導語：如何才能寫好一篇中小企業稅收優惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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0 引言

在2012年的全國財政工作會議上，當時的財政部部長謝旭人表示：2012年要大力支持中小企業發展，落實好小型微利企業的企業所得稅優惠以及提高增值稅、營業稅起征點等稅費減免政策，推動產業結構優化升級。從這一發言可以看出，隨著我國經濟不斷的發展，中小企業開始處于越來越重要的地位。

1 中小企業稅收優惠政策實施的必要性

我國經濟現在處于轉型階段，從改革開放發展至今，中小企業已經成為了我國的一個新的經濟增長點。隨著中小企業的不斷發展，會產生增加就業，促進科技創新與進步等社會效益。但是反觀中小企業自身，又存在著許多的問題，如：經濟實力弱小；市場競爭力低下等。為了應對這些問題，對于中小企業實施一些有效的稅收優惠政策，可以很好地促進企業的發展，進而推動我國經濟的整體發展。

2 我國中小企業稅收優惠政策及實施現狀

國家在近幾年陸續出臺了許多的稅收優惠政策，但是我國專門針對于中小企業的稅收優惠政策并不是很多，我們通過對法規的整理如下（表1）：

3 我國中小企業稅收優惠政策所存在的具體問題

通過我們的實地發放問卷進行調查發現了以下一些問題。

3.1 執行效果不盡如人意，具體政策實施困難

目前的中小企業稅收優惠政策屬于普遍降稅的范疇，相關的減稅規定較為單一，但是江蘇省的中小企業的經營現狀各不相同，這會致使具體的優惠政策很難實現它的初衷。

舉個例子，稅收優惠中關于創新投資企業的規定：“創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額：當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣”。看似力度很大的優惠政策，在具體執行的過程中卻仿佛被打入了冷宮，如同擺設一般。在這些較大的稅收優惠政策下，根據我們的調查發現仍然有超過80%的中小企業期望得到稅收減免，這一現象說明雖然政策存在，但是由于和很多中小企業的具體需求不匹配，使得稅收優惠這一目的無法達成。

3.2 優惠政策相關操作性低，具體針對性不強

當今江蘇省的直接優惠措施比較多，比如稅收優惠稅率、稅收減免等，但是少了些針對性強、花哨的間接優惠措施。更有甚者，沒能切合企業差異化發展，對其發展中的訴求進行滿足。也還有一些條款的制定沒有結合江蘇省中小企業面對的難處，少了針對性。

比方說在稅收優惠政策的申請中，復雜的申請程序，限制條件繁瑣，相關引導性不強。通過實地的調研發現：有超過50%的中小企業在申請稅收優惠的時候都遇到過手續復雜；需要花費過多的時間和精力的問題。

3.3 優惠政策體系較混亂

盡管江蘇省現行的稅收優惠政策有很多，也在進行著不斷的自我完善和發展，但究其政策的特點我們可以發現，許多國家出臺的政策并沒有一個統一的法規標準，各種優惠政策零散分布于各類稅收法律、法規、部門規章和地方政府的規范性文件里，這就使得這一政策體系變得混亂，很難進行統一的管理。這樣的體系也讓不法分子有了可乘之機，利用政策漏洞進行偷逃稅的行為，也會對國家的收入造成一定的影響。

4 關于完善稅收優惠政策的幾點建議

4.1 構造規范性強的政策體系

科學合理地制定江蘇省中小企業稅收優惠政策，適度地利用這些政策，利于實現稅收對經濟的調節作用，相反的，倘若被濫用，便會造就競爭的無序，使稅收收入大量流失，也會侵害社會公平。

中小企業稅收優惠政策制定的基本目標是競爭公平、稅負公平，對當下的優惠政策來一次大清理，保證稅收的嚴肅性，以求省內各地稅負公平，盡量縮小地區間差異。建立起一個清晰、統一規范的中小企業稅收優惠框架，使得廣大的江蘇省中小企業不必在尋找政策、研究政策上浪費時間，實現政策的組合效應，即一加一大于二的效果。

4.2 對部分稅收優惠政策進行修繕

對中小企業企業所得稅的稅率進行重新設置。企業所得稅具有強大的調節和再分配功能，是針對企業經營所得征收的一種直接稅。對這種類似的直接稅施行累進稅率，可以導致稅收收入出現彈性，大大地調節收入差距，使社會財富更加均勻的分配、經濟更加穩定。

因此我們強烈建議，在所得稅稅率的設計里，吸取國外的經驗，施行超額累進稅率，以應納稅所得額為依據，按照大型、中型、小型、微型等企業規模，在法律的層面為省內中小企業設定若干檔低稅率，保證中小企業更好的受益。

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關鍵詞:稅收;優惠政策

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)03-0165-02

1 引言

高科技產業在當今世界正以前所未有的速度迅猛地向前發展,各種高科技企業更是以異軍突起之勢迅速發展壯大。中小型高科技企業是處于創建階段和成長階段的高科技企業,該類企業往往因富有自主創新意識的企業家創辦,具有其獨到的發展優勢,能夠靈活適應市場需求,為增強經濟活力、擴大就業、促進科技創新等發揮了不可估量的作用。然而,由于科技研發、產品創新具有高投入、高風險性、效益外溢等特點,中小型高科技企業受自身經營體制、規模較小、資金支持體系缺乏等因素的影響,而不能滿足企業成長對資金的高度依賴和需求,在激烈競爭的市場條件下往往面臨著種種發展及生存的困難和風險。稅收優惠政策作為政府調控經濟運行的有效手段,通過資金扶持和政策支持對中小型高科技企業的發展起著極為重要的推動作用,它不僅可以降低中小型高科技企業從事科技研發、產品創新活動的風險,而且還能降低企業投資R&D成本和人力資本成本、提高持有R&D資產的比例、增加收益,提高企業及科技人員的創新積極性,從而促進科研成果產業化以實現企業價值;此外,還可以引導社會資金投資于中小型高科技企業,緩解科技型中小型高科技企業融資難、創新難等問題。但是,現行針對中小型高科技企業的稅收優惠政策存在一些問題,如何完善有效的稅收優惠政策體系顯得頗為重要。

2 對中小型高科技企業的稅收優惠政策所存在的缺陷

稅收優惠應當針對中小型高科技企業的研發、生產等環節制定,以最大程度直接幫助其度過種子期、孵化期、成長期,并針對投資于中小型高科技企業的風險投資公司制定相應的優惠政策,以間接幫助中小企業企業擴大融資渠道。但是我國當前針對中小型高科技企業的稅收優惠政策存在著以下一些問題:

一是政策缺乏系統性和規范性,涉及稅種雖多但缺乏整體的稅收優惠體系。現行稅收優惠政策雖然不少,但大多以零散的補充規定或通知的形式散見于現行稅制的各個稅種中,不同稅種、不同地區在具體優惠措施和使用條件上存在很大差異,雖具一定的靈活性但缺乏系統性和規范性,嚴重影響了稅收優惠政策的穩定性和嚴肅性。

二是稅收優惠形式單一,優惠重點較片面。目前的優惠方式主要采用直接優惠方式,即稅率優惠和減免稅,而不是國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等扶持性間接優惠方式。直接優惠方式只看重結果,僅對企業利潤給予減免,而對固定資產的投資、無形資產的開發、研究費用等而對事前資金投入及科研開發活動的稅收激勵不夠,沒有給予相應的稅收優惠政策。這種事后獎勵性優惠已日益影響到企業間非市場競爭和正常的市場活動。

三是優惠對象區別對待,稅制不公現象突出。不同納稅主體之間稅賦不公,如不同所有制性質企業稅收政策不同,高科技產業區、經濟開發區的區內企業和區外企業優惠有別,小規模納稅人不能開具增值稅發票難以抵扣,個體私營企業存在雙重納稅等等,加上中小型企業在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位,這些優惠措施往往很難落到實處。

四是稅收優惠政策設置不合理,不全面。例如,在流轉稅方面,現行生產型增值稅制不適應技術創新的要求,購進固定資產、無形資產、特許權使用費等不得在進項稅中抵扣對于資本有機構成較高的高科技企業加重了企業的稅負;現行增值稅是不完全增值稅,將許多行業排除在征收范圍之外,使得流轉鏈中斷進一步加重了中小型高科技企業的稅負;出口退稅沒有實現真正的零關稅降低了高科技產品的國際競爭力。所得稅中,“三新”費用的扣除、高新技術企業的免稅期等優惠政策要求過高,許多中小型企業根本享受不到企業所得稅方面的優惠,而且個體私營企業既要繳納企業所得稅還需繳納個人所得稅;個人所得稅對風險投資優惠政策空白,缺乏鼓勵消費者使用新產品的政策,科技人員的個稅普遍偏高又沒有優惠政策不利于激發人力資本的積極性和創新行為。

3 促進中小型高科技企業發展的稅收優惠政策

對于中小型高科技企業實施稅收優惠以給與資金支持來幫助其發展,從而推動整個高科技產業的發展是許多國家的一項重要舉措。早在上個世紀的七十、八十年代如美國(1981)、法國(1983),加拿大(1986)等西方國家就已采用“稅收抵免”政策來刺激本國企業的R&D投入,在很大程度上促進了這些國家中小型高科技企業的發展。國外促進高科技中小企業發展的主要措施有:稅收減免以及退還、加快扣除研發費用、加速提取設備折舊、促進技術成果轉讓、鼓勵科技風險投資等等。為促進我國高科技中小企業發展,增強中小企業高科技創新投入,發揮稅收政策的重大推動作用,還需完善一系列的稅收支持措施:

第一,歸類管理稅收優惠政策,完善稅收法律體系。對目前的一些優惠政策進行清理、規范和完善,形成較為統一、完整的稅收優惠體系,并在國家產業政策原則、公平原則、效益原則和適度原則的總體指導下,對稅收優惠政策不斷動態調整,形成層次分明、重點突出、整體協調的多元化稅收扶持政策體系。根據高新技術研發的特點,規定可享受優惠的研究項目或研究開發行為,確定基礎研究或前期研究環節的優惠、中間試驗階段的優惠等標準,重點支持知識和技術所占比重較大的領先的中小型高科技企業,并按照所屬的全新高科技產業、半新高科技產業、改造高科技產業實行相關稅收優惠政策的分類制定和管理。

第二,采取直接優惠的同時應注重間接優惠方式。采用稅基式直接優惠,通過扣除研發費用稅前扣除降低中小型高科技企業的研發成本,對用于科研方面的先進設備、儀器以及科研用房等固定資產允許加速折舊以增加中小企業研發投入的資金供給,適當給予這些設備投資稅收抵免優惠,按照購置成本的一定比例抵免當年所得稅稅額。建立科技發展準備金制度,允許高科技中小企業按銷售收人或營業收人的一定比例提取專項費用,作為科技發展準備金,專款專用,以支持究開發、技術革新和技術培訓。

第三,合理調整稅收優惠政策,實現稅制公平。盡量減少區域性稅收優惠,應以產業性優惠為導向,以創新項目優惠為主。凡是符合技術先進程度、實踐應用程度、對社會的貢獻程度等標準的中小企業,不論是否處于高科技園區,不論屬于何種經濟成分,只要達到國家認定的指標,都可以享受稅收優惠。

第四,改革流轉稅,完善稅收優惠政策。在流轉稅方面,可以考慮實行地區與行業相結合的辦法,在吸取東北地區試點經驗的基礎上,全國范圍內對高新技術企業和高科技產業率先推行消費型增值稅,允許抵扣外購的專利權和非專利技術等無形資產和技術設備等固定資產進項稅金;允許高科技企業用于研究開發活動的新設備、新工具實行加速折舊,并對技術先進的環保設備、國產軟件的購置和風險資本的投資在投資當年采用“期初扣除”的折舊方式;對出口的高新技術產品實行徹底退稅,增強其國際市場的競爭力。

第五,調整所得稅優惠政策。對于企業所得稅優惠,應該允許企業所得稅前列支一定比例的高新技術開發投資風險準備金,按照國際通行做法,擴大研發費用扣除適用范圍,并在初始年度據實稅前列支;嘗試制定專門的風險投資公司的所得稅率,規定創業投資公司和風險投資公司與高科技企業享受同等稅收優惠待遇,以鼓勵對高科技企業的投資;對于企業購買高新技術企業的股權支出,應視為企業的科技開發投入,給予抵免企業所得稅的優惠;對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構,給予一定的減免稅待遇,以促進信用擔保補償機制的建立,改善高科技中小企業投融資條件。為鼓勵企業對科技投人的長期穩定增長,只要在后續年度連續5年的平均投人比為每年增長10% 以上,均可按150% 的比例扣除,當年未扣除比例可結轉以后扣除但不超過5年。對于個人所得稅,主要體現在對高科技人才的稅收優惠以提高其科研積極性和降低中小企業的人力成本上,例如放寬計稅工資的扣除額,提高高科技人才個人所得稅的免征額;對高科技人才在技術創新成果轉讓和技術服務等方面的收入可比照稿酬所得,按應納所得稅額減征30%;高科技人才以自己的技術創新發明作為對中小企業的入股資本,因此而獲得的股息收入免征3-5年的個人所得稅;對于參與創業投資、風險投資的企業、單位和個人,該項資本收益可以免征所得稅。

另外,為保證對高科技中小企業稅收優惠政策的實際效果,應該建立科技投資項目審查立項、登記申報制度,定期評估,跟蹤監控,把過時或不當的項目及早剔除;建立一套科學的監測評價體系對稅收優惠的刺激效應作出客觀、公正評價,加強對科技型中小企業的稅收管理,對技術成果加以驗收和鑒定,及時取消成果不合要求的企業享受稅收優惠的資格。

4 總結

我國中小型高科技企業要在國內外激烈競爭市場經濟環境中謀生存、求發展,需要稅收優惠發揮其降低企業研發投資的風險和資金使用成本以及人力成本支出的作用,政府應該變現行稅收優惠中不合理的政策,更好更快地促進高科技中小企業的自主創新能力,從而促進中小型高科技企業的發展。

參考文獻

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關鍵詞：稅收政策；稅收優惠政策；稅收負擔；納稅服務

在國民經濟發展中，中小企業往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業，以及社會的穩定，主要是由從事第二、第三產業的中小企業來承擔。可以說，沒有中小企業的持續快速發展，就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展，中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡，目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現行的稅收政策，促進中小企業的快速發展。

一、現行稅收政策不利于中小企業發展

我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠，不但如此，對中小企業還存在歧視政策，給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在：

（一）現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展

我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少，而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉鎮企業，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策，如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高，穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。

（二）中小企業的負擔偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人，分別按27%和18%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。

（三）現行稅制中有對中小企業歧視性的規定

在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

二、促進中小企業發展的稅收政策建議

（一）建立和規范中小企業的稅收優惠政策

對中小企業在稅收上給予一定的優惠，是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策，但還不夠規范化、系統化。因此，應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一，要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。第二，稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策：（1）將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待，對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。（2）適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業，對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠，尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。（3）允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。

（二）調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結試點地區的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規模納稅人的征收率。最后，全面提高小規模納稅人的起征點。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業的稅收負擔

首先，盡快合并現行內資、外資兩套企業所得稅制，統一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業的稅率。對中小企業應繼續實行優惠稅率，并提高適用優惠稅率的所得額限額標準，以擴大優惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業，適用18%的優惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業，適用10%的優惠稅率。其次，放寬并規范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規定，改按企業實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術開發費稅前列支只限于國有、集體企業的限制，其他形式的中小企業也應享受同等待遇；縮短固定資產折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業的設備更新和技術改造。

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【關鍵詞】中小企業；稅收政策

為幫助解決中小企業發展中面臨的困難和問題，各地政府已經陸續出臺了一些幫扶措施，但是，由于優惠政策實施的中間環節太多，加大了執行成本，限制條件也很多，因此，中小企業的稅費負擔仍然很重。在這一關鍵時期，政府需要充分考慮中小企業的實際狀況，通過力度更大的優惠政策，進行一步到位的稅收減免政策，直接幫助企業渡過難關。

一、現行稅收政策制約中小企業發展的因素

1、中小企業稅收優惠的缺陷

首先，稅收優惠的目標不明確，針對性不強。現行稅收優惠政策由按所有制性質和經濟性質指定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高，穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一，支持力度不夠。現行稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅，其他形式很少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時在中小企業稅收優惠的力度也有限。

2、中小企業稅收負擔偏重

一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都劃分為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調味4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。而是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在30萬元以下企業納稅人，分別按20%和10%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，一些基層部門往往吧中小企業視為收費、攤牌、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。

3、中小企業歧視性規定

在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃分為小規模納稅人。而小規模納稅人即不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，者不但家中了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用核定征收，人為擴大核定征收的范圍。有些企業的財務制度健全也采取核定征收的辦法，增加企業稅負，也不符合稅收征管法的規定。

二、促進中小企業發展的稅收政策建議

1、整合規范稅收優惠政策

對中小企業在稅收上給予一定的優惠，是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。目前雖然有一些以中小企業做為主要受惠對象的稅收優惠政策，但不夠規范化、系統化。因此應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善，并逐步建立起同意明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。一是要健全稅收法律法規，提高稅收優惠政策的法律層次。二是以產業政策為導向，引導中小企業調整和優化產品結構，增強其市場競爭力。三是擴大中小企業稅收優惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、減低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式，并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。

具體措施：一是將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待，對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。二是適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產業，對生產領域、流通領域的新辦企業也給于定期減免稅優惠，尤其要對以農產品微主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業演唱減免期。三是允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，切對其投資凈損失可從應納所得稅中扣除。四是中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業所得稅抵免；對轉讓現金技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征和免征所得稅。五是允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。

2、調整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結試點地區的經驗，逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調低小規模納稅人的征收率。最后，全面提高小規模納稅人的起征點。

3、改革所得稅政策，減輕中小企業的稅收負擔

首先，對已合并現行內資、外資兩套企業所得制的基礎上，統一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業的稅率。對中小企業應繼續實行優惠稅率，并提高使用優惠稅率的所得額限額標準，以擴大優惠面。具體建議是，年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元（含10萬元）以下的中小企業，使用10%的優惠稅率。其次，放寬并規范稅前費用列支標準。取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予稅前列支；取消技術開發費睡前列支只限于國有、集體企業的限制，其他形式的中小企業也應享受同等待遇；縮短固定資產折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業的設備更新和技術改造。

參考文獻：

[1] 黃靜，柯藝高.對促進中小企業發展稅收政策的探討【J】.涉外稅務，2009，06.

[2] 劉聰.遼寧省中小企業金融支持的解決方案【J】.黑龍江對外經貿，2009，12.

[3] 程海，王鈉.遼寧扶持中小企業發展的財稅政策研究吳越] 【J】.科技成果縱橫，2006（5）：10-12.

基金項目：

本文是遼寧省社科基金項目《遼寧中小企業發展與金融支持問題研究》的部分成果，項目編號：L10DJY038

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一、新經濟下中小企業的現狀

在當前新經濟背景下，我國的中小企業出現的問題是消費者物價指數與生產者物價指數成方向變動，且變動相當之大，甚至許多中小企業會逐漸發現他們生產成本的價格上漲的速度與物價的上漲速度相比簡直是天壤之別。生產者物價指數上漲的主要原因是因為當前勞動力的缺乏導致勞動力整體工資的上漲以及各種生產的原材料成本也處于持續上漲的狀態，所以現在，各中小企業低于減免征稅的呼聲越來越高。

雖然國內的其他經濟政策對于中小企業的運營和發展也有一定的影響，但是遠比不上財政稅收政策對整個中小企業的影響來的重要。在當前這個匯率波動較大的經濟社會中，原材料和勞動力工資不斷上漲的狀態會使大多數中小企業在運營發展過程中面臨極大的阻礙。與西方的發達國家相比，我國在財政稅收方面的征收額度較高，大部分發達國家會通過較低的征收額度來刺激中小企業的快速發展。美國成為經濟霸主不只是因為他的經濟穩定且高速發展，主要還是因為美國國內的中小企業在低稅收刺激下的迅猛發展。

我國中小企業的范圍和規模在不斷擴大，這些中小企業也逐漸成為我國經濟發展的重要支柱，我們那的吃穿住行用幾乎都是通過中小企業才得以實現，所以這些中小企業是推動我國經濟發展的原動力，也是能夠使經濟平穩運行的基石。就目前經濟情況來說，因為我國財政稅收政策的落后和傳統使各中小企業沒有在急需幫助的時刻受到國家的優惠政策影響，甚至于缺少專門針對中小企業的福利待遇，減稅、免稅以及優惠稅率對于他們更是聞所未聞。沒有合適規范的財政稅收政策是難以使中小企業在整個經濟社會中進行優化和發展的，而目前，我國也在經濟發展的過程中逐漸認識到了其中的問題，所以我國現在已經處于發現問題、分析問題和解決問題的狀態，只希望能夠盡快出臺一部完善的能夠促進中小企業發展的政策，從而使其能夠健康向前發展。

二、新經濟下中小企業財政稅收政策存在的問題

（一）稅收優惠政策并不完善

中小企業是促進我國經濟發展的基礎，也是使我國在發展過程中處于平穩狀態的保證，我國政府陸續出臺的財政稅收的優惠政策，雖然能夠在一定程度上減免國家的稅收負擔，但對于中小企業的影響卻是微乎其微，不能與其內部生產活動相適應，從而導致整個企業內部生產力的下降。我國自身是希望建立一個健全的、綜合的財政稅收政策體系，但是在稅收優惠方面仍然存在不小的問題。

我國在高新技術產業方面實行的稅收優惠政策是在企業所得稅方面，通過減少征收企業所得稅，使企業的生產成本相應的降低，而且如果企業年底出現了虧損，還可以獲得國家的遞延補償；但是對于經營企業的個人所得稅所實施的優惠政策較少，而且在一些研發和投資方面的費用還存在一些困難，既沒有對于進口貨物的免征政策，也沒有關于轉讓科學技術的優惠政策，甚至對于一些基本的、新興的，同時也是急需要整體進行優化和創新的資源和產業所享受到的稅收優惠幾乎是完全沒有，所以我國的稅收優惠政策的范圍還要不斷進行調整和擴大。

（二）企業內部財務人員不能夠完全明確國家的財稅政策

我國中小企業的發展所需要的資金是有限的，所以在財務方面的管理和控制是比較容易的，但同時因為規模較小，人員?盜懇彩怯邢薜模?這樣就會造成在企業發展經營的過程中缺乏高級的財務專管人員對于企業運營過程中存在的問題進行分析和解決。而且企業在發展的過程中一定會涉及到財稅方面的問題，所以稅收籌劃是每個中小企業所必須要面對的難題，這就需要專業的稅收專業的相關人員進行分析、規劃，但是因為人員數量優先，專業素質較低，知識儲備不夠，就會使企業的發展出現各種障礙，整體降低了企業的發展速度。

如果要使各相關財務人員能夠完全理解國家的財稅政策，需要在企業內建立起較為完善的稅收風險籌劃制度，處理好稅收收入和企業收益之間的關系。但是目前不僅是因為人員數量較少，還因為其工作能力較弱，對于國家的稅收政策不能及時接收和掌握，使企業對自身的稅收難以完全掌控，這樣不僅不能幫助企業自身減少稅款，甚至還會帶來不小的稅收風險。

（三）國家對于財政稅收在科技方面的投入不盡合理

我國當前資源配置中受益最大的就是科研所，各中小企業因為國家或是本級政府對其投入的科研資金較少，勢必會降低在科研方面對于企業的刺激，再加上本身對于開發、創新、優化各項資源和結構缺乏興趣，很難成為國家科研方面的主體。而且各級政府普遍只重視各項研發的結果和所得榮譽，對于其結果對當前生產和生活的影響并不是十分重視，所以就很難發揮國家財政稅收的優惠政策對各項研發的影響，也不會鼓勵企業去大量研發適合群眾使用的新型產品，從而會導致企業研發成本提高，而收益卻止步不前的情況。

三、如何優化中小企業的財政稅收政策

（一）建立健全的稅收優惠政策

經濟基礎決定上層建筑，如果想要一個國家的經濟能夠健康長久的發展，就必須要使各地方的經濟能夠平穩運行。在當前的社會主義市場經濟中，中小企業對國家經濟影響較大，這就表明我國現在如果想要整體經濟有序發展，勢必要加快中小企業的前進步伐，同時政府以及國家相關財政部門也需要做出相關的管理措施，出臺一些適合中小企業的稅收優惠政策，為其今后的快速發展奠定一個堅實的經濟基礎。在當前新經濟背景下，如果想要形成一個良好的經濟氛圍，就需要我國政府加大對市場的管理和監督力度，做好對各中小企業的宏觀調控，才能總體提高財稅政策對企業的影響。在這種情況下，還應該進一步擴大政府優惠政策的范圍，使各中小企業獲得的收益最大化，進而刺激他們進行自主創新。

總體來看，我國財政部門需要進行有效的宏觀調控，從而大量降低企業的應納稅款，同時給予適當的優惠政策，使其在快速發展的同時，更加趨于穩定。同時在科研方面，我國也要加大對企業的投資力度，為各中小企業提供必要的資金和技術支持，使得他們不僅發展自身的產業，還可以大力創新新型技術，以獲得更多的收益，從而形成有效的循環。

（二）政府應適當的實行扶持政策

由于現在還沒有出臺一套完善的針對中小企業的稅收優惠政策，現在的中小企業出境可以說是較為窘迫，所以現在只能通過政府的扶持和適當的稅收制度，才能提高中小企業在當前經濟市場中的競爭力。

在企業的整體發展中，政府需要對企業發展的規模、經營模式、存在的優勢及出現的問題進行研究和分析，針對不同的問題采取不同的措施，提高財政資金對企業的支持力度，同時制定新的適當的發展規劃，才能有效提高中小企業的發展規模。但是，政府的財政資金撥款的條件還是需要嚴格的審核，以免使一些企業鉆了空子。

在?收的優惠方面，也必須要按照公平公正的原則進行。只有政府推行公平公正的優惠政策，中小企業才會實現公平公正的的市場競爭，從而實現企業之間的相互刺激、相互激勵，使各企業能夠快速發展。當某個中小企業開始出現盈利時，國家也需要適時的出臺相關財稅政策，對于快速發展且不斷進行自主創新的企業給予更多的優惠政策，或者是適當的降低稅收的征收標準，使稅收優惠的范圍能夠兼顧很多企業；對于發展較慢、競爭力較弱的企業，政府也需要采取相應的扶持政策，同時進行適當的稅收優惠政策，降低企業的成本，提高企業的盈利，從而使企業能夠重新振作起來。

（三）完善企業內員工的個人所得稅政策

國家實行的稅收優惠政策在擴大范圍的同時也要有針對的實行，稅收優惠除了可以使整個企業的成本降低，還可以影響企業內部的員工收入。政府可以在征收個人所得稅方面實施優惠政策，從而提高員工的工資，刺激了員工的工作熱情，還可以使員工為了提高自己的工作效率而進行相應的學習，從而提高了員工的知識儲備，使整體的工作環境得到相應的改善。同時還可以建立適當的獎懲制度，激發員工的工作積極性，進而提高員工的工作效率。

（四）對于稅收管理方面的相關政策還需完善

如果要降低企業的稅收風險，不僅需要企業自身進行監督和管理，同時還需要政府通過完善的相關政策法規進行監督和協調。首先，政府應該使各企業內部財政部門相關人員明確自己所承擔的稅收權力和義務，明確自己不僅有納稅的義務還有享受稅收優惠的權利；其次政府可已通過相關宣傳，使企業養成自覺主動納稅的習慣，降低企業出現稅收風險的幾率；最后還可以使企業在內部實行一些隊友偷稅、漏稅人員的懲罰措施，從根本上杜絕此類情況。

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關鍵詞：技術進步；稅收優惠政策；財政政策

一、 發達國家財稅優惠政策發展歷程

20世紀80年代后期以來，在經濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經濟體競相憑借自身在技術方面的優勢，大力發展高新技術產業，并加大對傳統產業的技術改造力度。在新技術革命的影響下，信息產業、生物醫藥工業、金融服務業等新興產業獲得了快速發展，在國民經濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎上的產業結構轉型，有力地支持了經濟的持續增長。

作為發達的市場經濟國家，技術進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發達國家，在每一特定的歷史發展階段，政府都有一個明確的產業技術政策，并通過研發補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產業技術政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于r＆d財政投入占當年全國r＆d總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯邦政府用于生物技術方面的研究經費每年都維持在10多億美元的水平。根據經濟成長、技術進步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經濟發展初期，財政一般主要通過補助金、開發委托費、政策性貸款和優惠稅收政策等形式重點支持主導產業的技術開發。進入知識經濟時代，政府財政政策的重點主要轉向對高新技術產業的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產學研聯合體等進行產業技術開發，并通過知識產權的轉讓，實現科技成果向現實生產力的轉化。在技術進步的產業化和規模化環節上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關政策意向，向民間企業提供低息貸款、擔保、購買企業債券，對民間金融機構進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。

二、 發達國家對中小企業具體優惠政策

在對中小企業技術進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業技術進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業予以扶持。具體在稅收優惠政策方面，在對高新技術產業實施稅收優惠政策的環節與方式方面，西方發達國家支持科技進步的稅收優惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開發的重視與對科技成果轉化為現實生產力的重視有機地結合起來。基本的做法是：

一是對企業投入的研究開發經費給予優惠允許企業按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定，凡研究開發投資比上年增加的企業，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發達國家的企業固定資產的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術設備的更新。

三是建立科技發展準備金制度，即允許企業按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金。如韓國稅法規定企業可按銷售收入的3%（技術密集型企業為4%，生產資料產業為5%）提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發費、技術信息和培訓費及有關技術革新計劃資金等方面。

四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學或科研機構進行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產品的中間實驗產品給予免稅優惠政策。在科技稅收優惠的稅種選擇方面，西方發達國家的稅收優惠政策主要體現在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發達國家一般都將公司所得稅作為科技優惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實施優惠措施。

西方發達國家科技財稅優惠政策的具體做法，對正處于產業結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內投資環境的不斷改善，跨國公司已經開始將中、低技術向我國轉移，在部分領域，高端技術也開始向我國轉移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術水平的制造業轉移到中國。從我國國內企業的現狀來看，整體技術水平還較為低下，受技術開發力量、技術開發經費等的制約，企業技術開發能力還相對弱小，技術創新嚴重不足。在加入wto和經濟全球化的大背景下，我國企業面臨的競爭越來越激烈。

三、 發達國家財稅政策對我國的啟示

1． 要充分利用wto《補貼與反補貼措施協議》的有關規定，在3年過渡期內繼續保持原有的有關促進技術進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的r＆d活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進技術進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在wto相關規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業研究成本的75%或部分前技術開發活動成本的50%。 　2． 進一步加大對技術進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發投入的嚴重不足，可以考慮規定一些硬性的指標，要求政府研究與開發投入占gdp的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經費要集中用于加快發展高科技和高新技術產業，以推動新興產業的崛起，培養新的經濟增長點；另一方面，要用于我國傳統產業的技術改造，使傳統產業能夠煥發出新的活力。在科研經費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經費的有效使用。同時，政府科技經費的使用應堅持有償使用與無償使用相結合的原則，凡基礎性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發展方面的經費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構，以貸款的方式向科研機構、大學、企業及其他機構提供資金，這些相應機構必須用自身的科研成果轉化的收入來還本付息。

3． 財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據我國目前的國情,技術改造項目應重點選擇關系國家安全的產業、公益性產業、高新技術產業和戰略競爭性產業。

4． 加大對中小企業的技術進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業的技術進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業技術進步的法律法規，為中小企業的技術創新提供制度保證。政府財政可通過稅收優惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業的技術進步的扶持力度。為促進中小企業的技術進步，政府相關職能部門還可從信息、技術人員培訓及其他服務等方面為中小企業提供支持。

5． 必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術產業的發展，促進我國產業結構的優化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產業是高投入、高風險的投資領域，對這一領域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領域。財政貼息向高新科技產業適度傾斜，加大對該產業的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產業的發展，并相應帶動其他產業的發展，使整個產業結構能從低級化狀態向高級化狀態轉化。在傳統產業部門，通過財政貼息手段的運用，使企業在技術改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構的貸款，充分調動企業進行技術改造的積極性。

6． 必須改變我國的稅收優惠政策，實現稅收優惠由區域傾斜轉變為向產業傾斜。稅收優惠政策措施要能體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求，對高新技術產業、以及傳統產業的技術改造及其他需要積極鼓勵發展的產業，應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠。在流轉稅方面,除實現增值稅的轉型外，應對高科技產業在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產業增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當的調整，改變目前進出口環節大面積實施稅收優惠的做法，應只局限于對高新技術及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優惠。在企業所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統一內外資企業所得稅制，特別是在所得稅稅收優惠政策上要盡快統一。統一后的稅收優惠政策，必須符合國家產業政策的要求,充分體現產業發展的客觀要求。為推動高新技術產業的發展和傳統產業的技術改造，可實行減免所得稅的稅收優惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優惠的同時，更要特別關注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優惠方式的運用，實現科技稅收優惠方式的多元化。

7． 要充分發揮政府采購對高新技術產業的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經濟總量及國民經濟結構所產生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術產業的發展和企業技術進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產品，對國內高新技術產業實行傾斜。只有在國內不能提供或技術性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產的產品。

參考文獻：

1．劉群，李倩．發達國家科技稅收優惠政策的運用．經濟日報，2002-11-19．

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1.從全面優惠到有選擇的重點優惠

(1)意大利扶持中小企業政策的轉變。20世紀70年代中期以前,意大利對中小企業采取的是普遍扶持政策,凡是中小企業不管進行哪一類投資,都能得到優惠貸款。70年代中期后,開始有選擇地扶持中小企業,專門扶持中小企業某些特定的投資項目,如進行現代化改造、擴大規模、調整結構、實行轉產方面的投資等。1982年以后,扶持政策進一步發生變化,選擇性更加強化,重點扶持主要集中于中小企業的研究和創新、節能、購置先進技術、組建聯營機構、打入外國市場等。1990年通過《扶持中小企業創新與發展法》,根本宗旨是促進中小企業結構的調整,以適應歐洲統一大市場的出現和競爭形勢的新變化,具有更強的選擇性,而鼓勵中小企業采用先進技術和進行技術創新是其中最突出的一個目標。(劉乃全,2003)127

(2)法國中小企業稅收優惠制度的轉變。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規定,降低中小企業的注冊稅和公司稅的稅率,以鼓勵創辦企業。2003年8月1日,法國政府頒布《經濟創新法令》,旨在促進就業,鼓勵創立中小企業,規定如果創業者貸款接管一家企業,可以從所得稅中每年扣除最高5000歐元,以支付貸款利息。2003年的《企業創新計劃》鼓勵風險投資者投資于正在創建和成長中的創新企業。(《公共財政與中小企業》編委會,2005)287-289

(3)日本中小企業稅收優惠制度的變遷。為保持中小企業的市場競爭活力,日本政府在鼓勵個體經營者發展、鼓勵合作研發與創新、促進設備投資等方面制定稅收優惠政策。進入20世紀90年代,以電子信息、生物醫藥等為代表的高新技術產業逐漸成為日本經濟的主要支柱。在此背景下,日本政府從1998年起開始研究美國的SBIR制度,并于同年12月18日頒布了《新事業創出促進法》,制定了以援助中小企業進行創新研究為目的的中小企業創新研究制度。其中規定,在研究開發階段,依據《租稅特別措施法》中強化中小企業技術基礎的規定,減免相當于研究開發經費額10%的法人稅或所得稅。(《公共財政與中小企業》編委會,2005)318

2.中小型稅收優惠制度的適用主體具有寬泛性,體現公平原則和社會政策原則

美國沒有對中小企業的嚴格界定,對中小企業稅收優惠適用主體的規定比較靈活。根據美國稅務法第一總章“S”章條例而來的所謂S類股份公司,其股東人數不超過35人的,不繳納公司收入稅,個人企業主和合伙企業的股東只根據他們的個人收入繳納聯邦所得稅。中小企業通過“S”公司的形式,基本上免掉了企業所得稅。

日本對中小企業稅收優惠的適用主體包括中小企業,并制定了面向個體業者的優惠措施。雖然日本《中小企業促進基本法》依據公司的規模特別是資本和雇員人數把公司區分為小企業、中型企業和大企業,但是這與公司稅法無關。《公司稅法》把資本不足1億日元的企業定義為小企業,并沒有區分小企業與中型企業。《小企業促進法》規定了很多優惠稅收條款,這些條款同樣適用于小企業和中型企業。(《公共財政與中小企業》編委會,2005)316

意大利對中小企業的稅收優惠適用主體也不區分小企業和中型企業,而是統稱中小企業。意大利執行歐盟標準,將中小企業分“中型企業”、“小型企業”和“微型企業”三類,但是,在稅收優惠政策上,并沒有刻意區分中小企業,二者都是稅收優惠政策的適用主體。只要進行符合規定的采用先進技術和進行技術創新,即可享受優惠。(劉乃全等,2003)131-132

3.稅收法定、稅收公平與政策彈性的有機統一

(1)在中小企業稅收優惠政策上,堅持稅收法定的原則。第一,通過法律形式對中小企業的優惠稅收予以明確規定。意大利1982年以后扶持中小型企業的思路進一步發生變化,選擇性更加強化,但每一次、每一個政策調整都是通過法律形式進行的(劉乃全等,2003)131。第二,通過司法審查機制保證稅收優惠的合法性(金子宏,2004)。從發達國家經驗看,稅收法定主義的重要保障機制是司法審查或者違憲審查,稅收優惠也是違憲審查的對象,其目的就是防止稅收優惠缺少合理的基礎、違反稅收平等原則。

(2)靈活務實,稅收優惠的法定性與彈性有機結合。第一,中小企業的標準界定靈活、務實、法定。在界定中小型企業的形式上,一般由法律或者法律授權的法規予以規定,凸顯其權威性。在界定方法上采用定性與定量相結合,是二元化標準,而不是單純定性或者定量的一元化標準。在定量方面又根據不同行業確定不同雇員或者規模標準,照顧了不同行業的特點,顯現了靈活務實的觀點。例如美國《小企業法》對小企業作了基本規定,同時又授權聯邦小企業局根據行業特點制定量化標準。第二,國外在中小企業的所得稅稅收優惠上綜合運用多種稅收優惠形式,但在具體方式上,更多采用加速折舊、稅前扣除、抵免等間接優惠形式。中小企業所得稅的優惠內容和方式規定具體,導向明顯,漏洞較少。第三,賦予中小企業一定的自我選擇權,避免中小企業所得稅的稅收優惠規定過于剛性教條。最典型的就是美國針對S公司的打鉤原則,中小企業可以自愿選擇成為S公司,按照非法人實體繳納個人所得稅,不需要再繳納公司所得稅。

(3)對中小企業所得稅的優惠總額予以合理限制,優惠與限制相結合,兼顧公平與效率。日本為鼓勵中小企業資本性投資,對購進設備的7%進行特別稅額扣除或者30%提取特別折舊,但最大限額為法人稅額的20%;為鼓勵研發,允許從法人稅額中扣除年度研發費用,扣除率為研發費的10%,限額是法人稅額的12%~14%(付伯穎等,2007)103-104。

意大利對中小企業的各項稅收優惠也都作了總額上的限制。例如,對于創新投資,提供25%或者20%的稅收優惠,但優惠總額不超過4.5億里拉。為提高生產效率、引進技術、開發質量系統和尋找小市場而購買的勞務,可享受減稅,但每個企業優惠總額不超過8000萬里拉。對技術改善或者出口有重大意義的領域的中小企業,均可以享受相當于研究費用30%的減稅優惠,但是每個稅收期間享受此項優惠總額不得超過5億里拉。(劉乃全等,2003)135

4.引入稅式支出,對稅收優惠進行績效考評

稅式支出報告已在西方許多國家實行,在相當程度上評估了稅收優惠的政策效果,避免了政策的不確定性,有效地解決了稅收優惠政策效果的評價問題(朱承斌,2005)17。稅式支出方法也為法學家如何貫徹和實現管制性稅收優惠的比例原則提供了測量工具和實現途徑。5.注重中小型企業所得稅稅收優惠政策的配套與協調

(1)兼顧個人業主的個人所得稅和企業所得稅的優惠協調。法國政府早在20世紀70年代就通過立法規定,中小企業,無論是屬于繳納個人所得稅的個人業主企業,還是繳納公司稅的股份制企業,都可以享受同樣的稅收優惠(《公共財政與中小企業》編委會,2005)287。美國政府通過S公司,直接為中小企業打通個人所得稅與公司所得稅。

(2)與財政金融政策相協調。日本、美國、意大利等國家政府為扶持中小企業的發展,除制定相關稅收政策外,還逐步建立和完善了以政府補貼為主的直接投資制度和促進中小型企業融資的財政政策。如意大利對中小企業的金融支持就包括:技術創新基金;信貸擔保基金與互助擔保制度;利用二級市場對中小企業的金融支持;向企業提供技術改造補貼,擴大技術需求,建立研發中心等(劉乃全等,2003)135。

(3)與產業政策、競爭政策和社會政策相協調。韓國每一個階段的稅收政策都與產業政策、競爭政策和社會政策緊密協調。在結構調整和自由化階段,產業因素的稅收優惠被大面積取消或者大幅度降低,增加了研究開發和中小公司投資的稅收獎勵,并且政府對稅收的獎勵采取了“功能性”、“間接的”方法。而在民主化下的改革實踐,收入和財富分配的公平、地區和部門之間的發展平衡成為主要的政策目標。(高峻伊東等,2001)。

二、全球中小企業所得稅稅收優惠變遷與改革的原因分析

1.經濟全球化下競爭變遷的影響

經濟全球化對世界的重大影響之一就是競爭的全球化,不僅競爭的范圍日趨擴大,而且競爭的激烈程度也較以前大大提高。競爭的核心就是產業升級和技術創新。所以,政策扶持的重點必然轉移到技術創新、產業升級和再投資等方面來,以適應新的世界經濟形勢和競爭態勢。

2.中小企業的重要職能及其憲法地位的影響

一方面,中小型企業在當今全球經濟與國民經濟中的作用越來越不可替代;另一方面,中小企業在市場競爭中處于劣勢地位。由此,中小企業盡管取得了憲法上的生存權地位,但與大企業明顯不同,需要政府從外部運用有形之手彌補中小企業的缺陷。就稅收而言,對中小企業課以與公司法人同樣的稅負,顯然是對憲法上具有生存權保障的中小企業的逆向課稅,不符合量能課稅的原則(北野弘久,2000)。所以,予以稅收優惠是合情合理的。

3.國家下的稅收正義的內在要求

稅收正義的實質包含三個方面的目的考量:財政收入目的、照顧弱勢者的社會目的以及關于整體國力和國際競爭力的經濟目的。稅收正義追求的核心價值是量能課稅以及所課征的各稅目的的合理性(黃茂榮,2005)。由此,應當對中小企業予以稅收優惠,但是,也不可能對中小企業予以無限稅收優惠,以免不符合比例原則而破壞公平原則和財政目的。所以,中小企業所得稅稅收優惠必然是也只能是法定原則下的、符合比例原則的、一定限度內的稅收優惠。

4.稅收優化理論的影響

稅收優惠的優化,就是按照經濟理論分析,結合實際,通過對優惠政策的種類、規模、形式等進行優化,更好地發揮其效用,實現政府進行調控的社會經濟目標。根據稅收優化理論,對中小型企業的所得稅優惠是有限度的,而且在優惠方式上是有科學的選擇的,即減少政策扭曲造成的稅收額外負擔,盡可能做到稅收公平。

三、我國中小企業所得稅稅收優惠的主要問題與完善建議

1.我國中小企業所得稅稅收優惠的主要問題

(1)稅收優惠政策的法定性不足。相對于原《企業所得稅暫行條例》而言,現在以《企業所得稅法》的形式規定中小企業的稅收優惠顯然法定性更強,更符合稅收法定的原則,是一大進步。但是,根據稅收法定原則,稅收的要件要法定、明確,并且要由法律直接予以規定。而《企業所得稅法》第二十八條恰恰比較模糊,符合條件的小型微利企業才能減按20%征稅,但是符合什么樣的條件?何謂微利?什么是小型企業?這些問題直接構成課稅的主體要件,屬于法律應該明確予以規定的范圍,卻沒有做出規定。雖然原國家經貿委、原國家計委、財政部、國家統計局四部門于2003年下發了《關于印發中小企業暫行規定的通知》,對中小企業做了量化規定,但是這個規定僅僅是個部門規章,不符合稅收法定的要求。當然,《企業所得稅法》第三十五條授權國務院制定稅收優惠的具體辦法,但是這種做法本身也是值得商榷的。

(2)受惠主體過窄。從全球中小企業稅收優惠制度看,在受惠主體上普遍不再區分小企業和中型企業,而是統稱中小企業,以便有別于大企業。在優惠政策上,一般情況下小企業能適用的稅收優惠政策,中型企業也能適用,只是有的在個別地方二者享受的優惠幅度不一樣,但絕不是只有小企業享受稅率優惠,中型企業就不能享受。比較而言,我國把優惠稅率的主體限定于小企業,把中型企業排除在優惠稅率適用主體之外,顯然不妥。如果考慮到我國規定的中小企業產值規模標準和國外發達國家的差距,這種不妥就更加明顯。此其一。其二,國外一般不對中小企業的利潤作限制,不以微利作為中小企業享受優惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握外,比如,微利的標準問題,是地區行業標準、國內行業標準還是國際行業標準?另外,市場特別是中小企業生存的市場大多具有高風險特點,利潤變化快而且大,利潤期限如何界定?更主要的是讓更多的中小企業受益,促進中小企業的健康發展,把中小企業做大做強,發揮中小企業的作用,而不是誘使中小企業為了享受優惠的低稅率而隱瞞企業業績或者干脆不想做大。其三,國外稅制改革的目標和動力不是財政收入,而是稅收的效率和社會公平問題。我國在財政收入連年大幅度超收的情況下,根本不存在為財政收入限制中小企業適用優惠稅率的主體范圍的理由。其四,《企業所得稅法》第一條規定,個人獨資企業、合伙企業不適用本法。而事實上,從全球范圍看,中小企業在組織形式上主要是合伙企業和獨資企業。這樣一來,能享受稅收優惠的中小企業將是少之又少,稅收優惠的效果將大打折扣。

(3)優惠力度太小,范圍太窄,優惠方式過于單一,中小企業優惠的導向性不明顯。我國《企業所得稅法》規定的一般稅率是25%,而小型微利企業的優惠稅率是20%,優惠稅率的幅度只有5%,與國外相比,優惠稅率的力度太小。此其一。其二,我國《企業所得稅法》對小企業只規定了稅率優惠,沒有其他專門針對中小企業的稅收優惠,看不出中小企業與其他企業的區別。而國外的情況是,針對中小企業所得稅的優惠是一攬子、成系統,不僅在稅率上優惠,在其他方面如折舊、扣除、減免等也有明確的規定。其三,一律減按20%,沒有體現行業和產業的導向性。

(4)稅收優惠剛性不夠且靈活性較差,不能很好體現稅收公平、稅收法定與社會政策的協調平衡。我國《企業所得稅法》規定的減按20%的稅率,沒有封頂,優惠沒有限額,不符合稅收公平原則;我國《企業所得稅法》嚴格區分小企業和其他企業,嚴格區分合伙企業、獨資企業和其他企業,沒有像美國的S公司一樣賦予企業以自有選擇,剛性有余,而靈活性不足。

(5)配套協調不夠。我國對中小企業所得稅的稅收優惠還缺少其他稅收制度、財政制度、金融制度的配套協調。如,增值稅的小規模納稅人問題就是對中小企業的稅收歧視,貸款難、融資難的問題也一直沒有解決,缺少可操作性的制度配合與協調。

(6)缺少稅式支出等手段,無法對稅收優惠進行科學合理的評價。

2.完善我國中小企業所得稅稅收優惠的建議

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1 中小企業的定義

各個國家在他的不同經濟發展階段以及不同行業中對中小企業定義的標準是不同的。通常，各國都會從質和量兩個方面對中小企業進行定義。質的指標主要包括企業所處行業，企業的獲取融資的方式、企業的具體組織形式等，量的指標一般包括企業職工人數、企業資產總值、企業實收資本等。美國國會在2001年修訂了《美國小企業法》，在該部法律中，其小企業的界定標準是企業雇員人數在500人以內，英國以及歐盟等國家和地區主要采取量的指標，質的指標只是作為輔助[1]。在我國，目前關于中小企業的標準主要是根據企業在職職工人數、企業應稅銷售額、企業資產總額等指標，同時也結合具體行業的不同特點來制定。根據我國2003年2月19日頒布的《中小企業標準暫行規定》(國經貿中小企[2003]143號)，比如工業企業中小企業界定的標準是職工人數300～2000人，年應稅銷售額0.3億～3億元，資產總額0.4億～4億元[2]。

2 當前我國中小企業稅收優惠政策的現狀以及存在的問題

為促進中小企業發展，國家稅務總局協同相關部門先后了一些關于促進中小企業發展的稅收優惠政策，但是，這些政策的執行時間多數是在 2010 年，作用時間僅僅在這一年，不利于企業持續性發展。再從我國現行主體稅種的有關稅收優惠政策上看，在促進民營中小企業的發展方面也不完善。通過對我國現行稅制的歸納和總結，我們來了解一下當前我國中小企業稅收優惠政策的現狀以及其存在的問題。

2.1 關于企業所得稅政策

現行政策規定：國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅；對小型微利企業執行20%的優惠稅率；創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。現行企業所得稅法在定義小型微利企業時候，從從業人數與資產總額兩個方面給出限定條件，這樣就縮小了優惠稅率的適用范圍，一部分民營中小企業享受不到稅收優惠照顧；我國現行企業所得稅制度對企業的業務招待費、廣告費和業務宣傳費等成本費用項目的稅前扣除范圍都規定了一定的標準，超過稅法規定的標準的部分不能在稅前列支；對于捐贈支出一項，規定非公益性的捐贈支出，也就是自己直接向受贈人的捐贈，不能在稅前列支，通過中國境內設立的非營利性的社會團體、國家機關的捐贈在年度會計利潤12%以內的部分可以稅前扣除，這些規定存在缺陷，無法明確體現國家的政策意圖，也直接導致中小企業稅收負擔重。綜上，針對中小企業的稅收優惠政策不夠明確，大型企業享受優惠待遇多，如果從量能負擔上看，中小企業所得稅負擔就顯得偏重一些。

2.2 關于個人所得稅政策

個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得，適用個人所得稅法，不征收企業所得稅，只征收個人所得稅。但是對非個人獨資和合伙性質的中小企業的投資人投資于自己的企業而分回的企業所得稅后的股息和紅利收入，還要繳納個人所得稅，有著企業所得稅和個人所得稅重復征收的嫌疑。

2.3 關于增值稅政策

增值稅小規模納稅人的征收率從2009年1月1日起，一律為3%；有關于增值稅個人納稅人起征點的規定，未達到起征點的不征增值稅。這些規定都有利于中小企業發展，但是增值稅兩類納稅人的劃分標準不是很合理。一般納稅人的認定標準定的過高，大量中小企業只能采用小規模納稅人的征收管理辦法，在業務范圍等方面限制了中小企業的發展。

2.4 關于營業稅政策

營業稅政策上，對已經納入全國試點范圍內的非營利性企業信用擔保、再擔保機構，地方政府有權確定，對這類企業從事擔保業務收入的前三年免征營業稅。對那些下崗失業人員重新就業，從事個體經營活動的，免征營業稅。營業稅存在的主要問題是，多數中小企業從事服務業，服務業的營業稅稅率為 5%，稅率相對偏高。服務業分工越來越細、導致流轉環節越來越多，由于營業稅是對營業額全額征稅，重復征稅問題凸現出來，這不利于中小企業的發展。

2.5 稅收制度體系方面

與其他發達國家和地區相對完備的中小企業稅收優惠制度體系相比，我國沒有一套專門針對中小企業的稅收優惠制度體系。我國現行大多數稅種稅制都是條例規定少，細則規定多，變動頻率高，透明度低，減免稅規定大多采用實施細則、補充規定、臨時通知的形式，還沒有形成完整而穩定的稅法體系，其后果是隨意性大，人為影響因素多，達不到應有的政策效果。

3 發達國家支持中小企業發展的稅收政策

3.1 為鼓勵中小企業的發展，在稅率上給予優惠政策

為有效降低中小企業的稅收負擔,許多發達國家都對中小型企業實施非常低的公司所得稅稅率政策，這樣能減輕小企業在創立初期的稅收負擔。針對國際上出現金融危機的新形勢，英國和日本等一些國家進一步降低了中小企業的公司所得稅稅率。英國政府本來計劃對年應納稅所得額低于30萬英鎊的小企業實行的低稅率政策從20%提高到21%，并計劃自2009年4月1日起繼續再提高至22%。結果金融危機出現了，其對中小企業的沖擊很大，英國政府因此決定推遲執行這項政策，并對年利潤低于1萬英鎊的小企業進一步實行10%的優惠稅率。日本從2006年起對資本額低于1億日元的中小企業，其年度應稅所得額低于800萬日元以下的那部分，公司所得稅稅率降低為22%，年度應納稅所得額高于800萬日元的那部分，公司所得稅稅率是30%。此外，為了減少金融危機對企業的沖擊，日本政府宣布從2009年4月1日到2011年3月31日，對年度所納稅所得額低于800萬日元的那些中小企業所得稅稅率由22%降至18%[3]。

3.2 為降低中小企業的投資經營風險，實施完全的虧損彌補稅收政策

中小企業生產經營項目少，導致投資風險相對集中，生命周期相對較短，如果稅收政策不對虧損實行完全彌補，刺激投資的一些稅收政策，如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給中小企業帶來實惠。美國政府在2009年出臺了“小企業救助計劃”，其規定，企業在2008和2009這兩年，允許那些全年營業收入低于1500萬美元的小企業發生的經營虧損向以前年度結轉5年。

3.3 賦予了中小企業更多的稅收自，允許其合理選擇適于自己的納稅方式

為了能讓廣大中小企業投資者能充分享受到國家的稅收優惠政策，一些國家給予了中小企業投資人適度的納稅選擇權。美國稅法規定，如果企業是所得稅法規定的中小企業，那么它就可以從兩種納稅方式中選擇一種：一是選擇一般的企業所得稅納稅方式，即稅率是15% ~39%的超額累進稅率；二是可以選擇合伙企業納稅方式，即根據股東所得份額并入股東自己的個人所得之中，繳納個人所得稅，稅率是10%～35%的超額累進稅率。另外，美國《經濟復興法》中還規定，雇傭員工低于25人的小企業，所得稅可以按個人所得稅稅率繳納。由于賦予了中小企業投資者適度的納稅選擇權，這樣就使他們能選擇那些對自己比較有利的納稅方式，從而降低稅收負擔，進一步增加稅后利潤，有利于增強綜合競爭實力[4]。

3.4 實行稅收減免、研發扣除、加速折舊等稅收優惠政策，鼓勵投資中小企業

法國稅法中規定，對那些新建的年利潤低于38120歐元的小企業前3年免征公司所得稅；為了促進和鼓勵失業人員重新創業，法國政府規定失業人員如果投資創辦新企業，可以在其前2年免征企業所得稅，對接下來的3年的贏利可以分別按25%、50%和75%的比例征收所得稅。

4 完善我國民營中小企業稅收優惠法律制度的對策建議

4.1 企業所得稅制度方面

統一企業所得稅優惠政策，進一步完善投資稅收抵免、再投資退稅、科技三項費用扣除、加速折舊、安置下崗職工和社會待業人員減免所得稅等政策，逐步完善稅收優惠體系。延長中小企業創建初期的稅收免稅期限和科技創新減免稅優惠期限；允許個人獨資企業和合伙企業中的中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行納稅選擇；可以考慮允許中小企業所得稅前提取更高比例的技術開發費用和人才開發費用。

4.2 增值稅制度方面

取消認定增值稅一般納稅人的年應稅銷售額標準。企業無論經營規模大小，只要有固定經營場所，會計核算制度健全，遵守增值稅專用發票管理規章制度，都應認定為一般納稅人，以減輕小企業的經營困難和增值稅稅負；擴大增值稅征收范圍，建議將與增值稅征收鏈條關聯密切的交通運輸業、建筑業和銷售不動產改征增值稅，可以克服增值稅與營業稅之間的部分重復征稅。條件成熟時，可以考慮取消營業稅，一并征收增值稅。

4.3 營業稅制度方面

為鼓勵金融機構增加對中小企業貸款，可規定金融機構向中小企業貸款取得的利息收入免征營業稅；實行價外稅；提高營業稅的起征點，免除部分小企業的營業稅負擔；可以考慮對服務業細化，把一些容易產生重復征稅的細目化為增值稅征稅范圍。

4.4 消費稅制度方面

調整消費稅的征稅范圍，將對環境保護不利的消費品和某些高檔消費品納入征稅范圍，取消對一般消費品如汽車輪胎等征收消費稅；與增值稅一樣實行價外稅。

4.5 加快稅費改革

取消對中小企業不合理的收費項目；適時將社會保險費的征集改為社會保障稅，按照個人、國家、企業共同負擔，公平分配的原則，統籌保障基金，合理確定保障水平，解決人才到中小企業就業的后顧之憂[5]。

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【關鍵詞】企業；稅收；存在的問題；對策

一、中小企業稅收政策的問題

（1）中小企業稅法體系不完善。就我國現行的稅收立法體系來看，大多都是采用小條例大細則的形式，臨時通知，文件補充不斷。目前，還缺乏一套系統的專門針對中小企業的稅收政策法規體系，有關中小企業的稅收政策都分散于各個稅收法規中，尚未形成一個完整的體系，導致相關政策執行起來較為隨意，受人為因素影響較大。（2）所得稅稅制對中小企業發展的限制。一方面，現行企業所得稅優惠政策主要是針對已形成科技實力的高科技企業，而對技術相對落后，急需技術創新的中小企業則缺少稅收優惠政策；另一方面，我國現行的稅收政策不利于中小企業融資，在這方面缺乏相應的優惠政策，制約了中小企業的發展。（3）當前增值稅稅制對企業發展的限制。一直以來，我國將增值稅納稅人分為兩種情況；一般納稅人和小規模納稅人。依照相關規定，將大部分中小企業分為小規模納稅人。對于小規模納稅人進項稅額不能夠進行抵扣，也不能夠應用增值稅專用發票。這些政策無疑給小規模納稅人產生很大的負擔，使中小企業在國內市場缺乏競爭，大大阻礙了中小企業的發展。（4）其他方面存在的問題。其一，稅收優惠形式單一，力度較小。我國現行的稅收優惠政策多局限于企業所得稅方面，其他稅種涉及較少，稅收優惠形式基本上只有稅率優惠以及減免稅等直接優惠方式，優惠力度較小，對大多數企業來講并不能夠起到較好的推動作用。其二，稅收政策缺乏導向效應。企業的稅收優惠政策還僅僅停留在低技術層面，尚未把中小企業提升到高新技術領域。同時，也沒有很好體現“就業優先”的政策精神。其三，企業稅費負擔沉重。目前向企業征收的稅種比較多，面向企業的收費項目繁多，使得中小企業負擔過重，嚴重影響了企業擴大的積極性，對于日后企業的整體發展起到了阻礙的作用。其四，稅收管理和服務較差。

二、完善現行中小企業稅收政策的建議

（1）建立穩定的稅法體系，同時加大宣傳、貫徹的力度。為保證稅法體系的穩定性，必須消除現行稅法中條例、細則、規定補充不斷的弊病。（2）改革和完善企業所得稅稅制。主要措施有：其一，降低中小企業稅收優惠稅率。對企業征收的稅種主要包括企業所得稅、增值稅、營業稅等，降低中小企業這些稅種的稅率，有利于解決中小企業稅費負擔過重的問題。其二，增大企業稅收優惠范圍。首先，需要增大新設立的企業定期減免稅的應用范圍，且需要給予一定的免稅優惠時間；其次，對于企業從被投資公司分攤的資產凈損失，允許從應稅所得額當中給予扣除；再次，需要徹底取消以往的“計稅工資”要求，按照企業實際的支付工資情況進行稅前列支；最后，要給企業一些優惠政策，鼓勵其大力開展科研工作。（3）改革和完善現行增值稅稅制。第一，對于增值納稅人的劃分標準進行相應的變革，降低一般納稅人的認定標準。第二，推進增值稅轉型及擴大稅基。逐步實現生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，把與除項目有關的服務業、建筑業、房地產業等營業稅稅目改征增值稅，使中小企業獲得更多的抵扣。第三，適當降低小規模納稅人的征收率，使其與一般納稅人的稅負相平衡。（4）優化稅收服務體系。一是大力加強中小企業稅法知識培訓；二是樹立服務優先的理念，不斷拓寬服務領域，優化服務機制；三是大力推行稅務服務，強化中介機構的作用，為企業的發展提供業務咨詢的服務；四是改進對中小企業的征收方法，維護中小企業的合法權益。

三、結語

中小企業大多屬于勞動密集型企業，在我國國民經濟中具有重要的地位和作用，尤其是在擴大就業、充分就業方面作出了任何市場主體都不可比擬的重大貢獻。但由中小企業稅收政策的問題，從很大程度上阻礙了中小企業的健康、快速發展。為此，必須進一步改革和完善我國現行的稅收政策，為中小企業的持續發展提供有力保障。

參 考 文 獻

[1]徐瑋.現行中小企業稅收政策淺析[J].財經界.2011（24）

[2]王慧琳.發展創新重慶中小企業稅收政策[J].重慶行政：公共論壇.2012（3）

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關鍵詞：中小企業，財政政策

我國的中小企業是國民經濟中一支重要而活躍的力量，無論在發達國家還是在發展中國家，中小企業都在各自的經濟發展中發揮著極其重要的作用，在國民經濟結構和社會穩定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國中小企業數己超過1100萬家，占全國企業總數的99.5%以上；它所提供的工業總產值和實現利稅分別占全國總數的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮就業機會，成為縣及縣以下財政收入的主要來源。可見，中小企業己是我國國民經濟不可或缺的組成部分，對我國經濟發展和社會穩定起著舉足輕重的促進作用。但是中小企業在取得重大成績的同時，由于受到外部宏觀環境變化和內部經營管理特點制約等多種因素的影響，我國中小企業的進一步發展動力不足。因此，如何從財政政策方面為中小企業的長足發展提供有利的外部環境，仍然是值得研究和探索的重大課題。

一、我國中小企業發展面臨的主要問題

（一）市場競爭力相對較弱

由于生產規模和資本積累方面的劣勢,中小企業的生產力水平較低,生產成本較高,多數產品和技術屬于模仿性質,并處于產品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場上缺乏競爭力,很難與擁有充足資金、技術和銷售網絡的大企業相抗衡。同時，由于中小企業缺乏全面引進設備和技術的資金來源,而自身又難以承擔基礎研究和科研創新的任務,中小企業在市場競爭中處于被動局面,屬于市場弱勢群體。在改革開放初期,由于我國社會處于短缺經濟階段,不管企業生產的產品樣式、性能如何都能賣出去。但在現階段,全國已經形成買方市場,商品大多供過于求,市場競爭達到了空前激烈的程度。面對這樣的形勢,不少中小企業很難適應,處境十分困難。

（二）缺乏融資支持

⒈歷史原因。由于信息不對稱，中小企業在產權改革中引發的道德風險問題，使得通過銀行間接融資的誠信機制失效，導致其融資面臨困境。在大量的市場經濟活動中，經濟行為人之間不可能有相同的信息。當雙方掌握的信息有差異時，擁有信息優勢的一方可能會為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對方不知情做出對自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產生后，一方不采取積極措施或適當的激勵機制，產生機會主義行為，稱為道德風險。防止或減少道德風險是保證融資機制有效運行的重要措施和必要前提。在中小企業產權制度變遷過程中，由于信息不對稱，導致銀行為企業改制付出沉重代價，這是典型的隱藏行為的類型，道德風險在這里表現得最為突出。20世紀90年代中期我國掀起了企業改制的，中小企業主要采取了股份合作制、零資產轉讓、職工“持股制”、個人買斷等形式。在實際運行過程中，有的企業對欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產評估，或通過操縱拍賣，故意壓低資產，壓低銀行償債比例。這種情況在全國比較普遍，這就使改制之后的企業再度建立與銀行的誠信機制出現障礙。

⒉現實原因。與大企業比，中小企業要承擔過高的財務成本。一般來說，中小企業由于在獲取商業銀行貸款時難以提供充足、有效的抵押和擔保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業或項目放貸。就現實原因而言，受管理體制的影響，政府的財政和信貸投入往往偏重于大中型企業，其中，向大型企業傾斜被認為是重要的因素。更有甚者，一些金融機構規定，對不同規模、不同所有制的企業實行不同的貸款條件，造成一些中小企業沒有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業本身固有的特性，使其很難通過證券市場獲得企業所需要的資金。而隨著社會主義金融市場體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動性意識大大增強，中小企業將面臨著一個更加緊迫的融資環境。

（三）缺乏高效完善的管理和服務體系

目前，全國中小企業分屬不同的部門管理：工商局和工商聯分管個體私營企業，農業部分管鄉鎮企業，原國家經貿委管中小企業，科技部分管高新技術中小企業。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協調性，同時，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯系，信息分割，數據統計交叉、重復，對中小企業的總體規模、產業結構、財務狀況等都缺乏全國統一的基本統計數據。最后，導致難以對中小企業的技術、培訓、信息、擔保、融資等各類服務工作和具體政策措施進行協調和落實的結果產生。

二、財稅政策對中小企業的不利影響

（一）稅收優惠政策效率不高現行的中小企業財稅政策基本都采用以稅收優惠政策為操作模式的隱型財政支出模式，基本上沒有直接運用于扶持和健全中小企業發展的財政資金支出。雖然稅收優惠政策具有作用快時效性強的特點，但是由于稅收優惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國尚未納入稅收支出預算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執行效率監督體系也還未形成，使得相當部分優惠政策非但沒有實現其支持企業發展的制定初衷，而且還導致了許多企業為冒享優惠政策而進行弄虛作假的嚴重“尋租”行為，國家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財政收入增長受到了嚴重影響。

（二）中小企業稅法體系不完善現行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細則的形式，臨時通知、補充規定不斷，有關的中小企業稅收政策也只是從承受對象看主要涉及中小企業，沒有一套系統的專門為中小企業量身制定的稅收政策法規體系，造成相關政策執行起來隨意性強，受人為因素影響大。同時，很大一部分優惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業、廢舊物資回收再生等低技術層面，沒有把中小企業提升到是當今許多高新技術的發祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰略地位來考慮，相關稅收優惠政策制定的針對性、作用性不強。

（三）增值稅制對中小企業的歧視與限制現行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，凡達不到銷售標準（商業企業年銷售額達180萬，工業企業年銷售額100萬元以上）的納稅戶，不管企業會計是否健全都被界定為小規模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業都劃入了小規模納稅人之列。而小規模納稅人較高的征收率（工業6%，商業4%）使其的實際稅負遠高于一般納稅人（工業4%，商業2.5%）。同時，目前實行的只允許抵扣購進原材料進項稅額的生產型增值稅制還存在著對資本品的重復征稅問題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業與國外同類企業相比也承受著較重稅收負擔，影響了企業在國際市場上的競爭力，對資金投入量要求很高的資本密集度與技術密集度都很大的科技型中小企業危害更大。

（四）所得稅制中的亞國民待遇我國中小企業的很大一部分稅收優惠政策都集中在所得稅當中，包括優惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業在所得稅領域享受的待遇相比，內資中小企業所享受的優惠政策形式明顯單一，力度明顯不強。主要表現在：稅前費用列支標準過嚴，造成企業經營成本與外資企業相比偏高；固定資產折舊方法過于陳舊，而嚴重影響企業采用新設備提高產品層次的積極性等等。這一弊端在我國加入WTO，經濟日益融入國際大循環的今天，其危害性變得更大，嚴重地影響了國內企業競爭力，同時還造成了大量冒享優惠政策的假外資企業產生，導致了國家稅收大量地流失。

（五）稅外收費情況嚴重大量的稅外收費弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調節分配的主導作用，導致了稅費不分、以費代稅、費強稅弱的嚴重后果，令大量企業尤其是中小企業重負不堪。

（六）稅收政策執行模式的欠缺現行稅務部門征收稅款實行的是建立在計算機和網絡基礎上的征管模式，其優點是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業設備和專業技術人員來支持和維護的基礎上的，這對于相當一部分中小企業尤其是家庭作坊式的小企業和絕大多數中西部內陸偏遠省份的中小企業來講還是一筆不輕的負擔，導致其納稅成本大大增加。三、促進中小企業發展的財政政策分析

（一）加強對中小企業的財政補貼及投融資支持⒈設立并管理好中小企業發展基金，為中小企業的發展提供直接融資渠道。可以在財政預算中設立的中小企業發展基金，其資金來源可由三部分組成：政府財政撥款；出售國有中小企業收入；從中小企業營業收入中提取的一部分收入。中小企業發展基金應由政府管理，在中小企業技術升級換代、高新技術孵化等方面有償使用、滾動發展。具體形式可以包括資助、貼息、獎勵、救濟、壞賬沖抵等。⒉為中小企業提供貼息貸款或低息貸款，擴大其融資渠道。對于生產“精、尖、特、優”產品的中小企業，我國應有政策傾斜，使其發展壯大，更好地為國家經濟發展作貢獻。國家應爭取加大財政扶持力度，為這些企業設立專項扶持資金，并且向金融機構推薦市場前景良好的中小企業。同時，國家應重點扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業型和農副產品加工型中小企業加快發展，對從事節約能源、新產品開發、技術改造、環境保護等行業的中小企業給與更多優惠。⒊運用財政補貼手段引導與規范對中小企業投資。⑴鼓勵居民對中小企業進行投資，啟動民間投資。我國可對市場前景看好、具有財源價值的生產和建設項目，對用自有資金創建中小企業，和對現有中小企業增加投資的企業和個人進行補貼。⑵對中小企業新增員工(尤其是失業、下崗職工)的培訓，工資費用進行適當補貼，以創造新增就業機會，擴大就業。⑶對有成果的科研開發項目支出進行補助，以鼓勵中小企業技術創新，推動社會科技進步。（二）規范和清理有關中小企業的稅費制度。⒈我國應規范對中小企業的稅收優惠政策。⑴中小企業稅收優惠政策的制訂應體現企業公平稅負、平等競爭的原則，取消按所有制性質和經濟性質制定的稅收政策優惠，對一部分具有特殊功能確需特殊優惠的中小企業(如福利企業)，也應實行先征后退或定向補貼的做法，以維護稅收政策的同一性和完整性。⑵對新開辦的中小企業也應實施一定的稅收優惠政策，鼓勵其創辦企業。如日本對于新開業的中小企業所購入或租借的機器設備(須經認定)和既存企業為提高技術能力而購入或租借的機器設備，在第一個年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國各地區目前雖然有一些以中小企業為主要受惠對象的稅收減免政策，但還不夠規范化、系統化，今后應逐步清理、規范和完善并上升到法律形式。⒉稅收政策的改革思路⑴調整增值稅政策。①改變認定企業規模的標準。取消增值稅一般納稅人以應稅銷售額作為認定標準的規定，改之以財務會計管理是否健全為標準。企業不分大小，只要有固定經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。②調低小規模納稅人的征收率。我國商業小規模納稅人征收率雖然已調低為4%，但仍比一般納稅人的稅負高。據有關部門測算，商業一般納稅人稅負，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區為1.7%，北京市為1.27%，小規模納稅人稅負大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競爭原則。我國可以降低小規模納稅人稅負，工業企業實行5%的增值稅率；商業企業實行3%的增值稅率。③實行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅，以鼓勵企業投資，加快技術進步。但要注意的是，增值稅轉型后，小規模納稅人稅負更要高于一般納稅人。⑵完善所得稅政策。①盡早統一內外資企業所得稅，改變國內企業的“亞國民”待遇，增加企業在國際市場上的競爭力，堵塞由于兩套稅制而導致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來內外有別，我國所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實際更高。而英國為20%，其他國家也大大低于我國，并且美國等20多個發達國家還制定了中長期的減稅計劃。如加拿大1998年對中小企業的稅收進行了大幅度下調，聯邦公司所得稅稅率從29.12%下調到13.12%，為此聯邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對中小企業給予稅收優惠，在上世紀九十年代提供創新投資額減稅優惠，對除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個企業最高不超過4.5億里拉；用利潤進行再投資的，免稅優惠，優惠額占利潤投資額的30%，但不超過5億里拉。即如發展中國家印度，在支持中小企業發展的財政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財政年度，印度政府對小規模工業的減免稅政策作了適當調整，將產值低于3000萬盧比的企業都作為一般貨物稅的減免稅對象，貨物稅的免稅限額從產值750萬盧比的企業提高到產值1000萬盧比的企業。②適當降低內資企業的稅前費用列支標準，以實現公平稅負。③適當降低稅率和優惠稅率，緩解中小企業經營困難。借鑒當今國際上稅制建設普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，如設置含有低稅率的多檔稅率，對年盈利6萬元人民幣以下的小企業，實行15%的低稅率；對年盈利20萬元人民幣以下的小企業，實行20%的稅率；對年盈利20萬元人民幣以上的小企業實行25%的稅率④加強對高新技術中小企業的支持，拓寬現在優惠政策只限于軟件行業這一規定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術開發費用扣除等一系列優惠政策。⒊規范和清理地方中小企業的收費制度。①逐步剝離目前由企業承擔的一些公共事務與社會職責，企業只承擔生產與經營職能。②進一步規范政府的行政行為和收入機制，明確政府提供公共物品和服務的費用都應主要由稅收來承擔，不應再向使用者或受益者收取額外費用。③要通過規范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎上變費為稅，使不同所有制、不同規模的企業的負擔穩定在合理的水平上，甚至可以向中小企業傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業的利益。加強對公共部門經營行為的監督和檢查，逐步建立公共部門產品與服務的定價聽證制度，降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕中小企業負擔問題。（三）建立扶持中小企業發展的政府采購制度和產品目錄制度我國可借鑒國外經驗，著手制定對中小企業實行積極扶持的產品目錄，通過多種措施幫助中小企業盡可能多地獲得政府購買份額。例如，我國應該鼓勵與扶持生產“精、尖、特、優”產品的中小企業生存、發展與壯大。一些技術難度大而又面臨失傳的產品如云錦，當屬此列。我過可以學習美國對中小企業的采購采用扶持手段：擱置購買，即政府參與合同招標，選出適合于中小企業的合同項目擱置一邊，待小企業投資；拆散合同，即從專項合同中分離出一般性合同，或將一個單一合同分成多個小合同，確保小企業有參加投資的機會。同時，政府還可以頒發能力證書，也就是說，如果合同招標方對小企業實現合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業有滿足合同要求的能力。（四）發揮財政杠桿作用,完善針對中小企業的社會化服務體系⑴運用財政手段,進一步完善我國中小企業擔保體系。建立貸款擔保基金,貸款擔保基金的政府管理部門,根據中小企業的信貸擔保計劃,對申請擔保并符合條件的中小企業,按貸款額的多少、貸款的性質、貸款時間的長短,提供一定比例的擔保,并簽訂擔保合同。所需擔保資金可采取“財政撥一點、資產劃一點、企業出一點、社會籌一點”的方式,通過財政撥款、國有資產(動產、不動產、國有土地使用權出讓)變現、會員企業風險保證金、社會和企業入股、國內外贈與等多方籌集。增加政府出資數量,大力鼓勵發展商業性擔保機構和企業互助擔保機構。⑵運用財政手段,努力推進服務體系建設。如為中小企業提供高效率的信息渠道和高質量的公共信息，以及加強對中小企業的稅收服務。稅務部門可以加強對中小企業的稅收宣傳和納稅輔導,及時為中小企業辦理稅務登記、發票購買等涉稅事宜。特別是應為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的中小企業提供指導、培訓等服務,大力推廣稅務制度。提高稅務部門工作效率,降低納稅人的納稅成本。另外，加強對中小企業戶籍管理和稅源監控,強化責任制,因地制宜實行分類管理,掌握中小企業經營情況、核算方式和稅源變化情況,促使中小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上,提高稅收貢獻率。積極創造條件,提供創業輔導、企業診斷、信息咨詢、市場營銷、投資融資、貸款擔保、產權交易、技術支持、人才引進、人員培訓、對外合作、展覽展銷和法律咨詢等服務。此外，在城鄉建設規劃中根據中小企業發展的需要,以低于市場標準的租金向中小企業提供場地和廠房,以融資租賃等形式向小企業提供設備等方面的支持,支持創辦中小企業。

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