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篇1

[關(guān)鍵詞]所得稅法　所得稅會(huì)計(jì)　納稅

一、發(fā)展歷史

(一)所得稅法的發(fā)展歷史。我國(guó)的企業(yè)所得稅法從建國(guó)以來(lái)大致經(jīng)歷了如下的發(fā)展進(jìn)程：將《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅》、《集體企業(yè)所得稅》和《私營(yíng)企業(yè)所得稅》合并為原《企業(yè)所得稅法》；將《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并為《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；將原《企業(yè)所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并為現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》。

(二)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史。財(cái)政部于1994年6月29日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)的通知》([94_財(cái)會(huì)字25號(hào))，要求企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，按照稅收規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報(bào)交納所得稅。自2005年初開(kāi)始，財(cái)政部全面啟動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，經(jīng)過(guò)近兩年的艱苦努力，建成了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第18號(hào)為所得稅，該號(hào)準(zhǔn)則的意味著企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)有了正式的法律規(guī)范。

從所得稅法和所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)：我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)和所得稅法是緊密聯(lián)系在一起的，當(dāng)所得稅法發(fā)生變化時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)會(huì)隨之改革；反之，當(dāng)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)生變化時(shí)，所得稅法也會(huì)隨之改革。

二、所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)的二次改革

(一)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)的第一次改革。在原《企業(yè)所得稅法》和原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》(上述二法下面簡(jiǎn)稱(chēng)原稅法)實(shí)施后不久，由于各企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額，財(cái)政部制定了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)暫行規(guī)定)。

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間在暫行規(guī)定中由于計(jì)算口徑不同產(chǎn)生的差額稱(chēng)為永久性差異，由于計(jì)算時(shí)間不同產(chǎn)生的差異稱(chēng)為時(shí)間性差異。例如：原稅法中規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在會(huì)計(jì)核算中，國(guó)債的利息收1人是計(jì)人投資收益中的，企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額應(yīng)是企業(yè)的利潤(rùn)總額扣除國(guó)債利息收入后的數(shù)額，差異的數(shù)額在當(dāng)期發(fā)生，不會(huì)在以后轉(zhuǎn)回，這種差異在暫行規(guī)定中稱(chēng)為永久性差異。原稅法中規(guī)定的：計(jì)稅工資扣除、計(jì)稅工資的附加扣除、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除、捐贈(zèng)限額的扣除等在會(huì)計(jì)核算中都屬于永久性差異。再比如：當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的固定資產(chǎn)折舊與原稅法規(guī)定的折舊不同，固定不論對(duì)稅法核算還是會(huì)計(jì)核算而言，其折舊最終都是要提足的，只是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法核算中的每期折舊額不一致，由此造成的差異會(huì)隨著時(shí)間逐漸消失，這種因時(shí)間造成的差額數(shù)額在暫行規(guī)定中稱(chēng)為時(shí)間性差異，原稅法中規(guī)定的：可彌補(bǔ)的5年虧損、售回租回時(shí)確認(rèn)的遞延收益、壞賬準(zhǔn)備的扣除等等在會(huì)計(jì)核算中都屬于時(shí)間性差異。

暫行規(guī)定中按企業(yè)是否確認(rèn)時(shí)間性差異將所得稅的會(huì)計(jì)核算方法分為二種方法。第一種方法：企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額為應(yīng)付稅款法，在這種方法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，即會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金一所得稅。第二種方法：企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額為納稅影響會(huì)計(jì)法，即將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，該法根據(jù)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，是否對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，又分為遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅，借：遞延稅款；貸：應(yīng)交稅金一所得稅，貸：遞延稅款。

通過(guò)比較應(yīng)交稅款法下、納稅影響會(huì)計(jì)法，遞延法下、納稅影響會(huì)計(jì)法，債務(wù)法下三種所得稅會(huì)計(jì)核算的方法，得出應(yīng)交稅金的計(jì)算都是一樣的，其差別主要體現(xiàn)在計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅中。在應(yīng)付稅款法中。計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅中包含時(shí)間性差異的影響，又包含永久性差異的影響；在納稅影響會(huì)計(jì)法中，計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅中包含當(dāng)期的永久性差異。但不包含當(dāng)期的時(shí)間性差異；在出現(xiàn)稅率調(diào)整或開(kāi)征新稅時(shí)，不考慮該因素的就是遞延法，考慮該因素的就是債務(wù)法。

(二)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)的第二次改革。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，由于此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革變動(dòng)較大，引進(jìn)了許多新的會(huì)計(jì)理念，像職工薪酬、公允價(jià)值、投資性房地產(chǎn)等；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新所得稅會(huì)計(jì))也重新規(guī)范了所得稅會(huì)計(jì)的處理方法；而且，在原稅法的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)外所得稅法的不一致及稅率不一致等等原因，束縛了企業(yè)的發(fā)展。因此，在2008年1月1日起實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法)。

新所得稅會(huì)計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，該法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于二者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(殊情況除外)；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(特殊情況下除外)。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)算。

新所得稅會(huì)計(jì)核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅二個(gè)部分組成。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，以確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而確定計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)算；在發(fā)生暫時(shí)性差異時(shí)，如知道將來(lái)轉(zhuǎn)回該差異適用的稅率，應(yīng)按將來(lái)轉(zhuǎn)回差異的稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

三、所得稅會(huì)計(jì)與所得稅法改革的相互聯(lián)系內(nèi)容

在所得稅會(huì)計(jì)與所得稅法二次改革中，所得稅法根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則的變革的內(nèi)容作了許多的改革，所得稅會(huì)計(jì)的改革也更貼近于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。比如：在新稅法中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除，不再實(shí)行原法的計(jì)稅工資扣除制。在新法下，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況制定更為合理的工資激勵(lì)制度，而不必顧慮在原法下企業(yè)因?qū)嵃l(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資導(dǎo)致多上稅，從而能夠更好地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。而且新稅法中所指的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。該工資薪金的概念與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的的職工薪酬是一致。

還比如：在新所得稅會(huì)計(jì)中，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原暫行規(guī)定的核算方法比較，所得稅費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，該種核算方法更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)質(zhì)量要求中的收人與費(fèi)用配比原則及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。再比如：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的非貨幣易，換出換人商品都應(yīng)按公允價(jià)值入賬，對(duì)取得商品方而言，在今后的會(huì)計(jì)核算中，不需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算應(yīng)納稅款；對(duì)換出商品方而言，也不需要根據(jù)新所得稅法在納稅時(shí)對(duì)換出商品的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

四、所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展展望

篇2

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國(guó)施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類(lèi)。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

二、新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

（1）有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。

新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類(lèi)企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

（4）有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（5）新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類(lèi)企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

篇3

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國(guó)企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國(guó)新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個(gè)方面：第一，我國(guó)稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國(guó)新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國(guó)對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠納稅，而且，對(duì)這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費(fèi)用還有安置一些特殊工人的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除、減計(jì)收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國(guó)新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新企業(yè)所得稅法要求在我國(guó)原有企業(yè)所得稅法下國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國(guó)新企業(yè)公平性。因此，更好的運(yùn)用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運(yùn)作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的始終，提高企業(yè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國(guó)的企業(yè)納稅人在我國(guó)憲法和法律的規(guī)定下，對(duì)企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財(cái)這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國(guó)企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要安排專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國(guó)企業(yè)可以在發(fā)展的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要先對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法有一個(gè)非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實(shí)現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。

第二，我國(guó)企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見(jiàn)性的行動(dòng)，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動(dòng)，納稅人在對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)。總之，就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地設(shè)計(jì)、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見(jiàn)性的活動(dòng)，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。如果說(shuō)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對(duì)我國(guó)的稅法沒(méi)有一個(gè)透徹的了解，就會(huì)造成我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確納稅籌劃的對(duì)策

首先，企業(yè)要對(duì)我國(guó)新企業(yè)所得稅法有一個(gè)充分的了解。我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對(duì)企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來(lái)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實(shí)現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，國(guó)家要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，積極對(duì)企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國(guó)企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國(guó)的新稅法。國(guó)家一定要派遣相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

篇4

        國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國(guó)際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

        舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒(méi)有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門(mén)掌握企業(yè)所有的收入來(lái)源，從而避免企業(yè)漏記收入。

        新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施，安慶市政府對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進(jìn)一步加強(qiáng)，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進(jìn)一步優(yōu)化。天柱山機(jī)場(chǎng)的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。可以遇見(jiàn)，主打文化旅游品牌的安慶將迎來(lái)發(fā)展的春天。

        所得稅稅率均為33%，但對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的分別實(shí)行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右。同時(shí)，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類(lèi)型企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國(guó)家稅源流失現(xiàn)象。

        1.對(duì)于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

        2.舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過(guò)部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無(wú)疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，不僅使計(jì)算簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。

        3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷(xiāo)售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

        新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

        1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到 70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

        2.替代。

        （1）舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性?xún)?yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

        （ 2）新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

        3.取消。取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

        4.過(guò)渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過(guò)渡性照顧期，逐步過(guò)渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

        面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

        二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

        對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。而我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開(kāi)征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國(guó)香港、愛(ài)爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò) 5%的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

        新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類(lèi)企業(yè)給予5年的過(guò)渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;稅法;稅率調(diào)整

1 新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中產(chǎn)生的積極影響?yīng)?/p>

新稅法在制定過(guò)程中充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接，并采取了適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡措施，還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力。從去年新法頒布至今年實(shí)施以來(lái)，倍受社會(huì)各界關(guān)注和矚目，也產(chǎn)生了積極影響：

一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類(lèi)企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二是提高了企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三是提高了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過(guò)降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

四是提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

五是提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%，新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25%，比原來(lái)降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。

六是促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。自改革開(kāi)放以來(lái)，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動(dòng)中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

七是促進(jìn)了企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問(wèn)題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國(guó)務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2 新企業(yè)所得稅法實(shí)施中的難點(diǎn)問(wèn)題

第一，對(duì)財(cái)政收入的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，將直接影響到我國(guó)的財(cái)政收入，主要體現(xiàn)為短期內(nèi)的財(cái)政收入減少。由于企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素的變動(dòng)，我國(guó)企業(yè)所得稅收入將發(fā)生變化，進(jìn)一步影響財(cái)政收入的變化。由于受稅率變化、稅基調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整的影響，按現(xiàn)有納稅人靜態(tài)測(cè)算，在過(guò)渡期完成、新企業(yè)所得稅法全面實(shí)施后，國(guó)家財(cái)政每年將減收900億-1000億元。而目前我國(guó)的財(cái)政必須面對(duì)兩個(gè)問(wèn)題：一是正在來(lái)臨的人口老齡化時(shí)代，二是不斷增加的財(cái)政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負(fù)擔(dān)以維持公共養(yǎng)老金、公共醫(yī)療、公共護(hù)理等開(kāi)支。我國(guó)政府也曾經(jīng)連續(xù)通過(guò)發(fā)行國(guó)債、擴(kuò)大財(cái)政支出的財(cái)政措施刺激經(jīng)濟(jì)，國(guó)債發(fā)行量已經(jīng)非常巨大。日益增長(zhǎng)的財(cái)政支出和財(cái)政赤字必須通過(guò)增加稅收或者減支與增稅并舉來(lái)彌補(bǔ)。

第二，對(duì)財(cái)政體制的影響。現(xiàn)行財(cái)政體制是依據(jù)行政區(qū)劃確定企業(yè)所得稅歸屬，新稅法實(shí)行總部與分支機(jī)構(gòu)在總部所在地匯總納稅，打破了當(dāng)前企業(yè)所得稅的收入分配格局，對(duì)財(cái)政體制造成沖擊。體現(xiàn)在：一是各地財(cái)政收入差距將進(jìn)一步拉大。由于企業(yè)的總部往往設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，企業(yè)所得稅會(huì)向發(fā)達(dá)地區(qū)集中，加劇地區(qū)間財(cái)政收入的差距，影響各地財(cái)政職能的發(fā)揮。二是可能會(huì)引發(fā)為了發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)。如暗中隨意擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，增加特定方向的公共支出和減少應(yīng)該收取的費(fèi)用，以較低的價(jià)格向特定的投資項(xiàng)目提供土地，允許一些企業(yè)打上高新技術(shù)企業(yè)等招牌，從而享受?chē)?guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。這樣不僅會(huì)加大投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也違背了企業(yè)所得稅法完善的初衷。

篇6

關(guān)注一：納稅人的變化

根據(jù)新稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法對(duì)確定納稅人作了重大改變，即將原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的三個(gè)條件來(lái)確定納稅人改為以法人來(lái)確定納稅人。原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位確定，不是真正意義上的法人單位納稅，以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以涵蓋現(xiàn)行企業(yè)所得稅中所有具備法人資格的納稅人，并有利于與個(gè)人所得稅相互銜接配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅對(duì)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的覆蓋和調(diào)節(jié)，規(guī)范國(guó)家與企業(yè)、居民的分配關(guān)系，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造平等公平的稅收環(huán)境，堵塞稅制和征收管理的漏洞，防止稅收流失。

關(guān)注二：企業(yè)所得稅稅率的變化

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得按25%的比例稅率交納企業(yè)所得稅；非居民在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)按其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按20%比例稅率交納企業(yè)所得稅。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定稅率33%，內(nèi)資企業(yè)年所得稅額在3萬(wàn)元、10萬(wàn)元以下的還分別實(shí)行18%、27%的優(yōu)惠稅率，對(duì)外資企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等地還實(shí)行15%或24%的優(yōu)惠稅率，加之較多的減免稅優(yōu)惠，名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，內(nèi)資企業(yè)近幾年所得稅負(fù)擔(dān)率24%左右， 外資企業(yè)負(fù)擔(dān)率14%左右。因此，統(tǒng)一稅率，并適當(dāng)降低稅率，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，解決名義稅率與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)差距過(guò)大問(wèn)題，是這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅改革的重點(diǎn)。

關(guān)注三：部分扣除項(xiàng)目的變化

1.應(yīng)付工資的變化

根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,企業(yè)發(fā)生的合理的工資性支出準(zhǔn)預(yù)扣除,原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定支付給職工的工資按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除.計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。

2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)的稅前扣除變化

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。原外資企業(yè)所得稅依據(jù)的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的變化

新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；全年銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，按5‰的比例扣除，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，超過(guò)該部分按3‰的比例扣除；原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)預(yù)作為費(fèi)用列支：①全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的,不超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500元元的部分，不得超過(guò)該部分 的3‰；②全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。原規(guī)定限額扣除不盡合理，該種處理會(huì)造成一部分企業(yè)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入較少時(shí)，計(jì)算扣除限額小，導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要開(kāi)支大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而一部分銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計(jì)算扣除限額大，基本上能滿足實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的作用，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人娛樂(lè)，所以新稅法實(shí)施條例采用從列支比例及限額兩方面加以控制。

4.廣告費(fèi)扣除變化

新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.原內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度可以扣除的廣告費(fèi)限制在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2%以?xún)?nèi)；部分行業(yè)如日化、家電、電信及制藥企業(yè)的分別按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8%及25%的比例內(nèi)扣實(shí)扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資企業(yè)廣告費(fèi)支出全額在稅前扣除。新稅法實(shí)施條例將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出進(jìn)行合并，對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出作出調(diào)整，同時(shí)對(duì)于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除；根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)不得在稅前扣除廣告宣傳費(fèi)。

5.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用的扣除變化

新稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

6.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用變化

為貫徹落實(shí)國(guó)家科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法將對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，并根據(jù)現(xiàn)行政策執(zhí)行情況和存在問(wèn)題進(jìn)行適度調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是將優(yōu)惠政策適用對(duì)象由工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，給予各類(lèi)企業(yè)公平的稅收待遇；取消研究開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10%才能享受優(yōu)惠條件的限制，鼓勵(lì)企業(yè)增加科研投入。

7.關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

新企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

關(guān)注四：稅收優(yōu)惠方式的變化

在稅收優(yōu)惠方式的選擇上，新稅法在主要采用傳統(tǒng)的定期減免稅和減低稅率等直接優(yōu)惠方式的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)稅收優(yōu)惠格局從直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的變化，對(duì)稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行了適度調(diào)整，盡可能地采用間接稅收優(yōu)惠方式，新稅法采取了主要的優(yōu)惠方式主要有：

1.免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國(guó)債利息、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非盈利組織的收入等確定為免稅收入。

2.定期減免稅。對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預(yù)提所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

3.降低稅率。對(duì)小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

5.加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步的原因，確需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。

6.減計(jì)收入。對(duì)企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由現(xiàn)行直接免稅；調(diào)整為按收入的一定期比例計(jì)入應(yīng)稅收入的方式。

7.稅額抵免。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)的投資額和企業(yè)用于購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

關(guān)注五：稅收優(yōu)惠期限的銜接規(guī)定

篇7

關(guān)鍵詞： 兩稅合并 稅率 稅基 優(yōu)惠政策 征收管理

2007年3月16日十屆人大五次會(huì)議審議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）預(yù)示著1991 年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993 年的《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》即將退出歷史舞臺(tái)。兩稅合并將對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和深化稅收體制改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。概括地說(shuō)，新法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。本人認(rèn)為，新稅法突出顯現(xiàn)了公平稅負(fù)、防范避稅和強(qiáng)化征管三大特色。

一、減輕內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

內(nèi)資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上普遍明顯高于外資企業(yè)，使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于一種天然的劣勢(shì)，主要原因在于外資企業(yè)具有較低的稅率、優(yōu)厚的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策。兩稅合并有利于內(nèi)資企業(yè)增加稅后凈利，大幅改善其與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的不利態(tài)勢(shì)，使稅收環(huán)境更加公平。其影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率；二是調(diào)整稅前費(fèi)用扣除政策，降低了所得稅稅基。三是改善了稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。

(一)內(nèi)資企業(yè)整體上將受惠于企業(yè)所得稅率的調(diào)整

新稅法將新的稅率確定為25%，在國(guó)際上屬適中偏低的水平，有利于提高內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。此外，為扶持小企業(yè)發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，草案對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率。為配合國(guó)家宏觀產(chǎn)業(yè)，對(duì)需要國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

目前內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅率是33%，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005 年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53 % , 外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89 %，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10 個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，電力、交通運(yùn)輸、醫(yī)藥生物、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)少數(shù)企業(yè)享受一定期限的所得稅優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)水平低于25%；多數(shù)內(nèi)資企業(yè)由于較為嚴(yán)格的稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)高于25%，有部分企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)甚至超過(guò)了33％。如金融、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)。25%的統(tǒng)一稅率將能夠有效降低內(nèi)資企業(yè)整體所得稅稅負(fù)，提高企業(yè)稅后凈利。

（二）新法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的調(diào)整將降低企業(yè)所得稅稅基

提交人大審議的企業(yè)所得稅法草案中包括部分稅前扣除項(xiàng)目，這些扣除項(xiàng)目包括：工資、公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用和廣告費(fèi)支出等。據(jù)新華網(wǎng)對(duì)兩會(huì)的現(xiàn)場(chǎng)報(bào)道，與草案對(duì)比，人大表決通過(guò)的新稅法在扣除項(xiàng)目方面的變化只是企業(yè)的公益性捐贈(zèng)的扣除比例，由原擬定的10％增加到12％，工資、研發(fā)費(fèi)用和廣告費(fèi)等其他扣除項(xiàng)目扣除辦法很可能維持原定方案。

1.擬取消內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資制度，減少了所得稅的稅基。

現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)采取計(jì)稅工資的辦法，即每人每月標(biāo)準(zhǔn)為1600元，超過(guò)部分不能在稅前扣除，相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等都統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資規(guī)定比例扣除。新稅法草案擬規(guī)定，職工工資可以據(jù)實(shí)列支。

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的《關(guān)于2006年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資數(shù)據(jù)的公告》公布數(shù)據(jù)，2006年全國(guó)城鎮(zhèn)單位在崗職工年平均工資為21001元，月平均工資為1750元，高于現(xiàn)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)150元。2006年北京市職工年平均工資為36097元。其中，證券業(yè)、銀行業(yè)、法律服務(wù)等行業(yè)職工年平均工資超過(guò)10萬(wàn)元，遠(yuǎn)超現(xiàn)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和行業(yè)來(lái)說(shuō)，減稅效果非常明顯。工資費(fèi)用稅前扣除辦法的調(diào)整，減少了所得稅的稅基，普遍降低了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。例如，目前銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在接近40%，主要原因就是因?yàn)殂y行大量超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資不能在稅前列支，因此，新稅法的通過(guò)對(duì)銀行、房地產(chǎn)和電力等高人力成本支出的企業(yè)是非常有利的。

值得注意的是，2007年1月起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次將員工的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃納入員工薪酬核算范圍并且將其費(fèi)用化，這部分員工薪酬是否也作為工資費(fèi)用在稅前列支有待于觀察，與新稅法同步實(shí)施的實(shí)施條例中應(yīng)該對(duì)此作出規(guī)定。

2.擬取消廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類(lèi)扣除政策，一般內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷(xiāo)售收入一定比例（包括2 ％、8 ％、25 % ）扣除，其中多為2％。超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出予以據(jù)實(shí)扣除。新稅法草案中擬統(tǒng)一制定：企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15 ％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除，減少了扣除級(jí)次，簡(jiǎn)化了稅制，同時(shí)降低了營(yíng)銷(xiāo)成本較高的內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于食品飲料、家化、商業(yè)零售等廣告費(fèi)支出居高不下的大型消費(fèi)類(lèi)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)是極為有利的。特別是新法并沒(méi)有出現(xiàn)糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)禁止扣除的條款，名酒生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可能就此獲得較大利益。

3.取消了對(duì)研發(fā)費(fèi)用的抵扣條件

現(xiàn)行稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際增長(zhǎng)10 % 以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50 ％加計(jì)扣除。規(guī)定年增長(zhǎng)10％的條件的初衷是鼓勵(lì)企業(yè)不斷加大技術(shù)研發(fā)投入，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。但這種“全額累進(jìn)”的做法缺乏彈性，也不合理。另外，該辦法在監(jiān)管上也存在一定難度。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的限制條件,只要企業(yè)發(fā)生了符合扣除條件研發(fā)費(fèi)用,都可以加計(jì)扣除。這樣使優(yōu)惠政策更加規(guī)范和公平，擴(kuò)大了政策優(yōu)惠面，也使征收管理更加可行。

4.調(diào)整了企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)有3％、10％和全額扣除三種標(biāo)準(zhǔn)，大部分內(nèi)資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)納稅所得額的3％。企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，這對(duì)企業(yè)參與社會(huì)公益性事業(yè)的積極性無(wú)疑是一種抑制。而外資企業(yè)發(fā)生的所有公益性捐贈(zèng)都可以據(jù)實(shí)扣除。新稅法統(tǒng)一規(guī)定為：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

捐贈(zèng)作為利得支出，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并無(wú)直接聯(lián)系，在監(jiān)管體系不完善的情況下，捐贈(zèng)有可能成為企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)據(jù)以避稅的手段，以至于有觀點(diǎn)認(rèn)為國(guó)家沒(méi)有義務(wù)對(duì)此支出進(jìn)行稅前列支。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，將扣除比例上調(diào)到年度利潤(rùn)總額的12％，既簡(jiǎn)化了征管、公平了稅負(fù)，又更加積極地維護(hù)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。新稅法同時(shí)取消了全額扣除辦法，一定程度上防范了企業(yè)的避稅行為。

新稅法在稅前扣除項(xiàng)目方面作出了重大調(diào)整，降低了相關(guān)內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)，但同時(shí)也給人們留下了一些懸念，新稅法規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。并且規(guī)定的“收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”。這里的“實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”值得注意。 諸如員工的確定及工資薪金支出的項(xiàng)目、“三費(fèi)”的扣除辦法、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備扣除辦法等方面可能會(huì)在實(shí)施條例等部門(mén)法規(guī)中進(jìn)行規(guī)范。（三）調(diào)整所得稅優(yōu)惠政策導(dǎo)向，扭轉(zhuǎn)了地區(qū)間、內(nèi)外資企業(yè)間稅負(fù)不公的現(xiàn)狀

新稅法的一大重要內(nèi)容是稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一和轉(zhuǎn)型，主要表現(xiàn)為統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，由原來(lái)的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔。新稅法旗幟鮮明地把優(yōu)惠落實(shí)到產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定對(duì)投資于高新科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的企業(yè)實(shí)行稅收政策優(yōu)惠。不管是什么企業(yè)，只要能夠滿足行業(yè)優(yōu)惠條件，都可以一視同仁享受所得稅優(yōu)惠盛宴。這樣，執(zhí)行多年的特定區(qū)域外資優(yōu)惠的特惠制宣告結(jié)束，取而代之的是內(nèi)外平等的普惠制。行業(yè)優(yōu)惠為主的政策導(dǎo)向預(yù)示著我國(guó)政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的管理進(jìn)入到一個(gè)嶄新的階段。

新稅法在區(qū)域優(yōu)惠方面也呈現(xiàn)出不同的特色。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行以效率優(yōu)先為導(dǎo)向的特區(qū)優(yōu)惠政策，對(duì)投資于特區(qū)的生產(chǎn)性外資企業(yè)實(shí)行15％的低稅率，并且執(zhí)行“兩免三減”的優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)于東部地區(qū)吸引外資、開(kāi)放搞活起到了顯著的作用，但同時(shí)也加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。如今的中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)有很大變化，經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展、國(guó)力大大增強(qiáng)，財(cái)政收入呈高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，外匯儲(chǔ)備突破萬(wàn)億美元大關(guān)，如今，外匯與資本已經(jīng)不再是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，解決資金匱乏問(wèn)題也不再是吸引外資的主要目的。為了維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康地發(fā)展，新稅法在大幅削弱了特區(qū)的外資優(yōu)惠的力度的同時(shí)，保留了西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，區(qū)域優(yōu)惠由東向西的轉(zhuǎn)向更好地體現(xiàn)了稅收“扶弱濟(jì)貧”的調(diào)控手段。對(duì)于欠發(fā)達(dá)的西部地區(qū)在吸收投資、改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和縮小與東部地區(qū)差距有著重要的意義。

本人認(rèn)為，優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)型實(shí)際上取消了我國(guó)特定區(qū)域吸引外資的所得稅政策優(yōu)勢(shì)，這是政府發(fā)出的一個(gè)強(qiáng)烈信號(hào)，未來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的走向、經(jīng)濟(jì)特區(qū)何去何從，值得人們關(guān)注。

二、堵塞漏洞，強(qiáng)化針對(duì)避稅行為的防范機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化的發(fā)展，企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。為維護(hù)國(guó)家利益、實(shí)現(xiàn)稅收公平，企業(yè)所得稅法以第六章“特別納稅調(diào)整”對(duì)一些常見(jiàn)的避稅行為進(jìn)行防范，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易等手段進(jìn)行避稅的行為進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

1.防范關(guān)聯(lián)方商品轉(zhuǎn)讓定價(jià)

通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)(或避稅地)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段，新稅法明確了以獨(dú)立交易原則作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整和成本分?jǐn)偟幕驹瓌t，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法。新稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，以上這些措施有效地強(qiáng)化了所得稅監(jiān)管機(jī)制。

2．規(guī)定反資本弱化措施：

資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。跨國(guó)公司可能通過(guò)縮減股本、向關(guān)聯(lián)方擴(kuò)大舉債規(guī)模的方式籌集資金，以增加利息支出來(lái)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。新稅法第四十六條規(guī)定了反資本弱化規(guī)則，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。

3．制定防范避稅地避稅規(guī)則：以境外投資方式利用避稅地進(jìn)行避稅，也成為一些企業(yè)避稅的重要方式。新企業(yè)所得稅法在重新定義納稅人為居民和非居民的同時(shí)，首次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅。規(guī)定由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)的稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，對(duì)利潤(rùn)不作分配或者作不合理分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

此外，新稅法增加了一般反避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段。

三、加強(qiáng)征管，作到顆粒歸倉(cāng)

新稅法參照國(guó)際慣例，取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這樣，在法律層面確定了非企業(yè)法人的納稅義務(wù)，同時(shí)明確了居民和非居民納稅人的征稅對(duì)象的范圍。

針對(duì)存在較多的非居民企業(yè)納稅征管環(huán)節(jié)薄弱的問(wèn)題，新稅法第五章強(qiáng)調(diào)了源泉扣繳的征管方式，規(guī)定以交易的支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。這樣，在對(duì)非居民納稅人切實(shí)可行地進(jìn)行了所得稅源泉控制，堵塞了漏洞，保證了稅款的及時(shí)入庫(kù)。

新稅法明確了居民、非居民納稅人的納稅地點(diǎn)，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)主要以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。此外，針對(duì)企業(yè)合并納稅出現(xiàn)的沖抵虧損、減小稅基的避稅手段，新稅法作出了嚴(yán)格限制：第五十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

兩稅合并是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的客觀要求，標(biāo)志著我國(guó)外資企業(yè)在所得稅方面二十余年的“超國(guó)民待遇”時(shí)代的結(jié)束，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅將大幅降低內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)，為各類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、提升我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平以及我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)等都有著積極而深遠(yuǎn)的意義。

參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

近些年來(lái)，我國(guó)的國(guó)際稅收領(lǐng)域中對(duì)避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨(dú)立交易原則、借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和增加了對(duì)避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對(duì)特別納稅進(jìn)行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行逐一的分析。

一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅

（一）簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅主要是指我國(guó)政府針對(duì)企業(yè)征收的一種稅，主要的對(duì)象是我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，包括貨物銷(xiāo)售所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務(wù)所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項(xiàng)重要的工作就是稅前扣除。我國(guó)頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準(zhǔn)確的界定，引發(fā)了一定的爭(zhēng)議。

（二）稅前扣除堅(jiān)持的原則

針對(duì)新企業(yè)所得稅中對(duì)稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭(zhēng)議，我國(guó)在2012年的時(shí)候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應(yīng)該采取有效的措施，對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實(shí)施納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在計(jì)算所納稅額的時(shí)候，進(jìn)行稅前扣除，一定要堅(jiān)持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實(shí)施的職工福利范圍，在我國(guó)的財(cái)務(wù)部和國(guó)稅函都設(shè)置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對(duì)這一點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局給出了明確的回答，企業(yè)在計(jì)算所得稅的時(shí)候，應(yīng)該按照國(guó)稅函的文件進(jìn)行計(jì)算和處理；企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理的過(guò)程中，應(yīng)該按照我國(guó)財(cái)政部財(cái)通的文件實(shí)施。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除的時(shí)候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時(shí)效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這段時(shí)間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)政策、差錯(cuò)和匯率變更等，都要保持一致。

二、特別納稅法中的獨(dú)立交易原則

（一）獨(dú)立交易原則

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中，獨(dú)立交易原則具有核心地位，被世界各國(guó)普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)對(duì)獨(dú)立交易原則的履行程度作為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收的一項(xiàng)標(biāo)尺，并且在新企業(yè)所得稅的實(shí)施條例中，針對(duì)獨(dú)立交易原則作出了新的解釋?zhuān)骸蔼?dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。”這一解釋?zhuān)瑢?duì)獨(dú)立交易原則作出了更加準(zhǔn)確的表述，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較全面和簡(jiǎn)潔。

（二）獨(dú)立交易中的調(diào)整對(duì)策

一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動(dòng)主要是因?yàn)槭澜绺鲊?guó)企業(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會(huì)按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競(jìng)爭(zhēng)的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，逃避應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅(jiān)持獨(dú)立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤(rùn)水平，在可以進(jìn)行比較的情況下，與沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤(rùn)水平進(jìn)行對(duì)比。如果對(duì)比之后，兩者之間存在一定的差異，就說(shuō)明因?yàn)榇嬖谝欢ǖ年P(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場(chǎng)交易和營(yíng)業(yè)常規(guī)獲取應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)收入或者利益，導(dǎo)致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)繳納的稅收減少。針對(duì)這種情況，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)獨(dú)立交易原則進(jìn)行合理的調(diào)整。在稅務(wù)管理中，以獨(dú)立交易原則作為基礎(chǔ)，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國(guó)企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證我國(guó)稅務(wù)管理工作的順利實(shí)施。稅務(wù)管理部門(mén)在調(diào)整稅務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不符合獨(dú)立交易原則和造成了一定的稅收后果。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的合理方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開(kāi)展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨(dú)立交易原則之后，應(yīng)該采取有效的措施，應(yīng)用合理的方法進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。為了保證我國(guó)稅務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，我國(guó)在新企業(yè)所得稅法中的實(shí)施條例中，列舉出了很多符合獨(dú)立交易原則的方法，并且對(duì)每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例中規(guī)定，符合獨(dú)立交易原則的方法有可比非受控價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法、再銷(xiāo)售價(jià)格法和交易凈利潤(rùn)法等。在新企業(yè)所得稅法中對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法進(jìn)行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，增加了新的利潤(rùn)交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對(duì)不同的交易類(lèi)型，設(shè)置了不同的定價(jià)轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷(xiāo)售價(jià)格法主要適用于企業(yè)的分銷(xiāo)商不會(huì)加工增值再銷(xiāo)售商品或者產(chǎn)品增加價(jià)值比較小的情況。

四、總結(jié)

我國(guó)是社會(huì)主義法治國(guó)家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，出臺(tái)新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展實(shí)情，結(jié)合我國(guó)綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學(xué)原則制定的，需要企業(yè)認(rèn)真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應(yīng)的調(diào)整，才能適應(yīng)新的稅法要求。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

一、稅前扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

(一)工資薪金支出　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元，而對(duì)外資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。明確工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

新稅法還規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員和安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的可以加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)　舊稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14％、2％、1.5％計(jì)算扣除。新稅法繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，只是將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。同時(shí)加大了職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將職工教育經(jīng)費(fèi)由工資總額的1.5％調(diào)整至2.5％，意在鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5％；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3％。或者全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10％；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)　舊稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出的稅前扣除，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，具體扣除比率為銷(xiāo)售收入的2％或8％，在限額以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不得超過(guò)銷(xiāo)貨收入的5‰范圍，可據(jù)實(shí)扣除，超出5‰部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。新稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(五)公益性捐贈(zèng)支出　舊稅法中公益性捐贈(zèng)支出采取比例內(nèi)扣除的辦法，一般企業(yè)為應(yīng)納稅所得額的3％以?xún)?nèi)，金融、保險(xiǎn)企業(yè)為1.5％以?xún)?nèi)，僅有特定公益性捐贈(zèng)支出可按實(shí)際捐贈(zèng)額全額扣除。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)界定公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。還明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。可見(jiàn)計(jì)算扣除的基礎(chǔ)不同，新稅法按“年度利潤(rùn)總額”計(jì)算，而舊稅法按“年度應(yīng)納稅所得額”計(jì)算。

(六)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用　舊稅法對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用逐年增長(zhǎng)的，增長(zhǎng)幅度在10％以上(含10％)的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10％以上的其實(shí)際發(fā)生額50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

新稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體是未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。新稅法對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不再一次性扣除，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理一致。加計(jì)扣除的條件有大幅放寬，不再要求逐年增長(zhǎng)10％以上和盈利，未形成無(wú)形資產(chǎn)部分是當(dāng)期加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)部分則是分期加計(jì)攤銷(xiāo)。

(七)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金　舊稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除；為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除；按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。但是納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

(八)借款費(fèi)用舊稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對(duì)外投資而借人的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利

息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。但非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。新稅法還明確了可以扣除的利息、匯兌損失內(nèi)容，但沒(méi)有對(duì)從關(guān)聯(lián)方借款和對(duì)外投資借款的利息如何處理作出規(guī)定。

(九)租賃費(fèi)　舊稅法規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。新稅法規(guī)定，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。但企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除。新稅法增加了內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除的規(guī)定。

二、不得稅前扣除的項(xiàng)目

篇10

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)

隨著國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的深入實(shí)施，兩者之間在具體實(shí)踐操作中也產(chǎn)生了巨大的差異，一方面，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行稅費(fèi)預(yù)算和處理的時(shí)候，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)操作流程規(guī)定讓眾多企業(yè)利益主體產(chǎn)生疑惑，存很多尚待解決的問(wèn)題；另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的眾多會(huì)計(jì)從業(yè)者也面臨著來(lái)自新企業(yè)所得稅法的壓力。基于此，本文將結(jié)合的現(xiàn)有情況通過(guò)對(duì)比分析兩者的具體差異，并進(jìn)一步提出兩者統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的策略。

一、我國(guó)新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異

（一）收入類(lèi)差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資銷(xiāo)售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的整體核算，是對(duì)企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的一切合法性財(cái)富總值，這些財(cái)富的核算是以實(shí)際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。

（二）成本類(lèi)差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)費(fèi)用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)的有效生產(chǎn)供給而進(jìn)行的勞務(wù)、運(yùn)輸、服務(wù)等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)下經(jīng)濟(jì)利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費(fèi)用支出即為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益而支出的固定成本，是對(duì)企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對(duì)于已經(jīng)計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用不重新計(jì)算核對(duì)。

（三）資產(chǎn)類(lèi)差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的準(zhǔn)確定義為“企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以對(duì)其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行控制、調(diào)配、處理并為其帶來(lái)實(shí)質(zhì)利益的價(jià)值資源”，而企業(yè)所得稅法對(duì)資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對(duì)企業(yè)在稅務(wù)資產(chǎn)分類(lèi)計(jì)算核對(duì)和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱(chēng)產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對(duì)稅務(wù)資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。

（四）特征方面的差異

企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行一定收取的行為，實(shí)際上是將一部分社會(huì)產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲?guó)家所有，稅收是國(guó)家對(duì)社會(huì)資源和收入進(jìn)行二次分配的重要手段，具有固定性、無(wú)償性和強(qiáng)制性等特征。稅法下的稅收是國(guó)家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應(yīng)的法律規(guī)定。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給了企業(yè)更多的自和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進(jìn)行財(cái)務(wù)資產(chǎn)的核對(duì)估算。

（五）功能方面的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能有效的提升企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計(jì)，可極大的提高會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國(guó)家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國(guó)家具有合理性的財(cái)政收入，并有效的指導(dǎo)稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控，是制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)稅收調(diào)節(jié)和社會(huì)資源再分配政策的基本依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對(duì)策構(gòu)想

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的修訂應(yīng)該加強(qiáng)融合協(xié)調(diào)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進(jìn)一步準(zhǔn)確把握兩者之間的適應(yīng)條件和應(yīng)用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行綜合比較。在合適的情況下可對(duì)兩者的相關(guān)條文規(guī)定進(jìn)行修改，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的協(xié)調(diào)委員會(huì)和評(píng)定機(jī)構(gòu)對(duì)一些具體內(nèi)容進(jìn)行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見(jiàn)，從而保證對(duì)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂更加的科學(xué)、民主，更符合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合

加強(qiáng)政府決策部門(mén)的協(xié)調(diào)合作，完善國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)的政策溝通，進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來(lái)說(shuō)，可通過(guò)一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)來(lái)確保會(huì)計(jì)人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露，完整信息對(duì)接機(jī)制

財(cái)政部們和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機(jī)制，確保雙方實(shí)現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下的信息公開(kāi)與披露應(yīng)該符合所得稅法下企業(yè)的實(shí)際需要，而稅法下的稅收處理運(yùn)作模式也應(yīng)給予會(huì)計(jì)核算必要的信息保障。此外，建立長(zhǎng)期信息披露機(jī)制應(yīng)該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對(duì)接，通過(guò)促使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員與稅務(wù)工作人員的相互學(xué)習(xí)和互相宣傳方式的創(chuàng)新來(lái)進(jìn)一步增強(qiáng)雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法更能科學(xué)有效的協(xié)調(diào)。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為具有重要的影響。本文立足于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問(wèn)題，并提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)策略，相信隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)稅法改革的不斷推進(jìn)，兩者之間的差異性會(huì)進(jìn)一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實(shí)施，能全面增強(qiáng)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家新的發(fā)展目標(biāo)作出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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