導語：如何才能寫好一篇審計學，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1、審計學專業培養具備管理、經濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在國家審計機關、部門及各單位內部的審計機構和社會審計組織從事審計工作以及在學校、研究單位從事教學和研究工作的德才兼備的高級專門人才。該專業學生主要學習會計、審計等方面的基本理論和基本知識，受到會計、審計方法和技巧方面的基本訓練，具有分析和解決會計、審計問題的基本能力。

2、審計學本科專業1985年中南財大率先開設，未過10年，在教育部第二次本科專業目錄調整中，成為目錄外專業，高校開設目錄外專業，比較麻煩。與此同時，上財、中南財等七所院校首批獲準開設注冊會計師專業，幾大財經院校就不再開設審計學專業，改為注冊會計師專業。獲準開設此專業的院校有22所，沒有南審。 南京財貿學院成立于1983年，1987年改名南京審計學院，1991年成為審計署直屬，1993年升級為本科院校，2000年下放地方，審計署為其共建單位。2011年成為首批審計碩士院校，2013年正式獲批碩士授予權。2015年11月更名為南京審計大學。南審官方說法為中國審計高等教育發源地之一。

3、一段時間內，南審的審計專業成為國內唯一，成就了南審審計之今日聲譽。2013年教育部本科專業目錄中，又恢復了審計學專業，開設此專業的院校也漸漸多了起來。

（來源：文章屋網 ）

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關鍵詞：審計主題；信息審計；行為審計；財務信息審計；非財務信息審計；

作者簡介：鄭石橋，南京審計學院教授，博士生導師，主要從事審計理論與方法研究，聯系方式zhengshiqiao@163.com；；宋夏云，南京大學博士后，主要從事政府審計理論與方法研究。；

一、引言

任何審計都是圍繞一定的主題來展開的，通常將這個主題稱為審計主題。事實上，審計主題也就是審計人員所要發表審計意見的直接對象，審計過程就是圍繞審計主題收集證據并發表審計意見的系統過程。一般來說，審計主題可以分為兩類，一是信息，也就是通常所說的認定；二是行為，也就是審計客體的作為或過程。與上述兩類主題相對應，審計也可區分為信息審計和行為審計，信息審計的審計主題是信息，而行為審計的審計主題是行為(謝少敏，2006)。[1]由于這兩類審計的主題不同，導致它們在許多的審計基本問題上都存在重大差異。然而，在審計學的發展過程中，主要關注了信息審計，對行為審計缺乏研究。

本文以審計主題為基礎，就審計基本問題，對信息審計和行為審計進行比較，并在此基礎上就審計學發展的現狀和未來的展望進行思考。本文隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理相關文獻；在此基礎上，就審計的十個基本問題，對信息審計和行為審計進行比較；然后，從信息審計和行為審計視角，分析審計學發展的現狀，并展望未來的發展；最后是結論。

二、文獻綜述

信息審計包括財務信息審計和非財務信息審計。以財務報表為代表的財務信息審計有大量的研究文獻，可以說是汗牛充棟(莫茨和夏拉夫，1990)。[2]這些研究文獻大多數都是站在注冊會計師審計的角度。但是，對于非財務信息審計的研究文獻很少，除了借用財務信息審計方法外，非財務信息審計也有一些新方法。例如，英格蘭及威爾士審計委員會要求相關國家審計機關對公共部門的績效指標進行審計，由于這些績效指標大多數是非財務信息，這些審計機關采用的工作方法是，不對數據本身進行審計，而是對數據產生的流程進行審計，并公布對這些流程的審計結果(Bowermna，1995)。[3]

與信息審計相比，行為審計歷史源遠流長，然而，對它的研究卻很少(審計行為有大量的研究，但是，審計行為不是行為審計)。國外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他認為，行為審計有如下特定問題：需要就評價標準達成共識，需要對當事人的行為優劣進行評價，因此，就評價標準達成共識是行為審計順利進行的必要條件。通常審計人被授予較大的權限，由于評價特定行為是非的標準很難在短時間內達成共識，因此，行為審計往往授予審計人較大的權限以保證當事人接受審計結論。往往缺乏確定的審計命題，行為審計通常是責任方并沒有給出具體的審計命題，需要審計人員確定審計命題。在缺乏相應的行為標準的情況下，意味著審計人員必須自己判斷并決定審計對象的領域。只能提供消極保證，因為審計命題的寬泛性和模糊性，行為審計只能提供消極保證。受倫理道德的影響較大，行為審計對審計人員帶來很大的心理負擔，行為審計是否有所作為，與審計人員的個人素質有很大的關系(鳥羽至英，1995)。[4]國內只有謝少敏(2006)在其教材《審計學導論：審計理論入門和研究》中提到信息審計和行為審計的概念，并介紹了鳥羽至英教授的研究成果。[1]

行為審計的一個相關領域是網絡用戶行為審計，是指在獲得網站訪問基本數據的情況下，對有關數據進行統計、分析，從中發現用戶訪問網站的規律。針對網絡用戶行為審計有不少的研究文獻，主要關注其中的技術(劉恒勝，2005)。[5]網絡用戶行為審計雖然不是本來意義上的行為審計，但是，對行為審計有一定的啟發。

總體來說，非財務信息審計的研究成果缺乏，行為審計研究成果更缺乏。本最基礎性的研究，就審計的十個基本問題，對信息審計和行為審計進行比較，并在此基礎上就審計學發展的現狀和未來的展望進行思考。

三、行為審計和信息審計的比較

行為審計和信息審計由于審計主題不同，所以，在審計的許多基本問題上都呈現差異。本文就審計動因等十個審計的基本問題，對行為審計與信息審計進行比較。

(一)審計動因

審計動因就是審計產生的原因。一般來說，審計源于委托關系、機會主義傾向和問責，在委托關系下，由于信息不對稱、激勵不相容和環境不確定等原因，人可能會產生機會主義傾向，如果委托人對人的這種機會主義傾向介意，就會產生問責需求，審計是適應問責需求而產生的一種獨立鑒證機制，機會主義傾向是審計的動因(鄭石橋和陳丹萍，2011)。[6]

然而，信息審計和行為審計由于審計主題不同，上述機會主義傾向和問責的內容不同。就信息審計來說，人的機會主義傾向主要表現為信息虛假，也就是說，人在向委托人或其他相關者提供信息時，故意弄虛作假，以達到實現其自利的目的。針對人的信息機會主義傾向，委托人的問責需求是搞清楚信息的真實狀況。此時，適應這種問責需求的審計，就是對人提供的信息進行鑒證。所以，信息機會主義傾向是信息審計的動因。

就行為審計來說，人的機會主義傾向主要表現為不按委托人的期望或約定來實施特定的行為或過程。在委托關系中，委托人對人并不只是一種結果上的期望，還有行為或過程方面的期望，也就是期望或要求人按特定的方式來實施某些行為，而由于信息不對稱、激勵不相容和環境不確定等原因，人可能會偏離委托人的期望或要求，實際履行的行為或過程與委托人的期望或要求有差別。針對人的行為機會主義傾向，委托人的問責需求是搞清楚人行為的真實狀況。此時，適應這種問責需求的審計，就是對人提供的行為(包括過程)進行鑒證。所以，行為機會主義傾向是行為審計的動因。

(二)審計目標

目標就是人們想要達到的境地或標準，審計目標是審計工作想要達到的境地或標準，它是審計工作的出發點和歸宿。一般來說，審計目標可以從審計人和委托人角度來理解。

總體來說，從審計人角度來看，審計目標就是希望通過審計活動想要達到的境地或標準，具體來說，就是對委托人所關注的主題或事項發表專家意見，就是鑒證人是否存在偏離委托人期望的機會主義傾向。從委托人的角度來看，審計目標就是通過對審計意見的使用來達到一定的境地或標準，具體來說，就是通過審計意見來約束或激勵人，也就是約束人的機會主義傾向，使其行為更加符合委托人的利益。

從信息審計來說，審計人視角的審計目標就是對信息的真實性(或公允性)進行鑒證，也就是對委托人關注的某些特定信息的真偽進行鑒證，并在此基礎上，發表專家意見。這種鑒證的本質是鑒證人是否存在信息虛假等機會主義傾向。委托人視角的審計目標是通過對信息審計意見的使用來約束人的信息機會主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實公允的信息。

從行為審計來說，審計人視角的審計目標就是對行為的合規性(或合法性)進行鑒證，是對委托人關注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進行鑒證，并在此基礎上，發表專家意見。審計人要實現這個目標，就需要搞清楚人究竟有哪些實際行為，并在此基礎上，判斷這些實際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質就是鑒證人是否存在行為機會主義傾向。委托人視角的審計目標就是通過對行為審計意見的使用來約束人的行為機會主義傾向，從而使得人不發生或很少發生偏離委托人期望的機會主義傾向。

《中華人民共和國國家審計準則》指出，真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關經濟活動的信息與實際情況相符合的程度，這是對信息審計目標的規定；合法性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動遵守法律、法規或者規章的情況，這是對行為審計目標的規定；效益性是指財政收支、財務收支以及有關經濟活動實現的經濟效益、社會效益和環境效益，這是在真實性和合法性審計的基礎上，將鑒證后的信息或行為與一定的標準進行比較，以評價其結果或行為的優劣，既適用于信息審計，也適用于行為審計。從本質上來說，效益性是將真實的信息或真實的行為與一定的標準進行比較，評價其優劣，不是審計目標，而是評價目標，效益性不能審計，只能評價。

(三)審計主體

審計主體關注的是誰來審計。一般來說，審計主體分為政府審計、內部審計和民間審計。從技術上來說，各種審計主體都可以從事信息審計和行為審計。但是，由于這些審計主體在不同的委托關系中發揮作用，從而出現審計側重點不同。

政府審計的主要作用領域是公共部門，這些部門的財產是公有的，所以，人產生機會主義傾向的可能性相對較大。在這種情形下，信息審計當然要做，但是，在機會主義傾向較嚴重的領域，行為審計的需求可能更強烈。例如，我國的財政財務收支審計是重點，而財政財務決算審計并不是重點。當然，隨著公共治理的完善，行為審計需求會降低，信息審計的重要性會提升。

民間審計的主要作用領域是私營部門，這些部門的產權關系較清晰，相對于公共部門來說，私營部門的治理結構更為成熟，人產生機會主義傾向的可能性要低些。委托人對人特定行為的關注較少，主要關注的是人所產生的結果，所以，信息審計的需求較大。正因為如此，會計報表審計一直是民間審計的主要業務。當然，在特定的情形下，私營部門也可能會有行為審計的需求。例如，在審計發展的早期，對于管理層舞弊的審計是重要的審計業務，現在的內部控制審計也是這種情形。

內部審計的主要作用領域是內部委托關系。一般來說，在內部委托關系中，對于下屬組織和個人是否遵守既定的行為準則較為關心，所以，行為審計是內部審計的重點業務。信息審計的需求程度與信息生產制度有關，如果組織內部的信息是集中處理的，則信息審計需求不強；如果信息是分散處理的，則信息審計需求會較強。

(四)審計客體

審計客體關注的是對誰審計，一般分為組織和個人。當審計客體是組織時，審計范圍是整個組織的信息和行為，凡是屬于該組織的信息和行為，都屬于審計對象，超出該組織的信息和行為就不屬于審計范圍。一般來說，確定特定組織的信息和行為范圍并不困難。當審計客體是個人時，審計范圍是與特定個人有關的信息和行為，凡是屬于與該特定個人相關的信息和行為，都屬于審計對象，與該特定個人無關的信息和行為就不屬于審計范圍。一般來說，在一個組織內部，要將信息和行為明確區分與某特定個人是否相關，存在一些困難，當審計客體的職位越高，由于其影響范圍越廣，確定與其相關的信息和行為越是困難。所以，以組織為審計客體，行為審計和信息審計的范圍較清晰，而以個人為審計客體時，行為審計和信息審計的范圍存在一定的模糊性。

雖然審計客體可區分為組織和個人，但從審計主題來說，對于組織的審計，如果關注行為過多，則審計成本可能很高。所以，對于組織的審計，更多地偏向信息，而對于個人來說，行為是一個重要的審計主題。

(五)審計內容

審計內容關注的是審計什么。對于審計內容可以進行多種分類，例如，根據審計的具體事項類型，可分為舞弊審計、財務審計、合規審計、績效審計等；而從審計主題出發，可分為信息審計和行為審計。一般來說，審計內容包括兩個方面，一是審計主題，二是審計命題。審計主題就是審計人員所要發表審計意見的直接對象，而審計命題則是審計主題的分解，只有鑒證了各個具體的審計命題，才能對特定的審計主題發表審計意見。信息審計和行為審計在審計主題和審計命題方面存在重大差異。

信息審計的主題是特定信息，也就是審計客體的陳述或者認定，審計人需要就審計客體的陳述或者認定發表意見。例如，會計報表審計是典型的信息審計，其審計主題就是會計報表信息，也就是會計報表中表達的各種認定或陳述。信息審計的主題內涵豐富，需要對其進行分解，確定為一些具體的可證明的命題，這就出現了審計命題。例如，會計報表信息，要區分交易、余額、列報，分別確定它們的認定，在此基礎上，根據交易、余額、列報的認定，確定具體的審計目標。這種具體審計目標，實際上就是審計命題，它是審計主題的具體分解，只有對一個個的具體審計命題進行了鑒證，才能對由它們組合而成的審計主題發表意見。一般來說，特定信息作為一個審計主題，可以基本窮盡地分解為具體的審計命題。

行為審計的主題是特定行為，審計人需要就審計客體的特定行為發表意見。例如，舞弊審計是典型的行為審計，其審計主題是審計客體的舞弊行為。要判斷審計客體是否存在舞弊行為，需要對舞弊行為進行分解，這就出現了審計命題，也就是審計人需要鑒證審計客體在哪些具體方面存在舞弊。例如，將舞弊行為按不同的業務經營環節劃分或者按舞弊方式分類或者按舞弊動機分類等，這些分類的結果就是具體的審計命題。一般來說，由于行為發生的時間、地點和方式非常豐富，對特定行為進行分解可能難以窮盡，也難以形成一個公認的分解體系，所以，行為審計的命題確定具有多樣性、非窮盡性。對于特定的行為，不同的審計人確定的審計命題會有區別，并且無論是誰，都無法窮盡特定行為的審計命題。

(六)審計依據

審計依據是審計中的既定標準，也就是審計人對信息或行為進行鑒證的尺度或標準。信息審計和行為審計在審計依據方面存在較大的區別。

從信息審計來說，審計依據是信息應該如何收集、加工和報告的規定，是關于信息如何生產的具體規定。審計人要做的是，收集證據，判斷審計客體是否按這個具體規定在生產信息，如果不按規定生產信息，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為信息不真實。例如，會計報表審計，主要是收集證據，判斷審計客體是否按會計準則的要求進行會計處理和報告，如果發現審計客體在重大事項上存在偏離，則判斷會計報表為不真實。一般來說，信息生產的具體規則可以很清晰，并且特定審計客體在一定時期遵守的特定信息生產規則具有唯一性，所以，信息審計依據的確定并不困難。

從行為審計來說，審計依據是判斷人行為是否適宜的既定標準，是關于審計客體應該如何行為的具體規定。審計人要做的是，收集證據，判斷審計客體是否按這個具體規定在行為，如果不按規定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規。例如，管理審計，本質上就是判斷審計客體的管理行為是否偏離既定的管理標準。

對于某些行為審計來說，可能存在明確的審計依據。例如，舞弊審計、財務收支審計、合規審計等。然而，對于某些行為審計來說，審計依據的確定是行為審計的一個困難之處(鳥羽至英，1995)。[4]對于許多特定行為來說，什么是“既定標準”可能難以達成共識。以管理審計為例，確定什么是適宜的管理行為，其關鍵是確定管理應該怎么做。而對管理應該怎么做要達成共識可能較為困難。例如，對于特定的組織來說，究竟集權是適宜的，還是分權是適宜的，可能難以有一個一致的認識。也許正是因為審計依據方面存在的問題，管理審計的發展遇到了困難。

(七)審計程序

審計程序是獲得審計證據的具體方法，不同于審計步驟。在我國，由于文字表述的原因，審計程序也有審計步驟的意思。但是，從本意上來說，審計程序是審計方法，而不是審計步驟。

從審計程序的成熟性來看，信息審計可區分為財務信息審計和非財務信息審計。財務信息審計過程中可以采用審閱、詢問、監盤、觀察、調查、重新計算、重新執行、分析性程序等審計程序來獲取審計證據。非財務信息審計程序，一方面可以借用財務信息審計的一些程序，例如，分析性程序和重新計算；另一方面，還需要一些非財務信息審計的新方法。例如，英格蘭及威爾士審計委員會要求相關國家審計機關對公共部門的績效指標進行審計，由于這些績效指標大多數是非財務信息，這些審計機關采用的工作方法是，不對數據本身進行審計，而是對數據產生的流程進行審計，并公布對這些流程的審計結果(Bowermna，1995)。[3]此外，還可以采用專家委托和實驗法。但是，總體來說，相對于財務信息審計程序，非財務信息審計程序還遠未成熟，對于許多非財務信息，還沒有適宜的審計程序。

關于行為審計程序，可以借用財務信息審計程序，例如審閱、詢問、觀察、調查等；也發展了一些成熟的專門方法，例如，重新執行和穿行測試。同時，行為審計的新方法還在不斷出現，例如，調查問卷、設立意見箱、公布聯系電話、座談會、走訪有關單位等。但是，總體來說，相對于信息審計特別是財務信息審計，行為審計程序還遠未成熟，對于許多行為，還沒有適宜的審計程序。

(八)審計取證模式

審計程序有多種，每種程序各有其利弊，審計模式是審計程序的組合，不同的審計程序組合就產生不同的審計模式，不同的審計模式適用于不同的審計環境，具有不同的審計效率和效果。

從審計技術邏輯來說，信息審計屬于命題論證型方法，從基本命題中引出一組可觀察命題，通過證明可觀察命題進而證明基本命題的方法。這里的論證方法就是前面提到的審計程序，如果已經有成熟的審計程序及其組合，就會出現審計模式。財務信息審計程序及其組合就比較成熟，先后出現了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計、現代風險導向審計這些審計模式。而非財務信息審計，由于其審計程序并不成熟，所以，尚未形成有效的非財務信息審計模式。

行為審計的技術邏輯屬于事實發現型，但由于行為審計的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計的程序還在發展之中，并未有成熟的審計程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計模式。

(九)審計結論

審計結論是審計人對特定審計主題給出的專業意見，實際上，也就是審計人就特定信息或行為與既定標準之間的符合程度發表的鑒證意見。

由于審計命題、審計程序和審計模式等方面的差異，財務信息審計、非財務信息審計和行為審計在審計結論方面存在較大的差異。財務信息審計由于具有清晰且可窮盡的審計命題，審計程序相對成熟，并且出現了各種有效的審計模式，所以，一般采用合理保證的方式發表審計意見。對于使用者來說，這種審計意見的價值較大。對于非財務信息審計來說，審計命題的確定雖然可以借鑒財務信息審計的程序和模式，但是，其本身還是具有自己的特征。同時，審計程序和審計模式還不成熟，所以，還未出現以合理保證的方式發表意見的非財務信息審計。對于行為審計來說，由于審計命題具有多樣性、非窮盡性，同時，行為審計的程序還在發展之中，也未形成有效的行為審計模式，所以，一般采用有限保證的方式發表審計意見。對于使用者來說，這種審計意見的價值較低，甚至還存在審計期望差。

(十)審計職業判斷

無論何種審計都存在職業判斷，但是，信息審計和行為審計在職業判斷方面存在較大差異，行為審計中的職業判斷比信息審計更多且更困難。例如，信息審計特別是財務信息審計，能按一定的邏輯結構確定審計命題，而行為審計命題的確定則需要更多的職業判斷；選擇既定標準需要職業判斷；信息審計的審計依據一般較為明確，而許多行為審計則需要審計人根據職業判斷來選擇審計依據；信息審計特別是財務信息審計程序和模式都較為成熟，應用這種程序和模式獲取審計證據需要職業判斷，但是，相對于行為審計的審計程序和模式不成熟來說，信息審計取證中的職業判斷要少些；根據審計證據對審計主題與既定標準之間的相符程度做出判斷，信息審計由于既定標準清晰，所以，做出這種判斷的主觀成分就少些。而行為審計在做出這種判斷時，主觀成分就較多。

四、關于審計學的發展

以上就審計的十個基本問題，對信息審計與行為審計進行了比較。兩種審計在這些方面的差異，勢必影響審計學的發展。盡管審計歷史很悠久，但是，發展到目前為止，主要的審計業務類型并不多，主要包括：舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計等等，針對不同的審計業務類型，都形成了相應的專業審計學。各專業審計學的審計主題歸納如表1所示。

在專業審計學中，會計報表審計有較為成熟的審計實務(具體體現為相關審計準則)，與之相一致，會計報表審計學也較為成熟。大多數的所謂審計學，其實就是會計報表審計學。例如，被全球審計學界奉為“圣經”的《蒙哥馬利審計學》、代表英國最高水平的《迪克西審計學》以及世界各國廣為采用的阿倫斯的《審計學：一種整合方法》，實質上都是會計報表審計學。績效審計實務在美國等發達國家開展較多，技術和方法也較為成熟(具體體現為相關審計準則)，與之相一致，績效審計學也較為成熟。舞弊審計、財務收支審計、合規審計雖然產生時間較早，但是從各國及國際審計組織的審計準則可以看出，并未形成公認的審計實務，憑經驗審計的成分很多，所以，這些門類的專業審計也不成熟。內部控制審計/管理審計雖然有一定的歷史，一些國家和國際審計組織也頒布了審計準則，但是，這些準則都是原則導向的，職業判斷的成分很大。這也在一定程度上說明，這些審計的實務還較多地處于憑經驗審計的階段，與之相一致，這些領域的專業審計學也不成熟。

除了各類專業審計學，還有定位于各類審計共同基礎的審計理論。目前，比較公認的審計理論著作包括：莫茨和夏拉夫的《審計哲學》、安德森的《外部審計：概念和技術》、尚德爾的《審計理論：評估、調查和判斷》、湯姆·李的《公司審計：概念與實務》、弗林特的《審計哲學和原理導論》(蔡春，2001)。[7]事實上，這些經典的審計理論著作，基本上都以會計報表審計為背景來研究審計基本概念和基本問題，本質上是會計報表審計理論。

通過上述分析我們發現，以信息特別是財務信息為主題的專業審計學及審計理論發展較為成熟，而以行為為主題的專業審計學及審計理論則不成熟。

以信息為主題的專業審計學及審計理論存在的主要問題是，已經發展起來的審計程序和技術主要是針對會計報表的，也就是說，是以財務信息為主要對象，而對于非財務信息的審計程序和技術，各國及國際審計組織的審計準則缺乏相關規則，這表明，非財務信息審計并沒有成熟的程序和技術。

總體來說，已經發展起來的審計學，主要是財務信息審計學，非財務信息審計學及行為審計學還處于幼稚階段，是今后需要大力發展的領域。

五、結論

根據審計主題，審計可區分為信息審計和行為審計。本文就審計的十個基本問題，對信息審計和行為審計進行比較，并在此基礎上就審計學發展的現狀和未來的展望進行思考。

關于審計動因，信息機會主義傾向是信息審計的動因，行為機會主義傾向是行為審計的動因。

關于審計目標，審計人視角的信息審計目標是對信息的真實性(或公允性)進行鑒證，這種鑒證的本質是鑒證人是否存在信息虛假等機會主義傾向。委托人視角的信息審計目標是通過對信息審計意見的使用來約束人的信息機會主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實公允的信息。審計人視角的行為審計目標是對行為的合規性(或合法性)進行鑒證，這種鑒證的本質就是鑒證人是否存在行為機會主義傾向。委托人視角的審計目標是通過對行為審計意見的使用來約束人的行為機會主義傾向，從而使得人不發生或很少發生偏離委托人期望的機會主義傾向。

關于審計主體，審計主體分為政府審計、內部審計和民間審計。從技術上來說，各種審計主體都可以從事信息審計和行為審計。但是，由于這些審計主體在不同的委托關系中發揮作用，從而導致審計側重點不同。

關于審計客體，審計客體關注的是對誰審計，一般分為組織和個人。以組織為審計客體，行為審計和信息審計的范圍較清晰，而以個人為審計客體時，行為審計和信息審計的范圍存在一定的模糊性。對于組織的審計，更多地偏向信息，而對于個人來說，行為是一個重要的審計主題。

關于審計內容，審計內容可分為審計主題和審計命題二個層面。信息審計和行為審計在審計主題和審計命題方面存在重大差異。信息審計的主題是特定信息，可以基本窮盡地分解為具體的審計命題。行為審計的主題是特定行為，其命題確定具有多樣性、非窮盡性，對于特定的行為，不同的審計人確定的審計命題會有區別，并且無論是誰，都無法窮盡特定行為的審計命題。

關于審計依據，信息審計和行為審計在審計依據方面存在較大的區別。從信息審計來說，信息生產的具體規則可以很清晰，并且特定審計客體在一定時期遵守的特定信息生產規則具有唯一性，所以，信息審計依據的確定并不困難。從行為審計來說，有些行為審計可能存在明確的審計依據，而有些行為審計的審計依據的確定較困難。

關于審計程序，財務信息審計過程中可以采用審閱、詢問、監盤、觀察、調查、重新計算、重新執行、分析性程序等審計程序來獲取審計證據。非財務信息審計程序，一方面可以借用財務信息審計的一些程序，另一方面還需要一些非財務信息審計新方法。總體來說，相對于財務信息審計程序，非財務信息審計程序還遠未成熟，對于許多非財務信息，還沒有適宜的審計程序。行為審計程序，可以借用財務信息審計程序，同時，行為審計的新方法還在不斷出現。總體來說，相對于信息審計特別是財務信息審計，行為審計程序還遠未成熟，對于許多行為還沒有適宜的審計程序。

關于審計取證模式，從審計技術邏輯來說，信息審計屬于命題論證型方法，財務信息審計先后出現了賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計、現代風險導向審計這些審計模式。而非財務信息審計，由于其審計程序并不成熟，所以，也未能形成有效的非財務信息審計模式。行為審計的技術邏輯屬于事實發現型，而由于行為審計的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計的程序還在發展之中，并未有成熟的審計程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計模式。

關于審計結論，由于審計命題、審計程序和審計模式等方面的差異，財務信息審計、非財務信息審計和行為審計在審計結論方面存在較大的差異。財務信息審計一般采用合理保證的方式發表審計意見；而對于非財務信息審計來說，還未出現以合理保證的方式發表意見的非財務信息審計；行為審計一般采用有限保證的方式發表審計意見。

篇3

【關鍵詞】 高職； 會計專業； 審計學； 教學； 案例

《審計學》是各個層次會計專業的核心課程，也是各類會計資格、注冊會計師考試的科目之一。該課程具有很強的理論性和實踐性及其與相關學科的滲透性，作為初學者很難把握，而教學者有時也感到較難講授。為了使學生們更好地學習和掌握這門課程，作為教學工作者應當不斷地探索其教學的特點和方法。筆者通過二十幾年的教學實踐，摸索出了一些《審計學》教學的規律和較有效的方法，希望能給教學者們提供一點啟示。

一、關于《審計學》理論部分的教學

《審計學》是一門理論性和實踐性都很強的專業課。在教學中，教師通常會將其教學過程分為兩個部分：即理論部分和實務部分。其中理論部分的內容學生感覺比較抽象、枯燥和乏味，教師講課也比較吃力。但是，如果掌握好教學內容和方法，也是能夠達到良好的效果。

（一）根據高職的培養目標把握教學內容

作為高職層次的學生，其培養的目標是定位在具有一定理論知識的應用性人才。因此，在對高職會計專業《審計學》這門課程的教學中，就應當與本科層次學生的教學要求有所不同。《審計學》理論部分涉及的內容較多。在教學中必須有目的、有重點地進行講授。首先，在這部分教學時，將其分為兩個部分：一部分是屬于基本理論知識；另一部分是理論性不強或拓展性知識的內容。筆者認為，高職專科層次的學生，主要是要求其掌握前者。對于這部分內容，教師應當詳細、透徹地講解，讓學生真正弄懂、理解。而后者只讓其了解就可以了，教師也只需簡單介紹，甚至不講解，讓學生自學。由于《審計學》基本理論知識的部分，內容比較抽象和枯燥，學生不易把握。對此，教師應當在講解時深入淺出，并且盡量與現實結合，讓學生能夠更容易地理解和把握。此外，審計理論部分中的有些內容是屬于基本常識，如目前我國政府審計機關的組成、名稱等等。這一部分內容，盡管不像一些純理論的知識，但往往與社會現實緊密聯系在一起，內容經常會有所變化，教師應當及時提供給學生最新的信息，使學生學會將理論與實踐有機結合。

（二）探索運用案例教學法

由于《審計學》理論部分較抽象，學生學習起來感到枯燥無味，教師講課也常常感到較難講授。采取案例教學方法，可以較好地解決這一難題。同時，案例教學對于學生掌握學科理論，訓練實際操作能力，提高教學效果，培養學生創新思維、實踐能力和綜合素質，作用大，效果好。筆者也嘗試過這種方法，感覺效果還不錯。但在案例教學中，必須注意幾個問題：一是對案例的選擇，主要是要根據教學內容選擇合適的經典案例。例如：在講到民間審計的產生時，就可以通過“英國南海公司破產案”這樣一個典型案例來加深學生對民間審計產生背景的印象以及產生條件的理解。如果教師能夠配合生動幽默的語言，其效果將更好。在審計理論部分，還有一些章節，如審計準則的產生、內部控制制度等可以通過典型案例的教學，豐富教學內容。二是掌握案例教學的程序和方法。在課堂上，首先給學生們介紹這個事件的背景，然后讓他們自己進行分析、討論，最后得出結論。三是教師要在課前準備好案例，發給學生，這樣可以提高教學效率。

二、關于《審計學》實務部分的教學

《審計學》這門課程的操作性很強，如何讓學生掌握分析問題和解決問題的能力，應當從多方面入手。

（一）把握其與理論部分的銜接

《審計學》實務部分的內容與前面理論部分的內容有著密切的關系。如何將前面所學的理論知識運用到實務部分中去，就顯得十分重要。其中，審計程序、方法、內部控制制度審計等幾個方面的內容在實務部分的講述中都要運用。例如：在講到應收賬款的審計，就要把審計方法中的函證法如何具體運用到應收賬款的審計中進行較詳細講解。這樣使學生既能夠將理論與實際結合，又能更好地理解有關理論知識。

（二）注意其與相關學科的聯系

《審計學》這門課程一般都是安排在學習完會計原理、財務會計、財務管理、統計學原理等多門課程之后。這主要因為《審計學》與這些課程有著較大的滲透性。也就是說，在審計學的教學中都會運用到這些課程的有關知識。所以，教師應當注意其與這些課程的聯系。由于高職專科會計專業《審計學》課程的實務部分一般是以企業財務審計為例來進行講授的，學生財務會計知識掌握得怎樣，直接關系到這一部分的教學效果。因此，教師在教學中，應當根據不同班級整體的實際情況，調整有關教學內容。對于那些財務會計知識掌握得不太好的學生，要求他們利用課余時間重新自學。對于那些帶有普遍性的疑點、難點地方，教師應當在課堂上有目的地進行統一講解。同時注意其講解方法應當與平時會計課的講授有所不同，主要是要把會計處理中容易出錯和容易混淆的內容，通過分析、比較，讓學生進一步搞清楚。

（三）盡量多運用案例教學方法

審計工作的技術性和實踐性極強，且審計部門的用人原則一般又以具有較豐富的實踐經驗為前提。從培養目標來看，高職專科學生是屬于高級應用性人才。因此，對實踐性的把握要求得更多一些。但一般情況下，學生在學校無法接觸到實際問題。而引入案例教學法可以向學生提供一些來源于審計實踐工作的典型素材，由單純的理論敘述轉向將理論融入案例教學中。更主要的是要求學生參與案例分析和討論，使學生身臨其境。通過認真研究案例，歸納自己的觀點，參與辯論，也可以提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力。審計實務部分的案例主要是培養學生的分析、判斷能力和解決問題的能力，同時還應當具有可操作性。因此，案例的選擇十分重要。既要與每一章節的內容相關聯，又要有重點。例如在貨幣資金審計中，重點選擇現金和銀行存款兩個方面進行案例分析。既可以是單項的案例，也可以是綜合案例，教師應當根據需要進行選擇。對于那些要求學生必須掌握的內容，教師最好在課堂上先進行案例示范，然后布置相類似的習題，讓學生做課后練習，以便更好地消化和鞏固。在審計實務部分的講解中，教師對有關內容的理論講述可以簡單一些，主要把時間放在案例分析上，通過實際操作的訓練，加強對審計實務部分內容的掌握。

【參考文獻】

［1］ 余玉苗.審計學案例教學法、實踐教學法及其組合［J］.財會月刊，2007（30）.

［2］ 吳丹.關于創新審計教學的幾點思考［J］.管理觀察，2008（23）.

［3］ 何芹.案例教學法及其在審計教學中的應用分析［J］.中國管理信息化，2009（17）.

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關鍵詞: 審計學教學模式研究實踐案例

依據課程教學要求，結合授課對象特點，選取適當的教學方法和手段可以有效提高課程的教學質量。《審計學》課程作為經濟管理學科一門重要的專業必修課，一般為相關專業三、四年級本科生開設，屆時學生已學習過專業基礎必修課程，具備較扎實的專業基礎知識，并具一定的分析綜合能力，這為筆者開展基于《審計學》課程的多樣化教學模式提供保障。鑒于《審計學》教材涵蓋審計理論與實務的內容設置，結合《審計學》課程教學特點，筆者嘗試采用多樣化教學模式開展相關章節的教學實踐，即研究型教學模式、實踐型教學模式、案例型教學模式，取得了較好的教學效果。

一、《審計學》課程的研究型教學模式

1、研究型教學的基本流程

研究型教學的基本流程包括：（1）確定教學目標，即教師根據教學目標, 篩選與教學內容密切相關的素材,構造特定情境, 向學生提出待研究范圍, 引導學生發現并提出需探討的問題；（2）設計研究過程，它是研究型教學中一項基本任務，借助目標分析掌握學生對給定研究主題能夠做什么，以及達到何種程度；（3）學習成果展示與評價，即在上述研究完成后,要求學生以課堂討論或其他形式交流研究成果, 并對不同意見進行探討，在該過程中學生可以感受到觀點沖突等, 并作深入細致地思考。

2、《審計學》課程研究型教學實踐

《審計學》課程開篇幾章，理論性較強，僅只依靠教師講授一種方式，難免會使學生有《審計學》課內容枯燥之感，不能激發學生對課程的學習興趣，不利于教學目標的實現。筆者對《審計學》課程第三章審計規范體系這章開展研究型教學模式實踐,研究主題的設計思路如下：

2.1確定研究性學習主題和學習目標――審計規范體系的構成；

2.2設計教學活動過程。具體安排各環節應完成的研究任務和內容, 包括小組內分工、制定計劃、搜集信息、形成結論、撰寫報告、制作多媒體課件、展示研究成果――我國審計規范體系構成和美國審計規范體系構成對比；

2.3提供支持服務。介紹本章需要的學習材料, 包括硬軟件技術、文字材料、網絡資源及其他資源。

2.4確定評價的指導思想，設計和制定評價表。通過評價標準和評價指標, 規范、控制研究性學習的各個環節, 以實現研究性學習的目標和教師預期的教學設計目的。

此外，授課過程中, 教師根據授課內容和學術界的熱點、難點問題適當布置寫作小論文。論文需要學生花一定時間去閱讀和查詢資料, 然后對資料進行整理, 再把自己的想法結合所查的資料寫成論文。這種方法有利于學生鍛煉閱讀和寫作能力，鞏固所學知識。

二、《審計學》課程的實踐型教學模式

1、實踐型教學的界定

對于實踐型教學，一方面指學科問題的生活化、情景化及社會化，另一方面指學生親自動手操作，積極參與社會實踐、生活實踐。知識來源于實踐，應用于實踐，實踐認識再實踐是人類認識的兩次大飛躍，要發展學生思維，實踐在其中有著決定性的意義。《審計學》課程設置應將本學科與學生的學習實踐、生活實踐、社會實踐緊密結合，按照學生的實踐整合課程體系，同時讓學生積極參與知識的形成過程，在實踐中發展，只有這樣，我們所培養的人才是實踐性人才。

2、《審計學》課程實踐型教學實踐

為了給學生提供一個有效的課堂實踐平臺，加深他們對會計專業知識的理解，提高他們的實際操作能力，在教學中應盡可能地做到以下幾點：

2.1構建課堂實踐環境。課堂實踐環境應主要在實驗室進行，實驗室的建設應仿照實際的工作環境、按照真實的工作過程需要來設計，要配備足夠的設備及實踐材料。會計實驗室應具備電算會計應具備的軟硬件環境，以及與會計、審計工作相關的其他物資環境。

2.2課堂實踐教學方式。在多媒體教學中, 教師在演示和講解基本理論的同時, 可以掃描大量的會計憑證、賬簿和報表, 比較真實地再現審計實務過程,這就既避免了單一講授理論的枯燥無味, 同時又滿足了學生急于實踐的心理。在安排學生觀看了演示資料之后，教師應給學生創造條件進行實踐操練。比如，在講授審計工作底稿時，教材中介紹了工作底稿的種類及所包括的各項內容，我在講課中展示了幾種不同類型的真實的審計工作底稿，告訴學生在什么情況下填制，怎么填制，然后讓他們動手填制,這樣做學生就會感到直觀實際,教學效果明顯提高。

2.3重視審計程序,重視實踐環節。模擬操作主要是培養學生的實踐能力，例如，模擬編寫審計計劃、審計報告，模擬會計報表審計等。這樣的訓練有利于提高學生的動手能力，有利于理論聯系實際。

三、《審計學》課程的案例型教學模式

1、案例型教學的基本流程

案例型教學的基本流程包括：(1)教師準備案例。審計案例選擇的難點主要在于如何選擇那些既符合審計教學目標，又適合學生的有一定代表性的案例。教師還可以選取與教材配套的審計案例錄像帶，使得案例教學更加栩栩如生，學生的學習興趣更濃；（2）學生準備案例。學生首先要仔細閱讀案例，然后進行分析，還應進一步閱讀和查找相關資料來支持自己的分析，并做分析筆記；（3）教師組織課堂討論。先請一位同學說明案例，分析問題并提出解決問題的方法，然后請其他同學從不同角度分析同一案例，闡述自己的看法。學生可以分別從自身角度來剖析同一案例，闡述自己的看法，形成熱烈的探討問題的氣氛。教師則努力把握和指導好案例討論，要讓學生成為案例討論的主角，并注意掌握案例討論的方向，使學生緊緊圍繞著案例的主題；（4）分析評價。教師引導學生對各種見解進行評析，學生在充分討論后，應根據自己的觀點寫出案例分析報告，對以前的分析與討論作以總結，加深理解。

2、《審計學》課程案例型教學實踐

案例教學應充分突出學生的主體地位,因此要求教師要提高課堂時間的利用率, 并充分利用學生的課余時間。學生可以自由組合, 也可由教師指定小組對案例展開討論, 以激發學生的探求欲望, 培養其職業判斷能力、處理問題能力、團體協作能力等。

筆者在教學過程中，利用習題課等時間，專門進行審計案例的講解,通過一些案例的討論,側重解決審計理論與實踐結合問題。如教學中引入“安達信對世界通信的審計失敗”案例,“安然事件”等，讓學生分組進行討論,然后總結分析審計失敗的原因。通過對案例的討論分析,輕松自由的討論氛圍中對審計獨立性、審計風險、審計證據等重點、難點問題有較深的理解。

總之, 發展學生的審計實務技能、增加他們的審計實踐經驗, 彌補學生實踐經驗的缺乏,這是對傳統審計教學進行改革的方向。

參考文獻:

[1]高校會計課程研究性課堂教學模式探析[J].中國地質教育, 2006 （1），117

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一、審計學課程的特殊性

審計學作為會計學專業的一門專業核心課程，專業性和應用性都很強，特別強調培養學生對實際問題的綜合分析和解決的能力，而且涉及到會計、統計、經濟、法律等相關的知識。因此，也是一門綜合性很強的課程。其自身的特殊性主要表現在：審計學課程的抽象概念太多，有時概念中套著其他概念，概念前后又交叉，使得概念難以理解，教學內容的順序難以把握；課程框架不清晰，內容邏輯性差，不像中級財務會計、高級財務會計那樣是基礎會計的延伸，比較有條理，框架很明晰；審計本身充滿不確定性和職業判斷，而且審計課程的職業判斷環境依賴性強，僅從理論上很難給予明確的、可操作性的指導，學生學完之后會感覺思路比較混亂，不知道學了什么，不像財務會計那樣能夠按所學的知識進行相關業務處理，感覺學會了相關的技能；審計學課程邏輯性很強，很嚴謹，只要一個邏輯不準確就沒法理解或在理解上出現偏差，而且理解相關的知識需要特定的環境，有時同樣一個名詞在不同條件下理解的角度是不一樣的，這就使學生在學習過程中覺得審計學太抽象、深奧、難理解。對于教師而言，也很難把課程內容講得生動。

二、傳統教學方法存在的不足

1.課程框架不明晰

審計學科相對于其他學科而言發展相對晚，審計學科體系的框架還不明晰，發展也不均衡，財務信息審計發展相對快些，而非財務信息審計、一般審計、行為審計的發展相對慢。學科體系的發展不均衡，框架不清晰也使審計課程框架不是很清晰，內容比較雜亂，前后的邏輯性比較差。這使得教學內容的邏輯相對欠缺，學生在學習過程的思路也不清晰，影響對相關內容的理解和掌握。

2.教學方法重教輕學

教學方法應該包括教師教的方法和學生學的方法。傳統的教學方法更注重教的方法，多數依賴于教材，以教師授課為主，忽視了學生學的方法，缺少教與學之間的互動與相互影響，減弱了教學的整體效能。而且這樣的教學方式不僅使教學雙方的交流不順暢，影響教學效率效果；同時學生也懶于思考，依賴性強，不利于創新思維、自學能力、創新能力的培養，影響他們分析問題、解決問題的動力和能力，很難培養出適應社會需要的應用型財務和審計人才。現代教學方法應強調整體性，在教學中注重教師、學生、教材間的相互協調，發揮整體功能。

3.實踐教學法應用不足

審計學的實踐性強，要學好這門課，必須要求有較多的實踐活動，課堂教學的實踐活動最主要的是案例教學和課程實訓。但是由于審計教學案例較少，案例的獲取編寫成本高，案例教學就成為教學中的難題之一。再者目前我校的教學班基本都超過150人，很難實行案例教學，或者教學效果較差。

實踐基地基本沒有發揮作用，基本是掛個牌就了事，沒有起到實質性的作用，學生無法到基地實習，基地也不愿意接受大批量學生實習，所以實踐教學整個體系是沒有跟上步伐，導致審計學的實踐教學法應用不理想。

三、審計學教學方法的改革與創新

1.構建合理的審計學課程框架

一直以來，審計學的課程框架比較不清晰，內容比較雜亂，學生在學習過程中會有一定的干擾，應該設計比較合理的課程框架。按照審計的基本工作程序，了解被審計單位基本情況，簽訂審計業務約定書、計劃審計工作、風險評估及風險應對，完成審計工作，出具審計報告。根據課程框架有步驟地學習，特別是業務審計中要加強說明審計方法的應用、審計證據的獲取、審計工作底稿的編制。在這一基本程序下，形成比較合理的審計課程框架，并按照這一基本程序講解相關內容。

審計基本程序圖

2.教學內容的創新

從內容上看應該打破原來財務審計的局限性，應該把基礎會計、中級財務會計、高級財務會計、稅法、稅務會計等相關內容融合起來。財務審計屬于事后審計，上課的時間安排在第六學期，這個時候其他的專業課程實訓基本結束，如果學生能夠把原來所完成的實訓材料很好的保管下來，到審計實訓的時候根據他們自己完成的材料來進行財務審計會彌補軟件實訓的局限性。這不僅可以檢查學生自己過去財務實訓完成的情況，還可以促進學生在實訓過程思考和創新，而不是根據軟件原本設計好的業務根據答案去填列。當然這樣做可能需要加強課程之間的延續性和相關性，對教師和學生要提出更高的要求，但能更好地實現實訓應有的效果。這些審計主要都是圍繞財務信息審計展開，其他類型審計的內容涉及很少，因此，可以在內容上增加一些非財務信息的審計、行為審計、生態審計等等，在內容上加以拓展。在教學管理上也需要安排小班上課，以小班、小組、角色的扮演來共同完成。

3.注重實踐教學

（1）加強實驗室建設，重視模擬實驗教學

實驗教學是學生在實驗室，借助儀器設備，根據已有的教學軟件，獨立操作、分析，從中獲得經驗，培養實踐技能，掌握技巧的一種教學形式和方法。實驗教學必須借助儀器設備和教學軟件，軟件中資料的設計都是仿真的業務和票據，比較直觀，能增強學生的感官認識。審計學本身是一門實踐性很強的課程，單純依靠理論教學是很難讓學生理解和掌握復雜的實際審計工作。因此，模擬實訓是審計教學必備的環節，實訓過程以審計案例為主線，以學生上機實訓為主，從審計業務約定書的簽訂、審計計劃的制定、重要性審計風險的評估、控制測試、實質性測試、完成審計工作出具審計報告的整個審計流程，每個環節需要注意的事項，特別是實質性測試環節更是能夠讓學生把所學的會計知識和審計理論知識很好的結合應用，對學生綜合分析能力的培養是十分重要的。

為達到以上目標，必須做好審計模擬實驗室的建設。審計模擬實驗室的建設應該包括教學軟件和教學平臺兩大類。教學軟件現在大部分院校用的都是財務審計的教學軟件，只涉及財務審計的內容，而且形式上都是手工賬報送審計形式，沒有場景虛擬，這有一定的局限性，如果能設計一個多層次的教學軟件，大量引入目前的3D動畫和虛擬場景，把案例的執行過程以動畫和虛擬場景的形式體現在軟件中，這樣更具有更有現場性。比如工程項目造價審計案例的設計，應該把投資估算審計、設計概算審計、施工圖預算審計、工程結算審計、竣工決算審計等工程項目造價審計的基本模塊都包含在內，再根據每個模塊審計應該包含的內容、需要的材料、注意的要點等作明確的介紹，然后輔以3D動畫的形式增加軟件的的現場性，讓人有親臨現場的感覺，也明白不同的審計對象對審計人員有什么不同的要求，在特定項目的審計中應該注意的事項等。其次是教學平臺的建設。由于實驗室和學生數不匹配，審計模擬實驗不應該僅局限于實驗室完成，應該設置平臺讓學生在宿舍、圖書館、教室都能完成，這樣學生可以自己安排學習的時間和學習的進度，也可以隨時復習之前的相關內容，有什么問題可以隨時與教師取得聯系。這樣使教與學變得更人性化，能夠更好的利用課余的時間。實踐基地平臺的建設后面闡述。

（2）重視案例教學，積極編寫教學案例

審計學是一門非常抽象的課程，課本給予的基本是理論知識，很難理解和記憶，如果能夠通過案例的講解，把復雜的過程和抽象的理論在案例中體現出來，既便于記憶又容易理解理論知識。那么教學案例的取得和質量就成為案例教學成敗的關鍵，案例要有一定的新穎性、復雜性、可理解性，最好是任課老師在實踐中親身體驗，獲取改編的。目前現成的審計案例相對比較少的，所以案例的收集與編制就成一大難題。案例的編寫需要一個強大的團隊，不僅需要老師的參與，還需要學生的參與，鼓勵學生參與資料的收集，實踐活動的參與，共同編寫案例。只有不斷積累修改才能做好案例教學，使案例真正貼近實際，講解起來形象逼真，當然這過程需要學校相關部門給予時間和經費上的支持。

（3）加強校企合作，充分利用實踐教學基地

除了課堂教學中的多種教學方法外，學校還應與企業、會計師事務所、行政事業單位建立長期的廣泛的業務聯系，實現校企合作。學生到實際單位，參與他們的日常工作，可以接觸到實際工作中的具體業務，課本中的抽象知識能夠很好地在實務中體現出來，加深學生對相關理論知識的理解和應用；同時，學生參加現場工作，還能培養和檢驗與人交流溝通的能力，這也是目前對審計人員能力考核的一項非常重要的指標。這些過程和場景都是學生在課堂或實驗室所無法感觸得到的，只有與這些實際單位建立好合作關系，把學生送到實際工作的現場，才能彌補課堂教學和實驗室仿真教學的局限性，才能真正培養和檢驗學生的職業判斷能力、思辨能力和與人溝通的能力。目前本校的財務處已經為會計專業的學生提供了很好的財務實踐平臺，應該鼓勵審計處也為學生提供學習平臺；雖然我們也與事務所和企業建立合作，但由于學生人數多，實踐基地少，只能滿足少部分學生的要求，因此要加強校企合作，讓學生有更多的真實學習的機會，為他們將來的工作培養必備的技能。

4.推動啟發式教學

啟發式教學，就是改變傳統的教師滿堂灌的教學方式，通過教師啟發，鼓勵學生獨立思考，適當地加以引導，最終解決問題。這樣學生真正參與到教學環節，使師生的教與學得到很好的配合和協調，改善教學雙方的緊張關系，使學生變被動學習為主動學習，將學習變成一種主動獲取知識的過程。為了更好實現啟發式教學的效果，教師在教學中的主要任務時是課前做好充分的準備，知道如何給學生設計問題，引導學生的學習活動，幫助學生學會正確的思維方式，學會如何思考問題和如何完整表達自己的想法；學生則是教學過程的參與者和主人，通過教師引導，不同學生間的不同觀點的碰撞和討論，使思維更加活躍，視野更加開闊，增強學習的積極性和主動性，真正做到教與學的相輔相成，教師與學生的共同進步。

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本文在分析當前審計學教材建設中存在問題的基礎上，從教材內容選取應突出實用性、強調邏輯性和實戰性等方面提出了面向應用型本科院校會計學專業的《審計學》教材建設的幾點構想。

【關鍵詞】

應用型本科；審計學；教材建設；實戰性；邏輯性

《審計學》是一門集應用科學、社會科學、管理科學為一體的綜合性學科。基于《審計學》的多學科屬性及邊緣性和綜合性、經驗性等特征，該課程理論內容多，抽象、枯燥、乏味，加上學生沒有會計、審計實務經驗，因此，學生普遍感覺此課程難學，老師也感覺難教。審計教育的改革要深入到審計教學的各個領域，教材則是重要的基礎環節，沒有優秀的教材就不能培養優秀學生。在從事審計教學的過程中，講授過不少版本的審計教材，由于教材基礎理論不寬厚、滯后，內容缺乏與國內審計實踐的緊密聯系，學生覺得審計沒有什么東西可學。鑒于此，應加強審計教材的建設，以帶動審計教研水平的全面提高。

一、當前《審計學》教材建設存在的問題

我國國內針對本科教學《審計學》教材眾多，其中不乏有知名出版社出版的教材，這些教材的規范性大都較強，都能按照我國已的審計準則來編寫、修訂，《審計學》教材同《財務會計》教材一樣，均是“準則加說明”。目前的大多數《審計學》教材，具有大致相同的大綱結構、章節目錄，但沒有按照本科的不同培養目標在內容上和體例上進行很好的區分，主要體現在如下幾方面：

1、適用性不強

在應用型本科院校會計學專業的《審計學》教學中應注重培養學生實際操作能力，注重培養獲取和應用審計知識和審計方法的能力。同時，《審計學》又是一門實務性極強的課程，學生學習這門課的根本出發點也在于如何去進行審計。教材是審計課程的載體，也是將審計課程傳輸給學生的一個重要工具。而目前的大多數《審計學》教材，在審計實務方面注重純理論探討，而涉及可操作性的內容不多，較少涉及如何編制審計工作方案、審計工作底稿等，致使學生學完之后在后續的實習或工作中仍然不知道怎么去做審計，在腦海中留下的只是抽象的審計概念。

2、案例編排過少

在目前的大多數《審計學》教材中幾乎沒有案例的出現，在某些教材中曾出現過課前的引導案例，這對《審計學》課程中審計原理部分的學習有一定的幫助和引導作用，但在審計實務部分的引導作用差強人意。因為在審計實務部分，學生需要的是與會計實務密切相關聯的案例，甚至是有差錯的會計實務案例，而不是審計小故事式的案例。

二、應用型本科院校《審計學》教材建設的幾點構思

應用型本科院校會計類專業教學的《審計學》教材的建設目標應定位于注重理論教學與實踐的結合，重視學生實踐能力和審計判斷能力的培養，這就要求在內容編排上既要符合規范性又要突出適用性，便于學生將審計理論和審計實務相結合，同時增加審計知識點的趣味性。

1、教材內容的選取突出適用性

《審計學》教材的編寫首先應強調規范性，以我國已頒布的注冊會計師執業準則為教材編寫宗旨，審計教材應同財務會計教材一樣，是“準則加說明”。但是審計教材不能簡單的羅列審計準則的所有內容，編寫人員應從教學需要出發，充分考慮應用型本科院校學生的培養目標，在內容選取上考慮內容的適用性，將獨立審計過程所涉及的知識點囊括進來，包括審計目標、管理層認定、審計計劃、審計重要性、審計風險、控制測試、實質性程序、審計抽樣、審計證據、審計工作底稿、審計報告等。同時在編寫時應注重從理論上對審計準則予以系統的論證、總結和升華，從實務上對審計準則的運用予以全面透徹的闡釋、說明和指導，反映現代審計實務的最新發展。

2、教材編排應強調邏輯性

《審計學》課程主要講述注冊會計師審計的相關內容，因而教材的內容應主要以注冊會計師審計為主，在章節的安排方面，按照獨立審計工作過程的結構來編排，這樣能使學生既熟悉實際的業務操作過程，又加深理解本學科的基本概念、基本理論和深層內涵。

獨立審計工作過程分為計劃階段、實施階段、報告階段三大階段，在教材的大結構安排上應首先遵循這樣的順序， 其次，在審計原理部分，應首先突出審計主線的編排，即按照審計目標――審計程序（總體審計程序、具體審計程序）――審計證據――審計工作底稿――審計報告的順序編排，將審計風險（風險評估、風險應對等）、審計方法、重要性水平知識點穿插到主線的相應位置中，便于學生在腦海中將零散的知識點匯成一張生動的圖畫。在審計實務方面應擺脫傳統的按財務報表順序的審計方法排列，以購貨與付款循環、生產與費用循環、銷售與收款循環、籌資與投資循環、貨幣資金循環作為教材的編排順序，這樣使得審計教育更符合實踐要求。

3、審計教材應穿插審計案例

審計學教材不應只是理論的堆砌，應該在教材中穿插案例，這樣可使審計的教學既有說服力，又有生動力，同時增加知識的趣味性。

在具體編排時，可考慮首先編排完整的企業案例，包括企業的基本情況、內部控制制度、會計政策、會計資料等，其次，將案例的相應部分分解成微型案例穿插到教材的相關章節中，使案例與規范的準則內容相融合。案例可分為課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。課堂教師引導案例是指在每章內容前以與該章內容緊密相關的教學引導案例開頭，給枯燥的理論加一點鮮活的背景和情節，這樣可使審計的教學既有說服力，又生動。課堂學生討論案例，案例內容安排上要有案情、有場景，學生身臨其境，以審計人的身份參與到案件審計中來，參與案例分析和討論，認真研究案例，歸納自己的觀點，參與辨論，提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力。課后學生分析案例，是針對需要強化訓練的審計理論及方法編排的，應在案例分析及要求中提出有一定深度且具有研究性質的問題，培養學生獨立思考能力。

4、教材內容編排應強調實戰性

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一、引言

翻轉課堂（Flipping Classroom，也譯作顛倒課堂、顛倒教室）是一種新的課堂教學組織形式，是一種新出現的課堂教學組織形式，起源于美國科羅拉多州落基山林地公園高中的 Jon Bergmann 和 Aaron Sam 這兩位化學老師，他們將結合實時講解和 PPT 演示的視頻上傳到網絡而引起眾人關注。到 2011 年，由于薩爾曼?汗（Salman khan）和他創立的汗學院（Khan Academy）的里程碑式推動作用，翻轉課堂開始為眾多教師熟知，并成為全球教育界關注的教學模式。

審計學的教學中，多以傳統課堂講授方式為主，由于課時有限，實踐能力不足，不能兼顧學生的不同需求。翻轉課堂這種新的教學形式的出現，能給審計學帶來新的課堂面貌，筆者通過親身運用翻轉課堂這種新的教學形式，力圖提高審計實踐能力，滿足學生不同層次需求。

二、文獻綜述

劉榮（2012）認為翻轉課堂的教學流程主要是教師提前將相關學習內容錄成微課或者慕課，學生在課堂之外進行學習，課堂上主要進行學習交流和相關問題的解答，包括學生與學生之間以及學生和老師之間的交流[1]。

汪曉東（2013）以教育技術學專業英語課程為例，驗證了翻轉課堂這種教學形式不但對學生的學習成績有很大的幫助，對學生對課堂的滿意度也有很大的幫助[2]。劉玉娟（2015）探討了基于微課的翻轉課堂在審計實務教學中的應用，通過研究表明，這種教學方式的改革可以調動學生的積極性，并且符合“做中學”基于工作的學習等高職教育理念[3]。

史虹濤（2015）探討了教學評價的涵義與分類，闡述了多元評價的理念，最后指出多元評價體系在大學翻轉課堂中應注意的問題[4]。李成嚴（2015）針對當前翻轉課堂評價方法中重期末、輕平時，重理論、輕實踐的問題，提出基于全過程考核的評價體系。同時運用模糊綜合評價方法對評價結果進行測算，給出指標計算方法以及一致性檢驗[5]。程洋洋（2015）從過程性指標體系角度出發，將翻轉課堂的教學理念與過程性教學評價相結合，補充并發展了過程性教學評價再翻轉課堂教學是實踐中的應用[6]。

任春梅（2012）探討了信息技術背景下教學課程多元學習評價體系的構建，明確了多元評價體系的內涵及內容[7]。李曉文（2015）對翻轉課堂的學生滿意度評價進行了研究，通過研究表明，學生對翻轉課堂的滿意度和忠誠度較高，其決定性影響因素是對翻轉課堂的質量感知[8]。張牧（2015）對翻轉課堂及其學習評價的現狀進行了研究，并指出現階段翻轉課堂存在的問題，為翻轉課堂的研究提供基礎[9]。

三、多元評價的內涵

多元評價是指不僅僅采用傳統的筆試測驗，而是綜合多種手段評價學生學習過程以及學習結果的全方位評價方法。其實質在于多方面、全過程地評價學生的學習效果、學習滿意度。這種評價方式能夠有力地推進教學改革的進度，促進學生的學習興趣及學習滿意度，最大的促進學生的全面發展以及綜合素質的提高。其“多元”具體體現在以下幾個方面：

1.多元評價目標不單一

審計學傳統教學評價的目標相對比較單一，只是為了考核學生對審計學理論知識的掌握程度，而多元評價的目標是多方位的，除了傳統的教學目標還將培養學生的審計實務實踐能力和綜合應用能力作為教學評價的主要目標。同時，還要確定階段性的評價目標，促進學生養成自主學習的好習慣，對學生的學習進展給予及時的反饋，對學生的認知過程和情感過程給予評價，充分體現多元化的評價目標對培養“立體的實用型人才”的重要作用。

2.評價主體多樣化

傳統教學評價主體一般局限于教師，而多樣化評估主體除了教師，還包括學生、學校的教學部門，形成學生及教師的自評，學生評價老師、老師評價學生、教務處評價老師的他評，學生互評、老師互評等交互評價模式。

3.評價內容多元化

傳統的審計學課堂的評價內容僅限于最后對理論知識的掌握，而忽略了學習過程中的其他內容，而科學的多元評價內容應該貫穿學生學習的始終。評價內容既要包括對其學習態度的評價，學習目標及計劃執行情況的評價，還要包括學習策略使用情況評價及學習效果自我效能的評價。由于審計學課程的授課對象面向的是會計學、審計學與財務管理相關專業的學生，學生智力水平差異較大，因此在評價時應結合學生個性的差異性和不平衡性，全方位地評價學生的學習能力、學習態度、學習方法和學習效果。通過形式多樣的評價內容不僅能客觀反映出教師和學生教與學的效果，更能真是反映學生實際運用審計學的能力。

4.評價方法多樣化

評價方法的多樣化就是指評價的手段和形式多樣化，應以過程性評價為主，既要關注學生學習的結果，更要關注他們在學習過程的變化和發展。評價的手段除了紙筆測驗以外，還有訪談評價、問卷評價、作業分析和綜合表現評價等。評價應采用過程性評價與終結性評價相結合、定性評價和定量評價相結合、自我評價和他人評價相結合。

四、審計學翻轉課堂與多元評價

近年來，翻轉課堂學習已經逐步得到學生和老師們的認可，針對翻轉課堂教學評價體系的研究也成為熱點，多元評價已成為審計學教育教學評價的改革的方向。本文根據審計學課程的特點，確立評價內容和方法，其特點是以過程性評價與終結性評價相結合，充分體現評價目標、評價主體、評價內容和評價方法的多樣性。在評價內容量化后，制定了多元評價指標體系。

1.建立學生課堂檔案，考核平時成績（25%）。學生學習檔案主要包括出勤，網上微課、MOOC學習情況，課堂討論、小組作業參與程度以及隨堂測試五個部分，每部分5分，共25分。學生學習檔案中每項的評價應包括學生自評、小組自評和教師評價三部分，每個月公布一次，供學生自我檢驗。

2.建立學生實訓檔案，考核實踐能力（25%）。審計學課程的特殊性，參加實訓對學生來說是十分重要的，一方面能夠對審計學知識獲得直觀的感性認識；另一方面，希望通過實驗教學培養學生獨立運用審計理論與方法的能力。審計學實訓主要通過案例教學、校內模擬仿真實習和會計師事務所實習等方式。在多元評價體系中，重在考核能力的實訓評價可以從以下幾個方面考核：平時學生完成工作任務中的表現，完成經濟業務會計核算的正確性，工作效率和團隊合作交流等方面的綜合表現。

3.進行期中案例分析考核（25%）。

期中案例分析考核作為階段性考核，結合審計學課程的特點，由學生圍繞某案例，綜合運用所學知識與方法對案例材料進行分析、推理，提出解決方案，進行匯報。

4.進行期末卷面測試（25%）

期末測試采取定量評價和教師評價，主要表現為筆試測試，主要考核審計學的基礎知識及審計學相關理論。

這套多元評價體系充分體現了評價目標的多元化，評價主體的多元化，評價內容的多元化和評價方式的多元化。

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1.【題干】會計師事務所對被審計單位進行審計所形成的審計工作底稿，其所有權應歸屬于(　)。

【選項】

A.執行審計業務的注冊會計師

B.被審計單位

C.審計委托人

D.執行審計業務的會計師事務所

【答案】D

【解析】會計師事務所對被審計單位進行審計所形成的審計工作底稿所有權應歸屬于執行審計業務的會計師事務所。

【考點】注冊會計師執業準則體系與法律責任——審計質量控制準則

2.【題干】審計的獨立性按照由高至低的排列順序為(　)。

【選項】

A.政府審計、內部審計、注冊會計師審計

B.內部審計、注冊會計師審計、政府審計

C.注冊會計師審計、政府審計、內部審計

D.政府審計、注冊會計師審計、內部審計

【答案】C

【解析】注冊會計師審計的獨立性屬于雙向獨立，既獨立于第三關系人(審計委托人)，又獨立于第二關系人(被審計單位);政府審計體現為單向獨立，僅獨立于審計第二關系人;內部審計受本部門、本單位直接領導，僅強調與所審的其他職能部門相對獨立。因此，審計獨立性按由高至低的排列順序為注冊會計師審計、政府審計、內部審計。

【考點】審計概論——審計的分類和審計方法

3.【題干】注冊會計師的下列行為中，不違反職業道德規范的是(　)。

【選項】

A.對自己的能力進行廣告宣傳

B.承接了主要工作由其他專家完成的業務

C.按服務成果的大小進行收費

D.不以個人名義承接一切業務

【答案】D

【解析】注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。

【考點】注冊會計師職業道德——獨立性

4.【題干】在確定函證對象時，下列項目中應當進行函證的是(　)。

【選項】

A.已納人審計范圍的應收子公司的款項

B.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的應收賬款

C.執行其他審計程序可以確認的應收賬款

D.函證很可能無效的應收賬款

【答案】B

【解析】一般情況下，注冊會計師應選作函證對象的項目有：第一，大額或賬齡較長的項目。第二，與債務人發生糾紛的項目。第三，關聯方項目。第四，主要客戶(包括關系密切的客戶)項目。第五，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目。第六，可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

【考點】銷售與收款循環審計——銷售與收款循環主要賬戶的審計

5.【題干】會計師事務所為被審計單位提供下列工作將損害財務報表審計獨立性的是(　)。

【選項】

A.新進員工入職培訓

B.提供資產評估服務

C.內部控制審計

D.舉辦新會計準則講座

【答案】B

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[關鍵詞]審計學 教學改革 教學方法

高等職業教育是一種以培養具有一定理論知識和較強實踐能力,面向生產、面向服務的管理第一線職業崗位的實用型、技能型專門人才為目的的職業技術教育。目前,高等職業教育教學改革已經從專業建設、課程建設延伸到了具體的教學當中。隨著大學生就業壓力的增加,發展高等職業技術教育,培養職業技術人才已不僅僅是國家教育部的要求,更是學生的需求,教師的責任。

文章作者在日常教學中發現傳統的會計專業審計教學已不能達到高職教育的目標,針對這一問題,作者查閱大量相關資料結合實際教學進行研究,期望通過對審計教學的改革,來解決這些問題,培養適應社會發展需要,綜合型的專業技術人才。

一、傳統審計教學中存在的問題

1.“填鴨式”教學

雖然很多院校及教師已經對審計教學進行了一定程度的調整,但仍擺脫不了傳統的教學模式。以教師講授為主體,以教材為中心,課堂輸出信息少,教案上雖寫明了教學的理論目標、技能目標,但大多以老師先講理論然后讓學生做做案例分析結束,沒有真正的實現教學目標。

2.概念抽象不直觀

高職院校會計專業開設的審計課程,知識相對較為基礎,有大量的定義及名詞,而且有些抽象。舉例說明:像“重要性”這一概念,教師在講授時把這些概念以條文的形式講述給學生,學生很難理解它的作用及重要之處,考試時也僅僅當作名詞解釋等默寫一遍,這樣的教學一點效果都沒有,對學生的實踐能力也沒有任何幫助,根本無法達到職業技能教育的目標。

3.案例教學缺乏系統性

為了彌補條文式教學的不足,很多教師都采用了案例式教學,但案例式教學中的案例大都是針對某一問題或某一知識點而設計的,而審計學是一門系統性很強的學科,從接受審計任務到實施審計,最終出具審計報告和整理歸檔,是一個完整的過程。案例式教學很難把這一系統的審計過程展現給學生。

4.教材選擇不理想

由于高職教育在我國現處于推廣階段,雖然針對高職高專出版的審計學教材種類繁多,但是質量參差不齊,魚龍混雜,能真正達到在結構和內容上有所創新,適應教學需要的教材很少。大多教材過于教條,側重社會審計,對國家審計和內部審計一筆帶過,有的甚至就是對國家制定的審計準則的重復和講解,缺乏實踐教材,案例不是過于片面,就是難以理解而且不系統,這對于沒有任何審計知識和經驗的學生來說,既不能獲得較全面的基礎知識,還會感覺非常枯燥,難以接受。

二、改革傳統審計教學建立新型教學模式

針對傳統審計教學中出現的問題,作者進行了教學改革的探索。傳統審計教學中出現的各種問題不能單獨分開來看,應建立系統的新型教學模式,來改變傳統審計教學模式的弊端。

1.轉變教學主體

教學主體的轉變,即課堂教學由教師講授為主體轉向以學生為主體,讓學生處于教學主體地位,充分調動學生自覺學習和獨立思考的積極性。而教師則處于主導地位,使教學由“灌”為“導”,采用適當的教學方法,教師在講授時應主要限于介紹主題、基本概念、觀點及分析信息的方法,將思考問題、表達意見的權利交給學生,引導他們獨立思考,積極探索,生動活潑的學習,自覺地掌握科學知識。

2.結合多種教學方法

審計學是一門理論性、實踐性都很強的學科,涉及到的定義、術語、規定、技術等條條框框的東西多,在這種情況下,單純的靠一種教學方法是很難達到理想的教學目標的。比如講解審計理論知識時,可以以審計案例講授為主,將審計理論融入到審計案例之中,通過案例講授、分析和討論,總結歸納審計理論。但案例教學法像前面提到過的,它常常是針對某一概念或問題而設的,不能將整個審計過程連貫起來,完整的呈現在學生面前。去單位實習可以彌補案例教學法的不足,但由于實習單位有限等多種原因,能安排所有的學生進行實習是很難實現的。由此產生了模擬審計,在學習了審計相關基礎知識后,與會計模擬像似,給學生一整套審計資料,模擬審計的各個過程,從接受審計到最終的出具審計報告整理歸檔。這種方式既可解決案例教學法的不足又容易實現。

3. 審計教材的改革

基于我國高職高專審計教材的現狀,如果教師找不到很理想適合自己教學的教材,可以輔的編制校內教材,將每一章節的案例等整理成冊,提高案例教學的效率。另外,上面提到模擬審計,目前出版的適應高職高專院校模擬審計的資料還不多,編寫一套模擬審計資料非常復雜,為此可以利用會計模擬實習資料(會計模擬材料出版的較多)進行模擬審計 。具體步驟是:選擇一套相對較為全面、易懂的會計模擬實習資料,將其中一些正確的數據、會計處理、工作程序等加以改變;為學生提供模擬審計中所需的材料,如審計工作底稿、信函、各種盤點表、分析計算表等;將學生分成若干組,扮演不同角色審計會計資料,填制審計工作底稿,交叉復核審計,根據底稿編制審計報告,進行整理歸檔。最后由教師驗收,點評。

三、結束語

教好審計課是每一位審計學教師的愿望,然而,教學有法,教無定法。這就要求教師們與時俱進,在教學實踐中不斷的積累經驗,在摸索中創新,使審計課堂變的不再枯燥無味,以加強學生綜合素質為中心,強化理論知識點,提高學生技能為目標,激發學生的學習熱情與主觀能力性。筆者作為一名審計學教師愿為此付出更多的努力,在廣闊的知識領域進行探索研究,培養更多適應現代社會需要的人才。

參考文獻:

[1].《關于審計教學改革的思考》,《時代經貿》.2008年第103期,第47-48頁

[2]張雪梅.《審計教學中的研究性教學方法探討》,《會計之友》.2008年第04期,第70-72頁

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關鍵詞：翻轉課堂 審計學 案例教學

一、“翻轉課堂”簡介

“翻轉課堂”理念源自于2007年的美國“林地公園”高中，該校兩位化學教師為了給因病無法進行課堂學習的學生補課，使用網絡上找到的錄屏軟件錄制課堂播放的PPT及講解聲音，形成視頻上傳到網絡供學生使用。2011年，孟加拉裔美國人薩爾曼?可汗創立了可汗學院，他的演講報告《用視頻重新創造教育》使“翻轉課堂”成為教育界關注的熱點。

“翻轉課堂”，又稱為反轉課堂或顛倒課堂，是指在信息化環境下，教師提供以教學視頻為主要形式的學習資源，學生在上課前完成對教學視頻等學校資源的觀看和學習，師生在課堂上一起完成作業答疑、協作探究和互動交流等活動的一種新型教學模式。“翻轉課堂”理念下，教師由知識的傳授者變為學習的指導者，學生由被動的接受者成為主動的研究者，課堂則由知識傳授轉變為問題探究。

二、審計學原理課程及案例教學簡介

審計學原理是審計學專業的核心基礎課程，是學生專業知識架構的基石。該課程以注冊會計師年報審計為主線，不僅要求學生能較為系統地理解與審計有關的基本概念、基本理論、基本程序和基本方法，而且要了解如何從審計目標及管理層認定出發，選擇合適的審計程序和方法，收集充分、適當的審計證據，以將財務報表存在重大錯報的可能性降低到可以接受的低水平，同時要求學生熟悉風險導向審計的基本流程，了解如何對審風險進行識別、評估與應對。

審計學是一門實踐性較強的綜合性學科，它以管理學、財務會計、成本會計、財務管理等多個學科知識為基礎， 融合了多門學科的知識和內容。審計學的理論性和操作性均較強，其內容和方法上都具有不確定性和多樣性的特點。審計教材無法將實際中靈活、豐富的審計實務遇到的所有問題都羅列出來，而只是將普遍性的一些審計思路、審計程序和審計方法介紹給學生，實務中需要審計人員大量的合理的專業判斷。所以，傳統審計課堂教學中，僅僅針對理論知識的教授是難以讓學生對該課程有一個從感性到理性的知識消化與提升，而實施案例教學，能夠給學生提供模擬審計實務情境，讓學生在比較真實的情景中獲取感性認識，進行理性思考，以深化專業知識的理解和運用。

傳統的審計學案例教學法，其主要做法是收集實際審計項目實施過程的詳細資料，經過適當編輯后，提供給學生作為范例閱讀，以便學生對實際審計工作有系統的感性認識。同時，根據教師搜集到的審計失敗實際案件，用于解答相關問題或進行討論。這種傳統的案例教學方式，確實可以起到活躍課堂氣氛、強化學生對相關專業知識的理解和運用等作用，但完全依賴這種途徑進行審計案例教學，并不利于促進學生利用課外時間進行自主學習和研究探索，而培養學生的自主學習能力和研究創新能力是知識經濟社會和信息時代對高等教育提出的新要求。

基于此，本文結合筆者近年的審計學教學經驗以及與同行之間的交流，在2015年秋針對2014級審計學專業的審計學原理課程教學中嘗試“翻轉課堂”的教學理念，進行了審計學案例教學的改革。

三、“翻轉課堂”理念下審計學原理案例教學改革實施

審計學原理是四川大學錦城學院審計學專業的核心基礎課程，4學分，64學時，開課時間為16周，每周2次課，每次2課時。基于審計理論的發展以及系里“以證促學”理念和后續課程的開設，我們選擇CPA《審計》教材，并以年報審計為主線介紹審計的基本原理和方法。“翻轉課堂”理念下審計學原理案例教學改革嘗試從如下幾方面實施：

（一）開學第一課

興趣是最好的老師！作為審計學專業的審計入門課程，開學第一課除了介紹該課程教學大綱及考核要求等內容外，重要的是要引導學生學習審計的興趣，并鼓勵大家多思考、多交流。為此，開學第一課，首先通過已畢業學生實例詳細介紹了審計職業發展方向及審計職業發展要求，通過身邊的事例讓學生對自己的專業以及未來的發展有所了解和期待。同時通過展示某上市公司最新年報中的審計報告，介紹審計是什么？如何開展審計？以此介紹該課程的教學大綱和教學重點和難點。最后，也是最重要的，推薦學習資源并給出學習建議。推薦的學習資源除了諸如《蒙哥馬利審計學》等經典教材外，也有《用數字說話》等通俗的入門資料；除了介紹中注協、國家審計署等官方網站外，也有巨潮資訊網、財經雜志等財經媒體網站，同時還有一些知名報刊雜志的微信微博；除了《財經郎眼》、《解碼財商》等財經視頻外，還有愛課程、網易公開課等課程資源共享平臺。

總之，第一堂課就告知學生：本課程要求在學習審計理論后（大約10―12周）結合推薦的資源內容搜集案例資料，分組進行課堂翻轉。

（二）課堂理論教學+案例翻轉

根據“翻轉課堂”教學理念，我們將審計學原理教學內容整合為審計學基本原理、風險導向審計流程（基于循環審計）、完成審計工作及審計報告等內容，用10―12周的時間進行課堂講授，并輔之以課下練習，同時每完成一部分內容的學習均進行一次課堂測試，并在全批全改和及時點評跟蹤學生學習進度的基礎上將測試成績納入平時成績。此外，在課堂講授中，結合審計實務經驗，采用傳統的案例教學方式，不斷鼓勵學生關注財經新聞熱點并利用課堂的理論知識思考現實問題，推薦學生觀看審計相關的財經視頻，培養學生對于審計學原理的興趣以及了解案例分析的方法。

在此基礎上，根據學生課堂學習的實際情況，在與助教討論后，于第12周確定詳細的翻轉課堂實施方案，并擬在第14周進行，具體要求如下：

1.結合所學理論知識分析自選案例，鼓勵選擇財經新聞熱點，建議基于自選案例的簡單介紹提出站在注冊會計師的角度如何識別、評估、應對相關案例的問題或者對審計有什么啟發（鼓勵有其他的思考，但務必圍繞審計或會計話題展開）。

2.每組講解時間控制在10―12分鐘，超時扣分，由其他小組打分，取平均分為小組成員最終成績，組長、主講人以及現場參與的學生根據表現，教師可酌情進行個人加分。小組評分細則見表1。

3.為保證講解效果，每組組長務必在第14周之前將相關案例資料及PPT（提交資料要有小組成員詳細分工）統一發給助教，交由主講教師審核后由助教統一提前發給學生了解。

4.翻轉順序現場抽簽決定。

（三）學生評價

在完成課程教學后，按照學校要求，布置一課一文的作業，并將一課一文成績納入平時成績，審計學原理一課一文要求如下：結合本課程學習的內容以及推薦的相關資料及視頻：（1）談談你學習本課程的收獲與感受；（2）談談你對本課程的建議或意見；（3）如果你愿意，對于未來的職業發展有何想法也歡迎交流分享。

根據一課一文反饋的信息來看，學生對于案例翻轉的嘗試大都是比較認可的，案例教學改革的嘗試很大程度上激發了大家學習審計的興趣。有學生說：“審計翻轉課堂的模式，可以發散我們的思維，聯系課堂所學的內容，去查閱資料，同時PPT要求我們把有關資料整合，我覺得這些考驗的是各方面的能力，只要真正參與其中，可以學到很多東西”；還有學生說：“通過翻轉課堂，老師把審計學原理課程的框架條理理得很清楚，順著教學框架走，學起來就不會那么難，通過用案例的方式授課，讓我們真正把知識學活……翻轉課堂，讓我們了解到很多實際的審計問題……”；有的學生說：“很贊同老師的做法，對于我們這些初次接觸審的學生來說，不能聽一聽就完事了，關鍵是課下一定要多看、多想、多分析……通過翻轉課堂教學，更加喜歡審計這個職業了……”；還有學生說：“每次上課我都覺得輕松愉悅，這種驚喜與輕松愉悅來自于老師能夠將書上大段的復雜文字總結歸納為簡單的知識點，結合實務操作，甚至有時談談自己的工作經驗，讓你的印象非常深刻，并且理解起來也相當容易……”；也有學生說：“將審計學原理這本書認認真真地讀完，再去看老師推薦的視頻，會發現，審計是一門很有趣的學科，就像老師在上課時提到的一個詞――‘游戲’一樣，當我們理解掌握了游戲規則，我們才能從中獲得樂趣……感謝老師的提醒，不要把視頻解說中的想法作為自己的想法，要在吸收精華的同時，用實踐去積累自己的經驗……”

四、總結與思考

結合審計學原理課程的“翻轉課堂”案例教學改革實踐，筆者認為，基于“翻轉課堂”理念，在今后的審計學案例教學實踐中，可以從如下幾方面努力：

首先，不要為了翻轉而翻轉。應該真正結合課程實際和學生實際，精心設計，選擇適合“翻轉課堂”的課程內容和學生的興趣點相結合，這是進行有效翻轉課堂教學的前提和基礎。由于從第一堂課開始主講教師就提醒學生搜集案例，分組進行講解，而且課間也不間斷地播放相關財經視頻，給學生提供參考，相對于枯燥的理論學習，學生更喜歡分析案例，因此，事先要準備充分，才能取得較好的教學效果。

其次，選擇得力的助教。助教要具有較高的執行力和領導力，并且有熱情參與翻轉課堂是進行有效翻轉課堂教學的關鍵。助教或者班委是與學生進行良好溝通的橋梁，其組織協調能力，影響著翻轉課堂教學的效果。因為，在翻轉課堂上，一般全程由助教主持，主講教師就是觀眾。

再次，引導學生關注行業發展、對所學課程內容產生興趣，推薦與課程相關、學生又有興趣的相關視頻、資源等，激發學生的興趣和參與度是進行有效翻轉課堂的核心。翻轉課堂只有全部學生都參與進來才能真正產生積極的效果，這就需要強調小班化教學（至少60人以下）的重要性。

最后，適當的考評激勵也是必不可少的部分。除了將翻轉課堂實施納入平時成績考評外，審計學原理課程翻轉課堂實施過程中對個人提問問題加分項在一定程度上激勵了學生參與的積極性和發言的踴躍程度。

參考文獻：

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