏈活動中的地位都是舉足輕重的。其對企業創造價值的直接活動與增加價值的間接活動都產生直接或間接的影響，而內部審計增值的方式表現為對直接活動與間接活動進行評價與控制以獲得合理保證。簡言之，內部審計的評價、控制方面的增值作用體現在關注價值鏈持續改進的同時給管理層提供有關組織目標實現起決定性作用的程序及反饋系統的執行情況及建議。在咨詢方面，內部審計人員會根據組織管理的需要，針對價值鏈中基本活動、直接和間接活動中存在的問題提供解決方案，提出改進性建議，從而提高經營管理的效率。在更高的層面，內部審計人員根據以往對價值鏈各個環節的評價以及站在統籌分析價值鏈的基礎上，為管理層提供必要的建議和支持性依據。與此同時，本文認為，評價、控制與咨詢職能之間也不存在完全的獨立。根據以上可以看出，評價職能統籌企業營運及管理方面的效率與效果，而控制職能則在風險管理以及內部控制方面規避風險、降低成本，兩者之間存在相互促進、相互依托的關系；咨詢職能則是建立在評價與控制之上的宏觀層次的控制與信息反饋。三者結合使審計目標與公司戰略目標相一致，最終實現價值增值。隨著我國改革的不斷深化，企業競爭不再是單一環節的競爭，而是將企業作為整體的競爭，如何保持競爭優勢將是每個企業存續發展的命脈。企業價值鏈理論是以企業價值增值為目標的有效管理工具，而內部審計同樣是具有業務整合、優化資源配置的特殊部門，以價值鏈的視角定義企業的內部審計職能能體現新形勢下內部審計價值增值的實現。因此基于價值鏈的視角分析內部審計，有助于內部審計貫穿于企業運作的各個方面，可以降低企業的成本、經營風險（評價、控制），并為企業提供決策方面的相關服務（咨詢）以達到企業價值增值之目的，實現企業在當前對信息的需求。通過對內部審計依據價值鏈理論進行職能重新定位，使其能為組織保持競爭優勢。競爭優勢來源于企業為客戶創造超過其成本的價值，競爭優勢體現在低成本與歧異性兩個方面。其中低成本是指“從事價值活動中，取得低于競爭者的累積成本”；而歧異性在于“區別于其他同類產品的競爭優勢”。通過對企業的價值鏈進行分析，以判斷當前價值鏈的規模以及架構是否能為企業帶來核心競爭優勢，也就是說是否具有核心競爭力。核心競爭力即為比競爭者更低的成本與更快的速度提供出人意料的產品的能力。在發現價值鏈存在冗余部分以及無效甚至是高耗費低效率環節時應將其從價值鏈中去除，這也就是流程再造。內部審計在宏觀角度對價值鏈競爭優勢的保持進行整體掌控與整合，在競爭優勢的“低成本”與“歧異性”上發揮作用。內部審計在價值鏈上發揮其評價及控制職能以保持企業的競爭優勢，當企業的競爭優勢得以保持時，企業價值增值的目標將得以實現。在咨詢職能方面，內部審計將評價與控制獲得的信息整合并反饋于管理層與董事會，這意味著咨詢是現代內部審計為“增值服務”的核心職能。然而此職能在改善公司治理，發揮其價值增值作用的同時應基于以下幾方面的考慮。

（一）內部審計的機構定位

以往的內部審計機構定位處于企業的“邊緣化”狀態，內部審計因工作重心集中在“經濟監督”上而無法獲取提供增值服務所需的信息，現代內部審計機構應該盡快調整這種局面。胡繼榮（2009）認為內部審計主要是滿足董事會（審計委員會）、高級管理層、運營層這三個不同層次需要，以實現服務價值的最大化。內部審計在價值鏈中處于基礎設施中較為特殊的部門，應享有一定的權限使其能在宏觀層面獲得相關信息，然而Hermanson（2002）認為內部審計機構隸屬于董事會并不合理。內部審計應該保持其相對的獨立性，因此，內部審計的咨詢職能應作為企業管理層合作伙伴的方式而存在。

（二）內部審計重心應以價值增值為導向

當前經濟形勢變化迅速，企業之間競爭異常激烈。隨著企業不斷挖掘，產品邊際效益喪失殆盡，若對企業價值鏈中每個環節都給予相同的關注明顯是不合適的。競爭優勢的產生來源于低成本和歧異性，以價值增值為導向有助于內部審計深入了解組織的業務流程，并合理區分組織增值過程中的關鍵環節以及輔助環節，進而對企業價值鏈進行有效識別。在識別價值鏈并區分關鍵環節及輔助環節（是否具有核心競爭力）之后，應進一步實施具體審計計劃，針對其具有核心競爭力的關鍵環節分配更多的審計資源，進行重點審計。比如在特定企業中，內部審計應該將工作重心由常規控制項目諸如材料入庫、存貨出庫等流轉活動向新形勢下具有核心競爭力的如人力資源、計劃、質量管理等基礎設施活動轉移。企業核心競爭力的體現是與高價值分不開的，這也是內部審計應以價值增值為導向的。然而高價值往往伴隨著高風險，作為以風險規避為目標的內部審計更應該著重關注此區域。企業的生產經營是一個具有高度協調性的整體，價值鏈存在的薄弱環節也是需要格外注意的。在價值鏈的薄弱環節往往伴隨著冗余以及規模不經濟、效率低下的情況，對此內部審計應該綜合考慮時間成本進行分配資源，識別其中的冗余、低效環節并刪除或業務流程再造。

（三）內部審計應著重于風險管理與公司治理

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一、決定企業內部審計職能內在因素的分析

決定企業內部審計具有哪些職能的內在因素是內部審計的本質和內涵。企業內部審計的本質是一種為企業經營管理服務的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計劃、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當局的職責分工，代替管理當局檢查、評價相應的經營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經營管理活動。理論界對企業內部審計內涵的研究表明，企業內部審計采用系統化、規范化的方法，以獨立、客觀的態度對企業的內部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議等方式提供咨詢服務，目的是為發現并預防錯誤和舞弊、提高企業的經營效率、增加企業的價值，以幫助企業實現既定的目標。

由此可見，企業內部審計執行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內部審計的目的相對應，查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成，提高效率和增加價值要依靠對相關的內部控制和風險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務，即評價職能和咨詢職能來完成。

二、決定企業內部審計職能外在因素的分析

企業經營管理對內部審計的客觀需求是內部審計職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類：第一類是董事會和監事會對內部審計的需求；第二類是高級管理層對內部審計的需求。

1?郾董事會和監事會對內部審計職能的需求

這種需求主要是董事會和監事會領導內部審計開展有關工作，利用內部審計工作的結果來履行董事會和監事會的職責。這主要是因為董事會和監事會由于人員數量、工作時間、信息獲取等限制，難以完全依靠自身的力量去完成各項具體工作。而內部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經驗和專業的人力資源，就自然而然的充當了董事會和監事會大部分工作的實際執行者。但仍需強調的是，內部審計僅僅是董事會和監事會領導下的具體工作者，它能執行的是為董事會進行決策和監事會進行監督提供相關信息的基礎工作，并不能“替代”董事會作出任何決策或者監事會作出監督行為。按照我國《公司法》和《上市公司治理準則》的有關規定，董事會和監事會將利用內部審計完成以下工作：

（1）檢查管理者對企業的發展戰略和各項目標的貫徹、執行情況，包括戰略類型的選擇，戰略部署的具體實施，戰略目標的實施結果，以及評價管理者的戰略管理能力；

（2）檢查和評價管理者履行職責的合法合規性，包括對國家和行業的各項法律、法規、規章和行業標準規范的遵循情況，以及對企業制定的各項政策、制度、程序的遵循情況；

（3）檢查企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，審核企業編制的對內、對外財務報告的合法性、公允性，以及財務信息對外披露形式的恰當性；

（4）檢查和評價企業內部控制系統的健全性、有效性，風險管理過程的客觀性、合理性，發現并預防各種形式的錯誤和舞弊，并提出進一步改進的咨詢建議；

（5）評價企業董事會制定的經理人員的業績考核標準，提供反映經理人員業績的相關信息，以供董事會對其作出業績考核；

（6）根據需要提供專項的咨詢服務。

從上述各項工作內容可以看到，檢查、評價和提供咨詢的活動一直貫穿始終，正是這些職能的實施，使董事會和監事會對內部審計工作的需求得到了滿足。

2?郾高級管理層對內部審計職能的需求

這種需求是企業高級管理層為了有效實施管理控制，而通過內部審計來監督較低層次的管理者和員工的職責履行情況，并借助內部審計來發現問題，解決問題，提高經營活動的經濟性、效果性和效率性。現代企業管理的關鍵就是內部控制系統和風險管理過程的合理設計、有效實施、客觀評價和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業管理的全過程。在這個過程中，企業管理者將檢查、評價內部控制系統和風險管理過程，并將提供改進咨詢的任務分配給了內部審計，這就是對內部審計工作的需求。具體而言：

（1）檢查和評價內部控制系統和風險管理過程的設計是否合理、健全，運行是否正常、有效，特別關注無故超越控制和風險管理的事項，對存在的缺陷，提供完善和改進的咨詢服務；

（2）檢查和評價各經營單位和員工對內部控制系統和風險管理過程的遵循情況，并注重查錯防弊；

（3）關注各項經營活動的效率性和效果性，為提高各部門和企業整體經營活動的效果性和效率性“出謀劃策”；

（4）按管理者的要求，提供一些臨時的、專項的咨詢服務，如為企業ERP系統的研發和構建提供咨詢。

從這些具體活動可以發現，企業的高級管理層對內部審計的需求也主要集中于檢查、評價和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發揮。

綜合上述兩類需求可以得到結論：現代企業管理對內部審計的需求表現在內部審計的職能上就是企業內部審計應該提供檢查職能、評價職能和咨詢職能。

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關鍵詞 銀行內部審計 職能 提升

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

銀行內部審計是銀行進行自我約束的重要途徑，通過內部審計的各種專業方法和手段，能夠有效的抵制各種風險的出現，確保資金能夠安全高效流通和運行，因此是公司治理中非常重要的一個環節。當前各家銀行都非常重視銀行內部審計的作用，積極學習國際現代商業銀行運作模式，實施了各種形式的內部審計職能提升工程，能夠很好地完善原有的監督職能，通過流程管理和服務支持等新型職能，更好地實現了銀行業務的發展。意味著銀行內部審計正在實現從管理審計向更加注重風險管理、控制和治理的方向發展，這標志著銀行內部審計方向邁出了跨越性發展的步伐。

一、銀行內部審計職能提升的意義

首先，銀行內部職能提升工程是銀行建立優秀的風險管理體系和公司治理的重要途徑。內部審計的目標是與公司治理的目標相一致的，能夠通過運用內部審計的方式來實現公司的治理目標。銀行內部職能提升工程指的是銀行高級主管通過對現行內部審計體系進行改革來達到公司的治理目標的做法。同時內部審計職能提升工程也是在現代商業銀行價值型管理體系構建過程中的必然要求。價值型管理體系對內審體系有更高的要求，更好的內審效果、更低的內審成本和更高的內審效率 。最后，打造具有國際競爭力的現代金融企業也必然要實施內部審計職能提升工程。內部審計改變了傳統業務中簡單的復審模式，實現了風險模型智能識別控制目標的模式，符合現階段國際銀行業的現狀，通過全新的方式實現了對傳統模式的徹底改革，實現了人力資源、憑證和影像資源的優化配置，提高了內審效率和質量，更好地實現了銀行內部的審計職能。

二、銀行內部審計職能提升的方法

（一）以多種方式提高內部審計的獨立性和客觀性。

實現銀行內部審計機構的獨立性，可以通過學習國外內部審計機構設置的成功經驗，通過在總行設置審計委員會，各級內審機構的人員實行總行派駐制，即各分行的內審人員直接由總行統一管理，其薪酬、人事權和審計等一切費用都由總行直接管理和撥付，審計結論和報告分別獨立出來，只會對最高一級的審計委員會負責，最大限度地減少與同級別機構之間的影響關系，同時還能夠減少本行利益沖突而引發的各種審計上報情況“失真”。同時，因為內審人員是直接代表總行實施監督檢查權，由總行領導管理，其權力也有了很大提升，就將不再會出現問題確認過程中的各種關系協調等問題，大量的節省了時間和精力。

（二）由合規性審計向風險導向型審計轉型。

合規性審計是中央銀行內部審計的主要審計模式，也是其審計的基礎，它會提出直觀的、具有充分依據的各種問題，在內部審計興起之初，通過合規性審計的方式檢查出了一大批管理和操作中的漏洞和錯誤，很好地杜絕了中央銀行各種風險問題的出現。然而，隨著規章制度的日趨完善，管理也更加規范化，合規性審計已經越來越難以起到應有的作用，逐漸難以適應央行自身全面發展和對風險管理的要求。因此，央行內部審計現階段實施合規性審計向風險導向型審計為代表的先進審計方式轉變是非常有必要的，從而更好地實現審計職能的進一步提升 。風險導向審計是在傳統審計模式的基礎上發展起來的一種新興的審計模式，既能夠彌補和完善傳統審計的缺陷，也是傳統審計的繼承和發展。

（三）深入開展信息系統審計。

信息系統審計并不是傳統審計模式的簡單擴展，是一門跨越了傳統審計理論、計算機科學、信息系統管理理論以及行為科學的邊緣學科。因為信息系統審計和傳統審計風險分析、控制原則、審計技術方面完全不同，傳統審計業務能夠依據的控制標準已經難以在信息系統審計中繼續使用。因此，需要盡快借鑒國外的成熟、權威審計準則，對人民銀行信息系統審計控制標準進行規范是現階段信息系統審計效率與質量提高的關鍵所在 。在對人民銀行信息系統的審計標準規范制定時，必須要考慮到國內的現狀，現階段相關準則還非常匱乏，同時由于信息系統本身多樣性、復雜性的特點，從大量分散、單一的系統中，找出其中有相似性的控制標準，為信息系統的審計實務設計一個相對完善的評價體系。

（四）積極促進內部審計成果的轉化。

對內部審計發現成果進行二次利用，其實就是內部審計實現咨詢的一種方式。內部審計咨詢功能的實現同樣也要以確認為基礎，就是利用確認性工作中發現的問題，對管理、制度和控制等方面提出有針對性的建議，其實質就是內部審計人員根據以往審計過程中出現的問題進行總結，從而預測將來審計中可能出現的問題，并對這些問題進行提前預防，實現提前監督的重要舉措。

三、結語

隨著經濟全球化的不斷深入，我國經濟發展的環境將會更加復雜，有更多的不確定性，這在一定程度上增加了銀行履行提供金融服務職責的難度，在銀行工作難度越來越大，工作任務越來越繁重的情況下，其各項工作的高效運轉脫離不了完善的內控和科學的管理，對于這一過程審部門將會首當其沖的對自身的審計監督職能負責。因而，銀行內部審計職能的發展，完善銀行內部審計方式方法，消除對內審職能發揮造成不利影響的因素，既是在新形勢下經濟社會和時代進步提出的要求，也是內審工作發展的必然趨勢，也是與時俱進的發展規律的直接體現。

（作者單位：中國農業銀行審計局濟南分局）

參考文獻：

[1]韓媛媛.加強人民銀行內部審計工作的思考.濟南金融.2011（12）.

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關鍵詞:企業;內部審計;職能;分析

中圖分類號:F239.41文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2010)017(C)-0221-02

內部審計是我國審計體系的重要組成部分,是國家審計的基礎,是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它對完善企業機制,加強經營管理,維護財經紀律起著重要的作用。隨著現代企業制度的建立和發展,企業之間的競爭日益激烈,企業內部規范管理,提高效益和效率顯得起越來越重要,而在各種管理手段逐漸完善的今天,內部審計逐漸被看作是實現企業經營目標的有效手段。因此,在現代企業制度下如何認識和發揮內部審計的作用,也就備受人們的關注。

一、現代企業制度的特征

根據我國公司法的規定,符合現代公司法人治理結構的企業,才是完整意義上的現代企業,其特征是:產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學。

1、產權清晰。企業所有權是歸全體股東所有,但現代企業的所有權常與經營權相分離。股東把財產交給專業管理人員去經營管理,對企業的財產狀況和經營成果可通過企業對外的財務報告去了解。

2、權責明確。由于投資主體的多元化,現代企業的投資主體可以是國家、法人、自然人和外國的企業、團體和社會組織及自然人。企業利潤的分配是投資者和企業的關系。

3、政企職責分開。現代企業不再是政府的附屬,能夠成為依法自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人。企業在依法的前提下自主經營,自我約束,獨立發展。

4、管理科學。也就是管理制度化、流程化的體現,同時,本著能夠激發創新精神、主人翁意識的出發點,不斷提高企業管理水平,達到效率和效果的最佳結合點。

二、現代企業內部審計的職能

內部審計部門,在企業中的出現也必須服從于這個目標,即作為企業管理的一部分,通過分析、評價、建議、咨詢和信息,協助本企業的各部門有效地履行其職責。向管理層提供服務,確保他們的決策、控制、安排趨于科學、合理。即在現代企業制度下,內部審計應以企業利益為出發點,成為企業經營管理活動的有機組成部分。在現代企業制度下,企業以價值或股東權益最大化為目標。企業有權決定內部管理機構的設置,其設置的管理機構必須是能夠加強企業管理,減少經營風險、保證資產安全和保值增值的管理部門。

三、內部審計工作應當發揮的作用

現代企業中,內審作為內部經營管理的一個組成部分,其服務和服從于本企業是其主要的職能。現代企業經營方式和手段都發生著較大的變化,對內部審計提出了更高的要求。

1、企業結構的多層次性和資本經營日漸頻繁,在企業的收購、分離、出售等決策過程中,要求內部審計對企業的決策活動和操作過程進行分析判斷,對企業經營目標的影響和決策的執行情況,內部審計作為決策層的代言人,應踏實地發行監督、評價工作。

2、在企業管理方面,各項制度和決策即便制訂的完善和可行,但是如果缺乏監督機制,就會流于形式或因人為改變落空,從而使內部控制失去應有的效能。因此,要求內部審計在對各項制度和決策的執行過程進行監督和評價,以保證各項管理措施的有效執行。

3、企業經營權與所有權的分離,經營者與所有者之間的利益沖突始終存在,投資人關心的是企業資產安全和投資收益,經營者關心的是經營業績和自身報酬。因此,要求內部審計對企業資產的真實性和安全性予以格外的關注。

4、對企業的分配政策予以評價和監督,在保證企業長期發展和股東利益方面以及對企業的整體價值,特別是股份制企業的市場影響做出分析和評價。

5、在現代企業制度下,要求內部審計在微觀上以利潤最大化為目標,對企業經營管理和經濟活動中的各個具體的因素及環節的合理性做出評價;在宏觀上,以維護企業的可持續發展為目的而發揮重要作用。

四、健全現代企業內部審計對策

1、正確處理好內部審計與管理控制的關系,保證內部審計相對獨立性。內部審計屬于企業管理系統組成部分,但審計人員又不應直接參與管理的過程,內部審計保持和獲得相對獨立的地位是做好審計工作的基礎。內部審計人員進行控制是對管理的過程控制,而不是參與管理過程本身。內部審計人員對控制過程中存在的漏洞和薄弱環節引起注意,并有針對性地提出建議。但內部審計不應代替管理人員的日常控制責任。

2、加強制度建設。為適應現代企業對內審的需要,將內部審計工作制度規范化。對內部審計機構的設置,人員的配備,應履行的職責,工作質量標準以及獎懲制度均應做出明確的規定,并在工作中予以落實。只有制度的保證,內部審計的組織機構才能得以確立,內部審計的權利、地位和責任才能得以明確,同時加強質量控制和檢查,才能增強內審人員的責任感,保證工作的質量,為企業服務的職能才能得到較好的體現。

3、加強內部審計隊伍的配備和培訓。人員的素質決定其工作質量,要建設一支高素質的內部審計隊伍,一要加大對審計人員的培訓力度。要結合審計工作實際選好培訓內容,做好學有所用,用必有果。二要加強審計人員的職業道德教育,培養遵紀守法的自覺性,做到依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守機密。三要鼓勵和支持審計人員自學成才,參加專業審計會議、研討會、課題研究活動等以拓展視野。

五、內部審計職能的發揮

1、內部審計部門要作為企業管理的一個部門,不能參與日常的具體管理活動,只有這樣才能使內審人員保持獨立,避免陷入日常的系統設置和運行,偏離專業檢查的方向,便于對系統做出客觀的觀察和建議。如果偶爾分配內部審計人員從事非審計工作,應當明確他們不是在起內部審計的作用。

2、內部審計部門的組織狀況要使它能圓滿地完成它的審計職責。獨立性是內部審計人員提出公正和不偏不倚的鑒定或評價所必不可少的,這一點要通過組織狀況和客觀性來獲得。(1)內部審計必須得到高級管理層和董事會的支持,這樣他們才能得到被審者的合作,不受干擾地進行他們的工作。(2)審計部門經理與董事會之間必須能直接交流信息,這種交流有助于保證獨立性,并為董事會和審計部門經理之間保持相互交流所關注的事情提供手段。(3)內部審計部門的宗旨、權力和職務必須以正式的書面文件形成確立。

3、建立良好的企業內部關系,內部審計和各部門存在著正式和非正式的關系。這些關系的好壞,直接關系到溝通的有效性,也是內部審計取得成功的先決條件。注意各職能部門對內部審計的態度,樹立內部審計在管理控制檢查方面的權威性和內部審計建設開展工作的形象。

4、不應將內部審計局限于僅對會計和財務范圍內的管理過程的檢查。企業內的所有職能部門都必須加以管理,而且都將得益于,獨立的客觀的檢查。

5、建立后續審計制度。內部審計必須進行后續審計,以確保對報告中提出的審計結果采取適當的行動,報告中的某些審計發現可能很重要,需要管理部門采取行動,在它們被糾正前應由內審部門進行監督,并確認已經采取糾正行動,正在達到要求的結果。或者確認高級管理層或董事會,已經承擔了對報告中的審計結果不采取糾正措施而產生的風險。

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關鍵詞：企業 內部審計 服務職能 思考

近幾年，急速發展的經濟環境、高風險的經營環境逐步改變和拓展著內部審計的職能作用。傳統的以“查錯防弊”為主要目的、歸集于財務領域的審計監督職能，已遠不能適應現代市場經濟條件下的當代企業經營管理的進一步需要。內部審計作為企業的職能部門，要生存和發展，監督只是手段，服務才是最終目的。內部審計人員只有廣泛樹立參與服務的理念，真正實現內部審計的職能從“監督型”向“監督與服務并重型”轉變，才能應對環境變化所帶來的挑戰和機遇，才能更好地實現為企業增加價值和改善經營管理的目的，從而實現內部審計自身的價值。

一、內部審計服務職能的涵義

（一）內部審計應為企業領導決策和宏觀管理服務

內部審計應關注企業經營管理活動的熱點、焦點問題，從具體、微觀的角度查找問題，從全局、戰略的角度分析問題，從而更好地為領導決策服務。內部審計是通過對企業進行常規或專項審計工作來實現其職能的。企業年度審計計劃和具體審計項目的開展，都應該以服務于公司管理和發展大局為出發點和立足點。審計人員應通過檢查資金、資產、經營業務和投資項目等審計元素， 發現、總結和提煉出具有共性或苗頭性、傾向性的問題，用全局、戰略的觀點去分析產生問題的本質和原因，由點到面、由表及里，查找企業經營管理中的漏洞和風險，有針對性地提出建設性意見和建議，并及時向決策層和管理層反映，為領導提供完善體制、改進機制方面的建議。

（二）內部審計應為被審計單位加強管理、提高經濟效益服務

過去，內部審計人員常以監督、查錯、挑毛病的姿態出現，很容易引起被審計單位和人員的對立情緒，給審計證據的收集、取得造成一定困難，審計工作開展得也不很順利。而如果內部審計弱化其監督作用，強化其服務職能，在開展審計之前與被審計單位多溝通與交流，并對審計中發現的問題，共同分析其形成原因以及可以采取的對策。只有把監督寓于服務之中，才能減少被審計單位的對立情緒，達到既實現監督，又促進被審計單位加強管理的目的。內部審計應本著“一審、二幫、三促進”的原則開展審計工作，把為被審計單位服務的思想貫穿于審計全過程，實行邊審計、邊整改、邊落實。

二、內部審計服務與監督職能的關系

強調內部審計的服務職能，并不是對監督職能的否定。審計監督的根本目的是促進企業持續健康的發展，實現企業目標，其本身就是一種服務。審計部門在審計監督工作中，一方面要堅持依法依規審計、勇于揭示和反映公司企業各層面在經營管理中存在的各種問題，并實事求是、寬嚴適度地予以處理，充分發揮審計監督的威懾、警示作用；另一方面要善于從公司實現經營管理和發展目標的大局出發，積極為公司規范管理、防范風險、提高效益服好務，既幫助被審計單位解決審計查出的具體問題，又注重從防范風險、提高企業整體經營管理和效益水平的高度提出建設性審計意見和建議，促進公司各層面科學決策、科學管理，加快發展。

三、有效發揮內部審計服務職能的途徑

（一）注重三個環節

1、審計計劃。審計計劃必須依據企業發展的戰略目標和經濟工作重心編制。在編制計劃時應圍繞中心，力求貼近企業發展的熱點、難點、焦點問題，為發展大局服務。選取領導和員工關心的、緊密聯系當前企業經營環境，合理確定項目計劃的具體目標，使審計計劃體現出企業發展戰略。同時要突出重點，即要突出對重點領域、重點部門和重點資金的審計監督，使審計監督能夠為企業服務。

2、審計過程。本著“一審、二幫、三促進”的原則開展內部審計工作，把為企業服務的思想貫穿于審計全過程。一是審計中注重與被審計單位的交流，不失時機地貫徹企業的規章制度和各項規定，對基層在貫徹、執行公司文件規定方面遇到的問題提供具體的指導；二是不僅要發現問題，更重要的是幫助分析查找問題產生的原因，提出切實可行的改進措施，提高經濟效益；三是注重審計結果和審計意見的落實。一方面通過與被審計單位充分溝通，促使其及時整改；另一方面對審計結果進行追蹤審計，明確整改責任，督促被審計單位及時整改落實，通過監督體現服務，促進單位增收節支和經濟效益的提高。

3、審計分析。實際工作中，內部審計涉及的每項經濟業務或每個審計項目，所反映出來的往往是個別現象、局部信息。內部審計要加大對審計情況綜合分析和信息反饋力度，通過對大量微觀信息的分析，有效地利用審計成果，進行橫向、縱向對比，揭示管理經營中存在的普遍性、苗頭性的問題。對突出問題和存在的漏洞，立足于推動發展、完善制度、規范管理，注重從體制機制、政策制度上發現、分析和處理問題，提出建設性的意見和建議，及時向領導提交內部審計綜合分析報告，為企業管理層決策提供有效服務。

（二）實現三個轉變

1、轉變審計理念。由傳統的審計監督向中石化審計局提出的“大審計”、審計“免疫系統”功能、審計監督與服務并重、審計增加價值四大科學審計理念轉變；將審計從查錯糾弊為主向維護內部控制有效、高效運行和注重風險防范轉變；從揭示反映問題為主向既注重揭示反映問題，更注重規范管理、完善制度轉變。一方面努力發揮好審計的預警、揭示和修補抵御功能及作用，另一方面更加注重和促進公司內部控制等自身“免疫系統”發揮自我預防、修復功能及作用。

2、調整審計重點。內部審計應圍繞企業工作中心，服務大局，抓住業務發展中的關鍵環節和風險較大的領域開展工作，充分發揮內部審計在規范管理、堵塞漏洞、防范風險、提高效益方面的建設性作用，積極參與企業管理，在真實性審計的基礎上，突出內部控制和管理效益審計，明確審計重點，突出審計效果。

3、改進審計方法。隨著審計領域和范圍的不斷拓展，審計方法也應進行改進和突破，以提高審計效率，推動審計工作質量不斷提高。一是從事后審計、靜態審計向事前審計、事中審計延伸，將審計關口前移，加大源頭治理和過程控制力度，對企業經營管理行為實施全過程監控，完善內部控制，防范風險，促進經濟效益的提高；二是從檢查賬、證、表等基礎審計方法向制度基礎審計方法改進，突破過去主要關注會計核算程序的傳統方法，完成從內部控制入手進行多樣審計的轉變；三是加強與其他職能部門的聯合檢查。按照審計計劃，加強與相關職能部門的業務協作和配合，從以往審計部門獨立開展監督為主向注重和促進職能部門發揮專業管理和監督作用的轉變，努力配合并督促相關職能部門切實履行監管職責，同時切實加強與其他監督部門的協調和合作，形成更強大的監管合力。

（三）把好“三個關口”

1、審計質量關。質量是內部審計的生命線。內部審計要嚴格按照有關規定開展工作，加強審計項目管理，完善內部審計項目質量控制，重點抓好審前調查、審計取證、現場管理、審計報告等環節，完善“審計復核”制度，加強審計項目全過程質量控制，加強對審計業務的科學管理。

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關鍵詞： 銀行； 內部審計； 職能提升； 途徑及方法

銀行內部審計能夠促使銀行自我約束，充分運用內部審計中諸多的方法與手段，防止各類風險的發生，保證資金及時正常的運轉和流通，所以，其在銀行內部治理中屬于核心部分。現階段，我國各銀行對內部審計的重要性予以了充分認識，相繼按照國際現代商業銀行運作模式，對自身治理結構進行完善，通過諸多形式提升內部審計職能，進一步拓展監督職能領域，確保銀行業務良好發展。

1.一、銀行內部審計職能提升的意義

1.11.是銀行構建完善的公司治理與風險管理體系的實際要求

公司治理與內部審計擁有相同的目標，內部審計對公司治理目標的實現起到了決定性的作用。銀行內部審計職能提升的主要目的是銀行管理層為了達到預期的公司治理目標而根據當前實施的內部審計體系做深入細致的改革。

1.22.是建設現代銀行價值型管理體系的內在要求

價值型管理體系強調內部審計體系要充分發揮較高的內部審計效果、內部審計效率，合理降低內部審計成本。所以，應積極深入改革和創新，保證內部審計體系持續健康快速發展。

1.33.是實現具有國際競爭力的現代金融業的必然選擇

內部審計逐漸從最初的業務簡單復審模式朝著風險模型智能識別控制目標的戰略方向轉變，這與國際上各銀行的發展趨勢相一致，通過全新的視角來改進當前的業務流程，合理優化人力資源、憑證，不斷增強內部審計質量及其效率，從而充分發揮銀行內部審計的職能。

2.二、加強銀行內部審計職能提升的具體途徑及方法

2.1 1.通過升級內部審計的確認職能逐步拓展內部審計的職能邊界和職業途徑

基于現實中銀行內部審計仍然停留于服務于本級管理需要的制度導向型合規審計，建議可以按照“全面規范一>業務系統風險評估一>內部控制評審一>整體風險評估一>組織治理”的途徑，逐步拓展銀行內部審計的職業邊界。首先，要消除內審監督空白領域。實現內部審計對內部管理和各類業務系統的全面監督。全面規范各級銀行的管理和操作，并借此熟悉各類業務的控制系統及各級組織治理的基本屬性。其次，對個別內控機制較為健全和風險管理水平較高的業務系統開展風險評估，總結對內部控制開展風險評估的經驗。第三，建立內部控制總體框架，從控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等內控基本要素，著手建立健全一級組織的治理框架，并綜合開展對整個機構整體內部控制的評審。

2.2實施信息系統審計

信息系統審計是涵蓋了傳統審計理論、信息系統管理理論、計算機科學、行為科學的綜合性學科。信息系統審計不同于傳統審計風險分析、審計風險控制，傳統的審計業務作為依據的控制標準現已無法在信息系統審計中再使用下去。所以當前必須積極的借鑒西方國家權威完善的審計準則，制定有效規范的銀行信息系統審計控制標準，這是促進信息系統審計效率及其質量提升的核心環節。實際編制銀行信息系統的審計標準過程中，應充分結合本國的實際情況，即當前的有關準則并不全面，并且信息系統自身存在復雜性和多樣性的特點，我們必須在諸多單一分散的系統中，及時找出其中類似的控制標準，基于信息系統的審計實務構建健全有效的評價體系。

2.33.進一步推動內部審計成果的轉化

對內部審計發現成果進行二次利用相當于內部審計實施咨詢的一種方式。在內部審計咨詢中應將確認作為基礎，通過確認性作業中發現的問題，對控制、管理、制度等提出相應的建議，這實際上是內部審計工作人員按照過去審計中已發生的問題做一番詳細的總結，以此準確預測今后審計中會發生的問題，同時，采取措施提前預防，進行有效的事先監督。

2.44.合理明確內部審計范圍與重點

必須始終圍繞中心、服務大局，方可把銀行有限的內部審計資源分配到所需的領域中，在擴大審計范圍的同時還要充分顯現出審計重點。根據我國現代銀行各項業務系統的快速前行與信息風險更加突出的問題，應積極實施信息技術全面審計，不再局限于部門條條框框，對銀行的諸多核心業務系統、計算機基礎設施以及信息安全保密管理實施全面審計。同時，根據銀行易發高發風險點等專項審計工作。

2.55.構建完善的審計交流磋商機制

當前，我國銀行內部審計職能從傳統的合規性確認朝著評價評估、參謀咨詢等新的職能上轉變，進一步帶動了內部審計工作方式的轉變。對新職能的及時有效實施，除了要求內部審計部門全面了解相關的制度規范外，同時該部門還必須和業務部門積極溝通交流，保障審計工作具有較高的專業技術水平；良好的服務業必不可少，和業務部門積極配合協作，力爭為組織價值增值。為了促進內部審計新職能的提升，銀行應構建一套完善的審計交流磋商機制，內部審計部門和業務部門配合分析風險點、配合編制內部控制制度與績效評估標準、共同提出建設性咨詢建議。

三、結論

綜上所述，當前，隨著銀行工作難度的不斷加大以及工作任務量的攀升，其內部所有工作要想正常有效運行就必須要一套健全的內部控制與管理作為支撐，在該過程中，審計部門應帶頭對自身的審計監督職能負責。所以，銀行內部審計職能的提升，健全銀行內部審計方法，抵制對內部審計職能發揮有影響的負面因素，這不僅是現代社會發展中的實際要求，還是內部審計工作中的發展主向。

參考文獻：

[1]李巖玉.關于深化商業銀行內部審計職能的探討.財會月刊.2011.

參考文獻

[1]李巖玉.關于深化商業銀行內部審計職能的探討[J].財會月刊，2011年03期.

[2]孔莉.對加強商業銀行內部審計的思考[J]..中國鄉鎮企業會計，.2007年12期.（12）.

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關鍵詞：科學發展觀 審計 監督

我國新階段新的經濟社會發展理念是科學發展觀。科學發展觀內涵深刻，意義重大。作為審計工作，劉家義審計長在2008年3月召開的中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事會論壇講話中，有著明確地要求：“科學發展觀是審計工作的靈魂和指南。審計工作作為黨和國家工作的一部分，毫無疑問，必須以科學發展觀為指導。科學發展觀是我們審計工作的靈魂，是我們審計工作的指南。沒有這個靈魂，沒有這個指南，中國的審計工作就將一事無成，必將走入死胡同。因此，我們必須在科學發展觀的指導下，深入思考為什么審計、由誰審計、審計什么、審計為了誰的問題，深入思考審計的本質，從而樹立科學的審計理論”。

當前，隨著我國經濟、政治、文化和社會的發展，審計事業面臨著很多新形勢、新任務的挑戰，審計工作的地位由經濟上升到經濟與政治并有，審計作業方式由傳統方法轉向電算化和網絡化，審計環境也將在更廣闊、更復雜的空問進行。面對這些嚴竣的挑戰，沒有一個科學的理念進行統領是不行的。可見，在新形勢下審計工作離不開科學發展觀的指導，我們進行內部審計職能問題研究適合時宜。

一、貫徹科學發展觀，正確界定內部審計職能問題

(一)要想在新形勢下更好地履行內部審計職能，首先要弄清內部審計新的定義。我國內部審計協會于2003年頒發的《內部審計基本準則》將內部審計描述為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審計和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。2003年審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》將內部審計定義為：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。內部審計定義說明內部審計的基本職能是經濟監督和經濟評價，其工作范圍包括財政收支、財務收支、經濟活動，關注真實、合法和效益三個方面，目的是加強經濟管理和實現經濟目標。

(二)內部審計職能存在不同觀點論。近年來，我國審計理論工作者和廣大內部審計人員在理論研究與工作實踐中，對內部審計職能不斷探討和研究，提出了各種見解和不同觀點，有監督單職能論，有經濟監督和經濟評價兩職能論，有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證三職能論，有經濟監督、經濟評價、經濟鑒證、管理、咨詢多職能論。

(三)鑒于對內部審計定義的理解和多年內審工作的感悟，筆者認為，內部審計的職能應包括經濟監督、經濟評價和管理職能，而不具有經濟鑒證職能，這樣理解也更符合科學發展觀。理由如下：1、經濟監督和經濟評價職能是內部審計定義中明確指出的基本職能，為絕大多數人士所認可。2、管理職能。現在國內許多人認為內部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監督的再監督。如果我們從企業內部某一層獨立地看待內部審計，這種說法具有一定的道理。但站在科學發展觀的角度，從企業整體來看，內部審計應服從于企業總目標，內部審計應具有管理職能，為管理者服務，并幫助其實現企業的總目標。再從動態的角度來看，企業管理的事項和過程，既是內部審計進行審計的對象，也是內部審計服務的對象，它具有雙重性。因此，無論是從理論還是從實踐上，內部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發揮管理職能。3、內部審計不具有經濟鑒證的職能。所謂鑒證，是指鑒證和證明，鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。而內部審計機構從企業這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定“，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。有觀點認為，內部審計對企業所屬各級組織而作出的審計結論是一種鑒定，只不過內部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內部審計有經濟鑒證職能。筆者不認同這種觀點，一是內部審計中，內審人員與董事會不是毫無利害關系，而是上下級關系、領導和被領導的關系、聘用與被聘用的關系。二是內部審計中，內審人員與被審計部門也不是毫無利害關系，某些因素的存在會影響內審人員工作的獨立性。三是內部審計人員接受領導授權，對本企業所屬職能部門、分支機構完成承包目標或履行其他經濟責任的情況進行審查，作出結論，以作為領導兌現獎懲或評價干部的依據，恰恰說明的是內部審計的監督和評價職能。

二、落實科學發展觀，更好地履行內部審計職能

(一)科學發展觀是審計工作的靈魂和指南，把追求企業利潤最大化轉為追求企業價值最大化

樹立科學的發展觀念，明確審計工作方向，是集團公司對審計工作提出的首要要求。當前時期，審計部門要切實履行審計職能，必須增強大局意識、宏觀意識，樹立科學審計理念，站在更高的層面對審計模式、審計方式、審計管理等進行改革創新，推進審計工作的科學發展。

樹立科學發展觀，內部審計為集團公司實現企業價值最大化發揮監督作用。追求利潤最大化，用局部代替整體，則是以犧牲長遠發展為代價。伴隨著企業改革不斷深化，市場經濟不斷完善，我國企業逐步成為市場主體，從本質屬性上重新認識自己，正從利潤最大化的長期束縛中解脫出來，選擇科學發展的正確道路。

(二)以人為本重民生是企業內部審計工作的最終目標

科學發展觀的核心是以人為本，這回答了為什么審計、由誰審計、審計為了誰的問題。在審計監督中始終堅持以人為本，把員工既作為審計管理的客體同時又是主體，充分發揮他們的主觀能動性。審計監督的重點轉移到廠、礦職工的安全、工資及福利等方面，集團公司堅持以人為本，注重安全生產，始終堅持“安全第一”的安全理念。隨著公司管理重點的轉移，審計工作重點也轉向重民生方面。

以人為本，謀劃發展的正確思路。人是生產力中最主要的因素，提高審計人員綜合素質至關重要，集團公司非常重視審計人員的政治思想、職業道德和專業技術等為主要內容的培訓，使科學發展觀深入人心，提高了審計人員的學習力、思考力、凝聚力、文筆力和執行力，為審計職能的充分發揮提供了根本保障。

(三)促進企業和諧發展是企業內部審計工作責無旁貸的任務

樹立科學的發展觀念，確定科學的發展目標，是每個企業必備的。打造又好又快發展的環境，創造和諧廠區是集團公司工作的亮點。與之相適應，以科學發展觀為統領的審計轉型勢在必行，要善于從宏觀大局的戰略高度來思考和分析并研究解決問題的辦法，監督和評價企業健康發展，而絕對不能忽視與企業息息相關的社會責任問題。

(四)統籌兼顧是企業內部審計工作保持發展進步的根本保障

統籌兼顧，建立有特色的長效監督體系。我們把審計工作細劃，加強內部控制，把審計監督關口前移，由事后監督變為事前、事中控制，正確認識和妥善處理企業管理中的一系列問題，為集團公司的全面協調可持續發展共同創造一個和諧的環境。

三、科學發展觀統領下，履行內部審計職能意義深遠

科學發展觀既給內部審計工作提供了正確的指導思想，為內部審計工作提出了目標和指明了方向，也給內部審計工作提出了根本方法和基本要求。隨著市場經濟的發展，集團公司發展規模不斷壯大，內部審計工作面對的問題更為復雜，審計職能的正確履行更加關鍵，只要我們集團公司領導高度重視，內部審計部門結合企業自身實際，與相關部門團結協作，創造性地貫徹落實科學發展觀，就能更好地履行內部審計的職能，就能開創內部審計工作的新局面，就能最大限度地發揮內部審計的作用，以最小的成本獲取最大的審計成果。

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關鍵詞：企業 內部審計 職能

一、內部審計概念

中華人民共和國審計署制定的《審計署關于內部審計工作的規定》指出：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”從企業角度看，內部審計是獨立客觀地監督和評價企業經營活動及內部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業改進經營管理和實現經營目標服務的，因而也是企業監督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。

二、企業內部審計職能存在的問題

（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識

內部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，它通過審查與評價本單位及所屬單位經濟活動的真實性、合法性及有效性，促進企業加強經濟管理，實現經濟目標，其機構的設置、人員的配備、職權的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內部審計機構往往被要求代表國家對企業經營者進行監督。在此意識指導下，企業內部審計產生的動因使其成為了一個很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業的線人，受這種慣性認識的影響，加之內部審計的無作為表現，我國企業管理當局對內部審計的發展所持的麻木不仁態度也就不足為奇了。

（二）內部審計機構設置不合理

內部審計機構是企業內部設置的機構，在本企業負責人的領導下開展工作，為本企業實現經營目標服務，因此，內部審計在實施過程中不可避免地受本企業的利益限制。于是作為企業的內部審計部門，如若不能對企業的財務進行有效監控，出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患，導致審計風險。此外，我國企業內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，潛在的或實際出現的利益沖突是不可避免的，甚至內部審計人員也要承擔企業的經營責任，從而內部審計人員獨立性極易受損害，多數單位沒有配備專職審計人員，而是由其他業務人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權，受執業能力和專業素質限制，也很難開展內審工作。所以，內部審計能否充分發揮作用與內部審計機構和人員是否具備充分獨立性有關，這表明我國企業內部審計機構的設置還很不合理，從而大大影響了其職能的獨立性和權威性。

（三）企業內部審計人員素質較低

我國企業內部審計工作人員整體綜合素質不高，缺乏經驗豐富和專業性強的內部審計人員。大多數內部審計人員工作判斷能力還不高，在審計工作過程中很難保持懷疑態度，有時還過于輕信管理當局。企業中部分內部審計人員思想中一直存在權大于法的錯誤觀念，在審計過程中，如果審出的問題涉及到上級領導時，就會常以領導的批示或暗示作為評價和處理依據。很多企業內部審計人員僅很少一部分是審計專業的，因此也就造成內部審計隊伍素質高低不一、差距較大。崗位培訓及后續教育沒有跟上。很多企業內部審計機關對內部審計人員的崗位培訓及后續教育一直比較忽略，因而也就造成了內部審計人員沒能及時學習到最新的內部審計技能。

三、內部審計職能存在問題的對策

（一）走出對內部審計的認識誤區

內部審計畢竟是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。發展我國的企業內部審計事業，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業管理當局的積極呼應。只有企業領導尤其是最高決策層的領導轉變對內部審計的認識，才會對內部審計的發展形成巨大的推動力。因此，企業的各級領導必須充分認識到市場經濟環境下，加強企業內部審計工作，是完善公司治理結構，強化內部控制的重要舉措。

（二）設置合理的內部審計機構

要結合現代企業制度建立設置適合企業管理特征的內部審計機構，現代企業制度的基本要求之一，就是實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托。就內部審計機構及其設置而言，我們主張股東大會、董事會及經理層之下分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下應存在業務指導關系，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。對于規模較小、不設審計委員會的企業，內部審計機構應直接對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，既有利于內部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發揮。可以董事會下設審計委員會，確立監事會與內部審計的關系，內部審計人員不受企業經營管理部門的約束，這樣內部審計機構直屬領導層次高、獨立性強、權威性高，工作容易開展。

（三）不斷提高內部審計人員的素質

內部審計機構在人員構成上應該多元化，應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的企業內部審計隊伍，以適應現代經濟對內部審計的高層次要求。

參考文獻：

[1][美]羅伯特·莫勒爾. 李海峰等譯.《現代內部審計學》[M].北京：中國時代經濟出版社，2006