導語：如何才能寫好一篇所得稅匯算清繳，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：企業所得稅 匯算清繳 問題 對策 研究

企業所得稅匯算清繳工作是指對于企業每年度的所得稅進行匯總計算、提供材料以及證據，多退少補的一個過程。企業匯算清繳工作既是一項原則性強、政策性強的工作，也是一項技術性較強的工作，需要企業高度重視。2007年，我國頒布并實施了《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱（企業所得稅法）及其實施條例，并于2008年1月1日起實施，對于企業的所得稅制度的規范和統一提供了法律依據。另外，財政部以及國家稅務總局也相繼出臺了一系列關于企業所得稅補充和配套的政策文件等。在這一背景下，要針對這些紛繁復雜的稅收法律法規等進行企業所得稅匯算清繳工作，對于稅收機關的工作人員以及企業稅務人員提出了越來越高的要求。目前，我國的企業所得稅在匯算清繳的實際工作過程中還存在著一些不足和問題，需要得到廣泛的重視。

一、企業所得稅匯算清繳中存在的問題

（一）政策性強，匯算清繳工作過于繁雜

企業所得稅匯算清繳工作涉及到的政策面非常廣，使得匯算清繳工作過于繁雜。我國有著數量眾多的所得稅相關法律法規，例如《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《企業所得稅稅前扣除辦法》、《企業財產損失所得稅前扣除管理條例》等。關于所得稅匯算清繳的政策文件過多，導致納稅人需要花費大量的時間去研究相關文件，并且在這一過程中，也不可避免的出現一些遺漏和疏忽的地方。例如，以企業廣告費用的抵扣為例，關于這方面的所得稅匯算清繳工作，國家有不同的政策解釋：《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；而財政部《關于執行企業制度和相關會計準則有關問題的通知》中則規定，廣告費用不允許預提或者待攤，應作為期間費用直接計入當期營業費用中去；國稅發（2006）31號文中規定，廣告費用扣除限額的技術可以包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。這些政策對于廣告費用有著不同的規定，并且政策的變化也非常頻繁，使得納稅人在進行所得稅匯算清繳工作中面臨很大的困難，難以準確的進行匯算清繳工作。

（二）所得稅匯算清繳工作量比較大

納稅人在進行所得稅匯算清繳工作時，需要處理的內容和事宜非常多，工作量比較大。企業需要向稅務機關報送企業所得稅年度申報表、企業的相關財務會計報表、經過稅務機關審核批準的可以稅前扣除的通知書、稅前扣除項目列表、企業所得稅減免年審表等眾多項目。這些資料需要在每年的4月30號之前整理和報送到稅收機關，對于企業來說，工作量非常巨大。另外，關于所得稅匯算清繳工作，稅法與會計準則差異產生的納稅調整問題也造成了企業每年巨大的匯算清繳工作量。

（三）匯算清繳工作技術難度大

企業所得稅匯算清繳工作涉及到的面非常廣，關于稅前列支，稅前抵扣，遞延所得稅等等，需要具有熟練專業能力的人員進行處理。另外，根據國家稅務總局頒發的《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》，對于企業所得稅納稅申報表的填寫提出了非常高的要求。這些都給企業的所得稅匯算清繳工作帶來很高的技術難度。

（四）稅務機構人才缺乏

我國的很多企業的所得稅匯算清繳工作一般都是由專門的稅務機構來執行。所得稅納匯算清繳是一項專業性要求非常高的活動，其對于工作人員的綜合素質要求非常高，匯算清繳工作人員不僅需要精通稅收方面的知識，還需要掌握稅法，財務，會計等多方面的知識，另外，在對不同的企業進行所得稅匯算清繳工作時，還需要對于企業具體的經營管理狀況，財務狀況，業務范圍等進行全方位的了解，從而根據企業的實際情況制定相應的所得稅匯算清繳計劃。然而，我國的稅務結構規模都比較龐大，在對于企業進行所得稅匯算清繳的工作方面，缺乏專業素質強的人才，使得匯算清繳工作難以很好的進行。

二、加強企業所得稅匯算清繳工作的對策

（一）稅務機關要加強對于稅收法律法規的宣傳

企業所得稅匯算清繳工作的有效開展，需要納稅人對于相關的所得稅法律法規有著非常清晰的了解和掌握。因此，稅務機關需要在所得稅匯算清繳工作中切實做好自身的職責，幫助企業開展所得稅匯算清繳工作。首先，稅務機關要加強對于稅收法律法規的宣傳，通過各種方式來幫助企業了解和掌握國家最近的所得稅法律法規文件。稅收機關可以通過廣播，文件，網絡等形式向企業宣傳和講解稅收知識，向企業傳遞最新的稅收政策信息，從而使企業能夠全面的掌握所得稅匯算清繳工作的全過程。其次，稅務機關要為企業所得稅匯算清繳工作提供咨詢等幫助。稅務機關應該定期的選派工作人員深入到企業中，根據企業的實際情況為企業所得稅匯算清繳工作提出建議意見，并及時的幫助企業解決在所得稅匯算清繳過程中遇到的困難和問題，尤其要重視幫助解決企業遇到的技術難題。另外，稅務機關還要和其他部門加強溝通，例如和財政部門加強溝通和協調，防止在所得稅匯算清繳過程中出現一些矛盾的地方。

（二）納稅人要自覺做好納稅清繳工作

納稅人自身一定要做好所得稅納稅納稅清繳工作，積極主動的對于所得稅相關法律法規進行了解和掌握。首先，企業應該做好自身的財務會計工作。企業應該不斷的規范自身的財務會計工作，嚴格按照會計準則以及相關稅收法律法規的要求，提高企業財務管理以及會計核算的質量，為企業所得稅匯算清繳工作奠定良好的基礎。其次，企業應該弄清企業所得稅匯算清繳的范圍。根據國家相關規定，所有查賬征收企業以及核定征收中定率征收企業所得稅的企業都屬于所得稅匯算清繳的范圍。另外，企業要按時進行所得稅匯算清繳工作。企業應該在所得稅法規定的時間范圍內，向稅務機關報送年度的企業所得稅申報表，并及時的進行匯算清繳，辦理相應的退稅抵稅手續。

（三）加強與主管稅務機關的聯系

企業的相關稅務人員在平時應該積極主動的與主管稅務機關進行溝通聯系，對于企業在日常所得稅匯算清繳過程中遇到的困難，應該與事前向當地稅務機關進行咨詢，尋求幫助。另外，企業應該主動的向稅務機關學習相關的所得稅法律法規，及時的掌握國家在所得稅政策方面的變化，了解相關的所得稅匯算清繳的具體要求，從而使得企業所得稅清繳工作能夠更加順利的開展，從而控制和防范企業所得稅匯算清繳風險。

（四）及時的向稅務部門提出各種減免稅以及其他審批

為了維護自身的合法權益，減少所得稅匯算清繳工作中的困難和阻力，保證企業的所得稅匯算清繳工作能夠順利的進行，企業應該及時的向稅務部門提出各種減免稅以及其他審批申請。每年年度終了，企業應該盡快對于涉稅的相關審批事項進行檢查，例如，對于企業應該享受的稅收優惠政策是否得到審批，企業可以進行稅前列支的成本費用等確認的方法和手段是夠得到稅務機關確認，企業會計核算方法的變化是否得到稅務機關的認可等要進行檢查。

（五）充分發揮中介機構的作用

我國存在著大量的稅務師事務所以及會計師事務所，擁有很多財務稅務方面的專業人才，他們在稅務和財務領域有著非常豐富的理論和實踐經驗，對于企業以及稅務機關做好所得稅匯算清繳工作有著很大的幫助。因此，應該充分發揮中介機構的力量，幫助納稅人提高所得稅匯算清繳工作的效率。稅務機關要積極引導納稅企業選擇合適的中介機構，納稅人自身在委托中介機構進行所得稅匯算清繳之后，要積極配合中介機構的工作，提供詳盡真實的財務報表以及所得稅清繳單據。通過這種合作方式，納稅人可以從紛繁復雜的所得稅匯算清繳工作中解脫出來，匯算清繳工作的效率得到了很大的提升。

三、結束語

做好企業所得稅匯算清繳工作，不僅僅是稅務機關進行稅收管理的要求，也是納稅人自覺履行納稅義務，維護自身合法權益的表現。所得稅匯算清繳工作是一項復雜的工程，稅務機關、納稅人以及其他機構應該積極配合，采取分工協作的方法，不斷的提高所得稅匯算清繳工作的效率。

參考文獻：

[1]陳雪梅，司宇佳.如何規避企業所得稅匯算清繳稅務風險[J].會計之友.2011（10）

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1、所得稅匯算清繳調增了,不需要做賬務處理。

2、所得稅匯算清繳調增的內容是涉及稅前扣除問題影響應納稅額,無需在會計賬上處理。

3、稅前扣除是指在計算所得稅時的說法。這是會計法與稅法有差異的地方:1.會計處理時,實際發生的費用開支是入了賬的; 2.在計算繳納所得稅時(即常說的稅法上的規定)有些不允許在稅前列支的費用,就要將利潤調增.也可以說不允許稅前扣除的費用開支是要交所得稅的。 總之,平時你該怎么處理怎么處理,發生了的就入賬. 在計算所得稅時,允許稅前扣除的費用開支不用理它,不允許稅前扣除的費用開支你將會計利潤加上這部分來計算所得稅(當然還要考慮調減項目)。

（來源：文章屋網 ）

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個人所得稅年度匯算清繳怎么操作

第一步，納稅人登錄手機個人所得稅APP后，可通過“首頁——2021綜合所得年度匯算”專題區域點擊“去預約”進入預約功能頁面，也可以通過“辦稅——綜合所得年度匯算申報預約”進入預約功能界面。

第二步，進入預約功能界面后，納稅人需仔細閱讀提示內容，點擊“開始預約”進入“選擇預約日期”界面，選中標記為“可選”的日期后，點擊底部“提交預約申請”按鈕提交。

第三步，提交成功后，系統顯示“您已成功預約”頁面，納稅人即可在預約日期當天辦理2021年度匯算申報。此外，還可以在手機個人所得稅APP首頁年度匯算專題欄查看預約情況。

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一、企業匯算清繳中的稅務風險

（一）補交稅金以及承擔稅收滯納金的風險

在企業所得稅匯算清繳的過程中，納稅人很可能由于對政策解讀的錯誤或其他原因而導致稅款繳納不足額或者不繳納的情況。因此，一旦稅務機關對企業所得稅匯算清繳情況進行抽查并且發現了企業的以上行為，企業不僅要補繳稅款，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，自之納稅款當天起，按日加收滯納稅款的萬分之五作為滯納金。在大多數情況下，企業補征稅款的風險都會被忽略。因為企業納稅人認為對于稅務機關發現的應繳未繳稅款只要及時補上即可，不需罰款，然而事實并非如此。

（二）行政處罰與刑事處罰的風險

在實際經營過程中，存在不少企業納稅人在企業所得稅匯算清繳時通過各種違法手段，如不列或者少列應稅收入，多列支成本費用支出項目等行為，來減少應該繳納的稅款。一旦稅務機關發現企業的這些違法行為，就會依據《中華人民共和國刑法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定，對企業的違法行為進行處罰，處罰具體包括行政與刑事處罰，追究刑事責任等。

（三）增加企業應交稅費的風險

企業在進行所得稅匯算清繳過程中，因為對企業所得稅政策法規的理解錯誤，導致企業納稅人實際繳納的企業所得稅稅款要多于稅法中實際規定的應繳稅額。這就造成了企業在所得稅匯算清繳中存在多繳稅款的情況，大大增加了企業的稅收負擔。

二、企業所得稅匯算清繳中存在問題

（一）企業對稅收政策不重視

我國自從2008年1月1號開始實施新的企業所得稅法以來，各種配套的法規政策陸續出臺，而部分企業的財務人員因為各種各樣的原因，未能全面及時地掌握最新稅收法規政策，從而導致了企業匯算清繳中存在各種違規問題。

（二）未能規范的填報納稅申請表

在新的企業所得稅法實施之后，出現了多種多樣的申報表。居民企業與非居民企業要單獨填報不同的納稅申請表，并且預繳稅款的申請表與年終匯算清繳申請表有所不同，還有就是核定征收匯算清繳填補與查賬征收報表也不相同，因此，若納稅人出現選擇不當的情況，就極有可能會帶來稅務風險。對于居民企業，其填報的一組報表就包含十二張表，其中包括一張主表與十一張附表，各表之間有著緊密的邏輯關系，蘊含著稅收政策。因此，若企業對稅收政策理解得不透徹，則會直接影響報表填報的規范程度。

（三）稅收程序缺乏規范性

新所得稅法中有許多如三新費用、投資收益免稅、設備投資抵免等優惠政策，企業善加利用這些優惠政策是很有必要的。然而由于部分企業對稅收程序的規范性了解較少，使得本來應該備案或者報批的項目未能按照相應的程序或不符合相關條件而無法享受優惠政策，給企業帶來了不必要的損失與麻煩。

（四）企業虛報銷售收入

在企業經營過程中，部分企業存在銷售收入申報不真實的情況。企業納稅人通過少計甚至不計收入的方式，人為的削減企業銷售收入；或者將收入掛在“應付賬款”與“其他應付款”等往來科目中，遲報、少報甚至不報收入。部分企業甚至把利潤人為進行轉移，來實現減少計稅依據的目標。除此之外，部分企業依據不符合規定的稅收優惠政策來減少自身的收入，對于哪些財政撥款、基金可以當作是不征稅收入界定不清晰，依據企業自身的情況把上述所有的收入都認定成為不征稅收入，擅自將“成本費用”預提入往來的科目。通過這些手段來減少應納稅所得額，使自己能夠享受較低的稅率，最終實現少繳或者不繳企業所得稅的目標。

（五）虛增成本費用等項目

實務中，許多企業存在著虛增成本費用的錯誤做法。首先，部分企業存在工資薪金稅前扣除不規范的現象。企業將工資性支出歸于差旅費、勞動保護費等費用科目，有的則在管理費用中列支給員工報銷的交通補貼和電話費。其次，存在福利費和業務招待費違反規定稅前列支的情況。企業采取各種各樣的手段把供暖、住房以及交通補貼等計入福利項目之中，把實際發生的業務招待費用計入其他費用之中，故意減少業務招待費用的金額。再次，稅前扣除與收入不相關的支出。在實際經營中，部分企業列支企業員工個人汽車的保險、修理費和住房的物業費。但是按照會計中的相關性原則，這些費用均屬于與取得收入無關的支出。在企業進行所得稅繳納數目計算時不可以予以扣除。最后，是預提、暫估成本費用的稅前扣除。根據我國相關稅法規定，企業在實際生產過程中所產生的各項費用，都應該依據實際發生的數額計入成本費用科目，不得將預提的費用或者準備金直接列為成本或費用。此外，將資本性支出改成經營性支出，稅前扣除未經審批的財產損失以及任意擴大研究開發費用的歸集等問題也很突出。

三、企業所得稅匯算清繳稅務風險控制的對策

（一）轉變納稅觀念，杜絕偷稅行為

依據現行的稅收征管相關法律法規的規定，企業納稅人的違法行為一旦被稅務機關查出，那企業所要面對的就不僅僅是補繳應繳納而未繳納稅款的問題了。企業不僅要補繳拖欠的稅款，還要向稅務機關繳納罰款，若情節嚴重，甚至會被移送至司法機關，由司法機關追究企業應承擔的刑事責任。并且應該注意的是，稅務機關可以對偷稅逃稅企業進行無限期的追究。偷稅逃稅并不能給納稅人帶來真正的收益，因此有相當多的在匯算清繳中曾經逃過稅款或發生失誤的納稅人，在被稅務機關查處之后都對自己的行為進行了反思。反思過后，采取了更加積極向上的態度來面對所得稅匯算清繳，并開始逐漸的依照法律履行匯算清繳義務，以此來確保所得稅匯算清繳過程中不發生或少發生差錯，不產生或者盡量少產生新的稅收風險。通過依法履行匯算清繳義務，不僅可以使企業保證自身的利益，維持自身良好形象，更可以使企業減少額外的稅收風險。

（二）建立健全科學的稅務風險管理制度

企業匯算清繳的稅收風險是許多大型企業也無法避免的，許多大型公司如國美、創維、蘇寧和中國平安等，因對稅務風險的防控不足導致出現了稅收上的麻煩，使得本企業在聲譽和實際經營上都受到了不小的損失，更加重了企業的稅收負擔。由此可以看出，加強企業匯算清繳中稅務風險的管理已經成為企業的當務之急，是擺在企業面前非常現實、迫切需要解決的問題。而要解決這一問題，則必須建立科學的稅務風險管理制度。在對稅務風險管理深刻認識的基礎上，企業應該結合自身業務特點以及內部稅務風險管理的具體要求，合理的設置稅務管理部門以及崗位，明確各個崗位的責任以及權限，建立稅務管理的崗位責任制。同時，在健全稅務風險管理制度的基礎上，還應該充分發揮每個崗位的職能效用。由于企業所得稅匯算清繳是按年進行的，其涉及企業整個年度的各項收入、成本、費用、應交稅費等，所以要充分結合企業的經營理念和發展戰略，做到真正發揮這一組織體系作用。除此之外，企業還應注意定時評估評測企業內部可能存在的稅務風險。在這一基礎上，相關職能部門要對企業可能存在的稅務風險及時做出反應，積極采取相應的控制措施予以化解。例如，按照稅務發生風險的可能性以及風險發生會對企業造成影響的大小，將企業的稅務風險控制措施劃分為避免、轉移、重點管理或者可以接受等。除了對自身進行管理，還可以借助稅務中介機構的幫助。近年來，隨著經濟的快速發展，稅務中介機構憑借自身高超的業務水平受到越來越多企業的青睞。因此，對于一些規模比較小，難以建立自身稅務風險管理部門的小型企業，可以借助稅務中介機構的力量。例如，委托稅務中介機構辦理其所得稅匯算清繳業務，從而降低企業稅務風險。

（三）靈活運用捐贈減輕稅負

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補繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上年度的所得稅，應調整上年度的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上年度調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上年度會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前年度損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3、直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前年度損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前年度損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上年度多繳的企業所得稅，審批后可作為下一年度留抵

上年度多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上年度的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費――應交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前年度損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上年度的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下年度作了賬務處理，下年度做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下年度報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下年度報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一年度也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下年度進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后年度進行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業年度一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后年度作為納稅調減。但是以后年度可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為年度終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

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關鍵詞：房地產行業；匯算清繳；事項調整

中圖分類號：F275；F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

一、企業所得稅匯算清繳思路

與其他行業相比，房地產行業企業所得稅清算既有共性，即常規項目調整；也有其獨特性，即特殊事項調整。根據開發的項目所處的階段不同，房地產單位企業所得稅匯算清繳工作可分為以下三種類型：開發項目尚未預售型，開發項目已預售但未竣工型和開發項目已竣工交樓型。以上三種類型企業，匯算清繳工作差異很大，清繳思路如下。

1.開發項目未預售類型企業

此種類型房地產企業，或者尚未取得開發項目，或者已取得開發項目尚未開工建設，或者已開工在建但尚未預售。對于這種類型企業，企業所得稅匯算清繳不涉及到預售收入調增應納稅所得額，更不涉及到開發成本的調整，所涉及的主要是計入“銷售費用”和“管理費用”中的費用及營業外收支等的調整，即只涉及到常規項目調整，與其他行業企業基本相同。

2.開發項目已預售但未竣工交樓企業

此種類型的開發企業，其項目在建設階段并已預售，已取得預售房款收入，但因未交樓尚未結轉營業收入。與第一種類型企業相比，此種類型企業所得稅匯算清繳要根據當地政策規定的不同產品毛利率，按照產品類型調增應納稅所得額。

3.開發項目已竣工交樓類型企業

此種類型房地產企業，所開發項目部分或全部竣工交樓并結轉收入、成本。與第二種類型企業相比，此種類型企業所得稅匯算清繳還要進行以下兩部分調整：營業收入調整和營業成本的調整。

綜合以上，房地產行業企業所得稅清算獨特之處是主要涉及到三種特殊項目調整，即預售收入、營業收入和營業成本的調整。

二、預售（營業）收入調整

對第二種類型企業來說，是調整預售收入；對第三種類型企業來講是調整主營業務收入，也可能要調整預售收入。對預售收入調整是調增應納稅所得額，對營業收入調整是調減應納稅所得額。

1.預售收入調整

預售房款收入，因未結轉收入，企業在“預收款項”科目記賬。調增的方法是將預售收入乘以當地稅局規定的預計毛利率得出的預計毛利額，再扣減對應的預售收入已預交的“營業稅金及附加、土地增值稅”的金額作為“納稅調整增加額”，以調增應納稅所得額。

2.營業收入的調整

企業匯算清繳年度有預售收入的，先調增預售收入計算的預計利潤，鑒于開發項目已確認了營業收入，再調整此部分。

所確認的營業收入因已在以前年度預交企業所得稅，故應調減應納稅所得額，確認營業收入時也結轉了稅費故應對此部分進行調增處理。納稅調減金額為營業收入乘以預交企業所得稅年度適用的毛利率計算出預計毛利額，再減去確認的營業稅及附加、土地增值稅。

實務中可能更為復雜，需要具體分析，如預交企業所得稅年度預計毛利率有改變，那就要用不同毛利率分段計算預計利潤；如本年確認的營業收入既有以前年度的和本年度的預售收入，則此兩部分預售收入都要按照預計毛利率計算的預計利潤調減應納稅所得額。

三、營業成本的調整

只有確認營業收入的企業，才會結轉營業成本，因此營業成本的調整只發生在第三種類型企業。之所以要對營業成本進行調整，是因為所結轉的成本里有尚未收到發票的，有兩種情況：一是已支付工程款，尚未取得發票；二是工程合同結算未完成，結轉成本時預提了部分成本且超出規定比例。

對于一種情況，2011年第34號文規定，在年度匯算清繳結束前取得發票可據實扣除，在年度企業所得稅匯算清繳結束前未取得發票的，應作納稅調增處理。待取得發票時，在該項成本、費用實際發生的年度可追溯納稅調減。

對于第二種情況，是由于房地產企業結轉收入成本時，大量工程合同未最終辦理結算導致項目成本不完整。根據會計配比原則，財務人員在結轉營業成本時就需要在成本管理人員的協助下按照每個合同的情況進行分析預提成本，以保證所結轉營業成本配比結轉的營業收入。但是，預提的營業成本不一定都符合稅收法規條例的規定，不符合的部分要調增應納稅所得額。

根據“國稅發[2009]31號”第三十二條規定，出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。因此，對結轉的營業成本包含的預提成本超過合同金額10%的部分要調增應納稅所得額。

對預提成本的余額是出包合同金額10%，是出包合同金額合并計算，還是按照單個合同金額分別計算，會有差異，法規沒有說明。青島市國家稅務局《2010年企業所得稅匯算清繳若干業務問題解答》中給出的答復是按照所有出包合同合并計算，也就是說預提成本小于實際支付金額的合同的部分可以抵消預提成本有余額的部分。解答中舉例： 某公司某項目有兩個出包合同，一個為600萬元，另外一個為400萬元，其中600萬元的合同已取得全額發票，400萬元的合同未取得發票，在計算計稅成本時，可以按照700萬元在稅前扣除，即按照總合同金額1000萬元預提100萬元，不是只預提400萬元的10%。

按照“國稅發[2009]31號”第三十二條規定的理解，在以后企業所得稅匯算清繳年度，只要出包工程合同未結算完，就可以按照預提出包工程合同總額10%的金額預提成本作為計稅成本；也就是說，以后匯算清繳年度合同結算當年取得的發票可以作為納稅調減額。

對于公共配套設施尚未建造完畢的，只要預提工程成本合理就可以在稅前扣除，不管有沒有來齊發票，不受以上“10%”的限制。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

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一、匯算清繳對象

（一）依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下稱為企業），無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及本辦法規定參加所得稅匯算清繳。

（二）企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；

2.匯算清繳期內已辦理注銷；

3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時限

（一）企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

（二）企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

三、申報納稅

（一）企業辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：

1.年度企業所得稅納稅申報表及其附表；

2.年度財務會計報告；

3.稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

（二）企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

（三）企業采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。

（四）企業委托中介機構年度企業所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。

（五）企業申報年度所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續。

（六）經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業匯總申報企業所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，；企業其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。

在上述規定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。

（七）企業補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規定辦理。

（八）企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。

（九）企業報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

四、法律責任

（一）企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規定時限補報。

企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。企業在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅應納稅款核定通知書》后，應在規定時限內繳納稅款。

（二）企業未按規定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發生稅款滯納的，按照稅收征管法的規定，加收滯納金。

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2022年個人所得稅年度匯算已經開始了，不少人在個人所得稅app上進行預約退稅，希望能夠退一些錢，所以相關話題非常火爆，那么個人所得稅年度匯算是什么意思？下面小編為大家帶來個人所得稅年度匯算含義介紹，感興趣的小伙伴一起來看一下吧。

個人所得稅年度匯算是什么意思

個人所得稅年度匯算是指上年度所得稅清算的一個過程。按照稅務政策規定，把應該調整增加的增加，該調整減少的減少。納稅人取得綜合所得需要辦理匯算清繳。一般納稅人可以自行辦理匯算清繳，也可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。

以上就是個人所得稅年度匯算是什么意思介紹，希望對大家有所幫助。

（來源：文章屋網 ）

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[關鍵詞]資產負債表 日后事項 調整事項

2006年6月財政部修訂并完善了我國的企業會計準則體系,出臺了39項企業會計準則,其中《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》對資產負債表日后事項的概念、范圍、事項類型等進行了總體規范,《企業會計準則講解(2006)》又結合案例對各種調整事項的認定及調整方法作了更進一步的解讀。然而本人經過認真學習研究認為,有些案例對于調整事項的所得稅調整處理存在瑕疵,其會計處理的合理性有待探討。

一、關于資產負債表日已經存在的訴訟案件在資產負債表日后結案的所得稅調整處理

《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》將該類調整事項描述為“資產負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債。”也就是說準則只把承擔義務一方被證實的賠付義務確認為調整事項,而完全忽略了取得獲賠權利一方在資產負債表日后被證實的權利也應當屬于調整事項。好在《企業會計準則講解(2006)》在本章的案例講解中在為承擔賠付義務一方進行調整處理的同時,也將獲賠一方被證實的經濟權利進行了調整處理,但是案例中個別調整處理并不是很合理。

為新準則的權威解讀資料,應當考慮解答的全面性,還必須告訴我們該案件如果在所得稅匯算清繳后結案應如何調整。本人認為如果該案件在所得稅匯算清繳后結案,則承擔賠付義務的甲公司不需要調整原已確認的遞延所得稅資產165 000元,只需要繼續確認新增的遞延所得稅資產33 000元,會計分錄為“借:遞延所得稅資產33 000元;貸:以前年度損益調整33 000元”,其賠款損失只能在新一年度所得稅匯算清繳時扣除;而作為取得獲賠權利的乙公司則應當確認198 000元的遞延所得稅負債,會計分錄為“借:以前年度損益調整198 000元;貸:遞延所得稅負債198 000元”,其賠款收入只能在新一年度所得稅匯算清繳時計入應納稅所得額。

二、關于“資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入”的所得稅調整

《企業會計準則講解(2006)》中沒有提供進一步確定購入資產成本的調整案例,只以銷售退回為例介紹了該類事項的調整處理。

例30―5甲公司20×7年12月20日銷售一批商品給丙企業,取得收入100 000元(不含稅,增值稅率17%)。甲公司發出商品后,按照正常情況已確認收入,并結轉成本80 000元。此筆貨款到年末尚未收到,甲公司按應收賬款的4%計提了壞賬準備4 680元。20×8年1月18日,由于產品質量問題,本批貨物被退回。按稅法規定,并經稅務機關批準,在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除,本年度除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外,無其他納稅調整事項。②《企業會計準則講解(2006)》P457、458

該案例分別退回發生在所得稅匯算清繳前和匯算清繳后兩種情況作了解答。如果退回發生在所得稅匯算清繳前,則甲公司有關所得稅的調整分錄為:

(1)調整壞賬準備余額

借:壞賬準備4 680

貸:以前年度損益調整4 680

(2)調整應繳納的所得稅

借:應交稅費――應交所得稅6 406.95

貸:以前年度損益調整6 406.95

•注:6 406.95=(100 000―80 000―117000×5‰)×33%

(3)調整已確認的遞延所得稅資產

借:以前年度損益調整1 351.35

貸:遞延所得稅資產1 351.35

•注1 351.35=(4 680―117 000×5%o)×33%

如果退回發生在所得稅匯算清繳前,則甲公司有關所得稅的調整分錄為:

(1)調整壞賬準備余額

借:壞賬準備4 680

貸:以前年度損益調整4 680

(2)調整所得稅費用

借:應交稅費――應交所得稅6 406.95

貸:所得稅費用6 406.95

(3)調整已確認的遞延所得稅資產

借:以前年度損益調整1 351.35

貸:遞延所得稅資產1 351.35

兩種情況的解答極為接近,只有分錄(2)稍有不同。這恰恰是最為關鍵的一個調整分錄,是本題所得稅調整的關鍵,即甲公司由于銷售退回減少應納稅所得額20 000元(100 000元―80 000元),也應當減少納稅義務6 600元(20 000元×33%)。而如果銷售退回發生在所得稅匯算清繳前,則可以直接減少資產負債表所屬年度的應交稅費6 600元,由于已經扣除了193.05元(117 000元×33%),所以調整分錄中只需調減6 406.95元(6 600元―193.05元),并同時沖減因壞帳準備被核銷而應同時核銷的遞延所得稅資產1 351.35元[(4 680―117 000×5%o)×33%],也就說第一種情況的解答是完全正確的。而第二種情況(即退回發生在所得稅匯算清繳之后)的解答就有問題了,既然甲公司在退回發生前就已經完成了資產負債表所屬年度的所得稅匯算清繳工作,那么其后由于銷售退回應當減少的納稅義務只能在新的會計年度享受,就不能再直接沖減“應交稅費”科目了,必須先作為遞延所得稅資產資產核算,待新的會計年度所得稅匯算清繳時加以扣除。但是所得稅費用必須要通過“以前年度損益調整”科目調整資產負債表所屬年度的,堅決不能直接沖減“所得稅費用”科目,那根本不符合權責發生制的要求。這樣說來第二種情況解答中的分類(2)就完全錯了,它既錯誤地沖減了資產負債表所屬年度的“應交稅費”科目,又錯誤地沖減了新會計年度的“所得稅費用”。

三、結論

所得稅會計處理始終是會計領域的難題之一,而與資產負債表日后調整事項有關的所得稅問題有加大了會計處理的難度,希望各種權威資料在語言描述或案例解答中盡量做到嚴謹精確,以避免給會計核算或會計學習形成誤導。

參考文獻:

[1]財政部.企業會計準則(2006).2006.

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[關鍵詞] 所得稅稅金 匯算清繳 處理技巧

目前，對所得稅匯算會計處理研究主要集中于納稅調整事項，關于所得稅匯算稅金本身的會計處理，相關的研究比較少，一般也只局限于理論的解釋。而實際上，理論方法在現實中往往不是最合理、最可行的方法。本文結合相關政策和實地經驗就所得稅匯算稅金處理總結出幾種可行方法，與大家探討。

根據國家稅務總局新修訂的《企業所得稅匯算清繳管理辦法 》（國稅發[2005]200號）（簡稱新辦法）規定，“實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業所得稅的納稅人年度終了4個月內，企業依法自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該年度應補或者應退稅額，結清全年企業所得稅稅款的行為。”一般來說，企業以會計利潤為基礎預繳所得稅，以稅法規定為依據匯算清繳所得稅，因此，企業匯算清繳所得稅額往往與該年度已繳所得稅額不一致，這就涉及所得稅的賬務調整。由于匯算清繳位于次年的1月～4月，此時，一些過渡性的集合分配賬戶及經營收支性賬戶巳結賬軋平無余額，故企業不能再按正常的核算程序對損益賬戶調整。再者，在2006年2月15日財政部《企業會計準則18號――所得稅》（CAS18），新會計準則規定對此差異只能用資產負債表債務法對所得稅金進行處理，這給規模層次不一的企業在實務操作中增添了更多的困惑。具體應如何做，下面針對不同企業總結三種方法，供大家參考。

一、小規模企業應在結賬前早做籌劃

對規模較小的企業來說，其業務相對簡單且多重復，會計人員對由于會計與稅法規定不同而產生的差異了然于胸，無需資產負債表日后事項提供進一步的證據，因此，可以在結賬之前直接調整應繳所得稅和所得稅費用。另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力爭在不久的時間涵蓋我國大中型企業。顧名思義，數量上占絕對多數的中小企業可以繼續簡化用應付稅款法核算所得稅。

例如：甲企業所得稅率為33％，2007年會計利潤總額為110萬元，全年計入費用的職工薪酬為70萬元，稅前可扣除職工薪酬50萬元；營業外支出包括稅收滯納金及罰款1萬元；投資收益包括國債利息收入5萬元。企業前三季度已預繳所得稅30萬元。

企業根據以上資料自行計算應納稅所得額＝利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額＝110+（70-50）+1-5＝126萬元，全年應納所得稅額＝126×33％＝41.58萬元。假定企業采用應付稅款法核算所得稅費用，減去已繳所得稅30萬元，12月份結賬前作分錄：

借：所得稅115 800

貸：應交稅金――應交所得稅115800

這種做法的優點在于符合權責發生制假定，能夠保證本期的收入和成本費用（包括所得稅費用）均在本期賬簿中反映，使得賬簿和報表保持一致，增加本期賬簿信息的相關性、可靠性。并且，省去了下年度調賬的繁瑣工作，使得賬務處理更容易閱讀。實務中有許多小企業采用這種方法來核算所得稅匯算事項。但是，這種方法有一定的局限性，它只適用于規模較小，業務簡單，或者應納稅所得額調整事項較少的企業，并且需要會計人員經驗豐富，有較高的專業素質，能夠駕馭本企業的涉稅會計工作。

另外，如果匯算清繳發生在新年度建賬和年報報出之前，也可以采用該方法。這種情況下匯算清繳發生納稅調整而調增或調減所得稅，應視同報告年度當年發生的，調整當年業務的會計事項處理：調整所得稅費用和應交所得稅、結轉所得稅費用的會計分錄，應接在報告年度總賬和明細賬上登記，然后按照調整后的總賬和明細賬的余額或發生額，編制或重新編制報告年度的決算報表。

二、中型企業的簡化核算

由于企業規模較大，稅收與會計差異較多，一般在年度會計決算已報出，企業所得稅預繳申報表報送之后，在年度企業所得稅匯算清繳期間，經自查或稅務機關審查，仍存在納稅調整事項。鑒于某些中型企業會計報表無需對外公開，使用面非常窄，僅供經營管理和報稅使用。因此根據重要性原則，對于少繳或多繳的所得稅，可采用簡化的會計處理方法。盡管沒有在結賬前完成所得稅調整，但其也沒有通過“以前年度損益調整”賬戶核算，而是直接沖減“利潤分配――未分配利潤”。

例：乙公司本年會計利潤520萬元，12月份已按會計利潤預繳完所得稅。其中職工薪酬超計稅標準15萬元，管理費用中領導以個人名義報銷電話費3萬元，另外某10萬元已計入會計利潤的事項與稅務機關對就所得稅優惠問題產生爭議，2月底上級稅務機關做出行政復議決定，此事項中6萬元應納入應納稅所得額。企業在2月底進行匯算清繳：

應補繳所得稅額＝（15+3-4）×33％＝4.62（萬元）

做會計分錄如下：

借：利潤分配――未分配利潤46 200

貸：應交稅金――應交所得稅46 200

這種簡化處理方法的理論依據是重要性原則，期末補繳或多繳的所得稅不會對決策產生重大影響，從“應交稅金――應交所得稅”賬戶照樣能反映所繳所得稅的全貌，其會計信息依舊能滿足需要，并且能夠保持年終賬表一致。實務中，盡管這種處理方法否定了所得稅是企業的一項費用支出的屬性，但稅務檢查和報表審計過程中一般也不要求作為差錯調整，因此，有許多小企業采用該方法處理所得稅匯算清繳事項。

三、上市公司將其作為資產負債表日后調整事項處理

隨著新會計準則體系在上市公司的執行，會計與稅法在所得稅方面的差異進一步加大，年終所得稅匯算工作量加大，耗費時間長，對于規模大業務繁多的上市公司，無法在12月份報表報出之前完成所得稅匯算，本年度最終應交所得稅與預繳所得稅往往不一致。由于本年賬務已結，新年度建賬后，無法將其差額計入本年度，只有在下期賬簿中反映。為了將其與下期的所得稅費用相區分，需通過“以前年度損益調整”賬戶來反映。這種處理方法的理論基礎是將納稅調整作為資產負債表日后調整事項來處理，它屬于在資產負債表日已經存在，而在資產負債表日后得以證實的事項。在資產負債表日反映的所得稅及應交所得稅數據已不再可靠，應依據新的證據對其進行調整。

例如：2006年某公司實現的利潤總額為2980萬元，其中投資分回利潤600萬元（投資被投資公司稅率相同），本公司共有職工1000人，前半年發放計入費用的職工薪酬600萬元，后半年發放900萬元，按新計稅工資標準1600元計算。由于計提資產減值300萬元，使得固定資產賬面價值與計稅基礎相差300萬元，假定除上述調整事項外，無其他納稅調整事項。2006年度1月～12月已預繳所得稅960萬元。該公司2007年3月5日完成對2006年度的所得稅匯算工作，企業的所得稅稅率為33％。

2007年3月5日，經計算，上半年工資費用超稅前扣除標準120萬元，下半年未超標，需調整事項還有投資收益600萬元，資產減值300萬元。

按CAS18規定，上市公司采用資產負債表債務法核算

2006年度應交所得稅額：=(2980+120+300-600)x33％=924（萬元）

2006年度的遞延所得稅資產：300×33％=99（萬元）

2006年度的所得稅費用：924-99=825（萬元）

2006年度多確認的所得稅費用：825-960=135（萬元）

借：應交稅金―一應交所得稅 360000

遞延所得稅資產 990000

貸：以前年度損益調整135000

借：利潤分配――未分配利潤135000

貸：以前年度損益調整135000

由于2006年賬簿已結，不能再調整該年賬簿。該分錄記入下年度3月份賬簿，如果年報未報出，根據上述日后調整事項的會計處理，對2006年度的年度會計報表相關項目作相應的調整，并調整3月份報表期初數；如果年報已經報出，調整下期相關項目期初數額，并調整3月份報表期初數。這種處理方法以所得稅和資產負債表日后事項等會計準則和相關會計制度作為依據，基本符合相關規定。但是，它也有其不足之處，由于只調整報告年度的報表而不能調整報告年度的憑證與賬簿，導致賬表不一致，違背了會計核算程序即根據賬簿和憑證編制報表的原理，導致無法進行賬表核對。

上述不同企業和處理方法之間只是大體相適應，并不是嚴格地一一對應關系，在實際工作中，企業應根據自身業務的繁簡，信息的需求，以及政策的具體規定等實際情況靈活運用。

參考文獻：

[1]財政部:《企業會計準則18號－所得稅》，2006

[2]郭曉楊丹華:談納稅影響會計法下所得稅的核算，財會月刊(會計)，2006