導語：如何才能寫好一篇小型微利企業所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、小型微利企業所得稅優惠政策落實情況

以某縣為例，進行分析。自2008年新稅法實施以來，該縣認真貫徹落實年度應納稅額低于3萬元、6萬元的小型微利企業所得稅優惠政策，累計為小型微利企業辦理減稅683萬元，具體為：2008年1033戶、285萬元；2009年693戶，200萬元；2010年325戶、115萬元；2011年165戶，83萬元（詳見下表）。

該縣小型微利企業稅收優惠具有以下特點：一是小型微利企業所得稅優惠在所有現行優惠政策中，優惠對象上仍占主體地位。從2008年新法實行第一年共1049戶企業享受到了小型微利企業優惠，占全部優惠戶數的98%，2008-2011年四年間平均81%的優惠類型為小型微利優惠，說明小型微利優惠在惠及企業面上占主體地位；二是小型微利企業優惠稅款比重較小，四年間，優惠總稅款僅683萬元，占全部優惠稅款的僅0.7%，不足百分之一，這與優惠企業數量主體地位形成巨大的反差；三是小型微利企業優惠從戶數、稅款、優惠面等比例均呈逐年下降趨勢。從優惠戶數看，2008年1033戶小型微利企業下降到2011年165戶；從優惠稅款看，2008年優惠稅款285萬元下降到2011年83萬元；從優惠面上，2008年小型微利企業占全部所得稅納稅人的28%下降到2011年的7%。小型微利企業優惠呈現的下降態勢，與近年金融危機影響加重，企業經濟效益普遍下滑，符合小型微利企業條件的小企業增多的趨勢不相吻合，這說明優惠制度本身及落實管理中仍存在問題、影響和制約了優惠政策作用的發揮。

二、小型微利企業所得稅優惠政策存在問題

（一）制度限制多，門檻高。根據企業所得稅法及其實施條例的規定，要享受小型微利企業低稅率的稅收優惠必須滿足四個基本條件：一是行業限制，即不屬于國家限制和禁止的行業；二是從業人數的限制，工業不得超過100人，其他行業不得超過80人；三是資產總額符合規定。工業不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元；四是年度應納稅所得稅額的限制，不得超過30萬元。只有四個條件同時具備，才能享受優惠政策。并且企業要享受小型微利企業的稅收優惠，必須是實行查賬征收企業所得稅的企業，賬務健全、財務核算規范，能準確核算收入、成本費用、利潤等。這些條件的設定對處于發展和起步階段的小企業來說，客觀限制了這些企業享受稅收優惠。

（二）備案手續繁瑣，資料多。目前，雖然所得稅優惠制度從審批制改為了備案制度，簡化了流程，降低了執法風險，但備案資料仍較繁瑣，尤其是對優惠稅款較小的小型微利企業備案，目前的規定手續有：《企業所得稅優惠事項備案報告書》、企業會計報表、工資表、稅務機關要求的其他資料等。各地稅務機關根據各自的管理情況又增加了一些資料，如：代扣代繳個人所得稅憑證，發放工資清單，對照國家的產業目錄對本企業從事行業的說明等。多數小型微利企業因提供不了全部的資料，不得不放棄小型微利企業優惠政策。小型微利企業優惠條件較窄，備案手續繁瑣，同時優惠數額又偏小，致使小型微利企業的稅收優惠政策落實困難，享受到該優惠的企業較少，呈現逐年下降趨勢。

（三）管理難度大，風險高。從2008年至2011年小型微利企業優惠情況分析可以看出，小型微利企業優惠類型在數量上占絕對優勢，但優惠稅額較小，2008年-2011年四年2216戶次小型微利企業，僅享受683萬元優惠，戶均0.31萬元，但優惠戶數占四年優惠備案工作的81%，可見，在稅收管理工作中，尤其是在匯算清繳期間，大量的時間都花費在對小型微利企業的備案、核實、調查上，而其他優惠類型所占的時間相對就較少了。這樣，一方面增加了稅收管理成本；另一方面，面對數量眾多的小型微利企業備案資料，對小型微利企業的條件和標準卻難以界定，比如對從業人數的判定，小企業一般面臨經營的不確定性、季節性用工等情況，僅從備案資料中不能準確把握企業真實從業人員，這就加大了稅務人員的執法風險。

（四）計算申報不夠簡單明確，程序多。與原內資企業所得稅政策比較，原稅法下企業所得稅法定稅率為33%，同時對微利企業也設定了不同的低稅率優惠：以企業年度應納稅所得額在3萬元以下企業（含3萬元），暫減按18%稅率征收所得稅；納稅年度應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收企業所得稅。企業根據當期應納稅所得額大小不同，適用不同的稅率，判定標準一目了然，同樣是對微利企業的所得稅優惠，兩個文件的區別在適用對象上。原規定，無論企業規模大小、行業劃分，政策執行起來簡便易行；相對舊法，新法微利企業的規定限制條件過多，政策執行效率較低，影響了優惠政策的作用發揮。

三、完善小型微利企業所得稅優惠政策的建議

中小企業覆蓋面廣、總量大，在擴大就業渠道、緩解就業壓力、維護社會穩定、推動國民經濟健康發展和市場繁榮方面，發揮著不可替代的重要作用。為了切實扶持中小企業發展，使小型微利企業所得稅優惠政策得以更好地落實和發揮應有的作用，建議如下：

（一）加強宣傳，強化輔導。目前，要針對小型微利企業的會計人員水平低、財務核算不完善、處于發展起步階段的特點，開展貼近實際、操作性強的培訓、輔導、宣傳，通過送政策上門、召開座談會等形式，傾聽納稅人意見，改進和完善優惠政策，更好在發揮稅收在惠民生、調結構、穩增長、保就業方面的積極作用。同時，要積極幫助企業建立健全各種賬簿，完善各項財務管理制度，幫助納稅人全面、正確了解和掌握國家相關政策。

（二）降低門檻、減少限制，擴大優惠覆蓋面。一方面，目前企業所得稅法關于小型微利企業優惠設定限制條件過多，與國家統計局下發的小型微利企業標準存在差異，建議統一標準。另一方面，適當降低標準，建議參考原內資企業所得稅微利企業規定，不分行業、人數、只要過到規定的年度應納稅所得額標準，就可享受一定比例的優惠。政策簡單、明確、方便，凡是符合國家小型微利企業標準的均可享受稅收優惠，進一步擴大優惠面，還利于民，讓利于民，提高中小企業活力，有利于金融危機時期經濟復蘇和繁榮，擴大內需，緩解就業壓力。

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需要指出的是，企業所得稅優惠適用的“小型微利企業”概念，與工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業〔2011〕300號)、財政部關于印發《小企業會計準則》的通知(財會〔2011〕17號)中“小微企業” 和“小企業”是不同的概念，其認定標準不盡相同。

稅法上的“小型微利企業”認定

財稅〔2011〕4號文件所稱小型微利企業，是指符合我國《企業所得稅法》及其實施條例以及《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)和《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)等相關稅收政策規定的小型微利企業。

就工業企業而言，可減按20%的稅率征收企業所得稅的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。在具體細節指標操作上，國稅函〔2008〕251號文件及財稅〔2009〕69號文件規定，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算，“從業人數”和“資產總額”指標，按企業全年月平均值確定，年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

同時，按照《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)和《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規定，非居民和核定征收企業不能享受小型微利企業所得稅優惠。

行業劃分中的“小微企業”認定

工信部聯企業〔2011〕300號文件根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，確定各行業劃型標準并據此將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業企業為例。從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000 萬元及以上的為中型企業;從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業;從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。

《小企業會計準則》中的

“小企業”認定

《財政部關于印發〈小企業會計準則〉的通知》(財會〔2011〕17號)規定，自2003年1月1日起在小企業范圍內全面實施，有條件的小企業，也可以提前執行。《小企業會計準則》第二條對“小企業”的界定為在中華人民共和國境內設立的、同時滿足不承擔社會公眾責任、經營規模較小、既不是企業集團內的母公司也不是子公司三個條件的企業(即小企業)。其中準則所稱經營規模較小，指符合國務院的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準。為此，《財政部、工業和信息化部、國家稅務總局工商總局、銀監會關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》(財會〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵小企業根據《小企業會計準則》的規定進行會計核算和編制財務報表，有條件的小企業也可以執行《企業會計準則》，稅務機關要積極引導小企業按照《小企業會計準則》或《企業會計準則》進行建賬核算，對符合查賬征收條件的小企業要及時調整征收方式，對其實行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業的低稅率等優惠政策。

通過上述規定分析，可以看出《小企業會計準則》中的“小企業”認定也不完全等同于工信部聯企業〔2011〕300號文件中“小微企業”界定的和企業所得稅優惠中的小型微利企業認定，由于財稅〔2009〕69號文件規定了核定征收企業不能享受小型微利企業所得稅優惠，因而財會〔2011〕17號、財會〔2011〕20號從建賬建制，規范企業財務核算要求，對“小企業”實行查賬征收，以享受小型微利企業的稅收優惠作了特別強調。

稅收優惠政策適用分析

目前，國家對符合條件的“小型微利企業”企業所得稅優惠體現于如下兩個層面的規定，一是對其年應納稅所得額減按20%的稅率征收企業所得稅；二是如果年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

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關鍵詞：小型微利企業；財稅；制度

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01

一、不同角度下的概念界定

（一）稅法上“小型微利企業”的認定

根據2007年12月6日出臺的《企業所得稅法實施條例》規定，小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：1.工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；2.其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。在具體細節指標操作上，“從業人數”按企業年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。

（二）行業劃分中“小微企業”的認定

工信部聯企業[2011]300號文件規定，根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型。從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。

（三）《小企業會計準則》中“小企業”的認定

《財政部關于印發〈小企業會計準則〉的通知》（財會[2011]17號）規定中對“小企業”界定為經營規模較小、既不是企業集團內的母公司也不是子公司的企業。

通過對以上認定標準的分析，稅法上所認定的“小型微利企業”概念，與工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部等其他部門定義的“小微企業” 和“小企業”是不同的概念。

二、小型微利企業發展現狀

（一）在國民經濟中的地位及作用

小型微利企業廣泛分布于小城市、縣、鄉鎮，是地方經濟發展的重要支柱，也是緩解社會就業壓力的主要渠道。根據世界各國對小型微利企業的統計，其基本屬于勞動資源密集型企業。根據我國工信部最新統計數據：按現行中小企業劃分標準測算，中小企業的數量占比超過企業總戶數的99%。

（二）金融危機后面臨的困境

1.融資存在明顯“脆弱性”。就當前世界范圍內看，大多數小型微利企業面臨資金短缺的困難。客觀情況在于資本的趨利性，注定了商業銀行的“嫌貧愛富”。從銀行取得貸款，需提供擔保、抵押、標準的財務報表等，小型微利企業幾乎都沒有，只能通過民間高利率借貸，而低利潤的壓力無疑讓他們不堪重負。

2.外部生存環境面臨困難和壓力。原材料價格逐年上漲，勞動力成本快速上漲，企業招工難和新生代農民工工作短期化等因素的疊加，使得小型微型企業利潤和生存空間不斷受到擠壓。

三、相關財稅政策

（ 一）國稅函[2008]251號文件，明確了小型微利企業所得稅預繳問題。

（二）《企業所得稅法》第二十八條規定了小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。

（三）《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》明確了對年應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

四、財稅制度分析

（一）積極意義

1.小型微利企業的認定標準降低，受益對象范圍擴大。新稅法對小型微利企業稅收優惠規定將使我國有40%的企業受益。2009年9月，工信部中小企業司司長王黎明公開：2010年度對小型微利企業的所得額減半征收所得稅的優惠政策到年終涉及到五六十億的所得稅。

2.有利于小型微利企業調整投資方向。新企業所得稅法規定：①企業從事農、林、牧、漁項目的所得，減征或者免征企業所得稅。②對國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。這些以行業優惠為主的稅收優惠措施將引導企業將自身的投資方向與國家的宏觀經濟目標協調一致，實現企業發展與環境保護的良性循環。

3.進一步發揮小型微利企業的自主創新能力。新企業所得稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產的150%攤銷。小型微利企業應該充分利用這一優惠措施，通過自主創新提升生存能力、競爭能力和盈利能力，實現可持續發展。

（二）存在的問題

1.融資成本高而稅負重。現有金融機構的管理體系使小型微利企業從正規金融機構獲取貸款的可能性變小，不得不采取民間借貸、同業拆借等融資，其借款成本遠高于大中型企業。由于稅法尚未將超額的借款利息納入稅前扣除的范圍，以致小企業的實際稅負較重，過重的稅負制約了中小企業的發展。

2.現行稅法中優惠政策缺乏間接優惠。新稅法由原來的“地區優惠為主”轉變為“行業優惠為主”。但我國目前所得稅的優惠方式是直接減免，納稅人應納稅款直接減少，國家稅收直接減少。國際通用的是間接稅收優惠方式，主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結轉等方式。間兩種優惠方式相比，政府相當于為企業提供了一筆無息貸款，緩解了企業財務困難，激勵企業加速生產周期，從長遠來說企業上繳稅收是有增無減的。

五、新形勢下財稅制度改進建議

（一）重視財政政策的作用

1.拓寬融資渠道。進一步推動交易所市場和場外市場建設，改善小型微利企業股權質押融資環境。在規范管理、防范風險的基礎上促進民間借貸健康發展，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動。

2.應通過國家獨資或由國家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業量身定制技術成果的研發中心，提供直接適合的技術產品，并對符合國家產業導向的高新技術中小企業的科研項目給予一定的補貼。

（二）重視稅收政策的作用

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一、小型微利企業地位及發展現狀

小型微利企業具有“小”和“微利”的特點，其廣泛分布于小城市、縣、鄉鎮。小型微利企業作為我國市場經濟中最為活躍的經濟細胞，在增加就業、促進經濟增長、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用，是地方經濟發展的重要支柱，對國民經濟和社會發展具有重要的戰略意義。但由于各方面原因，小型微利企業發展目前面臨著較[文秘站:]大困境：

（一）融資存在明顯的困難

從世界范圍內來看，當前絕大多數小型微利企業均面臨資金短缺的困難。由于資本的趨利性，注定了商業銀行的“嫌貧愛富”。從銀行貸款需要提供擔保、抵押、標準的財務會計報表等，小型微利企業幾乎都沒有，融資具有一定難度。

（二）生產經營面臨較大壓力

原材料價格逐年上漲，勞動力成本快速上揚，新生代農民工工作短期化等現象加大了用工成本。同時，企業場地租金上漲、運輸成本增加等因素疊加，使小型微型企業利潤空間和生存空間不斷受到擠壓。

（三）企業生產經營水平有待提高

多數小型微型企業技術水平較低、管理方式落后、經營發展粗放，缺乏擁有自主知識產權的產品和技術，在人員素質、創新能力和品牌建設等方面均存在不足。

二、小型微利企業財稅政策及制度分析

（一）小型微利企業主要財稅政策

1、國家稅務總局發出國稅函〔20__〕251號文件，即《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》。明確了小型微利企業所得稅預繳問題。

2、《企業所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。明確了小型微利企業優惠稅率。

3、財政部、國家稅務總局財稅〔20__〕133號文件及〔20__〕4號文件、〔20__〕117號文件，即《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》，明確了小型微利企業所得稅政策：對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）、6萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

4、財政部、國家稅務總局財稅〔20__〕105號文件，即《金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》，明確了具體的免征印花稅政策：自20__年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

5、財政部、國家發展改革委財綜〔20__〕104號文件，即《關于免征小型微型企業部分行政事業性收費的通知》，明確了小型微型企業的優惠政策：免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業性收費。其中財稅方面條例規定：免收稅務部門收取的稅務發票工本費。

（二）小型微利企業相關財稅制度分析

1、當前小微企業財稅政策的積極意義

第一，小型微利企業的認定標準降低，受益對象范圍擴大。新稅法對小型微利企業稅收優惠規定將使我國有40%的企業受益。

第二，有利于小型微利企業調整投資方向。以行業優惠為主的稅收優惠措施，將進一步引導小微企業的投資方向與國家的宏觀經濟目標協調一致，實現企業發展與環境保護的良性循環。

第三，有利于發揮小型微利企業自主創新能力。新企業所得稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產的150%攤銷。盡管目前尚沒有針對小型微利企業研發投入的稅收優惠政策出臺，但小型微利企業可利用這一優惠措施，自主創新提升競爭能力，實現企業可持續發展。

第四，地區差異帶給當地小型微利企業更多優惠。企業所得稅法規定民族自治地方的自治機關對本地企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目，在投資總額內進口的自用設備，在政策規定范圍內免征關稅。自20__年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。雖然上述規定是針對民族地區、西部地區的企業，但據統計，民族自治地區、西部地區小型微利企業的占比較大，上述優惠政策的實施事實上是從更大的范圍內向小型微利企業傾斜，為其蓬勃發展提供了有利條件。

2、當前小微企業財稅政策存在的不足

第一，小型微利企業業因融資成本高而

稅負重。現有金融機構的管理制度，使得小型微利企業從正規金融機構獲取貸款的可能性很小，往往不得不采取民間借貸、同業拆借等體外融資方式，導致其借款成本遠遠高于大中型企業。由于稅法尚未將超額的借款利息納入稅前扣除的范圍，所以小型微利企業稅收負擔較重。

第二，現行稅法中優惠政策缺乏間接優惠。目前，我國所得稅優惠方式主要是直接減免，即納稅人應納稅款直接減少。這種優惠方式簡單易行，具有確定性。目前國際上通用稅收優惠方式主要是間接優惠方式，即投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結轉等方式。間接優惠方式與直接優惠方式相比而言，間接優惠方式不對國家財政收入產生較大的影響，政府相當于為企業提供了一筆無息貸款，緩解了企業財務困難，激勵企業加速生產周期，同時從長遠角度來說企業對政府上繳稅收收入是有增無減的。

三、完善小型微利企業財稅政策的建議

（一）充分發揮財政政策的積極作用

1、拓寬小型微利企業融資渠道。進一步推動交易所市場和場外市場建設，改善小型微利企業股權質押融資環境。積極發展小型微型企業貸款保證保險和信用保險。清理糾正金融服務不合理收費，切實降低企業融資的實際成本。除銀團貸款外，禁止商業銀行對小型微利企業貸款收取承諾費、資金管理費。在規范管理、防范風險的基礎上促進民間借貸健康發展，有效遏制民間借貸高利貸化傾向，依法打擊非法集資、金融傳銷等違法活動。

2、通過國家獨資或由國家與科研院所、大專院校合資建立專門為中小企業量身定制技術成果的研發中心，提供直接適合中小企業的技術產品，對符合國家產業導向的高新技術中小企業的科研項目活動給予相應的補貼。

（二）充分發揮稅收政策的積極作用

1、完善稅收優惠政策實施評估監督體系。提高小型微利企業優惠政策實施的透明度，將稅收優惠納入稅收支出預算表管理，杜絕冒享優惠政策的發生。同時把優惠政策的“普惠制”形式改革為符合國家產業導向的“特惠制”，提高稅收優惠政策實施的針對性和效率。

2、完善現行所得稅制度。借鑒發達國家促進小型微利企業發展的經驗，遵循“寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，在稅收優惠政策上充分體現對大、中、小型企業之間的差異，進一步緩解小型微利企業經營困難；加強對高新技術小企業的支持，逐步完善小型微利企業稅收優惠政策的實施細則，拓寬現優惠政策僅限于軟件行業的規定，進一步完善技術投資稅收抵免、技術開發費用扣除等相關稅收優惠政策。

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對于此項政策規定，一般稅務機關在進行稅務檢查的時候，掌握的主要標準是企業對實際發放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務，如果企業已如實履行代扣代繳的義務，則相應實際發放的工資薪金允許全額在企業所得稅之前扣除。

新企業所得稅法規定企業所得稅稅率為25%，同時在稅收優惠中規定：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。實施細則九十二條對符合條件的小型微利企業作出了限定：是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：1、工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；2、其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。依據上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：若某一中小型工業企業，2011年度預計資產總額2600萬元，職工平均人數88人，企業的會計利潤35萬元，該年度終了匯算清繳前經注冊稅務籌劃師初步測算，應納稅所得額為30.5萬元。

考慮到該工業企業處于小型微利企業稅率優惠的邊緣，企業完全可以通過適當的對自身費用的調整進而享受稅收優惠來減輕企業的稅收負擔。2011年國家稅務總局公告第46號，對工資、薪金所得項目減除費用標準重新作出了規定：納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準3500元，計算繳納個人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調整，注冊稅務籌劃師建議增發0.8萬元的工資，以滿足小型微利企業的稅率優惠要求。（假設該公司原平均計稅工資為2000元，可增發計稅工資到3500元以內，按職工人數88人計算，最多可增發13.2萬元工資）未籌劃前企業預計繳納企業所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）企業凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）經籌劃后企業預計繳納企業所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）企業凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）經過籌劃后企業的凈利潤增加0.885萬元，同時少繳納企業所得稅1.685萬元。

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一、研究意義和背景

小微企業是是由經濟學家郎咸平教授提出的一個概念，是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。2013年末，貴州省共有第二產業和第三產業的小微企業法人單位8.91萬個，占全部企業法人單位94.7%。小微企業從業人員153.67萬人，占全部企業法人單位從業人員51.7%。小微企業法人單位資產總計2.14萬億元，占全部企業法人單位資產總計36.1%。①大力發展小微企業，對貴州省的經濟增長和社會穩定，解決就業問題，有著重要的意義。近年來，盡管國家和省政府出臺了一系列稅收優惠和減免政策，使得貴州省的小微企業得到了較快的發展，產生了一些較好的社會和經濟效應，但是稅收政策在實際操作過程中仍面臨一些問題，有時好的政策并沒有真正落到實處，部分企業仍感覺稅收負擔偏重。對貴州省小微企業的稅收環境進行分析研究，有助于找出政策的制定和實施過程中仍存在的不足，針對這些不足進行改進，使小微企業獲得實實在在的優惠，幫助它們更好地發展，從而為地方經濟發展注入更多活力。

二、貴州省小微企業發展面臨的稅收環境

（一）中央的稅收優惠政策

1.收費優惠政策

2012年以來，財政部按照國務院要求，會同有關部門進一步加大收費清理力度，取消和免征各項行政事業性收費。具體包括：

從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業免征管理類、登記類、證照類行政事業性收費，具體包括企業注冊登記費、稅務發票工本費、海關監管手續費等22項。

自2012年2月1日起，取消253項各省、自治區、直轄市設立的涉及企業的行政事業性收費。自2012年10月1日起，取消海關監管手續費。自2013年1月1日起，取消和免征稅務發票工本費、戶口簿工本費、戶口遷移證和準遷證工本費、企業注冊登記費、房屋租賃管理費等30項涉及企業和居民的行政事業性收費。②根據財政部、發改委的《關于取消、停征和免征一批行政事業性收費的通知》，從2015年1月1日起對小微企業免征包括土地登記費、住房交易手續費在內的42項中央級設立的行政事業性收費。省級設立的行政事業性收費也要對小微企業免征，具體免征項目由各省（區、市）政府確定。③

2.增值稅和營業稅優惠政策

自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。④2014年9月，中央決定加大稅收優惠力度，規定從2014年10月1日到2015年底，對月營業額不超過3萬元的小規模納稅人，免征增值稅、營業稅。之后又進一步明確：優惠政策繼續執行至2017年12月31日。⑤

3.企業所得稅稅收優惠政策

將享受所得先減半再按20%稅率征收企業所得稅優惠政策的小微企業范圍，由年應納稅所得額等于低于6萬元擴大到年應納稅所得額等于低于10萬元。這是國家進一步擴展扶持小微企業稅收優惠范圍，并適當延長執行期限的又一重要舉措。具體內容為從2014年1月1日至2016年12月31日，凡從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%稅率預繳企業所得稅：對工業企業來說，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；對其他企業來說，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

2015年3月，繼續擴大小微企業減半征收企業所得稅優惠政策實施范圍：一是自2015年1月1日至2017年12月31日，享受小微企業減半征收企業所得稅優惠政策的應納稅所得額由10萬元調整至20萬元，即對年應納稅所得額等于低于20萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。二是符合規定條件的小微企業，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小微企業所得稅優惠政策。這是2014年擴大范圍之后的再一次調整，是國家為支持小微企業發展和創業創新，釋放小微企業稅收優惠政策紅利的重要舉措。⑥

2015年8月中央決定，延長月營業額2萬至3萬元小微企業免稅期限至2017年底，并將減半征收企業所得稅的范圍從20萬元擴大到30萬元。此次出臺的兩項稅收優惠政策，對小微企業減稅的規模超過1000億元。⑦

4.政府性基金優惠政策

自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元，以及按季納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費。⑧

5.印花稅優惠政策

自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。⑨

（二）地方的稅收優惠政策

2012年，貴州省政府出臺“3個15萬元”政策，扶持發展微型企業，每年全省對小微企業扶持名額是2萬戶，2015年貴陽市的指標是3500戶，按政策規定，貴陽市從實際出發，采取“3個20萬”的扶持措施，大力扶持小微企業創業。即投資者出資達到10萬元，政府給予10萬元補助；20萬元的稅收獎勵和20萬元額度的銀行貸款支持。不過最后是否可以獲得政策支持，有關部門還會進行集中評審，如果通過，就可以享受政策支持。

省國稅局進一步簡化小型微利企業辦稅的方式方法，明確從2014年起，凡符合小微企業所得稅優惠政策規定的，預繳時可自行享受小型微利企業所得稅優惠，無須辦理優惠備案手續。年度終了后，企業通過升級電子申報軟件，實現申報自動識別，對應政策計算減免稅額。國家稅務總局已將落實小微企業稅收優惠政策作為2015年“一號督查”事項和績效考核事項，省地稅局也已將這項工作納入績效目標考核內容，并作為全省明察暗訪事項。

三、小微企業稅收優惠政策的效應分析

（一）政策效應分析

從以上列舉的稅收優惠政策可見，國家和地方給小微企業的讓利越來越多，減稅的范圍越來越大，政策執行的時間也在逐步地延長，小微企業享受到的稅優惠政策的效應也是非常直觀的，對所有符合條件的小型微利企業都適用，減稅幅度相同，更具公平性。更長遠的，小微企業將每年留下利潤積累起來，緩解了資金不足，有利于小微企業擴大再生產、科技創新、市場開拓、業務發展、產業鏈條的延伸等。

（二）經濟效應分析

一是大量小微企業直接受惠。2014年，貴州省地稅共減免小微企業4063戶，減免稅額1594.54萬元。省國稅局為全省小微企業減免稅收1.34億元。其中，企業所得稅受惠面達100%，涉及16763戶，減免稅額4955.05萬元；小微企業享受免征增值稅政策累計64.3萬戶（次），減免增值稅8400萬元。隨著國家將小微企業所得稅減半征收的年應納稅所得額上調至30萬元，稅收優惠范圍不斷擴大。在現行稅收政策不變的情況下，到2017年底，全省將有8萬戶次小微企業享受稅收優惠，減免所得稅稅款2.1億元。

二是提高了全省經濟增長的速度。2014年貴州省地區生產總值9251.01億元，比2010年翻一番，比上年增長10.8%，增速位居全國前列。在貫徹落實省政府“3個15萬元”扶持小微企業稅收優惠政策中，2013年全省共1.86萬戶微型企業產生稅收，省級及以下稅收入庫總額為3802萬元。有14137戶微型企業獲得稅收獎勵，獎勵總額達3605萬元，比2012年度增長2760萬元。在小微企業政策的刺激下，全省第三產業迅速發展，在新增小微企業中70%為第三產業。2014年小微企業實現國稅收入369.1億元，第三產業實現國稅收入331.76億元，增長20.38%。2015年1-9月，全省國稅系統征收的企業所得稅累計122.74億元，與2014年同期相比增加4.44億元，增長3.62%。充分反映出稅收優惠政策對小型微利企業所釋放的紅利。⑩

（三）社會效應分析

由于國家優惠政策的出臺，小微企業像雨后春筍般蓬勃發展，已成為社會經濟的支柱力量，支撐著貴州經濟的健康發展。截至2014年，全省累計扶持小微企業60871戶，注冊資本76.34億元，帶動就業33.48萬人。其中，2014年新增扶持小微企業20871戶，注冊資本27.85億元，帶動就業11.4萬人。2014年，貴州省實際享受小微企業政策的企業共安置60萬人就業，較上年增加20萬人。2015年，如果全省所有小微企業全部實現有效安置就業，將惠及120余萬人。

在“3個15萬元”政策的帶動下，全省投資創業熱情高漲，市場主體活力迸發。2012年以來，全省私營企業及其從業人員總量凈增16.787萬戶，112.092萬人，微型企業戶數占私營企業總戶數的36.26%，帶動就業人員占私營企業新增從業人員的29.86%。兩年多時間，私營企業由政策實施前的9.46萬戶猛增到2015年初的26.24萬戶，增速較“十一五”期間提高20%，連續兩年位居全國前列。貴陽市扶持小微企業發展一直領跑全省，2014年共發展微型企業5325戶，帶動就業28523人，帶動民間投資58550萬元，其中3205戶經創業評審享受“3個20萬”政策扶持。

可以預見，未來還將會有越來越多的初次創業者去投資開辦小型微利企業，解決更多的就業問題，開辦企業的同時也將吸收大量的社會閑置資金，促進社會資源的優化配置，推動社會經濟和諧發展。

四、稅收優惠政策執行中存在的問題

（一）稅收優惠力度不大，納稅人享受稅收優惠政策的積極性不高

盡管國家已將“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策調整為“年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策，但具體到單戶年實現應納稅所得額30萬元（含30萬元）的企業，僅增加3萬元的所得稅減免，總計享受所得稅優惠僅為4.5萬元。在當今物價指數上升的經濟現狀下，4.5萬元的稅收減免，對企業發展的實質性影響不大，導致部分企業享受稅收優惠政策的積極性不高。

（二）納稅人的主觀因素導致優惠政策落實不到位

一是小微企業內部管理需要加強。小微企業經營規模小，財務制度不健全，部分財務人員素質不高，企業資產及收入核算不準確，然而，享受企業所得稅優惠政策又有嚴格的規定要求，導致稅務機關對小微企業認定難。一些兼職會計嫌麻煩或責任心不強，不愿辦理享受稅收優惠的手續，放棄了小微企業所得稅優惠，從而喪失了享受小微企業所得稅優惠政策的權利，導致稅收優惠政策兌現難。二是部分納稅人不能準確把握小微企業稅收優惠政策，在納稅申報時不能準確計算優惠稅額，以致不能準確享受小微企業所得稅優惠政策。

（三）稅制設計的問題，影響小型微利企業稅收優惠政策的執行

劃型標準不統一，使主管稅務機關落實稅收優惠政策難。《中小企業劃型標準規定》中對中小微型企業的劃分與稅法規定的可享受企業所得稅優惠的小型微利企業的條件，在認定標準上不能完全統一，如《中小企業劃型標準規定》中定義工業從業人員20人及以上300人以下，且營業收入300萬元及以上2000萬以下的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。企業所得稅稅法中定義的小微企業包括三個標準：一是資產總額，工業企業資產總額不超過3000萬元；二是從業人數，工業企業從業人數不超過100人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。指標體系不統一，小型微利企業概念要求政出多門，不僅影響了稅法的規范性，在實際執行中也增加了稅務機關貫徹落實稅收政策的工作難度。

（四）信息管稅能力不足，導致稅收優惠政策兌現滯后

一是基礎信息不準確。稅收征管信息系統中，初始信息錄入的不完整，比如行業分類信息、從業人員以及資產總額等不準確或漏填，直接影響到企業劃型的準確性。個別劃型行業與企業實際所屬行業不匹配，直接影響稅收優惠政策的及時、全面兌現。

二是小型微利企業所得稅優惠政策的宣傳工作仍需加強。盡管稅務機關利用各種方式開展政策的宣傳咨詢輔導工作，但接受咨詢輔導的對象往往多數為會計人員，企業法人了解稅收政策的并不多，因而，小微企業所得稅優惠政策未能真正意義上引起小微企業的重視。

五、改善稅收環境的政策建議

（一）完善稅制設計

建議將工信部等部門明確的《中小企業劃型標準規定》與稅法明確可享受小微企業稅收優惠政策條件的規定進行整合，形成全國統一的小微企業認定標準，避免對小微企業的認定“政出多門、各自為政”，使小微企業在享受國家各項優惠政策時，不至于因部門認定標準不一，而產生對國家政策執行力的失信。

簡化稅制設計，加大稅收優惠力度，提升納稅人享受稅收優惠政策的積極性。現行小微企業所得稅優惠政策包括企業所得稅減按20%稅率征收（簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2015〕34號文件規定的優惠政策（簡稱減半征稅政策）兩部分，小微企業所得稅優惠政策顯得復雜，不易操作。建議將小微企業所得稅優惠政策改為：年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業，免征企業所得稅，對“年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小微企業，減按15%的稅率繳納企業所得稅”，取消“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策規定。理由一，年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業，免征企業所得稅。按現行所得稅適用稅率25%計算，年減免所得稅額僅為2.5萬元，對國家財政收入影響不大，但對企業雇用一名普通員工支付工資而言，基本能滿足其需求。理由二，小微企業優惠稅率由20%放寬到15%，可與國家支持高新企業所得稅稅收優惠政策、西部地區大開發企業所得稅稅收優惠政策保持一致，實現稅收政策的公平性。理由三，取消“年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額”的政策規定，實現了納稅人享受稅收優惠政策的操作簡便性，方便納稅人納稅申報的填寫和稅務機關后續管理核查工作，達到簡化稅制的目的。

（二）提速科技管稅

加大納稅人端“稅收電子申報軟件”與稅務端“稅收綜合征管軟件”匹配數據接口整合力度，促使納稅人“稅收電子申報軟件”申報數據與稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據的適時對接，提升稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據識別小微企業的能力，減輕基層稅務機關認定小微企業的工作難度，實現科技管稅。

首先要建立健全稅收征管信息基礎數據，將與認定小微企業工作有關的信息數據完整采集。如：行業分類信息、從業人員數據以及資產總額等，為準確認定小微企業奠定基礎；其次是加強納稅申報真實性的監控和審核。稅務機關“稅收綜合征管軟件”監控數據應能準確反映小微企業納稅申報真實情況，納稅人應當真實履行納稅申報義務，共同規避稅收執法與稅收遵從風險，使國家小微企業所得稅優惠政策收到實效。

（三）做好服務工作

一要幫助小型微利企業規范財務管理，提升核算水平。針對小微企業建賬能力、會計與核算水平較低的現實，加快推進稅務服務，創立初期的小微企業采用稅務服務的，建議可提供一定的財政資金支持，并主動為小微企業提供財務知識和涉稅知識的咨詢，支持中介機構規范記賬業務，結合《小企業會計準則》的貫徹落實，幫助納稅人健全財務核算。二要進一步強化小微企業的稅收政策宣傳力度。幫助小微企業健全賬、證，規范核算，為其享受稅收優惠政策創造條件。同時應主動下企業、送政策上門、通過申報系統提醒服務等方式使小微企業更加快捷地掌握、了解稅收政策，切實落實國家政策。三要強化對小微企業服務意識。開辟小微企業“綠色通道”，進一步精簡報送資料，簡化辦稅流程，加強稅收優惠政策的宣傳和政策解讀，為小微企業提供納稅咨詢、辦稅輔導、人才培訓等全方位服務，解讀小微企業減免稅優惠政策，有效促進小微企業稅收政策的推廣應用。

（四）加強小型微利企業內部管理

稅務機關要加強對小微企業財務核算的工作指導，幫助納稅人正確核算銷售（營業）收入、資產總額、經營利潤、從業人數等財務指標，使其具備享受小微企業所得稅優惠政策的條件，順利享受小微企業所得稅優惠政策。小微企業本身要加強財務人員的管理，要督促財務人員依照稅法的規定進行財務核算，要從企業利益出發，用足用好稅收政策，最大限度地享受稅收優惠政策，促進企業生產經營發展。

六、總結

近年來，中央及貴州省政府給予了小微企業很多稅收優惠政策，簡化了納稅人享受稅收優惠政策的手續，使小微企業得到了實實在在的好處，為支持小微企業發展、擴大社會就業、促進市場繁榮增添了活力、帶來了契機。但在稅收優惠政策的執行中，還存在一系列問題，改進稅制設計，將稅收優惠政策落到實處，有助于切實減輕小微企業負擔，提高其生產和投資積極性，促進貴州小微企業和社會經濟的良性發展。

注釋：

①貴州省統計局貴州省第三次經濟普查主要數據公報（第一號）

②2012年以來減少中小企業收費支出290億[N].人民日報2013-05-31

③（財稅〔2014〕101號）《財政部國家發展改革委關于取消、停征和免征一批行政事業性收費的通知》

④財稅〔2013〕52號

⑤財稅〔2015〕96號

⑥財稅〔2015〕34號

⑦楊亮.財政部：繼續加大小微企業稅收優惠[N].光明日報2015-08-22

⑧財稅〔2014〕122號

⑨財稅〔2014〕78號

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Abstract: At present the tax revenue preparation China was starting and the rapid development, the enterprise tax revenue preparation has received the enterprise and the government takes seriously. Along with new enterprise obtained tax law's releasing, the enterprise tax revenue preparation's strategy also needs along with it adjustment.

關鍵詞：新企業所得稅稅收籌劃策略

Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規導向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種財務籌劃行為。

稅收籌劃具有一下特性:(1)合法性，稅收籌劃是在法律法規許可的范圍內進行的納稅最優方案選擇，它符合國家政策法規，符合國家立法意圖。（2）事前籌劃性，稅收籌劃發生在納稅義務發生前，它是指納稅人在投資、經營、生產決策過程中進行的抉擇，通過有計劃的設計、規劃來使得企業稅負最輕，以實現稅后利益最大化。（3）風險性，稅收籌劃的風險性是指納稅人在開展稅收籌劃時，由于各種不確定因素的存在，使稅收籌劃結果偏離預期目標的可能性以及由此造成的損失，具體的又包括違法違規風險，片面性風險，成本偏高風險等。（4）目的性，企業進行稅收籌劃是為了獲得稅收利益，使得企業稅后利潤最大化或企業價值最大化。

二、新企業所得稅的變化

（1）內外資企業所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度

《新企業所得稅法》規定企業所得稅的納稅義務人為“在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織”， 不再區分內資企業和外資企業，而采用“登記注冊地標注”和“實際管理機構地標準”，并將納稅人進一步劃分為居民納稅務人和非居民納稅義務人，他們分別負無限納稅義務和有限納稅義務。《新企稅》實行法人所得稅的模式，取消了原內資企業所得稅法中以獨立核算為納稅人界定標準的規定。

（2）基本稅率的改變

《新企稅》將企業所得稅基本稅率定為25%，符合條件的小型微利企業稅率為20%，國家需要扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅，非居民企業在中國境內未設立機構或場所的, 或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的, 應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅, 適用于20%的預提稅率。新企稅比原來有更多的稅收優惠政策，整體稅負有明顯下降趨勢。

（3）統一稅前扣除標準

對于原來內外資不同的稅前扣除標準予以統一，《新企稅》在工資薪金、業務招待費等費用支出的扣除上都較原來有所改變，只要是企業實際發生的與取得收入有關的或者合理的支出, 包括成本、費用、稅金、損失和其他支出, 準予在計算應納稅所得額時扣除。

（4）稅收優惠范圍和方式的轉變

新《企業所得稅法》優惠的重點發生了變化, 將稅收優惠由原來的區域優惠為主定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”， 明確規定對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給與稅收優惠。優惠方式上, 除了對特定產業實施的稅收優惠外, 無論哪個行業, 只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用, 安置 殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資等都可以享受到加計扣 除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。

（5）加速折舊優惠擴大到所有企業

原加速折舊法只適用于外資企業，《新稅法》則將這一優惠擴大到所有企業，并且明確了加速折舊的適用情況和可以采取的具體折舊方法。

三、新企業所得稅法對企業稅收籌劃的影響

（1）把握國家政策導向，充分利用新的稅收優惠政策

《新企稅》增加了對環境保護、節能節水項目和設備以及技術轉讓所得等項目的稅收優惠，小型微利企業減按20%征收所得稅，國家對需要重點扶持的高新企業減按15%的稅率征稅。企業可以根據對自身經營規模和盈利水平的預測情況進行權衡，將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于小型微利企業應注意把握新企業所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件，掌握企業所得稅率臨界點的應用。

（2）充分利用稅前扣除除項目標準的有利變化

《新企稅》中規定企業發生的合理的工資薪金支出準予扣除。因此，企業根據自身的經營狀況，重新制定新的工資分配方案，合理加大職工工資支出，相應的職工福利費、職工工會經費和職工教育經費的稅前扣除限額也都會加大。特別是職工教育經費超過當年工資薪金總額2.5%的部分準予在以后納稅年度結轉扣除，實際上是可以全額在稅前抵扣的。

（3）合理選擇折舊方法

固定資產計提折舊會減少利潤, 從而使應納稅所得額減少, 進一步減少當期應納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產折舊方法如何,整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的, 假設稅率不變, 但是在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣, 并由此而影響到所得稅應納稅額。企業在納稅籌劃時應選擇折舊抵稅金額現值最大的折舊方法,也就是說應盡可能利用國家給予的優惠政策, 采取加速折舊的方式。

總之，稅收籌劃是一門專業性和操作性都很強的技術，企業應根據政策的變化適時做出策略調整，為實現企業價值做大化而努力。

參考文獻：

[1] 汪斌.淺談新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃. 財會之窗.2009.2

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據統計，現階段我國存在的小型微利企業在所有企業總數中所占的比例超過90%，這些企業對于促進就業以及經濟增長起到了至關重要的作用，所以，小型微利企業的穩定發展有助于我國經濟的健康發展。

1 籌劃小型微利企業所得稅和流轉稅的原因

1.1 小型微利企業所得稅籌劃的原因

按照有關稅法，30萬元是企業年上繳所得額的一個界線，小型微利企業低于30萬元，征收所得稅時應當遵循減按20%的稅率原則。相關公告的要求為自2014年元旦至2016年12月底，如果企業的年應納稅所得額不超過10萬元，它們的所得減半算入應當納稅的所得額，然后再按照20%的稅率繳納所得稅。換言之，納稅企業能夠享受到兩項優惠政策：一是所得減半；二是低稅率。凡是符合條件的小型微利企業都可以享受該優惠。稅務機關的審核不針對小型微利企業預繳或年度匯算清繳。[1]

對于小型微利企業而言，怎樣才能真正從稅收優惠政策中獲益呢？不考慮企業的資產以及從業人數，主要考慮的是必要條件，即小型微利企業每年應納稅的所得額多少。假如企業每年應納稅的所得額不符合標準，利用稅收籌劃能夠幫助其符合標準進而從稅收優惠政策中獲益。

1.2 小型微利企業流轉稅籌劃的原因

增值稅納稅人有一般納稅人和小規模納稅人這兩類，他們的收入和經營規模不相同，劃分的依據是銷售額或應稅服務額的數量，小規模納稅人不論是收入還是經營規模都比一般納稅人小得多。鑒于此，為了達到節稅的目標，小型微利企業的實際狀況是一般納稅人進行稅收籌劃的重要依據。

對于屬于小規模納稅人的小型微利企業，國家財稅在2013年第52號文件、2014年第71號文件、國家稅務總局在2014年第57號文件等文件中，只是規定了有關按期納稅的收入金額限制。所以，可以按照法律對于銷售貨物以及應稅服務的納稅義務出現的時間展開稅收籌劃。第一步是搞清楚小型微利企業納稅的期限，按月納稅和按季度納稅是不同的，然后根據企業的實際狀況，采取符合稅法規定的方法，調整企業所開展的業務其納稅義務出現的時間，從而享受稅收優惠。

2 小型微利企業稅收籌劃策略

現階段，中小企業的產值越來越大，創造的服務價值也越來越高，稅收總額中有一半的稅款來自中小企業，而在國內生產總值中占的比重為60%左右，為國家提供了大約80%的工作崗位，然而，小型微利企業的稅費負擔仍然很重，沒有得到充足的制度供給，規避風險的能力不強，隨著新稅法的執行，小型微利企業稅收籌劃的空間擴大，在此前提下，小型微利企業應當掌握一定的稅收籌劃策略，以實現自身的快速發展。[2]

2.1 小型微利企業合理選擇企業的組織形式

小型微利企業的規模不大、贏利能力弱，因而個人獨資企業的形式和合伙企業的形式有主降低稅收負擔，因為根據新稅法，按照個體工商戶的工資薪金所得征稅的方法征收的是個人所得稅，都適用于個人獨資企業和合伙企業，按照這種征稅辦法，小型微利企業不需要上繳所得稅，那么就沒有重復征收所得稅的現象，稅負就會減輕。

具體做法為：假如小型微利企業規模小、人手少，應選擇個人獨資企業的形式。原因是這類形式的企業稅收通常采用定期定額征收的辦法，則實際稅負低；假如小型微利企業規模小、投資人多，應選擇合伙企業的形式。

2.2 小型微利企業調整投資方向

科學技術是一個國家立于不敗之地的根本力量，因此，各個國家都大力扶持高新技術產業，我國也不例外。我國扶持高新技術企業的方式有很多，稅收優惠是幫助企業直接獲益的方式之一。鑒于此，小型微利企業應當努力轉變成為高新技術企業，就可以享受到在20%稅率的基礎之上，然后再降低到15%的優惠稅率，該優惠清楚地表明了國家鼓勵高新技術企業的決心，也為小型微利企業的投資指明了方向。

2.3 選擇恰當的存貨計價方法和折舊方法

依照目前的稅法，先進先出、后進先出、移動平均、加權平均是存貨計價的幾種方法。小型微利企業采取不同的方法會產生不同的影響，選取何種方法，要根據企業的實際情況。

如果物價一直上漲，小型微利企業可以選用后進后出法，可以取得降低期末存貨成本的效果，增加銷貨的成本，企業所得稅負擔減輕，獲得更多的稅后利潤；如果預計物價會持續下降，先進先出法適合小型微利企業，這樣能夠使當期銷貨成本提高，相應的降低當期的營業利潤，從而實現小型微利企業當期所得稅負擔減輕、利潤向后移、推遲納稅的目標。[3]因為產品成本或者期間的費用包括折舊，所以折舊與小型微利企業的當期成本、利潤和費用的多少、應納所得稅的數目直接相關，進而對所得稅稅負產生影響。

對于比例課稅的條件和累積課稅的條件，應當采取不同的稅收籌劃策略。面對前者，采取提高固定資產折舊速度的方法，這樣做能夠延緩上繳所得稅，利于節稅；對于后者，加速法并不適合，應選用直線法，這是因為利用直線法計算出的年折舊費總體一致。假定其他條件相同，直線法得出的年利潤率顯然更均衡。

2.4 把握好經營籌劃和項目籌劃

稅收籌劃應在法律環境下進行，結合小型微利企業的實際經營活動。對于小型微利企業而言，初創階段或新增項目開始階段，稅收籌劃能夠更好地享受國家的優惠政策。

經營活動中，企業財務人員必須幫助企業了解自己所從事的業務涉及的稅種和與之相關的法律法規、稅收政策、稅率等。選用何種征收辦法，業務發生的各個環節有哪些稅收優惠政策等。[4]

2.5 小型微利企業進行公益性捐贈

社會為企業的發展提供了良好的環境，企業應當承擔一定的社會責任，企業進行公益性捐贈是可行性較高的途徑，同時該途徑也有助于企業提高社會形象。按照新稅法，如果企業公益性捐贈的花費不超過年度利潤總額的12%，這一部分能夠扣除。由此可見，通過公益性捐贈來籌劃企業稅收可以達到減稅的效果。

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2008年1月1日起實施的新所得稅稅法及實施細則在納稅人、所得稅稅率、收入構成、準予扣除項目扣除標準、稅收優惠等方面有了很大變化，下面一一說明。

將納稅人統一分為居民企業和非居民企業，不再有內、外資之分。新稅法按照“登記注冊地標準”和“實際管理機構標準”相結合的辦法將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。凡登記注冊地或實際管理機構在中國境內的企業為居民企業，否則為非居民企業。

所得稅稅率發生變化。新稅法規定居民企業的所得稅稅率統一為25%，不再有內外資企業稅率區別，非居民企業所得與境內管理機構有實質聯系，稅率為25%，其他為20%。

收入構成發生變化。新企業所得稅法規定的收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入，較舊稅法相比更加詳細、規范。

準予扣除項目的扣除標準發生變化。新稅法所得稅稅前準予扣除項目的標準發生變化的有：工資及三項經費、公益性捐贈、廣告費和業務宣傳費、業務招待費、資產減值。

工資及三項經費：新稅法由原來按職工工資標準扣除變為只要是合理的工資支出均可以稅前扣除，三項經費由原來計提的三項經費可以扣除變為實際發生的三項經費才可以扣除，扣除限額不得超過一定的比例。

公益性捐贈：符合條件的公益性捐贈的扣除標準變為年會計利潤總額的12%

廣告費和業務宣傳費：符合條件的廣告費和業務宣傳費統一按照年營業收入凈額的15%計算扣除限額。

業務招待費：新稅法規定符合條件的業務招待費的扣除標準變為發生額的60%和年營業收入凈額的0.5%兩者中較低者。

資產減值：統一規定計提的資產減值不可以稅前抵扣。

稅收優惠政策發生變化。新企業所得稅法則充分考慮總結現行的所得稅優惠政策，進行了全面的調整和規范：一是對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率；二是對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率；三是擴大對創業投資企業的稅收優惠；四是對企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠；五是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；六是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策；七是法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區（即經濟特區）內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區（即上海浦東新區）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；八是繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業（即西部大開發地區的鼓勵類企業）的所得稅優惠政策等等。

二、合理利用新稅法進行納稅籌劃

精心選擇納稅人身份。新稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人，并規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，對其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,對居民企業和非居民企業作了明確界定。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

所得稅稅率籌劃。新企業所得稅法規定，企業所得稅的稅率統一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平，又兼顧了國家財政的承受能力和企業的負擔水平。在此基礎上，為更好地發揮稅收對經濟的調節作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業進行納稅籌劃提供了空間。

小型微利企業的納稅籌劃。根據新企業所得稅法的規定，小型微利企業在其年應納稅所得剛好超過30萬時，可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔急劇增加，這時，小型微利企業就有必要進行納稅籌劃，把應納稅所得控制在合理的水平上。

高新技術企業的納稅籌劃。高新技術企業在納稅籌劃時，可通過公司分立或將科技產業進行地區間的遷移，或通過關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，甚至“區內注冊、區外經營”，使稅負減輕；或考慮提高企業研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例和科技人員占企業職工總數的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術企業，從而適用15%的低稅率，以減輕稅負。

稅前扣除籌劃。新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策。扣除限額提高，企業因此可在規定的限額范圍內充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發費用等，但要注意是否符合列支條件，如允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”；捐贈則必須是公益性捐贈。

提前扣除,延期納稅。對于固定資產的折舊費用，新企業所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可對該類固定資產按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理，在目前物價上漲的情況下，存貨計價應采用加權平均法，而非先進先出法。

充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃。我國《企業所得稅法》中規定了各種稅收優惠政策，企業要充分利用這些政策達到節稅的目的。

費用的加計扣除。一是研發費用的加計扣除。新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

選擇就業人員從而享受所得稅優惠政策。新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。

特殊設備的稅額抵免。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規定，這些專用的投資額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以上5個納稅年度結轉抵免。

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【關鍵詞】中小企業 稅務籌劃 新企業所得稅法

1 新企業所得稅法與舊企業所得稅法的區別

1.1新企業所得稅法對中小企業征收的稅率比舊企業所得稅法征收的稅率低，并且新稅率的檔次也比原稅率的檔次少

以前對企業即外資企業和內資企業征收的所得稅稅率一般為33%，舊稅率檔次過多導致了不同類型的中小企業實際應繳納的稅款和名義稅率有較大的差距，新企業所得稅法為解決這個問題統一了稅率，將把企業所得稅稅率統一確定為25%，并為照顧一些符合規定條件的小型微利企業制定了照顧性的稅率，為20%。

1.2新法擴大了稅收優惠的范圍對于稅收優惠政策

新企業所得稅法在很多方面都作了調整，新的稅收優惠政策促進了中小企業在技術上的創新和進步，鼓勵了中小企業保護環境和節約資源，充分發揮了稅收優惠政策的導向作用，促進了國民經濟的進一步發展。

1.3稅前扣除辦法和標準的變化

新企業所得稅法較舊的企業所得稅法在稅前扣除方面的變化主要體現在研發費用、廣告費用等方面。新企業所得稅法為鼓勵中小企業加大對高新技術的開發力度，規定如果企業發生研發費用，就可以用企業實際花費的研發費用的15%抵扣企業當年應該繳納的所得稅；而以往的稅法對于研發費用扣除的數額則要根據企業研發費用的增長幅度來定。

1.4新法統一了納稅人的認定標準

新企業所得稅法規定了企業所得稅納稅人的認定標準為企業是否具有法人資格，統一了內資企業和外資企業的納稅人的認定標準；舊稅法則是以內資企業是否獨立核算作為納稅人的判定標準。新法為避免重復征稅，在征收范圍內去除了合伙企業和個人獨資企業，同時在征收范圍內又增加了取得經營收入的單位和組織，較舊法考慮得更加完善、全面。

2 新企業所得稅法的實施對我國中小企業稅收籌劃的影響

2.1減輕了中小企業的稅收負擔

新企業所得稅法適當降低了稅率，在總體上減輕了中小企業的稅收負擔。我國新稅法定的25%的稅率，在目前國際上處于中下水平，提高了企業國際競爭力。由于減少了對外資企業征收的稅率，越來越多的外國企業選擇在我國進行投資，也提高了我國在引進外資方面的競爭力，有利于我國中小企業的加速發展。新企業所得稅法施行后，降低了中小企業應納稅所得額，據實扣除其在生產經營過程中發生的成本費用。新稅法根據中小企業的實際凈所得來衡量企業的稅收負擔能力，有利于減輕中小企業的稅收負擔。

2.2提高了我國利用外資的水平，并為中小企業創造了公平競爭的稅收環境

新企業所得稅法對稅收優惠政策進行了調整，對內資企業和外資企業所得稅法也進行了統一，在以外貿出口穩步增長和國內資金充足為基礎的條件下，對我國國民經濟增長方式與結構調整的轉變起到了促進作用。新企業所得稅法統一了所得稅制度，對各類中小型企業的稅收制度進行了整合，對中小企業所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調整，增強了我國稅法的穩定性、透明度與靈活性，順應了時代的潮流，有利于在同一稅收制度平臺上中小型企業與其他企業開展公平的競爭，為中小企業提供了成長并走向成熟的機會，使中小企業在現在經濟環境下能夠順利發展，并可以迎接來自國內與國際的更為激烈的競爭。

2.3稅務局的觀念發生了變化，有利于保護中小企業的權益

新企業所得稅法出臺后，我國的稅務機關對辦事程序開始注重起來，加強了對中小企業的服務意識。新法施行后，中小企業的財務人員意識到稅法發生了變化，了解了自己所應該享受的權益，并利用新法來保護自己的利益，為中小企業的發展提供了良好的發展環境。新稅出臺之后，稅務局對中小企業的罰款也比以前慎重多了，為中小企業的發展營造了一個較為寬松的環境。

3 新企業所得稅法下中小企業的納稅籌劃問題

首先，由于新企業所得稅法規定內外資企業均以法人為單位納稅，并且規定個人獨資企業和合伙企業只需繳納個人所得稅，不用繳納企業所得稅法，而其他形式的企業繳納企業所得稅后，其投資者還要再繳納個人所得稅，因此中小企業應選擇合適的組織形式，進行合理避稅。

其次，新企業所得稅法規定的稅率低于原來的33%的稅率水平，并規定小型微利企業的稅率為20%，需重點扶持的高新技術企業稅率為15%，因此中小型企業應降低較少部分利潤，把盈利水平控制在微利企業標準內，并爭取向高新技術方向發展，以獲得享受低稅率以及稅收優惠政策的權利。

再次，新企業所得稅法規定，國債利息收入以及符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。因為一些符合條件的股票、債券以及國債等不僅可以免除所得稅，還可以提高企業的實際投資收益，因此中小企業在考慮對外投資方式時，可以對一些符合條件的股票、債券以及國債進行投資選擇。

最后，新企業所得稅法對購置用于節能節水、環境保護、安全生產等專用設備以及綜合利用資源生產符合國家產業政策規定產品的企業有一定的稅收優惠，對于一些可以享受過渡期優惠政策的中小企業，應在過渡期內盡量做大利潤，來享受最大限度地稅收優惠，并且中小企業的納稅籌劃政策應著重向產業方向轉變。除此之外，中小企業應熟悉新法有關反避稅的規定，以進行合理避稅。

4 總結

新企業所得稅法的具體實施還存在一些困難，主要是因為其本身的操作性、明確性還不太夠。由于新企業所得稅法主要由行政機關來處理具體的實施問題，在立法上提高了效率，但需要制定大量的配套法規來補充新稅法中較簡略的規則，而制定這些規則較為復雜，需要引起我們的思考。

參考文獻：

[1]王國華，張美中.納稅籌劃理論與實務[m].北京：中國稅務出版社，2004.

[2][美]邁倫•斯科爾斯等著，張雁翎主譯.稅收與企業戰略籌劃方法[m].北京：中國財政經濟出版社，2004.

[3]唐騰翔，唐向.稅收籌劃[m].北京：中國財政經濟出版社，1994，3.