導語：如何才能寫好一篇所得稅申報，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業所得稅納稅申報是一項復雜的工作，國家出臺了一系列所得稅有關政策。近年來，隨著企業所得稅政策的不斷完善和企業財務會計制度的調整，加上原申報表本身在體系結構的設計上也存在一定的缺陷，使得原申報表不能全面體現和貫徹企業所得稅政策及征管的要求。國家稅務總局《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）的，加之新《企業所得稅法》于2008年即將實施，進一步規范了納稅申報，但在實務工作過程中存在以下幾個政策疑問，在新法實施前值得與同行商榷。

一、資助非關聯的科研機構和高等學校的研究開發經費支出

(財政部、國家稅務總局《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》財稅[2001]5號)規定，自2001年1月1日起，對社會力量，包括企業單位、事業單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。

對不符合條件的“納稅人資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關聯關系：隸屬關系、投資關系、雖不存在隸屬關系（投資關系）但其研究成果只提供給資助企業（有排他性）；(2)有關憑證的合法性、真實性；(3)資助款是否用于該機構以及是否用于新產品、新技術、新工藝的研究開發。

疑問：在納稅申報表中“公益、救濟性捐贈”項目上未涉及，納稅調整減少項目上也未涉及。

建議：處理方法一：從性質上，應比照全額扣除的公益、救濟性捐贈處理，對不符合條件的視同贊助支出。

處理方法二：經主管稅務機關審核后，作為納稅調整減少項目金額。

二、工會經費的扣除問題

《工會法》第五章第四十二條：工會經費的來源第二款規定：“建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經費；前款第二項規定的企業、事業單位撥繳的經費在稅前列支。”；新《工會法》是在2001年10月修訂的，這與國稅發[2000]678號文件規定，企業按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。”的說法是一致的，但國家稅務總局剛的國稅發[2006]56號文件，按計稅工資的2%計提并上繳的才允許扣除的規定[注]又與國稅發[2000]678號文件精神相悖。

注：《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規定允許稅前扣除的工資額。該數額是允許稅前扣除的工會經費的計算基數。

疑問：文件打架，會引起納稅糾紛。在納稅上，應以國家稅務主管部門的文件為準，但當《工會法》在此，涉及法與規章的較量時，你說誰對？法院一般判稅務局敗訴，因為《工會法》的級次高于稅收法規。

建議：再明確。

三、投資收益的無需還原問題

財政部國家稅務總局關于印發《企業所得稅若干政策問題的規定》的通知（財稅[1994]009號）文件規定：聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率低于聯營企業、不退還所得稅，如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：

1.來源于聯營企業的應納稅所得額：投資方分回的利潤額÷（1－聯營企業所得稅稅率）

2.應納所得稅額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×投資方適用稅率

3.稅收扣除額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業所得稅稅率

4.應補繳所得稅額＝應納所得稅額－稅收扣除額

企業對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯營企業的規定進行納稅調整。

國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）文件規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。

而在國稅發[2006]56號文件只是就“申報表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計算”的規定，新納稅申報表主表的填報說明中也作出投資收益“金額無需還原計算”的規定。

疑問：兩者是否前后矛盾？后一文件說到底是個填表說明，作為今后長期使用的規定似乎有失規范及嚴肅性。

建議：再明確、再規范。

四、三項所得（收入）分五年納稅問題

納稅人在一個納稅年度發生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入占應納稅所得50%及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。

經納稅調整后，若納稅人當年發生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當年應納稅所得的50%；若納稅人當年有應納稅所得，則以上述所得（收入）與當年應納稅所得之比確定。當年實現應納稅所得是指上述所得（收入）未計入當年應納稅所得額的應納稅所得。實際中，當上述比率等于或大于50%時，納稅人一般會選擇在五年期間均勻計入各年度的應納稅所得。

疑問：對“非貨幣性資產投資轉讓所得”、“債務重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產視同銷售成本”相應項目填列；“接受捐贈收入”在附表一（1）27行“接受捐贈的資產”項目填列，但看不出是否包括分五年并入應納稅所得額的情形。

建議：方法一：進一步明確。

方法二：對以前年度的三項所得需并入納稅年度的應納稅所得額的作為“納稅調整增加項目明細表”的“以前年度非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入的并入額”項目單獨列示。

五、不符合廣告費條件的支出可否視為“業務宣傳費”本期發生數問題

納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；2.已實際支付費用，并已取得相應發票；3.通過一定的媒體傳播。

企業所得稅年度納稅申報表附表十一《廣告費支出明細表》第5行“不符合條件的廣告費支出”是指填報不符合稅收規定條件的廣告費支出，包括糧食白酒的廣告費支出、按法律法規規定不得進行廣告宣傳的企業或產品的廣告費支出和其他不得在稅前扣除的廣告費支出。

企業所得稅年度納稅申報表附表四《納稅調整增加項目明細表》第10行“業務宣傳費”本期發生數。

不符合廣告費條件的支出可否視為“業務宣傳費”本期發生數。

六、“納稅調整后所得”與“調整后虧損或所得額”

主表16行“納稅調整后所得”，如為負數，就是納稅人當年可申報向以后年度結轉的虧損額。

企業所得稅后續管理附表一《企業稅前彌補以前年度虧損情況明細表》中“調整后虧損或所得額”填寫經稅務機關核實、調整后的數額，虧損額為“－”，應納稅所得額為“+”。

篇2

2、在手機上下載個人所得稅App，登錄此界面。

3、請選擇要填報信息。填寫贍養老人信息：首先，本人信息填寫好后，點擊【下一步】。

4、請選擇扣除年度 選擇被贍養人添加被贍養人信息 。

5、請填寫被贍養人信息：他是我的父母居民身份證填寫證件號填寫姓名填寫國籍 出生時間點擊保存。

6、下一步，點擊【添加被贍養人信息】。

篇3

個人所得稅介質申報操作步驟：

1、扣繳義務人在進入個稅申報軟件的申報及反饋頁面前的操作與網絡申報一致，僅需在進入申報及反饋頁面后將申報方式由網絡申報改為介質申報，然后點擊申報按鈕，然后選擇合適的路徑保存系統生成的申報文件，扣繳義務人通過外網信箱將此文件發送至主管稅務機關信箱即可。

2、稅務機關收到扣繳義務人報送的申報文件后，可進入個人所得稅基礎信息管理系統點擊申報管理，再點擊日常操作，然后點擊導入申報文件，進入導入申報文件界面進行申報文件導入及反饋文件導出工作即可。

（來源：文章屋網 ）

篇4

原《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》距今已有十三年，無論從經濟發展情況、相關政策調整情況，還是從公民收入、消費水平上來看，原暫行辦法已經不適合現在的國情和民情，尤其是個人所得稅法的修訂和相關政策的調整，進一步加速了個人所得稅自行納稅申報辦法的調整進程。2006年11月6日頒布實行的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》以《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收規定為根據，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報內容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理和法律責任等各項涉稅事宜，特別是對應稅所得、免稅所得、計稅方法和申報地點等問題進行了全面的解釋和詳實的敘述，充分體現了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護納稅人合法權益的目的。

二、豐南區地稅局自行納稅申報結構分析

從整體來看，豐南區局自行納稅申報工作準備早、措施足、力度強、效果顯著。截至申報期結束累計申報人數313人，所得額11064萬元，已繳稅款3487萬元，補繳稅款7萬元。在全市該項工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關領導的肯定和表揚。在此，筆者以豐南區局個人所得稅自行納稅申報工作為藍本進行相關分析。

申報所得區域構成：從申報區域構成情況來看，申報者多數來自城區及個別經濟發達的鄉鎮，如唐山惠達陶瓷(集團)股份有限公司所在地黃各莊鎮、唐山瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報區域來自沿海地區、各級政府所在地區、知名企業所在地和經濟發達地區特征基本一致。

申報所得行業構成：據統計，豐南區局申報者主要集中在冶金、陶瓷、房地產等高收入行業上，比例達95％。其中冶金行業申報135人，占申報總人數的43%；陶瓷行業申報147人，占申報總人數的47%；房地產、建筑等行業申報15人，占申報總人數的5%。

申報所得人員構成：主要是收入較高行業和單位的經營管理人員及職工、個人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負31％，高于全國平均稅負6個百分點，主要原因是部分企業經營管理者和個人投資者所得數額巨大影響而致。

申報所得項目構成：個人所得稅11個申報所得項目中除特許權使用費所得、偶然所得和其他所得外，其他8個所得項目均有涉及：工資薪金所得申報133人，申報所得2956萬元；個體工商戶生產經營所得申報122人，申報所得6118萬元；利息股息紅利所得申報33人，申報所得1348萬元；勞務報酬所得申報18人，申報所得486萬元。這四個項目的申報人數占總申報人數的97.8％。另外，對企事業單位承包經營承租經營所得稅申報3人，申報所得53萬元；財產轉讓所得申報1人，申報所得10萬元；稿酬所得申報1人，申報所得68萬元等等。313位納稅人申報的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產經營所得還是其他所得項目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個人所得稅自行納稅申報工作存在的問題

通過上述分析不難看出，個人所得稅自行納稅申報工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：

(一)申報區域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認為，稅收工作應以為國聚財為根本，以服務經濟、服務社會和服務納稅人為目的，以強化征管力度、提高執法水平，加大查處力度，提高執法剛性等等手段去開展實施。其中，宣傳和服務是稅收征管流程的重要環節，應該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現稅收取之于民，用之于民的道理的同時，讓廣大公民熟知自身的權利、更好地履行自身的義務。

（二）申報行業過于集中，有待于審視如何做好納稅服務工作和擴大納稅服務范圍

近年來，稅務機關的納稅服務水平和質量提高迅速，無論從軟、硬件設施還是具體人員調配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報工作來看，申報行業過于集中，這從側面折射了我們的納稅服務工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個別稅務部門和稅務人員單憑主觀印象確定大規模、大效益企業屬于高收入單位，從而導致對中、小型企業及個別人群的疏忽，使自行納稅申報工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產等主流產業，而忽視助力于此類行業的輔助企業、輔助群體及其他高收入單位和自由職業者等小規模人群。

（三）申報人員構成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報人群范圍來看，集中于上述高收入行業人群。雖然通過持久的輔導工作和不懈的努力，使稿酬所得、財產轉讓所得和財產租賃所得等預計并不看重的項目取得突破性進展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報了兩項以上的應納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務報酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報的納稅申報表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報只憑納稅人的意識。更重要的一點，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務機關受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區內所有公民的基本收入和其他收入。對此，應當建立完善的協、護稅網絡，進一步提高部門協作水平，真正實現共同參與、協調聯動、齊抓共管的社會化征管格局。

（四）申報所得項目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報所得集中于工資薪金、生產經營、利息股息紅利及勞務報酬，凸顯了一個地區的經濟結構和收入渠道。但是，稅務機關征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發和加強。首先，稅務機關無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報準確性監控困難，應當大力推廣個人所得稅管理軟件和全員全額申報管理辦法，拓展轄區納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素無法參與、不參與自行納稅申報的現象，甚至會有個別納稅人隨意變更申報地點，又不報原主管稅務機關備案，從而逃避納稅義務的行為等等。對此，稅務機關務必從全面監控入手，深化手段、細化措施、精化管理，切實把工作做細致、做深入、做徹底。

四、強化自行納稅申報工作的幾點建議

（一）增強宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個人所得稅宣傳月等活動為契機，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經常性的稅法宣傳活動，充分借助于網絡、短信等現代科技力量，發揮電視、電臺、報紙等涉及范圍廣的常規媒介力量，深入開展鄉村廣播、集市宣傳、下企業進車間等經常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規突出宣傳，不斷增強公民的納稅意識。例如，豐南區局在個人所得稅自行納稅申報工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區納稅人，開展了“宣傳進企業，輔導下車間”活動，并專門對涉外企業印發了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區電視臺為公民點歌祝福、聯系移動通信等部門為公民發送稅收法規短信等活動；面向個別人群，開展了進學校、進農戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報期內共發放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個、舉辦培訓、輔導、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認知程度和遵從程度，提高了納稅意識。

（二）增強服務意識、提高服務水平，確保服務效果

徹底摒棄重大企業輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現象，切實把納稅服務做實、做牢、做細。在不斷改善服務環境、服務條件和服務措施的基礎上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因導致的觀望態度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務內容上貼近納稅人，強化“五制”管理、“四項服務”和“五零”服務，全力推進“一窗式”服務、全程服務、延時服務等納稅服務制度；在納稅人的監督下解決“行為不規范、素質不高、作風不實、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經受洗禮，作風上明顯轉變，服務質量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅決做好為納稅人相關涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。

（三）增強審視意識，拓展監管空間，確保稅基穩固

未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對“準”高收入人群的審視意識，在大力涵養稅源的基礎上，加大監管力度，確保稅基穩固。一是上級稅務機關應當積極聯系協調有關職能部門單位，推廣個人收入實名制，強化非現金結算，縮小現金交易范圍和交易量。在此基礎上，建立以個人身份為唯一識別標志的個人基礎信息及收入征管信息系統。二是各地稅務機關應當主動爭取地方各級黨委、政府的支持和協助，加大協、護稅力度，使稅收監管無處不在。三是進一步加大與相關職能部門、單位的溝通協作，及時傳遞信息，全方位監控高收入人群。四是在申報期前或期間對個別高收入人群進行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達自行納稅申報標準，稅務機關已將其納入監管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務機關對此項工作重視程度和投入力度。

篇5

季度企業所得部申報前要先在電子申報系統上申報本季度的財務報表，然后打開季度申報表進行填寫。

收入和成本都是按實填寫，主要可以參問利潤表中的收入和成本。利潤是根據實際利潤減去彌補以前年度虧損后填寫，所以利潤不等于收入減去成本。應納稅所得稅不超過100萬，優惠稅率應該為5%，100萬到300萬，優惠稅率為10%，利潤達到300萬以上，稅率不享受優惠，直接為25%。

（來源：文章屋網 ）

篇6

關鍵詞：實質課稅原則；個人所得稅全員申報；公平；正義

中圖分類號：F810.422 文獻標志碼：A 文章編號：1001-862X（2013）02-0130-006

一、 實質課稅原則的稅法地位

稅法原則包括基本原則和具體原則，稅法基本原則是指在有關稅收的立法、執法、司法等各個環節都必須遵循的基本準則，稅法的具體原則是指在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法過程中應遵循的準則。[1]實質課稅原則究竟屬于基本原則還是屬于具體原則，學界一直未有定論，從基本原則與具體原則的定義以及各國的稅收立法實踐看（1），筆者認同實質課稅原則屬于稅法具體原則。有關實質課稅原則“實質”的認定又存在“法的實質主義”與“經濟實質主義”之爭。法的實質主義指的是當納稅人采用一個虛假的法律事實來隱藏一個真實的法律事實時，適用稅法時采取被隱藏的那個法律事實作為解釋稅法的根據，也就是用實質法律事實否定形式法律事實。經濟的實質主義是指滿足稅法上的課稅構成要件（法的形式）與現實所產生經濟成果（經濟的實質）不一致時，應根據后者進行稅法的解釋適用。至于實質課稅原則否定說則是徹底否定實質課稅原則的稅法地位，認為實質課稅原則的適用有違稅收法定原則。對于實質課稅原則的概念，學界亦未有統一定義。在德國，實質課稅原則又被稱為經濟觀察法，當形式外觀與實質不一致時，稅收機關應當透過形式外觀而按照實質加以征稅[2]；在日本，肯定實質課稅原則的學者觀點分為兩大陣營：以金子宏為代表的“法律實質主義”認為判斷是否符合課稅要件在于是否有真實存在的法律關系，而不是脫離法律關系來直接判斷是否符合經濟實質；以田中二郎為代表的“經濟實質主義”強調的是 “稅法把握的是法律關系背后的經濟實質，而不是簡單的法律形式。經濟實質存在，不管法律形式是什么，都必須等同課稅”。[3]155我國學者張守文教授則認為，實質課稅原則應根據經濟目的的實質來判斷某種法律關系是否符合課稅要件，而能根據其外觀來確定是否應課稅。[4]盡管理論界和實務界對實質課稅原則的法律地位以及適用的一些問題沒有達到共識，但其在各國稅法實踐中卻早已被廣泛運用，實質課稅原則產生于德國，風靡于日本，后被我國臺灣地區所接受，大陸也在增值稅、營業稅、消費稅暫行條例、企業所得稅法、稅收征管法等法律文件中體現了這一原則。

從以上的表述可以看出，實質課稅原則雖然備受爭議卻一直在爭議聲中存在和發展。因此，我們討論實質課稅原則時不能一味地否定其積極意義，而是應該去明確實質課稅原則在稅法體系中的法律地位，應該去探明在稅法理論研究和本國稅收實踐到底需要怎樣的“稅收實質”，進而踐行實質課稅原則的理念。筆者認同實質課稅原則不屬于稅法基本原則范疇，但在稅法的解釋、稅收征納等具體適用稅法時應遵循實質稅收原則。

二、我國個人所得稅全員申報實行中

存在的問題及其原因

我國個人所得稅法自頒布以來經歷過多次修改，每一次修改都是為了更好地實現個人所得稅法的價值目標。2007年，我國正式實行了個人所得稅自行納稅申報制度，在我國提出這項制度具有重要意義。首先，是對納稅人知情權的尊重。個人所得稅自行申報制度是西方國家人民在追求民主過程中取得的成果之一，在我國實行個人所得稅全員申報，一改納稅人在代扣代繳模式下的被動地位，納稅人對自己的課稅標準和應納稅額一目了然。其次，個人所得稅全員申報制度具有公正價值。中國現行的個人所得稅稅制調節貧富差距的手段十分有限，這導致實踐中偷逃漏稅現象十分嚴重，實行個人所得稅全員申報就要求每一個納稅人都親自參與到納稅過程，了解相關權利和義務，有利于實現稅收公平。再次，個人所得稅全員申報制度具有改革的長遠意義。自行納稅申報制度是與綜合所得稅制相聯系的，我國的個人所得稅目前仍然實行的是分類所得稅制，分類所得稅制不能綜合體現納稅人的納稅能力，容易造成所得分布情況不同的納稅人稅負不公，而且隨著經濟發展水平的提高，所得的來源渠道廣泛，它們都不能依法歸“類”，這就使得個人所得稅制調節貧富差距的功能更加弱化，因此實行個人所得稅自行申報制度有利于我國個人所得稅制朝綜合分類所得稅制邁進，從而實現個人所得稅法的價值和功能。

然而，一項良好的制度得以實施需要很多外在條件的配合。我國目前的個人所得稅制和征管模式仍然處于分類所得稅制下，這就勢必導致個人所得稅自行申報制度在實行中遇到很多現實問題。據國家稅務總局提供的數據：2007 年，“全國各地稅務機關共受理自行納稅申報人數 1628706 人，申報年所得總額 5150.41 億元，已繳稅額 790.84 億元，補繳稅額 19.05 億元，人均申報年所得額 316227 元，人均繳稅額 49733 元。”[5]這個數據一公布就引起了學術的廣泛討論，都認為首次自行納稅申報中實際申報的人數占應申報人數的比例太小。2008 年，“全國各地稅務機關共受理自行納稅申報人數 2126786 人，比去年增加498080 人，增長 30.58%；申報年所得總額 7735 億元，人均申報年所得額 36.4 萬元；已繳稅額 1057 億元，應補稅額 21 億元，人均繳稅額 5.1 萬元，申報已繳稅額占 2007年全國個人所得稅收入 3185 億元的 33.19%。”[5]2009 年“年所得 12 萬元以上納稅人自行申報的人數為 240 萬人，占全國個人所得稅納稅人數的約 3%，而繳納的稅額為 1294 億元，占全國個人所得稅總收入的 35%”[5]2010 年“全國共有 2689150 人到稅務機關辦理個人所得稅自行納稅申報，與去年同期相比增加 28757 人。2009 年度申報已繳稅額 1384 億元，同比增長 9%。申報繳稅額占2009 年度個人所得稅收入總額的 35.5%。納稅人人均申報年所得額 34.78 萬元，人均申報應納稅額 5.24 萬元”[5]。從近幾年的數據來看，除了2007年申報情況不理想以外，2008至2010年申報人數、申報數額和繳納稅額都呈穩步增長趨勢，這說明個人所得稅自行申報制度在我國還有很大的發展空間。

畢竟，我國個人所得稅自行申報制度實行時間不長，從這幾年的數據來看也暴露出不少問題，主要表現在：政策宣傳不到位、納稅意識淡薄、存在僥幸心理、申報比例較低、申報質量不高，征管執法不嚴、稅收使用過程不透明，究其原因又是這些問題本身，問題即成因。既然個人所得稅制改革不是一蹴而就，既然個人所得稅自行申報制度的實施不是一帆風順，那么作為一項落實個人所得稅法手段的個人所得稅全員申報如何實現個人所得稅法的價值，如何體現個人所得稅法的功能呢？筆者認為，在個人所得稅全員申報中應該引入實質課稅原則。

三、個人所得稅全員申報中適用

實質課稅原則的理論基礎

實質課稅原則起源于第一次世界大戰后經濟蕭條的德國，經濟觀察法的適用是對嚴格法律形式主義的反抗，在當時代表著法律理論發展的進步，這也表明稅法這一獨特的法律部門有區別于其他法律部門的特殊內在動力，體現了稅法在擺脫法律的僵化的獨特價值。如前所述，實質課稅原則是稅法解釋和適用等領域內的具體原則。對于實質課稅原則在個人所得稅全員申報中的理論依據，筆者傾向于從與稅收法定原則的比較及稅收公平原則中去抽象。

稅收法定原則這項具有憲法位階的法律原則，從誕生起就蘊含著民主、法治、人權等精神，它是民主與法治等現代憲法原則在稅法上的體現。[6]關于稅收法定原則的認定，日本學者金子宏認為包括“課稅要件法定主義、課稅要件明確主義、合法性原則、程序保障原則”[7]，我國臺灣學者陳清秀認為包括“課稅要件法定主義、課稅要件明確性原則、程序法的合法性原則”[8]，張守文教授認為包括“課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則”[9]，劉劍文教授認為包括“稅收要件法定原則和稅務合法性原則”[3]105。以上幾位學者有關稅收法定原則的表述都沒有提及實質課稅字眼，但可以得出稅收的征收除了要合法，還應符合課稅要件的結論。筆者認為，合法性的要求是指如何征稅和征多少稅須有法律依據；符合課稅要件可以理解為只要稅收事實符合課稅要素，哪怕形式上突破了法律也要征稅，這是稅收的本質和特性決定，也是租稅國家賴以生存的必然要求。從這個角度來說，實質課稅與稅收法定主義不是自相矛盾的，相反，實質課稅是從微觀上來界定稅收，稅收法定主義是從宏觀上要求稅收取得有法可依。實行實質課稅原則并不違反稅收法定原則，相反，是在稅收法定原則指導下的實質課稅，是要求納稅人如實申報，是要求稅收行政機關依法稽查，只要課稅要素明確，就必須按照法律規定繳納，否則就納稅人和稅收行政機關都應承擔相應的法律責任。

稅收公平原則體現的是“法律面前人人平等”思想，是世界各國制定稅收制度的基本準則。但是，稅收公平原則的內涵是什么，與其他稅收原則是什么關系，這些基礎性問題并沒有很好地回答。于是，稅收公平原則雖然被信奉為一條重要稅法原則，但卻停留在抽象層次，并沒有有效地指導實踐。有學者認為：“實質課稅原則透過經濟現象的表面來探求經濟目的和經濟實質，再塑了稅收的公平價值。”可以說，稅收公平原則是實質課稅原則的理論淵源，實質課稅原則即成為稅收公平原則的下位原則。

稅收與經濟生活息息相關，稅法卻不能窮盡所有的經濟現象，稅收法律條文的僵化往往難以適應經濟形式的多樣性。正是因為我國目前的個人所得稅制不適應當前的經濟條件和法制環境，正是因為我國現行的個人所得稅制不能有效實現稅收公平，個人所得稅稅制改革才被提上議事日程，而且“實質”與“形式”不一致在我國個人所得稅征管實踐中是一種常態，稅收法定原則強調的是稅收取得須有立法依據，稅收公平原則保護的又是納稅人權利和財產利益，實質課稅原則是在稅收法律可能有偏漏的前提下對特殊情況的修正，因此，在我國個人所得稅全員申報中實施實質課稅原則，不僅不違反稅收法定原則，而是更好地實現了“整體-個體”與“形式-實質”的差別對待，二者的最終目的都是為了達到稅法的終極價值追求——公平正義。

四、實質課稅原則在個人所得稅全員

申報制度中的法律實踐

當前我國的個人所得稅全員申報制度處于很尷尬的境地，個人所得稅依然是分類所得稅制，但是卻在源泉扣繳基礎上附加一個“全員申報”，先是年收入12萬元以上的自行申報，后來是扣繳義務人全員申報和納稅人自行申報相結合，這樣的尷尬在納稅人和征管機關之間各行其道：一方面，稅收的計算、繳納依然按照現行個人所得稅法的分類所得模式計算，依然是通過收入支付方或者扣繳義務人代扣代繳，高收入另行自行申報，但這項程序又不影響他的現有納稅除非有偷漏情況發生；另一方面，征稅機關依然按照現有分類所得模式收繳稅款，扣繳義務人和納稅人自行申報的各項信息又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據，該繳多少稅還繳多少稅。而且，這種尷尬還互不干擾彼此脫節，你報你的我收我的。導致這種局面的原因是多方面的，前文已經多次提及我國現行個人所得稅制的缺陷是主要原因，我國在現行稅制下“雙軌”實行個人所得稅全員申報制度是用心良苦的，目的就是為以后的個人所得稅制改革做好一切準備，但如何把個人所得稅全員申報制度這座“引橋”的橋基夯實對以后新的個人所得稅制的創立十分關鍵。筆者認為，可以借鑒西方國家個人所得稅納稅自行申報制度的優秀經驗，并且加強過度階段的各種配套制度建設，妥善解決個人所得稅全員申報中出現的各種矛盾。針對以上問題，首當先是要在個人所得稅全員申報過程中實行實質課稅原則。

1.立法確認。對實質課稅原則立法，世界上主要有兩種立法選擇：以德國為代表的概括式立法和以日本及我國臺灣地區為代表的列舉式立法。德國《租稅通則》規定：“稅法不因濫用法律的形成可能性而得以規避適用。有濫用之情事時，應根據其與經濟事件相符合的法律形式，享有租稅請求權。”我國法律并未明文規定實質課稅原則，在《中華人民共和國個人所得稅法》中也沒有相關規定，個人所得稅稅收實踐中適用實質課稅原則須援引《中華人民共和國稅收征管法》相關條文。（2）我國尚未出臺《稅收通則》，故實質課原則在制定法中缺位是符合我國稅收立法國情的。但我國稅收法律的立法實踐又告訴我們，可以由國務院頒布行政規章，或者以國家稅務總局的規范性文件等形式將實質課稅原則確立下來，等到以后條件成熟時再將實質課稅原則立法。我國與個人所得稅有關的法律雖明確規定了納稅人的申報義務，但這些條文對義務的規定過于原則，缺乏可操作性，實際征管中又有很大的現實難度。比如，《中華人民共和國個人所得稅法》第 8 條規定的納稅義務人和扣繳義務人的納稅申報義務；《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第 36 條規定了納稅義務人有五種情形需要辦理納稅申報；2006 年 11 月，國家稅務總局《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規定：凡年所得超過 12 萬元，無論是否已足額繳納稅，均應主動向稅務機關辦理稅收申報。這就是說，我國僅僅對滿足規定的五種情形的納稅人進行監管，而不符合條件的納稅人不在監管范圍之列。筆者建議，在這次《稅收征管法》修改過程中，應增設實質課稅原則條款，明確實質課稅原則的內涵，明確實質課稅原則的適用限制，規定稅務訴訟舉證責任，限定稅務機關的自由裁量權，以保障國家征稅權、保護納稅人的合法權益

2.政策宣傳。長期以來我國納稅人納稅意識淡薄，在過去整體環境下，高收入群體和隱性收入群體“逍遙法外”，這使得部分納稅人和代扣代繳義務人申報全員信息失真，這部分納稅人不可能心甘情愿地遵從個人所得稅法。盡管這幾年個人所得稅起征點一提再提，但仍沒有改變個人所得稅成為國民怨聲載道的一個稅種，這是因為僅僅提高起征點并沒有全面考慮到經濟環境的變化、收入形式的變化和納稅人負擔差異，換句話說，起征點對每一個納稅人是一視同仁的。所以，各級稅務機關要加強政策宣傳，將實質課稅原則貫徹和落實下去，讓全體納稅人的所有收入全部納入計征范圍，才能讓不平的納稅人自覺自愿申報納稅。

3.適用限制。實質課稅的前提是要準確確認納稅人的實際納稅能力，這考驗的其實是一個國家的稅收征管能力。適用實質課稅原則對于強化稅收征管無疑具有重大的現實意義，但其適用不當則可能起到相反效果。因此，實質課稅原則應有適用限制，這種限制體現在稅務稽查能力的提高和自由裁量權的謹慎使用。稅務稽查的目的在于通過對有關涉稅事實進行調查，明確納稅人是否存在納稅義務，是否足額計算和繳納稅款，是否存在其他稅收違反行為。此外，查明以上事實是否與“實質”相符，都依賴稅收工作人員的專業能力和職業素養，有必要謹慎使用判斷“實質”與否的自由裁量權，否則容易導致公權力的擴張與濫用，破壞稅法的公正與公平。所以，有學者建議“除法律另有規定或其解釋有利于納稅人的以外，不得以實質課稅原則進行類推適用以致創設或加重納稅人的稅負，但在稅收規避的情況下則可根據法律的目的、相關規定及可能的文義適用實質課稅原則進行課稅。”[10]

4.非法課稅。我國個人所得稅法規范的對象是合法所得，然而目前社會經濟發展導致收入形式多樣化，所得包括合法所得和非法所得，如果只強調對合法所得征稅，非法所得卻“合法”地逍遙法外，這對取得合法收入按章繳稅的納稅人來說是不公平的，筆者主張要對非法所得征稅。實質課稅原則注重納稅人納稅能力的經濟事實，而不是表現出來的法律行為形式。如果經濟實質符合課稅要件，則應根據實質條件確認納稅義務。而該經濟行為是否合法，則由其他相關法律進行確認，因為面對紛繁復雜的經濟交易，僅僅憑稅務機關很難對課稅客體合法與否進行正確判斷。為此，只要符合課稅實質要求即可征稅，尤其是近年來我國很多階層隱形收入、灰色收入等都有可能屬于非法收入之列，對這部分收入進行實質課稅不僅有利于提高合法收入納稅人的納稅遵從，更有利于整體稅收公平。

5.加強執法。近年來我國稅務機關工作人員各方面素質和征管條件有了很大的提高，但是在計算機網絡使用和專業技術水平上與世界發達國家還有距離，稅務工作人員的征管能力和征管手段離現實要求還很遠。在個人所得稅全員申報過程中適用實質課稅原則特別依賴稅務人員的專業素質和法治觀念，我們要不斷提高稅務工作人員的業務能力，進一步改善計算機網絡條件，以維護稅法的公平性和提高行政效率。

6.完善配套。我國個人所得稅制誕生以來，經濟形式發生了翻天覆地的變化，收入取得的手段和方式也是各種各樣。個人收入多樣且隱形化是造成個人所得稅調節作用低效最根本的原因。如前所述，在個人收入難以界定的情況下要查清納稅人的涉稅事實如同“混水摸魚”，有效監控收入成為稅收征管工作的重心，如果將這項高難度工作完全交由稅收行政部門去完成則是勉為其難，為此，個人所得稅全員申報制度中實施實質課稅原則需要各方“神圣”一起努力把“實質”打撈出水面。目前，在我國亟須建立的這些制度包括財產實名登記制度、財稅信息公開、信用制度建立、稅務制度，強化對全員申報稅源的專業化管理，建立舉報獎勵制度。

7.法律責任。一項好的制度要取得好的效果，確定的法律責任不可缺少。我國個人所得稅領域偷逃稅現象嚴重，可以說與法律責任不夠震懾有關系，個人所得稅全員申報制度一直遇冷，也可以在此找到原因。我國《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》對違反個人所得稅自行納稅申報制度沒有直接規定法律責任，而是采取了對《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關條款援引的方式確立違反個人所得稅自行納稅申報制度的法律責任；縱觀《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定，對違反個人所得稅自行納稅申報制度而并沒有其他違法行為的法律責任最嚴格也只不過是一萬元以下罰款，這對納稅人起不到任何威懾作用，作為保障這項制度貫徹執行的最重要屏障過于隨意。再看看個人所得稅全員申報制度實施經驗比較豐富的美國，對違反個人所得稅自行納稅申報制度的法律責任以及追究法律責任程序方面都有相當嚴格的規定。一般情況下，“當納稅人沒有如實申報或者少申報收入，稅務部門發現后，會先向納稅人發 4 ～5 次書面通知；如果此時納稅人仍然不繳納稅收，稅務機關會將此案件轉移給稅款追繳部門，該部門專門稽查欠稅者；追征部門先向欠稅者發 3 次書面通知，這個時候納稅人大都會采取配合行為。如果納稅人在追繳之后仍然不依法納稅，他們的銀行賬戶、信用卡賬戶以及其他資產等都會被凍結，個人的信用會遭受嚴重損失，這直接影響到以后貸款和政府福利申請。如果稅務部門查明是納稅人為惡意欠稅，則直接后果是鋃鐺入獄”[11]。因此，我國應該借鑒美國的經驗，在個人所得稅全員申報制度中確立與實質課稅原則相適應的法律責任。

8.司法監督。司法機關是法律實施的最后屏障，在稅務行政機關適用實質課稅原則時，司法機關應做好監督工作。實質課稅原則中的“實質”認定專業技能要求非常高，同時又給稅務工作人員提供了自由裁量權的空間，因此，司法機關對于稅務行政機關的任何違法、越權行為應及時通知其上級機關處理，同時，對稅收征管案件要嚴格“以事實為依據，以法律為準繩”，確保公開、公平、公正。

五、代結論

西方國家的個人所得稅全員申報制度經歷了一段曲折的路程，我國的個人所得稅全員申報也不會一帆風順。我國的經濟水平、稅收法治環境為個人所得稅改革創造了經濟與法制基礎，個人所得稅全員申報制度實行以來，部分納稅人尚能積極執行，稅收征管機關也對近幾年的納稅人稅收信息進行了數據分析和技術整理，這些都成為我國個人所得稅稅制改革進程中不可或缺的有利因素。但是，我們還應看到不利形勢，我國的個人所得稅在調節貧富差距收入方面幾乎沒有發揮作用，個人所得稅收入大部分來自工薪階層，對高收入群體影響不大，我國個人所得稅沒有考慮納稅人的個體差異和家庭整體情況，我國財政收入支出沒有實現預算法治等，看似簡單的一項個人所得稅的改革從啟動到完成到落實是一個很復雜的系統工程，需要良好的政治、經濟和社會環境。孫永堯在《論稅收倫理》一文中說到：“我國目前個人所得稅稅制的主要缺陷在于忽視了人與人之間的重大差異，不僅忽視了經濟條件差異，而且還忽視了社會條件差異，集中表現為沒有給弱勢群體公正待遇。”[12]個人所得稅全員申報制度作為一項個人所得稅制改革中的必經制度，長期遇冷都與以上不利形勢相聯系，要想實現個人所得稅制的公平調節器的功能，應該在這個過程中貫徹實施實質課稅原則，這是消除廣大納稅人心理不平衡最有效最實際的方式。

注釋：

（1）德國1919年通過的《帝國稅收通則》第四條規定：“解釋稅法時，需斟酌其立法目的、經濟意義及其事情之發展。”日本早期稅法中并無實質課稅相關規定，只是在所得稅法和法人稅法中適用了“實質課稅原則”。韓國《國稅基本法》第14條規定：課稅的具體對象如果僅在名義上歸屬于某主體而在事實上實質歸屬于其他主體時，則應以實質的歸屬人為納稅人并適用稅法；同時，在計稅標準上也不應拘于稅法上關于所得、財產、收益等各類課稅對象名稱或形式的規定，而應按其實質內容適用稅法。我國臺灣地區第420號大法官釋字“涉及租稅事項之法律，其解釋應本于租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經濟上意義及實質課稅之公平原則為之”。

（2）從《中華人民共和國稅收征管法》第35條第6款、第36條、第37條的相關規定，我們可以看出稅務機關在對納稅申報有疑問且納稅人無正當理由時，有重新核定申報納稅額的權力，這是實質課稅原則的有力體現，但在實踐中用于追查企業所得稅稅款時比較多，對于個人所得稅的征管中使用較少。

參考文獻：

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[6]張守文.論稅收法定主義[J].法學研究，1996，（ 6）.

[7][日]金子宏.日本稅法原理[M].劉多田，等，譯.北京：中國財政經濟出版社，2000：49.

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[9]張守文.論稅收法定主義[J].法學研究，1996，（ 6）.

[10]張守文.財稅法疏義[M].北京：北京大學出版社，2005： 60.

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關鍵詞：所得稅；收入確認；企業

2008年10月30日，國家稅務總局了《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號，以下簡稱《通知》)，進一步明確了《企業所得稅法》及其實施條例關于確認企業所得稅收入的若干問題，下面作簡要分析。

一　所得稅收入的確認原則及條件

《通知》規定，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則，按照權責發生制原則的要求，企業對已經發生的交易或事項，應當及時確認收入或扣除，不論款項是否收付，不論發票是否開具，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用。即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。例如，A企業根據銷售合同給B企業提供一批貨物，至2009年底尚未開具發票，根據實質重于形式的原則，該項業務合同簽訂為2009年12月收款交付，雖然缺乏必要的發票作為法律形式，但是根據其經濟實質，也需要確認為企業所得稅收入。

值得注意的是：《通知》中沒有會計準則中“相關的經濟利益很可能流人企業”的條件，但增加了“商品銷售合同已經簽訂”的內容。從稅法原理上講，即便經濟利益不可能流入企業，企業所得稅也要確認收入，這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發，側重于收入的社會價值的實現，它不可能進一步判斷銷售商品價款收回的可能性。如果稅法認可這種主觀性較強的標準，就不能保證國家稅基的穩定。

二　所得稅收入的確認時間

通常情況下，企業所得稅收入的確認時間為取得轉移商品所有杖憑證或交付實物后，但也有例外情況，如：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入，銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入，銷售商品采用分期收款銷售的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入，銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入，接受捐贈收入按實際收到捐贈資產的日期確認收入，租金收入按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入。

三　企業所得稅殊情形收入確認的處理方法

1　售后回購和售后租回方式的收入確認。企業采用售后回購方式銷售的商品，按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用，計入財務費用，采用售后租回方式銷售商品的，收到款項應確認為負債，售價與資產原計稅基礎的差額，應當采用合理方式進行分攤。有確鑿證據認定屬于經營租賃的售后租回交易是按公允價值達成的，銷售的商品應按售價確認收入。

2　買一贈一銷售商品的收入調整。企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各商品的公允價值比例來分攤確認各項銷售收入，例如，某商店銷售甲商品，同時贈送乙商品，甲、乙商品的公允價值分別為1000元、200元，按上述規定，企業所得稅收入只能計1000元，其中甲商品確認833.33元，乙商品確認166.67元。

3　銷售折扣與折讓稅務處理方法。商品銷售涉及為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，即商業折扣，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品的收入金額，商品出售人為鼓勵購買者在規定的期限內付款而向購買者提供的現金折扣，應按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓以及因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨，應在發生當期沖減銷售商品收入。

4　視同銷售業務的收入確認。部分財務人員認為，視同銷售貨物的行為沒有使企業獲得收入，沒有企業利潤，不必繳納企業所得稅。事實上，它是一種特殊的銷售行為，雖然沒有給企業帶來直接的現金流，但是在稅收的角度上認為它實現了銷售功能，如分配等。

根據國稅函[2008]828號文的規定，企業用于市場推廣或銷售，用于職工獎勵或福利，用于交際應酬，用于對外捐贈，用于股息分配及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。其中，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按公允價值確定銷售收入。另一方面，新企業所得稅法對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，因為其資產的所有權未發生改變，所以不再作為視同銷售處理，不確認收入。

5　政策性搬遷或處置收入的處理。企業根據政府搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似質、用途的固定資產和土地使用權，扣除進行技術改造購置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業應納稅所得額。

企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除固定資產處置費用和各類拆遷固定資產的折余價值后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅，

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“個稅申報4”

在某IT公司做技術工作的王先生，對個稅申報知之甚少，提出了幾個問題，相信也是很多人關心的。

每月個稅已代扣，年終還需再申報?

按照《辦法》第3條規定，如果個人在一個納稅年度內取得所得達到12萬元，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務機關自行納稅申報，年度終了后，均應當按規定向主管稅務機關辦理納稅申報。

王先生每月的應發工資為10000元，雖然發工資時單位作為扣繳義務人已代其扣繳了個人所得稅，他無需自行納稅，但在申報時，王先生仍需要將工資性收入計算在內。

三險一金要計入所得嗎?

稅法明確規定，個人按照規定的比例繳納的住房公積金、基本醫療保險金、基本養老保險、失業保險金不計入工資、薪金所得，免予征收個人所得稅；但超過規定比例的部分要計入所得，繳納個人所得稅。

王先生每月繳納住房公積金800元，養老保險640元，醫療保險160元，失業保險40元，三險一金的繳納符合規定，計算所得時可以全部扣除。

哪些所得可不申報?

在計算年度所得時，《辦法》規定，對個人所得稅及實施條例中規定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關所得，可以不計算在年所得中。比如，按照規定繳納的三險一金，此外還有按照國家統一規定發給的補貼、津貼、國債和國家發行的金融債券利息、福利費、撫恤金、救濟金、保險賠款等等。

王先生購買國債取得利息收入2000元，根據規定，在申報時可不將這部分所得計算在內。

個稅申報可否他人代勞?

對于難以準確自行辦理納稅申報事宜的納稅人，可以委托有稅務資質的中介機構或者他人辦理申報納稅，也可以委托幫其代扣代繳個稅的單位代為辦理。需要注意的是，在委托有稅務資質的中介機構、扣繳義務人或其他個人代為辦理自行納稅申報時，納稅人應當與受托方簽訂委托辦理個人所得稅自行納稅申報協議(合同)，否則稅務機關不會受理。

年所得的計算

12萬元是是否需要自行申報的分水嶺，王先生的所得到底有多少，他是否在自行申報之列呢?根據《辦法》列明的11項所得，分別對王先生的收入逐一檢視。

工資、薪金所得

王先生一個月的工資條如表1所示。

王先生的工資條

按照規定，單位為個人繳付和個人繳付的三險一金不包含在年所得之內，王先生三險一金的繳納均在稅法規定的允許扣除的額度內，因此在計算年所得時，這部分收入可全額剔除。

王先生得到的年終獎也屬于工資、薪金所得，計算時也應包含在內。 王先生年工資、薪金所得=(10000-1640)×12+40000=140320元

利息、股息、紅利所得

王先生獲得的公司股權分紅、國債利息、企業債券利息、存款利息、股票分紅(股息)都屬于利息、股息、紅利收入，但是根據規定，國債利息2000元屬于免稅所得，不應含在年所得范圍之內。

王先生應申報的年利息、股息、紅利所得=公司分紅+儲蓄存款利息+企業債券利息+股票分紅=10000+2000+1500+3000=16500元。

財產轉讓所得

王先生炒股時通過轉讓股票獲得的50000元盈利，屬于財產轉讓所得。

財產轉讓所得=股票轉讓收入=50000元

偶然所得

一次購買體育彩票屬于偶然所得，按照收入額全額計算，為9000元。

王先生年所得=140320+16500+50000+9000=215820元>120000元，應進行年所得12萬元以上的自行申報。

申報表的填寫

填寫個人所得稅納稅申報表時，除了年所得額，還須填寫應納稅額和已繳(扣)稅額。各種所得的稅率不同，需分別計算。

工資、薪金所得應納稅額

我國稅法規定，工薪采用的是5％～45％的超額累進稅率來征稅(如表2所示)，每個月的收入可以享受1600元的個稅免征額，而且按規定繳納的三險一金屬于免稅項目。

王先生各月工資應納稅額=工資個人繳付三險一金－費用扣除標準=(10000－1640－1600)×20％－375=977元。

一般各公司的年終獎都是年末一次性發放，數額較高，國家對此實行了稅率優惠方法。計算時可將年終獎數額除以12，再根據對應的稅率和速算扣除數計算應納稅額。 王先生全年一次性獎金應納稅款=全年一次性獎金×稅率－速算扣除數=40000×15％－125=5875元(40000÷12=3333．33，對應15％的稅率和125的速算扣除數)。而王先生的單位僅扣繳個人所得稅4500元，所以在申報時，應補繳稅款5875－4500=1375元。

填寫申報表時，工資、薪金所得為140320元，應納稅額為17599元(977×12+5875)，應補稅額1375元。

利息、股息、紅利所得應納稅額

按規定，公司股權分紅、銀行存款利息和企業債券利息都是按20％的稅率計算利息稅，上市公司股利按20％的稅率減半征收。

王先生利息、股權分紅、股息所得應納稅額為(10000+2000+1500)×20％+3000×50％×20％=3000元。小王取得的企業債券利息1500元，沒有扣繳個人所得稅，所以，小王在申報時應補繳稅款300元。

填寫申報表時，利息、股息、紅利所得為16500，應納稅額為3000元，應補稅額300元。

表3

財產轉讓所得應納稅額

目前，轉讓股票的盈利暫免征收個人所得稅。填寫申報表時財產轉讓所得應為50000，應納稅額為0，不需補稅。

偶然所得應納稅額

篇9

    外國企業在我國境內設有兩個及兩個以上營業機構的,所設的營業機構在同一省、自治區、直轄市的,選定的合并申報納稅的營業機構報經省級稅務機關批準;所設的營業機構涉及兩個或兩個以上省區的,選定的合并申報納稅的營業機構應報經國家稅務總局批準。

    所選定的營業機構應當是一個對其他各企業機構負有監督管理責任,并設有完整的賬冊、憑證,能夠正確反映各營業機構的收入、成本、費用和盈虧情況的營業機構。

    對合并申報所涉及的營業機構,若有使用不同稅率納稅的,應當合理地分別計算各營業機構的應納稅所得額,按照不同的稅率繳納所得稅。如果營業機構有盈有虧,盈虧相抵后仍有利潤的,應當按照由盈利的營業機構所選用的稅率納稅。其彌補虧損的數額應按照為虧損營業機構抵虧的營業機構所適用的稅率納稅。

    參考法條:《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第89、90、91、92條。

篇10

得稅匯算清繳申報工作，現將匯算清繳情況總結匯報如下：

一、基本情況

2011年度，我縣企業所得稅登記戶368戶，開業363戶，應參加匯算336戶，實際參加匯算清繳336戶，比去年增加45戶。其中盈利企業161戶，占匯繳戶48.64%，比去年上升1.54%；虧損戶130戶，占匯繳戶

39.27%，比去年下降11.63%;零申報40戶，占應匯繳戶12.1%。在336戶匯算清繳企業中，其中查帳征收331戶，核定征收5戶。盈利企業利潤總額12188萬元，比去年增加6541萬元；納稅調整增加所得額

1973萬元，比去年減少2428萬元；納稅調整減少所得額773萬元，比去年減少2046萬元；納稅調整后所得13388萬元，比去年增加6161萬元；彌補以前年度虧損8584萬元，比去年增加7115萬元；應納稅所

得稅額4804萬元，應納企業所得稅額1201萬元，比去年減少245萬元，下降20.4%；減免所得稅額114萬元。核定征收企業所得稅5戶，比去年增加2戶，核定應納企業所得稅額39.7萬元，比去年增加32.7萬

元。

5個單位申報不征稅收入299萬元，其中省聚龍新型節能建材有限公司申報189萬元，鴻匯食品申報41萬元，縣市場服務中心申報62萬元。

40個單位申報彌補以前年度虧損8584萬元，其中新長江投資股份有限公司7643萬元，美菱家電工貿有限公司382萬元，通威股份有限公司分公司300萬元，縣市政工程有限公司55萬元，自來水廠20萬元。

6個單位申報免稅收入2223萬元，其中國家糧食儲備庫1330萬元，縣闞集軍糧供應站163萬元，梁元省級糧食儲備庫413萬元，市瑞宏鑄造有限公司300萬元。

8個單位申報加計扣除312萬元，其中久易農業開發有限公司191萬元，電子配件廠65萬元，省新春五金廠41萬元。

58戶小型微利企業申報減免企業所得稅8萬元。

二、主要措施

企業所得稅匯算清繳是企業所得稅管理工作的重要環節，是對全年企業所得稅征收管理工作質量和效率的綜合檢驗。因此我局對此項工作非常重視，列為上半的重要工作議事日程，主要措施如下：

（一）領導重視，成立組織

為確保今年企業所得稅匯算清繳工作的順利實施，我局結合實際下發了《縣地稅局關于做好2011年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》，成立了以黨組書記、局長張義明為組長，其他黨組成員為副組長

，各科室負責人參加的匯算清繳領導小組，同時要求各分局也成立相應的組織，明確責任，專人負責。

（二）加強培訓，提高服務意識。企業所得稅匯算清繳是企業所得稅中心工作，搞好企業所得稅匯算前的業務培訓是稅務部門重要工作。因此我局在匯算清繳前就組織全體稅務干部進行企業所得稅政策

、電子表格填寫、申報、錄入和導入征管系統業務培訓，并在征收分局、撮鎮分局、石塘分局、梁元分局組織對企業財會人員進行企業所得稅法律、法規宣傳，并就企業所得稅申報程序、電子表格填寫

、錄入、申報等業務進行了培訓。通過以上宣傳、培訓工作，為今年我縣企業所得稅匯算清繳工作順利完成打下基礎。

（三）明確匯繳主體，規范匯繳程序。企業所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后5個月內，依照稅收法律、法規、規章以及其他有關所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額

，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該年應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管征收稅務所辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年

企業所得稅稅款。納稅人對納稅申報數據的真實性、準確性負法律責任。因此我局規定：所有實行查帳征收企業所得稅的納稅人一律使用《企業所得稅年度申報電子表格A表》，核定征收企業所得稅納稅

人使用新的《企業所得稅年度申報電子表格B表》，并在5月30日前向主管稅務機關報送《企業所得稅年度申報表》（電子版）和加蓋公章的紙質申報報表，有稅收管理員進行初審后，導入稅收征管軟件

。在整個申報期間，稅務機關將不再進行稅務檢查結算，申報期過后各分局、稽查局將組織力量對企業納稅申報的真實性進行檢查，真正落實好總局提出的“轉移主體，明確責任，做好服務，強化檢查

”的匯算清繳方針。

三、企業所得稅稅源分析:

（一）我縣企業所得稅比去年下降原因。2011年我縣企業所得稅應納稅額1201萬元，比去年減少245萬元，下降20.4%，主要原因是去年縣龍崗經濟開發區劃歸市區管轄，同時有60戶所得稅管理戶型被劃

走，特別是市龍崗機械建筑施工有限公司、省靜安（集團）有限公司、龍崗房地產開發有限責任公司、市偉業建筑勞務公司等一批重點企業所得稅納稅人劃走，使我縣每年企業所得稅凈收入將減少700萬

元。

（二）從行業分析我縣企業所得稅稅源

1、房地產業，參加匯繳24戶，其中盈利8戶，應納企業所得稅額133萬元，占全年應納企業所得稅11.07%，比去年減少482萬元;下降364%。

2、建筑業，參加匯算66戶，其中盈利27戶，應納企業所得稅223萬元，占全年應繳企業所得稅額18.57%，比去年減少263萬元，下降118%。

3、批發和零售企業，參加匯繳34戶，其中盈利18戶，應納企業所得稅276萬元，占全年應繳企業所得稅額23%，比去年增加35萬元.增加14.5%。

4、制造業，參加匯繳103戶，其中盈利64戶，全年應納企業所得稅310萬元，占全年應納企業所得稅25.8%，比去年增加256萬元，增長474%。

5、金融業，參加匯繳3戶，其中盈利1戶，應納企業所得稅65萬元，占全年應納企業所得稅5.4%。

6、交通運輸企業，參加匯繳27戶，其中盈利13戶，應納企業所得稅12萬元，比去年增加8萬元。

以上6個行業，共參加匯繳257戶，占總匯繳戶76.4%，應納企業所得稅額1019萬元，占全年應納企業所得稅84.8%。企業所得稅收入下降主要行業是房地產和建筑企業，分別下364%和118%，其主要原因是

龍崗開發區幾個重點房地產企業和建筑企業被劃走。增長較快行業是制造業和批發零售業，分別增長474%和14.5%。

四、重點企業分析。2011年我縣企業所得稅匯算清繳，應納企業所得稅在40萬元以上的有：久易農業開發有限公司158萬元，聯為工貿有限公司139萬元，省和信建筑工程有限公司93萬元，市縣匯誠小額

貸款股份有限公司66萬元，東興粉煤灰綜合利用有限公司76萬元，市瑞宏鑄造有限公司61萬元，騰輝投資集團有限公司51萬元，市宏順房地產開發有限公司46萬元，廬東電子工程有限公司43萬元。9戶企

業應納企業所得稅682萬元，占全部應納企業所得稅56.8%。

五、企業所得稅匯算清繳后續管理檢查工作。2011年度企業所得稅匯算清繳申報階段雖然已經結束，但對企業所得稅納稅評估、檢查工作才剛剛開始。我們要利用現代化的稅收征管信息系統，分行業，

分經濟類型對各類企業進行納稅分析評估，對評估不正常的企業要進行重點檢查。

(一)對企業彌補以前年度虧損要進行認真核對。今年我縣有40戶企業申報彌補以前年度虧損8584萬元，除新長江投資股份有限公司已核查外，其他企業彌補虧損基本沒有核查，建議對以上企業彌補虧損

情況進行重點檢查。

（二）建立建全企業所得稅優惠項目備案制度。今年是企業所得稅優惠備案制度實行第一年，很多稅務干部以及企業財務人員對企業所得稅優惠備案制度不了解，因此報送材料不及時，不全面，有的須

要事前備案項目，企業一直到申報期結束后也未有報送備案，有的企業把不符合減免稅條件項目在所得稅申報時給予扣除，等申報期結束后再報備案，造成企業所得稅申報錯誤。這些問題都要在經后所

得稅檢查中加以解決。

2011年企業所得稅匯算清繳申報階段已基本結束，我們要在總結匯算清繳經驗基礎上，進一步提高企業所得稅征收管理水平。一是要積極推進新企業所得稅納稅申報制度，規范申報程序，嚴格申報審核

，強化邏輯比對，規范申報表填寫，提高申報質量。二要強化企業所得稅預繳和年度匯繳監控，提高預繳申報和匯算清繳工作質量。利用涉稅通征管軟件數據，對企業所得稅申報情況進行分析和、評估