導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)報(bào)表，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)介

聯(lián)合報(bào)表是基于總、分公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制的用于反映由總、分公司所構(gòu)成的公司整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)報(bào)表；合并報(bào)表是基于母、子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制的用于反映由母、子公司所構(gòu)成的公司集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(一)二者的聯(lián)系

1.編制原理相同。二者均把整個(gè)公司(或公司集團(tuán))作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以公司(或公司集團(tuán))成員的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，對(duì)公司(或公司集團(tuán))內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的抵銷與調(diào)整會(huì)計(jì)處理后得出公司(或公司集團(tuán))的整體報(bào)表。

2.作用相同。二者均用來反映整個(gè)公司(或公司集團(tuán))的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其變動(dòng)情況，以滿足投資者、債權(quán)人及其他會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)決策需求。

3.合并報(bào)表經(jīng)常結(jié)合聯(lián)合報(bào)表來編制。不少大型公司集團(tuán)內(nèi)部既包括總、分公司，也包括母、子公司。編制公司集團(tuán)的合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先編制基于總分公司的聯(lián)合報(bào)表，在此基礎(chǔ)上再編制基于母子公司的合并報(bào)表。

(二)二者的區(qū)別

1.會(huì)計(jì)主體的法律地位不同。(1)總公司是法律實(shí)體，具備獨(dú)立法人的各種特征，其所轄的各分公司是總公司的一個(gè)組成部分。各分公司在法律上沒有獨(dú)立性，不具備獨(dú)立的民事行為能力，總公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。(2)組成公司集團(tuán)的母公司和若干子公司各自都是法律實(shí)體，在法律上各具獨(dú)立性。但集團(tuán)并不是法律實(shí)體，有關(guān)的法律與稅務(wù)的權(quán)責(zé)問題，并不是由集團(tuán)來處理，而是由相關(guān)的母、子公司各自依法處理。會(huì)計(jì)主體的法律地位的不同，是聯(lián)合報(bào)表與合并報(bào)表最基本、最重要的區(qū)別，它決定了二者在其他方面的區(qū)別。

2.在編制過程上合并報(bào)表較聯(lián)合報(bào)表更為復(fù)雜。(1)由于母子公司之間的經(jīng)濟(jì)交易均為經(jīng)濟(jì)法人之間的業(yè)務(wù)往來，所以它們之間的會(huì)計(jì)核算要按照獨(dú)立企業(yè)之間的核算規(guī)定進(jìn)行；而總公司所轄的分公司的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部的分部核算，其內(nèi)容、范圍及實(shí)施方式要比子公司的會(huì)計(jì)核算靈活、方便。(2)母子公司之間不僅要反映二者之間的業(yè)務(wù)往來，還要清楚地反映二者之間的投資與接受投資的復(fù)雜控股關(guān)系及其利益分配情況等；而總分公司之間則沒有此類事項(xiàng)，其業(yè)務(wù)處理也就比母子公司要少且簡(jiǎn)單得多。

3.部分報(bào)表項(xiàng)目不同。(1)用于編制聯(lián)合報(bào)表的個(gè)別報(bào)表可以有“分支機(jī)構(gòu)往來”、“總部往來”、“存貨加價(jià)”等特色報(bào)表項(xiàng)目，分公司無“所有者權(quán)益”類報(bào)表項(xiàng)目；聯(lián)合合并報(bào)表中無特色報(bào)表項(xiàng)目。(2)用于編制合并報(bào)表的個(gè)別報(bào)表無特色報(bào)表項(xiàng)目；合并報(bào)表中有合并價(jià)差(或合并商譽(yù))、少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益等特色報(bào)表項(xiàng)目。

二、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例

以公司(或公司集團(tuán))成員日常購(gòu)銷業(yè)務(wù)為例。母子公司之間的存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)一般均確認(rèn)內(nèi)部交易損益；而總分公司之間的存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)一般有兩種核算方式：一種是確認(rèn)內(nèi)部交易損益，另一種則不確認(rèn)內(nèi)部交易損益，僅將其視為存貨在內(nèi)部不同部門間的調(diào)撥。在前一種方式下，總分公司與母子公司的會(huì)計(jì)處理相同(即均確認(rèn)銷售收入、銷售成本)，聯(lián)合報(bào)表與合并報(bào)表的編制過程也相同(即均需要對(duì)內(nèi)部交易損益進(jìn)行相同的抵銷處理)。在后一種方式下，由于會(huì)計(jì)核算方式的不同，二者的編制過程也有所不同。筆者對(duì)此予以舉例說明。

例：A公司所有運(yùn)到B公司的商品均按成本加成價(jià)格計(jì)價(jià)，正常售價(jià)為A公司商品成本的120％。B公司也從外界購(gòu)貨，這些商品按發(fā)票價(jià)格的120％加價(jià)出售。2005年上半年發(fā)生的存貨購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下(本例A公司代表總公司或母公司，B公司代表分公司或子公司；不考慮期初余額、稅收等因素)：

(以下所有分錄的計(jì)量單位均為萬元)

1.全部外購(gòu)商品為450萬元(A公司400萬元，B公司50萬元)，貨款尚未支付。A公司將成本為100萬元的商品按成本加成價(jià)格120萬元運(yùn)給B公司。

(1)總分公司會(huì)計(jì)處理：

①外購(gòu)商品：

總公司：

借：庫(kù)存商品400

貸：應(yīng)付賬款400

分公司：

借：庫(kù)存商品50

貸：應(yīng)付賬款50

②內(nèi)部購(gòu)銷：

總公司：

借：分支機(jī)構(gòu)往來120

貸：運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品100

存貨加價(jià)20

分公司：

借：總部運(yùn)來商品120

貸：總部往來120

(2)母子公司會(huì)計(jì)處理：

母公司：

①外購(gòu)商品母子公司相關(guān)分錄同總分公司

②內(nèi)部購(gòu)銷：

母公司

借：應(yīng)收賬款120

貸：營(yíng)業(yè)收入120

借：營(yíng)業(yè)成本100

貸：庫(kù)存商品100

子公司

借：庫(kù)存商品120

貸：應(yīng)付賬款120

2.全部對(duì)外銷售收入為259.2萬元，其中：A公司的對(duì)外銷售收入為180萬元，B公司的對(duì)外銷售收入為79.2萬元(外購(gòu)存貨的銷售收入為36萬元，內(nèi)購(gòu)存貨的銷售收入為43.2萬元)。所有銷貨均為賒銷。

(1)總分公司會(huì)計(jì)處理：

總公司

借：應(yīng)收賬款180

貸：營(yíng)業(yè)收入180

分公司

借：應(yīng)收賬款79.2

貸：營(yíng)業(yè)收入79.2

(2)母子公司會(huì)計(jì)處理：

母公司子公司銷售分錄同總分公司

母公司成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)成本150(180/120％)

貸：庫(kù)存商品150

分公司：

借：營(yíng)業(yè)成本66(79.2/120％)

貸：庫(kù)存商品66

3.期末結(jié)賬分錄：

(1)總分公司會(huì)計(jì)處理：

總公司：

借：分支機(jī)構(gòu)往來13.2

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)13.2

借：營(yíng)業(yè)收入180

存貨150(期末數(shù)=400-100-180/120％)

分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)13.2

運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品100

貸：庫(kù)存商品400

未分配利潤(rùn)43.2

分公司：

借：營(yíng)業(yè)收入79.2

存貨104(期末數(shù)=120+50-66)

貸：總部運(yùn)來商品120

庫(kù)存商品50

總部往來13.2

(2)母子公司會(huì)計(jì)處理：

母公司：

借：營(yíng)業(yè)收入300

貸：營(yíng)業(yè)成本250(100+150)

未分配利潤(rùn)50

子公司：

借：營(yíng)業(yè)收入79.2

貸：營(yíng)業(yè)成本66(79.2/120％)

未分配利潤(rùn)13.2

4.抵銷與調(diào)整分錄：

(1)總分公司會(huì)計(jì)處理：

借：總部往來

133.2(120+13.2)

貸：分支機(jī)構(gòu)往來133.2

借：存貨加價(jià)20

貸：營(yíng)業(yè)成本

6(43.2/120％/120％×20％)

存貨

14[(120-36)/120％×20％]

借：營(yíng)業(yè)成本6

貸：分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)6

借：分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)6

貸：未分配利潤(rùn)6

(2)母子公司會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)收入120

貸：營(yíng)業(yè)成本106

存貨

篇2

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

目前，世界各國(guó)對(duì)于重要性原則的表述雖不盡相同，但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的：都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出：“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個(gè)別的還是合計(jì)的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。”

因此，正確運(yùn)用重要性原則對(duì)公司的健康發(fā)展，具有一定的重要意義。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素，使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí)，而只能是公允反映。重要性原則就是會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可接受的重要性水平，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。”重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。

1）重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。由審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)合理運(yùn)用職業(yè)判斷確定的。“涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的等等。

2）重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的構(gòu)成，運(yùn)用職業(yè)判斷確定的。它是會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次可以存在的，不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額，也叫重要性限額。

二、重要性原則

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用在審計(jì)中，重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過程的貽終。重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表中，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1）規(guī)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理評(píng)估重要性水平，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低，意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小；而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系，計(jì)劃重要性水平越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書”和我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定：審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估即確定“計(jì)劃重要性”，其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

篇3

1.1數(shù)據(jù)來源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處最大的相同之處就在二者的數(shù)據(jù)來源上，資產(chǎn)負(fù)債的部分是二者相同的數(shù)據(jù)來源，利潤(rùn)及資源分配的部分二者的數(shù)據(jù)都來自單位的利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配表，對(duì)于其余的部分，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或者是統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，二者的數(shù)據(jù)來源都是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算資料。數(shù)據(jù)來源相同，就是二者最大的相同之處。

1.2指標(biāo)的名稱在內(nèi)容上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的指標(biāo)名稱的設(shè)計(jì)上，二者的科目名稱設(shè)計(jì)是相通的，除了個(gè)別的指標(biāo)名稱之外，兩種報(bào)表的名稱設(shè)置基本相同。

1.3審核關(guān)系審核關(guān)系中也存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關(guān)系上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核方式與會(huì)計(jì)公式是一模一樣的。在“所有者權(quán)益合計(jì)”的科目上，二者的計(jì)算方法都是資產(chǎn)總計(jì)減去負(fù)債合計(jì)，這一公式是會(huì)計(jì)恒等式的變形，恒等式的公式為:資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債，此外，還有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公式也是從會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系轉(zhuǎn)變而來的，即使存在某些細(xì)節(jié)方面的差異，但是其本質(zhì)都是會(huì)計(jì)的核算。

2會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表的不同點(diǎn)

前面我們說到，會(huì)計(jì)的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)體當(dāng)中，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要服務(wù)方向是國(guó)家等大數(shù)據(jù)的分析，這就為二者帶來了很大的不同，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

2.1報(bào)表設(shè)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的不同主要體現(xiàn)在報(bào)表的價(jià)值量計(jì)量單位的設(shè)置、定報(bào)報(bào)告期別設(shè)置上。價(jià)值量的計(jì)量單位的設(shè)置中，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象與工作目的的差異，計(jì)量單位的設(shè)置有很大的區(qū)別，具體的體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)量單位通常為“元”，而在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，計(jì)量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作范圍，會(huì)計(jì)報(bào)表面對(duì)的是小型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，統(tǒng)計(jì)報(bào)表則是大范圍的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，這造成了報(bào)表設(shè)計(jì)的計(jì)量單位不同。在定報(bào)報(bào)告的期別設(shè)置上，不同之處主要體現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的期別設(shè)置主要為幾個(gè)月，例如1～2月、1～5月等，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)的會(huì)計(jì)期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來進(jìn)行確定，在這個(gè)財(cái)務(wù)的年報(bào)報(bào)告期上，二者是差不多的，關(guān)鍵差別就在上文的月季的報(bào)告上。

2.2數(shù)據(jù)取得的依據(jù)在指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得上，二者有著較大的差別，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是要根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的余額填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，雖然財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債部分存在“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，其來源也是取自會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，但是這兩項(xiàng)指標(biāo)并不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表上得到，因?yàn)椋柏泿刨Y金”的指標(biāo)是包括了現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項(xiàng)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)，為資產(chǎn)負(fù)債表上只有包括“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，所以，這兩項(xiàng)要根據(jù)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬戶的期末余額來填寫。二是要依據(jù)會(huì)計(jì)科目加工填報(bào)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。在會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，不存在現(xiàn)成的“本年折舊”的指標(biāo)，在制作報(bào)表時(shí)，應(yīng)該從“累計(jì)折舊”當(dāng)中選取，但是，“累計(jì)直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計(jì)折舊數(shù)，所以，在“本年折舊”之中的指標(biāo)是“累計(jì)折舊”的本期折舊數(shù)額，如果是不存在固定資產(chǎn)報(bào)廢的環(huán)節(jié)，本年折舊應(yīng)該是累計(jì)折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報(bào)廢的環(huán)節(jié)中，以上的公式不成立。三是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)需要分析填報(bào)。“實(shí)收資本”是會(huì)計(jì)科目當(dāng)中的按照具體投資者進(jìn)行的明細(xì)分類，所以，在統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中，有些指標(biāo)例如“法人資本”、“國(guó)家資本”、“外商資本”等不能夠從會(huì)計(jì)科目中直接取得，應(yīng)該將它們?cè)谛再|(zhì)上進(jìn)行分類處理，按照國(guó)家法律來謹(jǐn)慎的區(qū)分，達(dá)到通過審核的目的。四是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)要從會(huì)計(jì)科目中計(jì)算。會(huì)計(jì)科目的明細(xì)是沒有經(jīng)過詳細(xì)規(guī)定的，在各單位情況不同的實(shí)際狀態(tài)下，各單位應(yīng)該按照自己的實(shí)際請(qǐng)款對(duì)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)進(jìn)行劃分，“差旅費(fèi)”、“稅金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等指標(biāo)應(yīng)該從會(huì)計(jì)科目中摘算。

2.3審核關(guān)系的不同報(bào)表的審核關(guān)系不同主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債部分和利潤(rùn)及分配部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在上面兩個(gè)部分中的公式存在一定的差異，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注這個(gè)差異。例如資產(chǎn)負(fù)債部分中，流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)公式，在利潤(rùn)及分配部分中，利潤(rùn)總額的公式，審核關(guān)系是有差別的。

3思考與建議

財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作是一項(xiàng)很復(fù)雜但是相當(dāng)重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區(qū)分二者之間的聯(lián)系和差異，在進(jìn)行工作時(shí)，區(qū)別對(duì)于加強(qiáng)工作質(zhì)量有很大的作用。

3.1加強(qiáng)制度建設(shè)高效率高質(zhì)量的工作離不開制度的建設(shè)，在面對(duì)著迅猛發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的條件下，完善統(tǒng)計(jì)報(bào)表的制度很重要。如今，每個(gè)單位都上報(bào)年定統(tǒng)計(jì)報(bào)表的義務(wù)，所以，必須得保證報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，社會(huì)條件是出于不斷變化之中的，很多問題會(huì)是企業(yè)單位從來沒遇見的，所以，單位企業(yè)必須不斷加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)自身的適應(yīng)能力，保障企業(yè)單位持久穩(wěn)定的發(fā)展。

3.2建立信息化系統(tǒng)制度建設(shè)不是一日即成的，在企業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的效率與真實(shí)性，因此，筆者建議不論是哪一個(gè)單位，都應(yīng)該建設(shè)一個(gè)信息化平臺(tái)，及時(shí)反饋單位內(nèi)部遇到的問題，讓領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時(shí)反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機(jī)制，增強(qiáng)效率，在平臺(tái)上公布需要解答的問題，減少工作重復(fù)，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)定期增編新內(nèi)容。此外，還應(yīng)引進(jìn)一批相關(guān)的技術(shù)人才，來維護(hù)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性，確保系統(tǒng)的良好運(yùn)行。

3.3財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析，就是要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)充分的運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行分析，要解決財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性問題，就應(yīng)該解決統(tǒng)計(jì)教材的問題，如今的教材專業(yè)化太強(qiáng)，很多教材關(guān)于日常的統(tǒng)計(jì)方法講述的不是很多，并且大多是照搬統(tǒng)計(jì)教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個(gè)新臺(tái)階。

3.4加強(qiáng)人才培養(yǎng)人才是兩個(gè)報(bào)表工作的基礎(chǔ)單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較大，聯(lián)系也很強(qiáng)，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準(zhǔn)確性對(duì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的影響是巨大的，企業(yè)和單位應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷加大對(duì)基層員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)工作者對(duì)二者區(qū)別的理解，熟練地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用。此外，企業(yè)還應(yīng)該大力培養(yǎng)或者引進(jìn)人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創(chuàng)新報(bào)表的設(shè)置與使用，以保障企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。

4結(jié)論

篇4

一、三種觀點(diǎn)的理論基礎(chǔ)

業(yè)主觀的理論基礎(chǔ)是業(yè)主理論，即會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是個(gè)完整、不可分割的整體。它注重的是終極所有權(quán)，即強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際擁有，認(rèn)為母子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系。

主體觀的理論基礎(chǔ)是主體理論。即會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離，獨(dú)立存在的個(gè)體。它注重的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)。它強(qiáng)調(diào)的是控制，認(rèn)為母子公司之間是控制與被控制的關(guān)系，即母公司依靠控制權(quán)，有權(quán)支配子公司的全部而非僅由母公司實(shí)際擁有的那部分資產(chǎn)。

母公司觀沒有獨(dú)立的理論基礎(chǔ)。它既有業(yè)主觀的成分，也有主體觀的成分，是對(duì)二者的一種折衷。

二、三種觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理方法

（一）業(yè)主觀的會(huì)計(jì)處理

業(yè)主觀認(rèn)為合并報(bào)表的編制目的是為了滿足母公司股東的需要，是向母公司股東報(bào)告其實(shí)際擁有的資源。因此，業(yè)主觀主張比例合并法。具體的處理方法如下：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)按照母公司的實(shí)際持股比例合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽(yù)按照母公司的持股比例確認(rèn)和攤銷。3、母子公司間的交易和未實(shí)現(xiàn)損益按照母公司的持股比例抵銷。4、合并報(bào)表上無“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目。

（二）主體觀的會(huì)計(jì)處理

主體觀認(rèn)為合并報(bào)表的編制目的是為了滿足合并主體所有股東的需要，提供整個(gè)集團(tuán)的信息。它主張完全合并法，即：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)全部予以合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽(yù)全部予以確認(rèn)和攤銷。3、母子公司間的交易和未實(shí)現(xiàn)損益全部抵銷。4、少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益之中（作為一個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)列示）。少數(shù)股東損益計(jì)入合并利潤(rùn)表的合并凈收益之中，并通過合并利潤(rùn)分配表反映為對(duì)少數(shù)股東應(yīng)享有損益的分配。

（三）母公司觀的會(huì)計(jì)處理

母公司觀也認(rèn)為合并報(bào)表的編制是為母公司的股東服務(wù)的。它綜合運(yùn)用了完全合并法和比例合并法。其處理方法如下：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)全部予以合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽(yù)按照母公司的持股比例確認(rèn)和攤銷。3、集團(tuán)內(nèi)公司間交易及順流交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益全部予以抵銷，逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。4、在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，少數(shù)股東權(quán)益作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目

列示于負(fù)債和所有者權(quán)益之間，少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表上作為一項(xiàng)費(fèi)用，即作為合并凈收益的一個(gè)減項(xiàng)。

三、對(duì)三種理論的評(píng)價(jià)

業(yè)主觀的比例合并法雖然謹(jǐn)慎，但是存在明顯的缺點(diǎn)。第一，它強(qiáng)調(diào)實(shí)際擁有，違背了控制的實(shí)質(zhì)，忽視了財(cái)務(wù)杠桿作用。第二，子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是全部資產(chǎn)共同作用的結(jié)果，這些資產(chǎn)是一個(gè)不可分割的整體，而所有者觀將會(huì)計(jì)要素人為的割裂成兩個(gè)部分，與實(shí)際不符。

主體觀的優(yōu)點(diǎn)是符合控制的實(shí)質(zhì)。另外，由于對(duì)子公司的凈資產(chǎn)升（貶）值和商譽(yù)全部合并，也就是采用公允價(jià)值對(duì)子公司的凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)，克服了比例合并法的雙重計(jì)價(jià)缺陷。但是，它的一個(gè)明顯的缺點(diǎn)是對(duì)商譽(yù)的推算缺乏可驗(yàn)證性。控制權(quán)所帶來的財(cái)務(wù)杠桿作用使得母公司愿意支付比子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高的購(gòu)買成本，而少數(shù)股東沒有控制權(quán)，不會(huì)愿意支付和母公司股東一樣高的價(jià)格來取得股權(quán)。此外，它所提出的報(bào)表編制目的也受到懷疑。因?yàn)樯贁?shù)股東無法利用財(cái)務(wù)杠桿從中獲利，所以從主體觀出發(fā)編制的合并報(bào)表對(duì)他們來說意義不大。

母公司觀在實(shí)務(wù)上的可操作較強(qiáng)，因而被很多國(guó)家采用。但是母公司觀有不可克服的缺陷。第一，它缺乏獨(dú)立的理論基礎(chǔ)。第二，它無法克服比例合并法的雙重計(jì)價(jià)問題。第三，將少數(shù)股東權(quán)益列示于負(fù)債和所有者權(quán)益之間，使得少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)模糊不清，破壞了報(bào)表的格式。

四、主體觀將成為未來的發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)目前的合并理論采用的并非是純粹的母公司觀，但基本上是側(cè)重于母公司觀。通過對(duì)母公司觀和主體觀的比較，我認(rèn)為主體觀更為合理，將成為未來合并方法的發(fā)展趨勢(shì)。

（一）主體觀完全符合“控制”的實(shí)質(zhì)

集團(tuán)是因?yàn)榭毓申P(guān)系而存在的。也正是因?yàn)榭毓蓹?quán)的存在，使得母公司能夠運(yùn)用的資產(chǎn)遠(yuǎn)大于其實(shí)際擁有的資產(chǎn)，并能運(yùn)用這些資產(chǎn)為股東服務(wù)。確認(rèn)是否納入合并范圍時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)是“控制”，既然在確認(rèn)合并范圍時(shí)貫徹的是“控制”的思想，那么在選擇具體的合并處理方法時(shí)也應(yīng)該貫徹這種思想，這二者應(yīng)該是一致的。母公司觀在某些處理上沒有完全遵循控制，如對(duì)子公司凈資產(chǎn)升（貶）值和商譽(yù)的確認(rèn)上仍按母公司的持股比例合并，而主體觀完全遵循了控制。

（二）主體觀的報(bào)表編制目的更為合理

目前，合并報(bào)表的服務(wù)對(duì)象決不僅僅是母公司的股東，它對(duì)于債權(quán)人、政府等相關(guān)利益群體了解整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果也是非常必要的。另外，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式來看，股權(quán)可能會(huì)越來越分散，少數(shù)股東的持股份額之和可能會(huì)超過母公司的持股份額。我國(guó)最近出現(xiàn)的高科技企業(yè)中股權(quán)就相對(duì)分散，并非國(guó)有經(jīng)濟(jì)持大股。在這種情況下，盡管母公司仍起控制作用，但持股比例可能已不足50﹪，僅為母公司股東服務(wù)的報(bào)表編制目的已不能滿足實(shí)際的需要。

（三）主體觀對(duì)少數(shù)股權(quán)的處理更符合會(huì)計(jì)要素的定義和少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)

首先，根據(jù)會(huì)計(jì)要素的定義，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)引起的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。少數(shù)股東權(quán)益不是一項(xiàng)義務(wù)，不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。同樣，少數(shù)股東損益也不符合費(fèi)用的定義，它只是對(duì)合并凈損益的一種分配，不應(yīng)作為合并凈損益的一個(gè)減項(xiàng)。母公司觀回避了少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)，將其放在負(fù)債和所有者權(quán)益之間，使得其性質(zhì)模糊不清，從它將少數(shù)股東損益作為一項(xiàng)費(fèi)用來看，它也認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益更接近于負(fù)債，這不符合要素的定義。其次，從少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)看，少數(shù)股東對(duì)子公司的權(quán)利仍僅限于清算時(shí)對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)的要求權(quán)、出售和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的權(quán)利及取得股利的權(quán)利。少數(shù)股權(quán)與控制股權(quán)的區(qū)別在于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其他事項(xiàng)的影響程度不同。母公司依靠控制權(quán)，控制甚至迫使子公司采取有利于母公司自身利益的經(jīng)營(yíng)方針和利潤(rùn)分配方案。也就是說，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，使得控制股權(quán)從子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得超過少數(shù)股東的利益，除此以外，少數(shù)股東與控制股東享有同樣的權(quán)利。因此，與其說少數(shù)股權(quán)是一項(xiàng)特殊的負(fù)債，不如說是一項(xiàng)特殊的權(quán)益。主體觀將少數(shù)股東和控制股東同等看待，反映集團(tuán)全部的凈資產(chǎn)和凈損益，這種做法比母公司觀的做法更為合理。

篇5

關(guān)鍵詞：合并會(huì)計(jì)報(bào)表；國(guó)際比較；少數(shù)股權(quán)

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的變化離不開合并理論的指導(dǎo)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表背后的理論支撐主要有三種：所有權(quán)理論、母公司理論和實(shí)體理論。

（一）所有權(quán)理論。所有權(quán)理論，是所有者權(quán)益中心論在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體運(yùn)用，其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源。母子公司之間是擁有和被擁有的關(guān)系。

（二）母公司理論。母公司理論認(rèn)為，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是為了向母公司的股東和債權(quán)人反映其所控制的資源，少數(shù)股東只是集團(tuán)主體的外界債權(quán)人。合并資產(chǎn)負(fù)債表僅揭示母公司本身及子公司中屬于母公司擁有的凈資產(chǎn)；合并損益表中的凈收益僅揭示母公司本身和子公司中屬于母公司的凈收益，而對(duì)合并主體中屬于少數(shù)股東的凈資產(chǎn)和凈收益在合并報(bào)表中只做負(fù)債和費(fèi)用處理。

（三）實(shí)體理論。實(shí)體理論認(rèn)為，母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個(gè)體，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。母公司有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)，有權(quán)統(tǒng)馭子公司的經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)分配決策。其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是滿足所有股東及債權(quán)人、政府等相關(guān)利益群體的信息需求。充分考慮了企業(yè)作為一個(gè)整體的各方面共同的利益，而不是僅僅把企業(yè)看成多數(shù)股權(quán)實(shí)現(xiàn)利益的手段。它與公司治理中考慮各利益相關(guān)者利益的思想十分接近。同時(shí)，所提供的信息立足于滿足所有股東及相關(guān)利益群體的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠、更相關(guān)。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則國(guó)際比較

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS27對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義是：“將集團(tuán)視作單個(gè)企業(yè)呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義是：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。”可見，二者對(duì)合并報(bào)表的定義本質(zhì)上是一致的，即合并報(bào)表所提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并政策。對(duì)于編報(bào)合并報(bào)表的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但在具體的規(guī)定方面還存在差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS27規(guī)定了編報(bào)合并報(bào)表的例外情況，除所規(guī)定的例外情況，母公司應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS27的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無提及。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS27允許同時(shí)符合以下四個(gè)條件的母公司可以不提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表：1、母公司本身是全資子公司，或者是另一個(gè)主體部分擁有的子公司，并且母公司的其他所有者（包括沒有表決權(quán)的所有者）已被告知，且不反對(duì)母公司不列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表；2、母公司的債務(wù)或權(quán)益工具沒有在公開市場(chǎng)上交易（國(guó)內(nèi)或國(guó)外的證券市場(chǎng)，或者包括當(dāng)?shù)鼗騾^(qū)域性的柜臺(tái)交易）；3、母公司沒有在公開市場(chǎng)上發(fā)行任何種類工具的目的，沒有向證券交易委員會(huì)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送過或正在報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表；4、母公司的最終母公司或任何中間公司按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制可供公開使用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

對(duì)于條件1，首先要保證的是豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司不是最終母公司，因?yàn)樽罱K母公司擔(dān)負(fù)了向社會(huì)公眾披露財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)第二條規(guī)定：“母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)或主體。”和第四條指出：“母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。沒有列示母公司可以豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體情況。負(fù)擔(dān)提供信息的重任卻豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是矛盾的。當(dāng)享受豁免權(quán)，必須告知全部所有者。問題是以怎樣的方式告知全部的所有者，如何確定所有者都已經(jīng)被告知，如何確認(rèn)全部所有者都不反對(duì)。條件2、3都是限制母公司在公開市場(chǎng)上發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制要求豁免的母公司在公開市場(chǎng)上發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具，能夠從數(shù)量和地域上將公司的投資者限制在一個(gè)較小的范圍內(nèi)，這種情況下投資者對(duì)公司比較了解，從而減少了信息不對(duì)稱產(chǎn)生的成本。這樣即使允許母公司不提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也能夠?qū)⑾麡O影響降低到可以接受的程度。條件4要求母公司的最終母公司或任一中間公司提供符合要求的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，使未能獲得母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資者可以從其他途徑（上級(jí)母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表）獲得所需信息作為補(bǔ)償。我國(guó)從謹(jǐn)慎性的角度并沒有采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。雖然增加了公司成本但毫不例外地提供合并財(cái)務(wù)信息能夠減輕投資者從其他渠道獲取信息的成本。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。明確合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，合并范圍是指納入合并報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。關(guān)于應(yīng)納入合并范圍的規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體是一致的，都規(guī)定母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。二者都指出合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)與其他企業(yè)所持的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決因素。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)第七、八條對(duì)具體范圍的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則27號(hào)的規(guī)定基本一致。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是。有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足四項(xiàng)條件的視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

三、合并準(zhǔn)則在我國(guó)的運(yùn)用

我國(guó)制定合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則立足于國(guó)情，確定編制合并報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，主要看是否存在控制與被控制，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)思想。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度、會(huì)計(jì)模式等與國(guó)外不同，且企業(yè)集團(tuán)具有自身特點(diǎn)，這就決定了合并報(bào)表工作需從我國(guó)國(guó)情出發(fā)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表不是所有企業(yè)集團(tuán)都要進(jìn)行。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，我們所指的企業(yè)集團(tuán)不是法律形式上，而是經(jīng)濟(jì)質(zhì)上，是以資本為紐帶，通過企業(yè)之間兼并和投資創(chuàng)建，形成控股與被控股關(guān)系的企業(yè)聯(lián)合體。因此，僅有其法律形式之名無經(jīng)濟(jì)內(nèi)容之實(shí)的集團(tuán)，其實(shí)質(zhì)是松散性的行業(yè)協(xié)調(diào)組織，不需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)為大型聯(lián)合企業(yè)，如果內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算，應(yīng)當(dāng)編制綜合會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)實(shí)質(zhì)上形成了母子公司間的控股與被控股關(guān)系，才需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

最后，重要的一點(diǎn)是應(yīng)大力發(fā)展會(huì)計(jì)教育，使廣大會(huì)計(jì)人員能夠較準(zhǔn)確地把握合并報(bào)表方面的知識(shí)，具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好會(huì)計(jì)工作的核心。會(huì)計(jì)人員不僅要具備和掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)基本專業(yè)知識(shí)，而且要吸收一切先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法體系。“入世”后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放，當(dāng)務(wù)之急是要積極學(xué)習(xí)與國(guó)際慣例相接軌的會(huì)計(jì)知識(shí)。對(duì)于知識(shí)層次較低的，應(yīng)加強(qiáng)其會(huì)計(jì)知識(shí)的后續(xù)教育，以法律形式強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，從而盡快提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。培養(yǎng)大批精通外語、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠參與國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的會(huì)計(jì)人才。同時(shí)，還應(yīng)積極拓展高級(jí)會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)渠道，與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開一場(chǎng)人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)，以壯大我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，建立屬于中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際品牌。就以頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的騰飛標(biāo)志，來鑄造自己的品牌。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]徐俊菊.中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表差異及對(duì)中國(guó)的啟示，商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007年1月（上旬刊）.

篇6

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)

（一）業(yè)績(jī)考核

對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是重要考核指標(biāo)，而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。除內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來確定。

經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)、經(jīng)理經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，且影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。因而，為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝與粉飾。

（二）獲取信貸資金和商業(yè)信用

在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨著資金緊缺問題。為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)就難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。

（三）發(fā)行股票

根據(jù)《公司法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)股改方案時(shí)往往就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（四）減少納稅

基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往也對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。有些國(guó)有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價(jià)的目的，甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

（五）政治目的

對(duì)于國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理而言，完成任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國(guó)有企業(yè)很有可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，許多地方的市長(zhǎng)、局長(zhǎng)都是從大型國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理中挑選，為了展示才能，體現(xiàn)業(yè)績(jī)，廠長(zhǎng)、經(jīng)理們往往就會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦升任，其繼任者將不得不花費(fèi)幾年的時(shí)間來消化因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表而留下的包袱。

（六）推卸責(zé)任

主要表現(xiàn)為：1.更換高級(jí)管理人員要進(jìn)行離任審計(jì)，這時(shí)一般會(huì)暴露出許多問題。新任管理人員就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往都要對(duì)陳年老賬進(jìn)行徹底清理。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，上市公司就會(huì)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，將責(zé)任歸咎于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；3.發(fā)生自然災(zāi)害，或高級(jí)管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段

（一）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)

資產(chǎn)重組往往具有使上市公司一夜之間扭虧為盈的神奇功效，其“秘方”一是利用時(shí)間差，如在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大的資產(chǎn)買賣；二是不等價(jià)交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市的母公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金”的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。表現(xiàn)為:1．借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；2.由非上市的國(guó)有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；3.由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國(guó)有企業(yè)。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)

利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其主要方式包括：1.虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。2.采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。3.以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。4.以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。5.以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（三）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧

按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序，通過利潤(rùn)表予以體現(xiàn)。然而，許多企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)，往往在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，通過資產(chǎn)評(píng)估將壞賬、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤(rùn)的目的。

（四）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)

所謂虛擬資產(chǎn)，是指對(duì)于已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目。利用虛擬資產(chǎn)科目作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，也是國(guó)有企業(yè)和上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛盈實(shí)虧的慣用手法，其“合法”的借口包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比原則、地方財(cái)政部門的批示等。

（五）利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)

利息資本化本是出于收入與成本配比原則，應(yīng)區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出的要求而產(chǎn)生的。然而，在實(shí)際工作中，有不少國(guó)有企業(yè)和上市公司濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。其做法是利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí)，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。

（六）利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)

對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20%，仍采用成本核算。一些上市公司迫于利潤(rùn)壓力，經(jīng)常在年度即將結(jié)束之際，與關(guān)聯(lián)公司簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓股協(xié)議，按權(quán)益法或通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將被收購(gòu)公司全年的利潤(rùn)納入上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（七）利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

許多國(guó)有企業(yè)和上市公司的其他應(yīng)收款和應(yīng)付款期末余額巨大，往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。之所以出現(xiàn)這些異常現(xiàn)象，主要是因?yàn)樵S多國(guó)有企業(yè)和上市公司利用這兩個(gè)科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師界已經(jīng)將這兩個(gè)科目戲稱為“垃圾筒”（因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用于隱藏潛虧）和“聚寶盆”（因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱瞞利潤(rùn)）。

（八）利用時(shí)間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤(rùn)

在本年12月份虛開發(fā)票，次年再以質(zhì)量不合格為由沖回。較為高明的做法是，借助與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議，提前確認(rèn)收入。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法

（一）不良資產(chǎn)剔除法

所謂不良資產(chǎn)剔除法，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，則說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”；二是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增減幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度，則說明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。

（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法

如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易來進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運(yùn)用是，將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與其母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額（應(yīng)剔除上市公司的利潤(rùn)總額）大大低于上市公司的利潤(rùn)總額，就可能意味著母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)“包裝注入”了上市公司。

（三）異常利潤(rùn)剔除法

將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，其產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過這些科目體現(xiàn)，此時(shí)，運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

四、抑制會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的若干建議

（一）應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)充分披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)與公允價(jià)格的差異、賬款結(jié)算方式和支付時(shí)間等

對(duì)于明顯導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的不等價(jià)關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)獲取國(guó)有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)；對(duì)于明顯損害上市公司中小股東利益的不等價(jià)關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)獲取證券兼管部門的批準(zhǔn)。

篇7

一、資產(chǎn)負(fù)債表中心論

從會(huì)計(jì)發(fā)展史來看，資產(chǎn)負(fù)債表的產(chǎn)生要先于收益表。早期的復(fù)式記賬法只編制資產(chǎn)負(fù)債表，卻很少編制收益表，對(duì)收益情況的了解是通過直接查對(duì)收益類賬戶完成的。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)告可謂是“名副其實(shí)”的資產(chǎn)負(fù)債表中心論。

資產(chǎn)負(fù)債表中心論的產(chǎn)生有其特殊的背景的，它與人們的觀念、規(guī)定等密切聯(lián)系。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表中心論的形成原因主要有：

第一，盡管當(dāng)時(shí)已出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)管理的方式，但是人們對(duì)委托管理責(zé)任的認(rèn)識(shí)只限于對(duì)委托財(cái)產(chǎn)的關(guān)注。早在中世紀(jì)，貴族的莊園就已交由“管家”進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)。作為受托責(zé)任人，管家的責(zé)任與企業(yè)的高級(jí)管理人員相類似，承擔(dān)著保護(hù)委托人財(cái)產(chǎn)完整、并使之增加的責(zé)任。但當(dāng)時(shí)的財(cái)產(chǎn)所有人只關(guān)心其財(cái)產(chǎn)的安全性和增值性，對(duì)于保值、增值的過程和手段并不重視。換言之，人們并未清醒地認(rèn)識(shí)到收益才是資產(chǎn)增值的原因，從而造成人們只關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的情況，而并不關(guān)心收益表所揭示的收益情況。在這種觀念下，會(huì)計(jì)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表為中心就不奇怪了。

第二，當(dāng)時(shí)以資產(chǎn)為稅基的稅收法規(guī)也使人們更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。例如，15世紀(jì)至18世紀(jì)，歐洲許多國(guó)家的稅法主要是以財(cái)產(chǎn)稅為主。稅法規(guī)定以業(yè)主的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)為計(jì)稅基礎(chǔ)，并以業(yè)主的凈財(cái)產(chǎn)確定稅率來和征收稅負(fù)。計(jì)算財(cái)產(chǎn)稅所需要的數(shù)據(jù)完全集中在資產(chǎn)負(fù)債表之中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、業(yè)主以及稅收管理當(dāng)局都的將資產(chǎn)負(fù)債表視為企業(yè)報(bào)告的重點(diǎn)，對(duì)其反映的信息特別感興趣。

第三，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)償債能力的信息倍受人們的關(guān)注。20世紀(jì)以前，歐美國(guó)家無論是政府借款還是商業(yè)借款，多以短期借貸為主。短期債權(quán)人關(guān)心企業(yè)的償債能力，要求債務(wù)人按期提供有關(guān)短期償債能力的詳細(xì)信息。當(dāng)時(shí)，人們受傳統(tǒng)觀念的，認(rèn)為企業(yè)擁有充足的資產(chǎn)就具有強(qiáng)的償債能力，其貸款就是安全的。所以債權(quán)人也會(huì)更加注意資產(chǎn)負(fù)債表的信息。

此外，存貨資產(chǎn)存在多種計(jì)價(jià)，人們將較多的注意力集中在資產(chǎn)計(jì)量上，也使得資產(chǎn)負(fù)債表成為會(huì)計(jì)報(bào)告的中心。出于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)注，人們不斷改進(jìn)和完善資產(chǎn)負(fù)債表，使之所提供的信息能夠滿足其使用者的需要。

二、收益表中心論

20世紀(jì)后，資產(chǎn)負(fù)債表中心論受到越來越多的沖擊，收益表逐漸成為會(huì)計(jì)報(bào)表的中心。這一變革是會(huì)計(jì)觀念的變化直接造成的，并與經(jīng)濟(jì)、等因素變化密不可分。

首先，隨著委托關(guān)系的深入發(fā)展，受托責(zé)任人的地位不斷突出，并逐漸成為會(huì)計(jì)信息的最重要使用者之一。受托人希望更多的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作效果，以此作為管理決策的依據(jù)。而此時(shí)的委托人也關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，因?yàn)樗梢杂脕碓u(píng)價(jià)受托人工作業(yè)績(jī)，成為實(shí)施激勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)。同時(shí)伴以人們對(duì)配比觀念的更深刻認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)逐漸從以所有人（即財(cái)產(chǎn)委托人）為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀藶橹行募骖櫸腥说臅?huì)計(jì)模式。與此相對(duì)應(yīng)，收益表中心論逐漸代替了資產(chǎn)負(fù)債表中心論。

其次，人們逐漸意識(shí)到資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的企業(yè)償債能力并不全面，它是以企業(yè)破產(chǎn)為前提的，即企業(yè)只有在破產(chǎn)清算時(shí)才會(huì)直接以長(zhǎng)期資產(chǎn)等來償還債務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)的收入才是按期償還債務(wù)的安全保障。不僅對(duì)債權(quán)人如此，“對(duì)各利益集團(tuán)的利益保障也總是直接取決于企業(yè)的生產(chǎn)能力，除非企業(yè)的生產(chǎn)努力是成功的，否則企業(yè)的資產(chǎn)對(duì)任何利益集團(tuán)都沒有多大的價(jià)值。”所以，各利益集團(tuán)都更加重視損益表，希望通過它了解企業(yè)生產(chǎn)盈利能力、償債能力等信息。

再次，稅法的變化使資產(chǎn)負(fù)債表逐漸退居次席。近現(xiàn)代的稅法不再以財(cái)產(chǎn)稅為主而是以企業(yè)所得稅為主。企業(yè)所得稅以企業(yè)收入或凈利潤(rùn)為應(yīng)稅對(duì)象，企業(yè)稅務(wù)的計(jì)算和征收需要依靠收益表所提供的信息。因此收益表在稅收管理上的價(jià)值逐漸為人們所認(rèn)識(shí)。

最后，現(xiàn)代資本市場(chǎng)越來越多的關(guān)注公司收益指標(biāo)。政府和資本市場(chǎng)都偏重于對(duì)公司以往業(yè)績(jī)的監(jiān)管；對(duì)公司的評(píng)價(jià)，也主要以相關(guān)利潤(rùn)指標(biāo)為基礎(chǔ)。針對(duì)個(gè)別公司利用各種手段來操縱利潤(rùn)，鋌而走險(xiǎn)的行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息提供的基礎(chǔ)，其規(guī)范的重點(diǎn)自然的偏向利潤(rùn)表，而非資產(chǎn)負(fù)債表。

另外，其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也促成了這一轉(zhuǎn)變。例如，20世紀(jì)中期，美國(guó)企業(yè)的融資方式不在以短期借貸為主，融資方式更傾向于長(zhǎng)期資金的籌集。對(duì)此收益表要比資產(chǎn)負(fù)債表更能幫助企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表中心的新變化

會(huì)計(jì)理論是不斷發(fā)展的，正如會(huì)計(jì)報(bào)表中心的第一次變遷一樣，收益表中心論正受到新觀念和新理論的挑戰(zhàn)。在進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后，人們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息需求發(fā)生了變化。“到20世紀(jì)70年代，F(xiàn)ASB在著手起草概念框架時(shí)，又開始運(yùn)用資產(chǎn)/負(fù)債觀念來決定收益，似乎再次把財(cái)務(wù)報(bào)表的中心從收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。”

眾所周知，20世紀(jì)70年代，美國(guó)已進(jìn)入知識(shí)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最重要特征就是知識(shí)、人力資源等無形資產(chǎn)在生產(chǎn)中的作用越來越突出；實(shí)物資產(chǎn)的作用已退居第二位。投資者已不再只關(guān)注現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而是更多的關(guān)心企業(yè)未來的趨勢(shì)。在股票市場(chǎng)中，高企業(yè)股票的市盈率相當(dāng)高，盡管其中許多企業(yè)并不盈利，甚至處于虧損狀態(tài)，但是其股價(jià)卻一直居高不下。這是因?yàn)橥顿Y者更看中其未來的盈利能力，相信高科技企業(yè)擁有的大量無形資產(chǎn)具有巨大的潛在的創(chuàng)造利潤(rùn)的能力。在此觀念下，人們對(duì)信息的要求不再偏好于現(xiàn)在和過去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而更希望了解企業(yè)所擁有的資產(chǎn)情況，因?yàn)橘Y產(chǎn)的規(guī)模、質(zhì)量和結(jié)構(gòu)反映了企業(yè)未來的盈利能力。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的重要性得到了提高。

人們希望通過資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)未來盈利能力，由于無形資產(chǎn)在盈利中的作用，資產(chǎn)負(fù)債表必須能詳細(xì)的提供企業(yè)無形資產(chǎn)的相關(guān)信息，例如企業(yè)無形資產(chǎn)中人力資源的情況，開發(fā)費(fèi)用的情況，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的情況等。但現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表很少提供這樣的信息，投資者難以對(duì)企業(yè)未來盈利能力進(jìn)行預(yù)測(cè)。這也正是會(huì)計(jì)報(bào)表體系中收益表仍占有重要地位，資產(chǎn)負(fù)債表的中心地位并不明顯的原因。因此，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表已成為刻不容緩的事情，筆者認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)應(yīng)尤為注意以下幾個(gè)方面：

1.詳細(xì)揭示無形資產(chǎn)的有關(guān)，改革無形資產(chǎn)的計(jì)量方式。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的內(nèi)容列示非常籠統(tǒng)，其種類、組成結(jié)構(gòu)、質(zhì)量等重要信息未得到反映。而且無形資產(chǎn)多以成本計(jì)量，無法展現(xiàn)無形資產(chǎn)的潛在盈利能力。筆者認(rèn)為，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中詳盡的揭示無形資產(chǎn)的組成情況，并以無形資產(chǎn)未來所能創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值加以計(jì)量。即使出于對(duì)信息可靠性的考慮或受計(jì)量技術(shù)的限制，難以直接在報(bào)表中反映現(xiàn)值價(jià)值，也至少應(yīng)在附注中加以補(bǔ)充說明。這將有助于揭示知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)的未來盈利能力。

2.突出人力資源的內(nèi)容。對(duì)企業(yè)而言，人力資源是其他各種無形資產(chǎn)的源泉。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源的創(chuàng)造能力直接決定了企業(yè)的盈利能力。所以，在資產(chǎn)負(fù)債表中人力資源的信息更應(yīng)詳細(xì)、突出。利用未來收益的凈現(xiàn)值法對(duì)人力資源計(jì)量時(shí)，其價(jià)值中有一部分體現(xiàn)為創(chuàng)造其他無形資產(chǎn)的能力，這部分價(jià)值已經(jīng)在其他無形資產(chǎn)的價(jià)值中加以核算了。所以，人力資源的核算應(yīng)與其他無形資產(chǎn)相分離，以免發(fā)生重復(fù)計(jì)量。

3.充分反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的信息。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的本質(zhì)與外購(gòu)無形資產(chǎn)并無差異，但是目前會(huì)計(jì)中對(duì)兩者的核算有本質(zhì)的差別。這不但違背了會(huì)計(jì)的客觀性原則，而且不能全面的反映無形資產(chǎn)的真實(shí)情況，信息的相關(guān)性受到極大。為了提高資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)未來盈利能力的預(yù)測(cè)水平就必須合理反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的內(nèi)容。

另外，研究開發(fā)費(fèi)用、兼并商譽(yù)等都直接影響著資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；粉飾；防范

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

會(huì)計(jì)報(bào)表作為對(duì)外報(bào)表，其包含的信息對(duì)一部分特定群體來說是十分必要的，這其中包括投資者，債權(quán)人以及一些政府部門，如稅務(wù)部門。正確的會(huì)計(jì)信息有助于投資者做出正確的決策，為企業(yè)的債權(quán)人提供可靠的信息，國(guó)家也能有效地進(jìn)行宏觀調(diào)控。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量至關(guān)重要。然而，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為在當(dāng)下社會(huì)有著愈演愈烈的趨勢(shì)，這將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的有效性，對(duì)社會(huì)有極大危害。主要表現(xiàn)在：妨礙證券市場(chǎng)資源的合理配置；誤導(dǎo)投資者；不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展；導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失；有損政府公信力；影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行等。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，影響其有效性，從而不利于各使用者作為正確決策的依據(jù)。所以治理這類行為刻不容緩。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的現(xiàn)狀分析，旨在找到報(bào)表信息使用者對(duì)此情況應(yīng)采取的策略和措施，使各方都能夠盡可能少受會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾帶來的損失，投資者可重點(diǎn)了解其投資的完整性和投資報(bào)酬，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化、未來的獲利能力和利潤(rùn)分配政策等；債權(quán)人可重點(diǎn)了解企業(yè)的償債能力，了解其債權(quán)的保障和利息的獲取，以及債務(wù)人是否有足夠的能力按期償付債務(wù)；政府及其機(jī)構(gòu)可了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，社會(huì)資源的分配情況，以作為決定稅收等經(jīng)濟(jì)政策和國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)；潛在的投資者和債權(quán)人可了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，為選擇投資和貸款方向提供依據(jù)。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾手段

1.利用虛擬資產(chǎn)作為蓄水池。虛擬資產(chǎn)是指介于資產(chǎn)和費(fèi)用之間的一些項(xiàng)目，包括三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等四類。不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，也是國(guó)有企業(yè)和上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛盈實(shí)虧的慣用手法。

2.利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。我國(guó)的許多上市公司由國(guó)有企業(yè)改組而成。股份制改組后，上市公司與改組前的母公司及母公司控制的其他子公司之間普遍存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)已成為上市公司樂此不疲的“游戲”。

3.利用股權(quán)投資核算方法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。由于我國(guó)的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)，對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)規(guī)范尚處于起步階段，有不少國(guó)有企業(yè)和上市公司利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)。除了利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價(jià)與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”外，還有不少國(guó)有企業(yè)利用成本法和權(quán)益法粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。

4.虛構(gòu)或掩飾交易事實(shí)。虛構(gòu)和掩飾交易事實(shí)是比較常見的一種粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段。例如通過假購(gòu)貨合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單等，來欺騙投資者，達(dá)到募集到更多低廉的資金的目的。

5.濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策的靈活性規(guī)定。企業(yè)的會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策等制度約束，有些會(huì)計(jì)政策有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)必須遵守。但有些也有一定的靈活性，這對(duì)于急于粉飾報(bào)表的上市公司來說，無疑是“雪中送炭”。如運(yùn)用不合理的借款費(fèi)用核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計(jì)價(jià)方法等。

6.調(diào)整會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)額。其中包括調(diào)節(jié)收入、成本、低估資產(chǎn)和高估負(fù)債等。低估負(fù)債可從形式上降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于對(duì)外籌措資金。高估資產(chǎn)除可獲得改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有利于對(duì)外籌資的利益之外，還可獲得股權(quán)方面的潛在利益。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的防范措施

1.優(yōu)化指標(biāo)評(píng)價(jià)。對(duì)于企業(yè)，可以采取更加人性化的方式，有針對(duì)性地對(duì)其進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)：對(duì)于公司治理較好的公司，可以較多的依賴財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)來評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景；對(duì)于公司治理較差的公司，不能依賴其財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)來評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改。

2.進(jìn)一步完善和貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)。通過不斷完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等法規(guī)，明確單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；加大違法成本，從根源上減少會(huì)計(jì)粉飾；制定具體而規(guī)范的會(huì)計(jì)工作細(xì)節(jié)，減少人為操縱損益的空間；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，并具有超前性，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)，盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無法可依”現(xiàn)象出現(xiàn)。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和法制教育。凈化環(huán)境，不僅要靠會(huì)計(jì)界的努力，還依托于社會(huì)各個(gè)方面的協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律以及其他經(jīng)濟(jì)行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。要培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，反對(duì)一切向錢看、好大喜功的錯(cuò)誤思想，使財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，從思想上斬?cái)鄷?huì)計(jì)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)根源，降低報(bào)表粉飾的可能性。

4.完善相應(yīng)的監(jiān)督制度。（1）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。通過實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制與會(huì)計(jì)委派制的辦法，控制企業(yè)管理當(dāng)局造假作弊行為，制定并有效落實(shí)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度。（2）加強(qiáng)政府監(jiān)督。政府具有規(guī)范會(huì)計(jì)行為的權(quán)威性，故有關(guān)部門應(yīng)理順對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制，各個(gè)政府監(jiān)管部門要職責(zé)清晰，不能存在權(quán)利交疊，更不能存在某些權(quán)利空白之處。（3）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，成為承擔(dān)企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。因此，要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能、職業(yè)道德的后續(xù)教育，防范造假者會(huì)計(jì)進(jìn)行舞弊；強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，培育其社會(huì)公信度、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（4）鼓勵(lì)輿論監(jiān)督。積極倡導(dǎo)和鼓勵(lì)社會(huì)力量參與監(jiān)督。由于媒體在監(jiān)督功能方面具有廣泛的群眾基礎(chǔ)，這一點(diǎn)是其他監(jiān)督部門所不能替代的，而且輿論等社會(huì)監(jiān)督可以對(duì)政府以及專業(yè)監(jiān)督部門起到再監(jiān)督的作用。

5.加大懲處力度。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在有法可依的前提下做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究。對(duì)于做假賬、編假表、玩弄各種操縱會(huì)計(jì)數(shù)字的手法等破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，違法甚至是犯罪的嚴(yán)重行為，必須予以制止和打擊，并將處理結(jié)果公諸于眾，從經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)等社會(huì)效用上增大企業(yè)的違規(guī)成本，打消僥幸心理，對(duì)那些造假分子形成巨大的威懾力量。

篇9

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的意義

會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的、總括反映會(huì)計(jì)主體一定期間的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的書面報(bào)告文件。編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)核算的一種專門。

在日常的會(huì)計(jì)核算工作中，通過編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿等會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各種業(yè)務(wù)，已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄。但是，這些日常核算資料比較龐雜、分散、不能集中、概括、相互聯(lián)系地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很難滿足投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面了解該會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，也難于滿足會(huì)計(jì)主體內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要，更不能滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性，很有必要定期地將日常核算資料進(jìn)行分類、匯總，按照一定的要求和格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，、綜合、清晰明了地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)住處的重要手段，其所提供的會(huì)計(jì)信息資料，既是投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者進(jìn)行投資和信貸決策等活動(dòng)的依據(jù)，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和決策的重要經(jīng)濟(jì)信息來源。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體，由于會(huì)計(jì)核算的具體和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，其會(huì)計(jì)報(bào)表的種類也不盡相同。對(duì)而言，可按照以下不同的標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)計(jì)報(bào)表劃分成不同的類別。

1、按照會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表；反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如損益表、利潤(rùn)分配表；反映企業(yè)業(yè)務(wù)收支情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。

2、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)日期，可將其分為定期報(bào)表和不定期報(bào)表。定期報(bào)表是按固定日期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括年度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表和月份會(huì)計(jì)報(bào)表。

3、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的用途，可將其分為主要會(huì)計(jì)報(bào)表和附屬會(huì)計(jì)報(bào)表。主要會(huì)計(jì)報(bào)表又稱主表，是指總括反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量的報(bào)表，其反映的內(nèi)容比較簡(jiǎn)明扼要、重點(diǎn)突出，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)全面情況，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。附屬會(huì)計(jì)報(bào)表又稱附表，是指補(bǔ)充分說明主表中某些項(xiàng)目詳細(xì)情況的報(bào)表，如利潤(rùn)分配表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和應(yīng)交增值明細(xì)表等。

4、按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，可將其分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)處于某一相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表。動(dòng)態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果情況的損益表、反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金來源和運(yùn)用及其增減變化情況的現(xiàn)金流量表等。

5、按會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位，可將其分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。單位會(huì)計(jì)報(bào)表是指獨(dú)立核算的企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的賬簿和有關(guān)核算資料編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是指按照隸屬關(guān)系由上級(jí)主管部門根據(jù)所屬企業(yè)的單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總單位本身的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制而成的報(bào)表，匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是用來總括反映一個(gè)部門或一個(gè)地區(qū)的綜合經(jīng)濟(jì)情況。

6、按會(huì)計(jì)報(bào)表編制主體，可將其分為個(gè)別會(huì)計(jì)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這種劃分是在企業(yè)對(duì)外單位進(jìn)行投資的情況下，基于特殊的財(cái)務(wù)關(guān)系而形成的。

7、按照會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象，可將其分為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表又稱統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息不能全部滿足本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的情況下，為了滿足企業(yè)最高管理層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策需要而編制的，向企業(yè)最高管理層提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的和要求

企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)外部有關(guān)方面提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果等方面的會(huì)計(jì)信息，以便于他們作出合理的決策。

（1）通過會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，以及企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、稅收、、價(jià)格等有關(guān)方針、政策情況，以便于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，搞好經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策。

（2）通過會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)提供的信息，可以使企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力，并以此為根據(jù)作為合理的投資決策；可以使債權(quán)人掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，以作為對(duì)企業(yè)合理投資、放貸的重要決策依據(jù)；還可以使銀行了解企業(yè)對(duì)借款的使用情況和借款物資的保證程度，以監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定的用途使用借款，按期歸還借款的本息。

（3）通過會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)提供的信息，可以使財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)對(duì)有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的遵守情況，應(yīng)交稅利指標(biāo)的完成情況，以便進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和稅務(wù)管理。

（4）通過會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息，可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)查明企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)會(huì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，是否公正表達(dá)某特定期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)是否貫徹執(zhí)行了有關(guān)方針、政策、法規(guī)、合同等，以實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。

（5）通過會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使證券管理部門掌握企業(yè)分行股票和債券等情況，以便據(jù)此加強(qiáng)管理。

（6）通過會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使國(guó)家經(jīng)濟(jì)綜合管理部門了解國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需要的資料，并結(jié)合其它信息進(jìn)行綜合平衡，調(diào)整和制度經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，以保證整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康。

為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則簡(jiǎn)要介紹

我國(guó)截止到1996年底了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有五個(gè)，它們是資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、損益表準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則。到為止，已經(jīng)正式出臺(tái)并施行的會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)生的事項(xiàng)準(zhǔn)則，下面將對(duì)每一個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目做簡(jiǎn)要的介紹。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表是反映在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況，一般是企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式按照一定的編制要求編制而成的。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)在某一特殊性定日期所擁有或控制的資源及其構(gòu)成、所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任以及投資者所擁有的權(quán)益情況；評(píng)價(jià)企業(yè)的受理能力和負(fù)債能力；考察企業(yè)資本的保全和增值情況；研討企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)實(shí)力；預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)等等。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表（征求意見稿）》規(guī)范了對(duì)外報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)提供的資料，其他國(guó)家和地區(qū)大都沒有單獨(dú)制定資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則。本章的第二節(jié)將把我國(guó)的上述準(zhǔn)則同《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息》以及美、日、英、法等國(guó)家的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

（二）損益表準(zhǔn)則

損益表又稱利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)利潤(rùn)（虧損）實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表。在損益表中，將一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期的營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行配比，求出該會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)（虧損），因此，損益表所提供的各項(xiàng)指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。通過損益表可以了解企業(yè)某一新時(shí)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損情況；企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況及利潤(rùn)增減變化的原因；評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低；判斷企業(yè)的盈利能力以及未來一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢(shì)。

除我國(guó)以外，大部分國(guó)家和地區(qū)都沒有單獨(dú)設(shè)立損益表準(zhǔn)則，我國(guó)公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-損益表（征求意見稿）》規(guī)范了企業(yè)向外報(bào)送損益表所需提供的資本。本章第三節(jié)將其與美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第30號(hào)意見書“經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)進(jìn)行對(duì)比。

（三）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況。其主要作用如下：

（1）提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。

（2）它是在以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表基礎(chǔ)上起來的，提供了新的信息。

（3）通過現(xiàn)金流量表，不權(quán)可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展情況。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》已于1998年1月1日正式出臺(tái)并施行。為規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制及其應(yīng)提供的信息，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了極大的作和。本章第四節(jié)將對(duì)該準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第95號(hào)、英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)、澳大利亞和香港的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比。

（四）合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則

合并會(huì)計(jì)報(bào)表最早出現(xiàn)于美國(guó)。在1888年，美國(guó)的新澤西州公司法中就對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有所規(guī)定。第二次世界大戰(zhàn)一些企業(yè)發(fā)展成為跨越國(guó)界的大型跨國(guó)公司。企業(yè)集團(tuán)的最高管理當(dāng)局為了解控股集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況，就需將控股公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并，通過編制合并報(bào)表提供反映控股集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的綜合信息。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為主體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的，合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比，它具有如下特點(diǎn)：

（1）其所反映的內(nèi)容是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，而非主體。

（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表僅由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。

（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。

（4）其編制方法獨(dú)特，一般須編制抵消分錄，運(yùn)用合并工作底稿等一些特殊的報(bào)表編制方法。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)-合并會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見稿）》對(duì)企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了規(guī)范。本章的第五節(jié)將對(duì)我國(guó)該項(xiàng)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”，以及美、英、法、日、德等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部分進(jìn)行詳盡的比較。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則

篇10

第一，縮短結(jié)賬到利潤(rùn)表輸出的時(shí)間。美國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)表分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及附注等。出于公司內(nèi)部管理和考核的需要，還會(huì)有不同基期的比較利潤(rùn)表、部門費(fèi)用表、其他銷售成本表、手工調(diào)整成本表、客戶收入成本明細(xì)表、不同項(xiàng)目獲利分析表、分項(xiàng)目的利潤(rùn)表等。其中，當(dāng)期的利潤(rùn)表是最主要的報(bào)表，需要最早提交。一般情況下，利潤(rùn)表只有等到所有賬務(wù)處理完成后才能準(zhǔn)備，需要一到兩天的時(shí)間。但由于大多數(shù)母公司有合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，利潤(rùn)表必須在每月的5號(hào)之前提交。而另一方面，由于關(guān)聯(lián)方較多，內(nèi)部往來款的核對(duì)要求比較高，不同國(guó)家和不同地區(qū)間的往來款必須核對(duì)相符。所以，一般情況下，往來款的截至日期會(huì)延至2號(hào)，其中外幣業(yè)務(wù)引起的匯兌損益直接與利潤(rùn)表相關(guān)。賬務(wù)處理結(jié)束之后的報(bào)表編制、審批和最后的報(bào)出只有一天的時(shí)間。因此，為及時(shí)、準(zhǔn)確地報(bào)出月度報(bào)表，必須縮短結(jié)賬到利潤(rùn)表輸出的時(shí)間。實(shí)務(wù)中，把結(jié)賬過程中產(chǎn)生的試算平衡表、收入明細(xì)表等重要報(bào)表與利潤(rùn)表直接鏈接是一個(gè)高效、實(shí)用的方法。其中，需要手工編制的部分，如標(biāo)準(zhǔn)成本核算下的手工調(diào)整成本、成本差異等內(nèi)容，直接在附表中單獨(dú)列示，并與利潤(rùn)表鏈接。這樣，一旦結(jié)賬完成，迅速形成利潤(rùn)表。而且，這樣也可以在結(jié)賬過程中，快速生成不同時(shí)點(diǎn)的利潤(rùn)表，通過分析經(jīng)營(yíng)成果，即時(shí)控制結(jié)賬的各個(gè)環(huán)節(jié)。在通過試算平衡表、收入明細(xì)表鏈接出利潤(rùn)表的各個(gè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該增加試算平衡的檢查，防止輸出的利潤(rùn)表出現(xiàn)遺漏和錯(cuò)誤。

第二，科學(xué)設(shè)計(jì)實(shí)用的基礎(chǔ)表。需要報(bào)出的報(bào)表，編制的難易程度有所不同，有些報(bào)表比較容易，能夠直接從不同會(huì)計(jì)科目中獲得。對(duì)此類報(bào)表，設(shè)計(jì)不同的基礎(chǔ)表有利于編制效率的提高。最典型的是各種費(fèi)用報(bào)表，數(shù)據(jù)直接可以從ERP系統(tǒng)中得到，但需要改變格式。所以，事先可以根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目，設(shè)計(jì)出按照成本中心或費(fèi)用性質(zhì)分類的基礎(chǔ)表，用公式和函數(shù)把基礎(chǔ)表和報(bào)表直接聯(lián)系起來，方便報(bào)表的輸出。基礎(chǔ)表的設(shè)計(jì)必須足夠明細(xì)，能滿足所有的報(bào)表項(xiàng)目。對(duì)于單獨(dú)列示的費(fèi)用，如果明細(xì)的會(huì)計(jì)科目還不能滿足其細(xì)化的要求，可以

根據(jù)財(cái)務(wù)核算采用的ERP系統(tǒng)的不同，設(shè)置單獨(dú)的索引號(hào)歸集相應(yīng)的費(fèi)用。因此，費(fèi)用報(bào)表編制就可以節(jié)省重復(fù)的編制和核對(duì)時(shí)間，把工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)分析中，如各種費(fèi)用中的重要項(xiàng)目、總體費(fèi)用比例、本月與年度以前月份（或以后月份）的對(duì)比等。固定的格式還有助于檢查會(huì)計(jì)科目使用的正確性，一旦出現(xiàn)與費(fèi)用報(bào)表格式上不相匹配的會(huì)計(jì)科目，就可以迅速查出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)憑證。

第三，及時(shí)確認(rèn)重要的會(huì)計(jì)信息。報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)信息，分別在結(jié)賬過程中的不同時(shí)點(diǎn)得到。所以，為了提高編制報(bào)表的效率，及時(shí)確認(rèn)重要的會(huì)計(jì)信息是一個(gè)良好的途徑。以盈利分析報(bào)表為例，這類報(bào)表對(duì)管理層決策具有很大價(jià)值，所以報(bào)表編制的時(shí)間性要求非常高。仔細(xì)分析這類報(bào)表，最核心的部分在于對(duì)收入、成本和費(fèi)用的分配依據(jù)。

一般情況下，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)能夠自動(dòng)將收入按各個(gè)項(xiàng)目分類，對(duì)成本中標(biāo)準(zhǔn)材料成本部分，也能區(qū)分，所以盈利分析報(bào)表的編制主要工作內(nèi)容是手工調(diào)整成本和各類費(fèi)用的分配。手工調(diào)整成本的分配主要依據(jù)是手工調(diào)整成本憑證的摘要，所以，摘要描述要做到規(guī)范準(zhǔn)確。手工調(diào)整的內(nèi)容主要包括運(yùn)費(fèi)、關(guān)稅、盤點(diǎn)差異、廢品、包裝材料、存貨的估價(jià)調(diào)整以及手工發(fā)運(yùn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)等。這項(xiàng)工作可以在成本結(jié)轉(zhuǎn)完成就著手準(zhǔn)備，不用等到外匯匯率調(diào)整的結(jié)束。

通常情況下，費(fèi)用是根據(jù)其性質(zhì)選擇不同的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用和折舊因?yàn)榕c制造過程的長(zhǎng)短直接相關(guān)，通常采用工時(shí)作為分配基礎(chǔ)。管理費(fèi)用和工程費(fèi)用與制造過程的相關(guān)性較弱，故采用收入作為分配基礎(chǔ)。在ERP環(huán)境下，收入通常是系統(tǒng)控制的，所以相關(guān)的賬務(wù)處理能夠較早完成，相應(yīng)地，按不同項(xiàng)目的收入和工時(shí)信息較早就能得到。所以，可以事先對(duì)收入和工時(shí)信息進(jìn)行確認(rèn)。收入確認(rèn)可以結(jié)合公司的具體控制進(jìn)行。一般情況下，公司會(huì)有季度的預(yù)算、月度預(yù)算和月終快報(bào)等不同形式的預(yù)算報(bào)表要求，其中都會(huì)包含不同項(xiàng)目的收入預(yù)算，這些都可以作為最終收入確認(rèn)的審核依據(jù)。

對(duì)工時(shí)的確認(rèn)可采取獲取不同途徑獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比的方法，公司日常管理中，有實(shí)際發(fā)運(yùn)工時(shí)、考勤工時(shí)和ERP系統(tǒng)自動(dòng)歸集的發(fā)運(yùn)工時(shí)。這些工時(shí)的信息來源不同：實(shí)際發(fā)運(yùn)工時(shí)由物流部門計(jì)算，依據(jù)工程部門給出的單位產(chǎn)品工時(shí)，手工統(tǒng)計(jì)實(shí)際發(fā)運(yùn)數(shù)量進(jìn)行計(jì)算；考勤工時(shí)由人力資源部統(tǒng)計(jì)，是計(jì)算人工費(fèi)的依據(jù)；ERP系統(tǒng)自動(dòng)歸集的發(fā)運(yùn)工時(shí)，是基于系統(tǒng)內(nèi)維護(hù)的單位產(chǎn)品工時(shí)，按照系統(tǒng)內(nèi)的發(fā)運(yùn)數(shù)量計(jì)算。在分配制造費(fèi)用和折舊時(shí)首選系統(tǒng)自動(dòng)歸集的產(chǎn)品工時(shí)，但前述的實(shí)際發(fā)運(yùn)工時(shí)與考勤工時(shí)與之密切相關(guān)，可作為對(duì)發(fā)運(yùn)工時(shí)分析性復(fù)核的依據(jù)。

第四，提前準(zhǔn)備季度和年度預(yù)算資料。以采用標(biāo)準(zhǔn)成本的制造企業(yè)為例。其業(yè)務(wù)目標(biāo)是達(dá)到年度預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)，而且，預(yù)算的財(cái)務(wù)信息需要按照季度更新。實(shí)務(wù)中，按季度更新的預(yù)算可分為0＋12、2＋10、5＋7和8＋4 四種類型的預(yù)算報(bào)表，前面的數(shù)字代表實(shí)際發(fā)生的月份數(shù)，后面的數(shù)據(jù)代表尚未發(fā)生的預(yù)測(cè)數(shù)。年度預(yù)算稱為年度業(yè)務(wù)計(jì)劃，通常從銷售收入預(yù)算開始編制，材料成本信息主要參考最新的標(biāo)準(zhǔn)成本信息，制造費(fèi)用、管理費(fèi)用參照上一年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)（如果在8月份制定下一年度的業(yè)務(wù)計(jì)劃，主要參考8＋4的報(bào)表數(shù)據(jù)）。預(yù)算報(bào)表與日常核算的報(bào)表類型和格式相同，所以，日后的跟蹤的差異分析非常方便。

通常情況下，年度預(yù)算會(huì)在8月份開始編制，銷售預(yù)測(cè)、人工成本、新項(xiàng)目費(fèi)用、舊項(xiàng)目終止等重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須事先準(zhǔn)備好。同時(shí)，編制8＋4 時(shí)需要更多考慮可實(shí)現(xiàn)性，一方面，是因?yàn)檫@是最后一次更新預(yù)算，直接披露年度業(yè)務(wù)計(jì)劃是否能夠?qū)崿F(xiàn)。另一方面，8＋4的數(shù)據(jù)是下一年度預(yù)算的編制基礎(chǔ)，直接影響到關(guān)鍵指標(biāo)的制定。通常情況下，年度預(yù)算中存在較多的不確定因素，編制過程中不能完全照搬本年度8＋4 的各項(xiàng)指標(biāo)，只能是在此基礎(chǔ)上估算出預(yù)算年度公司最合理的成本結(jié)構(gòu)，然后按照這個(gè)結(jié)構(gòu)對(duì)既定的收入進(jìn)行成本和費(fèi)用項(xiàng)目的編制，形成年度預(yù)算的初稿。

初稿形成后，會(huì)有很多次復(fù)核，預(yù)算指標(biāo)會(huì)不斷變化，對(duì)于具體項(xiàng)目修改的復(fù)核意見比較容易執(zhí)行。如果只是要求達(dá)到一定的利潤(rùn)要求（一般是比初稿更高的利潤(rùn)），報(bào)表編制者需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況下，需要分析預(yù)算的各項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)程度。如果確定的收入比可實(shí)現(xiàn)的收入要高，就可以按照高出的比例算出影響金額，相應(yīng)調(diào)低材料成本。如果確定的收入接近或低于可實(shí)現(xiàn)收入，就只能結(jié)合公司管理層的各項(xiàng)與節(jié)約成本相關(guān)的改進(jìn)措施逐項(xiàng)分析，計(jì)算出減少的成本或費(fèi)用來修改年度預(yù)算。

在對(duì)改進(jìn)措施的成本費(fèi)用節(jié)約計(jì)算時(shí)，需要對(duì)比本年度和預(yù)算年度的收入、匯率、主要原材料以及不同項(xiàng)目構(gòu)成等方面的因素，將預(yù)算年度的目標(biāo)金額換算成本年度的數(shù)據(jù)。換算出與本年度可比較的目標(biāo)，具有較強(qiáng)的直觀性，能夠方便各項(xiàng)改進(jìn)措施可實(shí)現(xiàn)性的復(fù)核。而且，由于該項(xiàng)復(fù)核通常在預(yù)算年度之前，各部門不需要重復(fù)再做年度之間的變動(dòng)因素分析和指標(biāo)數(shù)據(jù)的換算。季度預(yù)算的更新與年度預(yù)算的編制程序基本一致，可以視公司的業(yè)務(wù)變化情況做適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。與年度預(yù)算相比，收入預(yù)測(cè)、當(dāng)前匯率和主要原材料單價(jià)必須得到及時(shí)的更新。

第五，逐層檢查報(bào)表勾稽關(guān)系。美國(guó)報(bào)表種類較多，以利潤(rùn)表為例，直接相關(guān)的報(bào)表包括部門費(fèi)用表、收入和成本明細(xì)表、獲利分析表等附表，這些報(bào)表均與利潤(rùn)表有勾稽關(guān)系，所以，在報(bào)表發(fā)出之前，必須檢查各個(gè)報(bào)表之間相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系是否正確。而且，由于核算細(xì)化，許多報(bào)表項(xiàng)目有兩個(gè)以上的數(shù)據(jù)來源，或直接從特定的會(huì)計(jì)科目中得到，或從特定的系統(tǒng)報(bào)表中得到，所以對(duì)科目發(fā)生額與報(bào)表項(xiàng)目的核對(duì)也十分必要。例如，編制按客戶分類的收入明細(xì)表時(shí)，數(shù)據(jù)通常直接從系統(tǒng)中導(dǎo)出報(bào)表得到。如果單獨(dú)為某一重要客戶建立特別的收入科目，這個(gè)科目發(fā)生額可以直接生成報(bào)表項(xiàng)目。核對(duì)這個(gè)會(huì)計(jì)科目發(fā)生額和報(bào)表金額，可以防止不同來源同一數(shù)據(jù)不一致的情況，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。另外，關(guān)聯(lián)交易在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要抵消，所以，相關(guān)的報(bào)表必須做到和系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目歸集的結(jié)果完全一致。

第六，報(bào)表注釋重點(diǎn)突出。編制美國(guó)報(bào)表時(shí)，報(bào)表注釋是必不可少的。注釋的內(nèi)容主要是各種差異的分析，選取的比較報(bào)表按照?qǐng)?bào)送目的可分為上年度（或上年同期）、年度預(yù)算（或季度預(yù)算或月度預(yù)算）。對(duì)上年度（或上年同期）財(cái)務(wù)信息的比較通常是滿足對(duì)外會(huì)計(jì)信息披露目的，所以只要達(dá)到報(bào)表披露要求即可。但與年度預(yù)算（或季度預(yù)算或月度預(yù)算）

的比較主要提供給內(nèi)部管理層，所以需要深入分析和解釋。不同公司對(duì)會(huì)計(jì)注釋的要求不同，但通常情況下，以下情況均需要注釋：

1． 收入高于（或低于）比較期10%；

2． 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目變動(dòng)超過10%；

3． 銷售成本率變動(dòng)超過3%；

4． 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的負(fù)數(shù)；

5． 會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。